Registro Contable de Las Operaciones en Moneda Extranjera

CAPTULO 3
REGISTRO CONTABLE DE LAS

OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Objetivos del captulo 3
El presente captulo, tiene los siguientes objetivos:

Difundir las normas para el registro de las operaciones en monedas
extranjeras en las casas de cambio, las cuales son aplicables en todo el
sistema financiero ecuatoriano.
Aplicar en el registro contable de transacciones con monedas extranjeras,
las disposiciones que al respecto ha dictado la Superintendencia de
Bancos y Seguros.
Utilizar en el registro contable el plan de cuentas para instituciones
financieras.
Presentar un ejercicio prctico que contemple las transacciones tpicas que
realiza una casa de cambios, que sirva de fuente de consulta para quienes
necesitan aplicar profesionalmente el registro de las operaciones en
monedas extranjeras en instituciones financieras.
54
3.1.
Disposiciones
sobre
el
registro
contable
de
operaciones en monedas extrajeras.

La Superintendencia de Bancos y Seguros, amparada en la Facultad
que le confiere el Art. 77 de la Ley General de Instituciones Financieras que
determina que las instituciones controladas, se sometern en todo momento
a las normas que dicte ese Organismo, ha emitido varias resoluciones para
normar el registro contable, la presentacin de informacin financiera por
parte de las instituciones del sistema financiero y entre ellas las casas de
cambio, estas normas constan en la Codificacin de Resoluciones de la
Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria cuyo Libro I
NORMAS GENERALES PARA LA APLICACIN DE LA LEY GENERAL DE
INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO, TTULO XI.- DE LA
CONTABILIDAD, CAPTULO
I.-
NORMAS PARA EL REGISTRO Y
PRESENTACIN DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, en

su Seccin I, contempla lo siguiente:
ARTICULO 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de
Bancos y Seguros que realicen operaciones en moneda extranjera, llevarn
registros contables en cada una de las monedas en las que operen.
ARTICULO 2.- Las entidades referidas en el artculo anterior, al final de cada
da laborable, elaborarn un balance por cada una de las divisas en las que
operen, convertidas a la paridad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, segn la tabla de cotizacin de moneda extranjera proporcionada
diariamente por el Banco Central del Ecuador, correspondiente al da en
curso.
55
La diferencia entre la posicin de cierre del da anterior y la ajustada segn

este artculo se registrar como utilidad o prdida segn la naturaleza
acreedora o deudora, respectivamente.
El estado de resultados, en materia de moneda extranjera, slo se podr
afectar por este nico concepto.
SECCION II.- POSICION EN MONEDA EXTRANJERA
ARTICULO 3.- Las instituciones financieras podrn mantener una posicin en
moneda extranjera, la que puede ser activa o pasiva.
Se entender por posicin activa al saldo deudor que resulte de la sumatoria
del total del elemento 1 "Activo en M.E." ms la cuenta 6101 "Compras a
futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2 "Pasivo en
M.E." ms la cuenta 6408 Ventas a futuro en moneda extranjera".
Se entender por posicin pasiva al saldo acreedor que resulte de la
sumatoria del total del elemento 1 "Activo en M.E." ms la cuenta 6101
"Compras a futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2
"Pasivo en M.E." ms la cuenta 6408 "Ventas a futuro en moneda extranjera.
En todo momento, la posicin inicial de cada da estar reflejada al tipo de
cambio en dlares, establecida en el artculo 2 de este captulo.
Los canjes de divisas entre billetes a divisas en cheque o viceversa no
afectarn la posicin, en cambio el arbitraje se considerar una operacin de
compra-venta por lo que la afectar. (reformado con resolucin No JB-2002461 de 27 de junio del 2002)
56
SECCION III.- DISPOSICION GENERAL

ARTICULO 4.- Los casos de duda en la aplicacin del presente captulo,
sern absueltos por Junta Bancaria o el Superintendente de Bancos y
Seguros, segn el caso.
3.2. El plan de cuentas para casas de cambio.

El plan de cuentas que se incorpora a continuacin, ha sido
extractado de aquel que la Superintendencia de Bancos ha editado para uso
obligatorio de todas las instituciones que conforman el sistema financiero
ecuatoriano.
Contiene el listado ordenado de las cuentas, con su correspondiente
codificacin, contemplando la posibilidad que en el futuro se puedan
incorporar nuevas partidas.
La codificacin de las partidas, se basa en el sistema decimal, por ser el ms
indicado para la utilizacin en sistemas computarizados.
La codificacin prev la utilizacin obligatoria de hasta seis dgitos, los cuales
identifican:
0
00
00 00
00 00 00
00 00 00 00
Elementos del estado financiero

Grupo de cuentas
Cuentas
Subcuentas
Subcuentas analticas o subcuentas (opcional)
57
Las entidades, estn facultadas para en forma horizontal incorporar otros

dgitos, a partir del sexto, a fin de realizar controles individualizados,
conforme a sus necesidades.
Para la identificacin de los elementos de los estados financieros, se utiliza la
numeracin del 1 al 7, dentro del primer dgito, correspondiendo:
1
Activo;
Pasivo;
3 Patrimonio;
4 Cuentas de resultados deudoras;
5 Cuentas de resultados acreedoras
6 Cuentas contingentes; y,
7 Cuentas de orden.
Para permitir la incorporacin de nuevas cuentas, se han utilizado los dgitos

90 para el concepto Otros y a nivel de subcuenta se ha previsto la
codificacin de segmentos de cinco unidades. Como lo observaremos en el
plan, las cuentas y subcuentas de valuacin real que tienen saldos
acreedores en el activo (provisiones, depreciaciones y amortizaciones
acumuladas), utilizan los dgitos 99.
CATLOGO NICO DE CUENTAS PARA USO DE LAS ENTIDADES DEL SISTEMA
FINANCIERO ECUATORIANO
58
CODIFICACION DE CUENTAS PARA CASAS DE CAMBIO
CODIGO
CUENTAS
1
11
1101
110105
110110
110215
1103
110305
110310
110315
1104
1105
110510
ACTIVO
FONDOS DISPONIBLES
Caja
Efectivo
Caja chica
Bancos locales
Bancos y otras instituciones financieras
Banco Central del Ecuador
Bancos e instituciones financieras locales
Bancos e instituciones financieras del exterior
Efectos de cobro inmediato
Remesas en trnsito
Del exterior
12
1202
120205
120210
1299
129910
OPERACIONES INTERBANCARIAS
Operaciones de reporto con instituciones financieras
Instituciones financieras pblicas
Bancos
(Provisin para operaciones interbancarias y de reporto)
(Provisin para operaciones de reporto con instituciones financieras)
13
INVERSIONES
1301
130105
130110
130115
130120
130125
1302
130205
Para negociar de entidades del sector privado

De 1 a 30 das
De 31 a 90 das
De 91 a 180 das
De 181 a 360 das
De ms de 360 das
Para negociar del estado o de entidades del sector pblico
De 1 a 30 das
59
130210
130215
130220
130225
1303
130305
130310
130315
130320
130325
1304
130405
130410
130415
130420
130425
1305
130505
130510
130515
130520
130525
130530
130535
130540
1306
De 31 a 90 das
De 91 a 180 das
De 181 a 360 das
De ms de 360 das
Disponibles para la venta de entidades del sector privado
De 1 a 30 das
De 31 a 90 das
De 91 a 180 das
De 181 a 360 das
De ms de 360 das
Disponibles para la venta del estado o de entidades del sector pblico
De 1 a 30 das
De 31 a 90 das
De 91 a 180 das
De 181 a 360 das
De ms de 360 das
Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado
De 1 a 30 das
De 31 a 90 das
De 91 a 180 das
De 181 das a 1 ao
De 1 a 3 aos
De 3 a 5 aos
De 5 a 10 aos
De ms de 10 aos
Mantenidas hasta el vencimiento del estado o de entidades del sector
pblico
130605
130610
130615
130620
130625
130630
130635
130640
1307
130710
130715
130720
De 1 a 30 das
De 31 a 90 das
De 91 a 180 das
De 181 das a 1 ao
De 1 a 3 aos
De 3 a 5 aos
De 5 a 10 aos
De ms de 10 aos
De disponibilidad restringida
Depsitos sujetos a restriccin
Ttulos valores para encaje
Otros
60
1399
(Provisin para inversiones)
16
1601
160105
160110
1602
160205
160210
160320
1609
1610
1611
1612
1613
1614
161405
161410
161415
161420
161425
1616
1617
1690
CUENTAS POR COBRAR

Intereses por cobrar de operaciones interbancarias
Interbancarios vendidos
Operaciones de reporto con instituciones financieras
Intereses por cobrar de inversiones
Para negociar
Disponibles para la venta
Cartera de crditos para la microempresa
Garantas y retrogarantas pendientes de cobro
Anticipo para programas de desarrollo humano
Anticipo para adquisicin de acciones
Inversiones vencidas
Dividendos pagados por anticipado
Pagos por cuenta de clientes
Intereses
Comisiones
Gastos por operaciones contingentes
Seguros
Impuestos
Contratos de mandato y administracin de inversiones
Subsidios por cobrar
Cuentas por cobrar varias
169005
169010
169020
169025
169035
169040
169090
1699
169910
Anticipos al personal
Prstamos de fondo de reserva
Arrendamientos
Establecimientos afiliados
Juicios ejecutivos en proceso
Emisin y renovacin de tarjetas de crdito
Otras
(Provisin para cuentas por cobrar)
(Provisin para otras cuentas por cobrar)
17
BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO DE

ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y NO UTILIZADOS POR LA
INSTITUCIN
Bienes adjudicados por pago
Terrenos
1702
170205
61
170210
170215
170240
170490
1705
170505
170510
170515
170520
170525
170530
170590
170599
1706
170610
170615
170620
170690
1799
179920
Edificios y otros locales

Mobiliario, maquinaria y equipo
Acciones por acuerdos concordatarios
Otros
Bienes arrendados
Inmuebles
Muebles, enseres y equipos de oficina
Equipos de computacin
Unidades de transporte
Equipos de construccin
Equipo de ensilaje
Otros
(Depreciacin de bienes arrendados)
Bienes no utilizados por la institucin
Edificios
Otros locales
Remodelaciones en curso
Otros
(Provisin para bienes realizables, adjudicados por pago y
recuperados)
(Provisin para bienes por acuerdos concordatarios)
18
1801
1803
1804
1805
1806
1807
1808
1809
1890
189905
189910
189915
189920
189925
189930
189940
PROPIEDADES Y EQUIPO
Terrenos
Construcciones y remodelaciones en curso
Otros locales
Equipo de ensilaje
Otros
(Edificios)
(Otros locales)
(Muebles, enseres y equipos de oficina)
(Equipos de computacin)
(Unidades de transporte)
(Equipos de construccin)
(Otros)
62
19
1902
190205
190210
190215
190220
190225
190230
190235
190240
190245
190250
190255
190260
190265
190275
190305
OTROS ACTIVOS
Derechos fiduciarios
Inversiones
Cartera de crditos por vencer
Cartera de crditos que no devenga intereses
Cartera de crditos vencida
Cartera de crditos reestructurada por vencer
Cartera de crditos reestructurada que no devenga intereses
Cartera de crditos reestructurada vencida
Deudores por aceptacin
Cuentas por cobrar
Bienes realizables
Bienes adjudicados por pago
Bienes recuperados
Otros activos
Proyectos inmobiliarios en numerario
190310
1904
190405
190410
190490
190499
1905
190505
190510
190515
190520
190525
190530
190590
190605
190615
190905
190910
1910
1990
199005
Proyectos inmobiliarios en bienes

Gastos y pagos anticipados
Intereses
Anticipos a terceros
Otros
(Amortizacin de gastos anticipados)
Gastos diferidos
Gastos de constitucin y organizacin
Gastos de instalacin
Estudios
Programas de computacin
Gastos de adecuacin
Plusvala mercantil
Otros
Materiales de construccin
Proveedura
De activos de instituciones financieras inviables
De recursos provenientes de la COSEDE
Divisas
Otros
Impuesto al valor agregado IVA
63
199015
199020
199025
199090
1999
199905
199990
Depsitos en garanta y para importaciones

Excedentes de mercaderas almacenadas
Faltantes de caja
Varias
(Provisin para otros activos irrecuperables)
(Provisin para valuacin de inversiones
participaciones)
(Provisin para otros activos)
2
23
2302
230210
2304
PASIVOS
OBLIGACIONES INMEDIATAS
Giros, transferencias y cobranzas por pagar
Cobranzas
Valores en circulacin y cupones por pagar
25
2501
250135
250145
250150
250155
250190
2502
2503
250305
250310
250315
250320
250325
250330
CUENTAS POR PAGAR

Intereses por pagar
Obligaciones financieras
Obligaciones
Otros ttulos valores
Fondo de reserva empleados
Otros
Comisiones por pagar
Obligaciones patronales
Remuneraciones
Beneficios Sociales
Aportes al IESS
Fondo de reserva IESS
Participacin a empleados
Gastos de responsabilidad, residencia y representacin
250390
2504
250405
250490
2505
250505
250510
2510
Otras
Retenciones
Retenciones fiscales
Otras retenciones
Contribuciones, impuestos y multas
Impuesto a la renta
Multas
Cuentas por pagar a establecimientos afiliados
en
acciones
64
2511
259005
259015
259020
259090
Provisiones para aceptaciones bancarias y operaciones contingentes

Dividendos por pagar
Cheques girados no cobrados
Acreedores por disposicin de mercaderas
Otras cuentas por pagar
26
2601
2602
260205
260210
260215
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Sobregiros
Obligaciones con instituciones financieras del pas
De 1 a 30 das
De 31 a 90 das
De 91 a 180 das
260220
260225
2603
260305
260310
260315
261005
261010
2690
269005
269010
269015
269020
269025
De 181 a 360 das

De ms de 360 das
Obligaciones con instituciones financieras del exterior
De 1 a 30 das
De 31 a 90 das
De 91 a 180 das
Por crdito automtico
Por necesidades extraordinarias de liquidez
Otras obligaciones
De 1 a 30 das
De 31 a 90 das
De 91 a 180 das
De 181 a 360 das
De ms de 360 das
27
2702
270205
270310
270315
270390
2790
VALORES EN CIRCULACIN
Obligaciones
Emitidas por instituciones financieras privadas
Certificados de arrendamiento financiero
Bonos de prenda
Prima o descuento en colocacin de valores en circulacin
28
OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y APORTES

PARA FUTURA CAPITALIZACION
Obligaciones convertibles en acciones
2801
280105
65
280310
Instrumentos representativos de deuda subordinada
29
2901
290115
290120
290190
2904
2908
OTROS PASIVOS
Ingresos recibidos por anticipado
Rentas recibidas por anticipado
Afiliaciones y Renovaciones
Otros
Fondo de Reserva Empleados
Transferencias internas
2910
2090
299005
299090
Posicin
Otros
Sobrantes de caja
Varios
3
31
3101
3102
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital pagado
(Acciones en tesorera)
32
3201
3202
PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACION DE ACCIONES

Prima en colocacin de Acciones
(Descuento en colocacin de acciones)
33
3301
3302
3303
330305
330310
330390
3304
3305
3310
RESERVAS
Legales
Generales
Especiales
A disposicin de la Junta General de Accionistas
Para futuras capitalizaciones
Otras
Reserva para readquisicin de acciones propias
Revalorizacin del patrimonio
Por resultados no operativos
34
3402
3490
OTROS APORTES PATRIMONIALES

Donaciones
Otros
66
35
3501
SUPERVIT POR VALUACIONES

Supervit por valuacin de propiedades, equipo y otros
36
3601
3602
3603
RESULTADOS
Utilidades o excedentes acumulados
(Prdidas acumuladas)
Utilidad del ejercicio
3604
(Prdida del ejercicio)
4
4103
410305
410310
410215
4104
410410
410415
410420
4105
410590
GASTOS
Sobregiros
Obligaciones con instituciones financieras del pas
Obligaciones con instituciones financieras del exterior
Valores en circulacin y obligaciones convertibles en acciones
Obligaciones
Otros intereses
Otros
42
4201
4205
4290
COMISIONES CAUSADAS
Servicios fiduciarios
Varias
43
4301
4302
4303
430305
430310
430390
4304
PRDIDAS FINANCIERAS
Prdida en cambio
En valuacin de inversiones
En venta de activos productivos
En venta de inversiones
En venta de cartera de crditos
Otras
Prdidas por fideicomiso mercantil
44
4401
4402
PROVISIONES
Inversiones
Cartera de crditos
67
4403
4405
4407
Cuentas por cobrar

Otros activos
Operaciones interbancarias y de reporto
45
GASTOS DE OPERACION
4501
450105
450110
450115
450120
450125
450130
450135
450190
4502
450205
450210
4503
450305
450310
450315
450320
450325
450330
450390
4504
450405
450430
4505
450505
450510
450515
450520
450525
450530
450535
450540
450545
Gastos de personal
Remuneraciones mensuales
Beneficios sociales
Gastos de representacin, residencia y responsabilidad
Aportes al IESS
Impuesto a la renta del personal
Pensiones y jubilaciones
Fondo de reserva IESS
Otros
Honorarios
Directores
Honorarios profesionales
Servicios varios
Movilizacin, fletes y embalajes
Servicios de guardiana
Publicidad y propaganda
Servicios bsicos
Seguros
Arrendamientos
Otros servicios
Impuestos, contribuciones y multas
Impuestos fiscales
Multas y otras sanciones
Depreciaciones
Bienes arrendados
Edificios
Otros locales
Equipo de ensilaje
68
450590
Otros
4506
450605
450610
450615
450620
450625
450630
450635
450690
4507
450705
450715
450790
Amortizaciones
Gastos anticipados
Gastos de constitucin y organizacin
Gastos de instalacin
Estudios
Programas de computacin
Gastos de adecuacin
Plusvala mercantil
Otros
Otros gastos
Suministros diversos
Mantenimiento y reparaciones
Otros
46
4601
4690
OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES

Prdida en acciones y participaciones
Otras
47
4701
4702
4703
4790
OTROS GASTOS Y PERDIDAS

Prdida en venta de bienes
Prdida en venta de acciones y participaciones
Intereses y comisiones devengados en ejercicios anteriores
Otros
48
4805
4810
4815
4890
IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS

Impuesto para el INNFA
Impuesto a la Renta
Otros
5
51
5101
510110
5102
INGRESOS
INTERESES Y DESCUENTO GANADOS
Depsitos
Depsitos en bancos y otras instituciones financieras
Operaciones interbancarias
510210
Operaciones de reporto
69
5103
510305
510310
5190
519005
519010
Intereses y descuentos de inversiones en ttulos valores

Para negociar
Disponibles para la venta
Otros intereses y descuentos
Por pagos por cuenta de clientes
Prstamos fondos de reserva
53
5301
5302
530305
530390
5304
UTILIDADES FINANCIERAS
Ganancia en cambio
En valuacin de inversiones
En venta de inversiones
Otras
Rendimientos por fideicomiso mercantil
55
5590
OTROS INGRESOS OPERACIONALES

Otros
56
5601
5603
5604
560405
560410
560415
5690
OTROS INGRESOS
Utilidad en venta de bienes
Arrendamientos
Recuperaciones de activos financieros
De activos castigados
Reversin de provisiones
Devolucin de impuestos y multas
Otros
59
PRDIDAS Y GANANCIAS
6
63
6305
64
6405
640590
CUENTAS CONTINGENTES
ACREEDORAS POR CONTRA
Compromisos futuros
ACREEDORAS
Compromisos futuros
Otros compromisos
6490
Otras cuentas contingentes acreedoras
7
71
7101
CUENTAS DE ORDEN
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Valores y bienes propios en poder de terceros
70
710105
710190
7102
710205
710210
710215
710220
710225
710230
710235
710240
710245
710250
710255
710260
710305
710320
710325
710330
7104
710405
710410
7105
710505
710510
710515
710520
710525
710530
En cobranza
Otros
Activos propios en poder de terceros entregados en garanta
Inversiones para negociar
Inversiones disponibles para la venta
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Inversiones de disponibilidad restringida
Cartera de crditos comercial
Cartera de crditos de consumo
Cartera de crditos de vivienda
Cartera de crditos para la microempresa
Cartera de crditos reestructurada
Bienes muebles
Bienes inmuebles
Otros activos
Inversiones
Cuentas por cobrar
Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil
Otros activos
Lneas de crdito no utilizadas
Del pas
Del exterior
Operaciones activas con empresas vinculadas
Inversiones
Cartera de crditos
Cuentas por cobrar
Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendam. mercantil
Otros activos
710535
7106
710605
710610
710615
710620
710625
710630
710635
7107
Operaciones contingentes
Operaciones activas con entidades del grupo financiero
Inversiones
Cartera de crditos
Cuentas por cobrar
Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil
Otros activos
Operaciones contingentes
Cartera de crditos y otros activos en demanda judicial
71
710730
710735
710790
7190
719005
719010
719015
719025
719035
719040
719090
Inversiones
Cuentas por cobrar
Otros activos
Otras cuentas de orden deudoras
Cobertura de seguros
Multas e impuestos en reclamo
Ttulos por emitir
Ttulos propia emisin recomprados
Ttulos y cupones por incinerar
Facturas en suspenso
Otras cuentas de orden
72
7201
7202
7203
7204
7205
7206
7207
7290
DEUDORAS POR CONTRA

Valores y bienes propios en poder de terceros
Activos propios en poder de terceros entregados en garanta
Activos castigados
Lneas de crdito no utilizadas
Operaciones activas con empresas vinculadas
Operaciones activas con entidades del grupo financiero
Cartera de crditos y otros activos en demanda judicial
Otras cuentas de orden deudoras
73
7301
7302
ACREEDORAS POR CONTRA

Valores y bienes recibidos de terceros
Operaciones pasivas con empresas vinculadas
7303
7304
7306
7308
7310
7312
7390
Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas

Depsitos y otras captaciones no cubiertas por la AGD
Deficiencia de provisiones
Origen del capital
Capital suscrito no pagado
Orden de prelacin
Otras cuentas de orden acreedores
74
7401
740105
740110
740115
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Valores y bienes recibidos de terceros
En cobranza
Documentos en garanta
Valores fiduciarios en garanta
72
740120
740125
740135
740140
7402
740205
740210
740215
740220
740225
740230
740235
740240
740245
740250
7403
740305
740310
740315
740320
740325
740335
Bienes inmuebles en garanta

Otros bienes en garanta
En administracin
En comodato
Operaciones pasivas con empresas vinculadas
Obligaciones con el pblico
Obligaciones interbancarias
Obligaciones inmediatas
Aceptaciones en circulacin
Cuentas por pagar
Valores en circulacin
Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura
capitalizacin
Otros pasivos
Contingentes
Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas
Obligaciones con el pblico
Obligaciones interbancarias
Obligaciones inmediatas
Aceptaciones en circulacin
Cuentas por pagar
Valores en circulacin
740340
Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura

capitalizacin
7406
740605
740610
7408
740805
740810
740815
740820
740825
7410
7412
741210
Deficiencia de provisiones
Inversiones
Cartera de crditos
Origen del capital
Aportes en efectivo de accionistas o socios del pas
Aportes en efectivo de accionistas o socios del exterior
Reinversin
Revalorizacin del patrimonio
Reexpresin monetaria
Capital suscrito no pagado
Orden de prelacin
Costas judiciales causadas en inters comn de los acreedores
73
741215
741220
741225
741230
741235
7490
749005
749090
Deudas con trabajadores e IEESS

Impuestos, tasas y contribuciones
Obligaciones por depsitos y captaciones del pblico
Otros crditos de acuerdo al orden y forma determinados en el
Cdigo Civil
Accionistas administradores y vinculados
Otras cuentas de orden acreedoras
Cheques de viajero
Otras
La Superintendencia de Bancos y Seguros ha introducido las Normas

Internacionales de Informacin Financiera NIIF al Catlogo nico de
Cuentas, a continuacin y con el propsito de comparar con los conceptos
tradicionales se definen los elementos de los estados financieros, de la
siguiente forma:
Activo.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo
consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a
los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.
Pasivo.-Constituyen obligaciones presentes contradas por la entidad, en el
desarrollo del giro ordinario de su actividad, al vencimiento de las cuales y
para cancelarlas la entidad debe desprenderse de recursos que en ciertos
casos, incorporan beneficios econmicos.
No incluyen las obligaciones
potenciales sujetas a hechos futuros inciertos, las cuales se registran en el

elemento 6 Cuentas Contingentes.
74
Patrimonio.- Representa la participacin de los propietarios en los activos de

la empresa. Su importe se determina entre la diferencia entre el activo y el
pasivo. Las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en
moneda de uso local.
Gastos.- Registra los intereses causados, las comisiones causadas, prdidas

financieras, provisiones, gastos de operacin, otras prdidas operacionales,
otros gastos y prdidas y los impuestos y participacin a empleados
incurridos en el desenvolvimiento de sus actividades especficas en un
ejercicio financiero determinado.
Los egresos se registrarn a medida que se realicen o se devenguen.
Las cuentas de resultados deudoras se liquidarn al final del ejercicio
econmico con dbito a la cuenta Utilidad o Prdida del ejercicio, segn
corresponda.
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.
Los saldos de las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente
en moneda de uso local.
Ingresos.- Registra los ingresos financieros, operativos y no operativos tanto
ordinarios como extraordinarios generados en el desenvolvimiento de las
actividades de la institucin en un perodo econmico determinado.
Los ingresos se registran a medida que se realizan o se devengan sin
considerar la fecha y forma de recepcin del efectivo.
75
Las cuentas de resultados acreedoras se liquidarn al final del ejercicio

econmico con crdito a la cuenta Utilidad o Prdida del ejercicio, segn
corresponda.
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores. Los saldos de
las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en moneda
de uso local.
Cuentas contingentes.- La cuentas contingentes registran condiciones o

situaciones presentes que implican varios grados de incertidumbre y pueden a
travs de un hecho futuro resultar en la prdida de un activo y en que se incurra
en un pasivo. Los eventos contingentes pueden afectar significativamente la
estructura financiera de la entidad y su no revelacin conduce a la presentacin
de estados financieros no acordes con la realidad econmica de la entidad.
Registra aquellas operaciones mediante las cuales la Entidad adquiere o asume

una obligacin cuyo surgimiento est condicionado a que un hecho se produzca
o no, dependiendo de factores futuros probables, posibles o remotos.
Cuentas de orden.- Registra las operaciones que no inciden ni en la

situacin financiera ni en los resultados de la institucin financiera durante el
perodo. Su funcin es mantener un control contable en aspectos que lo
requieren.
76
3.3. La cuenta 19.10 Divisas.

Analizando el cdigo que le asigna el plan de cuentas, tenemos que
DIVISAS:
1
Pertenece al elemento ACTIVO
19
Es parte del grupo OTROS ACTIVOS
19.10
DIVISAS es cuenta contable
La cuenta DIVISAS se utiliza nicamente en la contabilidad en moneda

nacional adoptada US dlares conforme a las disposiciones del Catlogo
nico de Cuentas que se presentan en el siguiente esquema:
ELEMENTO
1 ACTIVO
CATLAGO NICO DE CUENTAS

GRUPO
CUENTA
19 OTROS ACTIVOS
19.10
USUARIO
CASAS DE CAMBIO
DIVISAS
DESCRIPCION
Registra el contravalor en dlares de las compras y ventas de divisas distintas al dlar de los Estados
Unidos de Amrica y los ajustes derivados de la liquidacin diaria de utilidades en venta de moneda
extranjera.
El saldo de esta cuenta se liquidar diariamente con el saldo de la cuenta 2910 Otros pasivos
Posicin convertida a dlares al consolidar la informacin contable.
DINMICA CONTABLE
DBITOS
CRDITOS
1.
Por el valor en dlares pagados por la

compra de divisas.
1.
Por el valor en dlares recibido por la

venta de divisas.
2.
Por el monto de la utilidad en la venta de

divisas liquidadas al fin de cada da.
2.
Por las prdidas en las ventas de divisas,

liquidadas al fin de cada da.
77
DISPOSICIONES LEGALES:
RESOLUCIN No. SBS-2002-0297 29

de abril del 2002
3.4 La cuenta 29.10 Posicin.

Analizando el cdigo que le asigna el plan de cuentas, tenemos que
POSICIN:
2
Pertenece al elemento PASIVO
29
Es parte del grupo OTROS PASIVOS
29.10
POSICIN es cuenta contable
La cuenta POSICIN se utiliza nicamente en las contabilidades en monedas

extranjeras, tendr saldo acreedor y al final de cada da deber convertirse
en US dlares, utilizando para el efecto el costo en el mercado libre de
cambios publicado diariamente por el Banco Central del Ecuador conforme lo
establece la Superintendencia de Bancos y Seguros en el Catlogo nico de
Cuentas cuyo esquema lo transcribo a continuacin:
CATLAGO NICO DE CUENTAS
ELEMENTO
GRUPO
CUENTA
USUARIO
2 PASIVO
29 OTROS PASIVOS
29.10 POSICIN
CASAS DE CAMBIO
DESCRIPCIN
Registra el valor en moneda extranjera de la compra y venta de divisas. El saldo acreedor de esta cuenta, al final de
cada da, deber convertirse a dlares utilizando para el efecto el costo de compra del mercado libre de cambios del
Banco Central del Ecuador.
Diariamente el saldo de esta cuenta, convertida a moneda local al costo promedio de compra, se liquidar con el saldo
de la cuenta 1910 Otros activos. Divisas, al momento de consolidar la informacin.
DINMICA CONTABLE
DEBITOS
1.
Por la venta de divisas en moneda extranjera,
distinta del dlar de los Estados Unidos de
Amrica.
CREDITOS
Por la compra de divisas en moneda extranjera, distinta
del dlar de los Estados Unidos de Amrica.
78
DISPOSICIONES LEGALES:
Resolucin No. SBS-2003-075 de

28 de enero del 2003
Para demostrar en forma prctica el funcionamiento de las cuentas 19.10

Divisas y 29.10 Posicin a continuacin se presenta a manera de ejemplo:
1. Un estado de situacin en moneda nacional adoptada US dlares 1,
2. Estado de situacin en euros con su equivalencia en US dlares 2; y
3. Estado de situacin que consolida los anteriores 3.
1
EUROCAMBIOS C. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
(En US dlares)
ACTIVO
11
1101
16
1690
169015
19
1910
Fondos Disponibles
Caja
Cuentas por cobrar
Cheques protestados y rechazados
Otros activos
DIVISAS
TOTAL DEL ACTIVO
25
2590
259015
PASIVO
Cuentas por pagar
Cuentas por pagar varias
Cheques girados y no cobrados
TOTAL PASIVO
$ 57.800
1.000
20.000
$ 78.800
$ 6.100
$ 6.100
PATRIMONIO
31
3101
33
3301
36
3603
Capital Social
Capital pagado
Reservas
Legales
Resultados
Utilidad o excedente del ejercicio
$ 65.000
900
"
6.800
79
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
$ 72.700
$ 78.800
2
EUROCAMBIOS C.A.
(En Euros )
Cotizacin = US$ 1.25
ACTIVO
11
Fondos Disponibles
1101
Caja
1103
Bancos y otras instituciones fin.
16
Cuentas por cobrar
1690
169015

TOTAL DEL ACTIVO
EUROS
US DLAR
10.000
12.500
6.000
7.500
1.000
1.250
17.000
21.250
1.000
1.250
16000
20.000
17.000
21.250
PASIVO
25
Cuentas por pagar
2590
259015
29
Otros Pasivos
2910
Posicin
TOTAL PASIVO
Nota aclaratoria: El estado financiero en moneda nacional adoptada, es decir en

US dlares que consta en la pgina anterior (1), ms el presentado en esta pgina
en moneda extranjera euros 2, dan lugar al estado financiero consolidado (3) que
se presenta en la siguiente pgina.
Ntese que el estado financiero en moneda extranjera euros (2) no tiene
Patrimonio, pues los activos y pasivos en moneda extranjera euros, expresados en
nacional adoptada US dlares se suman a los valores en el mismo signo monetario
presentados en el estado financiero en moneda nacional adoptada (1) los que
consolidados que se presentan en la columna de total en el estado financiero de la
pgina siguiente (3).
Igual apreciacin debe darse a los estados financieros en M.E. que se presentan
en las pginas 104 y105
80
3
EUROCAMBIOS C.A.
(Consolidado)
Cotizacin = US$
ACTIVO
1,25
US Dlares
Euros
Total
$57.800
10.000
$70.300
6.000
$7.500
1.000
$2.250
11
Fondos Disponibles
1101
Caja
1103
Bancos y otras instituciones fin.
16
Cuentas por cobrar
1690
169015
19
Otros activos
1910
DIVISAS
-$20.000
TOTAL DEL ACTIVO
$ 78.800
17.000
$80.050
$ 6.100
1.000
$7.350
$1.000
PASIVO
25
Cuentas por pagar
2590
259015
29
Otros Pasivos
2910
Posicin
TOTAL PASIVO
$ 6.100
16.000
17.000
$7.350
PATRIMONIO
31
Capital Social
3101
Capital pagado
33
Reservas
3301
Legales
36
Resultados
3603
$ 65.000
$ 65.000
900
900
"
6.800
"
6.800
TOTAL PATRIMONIO
$ 72.700
$ 78.800
$ 72.700
17.000
$ 80.050
81
El estado de situacin financiera 1, correspondiente a moneda nacional

adoptada US dlares, ser el que permita el asiento contable de reapertura
de libros, as:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
-111
FONDOS DISPONIBLES
1101
Caja
16
CUENTAS POR COBRAR
1690
169015
19
OTROS ACTIVOS
1910
Divisas
25
CUENTAS POR PAGAR
2590
259015
31
CAPITAL SOCIAL
3101
Capital pagado
33
RESERVAS
3301
Legales
36
RESULTADOS
3603
$ 57.800,00
$ 1.000,00
$ 1.000,00
$ 20.000,00
$ 6.100,00
$ 6.100,00
$ 65.000,00
$ 900,00
$ 6.800,00
Por reapertura de libros.
A su vez, el estado de situacin financiera 2 correspondiente a moneda

extranjera euros , ser el que permita el asiento contable de reapertura de
libros en esta divisa, as:
82
Contabilidad en moneda extranjera euros
-111
FONDOS DISPONIBLES
1101
Caja
1103
Bancos y otras inst. financieras
16
CUENTAS POR COBRAR
1690
169015
25
CUENTAS POR PAGAR
2590
259015
29
OTROS PASIVOS
2910
Posicin
10.000,00
6.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
16.000,00
Por reapertura de libros.
La contabilidad refleja un valor en la cuenta 3603 Utilidad o excedente del

ejercicio que corresponde al ejercicio econmico anterior, el cual debe ser
transferido el primer da laborable del nuevo perodo a la cuenta 36.01
Utilidades o excedentes acumuladas. En la realidad este asiento se lo hace
el 02 de enero de cada ao, en nuestro ejemplo ser as:
-236
RESULTADOS
3603
36
RESULTADOS
3601
Utilidad o excedente acumulados

Trasferencia Utilidad Ejercicio a
Utilidad Acumulada
$ 6.800,00
$ 6.800,00
83
3.5 La compra de divisas.

En la actividad cambiaria, se define como
COMPRA DE DIVISAS a toda transaccin en la
que se produce un ingreso de fondos disponibles
(billetes, cheques) en monedas extranjeras, teniendo
como contrapartida un egreso o crdito de su
importe en la moneda nacional adoptada US dlares.
El registro contable de estas transacciones, originar los asientos contables
que a continuacin se indica:
Supongamos las siguientes compras que se pagan en efectivo:
Euros en billetes
1000 a US $ 1.20 = US $ 1200.00
Euros en cheque
800
a US $ 1.22 = US $ 976.00
300
a US $ 1.35 = US $ 405.00
Libras inglesas billetes
Las transacciones anotadas, se registrarn de la siguiente forma:

-319
OTROS ACTIVOS
1910
Divisas
11
FONDOS DISPONIBLES
1101
Caja
$ 2.581,00
$ 2.581,00
Por las compras de y Lbs. del da
84
Contabilidad en moneda extrajera (EUROS)

-211
FONDOS DISPONIBLES
1101
Caja
1104
29
OTROS PASIVOS
2910
Posicin
1.000,00
800,00
1.800,00
Por las compras del da
Contabilidad en moneda extrajera Libras inglesas

-111
FONDOS DISPONIBLES
1101
Caja
29
OTROS PASIVOS
2910
Posicin
Por las compras de billetes en el
da
300,00
300,00
Depsitos diarios e intactos.- Como medida de control

interno y de acuerdo con las disposiciones del Catlogo de
Cuentas, los cheques recibidos por instituciones del sistema
financiero, deben ser depositados dentro de las 24 horas
hbiles siguientes, por lo que la casa de cambios deposita en
el Produbanco cuenta en euros los cheques en esa divisa
ingresados en la transaccin anterior, lo cual implica un cargo
a
la
cuenta
11.03.10,
Bancos
Otras
Instituciones
Financieras, subcuenta Bancos e instituciones financieras

locales y un crdito a la cuenta 11.04 Efectos de cobro
inmediato; as:
85
Contabilidad en moneda extrajera EUROS

-311
FONDOS DISPONIBLES
1103
Bancos y otras inst. financ.
110310
Bancos e Inst. Financ. Locales
11
FONDOS DISPONBILES
1104

Por los depsitos de cheques
comprados en el da
800,00
800,00
800,00
3.6 La venta de divisas.

La
inversa a
VENTA,
es
una
operacin
la compra, en la que se produce un ingreso o

dbito a una cuenta de moneda nacional
adoptada US dlares, mientras que por otra
parte, en la contabilidad de monedas
extranjeras, se producir una salida o
crdito a una cuenta de fondos disponibles.

Ejemplo 1
Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque de Banco del
Pacfico.
Euros en billetes
Libras inglesas billetes
800 a US $ 1.30 = US $ 1.040.00

180 a US $ 1.50 = US $
270.00
86
-411
FONDOS DISPONIBLES
1104
19
OTROS ACTIVOS
1910
Divisas
Por las ventas billetes y Lbs en el
da.
$ 1.310,00
$ 1.310,00
-429
OTROS PASIVOS
2910
Posicin
11
FONDOS DISPONIBLES
1101
Caja
Por las ventas de billetes del
da.
800,00
800,00
Contabilidad en moneda extranjera Libras inglesas

-229
OTROS PASIVOS
2910
Posicin
11
FONDOS DISPONIBLES
1101
Caja
180,00
180,00
Por las ventas de billetes del da.
Ejemplo 2
Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque del Banco del
Pichincha.
87
Euros en cheques 900 a US$ 1.28 = US$ 1.152.00

-511
FONDOS DISPONIBLES
1104
19
OTROS ACTIVOS
1910
Divisas
$ 1.152,00
$ 1.152,00
Por las ventas cheques del da.
-529
OTROS PASIVOS
2910
Posicin
11
FONDOS DISPONIBLES
1103
110310
Bancos y otras Inst. financ.

Bancos e
Inst.
Financ.
Locales
Por la ventas cheques locales
en el da.
900,00
900,00
900,00
De acuerdo con lo anotado anteriormente, tambin los cheques en moneda

nacional adoptada US dlares, deben ser depositados dentro de las 24 horas
laborables, por lo que en cumplimiento de esta disposicin consignamos en
nuestra cuenta corriente del Banco del Pacfico los cheques recibidos y que
fueron contabilizados mediante los asientos 4 y 5 por US $ 1.310,00 y por US
$ 1152.00.
Tambin depositamos US $ 10.000,00 en efectivo, con lo que tendremos el
siguiente registro contable:
88

-611
FONDOS DISPONIBLES
1103
Bancos y otras Inst. Financieras
110310 Bancos e Inst. Financieras locales
$ 12.462,00
$ 12.462,00
11
FONDOS DISPONIBLES
1101
Caja
$ 10.000,00
1104
$ 2.462,00
Por los depsitos del da
Las transacciones realizadas, arrojarn un resultado, que por lo general

es ganancia, el cual ser registrado en la cuenta 53.01 del Catlogo de
cuentas denominado "Ganancia en cambio", pero si causare una prdida
se cargar a la cuenta 43.01 Prdida en cambio , de jn d o se an ot a do
qu e e sta s cue nt a s pu ed en se r desglosadas en subcuentas por las
entidades de acuerdo a su criterio y conveniencias particulares ya que es
importante tener un control del resultado que arroja la negociacin de
cada divisa, como se lo puede apreciar en el asiento No. 14 de la
contabilidad en moneda nacional adoptada US dlares.
3.7. El canje de divisas.
Se denomina as, a aquellas transacciones que tienen por objeto

convertir los cheques en divisas extranjeras en billetes en la misma divisa, o
viceversa.
89
Por
estas transacciones se pueden cobrar comisiones e incluso se las pueden
hacer a la par, dependiendo de las conveniencias o requerimientos de la
casa de cambios. Los canjes se pueden hacer en todas las divisas, pero
los ms frecuentes son en euros de la Comunidad Europea.
Al efectuarse un canje hay un ingreso y un egreso de d i visa s, po r igu a l

va lo r
sie nd o
esta
t ran sa ccin
contabilizada nicamente en la
contabilidad de la divisa extranjera correspondiente, sin llegar a alterar la

posicin en M. E. y si se cobra comisin por el servicio, se acreditar a
cuentas de resultados como se observar en la transaccin No. 13.
Ejemplo
Supongamos que varios cheques girados sobre bancos nacionales en euros
por un valor de euros 500.00 se canjean por euros 500.00 en billetes, sin
que se cobre comisin. En la prctica y dependiendo de las condiciones del
mercado, el costo de las divisas en cheques puede ser mayor a la de los
billetes o a la inversa.
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-611
FONDOS DISPONBILES
1104
11
FONDOS DISPONIBLES
1101
Caja
500,00
500,00
Por el canje de cheques a billetes
90
Los cheques recibidos en los canjes, los depositamos en la cuenta corriente

del Banco del Pacfico euros, lo cual origina el siguiente asiento:
-711
FONDOS DISPONBILES
1103
110310
11
FONDOS DISPONIBLES
1104
Efecto de cobro inmediato

Por los depsitos de cheques
canjeados en el da
500,00
500,00
500,00
Nota: Los depsitos realizados y que originan los asientos 3 y 7 de

la contabilidad en moneda extranjera euros, pueden unificarse.
3.8. Los cheques de viajero.

Se lo s co no ce t am b in con la
de no m in a cin
de
"Travellers
cheques" y son rdenes de pago que

tienen aceptacin y convertibilidad en
todos los pases del mundo. Las casas emisoras de cheques de
viajero,
los
emiten
estadounidenses,
en
libras
diferentes
inglesas,
divisas,
euros,
entre
francos
otras:
dlares
suizos,
dlares
canadienses, yenes japoneses, etc.

En el ambiente cambiario el "traveller cheque" es dinero en efectivo a toda
91
hora, pues no caduca y puede ser cambiado en casas de cambio y bancos,

pero tambin es aceptado en tiendas, restaurantes, hoteles, clnicas, etc.
Como su nombre lo indica, son utilizados principalmente por los viajeros en
sus desplazamientos, en razn que en caso de destruccin, prdida o robo
de estos cheques, el propietario de los mismos, solicitar el reembolso o
reposicin de los valores destruidos, perdidos o robados, en el lugar en que
se encuentre. Los emisores de cheques de viajero garantizan el
reembolso del valor nominal de los mismos, siempre que se hayan
cumplido con las siguientes condiciones:
Que cada uno de los cheques haya sido firmado con tinta imborrable, en
el lugar correspondiente en el momento de la compra;
Que la destruccin, prdida o robo se notifique a los representantes de la

casa emisora dentro de las 24 horas siguientes al suceso;
Que se haya presentado la denuncia ante una autoridad de polica;

Llenar la solicitud de reembolso y firmar de buena fe;
La presentacin del recibo de compra junto con cualquier documento de
identidad; y,
Que el solicitante acepte a cooperar en la investigacin de la prdida o

robo.
Si el solicitante de reembolso recupera alguno de los cheques

denunciados, deber devolverlos inmediatamente y si llegare
92
a conocer cualquier informacin que pudiera ayudar a su

recuperacin, tambin deber informar a los emisores de los
cheques de viajero.
3.8.1. El ingreso de cheques de viajero.
De acuerdo con el Reglamento de Funcionamiento de Casas de Cambio,

estas entidades estn autorizadas a comprar y vender cheques de viajero en
monedas extranjeras, para lo cual deben contactar con las compaas
emisoras y contratar la provisin de cheques de viajero.
Cuando una casa de cambio reciba cheques de viajero para mantenerlos en

stock, deber registrarlos al valor nominal de un US dlar (US $ 1.00) por
cada cheque dlar, libra, euro etc. La razn de lo anotado radica en que lo
recibido tan solo constituye especies sin valor alguno. El cheque de
viajero se convierte en especie valorada para el comprador, cuando ha sido
emitido y se ha elaborado el correspondiente comprobante de compra.
Ejemplo.- Supongamos que previo convenio se recibe una remesa de cheques

de viajero por US $ 10.000.00 del proveedor Thomas Cook que se
registrar as:
Contabilidad en moneda nacional adoptada: (Cuentas de orden)
73
-7CTAS DE ORDEN ACREED.POR

CONTRA
93
7301
Val. y bienes recibidos de terceros
74
CTAS DE ORDEN ACREEDORAS
7490
Otras ctas de orden acreedoras
749005
Cheques de viajero
Por la recepcin chs. viajero US $
Thomas Cook
$ 10.000,00
$ 10.000,00
$ 10.000,00
3.8.2. La venta de cheques de viajero.

La venta de cheques de viajero, se la factura como una transaccin de venta
normal. Pero en la contabilizacin se dejar constancia del aparecimiento
de una deuda en moneda extranjera para con la casa emisora de los
cheques de viajero.
Ejemplo
Supongamos la venta de US $ 4.000,00 en cheques de viajero de
Thomas Cook a su valor nominal, ms el 1 % de comisin, adems en
esta transaccin se cobrar el 2 % de Impuesto a la salida de
divisas I.S.D. sobre el exceso de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00.
Nos pagan en efectivo
-811
FONDOS DISPONIBLES
1101
Caja
25
CUENTAS POR PAGAR
2504
Retenciones
250405
Retenciones fiscales (I.S.D.)
2506
Proveedores
$ 4.100,00
$ 60,00
$ 60,00
$ 4.000,00
94
55
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
5590
Otros
Por las ventas de cheques de viajero
US $
$ 40,00
Por otra parte en esta misma contabilidad y como en cuentas de orden se

controla el inventario de cheques de viajero, ser necesario un asiento para
actualizar el mismo, de la siguiente forma:
-974
CTAS DE ORDEN ACREEDORAS
7490
Otras ctas. de orden acreedoras
749005
Cheques de viajero
73
CTAS DE ORDEN ACREED.POR CONTRA
7301
Val.y bienes recibidos de terceros

Para actualizar inventario de cheques
$ 4.000,00
$ 4.000,00
$ 4.000,00
viajero
3.8.3. El reporte de cheques de viajero.

El reporte-pago de los cheques de viajero vendidos, se lo har girando un
cheque o transfiriendo valores por el equivalente de las divisas vendidas,
en favor de la casa emisora de los cheques de viajero.
Ejemplo
La casa de cambios, gira un cheque de su cta. cte. del Banco del Pacifico,
para cancelar el valor adeudado al proveedor Thomas Cook, por los cheques de
viajero vendidos anteriormente (US $ 4000.00).
95

- 10 25
CUENTAS POR PAGAR
2506
Proveedores
11
FONDOS DISPONIBLES
1103
$ 4.000,00
110310 Bancos e Inst. Financieras locales

Por el reporte pago de Chs. viajero
$ 4.000,00
$ 4.000,00
vendidos
Esta transaccin por constituir salida de divisas al exterior est gravada con
el impuesto a la salida de divisas I.S.D. con una tarifa del 2% sobre el exceso
de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00 que fue cobrado al comprador y que
se entregar al S.R.I. con la declaracin a travs de Internet en el formulario
109 pago mediante convenio de dbito, lo cual se registrar as:
- 11 25
CUENTAS POR PAGAR
2504
Retenciones
250405
Retenciones fiscales (I.S.D.)
11
FONDOS DISPONIBLES
1103
110310
Bancos e Inst. Financieras locales
$ 60,00
$ 60,00
$ 60,00
$ 60,00
Nota de dbito por I.S.D.
3.9. Los cheques protestados en divisas extranjeras.

Como se anot anteriormente, las casas de cambio pueden comprar
cheques u rdenes de pago (money order) en monedas extranjeras, los
cuales son depositados preferentemente en bancos nacionales los que
aperturan cuentas en esas divisas aunque podran depositar en cuentas de
96
bancos del exterior para que por su intermedio,

se efectiven ante el banco girado.
Por
diversas
depositados
circunstancias,
pueden
ser
los
cheques
protestados
devueltos, principalmente por las siguientes

causas:
Insuficiencia de fondos
Defectos de forma
Revocatoria o peticin de no pago, etc.
Cuando esto ocurre, el banco depositario debitar tanto el importe del
cheque protestado ms los gastos de protesto, los cuales conjuntamente se
cargarn a la cuenta 16.90.15 Cuentas por cobrar varias, subcuenta
Cheques protestados y rechazados. Esta es una decisin tendiente a evitar
el tener valores dispersos
De inmediato la casa de cambios realizar las siguientes gestiones de
cobro:
Localizacin del cliente y primera notificacin.
En caso de falta de concurrencia a la primera notificacin,
Segunda notificacin y hasta tercera y ltima notificacin
De no dar resultado las gestiones anteriores,
97
Se gestionar el cobro por la va judicial.
Supongamos que recibimos una Nota de Dbito del Banco del Pacfico por
350,00 Euros, correspondiendo 320,00 Euros al valor del cheque y 30,00
euros a gastos de protesto. El cheque que result protestado, fue comprado
al cliente Sr. Juan Prez.

-816
CUENTAS POR COBRAR
1690
169015
Cheques protestados y rechaz.
11
FONDOS DISPONIBLES
1103
110310

ND Pacfico Ch.protestado
350,00
350,00
350,00
350,00
Juan Prez
3.10. Los gastos en divisas.

En trminos generales, en toda empresa se puede presentar
gastos en monedas extranjeras o divisas, para lo cual tendr que adquirir las
mismas y el valor pagado por aquellas, ser el que sirva para el registro
contable.
Pero en las instituciones financieras, los resultados sean gastos o
98
rendimientos, se controlarn exclusivamente en moneda nacional adoptada US

dlares cuando se hubieren producido en monedas extranjeras, en forma
concurrente, se har el asiento por el equivalente en dlares, en la
contabilidad de moneda nacional adoptada.
Las entidades financieras entre ellas las casas de cambio, por lo general
tienen disponibilidades en divisas, y satisfacen sus gastos con aquellas que
mantienen en stock, pero su registro lo harn en US $, como lo
demostrar a continuacin.
Supongamos que el Banco del Pacifico nos ha emitido una nota de dbito
en euros por 10.00 por servicios bancarios.
Debemos
registrar
en
la
contabilidad
en
moneda
nacional
adoptada US $, el equivalente a los euros 10.00 cobrados por el

Banco del Pacfico.
La anotada transaccin implica dos asientos:

Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual
descargaremos de la cuenta corriente del Banco del Pacfico, el valor
debitado es decir euros 10.00 as:
-929
OTROS PASIVOS
99
2910
Posicin
11
FONDOS DISPONIBLES
1103

Bancos e Inst. Financ.
Locales
ND Pacfico por servicios
bancarios
110310
10,00
10,00
10,00
El segundo asiento ser en moneda nacional adoptada US $, por el

importe de los euros cotizados al costo. El cual se obtendr as:
Euros
Inv. Inic. Posicin
Cotizaci
n
$ 1,250
$ 20.000,00
1.800,00
$ 1,209
$ 2.176,00
17.800,00
$ 1,246
$ 22.176,00
10,00
$ 1,246
16.000,00
Ms: Compras
Disponible:
- Gasto Serv. bancarios As.9 y 11
US Dlares
12.46
- 12 42
COMISIONES CAUSADAS
4290
Varias
19
OTROS ACTIVOS
1910
Divisas
Equivalencia 10.00 serv.
bancarios Pacfico
$ 12.46
$ 12.46
3.11. Los rendimientos en divisas

Al igual que con los gastos, en toda empresa se pueden dar casos
de ingresos, utilidades o rendimientos en divisas lo que significa un
incremento en las existencias lo cual tiene que ser registrado.
10
0
En las casas de cambio los rendimientos en divisas, se los ingresar y

stos incrementarn las disponibilidades en la contabilidad de moneda
extranjera, en tanto que en la contabilidad de moneda nacional
adoptada US $, acreditaremos a la cuenta de ingresos que controla el
motivo que gener el mismo.
Ejemplo.- Supongamos que el Banco del Pacfico nos ha emitido una
nota de crdito en euros, por 20.00 , por intereses ganados sobre saldos
en la cuenta de esa divisa.
La anotada transaccin implica dos asientos:
Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual ingresaremos

a la cuenta Bancos y otras instituciones financieras, el valor acreditado en
euros 20.00 .
-1011
FONDOS DISPONIBLES
1103
11310
29
OTROS PASIVOS
2910
Posicin
20,00
20,00
20,00
NC Pacfico intereses cta. ahorros
El segundo asiento en moneda nacional adoptada por el importe en

US dlares por los euros 20.00 cotizados al costo obtenido de la siguiente
forma:
10
1
Inv. Inic. Posicin
Euros
16.000,00
Cotizacin
$ 1,250
US Dlares
$ 20.000,00
Ms: Compras
1.800,00
$ 1,209
$ 2.176,00
Disponible:
17.800,00
$ 1,246
$ 22.176,00
- Gasto Serv.bancarios As.9 y 11
10,00
$ 1,246
12.46
+ Renta inters
20,00
$ 1,246
24.92
As.10 y 12
- 13 19
OTROS ACTIVOS
1910
Divisas
51
INTERESES Y DSCTOS. GANADOS
5101
Depsitos
510110
Depsitos en Bcos. y otras instituciones
$ 24.92
$ 24.92
$ 24.92
Equivalencia NC Pacfico 20,00
3.12. La determinacin de los resultados en ventas de

divisas.
Al final de cada da, las casas de cambio necesitan determinar
el resultado obtenido en la venta de divisas para lo cual del importe de
las ventas de cada divisa, se restarn el costo de las divisas vendidas.
Este paso implica la determinacin de la nueva posicin en moneda
extranjera, conforme lo demostraremos a continuacin:
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE EUROS
Euros
Cotizacin
US Dlares
10
2
Ventas
1.700,00
$ 1,289
$ 2.192,00
16.000,00
$ 1,250
$ 20.000,00
1.800,00
$ 1,209
$ 2.176,00
17.800,00
$ 1,246
$ 22.176,00
- Gasto Serv.bancarios As. 9 y 11
10,00
$ 1,246
12.46
+ Renta inters
20,00
$ 1,246
24.92
16.110,00
$ 1,246
$ 20.073,06
- Costo de divisas vendidas ::

Inv. Inic. Posicin
Ms: Compras
Disponible:
As.10 y 12
- Inv.Final Posicin
Costo de divisas vendidas
1.700,00
$ 2.115,40
Utilidad en cambios EUROS

Ventas
76.60
- Costo de ventas = Utilidad en ventas
US $ 2.192,00 -
US $ 2.115,40 =
US $ 76,60
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE LIBRAS INGLESAS
Ventas
Libras
Cotizacin
US Dlares
180,00
$ 1,50
$ 270,00
- Costo de divisas vendidas (Lbs.) :

Inv. Inic. Posicin Lbs.
0.00
$ 0,00
Ms: Compras Lbs.
300,00
$ 1,35
$ 405,00
Disponible:
300,00
$ 1,35
$ 405,00
- Inv.Final Posicin Lbs.
120,00
$ 1,35
$ 162,00
Costo de divisas vendidas (Lbs.)
$ 243,00
Utilidad en cambios LIBRAS
$ 27,00
Ventas
- Costo de ventas = Utilidad en ventas Lbs.
US $ 270,00 -
US $ 243,00
US $ 27.00
Las utilidades determinadas en los clculos anteriores, originarn el

siguiente asiento contable:
10
3
- 14 19
OTROS ACTIVOS
1910
Divisas
53
5301
Ganancia en cambio
530101
Ganancia en cambio euros
$ 76.60
530102
Ganancia en cambio libras inglesas

Por las utilidades en ventas de
divisas
$ 27.00
$ 103.60
$ 103.60
3.13. El ajuste diario de la posicin en moneda

extranjera
Las entidades financieras y entre ellas las casas de cambios, de
acuerdo a las "normas para el registro y presentacin de las operaciones en
moneda extranjera", al final de cada da laborable, elaborarn un balance por
cada una de las monedas extranjeras con las que operen, convertidas a la paridad
en dlares de los Estados Unidos de Amrica, segn la tabla de cotizaciones de
monedas extranjeras proporcionada por el Banco Central del Ecuador
(Anexo) correspondiente al da en curso y se lo consolidar con los estados
financieros en moneda nacional adoptada US dlares.
Los estados financieros en monedas extranjeras, antes de la conversin o
ajuste diario, tendrn la siguiente presentacin.
EUROCAMBIOS C. A.
Al 09 DE AGOSTO DE 2010
(En Euros )
Cotizacin = US $ 1,246
ACTIVO
11
Fondos Disponibles
1101
Caja
EUROS
9.700,00
US DLAR
$
12086,20
10
4
1103
Bancos y otras inst. fin.
16
Cuentas por cobrar
1690
169015
Chs. prot. y rechazados
6.060,00
7550,76
1.350,00
1.682,10
17.110,00
21.319,06
1.000,00
1.246,00
1.350,00
TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO
25
Cuentas por pagar
2590
259015
Chs. girados y no cob.
29
Otros Pasivos
2910
Posicin
16.110,00
20.073,06
TOTAL PASIVO
17.110,00
21.319,06
1.000,00
EUROCAMBIOS C. A.
(En Libras inglesas )
Cotizacin Libra = US$ 1.35
ACTIVO
EUROS
US DLAR
11
Fondos Disponibles
1101
Caja
120,00
162,00
TOTAL ACTIVO
120,00
162,00
PASIVO
29
Otros Pasivos
2910
Posicin
120,00
162,00
TOTAL PASIVO
120,00
162,00
Para la realizacin del ajuste a este da, utilizaremos la "tabla de cotizaciones

de monedas extranjeras" proporcionada por el Banco Central del Ecuador al
09 de agosto de 2010, que todos los das se la puede conseguir a travs del
Internet en la direccin www.bce.fin.ec.
10
5
En la referida tabla (Anexo) tomamos las cotizaciones que requerimos, siendo

stas:
Euro de la Reunin europea
US $ 1,32444
Libra inglesa
US $ 1,59419
Con las cotizaciones antes anotadas, se proceder a determinar la nueva

situacin financiera en las diferentes monedas extranjeras as:
MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA EUROS
La siguiente es una mayorizacin abreviada en forma de "T", de la

contabilidad en M.E. Euros Asientos del 1 al 9.
CUENTAS
1101 CAJA
1103 BCOS Y OTRAS INST.

FINANCIERAS
(1
)
(2
10.000,00
800,00
(4)
(1)
6.000,00
900,00
(5)
1.000,00
500,00
(6)
(3)
800,00
350,00
(8)
11.000,00
1.300,00
(7)
500,00
10,00
(9)
9.700,00
(10)
20,00
7.320,00
1.260,00
6.060,00
1690 CUENTAS POR COBRAR
2590 CUENTAS POR PAGAR
VARIAS
VARIAS
(1
)
(8
)
1.000,00
1.000,00
350,00
1.000,00
(1)
1.350,00
10
6
2910 POSICIN
1104 EFECTOS DE COBRO

INMEDIATO
(4
)
(5
800,00
16.000,00
(1)
(6)
500,00
800,00
(3)
)
(9
900,00
1.800,00
(2)
(2)
800,00
500,00
(7)
10,00
20,00
(10)
1.300,00
1.300,00
1.710,00
17.820,00
16.110,00
SUBCUENTAS
169015Cheques protestados y
259015 Cheques girados y no
rechazados
cobrados
(1
)
(8
1.000,00
1.000,00
350,00
1.000,00
(1)
1.350,00
EUROCAMBIOS C.A.
(En Euros )
= US $ 1,32444
ACTIVO
EUROS
US DLAR
AJUSTE
US $
AJUSTADO
10
7
11
Fondos Disponibles
1101 Caja
9.700,00
$ 12.086,20
$ 760,87
$ 12.847,07
1103 Bancos y otras inst. fin.
6.060,00
$ 7.550,76
$ 475,35
$ 8.026,11
16
169
0
Cuentas por cobrar

Cuentas
por
cobrar
varias
1.350,00
$ 1.682,10
$ 105,89
$ 1.787,99
TOTAL DEL ACTIVO
17.110,00
$ 21.319,06
$ 1.342,11
$ 22.661,17
1.000,00
$ 1.246,00
$ 78,44
$ 1.324,44
Posicin
16.110,00
$ 20.073,06
$ 1.263,67
$ 21.336,73
TOTAL PASIVO
17.110,00
$ 21.319,06
$ 1.342,11
$ 22.661,17
PASIVO
25
259
0
Cuentas por pagar

Cuentas
por
pagar
varias
29
291
0
Otros Pasivos
MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA LIBRAS INGLESAS
La siguiente es la mayorizacin abreviada en forma de T de la contabilidad

en moneda extranjera libras inglesas, asientos 1 y 2.
11.01CAJA
29.10 POSICIN
(1
)
300,00
180,00
(2)
(2)
180,00
300,00
(1)
EUROCAMBIOS C. A.
(En Libras inglesas )
Lbs = US $
ACTIVO
Libras
US DLAR
1,59419
AJUSTE
US $ AJUSTADO
11
Fondos Disponibles
1101
Caja
120,00
$ 162,00
$ 29,30
$ 191,30
TOTAL ACTIVO
120,00
162,00
$ 29,30
$ 191,30
10
8
PASIVO
29
Otros Pasivos
2910
Posicin
120,00
162,00
$ 29,30
$ 191,30
TOTAL PASIVO
120,00
162,00
$ 29,30
$ 191,30
Con los valores que constan en las columnas de ajuste de la cuenta

2910 Posicin de los estados de situacin financiera en monedas
extranjeras y que se encuentras resaltados con negrillas, se
elaborar el asiento de ajuste en la contabilidad en moneda nacional
adoptada US $ con crdito a la cuenta 5301 Ganancia en cambio;
as:
Ajuste Posicin Euros
US $ 1.263,97
Ajuste Posicin Libras inglesas
US $
Ajuste total
US $ 1.292,97
29,30
- 15 19
OTROS ACTIVOS
1910
Divisas
53
5301
Ganancia en cambio
530101

Ganancia en cambio libras
530102
inglesas
Equivalencia del ajuste diario de
$ 1.292,97
$ 1.292,97
$ 1.263,67
$ 29,30
Posicin M. E.
En caso que el ajuste produzca un efecto negativo, que se da
10
9
cuando las cotizaciones bajan, ese resultado se cargar a la cuenta

4301 Prdida en cambio.
A continuacin se consolidarn los valores ajustados en US Dlares
de los estados financieros en moneda extranjera que en nuestro
ejemplo corresponden tan solo a dos divisas pero en la vida real
pueden ser por un nmero mayor.
EUROCAMBIOS S. A.
ESTADO CONSOLIDADO DE SITUACIN FINANCIERA M. E.
AL 09 DE AGOSTO DE 2010
EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US DLARES
EUROS
LBS. INGL.
US DLARES
ACTIVO
11
Fondos Disponibles
1101
Caja
1103
Bancos y otras inst. fin.
16
Cuentas por cobrar
1690

TOTAL DEL ACTIVO
$ 12.847,07
$ 191,30
$ 8.026,11
$ 8.026,11
$ 1.787,99
$ 22.661,17
$ 13.038,37
$ 1.787,99
$ 191,30
$ 22.852,47
PASIVO
25
Cuentas por pagar
2590
29
Otros Pasivos
2910
Posicin
$ 21.336,73
$ 191,30
$ 21.528,03
TOTAL PASIVO
$ 22.661,17
$ 191,30
$ 22.852,47
$ 1.324,44
$ 1.324,44
11
0
El
estado
consolidado
de
situacin
financiera
de
monedas
extranjeras refleja en la cuenta 2910 Posicin un valor de US $

21.528,03 que debe ser igual al que registra la cuenta 19.10 Divisas
que figurar en el balance de Moneda Nacional que se presentar
posteriormente:
Mayores en moneda nacional adoptada US $
La siguiente es una mayorizacin abreviada en forma de T

de la contabilidad en moneda nacional adoptada, asientos
del 1 al 15.
CUENTAS
11.01CAJA
16.90 CUENTAS POR

COBRAR VARIAS
(1)
(8)
$ 57.800,00
$ 2.581,00
(3)
$ 4.100,00
$ 10.000,00
(6)
$ 61.900,00
$ 12.581,00
(1)
$ 1.000,00
$ 49.319,00
19.10 DIVISAS
25.90 CUENTAS POR PAGAR

VARIAS
(1)
$ 20.000,00
$ 1.310,00
(4)
(3)
$ 2.581,00
$ 1.152,00
(5)
(13)
$ 24,92
$ 12,46
(12)
(14)
$ 103,60
(15)
$ 1.292,97
$ 24.002,49
$ 6.100,00
(1)
$ 2.474,46
$ 21.528,03
31.01CAPITAL PAGADO
$ 65.000,00
33.01 LEGALES
(1)
$ 900,00
(1)
11
1
36.03 UTILIDAD O
36.01 UTILIDAD O
EXCEDENTE DEL EJERCICIO

(2)
$ 6.800,00
$ 6.800,00
EXCEDENTE ACUMULADOS
(1)
$ 6.800,00
11.04 EFECTOS DE COBRO
11.03 BANCOS Y OTRAS
INMEDIATO
(4)
$ 1.310,00
(5)
$ 1.152,00
$ 2.462,00
$ 2.462,00
(2)
INST. FINANCIERAS
(6)
(6)
$ 2.462,00
$ 12.462,00
$ 12.462,00
$ 4.000,00
(10)
$ 60,00
(11)
$ 4.060,00
$ 8.402,00
(7)
73.01VAL.Y BIENES
74.90 OTRAS CTAS DE
RECIBIDOS DE TERCEROS.
ORDEN ACREADORAS
$ 10.000,00
(9)
$ 4.000,00
$ 10.000,00
(7)
$ 6.000,00
25.04 RETENCIONES
(11)
$ 60,00
$ 60,00
25.06 PROVEEDORES
(8)
(10)
$ 4.000,00
(8)
(12)
$ 12.46
55.90 OTROS
$ 40,00
$ 4.000,00
(8)
42.90 VARIAS
11
2
51.01 DEPSITOS
53.01 GANANCIA EN CAMBIO
$ 24.92
(13)
$ 103,60
(14)
$ 1.292,97
(15)
$ 1.396,57
SUBCUENTAS
11.03.10 Bancos e Inst. Fin.
16.90.15 Cheques Protestados y
Locales
(6)
rechazados
$ 12.462,00
$ 4.000,00
$ 12.462,00
$ 4.060,00
$ 60,00
(10) (1)
$ 1.000,00
(11)
$ 8.402,00
25.90.15 Cheques girados no

25.04.05 Retenciones
cobrados
fiscales I.S.D.
(11)
$ 60,00
$ 60,00
(8)
51.01.10 Dptos en Bcos. y
$ 6.100,00
53.01.01 Ganancia en cambio
otras Inst.
$ 24,92
Euros
(13)
$ 76,60
$ 1.263,67
$ 1.340,27
53.01 Ganancia en cambio

libras inglesas
74.90.05 Cheques de viajero
$ 27,00
(14) (9)
$ 4.000,00
$ 29,30
(15)
$ 6.000,00
$ 10.000,00
$ 56,30
11
3
EUROCAMBIOS C. A.
Al 09 DE AGOSTO DEL 2010
(En moneda nacional adoptada US dlares)
1
ACTIVO
11
Fondos Disponibles
1101
Caja
1103
Bancos y otras Inst. Fin.
110310
Bcos y otras inst.fin.locales
16
Cuentas por cobrar
1690
169015
Cheques prot. y rechazados
19
Otros activos
1910
DIVISAS
$ 21.528,03
TOTAL DEL ACTIVO
$ 80.249,03
GASTOS
TOTAL ACTIVO Y GASTOS
$ 80.261,49
4
2
PASIVO
25
Cuentas por pagar
2590
259015
Chs. girados y no cob.

TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
31
Capital Social
3101
Capital pagado
33
Reservas
3301
Legales
36
Resultados
3601
Utilidad o excedente acumulados

TOTAL PATRIMONIO
Nota:
$ 49.319,00
$ 8.402,00
$ 8.402,00
$ 1.000,00
$ 1.000,00
12,46
$ 6.100,00
$ 6.100,00
$ 6.100,00
$ 65.000,00
$ 900,00
$ 6.800,00
$ 72.700,00
INGRESOS
$ 1.461,49
$ 80.261,49
CUENTAS DE ORDEN
$ 6.000,00
El balance que antecede, est elaborado con los saldos de las cuentas y subcuentas hasta el
asiento No. 15
C o mo l o a n o t a m o s e n e l b a l a n c e a n t e r i o r p g . 110 , l a c u e n t a 1 9 . 1 0 D i v i s a s r e f l e j a u n s a l d o d e
11
4
US $ 21. 5 28, 03 que es igua l a l qu e re gist ra la cu ent a 29. 10 P osici n en e l E st ado de S it uaci n
Co nsol ida do de mo ned as ext ranj eras.
El Estado de Situacin Financiera en moneda nacional adoptada US

Dlares, contiene la forma de presentacin que es normal en las
entidades financieras, pues cada fin de mes as lo hacen, reflejando
debajo del Total Activo la suma del elemento 4 Gastos y debajo del
Patrimonio la suma del elemento 5 Ingresos, en razn de que las
cuentas de resultados no se han liquidado ya que esa es una labor
que se lo hace a fin de ao y que ser tratada en este libro ms
adelante.
3.14. Las Deducciones Legales

Cuando el perodo econmico ha concluido (Para la presente aplicacin
suponemos que ha concluido), es decir al 31 de diciembre de cada ao y una
vez que nos aseguremos que no faltan transacciones por registrar, se
determinar el resultado del ejercicio y si ste es positivo, es decir genera
utilidad, las entidades financieras a partir de la diferencia entre las cuentas
de ingresos y de gastos, en cumplimiento de disposiciones legales,
procedern a la deduccin de los siguientes conceptos:
Amortizacin prdidas de ejercicios anteriores (Art.11 L.O.R.T.I.)
Participacin de trabajadores (15 % Art. 97. C.T.)
Impuesto para el INNFA (2% Ley de Creacin del Fodinfa)
Impuesto a la renta (25 % Art.37 L.O.R.T.I)
Reserva legal (10 % hasta completar el 50 % del Capital Pagado

art. 339 L. Cas.)
11
5
Se deja constancia que se proceder a la amortizacin de prdidas de

ejercicios anteriores, en caso que existan valores registrados por este
concepto.
El clculo de las deducciones se lo har de conformidad al formulario 215
Distribucin de Utilidades proporcionado por la Superintendencia de Bancos y
Seguros, de la siguiente forma:
INGRESOS
US $
1.461,49
GASTOS
US $
12,46
36.03
UTILIDAD DEL EJ.
US $
1.449,03
Utilidad del ejercicio

Amortizacin prdidas ejercicios anteriores
1.449,03
00,00
Utilidad despus amortizacin prdidas
1.449,03
15 % Participacin trabajadores
"
217,35
Utilidad antes de INNFA e Impto. a la renta
1.231,68
2 % Impuesto para el INNFA
"
24,63
Utilidad antes del impuesto a la renta
1.207,05
25 % Provisin para impuesto a la renta
"
301,76
Utilidad despus de impuestos y participaciones
905,29
10 % Reserva legal
"
90,53
Utilidad del Ejercicio (despus de

deducciones legales)
814,76
11
6
Tomando como base los valores determinados, lo cual implica que los
resultados no cambiarn, se proceder a la realizacin del siguiente
asiento contable:

- 16 IMPTOS. Y PARTIC.
48
EMPLEADOS
4805
4810
$ 217,35
4815
Impuesto a la renta
$ 301,76
25
CUENTAS POR PAGAR
2503
Obligaciones patronales
250325
2505
Contribuciones Impuestos y
$ 24,63
$ 217,35
$ 217,35
multas
250505
Impuesto a la renta
250590
Otras contribuciones e impuestos

Apropiacin deducciones de ley
$ 326,39
$ 301,76
$ 24,63
pte. Ejercicio
Al mayorizar el asiento anterior, las cuentas de gastos se han incrementado

y stas se incorporarn al Estado de Resultados y sern liquidados
conjuntamente con los otros gastos, con cargo a Prdidas y Ganancias.
Pero hay que tomar en cuenta que los valores fueron predeterminados, al
igual que est determinado el valor de la Reserva Legal. Como se podr
notar, en estos pasos se dan diferencias con lo que ocurre con las
sociedades sujetas al control de la Superintendencia de Compaas, en las
que, las deducciones de ley se determinan una vez que en la contabilidad se
llega a determinar la utilidad del ejercicio y no se incorporan dentro de los
gastos en el estado de resultados los valores de participacin laboral e
impuestos, pero se deja co n sta n cia qu e son d if e re n cia s t an so lo
de procedimiento.
11
7
Al finalizar un perodo, a toda empresa le interesa conocer Cul ha sido el

resultado de su gestin?. Esta inquietud se la satisface mediante la
elaboracin de un est ad o d e re su lt ad o s o de p rd id a s y ga n an cia s,
qu e
en
e ste
ca so ,
lo
p re se n ta re mo s
co n
la s
cue n ta s
ma yo ri za d a s h a st a e l a sien t o No . 16 .
EUROCAMBIOS C.A.
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
5
INGRESOS
51
INTERESES Y DESC. GANADOS
51.01
Depsitos
53
53.01
53.01.0
Ganancia en cambio
1
53.01.0
55
OTROS ING. OPERACIONALES
55.90
Otros
$ 24,92
$ 24,92
$ 1.396,57
$ 1.396,57
$ 1.340,27
$ 56,30
$ 40,00
$ 40,00
TOTAL INGRESOS
$ 1.461,49
GASTOS
42
COMISIONES CAUSADAS
42.90
Varias
48
IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS
48 05
48.10
$ 217,35
48.15
Impuesto a la renta
$ 301,76
5-4
$ 12,46
$ 12,46
$ 543,74
$ 24,63
TOTAL GASTOS
$ 556,20
UTILIDAD DEL EJERCICIO
$ 905,29
11
8
De acuerdo a las disposiciones del Catlogo de Cuentas, para que

en la contabilidad se refleje la utilidad del ejercicio, al final de un
periodo econmico debe realizarse la liquidacin de las cuentas de
resultados, tanto de las cuentas de gastos como de las de ingresos, con
cargo y crdito a la cuenta 59 Prdidas y Ganancias, respectivamente.
A continuacin y tan solo para ejemplificar lo anotado, con los datos del
estado de prdidas y ganancias anterior realizaremos los asientos que
permiten llegar a determinar el resultado del ejercicio en la contabilidad.
59
42
4290
48
4805
4810
4815
51
5101
53
5301
53010
1
53010
2
55
5590
59
59
33
3301
36
3603
- 17 PRDIDAS Y GANANCIAS
COMISIONES CAUSADAS
Varias
IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS
Impuesto a la renta
Para liquidar cuentas de gastos
$ 556,20
$ 12,46
$ 24,63
$ 217,35
$ 301,76
- 18 INTERESES Y DESC. GANADOS

Depsitos
Ganancia en cambio
OTROS ING. OPERACIONALES
Otros
PRDIDAS Y GANANCIAS
Para liquidar cuentas de ingresos
- 19 PRDIDAS Y GANANCIAS
RESERVAS
Legales
UTILIDAD O EXCED. DEL EJERCIC.
Por determinacin reserva y Ut. Ej.
$ 24,92
$ 1.396,57
$ 1.340,27
$ 56,30
$ 40,00
$ 1.461,49
$ 905,29
$ 90,53
$ 814,76
11
9
Una vez que se han mayorizado los asientos que registran:

16
Aprobacin de las deducciones legales;
17
Liquidacin de cuentas de resultados deudoras;
18
Liquidacin cuentas de resultados acreedoras; y,
19
Apropiacin de la reserva legal y determinacin de la utilidad neta

del ejercicio.
Las cuentas del Mayor, presentaran la siguiente situacin:

MAYORES EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US $
La siguiente es una mayorizacin abreviada en forma de "T", de la contabilidad
en moneda nacional adoptada US $. Asientos del 1 al 19.
CUENTAS
11.01CAJA
16.90 CUENTAS POR COBRAR

VARIAS
(1)
$ 57.800,00
$ 2.581,00
(3)
(8)
$ 4.100,00
$ 10.000,00
(6)
$ 61.900,00
$ 12.581,00
(1)
$ 1.000,00
$ 49.319,00
19.10 DIVISAS
25.90 CUENTAS POR PAGAR

VARIAS
(1)
$ 20.000,00
$ 1.310,00
(4)
(3)
(13
$ 2.581,00
$ 1.152,00
(5)
(12
)
(14
$ 24,92
)
(15
$ 103,60
$ 12,46
$ 6.100,00
(1)
$ 1.292,97
$ 24.002,49
$ 2.474,46
12
0
$ 21.528,03
31.01CAPITAL PAGADO
$ 65.000,00
33.01 LEGALES
(1)
$ 900,00
(1)
$ 90,53
(19)
$ 990,53
36.03 UTILIDAD O EXCEDENTE
36.01 UTILIDAD O EXCEDENTE
DEL EJERCICIO
(2)
$ 6.800,00
ACUMULADOS
$ 6.800,00
(1)
(19
$ 814,76
$ 6.800,00
11.04 EFECTOS DE COBRO
11.03 BANCOS Y OTRAS INST.
INMEDIATO
(4)
$ 1.310,00
(5)
$ 1.152,00
$ 2.462,00
(2)
FINANCIERAS
$ 2.462,00
(6)
(6)
$ 2.462,00
$ 12.462,00
$ 4.000,00
(10)
$ 60,00
(11)
$ 12.462,00
$ 4.060,00
$ 8.402,00
73.01VAL.Y BIENES RECIBIDOS
74.90 OTRAS CTAS DE ORDEN
DE TERCEROS.
(7)
ACREADORAS
$ 10.000,00
(9)
$ 4.000,00
$ 10.000,00
(7)
$ 6.000,00
25.04 RETENCIONES
(11)
$ 60,00
$ 60,00
25.06 PROVEEDORES
(8)
(10)
$ 4.000,00
$ 4.000,00
(8)
12
1
55.90 OTROS
42.90 VARIAS
(18
)
$ 40,00
$ 40,00
(8)
(12)
51.01 DEPSITOS
(18
)
$ 12.46
$ 12.46
(17)
53.01 GANANCIA EN CAMBIO

(13
$ 24,92
$ 24,92
$ 1.396,57
$ 1.396,57
48.05 IMPUESTO PARA EL INNFA
$ 103,60
(14)
$ 1.292,97
(15)
$ 1.396,57
48.10 PARTICIPACIN A
EMPLEADOS
(16
)
(17
$ 24,63
$ 24,63
48.15 IMPUESTO A LA RENTA
(16)
$ 217,35
$ 217,35
(17)
25.03 OBLIGACIONES
PATRONALES
(16
)
(17
$ 301,76
$ 301,76
$ 217,35
(16)
12
2
25.05 CONTRIBUCIONES
59. PRDIDAS Y GANANCIAS
IMPTOS. Y MULTAS
(16
$ 326,39
(17)
$ 556,20
(19)
$ 905,29
$ 1.461,49
$ 1.461,49
(18)
$ 1.461,49
SUBCUENTAS
11.03.10 Bancos e Inst. Fin.
16.90.15 Chs. Protestados y
Locales
(6)
rechazados
$ 12.462,00
$ 4.000,00
(10)
$ 60,00
(11)
$ 12.462,00
$ 4.060,00
(1)
$ 1.000,00
$ 8.402,00
25.04.05 Retenciones fiscales
25.90.15 Chs.girados no
I.S.D.
(11)
$ 60,00
cobrados
$ 60,00
(8)
$ 6.100,00
51.01.10 Dptos en Bcos. y otras
(1)
Inst.
Euros
$ 24,92
(13) (18)
$ 1.340,27
$ 1.340,27
$ 76,60
(14)
$ 1.263,67
(15)
$ 1.340,27
74.90.05 Cheques de viajero
libras inglesas
(18
)
$ 56,30
$ 27,00
(14)
$ 29,30
(15)
(9)
$ 4.000,00
$ 10.000,00
(7)
$ 6.000,00
12
3
$ 56,30
$ 56,30
25.03.25 Participacin a
25.05.05 Impuesto a la renta
empleados
$ 217,35
(16)
$ 301,76
(16)
Nota: Los mayores que anteceden contemplan los saldos de las

cuentas hasta el asiento N, 19 y sirven de base para la presentacin de
la columna correspondiente a moneda nacional del Estado de
Situacin Financiera que para el ejemplo lo hemos puesto con
fecha al 9 de agosto del 2010, el cual se presenta conjuntamente
con la situacin financiera de las monedas extranjeras expresadas en
de US dlares (2da. Columna) y en la tercera columna la consolidacin
de moneda nacional adoptada y moneda extranjera, eliminando los
valores tanto de la cuenta 19.10 Divisas y 29.10 Posicin, conforme
a lo dispuesto en el Reglamento para el registro de las operaciones en
moneda extranjera y que permite reflejar la situacin financiera real y
consolidada, con lo cual concluimos el presente ejercicio prctico y
captulo.
12
4
EUROCAMBIOS C.A.
Al 09 DE AGOSTO DEL 2010
US DLAR
1
ACTIVO
11
Fondos Disponibles
11.01 Caja
M. EXTRANJERA
US DLAR
$ 49.319,00
$ 13.038,37
$ 62.357,37
11.03 Bancos y otras Inst. Fin.
$ 8.402,00
$ 8.026,11
$ 16.428,11
16
16.9
0
Cuentas por cobrar

$ 1.000,00
$ 1.787,99
$ 2.787,99
19
19.1
0
Otros activos
$ 22.852,47
$ 81.573,47
DIVISAS
$ 21.528,03
TOTAL DEL ACTIVO
$ 80.249,03
PASIVO
25
25.0
3
25.0
4
25.9
0
Cuentas por pagar
29
29.1
0
Otros pasivos
$ 0,00
Obligac. Patronales.
$ 217,35
$ 217,35
Contr. Impuestos y multas
$ 326,39
$ 326,39
$ 6.100,00
POSICIN
TOTAL PASIVO
$ 6.643,74
PATRIMONIO
31
31.0
1
Capital Social
33
33.0
1
Reservas
36
36.0
1
36.0
1
Resultados
Utilidad
o
excedente
acumulados
Utilidad o excedente del
ejercicio
Capital pagado
Legales
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL
PASIVO
PATRIMONIO
$ 1.324,44
$ 7.424,44
$ 21.528,03
$ 0,00
$ 22.852,47
$ 7.968,18
$ 65.000,00
$ 65.000,00
$ 990,53
$ 990,53
$ 6.800,00
$ 6.800,00
$ 814,76
$ 814,76
$ 73.605,29
$ 73.605,29
$ 82.249,03
$ 81.573,47
12
5
Preguntas de repaso del captulo 3

1. Cuntas contabilidades se llevan en las instituciones
financieras
que
realizan
operaciones
con
monedas
extranjeras?
2. Cul es la dinmica contable de la cuenta Divisas?
3. Cul es la dinmica de la cuenta Posicin?
4. Cmo se define la compra de divisas en las instituciones
financieras?
5. Cmo se define la venta de divisas en las entidades
financieras?
6. Cmo se registra la compra de divisas?
7. Cmo se registra la venta de divisas?
8. A qu llamamos canje de divisas?

9. Cmo se registra un canje de divisas'?
10. Qu son los cheques de viajero?
11. Cmo ingresamos contablemente los cheques de
viajero?
12. Cmo registramos la venta de cheques de viajero?

13. Cmo se realiza el reporte pago de cheques de viajero
vendidos?
14. Cul es el porcentaje del Impuesto a la Salida de Divisas
ISD?
15. Sobre qu valor se paga el I.S.D.?
16. Cmo se registra un cheque protestado en divisas
extranjeras?
17. Cmo se registran los gastos en divisas'?
18. Cmo se registran los rendimientos en divisas?
12
6
19. Cmo se determinan los resultados en

ventas de divisas?
20. Qu conseguimos con el ajuste diario de
divisas?
21. Cmo se consolida la situacin financiera?
22. Cmo se realiza la liquidacin de las
cuentas de resultados?
23. Cules son las deducciones legales?
24. Cmo se registran las deducciones legales'?
25. Cmo se registra la apropiacin de la reserva
legal y determinacin de la utilidad neta del
ejercicio?
12
7

Registro Contable de Las Operaciones en Moneda Extranjera

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Registro Contable de Las Operaciones en Moneda Extranjera

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

CAPTULO 3

REGISTRO CONTABLE DE LAS

Objetivos del captulo 3

El presente captulo, tiene los siguientes objetivos:

operaciones en monedas extrajeras.

NORMAS PARA EL REGISTRO Y

PRESENTACIN DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, en

La diferencia entre la posicin de cierre del da anterior y la ajustada segn

SECCION III.- DISPOSICION GENERAL

3.2. El plan de cuentas para casas de cambio.

Elementos del estado financiero

Las entidades, estn facultadas para en forma horizontal incorporar otros

Para permitir la incorporacin de nuevas cuentas, se han utilizado los dgitos

CODIFICACION DE CUENTAS PARA CASAS DE CAMBIO

Para negociar de entidades del sector privado

(Provisin para inversiones)

CUENTAS POR COBRAR

BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO DE

Edificios y otros locales

Proyectos inmobiliarios en bienes

Depsitos en garanta y para importaciones

CUENTAS POR PAGAR

Provisiones para aceptaciones bancarias y operaciones contingentes

De 181 a 360 das

OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y APORTES

Instrumentos representativos de deuda subordinada

PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACION DE ACCIONES

OTROS APORTES PATRIMONIALES

SUPERVIT POR VALUACIONES

(Prdida del ejercicio)

Cuentas por cobrar

OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES

OTROS GASTOS Y PERDIDAS

IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS

Intereses y descuentos de inversiones en ttulos valores

OTROS INGRESOS OPERACIONALES

Otras cuentas contingentes acreedoras

DEUDORAS POR CONTRA

ACREEDORAS POR CONTRA

Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Bienes inmuebles en garanta

Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura

Deudas con trabajadores e IEESS

La Superintendencia de Bancos y Seguros ha introducido las Normas

No incluyen las obligaciones

potenciales sujetas a hechos futuros inciertos, las cuales se registran en el

Patrimonio.- Representa la participacin de los propietarios en los activos de

Gastos.- Registra los intereses causados, las comisiones causadas, prdidas

Las cuentas de resultados acreedoras se liquidarn al final del ejercicio

Cuentas contingentes.- La cuentas contingentes registran condiciones o

Registra aquellas operaciones mediante las cuales la Entidad adquiere o asume

Cuentas de orden.- Registra las operaciones que no inciden ni en la

3.3. La cuenta 19.10 Divisas.

Pertenece al elemento ACTIVO

Es parte del grupo OTROS ACTIVOS

DIVISAS es cuenta contable

La cuenta DIVISAS se utiliza nicamente en la contabilidad en moneda

CATLAGO NICO DE CUENTAS

Por el valor en dlares pagados por la

Por el valor en dlares recibido por la

Por el monto de la utilidad en la venta de

Por las prdidas en las ventas de divisas,

RESOLUCIN No. SBS-2002-0297 29