Aula 01

1
Curso Online - Contabilidade Gerencial e de Custos

BNDES 2011 - Profissional Bsico - Contabilidade
Prof. Alexandre Lima
Introduo Contabilidade de Custos
1.1
A Contabilidade Geral, a Contabilidade de Custos e a Contabilidade
Gerencial
1.2
Custeio por Absoro
1.3
Terminologia Aplicvel Contabilidade de Custos
1.3.1
Gasto
1.3.2
Desembolso
1.3.3
Tipos de Gastos
1.4
Viso Geral dos Outros Tipos de Custeio
10
1.4.1
Em Relao Apropriao aos Produtos Fabricados
10
1.4.2
Em Relao ao Nvel da Produo
12
1.4.3
Outras Terminologias de Custos e Despesas
15
1.4.4
Outros Tipos de Custeio
18
1.5
Memorize para a prova
21
1.6
Exerccios de Fixao
23
1.7
Gabarito
29
1.8
Resoluo dos Exerccios de Fixao
30
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Introduo Contabilidade de Custos
Duas observaes antes de iniciarmos a exposio terica. As notas

explicativas esto indicadas pelos smbolos (*) ou (**). Optei por no usar
notas de rodap para que haja uma melhor fluncia da sua leitura. A ltima
seo da parte terica foi chamada de "Memorize para a prova". Esta seo
sumariza conceitos e frmulas importantes para a prova de Contabilidade.
Vamos comear a nossa aula de hoje?
1.1 A
Contabilidade
Geral,
Contabilidade Gerencial
Contabilidade
de
Custos
A Contabilidade Geral (ou Financeira) nasceu h aproximadamente 1.000 anos

das mos dos comerciantes, para lhes servir de instrumento de controle e
gesto. At a Revoluo Industrial do sculo XVIII, s havia a Contabilidade
Financeira, que foi desenvolvida na era mercantilista para servir aos propsitos
das empresas comerciais.
A Contabilidade Geral tem por objetivo controlar o Patrimnio das entidades,
sejam elas pblicas ou privadas, com ou sem fins lucrativos. Ela deve prestar
informaes a usurios externos que tenham interesse em acompanhar a
evoluo da empresa, tais como entidades financeiras que podero lhe
conceder emprstimos, o governo e quaisquer pessoas que desejem adquirir
aes da empresa se a mesma for aberta.
A teoria da Contabilidade Geral mostra que a apurao do resultado do perodo
(o perodo em considerao pode ter a durao de 1 ano, por exemplo) de
uma empresa comercial depende do clculo de um parmetro denominado
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), que nada mais do que o valor de
aquisio das mercadorias vendidas no perodo em considerao. O CMV
dado pela frmula
(1)
CMV = EI + C - EF
em que "EI" representa o valor em unidades monetrias do Estoque Inicial,

"EF" o valor do Estoque ao Final do perodo e "C" o valor das Compras do
perodo. Note que a apurao do CMV pela frmula (1) extremamente
simples.
No procedimento de apurao do resultado da empresa comercial, tem-se que
o Resultado com Mercadorias (RCM) obtido a partir da confrontao do
CMV com as vendas lquidas (V) geradas pela venda das mercadorias (*)
(2)
RCM = V - CMV.

(*) As vendas lquidas (ou receita operacional lquida) correspondem s vendas
brutas (ou receita operacional bruta) diminudas das dedues de vendas, ou
seja, "V = vendas brutas - dedues de vendas".
Quando positivo, o RCM denominado Lucro Operacional Bruto ou Lucro
Bruto (LB) e, quando negativo, Prejuzo Operacional Bruto ou Prejuzo
Bruto.
Finalmente, o Resultado antes do Imposto de Renda (REXAIR) dado por
(3)
REXAIR = RCM - (DC + DA + DF),
em que "DC" representa as Despesas Comerciais, "DA" as Despesas

Administrativas e "DF" as Despesas Financeiras. As despesas comerciais
correspondem s despesas referentes s vendas de bens. As despesas
administrativas so aquelas relativas manuteno da empresa. As despesas
financeiras so aquelas incorridas para o financiamento das atividades da
entidade.
Com o advento da Revoluo Industrial, complicou-se a funo do contabilista,
uma vez que, para o levantamento do balano e apurao do resultado da
indstria, no dispunha mais to facilmente dos dados para poder atribuir
valores aos estoques: seu valor de "Compras" estava agora diludo em uma
srie de valores pagos pelos fatores de produo (por exemplo, matria-prima,
mo de obra e combustveis) usados.
A soluo encontrada pela cincia contbil foi adaptar o procedimento de
apurao do resultado das empresas comerciais para a realidade da empresa
industrial, substituindo o item "C" da equao (1) de apurao do CMV pelos
gastos (com matrias-primas, salrios dos trabalhadores da produo,
energia eltrica, combustveis, etc.) efetuados na atividade industrial,
conhecidos como Custo de Produo do Perodo (CPP) ou Gastos de
Produo (GP), de tal forma que (1) possa ser reescrita como
(4)
CPV = EI + CPP - EF
em que "CPV" o Custo dos Produtos Vendidos. As equaes (1) e (4)

indicam que a Contabilidade de Custos (ou industrial) "filha" da Contabilidade
Financeira. De fato, a Contabilidade de Custos um dos vrios ramos em que
se subdivide a Contabilidade Geral. Historicamente, a Contabilidade de Custos
teve como principal funo a avaliao de estoques em empresas industriais.
Exemplos de outros ramos da Contabilidade Geral: bancria, comercial, rural,
hospitalar etc.
Uma empresa industrial possui dois tipos de estoques: produtos em
elaborao e produtos acabados. Logo, "EI" e "EF" em (4) referem-se aos

a) Estoques Iniciais de Produtos em Elaborao (EIPE) e de Produtos
Acabados (EIPA) e
b) aos Estoques Finais de Produtos em Elaborao (EFPE) e de Produtos
Acabados (EFPA), respectivamente.
Como as atividades que caracterizam a empresa industrial ocorrem na rea de
produo, a Contabilidade de Custos cuida do registro e controle dos fatos que
se realizam nessa rea da empresa.
A Contabilidade de Custos tradicional, desenvolvida para avaliar estoques, era
(e ainda ) uma importante ferramenta de controle e atribuio de custos aos
produtos; por outro lado, ela no fornecia informaes para o gerenciamento
da produo e para a comercializao dos produtos. Por exemplo, ela no
ajudava a administrao da empresa a alcanar um dado percentual de
lucratividade na venda de um produto ou linha de produtos, uma vez que
desconsiderava os fatores externos relacionados ao mercado.
Os princpios dessa Contabilidade de Custos histrica derivam da finalidade
inicial de avaliao de estoques em empresas industriais; porm, observe-se
que eles nem sempre se coadunam completamente s duas funes mais
recentes da moderna Contabilidade de Custos: auxlio ao controle e ajuda s
tomadas de decises. Portanto, a atual Contabilidade de Custos no somente
uma metodologia de mensurao de estoques e do resultado; ela , alm
disso, um instrumento de administrao da empresa. da que advm a sua
conexo com a Contabilidade Gerencial, surgida na dcada de 1950.
A Contabilidade Gerencial tem como funes ou objetivos:
1.
fornecer informaes extradas dos dados contbeis, que ajudem os
administradores no processo de tomada de decises, tais como: a) Quais
so os produtos que do lucro ou prejuzo? e b) Deve-se comprar um
equipamento novo ou deve-se reformar o antigo?
2.
fornecer informaes para os administradores da empresa que lhes
permitam gerenciar o desempenho da mesma, avaliando se foram cumpridas
as metas previstas no oramento (funo de controle).
Os dados obtidos pela Contabilidade de Custos so usados pela Contabilidade
Gerencial para auxlio ao controle e tomada de decises.
Com relao funo de controle, a funo da Contabilidade de Custos
fornecer informaes para o estabelecimento de padres, oramentos ou
previses e, a seguir acompanhar o efetivamente acontecido (Custeio Padro).
1.2
Custeio por Absoro
A frmula (4) pode ser reescrita como (memorize para a prova!)


(5)
(EIPE + EIPA) + CPP = (EFPE + EFPA) + CPV,
se substituirmos EI por (EIPE + EIPA) e EF por (EFPE + EFPA). A equao (5)

indica que os custos incorridos no passado e incorporados aos estoques iniciais
de produtos em elaborao e acabados (EIPE + EIPA) e os custos atuais
(representados pelo CPP) sero absorvidos (ou apropriados) pelos (aos)
estoques finais de produtos em elaborao e acabados (EFPE + EFPA), que
ainda no foram vendidos, ou pelo (ao) CPV. A frmula (5) define o Custeio
por Absoro (ou Custeio Pleno), pois todos os custos so absorvidos
pelos bens produzidos; todos os gastos relativos ao esforo de produo so
distribudos para todos os produtos ou servios feitos (memorize para a
prova!). Mas os gastos no fabris ou despesas so excludos.
A equao (5) tambm pode ser posta nas formas alternativas
(6)
(CPP + EIPE - EFPE) + EIPA - EFPA = CPV
(7)
CPA + EIPA - EFPA = CPV
em que
(8)
CPA = CPP + EIPE - EFPE
o Custo da Produo Acabada. A figura abaixo ilustra as equaes (6), (7)

e (8).

O Custeio por Absoro normalmente exigido pela Auditoria Externa das
Companhias Abertas e pela Legislao do Imposto de Renda (IR). Ele est
baseado nos seguintes princpios contbeis (vistos na Contabilidade Geral):
1.
Princpio do Registro pelo Valor Original: os estoques e o resultado
das indstrias so avaliados pelo custo histrico, no sendo corrigidos quando
h variao no preo dos fatores de produo entre a aquisio e a elaborao
do balano patrimonial.
2.
Princpio da Competncia: todos os gastos com a produo que no
tiverem correspondncia com as receitas obtidas pela empresa devem ser
incorporados ao valor dos estoques (custeio por absoro).
1.3
Terminologia Aplicvel Contabilidade de Custos

"Despesas com matria-prima" ou "Custos de matria-prima"?
"Gastos" ou "Despesas de fabricao"?
Na vida prtica, as pessoas costumam utilizar os termos Gastos, Custos e

Despesas de forma intercambivel. Essas trs palavras so sinnimas ou
referem-se a conceitos diferentes na tica da Contabilidade de Custos?
Podemos antecipar que a resposta certa NO. Aprenderemos na sequncia
que o termo Gastos tem uma conotao ampla, englobando Custos e
Despesas, os quais, por sua vez, so nomenclaturas distintas.
1.3.1
Gasto
a compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio

financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado
por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente
dinheiro)1. Note que Gasto implica Desembolso, mas este ltimo pode ser
defasado no tempo em relao ao Gasto. Exemplos de Gastos:
Gastos com mo de obra (salrios e encargos sociais);
Gastos com aquisio de mercadorias para revenda;
Gastos com aquisio de matrias-primas para industrializao;
Gastos com aquisio de mquinas;
Gastos com aquisio de equipamentos;
Gastos com o consumo de energia eltrica;
Gastos com aluguis de instalaes;
Gastos com reorganizao administrativa;
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9a ed. So Paulo: Ed. Atlas S.A., 2008, p. 24.

Gastos com desenvolvimento de produtos.
Os Gastos no incluem todos os sacrifcios com que a entidade pode arcar, j

que no so includos o Custo de Oportunidade (ou juros sobre o capital
prprio), pois este no implica a entrega de ativos. O conceito de Custo de
Oportunidade ser detalhado em aula posterior.
1.3.2
Desembolso
Corresponde ao pagamento efetuado devido a aquisio de um bem ou

servio, podendo ocorrer concomitantemente com o gasto, quando o
pagamento a vista, ou posteriormente ao gasto, quando o pagamento a
prazo.
1.3.3
Tipos de Gastos
Os Gastos podem ser divididos

Despesas e d) Perdas (*).
em:
a)
Investimentos,
b)
Custos,
c)
(*) Neves e Viceconti 2 , pg. 16, consideram que os Gastos podem ser divididos
somente em Investimentos, Custos e Despesas. A classificao dada nesta
aula est de acordo com Velter e Missagia 3 , pg. 113, e Martins 4 , pgs. 24 a
26.
Investimento
Um Investimento corresponde ao gasto com um bem ou servio ativado
em funo de vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros.
Exemplos:
aquisio de mveis e utenslios;
aquisio de imveis;
despesas pr-operacionais;
aquisio de marcas e patentes;
aquisio de matrias-primas (*)
aquisio de material de escritrio.
(*) O gasto com a aquisio de matrias-primas adquiridas pela empresa e

que ainda no foram utilizadas no processo de produo de bens ou servios
considerado um investimento.
NEVES, Silvrio das e VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade de Custos: um enfoque direto e objetivo. 8a ed. So
Paulo: Ed. Frase Ltda, 2008
3
VELTER, Francisco e MISSAGIA, Luiz Roberto. Contabilidade de Custos e Anlise das Demonstraes Contbeis.
Rio de Janeiro: Elsevier, 2010.
4
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9a ed. So Paulo: Ed. Atlas S.A., 2008

Os investimentos podem ser de diversas naturezas e de perodos de ativao
variados: a matria prima um gasto contabilizado temporariamente como
investimento circulante, a mquina um gasto que se transforma num
investimento permanente, as aes adquiridas de outras empresas so gastos
classificados como investimentos circulantes ou permanentes, dependendo da
inteno que levou a sociedade aquisio.
Custo
O Custo corresponde ao gasto com bens ou servios que sero utilizados
na produo de outros bens ou servios, ou seja, so gastos relacionados
atividade de produo (memorize para a prova!). Exemplos:
Salrios e encargos sociais dos funcionrios que trabalham na produo;
Matria-prima utilizada no processo produtivo;
Combustveis e lubrificantes utilizados nas mquinas da fbrica;
Aluguis das instalaes da fbrica;
Seguro das instalaes da fbrica;
Seguros do maquinrio utilizado na produo;
Depreciao dos equipamentos utilizados na produo; e
Gastos com manuteno das mquinas utilizadas na produo.
Observaes:
1. No momento que as matrias-primas adquiridas pela empresa passam a
ser utilizadas no processo produtivo de bens ou servios, deixam de ser
consideradas Investimentos (classificados no Ativo Circulante - Estoque de
Matrias-Primas) e passam a ser consideradas Custos de produo. A matriaprima foi um Gasto na sua aquisio que imediatamente se tornou
Investimento, e assim, ficou durante o tempo de sua estocagem, sem que
aparecesse nenhum Custo associado a ela. No momento de sua utilizao na
fabricao de um bem, surge o Custo da matria-prima como parte integrante
do bem elaborado. Este, por sua vez, de novo um Investimento, j que fica
ativado (isto , classificado no Ativo) at sua venda.
2. A energia eltrica utilizada na fabricao de um bem qualquer gasto (na
hora de seu consumo) que passa imediatamente para custo, sem transitar pela
fase de investimento.
3. A mquina provocou um gasto na sua entrada, tornado investimento e
parceladamente transformado em custo (depreciao), na medida em que
utilizada no processo de produo de utilidades.
Despesa

As Despesas so gastos com bens ou servios no utilizados nas
atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de
receitas (memorize para a prova!). Ou seja, as Despesas so itens que
reduzem o Patrimnio Lquido e que possuem a caracterstica de representar
sacrifcios no processo de obteno de receitas.
Logo, pode-se concluir que as empresas tm Despesas para gerar
receitas e tm Custos para produzir seus bens e servios (memorize
para a prova!).
Entretanto, normalmente, nem sempre fcil distinguir Custos e Despesas.
Para facilitar a sua compreenso, podemos adotar a seguinte regra: Custos
so todos os gastos realizados at que o produto fique pronto; a partir
deste ponto, todos os gastos passam a ser Despesas.
Por exemplo, os gastos com a embalagem de um determinado produto podem
ser Custos se realizados no mbito do processo produtivo (o produto vendido
embalado); e podem ser Despesas se realizados aps a produo (o produto
pode ser vendido com ou sem embalagem).
A comisso do vendedor,
imediatamente uma Despesa.
por
exemplo,
um
Gasto
que
se
torna
O computador de um funcionrio administrativo de uma fbrica, que fora

transformado em Investimento, tem uma parcela reconhecida como Despesa
de depreciao, sem transitar pelo Custo de produo. Por outro lado, a
mquina usada na linha de produo, que fora Gasto transformado em
Investimento, tem uma parcela reconhecida como Custo de Depreciao.
Todas as Despesas so ou foram Gastos, porm alguns Gastos muitas vezes
no se transformam em Despesas (por exemplo, terrenos, que no so
depreciados) ou somente se tranformam em Despesas quando de sua venda.
Segundo a Contabilidade Geral, as Despesas consideram-se incorridas:
1.
quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia
de sua propriedade para terceiros;
2.
pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
3.
pelo surgimento de um passivo sem correspondente ativo.
Todos os Custos incorporados ou apropriados aos produtos acabados

indstria so reconhecidos como Despesas (apropriao em conta
resultado) no momento da venda desses produtos.
da
de
Outros exemplos de Despesas:


Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas;
Salrios e encargos sociais do pessoal da administrao da indstria;
Energia eltrica consumida nas instalaes da administrao
indstria;
Gastos com combustveis e refeies do pessoal de vendas;
Conta telefnica da administrao e do pessoal de vendas; e
Aluguis e seguros das instalaes da administrao da indstria.
da
Os encargos financeiros incorridos pela empresa, independentemente de sua

origem (por exemplo: decorrente da aquisio de insumos para a produo),
so sempre considerados despesas.
Perdas
Define-se Perda como bem ou servio consumidos de forma anormal e
involuntria (memorize para a prova!).
No devemos confundir Perda com Despesa ou Custo, porque a Perda tem uma
caracterstica de anormalidade e involuntariedade. A Perda no um sacrifcio
feito com inteno de obteno de receita. Exemplos: perdas com incndios,
obsoletismo de estoques, perdas com alagamentos, etc.
Assim como as Despesas, as Perdas vo diretamente conta de Resultado.
1.4
1.4.1
Viso Geral dos Outros Tipos de Custeio

Em Relao Apropriao aos Produtos Fabricados
Custos Diretos
Os Custos Diretos so aqueles que podem ser apropriados diretamente
aos produtos fabricados, pois podem ser identificados e diretamente
apropriados a um produto, uma linha de produto, um centro de custo ou um
departamento, no momento de sua ocorrncia, pois h uma medida objetiva e
precisa de seu consumo (memorize para a prova!).
Exemplos (*):
1.
Matria-prima: a empresa sabe exatamente a quantidade de matriaprima utilizada na fabricao de uma unidade de determinado produto. Ou
seja, conhecendo-se o preo da matria-prima, o custo decorrente est
associado diretamente ao produto.
2.
Mo de Obra Direta (MOD): so os custos com os funcionrios que
trabalham diretamente na produo, ou seja, como so conhecidos o tempo
que cada um trabalhou e o preo de sua mo de obra, possvel apropriar
estes custos diretamente ao produto.
10
3.

Material de embalagem.
4.
Depreciao de equipamento, quando o equipamento utilizado para
produzir apenas um tipo de produto.
5.
Energia eltrica consumida pelas mquinas da produo, quando for
possvel saber quanto foi consumido na fabricao de cada produto.
(*) O Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), o Imposto
de Produtos Industrializados (IPI), o Imposto sobre Servios (ISS), bem como
Comisses sobre Vendas, na rea comercial, constituem exemplos de despesas
diretas.
Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
So os custos que dependem de clculos, rateios ou estimativas para
serem apropriados a determinado produto; so custos apropriados
indiretamente ao produto. Necessitam, portanto, de algum critrio de
rateio para a sua alocao (memorize para a prova!). Exemplos:
1.
Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais
de um produto.
2.
Salrios
indireta).
dos
Supervisores
de
equipes
de
produo
(mo
de
obra
3.
Salrios de operrios que cuidam da manuteno de equipamentos (mo
de obra indireta).
4.
Materiais indiretos (como cola e verniz consumidos na fabricao de
mveis).
5.
Gastos com a limpeza da fbrica.
6.
Energia eltrica que no pode ser associada a um produto especfico.
7.
Demais custos de fabricao (seguros, impostos, aluguel da fbrica).
A mo de obra indireta representada pelo trabalho nos departamentos

auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que no so mensurveis
em nenhum produto ou servio executado.
Os materiais indiretos so materiais empregados nas atividades auxiliares
de produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. So eles:
graxas e lubrificantes, lixas etc.
11

Outros custos indiretos so aqueles que dizem respeito existncia do setor
fabril, como por exemplo, a depreciao, seguros contra incndios da fbrica,
transporte e refeies da mo de obra etc.
Note que, se uma empresa produz apenas um tipo de produto, ento todos os
seus custos so diretos.
H determinadas situaes em que o custo direto, mas, de to pequeno
valor que no compensa o trabalho de associ-lo a cada produto. Neste caso,
estes custos, apesar de serem diretos, so considerados custos indiretos.
Exemplo: gastos com cola e graxa na fabricao de sapatos.
Segue-se uma tabela com alguns critrios para alocao dos CIF.
Custo Indireto de Fabricao Critrio

Depreciao de mquinas
Quantidades produzidas ou tempo
de utilizao das mquinas
Mo de obra indireta
Tempo de utilizao da mo de
obra
Aluguel
Area
ocupada
pelos
departamentos
Energia eltrica
Consumo efetivo
Depreciao dos prdios
Area
ocupada
pelos
departamentos
1.4.2
Em Relao ao Nvel da Produo
Com relao aos nveis de produo, os custos podem ser divididos em custos
a
m J
m f
m f
fixos, custos variveis, custos semivariveis e custos semifixos.

Custos Fixos
Os Custos Fixos (CF) so aqueles cujos valores permanecem inalterados,
independentemente do volume de produo da empresa (*) (memorize
para a prova!). So os custos que permanecem constantes dentro de
determinada capacidade instalada, independente do volume de produo, ou
seja, uma alterao no volume de produo para mais ou para menos no
modifica o valor total do custo. Exemplo: salrios dos chefes, aluguel, seguros
etc.
(*)
As
Despesas
Fixas
so
aquelas
que
permanecem
constantes,
independentemente do volume de vendas ou de prestao de servios.
Os custos fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas podem
variar ao longo do tempo. O exemplo caracterstico o aluguel de imvel
ocupado por indstria, cujo valor mensal o mesmo em cada perodo,
12

independentemente do volume produzido. Mesmo quando o valor do aluguel
reajustado, o custo continua fixo porque houve apenas uma atualizao do
valor contratado, em funo da desvalorizao do poder aquisitivo da moeda.
Outro exemplo a depreciao calculada pelo mtodo das cotas constantes,
em que o valor de cada perodo sempre o mesmo independentemente do
volume produzido pelo equipamento que est sofrendo depreciao.
Caractersticas dos Custos Fixos:
1.
valor
produo;
total
permanece
constante
dentro
de
determinada
faixa
da
2.
o valor por unidade produzida diminui com o aumento da produo,
conforme ilustrado;
3.
sua alocao para os departamentos ou centros de custos necessita, na
maioria das vezes, de critrios de rateios determinados pelo contador de
custos;
4.
a variao dos valores totais pode ocorrer em funo de desvalorizao
da moeda ou por aumento/reduo significativa do volume de produo.
Custos Fixos de um
Perodo
$ 20.000,00
$ 20.000,00
$ 20.000,00
Volume de
Produo
5.000 unidades
10.000 unidades
20.000 unidades
Custo Fixo
Unitrio
$ 4,00
$ 2,00
$ 1,00
Os custos fixos podem ser subdivididos :

1.
Custo Fixo
empresa e reflete
amortizao etc.
2.
Custo Fixo
companhia, como
de Capacidade - o custo relativo s instalaes da

a prpria capacidade instalada, como depreciao,
Operacional - o relativo as operaes das instalaes da
seguro, imposto predial etc.
Custos Variveis
Os Custos Variveis so aqueles cujos valores so alterados em funo do
volume de produo da empresa, ou seja, quanto maior o volume de
produo, no perodo, maior ser o custo varivel (os custo variveis variam
direta e proporcionalmente com o volume da produo) (*). Exemplos:
1.
Matria-prima consumida por unidade de produto (**);
13
2.

Materiais indiretos consumidos por unidade de produto;
3.
Depreciao dos equipamentos quando for calculada em funo
das horas/mquina trabalhadas.
4.
Gastos com horas-extras na produo.
(*) As Despesas Variveis so aquelas que variam proporcionalmente s

variaes no volume das receitas. Exemplos: impostos sobre faturamento,
comisses sobre venda e servios.
(**) Se no houver matria-prima consumida, o custo varivel relativo a este
insumo nulo.
Caractersticas dos custos variveis:
1. seu valor total varia na proporo direta do volume de produo (vide
a prxima Tabela );
2. o valor constante por unidade, independentemente da quantidade
produzida;
3. a alocao aos produtos ou Centros de Custos (*) , normalmente,
feita de forma direta, sem a necessidade de utilizao de critrios de
rateios.
(*) O Centro de Custos a menor unidade de acumulao de custos, sendo
representada por homens, mquinas e equipamentos de caractersticas
semelhantes que desenvolvem atividades homogneas relacionadas com o
processo produtivo.
Produo
Consumo
perodo
1 litro
1 litro
1 litro
10.000 unidades
15.000 unidades
20.000 unidades
no Consumo
total
gasolina
10.000 litros
15.000 litros
20.000 litros
de
Custos Semivariveis
Os custos semivariveis so custos que variam com o nvel de produo,
mas possuem uma parcela fixa, mesmo que nada seja produzido, ou seja, so
os custos variveis que no acompanham linearmente a produo, mas aos
saltos, mantendo-se fixos dentro de estreitos limites.
14

Um exemplo de custo semivarivel a conta de energia eltrica, visto que h
uma taxa mnima mesmo que no ocorra nenhum consumo, embora o valor
total da conta dependa do consumo de energia da empresa.
Custos Semifixos ou por Degraus
Os custos semifixos so custos que so fixos em determinada faixa de
produo, mas que variam quando h uma mudana desta faixa. A Tabela a
seguir mostra que o custo dos supervisores fixo (R$ 70.000,00) com uma
produo de at 50.000 unidades, mas, se a empresa passar a produzir
70.000 unidades, o custo dos supervisores aumentar para R$ 140.000,00.
Produo
Necessidade de
Supervisores
0 - 50.000 unidades
50.001 - 100.000
unidades
100.001 - 200.000
unidades
1
2
Custos
(Salrios +
Encargos)
70.000,00
140.000,00
210.000,00
Despesas Fixas e Variveis

As despesas fixas independem do volume de vendas e as despesas
variveis variam proporcionalmente ao volume de vendas. Por exemplo,
as comisses pagas aos vendedores so consideradas despesas variveis, pois
o seu valor funo do volume de vendas, enquanto que o aluguel do
escritrio da administrao uma despesa fixa, que deve ser paga
independentemente do volume de vendas.
1.4.3
Outras Terminologias de Custos e Despesas
Custo de Produo do Perodo

O Custo de Produo do Perodo (CPP) corresponde aos custos incorridos
no processo produtivo num determinado perodo de tempo. O CPP
usualmente decomposto de acordo com a seguinte frmula (memorize para a
prova!):
(9)
CPP = MD + MOD + CIF
em que " M D " denota os Materiais Diretos (matria-prima, materiais

secundrios apropriados diretamente ao produto e material de embalagem),
" M O D " a Mo de obra Direta (gastos com a mo de obra que so
diretamente apropriveis ao produto) e "CIF" representa os demais gastos
indiretos de fabricao. Os CIF tambm recebem outros nomes tais como
15

Gastos Gerais de Fabricao, Gastos Gerais de Produo e Despesas
Indiretas de Fabricao.
Custo Primrio
O Custo Primrio (CPrim) dado por (memorize para a prova!)
(10)
CPrim = MD + MOD.
Custo de Converso ou Transformao

O Custo de Converso ou de Transformao (CTransf) definido como
(memorize para a prova!)
(11)
CTransf = MOD + CIF.
Outras Despesas
Alm dos custos de produo, a empresa incorre em gastos de perodos, que
so propriamente despesas complementares de natureza no industrial. Estas
despesas so absorvidas totalmente na apurao do resultado, medida que
vo acontecendo e so classificadas, quanto funo em:
a) DESPESAS COMERCIAIS
- comisses de vendedores
- salrios de vendedores
- viagens e estadias
- propaganda e promoo
- aluguel de escritrios regionais
- outras
b) DESPESAS ADMINISTRATIVAS
- aluguel
- salrios administrativos
- honorrios de diretores
- telefone, gua, luz
- material de expediente
- leasing de equipamentos de escritrio
- outros
c) DESPESAS FINANCEIRAS
16

- juros moratrios
- juros bancrios
- IOF
- comisses
- outros
Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
Corresponde ao valor dos gastos incorridos no processo de produo dos bens
que foram sacrificados para que a empresa gerasse receita de vendas de
produtos (memorize para a prova!).
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Corresponde ao valor dos gastos incorridos no processo de aquisio dos bens
que foram sacrificados para que a empresa gerasse receitas de vendas de
mercadorias (memorize para a prova!).
Custo dos Servios Prestados (CSP)
Corresponde ao valor dos gastos incorridos no processo de prestao dos
servios para que a empresa gerasse receita de prestao de servios.
Centro de Custos
a menor unidade de acumulao de custos, sendo representada por
homens, mquinas e equipamentos de caractersticas semelhantes que
desenvolvem atividades homogneas relacionadas com o processo produtivo.
Centro de Custos Produtivos
So os centros de custos por onde os produtos passam durante o
processo de fabricao e nos quais so transformados ou beneficiados.
Exemplo: montagem, pintura, acabamento etc.
Centro de Custos Auxiliares
So os centros de custos que fazem parte do processo produtivo, mas no
atuam diretamente nos produtos. Prestam servios ou do apoio aos
centros de custos produtivos. Exemplo: manuteno, planejamento, refeitrio,
ambulatrio etc.
Centro de Despesas
Corresponde menor unidade de acumulao de despesas sendo
representada por homens, mquinas e equipamentos de caractersticas
semelhantes que desenvolvem atividades homogneas relacionadas com as
17

atividades administrativas, financeiras e comerciais. Exemplo: contabilidade,
departamento de pessoal, tesouraria, faturamento etc.
1.4.4
Outros Tipos de Custeio
Nesta Seo, apresentaremos, de forma bastante resumida, os Custeios

Varivel, Padro e ABC (Activity-Based Costing) ou Custeio Baseado em
Atividades.
Custo Varivel
Neste mtodo de custeio, somente so apropriados produo os custos
variveis (memorize para a prova!). Os custos fixos so contabilizados
diretamente dbito de conta de resultado (juntamente com as despesas) sob
a alegao de que estes ocorrero independentemente do volume de produo
da empresa.
O custeio varivel viola o Princpio da Competncia, porque os custos
fixos so reconhecidos como despesas mesmo que nem todos os produtos
fabricados tenham sido vendidos (memorize para a prova!).
um mtodo indicado para tomada de decises na empresa.
Custeio Padro
Neste mtodo, os custos so apropriados
efetivo (ou real) mas sim por uma estimativa
Padro). Este mtodo surge da necessidade
empresa industrial. Para que isso seja possvel,
padro de medida para que se possa fazer a
desempenho.
produo no pelo seu valor

do que deveriam ser (Custo
de avaliar o desempenho da
necessrio que se tenha um
comparao e a avaliao do
A grande finalidade do custeio padro o planejamento e o controle de

custos (memorize para a prova!).
Custeio ABC
A origem do mtodo de custeio ABC est relacionada ao significativo aumento
dos custos indiretos na produo industrial nas ltimas dcadas.
Nos primrdios da atividade industrial no mundo moderno, os elementos mais
importantes do custo de produo eram os MD e a MOD, cuja apropriao se
faz diretamente aos produtos. As distores nos custos dos produtos
provocadas pelo rateio dos CIF baseado em estimativas tinham pequena
influncia na determinao do CPV e, portanto, na apurao da sua margem de
lucratividade.
18

medida que a atividade industrial tornou-se extremamente complexa e com
um alto grau de automao, houve um aumento considervel dos CIF e, por
esse motivo, eles passaram a representar, em muitos casos, a maior parcela
dos custos de produo de uma empresa.
Assim, caso fossem cometidos erros no rateio dos CIF aos produtos fabricados
e dado que todo rateio parte de uma base arbitrria, os gerentes poderiam
cometer erros no processo de tomada de decises, j que os clculos de
margem de lucro poderiam estar "furados".
Nesse cenrio, surgiu o Custeio ABC como uma forma de tentar alocar os
recursos produtivos da empresa de uma forma mais justa ou eficiente.
No mtodo de Custeio ABC, o objetivo delinear as atividades para
determinar os sistemas de custos, ou seja, as atividades da empresa
constituem, neste mtodo, os objetos fundamentais para a determinao
dos custos. Estes custos por atividades que sero apropriados aos
produtos.
Uma atividade uma ao que utiliza recursos humanos, materiais,
tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou servios.
composta por um conjunto de tarefas necessrias ao seu desempenho. As
atividades so necessrias para a concretizao de um processo, que uma
cadeia
de atividades
interdependentes.
Exemplos de atividades
(por
departamentos de uma fbrica):
Departamento de Compras:
-
comprar materiais; e
desenvolver fornecedores.
Almoxarifado:
-
receber materiais; e
movimentar materiais.
O pressuposto do ABC que os fatores produtivos (recursos) so consumidos

pelas suas atividades e no pelos produtos fabricados. Os produtos so uma
mera consequncia das atividades efetuadas pela empresa para fabric-los e
comercializ-los.
O custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos
necessrios para desempenh-la. Deve incluir salrios com os respectivos
encargos sociais, materiais, depreciao, energia, uso de instalaes etc.
A atribuio de custos s atividades deve ser feita da forma mais criteriosa
possvel, segundo a seguinte ordem de prioridade:
19

1. alocao direta;
2. rastreamento; e
3. rateio.
A alocao direta feita quando h uma identificao clara, direta e
objetiva de certos itens de custos com certas atividades. Pode ocorrer
com salrios, depreciao, viagens, material de consumo etc.
O rastreamento uma alocao baseada na identificao da relao de
causa e efeito entre a ocorrncia da atividade e a gerao dos custos.
Essa relao dada em termos de direcionadores de custos. Um
direcionador de custos o fator que determina o custo de uma
atividade. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, tem-se
que o direcionador a causa dos seus custos. Alguns exemplos de
direcionadores:
nmero de empregados;
rea ocupada;
homem-hora (tempo de mo-de-obra);
quantidade de kWh;
hora-mquina;
estimativa do responsvel pela rea etc.
O direcionador de custos a
atividades aos produtos.
base utilizada
para atribuir os custos das
O rastreamento deve identificar quais so as atividades que esto consumindo

de forma mais significativa os recursos da produo. Os custos so ento
direcionados para essas atividades e destas para os bens fabricados. O
rastreamento de custos um mtodo muito mais complexo do que o simples
rateio dos CIF aos produtos. necessrio elencar as atividades relevantes
dentro dos departamentos, verificar quais so os recursos que esto sendo
consumidos por elas, direcionar os custos para essas atividades e delas para
os produtos.
O rateio realizado apenas quando no h a possibilidade de utilizar
nem a alocao direta nem o rastreamento; mas deve-se ter em mente
que, para fins gerenciais, rateios arbitrrios no devem ser feitos.
O principal objetivo do custeio ABC reduzir as distores causadas
em virtude da arbitrariedade da distribuio, via rateio, de custos
indiretos de fabricao aos produtos. O custeio ABC tambm pode ser
aplicado aos custos diretos, como, por exemplo, a mo de obra direta, mas,
neste caso, no haver muita diferena em relao ao mtodo de custeio por
20

absoro. Resumindo, a diferena fundamental est no tratamento dado
aos custos indiretos.
Normalmente, os custos obtidos pelo mtodo de custeio ABC incluem despesas
administrativas e com vendas, razo pela qual no aceito, para fins
contbeis, para avaliao dos estoques. Entretanto, este mtodo de custeio
de grande utilidade para a tomada de deciso do administrador da empresa.
Nota: no fique preocupado se voc no conseguiu entender "tudo" de custeio
ABC na aula de hoje. Ns voltaremos a esse tpico em uma aula posterior, em
que sero dados vrios exemplos do mtodo ABC, bem como comparaes
com os outros mtodos de custeio. O objetivo da aula de hoje to somente
introduzir uma viso geral da Contabilidade de Custos e Gerencial, sem entrar
muito nos detalhes.
1.5
Memorize para a prova
> CPV = EI + CPP - EF

> EIPE + EIPA + CPP = EFPE + EFPA + CPV
> CPA = EIPE + CPP - EFPE
> CPV = EIPA + CPA - EFPA
> No Custeio por Absoro, todos os custos (fixos ou variveis) so absorvidos
pelos bens produzidos; todos os gastos relativos ao esforo de produo so
distribudos para todos os produtos ou servios feitos. Mas os gastos no fabris
ou despesas so excludos.
21

> Tipos de Gastos: Investimentos, Custos, Despesas e Perdas.
> Custos e Despesas so conceitos distintos.
> Custo: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens
ou servios, ou seja, um gasto relacionado atividade de produo (ex.:
matria-prima usada na fabricao de um produto).
> Despesa: bem ou servio consumido direta
obteno de receitas (ex.: comisso do vendedor).
ou
indiretamente
para
> As empresas tm Despesas para gerar receitas e tm Custos para produzir

seus bens e servios.
> Perda: bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria (ex.:
perda por alagamento da fbrica).
> Custos Diretos: so os custos que podem ser apropriados diretamente aos
produtos fabricados, pois podem ser identificados e diretamente apropriados a
um produto, uma linha de produto, um centro de custo ou um departamento,
no momento de sua ocorrncia, pois h uma medida objetiva e precisa de seu
consumo. Ex.: mo de obra direta.
> Custos Indiretos de Fabricao (CIF): so os custos que dependem de
clculos, rateios ou estimativas para serem apropriados a determinado
produto; so custos apropriados indiretamente ao produto. Necessitam,
portanto, de algum critrio de rateio para a sua alocao. Exs.: mo de obra
indireta, materiais indiretos.
> Custos Fixos: so aqueles cujos valores permanecem inalterados,
independentemente do volume de produo da empresa (ex.:
fbrica).
aluguel da
> Custos Variveis: so aqueles cujos valores so alterados em funo do

volume de produo da empresa (ex.: matria-prima consumida por unidade
de produto).
> Custos de Produo do Perodo (CPP) = MD + MOD + CIF.
> Custo Primrio (CPrim) = MD + MOD.
> Custo de Transformao (CTransf) = MOD + CIF.
> Custo dos Produtos Vendidos (CPV): total dos gastos incorridos no processo
de produo dos bens que foram sacrificados para que a empresa gerasse
receita de vendas de produtos.
22

> Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): valor dos gastos incorridos no
processo de aquisio dos bens que foram sacrificados para que a empresa
gerasse receitas de vendas de mercadorias.
> Custo dos Servios Prestados (CSP): valor dos gastos incorridos no processo
de prestao dos servios para que a empresa gerasse receita de prestao de
servios.
> Custeio Varivel: mtodo de custeio em que somente os custos variveis
so apropriados aos bens produzidos ou servios prestados. Os custos fixos
so contabilizados diretamente dbito de conta de resultado (juntamente
com as despesas) sob a alegao de que estes ocorrero independentemente
do volume de produo da empresa.
> O Custeio Varivel viola o Princpio da Competncia porque os custos fixos
so reconhecidos como despesas, ainda que nem todos os produtos fabricados
tenham sido vendidos.
> Custeio Padro: o mtodo em que os custos so apropriados produo
no pelo seu valor efetivo (ou real) mas sim por uma estimativa do que
deveriam ser.
> A grande finalidade do custeio padro o planejamento e o controle de
custos.
> Para se utilizar o mtodo de custeio ABC necessria a definio das
atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores
de custos que iro alocar os diversos custos incorridos s atividades.
> O principal objetivo do custeio ABC reduzir as distores causadas em
virtude da arbitrariedade da alocao, via rateio, de Custos Indiretos de
Fabricao aos produtos.
1.6
Exerccios de Fixao
Julgue os itens a seguir.

1. Os dados obtidos pela Contabilidade Gerencial so usados
Contabilidade de Custos para auxlio ao controle e tomada de decises.
pela
2. A Contabilidade de Custos tem uma rea de atuao menos ampla do que a

Contabilidade Gerencial.
3. O conhecimento do custo de um produto no vital para se determinar,
dado o preo, se o mesmo d lucro ou no.
4. A Contabilidade Geral tem por objetivo controlar somente o Patrimnio das
entidades privadas.
23

5. A principal finalidade da Contabilidade de Custos tradicional a avaliao de
estoques na indstria.
6. Custeio por Absoro um processo de apurao de custos que rateia todos
os custos, fixos ou variveis, em cada fase de produo
7. Um custo considerado absorvido quando for atribudo a um produto ou
unidade de produo
8. No Custeio por Absoro, cada produto receber sua parcela no custo at
que o valor total dos custos seja absorvido pelo Custo dos Produtos Vendidos
ou pelo Estoque Final de Produtos Acabados e/ou em Elaborao
9. O principal objetivo do custeio ABC reduzir as distores causadas em
virtude da arbitrariedade da distribuio, via rateio, de custos indiretos de
fabricao aos produtos.
10. O custeio varivel no viola o Princpio da Competncia, porque os custos
fabricados tenham sido vendidos.
11. O custeio por absoro refere-se apenas a um processo para determinao
do valor dos Estoques Finais de Produtos Acabados e em Elaborao, no
podendo ser, portanto, aplicado obteno do valor dos Custos dos Produtos
Vendidos por contrariar o Princpio Contbil da Competncia
12. Os gastos podem ser divididos somente em custos e despesas.
13. (Contador Jnior/Liquigs/2007/INEC)
Contabilidade de Custos?
Quais
os
objetivos
da
(A) Mensurar as despesas da empresa.

(B) Controlar os gastos da Diretoria.
(C) Avaliao, tomada de decises e controle.
(D) Fixar preos das mercadorias estocadas.
(E) Separar despesas operacionais das aplicaes financeiras.
14. (Agente Fiscal de Rendas SP/2009/FCC) A grande finalidade do Custo
Padro .
(A) o planejamento e controle de custos.
(B) a gesto de preos.
(C) o atendimento s Normas Contbeis Brasileiras.
(D) a rentabilidade de produtos.
24

(E) o retorno do investimento.
15. (Agente Fiscal de Rendas SP/2009/FCC) A diferena fundamental do
Custeio Baseado em Atividades - Activity-Based Costing - em relao aos
sistemas tradicionais - Varivel e Absoro est no tratamento dado
(A) aos custos diretos de fabricao.
(B) ao ponto de equilbrio financeiro.
(C) aos custos indiretos de fabricao.
(D) s despesas variveis.
(E) s despesas financeiras.
16. (Agente Fiscal de Rendas SP/2009/FCC) Na terminologia de custos,
so custos de converso ou transformao:
(A) Mo de obra direta e Mo de obra indireta.
(B) Mo de obra direta e Materiais diretos.
(C) Custos primrios e Custos de fabricao fixos.
(D) Matria-prima, Mo de obra direta e Custos indiretos de fabricao.
(E) Mo de obra direta e Custos indiretos de fabricao.
Instrues: Considere as informaes abaixo para responder s questes de
nmeros 17 a 19 (Agente Fiscal de Rendas SP/2006/FCC).
No ms de janeiro de 2006, dos relatrios de produo da Cia. Albion foram
extradas as seguintes informaes:
I. Valor dos inventrios de incio e final do ms (valores em R$):
Itens
Unidades acabadas
Unidades em processo
Matria-prima
Saldo Inicial
125.000
235.000
134.000
Saldo Final
117.000
251.000
124.000
II. Movimentos ocorridos no perodo (valores em R$):

Itens
Compra de matria-prima
Mo de obra direta utilizada
Custos indiretos de fabricao ocorridos
Saldo Inicial
191.000
300.000
175.000
III. Informaes adicionais:
25

A empresa aplica custos indiretos de fabricao a uma taxa de 60% da mo de
obra direta. Os excessos ou sub-aplicao dos CIF sero apropriados no final
do exerccio.
17. Custos primrios no ms:
(A) 501.000
(B) 499.000
(C) 489.000
(D) 201.000
(E) 199.000
18. Total de custos de produo no ms de janeiro:
(A) 743.000
(B) 681.000
(C) 673.000
(D) 665.000
(E) 501.000
19. Custos das unidades vendidas em janeiro:
(A) 665.000
(B) 657.000
(C) 673.000
(D) 681.000
(E) 697.000
20. (INDITA) Na terminologia de custos, a Perda
(A) o ato financeiro do pagamento do bem ou servio adquiridos.
(B) representa um custo que no est registrado contabilmente, pois no est
suportada
por documento
hbil.
uma vantagem
perdida,
medida
monetariamente, relacionada segunda melhor alternativa rejeitada.
(C) o gasto com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas,
consumidos com a finalidade de obteno de receitas, sendo que estes gastos
no esto vinculados produo e possuem como caractersticas a diminuio
do Patrimnio Lquido.
(D) o consumo anormal e involuntrio de bens ou servios.
(E) possui uma identidade com o produto fabricado, sendo apropriada
diretamente a este.
26

5
21. (Ricardo Ferreira ) Indique a terminologia mais abrangente, entre as
abaixo relacionadas, em relao Contabilidade de Custos:
(A) custo.
(B) investimento.
(C) gasto.
(D) despesa.
(E) desembolso.
22. (Contador Junior Petrobrs/2010/Cesgranrio) Um dos aspectos mais
importantes na aplicao do custeio ABC (Custeio Baseado em Atividades)
identificao e seleo dos direcionadores de custos. Desse modo, relevante
saber que direcionador de custo o(a)
(A) critrio de rateio usado para atribuir um custo fixo a um produto.
(B) fator que determina o custo de uma atividade.
(C) indicador da relao custo-benefcio no levantamento do custeio ABC.
(D) ferramenta utilizada para se atribuir um custo direto a um produto.
(E) forma como se pode ratear um custo fixo a um departamento ou atividade.
23.
(Analista
de
Gesto
Corporativa/Contabilidade/Empresa
de
Pesquisa Energtica/2010/Cesgranrio) Sobre a classificao dos sistemas
de custeio, analise as afirmativas a seguir
I - Por custo padro, entendem-se os custos calculados e contabilizados com
critrios por indicao dos custos de fabricao, incorridos em um determinado
ms.
II - O denominado sistema Activity Based Costing-ABC adota os critrios de
rateio dos custos indiretos.
III - O mtodo de custeio por absoro agrega todos os custos de produo do
perodo aos produtos elaborados.
IV - O sistema de custeio varivel ou direto conflita com os princpios, as
normas e convenes contbeis, por ferir os princpios da realizao da receita,
confrontao e competncia.
Esto corretas APENAS as afirmativas
(A) I e II.
(B) I e IV.
(C) III e IV.
5
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade de Custos. 5a ed - Teoria e questes comentadas conforme

a MP n o 449/08. Rio de Janeiro: Editora Ferreira, 2009.
27

(D) I, II, III.
(E) II, III e IV.
24. (Contador Pleno/Petrobras/2005/Cesgranrio) Os dados abaixo se
referem a custos e despesas incorridos numa indstria.
Mo-de-obra indireta
Mo-de-obra direta
Imposto de renda retido na fonte sobre salrio da mo-de-obra
direta
Salrios do pessoal de venda
Imposto de renda retido na fonte do pessoal de vendas
Contribuio previdenciria a cargo do empregador do pessoal de
vendas e da administrao
Contribuio previdenciria a cargo do empregador sobre a mode-obra direta
Comisses sobre vendas
Encargos com depreciao de mquinas da produo
Contribuio previdenciria dos empregados
ICMS sobre vendas
70.000,00
150.000,00
700,00
12.000,00
800,00
650,00
300,00
1.800,00
10.000,00
600,00
2.400,00
O exame dos dados leva a afirmar corretamente que os totais de Custos

Diretos,
Custos
Indiretos
e
Despesas
nessa
indstria,
somam,
respectivamente, em reais, os valores de:
(A) 150.300,00 - 80.000,00 - 16.850,00
(B) 150.700,00 - 70.000,00 - 28.350,00
(C) 151.000,00 - 70.000,00 - 16.850,00
(D) 151.000,00 - 80.000,00 - 26.850,00
(E) 160.300,00 - 70.000,00 - 16.850,00
28

1.7
Gabarito
1 - E
2 - C
3 - E
4 - E
5 - C
6 - C
7 - C
8 - C
9 - C
10 - E
11 - E
12 - E
13 - C
14 - A
15 - C
16 - E
17 - A
18 - B
19 - C
20 - D
21 - C
22 - B
23 - E
24 - A
29

1.8
Resoluo dos Exerccios de Fixao
Julgue os itens a seguir.

1. Os dados obtidos pela Contabilidade Gerencial so usados
Contabilidade de Custos para auxlio ao controle e tomada de decises.
pela
Resoluo
ERRADO, pois o correto afirmar-se o contrrio, ou seja, que os dados
obtidos pela Contabilidade de Custos so usados pela Contabilidade Gerencial
para auxlio ao controle e tomada de decises.
2. A Contabilidade de Custos tem uma rea de atuao menos ampla do que a
Contabilidade Gerencial.
Resoluo
CERTO. As novas funes da moderna Contabilidade de Custos (auxlio ao
controle e ajuda s tomadas de decises) no englobam o todo da
Contabilidade Gerencial, porque esta ltima tem um escopo mais amplo.
3. O conhecimento do custo de um produto no vital para se determinar,
dado o preo, se o mesmo d lucro ou no.
Resoluo
ERRADO. Pelo contrrio, o conhecimento do custo essencial para se calcular
a lucratividade, ou no, de um dado produto.
4. A Contabilidade Geral tem por objetivo controlar somente o Patrimnio das
entidades privadas.
Resoluo
ERRADO. A Contabilidade Geral tem por objetivo controlar o Patrimnio das
entidades, sejam elas pblicas ou privadas, com ou sem fins lucrativos.
5. A principal finalidade da Contabilidade de Custos tradicional a avaliao de
estoques na indstria.
Resoluo
CERTO. A Contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando
da necessidade de avaliar os estoques na indstria, tarefa essa que era trivial
na empresa comercial.
30

6. Custeio por Absoro um processo de apurao de custos que rateia todos
os custos, fixos ou variveis, em cada fase de produo
Resoluo
CERTO, conforme a frmula (5).
7. Um custo considerado absorvido quando for atribudo a um produto ou
unidade de produo.
Resoluo
CERTO, conforme a frmula (5).
8. No Custeio por Absoro, cada produto receber sua parcela no custo at
que o valor total dos custos seja absorvido pelo Custo dos Produtos Vendidos
ou pelo Estoque Final de Produtos Acabados e/ou em Elaborao.
Resoluo
CERTO, conforme a explicao dada na Seo 1.2.
9. O principal objetivo do custeio ABC reduzir as distores causadas em
virtude da arbitrariedade da distribuio, via rateio, de custos indiretos de
fabricao aos produtos.
Resoluo
CERTO, vide seo 1.4.4.
10. O custeio varivel no viola o Princpio da Competncia, porque os custos
fabricados tenham sido vendidos.
Resoluo
ERRADO. O custeio varivel viola o Princpio da Competncia, porque os
custos fixos so reconhecidos como despesas mesmo que nem todos os
produtos fabricados tenham sido vendidos.
11. o custeio por absoro refere-se apenas a um processo para determinao
do valor dos Estoques Finais de Produtos Acabados e em Elaborao, no
podendo ser, portanto, aplicado obteno do valor dos Custos dos Produtos
Vendidos por contrariar o Princpio Contbil da Competncia
Resoluo
31

ERRADO. Custeio por absoro um processo de apurao de custos que
rateia todos os custos fixos ou variveis em cada fase da produo, atribuindo
aos produtos vendidos ou ao que permanecer nos estoques suas respectivas
parcelas na apurao do custo total. Alm disso, o custeio por absoro
obedece ao Princpio da Competncia.
12. Os gastos podem ser divididos somente em custos e despesas.
Resoluo
ERRADO. Os gastos podem ser divididos em investimentos, custos e despesas
e perdas.
13. (Contador Jnior/Liquigs/2007/INEC)
Contabilidade de Custos?
Quais
os
objetivos
da
(A) Mensurar as despesas da empresa.

(B) Controlar os gastos da Diretoria.
(C) Avaliao, tomada de decises e controle.
(D) Fixar preos das mercadorias estocadas.
(E) Separar despesas operacionais das aplicaes financeiras.
Resoluo
Funes da Contabilidade de Custos: a) ser uma ferramenta de controle e
atribuio de custos aos produtos, b) auxlio ao controle e c) ajuda s tomadas
de decises > alternativa C.
GABARITO: C
14. (Agente Fiscal de Rendas SP/2009/FCC) A grande finalidade do Custo
Padro .
(A) o planejamento e controle de custos.
(B) a gesto de preos.
(C) o atendimento s Normas Contbeis Brasileiras.
(D) a rentabilidade de produtos.
(E) o retorno do investimento.
Resoluo
A grande finalidade do custo padro o planejamento e controle dos custos. O
custo padro visa estabelecer uma base de comparao entre o que ocorreu de
custo e o que deveria ter ocorrido. Logo o custo padro no outra forma,
mtodo ou critrio de contabilizao de custos (como Absoro e Varivel),
32

mas sim uma tcnica auxiliar. Portanto, todas as alternativas esto incorretas,
exceto a primeira.
GABARITO: A
15. (Agente Fiscal de Rendas SP/2009/FCC) A diferena fundamental do
Custeio Baseado em Atividades - Activity-Based Costing - em relao aos
sistemas tradicionais - Varivel e Absoro est no tratamento dado
(A) aos custos diretos de fabricao.
(B) ao ponto de equilbrio financeiro.
(C) aos custos indiretos de fabricao.
(D) s despesas variveis.
(E) s despesas financeiras.
Resoluo
O mtodo de custeio ABC visa minimizar as distores provocadas pelo rateio
arbitrrio dos custos indiretos, sendo esta a sua principal diferena em relao
aos sistemas tradicionais (custo por absoro e custo varivel).
GABARITO: C
16. (Agente Fiscal de Rendas SP/2009/FCC) Na terminologia de custos,
so custos de converso ou transformao:
(A) Mo de obra direta e Mo de obra indireta.
(B) Mo de obra direta e Materiais diretos.
(C) Custos primrios e Custos de fabricao fixos.
(D) Matria-prima, Mo de obra direta e Custos indiretos de fabricao.
(E) Mo de obra direta e Custos indiretos de fabricao.
Resoluo
O Custo de Converso ou de Transformao (CTransf) definido como
CTransf = MOD + CIF,
em que MOD denota a mo de obra direta e CIF so os Custos Indiretos de
Fabricao.
GABARITO: E
Instrues: Considere as informaes abaixo para responder s questes de
nmeros 17 a 19 (Agente Fiscal de Rendas SP/2006/FCC).
33

No ms de janeiro de 2006, dos relatrios de produo da Cia. Albion foram
extradas as seguintes informaes:
I. Valor dos inventrios de incio e final do ms (valores em R$):
Itens
Unidades acabadas
Unidades em processo
Matria-prima
Saldo Inicial
125.000
235.000
134.000
Saldo Final
117.000
251.000
124.000
II. Movimentos ocorridos no perodo (valores em R$):
Itens
Compra de matria-prima
Mo de obra direta utilizada
Custos indiretos de fabricao ocorridos
Saldo Inicial
191.000
300.000
175.000
III. Informaes adicionais:

A empresa aplica custos indiretos de fabricao a uma taxa de 60% da mo de
obra direta. Os excessos ou sub-aplicao dos CIF sero apropriados no final
do exerccio.
17. Custos primrios no ms:
(A) 501.000
(B) 499.000
(C) 489.000
(D) 201.000
(E) 199.000
Resoluo
Matria-Prima - Saldo Inicial
(+) Compras de Matria-Prima
(-) Matria-Prima - Saldo Final
Material Direto
(+) Mo de obra Direta
Custo Primrio
134.000
191.000
(124.000)
201.000
300.000
501.000
GABARITO: A
18. Total de custos de produo no ms de janeiro:
34
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)

743.000
681.000
673.000
665.000
501.000
Resoluo
Custo Primrio
501.000
(+) Custos Indiretos de Fabricao 180.000 (= 60% x300.000)
Custo de Produo
681.000
Nota: repare que o enunciado diz o seguinte: "Os excessos ou sub-aplicao
dos CIF sero apropriados ao final do exerccio". Neste caso, a banca deu a
dica para o candidato trabalhar com uma estimativa dos CIF com base na
aplicao de uma taxa de 60% sobre a MOD.
As razes para se usar os CIF pr-determinados em vez dos efetivos ficaro
mais claras em uma aula posterior. Por enquanto, fique com esta dica para a
prova.
GABARITO: B
19. Custos das unidades vendidas em janeiro:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
665.GGG
657.GGG
673.GGG
6B1.GGG
697.GGG
Resoluo
Unidades em Processo
Estoque Inicial
(+) Custo da Produo no Ms
(-) Estoque Final
(=) Produtos Acabados no Ms
235.000
681.000
(251.000)
665.000
Estoque de Unidades Acabadas

Estoque Inicial
(+) Produo Acabada no Ms
(-) Estoque Final
(=) CMV
125.000
665.000
(117.000)
673.000
GABARITO: C
20. (INDITA) Na terminologia de custos, a Perda
35

(A) o ato financeiro do pagamento do bem ou servio adquiridos.
(B) representa um custo que no est registrado contabilmente, pois no est
suportada por documento hbil. uma vantagem perdida, medida
monetariamente, relacionada segunda melhor alternativa rejeitada.
(C) o gasto com bens e servios no utilizados nas atividades produtivas,
consumidos com a finalidade de obteno de receitas, sendo que estes gastos
no esto vinculados produo e possuem como caractersticas a diminuio
do Patrimnio Lquido.
(D) o consumo anormal e involuntrio de bens ou servios.
(E) possui uma identidade
diretamente a este.
com
produto
fabricado,
sendo
apropriada
Resoluo
Anlise das alternativas
(A) Errada. O desembolso o ato financeiro do pagamento do bem ou servio
adquiridos.
(B) Errada. Trata-se da definio do Custo de Oportunidade segundo Velter e
Missagia6, pg. 115.
(C) Errada. Trata-se da definio de Despesa dada por Velter e Missagia, pg.
114. A Perda o consumo anormal e involuntrio de bens ou servios.
(D) Certa. A Perda o consumo anormal e involuntrio de bens ou servios.
um gasto no intencional decorrente de fatores externos ou inerentes prpria
atividade operacional da empresa. As perdas decorrentes de fatores externos
so tratadas contabilmente como Despesas; as ocorridas durantes o processo
produtivo e que sejam consideradas normais so consideradas Custos (ex.:
perda de matria-prima).
(E) Errada. So os Custos Diretos que possuem uma identidade com o
produto fabricado, sendo apropriados diretamente a estes (Velter e Missagia,
pg. 116).
GABARITO: D
21. (Ricardo Ferreira) Indique a terminologia mais abrangente, entre as
abaixo relacionadas, em relao Contabilidade de Custos:
(A) custo.
(B) investimento.
6
VELTER, Francisco e MISSAGIA, Luiz Roberto. Contabilidade de Custos e Anlise das Demonstraes Contbeis.
Rio de Janeiro: Elsevier, 2010.
36

(C) gasto.
(D) despesa.
(E) desembolso.
Resoluo
Os gastos podem ser divididos em: a) investimentos, b) custos, c) despesas e
d) perdas. Um gasto implica um desembolso. Deste modo, a terminologia mais
abrangente gasto (opo C).
GABARITO: C
22. (Contador Junior Petrobrs/2010/Cesgranrio) Um dos aspectos mais
importantes na aplicao do custeio ABC (Custeio Baseado em Atividades)
identificao e seleo dos direcionadores de custos. Desse modo, relevante
saber que direcionador de custo o(a)
(A) critrio de rateio usado para atribuir um custo fixo a um produto.
(B) fator que determina o custo de uma atividade.
(C) indicador da relao custo-benefcio no levantamento do custeio ABC.
(D) ferramenta utilizada para se atribuir um custo direto a um produto.
(E) forma como se pode ratear um custo fixo a um departamento ou atividade.
Resoluo
Vimos que o direcionador de custos o fator que determina o custo de
uma atividade. Logo, a opo correta a B.
GABARITO: B
23. (Analista
de Gesto Corporativa/Contabilidade/Empresa
de
Pesquisa Energtica/2010/Cesgranrio) Sobre a classificao dos sistemas
de custeio, analise as afirmativas a seguir
I - Por custo padro, entendem-se os custos calculados e contabilizados com
critrios por indicao dos custos de fabricao, incorridos em um determinado
ms.
II - O denominado sistema Activity Based Costing-ABC adota os critrios de
rateio dos custos indiretos.
III - O mtodo de custeio por absoro agrega todos os custos de produo do
perodo aos produtos elaborados.
IV - O sistema de custeio varivel ou direto conflita com os princpios, as
normas e convenes contbeis, por ferir os princpios da realizao da receita,
confrontao e competncia.
37

Esto corretas APENAS as afirmativas
(A) I e II.
(B) I e IV.
(C) III e IV.
(D) I, II, III.
(E) II, III e IV.
Resoluo
Anlise das afirmativas:
I) Afirmativa errada. No custo padro, os custos so apropriados produo
no pelo seu valor efetivo (ou real), mas por uma estimativa do que
deveriam ser (custo padro). Ou seja, tratam-se de custos estimados, e no
dos custos incorridos no perodo.
II) Afirmativa correta. A atribuio de custos s atividades deve ser feita da
forma mais criteriosa possvel, segundo a seguinte ordem de prioridade:
1. alocao direta;
2. rastreamento; e
3. rateio.
III) Afirmativa correta. De fato, o custeio por absoro agrega todos os custos
de produo do perodo aos produtos elaborados.
IV) Afirmativa correta. O custeio varivel viola o Princpio da Competncia,
porque os custos fixos so reconhecidos como despesas, mesmo que nem
todos os produtos fabricados tenham sido vendidos. Ns discutiremos de forma
detalhada os princpios contbeis aplicados Contabilidade de Custos na
prxima aula.
GABARITO: E
38

24. (Contador Pleno/Petrobras/2005/Cesgranrio) Os dados abaixo se
referem a custos e despesas incorridos numa indstria.
Mo-de-obra indireta
Mo-de-obra direta
Imposto de renda retido na fonte sobre salrio da mo-de-obra
direta
Imposto de renda retido na fonte do pessoal de vendas
Contribuio previdenciria a cargo do empregador sobre a mode-obra direta
Contribuio previdenciria dos empregados
ICMS sobre vendas
70.000,00
150.000,00
700,00
12.000,00
800,00
650,00
300,00
1.800,00
10.000,00
600,00
2.400,00
O exame dos dados leva a afirmar corretamente que os totais de Custos

Diretos,
Custos
Indiretos
e
Despesas
nessa
indstria,
somam,
respectivamente, em reais, os valores de:
(A) 150.300,00 - 80.000,00 - 16.850,00
(B) 150.700,00 - 70.000,00 - 28.350,00
(C) 151.000,00 - 70.000,00 - 16.850,00
(D) 151.000,00 - 80.000,00 - 26.850,00
(E) 160.300,00 - 70.000,00 - 16.850,00
Resoluo
Despesas so gastos com bens ou servios no utilizados nas atividades
produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de receitas. Ou seja, as
despesas so itens que reduzem o patrimnio e que possuem a caracterstica
de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas.
Custos diretos so aqueles que podem ser apropriados diretamente aos
produtos fabricados, isto , so custos que podem ser identificados e
diretamente apropriados a um produto, uma linha de produto, um centro de
custo ou um departamento, no momento de sua ocorrncia, pois h uma
medida objetiva e precisa de seu consumo.
Custos indiretos so aqueles que dependem de clculos, rateios ou
estimativas para serem apropriados a determinado produto, ou seja, so
custos apropriados indiretamente aos produtos. Necessitam, portanto, de
algum critrio de rateio para a sua alocao.
39

Custos Diretos:
Mo-de-obra direta
150.000,00
Contribuio previdenciria a cargo do empregador sobre a mo300,00
de-obra direta
Total dos Custos Diretos
150.300,00
Custos Indiretos:
Mo-de-obra indireta
Total dos Custos Indiretos
70.000,00
10.000,00
80.000,00
Despesas:
ICMS sobre vendas
Total das Despesas
12.000,00
650,00
1.800,00
2.400,00
16.850,00
Observe que os valores referentes a imposto de renda retido na fonte sobre

salrio da mo-de-obra direta, imposto de renda retido na fonte do pessoal de
vendas e a contribuio previdenciria dos empregados no entraram nos
clculos dos custos diretos, indiretos e das despesas porque no so custos
ou despesas da indstria, mas obrigaes dos empregados.
GABARITO: A
Bom estudo e at a prxima aula!
Alexandre Lima.
40

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