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DAUDIT
I/ Dfinition et principes de base du contrle interne
I.1. Dfinition de la notion de contrle interne
Le contrle interne apparat comme un tat de fait existant dans l'entreprise mais qui doit, par
l'intervention humaine, devenir dlibr, c'est--dire constituer un systme : Le contrle
interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but
d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information d'une
part, et de l'autre, l'application des instructions de la direction, et de favoriser
l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les
procdures de chacune des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.
Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou autre, que
la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin d'assurer la protection du
patrimoine de l'entreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels
qui en dcoulent.
On peut constater que ces deux dfinitions insistent notamment sur deux des objectifs d'un bon
contrle interne :
- la recherche de la protection du patrimoine;
- la recherche de la fiabilit de l'information comptable.
I.2. Principes gnraux du contrle interne
Le contrle interne repose sur un certain nombre de rgles de conduite ou de prceptes dont le
respect lui confrera une qualit satisfaisante. Les principes sur lesquels s'appuie le contrle sont :
l'organisation, l'intgration, la permanence, l'universalit, l'indpendance, l'information et
l'harmonie.
a) Le principe d'organisation
Pour que le contrle interne soit satisfaisant, il est ncessaire que l'organisation de l'entreprise
possde certaines caractristiques. L'organisation doit tre :
- pralable;
- adapte et adaptable;
- vrifiable;
- formalise;
- et doit comporter une sparation convenable des fonctions.
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L'organisation doit tre tablie sous la responsabilit du chef d'entreprise. Cette responsabilit
consiste fixer les objectifs, dfinir les responsabilits des hommes (organigramme), dterminer
le choix et l'tendue des moyens mettre en uvre.
La diffusion par crit des instructions est indispensable dans une grande entreprise. Elle est
galement prfrable dans les entreprises de dimensions plus modestes afin d'viter les erreurs
d'interprtation.
La rgle de sparation des fonctions a pour objectif d'viter que dans l'exercice d'une activit de
l'entreprise un mme agent cumule:
-les fonctions de dcisions (ou oprationnelles) ;
-les fonctions de dtention matrielle des valeurs et des biens;
-les fonctions d'enregistrement (saisie et traitement de l'information) ;
-les fonctions de contrle;
Ou mme simplement deux d'entre elles.
En effet, un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et leur dissimulation.
b) Le principe d'intgration
Les procdures mises en place doivent permettre le fonctionnement d'un systme d'autocontrle
mis en uvre par des recoupements, des contrles rciproques ou des moyens techniques
appropris.
Les recoupements permettent de s'assurer de la fiabilit de la production ou du suivi d'une
information au moyen de renseignements manant de sources diffrentes ou d'lments identiques
traits par des voies diffrentes (concordance d'un compte collectif avec la somme des comptes
individuels). .
Les contrles rciproques consistent dans le traitement subsquent ou simultan d'une
information selon la mme procdure, mais par un agent diffrent, de faon vrifier l'identit des
rsultats obtenus (total des relevs de chques reus et total des bordereaux de remises en
banques).
Les moyens techniques recouvrent l'ensemble des procds qui vitent, corrigent ou rduisent,
autant que faire se peut, l'intervention humaine et par voie de consquence les erreurs, les
ngligences et les fraudes (traitements automatiques informatiss, clefs de contrle).
c) Le principe de permanence
La mise en place de l'organisation de l'entreprise et de son systme de rgulation- le contrle
interne - suppose une certaine prennit de ces systmes. Il est clair que cette prennit repose
ncessairement sur celle de l'exploitation.
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d) Le principe d'universalit
Ce principe signifie que le contrle interne concerne toutes les personnes dans l'entreprise, en tout
temps et en tout lieu. C'est--dire qu'il ne doit pas y avoir de personnes exclues du contrle par
privilge, ni de domaines rservs, ou d'tablissements mis en dehors du contrle interne.
e) Le principe d'indpendance
Ce principe implique que les objectifs du contrle interne sont atteindre indpendamment des
mthodes, procds et moyens de l'entreprise. En particulier, l'auditeur doit vrifier que
l'informatique n'limine pas certains contrles intermdiaires.
f) Le principe d'information
L'information doit rpondre certains critres tels que la pertinence, l'utilit, l'objectivit, la
communicabilit et la vrifiabilit.
g) Le principe d'harmonie
On entend par principe d'harmonie l'adquation du contrle interne aux caractristiques de
l'entreprise et de son environnement. C'est un simple principe de bon sens qui exige que le
contrle interne soit bien adapt au fonctionnement de l'entreprise.
I.3. Obstacles et limites du contrle interne
a) Le cot du contrle
Il est souvent reproch au contrle interne d'augmenter les charges de l'entreprise par
l'embauche du personnel nouveau et la ralisation d'investissements supplmentaires. Il faut
cependant observer:
- que le contrle interne est un lment de scurit dans l'entreprise, dont le cot
peut s'analyser comme celui de l'assurance;
- que le contrle interne est avant tout une meilleure rpartition des tches avant
leur multiplication. En particulier, dans la petite entreprise, le contrle interne connat des
limites inhrentes la dimension, notamment pour ce qui concerne la mise en uvre
gnralise du principe de sparation des fonctions. Mais, il ne faut pas ignorer que cette
lacune se trouve en partie compense par la connaissance des hommes et des activits
possde par le chef d'entreprise qui est un des lments essentiels du contrle interne.
- que le contrle interne doit tre la mesure du risque qu'il doit couvrir. On doit ainsi
souligner que si le risque encouru est faible, la mise en place d'une procdure dont le cot
serait suprieur au risque encouru deviendrait une faiblesse dans l'optique du rapport
cot/efficacit.
b) Les problmes humains
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La mise en place d'un systme de contrle interne peut tre interprte comme une remise en
cause de la direction dans le personnel. Sans ignorer l'existence de cas particuliers, il faut
observer:
- que le personnel doit tre clairement inform des objectifs rels du contrle interne;
- que les ventuels obstacles soulevs par le personnel relvent plus de la rsistance au
changement en gnral;
- que le contrle interne joue en faveur du personnel, car il interdit qu'il soit suspect.
I.4. Intrt de l'analyse du contrle interne par l'auditeur
dfaut de pouvoir tudier chaque transaction contenue dans les comptes annuels (ceci
impliquerait de refaire en totalit la comptabilit), l'auditeur va analyser l'organisation en vue
de rechercher si celle-ci inclut les moyens suffisants destins dtecter toute erreur,
anomalie, fraude, etc.
S'il conclut positivement, il accordera un meilleur degr de confiance aux informations
traites dans le systme que s'il conclut ngativement.
Pour l'Ordre des experts-comptables, l'apprciation du contrle interne constitue un aspect
essentiel de l'activit de l'expert-comptable comme prmices sa mission traditionnelle
d'auditeur.
Pour la Compagnie des commissaires aux comptes, l'apprciation du contrle interne est
retenue comme une norme de la dmarche de rvision (norme 2102, Apprciation du contrle
interne, ainsi libelle: partir des orientations donnes par le programme gnral de travail
ou plan de mission, le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des
systmes qu'il a jug significatifs en vue d'identifier, d'une part les contrles internes sur
lesquels il souhaite s'appuyer, et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des
donnes, afin d'en dduire un programme de contrle des comptes adapt),
Toutes ces analyses confirment le rle important et la ncessit de la prise en compte interne
dans toute la mission de rvision.
II/ Dfinition de l'audit interne
L'audit interne est une fonction importante, notamment au sein des groupes de socits,
charge d'apprcier la pertinence et l'efficacit du dispositif de contrle interne, en s'assurant
de la fiabilit et de l'intgrit des informations financires et oprationnelles, de l'efficience et
de l'efficacit des oprations, de la protection du patrimoine social, et du respect des
instructions, des lois, rglements et contrats. Cette fonction, dploye selon un programme de
missions qui privilgie les priorits imparties, s'inscrit habituellement dans un dispositif
intgrant un comit d'audit, avec suivi, recommandations et des plans d'action. Il peut s'agir
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un cadre conceptuel ;
- une dmarche gnrale faite d'tapes successives construites autour d'objectifs progressifs
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des objectifs cohrents exprims par rapport au rfrentiel dont le respect est audit ;
des outils formant une palette de moyens d'investigation dont les proprits rpondent aux
besoins;
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Ainsi que le souligne Jacques Renard dans l'ouvrage intitul Thorie et pratique de l'audit interne,
publi par les ditions d'Organisation, la preuve en audit interne est acquise lorsque les
informations runies sont :
-
indispensables;
fiables (permettre d'aboutir une conclusion prcise compte tenu des outils d'audit dont il
est dispos) ;
pertinentes (en rapport avec les observations donc conformes aux objectifs de la mission);
Ces aspects sont importants pour l'auditeur des comptes annuels qui est indpendant, en charge
d'une mission d'audit financier et comptable, chaque fois que, comme les normes d'exercice
professionnel prvoient, il est conduit s'appuyer sur les travaux des auditeurs internes : il
s'appuie sur ces travaux lorsque, son avis, ils concourent aux objectifs de sa mission, et
condition qu'ils soient documents et que l'auditeur externe estime pouvoir en retenir la
conclusion.
B. L'audit de conformit
Aussi appel audit de rgularit , l'audit de conformit peut, comme l'audit oprationnel, tre
confi, un service daudit interne ou des intervenants extrieurs mono ou pluridisciplinaires,
tels des cabinets d'avocats (cibles de l'audit, par exemple: contrats de travail, accords d'entreprise,
obligations dclaratives fiscales et sociales, respects des mentions obligatoires, contrats
commerciaux, etc.), des spcialistes en droit des assurances, en risques industriels, en ressources
humaines, droit du travail, lgislation sociale, contrats internationaux, formalisme juridique,
protection de l'environnement et dpollution, des cabinets d'audit...
L'objectif de l'audit de conformit est de vrifier la bonne application des instructions et rgles en
vigueur et la conformit des directives donnes et des actions faites avec les dispositions lgales et
rglementaires.
C. L'audit comptable et financier est l'audit des comptes annuels (tats financiers)
Certains services d'audit interne peuvent parfois se voir confier des missions internes de contrle
de l'excution bonne date par les services comptables des tches courantes qui sont les leurs et
se voir demander d'oprer des inspections et des vrifications comptables en interne; tches qui
s'intgrent par construction dans le systme comptable.
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De telles actions ne peuvent, notre avis, tre assimiles l'audit comptable et financier ; faute de
crdibilit pour le lecteur des comptes. L'audit comptable et financier conduisant conclure, par
un rapport crit, que les comptes sociaux ou consolids sont, ou ne sont pas, en tous leurs aspects,
on peut raisonnablement envisager que le responsable des comptes, alors juge et partie, mette et
signe un rapport mettant une opinion crdible sur ses comptes? Certes, dans un milieu
juridique sans droit pnal spcial, c'est le seul moyen qui reste, dfaut de dlit, par exemple, de
bilan inexact ou de distribution de dividendes fictifs , pour coincer le dirigeant indlicat
l'aide de la notion de parjure .
Les moments piques que peuvent traverser les rapports d'un commissaire aux comptes avec la
direction et le management, chaque fois que des modifications substantielles lui paraissent devoir
tre apportes aux comptes, laissent imaginer ce qu'il en serait si l'auditeur comptable et financier
tait salari de l'entit qu'il contrle ...
Les affaires Enron, WorldCom Tyco, Parmalat sont venues temprer la distinction entre audit
interne et audit externe. Les affaires rcentes (crise dans le milieu financier) ont encore amplifi la
gne des diffrents acteurs et utilisateurs propos de la qualit de l'information financire. L'audit
interne est une fonction essentielle dont l'indpendance peut tre assure sur les points essentiels
par le rattachement hirarchique et la force d'me des auditeurs internes. La vraie question est
l'indpendance non point des auditeurs internes mais, travers la diffusion donne au rsultat des
travaux internes et leur suite, celle de la fonction audit interne et donc de sa crdibilit. Le
rapport du prsident des socits APE, au fil des documents de rfrence, dmontre l'importance
et l'attention lgitimes que ces entreprises attachent cette question. L'audit comptable et financier
porte sur l'information comptable et financire.
Parler d'audit lgal et d'audit contractuel, comme certains le font encore par inadvertance, est
inappropri : c'est la mission qui est contractuelle ou lgale. La mission de certification des
comptes (mission lgale rserve au commissaire aux comptes) est, parce que les normes
d'exercice
professionnel
en
ont
ainsi
dcid,
une
intervention
lgale
d'audit,
qui
fait partie intgrante de la mission du commissaire aux comptes est en ralit une mission de
certification car assortie d'un privilge (lui seul pouvant utiliser le verbe certifier ) et d'une
obligation de justifier ses apprciations quand il certifie, alors que les normes internationales
d'audit ne le prvoient pas dans ce cas.
L'objectif de la mission d'audit comptable et financier est de formuler une opinion exprimant si les
comptes sociaux ou consolids soumis contrle sont tablis la date de fin de priode, dans tous
leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable.
L'audit comptable et financier comporte une phase de description des procdures de contrle
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le risque inhrent,
le risque li au contr1e.
A. Le risque inhrent
Aussi appel risque daffaires ou risque li aux activits; il est identifi par lauditeur avant tout
autre. Il s'agit, par exemple, de la dmarque inconnue ou de la non-exhaustivit des recettes, mais
aussi des conditions d'emploi dans le domaine social ou du respect de l'environnement dans les
activits de fabrication. Il revt de multiples facettes, mais est en principe indpendant, lors de
l'analyse des conditions dans lesquelles ce risque est rencontr dans l'entit. En ce sens, un risque
inhrent l'activit rencontr dans une entit est transposable en l'tat dans une autre entit
exerant dans le mme secteur d'activit, voire la mme activit.
B. Le risque li au contrle
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Il n'est pas partout non plus, les entits ayant plusieurs locaux d'activit, plusieurs
tablissements ou simplement dans le mme local des services traitant de domaines
diffrents, il doit faire un choix.
La recherche des anomalies significatives passe donc par une dmarche. Cette premire
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Les documents financiers ou les tableaux de bord constituent donc un point de dpart cette
recherche lorsque ceux-ci existent. Les procdures analytiques sont mettre en uvre, permettant
d'apprcier les informations issues ou non des comptes avec des donnes antrieures, postrieures
ou prvisionnelles de l'entit ou d'entits similaires, et d'analyser des variations significatives ou
des tendances inattendues.
Une anomalie significative est en quelque sorte une tape intermdiaire dans la mission d'audit.
Sans constituer un aboutissement (une erreur peut tre compense par d'autres), elle montre
l'ampleur du travail de l'auditeur, validant la poursuite d'objectifs.
Le cumul d'anomalies significatives peut, en effet, neutraliser certaines ou l'ensemble de celles-ci
ou, au contraire, mettre en vidence leur caractre significatif, avec des montants faibles, si elles
se cumulent dans le mme sens pour influencer le jugement de l'utilisateur d'une information
comptable par exemple.
B. Nature de l'assurance
La dcouverte ou non d'anomalies significatives conduit naturellement l'auditeur la
formulation de son opinion . Il faut pour cela qu'il obtienne l'assurance quil ny a pas
d'anomalies significatives.
Nous ne sommes pas dans le domaine des sciences exactes, tel que le dfinissait le penseur Pascal.
Cette opinion n'est pas la consquence d'une dmonstration mathmatique base sur des axiomes,
la plupart des lments collects conduisant d'avantage des prsomptions qu' des certitudes .
Les prsomptions, mme concordantes, ne sont pas des preuves. Un rseau concordant de
prsomptions donne l'auditeur de l'assurance, mais celle-ci a t qualifie par convention,
prudemment, d' assurance raisonnable .
En un mot, en l'absence de dcouverte d'anomalies significatives, lauditeur est globalement
assur. En ce sens, les techniques de sondages et les limites du contrle interne sont des limites
infranchissables que les rcentes affaires financires n'ont malheureusement pas infirmes (encore
que la dernire crise commence en aot 2007 soit plutt systmique, dveloppant en son sein les
mcanismes d'autodestruction en l'absence de fondamentaux ou juste valeur des instruments
qui servaient de jouets censs garantir des risques collectifs bien moindres que leurs risques
inhrents intrinsques).
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la conversation d'approche;
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Les rsultats de cette valuation doivent permettre d'identifier les points forts, d'identifier les
points faibles, et ainsi, aprs avoir tabli un document de synthse, de passer la
vrification du fonctionnement du systme.
II.1. La prise de connaissance des documents existants
Cette prise de connaissance consiste recenser tout ce qui peut aider l'auditeur apprcier
les systmes, procdures et mthodes de l'entreprise :
Documents internes l'entreprise
organigrammes, diagrammes;
circuits de documents;
description de postes;
manuels de procdure;
rapports des auditeurs internes.
Documents externes l'entreprise
- dossier constitu par lauditeur lors d'une prcdente intervention;
- rapports rdigs par d'autres professionnels.
II.2. La conversation d'approche
Il s'agit l de la technique la plus informelle. Le professionnel va, au cours d'un ou plusieurs
entretiens, demander de dcrire les systmes en place. Cette technique prsente un certain
nombre d'avantages. En particulier, sur le plan psychologique, il est moins frustrant pour les
personnes entendues de dcrire libre- ment des systmes dans lesquels elles voluent que de
se sentir obliges de rpondre une foule de questions dont elles ne peroivent pas toujours
l'articulation
La principale difficult de cette technique se situe au niveau de la synthse faire la suite
des entretiens. Si l'entreprise tudie est relativement petite, ce travail reste simple. Si, par
contre, elle est importante, et les activits varies et complexes, la conversation est difficile
exploiter. Il apparat qu'au-del d'un certain seuil, la conversation devient une dmarche un
peu empirique qui doit tre dlaisse au profit de techniques plus labores.
II.3. L'analyse des circuits par diagrammes
Un diagramme est une reprsentation graphique d'une suite d'oprations dans laquelle les
diffrents documents, postes de travail, de dcisions, de responsabilits, d'oprations sont
reprsents par des symboles runis les uns aux autres suivant l'organisation administrative
de l'entreprise. Les objectifs des diagrammes de circulation sont de :
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rponse que le oui ou le non, appels questionnaires ferms, et l'autre plus complte, qui
entrane ncessairement des observations dtailles, dnomms questionnaires ouverts.
Les questionnaires sont souvent prcds de guides opratoires qui permettent de les
prparer afin qu'aucune question essentielle ne soit omise. la limite, les guides opratoires
peuvent servir de questionnaires.
Faciles d'emploi, les questionnaires garantissent qu'aucun point fondamental examiner
n'est oubli. Par contre, il y a lieu de se mfier du caractre standard des listes types qui sont
adapter aux entreprises en cause.
II.5. Les grilles d'analyse de contrle interne
Les grilles d'analyse de contrle interne ou grilles d'analyse faisant ressortir les fonctions
assumes par les postes de travail sont des tableaux double entre, effectuant l'inventaire
des diffrentes oprations ralises et permettant en particulier de reprer les cumuls de
fonctions.
EXEMPLE DE GRILLE D'ANALYSE: GRILLE D'ANALYSE DU CIRCUIT DES
ACHATS
Services
Oprations
Courrier
Achats
Ahmed
Comptabilit
Yassine
Mona
Trsorerie
Said
Khalid
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
rglements
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Faiblesses
Effets
Incidence
tats financiers
sur le
programme
de contrle
Factures
Pertes
omission
bilises
ou retard
ds leur d'enregistrerception
ment
Recommandations
au client
oui/non
raison
d'audit
oui
Achats non
Vrifier que
Effectuer
comptabiliss
les comptabilisations
la comptabilisation
ou
d'achats
Des rceptions
comptabiliss
dans un autre
exercice
n'ont pas t
oublies
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Observations
Facture 12235/Commande 1272
Visa
Comptabilisation facture
Opration 2337
Prparation chque
Chque 3634
tat 212
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lesquels on s'appuie ont bien fonctionn, comme cela tait prvu et sur l'ensemble de la priode
tudie.
L'auditeur utilisera pour effectuer ses tests la technique des sondages. Il slectionnera son
chantillon sur lequel il appliquera ses procds de vrification selon la technique la mieux
adapte aux circonstances. L'auditeur devra, en se fondant sur les rsultats des sondages
auxquels il a procd, dterminer si le contrle interne rpond ce qu'il en attendait.
L'auditeur pourra ainsi prparer un programme de contrle des comptes adapt au niveau de
qualit du contrle interne. Les dossiers de travail feront apparatre les liens existant entre
les rsultats de l'apprciation du contrle interne et la nature et la valeur des travaux prvus
dans le programme de contrle des comptes.
QUESTIONNAIRE DE VRIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCDURES
D'ACHAT
Entreprise: Nature des travaux:
Exercice:
Page:
tendue
Date:
Fait
Par
Le
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CORRIG
1. Grille d'analyse faisant ressortir les fonctions assumes
Entreprise milien
Fonctions
Commercial
Facturation
Comptabilit
expdition
Rception des commandes
tablissement bon de commande
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
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Questions
1. Les commandes sont-elles approuves par
le service crdits avant qu'elles soient
acceptes?
2. La responsabilit des autorisations de
crdits est-elle compltement spare des
autres fonctions, particulirement de la
gestion de trsorerie, responsabilit au niveau
des ventes, et fonction comptable?
3. Des bons de livraison:
oui
ou
NIA
non
x
a) sont-ils utiliss?
b) sont-ils utiliss pour tous les lments
qui sortent de l'entreprise?
c) sont-ils prnumrots ?
x
x
NIA
Faiblesses apparentes
x
x
x
x
NIA
NIA
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Effets
possibles
Certains clients peuvent avoir des dlais
de rglement suprieurs aux conditions normales de
l'entreprise. Risque
de
difficult
recouvrement.
Risque d'insolvabilit des clients.
Mauvaise gestion.
DIN
oui
sur le
Raison
programme d'audit
Les clients dbiteurs
Vrifier les comptes
d'un montant imperclients dbiteurs.
tant peuvent faire
Contrler les provil'objet d'une provisions pour crances
douteuses.
sion.
Recommandations
au client
La direction doit
fournir une liste des
conditions clients.
Elle doit tre avise
pour les oprations
spciales.
de
oui
Incidences
Evaluation provision
pour crances douteuses.
Vrifier les clients Le service commerdbiteurs par ancien- cial devrait avoir la
net et contrler liste des clients et
l'valuation des pro- aviser la direction en
cas d'incertitude sur
visions.
l'opportunit de la
livraison.
Erreur dans
les Vrifier le pourcenLes bons de cornrecettes si ces martage de marge brute
mande doivent tre
chan dises ont t
par rapport
aux tablis
sur des
expdies sans fac- exercices
prc- liasses prnurnroture correspondante. dents.
tes.
Risque
d'erreur.
Attribution
d'un
mme numro
deux bons de commandes diffrents.
oui
oui
Risque d'erreur
dans la dtermination des stocks.
Consquences sur
le rsultat.
Si possible contrler
la marge brute par
catgorie de marchandises. Contrle
de certaines fiches
de stock.
Faire effectuer la
mise jour des
fiches de stock par
le service comptabilit ou le service lacturation.
Risque de perte de
la lacture si deux
factures portent le
mme n 1 il peut
arriver qu'une seule
soit transmise la
comptabilit.
oui
Erreur dans
les
dclarations de TVA.
ou;
Atteinte la rgle
d'indpendance
lGi'
Faire porter la date
de livraison sur les
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Pas de contrles
effectus sur les
factures, ni sur les
prix, ni sur les canditions.
Pas
de
contrle de l'enregistrement camptable de toutes les
factures.
Risque d'omission
des factures la fin
de l'exercice. Retard
de rglement.
faux
4.
.
Risque d'carts entre
quantits livres et
quantits factures.
oui
oui
Risque d'omission
ou
de double campo
tabilisation des tacu
tures.
b
Incidences sur le
rsu
Effectuer un sondage
sur les factures et
bons de commande
ltat.
classs au service
facturation.
Incidences sur le Faire un rapprochersultat, les recettes ment entre le journal
et la
des ventes et le
registre des camTV
mandes tenues par
A.
le service commercial.
oui
oui
Co de
re- Oprer quelques
cettes
et
de
rsultats
contrles sur tacmpt
minors ou majors. tures importantes.
es
oui
Il faudrait donner le
mme n' la facture
et au bon de cammande. Faire eftectuer le cumul par le
service facturation.
Demander au service comptabilit de
contrler systmatiquement calculs et
prix.
Faire totaliser par le
service facturation
les factures tablies
mensuellement.
l
Le service commercial n'adresse pas
d'accus de rception de commande
pour toute cammande reue par
tlphone.
litige
eRisque de
avec le client s'il y a
une livraison non
conforme.
oui
Adresser
pour
chaque commande
prise par tlphone
une confirmation au
client concern.
Amliorations du systme
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Malgr la petite taille de cette entreprise et son effectif rduit, il est possible de corriger les
faiblesses releves prcdemment en appliquant les recommandations suivantes:
Service commercial
indication sur le bon de commande prnumrot des conditions de rglement qui auront t
apportes au pralable par le chef d'entreprise; en cas de demande de conditions
exceptionnelles, consultation du chef d'entreprise avant d'accepter la commande;
consultation du service comptabilit pour la solvabilit du client avant de transmettre le
bon
de
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aprs avoir t enregistrs, les chques seront totaliss (bande machine) puis transmis au
secrtariat qui effectuera la remise en banque;
contrle des doubles des bordereaux de remise de chques avec le total des chques
enregistrs (bande machine).
Secrtariat de direction
vrification de l'exactitude arithmtique des factures avant l'expdition aux clients;
enregistrement du courrier et des chques reus sur un registre" courrier arr. puis transmis
au service comptabilit ;
tablissement des bordereaux de remise de chques en banque; un double devra tre
transmis au service comptabilit ;
tablissement des relances clients partir des balances clients par anciennet qui seront
tablies par le service comptabilit.
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(systme
d'approvisionnement,
systme
de
production,
politique
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Traits de fusion
Noms et adresses des principaux conseils
Systme comptable
Systme comptable utilis (manuel, informatique)
Plan comptable
Manuel des procdures
Comptes annuels des 3 derniers exercices
Copie des situations intermdiaires
Liste des journaux comptables
Organisation de l'archivage
Statistiques relatives aux oprations comptables: nombre de lignes d'critures et nombre
de comptes individuels
Immobilisations
III.3. Immobilisations corporelles
Politique de distinction entre charges et immobilisations
Politique d'amortissement
Systme de suivi des immobilisations
Principales catgories
Mode de financement
Participation du personnel de l'entreprise la production et/ou l'entretien des
immobilisations
Assurances
III.4. Immobilisations incorporelles
Nature
Systme de protection
Utilisation (propre l'entreprise, licences accordes)
III.5. Filiales et participations
Liste des filiales et participations
Activit
Localisation
Structure du capital et des organes d'administration
Derniers comptes annuels certifis
III.6. Fonction production
Rpartition des types de produits (en valeur, en volume)
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Rpartition gographique
Schma gnral du cycle de production
Description du systme de suivi des quantits
Priodicit et organisation des inventaires physiques
Description du systme de valorisation
III.7. Ventes et clientle
Ventilation du chiffre d'affaires par produits ou catgories de produits
Nombre et adresse des centres d'expdition
Nombre de comptes clients
Liste des principaux clients (en volume d'affaires)
Volume de facturation
Politique commerciale
Politique financire
Politique du contentieux
Principe de la provision pour clients douteux
Schma gnral du systme de facturation
II.8. Achats et fournisseurs
Valeur relative des principaux types de charges
Identification des principaux circuits de contrle
Volume approximatif des transactions traites
Nombre de comptes fournisseurs
Liste des principaux fournisseurs
Politique de choix des fournisseurs
Politique de contrle qualit
Nom et adresse des centres de rception
Conditions financires obtenues
Modes de rglements utiliss
IV. Les moyens
Pour acqurir ces informations, l'auditeur dispose des moyens suivants :
la prise de contact avec le prdcesseur;
la relation directe avec les dirigeants auprs desquels il recherchera les
informations ncessaires sur les dcisions qui peuvent avoir une incidence;
les contacts avec les cadres et responsables des diffrents services, afin d'avoir
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H. Bouchartat
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une vue d'ensemble de la vie de l'entreprise et s'assurer que les comptes sont le
reflet fidle de son activit;
l'analyse globale des comptes des exercices prcdents permettant d'avoir une
opinion sur la cohrence des comptes dans le temps et avec le secteur
conomique, ainsi que sur la situation de la socit du point de vue de son
quilibre et de sa rentabilit.
V. Sources d'information internes et externes
Les sources d'information internes la socit que pourra utiliser l'auditeur dans sa prise
de connaissance sont notamment :
la visite des lieux d'exploitation;
les rapports antrieurs du conseil d'administration et du commissaire aux comptes;
les budgets, plans de dveloppement, plans de financement;
les situations intermdiaires;
les diverses publications internes;
les rapports d'autres auditeurs ou vrificateurs et des auditeurs internes.
Parmi les sources externes, l'auditeur pourra consulter:
les rapports financiers d'entreprises similaires exerant dans le mme secteur d'activit; \
la presse financire et les revues spcialises du secteur d'activit;
les publications des organismes professionnels.
H. Bouchartat
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d'exploitation, ratios de structure de bilan, ratios de rotation), d'o la ncessit qu'il existe une
relation directe entre une donne et un lment de rfrence et que cette relation reste fixe.
Cette technique se rvle plus prcise que la prcdente, dans la mesure o elle fait rfrence
plusieurs donnes obtenues de faon indpendante.
Cette technique et celle tudie prcdemment sont gnralement utilises conjointement. En
effet, l'exprience, on s'aperoit que l'analyse des variations en valeurs absolues est
insuffisante et qu'elle n'atteint un degr de validit satisfaisant que si cette comparaison est
complte par celle des donnes en valeurs relatives.
Les limites de cette technique rsident dans :
la difficult lie au choix des lments de rfrence ;
la difficult de dfinir les relations relles qui existent entre deux donnes;
la ncessit d'une bonne connaissance de l'activit ou du secteur de l'entreprise pour
pouvoir dtecter les absences anormales de variation.
d) L'analyse des tendances
ce stade, cet examen consiste procder l'analyse des diffrents rsultats, issus de la
comparaison de donnes absolues ou relatives, en essayant d'en tirer des rgles plus prcises
sur les relations qui existent entre les donnes utilises.
Cette analyse peut tre faite de faon empirique ou par l'application de techniques
statistiques. Toutefois, les limites de cette technique tiennent:
aux limites de fiabilit des donnes utilises;
au cot de l'investissement de base ncessaire la mise en uvre des techniques
statistiques.
I.2. Les moments de l'examen analytique
Les procdures d'examen analytique prsentent la caractristique de pouvoir tre utilises
divers niveaux de la mission de l'auditeur :
lors de la prise de connaissance gnrale de l'entreprise. ce stade, l'examen analytique
peut aider l'auditeur mieux connatre l'entreprise et identifier les domaines de
risque potentiel, contribuant ainsi une meilleure planification de la mission;
H. Bouchartat
37
L'examen analytique est fond sur l'existence de relations entre les donnes retenues et sur
l'hypothse de leur maintien en l'absence de raisons contraires. Lorsque l'application des
procdures permet l'auditeur de dceler des fluctuations et des lments inhabituels, c'est-dire faisant apparatre des relations inattendues ou qui ne concordent pas avec les
informations obtenues d'autres sources, l'auditeur doit faire des recherches ce sujet.
Ces recherches se dveloppent en deux temps:
questions poses aux responsables de l'entreprise et valuation du caractre adquat
des rponses fournies, par exemple en les comparant avec ce qui est connu de
l'entreprise ou avec les autres informations recueillies lors de la rvision;
recours d'autres procdures de rvision pour aboutir une conclusion satisfaisante,
lorsque les dirigeants ne peuvent fournir d'explications ou si les explications fournies
ne sont pas juges satisfaisantes.
II.. L'examen des documents et des comptes
Paralllement d'autres vrifications (recoupements, contrles physiques, contrles des
valuations) qui seront examines dans les paragraphes suivants, la rvision implique
l'examen d'un volume important de documents. Pour l'auditeur, l'origine de ces documents
en dtermine la valeur. En effet, ses conclusions seront d'autant plus solides qu'elles
s'appuieront sur des faits objectifs. Il en est de mme du respect des rgles juridiques
relatives la tenue des comptes.
II.1. Examen de la force probante des documents de base
a) Pices justificatives
Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne
ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie. Cette pice justificative
indispensable a des origines diverses.
-
La force probante de ces documents est bonne si l'entreprise n'y a pas apport de
modification.
-
Les pices cres par l'entreprise et qui portent la marque d'une circulation extrieure
les effets recevoir accepts;
H. Bouchartat
38
La force probante de ces documents est moindre: il faudra analyser si ces documents sont
confirms par des documents crs par des tiers (rglements clients par exemple). .
-
ordres de fabrication;
etc.
C'est cette catgorie de pices qui a la valeur probante la plus faible et ce, pour des raisons
comme:
la cration de pices, sur ordre de la direction, pour justifier des oprations
imaginaires;
la cration de pices fictives pour dissimuler des fraudes perptres par la personne.
Mais ces documents seront d'autant plus probants que le contrle interne sera important (un
document peut passer dans plusieurs mains avec apposition d'un visa chaque manipulation
et vrification).
Par exemple, un magasinier ne pourra falsifier une fiche de rception qu'il doit prparer et
qui doit tre compare par le service comptable au bon de commande provenant du service
achat et la facture reue du fournisseur.
Les pices internes doivent, pour tre valables, revtir la forme prescrite, c'est-- dire
contenir l'ensemble des renseignements prvus et les signatures ou paraphes requis et avoir
t accomplies au moment mme de l'opration.
b) Techniques de contrle des documents
Les auteurs distinguent le contrle formel et le contrle substantiel.
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des
immobilisations
(619)
Amortissements
compris
dans
les
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en
dbut
d'exercice
(pour
dprciation,
pour
risques
et
charges,
salaires
et
procder
la
rgularisation
de
leurs
cotisations
de
Scurit
sociale et de la taxe sur les salaires. cet effet, les entreprises sont tenues d'utiliser
l'imprim 9421 (Dclaration annuelle). Cet imprim est prsent sous la forme de cinq
feuillets:
Les lments de cet tat sont confronts avec le livre de paie, ce dernier tant
rapproch par ailleurs de la comptabilit. Les points de contrle portent essentiellement sur le
montant des rmunrations avant et aprs dduction des cotisations sociales, la valeur des
avantages en nature, le montant des frais professionnels, le montant des rmunrations
limites au plafond, le montant rcapitulatif des cotisations verses, le montant de la
taxe sur les salaires (ventuellement).
c) Contrle des taxes sur le chiffre d'affaires
Le recoupement s'effectue d'abord avec les dernires dclarations de l'exercice. partir d'un
tableau, tabli d'aprs les dclarations mensuelles, les contrles suivants peuvent tre
effectus:
confrontation du total annuel des bases avec le montant des ventes comptabilis;
calcul de la TVA brute, produit des bases annuelles par les taux et le montant
comptabilis dans le compte 4455 : tat, TV A collecte;
rapprochement de la TVA rcupre avec les charges, les investissements et les
postes 34552 et 34551, tat, TV A dductible sur immobilisations (et sur biens et
services) ;
A.2. Les contrles par recoupements externes
Ce type de contrle, appel procdure de confirmation directe, a fait l'objet de plusieurs
recommandations et normes de l'OEC. Il est noter que le terme de circularisation est aussi
utilis. Une confirmation directe est une procdure de rvision habituelle qui consiste
demander des tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer
directement des informations concernant l'existence : d'oprations, de soldes, ou tout autre
renseignement.
Principaux cas de confirmation :
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Immobilisations: conservation des hypothques et cadastre pour les terrains et immeubles. Ces
confirmations donnent une information sur la proprit des biens et sur l'existence de
garanties ventuelles;
Crances et dettes : confirmation des clients et fournisseurs comptes courants, des
emprunts, des prts auprs des tiers concerns. Outre le solde, d'autres informations peuvent
tre obtenues, par exemple: chances, intrts, garanties pour les emprunts et prts pour
confirmer les lments des contrats;
Valeurs d'exploitation: stocks appartenant des tiers et en dpt dans l'entreprise; stocks
appartenant l'entreprise et en dpt chez les tiers.
Titres de participation et de placement: titres en dpt, portefeuille gr par un tiers (banque par
exemple), coupons encaisser;
Banques: confirmation des soldes et oprations ralises par la banque pour l'entreprise,
cautions, garanties, titres en dpt, personnes autorises signer;
Personnel: prts et avances;
Engagements hors bilan et passifs ventuels: assurances, avocats, experts fiscaux, greffe du tribunal
de commerce, etc.
Deux critres sont considrer avant la dcision d'utilisation:
L'importance relative;
la relativit du risque.
L'importance relative est essentiellement l'importance du poste par rapport au total de l'actif.
Il est difficile de fixer un seuil standard qui pourrait s'appliquer automatiquement.
La relativit du risque s'apprcie selon la nature mme du poste du bilan considr.
Il apparat opportun l'auditeur:
de se concerter trs troitement avec la socit contrle pour obtenir son accord
sur l'utilisation de la confirmation directe;
de dfinir en dtail avec elle les modalits pratiques de ralisation (travaux faire
par la socit, notamment copie des relevs, frappe et reproduction de la lettre de
confirmation, confection des enveloppes, principes d'expdition et de retour).
Tiers qui peuvent tre confirms exhaustivement
Le choix des soldes confirmer doit tenir compte de toutes les particularits de l'entreprise
contrle. Gnralement seront retenus:
les soldes importants;
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Lorsque l'auditeur n'a pas assist tout ou partie des oprations d'inventaire, il le mentionne dans
son rapport.
CONTRLES POSSIBLES
S'assurer que les fiches de stock (inventaire permanent) comportent bien tous les mouvements.
Vrifier les entres et les sorties avec les bons correspondants et vice-versa.
Comparer les quantits figurant l'inventaire et celles des fiches de stock (inventaire
permanent) et vice-versa.
S'assurer de la concordance des totaux avec le compte global d'inventaire.
Dans le cas o l'inventaire est tabli par rcapitulation de fiches numrotes attaches
chaque lot de marchandises et enleves par dpartement quand le dnombrement des
marchandises est termin.
En cas de prsence lors de l'inventaire:
surveiller l'enlvement des fiches dans certains dpartements slectionns;
vrifier pour certains dpartements que toutes les fiches, sauf celles annules ou non
utilises, sont enregistres dans l'inventaire; noter les numros des fiches annules ou non
utilises.
En cas de non-prsence le jour de l'inventaire, examiner les documents de base ayant servi
au rcolement:
effectuer les vrifications matrielles qui portent la fois sur l'identification et le
dnombrement par contrles croiss;
oprer des sondages parmi les rcolements d'inventaire ou les fiches de stock (inventaire
permanent) et contrler que les marchandises ou produits existent rellement:
oprer des sondages dans les magasins et vrifier que les quantits correspondantes
existent bien parmi les rcolements d'inventaire ou les fiches de stock (inventaire'
permanent) :
procder au comptage matriel de certaines matires prises au hasard:
la fin du contrle physique, faire une inspection des magasins en compagnie d'un
employ responsable pour s'assurer que tous les stocks ont t inventoris et, le cas
chant, que toutes les fiches attaches aux lots ont t retires.
Avant la prise d'inventaire, l'auditeur doit prendre connaissance des procdures dfinies par
l'entreprise et en faire l'tude critique en procdant ventuellement certains tests.
Pendant la prise d'inventaire, son travail va consister en grande partie s'assurer que les
procdures mises en place sont correctement appliques. Assistant de prfrence en observateur
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l'inventaire, il effectuera quelques tests pour s'assurer de la qualit des comptages en faisant
recompter en sa prsence quelques lots inventoris. Il devra galement se proccuper des
problmes de chevauchement, et que toutes les marchandises rceptionnes figurent bien dans les
stocks.
Aprs la prise d'inventaire, les contrles effectuer par l'auditeur consistent surtout dans la saisie
correcte des tickets ou fiches de comptage sur l'tat d'inventaire, et l'apprciation correcte du
problme du chevauchement. Une synthse des travaux permettra de dterminer la quantit totale
d'articles et la valeur de l'inventaire qui a t contrl.
III.3. Les autres contrles physiques
Cette technique de contrle physique peut s'appliquer galement aux immobilisations corporelles,
aux effets de commerce et aux espces. On peut ajouter que l'observation physique peut tre
pratique sur des lments hors comptabilit.
a) Les immobilisations corporelles
L'objectif est de comparer les fichiers des immobilisations aux existants. Pour un certain nombre
de postes d'immobilisations, ce contrle prsente peu d'intrt. Pour les terrains, il existe un
meilleur outil de contrle qui est la confirmation directe par la conservation des hypothques ou
du cadastre. Pour les btiments, la mthode prsente davantage d'intrt mais elle est globale,
c'est--dire que l'on ne pourra constater que, sur un emplacement donn, est bien rig un btiment
dont il est fait mention dans les comptes. L'auditeur pourra tout de mme se faire une opinion sur
la vtust de l'quipement ainsi visit et vrifier si son utilisation entre dans le cadre de l'objet
social.
L'observation physique ne pourra tre pratique que difficilement sur les agencements et
installations
qui,
par
dfinition,
constituent
des
immeubles
par
destination
et sont difficilement individualisables. C'est surtout la catgorie des biens meubles que pourra
tre applique cette technique.
L'auditeur pourra effectuer deux contrles: il partira du fichier des immobilisations
pour constater ensuite l'existence des biens. De mme, il notera, lors de la visite des
locaux, les caractristiques de certains quipements choisis par lui et se fera prsenter par la suite
les fiches comptables correspondantes.
Mais il faut reconnatre que cette technique de contrle n'est applicable que s'il
existe un bon contrle interne des immobilisations.
Ceci suppose une organisation approprie dont les lments principaux sont:
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accord sur une situation la date du bilan ne dmontre pas que l'opration qui en est l'origine
repose sur des bases valables et justifies, et d'autre part que des anomalies peuvent exister
au sujet d'oprations entirement dnoues la date du contrle de position, oprations ne
laissant par consquent apparatre aucune trace dans les soldes des comptes de bilan.
Le contrle des oprations, examin ci-dessus, rpond ces proccupations.
VI. Les contrles par sondages et le contrle intgral
Il est impossible l'auditeur d'tudier toutes les pices qui entrent dans le champ d'action de
son contrle. il lui faudra donc se limiter des sondages.
Toutefois, dans certains cas, et pour assurer une plus grande scurit la mission de contrle,
la pratique de la rvision ncessite un contrle intgral, en particulier dans les deux cas
suivants:
- Le contrle par sondage n'est pas applicable soit pour des raisons de rentabilit, soit pour
des raisons de risques :
la population n'est pas homogne et la stratification s'avre difficile raliser;
la population est peu nombreuse et la fiabilit du sondage peut tre remise en
cause;
les critres du sondage (niveau et intervalle de confiance) sont trop exigeants.
- La nature du poste implique des difficults de comptabilisation, d'erreur frquente quant au
contenu, des risques de fraude. Il s'agit notamment:
des prts;
des titres de participation et valeurs mobilires de placement;
des fournisseurs dbiteurs, des clients crditeurs;
des autres dbiteurs et autres cranciers;
des autres produits et autres charges;
des produits exceptionnels et charges exceptionnelles.
VII. La lettre d'affirmation
La lettre d'affirmation est un document qui rcapitule et complte, la fin des travaux,
certaines dclarations importantes ayant une incidence sur les projets de conclusions de
lauditeur; elles lui ont t faites par les dirigeants ou le personnel de direction de l'entreprise
au cours de sa mission.
Il s'agit le plus souvent d'lments ayant trait la marche de l'entreprise pour lesquels il
n'existe pas, ou pas encore, au moment de la vrification, de preuve crite.
La lettre d'affirmation rappelle la direction de l'entreprise sa responsabilit dans la
prparation des comptes et dans l'information communique lauditeur.
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Titres
lments d'valuation, tels que perspectives de ralisation ou de rentabilit
rcentes, modifications de conjoncture ...
Stocks
Prix de vente de produits en stocks la clture.
Information conduisant dprcier ou modifier la dprciation des travaux en
cours.
Clients
Rvlation de la situation compromise d'un dbiteur rendant la crance
correspondante douteuse.
Retours de marchandises livres avant la clture.
Dbiteurs divers
Indemnits obtenues au terme de ngociations ou de dossiers en cours la clture.
Achats
Ristournes.
Divers
Jugement intervenu.
L'auditeur doit se tenir inform auprs des dirigeants de tous les vnements postrieurs la
clture susceptibles d'avoir une incidence sur les comptes de l'exercice clos ou sur leur
apprciation, et s'assurer que l'information adquate est fournie aux actionnaires.
En fin de mission, un questionnaire spcifique permettra de s'assurer que tous les lments
ncessaires la formulation de l'opinion sur les comptes annuels ont t runis, que les
normes ont t respectes et que les dossiers de travail sont complets.
Une note de synthse rcapitulera tous les points importants de la mission, et qui peuvent
avoir une incidence sur la dcision finale.
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TUDE N 2
EXPOS DU CAS
Vous tes amen effectuer l'audit des comptes de la socit Ferdinand. Votre plan de mission
prvoit une confirmation directe (circularisation) des comptes clients.
En annexe 1 (voir page suivante) vous sont fourniies des informations sur les comptes clients et en
annexe 2 les diffrentes tapes de la confirmation.
Le conseil d'administration qui arrte les comptes est prvu pour le 28 mars N+ 1. Le commissaire
aux comptes souhaite y prsenter la conclusion de ses travaux. Les balances clients au 31
dcembre N, tablies par centre d'exploitation, seront disponibles le 20 janvier N+ 1.
Travail faire
1)Compte tenu des informations figurant en annexe l, comment slectionnez-vous les clients
circulariser ?
2)Indiquer les postes comptables concerns par cette confirmation directe.
3)Quel travail accomplir pour les clients qui ne rpondent pas la demande de confirmation
directe?
ANNEXE 1
INFORMATIONS LIES AUX CENTRES D'EXPLOITATION
Montant des
Chiffre
fonds fixes Nombre de d'affaires
des caisses chauffeurs (en KF)
(en F)
Poste
clientsau 31.12.N
(en KF)
Ange
30000
30
55245
10154
Basti
rs
Besanon
a
Bordeaux
Bourges
Caen
Chambry
Colm
Dijon
ar
Douai
Grenoble
100000
30000
30000
20000
20000
10000
30000
30000
30000
10
30
30
20
20
20
30
30
20
9652
62639
38561
46003
31987
55030
69023
88965
41254
10000
Limoges 20000
Lyon
20000
Marseille 140000
Martinique 250000
Metz
30000
Montpellie 30000
r
Nanc
10000
Nme ..
5000
yParis
25000
s
870000
15
20
50
15
10
15
30
20236
19654
76023
15015
8963
29258
76123
4369
21897
18564
14785
15693
11569
20369
25869
12587
5693
10
10
85
500
15853
15897
184654
960035
,.
3658
15893
10258
6987
4563
7873
2369
3698
35720
252853
. Provisions
pour clients Nombre
douteux
de clients
(en KF)
3698
2650
627
3000
5255
4321
8000
25853
1258
3658
3214
2136
2569
2134
3299
3874
2145
1577
%
de
d'affaires
chiffre
ralis avec
les
10
les
clients
Importants
plus
42
2389
5321
1498
875
1489
2852
8944
5666
9875
68471
-
Chiffre
d'affaires
ralis avec Nombre
les
10 de camions
, les plus
clients
importants
23203
100
65
32
26
15
33
21
12
8
9
25
6274
20044
10026
6900
10556
11556
8283
7117
l3713
,5059
20
110
80
90
60
110
140
180
80
40
14
12
42
54
2
9
2752
9123
6306
, 4840
1
58
~ ,6851
5
'"
T
4280
" 2385
14772
~
164625
40
160
30
20
10
160
27
15
8
17
--
30
30
510
2000
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Les produits fabriqus par l'entreprise Flavien sont trs divers. Il existe plus de 200 rfrences
possibles. Le processus de fabrication implique le plus souvent plusieurs traitements sur des
matriels trs divers. Les manutentions sont trs nombreuses en raison d'une croissance mal
matrise de l'outil de production. Un seul atelier, agrandi deux fois, permet la ralisation des
oprations de production. L'ordonnancement des fabrications est informatis depuis fin N-2, les
produits ont tous une codification spcifique et cela permet la tenue d'un inventaire permanent,
Une fois par an cependant, en accord avec les obligations lgales: un inventaire physique est ralis.
Pour des raisons de commodit, celui-ci est effectu une date antrieure celle de la clture de
l'exercice.
Lors de votre assistance l'inventaire annuel des stocks, vous avez fait les constatations suivantes:
C'est le chef d'atelier qui organise, ralise et supervise l'inventaire.
La date d'inventaire est choisie par le chef d'atelier afin de correspondre une priode de moindre
activit.
Le chef d'atelier dtache une partie du personnel de fabrication et des manutentionnaires du
magasin et les affecte l'inventaire. Les autres membres des groupes poursuivent leur activit
productive.
Chaque individu se voit proposer le matin mme une zone recenser. Il dispose cet effet d'une
photocopie de l'inventaire permanent le plus rcent.
De nombreuses fois, il doit rechercher la destination des produits en place (produits finis en attente
d'expdition, ou au contraire destins au magasin de l'entreprise ... ).
En raison de la continuation de la production, et donc des manipulations de matires, d'en-cours et
de produits finis, le recensement des stocks de l'atelier est difficile raliser, car aucune mthode
de signalisation de l'avancement de l'inventaire n'existe. Les diffrences d'inventaire sont alors
frquentes.
Les carts d'inventaire sont passs en compte sans qu'il y ait recherche d'explication, ou accord de
la direction.
Il n'existe pas proprement parler de feuilles d'inventaire. Le rcolement de ces feuilles d'inventaire
est effectu tardivement et n'offre pas toutes les garanties souhaites.
Cours daudit Gnral
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Travail faire
Il vous est demand:
1)d'indiquer si votre prsence est lgale et les actions possibles que vous pouvez mener;
2)de rappeler les principes gnraux du droulement de l'inventaire physique dans une entreprise;
3)de rsumer les dysfonctionnements du droulement de l'inventaire l'entreprise Flavien;
4)d'indiquer les risques potentiels;
5)d'appliquer les principes gnraux d'inventaire l'entreprise Flavien afin de corriger les
dysfonctionnements remarqus en insistant sur les phases suivantes: phase prcdant l'inventaire,
phase d'inventaire proprement dit, phase postrieure l'inventaire.
H. Bouchartat
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