Primera Quincena Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
INDICADORES TRIBUTARIOS
Los gastos prohibidos por el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta

Aspectos a tener en cuenta en las verificaciones de obligaciones formales
efectuadas por la Sunat
Nueva determinacin de rentas de quinta categora
Modificaciones al sistema de detracciones
Sobre los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora en
el ejercicio fiscal 2015
I-1
No domiciliados
I-21
I-7
I-10
I-13
I-17
Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta por

I-23
rentas de cuarta categora
I-26
Los gastos prohibidos por el artculo 44 de la

Ley del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Los gastos prohibidos por el artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial N 318 - Primera
Quincena de Enero 2015
1. Introduccin
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se observa una lista de gastos que
no son permitidos como tales a efectos
de la determinacin de la renta neta de
tercera categora. Estos denominados gastos prohibidos constituyen una diferencia
permanente, en trminos de la NIC 12 y
materia de reparo al finalizar el ejercicio
gravable cada ao.
El motivo del presente informe es revisar
cada uno de los supuestos indicados en
el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, a efectos que se pueda conocer los
casos en los cuales el fisco en cualquier revisin que efecte rechaza este tipo de gastos.
2. El contenido del artculo 44

de la Ley del Impuesto a la
Renta
El texto del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, considera una lista
cerrada de supuestos que no califican
como deducibles a efectos de proceder
con la determinacin de la renta neta de
tercera categora en el impuesto a la renta
empresarial.
En trminos jurdicos a este tipo de lista
se le conoce como numerus clausus, ya
N 318
Primera Quincena - Enero 2015
que no permite la inclusin de nuevos

supuestos sino solamente los que all se
indican expresamente1.
A continuacin revisaremos cada uno de
los supuestos que el artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta establece
que no son deducibles para la establece de la renta imponible de tercera
categora.
2.1. Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares
Conforme lo indica el literal a) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta
se precisa que no se acepta como gasto
deducible a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora a
los gastos personales incurridos por el
contribuyente al igual que en el caso de
los gastos de sustento2 del contribuyente, toda vez que ello determina que son
reparables.
Para poder identificar los gastos que se

encuentran dentro de esta prohibicin
normativa, que precisamente no permite
su deduccin como gasto a efectos de la
determinacin de la renta neta, podemos
indicar a manera de ejemplo, los siguientes:

Lo sealado en lneas anteriores, guarda

relacin con lo indicado en el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, dispositivo que indica que no resultan deducibles
aquellos gastos que no guardan coherencia con el mantenimiento o generacin de
la fuente productora de rentas.
1 Esta situacin es opuesta a lo que determina el texto del artculo

37 de la misma Ley, el cual consagra el denominado principio de
causalidad y es una lista abierta, ya que responde al concepto de
numerus apertus.
2 Al efectuar la consulta al Diccionario de la Real Academia Espaola
(RAE), se observa que el trmino sustento indica como primer
significado: mantenimiento, alimento. El segundo significado
indica que es Aquello que sirve para dar vigor y permanencia.
En todo caso alude al hecho de destinar un ingreso para obtener
los alimentos necesarios para la subsistencia de una persona. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://
lema.rae.es/drae/?val=sustento>.
Compra de paales.
Compra de vestuario de nios.
Adquisicin de artefactos elctricos.
Viajes al extranjero.
Juegos de entretenimiento.
Compra o importacin de juguetes.
Compra de combustible.
Cosmticos y productos de belleza o
relacionados con la cada del cabello.
Ciruga plstica.
Gastos de detectives que investigan
alguna infidelidad conyugal.
Gastos de trmites involucrados en
la separacin de bienes dentro de un
matrimonio.
Gastos de trmites de divorcio.
Gastos de trmites para llevar a cabo
la divisin y particin de la masa
hereditaria.
Cuotas de socio de club campestre.
tiles escolares.
Adquisicin de libros esotricos o
revistas de moda.
Ropa y abrigo personal.
Adquisicin de bebidas alcohlicas3.
3 En este caso se debe realizar una revisin detallada del uso que se
le puede brindar a las bebidas alcohlicas, toda vez que en el caso
de una agencia de publicidad el uso adecuado de dichas bebidas,
en cantidades razonables sean necesarias en una reunin de trabajo
donde se analizan ideas de campaas publicitarias o donde se
discutan las pautas de algn comercial.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
Consumos desmesurados en restaurantes que reflejan un gasto familiar

y no de representacin.
Regalos para un matrimonio familiar
que se tratan de considerar como
gastos empresariales.
Servicio de baos turcos.
Pagos por uso de gimnasio y costo del
entrenador personal.
Servicio de masajes.
Compra de cigarrillos y/o puros.
Esta lista de gastos no deducibles es
referencial ya que puede incluir ms
supuestos.
2.2. El impuesto a la renta
Si se observa el texto del literal b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se aprecia que no se acepta como gasto
deducible a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora al
impuesto a la renta.
Lo sealado en el prrafo anterior se
justifica por el simple hecho que el
impuesto a la renta es el tributo que se
est determinando, motivo por el cual
resulta incoherente que el mismo tributo
se deduzca de su clculo.
A diferencia del impuesto a la renta que
como hemos visto su deduccin est
prohibida, si se permite la deduccin a
efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora otros tributos,
como por ejemplo:
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
Impuesto predial.
Impuesto vehicular.
Arbitrios municipales.
Los tributos antes indicados son deducibles en la medida que se demuestre la
causalidad respectiva, de acuerdo con
lo dispuesto por el literal b) del artculo
37, que determina que son deducibles
los tributos que recaen sobre bienes
o actividades productoras de rentas
gravadas. En los casos antes indicados,
para que sea gasto deducible se debe
considerar que quien los deduce debe
actuar como propietario de los bienes
muebles o inmuebles, situacin contraria
sera materia de reparo, considerndose
como una adicin lo cual constituye una
diferencia permanente.
2.3. Las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el sector pblico
nacional
Cuando se observa el contenido del
literal c) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta apreciamos que no
son deducibles como gasto tributario las
I-2
Instituto Pacfico
multas, recargos, intereses moratorios

previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el sector
pblico nacional.
En este punto trataremos de analizar cada
uno de los supuestos.
El primero de ellos alude a las MULTAS4,
entendiendo a estas como la sancin de
tipo pecuniario5 que se aplica cuando
existe una infraccin previamente tipificada y se cumple la conducta contraria a ley.
Es necesario indicar que el procedimiento
sancionador y la potestad sancionadora
del Estado tienen sustento en lo sealado
en el artculo 229 y 230 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
aprobado por la Ley N 27444.
El segundo trmino menciona a los RECARGOS, que ya no son utilizados por el
Cdigo Tributario, el cual los contemplaba
como un monto adicional de pago a cargo
del contribuyente por la falta de cancelacin en la fecha de los tributos.
El tercer trmino alude a los INTERESES
MORATORIOS, entendidos estos como
un tipo de castigo, el cual se cobra
por el pago realizado fuera de plazo
otorgado por el fisco para la cancelacin
de los tributos, tambin es aplicable a las
multas en donde exista de por medio el
pago de dinero.
Con relacin a las SANCIONES, debemos precisar que en la medida que sean
sanciones pecuniarias en donde exista
desembolso de dinero, este no es considerado como un gasto deducible sino ms
bien reparable, debiendo adicionarse a la
declaracin jurada al finalizar el ejercicio
gravable6.
Un sector de la doctrina ha mencionado
que para calificar como sanciones no deducibles en la determinacin de la renta
neta de tercera categora, se deben tomar
en cuenta nicamente a las sanciones
impuestas por el sector pblico nacional,
con lo cual de una simple interpretacin
literal, se indica que las sanciones impuestas por los privados, fuera del mbito
de dominio pblico si seran deducibles.
Adems sustentan su postura en la aplicacin de las denominadas clusulas
penales que se encuentran insertas en
los contratos celebrados entre las partes,
donde se detalla el pago de la penalidad
frente al incumplimiento.
OSTERLING indic con respecto a la
clusula penal lo siguiente: () es la
4 Conforme lo indica el Diccionario de la Real Academia Espaola (RAE),
el significado de la palabra multa es Sancin administrativa o penal
que consiste en la obligacin de pagar una cantidad determinada de
dinero. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: <http://lema.rae.es/drae/?val=multa>.
5 El trmino pecuniario alude a un elemento monetario, por lo que
la multa en este tipo est representada en el pago de dinero.
6 Ello implica la cancelacin de la tasa del 30% por concepto de reparo
tributario. Cabe indicar que para el ao 2015 el reparo al finalizar el
ejercicio ser del 28%, ello en aplicacin de los cambios introducidos
en la tasa del impuesto a la renta para los generadores de rentas de
tercera categora, en cumplimiento de la Ley N 30296.
valuacin anticipada de los daos y

perjuicios por el incumplimiento de la
obligacin. Su propsito es evitar las
intrincadas cuestiones que surgen de
la valorizacin de los daos y perjuicios
por el juez; esto es evitar la prueba
del perjuicio y el arbitrio judicial en su
estimacin.
Es por ello que la clusula penal solo
puede exigirse cuando el deudor ha
sido constituido en mora y cuando la
inejecucin de la obligacin obedece a
dolo o a culpa del deudor7.
En nuestra opinin, consideramos que, en
este supuesto, si bien se hace referencia
nicamente a las sanciones impuestas
por el sector pblico, en el caso de las
sanciones impuestas por el sector privado
no seran deducibles por el simple hecho
que no se cumple en principio de causalidad, el cual est sealado en el texto
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Asumir una postura en donde se acepten
como gasto deducible las multas impuestas por el sector privado, determinara
que muchas personas incumplan sus
obligaciones con la finalidad de esperar
la imposicin de penalidades, para poder
utilizar el gasto, lo cual a todas luces no
resulta coherente. Por esta razn, no sera
deducible la penalidad impuesta por el
sector privado8.
2.4. Las donaciones y cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o
en especie, salvo lo dispuesto en
el inciso x) del artculo 37 de la
Ley
En concordancia con lo sealado en el
literal d) de la Ley del Impuesto a la
Renta, no resultan deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora las donaciones y cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del
artculo 37 de la Ley.
Es pertinente sealar que en este literal
lo que se est sealando es que las liberalidades como regalos o ddivas no
resultan aplicables para determinar gasto.
La nica salvedad se presenta cuando las
donaciones cumplen los requisitos establecidos en el literal x) del artculo 37
de la mencionada norma, lo cual implica
que se realice la donacin de bienes a
las entidades del sector pblico o a las
instituciones que sean calificadas como
perceptoras de donaciones y exoneradas
del impuesto a la renta.
7 OSTERLING PARODI, Felipe. Obligaciones con clusula penal.
Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente
pgina web: <http://www.osterlingfirm.com/Documentos/articulos/
Obligaciones%20con%20clausula%20penal.pdf>.
8 Sobre el tema recomendamos revisar un informe titulado Las
penalidades y su incidencia en el impuesto a la renta: Es posible su
deduccin? Este trabajo se puede consultar en la siguiente pgina
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/93652/las-penalidades-y-su-incidencia-en-el-impuesto-a-la-renta-es-posible-su-deduccion>.
N 318
rea Tributaria
Dentro de este supuesto podran citarse
como mecanismo de liberalidad el hecho
que una empresa obsequie a determinadas personas bienes sin justificacin
alguna. Por ejemplo, en los meses de
noviembre o diciembre, la empresa
decide obsequiar juguetes y organizar
un almuerzo a los nios que habitan en
un pueblo joven cercano a la empresa.
Ello determina que se considere un reparo tributario por el valor de los bienes
otorgados a terceros, as como el valor
del almuerzo, toda vez que ninguno de
los beneficiarios califica como entidades
sin fines de lucro o instituciones que
pertenezcan al sector pblico, requisito
indispensable que debe cumplirse.
Qu sucede si se ofrece un servicio y no
se retribuye el valor que cubra el costo de
la prestacin del mismo?
La respuesta a esta consulta necesariamente refleja que nos encontramos ante
un acto de liberalidad, determinando que
los gastos que se incurren para prestar
el mismo sean materia de reparo. En
este sentido resulta interesante revisar lo
sealado por el Tribunal Fiscal al emitir
la RTF N 9473-5-2001 (28.11.01),
cuando precisa lo siguiente:
Cuando la retribucin de un servicio
no cubre su costo se est frente a un
acto de liberalidad, ya que no se efecta para generar renta gravada ni para
mantener su fuente productora.
2.5. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables
Al revisar lo dispuesto por el literal e)
a la Renta9, all se precisa que no son
deducibles para la determinacin de la
renta neta de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o
costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables.
El texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112 realiz una modificacin
al literal e) del artculo 44, precisando
que no califican como gastos deducibles
en la renta de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o
costos posteriores incorporados al activo.
Aqu, nuevamente, hay una mencin
indirecta a las normas contables como
es el caso de la NIC 16 Inmueble,
maquinaria y equipo, ello porque bajo
esa norma los bienes que se adquieren
y que tengan un beneficio mayor en el
tiempo deben ser activados10, pero ello
9 Debemos recordar que este literal fue modificado por el artculo 13
del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario
oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del
1 de enero de 2013.
10 La manera como recuperar la inversin realizada en la adquisicin de
un bien que califica como un activo fijo es la depreciacin, la misma
N 318
entra en colisin con lo dispuesto por el

texto del artculo 23 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
como sabemos, determina que si un bien
considerado como activo fijo es inferior
a un cuarto () de la UIT ello implica
que puede, a eleccin del contribuyente
considerarlo como gasto o activarlo.
En tal sentido, si el bien tuviera beneficios
a futuro11 y no inmediatos12 debera ser
calificado como activo fijo pero al ser
inferior al valor referido anteriormente
de la UIT, hay un desfase ya que la norma
contable lo considera activo y para el
punto de vista tributario ello es gasto. Motivo por el cual se origina una deduccin
contable no aceptada tributariamente.
Es necesario recordar lo que sealan los
siguientes prrafos de la NIC 16:
Prrafo 12
No se reconocer como activo, los
costos derivados del mantenimiento
diario del elemento (reparaciones y
conservacin).
Esto es un elemento para identificar a un
gasto diferencindolo de un costo.
Prrafo 13
Ciertos componentes pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares (horno que requiere de revisiones
y cambios, componentes internos de
una aeronave). Ciertos elementos son
adquiridos para que las sustituciones
de equipos sean menos frecuentes:
Lo anterior debe capitalizarse como
activo fijo.
Aqu se observa que el beneficio ser en ms
de un periodo, toda vez que los cambios de
algunas piezas no son inmediatos sino que
tienen un tiempo de uso mayor y su reemplazo es menos frecuente, lo cual califica
como activo y no como gasto.
Prrafo 14
Inspecciones generales, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no, podran
tambin capitalizarse.
Este tipo de servicios vinculados a verificar
el funcionamiento de los equipos y sus
componentes tambin pueden capitalizarse.
Veamos un pronunciamiento del Tribunal
Fiscal al emitir la RTF N 12387-3-2008,
la cual indica que:
El elemento que permite distinguir
si un desembolso relacionado a un
bien del activo fijo preexistente constituye un gasto por mantenimiento o
reparacin o una mejora de carcter
permanente, es el beneficio obtenido
con relacin al rendimiento estndar
originalmente proyectado. As, si el
desembolso origina un rendimiento
mayor, deber reconocerse como actique se recupera en un nmero de aos determinado por la norma
tributaria, aunque para el punto de vista contable utiliza el periodo
de la vida til del bien, lo cual puede generar diferencias entre lo
contable y lo tributario.
11 Ello alude a que se puede aprovechar los beneficios del bien en ms
de un periodo y no de manera inmediata, toda vez que esto ltimo
calificara como gasto para efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora.
12 El beneficio inmediato es un elemento que permite identificar al
gasto, el cual se deduce en el ejercicio en que se deveng.
vo, pues acompaar toda la vida til

al bien, en cambio si el desembolso
simplemente repone o mantienen su
rendimiento original, entonces deber reconocerse como un gasto del
ejercicio.
2.6. Las asignaciones destinadas a la

constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite
esta ley
El literal f) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera que no
son deducibles para la determinacin
de la renta neta de tercera categora, las
asignaciones destinadas a la constitucin
de reservas o provisiones cuya deduccin
no admite esta ley.
Cabe indicar que conforme lo determina
el texto de literal h) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, all se
detallan las provisiones permitidas a las
entidades bancarias. La concordancia
reglamentaria se encuentra en el texto del
literal e) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Un ejemplo del reparo que realiza la
Administracin Tributaria en este punto
fueron los considerandos que sustentaron
el reparo de la provisin por CTS, en el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal al
emitir la RTF N 958-2-99, cuando se
precisa lo siguiente:
Que segn el resultado del Requerimiento N 031-A-97-PF6, suscrito el
19 de marzo de 1997, la recurrente
sustent parcialmente las observaciones que la Administracin efectu a
los servicios prestados por terceros no
documentados, indicando que adjunt
un cuadro de la Provisin de Beneficios
Sociales al 31 de diciembre de 1995,
segn el cual dichos beneficios ascendan a la suma de S/.32,924.10; sin embargo, en el Libro Mayor se provision
la suma de S/.43,563.90; la diferencia
de S/.10,640.00, fue reparada por la
Administracin como una provisin en
exceso de los beneficios sociales;
Que en el citado cuadro se puede
apreciar que la suma de S/.32,924.10,
est conformada por las sumas
de S/.3,847.50, S/.14,676.60 y
S/.14,400.00 por concepto de Compensacin por Tiempo de Servicios, vacaciones y movilidad, respectivamente;
Que de conformidad con lo establecido en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobada por el
Decreto Legislativo N 774, a fin de
establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley;
I-3
Informe Tributario
Que el inciso f) del artculo 44 de la

citada ley, establece que no son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora,
las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite esta ley;
Que como puede apreciarse, en el caso
de provisiones por beneficios sociales,
existe la condicin de que stos se
calculen conforme lo establece la legislacin pertinente para ser deducibles,
de lo contrario, no sern permitidas
como deduccin;
La RTF N 7045-4-2007 indica que:
La provisin para prdidas de litigios
por procesos judiciales, sustentadas en
un informe de parte, no es deducible
para la determinacin del Impuesto a
la Renta.
2.7. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares
En el caso del literal g) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como un supuesto en el cual no se
justifica como gasto para la determinacin
de la renta neta de tercera categora, la
amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, a opcin
del contribuyente, podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos. La SUNAT, previa opinin
de los organismos tcnicos pertinentes,
est facultada para determinar el valor
real de dichos intangibles, para efectos
tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la
realidad. La regla anterior no es aplicable
a los intangibles aportados, cuyo valor no
podr ser considerado para determinar
los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.
Al realizar la concordancia reglamentaria,
observamos que el texto del literal a) del
artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa que para la
aplicacin del inciso g) del artculo 44
de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso
g) del artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada,
proceder cuando dicho precio se
origine en la cesin de tales bienes, y
no a las contraprestaciones pactadas
por la concesin de uso o el uso de
intangibles de terceros, supuesto que
I-4
Instituto Pacfico
encuadran en la deduccin a que se

refiere el inciso p) del artculo 37 de
la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de
duracin limitada a aquellos cuya
vida til est limitada por ley o por
su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos
de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y
los programas de instrucciones para
computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de
duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin
limitada, el plazo de amortizacin
no podr ser inferior al nmero de
ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere. Fijado el plazo de
amortizacin solo podr ser variado
previa autorizacin de la SUNAT y el
nuevo plazo se computar a partir
del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder
en total el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso solo proceder
cuando los intangibles se encuentren
afectados a la generacin de rentas
gravadas de la tercera categora.
Es interesante revisar lo sealado en el Informe N 057-2011-SUNAT/2B0000,
de fecha 24 de mayo de 2011, a travs
del cual la SUNAT indica que: Considerando la naturaleza ilimitada del activo
intangible licencia para la operacin
de planta de procesamiento de productos pesqueros, el precio pagado por su
adquisicin no es deducible para la determinacin de la renta neta imponible
de tercera categora, de acuerdo con
lo dispuesto en el inciso g) del artculo
44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta13.
Con respecto a los activos intangibles de
duracin limitada apreciamos un pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF N
3124-1-2003 (04.06.03), la cual indica
lo siguiente:
La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos,
cuenta corriente y caja, califica como
activo intangible de duracin limitada
por lo que procede deducirlo como
gasto a amortizarlo proporcionalmente
en el plazo de diez aos conforme a lo
dispuesto en el inciso g) del artculo
44 de la LIR.
13 Si se desea revisar el contenido completo del informe puede ingresar
a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2011/informe-oficios/i057-2011.pdf>.
En similar sentido observamos lo

que indica la RTF N 898-4-2008
(23.01.08), la cual consider que:
La regulacin del Impuesto a la Renta
prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones definitivas
de intangibles por deducir su precio
como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo proporcionalmente, no
pudiendo ser menor al nmero de
ejercicios gravables que al producirse
la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que
se le confiere.
2.8. Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o
venta de mercadera u otra clase
de bienes
De acuerdo a lo dispuesto por el literal h)
a la Renta, se indica que no se podr
deducir como gasto a efectos de la determinacin de la renta neta imponible las
comisiones mercantiles originadas en el
exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que
exceda del porcentaje que usualmente se
abone por dichas comisiones en el pas
donde estas se originen.
Para poder aplicar este literal resulta de
vital importancia que se tenga conocimiento de la informacin vinculada
con el pago de las comisiones y el valor
de las mismas, sobre todo para poder
identificar cuando existen excesos que
no sern materia de deduccin a efectos
de la determinacin de la renta neta de
tercera categora.
Coincidimos con GRANDY MENDOZA
cuando precisa que: este hecho genera
incertidumbre, pues, decir que se aplica
lo que usualmente se abona por dichas
comisiones deja abierta la posibilidad
a la Administracin para la comisin
de arbitrariedades, pues tampoco se
establece un mtodo para determinar
dicho lmite14.
2.9. La prdida originada en la venta
de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de
dicho beneficio
El literal i) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera que no
podrn deducirse como gasto en la determinacin de la renta neta empresarial la
prdida originada en la venta de valores
adquiridos con beneficio tributario, hasta
el lmite de dicho beneficio.
En este punto se encontraran, por ejemplo, los bonos tipo C de Cofide.
14 GRANDY MENDOZA, Roger. Deducciones limitadas para el impuesto a la renta empresarial. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.ccpl.org.pe/
downloads/DEDUCCIONES%20LIMITADAS%20-%20Roger%20
Grandy.pdf>.
N 318
rea Tributaria
2.10. Los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el
reglamento de comprobantes
de pago
Con respecto al literal j) del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta, all se
determina que no se podr utilizar los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento
de comprobantes de pago.
Cabe indicar que al efectuar una revisin
del Reglamento de comprobantes de
pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, se
aprecia que en el texto del artculo 8 se
encuentran los requisitos que deben tener
cada uno de los comprobantes a utilizarse
y en el texto del artculo 9 se encuentra
un listado detallado de las caractersticas
que deben cumplirse15.
El segundo prrafo del literal j), materia
de estudio, determina que tampoco ser
deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente
que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos
segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente
inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley, se
permita la sustentacin del gasto con otros
documentos.
En concordancia con lo antes mencionado
encontramos la RTF N 11792-2-2008
(06.10.08), la cual indica que Es
gasto deducible el desembolso que se
haya realizado y se encuentre sustentado en un documentado que cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
2.11. El igv, ipm e isc que grave el
retiro de bienes
De acuerdo con lo indicado por el literal
k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no se considera para la determinacin de gasto en las rentas empresariales el impuesto general a las ventas,
el impuesto de promocin municipal y el
impuesto selectivo al consumo que graven
el retiro de bienes no podrn deducirse
como costo o gasto.
Si bien es cierto que a efectos del IGV
puede existir una neutralidad ya que
se aprecia un IGV en las adquisiciones
15 Relacionado con este tema recomendamos la lectura de un trabajo
que elaboramos relacionado con las facturas, el mismo puede ser
consultado en la siguiente pgina web: <http://blog.pucp.edu.pe/
item/189365/cu-l-es-la-informaci-n-m-nima-que-debe-conteneruna-factura-para-no-perder-el-gasto-costo-y-o-cr-dito-fiscal>.
N 318
(crdito fiscal) y en la entrega gratuita

se afecta el IGV como retiro de bienes
(dbito fiscal), a efectos del impuesto a la
renta no se permite la deduccin del gasto
por el IGV del retiro de bienes.
Ello determina que se deber adicionar
al finalizar el ejercicio todos los montos
relacionados con el IGV que haya gravado el retiro de bienes, debiendo tributar
la tasa del 30% hasta el ao 2014 y en
el ao 2015 corresponde aplicar 28%,
debido a la modificatoria de las tasas del
impuesto a la renta para los generadores
de rentas de naturaleza empresarial en
tercera categora, al amparo de lo sealado por la Ley N 30296.
Lo antes indicado tiene respaldo en
pronunciamientos del Tribunal Fiscal,
aqu uno de ellos con la RTF N 037212-2004 (28.05.04), que indica lo
siguiente: El inciso k) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta
dispona que El impuesto general a las
ventas que grava el retiro de bienes no
podr deducirse como costo o gasto.
Por lo tanto se mantiene reparo al Impuesto general a las ventas por retiro
de bienes, al no ser procedente que se
deduzca como gasto el impuesto que
constituye crdito fiscal.
2.12. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia
de revaluaciones voluntarias
de los activos
El literal l) del artculo 44 considera que no
se puede aplicar como deduccin del gasto
en la determinacin de la renta neta de tercera categora, el monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor atribuido
como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o
fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en
el numeral 1 del artculo 104 de la ley,
modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que
hubieran sido revaluados como producto
de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones
posteriores.
2.13. Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes
de operaciones efectuadas con
sujetos que sean residentes en
pases o territorios de baja o
nula imposicin
De conformidad con lo sealado por
el literal m) del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se determina
que no se consideran como gastos deducibles a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora los
gastos, incluyendo la prdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas

con sujetos que califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios
de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes
situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin;
o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un
pas o territorio de baja o nula imposicin.
Mediante decreto supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases
o territorios de baja o nula imposicin
a efecto de la presente Ley; as como el
alcance de las operaciones indicadas en
el prrafo anterior, entre otros.
No quedan comprendidos en el presente
inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice
desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de
pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles siempre
que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado
partes independientes en transacciones
comparables.
La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto de los artculos
86 y 87 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual seala lo
siguiente:
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS
O TERRITORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIN
Se consideran pases o territorios de baja o
nula imposicin a los incluidos en el Anexo
del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo
anterior, tambin se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul
donde la tasa efectiva del Impuesto a la
Renta, cualquiera fuese la denominacin
que se d a este tributo, sea cero por ciento
(0%) o inferior en un cincuenta por ciento
(50%) o ms a la que correspondera en el
Per sobre rentas de la misma naturaleza,
de conformidad con el Rgimen General del
Impuesto, y que, adicionalmente, presente al
menos una de las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con
gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un
rgimen tributario particular para no
residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita
o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una
tributacin baja o nula se encuentren
impedidos, explcita o implcitamente, de
operar en el mercado domstico de dicho
pas o territorio.
I-5
Informe Tributario
d) Que el pas o territorio se publicite a s

mismo, o se perciba que se publicita a
s mismo, como un pas o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del
gravamen en su pas de residencia.
Artculo 87.- Definicin de tasa
efectiva
Para efecto de lo dispuesto en el artculo
anterior, se entiende por tasa efectiva al
ratio que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible,
multiplicado por cien (100) y sin considerar
decimales.
2.13.1. Resoluciones del tribunal

fiscal
Los intereses pagados por prstamos
obtenidos por entidades residentes
en un territorio considerado de baja
o nula imposicin no son deducibles
RTF N 02664-3-2008 (27.02.08)
Que en tal virtud y dado que la recurrente
ha deducido gastos por inters pagados
por prstamos obtenidos por entidades
residentes en un territorio considerado de
baja o nula imposicin, debe mantenerse el
reparo efectuado.
No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa
residente en un territorio considerado
de baja o nula imposicin
RTF N 00742-3-2010 (22.01.10)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
RD girada por el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2001 en el extremo referido al
reparo servicios prestados por terceros dado
que la recurrente ha deducido como gastos
los servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja
o nula imposicin (Panam), al encontrarse
su deduccin prohibida por el inciso m) del
art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.14. Las prdidas que se originen

en la venta de acciones o
participaciones recibidas por
reexpresin de capital como
consecuencia del ajuste por
inflacin
Conforme lo seala el texto del literal p)
a la Renta, no se toman en cuenta para
determinar la renta neta empresarial las
prdidas que se originen en la venta de
acciones o participaciones recibidas por
reexpresin de capital como consecuencia
del ajuste por inflacin.
2.15. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de
instrumentos financieros derivados
El literal q) del artculo 44 considera
que no son deducibles los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de
instrumentos financieros derivados que
califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
I-6
Instituto Pacfico
1) Si el instrumento financiero derivado

ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados
en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones
de compra y de venta en dos o ms
instrumentos financieros derivados,
no se permitir la deduccin de
prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado
en el tercer prrafo del artculo 50 de
esta ley, las prdidas de fuente peruana,
provenientes de la celebracin de instrumentos financieros derivados que no
tengan finalidad de cobertura, solo podrn deducirse de las ganancias de fuente
peruana originadas por la celebracin de
instrumentos financieros derivados que
tengan el mismo fin.
La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del literal e) del
artculo 25 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual determina que tratndose de gastos comunes
a los instrumentos financieros derivados
a que se refiere el numeral 1 del inciso
q) del artculo 44 de la Ley, as como a
otros instrumentos financieros derivados
y/o a la generacin de rentas distintas de
las provenientes de tales contratos, no
directamente imputables a ninguno de
ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
2.16. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de
valores mobiliarios
Conforme a lo sealado por el literal r)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se excluyen de la determinacin
de la renta neta de tercera categora, las
prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con
posterioridad a ella, en un plazo que
no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de
valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de
compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin,
en un plazo que no exceda los treinta
(30) das calendario, se produzca la
adquisicin de valores mobiliarios
del mismo tipo que los enajenados,
o de opciones de compra sobre los
mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar
si, luego de la enajenacin, el enajenante
no mantiene ningn valor mobiliario del
mismo tipo en propiedad. No obstante,
se aplicar lo dispuesto en el numeral 1,
de producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de

capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en
cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores
mobiliarios u opciones de compra
en un nmero inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la prdida de
capital no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores
mobiliarios en un nmero igual al de
los valores mobiliarios adquiridos y/o
cuya opcin de compra hubiera sido
adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en
diversas oportunidades, se deber
determinar la deducibilidad de las
prdidas de capital en el orden en
que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada
enajenacin se deber considerar
nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario
antes o despus de la enajenacin,
empezando por las adquisiciones
ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones
de compra que hubiesen dado lugar a
la no deducibilidad de otras prdidas
de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios
del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro
del presente inciso las prdidas de capital generadas a travs de los fondos
mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin y fideicomisos bancarios y
de titulizacin.
2.17. Los gastos constituidos por
la diferencia entre el valor
nominal de un crdito originado entre partes vinculadas
y su valor de transferencia a
terceros que asuman el riesgo
crediticio del deudor
Finalmente, el literal s) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta considera
que no se pueden utilizar como gasto
deducible en las rentas empresariales,
los entre partes vinculadas y su valor de
transferencia a terceros que asuman el
riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de
crditos generen cuentas por cobrar a
favor del transferente, no constituyen
gasto deducible para este las provisiones
y/o castigos por incobrabilidad respecto
a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del sistema
financiero reguladas por la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros (Ley N 26702).
N 318
I
Aspectos a tener en cuenta en las verificaciones de
obligaciones formales efectuadas por la Sunat
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Aspectos a tener en cuenta en las verificaciones de obligaciones formales efectuadas
por la Sunat
Como sabemos, dentro de las facultades de

la Sunat se encuentran la de verificacin de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes, las cuales realizan un anlisis de la
situacin tributaria de los distintos sectores
de la economa, y realiza un acopio de
informacin del deudor mediante la revisin de registros contables con incidencia
tributaria entre otros documentos, a fin de
verificar las irregularidades y la comisin
de infracciones por incumplimiento de las
obligaciones formales. En la actualidad se
vienen programando diversas verificaciones
a los contribuyentes Mediante el presente
informe se le brindarn pautas para poder
enfrentar estas verificaciones.
1. Introduccin
Mediante el artculo 87 del Cdigo
Tributario, los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice
la Administracin Tributaria. Es decir,
la norma seala que existe una serie de
obligaciones formales que los contribuyentes estamos obligados a cumplir, la
cual no solo se encuentra regulada en la
norma en mencin sino que tambin se
encuentra regulada en otras.
Y adems, el artculo 61 del mismo
cdigo seala que la determinacin de
la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria; sin embargo, a diferencia del
procedimiento de fiscalizacin que s tiene
norma regulatoria, el procedimiento de
verificacin no se encuentra regulado
mediante norma alguna, por lo cual
solo se podr verificar su legalidad bajo
las normas de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas
por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin
en Contabilidad para No Contadores (ESAN), *Especializacin en
Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en
el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT,*
Exorientadora Tributaria en Centro de Servicios de Atencin al
Contribuyente SUNAT, * Exasesora Tributaria de la Divisin de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria SUNAT, *Miembro del Staff de
Asesores Tributarios de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente
del Diplomado de Auditora Tributaria organizado por la Corporacin
Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario
a Nivel Nacional.
N 318
2. Tipos de verificaciones de
obligaciones formales ms
frecuentes
Dentro de las campaas que la Sunat
programa se encuentran entre las ms
comunes las siguientes:
- Verificaciones por inconsistencias con
relacin al impuesto a la renta de la
declaracin jurada anual.
relacin al pago a cuenta del impuesto
a la renta.
relacin al IGV.
- Verificaciones por pagos de dividendos presuntos normado en el inciso g)
a la Renta, la misma que proceden
de verificar la casilla de adiciones
en el rubro otros de la declaracin
jurada anual, y la Sunat presume que
se realiz una disposicin indirecta de
dividendos conforme a las normas
sealadas precedentemente.
relacin al Sistema de Detracciones
del IGV, la misma que le indican al
contribuyente que las ventas declaradas por IGV contiene informacin
no consistente (menores ventas declaradas) en relacin con los depsitos
efectuados en las cuentas de detraccin por concepto de operaciones
gravadas con dicho impuesto (venta
de bienes, prestacin de servicios y/o
contratos de construccin); depsitos
que se sustentan en constancias de
depsitos que registran haber sido
efectuadas por operaciones correspondientes al periodo tributario.
relacin al sector econmico, donde
el enunciado versa de la siguiente
manera se ha detectado inconsistencias del IGV y/o Renta al haberse
determinado un IGV y/o Renta por
pagar por debajo del promedio del
sector econmico al que pertenece.
3. La comparecencia
La Administracin Tributaria, para el ejercicio de su funcin fiscalizadora, cuenta con
facultades para citar a los contribuyentes
en sus oficinas conforme al numeral 4 del
artculo 62 del Cdigo Tributario.
Asimismo, mediante el Informe
N 090-2005-Sunat, seala lo siguiente
respecto a la comparecencia:
En cuanto al trmino comparecencia,

se define al mismo con dos significados:
a) El acto de actuar como parte en un
juicio o procedimiento, formulando
peticiones.
b) El acto de presentarse fsicamente una
persona ante el juez o tribunal, para
llevar a cabo un acto procesal, sea
espontneamente o por llamado del
Juez.
Por su parte, Guillermo Cabanellas define
la comparecencia como la accin y efecto de comparecer; esto es, de presentarse
ante alguna autoridad, acudiendo a su
llamamiento o para mostrarse parte en
un asunto. Ahora bien, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario,
constituye infraccin relacionada con la
obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer
ante la misma; el no comparecer ante la
Administracin Tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido para ello.
Si bien el trmino comparecencia tiene dos
(2) acepciones, el numeral 7 del artculo
177 del TUO del Cdigo Tributario alude a la comparecencia en el sentido de
presentarse o acudir personalmente a la
Administracin Tributaria para llevar a
cabo determinada actuacin que servir
para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
En efecto, debe tenerse en cuenta que
este artculo regula las infracciones por
el incumplimiento de diversas obligaciones a cargo de los administrados que
permiten facilitar las labores de la Administracin Tributaria, entre las que se
encuentran las detalladas en el artculo
87 del TUO del Cdigo Tributario.
As, se tiene que la infraccin bajo comentario se origina por el incumplimiento de
la obligacin prevista en el numeral I del
artculo 87 del citado TUO, el cual seala
que los administrados estn obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tributaria y, en especial, debern concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida
por esta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.
Como puede apreciarse, la obligacin
a cargo del administrado consiste en
presentarse fsicamente ante la Administracin Tributaria cuando esta lo requiera,
a efecto de proporcionar directamente la
informacin necesaria para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias. Vale decir, esta obligacin
funciona de manera personalsima. Cabe
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
mencionar que en ese mismo sentido se

ha pronunciando el Tribunal Fiscal en
las Resoluciones N 05645-1-2004 y
N 00249-5-2005.
En este orden de ideas, y teniendo
en cuenta que la infraccin tipificada
en el numeral 7 del artculo 177 del
TUO del Cdigo Tributario se origina
por el incumplimiento de la obligacin
prevista en el numeral 9 del artculo
87. Del citado TUO, se tiene que dicha
infraccin procede en la medida que
el administrado, en caso sea requerido
por la Administracin Tributaria, no se
presente personalmente o lo haga fuera
del plazo establecido.
En este mismo sentido, el numeral 58.1
del artculo 58 de la LPAG dispone
que las entidades pueden convocar la
comparecencia personal a su sede de tos
administrados solo cuando as le haya
sido facultado expresamente por ley(a).
Adicionalmente, en cuanto a las formalidades de la comparecencia. El numeral
59.1 del artculo 59 de la LPAG dispone
que el citatorio se rige por el rgimen
comn de la notificacin, haciendo
constar en ella, entre otros, los nombres
y apellidos del citado.
Por otro lado, mediante la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 482-5-1997
(publicado el 12.02.97) se establece
lo siguiente:
Que de acuerdo con lo sealado en el
Diccionario Jurdico Elemental de Guillermo
Cabanellas, la compulsa es el examen de dos
o ms documentos, comparndolos entre s,
por lo que en aplicacin del artculo 87 citado, la verificacin de los registros contables
no poda constituir un examen y evaluacin
de los mismos ni de la documentacin sustentatoria ni de las operaciones realizadas, lo
que es propio de una fiscalizacin, sino una
simple constatacin del monto adeudado
en base a la informacin consignada en los
registros del contribuyente ().
En este sentido, en el proceso de verificacin se realiza la revisin del cumplimiento

de las obligaciones estrictamente formales,
al contrario de un proceso de fiscalizacin
donde se revisa las obligaciones sustanciales de los contribuyentes debiendo concluir
con una resolucin de determinacin.
4. Las esquelas de citacin

Conforme al numeral 4 del artculo 64 del
Cdigo Tributario, se seala que el acto de
comparecencia debe cumplir con ciertas
formalidades que garantizarn los requisitos mnimos que debe tener la esquela
de citacin, las cuales son las siguientes:
- Identificacin correcta del contribuyente.
- Nombre y nmero de RUC.
- Fecha, hora y direccin del lugar de
la citacin en que deber concurrir
a las oficinas de la Administracin
Tributaria.
I-8
Instituto Pacfico
- El objeto o asunto de esta.

- El fundamento y/o disposicin legal
respectiva.
Sin embargo, se ha observado en las
distintas esquelas que la Sunat cursa sealando que va a proceder a verificar el
cumplimiento de sus obligaciones formales, la Administracin Tributaria, adems
de los requisitos sealados anteriormente,
seala el nombre del agente verificador
que estar a cargo del caso, la sancin
que se encontrar si se detectara alguna
infraccin, y en hoja anexa la lista de los
documentos tributarios requeridos por la
Sunat, mediante el cual se puede requerir
informacin contable, legal o comercial
respecto de las operaciones del contribuyente, registros y/o libros vinculados
a asuntos tributarios, comprobantes de
pago, medios de pago, constancias de
depsitos de detraccin, etc.
Y por otro lado, tambin sealan que
dicha carta y requerimiento no implican
la fiscalizacin de sus obligaciones sustanciales y que solo constituye la verificacin
de sus obligaciones formales.
La esquela de citacin que no rena los
requisitos formales mnimos sealados,
no tendr validez como acto administrativo exigible al contribuyente.
Asimismo, mediante el Expediente
N 4168-06-PA/TC, el Tribunal Constitucional seala que:
La Administracin tiene que motivar sus Requerimientos ms an cuando la informacin
requerida no determina por s misma una
finalidad de relevancia tributaria evidente
no determina por s misma una finalidad de
relevancia tributaria evidente.
5. Designacin de apoderado
para asistir a la comparecencia
Asimismo, a la comparecencia deber
asistir el titular del RUC, en el caso de
requerimiento a personas naturales o el
representante en caso de requerimientos a
personas jurdicas; sin embargo, si el titular
o representante no pudiera asistir, se podr
designar a un apoderado mediante carta
poder con firma legalizada notarialmente,
indicando el nombre completo, documento de identidad y domicilio de la persona
que ejercer la representacin para
comparecer a la diligencia programada,
indicando expresamente las facultades que
le otorga para su actuacin en dicho acto.
6. Procedimiento de verificacin
Dentro de las actuaciones que realiza la
Administracin Tributaria, se encuentra
las auditoras, las acciones inductivas, los
operativos y las verificaciones de obligaciones formales.
El procedimiento de verificacin se inicia
con la notificacin, la misma que deber
cumplir con los requisitos establecidos

en el artculo N104 del Cdigo Tributario, as como respetar los principios
establecidos en la Ley de Procedimiento
Administrativo General.
As pues, la Ley del Procedimiento
Administrativo establece que los administrados gozan de todos los derechos y
garantas inherentes al debido procedimiento administrativo, que comprende
el derecho a exponer sus argumentos, a
ofrecer y producir pruebas y a obtener
una decisin motivada y fundada en
derecho. La institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los
principio del Derecho administrativo. La
regulacin propia del Derecho procesal
civil es aplicable solo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo.
Debemos resaltar los 3 aspectos que
menciona este principio:
- Derecho a exponer sus argumentos.
- A ofrecer y producir pruebas.
- Obtener una decisin motivada y
fundada.
Por otro lado mediante la RTF
N 05375-2-2003, seala que: ()
la violacin del principio del debido
procedimiento o garanta de defensa,
acarrea la nulidad del acto administrativo ().
As tambin el principio de verdad material supone que en el procedimiento, la
autoridad administrativa competente deber verificar plenamente los hechos que
sirven de motivo a sus decisiones, para lo
cual deber adoptar todas las medidas
probatorias necesarias autorizadas por la
Ley, aun cuando no hayan sido propuestas
por los administrados o hayan acordado
eximirse de ellas.
Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4649-2-2007 seala lo siguiente
respecto a la Verificacin por parte de la
Administracin tributaria.
() de la documentacin que obra en
autos, se tiene que mediante Orden de Fiscalizacin N 060091092830 y Requerimiento
N 0921060000747
() la Administracin inici a la quejosa
un procedimiento de verificacin de todos
los tributos como persona jurdica de los
perodos 2003-11 a 2004-12 referidos al
Sorteo de Comprobantes de Pago la Administracin dej constancia en el resultado
del citado requerimiento, que la quejosa
exhibi lo solicitado, habindose detectado
algunas observaciones en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias respecto de las
cuales realiz las rectificatorias y pagos correspondientes posteriormente, mediante
Orden de Fiscalizacin N 070091107790
y Requerimiento N 0921070000118,
notificado este ltimo el 12 de marzo de
2007, la Administracin inici a la quejosa un
procedimiento de fiscalizacin del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta de
los perodos 2004-01 a 2004-12.
N 318
rea Tributaria
() el objetivo de la verificacin iniciada era
la confrontacin de comprobantes de pago
obtenidos del Sorteo de Comprobantes de
Pago con los emitidos por la quejosa con la
finalidad de que no existieran inconsistencias,
sin embargo, en virtud de la reliquidacin de
la informacin autodeclarada o rectificada
por la quejosa con anterioridad al inicio de
dicha verificacin, se determinaron omisiones en el pago de impuestos y multas que
fueron regularizadas en forma voluntaria
por la propia quejosa durante la verificacin,
sin que mediara requerimiento alguno, los
cuales no pueden ser considerados como
reparos de la Administracin pues se originaron en las declaraciones autoliquidadas
por la contribuyente () adicionalmente,
la Administracin indica que de la referida
verificacin no se desprende la existencia de
ningn reparo o sustentacin que concluya
en la existencia de acotaciones efectuadas
por su parte () En tal sentido, la Administracin mantena su facultad de fiscalizar
los tributos y periodos materia de queja, en
virtud de lo cual pudo requerir a la quejosa
la documentacin e informacin que estim
necesaria para tal efecto.
As tambin mediante la Resolucin

del Tribunal Fiscal N 883-4-2007
seala que con el requerimiento que
tiene por finalidad realizar verificaciones para atender una solicitud
de devolucin no se inicia un nuevo
procedimiento de fiscalizacin.
() Se seala que conforme con el artculo 39 del Cdigo Tributario, ante la
presentacin de una solicitud de devolucin la Administracin ejerce su facultad
de verificar o fiscalizar a fin de determinar
el monto a devolver, lo que implica no
solo verificar la existencia del pago sino
de la obligacin tributaria respecto a la
que se efectu a fin de establecer si existe
el crdito a favor del solicitante. As, la
emisin de un requerimiento con este
motivo respecto de un periodo previamente fiscalizado no implica una nueva
fiscalizacin sino una actuacin a fin de
atender la mencionada solicitud ().
Tambin mediante la RTF N 814-12005, (publicado el 08.02.05). Seala:
Que conforme se tiene de autos la Administracin al cierre del Requerimiento
N00059614 efectuado el 13 de noviembre
de 2001, dej constancia que la recurrente
exhibi el Libro de Planillas de remuneraciones con atraso, al encontrarse registrado
hasta mayo de 2001, exigindole mediante
el Requerimiento N 00053226, el pago de
la multa correspondiente;
Que conforme a la norma glosada a la fecha
de deteccin de la Administracin, 13 de noviembre de 2001, el referido Libro de Planilla
se encontraba fuera del plazo de atraso permitido, por lo que se encuentra acreditada
la infraccin establecida, correspondiendo
confirmar la apelada en tal extremo;
Que no resulta procedente lo alegado por la
recurrente respecto a que el periodo fiscalizable era de enero a diciembre de 1999 y que
no puede sancionrsele por una infraccin
N 318
cometida en mayo de 2001, toda vez que

la verificacin del cumplimiento de las obligaciones formales no est sujeto a limitacin
temporal alguna, salvo la del perodo de
prescripcin;
7. Resultado de la verificacin
La Administracin Tributaria, luego de
haber verificado los documentos solicitados emitir un documento denominado
Resultado de requerimiento en el cual
se procede a informar, el resultado del
mismo.
Por otro lado, si la Sunat detect la existencia de infracciones del tipo formal u
omisin de pago de tributos, la Administracin Tributaria proceder a la emisin
de las Resoluciones de multa o de las
rdenes de pagos de los tributos, pero no
podr emitir resolucin de determinacin,
debido a que estas ltimas solo se emitirn dentro de un proceso de fiscalizacin.
Durante la verificacin el contribuyente
deber presentar la documentacin que
le hubiesen requerido, caso contrario
ser pasible de una multa tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario.
Asimismo, si el funcionario de Sunat verific la omisin de obligaciones formales
le emitir la correspondiente Resolucin
de multa y la orden de pago de ser el
caso, as como de la posterior ejecucin
coactiva, al amparo de lo dispuesto en
el artculo 117 y siguientes del Cdigo
Tributario.
Adems, la Administracin Tributaria
puede iniciar un procedimiento de fiscalizacin conforme a lo dispuesto en el
reglamento, respecto del mismo o ms
periodos, y notifique un requerimiento
al contribuyente en ese sentido.
8. Medios de defensa de los

contribuyentes
Los contribuyentes tienen el derecho de
defenderse frente a los resultados de la
administracin, en ese sentido:
- Mediante el acuerdo de Sala Plena
N 11-2004(6), el Tribunal Fiscal
estableci como jurisprudencia con
carcter de precedente de observancia obligatoria que dicho Colegiado es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre
la legalidad de los requerimientos
que emita la Administracin Tributaria durante el procedimiento
de fiscalizacin o verificacin, en
tanto, no se hubieren notificados
las resoluciones de determinacin,
multa u rdenes de pago, y en tal
sentido tambin procede que este
Tribunal se pronuncie sobre la regularidad de la notificacin de una
esquela de citacin, a fin de corregir cualquier actuacin defectuosa

en que hubiere incurrido la Sunat.
As pues si hay una notificacin defectuosa, el contribuyente est facultado
a interponer una queja ante la Oficina
de atencin de quejas del Tribunal
Fiscal, quien resolver esta conforme
a lo dispuesto en el artculo 155 del
Cdigo Tributario.
- El contribuyente podr interponer
recursos impugnatorios contemplados
en la norma, conforme a los requisitos
y plazos establecidos en el artculo
132 y siguientes del Cdigo Tributario.
Es decir podr interponer el recurso de
reclamacin el cual, segn seala el referido artculo:
() Se podr interponer ante la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago
y la Resolucin de Multa. Tambin son
reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las
resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolucin y aqullas que determinan
la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
- Solicitar la prescripcin de la deuda
mediante la presentacin del formulario denominado Solicitud de
prescripcin de deuda tributaria,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 178- 2011/SUNAT.
9. Conclusiones y sugerencias
Respecto al procedimiento de verificacin
se debe sealar que es importante que
cuando al contribuyente le notifican este
tipo de esquelas deber proceder con la
atencin en el plazo que Sunat le otorgue,
para evitar incurrir en las infracciones
tipificadas en el numeral 7 del artculo
177 del Cdigo Tributario la cual es por
no comparecer ante la Administracin
Tributara o comparecer fuera del plazo
establecido para ello, y la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177
del mismo cdigo por no exhibir los libros
o documentos que la Sunat solicite.
Por ltimo, mediante este tipo de procedimientos los funcionarios solo pueden
limitarse a verificar el cumplimiento de
las obligaciones formales de los contribuyentes no teniendo facultades para
realizar algn tipo de determinacin de
tributos pues para ello se requerir que
encontrarnos en un procedimiento de
fiscalizacin.
I-9
Nueva determinacin de rentas de quinta

categora
Ficha Tcnica
Autor : Sal Villazana Ochoa
Ttulo : Nueva determinacin de rentas de quinta categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 318 - Primera Quincena de Enero 2015
1. Introduccin
Entre otras modificaciones aplicables a partir del mes de enero
de 2015 y generadas por la Ley N 30296, se han modificado
las tasas aplicables a los perceptores de rentas de trabajo (rentas
de la cuarta y quinta categora) y rentas de fuente extranjera.
En ese sentido, en las prximas lneas desarrollaremos de forma
prctica como incide la citada modificacin en la determinacin
de las rentas de quinta categora, as como en las retenciones
mensuales.
2. Ingresos gravados con las rentas de quinta

categora
Como sabemos, de acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF (en
adelante, LIR), califican como rentas de quinta categora, entre
otros supuestos, las obtenidas por el trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin
y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Igualmente, se seala que no se considerarn como tales las
cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en
lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de
viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos
de movilidad y otros exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas que, por su monto, revelen
el propsito de evadir el impuesto.
En ese sentido, se puede sealar que cualquier concepto que
obtenga el trabajador en virtud del vnculo laboral califica como
rentas de quinta categora, salvo los conceptos que percibe como
condicin de trabajo para la realizacin de sus actividades en
tanto no son de su libre disposicin. Dentro de dicho concepto,
por ejemplo, podemos encontrar a las utilidades a favor de
los trabajadores, las vacaciones, las bonificaciones ordinarias y
extraordinarias, las gratificaciones, las horas extras, etc.
3. Determinacin anual de las rentas de quinta

categora
De la lectura de los artculos 34, 46, 53 de la LIR y de los
artculos 40 y 41, se desprende el procedimiento para el
clculo o determinacin anual de las rentas de quinta categora
y las retenciones mensuales.
Como se sabe, hasta el 31 de diciembre de 2014 las tasas progresivas y acumulativas aplicables a las rentas de trabajo eran
las siguientes:
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de
fuente extranjera
Hasta 27 UIT
Tasa
15%
Por el exceso de 27 UIT hasta 45 UIT
21%
Ms de 54 UIT
30%
I-10
Instituto Pacfico
Mediante la Ley N 30296, se ha dispuesto modificar el artculo

53 de la LIR a fin de establecer que el impuesto a cargo de
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se
determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa de
acuerdo a lo siguiente:
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de
fuente extranjera
Tasa
Hasta 5 UIT
8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
14%
17%
20%
Ms de 45 UIT
30%
En ese sentido, se despende que el procedimiento para la determinacin anual de rentas de quinta categora debe efectuarse
del siguiente modo a partir del 2015:
Se determina la renta
bruta anual de quinta
categora
Es la suma de las 12 remuneraciones, gratificaciones ordinarias,

utilidades y otros conceptos sujetos a la quinta categora.
Se deduce las 7 UIT

Paso 2
Para el 2015 se ha establecido la UIT en S/.3,850; de

ese modo, las 7 UIT equivalen
S/.26,950.00.
Paso 3
Por el exceso de las 7 UIT se aplican las tasas progresivas

acumulativas sealadas en el cuadro anterior.
Paso 1
Veamos el siguiente ejemplo:

Un trabajador en el 2015 percibe los siguientes ingresos: Una
remuneracin mensual de S/.7,000 y sus 2 gratificaciones ordinarias de julio y diciembre. Adems, en el ao percibe un importe
de S/.10,000 por participacin de utilidades de los trabajares.
La determinacin de la renta de anual de quinta categora se
efectuar del modo siguiente:
Renta bruta anual
S/.108,000
Descuento de 7 UIT (S/.26,950)
S/.81,050
Aplicacin de tasas progresivas acumulativas

Hasta 5 UIT (S/.19,250)
19,250 x 8% = S/.1,540.00
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (S/.57,750)

Ms de 20 hasta 35 UIT (S/.57,750)
Renta anual (1,540 + 8,085 +
688.50)
57,750 x 14% =
S/.8,085.00
4,050 x 17% = S/.688.50
S/.10,313.50
Como se observa del procedimiento desarrollado, lo que se ha

modificado solo es lo referente a la aplicacin de las tasas y
tramos de los ingresos que exceden las 7 UIT, lo que redunda
en un beneficio a favor del trabajador, toda vez que los nuevos
tramos determinan un menor impuesto por pagar en el ao y
en las retenciones mensuales.
N 318
rea Tributaria
4. Retenciones mensuales
Los artculos 40 y 41 del Reglamento de la LIR regulan el procedimiento para la determinacin de las retenciones mensuales,
por lo que cabe citarlas a efectos de precisar los alcances que
tendr la modificacin en comentario.
En ese sentido, se establece que para determinar cada mes las
retenciones por rentas de la quinta categora, se proceder de
la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del
trabajador; en el mes se multiplica por el nmero de meses
que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al
que corresponda la retencin. Al resultado se le suma las
gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones,
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le resta el monto
equivalente a las siete (7) UIT a que se refiere el artculo 46
de la LIR.
c) Al resultado obtenido anterior se le aplica las tasas progresivas acusativas previstas en el artculo 53 de la LIR,
determinndose as el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar
de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
dividir entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a marzodel mismo ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se
dividir entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto
anual se le deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin
del impuesto anual, para cuyo efecto se deducirn las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador
cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin
ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en las

utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el empleador calcular el monto
a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en a) al d), determinndose el
impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que
se obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en a) y b) se
le suma el monto adicional percibido en el mes por
concepto de participaciones, reintegros o sumas
extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las
tasas previstas en el artculo 53 de la LIR.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir
el monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Aplicaremos lo antes transcrito a la retencin correspondiente
a enero con un ejemplo para que se pueda observar mejor el
procedimiento:
En el mes de enero del 2015 se debe determinar la retencin
que corresponde efectuar a un trabajador que tiene una remuneracin de S/.4,000.00, ms la asignacin familiar.
Se deber efectuar los siguientes clculos de acuerdo a los prrafos anteriormente citados:
Determinacin de la renta neta anual
Proyeccin renta bruta anual (S/.4,075
x 12 + 4,075 x 2 = S/.98,000)
S/.57,050
Descuento de 7 UIT (S/.26,950)
S/.30,100

Hasta 5 UIT (S/.19,250)
19,250 x 8% = S/.1,540.00
10,850 x 14% =
S/.1,519.00
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (57,750)

Renta anual (1,540 + 1,519)
S/.3,059.00
Determinacin de retencin enero 2015

Retencin del mes (S/.3,059/12)
S/.255.00
En el mismo caso, en el siguiente cuadro se muestra como se

determinara la retencin mes a mes en caso el trabajador no
percibiera ningn monto adicional.
Proyeccin de renta de quinta de enero a diciembre 2014

UIT
Sueldo bsico S/.4000
S/.3,850
Asignacin familiar S/.75.00
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
Remuneracin mensual
4,075
4,075
4,075
4,075
12
11
10
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic
4,075
4,075
4,075
4,075
4,075
4,075
4,075
4,075
48,900 44,825 40,750 36,675 32,600 28,525 24,450 20,375 16,300 12,225
Gratificaciones (julio-diciembre)
8,150
8,150
Remuneraciones anteriores
4,075
8,150
4,075
8,150
8,150
8,150
8,150
8,150
8,150
8,150
8,150
8,150
8,150
8,150 12,225 16,300 20,375 24,450 28,525 32,600 36,675 40,750 44,825
Remuneracin anual proyectada
57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050
(-)Deduccin 7 UIT (S/.26,950)
-26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950
Renta neta
N 318
30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100
I-11

Proyeccin de renta de quinta de enero a diciembre 2014
Hasta 5 UIT (S/.19,250) = 8%
1,540
1,540
1,540
1,540
1,540
1,540
1,540
1,540
1,540
1,540
1,540
1,540
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (S/.57,750) = 14%
1,519
1,519
1,519
1,519
1,519
1,519
1,519
1,519
1,519
1,519
1,519
1,519

Ms 45 UIT = 30%
3,059
3,059
3,059
3,059
3,059
3,059
3,059
3,059
3,059
3,059
3,059
3,059
-765
-1,020
-1,020
-1,020
-1,784
-2,039
-2,039
-2,039
-2,804
3,059
3,059
3,059
2,294
2,039
2,039
2,039
1,275
1,020
1,020
1,020
255
Impuesto a la renta proyectado

Retencin efectuadas en periodos anteriores
Impuesto a la renta proyectado menos crditos
y retenciones
Factor a dividir
Retencin mensual
12
12
12
255
255
255
255
255
255
255
255
255
255
255
255
En ese sentido, se pueden desprender las siguientes conclusiones

en la modificacin referida al impuesto a la renta de quinta
categora.
S/.22,050
Descuento de 7 UIT (S/.26,950):

i) La modificacin efectuada solo cambia las tasas y tramos

aplicables a los ingresos considerados como rentas de trabajo
y de fuente extranjera que perciban las personas naturales.
ii) La modificacin no cambia la deduccin de las 7 UIT en el
ejercicio a efectos de solo gravar el exceso de dicho monto.
iii) El procedimiento para efectuar la retencin del mes no ha
sido modificado salvo la parte correspondiente a las tasas
anules y los tramos aplicables.
Hasta 5 UIT (S/.19,250):
19,250 x 8% = S/.1,540.00
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (S/.57,750):
2,800 x 14% = S/.392.00
Renta anual (1,540 + 392)
S/.1,932.00
Retencin ordinaria de abril 2015

Descuento de retenciones de meses
anteriores (1,932 483)
S/.1449.0
Se divide entre los meses que falta para

terminar el ao (S/.1,449/ 9)
S/.161.00
Retencin del monto extraordinario
Caso prctico
Renta neta anual proyecta + utilidades

Hasta 5 UIT (S/.19,250):
Una persona percibe una remuneracin mensual de S/.3,500.

Adems, en el ao percibe una bonificacin extraordinaria por el
importe de S/.10,000 en el mes de abril. Cmo se determinara
la retencin en el mes de abril?
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (57,750):
12,800 x 14% = S/.1,792.00
Renta anual (1,540 + 1,792)
Determinacin de la renta neta anual

S/. 49,000
Proyeccin renta bruta anual (S/.3,500

x 9 + 3,500 x 2 + 10,500 (pagado de
enero a marzo)= S/.49,000)
S/.32,050
19,250 x 8% = S/.1,540.00
S/.3,332.00
Descuento de la renta neta ordinaria

(S/.3,332 1,932)
S/.1,400
Monto a retener en el mes (S/.1,400

+ 161)
S/.1,561.00
La retencin anual se puede observar en el siguiente cuadro:
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
42,000
38,500
35,000
31,500
28,000
24,500
21,000
17,500
14,000
10,500
7,000
3,500
Suma de renta bruta

de quinta categora
7,000
7,000
7,000
7,000
7,000
7,000
7,000
7,000
7,000
7,000
7,000
7,000
3,500
7,000
10,500
24,000
27,500
31,000
34,500
38,000
41,500
45,000
48,500
Deduccin (7 UIT)
26,950
26,950
26,950
26,950
26,950
26,950
26,950
26,950
26,950
26,950
26,950
26,950
Renta neta anual
22,050
22,050
22,050
22,050
32,050
32,050
32,050
32,050
32,050
32,050
32,050
32,050
IR 5.a categora
1,932
1,932
1,932
1,932
3,332
3,332
3,332
3,332
3,332
3,332
3,332
3,332
1,449
1,288
1,288
1,288
805
644
644
644
161
Retenciones anteriores
Retencin ordinaria
del mes
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
161
Concepto extraordinario
10,000
Renta neta anual
22,050
22,050
22,050
32,050
32,050
32,050
32,050
32,050
32,050
32,050
32,050
32,050
3,332
161
161
161
161
161
161
161
161
Retencin extraordinaria
Retencin total del
mes
I-12
Instituto Pacfico
1,400
161
161
161
1,561
N 318
I
Modificaciones al sistema de detracciones
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Luz Silvera Sinforoso(*)
Ttulo : Modificaciones al sistema de detracciones
1. Introduccin
En vista de que la Administracin Tributaria,
en el afn de conseguir un mayor fortalecimiento institucional, para poder contar
con mayores herramientas en su proceso de
fiscalizacin del IGV, con el objetivo de simplificar y facilitar su aplicacin, ha regulado
una serie de modificaciones en el sistema
de detracciones, las cuales se traducen en
la reduccin de la cantidad de tasas y de los
porcentajes de estas y la disminucin del
plazo para solicitar la libre disposicin de
saldos no aplicados de cuatro a tres meses,
entre otros que pasaremos a explicar en el
presente artculo.
2. Modificacin en los porcentajes de la Resolucin N 1832004/Sunat

La Administracin Tributaria ha evaluado
en hacer cambios en los porcentajes de
detraccin de los bienes del anexo 2 y los
servicios del anexo 3 de la Resolucin de
superintendencia N 183-2004/Sunat, ya
que si bien el mecanismo del sistema de
detraccin le es til a la administracin
para poder analizar el comportamiento
de los contribuyentes vinculados al IGV
de sus operaciones comerciales, y con ello
poder determinar niveles de incumplimiento del pago del IGV, tambin sucede
que no en todos los sectores econmicos
la aplicacin de la detraccin ha tenido
Bienes
un resultado favorable respecto a los

objetivos mencionados. Por ello, se han
reducido los porcentajes de detraccin,
con lo cual el conjunto de diferentes porcentajes que se aplicaban a los diferentes
conceptos del anexo 2 y 3, estando ahora
agrupados en menor nmero, ahora se
aplicarn, en muchos de los casos, el
mismo porcentaje a varios conceptos
sujetos al spot, facilitando de esta manera
al contribuyente al momento de realizar
el depsito de detraccin.
A partir del 1 de enero de 2015 se deber
aplicar los nuevos porcentajes de detraccin sobre aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria se
genere a partir de dicha fecha.
En ese sentido, de conformidad con el
artculo 4 de la Ley del IGV, el nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV en la
venta de bienes se generar en la fecha en
que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento
o en la fecha en que se entregue el bien,
o lo que ocurra primero. Mientras, en la
prestacin de servicio, el nacimiento del
IGV nacer en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha
en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
Por ejemplo, se realiz un servicio de
mantenimiento de vehculo el 18 de
diciembre de 2014, emitindose una
factura por S/.800. Sin haberse cancelado
o registrado en el registro de compras,
se realiza la cancelacin el 5 de enero
de 2015. En ese sentido, el nacimiento
de la obligacin tributaria se gener en
el mes de diciembre, con la emisin del
comprobante de pago. Por tal motivo,
deber aplicar el porcentaje de detraccin

vigente a esa fecha del 12%.
Modificacin del anexo 2:
El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/Sunat estableci
la modificacin de porcentajes de los
numerales 1, 2, 12 y 15 del anexo 2
de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat, referidos a recursos
hidrobiolgicos, maz amarillo duro,
harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos y madera, reducindolo del 9%
al 4%, mientras que para los bienes de los
numerales del 5, 16, 19 y 22 referidos a
arena y piedra, oro gravado con el IGV,
minerales metlicos no aurferos y minerales no metlicos, el porcentaje se reduce
del 12% al 10%. Asimismo, tambin se
modific el numeral 21 del mencionado
anexo referido a oro y dems minerales
metlicos exonerados del IGV, disminuyendo el porcentaje de 4% a 1.5%.
Por otro lado, tambin ha sufrido un
cambio el primer prrafo de la nota 1 del
anexo 2, con respecto a la aplicacin del
porcentaje de la detraccin. Si bien se ha
reducido el porcentaje al 4% para los proveedores de los recursos hidrobiolgicos
contemplados en el numeral 1 del anexo
2, en mencin, se tienen que cumplir con
la condicin de ser titular del permiso de
pesca de la embarcacin pesquera que
efecta la extraccin o descarga de los bienes, y que figure como tal en el listado de
proveedores sujetos al Spot; en caso no se
cumpla con tales requisitos deber aplicar
el porcentaje reducido del 15% al 10%.
En el cuadro adjunto se encuentran los
porcentajes reducidos de la siguiente
manera:
Anexo 2
Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales
0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de pescado, y dems contemplados en las subpartidas
nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Recursos hidrobiolgicos Se incluyen en esta definicin los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y aceite de
pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos comprendidos en las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A)
del Apndice I de la Ley del IGV.
La presente definicin incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Solo la harina de maz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Solo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Solo pellets de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00.
Maz amarillo duro
e) Solo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Solo los dems granos trabajados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Solo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida nacional
1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maz amarillo
duro, incluso en pellets, comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
Algodn en rama sin desmotar contenido en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el
Algodn en rama sin
proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el Inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. (Numeral 3
desmotar
sustituido por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.09
y vigente a partir del 11.12.09).
% hasta el
31.12.14
% desde el
01.01.15
9%
4%
9%
4%
(*) Contadora pblica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, cursando la maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per,
especialidad en Tributacin en la Pontificia Universidad Catlica del Per, curso de Planeamiento Tributario en la Escuela de Posgrado de la Universidad de Lima, curso de Contabilidad Gerencial-Esan, exorientadora tributaria
en Centro de Servicio de atencin al Contribuyente Sunat, exorientadora tributaria de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat, miembro del staff
de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
N 318
I-13

% hasta el
31.12.14
% desde el
01.01.15
Caa de azcar
9%
Excluido
Arena y piedra
12%
10%
Bienes
4
5
7
9
11
12
Anexo 2
Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00
y 2521.00.00.00.
Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00,
5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00,
7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00,
Residuos, subproductos,
8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
desechos, recortes,
8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
desperdicios y formas
Se incluye en esta definicin lo siguiente:
primarias derivadas de
los mismos
a) Solo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00,
5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre, nquel, aluminio,
plomo, cinc, estao y/o dems metales comunes a los que se refiere la Seccin XV del Arancel de Aduanas, aprobado
por el Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.
Adems, se incluye a las formas primarias comprendidas en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00
Bienes gravados con el Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV, siempre que el
IGV, por renuncia a la
proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. Se excluye de esta definicin a los bienes comprendidos en las
exoneracin
subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.
Carnes y despojos
Solo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0201.10.00.00/0206.90.00.00.
comestibles
Aceite de pescado
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00.
Harina, polvo y pellets
de pescado, crustceos,
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
moluscos y dems invertebrados acuticos
13
Embarcaciones pesqueras
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.

Se incluye en esta definicin la venta o cesin definitiva del permiso de pesca a que se refiere el artculo 34 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE y normas modificatorias,
correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas partidas.
14
Leche
Solo la leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin del IGV.
15
Madera
16
Oro gravado con el IGV
17
Pprika y otros frutos

del gnero Capsicum o
pimienta
18
Esprragos
19
Minerales metlicos no
aurferos
20
Bienes exonerados
del IGV
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y

4412.13.00.00/4413.00.00.00.
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.
b) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
c) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.20.10.10, 0904.20.10.20 y 0904.20.10.30, 0904.21.90.00
y 0904.22.90.00.
b) Solo la pprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida nacional 0709.60.00.00 cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin
contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
Solo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N. 238-2011-EF, incluso cuando
se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin a los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta
definicin a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del
presente anexo.
15% (se mantiene)
9%
Excluido
4% (se mantiene)
9%
Excluido
9%
4%
9%
Excluido
4%
Excluido
9%
4%
12%
10%
9%
Excluido
9%
Excluido
12%
10%
1.5% (se mantiene)
En esta definicin se incluye lo siguiente:
21
Oro y dems minerales

metlicos exonerados
del IGV
22
Minerales no metlicos
23
Plomo
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.

b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27037 - Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazonia, y sus normas modificatorias y complementarias, respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.13.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
b.3) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
b.4) Solo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del
Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N. 238-2011-EF, incluso
cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.
Esta definicin incluye:
a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2504.10.00.00, 2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00, 2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00,
2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00, 2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/ 2704.00.30.00
y 2706.00.00.00.
b) Solo la puzolana comprendida en la subpartida nacional 2530.90.00.90.
Solo bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7801.10.00.00, 7801.91.00.00 y 78.99.00.00
Modificacin del anexo 3

Con respecto a los servicios gravados con el IGV los porcentajes de detraccin han sufrido una reduccin, los cuales son
referidos en los numerales 1, 2, 3, 4, 6, 7 y 8 del anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat para
interminacin laboral y tercerizacin, arrendamiento de bienes,
mantenimiento y reparacin de bienes muebles, movimiento
I-14
Instituto Pacfico
4%
1.50%
12%
10%
15%
Excluido
de carga, comisin mercantil, fabricacin de bienes por encargo, y servicio de transporte de personas, para lo cual el
porcentaje de detraccin se reduce del 12% al 10%. Con esta
reduccin los porcentajes de detraccin del anexo 3 son unificados, aplicndose a todos los numerales un nico porcentaje
que es el 10%, con excepcin de contratos de construccin
el cual no ha sufrido cambio alguno mantenindose con el
porcentaje del 4%.
N 318
rea Tributaria
Anexo 3
Cambios que operan a partir del 1 de enero de 2015
donde el proveedor haca entrega al adquiriente del original y

la copia Sunat de la constancia de depsito por intermedio de
dicha entidad, esto a raz de que a partir del 1 de enero del
2015 todos los bienes que comprenda el anexo 1 se encuentran
excluidos de la aplicacin de la detraccin.
Intermediacin laboral y tercerizacin
Se rebaja la tasa de 12% a 10%
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles
5. Informacin a consignar en la constancia de

depsito del sistema de detracciones
Movimiento de carga
Se ha modificado el segundo prrafo del literal b) del numeral

18.2 del artculo 18 Resolucin de Superintendencia N 1832004/Sunat de la siguiente manera:
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
3. Exclusin de los bienes y servicios sujetos al

Spot
De conformidad con los artculos 5 y 8 de la Resolucin de
superintendencia N 343-2014/Sunat, a partir de 1 de enero
del 2015 se excluyen del sistema de detracciones 13 bienes
y servicios.
En ese sentido, todos los bienes del anexo 1 se encuentran
excluidos de la aplicacin de la detraccin, estos son azcar,
alcohol etlico y algodn. Asimismo, han sido excluidos del
anexo 2 los bienes referidos a algodn en rama sin desmontar,
caa de azcar, bienes gravados con el IGV por renuncia a la
exoneracin, aceite de pescado, embarcaciones pesqueras,
leche, pprika y otros frutos del gnero Capsicum o pimienta,
esprragos y plomo.
Con respecto a los servicios de espectculo pblico, cabe recordar que, con la finalidad de poder aplicar la detraccin de
forma independiente, la nica disposicin complementaria
modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N 2502012/Sunat dispuso excluir del numeral 10 del anexo 3 al
servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas
por el promotor, las cuales se regulan de acuerdo a la norma
correspondiente (el subrayado es nuestro), suprimiendo as lo
mencionado en el subrayado, y quedando este servicio fuera
del sistema de detracciones.
4. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema

De conformidad con el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/Sunat se ha modificado el procedimiento del inciso c) del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, es decir, si el obligado a efectuar
el depsito sea el proveedor, el propietario del bien objeto del
retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construccin, conservar en su poder el original y las copias de la
constancia del depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente,
salvo cuando se hubiera adquirido la condicin del sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito. En este caso, a solicitud del adquiriente,
usuario del servicio o quien encarga la construccin, el proveedor,
prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin
deber entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia
de la constancia de depsito, a ms tardar, en tres das hbiles
siguientes de efectuada la indicada solicitud. Como se puede
apreciar, se ha retirado del inciso mencionado lo referido a las
operaciones de los bienes del anexo 1, la obligacin de hacer
entrega al adquiriente para sustentar el traslado de los bienes,
el original y la copia Sunat de la constancia de depsito, cuando
el sujeto obligado a efectuar el deposito sea el proveedor, as
como tambin sobre la venta a travs de la bolsa de productos,
N 318
En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes,

servicios y contratos de construccin detallados en los anexos
2 y 3 podr ser consignada hasta la fecha en que se origine la
obligacin tributaria del IGV, salvo cuando se trate de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 y
21 del anexo 2, en cuyo caso la referida informacin deber
consignarse hasta la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen exonerados
de dicho impuesto.
Se ha suprimido la obligacin de tener que consignar en el original y las copias de la constancia de depsito la serie, nmero
y fecha de emisin de cada gua de remisin con anterioridad
al traslado del bien respecto a los bienes del anexo 1.
6. Solicitud de libre disposicin de los montos

depositados
Se modifica el encabezado y el literal a) del numeral 25.2 del
artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
Sunat, el cual regula el procedimiento especial para solicitar la
libre disposicin de los montos depositados en la cuenta de
detraccin referidos a los bienes del anexo 1 y anexo 2 de la
siguiente manera:
25.2 Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratndose de
operaciones sujetas al sistema referidas a los bienes sealados en
el Anexo 2, excepto los comprendidos en los numerales 20 y 21:
a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la Sunat la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del banco
de la Nacin hasta en dos oportunidades por mes dentro de
los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena, siempre
que respecto del mismo tipo de bien sealado en el Anexo
2 se hubiera efectuado el deposito por sus operaciones de
compra y, a su vez por sus operaciones de venta gravadas
con el IGV.
Como se puede apreciar, se ha excluido de estar comprendidos
en el presente procedimiento a los bienes del anexo 1.
Asimismo, en razn a los cambios introducidos por el artculo
7 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/Sunat,
se reduce el plazo para que los contribuyentes puedan solicitar
la libre disposicin de los montos en la cuenta de detraccin.
As, a partir del 1 de abril del 2015, fecha en que entra en vigencia el presente artculo, ya no se tiene que esperar acumular
4 meses para solicitar la liberacin de los fondos, pudiendo
hacerlo ahora solo a 3 meses. Asimismo, podrn presentarse
solicitudes hasta 4 veces por ao en los meses enero, abril,
julio y octubre.
Norma anterior vigente hasta
31.03.15
Norma actual vigente a partir

del 01.04.15
Artculo 25.- Solicitud de libre

disposicin de los montos depositados

25.1 Procedimiento General
I-15

31.03.15

del 01.04.15

31.03.15

del 01.04.15
Para solicitar la libre disposicin de

los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin se observar el siguiente procedimiento:

los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin se observara el siguiente procedimiento
a) Los montos depositados en las

cuentas que no se agoten durante
tres (4) meses consecutivos como
mnimo, luego que hubieran sido
destinados al pago de los conceptos
sealados en el artculo 2 de la
Ley, sern considerados de libre
disposicin.

disposicin.
d) la libre disposicin de los montos

depositados comprende el saldo
acumulado hasta el ltimo da del
mes precedente al anterior a aquel
en el cual se presente la "solicitud
de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin," debiendo
verificarse, respecto de dicho saldo,
el requisito de los dos (2) o tres (4)
meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso".

en el cual se presente la "solicitud
Banco de la Nacin," debiendo
meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso".
()
()
c) La solicitud de libre disposicin

de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin
puede presentarse ante la Sunat
como mximo cuatro (3) veces al
ao dentro de los primeros cinco
(5) das hbiles de los mes de enero,
mayo y setiembre.
c) La Solicitud de libre disposicin

cuentas del Banco de la Nacin
ao dentro de los primeros cinco
(5) das hbiles de los mes de enero,
abril, julio y octubre.
()
()
d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo

en el cual se presente la solicitud
Banco de la Nacin, debiendo
meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso.

en el cual se presente la solicitud
Banco de la Nacin, debiendo
meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso.
Asimismo, las causales reguladas en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/Sunat han sufrido
modificaciones, las cuales entrarn en vigencia a partir del 1 de
abril del 2015, con referencia a los plazos para solicitar la libre
disposicin de los montos de la cuenta de detraccin de las operaciones al servicio de trasporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre. A continuacin mostramos los cambios que
ha sufrido el artculo.
31.03.15

del 01.04.15




a) los montos depositados en las

disposicin.
a) los montos depositados en las

disposicin.
()
()
c) la "solicitud de libre disposicin

cuentas del Banco de la Nacin"
ao dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles de los meses de enero,
mayo y setiembre.
c) la "solicitud de libre disposicin

cuentas del Banco de la Nacin"
ao dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles de los meses de enero,
mayo y setiembre.
()
()
I-16
Instituto Pacfico
Adems, se ha sustituido el procedimiento general del artculo

15 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/Sunat,
aplicable a los servicios de transporte de bienes realizado por va
terrestre. A continuacin mostramos el cuadro del referido cambio.
31.03.15
Norma actual vigente a partir del

01.04.15
Artculo 15.- Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
Artculo 15.- Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
15.1 Procedimiento general
15.1 Procedimiento general

los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin se observar
el siguiente procedimiento:

del Banco de la Nacin se observar
el siguiente procedimiento:

cuatro (4) meses consecutivos como
disposicin.

cuatro (3) meses consecutivos como
disposicin.
()
()
c) La "Solicitud de libre disposicin de

del Banco de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo
tres (3) veces al ao dentro de los
primeros cinco (5) das hbiles de los
meses de enero, mayo y setiembre.
c) La "Solicitud de libre disposicin de

del Banco de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo
tres (4) veces al ao dentro de los
primeros cinco (5) das hbiles de los
meses de enero, abril, julio y octubre.
()
()
d) La libre disposicin de los montos

depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes
precedente al anterior a aqul en el
cual se presente la "Solicitud de libre
en las cuentas del Banco de la Nacin", debiendo verificarse respecto
de dicho saldo el requisito de los dos
(2) o cuatro (4) meses consecutivos a
los que se refiere el inciso a), segn
sea el caso.
d) La libre disposicin de los montos

depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes
precedente al anterior a aqul en el
cual se presente la "Solicitud de libre
en las cuentas del Banco de la Nacin", debiendo verificarse respecto
de dicho saldo el requisito de los dos
(2) o cuatro (3) meses consecutivos a
los que se refiere el inciso a), segn
sea el caso.
7. Causales y procedimiento de detraccin

Con respecto a las causales generadas por el titular de la cuenta
que establece el numeral 26.1 del artculo 26 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/Sunat.
Respecto a cualquiera de las situaciones contempladas en el
numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940, deber tener presente que se ha excluido de los literales b.1 y b.2
del inciso b) del presente numeral, a los depsitos efectuados
por operaciones de traslado fuera del centro de produccin, as
como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se
origine en una operacin de venta gravada con el IGV. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado realizado
por emisor itinerante de comprobante de pago.
N 318
I
Sobre los pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categora en el ejercicio fiscal 2015
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Sobre los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de tercera categora en el ejercicio
fiscal 2015
general que obtienen rentas de tercera

categora efectuarn pagos como anticipos mensuales del impuesto a la renta
del ejercicio en curso, conforme a los
resultados del ejercicio gravable anterior
o precedente al anterior en el caso de los
meses de enero y febrero.
Por ello, el monto mayor que resultante
de comparar entre el coeficiente del
1. Introduccin
Para el ejercicio fiscal 2015, en el caso
de las reglas de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categora
nos trae una novedad, concretamente
la Ley N 302961, Ley que promueve la
reactivacin de la economa, en la cual
en su Dcima Primera Disposicin Complementaria Final dispone lo siguiente:
Para efectos de determinar los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora del ejercicio 2015, el
coeficiente deber ser multiplicado por
el factor 0.9333.
Ello se da en el contexto de la disminucin
gradual de la tasa de rentas de tercera categora establecidos en el artculo 55 de
la Ley de Impuesto a la Renta2 (en adelante, LIR), y justamente modificada por la
referida Ley N 30296 en su artculo 1,
siendo la tasa anual a partir del ejercicio
fiscal 2015 hasta el 2019 las siguientes:
Ejercicios gravables
Tasas de rentas de
tercera categora
20152016
28%
20172018
27%
2019 en adelante
26%
Ahora bien, para comprender en qu

momento se aplica este coeficiente adicional del 0.9333, expondremos primero
las reglas para el cumplimiento de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta
de las empresas y negocios de la tercera
categora del Rgimen general vigentes,
regulados por el artculo 85 de la LIR as
como por el artculo 54 del Reglamento3 de la LIR, y en segundo lugar ubicar
cuando se aplica el referido coeficiente.
2. Regla general
De acuerdo con el marco legal referido,
los deudores tributarios del rgimen
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
1 Norma legal, publicada en el diario oficial El Peruano el 31.12.14.
2 Norma legal, dado en su Texto nico Ordenado, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF y sus modificatorias, publicado
en el diario oficial El Peruano el 08.12.04.
3 Norma reglamentaria aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF y sus modificatorias, publicado en el diario oficial El Peruano
el 21.09.94.
N 318
Pagos a
Cuenta
Art. 85
Pago a
cuenta
ingresos
netos del
mes
X
Coeficiente
inciso a)
Pago a
cuenta
ingresos
netos del
mes
X
1.5%
inciso b)
ejercicio con el porcentaje del 1.5% ser

el aplicable al pago del periodo dentro
de los plazos previstos dispuestos en el
cronograma de obligaciones tributarias
mensuales4.
En el siguiente cuadro, apreciamos los
esquemas de clculo para determinar el
pago a cuenta en los periodos tributarios
correspondientes:
Coeficiente = IC ejercicio precedente
al anterior
ENE-FEB
IN ejercicio precedente
al anterior
Coeficiente = IC ejercicio anterior
MAR-DIC
IN ejercicio anterior
Monto
mayor
Se aplica en los casos de no existir impuesto

calculado con el ejercicio anterior o en el
precedente al anterior.
Notas:
IC : Impuesto calculado
IN : Ingresos netos
A efectos de los pagos a cuenta de los

periodos enero y febrero, se tiene claro
que el coeficiente aplicado en tanto
resulte mayor en la comparativa con el
porcentaje del 1.5% sobre los ingresos
netos ser del ejercicio precedente
al anterior; es decir si estamos en el
ejercicio fiscal del 2015, entonces para
hallar el coeficiente aplicable ser la
divisin entre el impuesto calculado
del 2013 entre su cociente ingresos
netos del 2013.
En cambio, a partir de los periodos marzo
a diciembre el coeficiente aplicado en
tanto resulte mayor en la comparativa con
el porcentaje del 1.5% sobre los ingresos
netos ser del ejercicio anterior; es decir
si estamos en el ejercicio fiscal 2015,
entonces para hallar el coeficiente aplicable ser la divisin entre el impuesto
calculado del 2014 entre su cociente
ingresos netos del 2014.
Cabe indicar en este punto que se excluya
de los ingresos netos los ingresos financieros por diferencia de cambios5.
Ahora bien, en el caso que no se obtuviera impuesto calculado del ejercicio
anterior (2014) o del precedente al anterior (2013) se aplicar el porcentaje del
1.5% sobre los ingresos netos obtenidos

en el mes.
Adicionalmente, se aplicar el porcentaje del 1.5% contra los ingresos netos
obtenidos en el mes si es el caso que el
coeficiente resultante aplicable al periodo
sea menor al dicho porcentaje, establecindose como el monto mayor.
3. Modificacin de los pagos a

cuenta
Dentro de los reglas que establece el
artculo 85 de la LIR, el contribuyente
de manera opcional, sobre la obligacin
mensual de sus pagos a cuenta podr
suspenderlos o modificar su coeficiente,
siempre que cumpla con los requisitos
dispuestos en los incisos i), ii) y iii) del
artculo 85 de la LIR.
3.1. Modificacin en los periodos
mensuales mayo, junio y julio
Una vez que el contribuyente presenta
su declaracin jurada anual del ejercicio
2014 en marzo o abril del 2015, le sea
aplicable el porcentaje del 1.5% por ser
mayor al coeficiente resultante de dicha
declaracin jurada, el contribuyente estar obligado a aplicarlo en los periodos
tributarios de 03/2015 y 04/2015.
4 Cronograma de obligaciones tributarias mensuales para el ao 2015 fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT,
publicado en el diario oficial El Peruano el 22.12.14.
5 De acuerdo a las conclusiones establecidas por el Informe N 045-2012-SUNAT/4B0000, el cual define que: Las ganancias por diferencias de
cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
I-17
Ahora bien, la oportunidad de poder

modificar el coeficiente ser elaborando
un Estado de ganancias y prdidas (EGyP)
al 30.04.15, y presentarlo mediante el
PDT 625 hasta el vencimiento del periodo
mayo (en el mes de junio) y antes de la
presentacin del PDT 621, sino es posible,
la modificacin se aplicar a partir del
periodo junio, y si no es posible, ser para
el periodo julio.
jurada anual del 2014, siendo aplicable

el monto mayor. Por ende, ya no se
realiza la comparacin con el porcentaje
del 1.5%, solo estar entre el coeficiente de la Declaracin Jurada 2014 y el
coeficiente del EGyP al 30.04.15, el
que resulte mayor ser aplicable en los
periodos de mayo, junio y julio.
No obstante, si no se obtiene impuesto
calculado se suspende los pagos a cuenta
salvo que se haya obtenido el impuesto
calculado del ejercicio 2014.
La aplicacin del nuevo coeficiente resultante al 30.04.15 est condicionada

a la comparacin que se realice con el
coeficiente resultante de la declaracin
Veamos el siguiente esquema:
X Coeficiente resultante
del EGyP al 30.04.15
Modificacin
del 1.5%
Inciso b)
Monto
mayor
Modificacin
opcional a
partir del pago
a cuenta mayo
Ingresos netos
del mes
Excepto: SI hay
IC del ejercicio
anterior
se aplicar
Coeficiente de
la DJ Anual
del ejercicio
anterior.
Se suspende los
pagos a cuenta
si No hay IC
Ingresos
netos del
mes
Ingresos
Netos
del mes
Nota:
De no presentar el EGyP al 30.04.15, opcionalmente se podr modificar el
1.5% presentando el EGyP al 31.07.15 para los meses de agosto a diciembre.
Instituto Pacfico
IC EGyP al 31.07.15
IN EGyP al 31.07.15
Veamos el siguiente esquema:
Requisitos:
Presentacin de DJ Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.
No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril.
I-18
Pago a cuenta
Ingresos netos del mes
ya no se efecta ninguna comparacin,

ni con el porcentaje del 1.5% o de coeficientes anteriores (DJ anual 2014 o EGyP
al 30.04.15), se aplica el coeficiente que
resulte, y si el caso que se obtenga impuesto calculado se suspende para estos
periodos los pagos a cuenta.
Se suspende los pagos a

cuenta si no hay IC
Requisitos:
Presentacin de DJ Anual del IR del ejercicio anterior,
de corresponder.
Nota:
IC : Impuesto calculado
IN : Ingresos netos
X 1.5%
EGyP al
31.07.15
Si se modificacin
opcionalmente
a partir del
pago a cuenta
de Mayo
A partir del pago a cuenta del mes de

agosto, presentar el EGyP al 31.07.XX
del EGyP al 31.07.15
Obligacin:
Presentar el EGyP al 31.07.15 para determinar o suspender sus pagos a
cuenta de los periodos agosto a diciembre
Modificacin
del 1.5%
Inciso b)
Modificacin del
coeficiente
Notas:
Si el coeficiente resultante fuese interior al determinado en el ejercicio
anterior, se aplicar este ltimo.
3.2. Modificacin en los periodos

mensuales agosto a diciembre
Ahora bien, si es el caso que efectivamente
presentaron el EGyP al 30.04.15, entonces estar obligado el contribuyente a
presentar un segundo EGyP al 31.07.15
para ser aplicable a partir del periodo de
agosto hasta diciembre, y en esta parte
No
En el caso de la modificacin del coeficiente solo a partir del periodo agosto, se

describe en el siguiente esquema:
IC EEGyP al 30.04.15
IN EGyP al 30.04.15
X Coeficiente de la
DJ Anual del ejercicio
anterior
Notas:
IC : Impuesto Calculado
IN : Ingresos Netos
Coeficiente de la D.J. Anual = IC ejercicio anterior

IN ejercicio anterior
En el caso que el contribuyente no hubiera presentado el EGyP al 30.04.15

para ser aplicable en los periodos de
mayo, junio y julio, no es impedimento
para que presente el EGyP al 30.07.15
para ser aplicado el nuevo coeficiente sin
comparacin en los periodos de agosto
a diciembre, y siempre que lo presente
mediante el PDT 625 hasta el vencimiento
del periodo que correspondiente, e igualmente al caso anterior, si no se obtiene
impuesto calculado se suspende para
estos periodos los pagos a cuenta.
No
Se suspende
los pagos a
cuenta
4. Suspensin de los pagos a

cuenta de tercera categora
Si
del E.G y P
al 31.07.15
De acuerdo con el artculo 85 de la LIR,

existen tres oportunidades o procedimientos para que el contribuyente pueda suspender sus pagos a cuenta del impuesto
a la renta en el ejercicio fiscal en curso.
IC
IC E.G y P al 31.07.15
IN E.G y P al 31.07.15
Veamos cada uno de ellos:

4.1. Sujeta a presentar una solicitud
a la Administracin Tributaria
La suspensin de los pagos a cuenta, que
estn sujetas o condicionadas a la presenN 318
rea Tributaria
tacin una solicitud a la Administracin Tributaria son aquellas
que le se han aplicables el porcentaje del 1.5% para todo el
ejercicio fiscal 2015, y cumpliendo un conjunto de requisitos
dados en los incisos i), ii) y iii) del artculo 85 de la LIR, podr
suspenderse de los pagos a cuenta a partir de los periodos de
febrero, marzo, abril y mayo.
Para ello, se requiere conjuntamente la elaboracin los respectivos EGyP al 31.01.15, al 28.02.15, al 31.03.15 y al 30.04.15,
de acuerdo con el siguiente cuadro:
Cabe precisar que esta informacin se presenta en formato

DBF o Excel por medio de una memoria USB o un CD.
Asimismo, se debe considerar las obligaciones formales dispuestas en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT6.
5. En el caso de presentar el EGyP, se debe seguir el siguiente
procedimiento:
En funcin del pago a cuenta a partir del cual se presenta la
solicitud de suspensin:
Suspensin de los pagos a cuenta sujeta a solitud de la Administracin Tributaria
EGyP al 31.01.15
Presentar hasta el
vencimiento del
periodo de 02/2015:
En marzo.
Suspensin a partir
del periodo febrero
EGyP al 28.02.15
Presentar hasta el vencimiento del periodo

03/2015: En abril
Suspensin a partir
del periodo marzo
EGyP al 31.03.15

de 04/2015: En mayo
Suspensin a partir
del periodo abril
EGyP al 30.04.15

de 05/2015: En junio
Suspensin a partir
del periodo mayo
Dentro de los requisitos de la solicitud que debe presentar

por medio de un escrito a mesa de partes de la Sunat, debe
contener:
1. El promedio de los ratios de los 4 ltimos ejercicios vencidos
de corresponder, deben ser a 95%, los cuales se obtiene
de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada
ejercicio multiplicado por 100.
2. Los coeficientes de los 2 ltimos ejercicios vencidos no deben
exceder los siguientes lmites de acuerdo con el mes en el
que se solicita la suspensin:
Suspensin a partir de:
Coeficiente
Febrero
Hasta 0.0013
Marzo
Hasta 0.0025
Abril
Hasta 0.0028
Mayo
Hasta 0.0050
Si es el caso que no existiera impuesto calculado, se estima

como cumplido con el requisito.
3. La suma total de los pagos a cuenta de los meses anteriores
al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin
cuyo monto cancelado sea igual o mayor al determinado
en los 2 ltimos ejercicios vencidos.
4. Adjuntar los requisitos de los ltimos 4 ejercicios vencidos
a que se refiere el artculo 35 del Reglamento de la LIR,
como son:
- Registro de costos (>1,500 UIT)
- Registro de inventario permanente valorizado (>1,500
UIT).
- Registro de inventario permanente en Unidades Fsicas
(> 500 UIT y 1,500 UIT).
- En supuesto caso que no estuviere obligado a llevar los
registros antes indicados, deber presentar los inventarios fsicos de sus existencias realizados al culminar el
ejercicio (< 500 UIT).
N 318
EGyP
Febrero
Al 31 de enero
Marzo
Al 28 de febrero
Abril
Al 31 de marzo
Mayo
Al 30 de abril
Para este tipo de informacin, se debe utilizar el formato

Excel que se puede descargar del Portal Web de la Sunat.
Asimismo, esta informacin debe ser impresa y firmada por
el representante legal de la empresa.
Ahora bien, el coeficiente que se obtuviera del EGyP no debe
exceder los siguientes lmites:
Coeficiente
Febrero
Hasta 0.0013
Marzo
Hasta 0.0025
Abril
Hasta 0.0038
Mayo
Hasta 0.0050
4.2. Suspensin de los pagos a cuenta para los periodos

mayo, junio y julio
Como lo hemos indicado ms arriba, en el caso que le sea
aplicable el porcentaje del 1.5% y que no se obtenga impuesto
calculado en la presentacin del EGyP al 30.04.15 mediante el
PDT 625, y adems no se haya obtenido impuesto calculado en
el ejercicio fiscal 2014, se suspender los pagos a cuenta para
los periodos de mayo, junio y julio en el ao 2015.
Para ello, es obligatorio presentar un segundo EGyP al
31.07.15 mediante el PDT 625 hasta el vencimiento del
periodo agosto, y antes de la presentacin del PDT 621 correspondiente a dicho.
4.3. Suspensin de los pagos a cuenta a partir del periodo
agosto
La suspensin de los pagos a cuenta a partir del periodo agosto,
se obtiene con la presentacin del EGyP al 31.07.15, en este caso
lo ms particular es que no se realiza ninguna comparacin, ni
est condicionado a algn lmite de posible coeficiente aplicado.
Simplemente, si es el caso que a la presentacin del PDT 625 con
dicho EGyP si no resulta ningn monto de impuesto calculado.
La suspensin solo es hasta el periodo diciembre del 2015, no
es posible extenderla ms all del trmino del ao.
Podemos ver en el siguiente esquema, las tres oportunidades
que dispone el contribuyente de poder suspender sus pagos a
cuenta, las que significan que no estn en una buena situacin
financiera y econmica:
6 Resolucin de la Sunat publicada en el diario oficial El Peruano el 30.12.06.
I-19

Suspensin de pagos a cuenta de 3. categora
Artculo 85 LIR:
Determinacin del PAC
1.5%
Suspensin a partir
del PAC de febrero, marzo, abril o
mayo sobre EGP
al 31.01; 28.02;
31.03; 30.04.
Solicitud sujeta a
pronunciamiento
de la Sunat
1.5%
Suspensin a
partir del PAC
de mayo sobre
el EGyP al 30.04
y hasta el PAC de
julio
- Obligatorio presentar EGyP al
31.07 para determinar o suspender PAC.
Coeficiente
Suspensin
a partir
del PAC de
agosto, con
presentacin
del EGyP al
31.07.
5. Sobre el coeficiente 0.9333

Dentro de las novedades que trajo las ltimas modificaciones del
Rgimen tributario del impuesto a la renta, fue en concordancia
con la poltica fiscal de modificar las tasas a aplicables a las rentas
gravadas, est no solo la reduccin de las tasas aplicables a la
renta de tercera categora, sino que adems, en ese impulso de
bajar la carga tributaria es aplicar un coeficiente del 0.9333 al
coeficiente aplicable para determinar los pagos a cuenta del
Impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio 2015, por lo
que el coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.
De esta forma, el coeficiente aplicable a los ingresos netos del
mes, antes de su aplicacin se tendr que aplicar a su vez este
coeficiente de 0.9333 el cual en todos los casos reduce el coeficiente resultante.
Ello resulta coincidente con la reduccin gradual de las tasas
aplicables a las rentas gravadas del impuesto a la renta, no obstante resulta una pequea inquietud, ya que este dcimo primer
dispositivo complementario final de la Ley N 30296 no indica
de forma precisa en qu momento se aplica este coeficiente al
coeficiente resultante de la declaracin jurada: antes de la comparacin al porcentaje del 1.5% o despus de la comparacin
cuando ya se sabe que es el monto mayor aplicable?
En montos mnimos de diferencia con la comparacin al 1.5%
puede generarse diferencias al acto mismo de la comparacin,
ello es evidente a la simple aplicacin numrica.
Por ello, surge dos posiciones, una que va en sintona con la reduccin gradual de las tasas, que dice que se tendra que aplicar
el 0.9333 contra el coeficiente antes de la comparacin al 1.5%.
La segunda posicin, ms conservadora y formal, te dice que primero se tendra que realizar la comparacin entre el coeficiente
resultante con el porcentaje del 1.5%, y una vez definido que
el coeficiente resultante es el aplicable, se aplica el coeficiente
0.9333. Y la razn de ello, la propia dcimo primera disposicin
complementaria antes indicada no modifica de forma expresa
el artculo 85 de la LIR, ms bien tiene una redaccin muy
general donde no precisa el momento en que se aplica dicho
coeficiente adicional. Esta segunda posicin creemos que es la
correcta, sino la referida dcimo primera disposicin estara
modificando el mandato del artculo 85 de la LIR.
Una tercera audaz posicin es aquella donde el coeficiente
0.9333 se aplicara adems al 1.5%, siendo multiplicado
al factor 0.015 por el 0.9333, resultando un coeficiente de
I-20
Instituto Pacfico
0.0139995, a efectos de la comparacin dispuesta en el artculo 85 de la LIR, posicin descartada de plano, ya que el
dispositivo solo hace mencin expresa al coeficiente y no al
porcentaje del 1.5%.
Creemos que esta disposicin requiere de una reglamentacin
que precise el momento en que se aplica el coeficiente 0.93333
por el hecho de que expone al contribuyente al terreno de la
interpretacin, lo cual puede significar ingresar a un campo
minado que no puede permitirse ingresar.
Esta es una observacin, ya que las consecuencias sancionatorias
son objetivas, sobre todo el numeral 1 del artculo 178 del TUO
del Cdigo Tributario, por declarar cifras o datos falsos, generando un tributo omitido, intereses moratorios y la imputacin de
sanciones como es el 50% del tributo omitido con los intereses
moratorios, y ello debido a una equivocada interpretacin de
la norma legal por parte del contribuyente.
En ese sentido, se espera que se la Administracin Tributaria,
establezca algn criterio de aplicacin que est dentro de sus
competencias, o en todo caso el Ministerio de Economa y
Finanzas establezca la precisin en va de norma reglamentaria
mediante decreto supremo.
6. Informes Sunat
En el ao 2014, la Sunat public dos informes que se deben
tener en cuenta a efectos del clculo de los pagos a cuenta en
el presente ejercicio fiscal, los cuales son:
6.1. Informe N 029-2014-SUNAT/5D0000
Se consulta, para determinar el coeficiente sobre la base del cual
se calculan los pagos a cuenta del impuesto a la renta, se debe
excluir del numerador (impuesto calculado) el impuesto correspondiente a la renta de fuente extranjera?, observando de que
en el denominador (ingresos netos) no se considera a esta ltima.
La Sunat concluye que a efectos de determinar el coeficiente
sobre la base del cual se calculan los pagos a cuenta del impuesto
a la Renta, debe considerarse en el numerador el impuesto
correspondiente a las rentas de fuente extranjera.
6.2. Informe N 051-2014-SUNAT/4B0000
Se establecen varias consultas sobre los ingresos netos, ingresos
brutos, ingresos financieros, as como en la diferencia de cambios
en los siguientes casos:
A efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, regulado en
el artculo 85 de la LIR, los ingresos originados en Instrumentos
Financieros Derivados - IFD celebrados por las empresas del Sistema
Financiero con fines de intermediacin financiera, deben considerarse
dentro del concepto de ingresos netos.
Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del
inciso a) del artculo 37 de la LIR, no debe considerarse dentro del
concepto de ingreso financiero a la ganancia por diferencia de
cambio.
Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la LIR,
no debe considerarse dentro del concepto de renta bruta a la
ganancia por diferencia de cambio.
Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin a que se refiere el inciso q) del artculo 37 de la LIR, no
debe considerarse dentro del concepto de ingresos brutos a la
ganancia por diferencia de cambio.
Para establecer el importe de la deduccin de los gastos incurridos en vehculos automotores asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, a que se
refiere el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR, no debe considerarse dentro del concepto de ingresos
netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior
a la ganancia por diferencia de cambio.
N 318
rea Tributaria
No domiciliados
1. Utilizacin de servicios
Ficha Tcnica
Autora : Katerine Vargas Espinoza(*)
Ttulo : Rgimen tributario
Consulta
La empresa Strong Sport SA decide contratar
los servicios de una empresa no domiciliada en
el Per, para que realice la reparacin de sus
maquinarias en el establecimiento ubicado en
Lima Per.
Al respecto nos consultan:
El servicio prestado por la empresa extrajera;
est gravado con impuesto general a las
Ventas? De ser as, cmo se realizar el
pago de dicho impuesto?
Cul es el tratamiento a efectos del impuesto a la renta?
Respuesta
En atencin a la consulta realizada debemos
mencionar el inciso b) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, el cual nos seala
que constituye como operacin gravada la
prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Asimismo, debemos tener en cuenta los
prrafos segundo y tercero del literal c) del
artculo 3 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas que
nos menciona:
Entindase que el servicio es prestado
en el pas cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en l para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar
de celebracin del contrato o del pago de
la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es

consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestacin y
del lugar donde se celebre el contrato. (El
subrayado es nuestro).
Por lo cual vemos que la operacin que se

efecta, es la utilizacin de servicios en el pas
y como tal estar gravado con IGV (impuesto
general a las ventas).
La utilizacin de servicios deber ser retenida y
pagada por la empresa domiciliada en el pas
que utilizo el servicio, a travs del formulario
Pagos Varios consignando como periodo
tributario aquel en el que pago se realiza y el
cdigo 1041.
Podemos encontrar lo antes sealado dentro
del INFORME N 075 - 2007-SUNAT/2B0000:
En el Formulario N 1662, utilizado para
el pago del Impuesto General a las Ventas
(IGV) por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe
consignarse como periodo tributario la fecha
en que se realiza el pago.
A efectos del Impuesto a la Renta, debemos

sealar el inciso e) del artculo 9 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, l nos dice:
En general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana:
e) Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en territorio
nacional. (El subrayado es nuestro).
Por lo cual vemos, que indistintamente de la

nacionalidad se puede considerar como renta
de fuente peruana la que es llevada a cabo

dentro del territorio nacional.
Sobre el porcentaje aplicable, debemos mencionar el numeral j) del artculo 56 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual indica lo siguiente:
Nos Preguntan y Contestamos
El impuesto a las personas jurdicas no

domiciliadas en el pas se determinar aplicando las siguientes tasas:
()
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan
con el requisito establecido en el numeral
1) del inciso a) o en la parte que excedan
de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas
del pas por crditos concedidos por una
empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada; o, los intereses que abonen
al exterior las empresas privadas del pas
por crditos concedidos por un acreedor
cuya intervencin tiene como propsito
encubrir una operacin de crdito entre
partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser
aplicable a las empresas a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operacin
de crdito en donde la intervencin
del acreedor ha tenido como propsito
encubrir una operacin entre empresas
vinculadas, cuando el deudor domiciliado
en el pas no pueda demostrar que la
estructura o relacin jurdica, adoptada
con su acreedor coincide con el hecho
econmico que las partes pretenden
realizar.
Por tanto, la empresa que es beneficiara del

servicio prestado, deber retener del pago
por rentas de fuente peruana por parte del no
domiciliado para efectuar el pago ante el fisco,
conforme lo seala el artculo 76 el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Decisin N 578 de la comisin de la Comunidad Andina de Naciones

Consulta
La empresa Consorcio Green SA decide prestar
sus servicios a la empresa Multi Explorers, la cual
no se encuentra domiciliada en Per, se ubica
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 318
en Ecuador, dicha prestacin de servicios ser

efectuada en el pas extranjero.
Se nos consulta:
Dicha operacin ser gravada con el
impuesto general a las ventas?
Qu pas debe afectar el impuesto a la
renta?
Respuesta
El literal b) del artculo 1 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, nos seala:
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
()
I-21
b) La prestacin o utilizacin de servicios en

el pas. (El subrayado es nuestro).
En la presente consulta, se puede apreciar

que el servicio se prestar en territorio
ecuatoriano, por lo cual no estar gravado
con impuesto general a las ventas para el
Per.
A efectos del impuesto a la renta, debemos
mencionar el artculo 13 de la decisin
N 5781 de la comisin de la Comunidad
Andina de Naciones, el cual indica:
1 Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin
fiscal, elaborado por "La Comisin de la Comunidad Andina
Naciones dentro de la cual se encuentran Ecuador, Per, Bolivia
y Colombia.
Artculo 13.- Rentas provenientes de

prestacin de servicios personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos,
salarios, beneficios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de
servicios prestados por empleados, profesionales, tcnicos o por servicios personales
en general, incluidos los de consultora, solo
sern gravables en el territorio en el cual
tales servicios fueren prestados, con excepcin de sueldos, salarios, remuneraciones y
compensaciones similares percibidos por:
a) Las personas que presten servicios a un
Pas Miembro, en ejercicio de funciones
oficiales debidamente acreditadas; estas
rentas slo sern gravables por ese Pas,
aunque los servicios se presten dentro
del territorio de otro Pas Miembro.
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves,

autobuses y otros vehculos de transporte
que realizaren trfico internacional; estas
rentas slo sern gravables por el Pas
Miembro en cuyo territorio estuviere
domiciliado el empleador. (El subrayado
es nuestro).
Per y Ecuador al encontrarse dentro de la

Comunidad Andina de Naciones, (CAN) se
encuentran sujetos a aplicar las decisiones tomadas por esta, dentro de las cuales encontramos
la antes seala, la cual busca evitar la doble
imposicin tributaria.
De lo antes expuesto podemos ver que el servicio prestado en Ecuador, no ser gravado con
impuesto a la renta en el Per, puesto que ser
gravado en Ecuador.
3. Artistas no domiciliados
Consulta
La empresa El Corintio SA decide contratar
al cantante internacional no domiciliado
en el pas Joaqun Sols para que participe
en un espectculo que se llevara a cabo en
Lima, Per.
Dentro del contrato que se le realiza al cantante, se pacta que los gastos por el viaje y
hospedaje sern cubiertos por la empresa.
La empresa contratante deber efectuar
retencin del impuesto a la renta? De ser
as, qu porcentaje se deber retener en
el caso del impuesto a la renta?
A efectos del impuesto a la renta, se debe
incluir dentro de la base imponible los
gastos por el viaje y hospedaje?
Respuesta
El inciso c) del artculo 71 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
nos seala que sern agentes de retencin:
c) Las personas o entidades que paguen o

acrediten rentas de cualquier naturaleza
a beneficiarios no domiciliados.
Por lo cual la empresa que contrata los servicios de un no domiciliado es aquella que
debe retener el tributo para efectuar el pago
posterior.
El porcentaje aplicable para el presente caso,
ser el sealado en el inciso i) del artculo
54 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual nos seala:
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas
al Impuesto por sus rentas de fuente peruana
con las siguientes tasas:
()
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes
por espectculos en vivo, realizados en el
pas. 15%.
A efectos del contenido de la base imponible

debemos mencionar que la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 07645-4-2005 nos seala:
Resulta claro que la prestacin de servicios

por parte de los sujetos no domiciliados tiene
su origen en un acuerdo de voluntades entre
stos y el contratista domiciliado, siendo que
los primeros deben evaluar los costos y beneficios antes de aceptar y perfeccionar el acto
jurdico o contrato a suscribir, y en tal sentido
los gastos que tales sujetos efecten por trasladarse al lugar de ejecucin de sus servicios,
corresponden a erogaciones que provienen de
consideraciones personales ajenas a la actividad
grava y que forman parte de los costos que
demanda el acepta la oferta contractual en un
lugar distinto al de su residencia.
Tal es as que la resolucin concluye que:

Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de
un sujeto no domiciliado constituyen renta
gravable de este ltimo.
Por lo cual deber el gasto realizado en el viaje

como son el concepto de los pasajes y el hospedaje, pactado en el contrato debern constituir
renta gravable para el sujeto no domiciliado.
4. Asistencia tcnica
Consulta
La empresa Grandes Sueos SAC dedicada la
venta de colchones ortopdicos decide incursionar en el mercado extranjero.
Dicha empresa necesita realizar un anlisis del
impacto que tendra en el mercado extranjero, para
lo cual contrata a una empresa no domiciliada en
Per la que se encargar de elaborar dicho informe.
Se considerar utilizacin de servicios en
el pas a efectos del impuesto general a las
ventas?
A efectos del impuesto a la renta, qu
porcentaje se utilizar para efectuar la
retencin?
El gasto incurrido en el anlisis de mercado
constituye un gasto deducible?
Respuesta
Con relacin al presente caso debemos sealar
el inciso b) del numeral 1. del artculo 2 del
I-22
Instituto Pacfico
Reglamento de la Ley del Impuesto General a

las Ventas, el cual nos indica que se considerar a efectos de la prestacin o utilizacin de
servicios gravada:
b) Los servicios prestados o utilizados en el
pas, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestacin, y
del lugar donde se celebre el contrato.
Por lo cual, si bien la empresa no domiciliada

no brinda el servicio de asistencia tcnica dentro del territorio nacional, dicha informacin
que se obtenga si ser usada por la empresa
peruana domiciliada y se cumplir con la
finalidad de la utilizacin de servicios.
A efectos del impuesto general a las ventas,
este servicio se considerar utilizado en el
pas.
Asimismo, en el caso del impuesto a la renta,
deber ser utilizado lo sealado en el literal f) del
artculo 56 del Texto nico Ordenado de la Ley
del impuesto a la renta, por el cual se retendr

un 15% por considerar asistencia tcnica.
Conforme a la deducibilidad del gasto,
debemos sealar que si constituye un gasto
deducible, en la medida que dicho informe
ayudar a contar con una certeza con relacin
a la cual se podra expandir el mercado.
Por ltimo, de modo similar, podemos encontrar la potencialidad de la deducibilidad de
un gasto en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 5355-1-2002.
En cuanto al primero de ellos se deja
establecido que resulta razonable que una
empresa evale a travs de un informe tcnico arquitectnico, si la inversin destinada
a adquirir un local es adecuada o favorable
para sus intereses, por lo que el gasto efectuado con ese fin cumple con el principio
de causalidad previsto en el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo
irrelevante que la citada inversin no se
haya realizado. (El subrayado es nuestro).
N 318
I
Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
del impuesto a la renta por rentas de cuarta
categora
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Suspensin de retenciones y/o pagos a
cuenta del impuesto a la renta por rentas
de cuarta categora
1. Introduccin
El da 31 de diciembre de 2014, se public el paquete de normas (Ley N 30296)
tan esperado, y entre sus novedades esta
la modificacin del importe a retener del
impuesto a la renta, para las personas que
generen rentas de cuarta categora, el cual
ha variado del 10 al 8% a partir del 1 de
enero de 2015.
En la misma fecha se public el Decreto
Supremo N 377-2014, materia de comentario, que en vista de la modificacin
del porcentaje del 10 al 8% para las retenciones de cuarta categora se ha regulado el procedimiento para la suspensin de
los pagos a cuenta del impuesto a la renta
de cuarta categora, sobre la base de los
importes para el ejercicio 2015 sealados
en la Resolucin de Superintendencia N
002-2015/SUNAT, publicada el 11 de
enero de 2015 (sobre la base de la UIT
del 2015: S/.3,850).
2. Modificacin
En el inciso b) del artculo 71 del referido TUO se establece que son agentes de
retencin las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos del
artculo 65 de la citada norma, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas
de cuarta categora.
De igual forma, el primer prrafo del artculo 74 del mencionado TUO establece
que tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades
a que se refiere el inciso b) del artculo
71 antes sealado, debern retener con
carcter de pago a cuenta del impuesto
a la renta el 8% (ocho por ciento, valor
actual) de las rentas brutas que abonen
o acrediten. Que, por su parte, el primer
prrafo del artculo 86 del mismo TUO
dispone que las personas naturales que
(*) Bachiller de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora tributaria en la revista Actualidad Empresarial
N 318
obtengan rentas de cuarta categora,

abonarn con carcter de pago a cuenta
de dichas rentas, cuotas mensuales que
determinarn aplicando la tasa de 8%
(ocho por ciento) sobre la renta bruta
mensual abonada o acreditada, dentro
de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, sealando que dicho pago
se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras.
Mediante el Decreto Supremo N 2152006-EF se establecieron disposiciones
referidas a la suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta del impuesto a la
renta por rentas de cuarta categora, el
artculo 5 del referido decreto supremo
establece, entre otros supuestos, que la
Sunat autorizar las solicitudes relativas
a la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta,
presentadas entre enero y junio por los
contribuyentes cuyos ingresos superen el
importe establecido por aquella, cuando
el impuesto a la renta por las rentas
de cuarta categora o rentas de cuarta
y quinta categoras que les corresponda pagar de acuerdo con los ingresos
proyectados en el ejercicio sea igual o
inferior al importe que resulte de aplicar
el 10% al promedio mensual de los ingresos proyectados por rentas de cuarta
categora, multiplicado por el nmero de
meses transcurridos desde el inicio del
ejercicio hasta el mes de presentacin
de la solicitud inclusive.
El Decreto Supremo N 377-2014 sustituye el apartado b.2.1) del numeral
5.1 del artculo 5 del Decreto Supremo
N 215-2006-EF, que regula la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del
impuesto a la renta por rentas de cuarta
categora, por el siguiente texto:
Artculo 5.- Supuestos en los que procede la suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta del impuesto a la renta
()
b.2.1) Tratndose de solicitudes presentadas entre enero y junio, el Impuesto a la
Renta por las rentas de cuarta categora o
rentas de cuarta y quinta categoras que le
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados en el ejercicio sea igual o
inferior al importe que resulte de aplicar el
8% al promedio mensual de los ingresos
proyectados por rentas de cuarta categora,
multiplicado por el nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el
mes de presentacin de la solicitud inclusive.
().
La modificacin radica en la aplicacin

del 8% para hacer nuestro clculo de
la suspensin de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de cuarta categora,
sobre la base de la comparacin de la
proyeccin sobre el porcentaje de rentas
de cuarta categora, y el que resulte de
aplicar el 8% al promedio mensual de
los ingresos proyectados por rentas de
cuarta categora, multiplicado por el
nmero de meses transcurridos desde
el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentacin de la solicitud inclusive.
Por lo que podemos sealar que el procedimiento y dems requisitos seguirn
aplicndose sobre la base del Decreto
Supremo N 215-2006-EF.
rea Tributaria
3. Suspensin y excepcin de
los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta
categora
El Decreto Supremo N 215-2006 establece cual es el procedimiento a seguir
para no retener a los perceptores de
renta de cuarta, as como la solicitud de
suspensin de pago de rentas de cuarta
que presentan los perceptores de cuarta.
3.1. Agentes de retencin de cuarta
Son las personas, empresas o entidades del rgimen general que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categora, efectuarn una retencin del
impuesto a la renta equivalente al 8%
(valor actual) del importe total del recibo
por honorarios.
Los agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios u otros
conceptos que constituyan rentas de
cuarta categora, debern efectuar las
retenciones del impuesto a la renta correspondientes a dichas rentas, salvo
en los siguientes supuestos:
a) Que el perceptor de las rentas cumpla
con entregar y/o exhibir la constancia
de suspensin de retencin vigente,
o;
b) Que el importe del recibo por honorarios no supere S/.1500.
3.2. Pagos a cuenta
Las personas naturales que obtengan
rentas de cuarta categora, abonarn
con carcter de pago a cuenta de
dichas rentas, cuotas mensuales que
I-23
se determinarn aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta

abonada, salvo que se presente la solicitud de suspensin de
los pagos a cuenta va el Formulario Virtual N 1609.
Agente retenedor
P
e
r
c
e
p
t
o
r
e
s
No estn
obligados a
efectuar pagos
a cuenta del
impuesto a
la renta los
siguientes contribuyentes
Fecha en que comienza a percibir ingresos por rentas de
No deber efectuarse la retencin

del impuesto a la renta cuando
los recibos de honorarios que se
paguen o acrediten sean por un
importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta

(art. 33 cuarta) o cuarta y quinta
percibidas en el mes no supere la
suma de:
S/.2,807
4ta (dd/mm/aaaa):
Fecha actual
15/01/2014
(da/mes/ao)
Ejemplo: 02/11/2014
Los directores de empresas, sindicos, mandatarios, gestores de

negocio, albaceas o similares, y
otras rentas de cuarta (art. 33 b=
y quinta categora, que no supere
la suma de: se debe tener presente
que si superan estos montos, los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar declaracin determinativa mensual. PDT 616 - Trabajador
independiente
Fecha en que comienza a percibir

ingresos por rentas de cuarta
S/.2,246
Tener en cuenta que solo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en cualquiera de los siguientes
supuestos:
3.2.1. Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de cuarta categora a partir de
noviembre del ejercicio anterior
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas
de cuarta categora o rentas decuarta y quinta,no superen
el monto establecido por la Sunat (para el ejercicio 2015:
S/.33,688.00).
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocio, albaceas, regidoreso similares, cuando
los ingresos que proyectan recibir en el ejercicio gravable
por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras
no superen el monto establecido por la Sunat (para el ejercicio2015:S/.26,950.00).
3.2.2. Para las solicitudes que se presente entre enero y
junio
Donde:
PMIP: Promedio mensual de ingresos proyectados por rentas

de cuarta categora.
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes de presentacin de la solicitud.
3.2.3. Para las solicitudes que se presente entrejulio y
diciembre
En caso an no perciba ingresos de cuarta categora, consigne la fecha en que espera obtenerlos.
La fecha no puede ser mayor al 31 de diciembre
del ao en que presenta la solicitud (2015).
El sistema le solicitar la siguiente informacin, dependiendo de

la fecha que corresponda registrar en el punto 2, luego presione
el botn Aceptar.
Si la fecha indicada es anterior al 02/11/2014:
Ingresos brutos percibidos por Rentas de 4ta del 01/11/2012 al 31/10/2013:

Ingresos brutos percibidos por Rentas de 5ta del 01/11/2012 al 31/10/2013:
Periodo de referencia: 12 meses anteriores al mes

precedente al anterior a aquel en que se presente
la solicitud.
Monto total de ingresos percibidos
durante el perodo
de referencia
Ejemplo:
Si la solicitud se presenta en el mes de enero, dicho
periodo ser del 01.11.13 al 31.10.14.
En ese sentido, el dato a consignar ser la suma de
sus ingresos brutos por renta de cuarta categora
obtenidos del 01.11.13 al 31.10.14.
El presente dato podr ser mayor o igual cero.
Periodo de referencia: 12 meses anteriores al mes
precedente al anterior a aquel en que se presente
la solicitud.
IRP < 8% x PMIP x N
IRP: Impuesto a la renta proyectado
Consignar la fecha en que percibi sus primeros

ingresos por rentas de cuarta categora.
Monto total de ingresos percibidos

por rentas de 5.
durante el perodo
de referencia
Ejemplo:
Si la solicitud se presenta en el mes de enero, dicho
periodo ser del 01.11.13 al 31.10.14.
En ese sentido, el dato a consignar ser la suma de
sus ingresos brutos por renta de quinta categora
obtenidos del 01.11.13 al 31.10.14.
El presente dato podr ser mayor o igual cero.
Si la fecha indicada es igual o posterior al 02.11.14, debe

consignar los siguientes datos
IRP < Retenciones + Pagos a cuenta + Saldo a favor
Para la presentacin del Formulario Virtual N 1609 (suspensin

de pagos de cuarta categora), el sistema le solicitar la siguiente
informacin1.
Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 4ta durante el presente ao:
Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 5ta durante el presente ao:
1 Las capturas de pantalla corresponden al ejercicio 2014, el Formulario no ha sido modificado.
I-24
Instituto Pacfico
N 318
rea Tributaria
Ingresos brutos
de rentas de 4.
categora que
proyecta percibir
hasta fin de ao
Proyecte sus ingresos de cuarta categora para el

ejercicio gravable 2015.
Ingresos brutos
de rentas de 5.
categora que
proyecta percibir
hasta fin de ao
Proyecte sus ingresos de quinta categora para el

ejercicio gravable 2015.
El presente dato debe ser mayor a cero.
El presente dato debe ser mayor o igual que cero.
Procesada la informacin, obtendr el resultado de inmediato

y podr imprimir su constancia de autorizacin.
4. Presentacin excepcional de la solicitud en las

dependencias de la Sunat o en los centros de
servicios al contribuyente
Excepcionalmente, se podr solicitar la suspensin en las dependencias de la Sunat a nivel nacional o en los centros de servicios
al contribuyente, segn corresponda, hasta el ltimo da hbil
del mes de diciembre, cuando:
a. Su solicitud hubiera sido rechazada en Sunat Virtual por
exceder sus ingresos los lmites establecidos en el artculo
3, siempre que:
(i) Invoque que la Administracin Tributaria ha omitido considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, as como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario
desde la fecha del rechazo de la solicitud en Sunat Virtual.
b. El servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible.
Para presentar la solicitud, se utilizar el formato anexo a la Resolucin N 004-2009/SUNAT, el cual se encontrar a disposicin
de los interesados en Sunat Virtual.
De autorizarse la suspensin, la Sunat le otorgar una Constancia de autorizacin que surtir efecto de acuerdo a lo
previsto en el numeral 5.2 del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT y estar vigente hasta
el ltimo da calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podr exceder del trmino del ejercicio
gravable respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el captulo
IV de la presente resolucin.
La mencionada constancia contendr, adems de su plazo
de vigencia, la informacin sealada en el numeral 5.1 del
artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 0132007/SUNAT, con excepcin de la prevista en el inciso a) del
referido numeral.
Antes del vencimiento del plazo que se refiere el numeral
anterior, el contribuyente que opte por continuar con la
suspensin deber regularizar la presentacin de la solicitud
en Sunat Virtual, de acuerdo con lo previsto en el numeral
4.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
013-2007/SUNAT.
5. Constancia de autorizacin
Surtir efecto (tanto para el Formulario Virtual N 1609 y la
suspensin excepcional):
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de
cuarta categora que se pongan a disposicin del contribuyente a partir del da calendario siguiente de su otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo
tributario en que se emite la constancia de autorizacin.
N 318
La constancia de autorizacin tendr vigencia hasta finalizar el

ejercicio gravable de su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto
en el captulo IV de Resolucin N 013-2007/SUNAT.
6. Para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio

2015
Con la Ley N 30296, se modific las tasas para el clculo del
impuesto anual a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma
de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera2 a
que se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo con lo siguiente:
Debemos entender que estas tasas son aplicables para el ejercicio
gravable 2015.
Suma de la renta neta de
trabajo y de la renta de fuente
extranjera
Tasa
Hasta 5 UIT
8%
14%
17%
20%
Ms de 45 UIT
30%
Por ejemplo
Clara percibe rentas de cuarta categora desde el ao 2014 y
desea saber si va a tener que hacer sus pagos a cuenta y la tasa
que debe aplicar: Se proyecta tener 45,000 de ingresos para el
ejercicio 2015 y su solicitud de suspensin, la va a presentar
en abril 2015.
Ahora debe determinarse el impuesto a la renta del ejercicio
2015 de acuerdo con los ingresos proyectados.
Renta bruta
Deduccin 20%
Deduccin 7UIT
Renta neta
IR 8% S/.724.00 (Hasta 5 UIT)
45,000
-9,000
36,000
-26,950
9,050
Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:

45,000 = 3,750 (promedio mensual)
12
Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el nmero

de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentacin de la solicitud.
8% de 3,750 x 4 = 1,200
En este caso s procede la solicitud de suspensin de retenciones

en el mes de abril de 2010, porque el 8% de promedio mensual
de los ingresos proyectados supera el impuesto calculado de
acuerdo con los ingresos proyectados.
Para concluir debemos recordar que a partir del 1 de enero
de 2015, la emisin de recibos por honorarios electrnicos es
obligatorio, tanto si su emisin es a empresas pblicas o privadas
que sean agentes de retencin de cuarta categora, sobre la base
de la Resolucin de Superintendencia N 287-2014/SUNAT.
2 Para el caso de la renta de fuente extranjera, a diferencia de la renta de cuarta y quinta categora que se
establecen deducciones, para la renta de fuente extranjera se suma el total de ingresos sin deducciones.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
--
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
2015
2014
2013 2012 2011
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25% 6.25% 6.25%

30%
30%
30%
8%
14%
17%

Ms de 45 UIT
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT
15%
21%
30%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,807
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,246
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2015
2014
2013
2012
2011
2010
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
2009
2008
2007
2006
2005
2004
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
N 318
Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos
4% (1)
ANEXO 2
005 Maz amarillo duro
4% (10)
008 Madera
4% (10)
009 Arena y piedra
10% (10)
010
15% (6)
014
017
031
034
035
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)
039 Minerales no metlicos
10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin

019 Arrendamiento de bienes
ANEXO 3
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)
026 Servicio de transporte de personas
10% (2)
030 Contratos de construccin
4% (12)
037 Dems servicios gravados con el IGV
10% (8)(14)
Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 318
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)

actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),

comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00

subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
I-27
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se

realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio

gravable, segn el Anexo del que se trate
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

realice el pago.
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones.
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses

operaciones.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses
REGISTRO DE COMPRAS

recepcione el comprobante de pago respectivo
REGISTRO DE CONSIGNACIONES

recepcione el comprobante de pago respectivo.
10
REGISTRO DE COSTOS
Tres (3) meses
11
REGISTRO DE HUSPEDES

emita el comprobante de pago respectivo
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
Un (1) mes (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Tres (3) meses (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

emita el comprobante de pago respectivo.
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles

SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

emita el comprobante de pago respectivo.
16
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
18
REGISTRO IVAP
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los

bienes del Molino, segn corresponda.
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles

LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

20
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles

PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT

21


22
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


23


24
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


25


(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
I-28
Instituto Pacfico
N 318
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Dic. 14
14-Ene-15
Ene-15
13-feb-15
15-Ene-15
16- feb-15
Feb-15
13-Mar-15
20-Ene-15
17- feb-15 18- feb-15
19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15
10- feb-15
11- feb-15
12- feb-15
23-Feb-15
16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15
19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15
10-Mar-15
11-Mar-15
12-Mar-15
23-Mar-15
22-Abr-15
13-Abr-15
14-Abr-15
21-Abr-15
23-Abr-15
10-Abr-15
09-Ene-15
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
16-Ene-15 19-Ene-15
20-Abr-15
21-Ene-15 22-Ene-15
8
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Mar-15
16-Abr-15
17-Abr-15
15-Abr-15
24-Abr-15
Abr-15
15-May-15
18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15
25-May-15
May-15
12-Jun-15
15-Jun-15
16-Jun-15
17-Jun-15
18-Jun-15
19-Jun-15
08-Jun-15
09-Jun-15
10-Jun-15
11-Jun-15
22-Jun-15
Jun-15
14-Jul-15
15-Jul-15
16-Jul-15
17-Jul-15
20-Jul-15
21-Jul-15
08-Jul-15
09-Jul-15
10-Jul-15
13-Jul-15
22-Jul-15
Jul-15
14-Ago-15
17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15
20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15
11-Ago-15
12-Ago-15
13-Ago-15
24-Ago-15
22-Sep-15
Ago-15
14-Set-15
15-Set-15
16-Set-15
17-Set-15
18-Set-15
21-Set-15
08-Set-15
09-Set-15
10-Set-15
11-Set-15
Set-15
15-Oct-15
16-Oct-15
19-Oct-15
20-Oct-15
21-Oct-15
22-Oct-15
09-Oct-15
12-Oct-15
13-Oct-15
14-Oct-15
23-Oct-15
Oct-15
13-Nov-15
16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15
19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15
10-Nov-15
11-Nov-15
12-Nov-15
23-Nov-15
Nov-15
15-DiC-15
16-DiC-15
17-DiC-15
18-DiC-15
21-DiC-15
22-DiC-15
09-DiC-15
10-DiC-15
11-DiC-15
14-DiC-15
23-Dic-15
Dic-15
15-Ene-16
18-Ene-16
19-Ene-16
20-Ene-16
21-Ene-16
22-Ene-16
11-Ene-16
12-Ene-16
13-Ene-16
14-Ene-16
25-Ene-16
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
Hasta un mximo de:

25%
20%
N 318
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
ltimo da para realizar el pago
22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015
ltimo da para realizar el pago
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL

Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Ene. - Mar. del 2015
Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.
Abr. - Jun. del 2015
Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.

Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.
Jul. - Set. del 2015

Oct. - Dic. del 2015
Fecha de vencimiento
Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Noviembre-2014
Compra
2.92
2.92
2.92
2.923
2.926
2.928
2.93
2.927
2.927
2.927
2.928
2.929
2.933
2.933
2.932
2.932
2.932
2.928
2.927
2.924
2.923
2.916
2.916
2.916
2.916
2.915
2.912
2.909
2.918
2.918
RES
Diciembre-2014
Industrias
Enero-2015
Tex S.A.
NOviembre-2014
ROS
Diciembre-2014
Enero-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.616
3.785
3.497
3.716
3.545
3.766
2.923
2.989 de 2012
Estado de2.918
Situacin 2.92
Financiera2.981
al 30 de junio
02
3.616
3.785
3.58
3.743
3.545
3.766
2.923
2.925 (Expresado
2.929 en nuevos
2.981 soles)2.989
03
3.616
3.785
3.494
3.778
3.545
3.766
2.923
2.935
2.939
2.981
2.989
ACTIVO S/.
04
3.541
3.832
3.594
3.718
3.545
3.766
2.925
2.94
2.942
2.981
2.989
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.663
3.733
3.615
3.718
3.545
3.766
2.928
2.945
2.947
2.981
2.989
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
2.93
2.949 comerciales
2.952
2.989
2.992
06
3.643
3.731
3.533
3.771
3.548
3.678
2.932
2.949
2.952
2.981
2.983
07
3.577
3.697
3.533
3.771
3.524
3.708
Mercaderas 117,000
2.928
2.949
2.984
2.987
08
3.623
3.666
3.533
3.771
3.503
3.622
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.952
160,000
2.928
2.949
2.952
2.986
2.989
09
3.623
3.666
3.533
3.771
3.376
3.649
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
2.928
2.96 y agotamiento
2.962
2.982
2.986
10
3.623
3.666
3.624
3.741
3.456
3.676
Total
728,400
2.93 activo 2.959
2.961
2.982
2.986
11
3.584
3.8
3.645
3.729
3.456
3.676
2.931
2.967
2.969
2.982
2.986
12
3.483
3.773
3.553
3.819
3.456
3.676
PASIVO S/.
2.935
2.959
2.965 por pagar
2.987
2.989
13
3.588
3.736
3.599
3.792
3.517
3.675
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.935
2.959
2.965
2.983
2.985
14
3.53
3.743
3.599
3.792
3.45
3.584
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.584
3.704
3.599
3.792
3.425
3.66
2.935
2.959
2.965
2.991
2.994
Cuentas
320,000
16
3.584
3.704
3.556
3.818
2.935 por pagar
2.959 comerciales
2.964 - Terceros
17
3.584
3.704
3.582
3.828
Cuentas
- Terceros
50,500
2.935 por pagar
2.967 diversas
2.969
18
3.568
3.767
3.537
3.801
2.933pasivo 2.958
2.961
Total
403,500
19
3.502
3.778
3.505
3.764
2.93
2.94
2.944
20
3.598
3.76
3.512
3.73
PATRIMONIO S/.
2.93
2.947
2.95
21
3.564
3.789
3.512
3.73
2.924
2.947
2.95
Capital 253,000
22
3.545
3.805
3.512
3.73
2.918
2.947
2.95
Reservas 12,000
23
3.545
3.805
3.555
3.747
2.918
2.97
2.974
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.545
3.805
3.541
3.754
2.918
2.973
2.976
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.528
3.731
3.55
3.723
2.918
2.977
2.979
26
3.568
3.739
3.55
3.723
2.917
2.977
2.979
Total patrimonio
324,900
27
3.588
3.739
3.534
3.749
2.914
2.973
2.976
Total
patrimonio
728,400
28
3.725
3.534
3.749
2.973
2.976
2.913pasivo y
3.574
29
3.497
3.716
3.534
3.749
2.92
2.973
2.976
30
3.497
3.716
3.572
3.786
2.92
2.987
2.988
31
3.608
3.674
2.986
2.99
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
NOviembre-2014
Compra
2.92
2.92
2.923
2.926
2.928
2.93
2.927
2.927
2.927
2.928
2.929
2.933
2.933
2.932
2.932
2.932
2.928
2.927
2.924
2.923
2.916
2.916
2.916
2.916
2.915
2.912
2.909
2.918
2.918
2.918
RES
Diciembre-2014
Venta
2.923
2.923
2.925
2.928
2.93
2.932
2.928
2.928
2.928
2.93
2.931
2.935
2.935
2.935
2.935
2.935
2.933
2.93
2.93
2.924
2.918
2.918
2.918
2.918
2.917
2.914
2.913
2.92
2.92
2.92
Compra
2.925
2.935
2.94
2.945
2.949
2.949
2.949
2.949
2.96
2.959
2.967
2.959
2.959
2.959
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2.967
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2.94
2.947
2.947
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2.973
2.977
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2.973
2.973
2.973
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2.981
Enero-2015
Venta
2.929
2.939
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2.947
2.952
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2.952
2.952
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2.976
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Compra
2.981
2.981
2.981
2.981
2.989
2.981
2.984
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2.982
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2.983
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Venta
2.989
2.989
2.989
2.989
2.992
2.983
2.987
2.989
2.986
2.986
2.986
2.989
2.985
2.994
DA
01
02
03
04
05
06
07
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30
31
NOviembre-2014
Compra
3.616
3.616
3.541
3.663
3.643
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3.623
3.623
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3.497
3.497
ROS
Diciembre-2014
Venta
3.785
3.785
3.832
3.733
3.731
3.697
3.666
3.666
3.666
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3.704
3.704
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3.76
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3.805
3.805
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3.739
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3.716
3.716
Compra
3.58
3.494
3.594
3.615
3.533
3.533
3.533
3.533
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Venta
3.743
3.778
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3.718
3.771
3.771
3.771
3.771
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3.792
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3.73
3.73
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3.723
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3.749
3.749
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3.766
Enero-2015
Compra
3.545
3.545
3.545
3.545
3.548
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3.503
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3.456
3.456
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Venta
3.766
3.766
3.766
3.766
3.678
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3.622
3.649
3.676
3.676
3.676
3.675
3.584
3.66
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA
I-30
2.981
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

2.989
COMPRA
VENTA
3.545
N 318
3.766

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I

Los gastos prohibidos por el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta

Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta por

Los gastos prohibidos por el artculo 44 de la

2. El contenido del artculo 44

Primera Quincena - Enero 2015

que no permite la inclusin de nuevos

Para poder identificar los gastos que se

Lo sealado en lneas anteriores, guarda

1 Esta situacin es opuesta a lo que determina el texto del artculo

Consumos desmesurados en restaurantes que reflejan un gasto familiar

multas, recargos, intereses moratorios

valuacin anticipada de los daos y

Primera Quincena - Enero 2015

Primera Quincena - Enero 2015

entra en colisin con lo dispuesto por el

vo, pues acompaar toda la vida til

2.6. Las asignaciones destinadas a la

Que el inciso f) del artculo 44 de la

encuadran en la deduccin a que se

En similar sentido observamos lo

Primera Quincena - Enero 2015

Primera Quincena - Enero 2015

(crdito fiscal) y en la entrega gratuita

provenientes de operaciones efectuadas

d) Que el pas o territorio se publicite a s

2.13.1. Resoluciones del tribunal

2.14. Las prdidas que se originen

1) Si el instrumento financiero derivado

Para la determinacin de la prdida de

Primera Quincena - Enero 2015

Como sabemos, dentro de las facultades de

Primera Quincena - Enero 2015

En cuanto al trmino comparecencia,

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

mencionar que en ese mismo sentido se

En este sentido, en el proceso de verificacin se realiza la revisin del cumplimiento

4. Las esquelas de citacin

- El objeto o asunto de esta.

cumplir con los requisitos establecidos

Primera Quincena - Enero 2015

As tambin mediante la Resolucin

Primera Quincena - Enero 2015

cometida en mayo de 2001, toda vez que

8. Medios de defensa de los

esquela de citacin, a fin de corregir cualquier actuacin defectuosa

Actualidad y Aplicacin Prctica

Nueva determinacin de rentas de quinta

2. Ingresos gravados con las rentas de quinta

3. Determinacin anual de las rentas de quinta

Por el exceso de 27 UIT hasta 45 UIT

Mediante la Ley N 30296, se ha dispuesto modificar el artculo

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

Es la suma de las 12 remuneraciones, gratificaciones ordinarias,

Se deduce las 7 UIT

Para el 2015 se ha establecido la UIT en S/.3,850; de

Por el exceso de las 7 UIT se aplican las tasas progresivas

Veamos el siguiente ejemplo:

Descuento de 7 UIT (S/.26,950)

Aplicacin de tasas progresivas acumulativas