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REGLAMENTOPARALAAPLICACINDELALEYDERGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO
Rafael Correa Delgado
PRESIDENTECONSTITUCIONALDELAREPBLICA
Considerando:
QuelaConstitucindelaRepblicadelEcuadorhaincorporadonuevosprincipiosalRgimenTributario,orientadosalaeficienciaenlarecaudacintributariaylacontribucinequitativadeloshabitantesenlosrecursos
estatales;
Queconfecha23dediciembrede2009,fuepublicadaenelSuplementodelRegistroOficial94,laLeyReformatoriaalaLeydeRgimenTributarioInternoyalaLeyReformatoriaParalaEquidadTributariadelEcuadory,
Enejerciciodelasatribucionesqueleconfiereelnumeral13delartculo147delaConstitucindelaRepblica,
Decreta:
ElsiguienteREGLAMENTOPARALAAPLICACINDELALEYDERGIMENTRIBUTARIOINTERNO

(Decreto No. 374)

TtuloI
DEL IMPUESTO A LA RENTA
CaptuloI
NORMAS GENERALES
Art. 1.- Cuantificacindelosingresos. Paraefectosdelaaplicacindelaley,losingresosobtenidosattulogratuitooattulooneroso,tantodefuenteecuatorianacomolosobtenidosenel
exteriorporpersonasnaturalesresidentesenelpasoporsociedades,seregistrarnporelpreciodelbientransferidoodelservicioprestadooporelvalorbrutodelosingresosgeneradospor
rendimientosfinancierosoinversionesensociedades.Enelcasodeingresosenespecieoservicios,suvalorsedeterminarsobrelabasedelvalordemercadodelbienodelserviciorecibido.
LaAdministracinTributariapodrestablecerajustescomoresultadodelaaplicacindelosprincipiosdelsistemadepreciosdetransferenciaestablecidosenlaley,estereglamentoylas
resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas como tales por la Ley
deRgimenTributarioInternoysucursalesoestablecimientospermanentesdesociedadesextranjeras,queobtenganingresosgravados.
Sonsujetospasivosdelimpuestoalarentaencalidaddeagentesderetencin:laspersonasnaturalesylassucesionesindivisasobligadasallevarcontabilidad,lassociedadesdefinidascomotales
porlaLeydeRgimenTributarioInterno,lasinstitucionesdelEstadoylasempresaspblicasreguladasporlaLeyOrgnicadeEmpresasPblicasylassucursalesoestablecimientospermanentes
de sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban.
Art. 3.- De los consorcios.-DeacuerdoconloqueestablecelaLeydeRgimenTributarioInterno,losconsorciosoasociacionesdeempresassonconsideradossociedades,yportanto,sujetos
pasivosdelimpuestoalarenta,porloquedebencumplirconsusobligacionestributariasydeberesformales,entrelosqueestnlosdedeclararypagardichoimpuesto.
Enelcasodequeunconsorcioceseoconcluyaactividadesantesdelaterminacindelejercicioimpositivo,presentarsudeclaracinanticipadadeimpuestoalarenta,deacuerdoaloestablecido
en el presente Reglamento.
Entodosloscasos,losmiembrosdelconsorciosernsolidariamenteresponsables,porlostributosquegenerelaactividadparalacualseconstituyelconsorcio.
Losbeneficiosquedistribuyaelconsorcio,luegodelpagodelrespectivoimpuesto,seconstituirneningresosexentosparalosmiembrosdelconsorcio,siempreycuandostasseansociedades
nacionalesoextranjeras,nodomiciliadasenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin.
Art. 4.- Partes relacionadas.-Conelobjetodeestablecerpartesrelacionadas,amsdelasreferidasenlaLey,laAdministracinTributariaconelfindeestableceralgntipodevinculacinpor
porcentajedecapitaloproporcindetransacciones,tomarencuenta,entreotros,lossiguientescasos:
1.Cuandounapersonanaturalosociedadseatitulardirectaoindirectamentedel25%omsdelcapitalsocialodefondospropiosenotrasociedad.
2.Lassociedadesenlascualeslosmismossocios,accionistasosuscnyuges,osusparienteshastaelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidad,participendirectaoindirectamenteen
almenosel25%delcapitalsocialodelosfondospropiosomantengantransaccionescomerciales,prestenserviciosoestnenrelacindedependencia.
3.Cuandounapersonanaturalosociedadseatitulardirectaoindirectamentedel25%omsdelcapitalsocialodelosfondospropiosendosomssociedades.
4.Cuandounapersonanaturalosociedad,domiciliadaonoenelEcuador,realiceel50%omsdesusventasocomprasdebienes,serviciosuotrotipodeoperaciones,conunapersonanaturalo
sociedad,domiciliadaonoenelpas.
Loscontribuyentesquecumplanconlospreceptosestablecidosenestanormaestarnsujetosalrgimendepreciosdetransferenciaydebernpresentarlosanexos,informesydems
documentacinrelativaalospreciosdetransferencia,enlaformaestablecidaenestereglamento,sinnecesidaddesernotificadosporlaAdministracinTributaria.
Paraestablecerpartesrelacionadascuandolastransaccionesrealizadasentrestas,noseajustenalprincipiodeplenacompetencialaAdministracinaplicarlosmtodosdescritoseneste
reglamento.
Art. 5.- Gruposeconmicos.Parafinestributarios,seentendercomogrupoeconmicoalconjuntodepartes,conformadoporpersonasnaturalesysociedades,tantonacionalescomo
extranjeras,dondeunaovariasdeellasposeandirectaoindirectamente40%omsdelaparticipacinaccionariaenotrassociedades.
ElServiciodeRentasInternaspodrconsiderarotrosfactoresderelacinentrelaspartesqueconformanlosgruposeconmicos,respectoaladireccin,administracinyrelacincomercialdeser
elcasoseemitirunaResolucinsobreelmecanismodeaplicacindeestoscriterios.
ElDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternasdeberinformarsobrelaconformacindelosprincipalesgruposeconmicosdelpasysucomportamientotributario.
Art. 6.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previaladeduccindelosganancialesdelcnyugeoconvivientesobrevivientes,lasucesinindivisaserconsideradacomounaunidadeconmica
independiente,hastaqueseperfeccionelaparticintotaldelosbienesy,entalcondicin,sedeterminar,liquidarypagarelimpuestosobrelarenta.
Sernresponsablesdelacontabilidad,delapresentacindeladeclaracindelimpuestoalarentaydelpagodeltributodelassucesionesindivisas,quienestenganlaadministracino
representacinlegaldelasmismassegnlasnormasdelCdigoCivil.

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Art. 7.- Domicilio o residencia habitual de Personas Naturales.- SeentiendequeunapersonanaturaltienesudomiciliooresidenciahabitualenelEcuadorcuandohayapermanecidoenelpas

porcientoochentaytres(183)dascalendariooms,consecutivosono,enelmismoejercicioimpositivo.

CaptuloII
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Paralosefectosdelodispuestoporelnumeral1)delArt.8delaLeydeRgimenTributarioInterno,seentenderqueno
sondefuenteecuatorianalosingresospercibidosporpersonasnaturalesnoresidentesenelpasporserviciosocasionalesprestadosenelEcuadorcuandosuremuneracinuhonorariosson
pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador.
Tampocoestarsujetoaretencinnipagodetributo,cuandoelpagodelaremuneracinuhonorarioestcomprendidodentrodelospagosefectuadosporlaejecucindeunaobraoprestacin
deunservicioporunaempresacontratistaenlosquesehayaefectuadolaretencinenlafuente,correspondientealejecutordelaobraoprestadordelservicio.
Seentenderqueunapersonanaturalnoesresidentecuandosuestadaenelpasnohasuperadocientoochentaytres(183)dascalendario,dentrodeunmismoejercicioeconmico,contadosde
manera continua o no.
Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.1.Paraefectostributarios,establecimientopermanenteesellugarfijoenelqueunaempresaefectatodasopartedesusactividades.
Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador, cuando:
a)Mantengalugaresocentrosfijosdeactividadeconmica,talescomo:
(I)Cualquiercentrodedireccindelaactividad
(II)Cualquiersucursal,agenciauoficinaqueacteanombreyporcuentadeunaempresaextranjera:
(III)Fbricas,talleres,bienesinmueblesuotrasinstalacionesanlogas
(IV)Minas,yacimientosminerales,canteras,bosques,factorasyotroscentrosdeexplotacinoextraccinderecursosnaturales
(V)Cualquierobramaterialinmueble,construccinomontajesisuduracinexcedede6mesesy,
(VI)Almacenesdedepsitosdemercaderasdestinadasalcomerciointernoynonicamenteademostracinoexhibicin.
b) Tenga una oficina para:
(I)Laprcticadeconsultoratcnica,financieraodecualquierotranaturalezaparadesarrollarproyectosrelacionadosconcontratosoconveniosrealizadosdentroofueradelpasy,
(II)Laprestacindeserviciosutilizablesporpersonasquetrabajanenespectculospblicos,talescomo:artistasdeteatro,cine,televisinyradio,toreros,msicos,deportistas,vendedoresde
pasajesareosydenavegacinmartimaodetransportacinparaserutilizadosenelEcuadorofueradel.
2.Noobstantelodispuestoenelnumeral1),tambinseconsideraqueunaempresaextranjeratieneunestablecimientopermanenteenelEcuadorsicuentaconunapersonaoentidadqueactepor
cuentadedichaempresayostenteoejerzahabitualmenteenelpasalgunaactividadeconmicadistintadelasestablecidasenelnumeral3)deesteartculo,encualquieradelassiguientesformas:
a) Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan;
b)Ligadasmediantecontratopararealizaractividadeseconmicasporcuentadelaspersonasoempresasparaquienestrabajen
c)Contenenciademercaderasdepropiedaddeunaempresaextranjera,destinadasalaventaenelEcuadory,
d)Quepagueanombredeunaempresaextranjeraelvalordearrendamientodelocales,deserviciosodegastosvinculadosconeldesarrollodeunaactividadeconmica.
3.Eltrmino"establecimientopermanente"nocomprende:
a)Lautilizacindeinstalacionesconelnicofindeexponerbienesomercaderaspertenecientesalasociedad
b)Elmantenimientodeunlugarconelnicofinderecogerysuministrarinformacinparalaempresay,
c) El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general, agente, representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas
personasactendentrodelmarcoordinariodesuactividadyancuando,paracumplirconlaLeydeCompaas,leshayasidootorgadounpodertodoello,sinperjuiciodelaresponsabilidad
tributaria personal de dicho corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o mediador.
Detodasmaneras,losrepresentantesdelascorrespondientesempresasqueutilizanlosmencionadoslocales,debernobtenerlainscripcinenelRegistronicodeContribuyentes,siemprequetal
utilizacinseaporunperodosuperioraunmesysinquetenganlaobligacindepresentardeclaracionesnideefectuarretenciones.
Art. 10.- Otros ingresos gravados.-TodapersonadomiciliadaoresidenteenEcuador,sersujetopasivodelimpuestoalarentasobresusingresosdecualquierorigen,seaquelafuentedestos
sehallesituadadentrodelpasofueradel.Laspersonasnoresidentesestarnsujetasaimpuestoalarentasobrelosingresosobtenidoscuyafuenteselocalicedentrodelpas.
Seconsiderarningresosdefuenteecuatoriana,losqueprovengandebienessituadosenelterritorionacionalodeactividadesdesarrolladasenste,cualquieraseaeldomicilio,residenciao
nacionalidad del contribuyente.
Tambinsoningresosdefuenteecuatoriana,entreotros,lasregalas,losderechosporelusodemarcasyotrasprestacionesanlogasderivadasdelaexplotacinenterritorionacionaldela
propiedad industrial o intelectual.
TodapersonanaturalosociedadresidenteenelEcuadorqueobtengarentasenelexterior,quehansidosometidasaimposicinenotroEstado,deberregistrarestosingresosexentosensu
declaracindeImpuestoalaRenta.EnusodesufacultaddeterminadoralaAdministracinTributariapodrrequerirladocumentacinquesoporteelpagodelimpuestoenelexterior,de
conformidadconlalegislacinvigente.
Enelcasoderentasprovenientesdeparasosfiscalesnoseaplicarlaexencinylasrentasformarnpartedelarentaglobaldelcontribuyente,paraelefectosedeberconsiderarellistadode
parasosfiscalesemitidoporlaAdministracinTributaria.
Art. 11.- Hallazgos.- Paraelcasodeingresosporhallazgos,seentenderaestetrminodeconformidadconlodispuestoenelCdigoCivil.
Art. 12.-Ingresosdelascompaasdetransporteinternacional. Se consideran ingresos de fuente ecuatoriana de las sociedades de transporte internacional de pasajeros, carga, empresas
areoexpreso,couriersocorreosparalelosconstituidasalamparodeleyesextranjerasyqueoperenenelpasatravsdesucursales,establecimientospermanentes,agentesorepresentantes,

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aquellosobtenidosporlasventasdepasajesyfletesefectuadasenelEcuador,yporlosdemsingresosgeneradostantoporsusoperacioneshabitualesdetransportecomoporsusactividades
distintas a las de transporte.
Paraelcasodetransporteareodepersonas,silaventadelpasajeselarealizaenelEcuador,suvalorconstituyepartedelabaseimponible,independientementedellugardelaemisindelpasaje
odesielviajeareoiniciaenelEcuadoroenelexteriorenlabaseimponibleseincluyetambinlos"PTA?s".(prepaidticketadvised)originadosenelpasparalaemisindepasajesenel
exterior. Igual criterio se aplica para el caso de fletes o transporte de carga, en que forman parte de la base imponible las ventas realizadas en el Ecuador, independientemente del lugar de origen de
la carga.
Losingresosbrutosporlaventadepasajes,fletesydemsingresosgeneradosporsusoperacioneshabitualesdetransporte,sobrecuyototalsecalculael2%comobaseimponible,comprenden
nicamentelosingresosgeneradosporlaprestacindelserviciodetransportedepersonasomercaderas,esterubroincluyetambinlaspenalidadesosancionespecuniariascobradasporestas
compaasasusclientescomoconsecuenciadelainobservanciadeloscompromisosadquiridosenloscontratosdetransportetantodepasajeroscomodecarga.Sobreestabaseimponibleno
caberealizarningunadeduccinantesdelclculodelImpuestoalaRenta.
Paralosingresosdetodaactividaddistintaaladetransporte,seprocederconelclculodelImpuestoalaRentadeconformidadconlasreglasgeneralesestablecidasenlaLeydeRgimen
TributarioInternoyenesteReglamento.DeestosltimosingresosgravadosconImpuestoalaRenta,serestarnlasdevoluciones,descuentos,costos,gastosydeduccionesimputablesalos
mismos.Deltotaldelaparticipacindelostrabajadoresenlasutilidades,paraelclculodelabaseimponibledelImpuestoalaRenta,serestarsolamentelapartequecorrespondaalosingresos
no operacionales.
LosingresosdefuenteecuatorianaqueseanpercibidosporempresasextranjerasconosindomicilioenelEcuador,estarnexentosdelpagodeimpuestosenestrictarelacinaloquesehaya
establecidoporconveniosinternacionalesdereciprocidadtributaria,exoneracionestributariasequivalentesparaempresasnacionalesyparaevitarladobletributacininternacional.
Art. 13.-Contratosporespectculospblicos. (Reformado por el Art. 1 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, por el Art. 1 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Las personas naturales
osociedadesqueorganicen,promuevanoadministrenunespectculopblicoocasionalquecuenteconlaparticipacindeextranjerosnoresidentesenelpas,debernrealizarlaretencinenla
fuentedelatarifadeimpuestoalarentaprevistaparasociedades,cuyabaseimponibleserlatotalidaddelingreso,quepercibanlaspersonasnaturalesresidentesenelexteriorylassociedades
extranjeras que no tengan un establecimiento permanente en el Ecuador.
Losvaloresasercanceladosafavordelextranjeronoresidente,porpartedelcontratante,administradoropromotordelapresentacindebernconstarenelrespectivocontratoydebernestar
respaldados por los respectivos comprobantes de venta.
EltrmiteparalaobtencindelacertificacinreferidaenlaLeydeRgimenTributarioInternodeberserrealizadoporlomenoscon10dashbilesdeanticipacinalarealizacindelprimer
evento.
Paralaobtencindelcertificado,losorganizadores,administradores,contratantesopromotoresdeespectculospblicos,enlosquesecuenteconlaparticipacindeextranjerosnoresidenteso
cuyoshonorariossepaguenasociedadesextranjerassinestablecimientopermanenteenelEcuador,deberncumplirconlosrequisitosyplazosestablecidosmedianteResolucinemitidaporel
SRI.
Solounavezquesepresentelacertificacinylaautorizacindeboletajeemitidaporlaautoridadmunicipal,laimprentaprocederalaimpresindelosboletosoentradasaespectculospblicos,
lacualnopodrexcederdelnmeroautorizado.Lareferidaautorizacinserindividual,esdecir,paracadaespectculoseobtendrunaautorizacinindependiente.
Seentendercomoespectculopblicoocasionalaquellasactividadesqueporsunaturalezasedesarrollantransitoriamente,talescomo:ferias,recitales,conciertos,actuacionesteatralesyotros
espectculossimilaresquenoconstituyenlaactividadordinariadellugarnisedesarrollandurantetodoelao.
Art. ... .- Impuestoalarentanicoparalaactividadproductivadebanano. (Agregado por el Art. 1 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).- En aquellos casos en los que el mismo
productordebananoseaelexportadordelproducto,labaseimponibledeesteimpuestopresuntivoseobtendrdemultiplicarelnmerodecajasounidadesdebananoproducidasydestinadasa
laexportacin,porelpreciomnimodesustentacinfijadoporelEstado,vigentealmomentodelaexportacin.Enestoscasos,elimpuestopresuntivodeberserliquidadoypagadoencada
exportacin,porelproductorexportadorenlaforma,mediosyplazosqueestablezcanlasresolucionesdecarctergeneralque,paraelefectoexpidaelServiciodeRentasInternas.Elimpuestoas
pagadoconstituircrditotributario,exclusivamenteparalaliquidacinanualdelimpuestoalarentanicoparalaactividadproductivadebanano.
Aquelloscontribuyentesquetenganactividadesadicionalesalaproduccinycultivodebanano,incluidalaexportacindeestosproductos,debernpresentarsudeclaracindeimpuestoalarenta
global,enlaforma,mediosyplazosqueestableceesteReglamentoylasresolucionesdecarctergeneralemitidasporelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas.
Paralaaplicacindeloindicadoenelprrafoanterior,noseconsiderarngastosdeduciblesatribuiblesalosingresosdeotrasfuentesdistintasdelaproduccinycultivodelbanano,aquellos
costos y gastos correspondientes a estas actividades.
Encasodequeelcontribuyentenopuedadiferenciaraqueactividadcorrespondeungasto,deberaplicaraltotaldegastosdeduciblesnodiferenciables,unporcentajequeserigualalvalorque
resultededividireltotaldeingresosgravadosnorelacionadosconlaproduccinycultivodebananoparaeltotaldeingresosgravados.
Paraefectosdelclculodelanticipodeimpuestoalarenta,deltotaldeingresosgravadosydeltotaldecostosygastosdeduciblessedescontarnaquellosrelacionadosconlaproduccinycultivo
debanano,conformeloestablecidoenesteartculo.Sedeberconsiderarlatotalidaddelosactivosydelpatrimonio,registradosensucontabilidad.

CaptuloIII
EXENCIONES
Art. 14.- Norma general.- LosingresosexentosdelimpuestoalarentadeconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInternodebernserregistradoscomotalesporlossujetospasivosde
esteimpuestoensucontabilidadoregistrosdeingresosyegresos,segncorresponda.
Cuandolosdividendosoutilidadesseandistribuidosafavordesociedadesdomiciliadasenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin,deberefectuarselacorrespondienteretencinenlafuentedeimpuestoa
larenta.ElporcentajedeestaretencinserigualaladiferenciaentrelamximatarifadeImpuestoalarentaparapersonasnaturalesylatarifageneraldeImpuestoalarentaprevistaparasociedades.
Enaplicacindelartculo17delCdigoTributario,losporcentajesderetencinestablecidosenlosprrafosanteriores,aplicarntambinencasodeque,mediantelautilizacindefideicomisos,segenerenbeneficiosafavor
depersonasnaturalesresidentesenelEcuadorosociedadesextranjerasdomiciliadasenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin,queprovengandedividendosdistribuidosporsociedadesnacionaleso
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de tales fideicomisos constituidos por dichos sujetos pasivos.
Elvalorsobreelquesecalcularlaretencinestablecidaenesteartculoserelquedebaserconsideradocomoingresogravadodentrodelarentaglobal,esdecir,elvalordistribuidomselimpuestopagadoporla
sociedad, correspondiente a ese valor distribuido.

Art. 15.- Dividendos y utilidades distribuidos.-(ReformadoporelArt.2delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Enelcasodedividendosyutilidadescalculadosdespusdelpagodel

impuestoalarenta,distribuidosporsociedadesnacionalesoextranjerasresidentesenelEcuador,afavordeotrassociedadesnacionalesoextranjeras,nodomiciliadasenparasosfiscaleso
jurisdiccionesdemenorimposicin,odepersonasnaturalesnoresidentesenelEcuador,nohabrretencinnipagoadicionaldeimpuestoalarenta.
Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo por tanto efectuarse la
correspondienteretencinenlafuenteporpartedequienlosdistribuye.
Losporcentajesderetencinseaplicarnprogresivamentedeacuerdoalossiguientesporcentajes,encadarango,delasiguientemanera:
100.000 0
1%

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Retencin
fraccin PorcentajedeRetencinsobrelafraccinexcedente
bsica

Fraccinbsica

Exceso
hasta

100.000
200.000

200.000 1.000
En adelante 6.000

5%
10%

Art. 16.-EntidadesPblicas.LasinstitucionesdelEstadoestnexentasdeladeclaracinypagodelimpuestoalarentalasempresaspblicasqueseencuentrenexoneradasdelpagodel
impuestoalarentaenaplicacindelasdisposicionesdelaLeyOrgnicadeEmpresasPblicas,debernpresentarnicamenteunadeclaracininformativadeimpuestoalarentay,lasdems
empresaspblicasdeberndeclararypagarelimpuestoconformelasdisposicionesgenerales.
Paraefectosdelaaplicacindelodispuestoenesteartculo,elServiciodeRentasInternasseremitiralainformacincontenidaenelcatastrodeentidadesyorganismosdelsectorpblicoy
empresaspblicasreguladasporlaLeyOrgnicadeEmpresasPblicas,queemita,actualiceypubliqueelorganismocompetente.
Art. 17.- Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales.-Paraefectosdelodispuestoenelnumeral3)delArt.9delaLeydeRgimenTributarioInterno,se
considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro u otros gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el Registro Oficial,
cuandolasnormaslegalespertinentesaslorequieran.
Art. 18.-Enajenacinocasionaldeinmuebles.Noestarnsujetasalimpuestoalarenta,lasgananciasgeneradasenlaenajenacinocasionaldeinmuebles.Loscostos,gastoseimpuestos
incurridosporesteconcepto,noserndeduciblesporestarrelacionadosconlageneracinderentasexentas.
ParaelefectoseentenderenajenacinocasionaldeinmuebleslaquerealicelasinstitucionesfinancierassujetasalcontrolyvigilanciadelaSuperintendenciadeBancosylasCooperativasde
AhorroyCrditodeaquellosquehubiesenadquiridopordacindepagooadjudicacinenrematejudicial.Seentendertambinenajenacinocasionaldeinmueblescuandonoselapueda
relacionardirectamenteconlasactividadeseconmicasdelcontribuyente,ocuandolaenajenacindeinmueblesnosuperedostransferenciasenelaoseexceptandeestecriteriolos
fideicomisosdegaranta,siempreycuandolosbienesengarantayposteriormentesujetosdeenajenacin,efectivamentehayanestadorelacionadosconlaexistenciadecrditosfinancieros.
Seentenderquenosonocasionales,sinohabituales,lasenajenacionesdebienesinmueblesefectuadasporsociedadesypersonasnaturalesquerealicendentrodesugiroempresarialactividades
delotizacin,urbanizacin,construccinycompraventadeinmuebles.

Lasdonacionesprovendrndeaportesolegadosendinerooenespecie,comobienesyvoluntariados,provenientesdelosmiembros,fundadoresuotros,comolosdecooperacinnoreembolsable,ydelacontraprestacin
de servicios.
Elvoluntariado,esdecir,laprestacindeservicioslcitosypersonalessinquedepormedioexistaunaremuneracin,podrservaloradoporlainstitucinsinfindelucroquesebeneficiedelmismo,paracuyoefectodeber
considerarcriteriostcnicosyparaelcorrespondienteregistro,respetarprincipioscontables,dentrodelosparmetrospromedioqueexistanenelmercadopararemuneracionesuhonorariossegnelcaso.Encondiciones
similares,sloparalosfinestributariosprevistosenesteReglamento,latransferenciaattulogratuitodebienesincorporalesodederechosintangiblestambinpodrnservalorados,conformecriteriostcnicoso
circunstancias de mercado.
Parafinestributarios,elcomodatodebienesinmueblesotorgadomedianteescriturapblica,porperodossuperioresa15aos,servaloradoconformeloscriteriostcnicosestablecidosenelnumeral7delartculo58de
este Reglamento.
Lasdonacionessealadasenesteartculo,inclusivelasdedineroenefectivo,queporsunaturalezanoconstituyengastodeducible,nogeneraningresonicausanefectotributarioalguno,porloquenodanlugaral
surgimiento de obligaciones tributarias.
Lasnicascooperativas,federacionesyconfederacionesdecooperativasydemsasociaciones,cuyosingresosestnexentos,sonaquellasqueestnintegradasexclusivamenteporcampesinosypequeosagricultores
entendindosecomotalesaaquellosquenotenganingresossuperioresalosestablecidosparaquelaspersonasnaturalesllevenobligatoriamentecontabilidad.Enconsecuencia,otrotipodecooperativas,talescomode
ahorroycrdito,deviviendauotras,estnsometidasalImpuestoalaRenta.
ElEstado,atravsdelServiciodeRentasInternas,verificarencualquiermomentoquelasinstitucionesprivadassinfinesdelucro:
1.Seanexclusivamentesinfinesdelucroyquesusbienes,ingresosyexcedentesnoseanrepartidosentresussociosomiembrossinoquesedestinenexclusivamentealcumplimientodesusfinesespecficos.
2. Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; y,
3.Susbieneseingresos,constituidosconformeloestablecidoenestanorma,sedestinenensutotalidadasusfinalidadesespecficas.Asmismo,quelosexcedentesquesegenerarenalfinaldelejercicioeconmico,sean
invertidosentalesfineshastaelcierredelsiguienteejercicio,encasodequeestadisposicinnopuedasercumplidadeberninformaralServiciodeRentasInternasconlosjustificativosdelcaso.
EnelcasodequelaAdministracinTributaria,medianteactosdedeterminacinoporcualquierotromedio,compruebequelasinstitucionesnocumplenconlosrequisitosarribaindicados,deberntributarsinexoneracin
alguna,pudiendovolveragozardelaexoneracin,apartirdelejerciciofiscalenelquesehubierecumplidoconlosrequisitosestablecidosenlaLeyyesteReglamento,paraserconsideradoscomoexoneradosdeImpuestoa
la Renta.

Art. 19.-Ingresosdeinstitucionesdecarcterprivadosinfinesdelucro.NoestarnsujetosalImpuestoalaRentalosingresosdelasinstitucionesdecarcterprivadosinfinesdelucro
legalmenteconstituidas,de:cultoreligiosobeneficenciapromocinydesarrollodelamujer,elnioylafamiliaculturaarteeducacininvestigacinsaluddeportivasprofesionalesgremiales
clasistaspartidospolticoslosdelascomunas,pueblosindgenas,cooperativas,uniones,federacionesyconfederacionesdecooperativasydemsasociacionesdecampesinosypequeos
agricultores,legalmentereconocidas,enlapartequenoseandistribuidos,siemprequesusbieneseingresossedestinenasusfinesespecficosycumplanconlosdeberesformalescontempladosen
elCdigoTributario,laLeydeRgimenTributarioInterno,esteReglamentoydemsLeyesyReglamentosdelaRepblicadebiendoconstituirsesusingresos,salvoenelcasodelasUniversidades
yEscuelasPolitcnicascreadasporLey,conaportacionesodonacionesenunporcentajemayoroigualalosestablecidosenlasiguientetabla:
% INGRESOS POR DONACIONES
INGRESOSANUALESENDLARES
Y APORTES SOBRE INGRESOS
De 0 a 50.000
5%
De 50.001 a 500.000
De 500,001 en adelante

10%
15%

Art. 20.-Deberesformalesdelasinstitucionesdecarcterprivadosinfinesdelucro.AefectosdelaaplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno,seentenderncomodeberes
formales, los siguientes:
a)InscribirseenelRegistronicodeContribuyentes
b) Llevar contabilidad;
c)Presentarladeclaracinanualdelimpuestoalarenta,enlaquenoconsteimpuestocausadosisecumplenlascondicionesprevistasenlaLeydeRgimenTributarioInterno
d)PresentarladeclaracindelImpuestoalValorAgregadoencalidaddeagentedepercepcin,cuandocorresponda
e) Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago de los valores retenidos; y,
f)ProporcionarlainformacinquesearequeridaporlaAdministracinTributaria.
Art. 21.-Gastosdeviaje,hospedajeyalimentacin.Noestnsujetosalimpuestoalarentalosvaloresquepercibanlosfuncionarios,empleadosytrabajadores,desusempleadoresdelsector
privado,conelfindecubrirgastosdeviaje,hospedajeyalimentacin,paraviajesquedebanefectuarporrazonesinherentesasufuncinocargo,dentroofueradelpasyrelacionadosconla
actividadeconmicadelaempresaqueasumeelgastotampocosesujetanalimpuestoalarentalosviticosqueseconcedenalosfuncionariosyempleadosdelasinstitucionesdelEstadoniel
ranchoquepercibenlosmiembrosdelaFuerzaPblica.

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Estosgastosestarnrespaldadosporlaliquidacinquepresentareltrabajador,funcionariooempleado,acompaadodeloscomprobantesdeventa,cuandoproceda,segnlalegislacin
ecuatorianaydelosdemspasesenlosqueseincurraenestetipodegastos.Sobregastosdeviajemiscelneostalescomo,propinas,pasajesportransportacinurbanaytasas,quenosuperenel
10%delgastototaldeviaje,noserequeriradjuntaralaliquidacinloscomprobantesdeventa.
Laliquidacindegastosdeviajesdeberincluircomomnimolasiguienteinformacin:nombredelfuncionario,empleadootrabajadorqueviajamotivodelviajeperododelviajeconceptodelos
gastosrealizadosnmerodedocumentoconelqueserespaldaelgastovalordelgastoy,nombreoraznsocialynmerodeidentificacintributariadelproveedornacionalodelexterior.
Encasodegastosincurridosdentrodelpas,loscomprobantesdeventaquelosrespaldendebencumplirconlosrequisitosestablecidosenelReglamentodeComprobantesdeVentayde
Retencin.
Art. 22.- Prestaciones sociales.-EstnexentosdelpagodelImpuestoalaRentalosingresosquepercibanlosbeneficiariosdelInstitutoEcuatorianoSeguridadSocial,InstitutodeSeguridad
SocialdelasFuerzasArmadaseInstitutodeSeguridadSocialdelaPolicaNacional,porconceptodeprestacionessociales,talescomo:pensionesdejubilacin,montepos,asignacionespor
gastos de mortuorias, fondos de reserva y similares.
Art. 23.-EstnexentosdelpagodelImpuestoalaRentalasasignacionesoestipendiosque,porconceptodebecasparaelfinanciamientodeestudios,especializacinocapacitacinen
InstitucionesdeEducacinSuperior,entidadesgubernamentalesnacionalesoextranjerasyenorganismosinternacionales,otorguenelEstado,losempleadores,organismosinternacionales,
gobiernosdepasesextranjerosyotros.
Paraqueseanreconocidoscomoingresosexentos,estosvaloresestarnrespaldadosporloscomprobantesdeventa,cuandoproceda,segnlalegislacinecuatorianaydelosdemspasesenlos
queseincurraenestetipodegasto,acompaadosdeunacertificacinemitida,segnseaelcaso,porelEstado,losempleadores,organismosinternacionales,gobiernosdepasesextranjerosy
otros,quedetallelasasignacionesoestipendiosrecibidosporconceptodebecas.Estacertificacindeberincluircomomnimolasiguienteinformacin:nombredelbecario,nmerodecdula,
plazodelabeca,tipodebeca,detalledetodoslosvaloresqueseentregarnalosbecariosynombredelcentrodeestudio.
Art. (...).- ExoneracindepagodelImpuestoalaRentaparaeldesarrollodeinversionesnuevasyproductivas.- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).LassociedadesqueseconstituyanapartirdelavigenciadelCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversionesascomotambin,lassociedadesnuevasqueseconstituyeren,duranteel
mismoplazo,porsociedadesexistentes,conelobjetoderealizarinversionesnuevasyproductivas,gozarndeunaexoneracindelpagodelimpuestoalarentadurantecincoaos,contadosdesde
elprimeraoenelquesegenereningresosatribuiblesdirectaynicamentealanuevainversin.
Conformelodispuestoenelartculo13delCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversiones,paralaaplicacindeestanorma,noseentendercomoinversinnuevayproductivaa
aquellarelacionadaexclusivamenteconlacomercializacinodistribucindebienesoservicios.
Paralaaplicacindelaexoneracinaqueserefiereestadisposicin,enlostrminosdelArt.13delCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversiones,serequerirquelatotalidaddela
inversinseanueva,salvoelcasoenelquelainversincomprendaterrenosencuyocasolainversinnuevadeberserdealmenosel80%.Estadisposicinnoaplicaenelcasodequepartedela
inversincorrespondaabienesquehayanpertenecidoapartesrelacionadasenlosltimostresaos.
Paraefectosdelaaplicacindelodispuestoenesteartculo,lasinversionesnuevasyproductivasdebernrealizarsefueradelasjurisdiccionesurbanasdelDistritoMetropolitanodeQuitoodel
CantnGuayaquil,ydentrodelossectoreseconmicosconsideradosprioritariosparaelEstado,establecidosenlaLeydeRgimenTributarioInterno.
ParaefectosdeverificarelcumplimientodeloprevistoenlaLeydeRgimenTributarioInterno,elcontribuyentedeber:
PresentaralServiciodeRentasInternas,loscorrespondienteEstadosdeResultadosyencasodeexistirprocesoproductivo,elEstadodeCostosdeProduccin,endondeseestablezcan
claramentelosvaloresdeingresos,costosygastosyutilidadesatribuiblesdemaneradirectaalainversinnuevayproductiva.Estosestadosdeberncontarconlosrespectivossoportes.
Noseconsiderarnsociedadesrecinconstituidasaquellasderivadasdeprocesosdetransformacinsocietaria,talescomofusinoescisin.
DeacuerdoaloestablecidoenelCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversionesysuReglamentolosbeneficiostributariosdescritosenesteReglamentocomoenlaLeydeRgimen
TributarioInterno,noseaplicarnaaquellasinversionesdepersonasnaturalesojurdicasextranjerasdomiciliadasenparasosfiscales.
Lasnuevasempresasdeberncumplir,enloquecorresponda,conlasobligacioneslegalesyengeneralconlanormativavigente,deaplicacingeneral.
Art. (...) .- (AgregadoporelArt.3delD.E.732,R.O.434,26IV2011).EstnexentosdelpagodelImpuestoalaRentalosrendimientospercibidosporsociedadesempleadoras,provenientes
deprstamosrealizadosatrabajadoresparaqueadquieranpartedesusacciones,deconformidadconloestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInterno.Estaexoneracinsubsistirmientras
eltrabajadorconservelapropiedaddetalesaccionesysiempreycuandolastasasdeintersdeloscrditosotorgadosporlosempleadoresnoexcedandelatasaactivareferencialvigenteala
fechadelcrdito.
Art. (...) .-(AgregadoporelArt.3delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Estnexentosdelpagodeimpuestoalarentalosingresospercibidosporconceptodecompensacineconmicapara
elSalarioDigno,calculadadeconformidadconlosealadoenelCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversiones.
Paraefectosdelaaplicacindeestaexoneracinestacompensacindeberconstarenlosrespectivosrolesdepagoemitidosporlosempleadores.
Art.().ExoneracindeingresospercibidospororganizacionesprevistasenlaLeyOrgnicadeEconomaPopularySolidariaydelSectorFinancieroPopularySolidario.
(AgregadoporlaDisposicinReformatoriaPrimeradelD.E.1061,R.O.648S,27II2012). ParaefectosdelaaplicacindelaexoneracindeImpuestoalaRentadelosingresospercibidos
porlasorganizacionesprevistasenlaLeyOrgnicadeEconomaPopularySolidariaydelSectorFinancieroPopularySolidario,seentenderportales,aaquellasconformadasenlossectores
comunitarios,asociativosycooperativistas,ascomolasentidadesasociativasosolidarias,cajasybancoscomunalesycajasdeahorro.
DeconformidadconlosealadoenlaLeydeRgimenTributarioInterno,seexcluyeexpresamentedeestaexoneracinalascooperativasdeahorroycrdito,quienesdebernliquidarypagarel
impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para sociedades.
Paraefectosdelaaplicacindelodispuestoenesteartculo,elServiciodeRentasInternasseremitiralainformacincontenidaenelregistropblicodeorganizacionesprevistasenlaLey
OrgnicadeEconomaPopularySolidariaydelSectorFinancieroPopularySolidario,acargodelMinisteriodeEstadoquetengabajosucompetencialosregistrossociales.
LaAdministracinTributaria,atravsderesolucindecarctergeneral,establecerlosmecanismosquepermitanunadecuadocontrolrespectodeladiferenciacininequvocaentreutilidadesy
excedentesgeneradosporlasorganizacionesprevistasenlaLeyOrgnicadeEconomaPopularySolidariaydelSectorFinancieroPopularySolidario.
Art.().(AgregadoporlaDisposicinReformatoriaPrimeradelD.E.1061,R.O.648S,27II2012).ParalaaplicacindelaexoneracindelImpuestoalaRentadelosingresospercibidos
porlasorganizacionesprevistasenlaLeyOrgnicadeEconomaPopularySolidariaydelSectorFinancieroPopularySolidario,lasutilidadesobtenidasporstas,debernserreinvertidasenla
propiaorganizacin,atendiendoexclusivamentealobjetosocialqueconsteensusestatutoslegalmenteaprobados.

CaptuloIV
DEPURACINDELOSINGRESOS
Art. 24.-Definicindeempresasinexistentes.Demanerageneral,seconsiderarnempresasinexistentesaquellasrespectodelascualesnoseaposibleverificarlaejecucinrealdeunproceso
productivoycomercial.Enelcasodesociedades,ysinperjuiciodelosealado,seconsiderarncomoinexistentesaaquellasrespectodelascualesnosepuedaverificarsuconstitucin,seaa
travsdedocumentostantopblicoscomoprivados,segncorresponda.
Art. 25.-Definicindeempresasfantasmasosupuestas.Seconsiderarnempresasfantasmasosupuestas,aquellasquesehanconstituidomedianteunadeclaracinficticiadevoluntadocon
ocultacindeliberadadelaverdad,quienesfundadasenelacuerdosimulado,aparentanlaexistenciadeunasociedad,empresaoactividadeconmica,parajustificarsupuestastransacciones,
ocultar beneficios, modificar ingresos, costos y gastos o evadir obligaciones.
Larealizacindeactossimulados,sersancionadadeconformidadconlasnormasdedefraudacin,tipificadasenelCdigoTributario.

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Art. 26.-Noserndeduciblesloscostosogastosqueserespaldenencomprobantesdeventaemitidosporempresasinexistentes,fantasmasosupuestas,sinperjuiciodelasaccionespenales
correspondientes.
Art. 27.- Deducciones generales.-Engeneral,sondeduciblestodosloscostosygastosnecesarios,causadosenelejercicioeconmico,directamentevinculadosconlarealizacindecualquier
actividadeconmicayquefuerenefectuadosconelpropsitodeobtener,mantenerymejorarrentasgravadasconimpuestoalarentaynoexentasy,quedeacuerdoconlanormativavigentese
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.
Larentanetadelasactividadeshabitualesuocasionalesgravadasserdeterminadaconsiderandoeltotaldelosingresosnosujetosaimpuestonico,niexentosylasdeduccionesdelossiguientes
elementos:
1.Loscostosygastosdeproduccinodefabricacin.
2.Lasdevolucionesodescuentoscomerciales,concedidosbajocualquiermodalidad,queconstenenlamismafacturaoenunanotadeventaoenunanotadecrditosiemprequeseidentifiqueal
comprador.
3.Elcostonetodelasmercaderasoserviciosadquiridosoutilizados.
4.Losgastosgenerales,entendindoseportaleslosdeadministracinylosdeventasy,
5.Losgastosycostosfinancieros,enlostrminosprevistosenlaLeydeRgimenTributarioInterno.
ParaqueelcostoogastoporcadacasoentendidosuperioraloscincomildlaresdelosEstadosUnidosdeAmricaseadeducibleparaelclculodelImpuestoalaRenta,amsdelcomprobante
deventarespectivo,serequierelautilizacindecualquierinstitucindelsistemafinancieropararealizarelpago,atravsdegiros,transferenciasdefondos,tarjetasdecrditoydbitoycheques.
Art. 28.- Gastos generales deducibles.-Bajolascondicionesdescritasenelartculoprecedenteysiemprequenohubierensidoaplicadosalcostodeproduccin,sondeducibleslosgastos
previstosporlaLeydeRgimenTributarioInterno,enlostrminossealadosenellayenestereglamento,talescomo:
1. Remuneraciones y beneficios sociales.
a)(ReformadoporelArt.4delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Lasremuneracionespagadasalostrabajadoresenretribucinasusservicios,comosueldosysalarios,comisiones,
bonificacioneslegales,ydemsremuneracionescomplementarias,lacompensacineconmicaparaalcanzarelsalariodignoquesepaguealostrabajadoresconformeloestablecidoenelCdigo
OrgnicodelaProduccin,ComercioeInversiones,ascomoelvalordelaalimentacinqueselesproporcione,pagueoreembolsecuandoaslorequierasujornadadetrabajo
b)Losbeneficiossocialespagadosalostrabajadoresoenbeneficiodeellos,enconceptodevacaciones,enfermedad,educacin,capacitacin,serviciosmdicos,uniformesyotrasprestaciones
sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas;
c)Gastosrelacionadosconlacontratacindesegurosprivadosdevida,retiroodeasistenciamdicaprivada,oatencinmdicaprepagadaafavordelostrabajadores
d)AportespatronalesyfondosdereservapagadosalosInstitutosdeSeguridadSocial,ylosaportesindividualesquehayaasumidoelempleadorestosgastossededucirnsloenelcasodeque
hayansidopagadoshastalafechadepresentacindeladeclaracindelimpuestoalarenta
e) Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito debidamente legalizada o constancia judicial respectiva en la parte que no exceda a lo determinado por el
CdigodelTrabajo,enloscontratoscolectivosdetrabajo,LeyOrgnicadeServicioCivilyCarreraAdministrativaydeHomologacindelasRemuneracionesdelSectorPblico,ydemsnormas
aplicables.
Enloscasosenquelospagos,alostrabajadorespblicosyprivadosoalosservidoresyfuncionariosdelasentidadesqueintegranelsectorpblicoecuatoriano,porconceptodeindemnizaciones
laboralesexcedanalodeterminadoporelCdigodelTrabajooporlaLeyOrgnicadeServicioCivilyCarreraAdministrativaydeHomologacindelasRemuneracionesdelSectorPblico,
segncorresponda,serealizarlarespectivaretencin
f)Lasprovisionesqueseefectenparaatenderelpagodedesahucioydepensionesjubilarespatronales,deconformidadconelestudioactuarialpertinente,elaboradoporsociedadeso
profesionalesdebidamenteregistradosenlaSuperintendenciadeCompaasoBancos,segncorrespondadebiendo,paraelcasodelasprovisionesporpensionesjubilarespatronales,referirsea
lostrabajadoresquehayancumplidoporlomenosdiezaosdetrabajoenlamismaempresa.Enelclculodelasprovisionesanualesineludiblementeseconsiderarnloselementoslegalesy
tcnicospertinentesincluyendolaformautilizadaylosvalorescorrespondientes.LassociedadesoprofesionalesquehayanefectuadoelclculoactuarialdebernremitirloalServiciodeRentas
Internasenlaformayplazosquestelorequieraestasprovisionessernrealizadasdeacuerdoalodispuestoenlalegislacinvigenteparatalefecto
g)Losvaloresodiferenciasefectivamentepagadosenelcorrespondienteejercicioeconmicoporelconceptosealadoenelliteralprecedente,cuandonosehubierenefectuadoprovisionespara
jubilacinpatronalodesahucio,osilasefectuadasfuereninsuficientes.Lasprovisionesenexcesoylasquenovayanaserutilizadasporcualquiercausa,debernrevertirsearesultadoscomootros
ingresos gravables;
h)Lasprovisionesefectuadasparacubrirelvalordeindemnizacionesocompensacionesquedebanserpagadasalostrabajadoresporterminacindelnegocioodecontratosaplazofijolaborales
especficosdeejecucindeobrasoprestacindeservicios,deconformidadconloprevistoenelCdigodelTrabajooenloscontratoscolectivos.Lasprovisionesnoutilizadasdebernrevertirse
a resultados como otros ingresos gravables del ejercicio en el que fenece el negocio o el contrato;
i)Losgastosdeviaje,hospedajeyalimentacinrealizadosporlosempleadosytrabajadoresdelsectorprivadoydelasempresasdelsectorpblicosujetasalpagodelimpuestoalarenta,queno
hubierenrecibidoviticos,porrazonesinherentesasufuncinycargo.
Estosgastosestarnrespaldadosporlaliquidacinquepresentareltrabajador,funcionariooempleado,acompaadodeloscomprobantesdeventa,cuandoproceda,segnlalegislacin
ecuatoriana,yotrosdocumentosdelosdemspasesenlosqueseincurraenestetipodegastos.Dichaliquidacindeberincluircomomnimolasiguienteinformacin:nombredelfuncionario,
empleadootrabajadorqueviaja,motivodelviaje,perododelviaje,conceptodelosgastosrealizados,nmerodedocumentoconelqueserespaldaelgastoyvalor.
Encasodegastosincurridosdentrodelpas,loscomprobantesdeventaquelosrespaldendebencumplirconlosrequisitosestablecidosenelReglamentodeComprobantesdeVentayde
Retencin.
j)Loscostosdemovilizacindelempleadootrabajadorysufamiliaytrasladodemenajedecasa,cuandoeltrabajadorhayasidocontratadoparaprestarserviciosenunlugardistintoaldesu
residenciahabitual,ascomolosgastosderetornodeltrabajadorysufamiliaasulugardeorigenylosdemovilizacindelmenajedecasa
k)Lasprovisionesparaatenderelpagodefondosdereserva,vacaciones,decimoterceraydecimocuartaremuneracindelosempleadosotrabajadores,siempreycuandoestnenloslmitesque
la normativa laboral lo permite; y,
l)Losgastoscorrespondientesaagasajosparatrabajadores.Serntambindeducibleslasbonificaciones,subsidiosvoluntariosyotrosemolumentospagadosalostrabajadoresattuloindividual,
siemprequeelempleadorhayaefectuadolaretencinenlafuentequecorresponda.
2. Servicios.
Loscostosdeserviciosprestadosportercerosqueseanutilizadosconelpropsitodeobtener,mantenerymejorarlosingresosgravadosynoexentos,comohonorarios,comisiones,

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comunicaciones,energaelctrica,agua,aseo,vigilanciayarrendamientos.
3.Crditosincobrables.
Serndeducibleslasprovisionesparacrditosincobrablesoriginadosenoperacionesdelgiroordinariodelnegocio,efectuadasencadaejercicioimpositivo,enlostrminossealadosporlaLeyde
RgimenTributarioInterno.
TambinserndeducibleslasprovisionesparacubrirriesgosdeincobrabilidadqueefectanlasinstitucionesdelsistemafinancierodeacuerdoconlasresolucionesquelaJuntaBancariaemitaal
respecto.
NoserndeducibleslasprovisionesrealizadasporloscrditosqueexcedanlosporcentajesdeterminadosenelArt.72delaLeyGeneraldeInstitucionesdelSistemaFinancieroascomoporlos
crditosconcedidosafavordetercerosrelacionados,directaoindirectamenteconlapropiedadoadministracindelasmismasyengeneral,tampocoserndeducibleslasprovisionesquese
formenporcrditosconcedidosalmargendelasdisposicionesdelaLeyGeneraldeInstitucionesdelSistemaFinanciero.
Loscrditosincobrablesquecumplanconunadelascondicionesprevistasenlaindicadaleyserneliminadosconcargosaestaprovisiny,enlapartequelaexcedan,concargoalosresultados
del ejercicio en curso.
NoseentenderncrditosincobrablessujetosalasindicadaslimitacionesycondicionesprevistasenlaLeydeRgimenTributarioInterno,losajustesefectuadosacuentasporcobrar,como
consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Este tipo de ajustes
seaplicaralosresultadosdelejercicioenquetengalugarlatransaccinoenquesehayaejecutoriadolaresolucinosentenciarespectiva.
LosauditoresexternosenlosdictmenesqueemitanycomopartedelasresponsabilidadesatribuidasaellosenlaLeydeRgimenTributarioInterno,debernindicarexpresamentelarazonabilidad
delasprovisionesparacrditosincobrablesydelmovimientodelascuentaspertinentes.
4. Suministros y materiales.
Losmaterialesysuministrosutilizadosoconsumidosenlaactividadeconmicadelcontribuyente,como:tilesdeescritorio,impresos,papelera,libros,catlogos,repuestos,accesorios,
herramientaspequeas,combustiblesylubricantes.
5. Reparaciones y mantenimiento.
Loscostosygastospagadosenconceptodereparacinymantenimientodeedificios,muebles,equipos,vehculoseinstalacionesqueintegrenlosactivosdelnegocioyseutilicenexclusivamente
parasuoperacin,exceptoaquellosquesignifiquenrehabilitacinomejora.
6. Depreciaciones de activos fijos.
a)Ladepreciacindelosactivosfijosserealizardeacuerdoalanaturalezadelosbienes,aladuracindesuvidatilylatcnicacontable.Paraqueestegastoseadeducible,nopodrsuperarlos
siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III)Vehculos,equiposdetransporteyequipocamineromvil20%anual.
(IV)Equiposdecmputoysoftware33%anual.
EncasodequelosporcentajesestablecidoscomomximosenesteReglamentoseansuperioresaloscalculadosdeacuerdoalanaturalezadelosbienes,aladuracindesuvidatilolatcnica
contable,seaplicarnestosltimos.
b)Cuandoelcontribuyentehayaadquiridorepuestosdestinadosexclusivamentealmantenimientodeunactivofijopodr,asucriterio,cargardirectamentealgastoelvalordecadarepuesto
utilizadoodepreciartodoslosrepuestosadquiridos,almargendesuutilizacinefectiva,enfuncinalavidatilrestantedelactivofijoparaelcualestndestinados,peronuncaenmenosdecinco
aos.Sielcontribuyentevendieretalesrepuestos,seregistrarcomoingresogravableelvalordelaventay,comocosto,elvalorquefaltarepordepreciar.Unavezadoptadounsistema,el
contribuyentesolopodrcambiarloconlaautorizacinpreviadelrespectivoDirectorRegionaldelServiciodeRentasInternas
c)Encasosdeobsolescencia,utilizacinintensiva,deterioroaceleradouotrasrazonesdebidamentejustificadas,elrespectivoDirectorRegionaldelServiciodeRentasInternaspodrautorizar
depreciacionesenporcentajesanualesmayoresalosindicados,losquesernfijadosenlaresolucinquedictarparaelefecto.Paraello,tendrencuentalasNormasEcuatorianasde
Contabilidadylosparmetrostcnicosdecadaindustriaydelrespectivobien.Podrconsiderarseladepreciacinaceleradaexclusivamenteenelcasodebienesnuevos,yconunavidatildeal
menoscincoaos,portanto,noprocederparaelcasodebienesusadosadquiridosporelcontribuyente.Tampocoprocederdepreciacinaceleradaenelcasodebienesquehayaningresadoal
pasbajoregmenessuspensivosdetributos,nienaquellosactivosutilizadosporlasempresasdeconstruccinqueapliquenparaefectosdesusregistroscontablesydeclaracindelimpuestoel
sistemade"obraterminada",previstoenlaLeydeRgimenTributarioInterno.
Medianteestergimen,ladepreciacinnopodrexcederdeldobledelosporcentajessealadosenletraa)
d)Cuandosecompreunbienquehayaestadoenuso,eladquirentepuedecalcularrazonablementeelrestodevidatilprobableparadepreciarelcostodeadquisicin.Lavidatilascalculada,
sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos;
e)Cuandoelcapitalsuscritoenunasociedadseapagadoenespecie,losbienesaportadosdebernservaloradossegnlostrminosestablecidosenlaLeydeCompaasolaLeydeInstituciones
delSistemaFinanciero.Elaportanteyquienesfigurencomosociosoaccionistasdelasociedadalmomentoenqueserealicedichoaporte,ascomolosindicadosperitos,respondernpor
cualquierperjuicioquesufraelFiscoporunavaloracinquesobrepaseelvalorquetuvoelbienaportadoenelmercadoalmomentodedichaaportacin.Igualprocedimientoseaplicarenelcaso
defusionesoescisionesqueimpliquenlatransferenciadebienesdeunasociedadaotra:enestoscasos,respondernlosindicadosperitosavaluadoresylossociosoaccionistasdelassociedades
fusionadas,escindidasyresultantesdelaescisinquehubierenaprobadolosrespectivosbalances.Silavaloracinfuesemayorqueelvalorresidualenlibros,esemayorvalorserregistradocomo
ingresogravabledelaempresadelacualseescindeyserobjetodedepreciacinenlaempresaresultantedelaescisin.Enelcasodefusin,elmayorvalornoconstituiringresogravablepero
tampocoserobjetodedepreciacinenlaempresaresultantedelafusin
f) (Derogado por el Art. 3 del D.E. 1180, R.O. 727, 19-VI-2012).
g)Losbienesingresadosalpasbajorgimendeinternacintemporal,seandepropiedadyformenpartedelosactivosfijosdelcontribuyenteyquenoseanarrendadosdesdeelexterior,estn
sometidosalasnormasdelosincisosprecedentesyladepreciacinserdeducible,siemprequesehayaefectuadoelpagodelimpuestoalvaloragregadoquecorresponda.Tratndosedebienes
quehayanestadoenuso,elcontribuyentedebercalcularrazonablementeelrestodevidatilprobableparadepreciarlo.Lavidatilascalculada,sumadaalatranscurridaduranteelusode
anteriorespropietarios,nopuedeserinferioralacontempladaparabienesnuevos.Cuandoseconstituyaunfideicomisodeadministracinquetengaporobjetoelarrendamientodebienesque
fueranpartedelpatrimonioautnomoladeduccinseraplicablesiemprequeelconstituyenteyelarrendatarionoseanlamismapersonaopartesrelacionadas.

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7.Amortizacindeinversiones.
a)Laamortizacindelosgastospagadosporanticipadoenconceptodederechosdellave,marcasdefbrica,nombrescomercialesyotrossimilares,seefectuarndeacuerdoconlosperodos
establecidosenlosrespectivoscontratosolosperodosdeexpiracindedichosgastos
b)Laamortizacindelosgastospreoperacionales,deorganizacinyconstitucin,deloscostosygastosacumuladosenlainvestigacin,experimentacinydesarrollodenuevosproductos,
sistemasyprocedimientosenlainstalacinypuestaenmarchadeplantasindustrialesosusampliaciones,enlaexploracinydesarrollodeminasycanteras,enlasiembraydesarrollodebosquesy
otrossembrospermanentes.Estasamortizacionesseefectuarnenunperodonomenorde5aosenporcentajesanualesiguales,apartirdelprimeraoenqueelcontribuyentegenereingresos
operacionalesunavezadoptadounsistemadeamortizacin,elcontribuyenteslopodrcambiarloconlaautorizacinpreviadelrespectivoDirectorRegionaldelServiciodeRentasInternasy,
c)LasinversionesrelacionadasconlaejecucindecontratoscelebradosconelEstadooentidadesdelsectorpblico,envirtuddeloscualeselcontratistaseobligaaejecutarunaobra,financiarlay
operarlaporciertolapso,vencidoelcuallaobraejecutadareviertesincostoalgunoparaelEstadooalaentidaddelsectorpblicocontratante.Estasinversionesseamortizarnenporcentajes
anualesiguales,apartirdelprimeraoenqueelcontribuyentegenereingresosoperacionalesyporellapsocontractualmenteestipuladoparaqueelcontratistaoperelaobraejecutada.
Enelejercicioimpositivoenquesetermineelnegociooconcluyalaactividad,seharnlosajustespertinentesconelfindeamortizarlatotalidaddelainversinrelacionadacondichonegocioo
actividad,aunqueelcontribuyentecontineoperandootrosnegociosoactividades.
8.Prdidas.
a)Sondeducibleslasprdidascausadasencasodedestruccin,daos,desaparicinyotroseventosqueafecteneconmicamentealosbienesdelcontribuyenteusadosenlaactividadgeneradora
delarespectivarentayquesedebanacasofortuito,fuerzamayorodelitos,enlaparteenquenosehubierecubiertoporindemnizacinoseguros.Elcontribuyenteconservarlosrespectivos
documentosprobatoriosporunperodonoinferioraseisaos
b)Lasprdidasporlasbajasdeinventariossejustificarnmediantedeclaracinjuramentadarealizadaanteunnotarioojuez,porelrepresentantelegal,bodegueroycontador,enlaquese
establecerladestruccinodonacindelosinventariosaunaentidadpblicaoinstitucionesdecarcterprivadosinfinesdelucroconestatutosaprobadosporlaautoridadcompetente.Enelacto
dedonacincomparecern,conjuntamenteelrepresentantelegaldelainstitucinbeneficiariadeladonacinyelrepresentantelegaldeldonanteosudelegado.Losnotariosdebernentregarla
informacindeestosactosalServiciodeRentasInternasenlosplazosymediosquestedisponga.
Enelcasodedesaparicindelosinventariospordelitoinfringidoporterceros,elcontribuyentedeberadjuntaralacta,larespectivadenunciaefectuadaduranteelejerciciofiscalenelcualocurre,
alaautoridadcompetenteyalacompaaaseguradoracuandofuereaplicable.
LafalsedadoadulteracindeladocumentacinantesindicadaconstituirdelitodedefraudacinfiscalenlostrminossealadosporelCdigoTributario.
ElServiciodeRentasInternaspodrsolicitar,encualquiermomento,lapresentacindelasactas,documentosyregistroscontablesquerespaldenlabajadelosinventarios
c)Lasprdidasdeclaradasluegodelaconciliacintributaria,deejerciciosanteriores.Suamortizacinseefectuardentrodeloscincoperodosimpositivossiguientesaaquelenqueseprodujola
prdida,siemprequetalamortizacinnosobrepasedel25%delautilidadgravablerealizadaenelrespectivoejercicio.Elsaldonoamortizadodentrodelindicadolapso,nopodrserdeducidoen
losejercicioseconmicosposteriores.Enelcasodeterminacindeactividades,antesdequeconcluyaelperododecincoaos,elsaldonoamortizadodelasprdidas,serdeducibleensu
totalidadenelejercicioenelqueseproduzcalaterminacindeactividadesy,
d)Noserndeducibleslasprdidasgeneradasporlatransferenciaocasionaldeinmuebles,acciones,participacionesoderechosensociedades.
9. Tributos y aportaciones.
a)Lostributosquesoportelaactividadgeneradoradelosingresosgravados,conexcepcindelpropioimpuestoalarenta,losinteresesdemoraymultasquedebacancelarelsujetopasivoporel
retrasoenelpagodesusobligacionestributariasyaquellosquesehayanintegradoalcostodelosbienesyactivos,sehayanobtenidoporelloscrditotributarioosehayantrasladadoaotros
contribuyentes.Sinembargo,serdeducibleelimpuestoalarentapagadoporelcontribuyenteporcuentadesusfuncionarios,empleadosotrabajadores,cuandoelloshayansidocontratadosbajo
elsistemadeingresosnetosysiemprequeelempleadorhayaefectuadolaretencinenlafuenteyelpagocorrespondientealSRI
b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas; y,
c)LascuotasylaserogacionesquesepaguenalasCmarasdelaProduccin,colegiosprofesionales,asociacionesgremialesyclasistasquesehallenlegalmenteconstituidasy,
d)Elimpuestopagadoalastierrasruralesmultiplicadoporcuatro,queserdeducibleexclusivamentedelosingresosoriginadosporlaproduccindelatierraenactividadesagropecuariasyhasta
por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio.
10.Gastosdegestin.
Losgastosdegestin,siemprequecorrespondanagastosefectivos,debidamentedocumentadosyquesehubierenincurridoenrelacinconelgiroordinariodelnegocio,comoatencionesa
clientes,reunionesconempleadosyconaccionistas,hastaunmximoequivalenteal2%delosgastosgeneralesrealizadosenelejercicioencurso.
11.Promocinypublicidad.
Losgastosincurridosparalapromocinypublicidaddebienesyservicioscomercializadosoprestadosporelcontribuyenteoparalacolocacinenelmercadodebienesoserviciosnuevos,caso
enelcualelcontribuyentepodr,siasloprefiere,diferirlosoamortizarlosdentrodelostresaosinmediatosposterioresaaqulenqueseefectuaron.
12. Mermas.
Lasmermasqueordinariamentesesuscitenenlosprocesosdeproduccin,almacenamientootransportedeproductossusceptiblesareducirseensucantidadovolumen,enlosporcentajesque
sealeelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas,medianteresolucin.
13.Fusin,escisin,disolucinyliquidacin.
Losgastosproducidosenelprocesodefusin,escisin,disolucinyliquidacindelaspersonasjurdicasseregistrarnenelejercicioeconmicoenquehayansidoincurridosyserndeducibles
aunquenoestndirectamenterelacionadosconlageneracindeingresos.
14. Amortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera:
Amortizacindeinversionesdelassociedadesquemantienencontratosdeparticipacinparalaexploracinyexplotacindehidrocarburosycontratosparalaexplotacindepetrleocrudoy
exploracinadicionaldehidrocarburosencamposmarginales.
LassociedadesquehansuscritoconelEstadocontratosdeparticipacinycamposmarginalesparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,deberncumplirlassiguientesreglas:

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1.Amortizacindelperododepreproduccin.Laamortizacindelasinversionesdeexploracin,desarrolloyproduccinrealizadasenelperododepreproduccinseefectuarnenpartes
igualesdurantecincoaosapartirdeliniciodelaproduccindebidamenteautorizadaporlaDireccinNacionaldeHidrocarburos.
2.Amortizacindelperododeproduccin.Laamortizacindelasinversionesdelperododeproduccinseefectuaranualmenteporunidadesdeproduccinapartirdelsiguienteaofiscalen
quefueroncapitalizadas,enfuncindelvolumenproducidodelasreservasprobadasremanentesdeacuerdoconlasiguientefrmula:
Ak=(INAk) Qk
RPk
Donde:
Ak=Amortizacindelasinversionesdeproduccinduranteelaofiscalk.
INAk=Inversintotaldeproduccinnoamortizadaaliniciodelaofiscalk.
RPk=ReservasprobadasremanentestotalesaliniciodelaofiscalkqueseanrecuperablesdurantelavigenciadelcontratoyseencuentrencertificadasporlaDireccinNacionaldeHidrocarburos.
EnelcasodeCamposMarginales,lasreservasnoserndiscriminadas,sinoquecorrespondernalasreservastotalesdelCampo.
Qk=Produccinfiscalizadatotaldelaofiscalk.Encasodecamposmarginales,incluyelaproduccindecurvabaseylaproduccinincremental.
3.Amortizacindeinversionesdetransporteyalmacenamiento.Laamortizacindelasinversionesdelsistemadetransporteyalmacenamientoseren10aosenlnearectadesdeelmomentoen
queelmencionadosistemaentreenoperacin,previalaautorizacinemitidaporlaDireccinNacionaldeHidrocarburos.
15.Gastoporarrendamientomercantil.Paraloscasosenloscualeselplazodelcontratoseainferioralavidatildelbienarrendado,sloserndeducibleslascuotasocnonesdearrendamiento,
siempreycuandoelvalordelaopcindecompraseaigualomayoralvalorpendientededepreciacindelbienenfuncindeltiempoquerestadesuvidatil.Encasodequelaopcindecompra
seamenoralvalorpendientededepreciacindelbiencorrespondienteasuvidatilestimada,noserdeducibleelexcesodelascuotasqueresultederestardestaselvalordedepreciacindel
bien en condiciones normales.
Seentendercomotiemporestantealadiferenciaentreeltiempodevidatildelbienconformesunaturalezayelplazodelcontratodearrendamiento.Lostiemposdevidatilson:
(I)Inmuebles(exceptoterrenos),naves,aeronaves,barcazasysimilares20aos.
(II)Instalaciones,maquinarias,equiposymuebles10aos.
(III)Vehculos,equiposdetransporteyequipocamineromvil5aos.
(IV)Equiposdecmputoysoftware3aos.
Art. 29.- Otras deducciones.-Sontambindeducibles,siemprequeestnvinculadosdirectamenteconlageneracindelosingresosgravados,lossiguientesrubros:
1.Losinteresesdedeudascontradasconlasinstitucionesdelsistemafinancieronacional,ascomolascomisionesymsgastosoriginadosporlaconstitucin,renovacinocancelacindedichas
deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.
2.LosinteresesymscostosfinancierospordeudascontradasconsociedadesnosujetasalcontroldelaSuperintendenciadeBancosyconpersonasnaturales,siemprequesehayaefectuadola
respectivaretencinenlafuenteporelImpuestoalaRenta.
3. (Derogado por el Art. 5 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).
4.Losinteresesyotroscostosfinancierosrelacionadoscondeudascontradasparalaadquisicindeactivosfijossesumarnalvalordelactivoenlapartegeneradaenlaetapapreoperacional.
5.Losinteresesyotroscostosfinancierosrelacionadoscondeudascontradasparalaexploracinydesarrollodeminasycanteras,paralasiembraydesarrollodebosques,plantaciones
permanentesyotrasactividadescuyociclodeproduccinseamayordetresaos,causadosodevengadoshastalafechadepuestaenmarcha,explotacinefectivaoproduccin,seregistrarn
comocargosdiferidosyelvaloracumuladoseamortizararazndel20%anual.
Sinembargoaopcindelcontribuyente,losinteresesycostosfinancierosalosqueserefiereelincisoanteriorpodrndeducirse,segnlasnormasgeneralessielcontribuyentetuviereotrosingresos
gravados contra los que pueda cargar este gasto.
6.Lasprdidasporventadeactivosfijos,entendindosecomoprdidaladiferenciaentreelvalornodepreciadodelbienyelpreciodeventasistefueremenor.
Noseaceptarladeduccindeprdidasenlaventadeactivosfijos,cuandolatransaccintengalugarentrecontribuyentesrelacionadosoentrelasociedadyelsocioosucnyugeosusparientes
dentrodelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidadoentreelsujetopasivoysucnyugeosusparientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidad.
TampocosondeducibleslosdescuentosconcedidosenlanegociacindirectadevalorescotizadosenBolsa,enlaporcinquesobrepasenlastasasdedescuentovigentesenelmercadoal
momentoderealizarselarespectivanegociacin,sinperjuiciodelosajustesqueseproduzcanporefectodelaaplicacindelosprincipiosdelsistemadepreciosdetransferenciaestablecidosenla
ley, este reglamento y en las resoluciones que el Director General del Servicio de Rentas Internas expida sobre este particular.
7.Lasinstitucionesqueprestenserviciosdearrendamientomercantiloleasingnopodrndeducirladepreciacindelosbienesdadosenarrendamientomercantilconopcindecompra.
Art. 30.-Deduccinporpagosalexterior.SondeducibleslospagosefectuadosalexteriorqueestndirectamenterelacionadosconlaactividadenelEcuadorysedestinenalaobtencinde
rentas gravadas.
LospagosefectuadosalexteriorsondeduciblessiemprequesehayaefectuadolacorrespondienteretencinenlafuentedeImpuestoalaRenta.Sielsujetopasivoomitierelaretencinenla
fuente,serresponsabledelpagodelimpuesto,casoenelcualelvalordelaretencindeberserconsideradocomogastonodeducibleenlaconciliacintributariadesudeclaracindeimpuestoa
la renta para el ejercicio fiscal correspondiente.
Lospagosalexteriorqueacontinuacinsedetallanserndeduciblescumpliendoademslassiguientesreglas:
(I) Reembolsos.- Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad
desarrolladaenelEcuadorporelsujetopasivoquelosreembolse,siemprequesehayaefectuadolaretencinenlafuentedelImpuestoalaRenta.
Elreembolsoseentenderproducidocuandoconcurranlassiguientescircunstancias:
a)Losgastosrembolsadosseoriginanenunadecisindelaempresamandante,quienporalgunacausanopudoefectuarelgastoenformadirecta,oporqueensudefectoleresultaba
econonmicamenteconvenienteacudiraunterceroparaqueacteensunombre

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b) Los importes de los reembolsos de gastos corresponden a valores previamente establecidos; y,

c)Existandocumentosdesoportequeavalenlacompradelbienolaprestacindeserviciosquesonobjetodelreembolso.
Encasodeestablecersequeelcontribuyenteutilizaunintermediario,ubicadoenunpasconelcualsehayasuscritounconveniodedobletributacin,conelfinderealizarunatriangulaciny
beneficiarsedelaexencindelaretencinenlafuente,laAdministracinTributariapodrdeterminarelimpuestoapagarsinperjuiciodelasresponsabilidadespenalesalasquehubierelugar.
LosgastosindirectosasignadosdesdeelexteriorasociedadesdomiciliadasenelEcuadorporsuspartesrelacionadas,nopodrnsersuperioresal5%delabaseimponibledelImpuestoalaRenta
mselvalordedichosgastos,siempreycuandodichosgastoscorrespondanalaactividadgeneradorarealizadaenelpas.EnelcasodequenosedeterminebaseimponibledeImpuestoala
Rentanoseadmitirndichosgastos.Paraelcasodelassociedadesqueseencuentrenenelciclopreoperativodelnegocio,esteporcentajecorresponderal5%deltotaldelosactivos,sin
perjuiciodelaretencinenlafuentecorrespondiente.
(II)Interesesporcrditosdelexterior.(ReformadoporelArt.6delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Serndeducibleslosinteresespagadosporcrditosdelexterior,adquiridosparaelgiro
delnegocio,hastalatasaautorizadaporelBancoCentraldelEcuador,siemprequeestosysuspagosseencuentrenregistradosenelBancoCentraldelEcuador,yquecumplanlasdems
condiciones establecidas en la ley.
Paracrditosdelexterior,conpartesrelacionadas,ademssedeberncumplirlassiguientescondiciones:
Paralassociedades,serndeducibleslosinteresesgeneradosporsuscrditosdelexterior,siemprequelarelacinentreeltotaldelendeudamientoexternoysupatrimonionoexcedadel300%.
Paralaspersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidad,serndeducibleslosinteresesgeneradosporsuscrditosdelexterior,siemprequelarelacinentreeltotaldelendeudamientoexternoy
los activos totales no exceda del 60%.
Paralassucursalesextranjeras,serndeducibleslosinteresesgeneradosporcrditosdelexterior,siemprequelarelacinentreeltotaldelendeudamientoexternoyelpatrimonioasignadono
excedadel300%.Noseconsiderarncrditosexternoslosrecibidosdesuscasasmatrices.
Paralosconsorciosdeempresaspetrolerasquecarecendepersonalidadjurdica,serndeducibleslosinteresesgeneradosporcrditosdelexterior,siemprequelarelacinentreeltotaldel
endeudamientoexternoyladiferencianetaentresusactivosypasivosconsorcialesnoexcedadel300%.Noseconsiderarncrditosexternoslosrecibidosporlosintegrantesdelconsorcio,desus
casas matrices.
Paralassociedadesdehechoydemssociedadesquecarecendepersonalidadjurdica,serndeducibleslosinteresesgeneradosporcrditosdelexterior,siemprequelarelacinentreeltotaldel
endeudamiento externo y la diferencia neta entre sus activos y pasivos no exceda del 300%.
Paraelcasodefideicomisosmercantiles,serndeducibleslosinteresesgeneradosporcrditosdelexterior,siemprequelarelacinentreeltotaldelendeudamientoexternoylasumatoriadelos
aportes efectuados por los constituyentes y adherentes no exceda del 300%.
Encasodequelasrelacionesdedeuda,antesindicadas,excedanellmiteestablecidoalmomentodelregistrodelcrditoenelBancoCentral,noserdeduciblelaporcindelgastogenerado
sobreelexcesodelarelacincorrespondiente,sinperjuiciodelaretencinenlafuentedeImpuestoalaRentasobreeltotaldelosintereses.
Lossujetospasivosprocedernalacorrespondientereliquidacindelimpuesto,sinperjuiciodelafacultaddeterminadoradelaAdministracinTributariacuandolarelacindeendeudamientose
modifique.
Seentendercomoendeudamientoexterno,eltotaldedeudascontradasconpersonasnaturalesypersonasjurdicasdelexterior.
AefectosdelaaplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno,latasaautorizadaporelBancoCentraldelEcuadorquesedebeaplicaraloscrditosexternos,seraquellavigentealafecha
delregistrodelcrditoenelBancoCentraldelEcuador,deconformidadconlaley.SilatasadelcrditoexternoexcedelatasaautorizadaporelBancoCentraldelEcuadorparacrditosdel
exterior,noserndeducibleslosinteresesenlaparteexcedentedelastasasautorizadas.Noserndeducibleslosinteresesdeloscrditosprovenientesdeinstitucionesfinancierasdomiciliadasen
parasosfiscalesoenjurisdiccionesdemenorimposicin.
(III) Arrendamiento Mercantil.- Son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios
demercadoysufinanciamientonocontempletasasqueseansuperioresalatasaLIBORBBAendlaresdeunaoplazo.Noserndeducibleslosinteresesenlapartequeexcedadelatasaantes
mencionada.
Sielarrendatarionooptaporlacompradelbienyprocedeareexportarlo,deberretenerelimpuestoalarentacomoremesaalexteriorcalculadosobreelvaloralquecorresponderaala
depreciacinacumuladadelbienporelperodoquesemantuvoenelEcuador.Ladepreciacinsecalcularsobreelvalorexaduanaquecorrespondaalrespectivobien.
Paraloscasosenloscualeselplazodelcontratoseainferioralavidatildelbienarrendado,sloserndeducibleslascuotasocnonesdearrendamiento,siempreycuandoelvalordelaopcin
decompraseaigualomayoralvalorpendientededepreciacindelbienenfuncindeltiempoquerestadesuvidatil.Encasodequelaopcindecompraseamenoralvalorpendientede
depreciacindelbiencorrespondienteasuvidatilestimada,noserdeducibleelexcesodelascuotasqueresultederestardestaselvalordedepreciacindelbienencondicionesnormales.
(IV)Pagosalexteriornosujetosaretencinenlafuente.AmsdelascondicionesprevistasenlaLeydeRgimenTributarioInterno,enlospagosalexteriorsobrelosquenoprocederetencin
enlafuentedeImpuestoalaRenta,seobservarnlasnormasqueacontinuacinsedetallan:
1.Lospagosporconceptodeimportaciones,deacuerdoalosvaloresqueconstenenlosdocumentosdeimportacinrespectivos,queincluirn:elDocumentoaduanerovigente,factura,plizasde
seguros y conocimiento de embarque, entre otros.
2.Lascomisionesporexportacionesqueconstenenelrespectivocontrato,sinqueexcedandel2%delvalordelaexportacin.Sinembargo,sielpagoserealizaafavordeunapersonaosociedad
relacionadaconelempresarioosielbeneficiariodeestascomisionesseencuentradomiciliadoenunparasofiscaloregmenesfiscalespreferentes,deconformidadalaResolucinqueelServicio
deRentasInternasemitaalrespecto,deberefectuarselacorrespondienteretencinenlafuenteporconceptodeImpuestoalaRentaenelEcuador.
3.Lospagosquelasagenciasdeviajeydeturismorealicenalosproveedoresdeservicioshotelerosytursticosenelexterior,comounservicioasusclientes.
4.Lascomisionespagadasporpromocindelturismoreceptivo,sinqueexcedandel2%delosingresosobtenidosenelejerciciocomoresultadodetalactividad,siemprequesejustifiquenconlos
respectivos contratos. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con la empresa o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en un
parasofiscaloregmenesfiscalespreferentes,deconformidadalaresolucinqueelServiciodeRentasInternasemitaalrespecto,deberefectuarselacorrespondienteretencinenlafuentepor
concepto de impuesto a la renta en el Ecuador.
5.Losgastosquenecesariamentedebenserrealizadosenelexteriorporlasempresasdetransportemartimo,areoypesquerasdealtamar,constituidasalamparodelasleyesecuatorianas,sea
pornecesidaddelaactividaddesarrolladaenelEcuadoroseaporsusactividadesdesarrolladasenelexterior,siemprequeestncertificadosporauditoresexternosconrepresentacinenel
Ecuador.
Losgastosdelasempresasnavierasypesquerasdealtamaralosqueserefiereestenumeral,exclusivamenteson:impuestos,tasasydemspagosporserviciosportuarios,gastosdeaguapotable,

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gastosdecombustiblesylubricantes,pagosdearrendamientodemotonaves,deoficinas,gastosdereparacin,repuestosymantenimiento.Paralasempresasdetransportemartimode
hidrocarburosseconsiderarngastosdeduciblesynosujetosderetencindeimpuestoalarenta,adicionalmente,loshonorariosporlaprestacindeserviciosrelacionadosalasactividades
martimasytodogastoefectuadoenelexteriornecesarioyrelacionadoalgirodelnegocio,alcumplimientodenormativasinternacionales,ascomodeaquellosincurridosparalaproteccindela
vidahumanaenelmaryprevencindeeventualesriesgosporpolucinycontaminacindelmedioambiente,enloslmitesfijadosenlaley.
Paraquelosgastosporfletamentodenavesseandeducibles,laretencinenlafuenteseefectuarsobreel10%delvalordeloscontratosdefletamento,conformeloestablecelaley.
Losgastosdelasempresasareasalosqueserefiereestenumeral,exclusivamenteson:impuestosytasasalaaviacindecadapas,pagosporserviciosdehotelesenelexterior,porlatripulacin
yporlospasajerospordemorasenvuelos,loscursosdecapacitacinparalatripulacinexigidosporlasregulacionesaeronuticas,gastosdecombustiblesylubricantes,pagosporderechode
aterrizajeyserviciosdeaeropuerto,pagosdearrendamientodeaeronavesyoficinas,reparacin,repuestosymantenimiento.
6.El90%delospagosefectuadosalasagenciasinternacionalesdeprensa,registradasenlaSecretaradeAdministracinPblicadelEstado.
7.El96%delasprimasdecesinoreaseguroscontratadosconempresasquenotenganestablecimientoorepresentacinpermanenteenelEcuador.
8.(SustituidoporelArt.7delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Lospagosdeinteresesdecrditosexternosylneasdecrditoabiertasporinstitucionesfinancierasdelexterior,legalmente
establecidascomotalesascomolosinteresesdecrditosexternosconferidosdegobiernoagobiernoopororganismosmultilaterales.Enestoscasos,losinteresesnopodrnexcederdelastasas
deintersmximasreferencialesfijadasporelDirectoriodelBancoCentraldeEcuadoralafechadelregistrodelcrditoosunovacinysidehecholasexcedieren,sedeberefectuarlaretencin
correspondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible.
SalvoparalosgastosreferidosenlareglaIIIyenelnumeral5delareglaIVdeesteartculo,paralosdemsnosernecesarialacertificacindeauditoresexternos.
Art.31.CertificacindelosAuditoresIndependientes.Aefectosdecomprobarlapertinenciadelgasto,enelcasodepagosocrditosencuentaquenoconstituyaningresosgravadosenel
Ecuador,pagosalexteriorenaplicacindeconveniosdedobletributacinportransaccionesrealizadasenunmismoejerciciofiscalyqueensuconjuntosuperenunafraccinbsicadesgravadade
impuestoalarentaparapersonasnaturalesyenotroscasosenlosquedeacuerdoconlaLeydeRgimenTributarioInternoyestereglamentoseestablezcalanecesidaddecontarconuna
certificacindeauditoresindependientesquetengansucursales,flialesorepresentacinenelpas,dichacertificacinnecesariamentedeberserrealizadaporlosauditoresindependientesenel
exterior,respectoalaverificacindedichoscostosygastospudiendo,enloquerespectaalapertinenciadelgasto,lanecesidaddeefectuarloparagenerarelingresoyelanlisisdeesteltimo
respectoasiesgravadoonoconelImpuestoalaRenta,serrealizadoporlasucursal,filialorepresentacindeesemismoauditorindependienteenelpaselcertificadoseemitirenidioma
castellano. El informe desarrollado por el auditor independiente puede constar en dos cuerpos, uno por el auditor con sede en el exterior, y otro por el auditor con sede en el Ecuador.
Lascertificacionesdelosauditoresindependientesenelexteriordebernconteneralmenoslosiguiente:
a) Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica;
b)Fechadelpagoocrditoencuenta.Encasodereembolsoseincluireneldetallelafechadelarealizacindelospagosporconceptodecostosygastosefectuadosobjetodelreembolso
c)Cuantadelgastoyreembolsosiaplica
d)Descripcinunoaunodeloscostosygastosrealizados,inclusoparaelcasodelreembolso
e)Enelcasodegastosindirectosasignadosdesdeelexterior,seincluirelmtododeasignacinutilizadoyelanlisisdelosprocedimientospreviamenteconvenidos
f)Confirmacindequelarevisinefectuadaporlosauditoresexternos,fueporlatotalidaddelosgastospagadosoreembolsadosynofuerealizadabajoningnmtododemuestreoy,
g)Autenticacindelcnsulecuatorianomscercanoallugardesuemisinestaautenticacinnosernecesariaparalospagosrealizadosalexteriorporentidadesyempresaspblicas.
Asmismo,lapartedelacertificacindelosauditoresindependientesenelpasdeberconteneralmenoslosiguiente:
1.NombreynmerodeRUCdequienrealizelpago.
2.AnlisisdelapertinenciadelgastoparaeldesarrollodelaactividadeconmicaenelEcuadoroenelexterior,yladescripcindelingresoparaelcualfueefectuado.
3.Calificacindelingresoqueremesalacompaaalexteriorconformealconveniodedobletributacinencasodequeapliqueyverificacindequequienrecibeelpagoeselbeneficiarioefectivo.
4.JustificacindelaraznporlacualnoserauningresogravadoenEcuador,enelcasoqueaplique.
Art. 32.-Depuracindelosingresosporarrendamientodeinmuebles,percibidosporpersonasnaturalesysucesionesindivisas. Los ingresos percibidos por personas naturales y
sucesionesindivisas,provenientesdelarrendamientodeinmuebles,sedeterminarndeacuerdoaloscnonesdearrendamientoacordadosenloscontratosopactadosentrearrendadory
arrendatario.
Delosingresosdeterminadosconformealincisoanterior,sededucirnlosvalorescorrespondientesalossiguientesconceptos:
1.Losinteresesdelasdeudascontradasparalaadquisicin,construccinoconservacindelapropiedad,incluyendoampliacionesymejoras.Paraobtenerestasdeduccionessernpruebas
suficientesloscertificadosconferidosporelInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial,elBancoEcuatorianodelaVivienda,lascooperativasomutualistasdeahorroycrditoyporotras
institucioneslegalmenteautorizadasparaconcederprstamoshipotecariosparavivienda.
2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad.
3.LosvalorespordepreciacinestablecidosdeacuerdoconlosporcentajescontempladosenelArtculo28deesteReglamento.Talesporcentajesseaplicarnsobreelavaloconelquela
propiedad conste en los catastros municipales.
4.Elvalorqueresultedeaplicarel1%sobreelavalodelapropiedad,enconceptodegastosdemantenimiento.
Sinembargo,cuandosehubiereincurridoengastosextraordinariosporreparacionesmotivadasporfuerzamayor,casofortuito,pordisposicindeordenanzasmunicipalesuotrohecho
extraordinario,elcontribuyentepodrsolicitaralDirectorRegionaldelServiciodeRentasInternas,laautorizacinparadeducirelvalordetalesgastosextraordinarios,paralocual,presentarlas
pruebas del caso.
5.Losimpuestosqueafectenalapropiedadylastasasporserviciospblicos,como:aseodecalles,alcantarillado,aguapotableyenergaelctrica,siemprequeseanpagadosporelarrendador.
Entratndosedearrendamientodesolares,noregirnlasdeduccionescontempladasenlosnumerales2),3)y4)deesteartculo.
Cuandouninmuebleseencuentreparcialmenteocupadoporsupropietarioydestinadoalarrendamientoenlaparterestante,lasdeduccionesprecedentessereducirnenlamismaproporcinque
guardelaporcinocupadaporelpropietarioenrelacinconlasuperficietotaldelrespectivoinmueble.
Art.33.Deduccionesdeloscnyugesoconvivientes.LasdeduccionesefectuadasdeconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInternoyquetenganrelacindirectaconlosingresosde
lasociedadconyugalodebienes,sernimputablesalaactividadcomnyelingresonetoascomolasretenciones,sedistribuirentreloscnyugesenpartesiguales.

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Art. 34.- Gastos personales.-Laspersonasnaturalespodrndeducirsesusgastospersonales,sinIVAniICE,ascomolosdesucnyugeoconvivienteehijosmenoresdeedadocon

discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Losgastospersonalesquesepuedendeducir,correspondenalosrealizadosporconceptode:vivienda,educacin,salud,alimentacinyvestimenta.
a)(ReformadoporelArt.2delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011)GastosdeVivienda:Seconsiderarngastosdevivienda,entreotros,lospagadospor:
1.Arriendodeunnicoinmuebleusadoparavivienda
2.Losinteresesdeprstamoshipotecariosotorgadosporinstitucionesautorizadas,destinadosalaampliacin,remodelacin,restauracin,adquisicinoconstruccin,deunanicavivienda.En
estecaso,sernpruebassuficientesloscertificadosconferidosporlainstitucinqueotorgelcrditooeldbitorespectivoreflejadoenlosestadosdecuentaolibretasdeahorroy,
3.Impuestospredialesdeunnicobieninmuebleenelcualhabitayqueseadesupropiedad.
b)(ReformadoporelArt.2delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011)GastosdeEducacin:Seconsiderarngastosdeeducacin,entreotros,lospagadospor:
1.Matrculaypensinentodoslosnivelesdelsistemaeducativo,inicial,educacingeneralbsica,bachilleratoysuperior,ascomolacolegiatura,loscursosdeactualizacin,seminariosde
formacinprofesionaldebidamenteaprobadosporelMinisteriodeEducacinodelTrabajocuandocorrespondaoporelConsejoNacionaldeEducacinSuperiorsegnelcaso,realizadosenel
territorio ecuatoriano.
Tratndosedegastosdeeducacinsuperior,serndeduciblestambinparaelcontribuyente,losrealizadosporcualquierdependientesuyo,inclusomayordeedad,quejustifiquemediante
declaracinjuramentadaanteNotarioquenopercibeingresosyquedependeeconmicamentedelcontribuyente.
2.tilesytextosescolaresmaterialesdidcticosutilizadosenlaeducaciny,libros.
3.Serviciosdeeducacinespecialparapersonasdiscapacitadas,brindadosporcentrosyporprofesionalesreconocidosporlosrganoscompetentes.
4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,
5. Uniformes.
c)(ReformadoporelArt.2delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011)GastosdeSalud:Seconsiderarngastosdesalud,entreotros,lospagadospor:
1.Honorariosdemdicosyprofesionalesdelasaludconttuloprofesional.
2.Serviciosdesaludprestadosporclnicas,hospitales,laboratoriosclnicosyfarmacias.
3.Medicamentos,insumosmdicos,lentesyprtesis
4.Medicinaprepagadayprimadeseguromdicoencontratosindividualesycorporativos.Enloscasosqueestosvalorescorrespondanaunaplizacorporativaylosmismosseandescontadosdel
roldepagosdelcontribuyente,estedocumentoservlidoparasustentarelgastocorrespondientey,
5.Eldeduciblenoreembolsadodelaliquidacindelseguroprivado.
d)(ReformadoporelArt.2delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011)GastosdeAlimentacin:Seconsiderarngastosdealimentacin,entreotros,lospagadospor:
1. Compras de alimentos para consumo humano.
2.Pensionesalimenticias,debidamentesustentadasenresolucinjudicialoactuacindelaautoridadcorrespondiente.
3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados.
e)GastosdeVestimenta:Seconsiderarngastosdevestimentalosrealizadosporcualquiertipodeprendadevestir.
Losgastospersonalesdelcontribuyente,desucnyugeehijosmenoresdeedadocondiscapacidadquenopercibaningresosgravadosyquedependandelcontribuyente,antesreferidos,se
podrndeducirsiempreycuandonohayansidoobjetodereembolsodecualquierforma.
Ladeduccintotalporgastospersonalesnopodrsuperarel50%deltotaldelosingresosgravadosdelcontribuyenteyenningncasosermayoralequivalentea1.3veceslafraccinbsica
desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
Sinperjuiciodeloslmitesestablecidosenelprrafoanterior,lacuantamximadecadatipodegastonopodrexcederalafraccinbsicadesgravadadeimpuestoalarentaen:
Vivienda: 0,325 veces
Educacin:0,325veces
Alimentacin:0,325veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces
Paraelcasodepersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidad,estosgastospersonalesseregistrarncomotales,enlaconciliacintributaria.
Paraladeducibilidaddelosgastospersonales,loscomprobantesdeventapodrnestaranombredelcontribuyente,sucnyugeoconviviente,sushijosmenoresdeedadocondiscapacidadque
no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Art. 35.- Gastos no deducibles.-Nopodrndeducirsedelosingresosbrutoslossiguientesgastos:
1.Lascantidadesdestinadasasufragargastospersonalesdelcontribuyenteysufamilia,quesobrepasenloslmitesestablecidosenlaLeydeRgimenTributarioInternoyelpresenteReglamento.
2.Lasdepreciaciones,amortizaciones,provisionesyreservasdecualquiernaturalezaqueexcedandeloslmitespermitidosporlaLeydeRgimenTributarioInterno,estereglamentoodelos
autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.
3.Lasprdidasodestruccindebienesnoutilizadosparalageneracinderentasgravadas.
4.Laprdidaodestruccindejoyas,coleccionesartsticasyotrosbienesdeusopersonaldelcontribuyente.

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5.Lasdonaciones,subvencionesyotrasasignacionesendinero,enespecieoenservicioqueconstituyanempleodelarenta,cuyadeduccinnoestpermitidaporlaLeydeRgimenTributario
Interno.
6.Lasmultasporinfracciones,recargoseinteresespormoratributariaoporobligacionesconlosinstitutosdeseguridadsocialylasmultasimpuestasporautoridadpblica.
7.LoscostosygastosnosustentadosenloscomprobantesdeventaautorizadosporelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin.
8.Loscostosygastosporlosquenosehayanefectuadolascorrespondientesretencionesenlafuente,enloscasosenlosquelaleyobligaatalretencin.
9.Loscostosygastosquenosehayancargadoalasprovisionesrespectivasapesardehabrselasconstituido.
Art. 36.-Reembolsodegastosenelpas.Noestarnsujetosaretencinenlafuentelosreembolsosdegastos,cuandoloscomprobantesdeventaseanemitidosanombredelintermediario,es
decir,delapersonaafavordequiensehacendichosreembolsosycumplanlosrequisitosestablecidosenelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin.Enelcasodegastosqueno
requierandecomprobantesdeventa,losmismossernjustificadosconlosdocumentosquecorresponda,sinperjuiciodelaexcepcinestablecidaenestereglamento.
LosintermediariosefectuarnlarespectivaretencinenlafuentedelimpuestoalarentaydelIVAcuandocorresponda.
Para los intermediarios, los gastos efectuados para reembolso no constituyen gastos propios ni el reembolso constituye ingreso propio; para el reembolsante el gasto es deducible y el IVA pagado
constituyecrditotributario.
Paraobtenerelreembolsoelintermediariodeberemitirunafacturaporelreembolsodegastos,enlacualsedetallarnloscomprobantesdeventamotivodelreembolso,conlaespecificacindel
RUCdelemisor,nmerodelafactura,valornetoeIVAyademsseadjuntarnlosoriginalesdetalescomprobantes.EstafacturaporelreembolsonodarlugararetencionesderentanideIVA.
Enelcasodequeelintermediariodelreembolsoseaunempleadoenrelacindedependenciadelreembolsante,stepodremitirunalaliquidacindecompradebienesyprestacindeservicios
ensustitucindelafacturaporelreembolso.
ElpagoporreembolsodegastosdeberestarsustentadoencomprobantesdeventaquecumplanconlosrequisitosprevistosenelReglamentodeComprobantesdeVentayRetencin.

CaptuloV
DE LA CONTABILIDAD
SeccinI
CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS
Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.-TodaslassucursalesyestablecimientospermanentesdecompaasextranjerasylassociedadesdefinidascomotalesenlaLeyde
RgimenTributarioInterno,estnobligadasallevarcontabilidad.
Igualmente,estnobligadasallevarcontabilidad,laspersonasnaturalesylassucesionesindivisasquerealicenactividadesempresarialesyqueoperenconuncapitalpropioquealiniciodesus
actividadeseconmicasoal1o.deenerodecadaejercicioimpositivohayansuperadolosUSD60.000ocuyosingresosbrutosanualesdeesasactividades,delejerciciofiscalinmediatoanterior,
hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se
entiendecomocapitalpropio,latotalidaddelosactivosmenospasivosqueposeaelcontribuyente,relacionadosconlageneracindelarentagravada.
Enelcasodepersonasnaturalesquetengancomoactividadeconmicahabitualladeexportacindebienesdebernobligatoriamentellevarcontabilidad,independientementedeloslmites
establecidos en el inciso anterior.
Paraelcasodepersonasnaturalescuyaactividadhabitualseaelarrendamientodebienesinmuebles,noseconsiderarellmitedelcapitalpropio.
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital propio o ingresos brutos anuales o
gastosanualesantesmencionados,nopodrndejardellevarcontabilidadsinautorizacinpreviadelDirectorRegionaldelServiciodeRentasInternas.
Lacontabilidaddeberserllevadabajolaresponsabilidadyconlafirmadeuncontadorlegalmenteautorizado.
LosdocumentossustentatoriosdelacontabilidaddebernconservarseduranteelplazomnimodesieteaosdeacuerdoaloestablecidoenelCdigoTributariocomoplazomximoparala
prescripcindelaobligacintributaria,sinperjuiciodelosplazosestablecidosenotrasdisposicioneslegales.
Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital, obtengan ingresos y
efectengastosinferioresalosprevistosenelartculoanterior,ascomolosprofesionales,comisionistas,artesanos,agentes,representantesydemstrabajadoresautnomosdebernllevaruna
cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Lacuentadeingresosyegresosdebercontenerlafechadelatransaccin,elconceptoodetalle,elnmerodecomprobantedeventa,elvalordelamismaylasobservacionesqueseandelcasoy
deberestardebidamenterespaldadaporloscorrespondientescomprobantesdeventaydemsdocumentospertinentes.
LosdocumentossustentatoriosdelosregistrosdeingresosyegresosdebernconservarseporsieteaosdeacuerdoaloestablecidoenelCdigoTributario,sinperjuiciodelosplazos
establecidos en otras disposiciones legales.
Art. 39.- Principios generales.-Lacontabilidadsellevarporelsistemadepartidadoble,enidiomacastellanoyendlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica.
ParalaspersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidadysociedadesquenoestnbajoelcontrolyvigilanciadelasSuperintendenciasdeCompaasodeBancosySeguros,lacontabilidadse
llevarconsujecinalasNormasEcuatorianasdeContabilidad(NEC)yalasNormasInternacionalesdeContabilidad(NIC),enlosaspectosnocontempladosporlasprimeras,cumpliendolas
disposicionesdelaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento.
LassociedadessujetasalcontrolyvigilanciadelasSuperintendenciasdeCompaasodeBancosySeguros,seregirnporlasnormascontablesquedeterminesuorganismodecontrolsin
embargo,parafinestributarios,cumplirnlasdisposicionesdelaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento.
Lassociedadesquetengansuscritoscontratosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,seregirnporlosreglamentosdecontabilidadquedeterminesuorganismodecontrol,paracada
casosinembargo,parafinestributarios,cumplirnlasdisposicionesdelaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamentoysupletoriamentelasdisposicionesdelosmencionadosreglamentos
de contabilidad.
Encasodequelosdocumentossoportedelacontabilidadseencuentrenenunidiomadiferentedelcastellano,laadministracintributariapodrsolicitaralcontribuyentelastraduccionesrespectivas
deconformidadconlaLeydeModernizacindelEstado,sinperjuiciodelassancionespertinentes.
PreviaautorizacindelaSuperintendenciadeBancosySegurosodelaSuperintendenciadeCompaas,ensucaso,lacontabilidadpodrserbimonetaria,esdecir,seexpresarendlaresdelos
EstadosUnidosdeAmricayenotramonedaextranjera.
Losactivosdenominadosenotrasdivisas,seconvertirnadlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica,deconformidadconlosprincipioscontablesdegeneralaceptacin,altipodecambiode
compraregistradoporelBancoCentraldelEcuador.LospasivosdenominadosenmonedaextranjeradistintaaldlardelosEstadosUnidosdeAmrica,seconvertirnaestaltimamoneda,con

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sujecinadichasnormas,altipodecambiodeventaregistradoporlamismaentidad.
Art. 40.- Registro de compras y adquisiciones.-Losregistrosrelacionadosconlacompraoadquisicindebienesyservicios,estarnrespaldadosporloscomprobantesdeventaautorizados
porelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin,ascomoporlosdocumentosdeimportacin.
Esteprincipioseaplicartambinparaelcasodelascomprasefectuadasapersonasnoobligadasallevarcontabilidad.
Art.41.EmisindeComprobantesdeVenta.Lossujetospasivosdebernemitiryentregarcomprobantesdeventaentodaslastransferenciasdebienesyenlaprestacindeserviciosque
efecten,independientementedesuvalorydeloscontratoscelebrados.
Dichaobligacinnaceconocasindelatransferenciadebienesodelaprestacindeserviciosdecualquiernaturaleza,ancuandodichastransferenciasoprestacionesserealicenattulogratuito,
noseencuentrensujetasatributosoestnsometidasatarifaceroporcientodelIVA,independientementedelascondicionesdepago.
Noobstante,laspersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad,debernemitircomprobantesdeventacuandosustransaccionesexcedandelvalorestablecidoenelReglamentode
ComprobantesdeVentaydeRetencin.
Sinembargo,entransaccionesdemenorvalor,laspersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad,apeticindeladquirentedelbienoservicio,estnobligadasaemitiryentregar
comprobantes de venta.
Loscontribuyentesnoobligadosallevarcontabilidad,porlasumadetodassustransaccionesinferioresallmiteestablecidoenelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin,alfinalde
cadadaemitirnunasolanotadeventacuyooriginalycopiaconservarnensupoder.
Entodoslosdemsaspectos,seestaralodispuestoenelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin.
Art.42.InscripcinenelRegistronicodeContribuyentes.Loscontadores,enformaobligatoriaseinscribirnenelRegistronicodeContribuyentesanenelcasodequeexclusivamente
trabajenenrelacindedependencia.LafaltadeinscripcinenelRUCleinhabilitardefirmardeclaracionesdeimpuestos.
Art. 43.-Estadosfinancierosaserutilizadosenelanlisisdecrdito.LasentidadesfinancierasascomolasInstitucionesdelEstadoque,paracualquiertrmite,requieranconocersobrela
situacinfinancieradelaspersonasnaturalesosociedades,exigirnlapresentacindelosmismosestadosfinancierosquesirvieronparafinestributarios.
Lasinstitucionesdelsistemafinancieronacional,dentrodelprocesodeanlisisdecrdito,considerarncomobalancegeneralyestadoderesultados,nicamentealasdeclaracionesdeimpuestoa
la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de Rentas Internas.
ElServiciodeRentasInternas,sinperjuiciodelaobligacinquetienelaSuperintendenciadeBancosySegurosdecontrolarlacorrectaaplicacindeestadisposicin,verificarelcumplimientode
losealadoenelpresenteartculo,yencasodesuinobservanciaimpondrlassancionesaquehubierelugar,deconformidadconlaley.

SeccinII
FUSINYESCISINDESOCIEDADES
Art. 44.-Fusindesociedades.Sinperjuiciodelasnormassocietariasysolamenteparaefectostributarios,cuandounasociedadseaabsorbidaporotra,dichaabsorcinsurtirefectosapartir
delejercicioanualenqueseainscritaenelRegistroMercantil.Enconsecuencia,hastaqueocurraestainscripcin,cadaunadelassociedadesquehayanacordadofusionarseporabsorcindeuna
alaotrauotras,deberncontinuarcumpliendoconsusrespectivasobligacionestributariasyregistrandoindependientementesusoperaciones.UnavezinscritaenelRegistroMercantillaescritura
defusinporabsorcinylarespectivaresolucinaprobatoria,lasociedadabsorbenteconsolidarlosbalancesgeneralesdelascompaasfusionadascortadosalafechadedichainscripcinylos
correspondientesestadosdeprdidasygananciasporelperodocomprendidoentreel1o.deenerodelejerciciofiscalenqueseinscribalafusinacordadaylafechadedichainscripcin.
Deigualmaneraseprocederenelcasodequedosomssociedadesseunanparaformarunanuevaquelessucedaensusderechosyobligaciones,laquetendrcomobalancegeneralyestado
deprdidasygananciasinicialesaquellosqueresultendelaconsolidacinaqueserefiereelincisoprecedente.Estanuevasociedadserresponsableattulouniversaldetodaslasobligaciones
tributarias de las sociedades fusionadas.
Lostraspasosdeactivosypasivos,queserealicenenprocesosdefusinnoestarnsujetosaimpuestoalarenta.
Nosergravablenideducibleelmayoromenorvalorquesereflejeenelvalordelasaccionesoparticipacionesdelosaccionistasosociosdelassociedadesfusionadascomoconsecuenciadeeste
proceso.
Art. 45.-Escisindesociedades. Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es, subsistiendo la sociedad
escindidaycrendoseunaomssociedadesresultantesdelaescisinalasquesetransfieranpartedelosactivos,pasivosypatrimoniodelaescindida,dichaescisinsurtirefectosdesdeel
ejercicioanualenelquelaescrituradeescisinylarespectivaresolucinaprobatoriaseaninscritasenelRegistroMercantil.Portanto,hastaqueocurraestainscripcin,lasociedadescindida
continuarcumpliendoconsusrespectivas,obligacionestributarias.Elestadodeprdidasygananciasdelacompaaescindidacorrespondientealperododecurridoentreel1deenerodel
ejerciciofiscalhastalafechadedichainscripcin,sermantenidoporlasociedadescindidaysolosetransferiralasociedadosociedadesresultantesdelaescisinlosactivos,pasivosy
patrimonioquelescorresponda,segnlarespectivaescritura,establecidosenbasealossaldosconstantesenelbalancegeneraldelasociedadescindidacortadoalafechaenqueocurradicha
inscripcin.
Enelcasodeescisintotal,estoes,cuandolasociedadescindidaseextingaparaformardosomssociedadesresultantesdelaescisin,aligualqueenelcasoanterior,dichaescisinsurtir
efectosapartirdelejercicioanualenquelaescrituraylarespectivaresolucinaprobatoriaseaninscritasenelRegistroMercantil.Portanto,hastaqueocurraestainscripcin,lasociedadescindida
continuarcumpliendoconsusrespectivasobligacionestributarias.UnavezinscritasenelRegistroMercantillaescrituradeescisinylaresolucinaprobatoria,sedistribuirnentrelascompaas
resultantesdelaescisin,enlostrminosacordadosenlarespectivaescrituradeescisin,lossaldosdelbalancegeneraldelacompaaescindidacortadoalafechadedichainscripcin.Encuanto
alestadodeprdidasygananciasdelasociedadescindidaporelperodocomprendidoentreel1deenerodelejerciciofiscalenqueseinscribelaescisinacordadaylafechadedichainscripcin,
podrestipularsequeunadelassociedadesresultantesdelaescisinmantengalatotalidaddeingresos,costosygastosdedichoperododehaberseacordadoescindirelestadodeprdidasy
gananciasdelasociedadescindidacorrespondienteadicholapso,losingresosatribuidosacadasociedadresultantedelaescisinguardarnlamismaproporcinqueloscostosygastosasignados
a ella.
Enelcasodeescisintotaldeberpresentarseladeclaracinanticipadacorrespondiente,sinembargo,deconformidadconlodispuestoporelCdigoTributario,lascompaasresultantesdela
escisinsernresponsablessolidariasdelasobligacionestributariasqueadeudarelasociedadescindida,hastalafechaenquesehayainscritoenelRegistroMercantillacorrespondienteescritura
deescisin.Enlaescrituraseestipularlasociedadresultantedelaescisinactuarcomodepositariadeloslibrosydemsdocumentoscontablesdelasociedadescindida,losquedebernser
conservadosporunlapsodehastaseisaos.
Lostraspasosdeactivosypasivos,queserealicenenprocesosdeescisinnoestarnsujetosaimpuestoalarenta.
Nosergravablenideducibleelmayoromenorvalorquesereflejeenlasaccionesoparticipacionesdelossociosopartcipesdelasociedadescindidanidelassociedadesresultantesdeeste
proceso.

CaptuloVI
BASE IMPONIBLE
Art. 46.-Conciliacintributaria.Paraestablecerlabaseimponiblesobrelaqueseaplicarlatarifadelimpuestoalarenta,lassociedadesylaspersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidad,
procedernarealizarlosajustespertinentesdentrodelaconciliacintributariayquefundamentalmenteconsistirnenquelautilidadoprdidalquidadelejerciciosermodificadaconlassiguientes
operaciones:

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1.Serestarlaparticipacinlaboralenlasutilidadesdelasempresas,quecorrespondaalostrabajadoresdeconformidadconloprevistoenelCdigodelTrabajo.
2.Serestarelvalortotaldeingresosexentosonogravados
3.SesumarnlosgastosnodeduciblesdeconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento,tantoaquellosefectuadosenelpascomoenelexterior.
4.Sesumarelajustealosgastosincurridosparalageneracindeingresosexentos,enlaproporcinprevistaenesteReglamento.
5.Sesumartambinelporcentajedeparticipacinlaboralenlasutilidadesdelasempresasatribuiblesalosingresosexentosestoes,el15%detalesingresos.
6.Serestarlaamortizacindelasprdidasestablecidasconlaconciliacintributariadeaosanteriores,deconformidadconloprevistoenlaLeydeRgimenTributarioInternoyeste
Reglamento.
7.Serestarcualquierotradeduccinestablecidaporleyalaquetengaderechoelcontribuyente.
8.Sesumar,dehaberlugar,elvalordelajustepracticadoporlaaplicacindelprincipiodeplenacompetenciaconformealametodologadepreciosdetransferencia,establecidaenelpresente
Reglamento.
9.(ReformadoporelArt.8delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Serestarelincrementonetodeempleos.AefectodeloestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInternoseconsiderarn
los siguientes conceptos:
Empleadosnuevos:Empleadoscontratadosdirectamentequenohayanestadoenrelacindedependenciaconelmismoempleador,consusparientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidady
segundodeafinidadoconsuspartesrelacionadas,enlostresaosanterioresyquehayanestadoenrelacindedependenciaporseismesesconsecutivosoms,dentrodelrespectivoejercicio.
Incrementonetodeempleos:Diferenciaentreelnmerodeempleadosnuevosyelnmerodeempleadosquehansalidodelaempresa.
Enamboscasosserefierealperodocomprendidoentreelprimerodeeneroal31dediciembredelejerciciofiscalanterior.
Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.- Es igual a la sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
pagadosalosempleadosnuevos,divididoparaelnmerodeempleadosnuevos.
Gastodenmina.Remuneracionesybeneficiosdeleypercibidosporlostrabajadoresenunperiododado.
Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado de multiplicar el incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que
hansidocontratados,siempreycuandoelvalortotalporconceptodegastodenminadelejercicioactualmenoselvalordelgastodenminadelejercicioanteriorseamayorquecero,producto
delgastodenminaporempleosnuevosnoseconsiderarparaesteclculolosmontosquecorrespondanaajustessalarialesdeempleadosquenoseannuevos.Estebeneficioseraplicable
nicamenteporelprimerejercicioeconmicoenqueseproduzcan.
Cuandosetratedenuevasinversionesenzonaseconmicamentedeprimidasydefrontera,ladeduccinadicionalsepodrconsiderardurantelosprimeroscincoperiodosfiscalesapartirdelinicio
delanuevainversinyencadaperiodosecalcularenbasealossueldosysalariosqueduranteeseperiodosehayapagadoalostrabajadoresresidentesendichaszonas,ladeduccinserla
mismayporunperododecincoaos.
Paraefectosdelaaplicacindelincisoanterior,seconsiderarantrabajadoresresidentesenzonasdeprimidasodefrontera,aaquellosquetengansudomiciliocivilendichaszonas,duranteun
periodonomenoradosaosanterioresalainiciacindelanuevainversin.
10.(SustituidoporlaDispReformatoriaSegundadelDecreto.171,R.O.1452S,18XII2013).Serestarelpagoaempleadoscontratadoscondiscapacidadosussustitutos,multiplicandopor
el150%elvalordelasremuneracionesybeneficiossocialespagadosastosysobreloscualesseaportealInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial,cuandocorresponda,siempreycuandono
hayansidocontratadosparacubrirelporcentajelegalmnimodepersonalcondiscapacidad.Estebeneficioseraplicableparaelcasodetrabajadorescondiscapacidadexistenteynueva,durante
eltiempoquedurelarelacinlaboral.
Laliquidacindeestebeneficioserealizarenelaofiscalsiguienteaaquelenqueseincurraendichospagos,segnlaResolucinqueparaelefectoexpidaelServiciodeRentasInternas.Dicho
beneficioprocederexclusivamentesobreaquellosmesesenquesecumplieronlascondicionesparasuaplicacin.
Enelcasodetrabajadoresnuevosyqueseanpersonascondiscapacidad,sustitutosotrabajadoresquetengancnyuge,parejaenunindehechoohijocondiscapacidad,yqueseencuentrenbajo
sucuidado,elempleadorpodrhacerusonicamentedelbeneficioestablecidoenelprimerincisodeestenumeral.
11. Los gastos personales en el caso de personas naturales.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas constituye la utilidad gravable.
Silasociedadhubieredecididoreinvertirpartedeestasutilidades,debersealarestehecho,enelrespectivoformulariodeladeclaracinparaefectosdelaaplicacindelacorrespondientetarifa.
12.(AgregadoporelArt.9delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Paraelcasodemedianasempresas,serestarel100%adicionaldelosgastosdecapacitacin.Aefectodeloestablecidoen
laLeydeRgimenTributarioInternoseconsiderarnlossiguientesconceptos:
Capacitacintcnicadirigidaainvestigacin,desarrolloeinnovacintecnolgica,quemejorelaproductividad,dentrodeloslmitessealadosenlaLeydeRgimenTributarioInterno.
Gastosenlamejoradelaproductividadatravsdelassiguientesactividades:asistenciatcnicaeneldesarrollodeproductos,medianteestudiosyanlisisdemercadoycompetitividadasistencia
tecnolgicaatravsdecontratacionesdeserviciosprofesionalesparadiseodeprocesos,productos,adaptacineimplementacindeprocesos,dediseodeempaques,dedesarrollodesoftware
especializadoyotrosserviciosdedesarrolloempresarial,dentrodeloslmitessealadosenlaLeydeRgimenTributarioInterno.Yotrosserviciosdedesarrolloempresarial.
Gastosdeviaje,estadaypromocincomercialparaelaccesoalosmercadosinternacionales,talescomoruedasdenegocios,participacionesenferiasinternacionales,entreotroscostosygastos
desimilarnaturaleza,dentrodeloslmitessealadosenlaLeydeRgimenTributarioInterno.
Paralaaplicacindelasdeduccionesadicionalessealadasanteriormente,talesgastosdebernhabersidoconsideradoscomodeduciblesdeconformidadconlasdisposicionesdelaLeyde
RgimenTributarioInternoyesteReglamento.
13.(AgregadoporelArt.9delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Serestarel100%adicionaldeladepreciacinyamortizacinquecorrespondanalaadquisicindemaquinarias,equiposy
tecnologas,yotrosgastos,destinadosalaimplementacindemecanismosdeproduccinmslimpia,amecanismosdegeneracindeenergadefuenterenovable(solar,elicaosimilares)oala
reduccindelimpactoambientaldelaactividadproductiva,yalareduccindeemisionesdegasesdeefectoinvernadero,siemprequetalesadquisicionesnoseannecesariasparacumplirconlo
dispuestoporlaautoridadambientalcompetenteparareducirelimpactodeunaobraocomorequisitoocondicinparalaexpedicindelalicenciaambiental,fichaopermisocorrespondiente.En
cualquiercasodeberexistirunaautorizacinporpartedeladichaautoridad.

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Entotal,estegastoadicionalnopodrsuperarellmiteestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInterno,equivalenteal5%delosingresostotales.
Esteincentivonoconstituyedepreciacinacelerada.
Paraefectosdelaaplicacindeestenumeral,seentenderpor"produccinlimpia"alaproduccinyusodebienesyserviciosquerespondenalasnecesidadesbsicasyconducenaunacalidad
devidamejor,alavezqueseminimizaelusoderecursosnaturales,materialestxicos,emisionesyresiduoscontaminantesduranteelciclodevidasinponerenriesgolasnecesidadesdelas
generaciones futuras.
Art. 47.- Base imponible.- Comonormageneral,labaseimponibleestconstituidaporlatotalidaddelosingresosordinariosyextraordinariosgravadosconimpuestoalarenta,menoslas
devoluciones,descuentos,costos,gastosydeduccionesimputablesadichosingresos.Noserndeducibleslosgastosycostosdirectamenterelacionadosconlageneracindeingresosexentos.
Cuandoelcontribuyentenohayadiferenciadoensucontabilidadloscostosygastosdirectamenteatribuiblesalageneracindeingresosexentos,considerarcomotales,unporcentajedeltotalde
costosygastosigualalaproporcincorrespondienteentrelosingresosexentosyeltotaldeingresos.
Paraefectosdeladeterminacindelabaseimponibleesdeduciblelaparticipacinlaboralenlasutilidadesdelaempresareconocidaasustrabajadores,deacuerdoconloprevistoenelCdigo
del Trabajo.
Sernconsideradosparaelclculodelabaseimponiblelosajustesqueseproduzcanporefectodelaaplicacindelosprincipiosdelsistemadepreciosdetransferenciaestablecidoenlaley,este
Reglamento y en las resoluciones que se dicten para el efecto.
Art. 48.- Renta neta de la actividad profesional.-Larentanetadelaactividadprofesionalserdeterminadaconsiderandoeltotaldelosingresosgravadosmenoslasdeduccionesdelosgastos
quetenganrelacindirectaconlaprofesindelsujetopasivoylosgastospersonalesconformelasdisposicionesdelaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento.
SeconsideraactividadprofesionalalaefectuadaporpersonasnaturalesquehayanobtenidottuloprofesionalreconocidoporelCONESUP.Laactividadprofesionaldesarrolladadeberestar
directamenterelacionadaconelttuloprofesionalobtenido.
Art. 49.- Base imponible para personas de la tercera edad.-Paradeterminarlabaseimponibledelaspersonasdelaterceraedad,deltotaldesusingresossedeberdeducirendosvecesla
fraccinbsicadesgravadaylosgastospersonalesconformelasdisposicionesdelaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento.
Art. 50.- Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos.- (Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 145-2S, 18-XII-2013).
a)Paradeterminarlabaseimponibledelaspersonascondiscapacidad,deltotaldesusingresossedeberdeducirhastaendosveceslafraccinbsicadesgravadacontarifaceroporciento(0%)
delImpuestoalaRentaylosgastospersonales,conformelasdisposicionesdelaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento.
b)Lossustitutosdebidamenteacreditadoscomotalesporlaautoridadencargadadelainclusineconmicaysocial,podrnbeneficiarsedelosealadoenelincisoanterior,enlaproporcinenla
quelecorresponderaaltitular,siempreycuandostenoejerzaelreferidoderecho.
Encasodequeunapersonaseaalmismotiemposustitutodevariaspersonascondiscapacidad,deberaplicarelbeneficioporunasoladeellas.Sienunmismoejerciciofiscalfuerareemplazadoel
sustituto,laexoneracindelimpuestoalarentasolamenteseconcederhastaporelmontoprevistoenelArtculo76delaLeyOrgnicadeDiscapacidadesydemaneraproporcionalporcadauno
delosbeneficiarios,segneltiempoporelcualhayanejercidotalcalidad.
Lapersonacondiscapacidadosusustituto,deacuerdoaloestablecidoenesteArtculo,deberentregarhastael15deenerodecadaaoasuempleador,eldocumentoqueacrediteelgradode
discapacidadosucalidaddesustituto,paralarespectivaaplicacindelaexoneracindelimpuestoalarenta.
ElSRImantendrconexindirectaconlabasededatosdelaspersonascondiscapacidadregistradasporlaautoridadsanitarianacionalparalaverificacinpertinente,ascomoconlabasede
datosdelaautoridadencargadadelainclusineconmicaysocial,respectodelossustitutos.

CaptuloVII
TARIFAS
SeccinI
UTILIDADES DE SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Art. 51.- Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes.- (Sustituido por el Art. 10 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el Art. 2 del D.E. 1414, R.O. 877, 23I2013).Lassociedadescalcularnelimpuestoalarentacausadosobreelvalordelasutilidadesquereinviertanenelpasaplicandolatarifade10puntosporcentualesmenosquelatarifaprevista
para sociedades, y la tarifa prevista para sociedades sobre el resto de utilidades.
Losestablecimientospermanentescalcularnelimpuestoalarentacausadoaplicandolatarifaprevistaparasociedades.
Paraquelassociedadespuedanobtenerlareduccindediezpuntosporcentualessobrelatarifadelimpuestoalarenta,debernefectuarelaumentodecapitalporelvalordelasutilidades
reinvertidas.LainscripcindelacorrespondienteescrituraenelrespectivoRegistroMercantilhastael31dediciembredelejercicioimpositivoposterioraaquelenelquesegeneraronlasutilidades
materiadereinversin,constituirunrequisitoindispensableparalareduccindelatarifadelimpuesto.
Denocumplirseconestacondicinlasociedaddeberpresentarladeclaracinsustitutivadentrodelosplazoslegales,enlaqueconstarlarespectivareliquidacindelimpuesto,sinperjuiciodela
facultaddeterminadoradelaadministracintributaria.Sienloposteriorlasociedadredujereelcapital,oseverificaraquenosehancumplidolosdemsrequisitosestablecidosenesteartculo,se
deberreliquidarelimpuestocorrespondiente.
Lassociedadesdeberndestinarelvalordelareinversinexclusivamentealaadquisicindemaquinarianuevaoequiponuevo,activosparariego,materialvegetativo,plntulasytodoinsumo
vegetalparaproduccinagrcola,forestal,ganaderaydefloricultura,queserelacionendirectamenteconsuactividadproductivaascomoparalaadquisicindebienesrelacionadoscon
investigacinytecnologaquetengancomofinmejorarlaproductividad,generardiversificacinproductivaeincrementarelempleo.
Cuandolareinversinsedestineamaquinarianuevayequiponuevo,elactivodelcontribuyentedebetenercomofinelformarpartedesuprocesoproductivo.Paraelsectoragrcolaseentender
comoequipo,entreotros,alossilos,estructurasdeinvernaderos,cuartosfros.
Sonbienesrelacionadosconinvestigacinytecnologaaquellosadquiridosporelcontribuyentedestinadosaproyectosrealizadosofinanciadosporelcontribuyenteyqueejecutedemaneradirecta
oatravsdeuniversidadesyentidadesespecializadas,conelfindedescubrirnuevosconocimientosomejorarelconocimientocientficoytecnolgicoactualmenteexistente,ascomolaaplicacin
deresultadosdetodotipodeconocimientocientficoparalafabricacindenuevosmaterialesoproductosoparaeldiseodenuevosprocesosdeproduccinoserviciosomejorassustancialesde
losyaexistentes.Sonproductosoprocesosnuevoslosquedifieransustancialmentedelosexistentesconanterioridad,ascomoparalamejoratecnolgicasustancialdemateriales,productos,
procesos o sistemas preexistentes.
Tambinsonbienesrelacionadosconinvestigacinytecnologa,losdestinadosalamaterializacindelosnuevosproductosoprocesosenunplano,esquemaodiseo,lacreacindeunsolo
prototipoascomolasobtencionesvegetales.
Laadquisicindeordenadoresoprogramasdeordenador,existentesenelmercadoodesarrolladosapedidodelcontribuyente,tambinconstituyebienrelacionadoconinvestigacinydesarrollo
ascomolaadquisicindemejoras,actualizacionesoadaptacionesdeprogramasdeordenador.ParaladefinicindeprogramadeordenadorseestaraloestablecidoenlaLeydePropiedad
Intelectual.

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Talesactividadesdeinvestigacinytecnologaestarndestinadasaunamejoraenlaproductividadgeneracindediversificacinproductivaeincrementodeempleoenelcorto,medianoylargo
plazo,sinqueseanecesarioquelastrescondicionesseverifiquenenelmismoejercicioeconmicoenquesehaaplicadolareinversindeutilidades.
Parapoderbeneficiarsedelareduccindelatarifa,elcontribuyentedeberobteneruninformeemitidoportcnicosespecializadosenelsector,quenotenganrelacinlaboraldirectaoindirecta
conelcontribuyentemismoquedebercontenerlosiguiente,segncorresponda:
1.Maquinariasoequiposnuevos:Descripcindelbien,
Aodefabricacin
Fechayvalordeadquisicin,
- Nombre del proveedor; y,
Explicacindelusodelbienrelacionadoconlaactividadproductiva.
2.Bienesrelacionadosconinvestigacinytecnologa:
Descripcindelbien,indicandosiesnuevoousado,Fechayvalordeadquisicin,
- Nombre del proveedor; y,
Explicacindelusodelbienrelacionadoconlaactividadproductiva.
Anlisisdetalladodelosindicadoresqueseesperamejorenlaproductividad,generendiversificacinproductiva,e,incrementenelempleo.
Paralaaplicacindelodispuestoenesteartculo,setendrencuentalassiguientesdefiniciones:
a)Activosparariego:Entendidoscomoaquellosutilizadosparadistribucindeaguapararegadodecultivosypuedencomprendersistemasderiegoporgravedad,porconduccindemanguerasy
cintasdegoteo,areooaspersin.Estossistemaspuedenserbsicoscondistribucinsimpledeagua,otecnificadosenlosqueseincluyensistemasderiegoyfertirrigacincomputarizados,tales
como:
Reservoriosdeagua
Canalesderiego
Bombashidrulicasoequiposdesuccin
Tuberasdeconduccindeagua
Implementosdedistribucin:Vlvulas,manguerasdedistribucin,manguerasycintasdegoteo,goterosdedistribucin,aspersores,pivotesderiego,caonesderiegoporaspersin,microy
macroaspersin.
Sistemasdefertirrigacin:Inyectoresdefertilizantes,bombas,computadoresderiego,sistemasinformticos,cableado,yotrossimilares.
b)Materialvegetativo:Serefierealmaterialgenticoquepuedeserutilizadoparalapropagacindeplntulasparasiembradecultivos.Puedeincluirsemillas,races,hojas,plntulasydemsque
sirvan para poder iniciar un cultivo
c)Plntulas:Sonlasplantillasomaterialvegetativolistoparalasiembra(plntulacompleta:raz,tallo,hojas)
d)Activosproductivos:Sonaquellosactivosutilizadosdentrodelprocesoproductivodebienesyservicios,exclusivamente.Puedeincluirtractores,bombasderiego,equipamientoparafumigacin,
cosechadores, sembradores, cultivadores, implementos agropecuarios, etc.
Paraqueseaaplicableelbeneficioprevistoenelartculo37delaLey,laadquisicindebienesdeberefectuarseenelmismoaoenelqueseregistraelaumentodecapitalenelcasodebienes
importados,seconsiderarfechadeadquisicinladelacorrespondientefacturaocontrato.Entodocasolosbienesdebernsernacionalizadoshastaantesdelaculminacindelsiguienteejercicio
econmico.
Paraquesemantengalareduccindelatarifadeimpuestoalarenta,lamaquinariaoequipoadquiridodeberpermanecerentresusactivosenusoalmenosdosaoscontadosdesdelafechadesu
adquisicinencasocontrario,seprocederalareliquidacindelimpuestoalarenta,correspondientealejerciciofiscalenelqueseapliclareduccin.
Lassociedadesdeexploracinyexplotacindehidrocarburosestarnsujetasalimpuestomnimoprevistoparasociedades,sobresubaseimponible,salvoqueporlamodalidadcontractualestn
sujetasatarifassuperioresprevistasenelTtuloCuartodelaLeydeRgimenTributarioInterno,porlotantonopodrnacogersealareduccindelatarifadeimpuestoporefectodereinversinde
utilidades.
LossujetospasivosquemantengancontratosconelEstadoecuatorianoenlosmismosqueseestablezcanclusulasdeestabilidadeconmicaqueoperenencasodeunamodificacinalrgimen
tributario,tampocopodrnacogersealareduccindelatarifadeimpuestoalarentaenlamedidaenlaque,endichoscontratos,lareduccindelatarifanohubieresidoconsiderada.
Elvalormximoqueserreconocidoporlaadministracintributariaparaefectosdelareduccindelatarifaimpositivacomoconsecuenciadelareinversin,secalcularapartirdelautilidad
contable,alacualsedisminuirelmontodelaparticipacinalostrabajadorescalculadoconbaseenlasdisposicionesdeestereglamento,puesconstituyeundesembolsorealdeefectivo.
ElresultadodelaoperacinanteriorserconsideradocomolaUtilidadEfectiva,lamismaqueseverafectadaporlosiguiente:
1.Ladisminucindelatarifadelimpuestoalarentaprevistaparasociedadesmenosdiezpuntosporcentuales,puesesteahorrodeefectivopuedeserreinvertidoy".
2.Lareservalegaldel0%,5%o10%segncorresponda,puesesunvalorquenoessusceptibledereinversin.
ConesasconsideracioneslafrmulaqueseaplicarparaobtenerelvalormximoqueserreconocidoporlaAdministracinTributariaparaefectosdelareduccindelatarifaimpositivacomo
consecuenciadelareinversineslasiguiente:
[(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI}
1- (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]

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Donde:
%RL: Porcentaje Reserva Legal.
UE: Utilidad Efectiva.
% IR0: Tarifa original de impuesto a la renta.
%IR1: Tarifa reducida de impuesto a la renta.
BI: Base Imponible calculada de conformidad con las disposiciones de la Ley y este reglamento.
Unavezaplicadadichafrmulayobtenidoelvalormximoqueserreconocidoporlaadministracintributariaparaefectosdelareinversin,elcontribuyentecalcularelImpuestoalarentadela
siguiente manera:
a)Sobreelvalorqueefectivamentesereinvierta,aplicarlatarifadelimpuestoalarentaprevistaparasociedadesmenosdiezpuntosporcentuales,siemprequeelvalorreinvertidonosupereel
valormximocalculadodeacuerdoalafrmulaanteriory,
b)Aladiferenciaentrelabaseimponibledelimpuestoalarentayelvalorefectivamentereinvertido,seaplicarlatarifacorrespondienteparasociedades.
Lasumadelosvaloresdetalladosenlosliteralesanterioresdarcomoresultadoelimpuestoalarentacausadototal.
EnelcasodeorganizacionesdelsectorfinancieropopularysolidariosujetasalcontroldelaSuperintendenciadeEconomaPopularySolidariaylasasociacionesmutualistasdeahorroycrdito
paralavivienda,podrntambindestinarelvalordelareinversinalacolocacindecrditosproductivosteniendoenconsideracinparaelefectolassiguientescondiciones:
a)Elincrementodelmontodeestoscrditos,deunejercicioaotro,deberserigualomayoralvalordelareinversin
b)Eltrminoproductivoexcluyeaquelloscrditosquetienencomoobjetivoelconsumoy,
c)Loscrditosotorgadosdebernconsiderarunplazomnimode24meses.
Noseconsiderarcomoreinversinencrditosproductivoscuandosetratederenovacindecrditos.Lasinstitucionesfinancierasprivadas,asociacionesmutualistasdeahorroycrditoparala
vivienda,cooperativasdeahorroycrditoysimilaresquedebidoasufigurasocietarianopudierenregistrarelaumentodecapitalenelRegistroMercantilcomolageneralidaddeloscontribuyentes,
debernrealizarlosregistroscontablescorrespondienteseinformaralServiciodeRentasInternaselcumplimientodelareinversinhastael31dediciembredecadaao.
Sinperjuiciodelosrequerimientosdeinformacinquelesseannotificados,losRegistradoresMercantilesylosRegistradoresdelaPropiedadenaquelloslugaresendondenoexistaRegistro
Mercantil,debernproporcionaralServiciodeRentasInternaslainformacinrelativaalosaumentosdecapitalqueseaninscritosporlassociedadesentreel1deeneroyel31dediciembrede
cadaao.
Estainformacindebeserentregadahastael31deenerodelaosiguientealqueseprodujolarespectivainscripcindeaumentodecapitalenlosmediosquelaadministracintributariaestablezca
para el efecto.
Art. (...).- (AgregadoporelArt.11delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Lossujetospasivosqueestndebidamentecalificadosyautorizadosporlaautoridadcompetentecomo
administradoresuoperadoresdeunaZonaEspecialdeDesarrolloEconmico,ademsdelasrebajassealadasenelartculoprecedente,siemprequecumplanconlasactividadesautorizadasen
estaszonasdelimitadasdelterritorionacional,tendrnunarebajaadicionaldecincopuntosporcentualesenlatarifadeImpuestoalaRenta,apartirdelavigenciadelCdigoOrgnicodela
Produccin,ComercioeInversiones,exclusivamenteporlosingresosrelacionadoscontalesactividades.
ParadeterminarelImpuestoalaRentadelosadministradoresuoperadoresdeunaZonaEspecialdeDesarrolloEconmico,sedebernrealizarlossiguientespasos:
1.AlatarifadeImpuestoalaRentavigenteparasociedadesselerestarloscincopuntosporcentualesderebajaadicional.
2.Encasodetenerreinversindeutilidades,alatarifaobtenidacomoresultadodelodispuestoenelnumeralanteriorseledeberrestardiezpuntosporcentualesyconestacalcularelImpuestoa
la Renta correspondiente al valor reinvertido.

SeccinII
SERVICIOSOCASIONALESPRESTADOSENELPAS
Art. 52.- Ingresos de personas naturales por servicios ocasionales.-Seentiendeporserviciosocasionaleslosqueconstanencontratosoconvenioscuyaduracinseainferioraseismeses.En
estecaso,losingresosdefuenteecuatorianapercibidosporpersonasnaturalessinresidenciaenelpasporserviciosocasionalmenteprestadosenelEcuadorypagadosoacreditadosporpersonas
naturales,entidadesyorganismosdelsectorpblicoosociedadesengeneral,estarnsujetosalatarifanicadel25%sobrelatotalidaddelingresopercibidoysersometidoaretencinenla
fuenteporlatotalidaddelimpuesto.Quienefectedichospagosoacreditaciones,deberemitirlarespectivaliquidacindecompraydeprestacindeservicios.
Cuandoelpagoocrditoencuentaapersonasnoresidentesenelpas,correspondaalaprestacindeserviciosquedurenmsdeseismeses,estosingresossegravarnenlamismaformaquelos
serviciosprestadosporpersonasnaturalesresidentesenelpas,consujecinalatabladelArt.36delaLeydeRgimenTributarioInternodebiendoportanto,sersometidosaretencinenla
fuenteporquienlospagueoacrediteencuenta.Estaspersonasdeberncumplirconlosdeberesformalesquelescorresponda,segnsuactividadeconmicaysituacincontractual,inclusivelas
declaracionesanticipadas,desernecesario,antesdesuabandonodelpas.Elagentederetencinantesdelpagodelaltimaremuneracinuhonorario,verificarelcumplimientodeestas
obligaciones.

SeccinIII
DECLARACINYPAGODELIMPUESTOPARAORGANIZADORESDELOTERASYSIMILARES
Art. 53.-Declaracinypagodelimpuestoretenidoporlosorganizadoresdeloterasysimilares.Losorganizadoresdeloteras,rifas,apuestasysimilares,declararnypagarnla
retencindelimpuestonicodel15%enelmessiguienteaaquelenelqueseentreguenlospremios,dentrodelosplazossealadosenesteReglamentoparaladeclaracinderetencionesenla
fuentedeimpuestoalarenta.Respectodeloteras,rifas,apuestasysimilaresquerepartanpremiosenbienesmueblesoinmuebles,sepresumirdederechoquelospremiosofrecidosincluyen,a
msdelcostodeadquisicindelosbienesofertados,elvalordel15%delimpuestonicoestablecidoporlaLeydeRgimenTributarioInternoacargodelbeneficiario,decuyopagoresponden,
porconsiguiente,losorganizadoresdedichasloteras,rifas,apuestasysimilares.Paraladeclaracinypagodeesteimpuestoseutilizarelformulariouotrosmediosque,paraelefecto,sealela
DireccinGeneraldelServiciodeRentasInternas.
Pararealizarcualquierclasedeloteras,rifas,apuestas,sorteosysimilaresenformahabitual,cuandodentrodelplandesorteoshayaunpremioquesupereelvalordelafraccinbsicagravadacon
tarifacero,sedebernnotificaralServiciodeRentasInternas,conalmenos15dasdeanticipacinaldadelevento,informandosobrelafecha,premios,valores,financiamiento,laformao
mecanismosparaentregarlos,organizacindeleventoydemsdetallesdelmismo.DeestadisposicinseexceptanlasrifasysorteosorganizadosporlaJuntadeBeneficenciadeGuayaquilypor
FeyAlegra.

SeccinIV
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y
DONACIONES
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Art. 54.- Objeto.- Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de personas naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.
EsteimpuestogravaelacrecimientopatrimonialmotivadoporlatransmisindedominioyalatransferenciaattulogratuitodebienesyderechossituadosenelEcuador,cualquieraquefuereellugar
del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios.
GravatambinalatransmisindedominiooalatransferenciadebienesyderechosquehubiereposedoelcausanteoposeaeldonanteenelexteriorafavorderesidentesenelEcuador.
Paralaaplicacindelimpuesto,lostrminosherencia,legadoydonacin,seentenderndeconformidadaloquedisponeelCdigoCivil.
Art. 55.- Hecho Generador.- Paraefectostributarios,elhechogeneradorseproduceenelmomentoenquefallecelapersonadecuyasucesinsedefierealherederoolegatario,sistenoes
llamado condicionalmente.
Enelcasodeherenciaconllamamientocondicional,elhechogeneradorseproducirenelmomentodecumplirselacondicinporpartedelherederoolegatario.
Paraelcasodedonaciones,elhechogeneradorserelotorgamientodeactosocontratosquedeterminenlatransferenciaattulogratuitodeunbienoderecho.
Art. 56.- Sujetos pasivos.-Sonsujetospasivosdelimpuesto,losherederos,legatariosydonatariosqueobtenganunacrecimientopatrimonialattulogratuito.
Tambinsonresponsablesdeesteimpuesto,cuandocorresponda,losalbaceas,losrepresentanteslegales,lostutores,apoderadosocuradores.
Art. 57.- Ingresos gravados y deducciones.-Losingresosgravadosestnconstituidosporelvalordelosbienesyderechossucesorios,deloslegadosodelasdonaciones.Aestosingresos,se
aplicarnnicamentelassiguientesdeducciones:
a)Todoslosgastosdelaltimaenfermedad,defunerales,deaperturadelasucesin,inclusivedepublicacindeltestamento,sustentadosporcomprobantesdeventavlidos,quehayansido
satisfechosporelherederodespusdelfallecimientodelcausanteynohayansidocubiertosporsegurosuotrosmedios,encuyocasosoloserconsideradocomodeduccinelvalordeducible
pagado por dicho heredero.
Siestosgastoshubiesensidocubiertosporsegurosuotros,yqueporlotantonosondeduciblesparaelheredero,lafaltadeinformacinuocultamientodelhechoseconsiderardefraudacin.
b)Lasdeudashereditariasinclusivelosimpuestos,quesehubiereencontradoadeudandoelcausantehastaeldadesufallecimientoy,
c) Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
Art. 58.-CriteriosdeValoracin.Lavaloracindelosbienesseefectuardeacuerdoconlossiguientescriterios:
1.Alosbienesmueblesengeneral,seasignarelavalocomercialqueserdeclaradoporelbeneficiario.Enelcasodequeladonacinsearealizadaporcontribuyentesobligadosallevar
contabilidad,seconsiderarelvalorresidualquefigureenlamisma.
2.Enelcasodebienesinmueblesladeclaracinnopodrconsiderarunvalorinferioralquehayasidoasignadoporperitosdentrodeljuiciodeinventariosnialavalocomercialconelqueconste
en el respectivo catastro municipal.
3.AlosvaloresfiduciariosymsdocumentosobjetodecotizacinenlaBolsadeValores,seasignarelvalorqueenellaselesatribuya,alafechadepresentacindeladeclaracindeeste
impuestoodeladeterminacinrealizadaporlaAdministracinTributaria.
EntratndosedevaloresfiduciariosquenotuvierencotizacinenlaBolsadeValores,seprocedercomosigue:
a)Enelcasodeaccionesodeparticipacionesensociedades,selesasignarelvalorenlibrosal31dediciembredelaoanterioralafechadepresentacindeladeclaracindeesteimpuestoode
ladeterminacinrealizadaporlaAdministracinTributariay,
b)Enelcasodeotrosvaloresfiduciariosselesasignarsuvalornominal.
4.LosvaloresqueseencuentranexpresadosenmonedasdistintasaldlardelosEstadosUnidosdeAmrica,secalcularnconlacotizacindelafechadepresentacindeladeclaracindeeste
impuestoodeladeterminacinrealizadaporlaAdministracinTributaria.
5.Alosderechosenlassociedadesdehecho,selesasignarelvalorquecorrespondasegnelBalancedeSituacindelaoanterioralafechadepresentacindeladeclaracindeesteimpuesto
odeladeterminacinrealizadaporlaAdministracinTributaria.
6.AlosautomotoresselesasignarelavaloqueconsteenlaBaseNacionaldeDatosdeVehculos,elaboradaporelServiciodeRentasInternasvigenteenelaoenelqueseverifiqueelhecho
generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones.
7.Elvalorimponibledelosderechosdeusoyhabitacin,obtenidoattulogratuito,serelequivalenteal60%delvalordelinmuebleodelosinmueblessobreloscualesseconstituyantales
derechos.Elvalordelanudapropiedadmotivodelaherencia,legadoodonacinserequivalenteal40%delvalordelinmueble.
Art. 59.- Base Imponible.- Labaseimponibleestarconstituidaporelvalordelosbienesyderechospercibidosporcadaheredero,legatarioodonatario,menoslaparteproporcionaldelas
deducciones atribuibles a este ingreso mencionadas en este reglamento.
Cuandoenunmismoejercicioeconmico,unsujetopasivofuerebeneficiariodemsdeunaherenciaolegado,presentarsudeclaracinypagarelrespectivoimpuestoporcadacasoindividual.
Cuandoenunmismoejercicioeconmico,unsujetopasivofuerebeneficiariodemsdeunadonacin,estarobligadoapresentarunadeclaracinsustitutiva,consolidandolainformacincomosi
setratasedeunasoladonacin.
Art. 60.- Tarifa del Impuesto.-Paraelclculodelimpuestocausado,alabaseimponibleestablecidasegnlodispuestoenelartculoanterior,seaplicarnlastarifascontenidasenlatabla
correspondientedelaLeydeRgimenTributarioInterno.
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante y sean mayores de edad, las tarifas de la tabla mencionada en el
incisoanteriorsernreducidasalamitad.Encasodequeloshijosdelcausanteseanmenoresdeedadocondiscapacidaddealmenoseltreintaporcientosegnlacalificacinquerealizael
CONADIS,nosernsujetosdeesteimpuesto.
Art. 61.-Declaracinypagodelimpuesto.Lossujetospasivosdeclararnelimpuestoenlossiguientesplazos:
1. En el caso de herencias y legados dentro del plazo de seis meses a contarse desde la fecha de fallecimiento del causante.
2.Enelcasodedonaciones,enformapreviaalainscripcindelaescrituraocontratopertinente.
LasdeclaracionessepresentarnyelimpuestosepagarenlasformasymediosqueelServiciodeRentasInternasestablezcaatravsdeResolucindecarctergeneral.Ladeclaracinse
presentaranenelcasodequenosehayacausadoimpuesto.
Art.62.AsesoramientoporpartedelaAdministracin.LaAdministracinTributariaprestarelasesoramientoquesearequeridoporloscontribuyentesparalapreparacindesu
declaracindeimpuestoalarentaporherencias,legadosydonaciones.
Art. 63.- Controversias.- Lostrmitesjudicialesodeotrandoleenlosquesedisputesobrelosbienesoderechosquedebenformarpartedelamasahereditariaoqueseanobjetodeherenciao
legado,noimpedirnladeterminacinypagodeesteimpuesto,deconformidadconlasanterioresdisposiciones.

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Art.64.Obligacindefuncionariosyterceros.ProhbasealosRegistradoresdelaPropiedadyMercantileslainscripcindetodoinstrumentoenquesedispongadebieneshereditarioso
donados,mientrasnosepresentelacopiadeladeclaracinypagodelrespectivoimpuesto.
Entratndosedevehculosmotorizadosdetransporteterrestre,transferidosporcausadeherencia,legadoodonacin,serrequisitoindispensablecopiadelacorrespondientedeclaracinypago
delimpuestoalaherencia,legadoodonacin,silohubiere,parainscribirelcorrespondientetraspaso.
LosNotarios,lasSuperintendenciasdeBancosydeCompaas,losbancos,lascompaasymspersonasnaturalesyjurdicas,antesdeprocederacualquiertrmiterequeridoparael
perfeccionamientodelatransmisinotransferenciadedominioattulogratuitodeacciones,derechos,depsitosyotrosbienes,verificarnquesehayadeclaradoypagadoelcorrespondiente
impuesto.LainformacinpertinenteserproporcionadaalServiciodeRentasInternasalmessiguientedeefectuadalaoperacin.
Art. 65.- Intereses.- Cuandoladeclaracinsepresenteyseefecteelpago,luegodelasfechasprevistasenelpresenteReglamento,secausarnlosinteresesprevistosenelCdigoTributario,
losqueseharnconstarenladeclaracinquesepresente.
Art. 66.- Sanciones.- Los contribuyentes que presenten las declaraciones del impuesto a la renta por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los plazos establecidos en
esteReglamento,pagarnlamultaprevistaenlaLeydeRgimenTributarioInterno,cuyovalorseharconstarenlacorrespondientedeclaracin.
CuandoloscontribuyentesnohubierenpresentadodeclaracinyelimpuestohubieresidodeterminadoporlaAdministracinTributaria,seaplicarlamultaporfaltadedeclaracinestablecidaenla
LeydeRgimenTributarioInterno,sinperjuiciodelasdemssancionesalasquehubierelugar.
Art. 67.-DeterminacinporlaAdministracin.DentrodelplazodecaducidadyenlasformasycondicionesqueestableceelCdigoTributarioyesteReglamento,laAdministracinTributaria
ejercerlafacultaddeterminadora,afindeverificarlasdeclaracionesdeloscontribuyentesoresponsables,yladeterminacindeltributocorrespondiente.
Paraesteefecto,seutilizarntodoslosdatosdequedispongalaAdministracinTributaria.

SeccinV
FIDEICOMISOSMERCANTILESYFONDOSDEINVERSIN
Art. 68.-LiquidacindelImpuestoalaRentadelosfideicomisosmercantiles,fondosdeinversinyfondoscomplementarios. (Sustituido por el Art. 12 del D.E. 732, R.O. 434, 26IV2011).Losfideicomisosmercantileslegalmenteconstituidos,queefectenactividadesempresarialesuoperennegociosenmarcha,conformelosealadoenlaLeydeRgimenTributario
Interno,debernliquidarypagarelImpuestoalaRentaquecorrespondaalassociedades,deacuerdoconlasnormasgenerales.
Losfideicomisosmercantilesquenoefectenactividadesempresarialesuoperennegociosenmarcha,losfondosdeinversinyfondoscomplementarios,quenocumplanconlosealadoenlaLey
deRgimenTributarioInterno,respectodelascondicionesparaserbeneficiariosdelaexoneracinsealadaendichocuerpolegal,debernliquidarypagarelImpuestoalarentaquecorresponda
a las sociedades, de acuerdo con las normas generales.
Paraefectostributariosseentenderqueunfideicomisomercantilrealizaactividadesempresarialesuoperaunnegocioenmarcha,cuandosuobjetoy/olaactividadquerealizaesdetipoindustrial,
comercial,agrcola,deprestacindeservicios,ascomocualquierotraquetenganimodelucro,yqueregularmentesearealizadaatravsdeotrotipodesociedades,cuyosingresossean
gravados.

CaptuloVIII
DECLARACIONES PATRIMONIALES
Art. 69.-InformacindePatrimonio.ParalosefectosdeladeclaracinpatrimonialalaqueserefierelaLeydeRgimenTributarioInterno,setendrencuentalosiguiente:
Laspersonasnaturales,incluyendolasquenodesarrollenactividadeconmica,cuyototaldeactivossupereelmontodeUS$200,000,presentarnanualmenteenlaformayplazosestablecidos
porelServiciodeRentasInternasmedianteResolucindecarctergeneral,lainformacinpatrimonialdelossaldosinicialesexistentesal1deenerodelejercicio.
Estadeclaracin,serealizarconsiderandotantolainformacindelapersonaascomoelporcentajequelecorrespondedelasociedadconyugalehijosnoemancipados,deserelcaso.Quienes
mantengansociedadconyugalounindehechodebernpresentarunadeclaracinconjuntaenelcasodequesusactivoscomunessuperenlosUS$400,000.Sinembargo,sicualquieradelos
cnyugesoconvivientesmantuviereactivosfueradelasociedadconyugalounindehecho,ladeclaracintendrqueserindividual,ycontendrlosactivosypasivosindividualesascomolacuota
enlosactivosypasivosqueformenpartedelasociedadconyugalounindehecho.
Entindaseporpatrimonioaladiferenciaentreeltotaldeactivosyeltotaldepasivos.

CaptuloIX
DECLARACINYPAGODELIMPUESTOALARENTA
Art. 70.-PresentacindelaDeclaracin.LadeclaracindelImpuestoalaRentadeberefectuarseenlaformaycontenidoque,medianteresolucindecarctergeneral,definaelDirector
General del Servicio de Rentas Internas.
Art. 71.-Declaracionesdeloscnyuges.Paraladeclaracindelosingresosdelasociedadconyugal,seobservarnlassiguientesnormas:
1.Cuandocadaunodeloscnyugesobtieneingresosindependientes,presentarnlascorrespondientesdeclaracionesporseparado.
2.Cuandouncnyugeadministreunaactividadempresarialyelotroobtengaingresosfrutodeunaactividadprofesional,artesanaluotra,porlaactividadempresarialpresentarladeclaracinel
cnyugequelaadministreyelotropresentarsudeclaracinporsuspropiosingresosy,
3.Silasociedadobtieneingresosexclusivamentedeunasolaactividadempresarial,sepresentarladeclaracinporpartedelcnyugequeloadministreyconsupropionmerodeRUC,pero
antesdedeterminarlabaseimponiblesededucirlaporcindelautilidadquecorrespondealotrocnyugequienasuvezpresentarsudeclaracinexclusivamenteporesaparticipacinenla
utilidad.

2.Paralaspersonasnaturalesysucesionesindivisas,elplazoparaladeclaracinseiniciael1defebrerodelaoinmediatosiguientealquecorrespondeladeclaracinyvenceenlassiguientesfechas,segnelnoveno
dgitodelnmerodelRegistronicodeContribuyentes(RUC)deldeclarante,cduladeidentidadopasaporte,segnelcaso:
SielnovenodgitoesFechadevencimiento(hastaelda)
Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil.
Sielsujetopasivopresentaresudeclaracinluegodehabervencidoelplazomencionadoanteriormente,amsdelimpuestorespectivo,deberpagarloscorrespondientesinteresesymultasquesernliquidadosenlamisma
declaracin,deconformidadconloquedisponenelCdigoTributarioylaLeydeRgimenTributarioInterno.
Lasmismassancionesyrecargosseaplicarnenloscasosdedeclaracinypagotardodeanticiposyretencionesenlafuente,sinperjuiciodeotrassancionesprevistasenelCdigoTributarioyenlaLeydeRgimen
Tributario Interno.
Cuandoelsujetopasivopresenteunadeclaracinensutotalidadconvaloresenceroyposteriormentelasustituyaregistrandovaloresquedemuestrenefectivamenteelhechogenerador,labaseimponibleylacuantadel
tributo,deber,enestaltima,calcularlamultacorrespondientedeconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInterno,sinperjuiciodelasdemssancionesaquehubierelugar.Sudeclaracinsinvaloresseconsiderar
como no presentada.

Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.-Ladeclaracinanualdelimpuestoalarentasepresentarysepagarelvalorcorrespondienteenlossiguientesplazos:

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1.Paralassociedades,elplazoseiniciael1defebrerodelaosiguientealquecorrespondaladeclaracinyvenceenlassiguientesfechas,segnelnovenodgitodelnmerodelRegistronicode
Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
0 28 de abril
028 de marzo
110 de abril 110 de marzo 212 de abril 212 de marzo 314 de abril 314 de marzo 416 de abril 416 de marzo 518 de abril 518 de marzo 620 de abril 620 de marzo 722 de abril 722 de marzo 824
deabril824demarzo926deabril926demarzoSielnovenodgitoesFechadevencimiento(hastaelda)
Art. (...).-(AgregadoporelArt.13delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Paraefectosdelaaplicacindelodispuestoenelartculo39.1delaLeydeRgimenTributarioInterno,seentender
como"capitalaccionario"alcapitalsuscritoqueconsteenelrespectivocontratosocial.Latransferenciaattuloonerosodelcapitalaccionario,quedeacuerdoalodispuestoenelreferidoartculo,
nopodrsermenoral5%dedichocapital,deberrealizarseafavordealmenosel20%desustrabajadores,considerandoelnmerodetrabajadoresqueseencuentrenenrelacinde
dependencia al momento de realizar dicha transferencia.
Seentenderquenoaplicalapresentedisposicinrespectodelostrabajadoresacuyofavorserealiceelprocesodeaperturadecapitalsi,fueradelarelacinlaboral,tienenalgntipode
vinculacinconyugal,deparentescohastaelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidad,ocomoparterelacionadaconlospropietariosorepresentantesdelaempresa,enlostrminos
previstosenlalegislacintributaria.
Eldiferimientodehastaporcincoejerciciosfiscalesdelpagodelimpuestoalarentayelanticipodelmismo,delasociedadempleadora,conformelosealaelartculoinnumeradoposterioral
artculo39delaLeydeRgimenTributarioInterno,correspondenicamentealdelejerciciofiscalenelqueseefectelatransferenciadeacciones.
Tal diferimiento consiste en la posibilidad que la respectiva sociedad empleadora, pague el impuesto a la renta causado, en cuotas semestrales con el correspondiente pago de intereses, calculados
enbasealatasaactivacorporativa,paralocual,lasociedadempleadoradeberinformaroportunamentealaadministracintributariaelplazodeldiferimientoquevayaaaplicar,enlaformaqueel
ServiciodeRentasInternasestablezca,medianteresolucin.
ParaelcasodeldiferimientodelpagodelanticipodeImpuestoalaRenta,estepodrefectuarsesobrelascuotasdelanticipoysobreelvalordelimpuestoqueseliquidaconjuntamenteconla
declaracindelimpuesto.
Encasodequedichostrabajadorestransfieransusaccionesatercerosoaotrossocios,detalmaneraquenosecumplacualquieradeloslmitesmnimosprevistos,eldiferimientoterminarde
manerainmediataylasociedaddeberliquidarelimpuestoalarentarestanteenelmessiguientealdeaquelenelqueelcontribuyenteincurrienelincumplimientodealgunodeloslmites.
Estebeneficioseraplicablesiemprequetalesaccionessemantenganenpropiedaddelostrabajadores,ynicamentelopodrnaplicarlassociedadesquedeconformidadconlalegislacin
ecuatoriana,estnencapacidaddeemitiracciones.
Art. 73.- Declaraciones sustitutivas.-Enelcasodeerroresenlasdeclaraciones,estaspodrnsersustituidasporunanuevadeclaracinquecontengatodalainformacinpertinente.Deber
identificarse,enlanuevadeclaracin,elnmerodeformularioaaquellaquesesustituye,sealndosetambinlosvaloresquefueroncanceladosconlaanteriordeclaracin.
Cuandoladeclaracincauseimpuestosycontengaerroresquehayanocasionadoelpagodeuntributomayorqueellegalmentedebido,elcontribuyentepodrpresentarladeclaracinsustitutiva
dentrodelaosiguientealapresentacindeladeclaracin,ypodrpresentarelreclamodepagoindebido,consujecinalasnormasdelaLeydeRgimenTributarioInternoydelCdigo
Tributario ante el Director Regional del Servicio de Rentas Internas que corresponda.
Elcontribuyente,enelcasodeerroresenlasdeclaracionescuyasolucinnomodifiqueelimpuestoapagarolaprdidaoelcrditotributarioseanmayoresomenoresalasdeclaradas,ysiempre
queconanterioridadnosehubiereestablecidoynotificadoelerrorporlaAdministracinTributaria,podrenmendarloserrores,presentandounadeclaracinsustitutiva,dentrodelaosiguientea
lapresentacindeladeclaracinenlasmismascondicionessealadasenelprimerprrafodeesteartculo.
Paralapresentacindelapeticindepagoenexcesooreclamodepagoindebidonoserrequisitolapresentacindeladeclaracinsustitutiva.
Cuandolaenmiendaseorigineenprocesosdecontroldelapropiaadministracintributariaysiasstalorequiere,ladeclaracinsustitutivasepodrefectuarsolamentesobrelosrubros
requeridosporlaadministracin,hastadentrodelosseisaossiguientesalapresentacindeladeclaracin,conlosrespectivosinteresesymultasdeserelcaso,comolodisponeelCdigo
Tributario.
Sielsujetopasivoregistraensudeclaracinsustitutivavaloresdiferentesy/oadicionalesalosrequeridossersancionadodeconformidadconlaLey.
Art. 74.-Declaracinanticipadadeimpuestoalarenta. Las sociedades y las personas naturales que por cualquier causa y siempre dentro de las disposiciones legales pertinentes, suspendan
actividadesantesdelaterminacindelcorrespondienteejercicioeconmico,podrnefectuarsusdeclaracionesanticipadasdeimpuestoalarentadentrodelplazomximode30dasdelafechade
terminacindelaactividadeconmica.Enigualplazosepresentarladeclaracinporlasempresasquedesaparezcanporefectosdeprocesosdeescisin.
Enelcasodelaterminacindeactividadesodeescisin,fusin,absorcinocualquierotraformadetransformacindesociedadesantesdelafinalizacindelejercicioimpositivo,lassociedades
presentarnsudeclaracinanticipadadeimpuestoalarenta.Unavezpresentadaestadeclaracin,procedereltrmitedeinscripcindelacorrespondienteresolucinenelRegistroMercantil,as
comoparalacancelacindelainscripcinenelRegistronicodeContribuyentes.
Ladeclaracinanticipadapodraplicarsetambinparalaspersonasnaturalesquedebanausentarsedelpasporunperodoqueexcedaalafinalizacindelejerciciofiscalcasoenelcualdeber
notificaroportunamenteestacircunstanciaparaqueconsteenelRegistronicodeContribuyenteslacorrespondientesuspensindeactividades.
Ladeclaracinanticipadaserpresentadaenlosmediosyconlosanexoscorrespondientes.Paraelefecto,laAdministracinTributariainformarelcontenidoylaformadepresentacindedichos
anexosmedianteresolucindecarctergeneral.
Art. 75.- Declaraciones por sociedades liquidadas.-LaSuperintendenciadeCompaasverificarelcumplimientodelapresentacindeladeclaracinypagodelimpuestoalarentaporparte
delassociedadesenliquidaciny,antesdelaculminacindelprocesodeliquidacin,severificarlapresentacindeladeclaracinporelperodoquecorrespondaalejercicioimpositivodentro
del cual se culmina dicho proceso.
Art. 76.- Forma de determinar el anticipo.- (Reformado por los Arts. 14, 15, y 16 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y, reformado por el Art. 3 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Las
personasnaturales,lassucesionesindivisas,lassociedades,lasempresasquetengansuscritososuscribancontratosdeexploracinyexplotacindehidrocarburosencualquiermodalidad
contractualylasempresaspblicassujetasalpagodelimpuestoalarenta,deberndeterminarensudeclaracincorrespondientealejercicioeconmicoanterior,elanticipoapagarseconcargoal
ejercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas:
a)Laspersonasnaturalesysucesionesindivisasnoobligadasallevarcontabilidad,lasempresasquetengansuscritososuscribancontratosdeexploracinyexplotacindehidrocarburosen
cualquier modalidad contractual:
Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;
b) (Reformado por el Art. 16 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades:
Unvalorequivalentealasumamatemticadelossiguientesrubros:
Elceropuntodosporciento(0.2%)delpatrimoniototal.

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Elceropuntodosporciento(0.2%)deltotaldecostosygastosdeduciblesaefectodelimpuestoalarenta.
Elceropuntocuatroporciento(0.4%)delactivototal,y
Elceropuntocuatroporciento(0.4%)deltotaldeingresosgravablesaefectodelimpuestoalarenta.
Paralaliquidacindeesteanticipo,enlosactivosdelasarrendadorasmercantilesseincluirnlosbienesdadosporellasenarrendamientomercantil.
ParaefectosdelclculodelAnticipodeImpuestoalaRentadelaspersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidadenreferenciaalosactivosseconsiderarnnicamentelosactivosquenoson
de uso personal del contribuyente.
ParaefectosdelclculodelAnticipodeImpuestoalaRentadelasorganizacionesdelsectorfinancieropopularysolidariosujetasalcontroldelaSuperintendenciadeEconomaPopularySolidaria
ylasasociacionesmutualistasdeahorroycrditoparalavivienda,,sernexcluidoslosactivosmonetarios.Paraelcasodeestasinstituciones,seentendercomoactivosmonetariosatodasaquellas
cuentasdelactivo,enmonedadecursolegal,querepresentanbienesoderechoslquidosoqueporsunaturalezahabrndeliquidarseporunvalorigualalnominal.
Lassociedades,lassucesionesindivisasobligadasallevarcontabilidadylaspersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidadnoconsiderarnenelclculodelanticipolascuentasporcobrarsalvo
aquellasquemantenganconpartesrelacionadas,deacuerdoaloestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInterno.
Lassociedadesrecinconstituidas,lasinversionesnuevasreconocidasdeacuerdoalCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversiones,laspersonasnaturalesobligadasallevar
contabilidadylassucesionesindivisasobligadasallevarcontabilidad,queiniciarenactividades,estarnsujetasalpagodeesteanticipodespusdelquintoaodeoperacinefectiva,entendindose
portallainiciacindesuprocesoproductivoycomercial.Encasodequeelprocesoproductivoaslorequiera,esteplazopodrserampliado,previaautorizacindelServiciodeRentasInternas,
paralocualnecesariamentedebercontarconelinformefavorabledelaSecretaraTcnicadelConsejoSectorialdelaProduccin.Dichasolicituddebercontenerunaexplicacindetalladatanto
delprocesoproductivoycomercialascomoelmotivoporelcualserequieredichaampliacindelplazoparaelpagodelanticipo.Conjuntamenteaestasolicitud,deberincluiruninformeemitido
portcnicosespecializadosenelsector,quenotenganrelacinlaboraldirectaoindirectaconelcontribuyente.Luegodelanlisiscorrespondiente,seemitirunaresolucinconjuntaentreambas
entidades.
Lassociedadesendisolucinquenohayangeneradoingresosgravablesenelejerciciofiscalanteriornoestarnsujetasalaobligacindepagaranticiposenelaofiscalenque,consujecinala
ley,seinicieelprocesodedisolucin.Tampocoestnsometidasalpagodelanticipoaquellassociedades,cuyaactividadeconmicaconsistaexclusivamenteenlatenenciadeacciones,
participacionesoderechosensociedades,ascomolosfideicomisosdeinversinysociedadesenquelatotalidaddesusingresosseanexentos.
Losderechosfiduciariosregistradosporsusbeneficiariosseanestospersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidadosociedades,sernconsideradoscomoactivosyasuvezsesometernalos
clculospertinentesdeanticipodeimpuestoalarentaporesterubro.
DeconformidadconlosealadoenlaLeydeRgimenTributarioInterno,paraelclculodelanticipodeimpuestoalarentadecomercializadorasydistribuidorasdecombustibleenelsector
automotor,elcoeficientecorrespondientealtotaldeingresosgravablesaefectodeimpuestoalarentaserreemplazadoporelceropuntocuatroporciento(0.4%)deltotaldelmargende
comercializacincorrespondiente.Estadisposicinaplicatambinparaaquelloscasosenlosqueelrespectivosujetopasivorealiceactividadesdecomercializacinydistribucindecombustiblesen
el sector automotor.
DeacuerdoaloestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInterno,lasinstitucionesfinancierasprivadasycompaasemisorasyadministradorasdetarjetasdecrdito,sujetasalcontroldela
SuperintendenciadeBancosySeguros,pagarnporconceptodeanticipodeimpuestoalarentael3%desusingresosgravablesdelejerciciofiscalinmediatoanterior,elcualpodrserreducido
hastael1%,enformageneraloporsegmentos,encasosjustificadosporrazoneseconmicasosociales,atravsdelrespectivoDecretoEjecutivo,contandopreviamenteparaelloconelinforme
tcnicodelMinisterioencargadodelapolticaeconmicayelinformedeimpactofiscalelaboradoporelServiciodeRentasInternas.
Loscontribuyentescuyaactividadeconmicaseaexclusivamentelarelacionadaconproyectosproductivosagrcolasdeagroforesteraydesilviculturadeespeciesforestales,conetapade
crecimientosuperioraunao,estarnexoneradosdelanticipodelimpuestoalarentadurantelosperiodosfiscalesenlosquenorecibaningresosgravadosqueseanfrutodeunaetapaprincipalde
cosecha.
Loscontribuyentescuyaactividadeconmicaseaexclusivamentelarelacionadaconeldesarrollodeproyectosdesoftwareotecnologa,ycuyaetapadedesarrolloseasuperioraunao,estarn
exoneradosdelanticipoalimpuestoalarentadurantelosperiodosfiscalesenlosquenorecibaningresosgravados.Paradichoefecto,lossujetospasivosquedeseenacogerseaestadisposicin
debernpresentarpreviamentealServiciodeRentasInternasunadeclaracinsobreeldetalleycronogramadeldesarrollodetalesproyectos,cumpliendoparaelefectoconlosrequisitosque
medianteresolucinsealeelDirectordelServiciodeRentasInternas.Enlamismaresolucinsepodrestablecerlosnivelesdecoordinacinconotrasentidadesestatalestcnicasquetengan
competencia para emitir los informes y certificaciones necesarias para un cabal control de esta norma.
Paraefectodelclculodelanticipodelimpuestoalarenta,seexcluirlosmontosquecorrespondanagastosincrementalesporgeneracindenuevoempleoomejoradelamasasalarial,ascomo
enlaadquisicindenuevosactivosdestinadosalamejoradelaproductividadeinnovacintecnolgica,enlostrminosestablecidosenesteReglamento,yengeneralaquellasinversionesygastos
efectivamenterealizados,relacionadosconlosbeneficiostributariosparaelpagodelimpuestoalarentaquereconoceelCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversionesparalas
nuevasinversiones,exclusivamente.Talesgastosdebernestardebidamentesustentadosencomprobantesdeventavlidos,cuandocorresponda,deconformidadconlaley,ojustificadala
existenciadelatransaccinqueprovocelgasto,sinperjuiciodelejerciciodelasfacultadeslegalmenteconferidasalaAdministracinTributaria,paraefectosdecontroldeunacabalaplicacinde
losealadoenesteinciso.
Lassociedadesenprocesodedisolucin,queacuerdensureactivacin,estarnobligadasapagaranticiposdesdeelejercicioeconmicoenelqueacuerdensureactivacin.
Denocumplireldeclaranteconsuobligacindedeterminarelvalordelanticipoalpresentarsudeclaracindeimpuestoalarenta,elServiciodeRentasInternasprocederanotificaral
contribuyenteconelclculodelanticipo,paraqueenelplazode20dasjustifiqueorealiceelpagocorrespondiente.
Sidentrodelplazosealadoenelincisoanteriorelcontribuyentenohajustificadooefectuadoelpago,elServiciodeRentasInternasprocederanotificarlaliquidacindelanticipoyemitirel
respectivo auto de pago para su cobro inmediato.
Seentiendeporanticipopagadoaaquelcalculadodeconformidadconlodispuestoenesteartculo.

Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil.
Elsaldodelanticipopagado,seliquidardentrodelosplazosestablecidosparalapresentacindeladeclaracindelimpuestoalarentadelejerciciofiscalencursoyconjuntamenteconlacorrespondientedeclaracin.
Esteanticipo,queconstituyecrditotributarioparaelpagodelimpuestoalarentadelejerciciofiscalencurso,serpagadoenlasfechasantessealadas,sinque,paraelefecto,seanecesarialaemisindettulosdecrdito
niderequerimientoalgunoporpartedelaAdministracin.
Elanticipodeterminadoporeldeclarantequenofuerepagadodentrodelosplazosprevistosenesteartculo,sercobradoporelServiciodeRentasInternasmedianteaccincoactiva,deconformidadconlodispuestoenel
CdigoTributario.
Segunda cuota (50% del anticipo).

Art. 77.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.-Elvalorqueloscontribuyentesdebernpagarporconceptodeanticipodeimpuestoalarentaseriguala:

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a)Paraelcasodeloscontribuyentesdefinidosenelliterala)delartculoprecedente,unvalorequivalentealanticipodeterminadoensudeclaracindelimpuestoalarenta.
b)Paraelcasodeloscontribuyentesdefinidosenelliteralb)delartculoprecedente,unvalorequivalentealanticipodeterminadoporlossujetospasivosensudeclaracindelimpuestoalarenta
menoslasretencionesdeimpuestoalarentarealizadasalcontribuyenteduranteelaoanterioralpagodelanticipo.
Elvalorresultantedeberserpagadoendoscuotasiguales,lascualessesatisfarnhastalassiguientesfechas,segn,elnovenodgitodelnmerodelRegistronicodeContribuyentesRUC,ode
lacduladeidentidad,segncorresponda:
Primera cuota (50% del anticipo).

028 de julio 028 de septiembre

110 de julio 110 de septiembre 212 de julio 212 de septiembre 314 de julio 314 de septiembre 416 de julio 416 de septiembre 518 de julio 518 de septiembre 620 de julio 620 de septiembre 722
dejulio722deseptiembre824dejulio824deseptiembre926dejulio926deseptiembreSielnovenodgitoesFechadevencimiento(hastaelda)SielnovenodgitoesFechadevencimiento
(hastaelda)
Art. 78.-Casosenloscualespuedesolicitarseexoneracinoreduccindelanticipo.Hastaelmesdejuniodecadaaoloscontribuyentesreferidosenelliterala)delartculo41delaLey
deRgimenTributarioInterno,podrnsolicitaralacorrespondienteDireccinRegionaldelServiciodeRentasInternaslaexoneracinolareduccindelpagodelanticipodelimpuestoalarenta
hastalosporcentajesestablecidosmedianteresolucindictadaporelDirectorGeneralcuandodemuestrenquelaactividadgeneradoradeingresosdeloscontribuyentesgenerarnprdidasenese
ao,quelasrentasgravablessernsignificativamenteinferioresalasobtenidasenelaoanterior,oquelasretencionesenlafuentedelimpuestoalarentacubrirnelmontodelimpuestoalarentaa
pagar en el ejercicio.
LoscontribuyentespodrnsolicitarqueelServiciodeRentasInternas,previaverificacin,dispongaladevolucindelanticipo,deconformidadconlaley,porunsoloejercicioeconmico
correspondienteacadatrienio,paralocualseconsiderarcomoelprimeraodelprimertrienioalperodofiscal2010.Estederechopodrejercersenicamenteencasodequesehayavisto
afectadagravementelaactividadeconmicadelsujetopasivoenelejercicioeconmicorespectivo,encondicionesdecasofortuitoofuerzamayor,conformelodefineelCdigoCivil.

CASO 1.2.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO PAGADO

ElcontribuyentetieneunimpuestoalarentacausadodeUSD80.000yretencionesquelehanefectuadoelaocorrientedeUSD50.000.
Comoelimpuestoalarentacausadoesmenorqueelanticipocalculado,esteltimoseconvierteenpagodefinitivodeimpuestoalarentayporendeelquedeberserconsideraparalaliquidacindelimpuesto,dondese
tendrencuentalosiguiente:
Como se puede ver, previo al pago del saldo pendiente del anticipo, el contribuyente considera las retenciones que le han efectuado, y en este caso, paga la diferencia.
CASO 1.3.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MENOR AL ANTICIPO CALCULADO CON SALDO A FAVOR DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA
ElcontribuyentetieneunimpuestoalarentacausadodeUSD80.000yretencionesquelehanefectuadoelaocorrientedeUSD85.000
Comoelimpuestoalarentacausadoesmenorqueelanticipocalculado,esteltimoseconvierteenpagodefinitivodeimpuestoalarentayporendeelquedeberserconsideradoparalaliquidacindelimpuesto,dondese
tendrencuentalosiguiente:
Comosepuedever,previoalpagodelsaldopendientedelanticipo,elcontribuyenteconsideralasretencionesquelehanefectuado,yenestecaso,registraunsaldoafavordeUSD15.000ypuedesolicitarladevolucindel
correspondientepagoenexceso,indebidooutilizarlodirectamentecomocrditotributariosininteresesenelimpuestoalarentaquecauseenlosejerciciosimpositivosposterioresyhastadentrode3aoscontadosdesde
lafechadeladeclaracinlaopcinasescogidaporelcontribuyenterespectoalusodelsaldodelcrditotributarioasufavor,deberserinformadaoportunamentealaadministracintributaria.
Acontinuacinsepresentaunatablaqueconsolidaelresultadodelostresejemplos:

(PF: PERIODO FISCAL)

ElmontodeUSD30.000quecorrespondealvalordelanticipoqueexcedelasretencionesefectuadaselaoanterior,deberpagarloen2cuotasigualesdeUSD15.000durantelosmesesdejulioyseptiembreconformelo
establece el reglamento y;
ElvalordeUSD70.000quecorrespondealsaldodelanticipolodeberpagaralmomentodeefectuarladeclaracindeimpuestoalarentadelao2010.
Paralaliquidacinfinalquedebehacerseanalizamoslossiguientescasos:
CASO 1.1.- IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR O IGUAL AL ANTICIPO CALCULADO
ElcontribuyentetieneunimpuestoalarentacausadodeUSD120.000yretencionesquelehanefectuadoelaocorriente(2010)deUSD50.000.
Comoelimpuestoalarentacausadoesmayorqueelanticipocalculado,elimpuestoalarentafinalquedebeconsiderarlaempresaAeselimpuestoalarentacausadoesdecir,USD120.000.Yenlaliquidacindel

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impuestoseconsiderar:

Art. 79.-Reclamacinporpagosindebidosoenexceso.Paraelcasodeloscontribuyentesdefinidosenelliterala)delartculo72,sinoexistieseimpuestoalarentacausadoosielimpuesto
causadoenelejerciciocorrientefuereinferioralanticipopagadomslasretenciones,elcontribuyentetendrderechoapresentarunreclamodepagoindebido,ounasolicituddepagoenexceso,o
autilizardirectamentecomocrditotributariosininteresesparaelpagodelimpuestoalarentaquecauseenlosejerciciosimpositivosposterioresyhastadentrode3aoscontadosdesdelafecha
deladeclaracin.
Tendrnderechoapresentarunreclamodepagoindebido,ounasolicituddepagoenexceso,oautilizardirectamentecomocrditotributariosininteresesparaelpagodelimpuestoalarentaque
causeenlosejerciciosimpositivosposterioresyhastadentrode3aoscontadosdesdelafechadeladeclaracin,loscontribuyentesdefinidosenelliteralb)delartculo72,segncorresponda,as:
i) Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del anticipo pagado, si no causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior a ese anticipo.
Encasodequelasretencionesnosuperenelsaldopendientedelanticipopagado,previoalpagodeestesaldo,seimputarelvalordelasretenciones.
ii) Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del anticipo pagado, en el caso
de que el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado.
Paralaaplicacindeloestablecidoenesteartculo,setendrenconsideracinelsiguienteejemplo:
LaempresaAsededicaalaactividaddefabricacinycomercializacindelneablanca.Duranteelao2009leefectuaronretencionesenlafuentedeimpuestoalarentaporunvalorequivalente
a USD 70.000.
Enelmesdeabrildelao2010,laempresaelaborasudeclaracindeimpuestoalarentadelperodofiscal2009,ycomopartedeladeclaracincalculaelanticipoapagarseconcargoalejercicio
fiscal2010.LuegodeaplicarlacorrespondientefrmulaydemsconsideracionesestablecidasenlaLeyyesteReglamento,elvalordelanticipoesdeUSD100.000esteanticipoesdenominado
anticipo calculado o anticipo pagado.
Esteanticipodeberserpagadoen3partes,mismasqueserncalculadasdelasiguienteforma.
Anticipo calculado/pago definitivo de IR:
Impuesto a la Renta Causado:

USD 100.000
USD 120.000

() ANTICIPO CALCULADO PF2010:

(-) RETENCIONES EN LA FUENTE PF2009:

USD 100.000
USD 70.000

(-)
(-)

Cuotas del anticipo pagadas en julio/septiembre: USD 30.000

Retenciones que le han sido efectuadas:
USD 50.000

(-)

USD 85.000

Retenciones que le han sido efectuadas:

USD 30.000
(=) VALOR DEL ANTICIPO QUE EXCEDE LAS RETENCIONES:
(2 cuotas)
(=)
Impuesto a la renta a pagar:

USD 20.000

(=)Impuesto a la renta a pagar:USD 40.000

(=)Saldo a favor del contribuyente:USD 15.000
SALDODELANTICIPOAPAGARSEENLADECLARACINDEIMPUESTOALARENTADELPERIODOFISCAL2010:USD:70.000
Art. 80.-CrditotributariooriginadoporAnticipoPagado.Elanticipopagadooriginarcrditotributarionicamenteenlapartequenoexcedaalimpuestoalarentacausado.

Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil.
Sielsujetopasivopresentaresudeclaracinluegodehabervencidoelplazomencionadoanteriormente,amsdelanticiporespectivo,deberpagarloscorrespondientesinteresesymultasquesernliquidadosenlamisma
declaracin,deconformidadconloquedisponenelCdigoTributarioylaLeydeRgimenTributarioInterno.
ElServiciodeRentasInternasestablecermedianteResolucinlosmecanismosymediosatravsdeloscualesserealicenlasdeclaracionescorrespondientes.

Art. 81.-(ReformadoporelArt.4delD.E.1414,R.O.877,23I2013).Laspersonasnaturalesosociedadesquepromuevanunespectculopblico,deberndeclararypagar,comoanticipo
adicionaldelimpuestoalarenta,un3%sobrelosingresosgeneradosporelespectculo,todavezquesobreestosingresosnoprocederetencinenlafuente.
Paraladeterminacindequetrataelincisoanteriorseconsiderarnlosingresosgeneradosporlaventadetodoslosboletos,localidadesobilletesdeentradayporlosderechosdesillaodemesa,
incluidoslosotorgadoscomodecortesa,apreciodemercado.AlvalordelanticipoascalculadosepodrimputarelvalorcorrespondientealasretencionesenlafuentedeImpuestoalaRenta
quelasempresasemisorasdetarjetasdecrditolesefecten,enelcasodecompradeentradasparaelespectculopblicomediantelautilizacindetarjetasdecrditotalretencinseaplicar
sobreespectculospblicosocasionales,entendindosecomotalaaquellasactividadesqueporsunaturalezasedesarrollantransitoriamente,talescomo:ferias,recitales,conciertos,actuaciones
teatralesyotrosespectculossimilaresquenoconstituyenlaactividadordinariadellugarnisedesarrollandurantetodoelao.
Elimpuestoaspagadoconstituircrditotributariodelimpuestoalarentaglobal.
Ladeclaracinypagodeberrealizarseenelmessiguienteaaquelenqueocurraelespectculo,deconformidadconelcalendarioacontinuacinsealadoconbaseenelnovenodgitodelRUC:
0 28 del mes siguiente
110 del mes siguiente 212 del mes siguiente 314 del mes siguiente 416 del mes siguiente 518 del mes siguiente 620 del mes siguiente 722 del mes siguiente 824 del mes siguiente 926 del mes
siguienteSielnovenodgitoesVencimiento(hasta)
Art. 82.- Contribuyentes no obligados a presentar declaraciones.-Noestnobligadosapresentardeclaracionesdeimpuestoalarenta,lossiguientescontribuyentes:
1.Loscontribuyentesdomiciliadosenelexterior,quenotenganrepresentanteenelpas,yqueexclusivamentetenganingresoscuyoImpuestoalaRentaseantegramenteretenidoenlafuenteose
encuentrenexentos.Enestoscasos,elagentederetencindeberretenerypagarlatotalidaddelImpuestoalaRentacausado,segnlasnormasdelaLeydeRgimenTributarioInternoyeste
Reglamento.
2.LaspersonasnaturalesquetenganingresosbrutosgravadosquenoexcedandelafraccinbsicanogravadaparaelclculodelImpuestoalaRentadepersonasnaturalesysucesionesindivisas
constanteenlaLeydeRgimenTributarioInterno.
3.LostrabajadoresquepercibaningresosnicamenteenrelacindedependenciadeunsoloempleadorquenoutilicensusgastospersonalesparadeducirsubaseimponibledeImpuestoala
Renta,oquedeutilizarlosnotengavaloresquereliquidarporlasretencionesrealizadasporsuempleadorconsiderandoaquellos.Paraestostrabajadoresloscomprobantesderetencinentregados
porelempleadorseconstituirnenladeclaracindelimpuesto.
4. Las Instituciones del Estado.
5.Losorganismosinternacionales,lasmisionesdiplomticasyconsulares,nisusmiembros,deconformidadconlodispuestoenlosrespectivosconveniosinternacionalesysiemprequeexista
reciprocidad.

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6.LoscontribuyentesinscritosenelRgimenImpositivoSimplificado,poreltiempoenelqueseencuentrendentrodeste.
LasempresaspblicasreguladasporlaLeyOrgnicadeEmpresasPblicas,nicamentepresentarndeclaracionesdecarcterinformativo.
Enconsecuencia,todoslosdemscontribuyentesdebernpresentarsusdeclaracionesdeImpuestoalaRentaaunquesolopercibaningresosexentossuperioresalafraccingravadacontarifa
cero,segnelArt.36delaLeydeRgimenTributarioInterno.
Art. 83.-AnexoalaDeclaracindeImpuestoalaRentadePersonasNaturales.Laspersonasnaturales,inclusiveaquellasqueseencuentrenenrelacindedependencia,presentarnenlas
formasyplazosqueelServiciodeRentasInternasloestablezca,undetalledelosgastospersonalestomadoscomodeduccindeImpuestoalaRenta.
Art. 84.-PresentacindeInformacindeoperacionesconpartesrelacionadas. Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con partes relacionadas, y no se
encuentrenexentosdelrgimendepreciosdetransferenciadeconformidadconelartculoinnumeradoquintoagregadoapartirdelartculo15delaLeydeRgimenTributarioInterno,deacuerdo
alartculocorrespondientealaLeydeRgimenTributarioInterno,adicionalmenteasudeclaracinanualdeImpuestoalaRenta,presentarnalServiciodeRentasInternaselInformeIntegralde
PreciosdeTransferenciaylosanexosquemedianteResolucinGeneralelSRIestablezca,referenteasustransaccionesconestaspartes,enunplazonomayoradosmesesalafechade
exigibilidaddeladeclaracindelimpuestoalarenta,deconformidadconlodispuestoenelartculocorrespondienteenestereglamento.
LaAdministracinTributariamedianteresolucingeneraldefinirlasdirectricesparadeterminarloscontribuyentesobligadosapresentarlainformacindeoperacionesconpartesrelacionadasas
como el contenido de los anexos e informes correspondientes.
Lanoentregadedichoinforme,ascomolaentregaincompleta,inexactaocondatosfalsossersancionadaconmultasdehastaUSD.15.000dlares,deconformidadconlaresolucinquepara
tal efecto se emita.
Art. 85.-Mtodosparaaplicarelprincipiodeplenacompetencia.Paraladeterminacindelpreciodelasoperacionescelebradasentrepartesrelacionadaspodrserutilizadocualquierade
lossiguientesmtodos,detalformaquereflejeelprincipiodeplenacompetencia,deconformidadconloestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInterno:
1.MtododelPrecioComparablenoControlado.Permiteestablecerelpreciodeplenacompetenciadelosbienesoserviciostransferidosencadaunadelasoperacionesentrepartes
relacionadas, con el precio facturado de los bienes o servicios transferidos en operaciones con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Sinperjuiciodeloestablecidoenelprrafoprecedente,paraefectosdedeterminarlarentadefuenteecuatorianacuandosetratedeoperacionesdeimportacinyexportacinapartesrelacionadas
seconsiderar,segnelcaso,comomejortratamientounadelassiguientesopciones:
a)OperacionesdeImportacinyExportacin.Enloscasosquetenganporobjetooperacionesdeimportacinyexportacinrespectodelascualespuedaestablecerseelpreciointernacionalde
pblicoynotorioconocimientoenmercadostransparentes,bolsasdecomercioosimilaresdebernutilizarsedichospreciosalosfinesdeladeterminacindelarentanetadefuenteecuatoriana,
salvo prueba en contrario.
b)OperacionesdeImportacinyExportacinrealizadasatravsdeintermediarios.Sinperjuiciodeloestablecidoenlosprrafosprecedentescuandosetratedeexportacioneseimportaciones
realizadasconpartesrelacionadasquetenganporobjetocualquierproductoprimarioagropecuario,recursosnaturalesnorenovablesyengeneralbienesconcotizacinconocidaenmercados
transparentes,enlasqueintervengaunintermediariointernacionalquenoseaeldestinatarioefectivodelamercadera,seconsiderarcomomejormtodoafindedeterminarlarentadefuente
ecuatorianadelaexportacin,eldepreciocomparablenocontrolado,considerndosecomotalaefectosdeesteartculoelvalordelacotizacindelbienenelmercadotransparentedeldadela
cargadelamercadera,cualquieraseaelmediodetransporte,sinconsiderarelpreciopactadoconelintermediariointernacional.
Noobstanteloindicadoenelprrafoanterior,sielpreciodecotizacinvigentealafechamencionadaenelmercadotransparentefueseinferioralprecioconvenidoconelintermediario
internacional,setomaresteltimoaefectosdevalorarlaoperacin.
Estaopcinnoserdeaplicacinsielcontribuyentedemuestraqueelintermediariointernacionalreneconjuntamentelossiguientesrequisitos:
(I)Tenerrealpresenciaenelterritorioderesidencia,contarallconunestablecimientocomercialdondesusnegociosseanadministradosycumplirconlosrequisitoslegalesdeconstitucine
inscripcinydepresentacindeestadoscontables.Losactivos,riesgosyfuncionesasumidosporelintermediariointernacionaldebenresultaracordesalosvolmenesdeoperacionesnegociados.
(II)SuactividadprincipalnodebeconsistirenrentaspasivasnilaintermediacinenlacomercializacindebienesdesdeohaciaelEcuador,oconotrosmiembrosdelgrupoeconmicamente
vinculados y,
(III)Susoperacionesdecomerciointernacionalconotrosintegrantesdelmismogruponopodrnsuperarel20%deltotalanualdelasoperacionesconcertadasporlaintermediariaextranjera.
Tambinpodraplicarselapresenteopcinaotrasoperacionesdebienescuandolanaturalezaycaractersticadelasoperacionesaslojustifiquen.
Noobstantelaextensindelapresenteopcinaotrasoperacionesinternacionales,soloresultarprocedentecuandolaAdministracinTributariahubierecomprobadodeformafehacientequelas
operacionesentrepartesrelacionadasserealizaronatravsdeunintermediariointernacionalquenosiendoeldestinatariofinaldelamercadera,norenelosrequisitosenumeradosanteriormente.
2.MtododelPreciodeReventa.Determinaelpreciodeadquisicindeunbienodelaprestacindeunservicio,entrepartesrelacionadas,multiplicandoelpreciodereventadelbien,delservicio
odelaoperacindequesetrate,apartesindependientes,porelresultadodedisminuir,delaunidad,elporcentajedelautilidadbrutaquehubieresidoobtenidoconoentrepartesindependientes
enoperacionescomparables.Paralosefectosdeestafraccin,elporcentajedeutilidadbrutasecalculardividiendolautilidadbrutaentrelasventasnetas.
PA=PR(1-X%)
PA=PreciodeAdquisicin
PR=Precio de Reventa
X%=Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes.
3.MtododelCostoAdicionado.Determinaelpreciodeventadeunbienodelaprestacindeunservicio,entrepartesrelacionadas,multiplicandoelcostodelbien,delservicioodela
operacindequesetrate,apartesindependientes,porelresultadodesumar,alaunidad,elporcentajedelautilidadbrutaquehubieresidoobtenidoconoentrepartesindependientesen
operacionescomparables.Paralosefectosdeestafraccin,elporcentajedeutilidadbrutasecalculardividiendolautilidadbrutaentreelcostodeventas.
PV=C (1 + X%)
PV=Precio de Venta
C=Costo del bien
X%=Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes.
4.MtododeDistribucindeUtilidades.DeterminaelprecioatravsdeladistribucindelaUtilidadOperacionalGlobalobtenidaenlasoperacionesconpartesrelacionadas,enlamisma
proporcinquehubieresidodistribuidaconoentrepartesindependientes,enoperacionescomparables,deacuerdoalosiguiente:

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a)SedeterminarlaUtilidadOperacionalGlobaldelasoperacionesconpartesrelacionadasmediantelasumadelautilidadoperacionalobtenidaporcadaunadeellasy,
b)LaUtilidadOperacionalGlobalobtenida,sedistribuiracadaunadelaspartesrelacionadas,considerando,entreotros,elaporteindividualdecadaparteenactivos,costosygastosempleados
en las operaciones entre dichas partes.
5.MtodoResidualdeDistribucindeUtilidades.DeterminaelprecioatravsdeladistribucindelaUtilidadOperacionalGlobalobtenidaenlasoperacionesconpartesrelacionadas,enla
mismaproporcinquehubieresidoasignadaconoentrepartesindependientes,enoperacionescomparables,deacuerdoalosiguiente:
a)SedeterminarlaUtilidadOperacionalGlobaldelasoperacionesconpartesrelacionadasmediantelasumadelautilidadoperacionalobtenidaporcadaunadeellasy,
b)ConlaUtilidadOperacionalGlobalobtenidasedeterminarydistribuir,tantolaUtilidadBsicacomolaUtilidadResidual,deacuerdoalosiguiente:
1.LaUtilidadBsicaseobtendrparacadaunadelaspartesrelacionadasmediantelaaplicacindecualquieradelosotrosmtodossealadosenesteartculo,sintomarencuentalautilizacinde
intangibles.
2.LaUtilidadResidualseobtendrdisminuyendolautilidadbsicaaqueserefiereelnumeral1anterior,delautilidadoperacionalglobal.Estautilidadresidualsedistribuirentrelaspartes
relacionadasenlaoperacin,enlaproporcinenquehubieresidodistribuidaentrepartesindependientesenoperacionescomparables.
6.MtododeMrgenesTransaccionalesdeUtilidadOperacional.Consisteenfijarelprecioatravsdeladeterminacin,entransaccionesconpartesrelacionadas,delautilidadoperacionalque
hubieren obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de
efectivo.
Paralaaplicacindecualquieradelosmtodosreferidosenelpresenteartculo,losingresos,costos,utilidadbruta,ventasnetas,gastos,utilidadoperacional,activosypasivossedeterminarncon
base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto en la normativa ecuatoriana.
Art. 86.-Prelacindemtodos.Sinperjuiciodeloestablecidoenlosnumeralesdelartculoanterior,afindedeterminarelcumplimientodelprincipiodeplenacompetenciaenlospreciosdelas
operacionescelebradasentrepartesrelacionadaselcontribuyenteparaestablecerelmtododevaloracinmsapropiado,partirinicialmentedelautilizacindelmtododelpreciocomparableno
controlado,paracontinuarconlosmtodosdelpreciodereventayeldecostoadicionado.Tomandoaconsideracinelquemejorcompatibiliceconelgirodelnegocio,laestructuraempresarialo
comercial de la empresa o entidad.
Cuandodebidoalacomplejidadoalainformacinrelativaalasoperacionesnopuedenaplicarseadecuadamenteunodelosmtodosmencionados,sepodrnaplicar,considerandoelordencomo
seenuncianenelartculoanterior,unodelosmtodossubsiguientes,partiendoenusodelmtododedistribucindeutilidades,seguidoporelmtodoresidualdedistribucindeutilidadesyen
ltimainstanciaelusodelmtododemrgenestransaccionalesdelautilidadoperacional.
LaAdministracinTributariaevaluarsielmtodoaplicadoporelcontribuyenteeselmsadecuadodeacuerdoconeltipodetransaccinrealizada,elgirodelnegocio,disponibilidadycalidadde
informacin,gradodecomparabilidadentrepartes,transaccionesyfunciones,yelniveldeajustesrealizadosaefectosdeeliminarlasdiferenciasexistentesentreloshechosylassituaciones
comparables.
Art. 87.- Rango de plena competencia.-CuandoporlaaplicacindealgunodelosmtodosestablecidosenesteReglamentoseobtengandosomsoperacionescomparables,elcontribuyente
deberestablecerlaMedianayelRangodePlenaCompetenciadelosprecios,montosdelascontraprestacionesomrgenesdeutilidaddedichasoperaciones.
Sielprecio,montodelacontraprestacinomargendeutilidad(enadelante"Valor")registradoporelcontribuyenteseencuentradentrodelRangodePlenaCompetencia,dichoValorse
considerarcomopactadoentrepartesindependientes.Casocontrario,seconsiderarqueelValorquehubierenutilizadopartesindependienteseselquecorrespondealaMedianadel
mencionado rango.
Paraesteefectoseutilizarnlossiguientesconceptos:
a) Rango de plena competencia.- Es el intervalo que comprende los valores que se encuentran desde el Primer Cuartil hasta el Tercer Cuartil, y que son considerados como pactados entre partes
independientes;
b) Mediana.- Es el valor que se considera hubieren utilizado partes independientes en el caso que el Valor registrado por el contribuyente se encuentre fuera del Rango de Plena Competencia; y,
c)Primerytercercuartil.SonlosvaloresquerepresentanloslmitesdelRangodePlenaCompetencia.
Lamedianayloscuartilescorrespondientessecalcularnenfuncindelosmtodosestadsticosconvencionales.
Art. 88.-LossujetospasivospodrnsolicitaralaAdministracinTributariaquedeterminelavaloracindelasoperacionesefectuadasentrepartesvinculadasconcarcterprevioalarealizacinde
estas.Dichaconsultaseacompaardeunapropuestaquesefundamentarnenlavaloracinacordealprincipiodeplenacompetencia.
LaconsultapresentadaporelcontribuyenteyabsueltaporlaAdministracinTributariasurtirefectosrespectodelasoperacionesefectuadasconposterioridadalafechaenqueseapruebey
tendrvalidezparalostresperodosfiscalessiguientes,alejerciciofiscalencurso,ascomolasoperacionesefectuadasenelperodoanterior,siemprequenohubiesefinalizadoelplazopara
presentarsudeclaracindeimpuestoalarenta.
Enelsupuestodevariacinsignificativadelascircunstanciaseconmicasexistentesenelmomentodelaaprobacindelaconsulta,estpodrsermodificadaparaadaptarlaalasnuevas
circunstancias.
Lasconsultasalasqueserefiereesteapartadopodrnentendersedesestimadasunaveztranscurridoelplazoderesolucin.
LaAdministracinTributariapodrformalizaracuerdosconotrasadministracionesalosefectosdedeterminarconjuntamenteelvalordelasoperaciones.
ElDirectorGeneralmedianteresolucinfijarelprocedimientoparalaresolucindelasconsultasdelasoperacionesentrepartesvinculadas.
EncasodequelaconsultaseaabsueltaporlaAdministracinTributaria,elcontribuyenteencuestinestareximidodelaobligatoriedaddepresentacindelinformeintegraldepreciosde
transferencia y sus anexos.
Lapresentacindelaconsultanoleeximealcontribuyentedelcumplimientodesusobligacionesexpresasenlanormativavigente.
Art. 89.-ReferenciaTcnicaenMateriadePreciosdeTransferencia.ComoreferenciatcnicaparalodispuestoenesteCaptulo,seutilizarnlas"DirectricesenMateriadePreciosde
TransferenciaaEmpresasMultinacionalesyAdministracionesTributarias",aprobadasporelConsejodelaOrganizacinparalaCooperacinyelDesarrolloEconmicos(OCDE)en1995,enla
medidaenquelasmismasseancongruentesconloestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInternoyconlostratadoscelebradosporEcuador.
Art. 90.-Utilizacindecomparablessecretos.Paralaaplicacindelprincipiodeplenacompetencia,laAdministracinTributariapodrutilizartodalainformacintantopropia,cuantode
terceros,conformelodispuestoenelCdigoTributarioylaLeydeRgimenTributarioInterno.
Art. 91.-ReservadeInformacin.Lainformacincontenidaenelinformeintegraldepreciosdetransferenciaserutilizadanicamenteparafinestributariosynopodrserdivulgadani
publicada.

CaptuloX
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RETENCIONES EN LA FUENTE
PargrafoI
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 92.-AgentesdeRetencin.SernagentesderetencindelImpuestoalaRenta:
a)Lasentidadesdelsectorpblico,segnladefinicindelaConstitucinPolticadelEcuador,lassociedades,laspersonasnaturalesylassucesionesindivisasobligadasallevarcontabilidad,que
realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quien los perciba;
LaspersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidadsolamenterealizarnretencionesenlafuentedeImpuestoalaRentaporlospagosoacreditacionesencuentaquerealicenporsus
adquisiciones de bienes y servicios que sean relacionados con la actividad generadora de renta.
b)Todoslosempleadores,personasnaturalesosociedades,porlospagosquerealicenenconceptoderemuneraciones,bonificaciones,comisionesymsemolumentosafavordelos
contribuyentesenrelacindedependenciay,
c)Loscontribuyentesdedicadosaactividadesdeexportacinportodoslospagosqueefectenasusproveedoresdecualquierbienoproductoexportable,inclusoaquellosdeorigenagropecuario.
Siempre que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba.
d)Loscontribuyentesquerealicenpagosalexterioratravsdelafiguradereembolsodegastos.
Art. 93.-Sujetosaretencin.Sonsujetosaretencinenlafuente,laspersonasnaturales,lassucesionesindivisasylassociedades,inclusivelasempresaspblicasnoreguladasporlaLey
OrgnicadeEmpresasPblicas.
Art. 94.-Pagosocrditosencuentanosujetosaretencin.Noprocedelaretencinenlafuenteporconceptodeimpuestoalarentarespectodeaquellospagosocrditosencuentaque
constituyeningresosexentosparaquienlospercibedeconformidadconelArt.9delaLeydeRgimenTributarioInterno.
Art. 95.-Momentodelaretencin.Laretencinenlafuentedeberrealizarsealmomentodelpagoocrditoencuenta,loquesucedaprimero.Seentenderquelaretencinhasidoefectuada
dentrodelplazodecincodasdequesehapresentadoelcorrespondientecomprobantedeventa.Elagentederetencindeberdepositarlosvaloresretenidosenunaentidadautorizadapara
recaudar tributos, de acuerdo a la forma y plazo establecidos en el presente reglamento.
ParalosefectosdelaaplicacindelaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento,seentenderquesehaacreditadoencuenta,elmomentoenelqueserealiceelregistrocontabledel
respectivo comprobante de venta.
Art. 96.-Obligacindeexpedircomprobantesderetencinalostrabajadoresquelaboranenrelacindedependencia.Losagentesderetencinentregarnasustrabajadoresun
comprobanteenelquesehagaconstarlosingresostotalespercibidosporeltrabajador,ascomoelvalordelImpuestoalaRentaretenido.Estecomprobanteserentregadoinclusiveenelcasode
lostrabajadoresquehayanpercibidoingresosinferioresalvalordelafraccinbsicagravadacontarifacero,segnlatablaprevistaenelArtculo36delaLeydeRgimenTributarioInterno.Esta
obligacinsecumplirduranteelmesdeenerodelaosiguientealquecorrespondanlosingresosylasretenciones.
Cuandoeltrabajadordejedeprestarserviciosenrelacindedependenciaenunafechaanterioralcierredelejercicioeconmico,elagentederetencinentregarelrespectivocomprobantedentro
delostreintadassiguientesalaterminacindelarelacinlaboral.Enelcasoqueeltrabajadorreiniciesuactividadconotroempleador,aquelentregarelcomprobantederetencinasunuevo
empleadorparaqueefecteelclculodelasretencionesarealizarseenloquerestadelao.
ElempleadorentregaralServiciodeRentasInternasendispositivosmagnticosuotrosmediosyenlaformayfechasquedichaentidaddetermine,todalainformacincontenidaenlos
comprobantesderetencinantesaludidos.
Loscomprobantesderetencinentregadosporelempleadordeacuerdoconlasnormasdeesteartculo,seconstituirnenladeclaracindeltrabajadorquepercibaingresosprovenientes
nicamentedesutrabajoenrelacindedependenciaconunsoloempleador,paraelcasodeempleadosquenoutilicengastospersonales.
Sieltrabajadorobtienerentasenrelacindedependenciacondosomsempleadoresorecibeademsdesuremuneraciningresosdeotrasfuentescomo:rendimientosfinancieros,
arrendamientos,ingresosporellibreejercicioprofesional,uotrosingresosgravadosdeberpresentarobligatoriamentesudeclaracindeimpuestoalarenta.
Art. 97.-Comprobantesderetencinporotrosconceptos.Losagentesderetencindeimpuestosdebernextenderuncomprobantederetencin,dentrodelplazomximodecincodasde
recibido el comprobante de venta.
Elcomprobantederetencindebeserimpresooemitidomediantesistemasdecmputo,previaautorizacindelServiciodeRentasInternasycumplirconlosrequisitosestablecidosenel
ReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin.
Art. 98.-Sustentodelcrditotributario.nicamenteloscomprobantesderetencinenlafuenteoriginalesocopiascertificadasporImpuestoalaRentaemitidosconformelasnormasdelaLey
deRgimenTributarioInterno,esteReglamentoyelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin,justificarnelcrditotributariodeloscontribuyentes,queloutilizarnparacompensar
conelImpuestoalaRentacausado,segnsudeclaracinanual.ElcontribuyentedebermantenerensusarchivosdichosdocumentosporelperodoestablecidoenelCdigoTributario.
Art. 99.-Obligacindellevarregistrosderetencin.Losagentesderetencinestnobligadosallevarloscorrespondientesregistroscontablesporlasretencionesenlafuenterealizadasyde
lospagosportalesretenciones,ademsmantendrnunarchivocronolgico,deloscomprobantesderetencinemitidosporellosydelasrespectivasdeclaraciones.
Art. 100.- Declaraciones de las retenciones en la fuente.-Lasdeclaracionesmensualesderetencionesenlafuenteseefectuarnenlosformulariosuotrosmedios,enlaformaycondiciones
que,medianteResolucindefinaelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas.
Aunqueunagentederetencinnorealiceretencionesenlafuenteduranteunoovariosperodosmensuales,estarobligadoapresentarlasdeclaracionescorrespondientesadichosperodos.Esta
obligacinnoseextiendeparaaquellosempleadoresquenicamentetengantrabajadorescuyosingresosanualesnosuperanlafraccingravadacontarifa0segnlatablacontenidaenlaLeyde
RgimenTributarioInterno,referentealpagodeimpuestoalarentadepersonasnaturales.
EnlosmediosyenlaformaquesealelaAdministracin,losagentesderetencinproporcionarnalServiciodeRentasInternaslainformacincompletasobrelasretencionesefectuadas,con
detalledelnmerodeRUC,nmerodelcomprobantedeventa,nmerodeautorizacin,valordelimpuestocausado,nombreoraznsocialdelproveedor,elvalorylafechadelatransaccin.
Art. 101.-Consolidacindeladeclaracin.Cuandoelagentederetencintengasucursalesoagencias,presentarladeclaracinmensualderetencionesenlafuenteylaspagarenforma
consolidada.Lasconsolidacionesprevistasenelincisoanteriornoseaplicarnalasentidadesdelsectorpblico,quetenganunidadescontablesdesconcentradasyporlascualeshayanobtenidola
correspondienteinscripcinenelRegistronicodeContribuyentes.
Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil.
LoscontribuyentesquetengansudomicilioprincipalenlaProvinciadeGalpagos,podrnpresentarlasdeclaracionescorrespondienteshastael28delmessiguientesinnecesidaddeatenderalnovenodgitodelRegistro
nicodeContribuyentes.

Art. 102.- Plazos para declarar y pagar.-LosagentesderetencindelImpuestoalaRenta,presentarnladeclaracindelosvaloresretenidosylospagarnenelsiguientemes,hastalasfechas

queseindicanacontinuacin,atendiendoalnovenodgitodelnmerodelRegistronicodeContribuyentesRUC:

028 del mes siguiente 110 del mes siguiente 212 del mes siguiente 314 del mes siguiente 416 del mes siguiente 518 del mes siguiente 620 del mes siguiente 722 del mes siguiente 824 del mes
siguiente926delmessiguienteSielnovenodgitoesFechadevencimiento
(hastaelda)
Art. 103.-DeclaracinypagoderetencionesefectuadasporlasInstitucionesdelEstadoyempresasdelsectorpblicoexentasdelpagodelimpuestoalarenta. Las Instituciones
delEstadoyempresasdelsectorpblicoexentasdelpagodelimpuestoalarentareguladasporlaLeydeEmpresasPblicas,declararnypagarnlasretencionesdelImpuestoalaRentaque

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hayanefectuadoenunmesdeterminado,consujecinalaLeydeRgimenTributarioInterno,leyesespecialesyelpresenteReglamento,hastaelda28delmesinmediatosiguienteaaquelenque
sepracticlaretencin.
Lasempresaspblicasefectuarnladeclaracinhastalasfechasprevistasenelartculoanterior.

PargrafoII
RETENCIONESENLAFUENTEPORINGRESOSDELTRABAJOENRELACINDEDEPENDENCIA
Art. 104.-Formaderealizarlaretencin.LosempleadoresefectuarnlaretencinenlafuenteporelImpuestoalaRentadesustrabajadoresenformamensual.Paraelefecto,debernsumar
todaslasremuneracionesquecorrespondenaltrabajador,exceptoladecimoterceraydecimocuartaremuneraciones,proyectadasparatodoelejercicioeconmicoydeducirnlosvaloresapagar
porconceptodelaporteindividualalSeguroSocial,ascomolosgastospersonalesproyectadossinquestossuperenlosmontosestablecidosenestereglamento.
Loscontribuyentesquelaboranbajorelacindedependencia,dentrodelmesdeenerodecadaao,presentarnendocumentoimpresoasuempleadorunaproyeccindelosgastospersonales
susceptiblesdededuccindesusingresosparaefectodeclculodelImpuestoalaRentaqueconsiderenincurrirnenelejercicioeconmicoencurso,dichodocumentodebercontenerel
conceptoyelmontoestimadooproyectadodurantetodoelejerciciofiscal,enelformatoylmitesprevistosenelrespectivoreglamentooenlosquemedianteResolucinestablezcaelDirector
General del Servicio de Rentas Internas.
Sobrelabaseimponibleasobtenida,seaplicarlatarifacontenidaenlatabladeImpuestoalaRentadepersonasnaturalesysucesionesindivisasdelaLeydeRgimenTributarioInterno,conlo
queseobtendrelimpuestoproyectadoacausarseenelejercicioeconmico.Elresultadoobtenidosedividirpara12,paradeterminarlaalcuotamensualaretenerporconceptodeImpuestoala
Renta.
ElempleadootrabajadorestarexentodelaobligacindepresentarsudeclaracindelImpuestoalaRenta,siempreycuandopercibaingresosnicamenteenrelacindedependenciaconunslo
empleadorynoapliquededuccindegastospersonalesodehaberlohechonoexistanvaloresquetenganqueserreliquidados.Enestecaso,elcomprobantederetencinentregadoporel
empleador,reemplazaraladeclaracindelempleado.
Sinembargo,elempleadodeberpresentarladeclaracindelimpuestoalarenta,conlosgastospersonalesefectivamenteincurridos,unavezconcluidoelperodofiscal,cuandoexistanvaloresque
deban ser reliquidados.
Enelcasodequeeneltranscursodelejercicioeconmicoseprodujerauncambioenlasremuneracionesoenlaproyeccindegastospersonalesdeltrabajador,elempleadorefectuarla
correspondientereliquidacinparapropsitosdelasfuturasretencionesmensuales.Cuandoelempleadoconsiderequesuproyeccindegastospersonalesserdiferentealaoriginalmente
presentada,deberentregarunanuevaparalareliquidacindelasretencionesfuturasquecorrespondan.
Siporcualquiercircunstanciasehubiereproducidounaretencinenexcesoparacualquiertrabajador,elagentederetencinnopodrefectuarningunacompensacinoliquidacinconlas
retenciones efectuadas a otros trabajadores.
Art. 105.-Pagosnosujetosaretencin.Elagentederetencinnoefectuarretencinalgunasobreingresosexentos,particularmenteenlossiguientespagos:
1.LosqueseefectenalInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocialIESS,InstitutodeSeguridadSocialdelasFuerzasArmadasISSFAyalInstitutodeSeguridadSocialdelaPolicaNacional
ISSPOL por concepto de aportes patronales, aportes personales, fondos de reserva o por cualquier otro concepto.
2.Laspensionesjubilares,deretiroodemontepos,losvaloresentregadosporconceptodecesanta,ladevolucindelfondodereservayotrasprestacionesotorgadasporelInstitutoEcuatoriano
deSeguridadSocialIESS,InstitutodeSeguridadSocialdelasFuerzasArmadasISSFAyalInstitutodeSeguridadSocialdelaPolicaNacionalISSPOLlaspensionesconcedidasporelEstado
y,elcapitalactuarialmentecuantificadoentregadoaltrabajadoroatercerosparaaseguraraltrabajadorlapercepcindesupensinjubilar.
3.Losviticosyasignacionesparamovilizacinqueseconcedanaloslegisladoresyalosfuncionariosyempleadosdelsectorpblico.
4.Losgastosdeviaje,hospedajeyalimentacinquerecibanlosempleadosytrabajadoresdelsectorprivado,porrazonesinherentesasufuncinocargo,enlascondicionesprevistasporeste
Reglamento.
Art. 106.- Bonificaciones, agasajos y subsidios.-Lasbonificaciones,agasajosysubsidiosvoluntariospagadosporlosempleadoresasusempleadosotrabajadores,attuloindividual,formarn
partedelarentagravabledelempleadootrabajadorbeneficiariodeellasy,porconsiguiente,estnsujetosaretencinenlafuente.Noestarnsujetosaretencinlosgastoscorrespondientesa
agasajos que no impliquen un ingreso personal del empleado o trabajador.
Art. 107.-Gastosderesidenciayalimentacin.Noconstituyeningresosdeltrabajadoroempleadoy,porconsiguiente,noestnsujetosaretencinenlafuentelospagosoreembolsoshechos
porelempleadorporconceptoderesidenciayalimentacindelostrabajadoresoempleadosqueeventualmenteestndesempeandosulaborfueradellugardesuresidenciahabitual.
Tampococonstituyeningresogravabledeltrabajadoroempleadoniestnsujetosaretencin,lospagosrealizadosporelempleadorporconceptodegastosdemovilizacindelempleadoo
trabajadorydesufamiliaydetrasladodemenajedecasa,cuandoeltrabajadoroempleadohasidocontratadoparaquedesempeesulaborenunlugardistintoaldesuresidenciahabitual,as
comolosgastosderetornodeltrabajadoroempleadoysufamiliaasulugardeorigenylosdemovilizacindemenajedecasa.

PargrafoIII
RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS
Art. 108.-Retencinporrendimientosfinancieros.Todasociedadquepagueoacrediteencuentacualquiertipoderendimientofinanciero,deberefectuarlaretencinenlafuenteporel
porcentajequefijeelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas,medianteresolucin.
Art. 109.-Rendimientosfinancierosnosujetosaretencin.Nosernobjetoderetencinenlafuentelosinteresespagadosenlibretasdeahorroalavistapertenecienteapersonasnaturales.
TampocosernobjetoderetencinlosinteresesydemsrendimientosfinancierospagadosalasinstitucionesfinancierasbajocontroldelaSuperintendenciadeBancos,salvoelcasodelas
operaciones interbancarias.
Tampocosernobjetoderetencinenlafuentelosrendimientospordepsitosaplazofijo,deunaooms,pagadosporlasinstitucionesfinancierasnacionalesapersonasnaturalesysociedades,
exceptoainstitucionesdelsistemafinanciero,ascomolosrendimientosobtenidosporpersonasnaturalesosociedadesporlasinversionesenttulosvaloresenrentafija,deplazodeunaooms,
quesenegocienatravsdelasbolsasdevaloresdelpas.
Art. 110.-ComprobantesdeRetencin.LasinstitucionesfinancierassujetasalcontroldelaSuperintendenciadeBancospodrnemitirunsolocomprobantederetencinporlasretenciones
efectuadas durante el mes a un mismo contribuyente.

PargrafoIV
RETENCIONESENLAFUENTEPORPAGOSREALIZADOSDENTRODELPAS
Art. 111.- Pagos por transferencias gravadas con impuestos indirectos.-EnlospagosportransferenciasdebienesoserviciosgravadoscontributostalescomoelIVAoelICE,laretencin
debe hacerse exclusivamente sobre el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos, siempre que se encuentren discriminados o separados en la respectiva factura.
Art. 112.- Pagos a profesionales.-Enlospagosefectuadosporhonorariosyotrosemolumentosaprofesionalessinrelacindedependencia,laretencinseharsobreeltotalpagadoo
acreditadoencuenta.Noprocederretencinsobrelosreembolsosdegastosdirectosrealizadosenrazndelservicioprestado.
Art. 113.-Pagossujetosadiferentesporcentajesderetencin.Cuandouncontribuyenteproveyerebienesoserviciossujetosadiferentesporcentajesderetencin,laretencinserealizar
sobreelvalordelbienoservicioenelporcentajequecorrespondeacadaunodeellossegnlaResolucinexpedidaporelServiciodeRentasInternas,aunquetalesbienesoserviciosseincluyan
enunamismafactura.Denoencontrarseseparadoslosrespectivosvalores,seaplicarelporcentajederetencinmsalto.
Art. 114.-Pagosacompaasdeaviacinymartimas.Noserealizarretencinalgunasobrepagosqueseefectenenelpasporconceptodetransportedepasajerosotransporte
internacionaldecarga,acompaasnacionalesoextranjerasdeaviacinomartimas.
Art. 115.-Interesesycomisionesporventasacrdito.Paraefectosdelaretencinenlafuente,losinteresesycomisionesporventasacrditosesumarnalvalordelamercaderayla

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retencinseefectuarsobreelvalortotal,utilizandocomoporcentajederetencinelquecorrespondealacompradebienesmuebles.
LosinteresesycomisionessernconsideradoscomopartedelpreciodeventayseincluirncomotalesenelEstadodePrdidasyGananciasdelejercicio.
Art. 116.-Retencinenpermutasotrueques.Laspermutasotruequesestarnsujetosaretencinenlosmismosporcentajesdeterminadosparalastransferencias,debienesoprestacinde
servicios que se realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio comercial. Las sociedades, las sucesiones indivisas y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, que
intervenganenestaclasedetransaccionesactuarncomoagentesderetencinsimultneamente,procediendocadaunaaotorgarelrespectivocomprobantederetencin.
Art. 117.- Pagos a agencias de viajes.-Laretencinaplicableaagenciasdeviajesporlaventadepasajesareosomartimos,serrealizadanicamenteporlascompaasdeaviacino
martimasquepaguenoacrediten,directaoindirectamentelascorrespondientescomisionessobrelaventadepasajes.Enlosserviciosquedirectamenteprestenlasagenciasdeviajesasusclientes,
procedelaretencinporpartedestos,enlosporcentajesquecorresponda.
Lospagosquelasagenciasdeviajesodeturismorealicenalosproveedoresdeservicioshotelerosytursticosenelexterior,comounservicioasusclientes,noestnsujetosaretencinalgunade
impuestosenelpas.
Art. 118.-Pagosacompaasdesegurosyreaseguros.Lospagosocrditosencuentaqueserealicenacompaasdesegurosyreaseguroslegalmenteconstituidasenelpasyalas
sucursalesdeempresasextranjerasdomiciliadasenelEcuador,estnsujetosalaretencinenunporcentajesimilaralsealadoparalascomprasdebienesmueblesaplicablesobreel10%delas
primas facturadas o planilladas.
Art. 119.-Retencinporarrendamientomercantil.LospagosocrditosencuentaqueserealicenacompaasdearrendamientomercantillegalmenteestablecidasenelEcuador,estnsujetos
alaretencinenunporcentajesimilaralsealadoparalascomprasdebienesmuebles,sobrelospagosocrditosencuentadelascuotasdearrendamiento,inclusivelasdeopcindecompra.
Art. 120.-Pagosamediosdecomunicacin.Lospagosocrditosencuentaporfacturasemitidaspormediosdecomunicacinyporlasagenciasdepublicidad,estnsujetasaretencinenla
fuenteenunporcentajesimilaraldeterminadoparalascomprasdebienesmueblesasuvez,lasagenciasdepublicidadretendrnsobrelospagosquerealicenalosmediosdecomunicacin,el
mismo porcentaje sobre el valor total pagado.
Art. 121.-Retencinanotariosyregistradoresdelapropiedadomercantiles. En el caso de los pagos por los servicios de los Notarios y los Registradores de la Propiedad o Mercantiles,
laretencinseharsobreelvalortotaldelafacturaexpedida,exceptoelimpuestoalvaloragregado.
SielNotariohubiesebrindadoelserviciodepagodeimpuestosmunicipales,sobreelreembolsodelosmismosnohabrlugararetencinalguna.
Art. 122.-Pagosporcomprascontarjetasdecrdito.Lospagosquerealicenlostarjetahabientesnoestnsujetosaretencinenlafuentetampocoloestarnlosdescuentosquepor
conceptodesucomisinefectenlasempresasemisorasdetarjetasdecrditodelospagosquerealicenasusestablecimientosafiliados.
LasempresasemisorasdedichastarjetasretendrnelimpuestoenelporcentajequesealeelServiciodeRentasInternas,sobrelospagosocrditosencuentaquerealicenasusestablecimientos
afiliados.Loscomprobantesderetencinpodrnemitirseporcadapagoomensualmenteportodoslospagosparcialesefectuadosenelmismoperodo.
Art. 123.-Retencinenpagosporactividadesdeconstruccinosimilares.Laretencinenlafuenteenlospagosocrditosencuentarealizadosporconceptodeactividadesde
construccindeobramaterialinmueble,deurbanizacin,delotizacinosimilaressedeberealizarenunporcentajeigualaldeterminadoparalascomprasdebienescorporalesmuebles.
Art. 124.-Retencinencontratosdeconsultora.Enloscontratosdeconsultoracelebradosporsociedadesopersonasnaturalesconorganismosyentidadesdelsectorpblico,laretencinse
realizarnicamentesobreelrubroutilidaduhonorarioempresarialcuandoesteconsteenloscontratosrespectivoscasocontrariolaretencinseefectuarsobreelvalortotaldecadafactura,
excepto el IVA.
Art. 125.-Retencinporutilidades,dividendosobeneficios.(SustituidoporelArt.17delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Retencinporutilidades,dividendosobeneficios.Cuando
unasociedadresidenteenelEcuadordistribuyaoentregueutilidades,dividendosobeneficios,afavordepersonasnaturalesresidentesenelEcuador,deberefectuarunaretencinenlafuentede
impuesto a la renta de conformidad con lo establecido en este Reglamento.
Estadisposicinaplicatambinparalasutilidades,dividendosobeneficiosanticipadosascomotambin,paralosprstamosaaccionistasconformelodispuestoenlaLeysinperjuiciodela
retencinrespectivaqueconstituyecrditotributarioparalasociedadqueefecteelpago.
Cuandolosdividendosoutilidadessondistribuidosafavordesociedadesdomiciliadasenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin,sedeberefectuarlacorrespondienteretencinen
lafuentedeimpuestoalarenta.ElporcentajedeestaretencinserigualaladiferenciaentrelamximatarifadeImpuestoalarentaparapersonasnaturalesylatarifageneraldeImpuestoala
renta prevista para sociedades.
Enloscasosenqueunasociedadseacojaalbeneficiodelaexoneracindeimpuestoalarenta,conformelodispuestoenlaDisposicinReformatoriaSegunda,2.2,delCdigoOrgnicodela
Produccin,ComercioeInversiones,queagregaelartculo9.1alaLeydeRgimenTributarioInterno,ypagueoacrediteencuentadividendosafavordeaccionistasdomiciliadosenparasos
fiscalesoregmenesfiscalespreferentes,deberefectuarunaretencinenlafuentedelimpuestoalarentadel35%.
Art. 126.-Retencinpordividendosanticipadosuotrosbeneficios.Sinperjuiciodelaretencinestablecidaenelartculoanterior,cuandounasociedaddistribuyadividendosuotros
beneficiosconcargoautilidadesafavordesussociosoaccionistas,antesdelaterminacindelejercicioeconmicoy,portanto,antesdequeseconozcanlosresultadosdelaactividaddela
sociedad,stadeberefectuarlaretencindel25%sobreelmontodetalespagos.Talretencinserdeclaradaypagadaalmessiguientedeefectuadaydentrodelosplazosprevistoseneste
ReglamentoyconstituircrditotributarioparalaempresaensudeclaracindeimpuestoalaRenta.
Estaretencinnoprocedercuandoquienentreguelosdividendosoanticiposseaunasociedad,cuyoobjetoseaexclusivamentedetenenciadeacciones,encuyocasoaplicarsololaretencin
establecidaenelArtculo15.
Art. 127.-Comercializacindecombustiblesderivadosdelpetrleo.Enformapreviaaladesaduanizacindeloscombustiblesimportadosporpersonasnaturalesojurdicasprivadas,stas
depositarnenunodelosbancosautorizadosparalarecaudacindetributos,enlaformaycondicionesquedetermineelServiciodeRentasInternas,el1%delpreciodeventadelos
combustibles,excluidoelIVA.Estevalorconstituircrditotributarioparaelimportador.
ElimportadoroPetrocomercial,segnelcaso,percibirdelasempresascomercializadorasel2pormildelpreciodeventafacturado,excluidoelIVAasuvez,lascomercializadoraspercibirnde
los distribuidores el 3 por mil del respectivo precio de venta, excluido el IVA.
EstosvaloresconstarnenlascorrespondientesfacturasemitidasporPetrocomercialoporlasempresascomercializadoras,ensucaso,quienespresentarnlascorrespondientesdeclaracionesenel
messiguientealdelapercepcin,hastalasfechasprevistasenestereglamento.
Losvaloresantesindicadosconstituirncrditotributarioparaquieneslopagaron,debiendoestarrespaldadosporlascorrespondientesfacturas.
Lacomercializacindecombustiblesderivadosdelpetrleonoestarsujetaaretencionesenlafuente,lasmismasqueestnsustituidasporelmecanismoprevistoenesteartculo.
Art. 128.-Pagosenloscualesnoprocederetencinenlafuente.NoprocederetencinalgunaenlacompraventadedivisasdistintasaldlardelosEstadosUnidosdeAmrica,transporte
pblicodepersonasoporcompradebienesinmuebles.Sinembargo,sestarnsujetosaretencinlospagosqueserealicenapersonasnaturalesosociedadesporconceptodetransporteprivado
depersonas.Paralosefectosdeesteartculo,seentendercomotransportepblicoaquelqueesbrindadoenitinerariosycontarifaspreestablecidas,incluidoelserviciodetaxienlossectores
urbanos.Seentendercomotransporteprivado,depersonasaquelsujetoacontratacinparticulartantoenorigen,rutaydestinocomoensuvalor.
Tampocoprocedelaretencinenlafuenteenlosvaloresquelascooperativasdetransporteentreguenasussociosylasretencionesqueselehayanefectuadoalacooperativa,sedistribuirnentre
lossociosenproporcinalosvaloresquecorrespondanacadaunodeellos,estosinperjuiciodelasobligacionestributariasquecorrespondanalacooperativa.
Laspersonasnaturalesobligadasallevarcontabilidadylassociedadesquepaguenoacrediteningresosgravadosnosujetosaretencinestarnobligadasaexigircomosustentodetales
adquisiciones,losrespectivoscomprobantesdeventay,encasodeserrequeridasporelServiciodeRentasInternas,aentregarlainformacincorrespondientealorigen,losmontos,lasfechasy
los beneficios de dichas transacciones, en la forma y condiciones que la respectiva autoridad lo disponga.
Art. 129.-RetencindeArrendamientoMercantilinternacional.Paraelcasodelarrendamientomercantilinternacionaldebienesdecapital,elcontribuyentedebercontarconelrespectivo
contratoenelqueseestablezcalatasadeinters,comisionesyelvalordelarrendamientocuandolatasadeintersporelfinanciamiento,excedadelatasaLIBORBBAendlaresanualvigentea
lafechadelregistrodelcrditoosunovacinconformeloprevistoenlaLeydeRgimenTributarioInterno,elarrendatarioretendrel25%delexceso.Sielarrendatarionohaceefectivalaopcin
decompradelbienyprocedeareexportarlo,debercalcularladepreciacinacumuladaporelperodoenelqueelbienseencontrdentrodelpas,conformelodispuestoenesteReglamentoy

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sobreestevalor,quesecalcularexclusivamenteparaesteefecto,seefectuarlaretencinenlafuenteporel25%.
Art.130.Conveniosderecaudacinodedbito.Lasinstitucionesfinancierasactuarnencalidaddeagentesderetencindelimpuestoalarentadelospagos,acreditacionesocrditosen
cuentaqueserealicen,amparadosenconveniosderecaudacinodedbitocelebradosconsusclientesyqueconstituyaningresosgravadosparalasempresasdetelecomunicaciones,energa
elctricayotrasempresasafavordelascualeslosclienteshayancelebradotalescontratos.
Losclientesnoestarnobligadosaefectuarretencinalgunaporlastransaccionesrealizadasmedianteestemecanismo.
Lasinstitucionesfinancierasdebernemitirlosrespectivoscomprobantesderetencin,deacuerdoconloestablecidoenelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin.

PargrafoV
RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGOS REALIZADOS AL EXTERIOR
Art. 131.- Pagos al exterior.-Quienesenven,paguenoacreditenalexterioringresosgravados,bienseadirectamentemediantecompensaciones,reembolsos,oconlamediacindeentidades
financierasnacionalesoextranjerasuotrosintermediarios,debernretenerypagarel25%delrespectivopagoocrditoencuenta,salvolospagosqueseencuentrenexoneradosdeimpuestoala
renta,segnelartculoquehacereferenciaalasexencionesenlaLeydeRgimenTributarioInterno.Seexceptandelodispuesto,lospagosocrditosencuentahechosalexteriorenfavorde
sociedadesopersonasnaturalesque,deconformidadconlaLeyyesteReglamento,sonsujetospasivosobligadosapresentardeclaracindeimpuestoalarentaenelEcuador.
Tambinseexceptanlospagosocrditosencuenta,anticiposoreembolsodegastoshechosalexteriorafavordeinstitucionessinfinesdelucroqueformenpartedegobiernosextranjeros,segn
las previsiones determinadas en los contratos o convenios de gobierno a gobierno.
Enatencinalodispuestoporelnumeral1)delArt.9delaLeydeRgimenTributarioInterno,nohabrlugararetencinalgunaenlafuentecuandoelpagoocrditoencuentacorrespondaa
dividendos,utilidadesobeneficiosremesadosalexteriorasociedadesquenoseencuentrendomiciliadasenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicinodepersonasnaturalesno
residentes en el Ecuador.
Encasodequeelpagodedividendos,utilidadesobeneficiosserealiceapersonasnaturalesresidentesenelEcuadorosociedadesdomiciliadasenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenor
imposicin,sedeberefectuarlarespectivaretencinenlafuente,atendiendoalosporcentajesestablecidosenesteReglamento.
Art. 132.- Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.- El impuesto que corresponda satisfacer para los casos en que la Ley de la materia faculte contratar
segurosconempresasextranjerasnodomiciliadasenelEcuador,serretenidoypagadoporelasegurado,sobreunabaseimponibleequivalenteal4%delimportedelaprimapagada.
Elimpuestoquecorrespondasatisfacerenloscasosdecesindesegurosoreaseguroscontratadosconempresasextranjerasnodomiciliadasenelpas,serretenidoypagadoporlacompaa
aseguradora cedente, sobre una base imponible equivalente al 4% del importe de las primas cedidas.
Art. 133.-Declaracinderetencionesporpagoshechosalexterior.LadeclaracinderetencionesporpagosalexteriorserealizarenlaformaycondicionesqueestablezcaelServiciode
RentasInternasyelpagoseefectuardentrodelosplazosestablecidosenesteReglamento.
Enelcasodequeelcontribuyenterealicelospagosalexterior,descritosenlosnumerales3)y4)delartculo13delaLeydeRgimenTributarioInterno,estarobligadoaremitiralServiciode
RentasInternaslainformacin,conelcontenidoyenlosplazos,quedichaentidaddetermine.
Enaquelloscasosenlosqueuncontribuyentenecesitejustificarlaretencinparaefectosdelpagodeimpuestosenelexterior,elServiciodeRentasInternasemitirelcorrespondientecertificado
unavezquehayacomprobado,ensusbasesdedatos,quedicharetencinfuedebidamentepagada.ElServiciodeRentasInternasestablecerelprocedimientoparaqueloscontribuyentes
tramiten tales certificaciones.
Art. 134.-Retencionesencasosdeconveniosparaevitarladobletributacin.Paraquepuedanacogersealosdiferentesporcentajesderetencinfijadosenlosconveniosinternacionales
firmadosporelpas,conelfindeevitarladobleimposicininternacional,loscontribuyentesdebernacreditarsuresidenciafiscalconelrespectivocertificadoemitidoparaelefectoporlaautoridad
competentedelotropas,conlatraduccinalcastellano,deserelcaso,yautenticadaanteelrespectivoCnsulecuatoriano.Dichocertificadodeberseractualizadocadaseismesessinperjuicio
delintercambiodeinformacincontenidaenlasrespectivasclusulasdelconvenio.

CaptuloIX
CRDITOTRIBUTARIO
Nota:
Conservamoslanumeracindeestecaptulo,ancuandonoguardacorrespondenciaconelordensecuencial,porfidelidadalapublicacindelRegistroOficial.

Art. 135.-Crditotributarioporretencionesenlafuente.Lasretencionesenlafuentedanlugaracrditotributarioqueseraplicadoporelcontribuyenteaquienselepracticarontales
retencionesensudeclaracindeImpuestoalaRenta.
Art. 136.- Impuestos pagados en el exterior.-Sinperjuiciodeloestablecidoenconveniosinternacionales,laspersonasnaturalesresidentesenelpasylassociedadesnacionalesqueperciban
ingresosenelexteriorsujetosaImpuestoalaRentaenelEcuador,quehubiesensidosometidosaimposicinenotroEstado,seexcluirndelabaseimponibleenelEcuador,ysetratarncomo
rentas exentas.
Paraelefectosetendrencuentalosiguiente:
a)Lodispuestoanteriormenteaplicartambinenelcasodedividendosdistribuidosporsociedadesextranjerassobreutilidadesobtenidasenelexterior,asociedadesopersonasnaturales
residentes en el Ecuador, siempre que la sociedad extranjera haya tributado en el exterior por las rentas que generaron dichos dividendos.
b)Salvoloscasosdeterminadosenesteartculo,enelcasoderentasprovenientesdeparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin,odepasesdondedichasrentasnohayansido
sometidasagravamen,stasformarnpartedelarentaglobalparaelclculodelimpuesto,constituyndoseelimpuestopagado,dehaberlo,encrditotributario.
c)(ReformadoporelArt.18delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Elimpuestoalarentadel25%causadoporlassociedadesseentenderatribuibleasusaccionistas,sociosopartcipes
cuandostosseansociedadesdomiciliadasenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin,perodeberrealizarselaretencinenlafuenteadicionalsobreeldividendorepartido,el
porcentajedeestaretencinserigualaladiferenciaentrelamximatarifadeImpuestoalarentaparapersonasnaturalesylatarifageneraldeImpuestoalarentaprevistaparasociedades.
Noobstanteloanterior,dicharetencinadicionaltambinserconsideradacomocrditotributarioporpartedelaspersonasnaturalesresidentesenelEcuador,quepercibandividendosque
provengandedividendosdistribuidosporsociedadesnacionalesasociedadesdomiciliadasenparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin.
LoestablecidoenelincisoprimeronoaplicaralosdividendosoutilidadesdistribuidosafavordepersonasnaturalesresidentesenelEcuadorporsociedadesextranjeras,nodomiciliadasen
parasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin,originadosoprovenientesasuvezdedividendossobreutilidadesdesociedadesnacionalesoextranjerasresidentesenelEcuador.
Lodefinidoenesteartculo,aplicarparaelcasodebeneficiosentregadosporfideicomisosqueprovengandedividendospercibidos,enloqueseapertinente.

1) Al impuesto a la renta causado se le debe restar:

a. USD 6.000,00 por las retenciones que le han sido efectuadas por los dividendos distribuidos; y,
b.USD50.000,00comocrditotributariogeneradoenlosdividendosdistribuidos.Paralocual,conformealoestablecidoenelliteralb)deesteartculo,sedebetenerencuentaelmenordelossiguientesvalores:
El25%delosdividendosdistribuidos,esdecir,USD50.000.

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Elimpuestoalarentaquelecorresponderapagaralapersonanaturalporlosdividendosdentrodesurentaglobalvalorque,igualqueenelejemploanterior,seloobtienerestandoelimpuestoalarentacausado
considerando los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 200.000, menos el impuesto a la renta causado sin considerar los dividendos, es decir el impuesto que se genera es: USD 0,00.
1) Al impuesto a la renta causado se le debe restar:
a. USD 2.600,00 por las retenciones que le han sido efectuadas, tanto por los ingresos por servicios profesionales, cuanto por los dividendos distribuidos; y,
b.USD3.797,00comocrditotributariogeneradoenlosdividendosdistribuidos.Paralocual,conformeloestablecidoenelliteralb)deesteartculo,sedebetenerencuentaelmenordelossiguientesvalores:
o El 25% de los dividendos distribuidos, es decir, USD 5.000.
oElimpuestoalarentaquelecorresponderapagaralapersonanaturalporlosdividendosdentrodesurentaglobalvalorqueseloobtienerestandoelimpuestoalarentacausadoconsiderandolosdividendos,esdecirel
impuesto que se genera en USD 50.000, menos el impuesto a la renta causado sin considerar los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 30.000.
1)Laretencinenlafuentedeimpuestoalarentaporserviciosprofesionalesequivalealaretencindel8%esdecir,USD2.400,00(parafacilitarelejemplonosehanconsideradogastosimputablesalingreso).
2)Laretencinenlafuentedeimpuestoalarentaporlosdividendosdistribuidos,quecorrespondeal1%delingresoconsideradocomodividendosdentrodelarentaglobal,conformeloestablecidoenestereglamentoes
decir USD 200,00.
Elcontribuyentedeberefectuarsuliquidacindeimpuestoalarentadelasiguientemanera:
EJERCICIO FISCAL 2010

1)LaretencinenlafuentedeIRenrelacindedependenciaequivalealimpuestogeneradoenunnivelderentadeUSD70.000,deacuerdoconlacorrespondientetabladelimpuestoparapersonasnaturales,esdecir:USD
11.529,80
2)LaretencinenlafuentedeIRpordividendosdistribuidos,quecorrespondeal1%delvalor,conformeloestablecidoenestereglamento,esdecir:USD100,00
Elcontribuyentedeberefectuarsuliquidacindeimpuestoalarentadelasiguientemanera:
EJERCICIO FISCAL 2010

2) Al impuesto a la renta causado se le debe restar:

a.USD11.629,80porlasretencionesquelehansidoefectuadas,tantoporlosingresosenrelacindedependencia,cuantoporlosdividendosdistribuidosy,
b.USD2.500,00comocrditotributariogeneradoenlosdividendosdistribuidos,paralocual,conformeloestablecidoenelliteralb)deesteartculo,sedebetenerencuentaelmenordelossiguientesvalores:
El25%delosdividendosdistribuidos,esdecir,USD2.500.
Elimpuestoalarentaquelecorresponderapagaralapersonanaturalporlosdividendosdentrodesurentaglobalvalorque,igualqueenelejemploanterior,seloobtienerestandoelimpuestoalarentacausado
considerando los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 80.000, menos el impuesto a la renta causado sin considerar los dividendos, es decir el impuesto que se genera en USD 70.000.
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los dividendos dentro de renta global es de USD 3.000,00.
Elimpuestopagadoporlasociedad,quecorrespondeaesedividendo,conformeloindiquelapropiasociedad(USD2.500,00).
Entonces,luegodehaberanalizadocadaunodeloslmites,sedebeescogerelmenordelostres:
1.- USD 2.500,000 => menor
2.- USD 3.000,00
3.- USD 2.500,00 => menor
En este caso, se debe tener en cuenta que el menor valor es, al mismo tiempo, el impuesto pagado por la sociedad y el 25% de los dividendos distribuidos.
3)Unavezquesehadescontadodelimpuestoalarentacausadotodoelcorrespondientecrditotributario(retencionesmscrditotributariopordividendos),elsaldodeimpuestoalarentaapagaresdeUSD400.
EJEMPLO3:CASOENELQUELOSINGRESOSCORRESPONDENNICAMENTEADIVIDENDOS
Enelao2010,laempresaXYZrepartedividendosasunicoaccionista(contribuyenteA)conformelascifrasquesemuestranacontinuacin:
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los dividendos dentro de su renta global es de USD 3.797,00.
o El impuesto pagado por la sociedad, que corresponde a ese dividendo, conforme lo indique la propia sociedad (USD 5.000,00).
Entonces,luegodehaberanalizadocadaunodeloslmites,sedebeescogerelmenordelostres:
1.- USD 5.000,00
2.- USD 3.797,00 =>menor
3.- USD 5.000,00
1)Unavezquesehadescontadodelimpuestoalarentacausadotodoelcrditotributario(retencionesmscrditotributariopordividendos),elsaldodeimpuestoalarentaapagaresdeUSD92,30.
EJEMPLO2:CASOENELQUEELLIMITEDELCRDITOTRIBUTARIOESELIMPUESTOPAGADOPORLASOCIEDAD
Enelao2010,laempresaXYZrepartedividendosasunicoaccionista(contribuyenteA)conformelascifrasquesemuestranacontinuacin:
Con lo anterior, se puede concluir que el impuesto generado por los dividendos dentro de su renta global es de USD 55.989,30.
Elimpuestopagadoporlasociedad,quecorrespondeaesedividendo,conformeloindiquelapropiasociedad(USD52.000,00).
3)Unavezquesehadescontadodelimpuestoalarentacausadotodoelcorrespondientecrditotributario(retencionesmscrditotributariopordividendos),elcontribuyentetieneunsaldoafavordeUSD10,70.
Enestecaso,adiferenciadelosejemplosanteriores,elimpuestoalarentapagadoporlasociedadnoesigualal25%delvalordistribuidomselimpuestopagado.Demanerageneralestosedebeadistintosfactores,como
porejemplolosgastosnodeducibles,lasreservas,lareinversindeutilidades,laamortizacindeprdidastributarias,etc.,quedebaconsiderarlaempresaquevaadistribuirlosdividendos.Porloanterior,elporcentajedel
impuestopagadoporlasociedadenrelacinconlosingresosconsideradoscomodividendosconformeestereglamento,puedesermayor,igualomenora25%.
Paraelcasodelosdividendos,seconsiderarcomoingresogravadoelvalordistribuido(148.000,00)mselimpuestopagadoporlasociedadcorrespondienteaesevalordistribuidoyquedebihaberinformadoasu
accionista (52.000,00); es decir: USD 200.000,00.
Adicionalmente la empresa retuvo un valor igual al 1% por los primeros USD 100.000 y 5% por los siguientes USD 100.000, conforme a lo establecido en este Reglamento. Es decir, se retuvo: USD 6.000.
Elcontribuyentedebeefectuarsuliquidacindeimpuestoalarentadelasiguientemanera:
EJERCICIO FISCAL 2010

Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos:

1) Al aplicar una base imponible de USD 200.000 en la correspondiente tabla, el impuesto a la renta causado es de USD 55.989,30.
Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos:

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1) Al aplicar una base imponible de USD 50.000 en la correspondiente tabla, el impuesto a la renta causado es de USD 6.489,30.

Para efectuar lo anterior se tuvo en cuenta los siguientes aspectos:

1) Al aplicar una base imponible de USD 80.000 en la correspondiente tabla, el impuesto a la renta causado es de USD 14.529,80.

Paraelcasodelosdividendos,seconsideracomoingresogravadoelvalordistribuido(15.000,00)mselimpuestopagadoporlasociedadcorrespondienteaesevalordistribuido(5.000,00)esdecir:USD20.000,00.
ElcontribuyenteAgenerlossiguientesingresosgravadosduranteelao2010,talcomosedetallaacontinuacin,juntoconlascorrespondientesretencionesquelefueronefectuadas:
Paraelcasodelosdividendos,seconsiderarcomoingresogravadoelvalordistribuido(7.500,00)mselimpuestopagadoporlasociedadcorrespondienteaesevalordistribuido(2.500,00)esdecirUSD10.000,00.
ElcontribuyenteAgenerlossiguientesingresosgravadosduranteelao2010,talcomosedetallaacontinuacin,juntoconsuscorrespondientesretencionesquelefueronefectuadas:

Art. 137.-Crditotributarioporutilidades,dividendosobeneficiosdistribuidosapersonasnaturalesresidentes.Paraconsiderarcrditotributarioelimpuestoalarentapagadoporla
sociedad,enelcasodeutilidades,dividendosobeneficiosdistribuidosapersonasnaturalesresidentesenelEcuador,setendrencuentalassiguientesconsideraciones:
a)Dentrodelarentaglobal,seconsiderarcomoingresogravadoelvalordistribuidomselimpuestopagadoporlasociedad,correspondienteaesevalordistribuido.
b)Elcrditotributarioenningncasopodrsuperarningunodelossiguientesvalores.
i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo.
ii) El 25% del ingreso considerado en la renta global.
iii)Elimpuestoalarentaquelecorresponderapagaralapersonanaturalporeseingresodentrodesurentaglobal,esdecir,ladiferenciaresultantederestarelimpuestocausadoensurentaglobal
incluidoelvalordelautilidad,beneficioodividendo,menoselimpuestocausadoensurentaglobalsinoseconsideraralautilidad,beneficioodividendo.
c)Cuandounmismodividendo,utilidadobeneficiosepercibaatravsdemsdeunasociedad,seconsiderarcomocrditotributario,elcorrespondienteimpuestopagado,porlaprimera
sociedadquelodistribuy.
d)(ReformadoporelArt.19delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Enelcasodequelasociedadquedistribuyalasutilidades,dividendosobeneficios,dentrodesuconciliacintributariatuviese
derechoaalgnincentivoobeneficiotributariooincluyerarentasexentas,conformeloestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInterno,lapersonanaturalafavordequienselosdistribuya,
podrutilizarcomocrditotributarioelvalordeimpuestoalarentaquelasociedadquelosdistribuyahubiesetenidoquepagardenohaberaplicadoalgunodedichasrentasexentas,incentivoso
beneficiostributarios,sinperjuiciodeloslmitesestablecidosenelliteralb)deesteartculo.Estadisposicinnoseraplicableenaquelloscasosenlosqueeldividendo,utilidadobeneficiosepague
oacrediteencuentafavordeaccionistasdomiciliadosenparasosfiscalesoregmenesfiscalespreferentes.
e)Encualquiercaso,cuandolassociedadesquedistribuyanutilidades,dividendosobeneficios,deberninformaralosperceptoresdelingreso,enlostrminosquedefinaelServiciodeRentas
Internas,elvalorquedebernconsiderarensurentaglobalyelcrditotributarioalquetienenderecho,inclusoparaelcasocontempladoenelliteralc)deesteartculo.
Paralaaplicacindelpresenteartculosetendrnencuentalossiguientesejemplos:
EJEMPLO1:CASOENELQUEELLIMITEDELCRDITOTRIBUTARIOESELIMPUESTOGENERADOPORESEINGRESODENTRODELARENTAGLOBAL
Enelao2010,laempresaXYZrepartedividendosasunicoaccionista(contribuyenteA)conformelascifrasquesemuestranacontinuacin:
CONCEPTO RENTA IMPONIBLE RETENCIN

()Crditotributariopordividendos:2.500,00()Crditotributariopordividendos:3.797,00()Crditotributariopordividendos:50.000,00 () Dividendos100,00 () Dividendos200,00 () Gastos

no deducibles:8.000,00(-) IR pagado por la sociedad:2.500,00 (-) IR pagado por la sociedad:5.000,00 (-) IR pagado por la sociedad:52.000,00 (-) IRC USD 0=0,00 (-) IRC USD
30.000=2,692,30 (-) IRC USD 70.000=11,529,80()Relacindedependencia11.529,80()Retencionesquelehanefectuado:11.629,80()Retencionesquelehanefectuado:2.600,00()
Retenciones que le han efectuado:6.000,00() Servicios Profesionales2.400,00 (=) IRC DIVIDENDOS=3.000,00
(=) IRC DIVIDENDOS=3.797,00
(=) IRC DIVIDENDOS=55.989,30
(=) Saldo a favor:10,70
(=) Valor a pagar: 92,30(=) Valor distribuido:148.000,00
(=) Valor distribuido:15.000,00
(=) Valor distribuido:7.500,00
(=)Utilidad antes de IR:208.000,00Impuesto:14.529,80
Impuesto:6.489,30
Impuesto: 55.989,30
(=) Valor a pagar: 400,00
BaseImponible:50.000,00BaseImponible:80.000,00BaseImponible:200.000,00Clculodelimpuesto:11.890*30%10.963Clculodelimpuesto:15.940*20%3.301Clculodel
impuesto:99.190 * 35% 17.773CONCEPTORENTAIMPONIBLERETENCINDividendos10.000,00 100,00 (2) Dividendos20.000,00 200,00 (2)Fraccinbsica:34.060Fraccin
bsica:68.110Fraccinbsica:90.810FraccinExcedente:11.890.=(80.00068.110)FraccinExcedente:15.940.=(50.00034.060)FraccinExcedente:99.1900=>(200.000
90.810)ImpuestoalaRentaCausado:14.529,80ImpuestoalaRentaCausado:6.489,30ImpuestoalaRentaCausado:55.989,30Impuestofraccinbsica:10.963Impuestofraccin
bsica:17.773Impuestofraccinbsica:3.301IRCUSD200.000=55.989,30IRCUSD50.000=6.489,30IRCUSD80.000=14.529,80Relacindedependencia70.000,0011.529,80
(1)ServiciosProfesionales30.000,002.400,00(1)Tarifasobrefraccinexcedente:20%Tarifasobrefraccinexcedente:30%Tarifasobrefraccin
excedente:35%TOTAL50.000,002.600,00
TOTAL80.000,0011.629,80
Utilidad antes de IR:10.000,00Utilidad antes de IR:20.000,00Utilidad Contable:200.000,00
Art. 138.-CrditosTributariospordividendosremesadosalexterior.Lassociedadesqueremesendividendos,utilidadesobeneficiosalexterior,entregarnelcertificadode
retencinporelImpuestoalaRentapagadoporlasociedadyporelimpuestoretenido,enelcasodeparasosfiscalesojurisdiccionesdemenorimposicin,ascomotambinpor
elpagodelaparticipacindel15%deutilidadesafavordelostrabajadores,valorestequeseasimilaalImpuestoalaRentaporserdecarcterobligatorioenvirtuddeloque
disponelaConstitucinPolticadelaRepblicayelCdigodelTrabajo.
Art. 139.-Crditotributariogeneradoenelimpuestoalasalidadedivisas.(SustituidoporelArt.5delD.E.1414,R.O.877,23I2013).Podrnserutilizadoscomocrdito
tributario, los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas, en los plazos y en la forma establecidos en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador,enconcordanciaconelReglamentoparalaAplicacindelImpuestoalaSalidadeDivisas.

TtuloII
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APLICACINDELIMPUESTOALVALORAGREGADO
CaptuloI
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE
Art. 140.- Alcance del impuesto.-Sinperjuiciodelalcancegeneralestablecidoenlaley,encuantoalhechogeneradordelImpuestoalValorAgregadosedeberconsiderar:
1.ElImpuestoalValorAgregadogravalastransferenciasdedominiodebienesmueblescorporales,entodassusetapasdecomercializacin,seanstasattuloonerosooattulo
gratuito,realizadasenelEcuadorporpartedepersonasnaturalesysociedades.Asmismogravalaimportacindebienesmueblescorporales.
2.Seconsiderarntambincomotransferenciaslosretirosdebienescorporalesmueblesefectuadosporunvendedoroporeldueo,socios,accionistas,directores,funcionarioso
empleadosdelasociedad,parausooconsumopersonal,yaseandesupropiaproduccinocompradosparalareventaoparalaprestacindeservicios,cualquieraqueseala
naturalezajurdicadelasociedad.Paraestosefectos,seconsiderarnretiradosparasuusooconsumopropiotodoslosbienesquefaltarenenlosinventariosdelvendedoro
prestadordelservicioycuyasalidanopudierejustificarsecondocumentacinfehaciente,salvoenloscasosdeprdidaodestruccin,debidamentecomprobados.
Tambinseentendercomoautoconsumo,elusodebienesdelinventariopropio,paradestinarloscomoactivosfijos.Labaseimponibleserelpreciodecomercializacin.
Igualmentesernconsideradoscomotransferenciaslosretirosdebienescorporalesmueblesdestinadosarifasysorteos,aunattulogratuito,seanonodesugiro,efectuados
con fines promocionales o de propaganda por los contribuyentes de este impuesto.
Loestablecidoenelincisoanteriorseraplicable,delmismomodo,atodaentregaodistribucingratuitadebienescorporalesmueblesquelosvendedoresefectenconiguales
fines.
3.Elimpuestograva,asmismo,cualquierformadecesindederechosolicenciadeuso,attuloonerosoogratuito,realizadaenelpas,porpartedepersonasnaturalesy
sociedades, de derechos de propiedad intelectual, mismos que comprenden: a) Los derechos de autor y derechos conexos; b) La propiedad industrial, que a su vez abarca las
invencionesdibujosymodelosindustrialesesquemasdetrazadosdecircuitosintegradosinformacinnodivulgadaysecretoscomercialeseindustrialesmarcasdefabricacin,
decomercio,deserviciosylemascomercialesaparienciasdistintivasdenegociosyestablecimientosdecomercionombrescomercialesindicacionesgeogrficasy,cualquier
otracreacinintelectualquesedestineaunusoagrcola,industrialocomercialc)Lasobtencionesvegetales.
Deigualmanera,elimpuestogravalacesindederechosolicenciadeusodederechosdepropiedadintelectual,realizadasporpartedetitularesresidentesodomiciliadosenel
exterior a favor de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en el Ecuador.
4.ElimpuestogravatambinalaprestacindeserviciosenelEcuadorporpartedepersonasnaturalesosociedades.
Paraefectosdeesteimpuestoseentiendeporprestacindeserviciosatodaactividad,laborotrabajoprestadoporelEstado,sociedadesopersonasnaturales,sinrelacin
laboralafavordeunterceroqueseconcretaenunaobligacindehacer,sinimportarqueenlamismapredomineelfactormaterialointelectualacambiodeunprecio,endinero,
especie,otrosserviciosocualquierotracontraprestacin,independientementedesudenominacinoformaderemuneracin.Seincluyedentrodeestadefinicin,al
arrendamiento,subarrendamiento,usufructoocualquierotraformadecesindelusoogocetemporaldebienescorporalesmuebles,inmueblesamoblados,inmueblescon
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.
EsteimpuestogravatambinlaimportacindeserviciosconformelodispuestoenlaLeydeRgimenTributarioInterno.
Art. 141.-ParaefectodelaaplicacindeloprevistoenelartculodelaLeydeRgimenTributarioInternoreferentealhechogeneradordelImpuestoalValorAgregado(IVA),
enelcasodeprestacindeservicios,seentenderquelaprestacinefectivadelosmismosseproducealmomentodeliniciodesuprestacin,hechoporelcual,sedebeemitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
Seacualfueselaeleccindelsujetopasivo,respectodelmomentoenelqueseproduceelhechogeneradordelIVA,deconformidadconlaley,enelcasodeprestacinde
servicios,lamismadebercorresponderauncomportamientohabitual.
Art. ...(1).- Servicios Financieros.- (Agregado por el Art. 6 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava los servicios financieros prestados por
lasinstitucionesfinancieras,establecidoscomotalesporlaJuntaBancariayporlaJuntadeRegulacindelSectorFinancieroPopularySolidario,dentrodesumbitode
competenciaydeconformidadconlaley.Losdemsserviciosrelacionadosconelgiroordinariodelasinstitucionesfinancieras,quenohayansidoestablecidoscomofinancieros,
nogenerarnelreferidoimpuesto.
Art. ...(2).- MomentodeentregadecomprobantesdeVentaenlaprestacindeserviciosfinancieros.(Agregado por el Art. 6 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Las
institucionesdelsistemafinancieronacionaldebernemitiryentregaralbeneficiariodelserviciofinancieroprestadoygravadocontarifa12%deIVA,elrespectivocomprobante
de venta.
Paraelefecto,elcomprobantedeventapodrseremitidoyentregadoporlasentidadesfinancieras:
1.Porcadaoperacinqueseefecteo,
2.Portodoslosserviciosfinancierosprestadosencadaperodomensual,apedidodelusuariodelservicio.
Art. 142.-Importacindebienesbajoregmenesaduanerosespeciales.Enloscasosdeimportacindebienesdecapitalconreexportacinenelmismoestado,depropiedaddel
contribuyente,sepagarelImpuestoalValorAgregadomensualmenteconsiderandocomobaseimponibleelvalordeladepreciacindedichobien.Estepagopodrserutilizado
comocrditotributarioenloscasosqueapliquedeconformidadconlaley.
Almomentodelareexportacin,laCorporacinAduaneraEcuatorianaverificarquesehayapagadolatotalidaddelimpuestocausadoporladepreciacinacumuladadelbien,
segnelperododepermanenciadelmismoenelpas.
Sielbiensenacionalizaseprocederconformeconlasnormasgenerales.
Art. 143.-ImportacindebienesbajoelrgimendeTrficoPostalInternacionalyCorreosRpidos.(ReformadoporelArt.23delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Tendrn
tarifacerodeImpuestoalValorAgregado(IVA)losbienesque,sinfinescomercialesyparausoexclusivodeldestinatario,ingresenalpasbajoelrgimendeTrficoPostal
InternacionalyCorreosRpidos,cuandoelpesodelenvonosuperelos4kilosysuValorenAduanaseamenoroigualal5porcientodelafraccinbsicadesgravadade
ImpuestoalaRentadepersonasnaturales.EnelcasodequeelpesooelValorenAduanadelenvoseansuperioresalosestablecidos,sedeberdeclararypagarelIVAsobre
eltotaldelValorenAduanadelenvo,almomentodeladesaduanizacin.LaCorporacinAduaneraEcuatorianaserresponsabledelaverificacindelcumplimientodeesta
norma.
Art. 144.-Liquidacindeserviciosconexclusindegastosreembolsablesenelpas. Cuando un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa 12% de IVA y
ademssoliciteelreembolsodegastosporpartedeuntercero,procederdelasiguientemanera:
a)EmitirlafacturaexclusivamenteporelvalordesusserviciossobreelqueademsdeterminarelImpuestoalValorAgregadoquecorresponday,
b)Emitirotrafacturaenlacualsedetallarnloscomprobantesdeventamotivodelreembolso,conlaespecificacindelRUCdelemisorynmerodelcomprobante,debiendo
adjuntarselosoriginalesdetalescomprobantes.EstafacturaporelreembolsoseremitidaconformelosrequisitosdellenadoestablecidosenelReglamentodeComprobantesde
VentaydeRetencin,sustentarcrditotributarionicamenteparaquienpagaelreembolsoynodarlugararetencionesderentanideIVA.Elintermediarionotendrderecho

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acrditotributarioporlasadquisicionesdelascualesvaasolicitarelrespectivoreembolso.
Art. 145.-Baseimponibleenlaprestacindeservicios.Paraladeterminacindelabaseimponibleenlaprestacindeservicios,seincluirenstaelvalortotalcobradoporel
servicioprestado.Lapropinalegal,estoesel10%delvalordeserviciosdehotelesyrestaurantescalificados,noserpartedelabaseimponible.
SiconlaprestacindeserviciosgravadosconelIVAtarifa12%sesuministranmercaderastambingravadasconestatarifa,seentenderqueelvalordetalesmercaderassin
incluirelIVAformapartedelabaseimponibledeesteservicioaunquesefactureseparadamente.Sielservicioprestadoestgravadocontarifacero,laventademercaderas
gravadascontarifa12%sefacturarconelrespectivodesglosedelimpuesto.
Art. 146.-Pagoporimportacindeservicios.Laspersonasnaturalesysociedades,enelpagoporimportacindeservicios,debernemitirunaliquidacindeadquisicinde
bienesyprestacindeservicios,enlaqueindicarnelvalordelservicioprestadoyelImpuestoalValorAgregadocorrespondiente.Elemisordelaliquidacindeadquisicinde
bienesyprestacindeserviciostienelacalidaddecontribuyenteyretendrel100%delIVAgenerado,independientedelaformadepago.
ElvalordelIVApagadoporlaimportacindelservicioservircomocrditotributarioparaelcontribuyente.
Art. 147.-AgentesderetencindelImpuestoalValorAgregado.LosagentesderetencindelImpuestoalValorAgregado,realizarnsudeclaracinypagodelimpuestode
conformidadconlodispuestoenlaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento.
Paraelcasodeexportadoresqueactencomoagentesderetencinenlasimportacionesdelosbienesqueexportendeclararnypagarnelimpuestoenlacorrespondiente
declaracindeimportacin.Elpagodeesteimpuestoseefectuarencualquieradelasinstitucionesautorizadasparacobrartributos,previaladesaduanizacindelamercadera.
LaspersonasnaturalesosociedadesqueexportenrecursosnorenovablesyquenotengaderechoaladevolucindelIVAprevistaenlaLeydeRgimenTributarioInterno,no
retendrnlatotalidaddelIVApagadoenlasadquisicioneslocalesoimportaciones,sinoqueaplicarnlosporcentajesderetencinqueestablezcaelServiciodeRentasInternas
para los contribuyentes en general.
Enelcasodeimportacindeservicioselusuarioodestinatariodelserviciotendrlacondicindecontribuyenteentalvirtud,losimportadoresdeserviciosdeclararnypagarn
elimpuestoretenidodentrodesudeclaracindeImpuestoalValorAgregadocorrespondientealperodofiscalenelcualsehubieserealizadolaimportacindedichoservicio.
LosagentesderetencindeIVAestnsujetosalasmismasobligacionesysancionesestablecidasenlaLeydeRgimenTributarioInternoparalosagentesdeRetencindel
Impuesto a la Renta.
Paraelcasodelaspersonasnaturalesnoobligadasallevarcontabilidad,queimportenservicios,lasobligacionesensucalidaddecontribuyentesestarnligadasnicamenteal
perodoenelcualrealizaronlaimportacindelserviciopagado.
Art. 148.-Momentodelaretencinydeclaracionesdelasretenciones.Laretencindeberrealizarseenelmomentoenelquesepagueoacrediteencuentaelvalorpor
conceptodeIVAcontenidoenelrespectivocomprobantedeventa,loqueocurraprimero,enelmismotrminoprevistoparalaretencinenlafuentedeImpuestoalaRenta.
NoserealizarnretencionesdeIVAalasinstitucionesdelEstado,alasempresaspblicasreguladasporlaLeyOrgnicadeEmpresasPblicas,alascompaasdeaviacin,
agenciasdeviajeenlaventadepasajesareos,acontribuyentesespecialesniadistribuidoresdecombustiblederivadosdepetrleo.
SeexpediruncomprobantederetencinporcadacomprobantedeventaqueincluyatransaccionessujetasaretencindelImpuestoalValorAgregado,elmismoquecontendr
losrequisitosprevistosenelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin.
Lasinstitucionesfinancieraspodrnemitirunsolocomprobantederetencinporlasoperacionesrealizadasduranteunmes,respectodeunmismocliente.
Loscontribuyentesespeciales,InstitucionesdelEstado,ylasempresaspblicasreguladasporlaLeyOrgnicadeEmpresasPblicas,podrnemitirunsolocomprobantede
retencinporlasoperacionesrealizadasdurantecincodasconsecutivos,respectodeunmismocliente.
Losagentesderetencindeclararnydepositarnmensualmente,enlasinstitucioneslegalmenteautorizadasparatalfin,latotalidaddelIVAretenidodentrodelosplazosfijados
enelpresentereglamento,sindeduccinocompensacinalguna.
Enlosmedios,enlaformaycontenidoquesealelaAdministracin,losagentesderetencinproporcionarnalServiciodeRentasInternaslainformacincompletasobrelas
retenciones efectuadas
Losagentesderetencin,seabstendrnderetenerelImpuestoalValorAgregadoenlaadquisicindeperidicosy/orevistasalosvoceadoresdeperidicosyrevistasyalos
distribuidoresdeestosproductos,todavezqueelmismoesobjetoderetencinconelcarcterdeImpuestoalValorAgregadopresuntivoporventasaldetal.
Art. 149.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los comisionistas, consignatarios y en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o
presteserviciosporcuentadetercerossonsujetospasivos,encalidaddeagentesdepercepcindelImpuestoalValorAgregado,porelmontodesucomisin.
Enelcasodepagodecomisionesporintermediacin,elcomisionistadeberemitirunafacturaporsucomisinyelImpuestoalValorAgregadocorrespondienteyquienlapague,
siesagentederetencin,deberprocederaretenerelporcentajedeIVAquemedianteresolucinestablezcaelServiciodeRentasInternas.
Art. 150.-RetencindeIVAPresuntivoenlacomercializacindecombustiblesderivadosdelpetrleo. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las
ventasdederivadosdepetrleoalasdistribuidoras,debernretenerelImpuestoalValorAgregado(IVA)calculadosobreelmargendecomercializacinquecorrespondeal
distribuidor,ylodeclararnypagarnmensualmentecomoImpuestoalValorAgregado(IVA)presuntivoretenidoporventasaldetal,deconformidadconlosealadoenlaLey
deRgimenTributarioInterno.ElServiciodeRentasInternasestablecermedianteResolucin,elporcentajederetencindeImpuestoalValorAgregado,aaplicarseeneste
caso.
LosvaloresretenidosconstarnenlascorrespondientesfacturasemitidasporPetrocomercialoporlascomercializadoras,ensucaso.
Losvaloresantesindicadosconstituirncrditotributarioparaquieneslopagaron,debiendoestarrespaldadosporlascorrespondientesfacturas.
Art. 151.-RetencindelIVAquedebenrealizarlascompaasemisorasdetarjetasdecrdito.LascompaasemisorasdetarjetasdecrditosonagentesderetencindelIVA
porlospagosquerealicenalosestablecimientosafiliadosasusistema,enconsecuencia,retendrn,declararnypagarnmensualmenteesteimpuestoatravsdelas
institucionesautorizadasparatalfin,deacuerdoconlodispuestoenlaresolucinqueparaelefectoemitaelServiciodeRentasInternasyenestereglamento.
Cuandolosestablecimientosafiliados,presentenalcobroalasempresasemisorasdetarjetasdecrdito,susresmenesdecargoo"recaps"pormediosmanualesomagnticos,
desagregarnlabaseimponiblegravadaconcadatarifarespectivayelIVAquecorrespondaacadatransaccin,tantoporlatransferenciadebienescomoporlaprestacinde
serviciosgravados.Estosresmenesdebernestarrespaldadosporlasrdenesdepagoo"vouchers"endondeelIVAconstarporseparado.
Lasempresasemisorasdetarjetasdecrditollevarnobligatoriamenteenlacontabilidadunauxiliarconeldetallecompletodelasretencionesefectuadas.
Enloscasosenquelatransaccinsehayaefectuadoporelsistemadepagosdiferidos,laretencinseefectuarsobreelimpuestocausadogeneradoporelvalortotaldela
transaccinenelprimerpago.
Laresponsabilidaddeestascompaas,alcanzanicamentealmontodelimpuestoquedeberetenerenbasedelainformacinqueconstaenlosresmenesdecargoentregados
por los establecimientos afiliados.
Lascompaasemisorasdetarjetasdecrdito,enviarnmensualmentealServiciodeRentasInternas,enlosmediosyenlaformaqueindiquedichaentidad,lainformacin

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detallada sobre las operaciones efectuadas con sus tarjeta habientes y establecimientos afiliados
Art. 152.-Contratosparaexplotacinyexploracindehidrocarburos.(SustituidoporelArt.1delD.E.825,R.O.498,25VII2011).Noconstituyenpagoporprestacinde
servicios,elvalordelaparticipacindelascontratistasquehayancelebradoconelEstadoEcuatorianocontratosdeparticipacinodecamposmarginalesparalaexploraciny
explotacindehidrocarburos.ElpagoenespeciequerealicelaSecretaradeHidrocarburosoelorganismodelEstadoquefuere,comoconsecuenciadelservicioproporcionado
porlascontratistasdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburosalEstado,noseconsiderartransferencia.

CaptuloII
CRDITOTRIBUTARIO
Art. 153.-Crditotributario.Paraejercerelderechoalcrditotributarioporlasimportacionesoadquisicioneslocalesdebienes,materiasprimas,insumososervicios,
establecidosenlaLeydeRgimenTributarioInternoycumplidoslosdemsrequisitosestablecidosenlamismaley,sernvlidosexclusivamentelosdocumentosaduanerosde
importacinydemscomprobantesdeventarecibidosenlasoperacionesdeimportacinconsurespectivocomprobantedepagodelimpuestoyaquelloscomprobantesdeventa
expresamenteautorizadosparaelefectoporelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin,enloscualesconsteporseparadoelvalordelImpuestoalValor
AgregadopagadoyqueserefieranacostosygastosquedeacuerdoconlaLeydeRgimenTributarioInternosondeducibleshastaporloslmitesestablecidosparaelefectoen
dicha ley.
a)Darnderechoacrditotributariototal:
ElIVApagadoenlaadquisicinlocaloimportacinde:bienes,materiasprimas,insumososerviciosybienesquepasenaformarpartedelactivofijo,cuandonicamente:
1. Se transfiera bienes o preste servicios, en su totalidad gravados con tarifa doce por ciento.
2.Seempleenenlafabricacinocomercializacindebienesqueseexporten.
3.Seefectentransferenciasdirectasaexportadoresgravadascontarifaceroporciento.
4.Secomercialicenpaquetesdeturismoreceptivo,facturadosdentroofueradelpas,brindadosapersonasnaturalesnoresidentesenelEcuador.
Tambintienenderechoacrditotributariolosfabricantes,porelIVApagadoenlaadquisicinlocaldemateriasprimas,insumosyservicios,destinadosalaproduccinde
bienesparalaexportacin,queseagreganalasmateriasprimasinternadasenelpasbajoregmenesaduanerosespeciales,aunquedichoscontribuyentesnoexporten
directamente el producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores, de conformidad con lo establecido en el tercer inciso del Art.
57delaLeydeRgimenTributarioInterno.
Enelcasoqueelsujetopasivonohayarealizadoventasotransferenciasenunperodo,elcrditotributariosetrasladaralperodoenelqueexistantransferencias.
b)Darderechoacrditotributarioparcial:
Cuandosetransfieranbienesoseprestenserviciosqueenparteestngravadoscontarifaceroyenpartecontarifadoceporciento,paraestablecerlaproporcindelIVA
pagadoenlaadquisicinlocaloimportacinde:bienes,materiasprimas,insumososerviciosybienesquepasenaformarpartedelactivofijo,aserutilizadocomocrdito
tributario,sedeberrelacionarlastransferencias:contarifadoceporcientoexportacionesdirectasaexportadorespaquetesdeturismoreceptivo,facturadosdentroofueradel
pas,brindadosapersonasnaturalesnoresidentesenelEcuadorylastransferenciasdirectasalexportadordesderegmenesespeciales,respectodeltotaldeventas.
Paraestablecerlaproporcin,enelcasodecontribuyentesqueiniciansusactividadesproductivasdeberefectuarselaproyeccindelastransferenciascontarifadocepor
cientoexportacionesdirectasaexportadorespaquetesdeturismoreceptivo,facturadosdentroofueradelpas,brindadosapersonasnaturalesnoresidentesenelEcuadory
lastransferenciasdirectasalexportadordesderegmenesespeciales,respectodeltotaldeventas.
Cuandolossujetospasivospuedandiferenciar,inequvocamente,lasadquisicionesdeactivosfijosgravadoscontarifadoceporciento(12%)empleadosexclusivamenteenla
produccin,comercializacindebienesoenlaprestacindeserviciosgravadoscontarifadoceporciento(12%)delascomprasdeactivosfijosgravadoscontarifadocepor
ciento(12%)peroempleadosenlaproduccin,comercializacinoprestacindeserviciosgravadoscontarifaceroporciento(0%),podrn,paraelprimercaso,utilizarla
totalidaddelIVApagadoparaladeterminacindelimpuestoapagar.Encasodenopoderdiferenciar,aplicarelfactordeproporcionalidad.
ElServiciodeRentasInternaspodrverificar,encualquiermomento,laproporcinutilizada.
ElImpuestoalValorAgregadopagadoenlasadquisicionesdebienesyserviciosenetapasdepreproduccin,constituyecrditotributariosilasactividadesquegeneranlos
ingresosfuturoscorrespondenalasealadasenelliterala)deesteartculo.
Art. 154.-CrditoTributarioenlacomercializacindepaquetesdeturismoreceptivo.Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o
fueradelpas,apersonasnaturalesosociedadesnoresidentesenelEcuador,tendrnderechoacrditotributarioporelIVApagadoyretenidoenlaadquisicinlocaloelIVA
pagadoenlaimportacinde:bienes,activosfijos,materiasprimas,insumososerviciosqueintegrenelpaquetedeturismoreceptivofacturado.
ElusodelcrditotributariosesujetaralasnormasqueparaelefectosehanprevistoenesteReglamento.
CuandoporcualquiercircunstanciaelcrditotributarioresultantenosehayacompensadoconelIVAcausadodentrodelmessiguiente,eloperadordeturismoreceptivopodr
solicitaralDirectorRegionaloProvincialdelServiciodeRentasInternas,ladevolucindelcrditotributariooriginadoporlasadquisicioneslocalesoimportacionesde:bienes,
activosfijos,materiasprimas,insumososerviciosnecesariosparalaconformacinycomercializacindelpaquetedeturismoreceptivo.
Enelcasodeadquisicinlocaloimportacindeactivosfijos,elIVAserdevueltoaplicandounfactordeproporcionalidadquerepresenteeltotaldeventasdepaquetesde
turismoreceptivodentroofueradelpas,frentealtotaldelasventasdeclaradas,deltotaldelasdeclaracionesdelos6mesesprecedentesalaadquisicindelactivofijo.
Loscontribuyentesqueiniciensusactividades,podrnsolicitarladevolucindelIVAdeactivosfijosluegodequehayantranscurrido6mesesdesdesuprimeraventade
paquetesdeturismoreceptivo.Enestoscasoselfactordeproporcionalidadaplicablealmessolicitado,sercalculadodeacuerdoaltotaldeventasdepaquetesdeturismo
receptivodentroofueradelpasfrentealtotaldeventasdeclaradasdelos6mesesprecedentesalafechadesolicitud.
Enelcasodeoperadoresdeturismoreceptivoquenoregistrenventasdepaquetesdeturismoreceptivoenlos6mesesprecedentesalafechadesolicitud,sedebernconsiderar
los6mesesposterioresalaadquisicindelactivofijo.
ElvalorquesedevuelvaporpartedelServiciodeRentasInternasporconceptodelIVAnopodrexcederdeldoceporciento(12%)delvalordelospaquetesdeturismo
receptivofacturadosenesemismoperodo.ElsaldoalquetengaderechoelOperadordeTurismoReceptivoyquenohayasidoobjetodedevolucinserrecuperadoenbasea
las ventas futuras de dichos paquetes.
LadevolucindelossaldosdelIVAafavordelcontribuyenteserealizarconformealprocedimientoqueparaelefectoelServiciodeRentasInternasestablezcamediante
resolucin.
Art. (...).- CrditotributarioporelIVApagadoenlaprestacindeserviciosfinancieros.(Agregado por el Art. 7 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Los sujetos pasivos que se
dediquenalaproduccin,comercializacindebienesoalaprestacindeserviciosgravadoscontarifa12%deIVA,tendrnderechoautilizarcomocrditotributarioelImpuesto

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alValorAgregadopagadoenlautilizacindeserviciosfinancierosgravadoscon12%deIVA,deacuerdoaloprevistoenelartculo66delaLeydeRgimenTributarioInternoy
este Reglamento.
Paratenerderechoaestecrditotributarioelvalordelimpuestodeberconstarporseparadoenlosrespectivoscomprobantesdeventaycomprobantesderetencin,deserel
caso.
Paraloscasosenlosquelasinstitucionesfinancierasemitanunsolocomprobantedeventaporlosserviciosprestadosenunmismomes,estecrditotributariopodrserutilizado
enladeclaracindeIVAcorrespondientealmesenelquefueemitidoelcorrespondientecomprobantedeventa.
Cuandoelsujetopasivonohayarealizadoventas,transferenciasoprestacindeserviciosenunperodo,elcrditotributariosetrasladaralperodoenelqueexistan
transferencias.
Art. (...).- CrditotributarioporIVAdecombustibleareoempleadoeneltransportedecargaareaalextranjero.(Agregado por el Art. 20 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).Lossujetospasivosqueprestenelserviciodetransportedecargaareaalextranjero,tienenderechoacrditotributarioexclusivamenteporelImpuestoalValorAgregado
(IVA)pagadoenlaadquisicindecombustibleareoempleadoenlaprestacindedichoservicio.
Cuandolossujetospasivos,adicionalmenteprestenotrotipodeserviciosovendanbienesqueenparteestngravadoscontarifa12%yenpartecontarifa0%,debernhacer
usodelcrditotributarioconsujecinalasnormasqueparaelefectosehanprevistoenesteReglamento.
Art. (...).- CrditotributarioparaoperadoresyadministradoresdeZEDE.(Agregado por el Art. 20 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los administradores y operadores de las
ZonasEspecialesdeDesarrolloEconmico(ZEDE)autorizadasporlaentidadcompetente,tienenderechoacrditotributarioexclusivamenteporelImpuestoalValorAgregado
(IVA) pagado por las adquisiciones provenientes del territorio nacional de materias primas, insumos y servicios que se incorporen en su proceso productivo de bienes exportados.
Cuandoalosadministradoresyoperadores,adicionalmentelesseapermitidodeacuerdoasuactividad,venderbienesoefectuarserviciosqueenparteestngravadoscontarifa
12%yenpartecontarifa0%,debernhacerusodelcrditotributarioconsujecinalasnormasqueparaelefectosehanprevistoenesteReglamento.
Art. 155.-CrditotributarioporretencionesdelIVA.Elsujetopasivoensudeclaracin,utilizarcomocrditotributariolatotalidaddelasretencionesqueselehayanefectuado
por concepto del IVA.
Art. 156.-Sustentodelcrditotributario.ElproveedordebienesyserviciosaquienselehayaretenidoelIVA,cuandocorresponda,tienederechoacrditotributario.
nicamenteloscomprobantesderetencindelIVA,emitidosconformeconlasnormasdelaLeydeRgimenTributarioInternoydelReglamentodeComprobantesdeVentay
deRetencin,justificarnelcrditotributariodeloscontribuyentes,queloutilizarnparacompensarconelIVApagadoyretenido,cuandocorresponda,segnsudeclaracin
mensual.Elcontribuyentedebermantenerensusarchivosdichosdocumentos,almenosporelplazomximodeprescripcindelaobligacintributariaestablecidoenelCdigo
Tributario.
Lossujetospasivosregistrarnensucontabilidad,losrespectivosauxiliaresqueformenpartedelacuentademayor,paraelregistrodecrditotributarioporretencionesdel
IVA,ascomotambindeldetallecompletodelasretencionesefectuadas.
Art. 157.-Casosenlosquenohayderechoacrditotributario.Nohabrlugaracrditotributarioenlossiguientescasos:
1.Enlasimportacionesoadquisicioneslocalesdebienesquepasanaformarpartedelactivofijodeladquirenteoutilizacindeservicios,cuandosteproducebienesopresta
serviciosexclusivamentegravadoscontarifa0%.ElIVApagado,porelquenosetienederechoacrditotributariopasaraformarpartedelcostodetalesbienes.
2.Enlaimportacinoadquisicinlocaldebienes,materiasprimas,insumososervicioscuandoeladquirentetransfierabienesopresteserviciosgravadosexclusivamentecon
tarifa0%porlotantoelIVApagadoenestasadquisicionessecargaralrespectivogasto.
3.(ReformadoporelArt.21delD.E.732,R.O.434,26IV2011).CuandoelIVApagadoporeladquirentelehayasidoreembolsadoencualquierforma,incluidaladevolucin
automticadetributosalcomercioexterioralexportadordebienes,acargodelServicioNacionaldeAduanasdelEcuadorconformealCdigoOrgnicodelaProduccin,
Comercio e Inversiones.
4.Cuandoelpagoporadquisicionesalcontadooacrdito,queenconjuntoseansuperioresacincomildlaresdelosEstadosUnidosdeAmricaosuequivalenteenotras
monedas,incluidoimpuestos,yseanrealizadasenbeneficiodelmismoproveedorosuspartesrelacionadasdentrodeunmesfiscal,nosehubiereefectuadoatravsdelsistema
financiero.

CaptuloIII
DECLARACIN,LIQUIDACINYPAGODELIVA
LoscontribuyentesquetengansudomicilioprincipalenlaProvinciadeGalpagos,lasInstitucionesdelEstadoylasempresaspblicasreguladasporlaLeyOrgnicadeEmpresasPblicas,podrnpresentarlas
declaracionescorrespondienteshastael28delmessiguientesinnecesidaddeatenderalnovenodgitodelRegistronicodeContribuyentes.
Cuandounafechadevencimientocoincidacondasdedescansoobligatoriooferiados,aquellasetrasladaralsiguientedahbil.
Sielsujetopasivopresentaresudeclaracinluegodehabervencidoelplazomencionadoanteriormente,amsdelimpuestorespectivo,deberpagarloscorrespondientesinteresesymultasquesernliquidadosenla
mismadeclaracin,deconformidadconloquedisponenelCdigoTributarioylaLeydeRgimenTributarioInterno.
Cuandoelsujetopasivopresenteunadeclaracinensutotalidadconvaloresenceroyposteriormentelasustituyaregistrandovaloresquedemuestrenefectivamenteelhechogenerador,labaseimponibleylacuantadel
tributo,deber,enestaltima,calcularlamultacorrespondientedeconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInterno,sinperjuiciodelasdemssancionesaquehubierelugar.Sudeclaracinsinvaloresse
considerarcomonopresentada.
Losmismosplazos,sancionesyrecargosseaplicarnenloscasosdedeclaracinypagotardoderetenciones,sinperjuiciodeotrassancionesprevistasenelCdigoTributarioyenlaLeydeRgimenTributario
Interno.
Lossujetospasivosquedebanpresentarsudeclaracinsemestralsesujetarnalosdasdescritosanteriormente,exceptolosagentesderetencinquedebernpresentarladeclaracinmensual,atendiendoalnoveno
dgitodelnmerodelRegistronicodeContribuyentesRUC,enlosmesessealados:

Art. 158.-Declaracindelimpuesto.LossujetospasivosdelImpuestoalValorAgregadoqueefectentransferenciasdebienesoprestenserviciosgravadoscontarifa12%del
ImpuestoalValorAgregado,yaquellosquerealicencomprasopagosporlasquedebanefectuarlaretencinenlafuentedelImpuestoalValorAgregado,estnobligadosa
presentarunadeclaracinmensualdelasoperacionesgravadasconestetributo,realizadasenelmesinmediatoanterioryaliquidarypagarelImpuestoalValorAgregado
causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente reglamento.
Quienestransfieranbienesoprestenserviciosgravadosnicamentecontarifa0%,ascomoaquellosqueestnsujetosalaretencintotaldelIVAcausado,presentarn
declaracionessemestralessinembargo,sitalessujetospasivosdebenactuartambincomoagentesderetencindelIVA,obligatoriamentesusdeclaracionessernmensuales.
Lasobligacionesmencionadasenesteartculo,debernsercumplidasaunqueenunoovariosperodosnosehayanregistradoventasdebienesoprestacionesdeservicios,nose
hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al Valor Agregado, excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad,queimportenserviciosgravados,cuyasobligacionescomocontribuyentesporelIVAretenido,estarnligadasnicamentealperodoenelcualrealizaronla
importacindelserviciogravado.
Laspersonasnaturales,lasInstitucionesdelEstado,lasempresaspblicasreguladasporlaLeyOrgnicadeEmpresasPblicas,ylassociedadesqueimportenbienes,liquidarn

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elImpuestoalValorAgregadoenlacorrespondientedeclaracindeimportacin.Elpagodeesteimpuestoseefectuarencualquieradelasinstitucionesautorizadasparacobrar
tributos,previaladesaduanizacindelamercadera.
LasdeclaracionesseefectuarnenlosformulariosoenlosmediosqueestablezcaelServiciodeRentasInternasyselospresentarconelpagodelimpuestohastalasfechas
previstas en este reglamento.
LossujetospasivosdelIVAdeclararnelimpuestodelasoperacionesquerealicenmensualmenteypagarnlosvalorescorrespondientesasuliquidacinenelsiguientemes,
hastalasfechasqueseindicanacontinuacin,atendiendoalnovenodgitodelnmerodelRegistronicodeContribuyentesRUC:
Semestre Fecha de vencimiento
0

28 del mes siguiente

110 del mes siguiente 212 del mes siguiente 314 del mes siguiente 416 del mes siguiente 518 del mes siguiente 620 del mes siguiente 722 del mes siguiente 824 del mes siguiente
926 del mes siguiente Enero a JunioJulioJulio a DiciembreEnero
SielnovenodgitoesFechadevencimiento(hastaelda)
Art. 159.-Liquidacindelimpuesto.(ReformadoporelArt.22delD.E.732,R.O.434,26IV2011).Lossujetospasivosliquidarnmensualmenteelimpuestoaplicandolas
tarifasdel12%ydel0%sobreelvalortotaldelasventasoprestacindeservicios,segncorresponda.Enaquellasventasporlasquesehayaconcedidoplazodeunmesoms
paraelpago,elsujetopasivodeberdeclararesasventasenelmessiguienteypagarlasenelsiguienteosubsiguientederealizadas.DelasumadelIVAgeneradoporlasventas
alcontado,queobligatoriamentedebeliquidarseenelmessiguientedeproducidas,ydelIVAgeneradoenlasventasacrditoyqueseliquidarenenesemes,sededucirelvalor
correspondientealcrditotributario,siemprequestenohayasidoreembolsadoencualquierforma,segnlodispuestoenlaLeydeRgimenTributarioInternoyeste
Reglamento.
Ladiferenciaresultante,luegoderealizadaslasoperacionesindicadasenelincisoanterior,constituyeelvalordelimpuestocausadoenelmesoelvalordelcrditotributarioa
aplicarse en el siguiente mes.
Sededucirluegoelsaldodelcrditotributariodelmesanteriorsilohubiere,ascomolasretencionesquelehayansidoefectuadas,conloquesetendrelsaldodecrdito
tributarioparaelprximomesoelvalorapagar.
Enelcasodeterminacindeactividadesdeunasociedadelsaldopendientedelcrditotributarioseincluirenloscostos.
Art. 160.- Declaraciones anticipadas.-EnelcasodecontribuyentesqueestnobligadosapresentardeclaracionessemestralesdelImpuestoalValorAgregadoyquepor
cualquiermotivosuspendanactividadesantesdelasfechasprevistasenelreglamentoparalapresentacindelasdeclaracionessemestrales,podrnhacerloenformaanticipada,
enunplazonomayora30dasapartirdelafechadesuspensindeactividades.

CaptuloIV
CASOSESPECIALESDEDETERMINACIN,LIQUIDACINYPAGODELIVA
Art. 161.- Permuta y otros contratos.-Enloscasosdepermutasodeotroscontratosporloscualeslaspartesseobliganatransferirserecprocamenteeldominiodebienes
corporalesmuebles,seconsiderarquecadapartequeefectalatransferencia,realizaunaventagravadaconelImpuestoalValorAgregado,tenindosecomobaseimponiblede
latransaccinelvalordelosbienespermutadosalosprecioscomerciales.Lodispuestoenesteincisoserigualmenteaplicablealasventasenlasquepartedelprecioconsista
en un bien corporal mueble.
Cuandosedierenenpagodeunserviciobienescorporalesmuebles,setendrcomopreciodelservicioparalosfinesdelImpuestoalValorAgregado,elvalordelosbienes
transferidosaprecioscomerciales.AefectosdelaaplicacindelImpuestoalValorAgregado,elbeneficiariodelservicioserconsideradocomovendedordelosbienes.Igual
tratamientoseaplicarenloscasosdetransferenciadebienescorporalesmueblesquesepaguenconservicios.
Art. 162.-Ventasdemercaderasaconsignacin.Enelcasodeventasdemercaderasentregadasaconsignacin,elconsignatarioemitirelcomprobantedeventaycobrarel
IVArespectivoencadatransaccinquerealiceyelconsignanteemitirlasfacturasycobrarelIVAcorrespondienteconbasealasliquidacionesmensualesquedeber
efectuarconelconsignatario,salvoelcasodeproductosgravadosconimpuestoalosconsumosespeciales,quenopodrnsalirdelosrecintosfabrilessinqueelIVAyelICE
hayan sido pagados.
LossujetospasivosdelIVAabrirnunacuentadeordendenominada"MercaderasenConsignacin",enlaqueseregistrarntodoslosmovimientosdesalidas,recepciones,
reposiciones y devoluciones de los productos gravados.
Art. 163.-Contratosdeconstruccin.Enlospreciosunitariosqueseestablezcanparaloscontratosdeconstruccindeobraspblicasoprivadas,noseincluirelImpuestoal
ValorAgregadoqueafectealosbienesincorporadosentalespreciosunitarios,peroelconstructorenlafactura,enloscasosquecorresponda,aplicarelIVAsobreelvalortotal
delamismayensudeclaracin,utilizarcomocrditotributarioelimpuestopagadoenlaadquisicindelosbienesincorporadosalaobra.
Losagentesderetencincontratantesefectuarnlaretencinquecorrespondeacadafactura,deconformidadconlosporcentajesestablecidosenlaresolucinqueparaelefecto
emita el Servicio de Rentas Internas.
LoscontratosdeconstruccincelebradosconinstitucionesdelEstadoyempresaspblicasconingresosexentosdeImpuestoalaRenta,estngravadoscontarifa0%deIVAde
conformidadconlodispuestoenlaLeyOrgnicadeRgimenTributarioInterno.ParaelcrditotributarionorecuperadodentrodelplazoestablecidoenlaLeyOrgnicade
RgimenTributarioInterno,sepodraplicarloprevistoenelltimoincisodelArt.66delacitadaLey.
Art. 164.- Arrendamiento o arrendamiento mercantil.-Enelcasodelarrendamientoodelarrendamientomercantilconopcindecompraoleasing,elimpuestosecausarsobreel
valortotaldecadacuotaocanondearrendamiento.Sisehaceefectivalaopcindecompraantesdelaconclusindelperododelcontrato,elIVAsecalcularsobreelvalor
residual.
Enelarrendamientosimpleoleasingdesdeelexterior,causarelIVAsobreelvalortotaldecadacuotaocanondearrendamientoquedeberdeclararypagarelarrendatarioen
elmessiguienteenelqueseefecteelcrditoencuentaopagodecadacuotacuandosenacionaliceoseejerzalaopcindecompra,elIVAseliquidarsobreelvalorresidual
delbien.QuienpagueoacrediteencuentacuotasdearrendamientoalexteriorseconvierteenagentederetencinporlatotalidaddelIVAcausado,debiendoemitirlaliquidacin
decomprasporprestacindeservicios,queservircomosustentodelcrditotributario,siesdelcaso.
Art. 165.- Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro ordinario del negocio.- En el caso de ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por sujetos pasivos
deesteimpuesto,procederelcobrodelIVAcalculadosobreelpreciopactado.
Art. 166.- Donaciones y autoconsumo.-Eltraspasoattulogratuitoyelconsumopersonalporpartedelsujetopasivodelimpuestodebienesquesonobjetodesucomercio
habitual,debenestarrespaldadosporlaemisinporpartedestedelosrespectivoscomprobantesdeventaenlosquedebenconstarsuspreciosordinariosdeventadelos
bienesdonadosoautoconsumidos,inclusivelosdestinadosaactivosfijos,losmismosquesernlabasegravabledelIVA.
Deconformidadconelartculo54,nmero5yelartculo55,nmero9,literalc,delaLeydeRgimenTributarioInterno,seexceptadeladisposicinanterioralasdonaciones
efectuadasaentidadesyorganismosdelsectorpblico,aempresaspblicasreguladasporlaLeyOrgnicadeEmpresasPblicasyalasinstitucionesdecarcterprivadosin
finesdelucrodefinidasenelartculo19deesteReglamento.
Art. 167.-Transporteareodepersonas. Cuando la ruta de un viaje inicia en el Ecuador, independientemente que el pago del pasaje se haya efectuado en el Ecuador o en el
exteriormediante"PTA?s(prepaidticketadvised)",estargravadoconel12%deIVA.CuandolarutadeunviajeiniciaenelexterioryelpagoesefectuadoenelEcuador,no
estargravadoconIVA.

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Losboletos,ticketsareosoticketselectrnicosylosdocumentosqueporpagodesobrecargaemitanlascompaasareasolasagenciasdeviajes,constituyencomprobantes
deventavlidossiemprequecumplanconlodispuestoenelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin,delocontrariolascompaasareasoagenciasdeviajes
debernemitirlacorrespondientefactura.
Art. 168.- Transporte nacional e internacional de carga.-Estartambin,gravadocontarifacerodeIVA,eltransportenacionalareodecargadesde,haciayenlaprovinciade
Galpagosyeltransporteinternacionaldecarga,cuandostesaledelEcuador.
Parapropsitosdelimpuestoalvaloragregado,seentiendecomprendidocomopartedelserviciodetransporteinternacionaldecarga,gravadocontarifaceroporciento,los
valorescomprendidosporflete,cargoporpeso(weightcharge)ycargoporvalorizacin.LosdemsservicioscomplementariosprestadosenelEcuadorseencuentrangravados
conIVAtarifadoceporciento,incluyndoselosservicioscomplementarios(handling).
Art. 169.-Intermediacindepaquetestursticos.Enelcasodecontratosopaquetestursticosalexterior,nosecausaelImpuestoalValorAgregadoporlosserviciosprestados
enelexterior,perossecausarelImpuestoalValorAgregadoporlosvalorescorrespondientesalaintermediacindelosmayoristasydelosagentesdeturismo.Lasagencias
deviajespodrnonodesglosarlosvaloresdelosserviciosporellosprestadosyelIVAgeneradoporeseconceptopuestoqueelservicioesprestadoalconsumidorfinalqueno
tienederechoacrditotributario,porloqueenelcomprobantedeventaconstarelvalortotaldelpaqueteincluidosloscostosdeintermediacinyelcorrespondienteimpuestoal
valoragregadocalculadosobreestosltimos.
Art. 170.-Serviciosprestadosporentidadesdelsectorpblico.Seentenderncomprendidosenelnmero10delArt.56delaLeydeRgimenTributarioInternoexclusivamente
aquellos servicios en los que la totalidad del producto percibido por el precio, derecho o tasa correspondiente ingrese al Presupuesto General del Estado o al presupuesto de la
entidadpblicaautnoma,creadaporactolegislativonacionaloseccional,quepresteelservicio.
Art.171.Rgimenespecialparaloscasinos,casasdeapuesta,bingosyjuegosmecnicosyelectrnicosaccionadosconfichas,monedas,tarjetasmagnticasysimilares. El
ServiciodeRentasInternas,enusodelasfacultadesqueleconcedelaley,regularelrgimenespecialparalaliquidacinyelpagodelImpuestoalValorAgregadopara
casinos,casasdeapuestas,bingos,juegosmecnicosyelectrnicos.Paraefectosdelaaplicacindelimpuestoseentenderncasinos,casasdeapuesta,bingos,juegosmecnicos
yelectrnicosysimilares,segnloprevistoenelCaptuloIIdelTtuloIIIdeestereglamento,correspondientealimpuestoalosconsumosespeciales.
EncasodequeelServiciodeRentasInternasdefinaunIVApresuntivoparaestasactividades,steseconstituyeenimpuestomnimoapagarsinlugaradeduccinporcrdito
tributario.

CaptuloV
DEVOLUCINDEIMPUESTOALVALORAGREGADO
Art. 172.-Devolucindelimpuestoalvaloragregadoaexportadoresdebienes. (Reformado por el Art. 23 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011; y por el Art. 3 del D.E. 987, R.O.
6084S,30XII2011).ParaquelosexportadoresdebienesobtenganladevolucindelImpuestoalValorAgregadopagado,yretenidoenloscasosprevistosenlaLeyde
RgimenTributarioInternoyestereglamento,enlaimportacinoadquisicinlocaldebienes,materiasprimas,insumos,serviciosyactivosfijos,empleadosenlafabricaciny
comercializacindebienesqueseexporten,quenohayasidoutilizadocomocrditotributariooquenohayasidoreembolsadodecualquierforma,debernestarinscritos
previamenteenelRegistronicodeContribuyentes.
ElServiciodeRentasInternasmantendruncatastrodeexportadoresprevialaverificacindelacalidaddeexportadordeuncontribuyentedeacuerdoconelprocedimientoque
porResolucinseestablezcaparaelefecto.
Unavezrealizadalaexportacinypresentadaladeclaracinylosanexosenlosmedios,formaycontenidoquedefinaelServiciodeRentasInternas,losexportadoresdebienes
podrnpresentarlasolicitudalaqueacompaarnlosdocumentosoinformacinqueelServiciodeRentasInternas,medianteResolucin,requieraparaverificarelderechoala
devolucin,deconformidadconlaley.ElServiciodeRentasInternaspodracreditaralexportador,deformapreviaalaresolucindedevolucindeimpuestoalvaloragregado,
unporcentajeprovisionaldelosolicitado,elmismoqueseimputaralosresultadosqueseobtuvierenenlaresolucinqueestablezcaelvalortotaladevolver.
ElvalorquesedevuelvaporconceptodeIVAalosexportadoresenunperodo,nopodrexcederdel12%delValorenAduanadelasexportacionesefectuadaseneseperodo.
Elsaldoalquetengaderechoyquenohayasidoobjetodedevolucin,serrecuperadoporelexportadorenbaseaexportacionesfuturas.
Art. 173.-Devolucindelimpuestoalvaloragregadoaproveedoresdirectosdeexportadoresdebienes.Losproveedoresdirectosdeexportadoresdebienespodrnsolicitarla
devolucindelImpuestoalValorAgregadopagadoenlaimportacinoadquisicinlocaldebienes,materiasprimas,insumos,serviciosyactivosfijos,empleadosenlafabricacin
ycomercializacindebienesquesetransfieranalexportadorparalaexportacin,cuandolastransferenciasqueefectenalexportadorestngravadascontarifaceroporciento
deIVA,deacuerdoaloestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInterno.Paraefectosdeladevolucin,severificarqueelImpuestoalValorAgregadosolicitadonohaya
sidoutilizadocomocrditotributarioonohayasidoreembolsadodecualquierforma.
Unavezqueelproveedordirectohayapresentadoladeclaracinylosanexosenlosmedios,formaycontenidoquedefinaelServiciodeRentasInternas,podrpresentarla
solicitudalaqueacompaar,copiascertificadasdeloscomprobantesdeventadelasadquisicionesrelacionadasconlastransferenciasalexportador,copiascertificadasdelos
comprobantesdeventacontarifa0%emitidosalexportador,ascomounacertificacindelmismoenlaqueseindiquequelascomprasefectuadasalproveedorformanpartede
unproductoquefueexportadoydemsdocumentosoinformacinqueelServiciodeRentasInternasrequieraparaverificarelderechoaladevolucin.
ElvalorquesedevuelvaporconceptodeIVAalosproveedoresdirectosdeexportadoresenunperodo,nopodrexcederdel12%delvalortotaldelastransferenciasgravadas
contarifa0%efectuadasaexportadoresdebieneseneseperodo.Elsaldoalquetengaderechoyquenohayasidoobjetodedevolucin,serrecuperadoporelproveedor
directodelexportadorenbaseatransferenciasfuturasdestinadasalaexportacin.
ElplazoprevistoparaestadevolucineselestablecidoenelArt.72delaLeydeRgimenTributarioInterno.
LadevolucindelIVAalosproveedoresdirectosdelosexportadores,porserunderechocomplementarioquesederivadeladevolucinquesereconocealexportador,solose
concederenloscasosenquesegnlaLeydeRgimenTributarioInterno,elexportador,tengaderechoaladevolucindelIVA.
Art. 174.- DevolucindelIVAporlaadquisicinlocaldechasisesycarrocerasparabusesdetransporteterrestrepblicodepasajerosdeserviciourbano. (Sustituido por el Art.
5delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011).ParaquelossujetospasivosdelImpuestoalValorAgregado(IVA),cuyaactividadeconmicacorrespondaaltransporteterrestre
pblicodepasajerosenbusesdeserviciourbano,accedanaladevolucindelcrditotributariogeneradoporelIVApagadoenlaadquisicinlocaldechasisesycarrocerasaser
utilizadosexclusivamenteenlosbusesqueprestanelserviciourbanodetransporteterrestrepblicodepasajeros,siemprequenohayasidocompensadoelcrditotributarioo
queelmismonohayasidoreembolsadodecualquierforma,debernestarinscritospreviamenteenelRegistronicodeContribuyentes,dentrodelrgimengeneral.
Unavezpresentadaladeclaracindeconformidadconelartculo67delaLeydeRgimenTributarioInterno,ylosrespectivosanexosenlaforma,plazo,condiciones,y
requisitosquedefinaelServiciodeRentasInternas,podrnpresentarlasolicituddedevolucinalaqueacompaarnlosdocumentosoinformacinquedichaAdministracin
Tributaria,medianteResolucin,requieraparaverificarelderechodeladevolucin,deconformidadconlaLey.
Elactivoporelcualsesolicitaladevolucindeberpermanecerprestandoelserviciodetransporteterrestrepblicodepasajerosenbusesdeserviciourbanoalmenosporun
tiempoigualacincoaoscasocontrario,laadministracintributariareliquidarlosvaloresdevueltosenfuncindeltiempotranscurrido.
Elvalorareintegrarseseefectuaratravsdelaemisindelarespectivanotadecrdito,chequeuotromediodepago,sinintereses,enuntiemponomayoratreinta(30)das
de presentada su solicitud.
Art. 175.- (Derogado por el Art. 4 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).
Art. 176.- (Derogado por el Art. 4 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).
Art. 177.-DevolucindelIVAapersonascondiscapacidad. (Sustituido por la Disp Reformatoria Segunda del Decreto. 171, R.O. 145-2S, 18-XII-2013).- Cuando respecto de un
mismoperodomensualsolicitenelreintegrodelIVAlapersonacondiscapacidadysusustitutooquienessehayansubrogadoenestaltimacalidad,lasumadelosvaloresa
devolvernopodrsuperar,enconjunto,loslmiteslegalesmximossealadosenelArtculo78delaLeyOrgnicadeDiscapacidades,enconcordanciaconelArtculo6desu

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Reglamentodeaplicacin.
Art. 178.-ContenidodelasolicituddedevolucindeIVA.TodasolicituddedevolucindeIVAdeberserformuladaporescrito,enlosformatosestablecidosporla
AdministracinTributariaparaelefecto,losquecontendrn:
1.Ladesignacindelaautoridadadministrativaantequiensepresentalasolicitud.
2.Elnombreyapellidodelsolicitanteysunmerodecduladeidentidadenelcasodesociedades,laraznsocialrespectivayelnmerodelRegistronicodeContribuyentes.
3. Fundamentos de derecho.
4.Lapeticinconcretaindicandomes,baseimponibleyvalordeIVAsobreelcualsesolicitadevolucin.
5.Laindicacindeldomiciliotributario,yparanotificaciones,elquesealare
6.Laindicacindelaformadepagorespectivaoacreditacinencuentay,
7. La firma del solicitante (persona natural o su representante legal en caso de sociedades).
Unavezsolicitadaladevolucinporunperododeterminado,noseaceptarnnuevaspeticionesrespectodeesemismoperodo,salvoelcasodequesehayanpresentadolas
respectivasdeclaracionessustitutivasynicamentesedevolverelimpuestoporadquisicionesnoconsideradasenlapeticininicial.
Art. 179.-DevolucindeIVAamisionesdiplomticas,consulares,organismosinternacionalesysusfuncionariosrentadosdenacionalidadextranjera. El Impuesto al Valor
Agregadopagadoporlasmisionesdiplomticas,consulares,organismosinternacionalesysusfuncionariosrentadosdenacionalidadextranjera,acreditadosenelEcuador,ser
devueltodeacuerdoconlosconveniosinternacionales,lascondicionespactadasenlosinstrumentosdiplomticospertinentesyconestrictasujecinalprincipiodereciprocidad
internacional.
Art. 180.-DevolucindeImpuestoalValorAgregadoenlaadquisicindeactivosfijos. Los sujetos pasivos de impuesto al valor agregado, que de conformidad con la ley, tienen
derechoaladevolucindelIVA,podrnsolicitarladevolucindelimpuestopagadoenlacompralocaloimportacindeactivosfijos.EnestoscasoselIVAadevolverse
calculardelasiguientemanera:
1.Paraelcasodeexportadores,seaplicarelfactordeproporcionalidadquerepresenteeltotaldeexportacionesfrentealtotaldelasventasdeclaradas,delasumadelos
valoresregistradosenlasdeclaracionesdeIVAdelosseismesesprecedentes.Loscontribuyentesqueiniciensusactividadesdeexportacin,podrnsolicitarladevolucinde
IVAdeactivosfijosluegodequehayantranscurrido6mesesdesdesuprimeraexportacin.EnestoscasoselfactordeproporcionalidaddedevolucindeIVAdeactivosfijos,
aplicablealmessolicitado,sercalculadodeacuerdoaltotaldeexportacionesfrentealtotaldeventasdeclaradasdelos6mesesprecedentesalafechadesolicitud.
Enelcasodeexportadoresquenoregistrenexportacionesenlos6mesesprecedentesalafechadesolicitud,sedebernconsiderarlos6mesesposterioresalaadquisicindel
activo fijo.
2.Paraelcasodeproveedoresdirectosdeexportadores,seaplicarelfactordeproporcionalidadquerepresenteeltotaldeventasdirectasaexportadoresfrentealtotaldelas
ventas declaradas, de la suma de los valores registrados en las declaraciones de IVA de los seis meses precedentes. Los contribuyentes que inicien sus actividades de ventas a
exportadores,podrnsolicitarladevolucindeIVAdeactivosfijosluegodequehayantranscurrido6mesesdesdesuprimeraventaaexportadores.Enestoscasoselfactorde
proporcionalidaddedevolucindeIVAdeactivosfijos,aplicablealmessolicitado,sercalculadodeacuerdoaltotaldeventasaexportadoresfrentealtotaldeventasdeclaradas
de los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud.
Enelcasodecontribuyentesquenoregistrenventasaexportadoresenlos6mesesprecedentesalafechadesolicitud,sedebernconsiderarlos6mesesposterioresala
adquisicindelactivofijo.
3.Paraloscasosdelasentidadesmencionadasenelartculo73delaLeydeRgimenTributarioInterno,sedevolverel100%delvalordelosactivosfijosadquiridos,siempre
quecumplanconlascondicionesestablecidasenlaLeyyenesteReglamentoparaaccederalderechoaladevolucindeIVA.
Elactivoporelcualsesoliciteladevolucindeberpermanecerenpropiedaddelbeneficiariodeladevolucinporuntiempoigualaldelavidatildelbien,casocontrariola
administracintributariareliquidarlosvaloresdevueltosenfuncindeladepreciacindelactivo.
Art. 181.-DevolucindeIVAapersonasdelaterceraedad.LaspersonasdelaterceraedadtienenderechoaqueelIVAquepaguenenlaadquisicindebienesyserviciosde
suusoyconsumopersonallesseareintegradoatravsdelaemisindelarespectivanotadecrdito,chequeuotromediodepago,sinintereses,enuntiemponomayora
noventa(90)dasdepresentadasusolicitudalaqueadjuntarnoriginalesocopiascertificadasdeloscorrespondientescomprobantesdeventaydemsdocumentosoinformacin
queelServiciodeRentasInternasrequieraparaverificarelderechoaladevolucin.
SereconocerninteresessivencidoeltrminoantesindicadonosehubiesereembolsadoelIVAreclamado.
ParaestablecerelmontomximomensualquecorrespondealadevolucindeIVAmensualsetomarencuentaunanicabaseimponiblemximadeconsumodehastacinco
remuneracionesbsicasquecorresponderalasadquisicionesdebienesoprestacindeserviciosgravadosconelimpuesto.
Art. 182.-DevolucindeIVAaTuristas.Losturistasextranjerosque,deconformidadconlosealadoenlaLeydeTurismo,durantesuestadaenelEcuadorhubieren
contratadoserviciosdealojamientotursticoy/oadquiridobienesproducidosenelpasylosllevenconsigoalmomentodesalirdelpas,tendrnderechoaladevolucindeIVA
pagadoporestasadquisicionessiemprequecadafacturatengaunvalornomenordecincuentadlaresdelosEstadosUnidosdeAmricaUS$50,00.
ElServiciodeRentasInternasmedianteResolucindefinirlosrequisitosyprocedimientosparaaplicarestebeneficioyestablecerlosparmetrosparaladeduccindelos
valorescorrespondientesalosgastosadministrativosquedemandaelprocesodeladevolucindeIVAalturistaextranjero.
Art. (...).- DevolucindelIVAporcompradecombustibleareoutilizadoenlaprestacindelserviciodetransportedecargaalextranjero.(Agregado por el Art. 24 del D.E. 732,
R.O. 434, 26-IV-2011).- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado, nacionales o extranjeros (debidamente domiciliados o residentes en el Ecuador), cuya actividad
econmicacorrespondaaltransporteinternacionalareodecarga,podrnaccederaladevolucindelIVApagadoporlaadquisicindecombustibleareoempleadoendicha
actividad,siemprequenohayasidoutilizadocomocrditotributariooquenohayasidoreembolsadodecualquierforma.
Paraefectosdeladevolucin,lossujetospasivosdeberncontarconlacorrespondienteconcesindeoperacin,emitidaporlaautoridadcompetenteyunavezpresentadala
declaracinyanexosenlosmedios,formaycontenidoquedefinaelServiciodeRentasInternas,podrnpresentarlasolicituddedevolucinalaqueacompaarnlos
documentosoinformacinqueelServiciodeRentasInternas,medianteResolucin,requieraparaverificarelderechoaladevolucin,deconformidadconlaLey.
ElvalorquesedevuelvaporconceptodeIVAenunperodo,nopodrexcederdel12%delvalordelasadquisicionesdecombustibleareoutilizadoeneltransporteinternacional
areodecarga,paraellosepresentaradjuntoacadasolicituddedevolucin,uncertificadodebidamentesuscritoporelsujetopasivoysucontador,enelcualseindicarde
maneradetalladalaproporcinquecorrespondaalusoexclusivodecombustibleareoparacargaalextranjerodelperiodosolicitado,enrelacinaltotaldesuscomprasde
combustibleareoeneseperiodo.Elmontoadevolverporcadaperiodo,ademsnopodrexcederdel12%deltotaldelasventasefectuadasporserviciodetransporte
internacionalareodecarga.
Elsaldoalquetengaderechoyquenohayasidoobjetodedevolucin,serrecuperadoenbaseafuturasprestacionesdeserviciodetransporteinternacionalareodecarga.El
valorareintegrarseseefectuaratravsdelaemisindelarespectivanotadecrdito,chequeuotromediodepago,sinintereses,enuntiemponomayoranoventa(90)dasde
presentada su solicitud.

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Paraefectosdelaaplicacindelpresentebeneficioyenarmonaconloestablecidoenestereglamento,entindaseporserviciodetransporteinternacionalareodecarga,aquel
quesaledelEcuadoryquecomprendenicamentelosvalorescorrespondientesaflete,cargoporpeso(weightcharge)ycargoporvalorizacin.
Art. (...).- DevolucindelImpuestoalValorAgregadoalosAdministradoresyOperadoresdeZonasEspecialesdeDesarrolloEconmico.(Agregado por el Art. 24 del D.E. 732,
R.O.434,26IV2011).LosadministradoresyoperadoresdelasZonasEspecialesdeDesarrolloEconmico(ZEDE)autorizadasporlaentidadcompetente,podrnaccederala
devolucindelImpuestoalValorAgregado(IVA)pagadoporlasadquisicionesprovenientesdelterritorionacionaldemateriasprimas,insumosyserviciosqueseincorporenen
suprocesoproductivodebienesexportados,siemprequenohayasidoutilizadocomocrditotributariooquenohayasidoreembolsadodecualquierforma.
Unavezque,laUnidadTcnicaOperativaresponsabledelasupervisinycontroldelasZEDEhayaverificadoyemitidoelcorrespondientecertificadoenrelacinalasmaterias
primas,insumosyserviciosincorporadosensuprocesoproductivosehayaefectuadolaexportacinypresentadoladeclaracindelIVAylosanexosenlosmedios,formay
contenidoquedefinaelServiciodeRentasInternas,losAdministradoresyOperadoresdelasZEDEpodrnpresentarlasolicituddedevolucinalaqueacompaarnlos
documentosoinformacinqueelServiciodeRentasInternas,medianteResolucin,requieraparaverificarelderechoaladevolucin,deconformidadconlaLey.
ElvaloradevolverporconceptodeIVAenunperodo,nopodrexcederdel12%delvalorenaduanadelasexportacionescorrespondientesalperodosolicitado.Elsaldoalque
tengaderechoyquenohayasidoobjetodedevolucin,serrecuperadoporelAdministradoruOperadorenbaseafuturasexportaciones.Elvalorareintegrarseseefectuara
travsdelaemisindelarespectivanotadecrdito,chequeuotromediodepago,sinintereses,enuntiemponomayoranoventa(90)dasdepresentadasusolicitud.
Art. 183.-Enelcasodedeficienciasenlasfacturasseaceptarcomojustificativodelcrditotributarioeloriginalocopiassimplesdeloscomprobantesderetencintantodel
impuestoalarentacomodelimpuestoalvaloragregadoqueacreditenfehacientementeelpagodelimpuesto.Elcontribuyentedebermantenerensusarchivosdichos
documentosporelperodoestablecidoenelArt.94delCdigoTributario.

CaptuloVI
IVA TARIFA CERO POR CIENTO
Art. 184.-Constituyenpagosporserviciosygravantarifa0%delImpuestoalValorAgregadolasmembresas,cuotas,cnones,aportesoalcuotasquepaguenlossocioso
miembrosparaserbeneficiariosoporelmantenimientodelosserviciosqueacambioprestenlosclubessociales,deportivos,gremiosprofesionales,cmarasdelaproducciny
sindicatossiemprequeestnlegalmenteconstituidosynosuperenlosmilquinientosdlaresenelao,sinincluirimpuestos.Enelcasodequesuperenlacantidadindicada
estarngravadoscon12%deIVAsobrelatotalidaddelospagosporlascorrespondientesmembresas,cuotas,cnones,aportesoalcuotas,ancuandolospagosserealicenen
variascuotas,casoenelcualelIVAsedesglosarencadacomprobantedeventa.Siserealizaranreajustesalvaloranualdelacontratacindeesteservicio,elIVAseliquidar
almomentoenquesesuperenlosUS$1.500dlaresyseaplicarsobreelvalortotaldelservicio.Estevalorreliquidadoseregistrarenelcomprobantedeventaenelcualse
supereestemonto,ascomotambinenlosdemscomprobantesdeventafuturosporelmontodelosmismos.
Art. 185.- Servicio de seguros.-Paraefectosdelaaplicacindelnumeral22delArt.56delaLeydeRgimenTributarioInterno,seentenderporserviciosdeseguroslasplizas
devidaindividual,rentavitalicia,vidaengrupo,salud,asistenciamdica,accidentespersonales,accidentesderiesgosdeltrabajoylosobligatoriosporaccidentesdetrnsito
terrestresylascomisionesdeintermediacindeesosseguros.
Art. 186.-Serviciosburstiles.(SustituidoporelArt.8delD.E.1414,R.O.877,23I2013).Losserviciosburstilesprestadosporlasbolsasdevaloresycasasdevaloresse
encuentrangravadosconIVAtarifa0%.Seentiendeporserviciosburstilesalosdefinidoscornotalesenelartculo3ynmero2delartculo58delaLeydeMercadode
Valores.
Art. 187.-Serviciosdeeducacin.Losserviciosdeeducacinalosqueserefiereelnumeral5)delArt.56delaLey,comprendenexclusivamentealosprestadospor
establecimientoseducativoslegalmenteautorizadosparatalfin,porelMinisteriodeEducacinyCulturayporelConsejoSuperiordelasUniversidadesyEscuelasPolitcnicas,
quefuncionandeconformidadconlaLeydeEducacinSuperiory,porlosdemscentrosdecapacitacinyformacinprofesionallegalmenteautorizadosporlasentidades
pblicasfacultadasporLey.
Losserviciosdeeducacincomprenden:
a)Educacinregular,queincluyelosnivelespreprimario,primario,medioysuperior,impartidaporjardinesdeinfantes,escuelas,colegios,institutosnormales,institutos
tcnicosytecnolgicossuperiores,universidadesyescuelaspolitcnicas
b)Educacinespecial
c)Educacincompensatoriaoficial,atravsdelosprogramasejecutadosporcentrosdeeducacinartesanal,enlasmodalidadespresencialyadistanciay,
d)Enseanzadeidiomasporpartedeinstitucioneslegalmenteautorizadas.
Estncomprendidosdentrodelconceptodeserviciosdeeducaciny,portanto,gravadoscontarifa0%,losserviciosprestadosporlosdocentescualquieraqueseasusituacino
relacincontractualconelestablecimientodeeducacin.
Tambinestncomprendidosdentrodelconceptodeserviciosdeeducacin,losqueseencuentranbajoelrgimennoescolarizadoqueseanimpartidosporcentrosdeeducacin
legalmenteautorizadosporelEstadoparaeducacinocapacitacinprofesionalyotrosservicioseducativosparaeldesarrolloprofesional.
Enelcasodequelosestablecimientoseducativosprestenalosalumnos,serviciosgeneralescomplementariosaldeeducacin,seatenderaloprevistoenelArt.56delaLeyde
RgimenTributarioInternoy,aefectosdelaemisindeloscomprobantesdeventa,laprestacindelosdistintosserviciosdebersercorrectamentedesglosada.
LoscursosyseminariosofrecidosporotrasinstitucionesquenoseanlegalmentereconocidasporelEstadocomoestablecimientoseducativos,causarnelimpuestoalvalor
agregado con la tarifa del 12%.
Art. 188.-Rgimenespecialparaartesanos.LosartesanoscalificadosporlaJuntaNacionaldeDefensadelArtesano,enlaventadelosbienesyenlaprestacindelos
servicios,producidosydadostantoporelloscomoporsustalleresyoperarios,emitirnsuscomprobantesdeventaconsiderandolatarifa0%delImpuestoalValorAgregado,
siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:
1.ManteneractualizadasucalificacinporlaJuntadeDefensadelArtesano.
2.ManteneractualizadasuinscripcinenelRegistronicodeContribuyentes.
3. No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del Artesano.
4.PrestarexclusivamentelosserviciosalosqueserefieresucalificacinporpartedelaJuntadeDefensadelArtesano.
5.VenderexclusivamentelosbienesalosqueserefieresucalificacinporpartedelaJuntaNacionaldeDefensadelArtesano.
6.EmitirloscomprobantesdeventadebidamenteautorizadosyquecumplanlosrequisitosprevistosenelReglamentodeComprobantesdeVentaydeRetencin.
7. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la forma y condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas.
8.LlevarsuregistrodeingresosygastosdeacuerdoconlodispuestoporlaLeydeRgimenTributarioInterno.

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9.PresentarsemestralmentesudeclaracindelImpuestoalValorAgregadoy,anualmente,sudeclaracindeImpuestoalaRenta.
10.CumplirconlosdeberesformalesprevistosenelCdigoTributario.
Alartesanoquerenalosrequisitossealadosenlosnumeralesdel1al5,elServiciodeRentasInternasleconferirelcertificadoqueindiquequeestfacultadoaemitir
comprobantes de ventas con el IVA tarifa 0%.
Elincumplimientodecualquieradelasobligacionesprevistasenlosnumeralesanteriores,determinarqueelartesanodebaemitirenloposteriorsuscomprobantesconelIVA
tarifa12%,sinperjuiciodelasdemssancionesalasquehubierelugar
Art. 189.- Servicios de transporte.-Aefectosdelaaplicacindelaley,eltransportedehidrocarburosysusderivadosporoleoductos,gasoductosopoliductos,serconsiderado
como transporte terrestre de carga.
Losserviciosdecorreosycorreosparalelos,entendindoseportaleslarecepcin,recoleccin,transporteydistribucindecorrespondencia,estngravadoscontarifa12%.
Art. 190.-Elalquileroarrendamientodeinmuebledestinadosexclusivamenteparaviviendaestarngravadoscontarifa0%deIVAindependientementedesielarrendatariosea
una persona natural o sociedad.
Art. 191.- Servicios de salud.-Sonaquellosqueestndestinadosalaprevencin,recuperacinyrehabilitacinenformaambulatoria,domiciliariaointernamientoyprestadospor
losestablecimientosocentrosdesaludlegalmenteautorizadosparaprestartalesservicios,ascomolosprestadosporprofesionalesdelasaludconttulouniversitariodetercer
nivel,conferidoporunadelasuniversidadesestablecidasyreconocidaslegalmenteenelpas,oporunadelexterior,revalidadoyrefrendado.Enunoyotrocasodebeestar
registradoanteelCONESUPyporlaautoridadsanitarianacional.Comprendetambinlosserviciosprestadosporlasempresasdesaludymedicinaprepagadaregidasporlaley
delamateriaascomo,losserviciosdefabricacindemedicamentosydrogasdeusohumanoyveterinario,prestadosporcompaaslegalmenteautorizadasparaproporcionar
los mismos.
Seexceptadelosealadoenelincisoanteriorlosserviciosdesaludprestadosporconceptodecirugaestticaoplstica,amenosqueseanecesariaaconsecuenciade
enfermedadesoaccidentesdebidamentecomprobadosy,tratamientoscosmetolgicos.
Art. 192.- Productos veterinarios.-Estngravadoscontarifa0%losantiparasitariosyproductosparausoveterinario,entendindosecomotalesalosrelacionadosconlasaludde
animales,ascomolasmateriasprimaseinsumos,importadosoadquiridosenelmercadointerno,paraproducirlos,susenvasesyetiquetas.
Art. 193.- Instituciones religiosas.-Paraefectosdelaaplicacindelnumeral7)delartculo56delaLeydeRgimenTributarioInterno,seconsiderarncomoserviciosreligiosos,
exclusivamenteaquellosprestadosporinstitucioneslegalmenteestablecidasyreconocidasporelEstadoyquetenganrelacindirectaconelcultoreligioso.
Porlosserviciosestrictamentereligiososyactoslitrgicosnoesindispensablelaemisindeningntipodecomprobantedeventa.
Art. 194.-Energaelctrica.Paraefectosdelaaplicacindelnumeral11delartculo55ynumeral4delartculo56delaLeydeRgimenTributarioInterno,seentendern
comprendidastodaslasfasesdeimportacin,generacin,transmisin,distribucinycomercializacindeenergaelctrica.
Art. 195.-Lmparasfluorescentes.Paraefectosdelaaplicacindelnumeral12delartculo55delaLeydeRgimenTributarioInterno,seentenderlmparasfluorescenteso
lmparasahorradorasdeenergadebajapresin,clasificadascomo:fluorescentescompactasintegradas,fluorescentescompactasnointegradasytubosfluorescentes,
considerandonicamentelafuenteluminosaynolaspartes,equiposypiezasqueconformanlaluminaria.
Art. 196.-Importacindecombustiblesderivadosdepetrleo.Laimportacindecombustiblesderivadosdepetrleo,realizadasporelEstadoEcuatoriano,conlaintermediacin
deempresaspblicas,estargravadacontarifaceroporcientodeIVA,deconformidadconlodispuestoenlaLeydeRgimenTributarioInterno.

TtuloIII
APLICACINDELIMPUESTOALOSCONSUMOSESPECIALES
CaptuloI
NORMAS GENERALES
Art. 197.- Base Imponible.-LabaseimponibledelICEnoconsiderarningndescuentoaplicadoalvalordelatransferenciadelbienoenlaprestacindelservicio.
1. Servicios gravados.
Labaseimponiblesobrelaquesecalcularycobrarelimpuestoenelcasodeserviciosgravados,serelvalorqueconsteenelcomprobantedeventarespectivo,porlos
servicios prestados al usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.
2.Serviciosdecasinos,salasdejuego(bingomecnicos)yotrosjuegosdeazar.
Labaseimponiblesobrelaquesecalcularycobrarelimpuestoporlosserviciosdecasinosysalasdejuego(bingomecnicos)yotrosjuegosdeazar,corresponderalvalorde
las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
ElServiciodeRentasInternas,enusodelasfacultadesqueleconcedelaLey,cuandoprocedaladeterminacinpresuntivadelICEaesteservicio,larealizarenfuncindelos
trminosqueparaelefectolaAdministracinTributariaestablezcamedianteresolucindecarctergeneral,mismaquedeberserpublicadaenelRegistroOficialcomomximo
hastael31dediciembreparasuvigenciaapartirdel1deenerodelaosiguiente.Losvaloresestablecidosatravsdeestaresolucinconstituirnlosvaloresmnimosdepago
por este concepto.
3.Serviciosprestadosporclubessocialesporconceptodecuotas,membresas,afiliaciones,accionesysimilarescuyomontoensuconjuntosuperelosUS$1.500anuales.
Labaseimponiblesobrelaquesecalcularycobrarelimpuestoporlosserviciosprestadosporclubessocialesporconceptodecuotas,membresas,afiliaciones,accionesy
similarescuyomontoensuconjuntosuperelosUS$1.500anuales,corresponderalvalordeestosconceptossinincluirimpuestos.
Cuandoelvalorporconceptodecuotas,membresas,afiliaciones,accionesysimilarescuyomontoensuconjuntosuperelosUS$1.500anuales,secausarelImpuestoalos
ConsumosEspecialesconlatarifacorrespondiente,ancuandolospagosserealicenenvariascuotas,casoenelcualelICEsedesglosarencadacomprobantedeventa.Sise
realizaranreajustesalvaloranualdelacontratacindeesteservicio,elICEseliquidaralmomentoenquesesuperenlosUS$1.500dlaresyseaplicarsobreelvalortotaldel
servicio.Estevalorreliquidadoseregistrarenelcomprobantedeventaenelcualsesupereestemonto,ascomotambinenlosdemscomprobantesdeventafuturosporel
monto de los mismos.
4. Bienes importados y fabricados para consumo propio.
Encasodenoexistirpreciodeventaalpblicosugeridooprecioreferencialparabienesimportadosofabricados,deconsumopropio,elICEsecalcularenbasealprecioex
aduanaoexfbrica,segncorresponda,msel25%demargenmnimopresuntivo.
5.Vehculosmotorizadosdetransporteterrestreimportadosparaconsumopropio.
EncasodenoexistirpreciodeventaalpblicosugeridooprecioreferencialparavehculosdetransporteterrestregravadosconICEeimportadosdeconsumopropioytampoco
existaunpreciodeventaalpblicosugeridodeunvehculodelamismamarcayaoydesimilarescaractersticasmodeloypasdeprocedencia,sedebernrealizarlos
siguientesclculosaefectosdeobtenerlabaseimponible:

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a)SecalcularelICEinicialmenteenbasealprecioexaduanamsel25%demargenmnimopresuntivo
b)Secalcularelprecioquedeberpagarelimportadoraconsumopropiosumandoalprecioexaduana,elICEcalculadoenlascondicionesdelprimerliteraly,elIVA
correspondiente; y,
c)Encasodequeelprecioasobtenidoconlleveaunatarifamsaltadelimpuesto,sedebernrecalculartantoelICEcomoelImpuestoalValorAgregado.
6.Perfumesyaguasdetocadorcomercializadosatravsdeventadirecta.
LabaseimponibleparaelclculodelICEdeperfumesyaguasdetocador,comercializadosatravsdeventadirecta,sercalculadasobrelospreciosreferencialesqueparael
efectoenusodelasfacultadesqueleconcedelaLey,elServiciodeRentasInternasestablezcaatravsderesolucingeneral.EstaResolucindeberserpublicadaenel
RegistroOficialcomomximohastael31dediciembreparasuvigenciaapartirdel1deenerodelaosiguiente.
Art. 198.- Hecho Generador.-Elhechogeneradorserlatransferencia,attuloonerosoogratuito,delosbienesyserviciosgravadosconelimpuestoensupresentacino
prestacin,alconsumidorfinal,dentrodelperodorespectivo.
1. Bienes nacionales y servicios.
Elhechogeneradorenelcasodeconsumosdebienesdeproduccinnacionalseconfiguraenlatransferenciaefectuadaporelfabricanteyenlaprestacindelserviciodentrodel
perodorespectivo.
2. Bienes importados.
Elhechogeneradorenelcasodelconsumodebienesimportados,sersudesaduanizacin.
Art. 199.-PreciodeVentaalPblicosugerido.Elpreciodeventaalpblicosugeridoeselqueelfabricanteoimportadordelbienyelprestadordelservicio,sugieracomoel
preciodeventaquedeberapagarelconsumidorfinalporlaadquisicinaldetalenelmercadodecualquieradelosbienesoporlacontratacindeserviciosgravadosconeste
impuestoensupresentacinalconsumidorfinal.
Elpreciodeventaalpblicosugeridoporlosfabricantesdebienesnacionaleseimportadoresdebienesydelosprestadoresdeserviciosgravadosconelimpuesto,nopodrser
menoralresultadodeincrementarel25%demargenmnimopresuntivoalprecioexfbricaoexaduana.
Art. ... .- Exencindearmasdefuegodeportivas.(AgregadoporelArt.6delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011).Laprohibicindevenderoenajenarlasarmasdefuego
deportivasdurantelos5aoscontadosdesdelafechadeadquisicinodesaduanizacin,noaplicarenelcasodequeserealicenentredeportistas,loscualestendrnquecumplir
los requisitos determinados en la Ley para la respectiva transferencia.
ElMinisteriodeDeportedictarlasnormaspertinentesparalaejecucinycumplimientodelpresenteartculo.
Art. 200.-ClculodelICEvehculosmotorizadosdetransporteterrestre.ParaefectosdeidentificarlatarifadeICEapagarenlatransferenciadevehculosmotorizadosde
transporteterrestredeproduccinnacionaleimportados,sedeberconsiderarelpreciodeventaalpblico.
Unavezidentificadalatarifa,sedebercalcularelICEsobrelabaseimponiblemayor,comparandolabaseimponibleobtenidadesdeelpreciodeventaalpblicosugeridoola
obtenidapartiendodelosvaloresexaduanaoexfbrica.
Art. 201.-Presentacindeladeclaracin.Ladeclaracindelimpuestoalosconsumosespecialesseefectuarenelformulariooenlosmedios,enlaformaycontenidoquedefina
elServiciodeRentasInternasy,enlosplazossealadosparadeclaracionesmensualesdeRetencionesdeImpuestoalaRenta,establecidosenelpresentereglamento.
Art. 202.-Obligacindedeclararypagar.
1. Productores de bienes nacionales y prestadores de servicios.
LaspersonasnaturalesylassociedadesfabricantesdelosbienesgravadosconelICE,ylasprestadorasdelosserviciosgravadosconelimpuestoestnobligadosapresentar
unadeclaracinmensualdelasoperacionessujetasaestetributo,realizadasenelmescalendarioinmediatoanterioryaliquidarypagarelICEcausado,enlaformay
condicionesqueestablecelaLeydeRgimenTributarioInterno.Ladeclaracinmensualsepresentarinclusive,enaquellosperodosenlosquenosehayanrealizado
operaciones sujetas al ICE.
2. Importadores de bienes gravados.
Enelcasodelaspersonasnaturalesylassociedadesimportadorasdebienesgravadosconesteimpuesto,seliquidarelICEeneldocumentodeimportacincorrespondiente.El
pagodeltributoseefectuarenunainstitucinautorizadapararecaudarimpuestos,previaladesaduanizacin.SielvalorpagadoporelImpuestoalosConsumosEspecialesal
momentodeladesaduanizacindelosbienesesmenoralquecorresponda,elimportadorestobligadoa:
a)Reliquidarelvalordelimpuesto,envirtuddelacorrectaaplicacindelanormativavigente,tomandocomopagoprevio,elvalorliquidadoypagadoalmomentodela
desaduanizaciny,
b)Pagarelvalordelareliquidacindelimpuestoydelosinteresesquecorrespondan,mismosquedebernsercalculadosdesdelafechaenlacualsecalculypagelICEpara
efectosdeladesaduanizacin.
Art. 203.-Unidadesparaladeclaracindelimpuestoparacigarrillos.Lasunidadesparaladeclaracinenelcasodeloscigarrillossonlascajetillasde10yde20unidades.
Art. 204.- Informes mensuales.- Los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten servicios sujetos al ICE, inclusive de aquellos expresamente exonerados del
impuesto,remitirnenformamensual,uninformeacercadesuactividadenlosmedios,forma,plazoycontenidoquedefinaelServiciodeRentasInternas.
Art. 205.-Otrasobligacionesconrelacinalimpuesto.LossujetospasivosdeesteimpuestotienenlaobligacindeproporcionaralServiciodeRentasInternas,previo
requerimientodeeste,cualquierinformacinrelativaacompras,produccinoventasquepermitanestablecerlabaseimponibledeloscontribuyentessujetosalimpuesto.
Adicionalmente,lossujetospasivostienenlaobligacindemantenerduranteelplazomximodeprescripcindelaobligacintributariaestablecidoenelCdigoTributariola
informacin,registrosdeingresos,salidaseinventariosdemateriasprimas,productosenprocesoyproductosterminados,informesdeproduccin,informacinsobreingresos,
costos y gastos; para cada una de las marcas y presentaciones.
Art. 206.-Cumplimientodenormastcnicasenproductosysubproductosdealcohol,ventaderesiduosysubproductosresultantesdeprocesoindustrialoartesanalde
rectificacin.Cuando,dentrodelosprocesosdecontroltributario,elServiciodeRentasInternasdetecteelincumplimientodelosartculos117,118y119delaLeyOrgnicade
RgimenTributarioInterno,informardeloshechosalosorganismoscompetentesparalaimposicindelassancionesquecorrespondan,sinperjuiciodelaimposicindelas
sanciones que correspondan por infracciones tributarias.
Art. 207.-DevolucindebienesdefabricacinnacionalgravadosconICE.EnlasdevolucionesqueserealicendebienesdefabricacinnacionalgravadosconICE,elfabricante
deberemitirlanotadecrditocorrespondientedetallandoelvalordeIVAydeICEdelproductosujetoadevolucin.
Art. 208.-Ventasenconsignacin.LasventasenconsignacinestnsujetasalpagodelICE.
Losproductosvendidosbajoestamodalidad,nopodrnsalirdelrecintofabril,sinquesehayaemitidoelcorrespondientecomprobantedeventa,enelqueconstarporseparado
el ICE y el IVA correspondientes.
Almomentoenqueseefecteladevolucindelasmercaderasentregadasaconsignacinynovendidas,seexpedirlacorrespondientenotadecrditoyseefectuarel

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respectivo registro contable.

Art. 209.-Transferenciasattulogratuitoyautoconsumo.Lastransferenciasattulogratuitoyelconsumoporpartedelpropiofabricante,importadoroprestador,debienesy
serviciosgravadosconelICEtambincausanelimpuesto,sobrelabaseimponibleconformelasnormasestablecidasenlaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento.
Art. 210.-Exhibicindepreciosdeventasugeridosyetiquetado.LossujetospasivosdelICE,demaneraobligatoria,paraelcasodebienesgravadosconelimpuesto,debern
exhibirelpreciodelventaalpblicosugeridoyvigentesobrecadaobjeto,artculo,oproducto.Cuandoporlanaturalezaoubicacindelosbienesestonoseaposible,deber
utilizarse un listado de precios de venta sugeridos.
Paraelcasodelosservicios,lospreciosdeventaalpblicosugeridosdebernexhibirsemediantelistascolocadasenlugaresquepermitanunaclaravisualizacinporpartedel
consumidorfinal,conanterioridadalautilizacinocontratacindelosmismos.
Laexhibicindelospreciosdeberefectuarseporunidad,enformaclara,visible,legibleyenbasealasNormasTcnicasexpedidasporelInstitutoEcuatorianode
NormalizacinINEN.

CaptuloII
DEFINICIONES
Art. 211.- De los bienes.1.Videojuegos.Seentendercomovideojuegos,alosprogramasinformticoscreadosparaelentretenimiento,basadosenlainteraccinentreunaovariaspersonasyun
aparatoelectrnicoqueejecutaelvideojuego.Tambinseconsiderarparaefectosdeesteimpuesto,aquellosdispositivoselectrnicos,consolasymquinas,quecontenganen
supropioalmacenamientovideojuegosyquesufuncionalidadprincipalsealaejecucindetalesprogramasinformticos.
2.Productosalcohlicos.AefectosdelaaplicacindelImpuestoalosConsumosEspeciales,ICE,seconsiderarnproductosalcohlicos,lasbebidasalcohlicasaptasparael
consumo humano.
3.Vehculosderescate.Seentenderncomovehculosderescate,lossiguientestiposdevehculos:
a. Ambulancias; y,
b.Camionesdebomberos,considerndosecomotalesaaquellosvehculosempleadosporlosbomberosyporlaDefensaCivil,yquehansidodiseadosparalaluchacontrael
fuegoyrescatedepersonasencasosdecatstrofe.
4.Vehculoshbridos.Paralospropsitosdelaaplicacindelaleysetendrncomovehculoshbridosaquellosqueseimpulsanporunmotorelctricoyalternativamenteporun
motordecombustininterna.
5.(AgregadoporelArt.7delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011)Vehculoselctricos.Seentenderncomovehculoselctricosalosvehculospropulsadosexclusivamentepor
fuentesdeenergaelctrica.
6.(AgregadoporelArt.7delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011)Cigarrillo.Seconsiderarcomocigarrilloaltabaco,deunaomsvariedades,seco,picadoyenvueltoenun
papeldefumarenformacilndricaelcualpuedeono,tenerfiltro.
Art. 212.- De los servicios.- Serviciosdetelevisinpagada.
Serefierealserviciodesealdetelevisin:codificada,porcable,porsatlite,yotros,deaudio,videoydatostransmitidosenelpasyautorizadoporelorganismoregulador
correspondiente.Incluyetambinlosserviciosprestadosenpuntosadicionales,ascomoloscanalesqueseagreguenalplandeprogramacincontratadooriginalmentese
excluyen los servicios de internet.
Serviciosdecasinos,salasdejuego(bingomecnicos)yotrosjuegosdeazar.
Esteconceptoincluyeparafinestributarioslosiguiente:casinos,casasdeapuesta,bingosyjuegosmecnicosyelectrnicosaccionadosconfichas,monedas,tarjetasmagnticas
y similares.
Seconsiderancasinosalosestablecimientosquesedediquenalaprcticadejuegosdeazardemesaybancaenlosqueseutilicennaipes,dadosyruletas,mquinas
tragamonedas, juegos mutuales (de venta y uso interno) y otros juegos de azar internacionales de banca.
Sonmquinastragamonedasaquellosaparatosmecnicos,electromecnicosoelectrnicosdeapuestas,quefuncionanmediantelaintroduccindemonedas,papelmonedao
fichasporunaranuradelamquina,conelpagoautomticoeinmediatodelpremioobtenidooconelpagodeloscrditosacumuladosporeljugador.
Sernconsideradascomosalasdejuego(bingomecnicos),nicamentealosestablecimientosabiertosalpblico,enloscualesseorganicedemanerapermanentenicamenteel
denominado juego mutual de bingo.
Art. 213.-Mrgenesdecomercializacinreales.Seconsiderarcomomrgenesdecomercializacinrealeslasumadeloscostosygastostotalesdelasetapasdelprocesode
distribucinycomercializacin,realizadasposteriormentealaprimeratransferenciahastallegaralconsumidorfinal,incluyendolautilidadcontempladaparacadaunadedichas
etapas.
Art. 214.-Rgimendecomercializacindeventadirecta.Elrgimendecomercializacinmediantelamodalidaddeventadirectaconsisteenqueunaempresafabricanteo
importadora venda sus productos y servicios a consumidores finales mediante contacto personal y directo, puerta a puerta, de manera general no en locales comerciales
establecidos,sinoatravsdevendedoresindependientescualquieraseasudenominacin.

Ttulo()
IMPUESTOS AMBIENTALES
(Agregado por el Art. 8 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011)

CaptuloI
IMPUESTOAMBIENTALALACONTAMINACINVEHICULAR
Art. ... .- Actualizacindelainformacin.Cuandoserequierarealizaralgunamodificacindelascaractersticasdelosvehculosqueyahansidomatriculadosyqueafectenla
baseimponibleparaelclculodelimpuesto,elpropietarioenformapreviaalcambio,debersolicitarlaautorizacinalaentidadresponsabledeltrnsitoytransporteterrestre
correspondiente,lacualanalizarlapeticinydeserprocedenteautorizarelcambio,paraqueposteriormenteelServiciodeRentasInternasactualicelainformacinenlaBase
deDatos.Loscambiosefectuadosservirndebaseparaelclculodelimpuestodelsiguienteao.
Art. ... .- Pago del impuesto.-Elpagodeesteimpuestoselorealizardeacuerdoalatabladeterminadaenelartculo10delReglamentodelImpuestoAnualalosVehculos
Motorizados.
Art. ... .- Depsitodelasrecaudaciones.Lasentidadesfinancierasrecaudadorasdelimpuestoalosvehculos,dentrodelosplazosprevistosenlosrespectivosconvenios,
depositarnlosvaloresrecaudadosenlacuentaqueelServiciodeRentasInternasabrirparaelefectoenelBancoCentraldelEcuador,unavezefectuadoslosregistros
contablesyenelplazomximode24horas,elServiciodeRentasInternasdispondrlatransferenciaalaCuentaCorrientenicadelTesoroNacional.
Art. ... .- Matrcula.Laentidaddetrnsitoytransporteterrestrecompetente,previoaentregarelcertificadoderevisinanualodelacorrespondientematrculadelosvehculos,

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verificarquesehayaefectuadoelpagodeesteimpuesto,enlosmediosquepongaadisposicinelServiciodeRentasInternas.Encasodequenosehubierapagadoeste
impuesto,noseotorgareldocumentodematriculacin.

CaptuloII
IMPUESTOREDIMIBLEALASBOTELLASPLSTICASNORETORNABLES
Art. ... .- Glosario.-ParaefectosdelaaplicacindeesteImpuesto,seestablecenlassiguientesdefiniciones:
a)Bebida:productoenestadolquido,naturaloartificial,listoparaingerirdirectamenteyaptoparaelconsumohumano,contenidoenbotellasplsticasnoretornablessujetasa
este impuesto.
b)Embotellador:personanaturalojurdicaqueenvaseorellenelasbotellassujetasaesteimpuestoconbebidas,conformeladefinicindelnumeralanterior.
c)Importador:personanaturalojurdicaquerealiceimportacionesdebebidas,conformeladefinicindelliterala).
d)Reciclador:personanaturalojurdicaquesededicaalprocesodeacopiodebotellasplsticasdesechadasconelfindeexportarlasoconvertirlaseninsumoparaotrosprocesos
productivosodeexportacin.LosrecicladoresdebernestarcertificadosporelMinisteriodeIndustriasyProductividad,ydeberncumplirconlosrequisitosquedichaentidad
definamedianteresolucin.
e)CentrodeAcopio:personanaturalojurdica,quetengaunespaciofsicodestinadoparaelalmacenamientodematerialrecicladoyquecuenteconmaquinariaparala
compactacindedichomaterial.LoscentrosdeacopiodebernestarcertificadosporelMinisteriodeIndustriasyProductividad,ydeberncumplirconlosrequisitosquedicha
entidaddefinamedianteresolucin.SloloscentrosdeacopiocertificadospodrnpediralServiciodeRentasInternaselvaloradevolverquesedetallamsadelante.
Art. ... .- Declaracinypagodelimpuesto.LosembotelladoresdeclararnypagarnelImpuestoRedimiblealasBotellasPlsticasnoretornableshastaelquintodahbildel
messubsiguientealqueseprodujereelhechogenerador.Losimportadoresdeclararnypagarndichoimpuestoenlarespectivadeclaracinaduanera,previoaldespachodelos
bienesporpartedelDistritoAduanerocorrespondiente.ElServiciodeRentasInternasestablecer,atravsderesolucin,laformayelcontenidodelasdeclaracionesno
aduaneras.
Silossujetospasivospresentarensudeclaracinfueradedichoplazo,ademsdelimpuestorespectivo,debernpagarloscorrespondientesinteresesymultas,lascualessern
liquidadasenlamismadeclaracindeconformidadaloestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInterno,CdigoTributarioyCdigoOrgnicodelaProduccin,Comercioe
Inversiones,segncorresponda.
Losembotelladoresdebernpresentarladeclaracinmensualhayanonoembotelladobebidascontenidasenbotellasplsticasgravadasconesteimpuesto.Losimportadoresde
bebidasenbotellasplsticasnoretornablesgravadasconesteimpuesto,loliquidarnconladeclaracinaduaneracadavezquerealicenlaimportacindedichosbienes.
Art. ... .- LiquidacindelImpuesto.Paralaliquidacindelimpuestoapagar,losembotelladoresmultiplicarnelnmerodeunidadesembotelladasporlacorrespondientetarifa,
valordelcualdescontarnelnmerodebotellasrecuperadasytransferidasalrecicladorocentrosdeacopiohastaelmessiguiente,multiplicadoporlareferidatarifa.Yenningn
casosepodrndescontarvaloresutilizadosanteriormente.
Cuandoelembotelladornopuedadeterminardeformaexactaelnmerodebotellasrecolectadasparaefectosdelaliquidacindeesteimpuesto,elvaloradescontarserigualal
equivalentealnmerodebotellasplsticasrecuperadasexpresadoenkilogramos,multiplicadoporelrespectivovalorequivalentealatarifa,mismoqueserfijado
semestralmente,porelServiciodeRentasInternasmedianteresolucin.
Elvaloradescontarenunmesdeterminadonopodrsuperaralvalorqueresultedemultiplicarlatarifaporelnmerodeunidadesembotelladasoimportadasenelmismomes,
por el mismo sujeto pasivo.
Paraefectosdeestedescuento,solosernvlidasaquellasbotellas,osuequivalenteenkilogramos,quehayansidoentregadasalosrecicladores,lascualesdebenestar
debidamentesustentadasmedianteelcomprobantedeventarespectivo.Enelcomprobantedeventadeberconstarelnmerodeunidadesosuequivalenteenkilogramosy
cumplirconlosrequisitosestablecidosenelReglamentodeComprobantesdeVenta,RetencinyDocumentosComplementarios.
Paralaliquidacindelimpuestoapagar,losimportadoresmultiplicarnelnmerodeunidadesimportadasporlacorrespondientetarifa.
Art. ... .- Mecanismosparaladevolucindelvalorcorrespondientealatarifadelimpuesto. Los embotelladores, importadores, recicladores y centros de acopio tienen la
obligacindedevolveralosconsumidoreselvalordelimpuestopagadocuandostosentreguenlasbotellasobjetodegravamenconesteimpuesto,siempreycuandocumplancon
lassiguientescaractersticas:
(1)Labotelladebeestarvacay,
(2) No debe contener materiales diferentes a los residuos de la bebida original.
ElServiciodeRentasInternasdevolverexclusivamentealoscentrosdeacopio,recicladoreseimportadoreselmontodelimpuestoporelnmerodebotellasrecuperadaso
recolectadasosuequivalenteenkilogramos.Paraobtenerestadevolucin,importadoresycentrosdeacopiodebernpresentarunasolicitudalServiciodeRentasInternasque
cumplaconlosrequisitosydemscondicionesestablecidasenlaresolucinqueseexpedirparatalefecto.
Art. ... .- Valor a devolver a los importadores, recicladores y centros de acopio.-Cuandonosepuedadeterminarelnmeroexactodebotellasrecolectadas,paraefectodela
devolucinseaplicarlasiguientefrmula:
Valor a devolver=KBP* M
Donde:
KBP:esigualalnmerodekilogramosdebotellasplsticasrecuperadas.
M:eselmontoendlaresporkilogramodebotellasplsticas.EstevalorlofijarsemestralmenteelSRImedianteresolucin.

TtuloIV
RGIMENIMPOSITIVOSIMPLIFICADO
CaptuloI
DELAINSCRIPCINEINCORPORACIN
Art. 215.-InscripcinenelRgimenSimplificado.Laspersonasnaturalesecuatorianasoextranjerasresidentes,cuyosingresosynmerodepersonasempleadasenel
desarrollodeunaomsactividades,cumplanconlascondicionesprevistasenlaLeydeRgimenTributarioInterno,podrninscribirseenelRgimenSimplificado.
ParalaincorporacinenelRgimenSimplificado,noseconsiderarellmitede10trabajadoresenloscontratosporobracierta,quenoseanhabitualesrespectodelaactividad
delaempresaoempleadorloscontratoseventuales,ocasionalesydetemporadalosdeserviciodomsticolosdeaprendizajeloscontratosapruebanilosquesepactenpor
horassiempreycuandoelresultadodemultiplicaralnmerodetrabajadorestemporalesporelnmerodemesesdetrabajo,noseamayora30,dentrodeunmismoao

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calendario.
Laspersonasnaturalesquehayansidoagentesderetencin,exclusivamenteporpagosalexterior,podrnincorporarsealRgimenSimplificado.
Art. 216.- De las inscripciones de nuevos contribuyentes.-LasinscripcionesenelRgimenSimplificadoseefectuarnatravsdelRegistronicodeContribuyentes(RUC),que
administraelServiciodeRentasInternas,conformeestableceelReglamentodeaplicacindelaLeydelRUC.ElDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas,mediante
resolucinadministrativa,establecerlasfechasymecanismosparaelprocesodeinscripcin.
Art. 217.-Requisitosparalainscripcindenuevoscontribuyentes.ParalainscripcinporprimeravezenelRUC,bajoelRgimenSimplificado,laspersonasnaturalesque
cumplanconlosparmetrosestablecidosenlaLeydeRgimenTributario,debernpresentarlosrequisitosquemedianteresolucinadministrativaestablezcaelDirector
General del Servicio de Rentas Internas.
LainformacinproporcionadaporelsujetopasivoenelRUCysuactualizacincorrespondiente,sesometeraloslineamientosestablecidosenlaLeydelRUC.
UnavezinscritosenelRUCeincorporadosalnuevorgimen,lossujetospasivosdebernsolicitarlaautorizacinparaemitircomprobantesdeventaenelRgimenSimplificado.
Art. 218.-IncorporacindecontribuyentesenelRgimenSimplificado.LoscontribuyentesqueseencuentreninscritosenelRUCpodrnincorporarsevoluntariamenteenel
RgimenSimplificado,siempreycuandorenanlascondicionesprevistasenlaLeydeRgimenTributarioInterno.
Unavezincorporadosalnuevorgimen,lossujetospasivosdeberndardebajaloscomprobantesdeventa,retencinydemsdocumentoscomplementariosautorizadosvigentes
y,solicitarlaautorizacinparaemitircomprobantesdeventaenelRgimenSimplificado.
Art. 219.-Delaverificacinpreviaalainclusin.EnelcasodequeunapersonanaturaldeseeincluirsealRgimenSimplificado,elServiciodeRentasInternasverificar,a
travsdecualquiermedioqueposea,quenoexistancausalesdeexclusin,conformeloordenadoporlosartculos97.2y97.3delaLeydeRgimenTributarioInterno.
Art.().(AgregadoporlaDisposicinReformatoriaSegundadelD.E.1061,R.O.648S,27II2012).LaspersonasnaturalesqueseencuentreninscritasenelRegistroSocial
correspondiente,comounidadeseconmicaspopulares,integrantesdelaEconomaPopularySolidaria,podrninscribirseenelRgimenSimplificado,siempreycuandocumplan
conlosrequisitosestablecidos,paratalefecto,enlaLeydeRgimenTributarioInternoyesteReglamento.

CaptuloII
DELAACTIVIDADECONMICA
Art. 220.-DelaActividadEconmica.LaspersonasalmomentodesuinscripcinenelRUC,bajoelRgimenSimplificado,deberninformartodaslasactividadeseconmicas
que desarrollan.
Paraladeterminacindelsectordelaactividadeconmicadelcontribuyente,elDirectorGeneraldelSRImedianteresolucinestablecerlacorrespondenciaentrelossectores
econmicosconformesealalaLeydeRgimenTributarioInternoylasactividadesdeclaradasporelcontribuyentedeconformidadconlaClasificacinIndustrialInternacional
Uniforme (CIIU).
Seentenderdentrodelcorretajedebienesracesalacomercializacinoarrendamientodebienesinmueblesquenoseandepropiedaddelsujetopasivo.

CaptuloIII
DELACATEGORIZACINYRECATEGORIZACIN
PargrafoI
CATEGORIZACINYRECATEGORIZACINVOLUNTARIA
Art. 221.-CategorizacinyRecategorizacinVoluntaria.AlmomentodelaincorporacinenelRgimenSimplificado,laspersonassecategorizarndeacuerdoalatotalidadde
ingresosqueporcadaactividadhayanobtenidoenlosltimosdocemeses.Enelcasodeiniciodeactividades,lacategorizacinserealizarenbasealosingresosqueel
contribuyentepresumaobtenerdurantelosprximosdocemesesparacadaactividad.
Eltotaldelosingresospercibidosyeltotaldelpersonalempleadoentodaslasactividadesdelcontribuyente,nopodrsuperarloslmitesmximospermitidoenlaLeyde
RgimenTributarioInterno.
Seconsiderarncomoingresos,paraefectosdecategorizacinenelRgimenSimplificado,elobtenidoporeltrabajoautnomo,yalosprovenientesdelasactividades
empresariales,explotacindeprediosagrcolasyporrelacindedependenciaquenosuperenlafraccinbsicagravadacontarifacerodelImpuestoalaRenta.
Noseincluirnparalacategorizacin,losingresosprovenientesderendimientosfinancierosrevalorizacindeactivos,premiosdeloteras,rifasyapuestasingresospor
regalas,ingresosprovenientesdelexteriorquehayansidosometidosaimposicinenotroEstado,herencias,legadosydonacionesdividendospercibidosdesociedades
pensionesjubilaresniaquellosobtenidosporlaenajenacinocasionaldebienesmueblesoinmuebles.
Cuandoenelejerciciodesuactividadeconmica,losingresossobrepasenellmitesuperiordelacategoraenlacualsehayaubicadoelsujetopasivo,stedeberactualizarsu
RUCinmediatamente,recategorizarseypagarelvalordelanuevacuotadesdeelmesinmediatosiguientealqueseprodujolavariacindelingreso.
TambinpodrrecategorizarseenelRUCcuandolosingresosanualesal31dediciembredecadaaohayansidoinferioresalmnimodelacategoraenlacualsehayaubicado.
Estarecategorizacindeberefectuarseduranteelprimertrimestredecadaao.
ElDirectorGeneraldelSRI,medianteresolucinadministrativaestablecerlosrequisitosparalarecategorizacin.
Elcontribuyentedebercumplirconelpagodesunuevacuotadesdeelprimerdadelmessiguientedelafechaderecategorizacin.

PargrafoII
INSCRIPCIN,CATEGORIZACINYRECATEGORIZACINDEOFICIO
Art. 222.-InscripcinyCategorizacindeOficio.ElServiciodeRentasInternas,medianteresolucin,podrinscribirdeoficioaaquellaspersonasquenoestninscritasenel
RUCymantenganlascondicionesprevistasparaserincorporadosenelRgimenSimplificado.Paraelefecto,elSRI,identificarlaactividadeconmica,establecer
presuntivamentelacategoradeingresosalacualcorrespondaynotificaralcontribuyente.ElcontribuyentedebercumplirconsuspagosenelRgimenSimplificadodesdeel
primerdadelmessiguientedelafechadenotificacin.
Apartirdelafechadenotificacin,elcontribuyentetendrunplazodeveintedaspararecategorizarseenelRUCopresentarunaimpugnacinconformeloestablecidoenel
CdigoTributario.Lasimpugnacionesqueloscontribuyentesrealicen,enejerciciodesusderechos,notendrnefectossuspensivosrespectodelainscripcinenelRUCe
inclusinenelRgimenSimplificado.
Art. 223.-RecategorizacindeOficio.LaAdministracinTributarialuegodeverificarqueelcontribuyentehaobtenidoingresossuperioresalosquecorrespondenalacategora
enlacualseubicenelRgimenSimplificado,notificaralcontribuyentedesurecategorizacin.Paraprocederalarecategorizacindeoficio,elDirectorGeneraldelServiciode
RentasInternas,medianteresolucinadministrativa,establecerloslmitespresuntivosparacadaactividad,deconformidadconlasvariablesobjetivasestablecidasenlaLeyde
RgimenTributario.
Apartirdelafechadenotificacin,elcontribuyentetendrunplazodeveintedasparajustificarobjetivamentelasoperacionesquemantuvoenelperodoverificadoporla

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Administracin.EnelcasodequelaAdministracinresuelvaafavordelcontribuyenteexpedirunoficiodandoporaceptadasupeticin.
EncasodequelaAdministracinrechacelajustificacindelcontribuyente,expedirunaresolucinadministrativaatravsdelacualactualizardeoficiolacategoradel
contribuyenteenelRUCemitirelcorrespondientettulodecrditoporlosperodosenloscualesincumpliconlarecategorizaciny,aplicarlasancinquecorrespondade
acuerdo con lo que establece la ley.
Elcontribuyenterecategorizadodeberpagarlascuotascorrespondientesalacategoraanteriorhastaelmesenelqueseanotificadoconlaresolucinadministrativay,desdeel
primerdadelmessiguientealdesunotificacin,debercumplirconelpagodelttulodecrditoemitidoporelSRIylanuevacuota.

CaptuloIV
COMPROBANTES DE VENTA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
Art. 224.- Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios.-LoscontribuyentesqueseincorporenalRgimenSimplificadoestarnobligadosaemitirnotasdeventa
impresasenestablecimientosgrficosautorizadosporelSRI,otiquetesdemquinasregistradorasautorizadasporelSRI.Estoscontribuyentestambinpodrnsolicitar
autorizacinparaemitirguasderemisin,notasdecrditoynotasdedbito.
Loscomprobantesdeventaydocumentoscomplementariosdeberncumplirconlosrequisitospreimpresos,establecidosenelReglamentodeComprobantesdeVentay
Retencineincluirn,laLeyenda"ContribuyenteRgimenSimplificado".Esterequisitoadicional,podrserabreviadoparaelcasodetiquetesdemquinaregistradora.
Loscomprobantesdeventaydocumentoscomplementariosdebernincluircomorequisitosdellenado,lasiguienteinformacin:
a)Fechadelatransaccin
b)Valordelatransacciny,
c)Enelcasodelosserviciosprestadosporhoteles,baresyrestaurantes,debidamentecalificados,debernincluirlapropinaestablecidaporelDecretoSupremoNo.1269,
publicado en el Registro Oficial No. 295 del 25 de agosto de 1971.
LasnotasdeventaydocumentoscomplementariosnogenerarncrditotributariodeIVAasusadquirientesperosisustentarncostosygastosdelImpuestoalaRenta,siempre
queidentifiquenalusuarioydescribanlosbienesyserviciosobjetodelatransaccin.
LoscontribuyentesincorporadosalRgimenSimplificadodebernemitiryentregarcomprobantesdeventanicamenteportransaccionessuperioresaUS$4,00(Cuatrodlares
delosEstadosUnidosdeAmrica).Noobstante,apeticindelcompradordelbienoservicio,estarnobligadosaemitiryentregarcomprobantesdeventaporcualquiervalor.Al
finaldelasoperacionesdecadada,dichossujetospasivosdebernemitirunanotadeventaresumenporlastransaccionesrealizadaspormontosinferioresoigualesaUS$4,00
(CuatrodlaresdelosEstadosUnidosdeAmrica)porlasquenoseemitieroncomprobantesdeventa.
Elserviciodetransportedepasajerosycarga,gravadocontarifacerodeIVA,prestadoporuncontribuyenteinscritoenelRgimenSimplificado,quesefactureatravsopor
intermediodecooperativas,asociacionesuotrosgremiosdelosqueformenparte,seconsiderarprestadoporelprimeroyporconsiguienteingresonicamentesuyo,siemprey
cuandoemitaelcomprobantedeventaalacooperativa,asociacinogremiorespectivoysterealicelaliquidacincorrespondienteataloperacin.Consecuentemente,los
ingresospercibidosporestaoperacinenlascondicionesdescritasenlaLeyyelpresentereglamentonoconstituyeningresosparalascooperativas,asociacionesuotrosgremios
delosqueformenparteloscontribuyentesinscritosenelRgimenSimplificado.
ElDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas,medianteresolucin,podrestablecermecanismosparafacilitarlaemisindecomprobantesdeventaaloscontribuyentes
inscritosenelRgimenSimplificado.
Art. 225.- Archivo de Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios.-LoscontribuyentesincorporadosenelRgimenSimplificadodebernconservarlosdocumentos
quesustentensustransacciones,porunperodonoinferiorasieteaosconformeloestablecidoenelCdigoTributario.DuranteesteperodolaAdministracinTributariapodr
requeriralsujetopasivolapresentacindelosmismos.
Art. 226.-SustentoenelTrasladodeMercadera.LoscontribuyentesincorporadosalRgimenSimplificadodebernsustentareltrasladodesumercaderaatravsdeguasde
remisinemitidasporelmismocontribuyente,oporsuproveedorotransportistasegncorresponda.

CaptuloV
DEBERESFORMALESENELRGIMENSIMPLIFICADO
Art. 227.-ObligacionesdeloscontribuyentesincorporadosenelRgimenSimplificado.LoscontribuyentesincorporadosenelRgimenSimplificado,estnobligadosaactualizar
enelRUClainformacindesuactividadeconmica,categoradeingresos,emitircomprobantesdeventaporsustransacciones,pagarlacuotamensualypresentarla
informacinquelesolicitelaAdministracinTributaria.
LoscontribuyentesincorporadosenelRgimenSimplificadoestarnsujetosalpagodelImpuestosobrelasHerencias,LegadosyDonaciones.
LoscontribuyentesincorporadosenelRgimenSimplificado,noseencuentranobligadosallevarcontabilidad.Noobstante,debernllevarunregistrodeingresosyegresos
mensualesporcadaactividadeconmicaquedesarrollen.Enesteregistronosedebenconsiderarlosingresosexcluidosparaefectosdecategorizacinreferidosenelinciso4del
artculo203delpresentereglamento.
LoscontribuyentesacogidosalRgimenSimplificadonotendrnlaobligacindepresentardeclaracionesdelImpuestoalValorAgregado,nidelImpuestoalaRenta,niapagar
el anticipo del Impuesto a la Renta.
Art. 228.- Retenciones en la Fuente.-LoscontribuyentessujetosincorporadosalRgimenSimplificadonosernobjetosujetosderetencionesenlafuentedelIVAodelImpuesto
alaRentaensustransaccionesinherentesasusactividadesempresariales,trabajosautnomos,explotacindeprediosagrcolasnienlospagosoacreditacionesqueles
efectanlasempresasemisorasdetarjetasdecrditocomoestablecimientosafiliados,nienconveniosderecaudacinatravsdelasInstitucionesdelSistemaFinanciero.
LoscontribuyentesincorporadosalRgimenSimplificadonicamentesernsujetosalaretencinenlafuentedelImpuestoalaRentaporconceptoderendimientosfinancierosy
premiosderifas,loterasyapuestas.Estasretencionesconstituyenelimpuestonicogeneradoporestasoperacionesporlotanto,nodebernserdeclaradosporlos
contribuyentesadheridosalRgimenSimplificado.
LoscontribuyentesincorporadosalRgimenSimplificadonicamentesernagentesderetencinenlafuentedelImpuestoalaRentaporconceptodepagosefectuadosal
exterior.

CaptuloVI
DELPAGODEOBLIGACIONESENELRGIMENSIMPLIFICADO
Art. 229.- Del pago.-ElpagoselorealizardeacuerdoconlastablasprevistasenlaLey.ElDirectorGeneral,medianteresolucinadministrativa,establecerlasfechasy
mecanismosparaelprocesoderecaudacinenelRgimenSimplificado.
ElpagodelascuotasseloefectuaratravsdelasInstitucionesquehayansuscritounconvenioderecaudacinconelServiciodeRentasInternas.Elcontribuyenteountercero

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ensunombre,almomentodecancelarlascuotas,tendrdosopciones:
1.Cuotaalafecha:Enestamodalidaddepago,elcontribuyentecancelarelvalordelperodoactual,mslascuotasvencidasdemesesanteriores,msttulosdecrditodeser
el caso, con sus respectivos intereses por mora.
2.CuotaGlobal:Enestamodalidaddepago,elcontribuyentecancelarlacuotaalafechadescritaenelnumeralanterior,mslascuotascorrespondientesalrestodemesesdel
aoencurso.
Cuandosehubiereverificadoelincumplimientodelpagodeunaomscuotasodecualquierotraobligacintributariafirmeporpartedelsujetopasivo,elServiciodeRentas
Internasautorizar,porunasolavez,laimpresindeloscomprobantesdeventaydocumentoscomplementariosautorizadosparaestergimen,conunplazodevigenciadetres
meses,tiempodentrodelcual,elcontribuyentedebercumplirconsusobligacionestributariasafindequepuedaserautorizadoparalaimpresindelosdocumentosporel
trminoanual.
Enelcasodequeuncontribuyente,cancelelacuotaglobalyrenuncieoseaexcluidodelRgimenSimplificado,podrreclamarantelaAdministracinTributarialosvalores
pagados indebidamente.
LosvalorespagadosporconceptodelascuotasenelRgimenSimplificadoconstituyenelpagodelIVAgeneradoporelcontribuyenteenlastransferenciasgravadasconeste
impuestoyelpagodelImpuestoalaRentageneradoporsusingresosgravadosydeducciones,correspondientesasusactividadesempresariales,trabajadoresautnomos,
explotacindeprediosagrcolasyrelacindedependenciaquenosuperelafraccinbsicadesgravada.
Art. 230.- Intereses por mora.-Siporcualquiercircunstanciaelcontribuyentenohubierepodidoefectuarelpagocorrespondientedentrodelmesencurso,debercancelarel
montoadeudadomslosinteresesgeneradoshastalafechadepago,conformealodispuestoenelCdigoTributario.

CaptuloVII
DEDUCCIONES
Art. 231.-DeduccinporSeguridadSocial.ElcontribuyenteinscritoenelRgimenSimplificado,podrsolicitarladeduccinporincrementonetodeempleo,hastael15de
diciembredecadaao,paralocual,elSRIenfuncindelainformacinqueleproveerelInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial,establecerladeduccincorrespondienteal
incrementonetodelpersonalcontratadodirectamenteporelsujetopasivo,afiliadoalInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocialhastael30denoviembredecadaao.
Paraefectosdeaplicacindeestadeduccin,seconsiderarncomoempleadosnuevos,aaquelloscontratadosdirectamentequenohayanestadoenrelacindedependenciacon
elmismoempleador,consusparientesdentrodelcuartogradodeconsanguinidadysegundodeafinidadocondesuspartesrelacionadas,enlostresaosanterioresyquehayan
estadoenrelacindedependenciaporseismesesconsecutivosoms,dentrodelrespectivoejercicio.
Ladeduccindel5%porcadaincrementonetodepersonal,seaplicarnicamenteenelejerciciofiscalposterioralafechadecontratacin.Estadeduccinnopodrsersuperior
al 50% de la cuota asignada.
Nopodrnaccederaladeduccinloscontribuyentesqueseencuentrenenmoraenelpagodelascuotas,ascomolossujetospasivosqueseencuentrenenmorapatronal
respectodelosaportesenelInstitutoEcuatorianodeSeguridadSocial,al30denoviembredecadaao.

CaptuloVIII
CRDITOTRIBUTARIO
Art. 232.-CrditoTributario.EnelcasodequeuncontribuyenteposeaunsaldodecrditotributariodeIVAoporRetencionesoAnticiposdelImpuestoalaRentaysolicitela
incorporacinalRgimenSimplificado,nopodrvolverautilizardichosaldo.
ElIVApagadoenlasadquisicionesdeloscontribuyentesincorporadosenelRgimenSimplificado,noleservirncomocrditotributario,nienelRgimenSimplificado,nial
pasaralRgimenGeneral.

CaptuloIX
DELASUSPENSINTEMPORAL,RENUNCIAYEXCLUSINDEOFICIO
Art. 233.-Suspensintemporal.PreviasolicitudpresentadaalServiciodeRentasInternas,elcontribuyentepodrsuspendertemporalmentetodassusactividadeseconmicas.
Duranteelperododesuspensin,nosegenerarlaobligacindepagodecuotas.ElDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas,medianteresolucinadministrativa,
establecerlosrequisitosparasuspendertemporalmentelasactividadeseconmicas.
Enningncasolasuspensintendrunaduracininferioratresmeses,nisuperioraunao.Elprocedimientodesuspensintemporalnotendrefectosretroactivos,nigenerar
pagoindebidooenexceso.Paraqueprocedalasuspensin,elcontribuyentenodeberhabersuspendidotemporalmentesuactividadeconmicaenlosltimosdocemeses
previos a la fecha de solicitud.
Sielcontribuyentedesarrollaactividadeconmicaduranteelperododesuspensin,sersancionadoconformealoestablecidoenelCdigoTributario,sinperjuiciodela
obligacindepagodelascuotascorrespondientesalperodosuspendidoylosrespectivosintereses.
Art. 234.-RenunciadelRgimenSimplificado.LarenunciaeselactoporelcualelcontribuyenteinformaalaAdministracinTributariasudecisinvoluntariadenoperteneceral
RgimenSimplificadoycumplirconlasobligacionesenelRgimenGeneral.Paraelefecto,elcontribuyentedeberactualizarlainformacindelRegistronicode
Contribuyentes de acuerdo a lo establecido en el Reglamento a la Ley del RUC.
LoscontribuyentesquehayanrenunciadoalRgimenSimplificado,nopodrnreincorporarsealmismohastaquehayantranscurridodocemesesdesdelafechadelaltima
renuncia registrada en el RUC.
LoscontribuyentesquerenuncienvoluntariamentedebernpagarlacuotadelRgimenSimplificadocorrespondientealmesenelcualrenunciay,desdeelprimerdadelmes
siguiente,cumplirconsusobligacionestributariasydeberesformalesenelrgimengeneral.Paraelefecto,seaplicarloestablecidoenelReglamentoparalaaplicacindela
LeydeRgimenTributarioInterno.
Almomentodesurenuncia,loscontribuyentesdebernsolicitarlabajadeloscomprobantesdeventaydocumentoscomplementariosvigentesemitidosenelRgimen
SimplificadoysolicitarautorizacinparaemitircomprobantesdeventaycomplementariosconlascaractersticasdelRgimenGeneral.
SinperjuiciodequeelcontribuyenterenunciedelRgimenSimplificado,elServiciodeRentasInternasenusodesusfacultades,podrverificaryexigirelcumplimientode
obligaciones tributarias pendientes.
Art. 235.-ExclusindeOficio.LaAdministracinTributarialuegodeconstatarqueelcontribuyentenocumpleconlosrequisitosestablecidosenlaLeydeRgimenTributario,
notificaralcontribuyentesuexclusin,actualizarlainformacindesteenelRUCyaplicarlasancinquecorrespondadeacuerdoconloqueestablecelaley.
Apartirdelafechadenotificacin,elcontribuyentetendrunplazodeveintedasparapresentarunaimpugnacinconformeloestablecidoenelCdigoTributario.Las
impugnacionesqueloscontribuyentesrealicen,enejerciciodesusderechos,notendrnefectossuspensivosrespectodelaexclusinenelRgimenSimplificado.

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ElcontribuyentequeseaexcluidodeberpagarlacuotadelRgimenSimplificadodelmesenelcualseleexcluyey,desdeelprimerdadelmessiguiente,cumplirconsus
obligacionestributariasydeberesformalesgenerales.Paraelefecto,seaplicarloestablecidoenelReglamentoparalaaplicacindelaLeydeRgimenTributarioInterno.
LoscontribuyentesquehayansidoexcluidosdelRgimenSimplificado,nopodrnreincorporarsealmismohastahabertranscurridoveinticuatromesesdesdelafechade
notificacindelaltimaexclusin.
Almomentodesernotificadosdesuexclusin,loscontribuyentesdebernsolicitarlabajadeloscomprobantesdeventaydocumentoscomplementariosvigentesemitidosenel
RgimenSimplificadoysolicitarautorizacinparaemitircomprobantesdeventaycomplementariosconlascaractersticasdelRgimenGeneral.

CaptuloX
DELASACTUACIONESDELAADMINISTRACINTRIBUTARIA
Art. 236.-DelosoficiosenelRgimenSimplificado.Paralaemisindelosoficiosreferidosenelpresentereglamento,estospodrncontarconfirmaautgrafaoenfacsmildel
funcionario o funcionarios que lo autoricen o emitan.

CaptuloXI
DE LAS SANCIONES
Art. 237.- De las sanciones.-LassancionesquesegenerencomoconsecuenciadelincumplimientodelasnormasenelRgimenSimplificado,seaplicarnconformeloestablecido
enelCdigoTributario,laLeydeRgimenTributarioInternoylaDisposicinGeneralSptimadelaLeyNo.9924paralaReformadelasFinanzasPblicas,publicadaenel
SuplementodelRegistroOficialNo.181del30deabrilde1999y,demssancionesaplicables.
Art. 238.-Rgimengeneral.SecomprenderporRgimenGeneralalasobligacionesydeberesformalesestablecidosparatodosloscontribuyentesnoacogidosalRgimen
Simplificado.

TtuloV
RGIMENTRIBUTARIODELASEMPRESASPETROLERAS
CaptuloI
TRIBUTACINDELASEMPRESASQUEHAYANSUSCRITOCONELESTADOCONTRATOSDE
PRESTACINDESERVICIOSPARALAEXPLORACINYEXPLOTACINDEHIDROCARBUROS
(DenominacinsustituidaporelArt.2delD.E.825,R.O.498,25VII2011)

SeccinI
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 239.-Tratamientoparacompaasdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos. (Sustituido por el Art. 2 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII2011).- LassociedadesquehayansuscritoconelEstadocontratosdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,podrnrealizardeduccionespor
conceptodecostosygastosdeconformidadconelTtuloIVdelaLeydeRgimenTributarioInternoylasdisposicionesdeestettulo.
Paraloscasosnoprevistos,seatenderalTtuloIdelaLeydeRgimenTributarioInternoylasdisposicionesreglamentariascorrespondientes.
Art. (...) .- (Agregado por el Art. 3 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Cuandounamismasociedadhayasuscritomsdeuncontratodeprestacindeserviciosparala
exploracinyexplotacindehidrocarburosocontratosdeexploracinyexplotacindehidrocarburos,bajootrasmodalidadesuotrostiposdecontratos,nopodrconsolidaro
deducir los resultados de dichos contratos para efectos del pago de impuesto a la renta.
Losresultadosdeloscontratosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburostampocopodrncompensarseconlosresultadosprovenientesdeotrasactividadesdedicha
sociedad.
Encasodequeunconsorciopetrolerotengaasucargovarioscontratosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,deberobtenerunnmerodeRegistronicode
Contribuyentes por cada contrato.
Encasodequelacontratistaquetuviereacargomsdeuncontratoparalaexploracinyexplotacindehidrocarburosnofuereunconsorcioogrupodeempresas,deber
presentarsusdeclaracionesdeimpuestoalarentacuidandodenocompensarlosresultadosdecadaunodeloscontratos,atravsdelautilizacindelaspartidasconciliatorias
que fueren aplicables.
Art. 240.- Ingreso Gravado.-(SustituidoporelArt.4delD.E.825,R.O.498,25VII2011).Elingresogravadoparaefectosdeliquidacinypagodelimpuestoalarentaestar
conformado por:
1.LatarifaporserviciosporcadaunidaddehidrocarburoproducidayentregadaalEstadoenelpuntodefiscalizacin.
2.CualquierotroingresooperacionalonooperacionalqueobtengalacontratistadeconformidadconelTtuloIdelaLeydeRgimenTributarioInterno.
Enloscasosdepagosenespecie,elingresogravadomnimoporunidaddehidrocarburoproducida,serelprecioutilizadoporlaSecretariadeHidrocarburosparalaliquidacin
del pago en especie de la tarifa por servicios.
Art. (...).- AmortizacindeInversiones.(AgregadoporelArt.5delD.E.825,R.O.498,25VII2011).Paraelclculodelaamortizacindeinversiones,lassociedadesquehan
suscritoconelEstadocontratosdeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,seatenderalassiguientesreglas:
a)AmortizacindeInversionesdelPeriododeExploracineInversionesdeExploracinAdicional.Laamortizacindelasinversionesdelperiododeexploracinylas
inversionesdeexploracinadicionalenelperiododeexplotacin,serealizarenformalinealdurantecincoaos,apartirdeliniciodelaproduccinaprobadaporlaSecretarade
Hidrocarburos.
b)AmortizacindelasInversionesdelPeriododeExplotacin(InicialyPlandeActividadescapitalizablesencontratosmodificados).Laamortizacindelasinversionesdel
periododeexplotacin,quecorrespondenainversionesdedesarrolloyproduccin,seefectuaranualmente,porunidaddeproduccin,apartirdelsiguienteaofiscalenque
fueroncapitalizadas,enfuncindelaproduccindeloscamposydelasreservasprobadasremanentes,reportadasporlascontratistasyoficializadasporlaSecretarade
Hidrocarburos,deacuerdoconlasiguientefrmula:
Ak1=INAk1 * (Qk1 / RPK1)
Donde:
Ak1=Amortizacindelasinversionesdeproduccin,duranteelaofiscalk.

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INAk1=Inversindeproduccinnoamortizadaaliniciodelaofiscalk,constituidaporelsaldodeInversionesmenossusamortizaciones.
Enelcasodecontratosmodificados,paraelprimerperodocorrespondernalosvaloresqueconstenencadacontrato,noobstante,deberntenerseencuentalosajustesque
debanrealizarsecomoconsecuenciadelainclusindeinversionesyamortizacionesestimadasendichosaldo.
Enestevalornoseconsiderarnlasinversionesdeactividadesdeexploracinadicionaloderecuperacinmejorada.
RPk1=Reservasprobadasremanentesaliniciodelaofiscalk,aserproducidasdurantelavigenciadelcontrato,reportadasporlascontratistasyoficializadasporlaSecretara
de Hidrocarburos. En
estasreservasnoseconsiderarnlasreservasprovenientesdeActividadesAdicionales.
Qk1=Produccin.Eselvolumennetodepetrleocrudoogasproducidoenelaofiscalkdentrodelreadelcontrato.CorrespondealaproduccinfiscalizadaporlaAgenciade
RegulacinyControlHidrocarburfero(ARCH)enelcentrodefiscalizacinyentrega,sinconsiderarlaproduccindeActividadesAdicionales,mslaproduccincorrespondiente
aconsumointerno(autoconsumos)tambinavaladaporlaARCH.
c)AmortizacindeInversionesenActividadesdeDesarrolloAdicional.Laamortizacindelasinversionesenactividadesdedesarrolloadicional,queresultarenexitosas,se
efectuaranualmente,porunidaddeproduccin,apartirdeliniciodelaproduccinaprobadaporlaSecretaradeHidrocarburosenbasealasiguientefrmula:
Ak2=INAk2 * (Qk2 / RPK2)
Donde:
Ak2=Amortizacindelasinversionesenactividadesdedesarrolloadicional,duranteelaofiscalk.
INAk2=Inversinenactividadesdedesarrolloadicionalnoamortizada,aliniciodelaofiscalk,constituidaporelsaldodeinversionesmenossusamortizaciones.
RPk2=Reservasprobadasremanentesaliniciodelaofiscalk,comoconsecuenciadelasactividadesdedesarrolloadicional,aserproducidasdurantelavigenciadelcontrato,
reportadasporlascontratistasyoficializadasporlaSecretaradeHidrocarburos.
Qk2=Produccin.Eselvolumennetodepetrleocrudoogasproducidoenelaofiscalkdentrodelreadelcontrato,fiscalizadoporlaARCHenelcentrodefiscalizaciny
entregacorrespondientealosnuevoscamposdescubiertosporexploracinydesarrolloadicional,mslaproduccinutilizadaparaconsumointerno(autoconsumos)tambin
avalada por la ARCH.
d)AmortizacindeInversionesenActividadesdeRecuperacinMejorada.Laamortizacindelasinversionesenactividadesderecuperacinmejoradaseefectuaranualmente,
porunidaddeproduccin,apartirdeliniciodelaproduccinaprobadaporlaSecretaradeHidrocarburosyenfuncindelasreservasprobadasremanentes,reportadasporlas
contratistasyoficializadasporlaSecretaradeHidrocarburos,deacuerdoconlasiguientefrmula:
Ak3=INAk3 * (Qk3 / RPK3)
Donde:
Ak3=AmortizacindelasinversionesdeRecuperacinMejorada,duranteelaofiscalk.
INAk3=InversinenactividadesdeRecuperacinMejoradanoamortizada,aliniciodelaofiscalk,constituidaporelsaldodeInversionesmenossusamortizaciones.
RPk3=Reservasprobadasremanentesaliniciodelaofiscalk,comoconsecuenciadeactividadesderecuperacinmejorada,aserproducidasdurantelavigenciadelcontrato,
reportadasporlascontratistasyoficializadasporlaSecretaradeHidrocarburos.
Qk3=Produccin.Eselvolumennetodepetrleocrudoogasproducidoenelaofiscalkdentrodelreadelcontrato.CorrespondealaproduccinfiscalizadaporlaARCHen
elcentrodefiscalizacinyentrega,poractividadesderecuperacinmejorada,mslosconsumosinternos(autoconsumos)correspondientesadichaactividadtambinavalados
por la ARCH.
Art. ... .-(AgregadoporelArt.5delD.E.825,R.O.498,25VII2011).Durantelaetapadeexploracinlosgastosadministrativosdelacontratistaserndeducibleshastaenun
porcentajedel10%deltotaldelasinversionesdeexploracin.
Art. (...).-(AgregadoporelArt.5delD.E.825,R.O.498,25VII2011).Noserndeducibleslasprdidasocasionadasenlaventadeloshidrocarburosapreciosinferioresalos
utilizados por el Estado para liquidar el pago en especie que corresponde a la tarifa por servicios.
Art. (...).-(AgregadoporelArt.5delD.E.825,R.O.498,25VII2011).DeconformidadconlaLeydeRgimenTributarioInterno,lasProvisionesdeAbandonoyRemediacin
deCamponosondeducibles.Soloserndeducibleslosgastosefectivamenterealizados.
Art. 241.-Determinacindelingresogravable.Delingresobrutodelascontratistasseharnlassiguientesdeduccionesparadeterminarelingresogravable:
1.Sededucirn,enprimertrmino,losgastosimputablesalingresoquenofuerenreembolsablesporPetroecuador,consujecinalasnormasgeneralescontenidasenlaLeyde
RgimenTributarioInternoyestereglamento.
2.DeesteresultadosededucirelgravamenalaactividadpetroleraaqueserefiereelArt.93delaLeydeRgimenTributarioInterno.
3.Deestenuevoresultado,sededucirelvalorcorrespondientealaparticipacinlaboral.
Elsaldoresultanteconstituirlabaseimponiblesujetaaimpuestoalarenta.
Art. 242.- Tarifas aplicables.-Alabaseimponibledeterminadaconsujecinalartculoanteriorseaplicarlatarifanicadel44.4%.
Art. 243.-Retencindelimpuestoalarenta.(SustituidoporelArt.6delD.E.825,R.O.498,25VII2011).DetodopagoqueelEstadorealiceenelpasalascontratistasde
prestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburosporconceptodetalesserviciosprestados,seaqueelpagoserealiceendinero,enespecieoenforma
mixta,conlamediacindeentidadesfinancierasoatravsdeagentes,representantesocualquierotraclasedeintermediarios,sedeberretener,porconceptodeimpuestoala
renta, el 5% sobre los pagos efectuados.
Art. 244.-Certificacinsobreelimpuestopagado. (Sustituido por el Art. 7 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- El Director General del Servicio de Rentas Internas a solicitud
departeinteresada,extenderunacertificacinsobreelvalordelimpuestoalarentapagadoenelrespectivoejercicioimpositivoporlascontratistasdeprestacindeservicios
paralaexploracinyexplotacindehidrocarburos,conelobjetodequestaspuedanacreditarensuspasesdeorigenelvalordelimpuestoalarentapagadoenelEcuador.

SeccinII
DELACONTRIBUCINPARAINVESTIGACINTECNOLGICA
(DenominacinsustituidaporelArt.8delD.E.825,R.O.498,25VII2011)

Art. 245.-Pagodelacontribucinparalainvestigacintecnolgica.(SustituidoporelArt.8delD.E.825,R.O.498,25VII2011).Estepagosepracticarunavezalaode
conformidadconlodispuestoenelArt.54delaLeydeHidrocarburosyelReglamentodeContabilidadparaestetipodecontratos,yserdeducibleenelaoenqueserealiceel
pago.

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SeccinIII
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(DenominacinsustituidaporelArt.9delD.E.825,R.O.498,25VII2011)

Art. 246.- (Sustituido por el Art. 9 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Los valores que por las tarifas deba facturar la contratista al Estado ecuatoriano como consecuencia de la
prestacindeservicios,estngravadoscontarifa12%deIVA.LacontratistatendrderechoacrditotributarioporelIVApagadoensuscompraslocaleseimportacionesde
bienesyservicios,deconformidadconelTtuloIIdelaLeydeRgimenTributarioInterno.
Art. 247.- Base imponible.-LabaseimponiblesobrelacualseliquidaresteimpuestoestarconstituidaporelpagoporlosserviciosefectuadosporPETROECUADOR,enel
correspondientemessinconsiderarelfactorPR(INA).Aestabaseimponiblemensualseaplicarlatarifaquecorrespondasegnlaproduccindiariapromediofiscalizadaen
gestinmensual.
Art. 248.- Retenciones provisionales.-PETROECUADORefectuarretencionesprovisionalesdeesteimpuestoalmomentoenqueefectelospagosporloscorrespondientes
serviciosenelrespectivomes.LosvaloresretenidosserndeclaradosenelServiciodeRentasInternasydepositadosporPETROECUADORenunainstitucinbancaria
autorizadapararecaudartributosdentrodelmessiguientealquesehayaefectuadolaretencinydentrodelosplazosprevistosenestereglamento.
EnelcasodeproducirseunareliquidacindelospagosefectuadosporPETROECUADOR,porcualquierperodomensualseefectuartambinlareliquidacindelimpuestoy
consiguienteretencinqueserdeclaradaypagadaenlamismaformaprevistaenelincisoanterior.
Art. 249.-Declaracinanual.DeconformidadconloprevistoeneltercerincisodelArt.94delaLeydeRgimenTributarioInterno,elcontratistapresentaranteelServiciode
RentasInternasladeclaracinanualdefinitivahastael31deenerodelaosiguiente,declaracinenlaqueconstarlareliquidacindelimpuestodelquesededucircomo
crditotributariolasretencionesquelehayansidoefectuadasporPETROECUADOR.

CaptuloII
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS MODALIDADES CONTRACTUALES PARA LA
ACTIVIDADHIDROCARBURFERA
Art. 250.-Compaasdeeconomamixtaparalaactividadhidrocarburfera.(SustituidoporelArt.10delD.E.825,R.O.498,25VII2011).Lascompaasdeeconomamixta
definidasenelartculo18delaLeydeHidrocarburos,constituidasporelEstadoparalosobjetossealadosenlosartculos2y3dedichaLey,pagarnelimpuestoalarentade
conformidadconlasdisposicionesdelTtuloPrimerodelaLeydeRgimenTributarioInternoydeesteReglamento.
Art. 251.- Otras modalidades contractuales.-(SustituidoporelArt.11delD.E.825,25VII2011).Lascontratistasque,paralosobjetossealadosenlosartculos2y3delaLey
deHidrocarburos,tengansuscritosconelEstadocontratosbajomodalidadesdiferentesalcontratodeprestacindeserviciosparalaexploracinyexplotacindehidrocarburos,
tambinliquidarnypagarnelImpuestoalaRentaconsujecinalasdisposicionesdelTtuloPrimerodelaLeydeRgimenTributarioInternoydeestereglamento,
considerandoacadacontratocomounaunidadindependiente,sinquelasprdidasdeuncontratosuscritoporunasociedadpuedancompensarseoconsolidarseconlasganancias
enotroscontratossuscritosporesamismasociedad.SeincluyendentrodeestadisposicinlassociedadesquetengansuscritosconelEstadoloscontratosdeoperacinaquese
refiere la Ley de Hidrocarburos.

CaptuloIII
TRIBUTACINDELASEMPRESASQUEHANSUSCRITOCONTRATOSDEOBRASYSERVICIOS
ESPECFICOS
Art. 252.-Contratosdeobrasyserviciosespecficos.LoscontratistasquetengancelebradoscontratosdeobrasyserviciosespecficosdefinidosenelArt.17delaLeyde
Hidrocarburos,liquidarnypagarnelimpuestoalarentadeconformidadconlasdisposicionesdelTtuloPrimerodelaLeydeRgimenTributarioInternoydeestereglamento.
Art. 253.-Contratosdeprestacindeserviciosespecficosconriesgo. (Sustituido por el Art. 12 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- Las sociedades que hayan suscrito con el
Estadocontratosdeprestacindeserviciosespecficosenlosqueseobliguenafinanciar,consuspropiosrecursos,lasinversiones,costosygastosrequeridosparalaejecucin
delostrabajoscontratados,tambinestarnsujetasalasdisposicionesdelTtuloPrimerodelaLeydeRgimenTributarioInternoydeestereglamento,peronopodrnrealizar
deduccionesporconceptodeamortizacindeinversionesreembolsablesoporconceptodedepreciacindeactivoscuyocostoseareembolsable.
Losreembolsosylasrespectivasinversiones,costosygastosreembolsablesdeestoscontratistasnoconstituirningresosniserndeduciblesparaefectosdelclculodelabase
imponible del impuesto a la renta.
Art. ... .- Contrato de servicios integrados con financiamiento de la contratista.- (AgregadoporelArt.nicodelD.E.986,R.O.618,13I2012).Loscontratoscelebradosconlas
empresaspblicasdehidrocarburosparaelmejoramiento,optimizacineincrementodelaproduccindecrudooderivados,ascomoobrasyserviciosrelacionadosconla
operacindecualquierfasedelaindustriapetrolera,incluyendoactividadesdeoptimizacindelaproduccin,actividadesderecuperacinmejorada,actividadesdeexploracin,
actividadesdeasesoramientodeoptimizacindecostosyotrasactividadesrelacionadas,estarnsujetosalasdisposicionesdelTtuloPrimerodelaLeyOrgnicadeRgimen
Tributario Interno, a este reglamento y supletoriamente a estos contratos y sus anexos.
Estoscontratossesujetarnalsiguientetratamiento:
1.Amortizacindeinversiones.Lacontratistatendrderechoaregistrarcomoactivosensusregistroscontables,todasaquellasinversionesefectuadasparalaadquisicinde
bienesy/oserviciosqueseutilizarnenlaejecucindeactividadesdeoptimizacindelaproduccin,actividadesderecuperacinmejoraday/oactividadesdeexploracinobjeto
delcontratodequesetrate,yque,conformealreferidocontrato,debanserentregadosalaempresapblicadehidrocarburoscomopartedeaquellasactividades.
a)AmortizacindeInversionesprecontractualesincurridasantesdelafechadevigenciadelcontratodeserviciosintegradosconfinanciamientodelacontratista.Laamortizacin
delasinversionesprecontractualesefectuadosantesdelafechadeiniciodelosserviciosobjetodelcontrato,directamenterelacionadasconelmismo,serealizarenformalineal,
durantecincoaos,contadosapartirdelafechadevigenciadelreferidocontrato.
b)Amortizacindeinversionesdeoptimizacindelaproduccin.Laamortizacindelasinversionesenactividadesdeoptimizacindelaproduccinqueresultarenexitosasse
efectuaranualmente,porunidaddeproduccin,apartirdeliniciodelaproduccinenbasealasiguientefrmula:
Ak1= INAk1 * (Qk1/VBK1)
Donde:
Ak1=Amortizacindelasinversionesdeoptimizacindelaproduccin,duranteelaofiscalk.
INAk1=Inversinenactividadesdeoptimizacindelaproduccinnoamortizada,aliniciodelaofiscalk,constituidaporelsaldodeinversionesdeoptimizacindelaproduccin
menos sus amortizaciones.
VBk1=Volumendepetrleocrudomedidoenbarrilesreportadoconjuntamenteporlaspartesydeconformidadconelcontratodeserviciosintegradosconfinanciamiento,queal
iniciodelaofiscalK,seestimaproducirenelreadeactividadesduranteelplazodevigenciaremanentedelcontratodequesetrate,asociadoalasactividadesdeoptimizacin
delaproduccinejecutadasporlacontratista.
Qk1=Volumennetodepetrleocrudoproducidoenelaofiscalkdentrodelreadeactividades,medidoenelcentrodefiscalizacinautorizadoporlaAgenciadeRegulaciny
ControlHidrocarburfero,asociadoalasactividadesdeoptimizacindelaproduccinejecutadasporlacontratista,mslaproduccinutilizadaparaconsumointernoinformada

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porlaempresapblicadehidrocarburos.
c)Amortizacindeinversionesenactividadesderecuperacinmejorada.Laamortizacindelasinversionesenactividadesderecuperacinmejoradaqueresultarenexitosasse
efectuaranualmente,porunidaddeproduccin,apartirdeliniciodelaproduccin,deacuerdoconlasiguientefrmula:
Ak2=INAk2 * (Qk2/VBK2)
Donde:
Ak2=Amortizacindelasinversionesderecuperacinmejorado,duranteelaofiscalk.
INAk2=Inversinenactividadesderecuperacinmejoradanoamortizada,aliniciodelaofiscalk,constituidaporelsaldodeinversionesderecuperacinmejoradamenossus
amortizaciones.
VBk2=Volumendepetrleocrudomedidoenbarrilesreportadoconjuntamenteporlaspartesydeconformidadconelcontratodeserviciosintegradosconfinanciamiento,queal
iniciodelaofiscalK,seestimaproducirenelreadeactividadesduranteelplazodevigenciaremanentedelcontratodequesetrate,asociadoalasactividadesderecuperacin
mejorada ejecutadas por la contratista.
Qk2=Volumennetodepetrleocrudoproducidoenelaofiscalkdentrodelreadeactividades,medidoenelcentrodefiscalizacinautorizadoporlaAgenciadeRegulaciny
ControlHidrocarburfero,asociadoalasactividadesderecuperacinmejoradoejecutadasporlacontratista,mslaproduccinutilizadaparaconsumointernoinformadaporla
empresapblicadehidrocarburos.
d)AmortizacindeInversionesdeexploracin.Laamortizacindelasinversionesenactividadesdeexploracinqueresultarenexitosasseefectuaranualmente,porunidadde
produccin,apartirdeliniciodelaproduccinenbasealasiguientefrmula:
Ak3= INAk3 *(Qk3/VBK3)
Donde:
Ak3=Amortizacindelasinversionesdeexploracinduranteelaofiscalk.
INAk3=Inversindeexploracinaliniciodelaofiscalk,constituidaporelsaldodeinversionesdeexploracinmenossusamortizaciones.
VBk3=Volumendepetrleocrudomedidoenbarrilesreportadoconjuntamenteporlaspartesydeconformidadconelcontratodeserviciosintegradosconfinanciamiento,queal
iniciodelaofiscalK,seestimaproducirenelreadeactividadesduranteelplazodevigenciaremanentedelcontratodequesetrate,asociadoalasactividadesdeexploracin
ejecutadas por la contratista.
Qk3=Volumennetodepetr1eocrudoproducidoenelaofiscalkdentrodelreadeactividades,medidoenelcentrodefiscalizacinautorizadoporlaAgenciadeRegulaciny
ControlHidrocarburfero,asociadoalasactividadesdeexploracinejecutadasporlacontratista,mslaproduccinutilizadaparaconsumointernoinformadaporlaempresa
pblicadehidrocarburos.
Latotalidaddelasinversionesporactividadesindicadasenlosliteralesb)c)yd)quefueronreportadascomonoexitosasporlaspartesysegnlostrminosdelcontrato,sern
registradasenlosresultadosdelperodoenelqueseverifiqueelnoincrementodelaproduccinodelvolumendebarrilesdepetr1eocrudoestimadososerproducidosporel
plazo de vigencia remanente del referido contrato, constituyendo un gasto deducible para fines tributarios, con independencia de cumplimiento de las obligaciones de abandono
derivadas de dichas actividades por parte del operador.
2.- Impuesto al Valor Agregado.-ElImpuestoalValorAgregadoquegravalosserviciosprestadosporlacontratista,segenerarcuandolacontratistafacturelosmismosala
empresapblicadehidrocarburosdeconformidadconelcontratodeserviciosintegradosconfinanciamiento,conformelodispuestoenelTtuloIIdelaLeyOrgnicadeRgimen
Tributario Interno y las normas reglamentarias correspondientes.
3.- Impuesto a la Salida de Divisas.- DeconformidadconelArt.2delCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversiones,laejecucindelosserviciosprestadosbajolos
contratosdeserviciosintegradosconfinanciamientoimplicaunprocesoproductivoy,porlotanto,lascontratistastienenderechoautilizarelcrditotributariodeimpuestoala
salida de divisas siempre y cuando cumplan con la normativa emitida para el efecto.

TtuloVI
DECLARACINYPAGODEIMPUESTOSDELOSCONTRIBUYENTESESPECIALES
Art. 254.-Presentacindeladeclaracin.Loscontribuyentesespecialespresentarnsusdeclaracionesdeimpuestoalarentayretencionesenlafuenteportaltributo,del
impuesto al valor agregado y retenciones en la fuente y del impuesto a los consumos especiales, en los lugares, en la forma y por los medios que determine el Servicio de Rentas
Internasdentrodelosplazosqueparalapresentacindedeclaraciones,prevestereglamento.Lasactuacionesadministrativasexpedidasdentrodelosprocedimientos
administrativostributariosque,deconformidadconlaley,seanllevadosdentrodelServiciodeRentasInternasdeoficiooainstanciadeloscontribuyentesespecialessern
notificadosastos,atravsdelportalelectrnicodelServiciodeRentasInternas,deconformidadconlaresolucinqueparaelefectodicteelServiciodeRentasInternas.
Paratalefecto,loscontribuyentesespecialesdebernacercarsealasoficinasdelServiciodeRentasInternasanivelnacionalyfirmarelacuerdoderesponsabilidadyusode
medioselectrnicos,aprobadoparaelefecto.
ElincumplimientooinobservanciadeestasdisposicionesylasdelamencionadaResolucinsersancionadadeconformidadconlaley.
Art. 255.-Dbitobancario.Luegoderecibidaslasdeclaraciones,elServiciodeRentasInternasinformaralosrespectivosbancossobreelvalordelosdbitosquedeben
efectuarenlascuentasdecadaunodeloscontribuyentesespeciales,clientesdelbanco,deacuerdoconlaautorizacinpreviamenteotorgadapordichocontribuyente.
ElServiciodeRentasInternasinformaralBancoCentraldelEcuadorrespectodelosvaloresquedebendebitarsedelascuentasdelbancorecaudador,dentrodelosplazos
establecidosenloscorrespondientesconveniosderecaudacin.
Art. 256.-rdenesdecobro.ElServiciodeRentasInternasinformaraloscontribuyentesespecialesaloscualeslosbancosnopudieronefectuarlosdbitosporsus
obligacionestributarias,paraque,enunplazomximode48horas,efectenelpagodelaobligacinmslosinteresescorrespondientes.
Sielcontribuyentenohubiereefectuadoelpagodentrodelplazoestablecidoenelincisoanterior,elServiciodeRentasInternasprocederaemitirla"LiquidacindeObligacin
Tributaria"ydispondrsunotificacinycobroinmediato,inclusoporlavacoactiva,sinperjuiciodeque,adems,seinicienlasaccionespenalesalasquehubierelugar,sise
tratare de impuestos percibidos o retenidos.
Art. 257.-Dbitosenmora.SiporcualquiercircunstanciaelBancoCentraldelEcuadornohubierepodidoefectuareldbitoalacuentadelbancorecaudadordentrodelosplazos
establecidosenlosrespectivosconvenios,elServiciodeRentasInternasliquidarloscorrespondientesinteresesdeacuerdoconelmontodelaobligacinyelplazotranscurrido
entrelafechaenquedebiefectuarseeldbitoyaquellaenlaqueefectivamenteselorealiz,procedindosealanotificacinycobroinmediato.

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TtuloVII
DELADETERMINACINTRIBUTARIAPORLAADMINISTRACIN
CaptuloI
DETERMINACINDIRECTA
Art. 258.-Procedimientosdedeterminacintributaria.LaAdministracinTributariadefinirlosprocedimientosparalarealizacindedeterminacionestributariasefectuadaspor
elsujetoactivoodeformamixtaascomolascorrespondientesprioridadesparaefectuarlas.
Ladeterminacintributariaseefectuarporeldepartamento,reaounidaddelServiciodeRentasInternasfacultadopararealizarprocesosdedeterminacin.Cuandolas
circunstanciasloameriten,elDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas,losDirectoresRegionalesoProvincialespodrndisponerlaactuacinconjuntadedosomsde
estosdepartamentos,reasounidades.
Art. 259.-Notificacin.ElDirectorGeneral,losDirectoresRegionalesylosDirectoresProvincialesdelServiciodeRentasInternas,ensucaso,dispondrneliniciodelproceso
dedeterminacintributaria,paralocualemitirnlacorrespondienteordendedeterminacinconlaquesenotificaralsujetopasivo.
Laordendedeterminacincontendrlossiguientesrequisitos:
1.Identificacindelaautoridadquelaemite.
2.Nmerodelaordendedeterminacin.
3.Nombresyapellidos,raznsocialodenominacindelsujetopasivo,segncorresponda.
4.Nmeroderegistronicodecontribuyentesodecduladeidentidadodedocumentodeidentificacindelsujetopasivo.
5.Nombresyapellidos,y,nmeroderegistronicodecontribuyentesodecduladeidentidadodedocumentodeidentificacindelrepresentantelegal,deserelcaso.
6.Direccindeldomiciliofiscaldelsujetopasivo.
7. Obligaciones tributarias a determinar.
8.Funcionarioresponsabledelprocesodedeterminacin.
9.Lugaryfechadeemisin.
10.Razndelanotificacin.
Art. 260.-Requerimientosdeinformacin.ElDirectorGeneral,losDirectoresRegionalesylosDirectoresProvincialesdelServiciodeRentasInternasosusdelegadospodrn
requerirporescritoalsujetopasivodeterminado,yacualquierpersonanaturalosociedadtodalainformacinydocumentacin,impresaoenmediomagntico,necesariaparala
determinacintributaria.Adems,elfuncionarioresponsabledelprocesodedeterminacinpodrrequerir,dentrodelasdiligenciasdeinspeccinodecomparecenciaefectuadas
alossujetospasivos,lainformacinylosdocumentosqueconsiderenecesarios.
Enelmomentodelarecepcindelainformacinydocumentacinsesentarunactaqueserfirmada,endosejemplares,tantoporelfuncionarioresponsabledelprocesode
determinacinuotrofacultadoparaelefecto,comoporelsujetopasivooporsurespectivorepresentantedebidamenteautorizadounodelosejemplaresdelactaseentregaral
sujetopasivoyotroseagregaralexpedientedelprocesodedeterminacin.
Ladocumentacintendrqueserentregadadentrodelosplazossealadosporlaautoridadtributariaydeberestardebidamentecertificadaporelsujetopasivooporsu
representante debidamente autorizado, y por el contador, de ser el caso.
Art. 261.-Diligenciadeinspeccin.Elfuncionarioresponsabledelprocesodedeterminacinpodrefectuarlainspeccinyverificacindelosregistroscontables,procesosy
sistemasrelacionadoscontemastributarios,ascomodesusrespectivossoportesyarchivos,tantofsicoscomomagnticos,eneldomiciliofiscaldelsujetopasivooenellugar
dondemantengatalinformacin.Tambinpodrrealizarinspeccionesyrevisionesalossistemasinformticosquemanejeninformacinrelacionadaconaspectoscontablesy/o
tributarios,utilizadosporelcontribuyente,yobtener,enmediomagnticooimpreso,losrespaldosqueconsiderepertinentesparafinesdecontroltributario.Paraejecutarlas
diligenciasdeinspeccin,elfuncionarioresponsabledelprocesodedeterminacinpodracudiralasmismasacompaadodeunequipodetrabajomultidisciplinario,deacuerdoa
lafinalidaddecadaproceso.Unavezquesehayarevisadoyanalizadolainformacin,procesos,sistemasydemsdocumentospertinentesseelaborarunactaenlaquesentar
razndelaculminacindedichainspeccinydelainformacinanalizadaestaactaserfirmada,endosejemplares,tantoporelfuncionarioresponsabledelprocesode
determinacincomoporelsujetopasivooporsurepresentantedebidamenteautorizado,yporelcontadorgeneral,deserelcasounodelosejemplaresdelactaseentregaral
sujetopasivoyotroseagregaralexpedientedelprocesodedeterminacin.
Art. 262.-Actasdedeterminacin.Concluidoelprocesodeverificacin,crucedeinformacin,anlisisdelasdeclaraciones,informes,sistemas,procesosydemsdocumentosse
levantarlacorrespondienteactaborradordedeterminacintributaria,enlacual,enformamotivada,seestablecernloshechosquedanlugaraladeterminacindevaloresa
favor del Fisco por concepto de impuestos, intereses, multas y recargos aplicables, o de valores a favor del sujeto pasivo.
Lasactasdedeterminacincontendrnlossiguientesrequisitos:
1.Identificacindelaautoridadquelaemite.
2.Nmerodelactadedeterminacin.
3.Nombresyapellidos,raznsocialodenominacindelsujetopasivo,segncorresponda.
4.Nmeroderegistronicodecontribuyentesodecduladeidentidadodedocumentodeidentificacindelsujetopasivo.
5.Nombresyapellidos,y,nmeroderegistronicodecontribuyentesodecduladeidentidadodedocumentodeidentificacindelrepresentantelegal,deserelcaso.
6.Nombresyapellidos,y,nmeroderegistronicodecontribuyentesdelcontador,deserelcaso.
7.Direccindeldomiciliofiscaldelsujetopasivo.
8.Obligacionestributariasalasqueserefiereladeterminacintributaria.
9. Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas.
10.Valordelimpuestocausadoyapagarsegncorresponda.

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11. Valor de las multas y recargos que correspondan.

12Tasasdeinterspormoratributariaaplicablesaloscorrespondientesperodos.
13.Lugaryfechadeemisindelactadedeterminacin.
14.Firmadelfuncionarioresponsabledelprocesodedeterminacin.
Elactaborradordedeterminacintributariaserrevisadaporelfuncionarioresponsabledelprocesodedeterminacinconjuntamenteconelsujetopasivo,paralocualla
AdministracinTributariadispondrsucomparecenciamedianteoficiodebidamentenotificadoalsujetopasivo.Durantelacomparecenciaseentregaralcontribuyenteun
ejemplardelactaborradorcorrespondienteylaAdministracinTributariaexplicarlasdiferenciasencontradas,losclculosefectuadosylosfundamentosdehechoydederecho
expuestosenelactadedeterminacin,finalizadolocualselevantarunactaenlaquesesentarrazndelacomparecencia,ydedarseelcaso,seexpondrnlasobservaciones
efectuadasporelsujetopasivolaelaboracindeestaactaseguirelprocedimientoestablecidoenelartculoreferentearequerimientosdeinformacindentrodeunprocesode
determinacintributaria.
Apartirdeldasiguientealarevisindelactaborrador,elsujetopasivotendrelplazoimprorrogabledeveintedasparaaceptarlasglosasylosvaloresdeterminados,opara
fundamentarsusreparosalactaborrador,paralocualdeberpresentaralaAdministracinTributarialosrespectivosdocumentosdedescargo,encuyocasoseelaborarunacta
enlaquesesentarrazndelainformacinydeladocumentacinrecibidalaelaboracindeestaactaseguirelprocedimientoestablecidoparalarecepcindeinformacin
dentrodeunprocesodedeterminacintributaria.
Sipesealanotificacindeco2mparecenciahechaporlaAdministracinTributaria,elsujetopasivonoacudierealarevisinconjuntadelactaborrador,selenotificarconun
ejemplardelamisma,medianteunoficioenelqueseindiquesuinasistencia.Enestecaso,elplazode20dasindicadoenelincisoanteriorsecontabilizardesdelafechade
notificacindelactaborrador.
Transcurridoelplazodeveintedasmencionado,elfuncionarioresponsablerealizarelanlisispertinentedelainformacinydocumentacinpresentadaporelsujetopasivoen
estelapso,luegodelocualelaborarelactadedeterminacinfinal,quesuscritaporelDirectorGeneral,DirectorRegionaloDirectorProvincial,ensucaso,sernotificadaal
sujetopasivo,sentndoseenlamismalarazndelanotificacin.Enelcasodequeelsujetopasivoexprese,luegodelarevisinconjuntadelactaborrador,suconformidadcon
losvaloresdeterminados,laAdministracinTributariapodremitirynotificarelactadedeterminacinfinaldedeterminacinluegoderecibida,porpartedelsujetopasivo,la
conformidadconelactaborrador,sinnecesidadqueculmineelplazodeveintedasmencionadoanteriormente.
Elactadedeterminacinfinaldebercontenerlosmismosrequisitosprevistosparalasactasborrador,exceptoelsealadoenelnumeral14.
Art. 263.- Cobro de las obligaciones.-Unavezqueelactadedeterminacinseencuentrefirme,seconstituirendocumentosuficienteparaelcobrodelasobligacionestributarias
quenohubierensidosatisfechasdentrodelosplazosprevistosporelCdigoTributario,inclusoporlavacoactiva.

CaptuloII
DELADETERMINACINCOMPLEMENTARIA
Art. 264.-Cuandodelatramitacindelapeticinoreclamoseadviertalaexistenciadehechosnoconsideradosenladeterminacindeltributoquelomotiva,ocuandoloshechos
consideradosfuerenincompletosoinexactos,laautoridadadministrativadispondrlasuspensindeltrmiteyenlamismaprovidencialaprcticadeunprocesodeverificacino
determinacincomplementario,conlarespectivaordendedeterminacinconlosrequisitosexigidosenestereglamento.
Art. 265.-Paraladeterminacincomplementariaseseguirelprocedimientoestablecidoparaladeterminacindirectahastalaemisindelactaborrador.Elactaborradorde
determinacincomplementariaserrevisadaporelfuncionarioresponsabledelprocesodedeterminacinconjuntamenteconelsujetopasivo,paralocuallaAdministracin
Tributariadispondrsucomparecenciamedianteoficiodebidamentenotificadoalsujetopasivo.Durantelacomparecencia,seleentregaralcontribuyenteunejemplardelacta
borrador correspondiente.
Elsujetopasivotendrelplazoimprorrogabledeveintedasparafundamentarsusreparosyadjuntarlaspruebasydocumentosqueconsiderenecesariosparadesvirtuarlos
resultadosdeladeterminacinoparamanifestarsuacuerdoconlamisma.
Concluidoelplazoestablecidoenelincisoanterior,hayaonoelsujetopasivopresentadoobservacionesoacuerdo,laautoridadcompetentemedianteprovidenciadispondrel
reiniciodeltrmitedelreclamoodelapeticin,fechadesdelacualcontinuardecurriendoelplazoqueseleconcedealaadministracinparadictarresolucin,laquesereferir
alreclamoopeticininicialycontendrelactodedeterminacincomplementariadefinitivo,conelanlisisdelasobservacionesrealizadasporelsujetopasivo.

CaptuloIII
DETERMINACINPRESUNTIVA
Art. 266.- Fundamentos.-LadeterminacinpresuntivaseefectuarenlaformaycondicionesprevistasenelCdigoTributario,enlaLeydeRgimenTributarioInterno,eneste
reglamentoydemsnormastributariasaplicables.
Art. 267.-Notificacin.ElDirectorGeneral,losDirectoresRegionalesyProvinciales,ensucaso,podrndisponereliniciodeunprocesodedeterminacinpresuntiva,paralo
cualnotificarnconlaordendedeterminacinalsujetopasivo,mismaquecontendrlosfundamentoscorrespondientesparasuemisin.
Cuandosehubiereiniciadounprocesodedeterminacindirectaylaautoridadtributariaconsiderepertinenteutilizarlaformadedeterminacinpresuntivaparatodoelprocesoo
paraladeterminacindeunaomsfuentesdeacuerdoaloprevistoporlaLey,senotificardeestadecisinalsujetopasivo,medianteunoficioenelquesedetallarnlos
fundamentosdehechoydederechoquemotivaronelusodelaformadedeterminacinpresuntiva.
Art. 268.-CasosenlosquelaAdministracinTributariapodriniciarunadeterminacinpresuntiva.LaAdministracinTributariapodriniciarunadeterminacinpresuntiva,
entre otros, en los siguientes casos:
1.Cuandoelsujetopasivonohayapresentadosudeclaracindeimpuestos,ocuandohabindolapresentadoensutotalidadconvaloresencero,laAdministracinTributaria
verificareatravsdecrucesdeinformacindatosdiferentesalosconsignadosenladeclaracin.
2.Cuandoelsujetopasivonomantengaregistroscontablesniinformacinquerespaldensudeclaracin.
3.Cuando,despusdenotificadalaordendedeterminacindirecta,sehayanotificadoalsujetopasivotresrequerimientosdeinformacinyestenoentregarelainformacin
solicitadadentrodelos30dassiguientesalanotificacindelltimorequerimiento.
LoscasosenunciadossonexcluyentesentresynoconstituirndisposicinobligatoriaparaquelaAdministracinTributariainicieunadeterminacinpresuntiva.
Art. 269.-Aplicacindecoeficientesdeestimacinpresuntiva.CuandolaAdministracinTributarianopuedaobtenerdatosquepermitanpresumirlabaseimponible,nisiquiera
deformareferencialoconpocacerteza,seaplicarn,loscoeficientesdeestimacinpresuntivadecarctergeneral,porramasdeactividadeconmica,fijadosmedianteresolucin
por el Servicio de Rentas Internas.
Art. 270.-Actasdedeterminacin.Finalizadoelprocesodedeterminacinenelqueseutilizlaformapresuntiva,seemitirelactaborradorcorrespondiente,luegodelocualse
seguirelmismoprocedimientoaplicableparaladedeterminacindirecta.Lasactasborradoryactasfinalescontendrnlosmismosrequisitosestablecidosparaloscasosde
determinacindirecta.
Art. 271.- Sanciones.-Ladeterminacinpresuntivanoobstardelaaplicacindelassancionesquelecorrespondanalsujetopasivoporelcometimientodeinfraccionesdendole
tributaria.

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CaptuloIV
DIFERENCIAS E INCONSISTENCIAS EN DECLARACIONES Y ANEXOS
Art. 272.-Inconsistenciasendeclaracionesyanexosdeinformacin.ElServiciodeRentasInternasnotificaralsujetopasivo,lasinconsistenciasquehayadetectadoensus
declaracionesy/oanexosdeinformacin,tantolasqueimpliquenerroresaritmticosoerroresderegistro,comolasencontradasalcompararlasdeclaracionesyanexosdel
propiocontribuyente,siemprequenogenerendiferenciasafavordelaAdministracinTributaria,paraquepresentelarespectivadeclaracinoanexodeinformacinsustitutivo,
oensucaso,justifiquelasinconsistenciasdetectadas,enunplazonomayora10dasdesdeeldasiguientealanotificacin.
Elsujetopasivo,debercorregirtodaslasdeclaracionesdeimpuestosoanexosdeinformacinquetenganrelacinconladeclaraciny/oanexosustituido.
Sielsujetopasivo,luegodesernotificadoconelrespectivooficiodeinconsistencias,nopresentareladeclaracinoanexodeinformacinsustitutivo,ohabindolopresentadono
corrigieratotalmentelasinconsistenciascomunicadas,onopresentejustificaciones,sersancionadodeconformidadconlaLey.
LaAdministracinTributariasereservaelderechodenotificarnuevamentelainconsistenciaysancionarelincumplimiento.Lareincidenciasesancionardeconformidadconlo
previstoporelCdigoTributario.
Art. 273.- Diferencias de declaraciones.-ElServiciodeRentasInternasnotificaralossujetospasivoslasdiferenciasquehayadetectadoensusdeclaraciones,tantoaquellas
queimpliquenvaloresafavordelfiscoporconceptodeimpuestos,interesesymultas,comoaquellasquedisminuyanelcrditotributarioolasprdidasdeclaradas,ylos
conminarparaquepresentenlasrespectivasdeclaracionessustitutivasycancelenlasdiferenciasodisminuyanlasprdidasocrditotributariodeterminado,oensucaso,
justifiquenlasdiferenciasnotificadas,enunplazonomayoraveintedascontadosdesdeeldasiguientedelanotificacin.
LadeclaracinsustitutivamodificarnicamentelosvalorescomunicadosporlaAdministracinTributaria.Ademselsujetopasivodebercorregirtodaslasdeclaracionesde
impuestosodeanexosdeinformacinquetenganrelacinconladeclaracinsustituida.
Art. 274.-Justificacindediferencias.Elsujetopasivopodrjustificar,dentrodelplazoestablecidoenlaLeydeRgimenTributarioInterno,lasdiferenciasnotificadasporla
AdministracinTributariaconlosdocumentosprobatoriospertinentes.
Art. 275.-Liquidacindepagopordiferenciasenladeclaracin.Sielsujetopasivo,luegodesernotificadoconlarespectivacomunicacinpordiferenciasenladeclaracin,no
efectuarelacorrespondientedeclaracinsustitutivaparacancelarlasdiferenciasestablecidas,nihubierejustificadolasmismasenelplazootorgadoporlaLeydeRgimen
TributarioInterno,elDirectorGeneral,elDirectorRegionaloProvincial,segnelcaso,emitirlaliquidacindepagopordiferenciasenladeclaracin,mismaquesernotificada
alsujetopasivo,yenlacualseestablecern,enformamotivada,ladeterminacindevaloresafavordelFiscoporconceptodeimpuestos,intereses,multasyrecargosque
correspondan.
Art. 276.-Resolucindeaplicacindediferencias.Sielsujetopasivo,luegodesernotificadoconlarespectivacomunicacinpordiferenciasenladeclaracin,noefectuarela
correspondientedeclaracinsustitutiva,nihubierejustificadolasmismasenelplazootorgadoporlaLeydeRgimenTributarioInterno,elDirectorGeneral,elDirectorRegional
oProvincial,segnelcaso,ordenarlaemisindelaresolucindeaplicacindediferencias,mismaquesernotificadaalsujetopasivo,yenlacual,enformamotivada,se
determinarelvalorporelcualsedisminuirlaprdidatributariaoelcrditotributariodeclaradoporelsujetopasivo.
Art. 277.- Requisitos.-Laliquidacindepagopordiferenciasenladeclaracinylaresolucindeaplicacindediferenciasdebercontener,demanerageneral,losrequisitos
previstosparalasactasdedeterminacinfinalessealadosenestereglamento.
Art. 278.- Laemisindeoficiosenactospreparatorios,diligenciales,procedimentales,talescomo:Preventivasdesancin,oficiosdeinconsistencias,comunicacindediferencias,
oficiosinformativos,entreotros,podrncontarconlafirma,autgrafaoenfacsmil,delfuncionarioofuncionariosqueloautoricenoemitan.

CaptuloV
AUDITORASEXTERNAS
Art. 279.- Responsabilidad de los auditores externos.-Losauditoresestnobligados,bajojuramento,aincluirenlosdictmenesqueemitanrespectodelosestadosfinancierosde
lassociedadesauditadas,uninformeseparadoquecontengalaopininsobreelcumplimientodelasobligacionestributariasdelasmismas,yaseacomocontribuyentesoensu
calidaddeagentesderetencinopercepcindelostributosascomolaopininsobrelametodologaylosajustespracticadosenpreciosdetransferencia.
Elinformedelauditordebersujetarsealasnormasdeauditoradegeneralaceptacinyexpresarlaopininrespectodelcumplimientodelasnormaslegalesyreglamentarias
vigentesascomodelasresolucionesdecarctergeneralyobligatoriasemitidasporelDirectorGeneraldelServiciodeRentasInternas.Esteinformedeberremitirseal
ServiciodeRentasInternasenlosplazosestablecidosporlaAdministracinTributariamedianteresolucin.
LaopinininexactaoinfundadaqueunauditorexternoemitaenrelacinconloestablecidoenesteartculoleharresponsableydarocasinparaqueelDirectorGeneraldel
ServiciodeRentasInternassolicitealaSuperintendenciadeCompaasodeBancosySeguros,segncorresponda,laaplicacindelarespectivasancinporfaltadeidoneidad
ensusfunciones,sinperjuiciodelasdemssancionesprevistasenelCdigoTributarioolasqueprocedanencasodeaccindolosa,segnloestableceelCdigoPenal.

Ttulo(...)
RGIMENTRIBUTARIODELASEMPRESASMINERAS
(Agregado por el Art. 13 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011)

Art.().(AgregadoporelArt.13delD.E.825,R.O.498,25VII2011y,reformadoporelArt.nicodelD.E.1062,R.O.647S,25II2012).Lossujetospasivostitularesde
concesionesminerasotorgadasporelEstadoecuatoriano,liquidarnypagarnsusimpuestosconsujecinalasnormasdelaLeydeRgimenTributarioInterno,este
Reglamento y, supletoriamente, las disposiciones del reglamento de contabilidad correspondiente, emitido por el organismo de control del sector.
DeconformidadconloestablecidoelArt.98delaLeydeRgimenTributarioInterno,lassociedadesdehechoylosconsorciosdeempresas,paraefectostributarios,son
sociedades,yportanto,deberndeclararsusimpuestoscomotales.
Art.().(AgregadoporelArt.13delD.E.825,R.O.498,25VII2011).Lasprdidassufridasenunaconcesinmineranopodrnsercompensadasoconsolidadasconlas
gananciasobtenidasdeotrasconcesionesminerasotorgadasaunmismotitular.Deigualmanera,dichasprdidasogananciastampocopodrnsercompensadasconlasobtenidas
enlarealizacindeotrasactividadeseconmicasefectuadaspordichotitular.
Art. (...).- (Agregado por el Art. 13 del D.E. 825, R.O. 498, 25-VII-2011).- En caso que existan operaciones de cobertura con derivados financieros, el ingreso gravado o el gasto
deduciblesecalcularenbasealpreciodemercado.Encasodequeestasoperacioneshubierensidonegociadasconpartesrelacionadas,conformeladefinicindelaLeyde
RgimenTributarioInterno,elgastonoserconsideradocomodeducible,paraefectosdelaliquidacindeimpuestoalarenta.
Paraaquellasconcesionessobrelascualesnosehubierefirmadoelrespectivocontratodeexplotacin,elministeriodelramo,emitirmedianteacuerdo,lalistadepreciosde
referenciadelosdiferentesminerales,loscualesestarnbasadosenpreciosinternacionales.

DISPOSICIONES GENERALES
(Agregadas por el Art. 25 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011)

DisposicinGeneralPrimera.ParalaaplicacindelasdisposicionescontenidasenelCdigoOrgnicodelaProduccin,ComercioeInversiones,referentesamonitoreo,
inhabilidades,revocatoriasysuspensindelosrespectivosincentivostributarios,ascomotambin,paralaaplicacindelassancionescorrespondientesdeconformidadconla
ley,elServiciodeRentasInternasdeberestablecerlosnexosdecoordinacinconlasentidadespblicasinvolucradasafindelograruncabalcumplimientodelasdisposiciones
quealrespectosealaelmencionadocuerpolegal.
DisposicinGeneralSegunda.Paraefectosdeaplicacindelafrase"valorenaduana"incluidaenlaLeydeRgimenTributarioInterno,entindasequestacorrespondepara
importaciones,alvalordetransaccindelamercancamscostosdeltransporteyseguro,deconformidadalasnormasdelAcuerdosobrevaloracindelaOrganizacinMundial

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deComercio(OMC)ydemsnormasaplicablesparavaloracinaduanerayparaexportacionescomprendeelvalordetransaccindelasmercancas.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.-Paraelcasodelaexoneracindelimpuestoalarentadelosrendimientospordepsitosaplazofijo,deunaooms,pagadosporlasinstitucionesfinancieras
nacionalesapersonasnaturalesysociedades,exceptoainstitucionesdelsistemafinanciero,ascomolosrendimientosobtenidosporpersonasnaturalesosociedadesporlas
inversionesenttulosvaloresenrentafija,deplazodeunaooms,quesenegocienatravsdelasbolsasdevaloresdelpasseconsiderarnlosdepsitosoinversionesquese
liquidenapartirdelao2008.
Segunda.-Paraloscasosenloscualessecelebraroncontratosdearrendamientomercantilconanterioridadalapublicacindelpresentereglamentoyenloscualesseestipulun
plazoinferioralavidatildelbienarrendado,sloserdeducibledelimpuestoalarentaelvalorquenoexcedaalacuotaocanoncalculadadeacuerdoaltiempodevidatildel
biensealadaenelpresenteReglamentocontadadesdelafechadecelebracindelcontrato,salvoelcasodeloscontratosdearrendamientomercantilinternacionalreferidoenel
artculo18delaLeyOrgnicaReformatoriaeInterpretativaalaLeydeRgimenTributarioInterno,alCdigoTributario,alaLeyReformatoriaparalaEquidadTributariadel
EcuadoryalaLeydeRgimendelSectorElctrico.
Tercera.-Paraelcasodelaspersonasnaturalesqueactualmenteseencuentranllevandocontabilidadyquenocumplanlosparmetrosestablecidosenestereglamento,dejarn
dellevarcontabilidadsinqueseanecesariaunaautorizacinporpartedelaAdministracinTributariayporlotantonosernagentesderetencin.Sinembargo,siestaspersonas
realizaronretencionesantesdelapublicacindelpresentereglamento,debernrealizarlasrespectivasdeclaracionesenlosplazosyformasestablecidasporlaLeyyeste
reglamento.
Estadisposicinseaplicarnicamenteenelao2008enadelanteseregiraloestablecidoenestanorma.
Cuarta.-Lasprovisionesparacubrirelpagodedesahucioquerealicenlosempleadores,deduciblesdelImpuestoalaRenta,corresponderalquetenganderecholos
trabajadoresporelao2008yenadelante.
Quinta.-Lossujetospasivosquehayaningresadobienesbajoelsistemadeinternacintemporalyqueformanpartedesusactivosfijos,debernliquidarypagarelimpuestoal
valoragregadosobreelvalordeladepreciacinacumuladaypresentarnlacorrespondientedeclaracinhastaelsubsiguientemesaldelapublicacindeesteReglamentoenel
RegistroOficial.Mientrasnosecumplaconestaobligacinnopodrnseguirefectuandoprovisionesporconceptodedepreciacin.
Sexta.-Paraelao2008losempleadoresdebernreliquidarlasretencionesenlafuentequehayanproyectadodesustrabajadores,considerandolosgastospersonalesenlosque
estosconsiderenincurrirnenelejercicioyqueplasmenenelformularioycumpliendolosrequisitosqueparaelefectoestablezcaelServiciodeRentasInternasmediante
resolucindecarctergeneralestareliquidacindeberserefectuadayaplicadadentrodelos30dassiguientesalapublicacindelaantedicharesolucin.Sialaplicarla
reliquidacinseproyectaunmenorimpuestocausadodelejercicio,procederlaretencinenlafuentedeladiferenciaconloyaretenidoosiloretenidoesmayoralimpuesto
causadoquesereliquidehabrlugaramsretencinporeseconcepto,quedandoasalvoelderechodeltrabajadorasolicitar,alfinaldelejercicioyluegodequepresentesu
declaracindeimpuestoalarenta,ladevolucindelopagadoexcesivamenteoelreclamodepagoindebidoquecorresponda.
Sptima.LosfabricanteseimportadoresdebienesyquienesprestenserviciossujetosalICE,exceptolosdevehculosdetransporteterrestresujetosalimpuesto,debern
presentar el informe mensual correspondiente de los productos y servicios sujetos al ICE al que hace referencia este Reglamento, a partir de enero del 2008, en las condiciones y
plazosdepresentacinqueestablezcaelServiciodeRentasInternas.Paraelcasodevehculosdetransporteterrestresujetosalimpuesto,seentendercomopresentadaesta
informacin,cuandosepresentelarelacionadaaMatriculacinVehicular.
Octava.-ParaefectosdelaaplicacindeloexpresadoenelsegundoincisodelaDisposicinTransitoriaNovenadelaLeydeRgimenTributarioInterno,noseconsiderarn
domiciliadasenparasosfiscalesalasinstitucionesfinancierasdelexteriorqueseanfilialesosubsidiariasdeinstitucionesfinancierasecuatorianas,yquecuentenconladebida
autorizacinolicenciageneralparaoperarotorgadaporlasautoridadesdelpasdondeestndomiciliadasyoperen,aunqueestehayasidocatalogadocomoparasofiscal.
Novena.- (Derogada por el Art. 9 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).
Dcima.(AgregadaporelArt.9delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011).ParalaaplicacindelaexoneracindelpagodelImpuestoRedimiblealasBotellasPlsticas,se
consideraralosmedicamentosqueseencuentrendetalladosenelDecretoEjecutivo1151publicadoenelSuplementodelRegistroOficialN.404defecha15dejulio2008ysus
respectivas reformas.
Dcimaprimera.(AgregadaporelArt.9delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011).HastatantoelComitdePolticaTributarianopubliqueellistadodelasmateriasprimas,
insumosybienesdecapitalquedarnderechoacrditotributariodeImpuestoalaRentaporelImpuestoalaSalidadeDivisaspagadoenlaimportacindelosmismos,se
entendernaquellasmateriasprimas,insumosybienesdecapitalquealmomentodepresentarladeclaracinaduaneradenacionalizacin,registrentarifa0%deadvalremen
el arancel nacional de importaciones vigente.
Dcimasegunda.(AgregadaporelArt.9delD.E.987,R.O.6084S,30XII2011).ElImpuestoRedimiblealasBotellasPlsticasnoRetornablesnoformapartedelabase
imponible para determinar el IVA, el Impuesto a la Renta y el ICE.

DISPOSICIONES FINALES
Primera.-DergaseelReglamentoparalaAplicacindelaLeydeRgimenTributarioysusreformas,publicadoenelRegistroOficialSuplementoNo.337del15demayode
2008.
Segunda.-ElpresenteReglamentoentrarenvigenciaapartirdesupublicacinenelRegistroOficial.
Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a 28 de mayo de 2010.

FUENTESDELAPRESENTEEDICINDELREGLAMENTOPARALAAPLICACINDELALEYDE
RGIMENTRIBUTARIOINTERNO
1.- Decreto 374 (Suplemento del Registro Oficial 209, 8-VI-2010)
2.- Decreto 732 (Registro Oficial 434, 26-IV-2011)
3.- Decreto 825 (Registro Oficial 498, 25-VII-2011)
4.- Decreto 987 (Cuarto Suplemento del Registro Oficial 608, 30-XII-2011)
5.- Decreto 986 (Registro Oficial 618, 13-I-2012)
6.- Decreto 1062 (Suplemento del Registro Oficial 647, 25-II-2012)
7.- Decreto 1061 (Suplemento del Registro Oficial 648, 27-II-2012)
8.- Decreto 1180 (Registro Oficial 727, 19-VI-2012)
9.- Decreto 1414 (Registro Oficial 877, 23-I-2013)
10.- Decreto 171 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 145, 17-XII-2013).

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