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PERSONAS JURDICAS
1. Introduccin
En lapresente edicin se expone el tratamiento tributario a aplicar al generarse el cobro de
intereses ya sea por depsitos bancarios, por ventas al crdito o atrasos en los pagos del
cliente, prstamos obtenidos, etc, los mencionados intereses que obtengan las empresas
como rentas de fuente peruana ya sea por domiciliados o no se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta y el IGV en algunos casos que veremos a continuacin.
2. Los intereses
De acuerdo con el artculo 1242 del Cdigo Civil podemos ver dos tipos de intereses, el inters
compensatorio y el inters moratorio, el primero es la contraprestacin por el uso del dinero, mientras
que el segundo es de carcter indemnizatorio por la mora en el pago de la obligacin.
2.1 Tratamiento tributario por intereses compensatorios
Los intereses compensatorios como ya lo hemos visto, son una retribucin por el uso del dinero,
es decir se est retribuyendo un servicio, si dicho servicio es prestado por un generador de renta
de tercera categora, tendr que tributar tanto por el IGV, y por el Impuesto a la Renta.
En caso el sujeto beneficiado con los intereses sea un sujeto no domiliado, el sujeto gravado con el IGV
ser el usuario domiciliado del servicio y en cuanto al Impuesto a la Renta deber hacer la
retencin respectiva al no domiciliado
2.1.1 Tratamiento con respecto al IGV
En cuanto al IGV, cuando el servicio es prestado en el pas onerosamente se trata de una operacin
gravada con dicho impuesto, la obligacin nace cuando se emita el comprobante de pago o cuando
se perciba la retribucin, lo que ocurra primero.
Sin embargo debemos tener en cuenta que si hay un servicio de crdito prestado por empresas
Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cooperativas de Ahorro y Crdito,
Cajas Rurales, etc. domiciliadas o no, dicha operacin se encuentra inafecta del IGV.
Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artculo 3 inciso d) del Reglamento de la Ley del IGV
se entiende por fecha en que se emita el comprobante de pago, cuando dicho comprobante deba
ser emitido de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, o, cuando efectivamente se emita.
2.1.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta, los intereses compensatorios ganados constituyen renta de
tercera categora si el beneficiario es generador de dichas rentas, debemos tener en cuenta que
a partir del ao 2010 se encuentran gravados con dicho impuesto los intereses ganados en el
sistema financiero nacional, que hasta el ao 2009 se encontraban exonerados aunque el beneficiario
haya sido generador de rentas de tercera categora.
De tratarse de sujetos no domiciliados que coloquen capitales en el pas o cuando el sujeto
pagador de los intereses sea un sujeto domiciliado, se considera renta de fuente peruana y por lo
tanto sujeta al Impuesto a la Renta, el no domiciliado tributar vi retencin que la debe efectuar
el domiciliado pagador de los intereses.
En cuanto a los no domiciliados la retencin es con la tas de 4.99% si cumplen los siguientes
requisitos:
1. Si el prstamo fuera en efectivo, se debe acreditar el ingreso de la moneda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante
en la plaza de donde provenga, mas tres puntos.
Los mencionados tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al
por el pago extemporneo, por lo tanto no encaja como una prestacin de servicios ni en los
dems supuestos gravados con el IGV establecidos por la Ley.
4. Aplicaciones prcticas
Caso 1. Intereses ganados por no domiciliados
Una empresa no domiciliada entrega $ 300,000.00 en prstamo por 3 meses a una empresa domiciliada
en Per, dicho prstamo genera intereses mensuales de $ 2,000.000 y se computa desde el 01 de febrero
de 2013 en que se recibe el dinero, al 31 de abril de 2013 en que se devolver el capital ms intereses.
Se asume que se cumplen los requisitos del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, los tipos de
2.572
2.587 Supuesto
2.579 Supuesto
2.563 Supuesto
El monto del IGV debe ser pagado de acuerdo al vencimiento de obligaciones mensuales segn
el timo dgito del RUC del perodo abril, colocando en perodo mayo 2013, para lo cual se
utiliza el formato gua para pagos varios, se coloca el cdigo 1041 Utilizacin de servicios de no domiciliados.
Asientos contables
-------------------- x ----------------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
771,600.00
101 Caja
37 Activo diferido
15,432.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
45 Obligaciones financieras
787,032.00
451 Prstamos de institucionesa financieras
771,600
y otras entidades
4512 Otras entidades
455 Costos de financiacin por pagar
15,432
4551 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
45512 Otras entidades
x/x Por el prstamo recibido
300,000 x 2.572 =
771,600
6,000 x 2.572 =
15,432
----------------- x ------------------------67 Gastos financieros
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
67312 Otras entidades
37 Activo diferido
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el devengo de intereses del mes de febrero.
2,000 x 2.587 =
5,174.00
5,174.00
5,174
5,174.00
5,174.00
258.18
258.18
258.18
258.18
5,158.00
5,158.00
5,158
5,158.00
5,158.00
257.38
257.38
257.38
257.38
5,126.00
5,126.00
2,000 x 2.563 =
---------------- x ------------------97 Gastos financieros
5,126.00
79 Cargas imputables a cuenta de costos
x/x Por el destino del gasto por intereses
de prstamo
-------------- x ---------------------16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
255.79
162 Reclamaciones a terceros
1624 Tributos
40 Tributos, contraprestacones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
x/x Por la provisin de la retencin del I.R. de no domiciliados.
-------------- x ---------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
255.79
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
x/x Por el pago del I.R. de no domiciliados
del mes de abril.
---------------- x ------------------45 Obligaciones financieras
787,032.00
451 Prstamos de institucionesa financieras
771,600
y otras entidades
4512 Otras entidades
455 Costos de financiacin por pagar
15,432
4551 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
45512 Otras entidades
77 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
5,126.00
255.79
255.79
2,750.01
771.35
783,510.64
2,768.04
2,768.04
2,768.04
2,768.04
Solucin
Emisin del comprobante de pago por los intereses a cobrar
En cuanto a los interes por cobrar se debe emitir el correspondiente comprobante de pago
el da de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados.
Base imponible
IGV 18%
Total
8,135.59
1,464.41
9,600.00
________________________
2 Art. 5 Num. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
Asientos contables
------------- x -------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
70 Ventas
701 Mercaderas
x/x Por la venta al crdito con tres
letras mensuales.
------------- x -------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
x/x Por el canje de la factura por tres
letras de vencimiento mensual.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la primera
9,600.00
1,464.41
508.47
7,627.12
9,600.00
9,600.00
3,200.00
3,200.00
letra vencida.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el ingreso devengado por
la primera letra vencida.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la segunda
letra vencida.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el ingreso devengado por
la segunda letra vencida.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la tercera
letra vencida.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el ingreso devengado por
la tercera letra vencida.
169.49
169.49
3,200.00
3,200.00
169.49
169.49
3,200.00
3,200.00
169.49
169.49
Letra 1
Letra 2
Letra 3
Total
S/.
250.00
250.00
250.00
750.00
Asientos contables
------------- x --------------
86,000.00
13,118.64
5,084.75
67,796.61
86,000.00
86,000.00
28,666.67
28,666.67
1,694.92
1,694.92
250.00
250.00
28,666.67
28,666.67
1,694.92
1,694.92
250.00
250.00
28,666.66
28,666.66
1,694.91
1,694.91
250.00
250.00
Mes 1
Mes 2
Mes 3
Mes 4
Mes 5
Mes 6
Total S/.
Capital
150,000.00
150,150.00
150,300.15
150,450.45
150,600.90
150,751.50
Inters 0.1%
150.00
150.15
150.30
150.45
150.60
150.75
902.25
Asientos contables
------------- x -------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
x/x Por el depsito a plazo fijo.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituciones
financieras
x/x Por los intereses ganados en el
mes 1 por el depsito a plazo fijo.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituciones
financieras
150,000.00
150,000.00
150.00
150.00
150.15
150.15
150.30
150.30
150.45
150.45
150.60
150.60
150.75
150.75
Impuesto a la Renta
Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera
categora gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado
y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, aunque no se haya
emitido el comprobate de pago, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la
base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
Asientos contables
------------- x -------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
161 Prstamos
80,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y dividendos
24,000
1631 Intereses
16312 Comprobante por emitir
49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
x/x Por el prstamo otorgado a "Motors Company
E.I.R.L."
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por
prestamo a "Motors Company E.I.R.L."
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 2 por
104,000
24,000
80,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
28,320
4,320
24,000
108,320
108,320
Asientos contables
------------- x -------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
161 Prstamos
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16312 Comprobante por emitir
72,000
60,000
12,000
49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
x/x Por el prstamo otorgado a "Motors Company
E.I.R.L."
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por
prestamo a "Motors Company E.I.R.L."
-------------- x ---------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16311 Comprobante emitido
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cuenta propia
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16312 Comprobante por emitir
x/x Por la emisin del comprobante de pago por los intereses.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
161 Prstamos
20,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y dividendos
4,720
1631 Intereses
16311 Comprobante emitido
x/x Por el cobro de la primera cuota de devolucin
de prstamo.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
12,000
60,000
4,000
4,000
4,720
720
4,000
24,720
24,720
4,000
4,000
4,720
720
4,000
24,720
24,720
4,000
4,000
4,720
720
4,000
24,760
24,720