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IMPOT

I.G.R.

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

CHAMP DAPPLICATION :

IIGR sapplique aux revenus et profits des


personnes physiques et des socits de
personnes.
Sont concerns :
- les revenus salariaux ;
- les revenus professionnels ;
- les revenus et profits fonciers (1) ;
- les revenus et profits de capitaux
mobiliers (2) ;
- les revenus agricoles (3) ;
(1) A compter du 01/01/2001, les profits
fonciers rgis par les dispositions de la TPI ont
t intgrs dans le champ dapplication de
lIGR. La TPI ayant t abroge par la LF
2001,
(2) les profits et revenus mobiliers rgis par
les dispositions de la TPPRF, la TPA et la
TPCVM ont t intgrs dans le champ
dapplication de lIGR ces taxes ayant t
abroges par les LF 2000 et 2001.
(3) les revenus agricoles sont exonrs de
lIGR jusquau 31/12/2010 (L.F. 2001).
NB : LA LF 2005 soumet limpt les
personnes physiques ayant ou non leur rsidence habituelle au Maroc qui ralisent des
bnfices ou peroivent des revenus dont le
droit dimposition est attribu au Maroc en
vertu des conventions tendant viter la
double imposition en matire dimpt sur le
revenu.

A- Revenus salariaux :

. Dfinitions :
Sont considrs comme revenus salariaux :
- les traitements ;
- les indemnits et moluments ;
- les salaires ;
- les pensions ;
- les rentes viagres.
Sont galement assimils des revenus
salariaux, les avantages en argent ou en nature
accords en sus des revenus prcits

. Principales exonrations
Il sagit notamment :
- Des indemnits destines couvrir des frais
professionnels ;
- Des allocations familiales et dassistance la
famille ;
- Des retraites complmentaires ;
- Des pensions alimentaires ;
- De la part patronale des cotisations de
retraite et de scurit sociale ;
- Des indemnits journalires de maladie,
daccident et de maternit et des allocations
dcs ;

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(Suite)

- Des indemnits de licenciement et de dpart


volontaire dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur, et
toutes indemnits pour dommages accordes
par les tribunaux en cas de licenciement ;
- En cas de recours la procdure de
conciliation lindemnit de licenciement
accorde est exonre raison dun mois et
demi de salaire par anne dactivit plafonne
36 mois.
- Des pensions dinvalidit servies aux
militaires et leurs ayants cause.

Principales dductions

Le salaire net imposable sobtient aprs


dduction des principaux lments
suivants :
a - 17 % : pour lensemble des catgories
professionnelles lexclusion de certaines
professions (journalistes, ouvriers mineurs,
personnel naviguant de la marine marchande
et de la pche maritime etc.) pour lesquelles la
loi prvoit des taux spcifiques.
Cette dduction ne doit toutefois pas excder
24.000 DHS par an ;
b - les retenues supportes pour la constitution
de pensions ou de retraites ;
c- les cotisations aux organismes de prvoyance sociale ainsi que les cotisations
salariales de scurit sociale ;
d - la part salariale de primes dassurancegroupe ;
e - le remboursement en principal et intrts
normaux des prts obtenus pour lacquisition
de logements conomiques.
Abattement forfaitaire pour les pensions
et rentes viagres

Les pensions et rentes viagres bnficient


dun abattement de 40 %.

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CARACTERISTIQUES
DE LIMPOT
Revenus professionnels
Dfinitions :

Sont considrs comme


revenus professionnels :
1- les bnfices raliss par les
personnes physiques et les
socits de personnes provenant
de lexercice :
a- Dune profession commerciale, industrielle ou artisanale ;
b- Dune profession de
promoteur immobilier, de
lotisseur de terrains ou de
marchand de biens ;
c- Dune profession librale ou
de toute profession autre que
celles numres au (a) et (b).

2- Les revenus ayant un caractre rptitif, lexclusion des


bourses dtudes.

DEDUCTIONS ET
EXONERATIONS

Principales exonrations :
a) Exonration totale pendant 5
ans pour les entreprises exportatrices de biens ou services, et
rduction de 50 % au-del de
cette priode.
b) Les tablissements hteliers
crs compter du 1er juillet
2000, bnficient pour la partie
de la base imposable correspondant leur CA ralis en
devises dment rapatries directement par elles ou pour leur
compte par des agences de
voyage, dune exonration
totale de lI.G.R. pendant les 5
premires annes et 50 % de
rduction dudit impt au-del de
cette priode ;
c) Exonration de 50%, sans
limitation dans le temps, pour
les entreprises minires exportatrices et celles qui vendent leurs
produits des entreprises qui les
exportent aprs leur valorisation ;

3- Les produits bruts numrs


larticle 19 de la loi relative
lIGR, perus par des personnes
physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et autres
placements revenu fixe, redevances, rmunrations pour
assistance technique, rmunrations pour la fourniture
dinformations techniques,
scientifiques et pour travaux
dtudes, commissions et
honoraires, etc ).

d) Exonration partielle de
50% pendant 5 ans pour les
entreprises implantes dans
certaines rgions ;

Les revenus professionnels sont


dtermins daprs le rgime du
rsultat net rel (RNR).

e) Exonration partielle de
50% pendant 5 ans et ce, quel
que soit le lieu de limplantation
au Maroc, pour les entreprises
artisanales ;

(1) : Il sagit des prfectures et


provinces suivantes :
AL Hoceima, Berkane,
Boujdour, Chefchaouen, Essmara, Fahs-Bni-Makada,
Guelmim , Jerada, Layoune,
Larache, Nador, Oued-eddahab, Oujda-angad, Tanger Dtermination du revenu net Assilah, Tan-tan, Taounate,
Taourirt, Tata, Taza, Ttouan.
professionnel :

TAUX

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CARACTERISTIQUES
DE LIMPOT
Toutefois, les contribuables
exerant leur activit titre
individuel ou dans le cadre
dune socit de fait, peuvent
opter pour le rgime du rsultat
net simplifi (RNS) ou celui du
bnfice forfaitaire, sous rserve
de remplir les conditions fixes
par la loi (seuils de chiffre
daffaires -CA-),
1- Rgime du RNR :
- lexercice comptable des
contribuables dont le revenu
professionnel est dtermin
daprs le RNR doit tre cltur
au 31 Dcembre de chaque
anne.

DEDUCTIONS ET
EXONERATIONS

TAUX

f) Exonration partielle de
50 % pendant 5 ans, pour les
tablissements denseignement
priv et de formation professionnelle.
La loi de finances 1998-1999 a
accord lexonration totale aux
personnes physiques qui
excutent des marchs de
services financs par des dons de
lUnion Europenne, au titre de
leurs revenus professionnels
provenant desdits marchs.
- Les taux de la
cotisation minimale (2)
Minimum dimposition :
sont de :
LIGR ne doit pas tre infrieur
une cotisation minimale (CM)
pour les titulaires de revenus
professionnels soumis au RNR ou
RNS.
La base de calcul de la cotisation
minimale est constitue par le
montant hors taxes des produits
dexploitation (L.F. 2001).

0,25 % pour la vente


des produits suivants :
huile, sucre, beurre,
farine, gaz et produits
ptroliers ;

6 % pour certaines
professions librales
(avocats, notaires,
Le chiffre d'affaires, constitu des architectes, ingnieurs,
recettes et crances acquises se
vtrinaires, topographes,
rapportant aux produits livrs,
etc.)
aux services rendus et aux
travaux immobiliers ayant fait
0,5 % pour les autres
l'objet d'une rception partielle ou activits.
totale (quelle soit provisoire ou
dfinitive) ;
La cotisation minimale
nest pas due pendant les
- les produits accessoires et les
3 premiers exercices
produits financiers ; et,
comptables qui suivent le
dbut de lactivit
- les subventions, primes et dons professionnelle.
reus de l'Etat, des collectivits
locales et des tiers.
A ce titre, la base de la cotisation
minimale comprend outre les
produits des ventes de biens et
services et des travaux livrs, les
produits d'activits connexes et
les produits financiers ainsi que
les diverses subventions
(d'exploitation et d'investissement) et les dons qui sont
rapports au compte de produits
et charges.

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CARACTERISTIQUES
DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET
EXONERATIONS

En revanche, ne rentrent pas dans


la base de la cotisation minimale :
les livraisons soi-mme et les
productions soi-mme ; les
reprises d'exploitation, financires et non courantes et les
transferts de charges ; les
produits non courants (except
les subventions et dons) y
compris les profits et les plus
values de cession des actifs
immobiliss.
Par ailleurs, les produits de
participation qui bnficient d'un
abattement de 100% au titre de
l'impt sur les socits, ne
rentrent pas dans la base imposable la cotisation minimale.

TAUX

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CARACTERISTIQUES DE LIMPOT
- Le RNR de chaque exercice comptable est
dtermin daprs lexcdant des produits,
profits et gains provenant de lexercice dune
ou plusieurs professions sur les charges
engages ou supportes par elles.
Aux produits, profits et gains viss ci-dessus
sajoutent les stocks et travaux en cours
existant la date de clture des comptes.
Corrlativement, sajoutent aux charges les
stocks et travaux en cours louverture des
comptes.
Les stocks sont valus au prix de revient ou
au cours du jour si ce dernier lui est infrieur
et les travaux en cours sont valus au prix de
revient.
Le dficit dun exercice peut tre report
jusquau 4me exercice suivant, lexception
de la fraction du dficit correspondant des
amortissements dlments de lactif qui peut
tre reporte indfiniment.
2-Rgime du R.N.S.
Le RNS est applicable sur option.
Le rsultat net simplifi est dtermin de la
mme faon que le RNR, lexclusion des
provisions. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercice ne peut tre report sur
les exercices qui suivent.
3-Rgime du bnfice forfaitaire
Le rgime forfaitaire est applicable sur option.
Il est dtermin par application au CA de
chaque anne civile, dun coefficient fix pour
chaque profession.
Le bnfice annuel des contribuables ayant
opt pour le bnfice forfaitaire, ne peut tre
infrieur un bnfice minimum compos de
deux lments, lun fixe et lautre variable,
dtermins en fonction de bases lgales
retenues limpt des patentes.
Le bnfice minimum, calcul comme indiqu
ci-dessus, sapplique sans recours aux
procdures de rectification de la base
imposable prvues aux articles 11 et 12 du
livre des procdures fiscales (L.F 2005)

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

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CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS

Revenus et profits fonciers :

- Principales exonrations

1/ - Revenus fonciers

Exonrations permanentes :

Dfinitions :

Est exempte de limpt la valeur locative des


immeubles que les propritaires mettent
gratuitement la disposition, notamment :

(Suite)

Sont considrs comme revenus fonciers,


lorsquils nentrent pas dans la catgorie des
revenus professionnels :
1- les revenus provenant de la location :

- de leurs ascendants et descendants, lorsque


ces immeubles sont affects lhabitation des
intresss ;

a - des immeubles btis et non btis et des


constructions de toute nature ;

- des administrations de lEtat et des


collectivits locales, des hpitaux publics ;

b - des proprits agricoles y compris les


constructions et le matriel fixe et mobile y
attachs.

- des associations reconnues dutilit publique.

2- Sous rserve des exclusions prvues par la


loi, la valeur locative des immeubles et
constructions que les propritaires mettent
gratuitement la disposition de tiers.

Les revenus provenant de la location des


constructions nouvelles et additions de construction, sont exempts de limpt pendant les
3 annes qui suivent celle de lachvement
desdites constructions.

. Dtermination du revenu foncier net


imposable :
Le revenu net imposable des immeubles viss
au 1(a) ci-dessus, est obtenu en appliquant un
abattement de 40 % sur le montant du revenu
foncier brut.

Exonrations temporaires :

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(Suite)

CARACTERISTIQUES
DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET
EXONERATIONS

2/- Profits fonciers :

Profits fonciers exonrs :

. Dfinitions :

Est exonr :
. Totalement

Sont considrs comme profits


fonciers, les profits raliss
par les personnes physiques
loccasion :

- le profit ralis sur la cession


dun immeuble occup par son
propritaire titre dhabitation
principale depuis 10 annes
- de la vente dimmeubles ou de conscutives au moins la date
de la cession ;
droits rels immobiliers ;
- le profit correspondant au prix
- de lapport en socit dimou la partie du prix de cession
meubles ou de droits rels
nexcdant pas 1 million DH
immobiliers ;
ralis sur la cession dimmeuble
- de la cession, titre onreux,
ou partie dimmeuble occup
ou de lapport en socit
titre dhabitation principale
dactions ou de parts sociales
depuis plus de 5 ans la date de
nominatives mises par les
la cession par son propritaire ou
socits objet immobilier,
par les membres de socits
rputes fiscalement
objet immobilier ;
transparentes ;
- le profit ralis par les
personnes physiques locca- de la cession, titre onreux, sion de la premire cession
ou de lapport en socits
dimmeuble usage dhabitation
dactions, de parts
dont la superficie couverte et le
bnficiaires, de parts de
prix de cession nexcdent pas
fondateurs ou de parts sociales respectivement 100 m et
des socits prpondrance
200 000 DH
immobilire ;
- le profit ralis sur une ou
- des donations quelle que soit
plusieurs cessions par les
leur forme, lexclusion de
personnes physiques qui ralisent
celles effectues entre
dans lanne civile, une valeur
ascendants et descendants, entre totale ne dpassant pas 60 000
poux, entre frres et surs.
DH ;
- le profit ralis sur la cession
. Dtermination du profit
de droits indivis d'immeubles
foncier taxable :
agricoles situs l'extrieur des
Le profit foncier taxable est gal primtres urbains :
la diffrence entre :
- Entre co-hritiers ;
- dune part, le prix de cession - Entre co-indivisaires lorsque
les droits ont t acquis depuis
diminu, le cas chant, des
plus de 4 ans.
frais de cession ;

- dautre part, le prix dacquisition augment des frais y


affrents, des frais d'investissements raliss. Ce cot est
rvalu par application de
coefficients fixs par arrt
ministriel sur la base de
lindice national du cot de la
vie.

. Partiellement
- le profit correspondant la
partie du prix de cession excdant
la limite de 1 million DH, ralis
sur la cession d'immeuble occup
titre d'habitation principale
depuis plus de 5 ans et moins de
10 ans, bnficie dune rduction
de 50 % du montant de limpt.

TAUX

Taux applicables aux


profits immobiliers :
Le taux est fix 20 %.
Toutefois, le montant de
limpt ne peut tre
infrieur 3 % du prix de
cession.
Ce taux est libratoire de
lIGR.

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CARACTERISTIQUES
DE LIMPOT
Revenus et profits de capitaux
mobiliers :
1/-Revenus de capitaux
mobiliers :
Dfinitions :
Sont considrs comme revenus
de capitaux mobiliers :
- Les produits des actions ou
parts sociales et revenus
assimils distribus par les
socits ayant leur sige au
Maroc et relevant de lIS ;
- Les produits de placements
revenu fixe verss ou inscrits en
compte des personnes physiques
ou morales qui nont pas opt
pour lIS et ayant au Maroc leur
rsidence habituelle, leur
domicile fiscal ou leur sige
social.
Dtermination du revenu
net imposable :

Le revenu net imposable est


dtermin en dduisant du
montant brut les agios et les
frais dencaissement, de tenue
de compte ou de garde.
2/- Profits de Capitaux
mobiliers
Dfinitions :
Sont considrs comme profits
de capitaux mobiliers, les profits
nets annuels raliss par les
personnes physiques rsidentes
au Maroc, loccasion de la
cession de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de
crance mis par les personnes
morales de droit public ou priv,
ayant leur sige au Maroc ou
ltranger, ainsi que les OPCVM
lexception :

DEDUCTIONS ET
EXONERATIONS

TAUX

Profits mobiliers exonrs :

Taux applicables aux


revenus mobiliers :

Sont exonrs de lIGR :

La retenue la source
est de :

- le profit ou la fraction de profit


sur cessions de valeurs mobilires
et autres titres de capital et de
crance correspondant au
montant des cessions ralises au
cours dune anne civile, nexcdant pas le seuil de 20.000 DH
- la donation de valeurs mobilires et autres titres de capital et
de crance effectue entre
ascendants et descendants, entre
poux et entre frres et surs.

. 10 % pour les produits


des actions, parts sociales
et revenus assimils.
Cette retenue est
libratoire de lIGR.
. 20 % applicable aux
produits de placements
revenu fixe servis des
personnes soumises
lIGR daprs le RNR ou
le RNS. Cette retenue est
imputable sur le montant
de lIGR, avec droit
restitution.
. 30 % pour les produits
de placements revenu
fixe verss aux personnes
physiques, lexclusion
de celles qui sont assujetties lIGR selon le
RNR ou le RNS. Cette
retenue est libratoire de
lIGR.
Taux applicables aux
profits mobiliers
. 10 % : pour les profits
nets rsultant des
cessions dactions et
autres titres de capital,
ainsi que dactions ou
parts dOPCVM dont
lactif est investi en
permanence hauteur
dau moins 60 % en
actions et autres titres de
capital ;
. 20 % : pour les profits
nets rsultant des
cessions dobligations et
autres titres de crance,
ainsi que dactions ou
parts dOPCVM dont
lactif est investi en
permanence hauteur
dau moins 90 % en
obligations et autres titres
de crance ;

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CARACTERISTIQUES
DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET
EXONERATIONS

TAUX

- Des Socits immobilires


transparentes.

. 15% : pour les profits


nets rsultant des
cessions dactions ou
parts dOPCVM
diversifis.

. Dtermination du profit
mobilier :

Ces taux sont libratoires de lIGR.

- Des socits prpondrance


immobilire ;

Le profit net de cession est


calcul par rfrence aux
cessions effectues sur chaque
valeur ou titre. Il est constitu
par la diffrence entre :
- le prix de cession diminu, le
cas chant, des frais supports
par le cdant loccasion de
cette cession, notamment les
frais de courtage et de
commission ;
- le prix dacquisition major, le
cas chant, des frais supports
loccasion de toute acquisition,
notamment les frais de courtage
et de commission.

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CARACTERISTIQUES
DE LIMPOT

DEDUCTIONS ET
EXONERATIONS

2) DETERMINATION DU
REVENU GLOBAL

. DEDUCTIONS SUR LE

-Le revenu global imposable est


constitu par la somme des
revenus nets des diffrentes
catgories cites ci-dessus.

Sont dductibles du revenu


global imposable :

REVENU GLOBAL :

a- Le montant des dons en


- LIGR est un impt dclaratif. argent ou en nature accords
aux associations reconnues
dutilit publique ainsi que
3) DETERMINATION DU
dautres tablissements
REVENU GLOBAL DES
PERSONNES PHYSIQUES numrs par la loi (art 9 de
MEMBRES DE GROUPE- lIGR) ;
MENTS
b- Dans la limite de 10 % du
Le rsultat bnficiaire ralis
revenu global imposable, le
par les socits en nom collectif, montant des intrts normaux
en commandite simple et de fait, affrents aux prts accords aux
ne comprenant que des
contribuables par les institutions
personnes physiques, est
spcialises ou les tablissements
considr comme un revenu
de banque et de crdit en vue de
professionnel du principal
lacquisition ou de la consassoci et impos en son nom. truction de logements usage
dhabitation principale ;
En cas de dficit, celui-ci est
imputable sur les autres revenus
c- Dans la limite de 6 % dudit
professionnels de lassoci
revenu global imposable, les
principal.
primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou
collectifs dassurance retraite
dune dure gale au moins 10
ans souscrits auprs des socits
dassurance tablies au Maroc et
dont les prestations sont servies
aux bnficiaires partir de lge
de 50 ans rvolus.

. DEDUCTIONS SUR
LIMPOT :
1- Dductions pour charge
de famille :
La dduction est de 180 DH pour
le conjoint et pour les enfants
charge, dans la limite de 1.080
DH.

TAUX

Le barme de calcul de
l'IGR est fix comme
suit:
Tranches de revenu
taux
(En DH)
0 - 20 000
0%
20 001 - 24 000 13%
24 001 - 36 000
21%
36 001 - 60000
35%
Au del de 60 000 44%

Toutefois, le taux de
l'impt diffre pour les
rmunrations et produits
suivants dont la retenue
la source est de:
- 10 % pour les produits
bruts viss l'article 19
de la loi perus par les
entreprises trangres
n'ayant pas leur domicile
ou leur sige au Maroc,
l'exclusion des intrts de
prts octroys en devises
pour une dure
suprieure ou gale 10
ans. Ce taux est
libratoire de l'IGR ;
- 17 % pour les
rmunrations verse
des enseignants ne
faisant pas partie du
personnel.
Cette retenue est
libratoire de l'IGR.

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DEDUCTIONS ET
EXONERATIONS

TAUX

2- Dduction au titre des


cotisations dassurance-vie :

- 30 % applicable :
. aux rmunrations et
indemnits occasionLes contribuables bnficient
nelles verses aux
dune dduction de limpt gale personnes ne faisant pas
10 % du montant des primes partie du personnel
ou cotisations se rapportant aux
permanent de l'entrecontrats individuels ou collectifs prise, ainsi qu'aux
dassurance-vie dune dure
rmunrations verses
gale au moins 10 ans souscrits aux voyageurs, reprsenpar les intresss auprs de
tants et placiers de
socits ou mutuelles dassurance commerce ou d'industrie
tablies au Maroc.
travaillant pour le compte
La base de calcul de la dduction d'un ou plusieurs
ne peut dpasser 9.000 DH par
employeurs tablis au
an.
Maroc. Cette retenue
n'est pas libratoire de
3- Dduction sur limpt au
l'IGR.
titre des pensions de retraite
de source trangre
. aux mdecins non
patentables intervenant
Les contribuables ayant au Maroc dans les cliniques. Ce
leur rsidence habituelle et
taux est libratoire de
titulaires de pensions de retraite
l'IGR.
de source trangre, bnficient
dune rduction gale 80 % du . au montant brut des
montant de limpt d au titre de cachets octroys aux
leur pension et correspondant aux artistes exerant titre
sommes transfres au Maroc
individuel ou constitus
titre dfinitif, en dirhams non
en troupe avec un
convertibles.
abattement de 40 %.
Cette retenue est
libratoire de l'IGR.