UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

ESCUELA UNIVERSITARIA DE POST GRADO

DOCTORADO EN CONTABILIDAD

TESIS:

LA AUDITORIA FORENSE: MODERNA

HERRAMIENTA DE CONTROL PARA LUCHAR
CONTRA LA CORRUPCION EN EL SECTOR
GUBERNAMENTAL
GRADUANDO:

MS. ADITH RIOS SORIA

LIMA- PER

2009

DEDICATORIA:
A mis padres, hijo y hermanos
Por el apoyo permanente
En mi desarrollo profesional.
ADITH RIOS SORIA.

AGRADECIMIENTO:
El

apoyo de nuestros semejantes es fundamental en el mundo de hoy. En el trabajo

institucional, ya no prima el individualismo, si no el trabajo en equipo, la sinergia de

opiniones y actividades y es en este contexto que recibimos el apoyo de los jefes de dichas
entidades, para quienes expreso mi cordial agradecimiento.
En los estudios de post grado, la interrelacin con los directivos de las entidades educativas,
docentes, trabajadores administrativos y de apoyo tambin forma parte del devenir cotidiano;
por tanto vaya para todos mi agradecimiento por facilitar la gestin administrativa, acadmica
y operativa de las instituciones educativas, en nuestro caso, la Escuela de Post Grado de la
Universidad Nacional Federico Villarreal.
Un agradecimiento especial para ustedes distinguidos miembros del jurado y para mi asesor
Dr. Roberto Cumpen Vidaurre, por las sugerencias recibidas para el mejoramiento de este
trabajo.
Muchas gracias para todos.
ADITH RIOS SORIA.

PRESENTACIN:
La investigacin titulada: AUDITORIA FORENSE: MODERNA HERRAMIENTA DE
CONTROL PARA LUCHAR CONTRA LA CORRUPCION EN EL SECTOR
GUBERNAMENTAL, cuyo objetivo es determinar de que manera la auditoria forense
puede ser la herramienta de control para luchar contra la corrupcin en el sector
gubernamental.
Para llegar solucionar la problemtica y alcanzar el contraste de la hiptesis planteada, el
trabajo se ha desarrollado en los siguientes captulos:
El Captulo I, presenta el detalle del planteamiento metodolgico aplicado y que constituye
la base del trabajo de investigacin.
El Captulo II, contiene el marco terico de la investigacin. Especficamente se refiere a
los antecedentes relacionados con la investigacin, resea histrica, base legal; el marco
conceptual de las variables e indicadores y la definicin de trminos relacionados.
El Captulo III, est referido a los resultados de la investigacin, para el efecto se presenta la
encuesta realizada, la contrastacin de la hiptesis; conclusiones y recomendaciones
correspondientes.
Finalmente se presenta la bibliografa y los anexos correspondientes.

LA AUTORA:
ADITH RIOS SORIA.

RESUMEN:
La tesis denominada: AUDITORIA FORENSE: MODERNA HERRAMIENTA DE
CONTROL PARA LUCHAR CONTRA LA CORRUPCION EN EL SECTOR
GUBERNAMENTAL, ha identificado su problemtica en el alto grado de corrupcin que
existe en el sector gubernamental, sobre esa base formula la siguiente pregunta principal:
De que manera la auditoria forense como moderna herramienta de control puede facilitar la
lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental? Luego de ello se formula el objetivo
general que persigue el estudio: Determinar la manera en que la auditoria forense como
moderna herramienta de control puede facilitar la lucha contra la corrupcin en el sector
gubernamental. En todo trabajo de investigacin se busca la solucin a la problemtica, en
ese sentido se propuso y luego contrast la hiptesis principal: Si la auditoria forense como
moderna herramienta de control previene y detecta errores e irregularidades; entonces,
facilitar la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental. En el aspecto
metodolgico se ha establecido que es una investigacin de tipo aplicativa en la medida que
sea tomada en cuenta por el sector gubernamental. El nivel aplicado es el descriptivo,
explicativo, correlacional. El mtodo es el descriptivo-explicativo. El diseo es el No
experimental, transeccional o transversal, descriptivo, correlacional-causal. La poblacin
estuvo determinada por el sector gubernamental y la muestra por el sector salud mediante la
aplicacin del muestreo aleatorio simple. En el marco terico se presenta las teoras
relacionadas con la auditoria forense como moderna herramienta de control y las teoras de
la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental. Los resultados obtenidos han
permitido rechazar la hiptesis nula y aceptar la hiptesis alternativa. De este modo se
concluye que efectivamente la auditoria forense es la moderna herramienta de control para
luchar contra la corrupcin en el sector gubernamental.
Palabras clave: auditoria forense, herramienta de control, lucha contra corrupcin, sector
gubernamental.

ABSTRACT:
The denominated thesis: FORENSIC AUDIT: MODERN HERRAMIENTA OF CONTROL
TO FIGHT AGAINST the CORRUPTION IN the GOVERNMENTAL SECTOR, has
identified their problematic one in the high degree of corruption that exists in the
governmental sector, on that base formulates the following main question: How the forensic
audit as modern tool of control can facilitate the fight against the corruption in the
governmental sector? After it the general mission is formulated that persecutes the study: To
determine the way in that the forensic audit as modern tool of control can facilitate the fight
against the corruption in the governmental sector. In all work of investigation the solution
looks for the problematic one, in that sense it seted out and soon it resisted the main
hypothesis: If the forensic audit as modern tool of control prevents and detects errors and
irregularities; then, it will facilitate the fight against the corruption in the governmental
sector. In the methodologic aspect one has settled down that is a aplicativa investigation of
type in the measurement that is taken into account by the governmental sector. The applied
level is descriptive, explanatory, the corelational one. The method is the descriptiveexplanatory one. The design is nonexperimental, transeccional or cross-sectional,
descriptive, correlacional-causal one. The population was determined by the governmental
sector and the sample by the sector health by means of the application of the simple random
sampling. Within the framework theoretical one appears the theories related to the forensic
audit as modern tool of control and the theories of the fight against the corruption in the
governmental sector. The obtained results have allowed to reject the null hypothesis and to
accept the alternative hypothesis. In this way one concludes that indeed the forensic audit is
the modern tool of control to fight against the corruption in the governmental sector.
Key words: forensic audit, tool of control, fight against corruption, governmental sector.

SUMRIO:
A tese denominada: EXAME JUDICIAL: HERRAMIENTA MODERNO DO CONTROLE
A LUTAR DE ENCONTRO CORRUPO no SETOR GOVERNAMENTAL,
identificou seu problemtico no alto nvel da corrupo que existe no setor governamental,
nessa base formula a seguinte pergunta principal: Como o exame judicial como a ferramenta
moderna do controle pode facilitar a luta de encontro corrupo no setor governamental?
Depois que a misso geral se formula que persegue o estudo: Para determinar a maneira
nisso o exame judicial como a ferramenta moderna do controle pode facilitar a luta de
encontro corrupo no setor governamental. Em todo o trabalho da investigao a soluo
procura problemtica, que sentido que seted para fora e logo resistiu a hiptese principal: Se
o exame judicial como a ferramenta moderna do controle impede e detecta erros e
irregularidades; ento, facilitar a luta de encontro corrupo no setor governamental. No
aspecto metodolgico um estabeleceu-se para baixo de que uma investigao do aplicativa
datilografa dentro a medida que tomada em considerao pelo setor governamental. O
nvel aplicado descritivo, explanatrio, o corelational um. O mtodo descritivoexplanatrio. O projeto nonexperimental, transeccional ou o de seo transversal,
descritivo, correlacional-causal. A populao foi determinada pelo setor governamental e
pela amostra pela sade do setor por meio da aplicao da amostragem aleatria simples.
Dentro da estrutura a terica aparecem as teorias relativas ao exame judicial como a
ferramenta moderna do controle e as teorias da luta de encontro corrupo no setor
governamental. Os resultados obtidos reservaram rejeitar a hiptese nula e aceitar a hiptese
alternativa. Desta maneira se conclui que certamente o exame judicial a ferramenta
moderna do controle a lutar de encontro corrupo no setor governamental.
Palavras chaves: exame judicial, ferramenta do controle, luta de encontro corrupo, setor
governamental.

AUDITORIA FORENSE: MODERNA HERRAMIENTA DE CONTROL PARA

LUCHAR CONTRA LA CORRUPCION EN EL SECTOR GUBERNAMENTAL
NDICE
Dedicatoria

02

Agradecimiento

03

Presentacin

04

Resumen

05

Abstract

06

Sumario

07
CAPITULO I:
MARCO METODOLGICO DE LA INVESTIGACION.

1.1

Descripcin de la realidad problemtica

11

1.2

Delimitaciones de la investigacin

12

1.3

Problemas de la investigacin

13

1.3.1. Problema Principal

1.3.2. Problemas Secundario
1.4

Objetivos de la Investigacin

14

1.4.1. Objetivo general

1.4.2.
1.5

Objetivos especficos
Justificacin e Importancia

15

1.5.1. Justificacin

15

1.5.2.

17

1.6

Importancia
Hiptesis de la Investigacin

1.6.1

Hiptesis principal

1.6.2

hiptesis especficas

18

9
1.6.3
1.7

Variables e indicadores

19

Metodologa de la investigacin

20

1.7.1. Tipo de investigacin

20

1.7.2. Nivel de investigacin

20

1.7.3. Mtodos de investigacin

20

1.7.4. Diseo de la investigacin

21

1.7.5. Poblacin de la investigacin

21

1.7.6. Muestra de la investigacin

21

1.7.7. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de Datos

22

1.7.8. Tcnicas de anlisis de informacin

23

1.7.9. Tcnicas de procesamiento de la informacin

24

CAPITULO II:
MARCO TEORICO DE LA INVESTIGACION
2.1.

Antecedentes relacionados con la Investigacin

25

2.2.

La auditoria forense como moderna herramienta de control

29

2.2.1. Proceso de la auditoria forense

40

2.2.1.1.

Planificacin de la auditoria forense

41

2.2.1.2.

Ejecucin de la auditoria forense

45

2.2.1.3.

Resultados de la auditoria forense

52

2.2.2. Procedimientos de la auditoria forense

52

2.2.2.1.

Programas de auditoria forense

53

2.2.2.2.

Procedimientos de auditoria forense

56

2.2.2.3.

Tcnicas de auditoria forense

57

2.2.3. Evidencia de auditoria forense

65

10
2.2.3.1.

Evidencia suficiente

68

2.2.3.2.

Evidencia competente

69

2.2.3.3.

Evidencia relevante

70

2.2.4. Informe de auditoria forense

73

2.3.

74

Lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental

2.3.1. Acciones contra la corrupcin en el sector gubernamental

98

2.3.1.1.

Medidas preventivas contra la corrupcin

98

2.3.1.2.

Medidas detectivas contra la corrupcin

102

2.3.1.3.

Lucha frontal contra la corrupcin

109

2.3.2. Transparencia de la gestin en el sector gubernamental

124

2.3.3. Confianza en el sector gubernamental

136

CAPITULO III:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
3.1.

Formulacin y anlisis de la encuesta realizada

140

3.2.

Contrastacin de la hiptesis

155

3.3.

Conclusiones

166

3.4.

Recomendaciones

169

Bibliografa

171

Anexos
Matriz de consistencia

173

Encuesta realizada

174

Caso prctico de auditoria forense

180

11

CAPITULO I:
MARCO METODOLGICO DE LA INVESTIGACION.

1.1

DESCRIPCIN DE LA REALIDAD PROBLEMTICA

La problemtica de la investigacin est centrada en los niveles de corrupcin al cual ha

llegado el personal en forma particular y las instituciones en forma general. Se ha
determinado que existen acciones nepotismo, omisiones de transacciones, favoritismos en
provecho de intereses particulares, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones de
documentos en general, cobranzas de comisiones clandestinas, malversacin de fondos,
conspiracin contra el orden establecido, alteraciones de datos e informacin, soborno de
funcionarios y trabajadores, sustitucin de trmites, desfalco de fondos de tesorera,
extorsiones, uso indebido de inventarios institucionales, crditos incobrables, desvo de
fondos, pagos por obligaciones no contradas, transacciones a precios adulterados, etc. etc.
Dentro de los responsables se tiene a directores, ejecutivos, empleados, vendedores,
proveedores, contratistas, clientes, colusin ente diversos agentes. En este contexto se
presenta el denominado fraude contable, tipificado por la manipulacin, falsificacin o
alteracin de registros y documentos; supresin u omisin de los efectos de transacciones en
los registros o documentos; registro de transacciones sin sustento, etc.
En el contexto de la corrupcin imperando, se ha preparado un perfil del perpetrador de estos
actos negativos, como aquellas personas que tienen una vida social muy activa, pertenecen a
un ncleo social superior a su nivel de ingresos, mujeriegos empedernidos, ostentan signos
exteriores de riqueza, ostentan buena vida (viajes, fiestas, restaurantes exclusivos), tienen
vicios conocidos (alcohol, drogas, vida mundana), tienen problemas matrimoniales,
renuncian a su puesto de trabajo sin aparente explicacin, hacen gala de una supuesta
dedicacin al trabajo y a la honestidad, son reacios a tomar vacaciones, tienen celo excesivo

12
con los documentos bajo su custodia, tienen resentimientos hacia sus superiores, tienen un
marcado inters en el desarrollo de la supervisin, son sumamente nerviosos y evasivos,
obstaculizan la labor supervisora se reportan enfermos.
La problemtica de la corrupcin ha llevado a identificar los factores que favorecen dichos
actos, siendo estos el debilitamiento de los valores ticos y morales, cambios frecuentes de
empleados claves, inadecuada separacin de funciones, atraso permanente en la presentacin
peridica de informacin, inadecuado sistema de control interno, registros contables y
administrativos inadecuados, personal insuficiente y poco calificado, carencia de anlisis de
ingresos y egresos, salidas y entradas de personal, compras y ventas, etc.
Todos estos eventos que favorecen los actos de corrupcin no han podido ser detectados por
la tradicional auditoria financiera, ni por la auditoria de gestin ni exmenes especiales que
se aplican en las entidades del sector gubernamental.

1.2

DELIMITACIONES DE LA INVESTIGACIN

DELIMITACIN ESPACIAL:
La investigacin est relacionada con el sector gubernamental y en forma especfica con el
sector salud.
DELIMITACIN TEMPORAL:
Es una investigacin de actualidad aunque en el marco de su desarrollo tambin abarca el
pasado y se proyecta al futuro del devenir del sector gubernamental.
DELIMITACIN SOCIAL
Los participantes de la investigacin han sido el personal que labora en el sector salud, quien
han participado dando respuesta a preguntas relacionadas con la auditoria forense como
moderna herramienta de control y la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.

13

1.3

PROBLEMAS DE LA INVESTIGACIN

1.3.1. PROBLEMA PRINCIPAL

De qu manera la auditoria forense como moderna herramienta de control,

puede facilitar la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental?

1.3.2. PROBLEMAS SECUNDARIOS

1. en que medida los procedimientos de la auditoria forense, pueden facilitar las

acciones de lucha contra la corrupcin?
2. De qu manera la evidencia de auditoria forense puede contribuir en la transparencia
de la gestin?
3. De qu forma el Informe de auditoria forense facilitar la confianza ciudadana?

1.4

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

14
1.4.1. OBJETIVO GENERAL

Determinar la manera en que la auditoria forense como moderna herramienta de

control puede facilitar la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.

1.4.2.

OBJETIVOS ESPECFICOS

1. Determinar los procedimientos de la auditoria forense que se aplicarn para facilitar

las acciones de lucha contra la corrupcin
2. Determinar la manera en que la evidencia de auditoria forense contribuye en la
transparencia de la gestin
3. Determinar la forma en que el informe de auditoria forense facilita la confianza
ciudadana.

1.5

JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA

1.5.1. JUSTIFICACIN

15
En todas partes del mundo, en cada centro acadmico, en cada empresa, siempre se est
investigando. Pero el asunto es hasta que punto se justifica dichas investigaciones. En buena
cuenta justificar es exponer todas las razones, las cuales nos parezcan de importancia y nos
motiven a realizar la Investigacin. Toda investigacin al momento de realizarse, deber
llevar un objetivo bien definido, en el se debe explicar de forma detallada por que es
conveniente y qu o cules son los beneficios que se esperan con el conocimiento adquirido.
El investigador acenta sus argumentos en los beneficios a obtener y a los usos que se les
dar. Para realizar bien esto, se toma en cuenta una serie de criterios para evaluar el estudio
en cuestin: i) Para qu servir y a quin le sirve; ii) Trascendencia, utilidad y beneficios;
iii) Uso de la informacin; iv) cubrimiento de algn vaco del conocimiento; v) Utilizacin
de algn modelo nuevo para obtener y de recolectar informacin, etc.
Adems de los objetivos de la investigacin, es necesaria la presente justificacin de la
investigacin, es decir, dar las razones o motivos por las cuales se procedi a la
investigacin. As mismo, se explica por que es conveniente llevar a cabo la investigacin y
cules son los beneficios que se derivarn de ella. Se establece las variables a evaluar, la
utilidad del estudio propuesto, todo lo cual es evidentemente flexible y de ninguna manera
cerrada.
JUSTIFICACIN TERICA:
Desde el punto de vista terico, esta investigacin generar reflexin y discusin tanto sobre
el conocimiento existente del rea investigada, como dentro del mbito de las ciencias de la
empresa, ya que de alguna manera u otra, se confrontan teoras, lo cual necesariamente
conlleva hacer epistemologa del conocimiento existente.
La auditora es un examen independiente y objetivo, efectuado por una persona
absolutamente ajena al objeto auditado. De esta forma, se preserva un informe que de
confianza a los usuarios del mismo, que generalmente lo requieren como una modalidad de
control. De esta forma, las naciones ms afectadas con hechos de corrupcin fueron las
primeras en vislumbrar una auditora especial, que pudiera ayudar en este tipo de cncer
social, como se podra definir el fraude y la corrupcin. La auditora forense ha sido
definida como una auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; es as como se abre un amplio
espacio al campo de la investigacin, que ir ms all de la simple comprobacin de fraudes
y delitos. Indagando en diversas fuentes, podemos asumir que este tipo de auditora, rene

16
conocimientos legales, en operaciones fraudulentas y aplicaciones metodolgicas de
procedimientos de auditora.
En el tratamiento de la auditoria forense, lo primero es tener claridad respecto al objetivo de
la misma: esta actividad se justifica, en la medida que signifique un aporte, en los procesos
administrativos, tanto externos como internos. Por lo tanto, la auditoria forense es una
evaluacin de los procesos de prevencin de fraudes y actos ilcitos, que daen la propiedad
del estado o de entes privados, con la finalidad de velar por el inters pblico. Su escenario
entonces ser evaluar las medidas tomadas para prevenir y predecir situaciones indeseables
en los aspectos definidos anteriormente. Adems, deber investigar todos aquellos hechos
que se le encomienden como sospechosos de actos delictivos, en directa asesora a los
rganos que tienen a su cargo velar por la transparencia en las operaciones de una entidad.
La auditora forense debe cubrir a lo menos, ciertas reas de su competencia: Investigacin
de fraude interno y soporte de litigios, tanto en entidades privadas como pblicas. Aplicando
tcnicas especficas para la determinacin de indicadores y tendencias, entrevistas y anlisis
documental, se obtiene evidencia de la ocurrencia o potencialidad de fraude. El examen y
evaluacin de evidencias de hechos, adems de la posibilidad de brindar testimonio experto
en la Corte, sirve de invaluable apoyo a los profesionales que deben llevar adelante los
litigios.

JUSTIFICACIN METODOLGICA:
Desde el punto de vista metodolgico, esta investigacin est generando la aplicacin de
conocimiento vlido y confiable para el sector gubernamental, a travs de la auditoria
forense como moderna herramienta de control para luchar contra la corrupcin.
Este trabajo se ha realizado tomando en cuenta el proceso de la investigacin cientfica. Al
respecto se ha identificado la problemtica, en base a la cual se han formulado las
soluciones correspondientes a travs de las hiptesis. Se especifica la metodologa a utilizar
y todos los elementos complementarios.

JUSTIFICACIN PRCTICA:
El nivel de corrupcin existente en el sector gubernamental llevar a los directivos de las
entidades a tomar la decisin de aplicar la auditoria forense para la evaluacin de los procesos

17
de prevencin de fraudes y actos ilcitos, que daen la propiedad gubernamental, con la
finalidad de velar por el inters pblico

1.5.2.

IMPORTANCIA

Este trabajo es importante, porque permite dar a conocer la problemtica de corrupcin del
sector gubernamental; pero lo es ms la solucin que se propone con la puesta en marcha de
la auditoria forense como moderna herramienta de control para luchar frontalmente contra la
corrupcin.
Tambin es importante porque permite plasmar los conocimientos sobre investigacin
cientfica en el desarrollo de soluciones de problemas que se dan en la actividad
gubernamental.

1.6

1.6.1

HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN

HIPTESIS PRINCIPAL

18

Si la auditoria forense como moderna herramienta de control previene y detecta

errores e irregularidades; entonces, facilitar la lucha contra la corrupcin en
el sector gubernamental.

1.6.2

HIPTESIS ESPECFICAS

1. Si se aplican los procedimientos de auditoria forense, de acuerdo con su naturaleza,

oportunidad y alcance; entonces, se facilitar las acciones de lucha contra la
corrupcin.

2. Si la evidencia de auditoria forense es suficientes, competente y relevante; entonces,

contribuir en la transparencia de la gestin.

3. Si el informe de auditoria forense contiene los fundamentos de hecho y derecho y

adems las recomendaciones del caso; entonces, facilitar la confianza ciudadana.

1.6.3

VARIABLES E INDICADORES

X. Variable Independiente:

19
La auditoria forense como moderna herramienta de control.
Indicadores:
X.1. Procedimientos.
X.2. Evidencia.
X.3. Informe.

Y. Variable dependiente:
Lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.
Indicadores:
Y.1. Acciones de lucha
Y.2. Transparencia de la gestin
Y.3. Confianza ciudadana.

1.7

METODOLOGA

1.7.1. TIPO DE INVESTIGACIN

20
Este trabajo de investigacin es del tipo aplicativo, aunque los aspectos son teorizados, pero
los alcances sern prcticos en la medida que sean aplicados por el sector gubernamental.

1.7.2. NIVEL DE INVESTIGACIN

La investigacin es del nivel descriptiva-explicativa, por cuanto se describe todos los aspectos
referentes a la auditoria forense como moderna herramienta de control y luego se explica la
forma como facilita la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.

1.7.3. MTODOS DE INVESTIGACIN

En esta investigacin se ha utilizado los siguientes mtodos:

1)

Descriptivo. Mediante este mtodo se especifica todo el

marco terico y las aplicaciones que tiene la auditoria forense como moderna
herramienta de control as como la forma de facilitar la lucha contra la corrupcin en el
sector gubernamental.

2)

Inductivo. Se ha utilizado para inferir la informacin de

la muestra en la poblacin y determinar las conclusiones que la investigacin amerita. Se
ha inferido la informacin de la auditoria forense como moderna herramienta de control;
en la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.

3)

Correlacional. El trabajo de investigacin es aplicable a

cualquier entidad del sector gubernamental e incluso privado, all donde se quiera
prevenir, detectar y luchar contra la corrupcin.

1.7.4. DISEO DE LA INVESTIGACIN

21
El diseo es el plan o estrategia que se desarroll para obtener la informacin que ha
requerido la investigacin. El diseo aplicado es el No Experimental, Transeccional o
transversal, Descriptivo, Correlacional-causal.
El diseo No Experimental se define como la investigacin que se realiza sin manipular
deliberadamente variables. En este diseo se observan los fenmenos tal y como se dan en su
contexto natural, para despus analizarlos.
El diseo de investigacin Transeccional o transversal que se aplic ha consistido en la
recoleccin de datos. Su propsito fue describir las variables y analizar su incidencia e
interrelacin en un momento dado.
El diseo transaccional descriptivo que se aplic en el trabajo, tuvo como objetivo indagar la
incidencia y los valores en que se manifestaron las variables de la investigacin.
El diseo de investigacin Transeccional correlativo-causal que se aplic, sirvi para
relacionar entre dos o ms categoras, conceptos o variables en un momento determinado. Se
trat tambin de descripciones, pero no de categoras, conceptos, objetos ni variables
individuales, sino de sus relaciones, puramente correlacionales o relaciones causales.

1.7.5. POBLACIN DE LA INVESTIGACIN

La poblacin estuvo conformada por trabajadores y usuarios del sector salud, conformante
del sector gubernamental.

1.7.6. MUESTRA DE LA INVESTIGACIN

La muestra estuvo conformada por 100 personas del Sector Salud- sede central. Para definir
el tamao de la muestra se utiliz el muestreo aleatorio simple y aplic la frmula estadstica
para poblaciones menores a 100,000.

p.q Z 2 .N
( EE ) 2 ( N 1) ( p.q ) Z 2

Donde:
N

Es el tamao de la muestra que se va a tomar en cuenta para el trabajo de campo. Es la

variable que se desea determinar.

22
Representan la probabilidad de la poblacin de estar o no incluidas en la muestra. De
Py q

acuerdo a la doctrina, cuando no se conoce esta probabilidad por estudios estadsticos,

se asume que p y q tienen el valor de 0.5 cada uno.
Representa las unidades de desviacin estndar que en la curva normal definen una

probabilidad de error= 0.05, lo que equivale a un intervalo de confianza del 95 % en la

estimacin de la muestra, por tanto el valor Z = 1.96

El total de la poblacin. En este caso 135 personas considerando a aquellas personas

EE

que tienen elementos para responder por los temas de la investigacin a realizar.
Representa el error estndar de la estimacin, de acuerdo a la doctrina, debe ser 0.09 o
menos. En este caso se ha tomado 0.05

Sustituyendo:
n = (0.5 x 0.5 x (1.96)2 x 135) / (((0.097)2 x 134) + (0.5 x 0.5 x (1.96)2))
n = 100

1.7.7. TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS

Las tcnicas que se han utilizado en la investigacin fueron las siguientes:

1) Encuestas.- Se aplic para recabar informacin sobre la auditoria forense como
moderna herramienta de control y lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.
2) Anlisis documental.- Se aplic para analizar las normas, informacin bibliogrfica y
otros aspectos relacionados con la auditoria forense como moderna herramienta de
control y la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.
3) Los instrumentos utilizados en la investigacin, fueron los siguientes: cuestionario,
fichas bibliogrficas y gua de anlisis documental.

El cuestionario se utiliz para llevar a cabo la encuesta. En este documento se

han formulado dos tipos de preguntas. Un grupo relacionados con la variable
independiente: La auditoria forense como moderna herramienta de control; y,

23
otro grupo para la variable dependiente: Lucha contra la corrupcin en el sector
gubernamental.

Las fichas bibliogrficas se han utilizado para registrar la informacin contenida

en leyes, libros, textos, revistas, noticias, etc.

La gua de anlisis documental se aplic para organizar y darle el peso necesario

a las teoras y conceptos relacionados con el trabajo de investigacin.

1.7.8. TCNICAS DE ANLISIS DE INFORMACIN

Se aplicaron las siguientes tcnicas:

Anlisis documental. Utilizada para analizar las leyes,

teoras, conceptos y otros aspectos relacionados con las variables de la investigacin.

Indagacin. Utilizada para seguir el hilo de un dato,

concepto, teora y aspecto relacionado con la investigacin.

Tabulacin de cuadros con cantidades y porcentajes.

Utilizada para ordenar y analizar la informacin de las variables de la investigacin.

Comprensin

de grficos. Utilizada para leer el

contenido de los grficos y emitir la opinin valedera relacionada con el trabajo de

investigacin.

1.7.9. TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN

Se aplicaron las siguientes tcnicas de procesamiento de datos:

24

Ordenamiento y clasificacin. Utilizada para entender

la informacin y los datos contenidos en los diferentes aspectos relacionadas con las
variables de la investigacin.

Registro

manual.

Utilizada

para

registrar

la

informacin obtenida de normas, manuales, libros, textos, revistas, peridicos y otras

fuentes; todas relacionadas con las variables de la investigacin.

Proceso computarizado con SPSS. Utilizada para

contrastar la hiptesis de la investigacin. Para el efecto se ingresan los nombres de las
variables y luego los resultados obtenidos producto de la encuesta llevada a cabo. El
sistema se encarga de facilitar indicadores estadsticos que han permitido rechazar la
hiptesis nula y aceptar la hiptesis alternativa, lo cual es relevante para los propsitos
del trabajo de investigacin.

CAPITULO II:

25

MARCO TEORICO DE LA INVESTIGACION

2.1.

ANTECEDENTES RELACIONADOS CON LA INVESTIGACIN

Se han identificado los siguientes trabajos relacionados indirectamente:

Eslava Cano Erick (2006) Tesis: El Proceso de la Auditora forense en la gestin

municipal, elaborado para optar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. En este trabajo se describe las etapas de la auditora forense
y la forma como incide en la gestin de las municipalidades de nuestro pas, por el enfoque
que tiene ser de utilidad para el presente trabajo.
Medianero Panta Luis (2007) Tesis: Control de calidad en el desarrollo de la auditoria
forense, elaborado para potar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. En esta tesis el autor estudia todos los criterios que deben
cumplirse para obtener una auditora forense de calidad y de beneficio para las empresas.
Estos criterios podran adecuarse al sector gubernamental para combatir la corrupcin.
Vergara Segura Ernesto (2007) Tesis: La auditoria forense en la empresa moderna,
elaborado para optar el grado de Maestro en Administracin en la Universidad San Martn de
Porres. El autor en esta tesis desarrolla el proceso de la auditora forense, los procedimientos,
tcnicas y practicas y los relaciona con las actividades administrativas, comerciales,
contables, tributarias y de otro tipo que llevan a cabo las empresas. Asimismo recalca la
necesidad de aplicar la auditoria forense para prevenir, detectar y luchar contra la corrupcin
en las entidades privadas y pblicas de nuestro pas.
Marsano Gonzlez Rossmery (2005) Trabajo de Investigacin: La auditora forense en la
gestin de las empresas cooperativas de servicios mltiples, elaborado para optar el grado
de Contador Pblico en la Universidad de Lima. En este trabajo el autor describe la forma
como llevar a cabo la auditora forense de modo que resulte til para la gestin eficiente,

26
econmica y eficaz de los recursos que operan las cooperativas de servicios mltiples. El
trabajo destaca la aplicacin de procedimientos antifraude de parte de directivos, funcionarios
y trabajadores cooperativistas. Asimismo se recalca el proceso a seguir con la evidencia
obtenida.
Hernndez Celis Domingo (2005) Trabajo de Investigacin Docente: Auditora forense
aplicado a las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo para la eficacia de la
Cooperacin Tcnica Internacional. Presentado en la Facultad de Ciencias Financieras
y Contables de la Universidad Nacional Federico Villarreal. En este trabajo el autor trata
del estudio de la auditora forense aplicada a las Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo. Se destaca las investigaciones al cumplimiento de la normatividad nacional e
internacional. La auditoria forense se aplica para determinar la forma como se utiliza la
cooperacin internacional.
Fuentes Gonzlez Julin (2005) Tesis: La contabilidad y la auditora forense,
herramientas para la efectividad de la gestin de las empresas. Este trabajo ha sido
presentado en la Universidad Nacional del Callao para optar el grado de Contador Pblico.
En este trabajo se analiza el carcter constructivo de la contabilidad y el retrospectivo de la
auditora forense y la forma como facilitan la efectividad de la planificacin, organizacin,
direccin, coordinacin y control de las empresas. En la auditoria forense se destaca el
carcter investigativo hasta establecer los fundamentos de hecho y de derecho de directores,
gerentes, funcionarios y trabajadores; asimismo se resalta los procedimientos para obtener la
evidencia suficiente, competente y relevante para el informe correspondiente.
Hernndez Celis, Domingo (2009) Manual de Auditoria forense. Formulado para la
enseanza de este tipo de auditoria en las universidades pblicas y privadas de nuestro pas.
En este documento se establece que la auditoria forense es el examen y evaluacin integral,
metodolgico, objetivo, sistemtico, analtico e independiente con respecto de la actuacin los
responsables, efectuada por profesionales, con el propsito de emitir un informe, para
formular recomendaciones contribuyendo a prevenir, detectar y luchar contra la corrupcin .
Destaca los siguientes objetivos de la auditora forense: i) Evaluar a la empresa en todas sus
reas; ii) Obtener el conocimiento de la actuacin de la gestin empresarial; iii) Evaluar la
eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin administrativa, legal, contable,
financiera, econmica, laboral.

27

Garca Haro Luis Flavio (2006) Tesis: Auditoria integral: una respuesta efectiva de lucha
contra el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales. Presentada para optar el
Grado de Maestro en auditoria Integral en la Universidad Nacional Federico Villarreal. Este
tiene como objetivo: Formular los criterios bajos cuales debe desarrollarse la Auditora
Integral en los Gobiernos Regionales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra el
fraude y la corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector
Pblico y especialmente de la comunidad. En este trabajo se considera que el fraude y la
corrupcin son actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer de los niveles
gubernamentales. Para enfrentarse a tales actos la Presidencia de los Gobiernos Regionales,
debe hacer uso de una extraordinaria herramienta de gestin y control institucional, como es
la auditora integral. La auditora integral, de seguro adems de evidenciar los procesos y
procedimientos institucionales, va a aportar las recomendaciones que requieren los gobiernos
regionales para adoptar una poltica severa, justa y decidida para no tolerar comportamientos
fraudulentos y de corrupcin en estas instituciones por parte de directivos, funcionarios y
trabajadores, en estas instituciones que recin se han creado en nuestro pas.
Colegio de Contadores Pblicos de Lima (2008) Fraude y Corrupcin enemigos de
Desarrollo. Es una Revista Institucional editada con el objetivo de presentar resmenes de
aquellos libros, artculos, conferencias, trabajos presentados a eventos internacionales, y en
general informacin actualizada sobre este delicado tema del fraude y la corrupcin; para
divulgar aquellas experiencias o los resultados de investigaciones sobre el tema que estamos
seguros permitir un anlisis y reflexin con el firme propsito de contribuir a desterrar
definitivamente este problema social que indudablemente limita el desarrollo de nuestro pas.
Klitgaard Robert (2000) Investigacin: Controlando la Corrupcin. Es un trabajo
presentado en Madrid- Espaa. Segn el autor es un trabajo diseado para ayudar a analizar
prcticas corruptas y a resolver que hacer con ellas en el aspecto legal, social, contable,
financiero y de auditora.

Herrera Juan R. (1999) Conferencia Internacional: Problemas de Fraude y Corrupcin en el

Gobierno. Se refiere a la participacin de las organizaciones profesionales en la ayuda para
fortalecer la moralidad en la esfera gubernamental. Se hace nfasis a la labor de la auditora

28
integral como una de las mejores formas de contribuir a luchar contra el fraude y la
corrupcin que impera en los gobiernos nacionales, regionales y locales de los pases. La
corrupcin es un concepto tan amplio y alcanza tantos y tan distintos estamentos de la
sociedad, que es casi un contrasentido hablar, sobre como la direccin financiera de los
gobiernos puede controlar la corrupcin en trminos generales. Los gobiernos siempre
tendrn la responsabilidad de tomar accin para controlar la corrupcin en la comunidad
como un todo.
Ramrez Enrquez Alberto (1991) Conferencia denominada: Medidas para evitar la
corrupcin en la empresa, dictada en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores
Externos de Octubre 1991; deca que el fraude y la corrupcin se han convertido en una
institucin intangible y amorfa que de alguna manera involucra personas, instituciones y
recursos. Los peridicos, la televisin y la radio divulgan complejas malversaciones, grandes
fraudes empresariales y delitos comerciales que el ciudadano comn y corriente no puede sino
asombrarse ante el evidente ingenio y eficiencia con que actan estas personas. El mismo
autor en su trabajo denominado: Actitud del Auditor Independiente frente a actos de
corrupcin, presentado a la XIX Conferencia Interamericana de Contabilidad de Diciembre
de 1991; menciona: la corrupcin es un mal incurable, en nuestro medio se encuentra de
moda; por tanto deben desarrollarse en diferentes niveles programas de anticorrupcin con el
fin de superar esta situacin en los negocios, en la administracin de las empresas y en el
gobierno corporativo de las entidades pblicas o privadas.
Bendez Iriarte Juan Hctor (2001) La auditoria de gestin en la empresa moderna. Tesis
elaborada para optar el grado de Maestro en Administracin. El autor en esta tesis desarrolla
el proceso de la auditora de gestin, tratando en primer lugar la evaluacin del sistema de
control interno, lo que ser de suma utilidad para este trabajo de investigacin. Adems hace
referencia a los programas, procedimientos, tcnicas y prcticas de auditora de gestin
aplicables a farmacias y boticas; lo que facilitar la investigacin a realizar.
Lin Salinas, Elcida Herlinda (2002) Las acciones de control para el desarrollo de una
auditoria integral de una Universidad Pblica. Tesis presentada para optar el grado de
maestra en auditoria contable y financiera. En este trabajo se destaca las acciones, programas,
procedimientos y tcnicas de control para determinar la eficiencia, economa y efectividad en

29
el uso de los recursos humanos, materiales y financieros de una la Universidad Nacional
Federico Villarreal. Es un trabajo que facilitar el desarrollo de la investigacin.

2.2.

LA AUDITORIA FORENSE COMO MODERNA HERRAMIENTA DE

CONTROL

Segn Panz Meza (1986)1, en sus inicios el concepto de auditora se limit a considerarla
como una tcnica de verificacin de los registros contables con la documentacin
sustentatoria, la correccin de las operaciones registradas y la correccin de las operaciones
aritmticas. Ese concepto de mtodo de actuacin pasiva continu por mucho tiempo y an
existe en el sentido de aquel objeto remoto, o sea de observar la veracidad y exactitud de los
registros. Contina el autor indicando, que por mucho tiempo se conceptu a la auditora
como el proceso de revisin, intervencin contable y censura de cuenta. As, escribi
Holmes: La auditora es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registro y
documentos. El Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamrica en uno de sus iniciales pronunciamientos expresaba: La auditora es el
examen de los libros contables, comprobantes y dems registros de un organismo pblico,
corporacin, firma o persona, con el objeto de establecer la correccin o incorreccin de los
registros examinados y, al mismo tiempo operando sobre los documentos revisados,
conscientemente en forma de certificado. El comit de Terminologa del Instituto
Americano de Contables Pblicos (AICP) expres: el objetivo de un examen normal de
estados financieros por un auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre la
razonabilidad con que presentan la situacin financiera, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. El dictamen del auditor es el medio por el cual
expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, la niega.
Interpretando a Delgado (2003), comnmente el trmino forense se relaciona slo con la
medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con
necropsia (necro que significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las
causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un
cadver, para determinar las causas de su muerte). El trmino forense corresponde al latn
1

Panz Meza, Julio (1986) auditora Contempornea. Lima. Iberoamericana de Editores SA.

30
forensis, que significa pblico, y complementando su significado podemos remitirnos a su
origen forum del latn que significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas
ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se
vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un
profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte
pruebas de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte Superior. Segn el
diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su funcin por delegacin judicial o legal".
Por ello se puede definir la Auditoria forense como "aqulla que provee de un anlisis
contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin,
el debate y finalmente el dictamen de la sentencia". En trminos de investigacin contable y
de procedimientos de auditoria, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos
de la contadura forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo
tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica son: conflictos de
intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo,
reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de
fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco,
personificacin, extorsin, lavado de dinero. La auditoria forense, es una ciencia que
permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los
perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar
personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la
corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y
el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que
minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el
crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos. Lo FORENSE, por lo tanto, est
estrechamente vinculado a la administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas de
carcter pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro). La auditoria
forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teora
contable, auditoria y mtodos de investigacin. La auditoria forense constituye una rama
importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos
financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de

31
proyecciones financieras. La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad,
auditoria y vas de investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de
los negocios se conoce como auditoria forense y es aqu donde se brinda el respaldo
necesario. Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o recopilacin
de documentacin detallada del cliente.

Segn Estupin y Cano (2006), la auditora forense es una alternativa para combatir la
corrupcin, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de
valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo
relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las
economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos.
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya explicamos
anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta palabra al mbito
jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de
profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que
es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen justas en las causas judiciales, ya que
sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la
ciencia. Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la
ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contar de los
perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de activos (contadura
forense). En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el
sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental,
en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno,
malversacin de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes
propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de
servicios para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen
corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros. En ese sentido, el auditor forense
puede desempearse tanto en el sector pblico como privado, prestando apoyo procesal que
va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente
se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el
contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la
existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso;

32
situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se
relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por
manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc. Con todo, si no fuera por
esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de casos tan conocidos como Enron,
Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms reciente. Por eso, la labor del auditor
tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en principio
opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar
pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera
metafrica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el
bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar,
como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de
estados financieros y los delitos de "cuello blanco". La principal diferencia entre una
auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos
que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal.
Su trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se
realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad
razonable basada en sus evidencias. Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas
con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros. Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo
de la prueba en trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como
tambin han sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a
los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que deben ser
investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya
que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es que la verdad real
coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigacin y del expediente. La
Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados Unidos de
Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en ingls Asociacin
of

Forensic Accountants - NAFA) que es una asociacin profesional de firmas de

contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de est asociacin brindan respaldo

profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos
procesos de litigios. Existe en ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas
especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros. Ms
an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados

33
Unidos de Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado llamado
precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)

Leyendo a Cano (2009), la Auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin

criminalstica, integradas con la contabilidad, conocimientos jurdico-procesales, y con
habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar informacin y opiniones, como
pruebas en los tribunales. El anlisis resultante adems de poder usarse en los tribunales,
puede servir para resolver las disputas de diversas ndoles, sin llegar a sede jurisdiccional.
Es una auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones pblicas y privadas. La Auditora Forense en la actualidad es
reconocida internacionalmente como un conjunto de tcnicas efectivas para la prevencin e
identificacin de actos irregulares de fraude y corrupcin.

Interpretando a Badillo (2008) la auditora forense es aquella labor de auditora que se

enfoca en la prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se
encargar de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera,
pblica o privada). Es importante destacar que, con escasa frecuencia se confunden las
nociones de auditoria forense con la del auditor forense, causando con ello pocas dudas.

Analizando a Mantilla (2009) una Auditoria Forense es la actividad de un equipo

multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen contadores, auditores,
abogados, investigadores, grafotcnicos, informticos, entre otros, pues, en atencin al tipo
de empresa, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participacin
de otros especialistas como ingenieros de sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos,
qumicos, etc. que de la mano y bajo la conduccin del Auditor Forense realizan la
investigacin.

Analizando a Castro (2003), para enfocar el tema de Auditora Forense es necesario

identificar primero su campo de accin, ya sea pblica o privada, pero en todo caso una
actividad que tiene por fin el aprovechamiento ilegal de los recursos econmicos. La

34
corrupcin por lo tanto, la podemos definir como un acto ilcito e ilegtimo, por medio del
cual se obtienen beneficios, prebendas o canonjas en provecho personal, para lo cual se
utiliza un cargo o una posicin de privilegio en las actividades de la administracin pblica
o privada. Es una accin de proceso y de resultados, que se alimenta en un sentido de doble
va, integrada por quien corrompe y por quien se deja corromper. Estas prcticas trascienden
el entorno pblico y convierten su actividad en un problema econmico, que genera
desviaciones de poltica que pueden desestabilizar al propio Estado. De ah la importancia
de la Auditora Forense. Es en este estadio, en el cual, la contadura pblica y su actividad
auditora cobran una importancia capital, pues su ejercicio constituye un instrumento eficaz
en la lucha contra la corrupcin, bien como responsable de los sistemas de informacin
contable, o, bien como responsable del control de los hechos econmicos de un ente
pblico, a travs de la Auditora Forense. El establecimiento de un modelo de seguimiento
de la veracidad de las operaciones realizadas, debe ser objetivo primordial en la lucha contra
la corrupcin pblica de origen gubernamental. Dentro de esta misma concepcin, como eje
central de las polticas contra la corrupcin se sita el Control Interno, concebido con la
responsabilidad de anticipar el cumplimiento de las decisiones y ejecuciones en pro de un
objetivo y de salvaguardar los recursos. De lo dicho se colige la enorme responsabilidad del
profesional contable y la necesidad de una idnea preparacin y formacin acadmicas en el
campo de la Auditora Forense, que le permitan permear con xito las vicisitudes de un
mundo, donde las conductas corruptas no solo convergen en el mbito nacional, sino
tambin en el internacional por la globalizacin de las economas. La Auditora Forense la
podemos definir como: La exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y
hechos econmicos, incluidos sus procesos integrantes, mediante la utilizacin de
procedimientos tcnicos de auditora, a travs de los cuales se busca determinar la
ocurrencia de hechos ilcitos relacionados con el aprovechamiento ilegal de los bienes y
recursos de un ente pblico o privado. Tales procedimientos tienen por fin obtener evidencia
vlida y suficiente para ser usada ante las autoridades jurisdiccionales. En este sentido la
Auditora Forense busca la aplicacin de tcnicas investigativas aplicadas al uso de la
informacin y al conocimiento de las actividades, para entregar un dictamen que se sustente
en evidencia representada en pruebas materiales de hechos. Dicha evidencia debe tener el
carcter de incontrovertible a fin de que la misma pueda ser utilizada por jueces o cortes
encargadas de juzgar los hechos punibles. Es de recordar que lo Forense est estrechamente
asociado en su tipologa no semntica, con lo corrupto o daino, es as como en la medicina
se relaciona con la patologa y la necropsia. Para nuestro caso se identifica con los hechos

35
corruptos de carcter pblico y con el enriquecimiento ilcito, por lo que la labor del auditor
forense se debe a la aportacin de pruebas que puedan ser discutidas en el mbito judicial.
Su objeto principal busca combatir la corrupcin pblica o privada, es decir, aquellas
acciones que se suceden en contra de los recursos, especialmente del Estado. Dentro de esta
misma rea confluye el fenmeno de la impunidad, la cual constituye aquel factor u
obstculo permanente que se introduce como elemento de bloqueo entre la realidad que se
presenta y la que realmente sucedi. Su ocurrencia se debe bsicamente a la ausencia de
investigaciones oportunas y a la falta de idoneidad de las pruebas aportadas en los procesos
judiciales. La estructura de la Auditora Forense se soporta en el equipo o cuerpo
investigativo conformado por profesionales contables especializados en la deteccin de
fraudes, irregularidades y hechos delictivos. As mismo se soporta en la metodologa y en
los procedimientos aplicables de acuerdo con el tipo de irregularidad que se persigue. Su
objeto de examen es el sistema o conjunto de las mismas, obteniendo para s un beneficio
ilcito. Las reglas que se utilizan son las relacionadas con la auditora, aplicadas desde el
espectro de la regulacin legal existente en cada mbito. El punto de partida de la Auditora
Forense y su respaldo como base de la proteccin de los dineros pblicos se sustenta en "la
accountability", esto es, en la obligacin legal y tica que tienen los gobernantes de
informar sobre la forma como utilizan, utilizaron y han de utilizar los recursos entregados a
su responsabilidad para emplearlos en el beneficio general y no en el provecho personal. La
gobernabilidad o buen gobierno, se sustenta en la "Accountability", es decir, en la rendicin
y toma de cuentas a los funcionarios pblicos por sus responsabilidades. Mediante ella se
permite conocer el manejo de los recursos estatales, su uso y destinacin, as como su
beneficio social. De ah la importancia de la auditora forense, pues no puede haber
confianza en la rendicin de cuentas y en el manejo de los recursos por parte de los
funcionarios pblicos, sin la existencia de un sistema de control adecuado a travs de la
Auditora. Es as como hoy, entidades de la talla del Banco Mundial, el BID y la Agencia
para el Desarrollo A.I.D, apuntan hacia ese objetivo.
Segn Lugo (2008), como resultado de los sucesos financieros corporativos desencadenados
con el caso Enron y WorldCom, y despus de la declaracin en los Estados Unidos de
Norteamrica (USA) de la Ley Sarbanes-Oxley (julio de 2002), El Auditing Standards Board
(ASB) emiti el Boletn SAS 99, Consideracin del fraude en la informacin financiera, cuya
aplicacin es obligatoria para las auditoras que se lleven a cabo en cumplimiento con las
normas de auditora de EE. UU, sobre los estados financieros que inicien en o despus del 15

36
de diciembre de 2002. Siguiendo con la homologacin de criterios contables y de auditora
que se llevan a cabo en el mundo, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., por
medio de su Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora emiti el Boletn 3070,
Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoria de estados financieros, el
cual entr en vigor a partir de las auditaras de estados financieros de periodos que se inicien
en o despus del 1 de marzo de 2004. Por otro lado, en el continente europeo la lnternational
Auditing and Assurance Standards Board (IFAC), emiti el Boletn ISA-240, La
responsabilidad del auditor para considerar el fraude en una auditoria de estados financieros,
el cual entr en vigor a partir de las auditoras de estados financieros de periodos que se
inicien despus del 15 de diciembre de 2004. Estos nuevos boletines difundidos alrededor del
mundo 4efinen las caractersticas del fraude y establecen normas, lineamientos y
procedimientos que en una auditara de estados financieros debe considerar el auditor en la
deteccin de la existencia de algn fraude. La responsabilidad del auditor no cambi, es la
misma ya que sigue planeando, ejecutando y finalizando su examen con el objeto de obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores materiales,
intencionales o no, estando consciente de que en ningn examen de estados financieros se
obtiene una seguridad absoluta, por lo que cabe la posibilidad de que no se lleguen a detectar
errores importantes derivados de fraudes. El auditor no debe iniciar su trabajo con el
pensamiento o la sospecha de que habr algo mal en el desarrollo de su auditora ni debe estar
predispuesto a pensar que encontrar algn fraude. El auditor "es un perro guardin, pero no
un sabueso" (Kingston Cotton Mill- 1896). Los auditores deben disear sus programas de
auditora considerando la existencia del fraude, evaluando en el contexto de los resultados los
errores encontrados durante el desarrollo de su trabajo. Las autoridades deben mantener una
discusin final en esta etapa con la administracin y los responsables de la preparacin de la
informacin Financiera y, en su caso, informarles cualquier indicio de fraude que se haya
detectado durante la auditora. La ISA 240 define especficamente en un apartado las
responsabilidades de la administracin y de la figura de gobierno corporativo en el tema de
fraude. El Boletn 3070 no es muy claro en este tema y solamente refiere algunos conceptos
en los prrafos relativos a los factores de riesgo de fraude. La ISA 240 define que el prevenir
y detectar el fraude es responsabilidad primordial de la administracin y direccin de las
entidades. La administracin de la entidad es la responsable de implementar y mantener
sistemas de contabilidad adecuados. La administracin es la responsable de disear programas
para detectar, prevenir y minimizar la oportunidad de cometer fraude por parte de los
funcionarios y/o empleados y que motive a los mismos a no cometerlos. Tambin es

37
responsabilidad de la administracin mantener un control interno relativo a la preparacin de
la informacin financiera que sea eficiente y adecuado y que permita a la entidad el
cumplimiento con requerimientos de leyes, agencias regulatorias u otros, el cual le permita a
la entidad prevenir errores que se materialicen en fraude. La administracin es responsable de
mantener un ambiente de control adecuado y una poltica de tica, honestidad y conducta que
motive a los empleados al cumplimiento de los objetivos de la entidad y que los aparte de
cometer fraude. Mientras que la ISA 240 define el "fraude" y el "error", el Boletn 3070 define
nicamente al trmino fraude. La ISA 240 define el fraude y el error. El fraude es un acto
intencional llevado a cabo por una o ms personas, de la administracin, del gobierno
corporativo, de los empleados y/o de terceras personas, Para obtener un ventaja ilegal. En
cambio el error se refiere a una equivocacin no intencional debido a la omisin o falta de
revelacin de alguna cifra en los estados financieros. El Boletn 3070 define el fraude como
sigue: "El concepto legal de fraude es muy extenso y no es responsabilidad ni competencia
del auditor el realizar determinaciones legales de cundo un fraude ha ocurrido, por lo que el
inters que el auditor debe tener sobre fraude se circunscribe especficamente al impacto
que este acto tiene o puede tener en los estados financieros; por lo tanto, para propsitos de
este boletn, fraude se define como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y
en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar
obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros
sujetos a examen". El mismo boletn define que cualquier error intencional detectado durante
su examen debe considerarse como un fraude. El Boletn 3070 y la ISA 240 dividen los
fraudes en dos clases: i) Fraudes relacionados con la informacin financiera: Estos son
producidos por distorsiones, alteraciones o manipulaciones intencionales de las cifras
presentadas o por omisiones en las cantidades o revelaciones de los estados financieros. Por lo
general, este tipo de fraudes pasan desapercibidos, sin ser detectados fcilmente, y son
resultado de los siguientes hechos: Manipulacin/falsificacin/alteracin de registros
contables; Alteracin, distorsin u omisin intencional en las declaraciones de la
administracin; Omisin o mala aplicacin intencional de principios de contabilidad; ii)
Fraudes provenientes del robo de activos o malversaciones de fondos: Este tipo de fraudes
normalmente est acompaado de falsificacin de documentos y/o de registros contables y se
analiza como sigue: Desfalcos; Robo de bienes fsicos, incluida la propiedad intelectual;
Hacer que la empresa pague por bienes o servicios que no ha recibido; Utilizacin de fondos
de la empresa con fines personales. Tanto el Boletn 3070 como la ISA 240 mencionan una
serie de factores de riesgo, los cuales ocurren normalmente cuando hay algn fraude; los ms

38
comunes son los siguientes: Cuentas de orden no conciliadas; Transacciones sin soporte;
Informacin/ajustes que se le proveen al auditor en forma tarda durante el proceso de la
auditora; Ajustes de "ltimo minuto" que afectan significativamente los resultados; Cambios
frecuentes en las estimaciones contables que aparentemente no resultan de cambios en las
circunstancias; Partidas o cuentas que no estn en lnea con las expectativas y objetivos del
negocio del cliente; Complejidad innecesaria en los registros de ciertas transacciones; Falta de
autorizacin por parte de la gerencia de transacciones especiales o inusuales; Falta adecuada
de segregacin de funciones; Aplicacin agresiva de polticas contables o polticas contables
extraas; Reconocimiento de los ingresos; Transacciones incompletas o tardas; Evidencia de
acceso de empleados a sistemas y registros inconsistentes con aqullos necesarios para
desarrollar sus tareas autorizadas; Relacin problemtica e inusual entre en auditor y la
gerencia; Cambios inusuales o inexplicables en el comportamiento o estilo de vida de la
gerencia o empleados; Tolerancia a violaciones del cdigo de conducta corporativo;
Retribucin a la administracin y a otros funcionarios importantes de la entidad mediante
incentivos por cumplimiento de metas. La administracin tiene una posicin privilegiada para
poder perpetrar fraudes, ya que por su jerarqua dentro de la entidad est en posicin de
manipular directa o indirectamente los registros contables y presentar informacin financiera
fraudulenta. La administracin y los empleados que cometen algn fraude, normalmente,
harn lo necesario para ocultado al consejo, a los accionistas y a cualquier otra persona
externa o interna a la entidad y a los auditores. El fraude se puede ocultar escondiendo
documentacin comprometedora, haciendo declaraciones falsas a los auditores y terceras
partes o falsificando documentacin. En un fraude de ventas inexistentes, los empleados del
rea de ventas, embarques y miembros de la administracin, e incluso terceras partes ajenas a
la entidad, podran estar en coalicin para preparar reportes de mercancas embarcadas,
facturaciones, etc., que hagan suponer que se han realizado ventas ya sea para alcanzar
objetivos e incentivos o por robos reales de inventarios. En un examen de estados financieros
realizado de acuerdo con las normas de auditora, difcilmente, los auditores podran descubrir
alguna irregularidad que los haga suponer la existencia de un fraude, ya que ellos no estn
entrenados o no se espera que sean expertos en autentificar firmas o documentos. Adems, un
auditor no descubrir la existencia o modificacin de un documento que se d, por medio de
un arreglo entre la administracin y terceras personas involucradas.
El auditor al enfrentar la posibilidad de fraude en las auditoras de estados financieros que
lleve a cabo debe tomar, entre otras, las siguientes consideraciones y aplicar estos
procedimientos: Como parte de la planeacin de la auditora deber discutir con todos los

39
miembros del equipo los siguientes objetivos clave: Intercambio de ideas; Pensamiento lgico
en el proceso de revisin y anlisis; Considerar cmo, dnde y cundo hay indicios de que
puede haber fraude; Evaluar el "triangulo de fraude"; es decir, tener siempre en la mente, al
cuestionar una transaccin, lo siguiente: oportunidad-actitud incentivo; Identificar y
documentar riesgos conocidos de fraude; Discutir las condiciones que incentivan o propician
la comisin de fraude; Discusin en equipo del enfoque de auditora y, en su caso, del
reenfoque; Identificar y evaluar riesgos de fraude; Discusin con el equipo de trabajo; Estados
contables y nivel de afirmacin; Comprensin y evaluacin de las respuestas de los clientes a
los riesgos de fraude; Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar
los ms importantes y vigilar, constantemente, su adecuada administracin; Simular
operaciones; Revisar, constantemente, las conciliaciones de saldos con bancos, clientes,
compaas afiliadas, proveedores, etctera; Llevar acabo pruebas de cumplimiento de la
eficacia de los controles; Examinar plizas de diario y de ajustes contables para obtener
evidencia de posibles distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude;
Revisar las estimaciones contables para buscar posibles sesgos que puedan resultar en
distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude; Revisar las razones de
negocio en busca de transacciones inusuales significativas; Revisin del ciclo de ingresos
considerando, el control interno existente, los precios de venta especiales, los descuentos y
devoluciones frecuentes, las cancelaciones de ventas frecuentes, la rotacin del personal y el
otorgamiento de incentivos en funcin al cumplimiento de objetivos.
En caso de cualquier fraude o indicio de fraude que haya sido detectado durante el desarrollo
de su examen, el auditor deber comunicarlo, de inmediato, a la administracin o, en los casos
en que la administracin est involucrada, deber hacerlo al consejo de administracin o a los
accionistas. En Mxico, en las auditoras de los estados financieros del ejercicio 2005, fue
obligatoria la aplicacin del Boletn 3070, teniendo las siguientes reacciones por parte de la
administracin y, en algunos casos, del consejo de administracin de las entidades: Sorpresa
en la mayora de los casos; Actuacin a la defensiva de los principales funcionarios, lo que
hace suponer la existencia de irregularidades; Oportunidades de mejora en sus controles;
Motivacin para la preparacin de programas y polticas para prevenir fraudes; Ayuda del
auditor para detectar fraudes; Mayor inversin de tiempo de los altos funcionarios para
atender a los auditores; Creacin de comits de vigilancia.

40
2.2.1. PROCESO DE LA AUDITORIA FORENSE
Pa el mejor entendimiento de la prctica de la auditoria forense se ha considerado dividirla en
tres fase: planeacin o planeamiento, ejecucin e informe.
Si bien las actividades relacionadas con el planeamiento tienen mayor incidencia al inicio del
examen, ellas continan durante la ejecucin y an en la formulacin del informe, por cuanto
mientras el documento final no sea aprobado y distribuido, su contenido puede estar sujeto a
ajustes, producto de nuevas decisiones que obligarn a afinar el planeamiento an en la fase
del informe. La formulacin del informe no se inicia en la tercera fase, sino que empieza a
considerarse desde el planeamiento. Durante el planeamiento el equipo de auditora se dedica,
bsicamente, a obtener una adecuada comprensin y conocimiento de las actividades de la
entidad a examinar, llevando a cabo acciones limitadas de revisin, en base a lo previsto en el
plan de revisin estratgica, con el objeto de determinar, entre otros aspectos, los objetivos y
alcance del examen, as como las condiciones para realizarlas. Durante esta fase el auditor
dedica sus mayores esfuerzos a planear la estrategia que utilizar en el caso de la auditoria.
La fase de ejecucin, involucra la recopilacin de documentos, realizacin de pruebas y
anlisis de evidencias, para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de
acumularlas para la formulacin de observaciones, conclusiones y recomendaciones, as como
para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los estndares de calidad
establecidos. Durante la fase de ejecucin se aplican procedimientos y tcnicas de auditora y
comprende: pruebas y evaluacin de controles, identificacin de hallazgos (condicin y
criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo condicin, criterio, causa, efecto y
evaluacin de comentarios de la entidad) y comunicacin de resultados a los funcionarios de
la entidad, programa y/o proyecto examinada.
En la fase de informe, el equipo de auditora formaliza sus observaciones en el informe de
auditora. Este documento, que es producto final del examen deber detallar, adems de los
elementos de la observacin (condicin, criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad,
evaluacin final de tales comentarios, as como las conclusiones y recomendaciones. Despus
del control de calidad, mediante el que se confirman los estndares de calidad utilizados en la
preparacin del informe, finalmente este es aprobado y remitido a la entidad auditada, en la
forma y modo establecidos.
2.2.1.1.

PLANEACION DE LA AUDITORIA FORENSE

41
Analizando a Rodrguez (2002), un auditor forense que no planea y supervisa su trabajo no
podr obtener buenos resultados. Las caractersticas particulares de la empresa cuya
informacin se examina incluyendo dentro de este concepto las caractersticas de operacin
sus condiciones Jurdicas y el sistema de control existente. Por otra parte, el auditor, en su
planeacin, deber tomar en cuenta los fines especficos del trabajo a realizar, por ejemplo,
la adquisicin de un negocio, la solicitud de un crdito bancario, la realizacin de una
emisin de obligaciones, etc. La informacin para realizar una planeacin adecuada del
trabajo de auditora forense vara de acuerdo con las condiciones particulares de la entidad;
no obstante, es posible sealar algunas condiciones que son comunes: Entrevistas con los
funcionarios de la entidad para determinar objetivos del trabajo, as como el tiempo que se
va a emplear; coordinacin con el personal del cliente, principalmente con la auditoria
interna, gastos y honorarios estipulados y algunos otros que surjan dadas las condiciones de
la empresa; Visitas a las instalaciones, incluyendo en su caso, las sucursales o agencias
que posea la entidad; Lectura de los estados financieros con el fin de obtener informacin a
cerca del volumen y naturaleza de las operaciones de la empresa; Revisin de informes y
papeles de trabajo en el caso de que se hubieren hecho auditorias anteriores; Evaluacin de
los procedimientos administrativos (Control Interno) en forma preliminar. Se considera
conveniente explicar como se lleva a cabo un examen y evaluacin de los procedimientos
administrativos, sobre todo cuando se trata de un nuevo cliente. En auditorias sucesivas el
trabajo se simplifica, pero de cualquier manera se tendr que hacerse la revisin, ya que
pudieran existir modificaciones en dichos procedimientos. Es necesario realizar un estudio
preliminar y una evaluacin de los procedimientos administrativos que utiliza la empresa,
ya que sern la base para programar la auditoria forense. Posteriormente, en el curso del
trabajo, si es necesario, dicho estudio preliminar podr existir modificaciones. Se sugiere
utilizar el mtodo de cuestionarios formulando preguntas a los funcionarios de la empresa.
Por supuesto que las respuestas tendrn que ser comprobadas plenamente. Cabe hacer la
advertencia de que en todo el trabajo del auditor forense, debe mostrar escepticismo
profesional. No asumir si la administracin es honesta o deshonesta, sino que evaluar
evidencias que incluya, en su caso, informacin de auditorias anteriores. Una vez obtenida
la informacin necesaria, el auditor podr preparar su programa de trabajo debidamente
ordenado y clasificado. Dicho programa incluir los procedimientos de auditoria que van a
emplearse, as como la poca ms conveniente para aplicarlos, la extensin que se le debe
dar y la asignacin de personal que va a intervenir en el trabajo. La responsabilidad de la
auditoria quedar a cargo de un socio de la firma, quien junto con el gerente escoger a los

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encargados y ayudantes que intervendrn en el trabajo. Es necesario hacer notar que la
planeacin inicial de la auditoria forense podr sufrir modificaciones en el curso del trabajo,
ya que es posible que se encuentren situaciones no previstas. Por tal motivo, el programa
que se formul en un principio tendr ampliaciones o variaciones, dependiendo de los
resultados que se vallan obteniendo. Por ltimo es obligacin del auditor dejar evidencia en
sus papeles de trabajo de haber planeado todas las fases de la auditoria.
Analizando a Panez (1986) la supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la
experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. La
supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que intervenga en
el trabajo de auditoria. Dada la importancia que tiene una supervisin adecuada en la
auditoria, las firmas de contadores pblicos deben establecer polticas y procedimientos que
provean una seguridad razonable de que el trabajo se lleva al cabo con el nivel de calidad
requerido por la firma. Los puntos de mayor inters relacionados con las polticas y
procedimientos que deben implantarse en la supervisin de la auditoria se pueden dividir en
las tres etapas de trabajo, es decir, de la planeacin, en la ejecucin y en la terminacin. En
la etapa de planeacin deber analizarse al personal que participar en el trabajo. La
supervisin se aplicar dependiendo del menor o mayor grado de experiencia y capacidad
del personal, es decir, habr que ejercer una mayor supervisin en caso de que las personas
no poseen gran experiencia o capacidad; por el contrario, la supervisin no ser tan estrecha
cuando se tenga confianza en la preparacin de los ayudantes. Por otra parte, deber
hacerse una revisin general del programa del trabajo en cuanto al presupuesto de tiempo
que tomar su terminacin, evaluando los procedimientos de auditoria que vallan a aplicarse
y teniendo en cuenta la efectividad de los procedimientos administrativos establecidos en la
empresa. Por lo que se refiere a la ejecucin de la auditoria, se ajustar el programa de
trabajo inicial como consecuencia del estudio y evaluacin posteriores que se hayan
efectuado en los procedimientos administrativos. Se tendr vigilancia permanente del
trabajo de los auditores, controlando el tiempo invertido en cada etapa del trabajo. Por
ltimo los encargados y el gerente responsable llevarn a cabo una revisin rigurosa de
todos los papeles de trabajo preparados por los ayudantes, verificando su forma y contenido.
La etapa de terminacin

de la auditoria ser realizada por el contador pblico, que

dictamina, debiendo revisar los papeles y el informe final. En la generalidad de firmas de

contadores pblicos se acostumbra, antes de emitir el informe, que otro socio distinto del
que dictamina lleve a cabo una revisin tanto del informe como de los papeles de trabajo.

43

Analizando a Yarasca (2006), la NIA 300. Planeacin, tiene como propsito establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados
financieros en primer lugar y en segundo lugar cualquier tipo de auditoria, incluyendo la
auditoria forense. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras
recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de
planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. El auditor deber planear el trabajo
de auditora de modo que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva. Planeacin
significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desarrollar la auditora de
manera eficiente y oportuna. La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a
asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los
problemas potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma
expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los
auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos. El grado
de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora,
la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio. Adquirir
conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor forense ayuda en la identificacin de eventos,
transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos
procedimientos de auditora forense con el comit de auditora, la administracin y personal
de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los
procedimientos de auditora forense con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan
global de auditora forense y el programa de auditora forense, sin embargo, permanecen
como responsabilidad del auditor. El auditor deber desarrollar y documentar un plan global
de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que
el registro del plan global de auditora forense necesitar estar suficientemente detallado
para guiar el desarrollo del programa de auditora forense, su forma y contenido variarn de
acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora forense y a la metodologa
y tecnologas especficas usadas por el auditor forense. Los asuntos que tendr que
considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: i ) Conocimiento
del negocio: Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al

44
negocio de la entidad; Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo
financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la
auditora anterior; El nivel general de competencia de la administracin; ii) Comprensin
de los sistemas de contabilidad y de control interno: Las polticas contables adoptadas
por la entidad y los cambios en esas polticas, El efecto de pronunciamientos nuevos de
contabilidad y auditora; El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de
contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera aplicar en las pruebas de
procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos; iii) Riesgos e importancia
relativa: Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la
identificacin de reas de auditora importantes; El establecimiento de niveles de
importancia relativa para propsitos de auditora; La posibilidad de representaciones
errneas, incluyendo la experiencia de perodos pasados, o de fraude, La identificacin de
reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables; iv)
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos: Posible cambio de nfasis
sobre reas especficas de auditora; El efecto de la tecnologa de informacin sobre la
auditora; El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos de
auditora externa, Coordinacin, direccin, supervisin y revisin: La participacin de
otros auditores en la auditora de otro componente, por ejemplo, subsidiaria, sucursal y
divisiones: La participacin de especialistas de otras disciplinas; El nmero de localidades;
Requerimientos de personal; v) Otros asuntos: La posibilidad de que el supuesto de
negocio en marcha pueda ser cuestionado; Condiciones que requieran atencin especial,
como la existencia de partes relacionadas; Los trminos del trabajo y cualesquiera
responsabilidades estatutarias, La naturaleza y oportunidad de los informes u otras
comunicaciones con la entidad que se esperan de acuerdo con los trminos del trabajo.

Segn la Contralora General de la Repblica (1998), el auditor deber desarrollar y

documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de
auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los
auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la
ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los
objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas
para las diversas reas o procedimientos de auditora. Al preparar el programa de auditora,

45
el auditor deber considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de
control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos
sustantivos. El auditor deber tambin considerar la oportunidad para las pruebas de
controles y procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participacin de otros auditores o
especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en ms detalle
durante el desarrollo del programa de auditora. El plan global de auditora y el programa de
auditora debern revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La
planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o
resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones
para cambios importantes.

2.2.1.2.

EJECUCION DE LA AUDITORIA FORENSE

Analizando a Cano y Lugo (2009), en el marco de la auditoria forense, la ejecucin se

concreta en la obtencin de la prueba, la misma que es aplicada por los jueces, pero que los
auditores forenses, deben reunir todos los elementos para la misma. La prueba es la forma
con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos. El hombre ha
tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias
ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado. Por tal motivo, la
prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso, porque es a travs de esos
elementos de juicio con los cuales se acredita un hecho objeto de investigacin. Sin probanza,
en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta
punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su
conviccin sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor,
operador judicial y sujetos procesales, segn el caso. Cuando hablamos de "la prueba" lo que
deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo
dispuesto en la Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los cdigos
vigentes. La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los
siguientes principios: principio de la Necesidad de la Prueba; principio de la Eficacia Jurdica
y de la Legalidad de la Prueba; principio de la Unidad de la Prueba; principio de Inters
Pblico de la Funcin de la Prueba; principio de la Preclusin de la Prueba; principio de la
Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la Produccin de la Prueba;

46
principio de la Originalidad de la Prueba; principio de Concentracin de la Prueba; principio
de la Libertad de la Prueba; principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba;
principio de la inmaculacin de la Prueba; principio d la Evaluacin o apreciacin de la
Prueba; principio de la Comunidad de la Prueba; principio de Inters Pblico de la Funcin
de la Prueba; principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba; principio de
la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.
La Prueba pericial: La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la
certeza acerca de la verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los
hechos. En la prueba pericial puede incluirse: Huellas dactilares; Pruebas de caligrafa;
Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo y fecha;
Audiograbacin y verificacin de voz; Rastreo de informacin en la memoria y archivos de
las computadoras; Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras;
Anlisis de documentos.
Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual, operacin
sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de dominio:
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable;
Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar a una
conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender documentos
fuente y registros;
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar
la verdad de un hecho;
Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuanta o
caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o que por su
nmero, por las cantidades transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se
salen de los parmetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el
cual se halle ubicado. Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los
funcionarios tengan presente, adems del monto y de la frecuencia de las transacciones, las
seales de alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parmetros del
segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente. Cuando se detecten operaciones
inusuales, stas se deben informar, debidamente soportadas (anexas copia de los documentos
inherentes a la misma), al rea de control.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en apariencias o avisos
de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la operacin por quien recibe y analiza
la informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona por la actividad

47
profesional o econmica que desempea, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad,
as la ley no determine criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso
de una operacin. Es un criterio subjetivo basado en las normas de mxima experiencia de
hecho.
Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera
independiente.
Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren depender uno
del otro.
Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a
tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.
Conversin de la evidencia en prueba
Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los siguientes
requerimientos de ley: Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar
evidencias; Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin; No haber
cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia; No deben ser recopiladas en
forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien; No debe obtenerse evidencia por un
solo investigado; Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos:
Fecha, hora y lugar; Nombre de los investigadores; Relacin de las evidencias y declaraciones
juradas.
Interpretando a Cano (2004), iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y
determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de
organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos,
consistentes e integrales. Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes
metodologas de investigacin de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos
adecuado las siguientes actividades: 1. Definicin y reconocimiento del problema; 2.
Recopilacin de evidencias de fraude; 3. Evaluacin de la evidencia recolectada; 4.
Elaboracin del informe final con los hallazgos; 5. Evaluacin del riesgo forense; 6.
Deteccin de fraude; 7. Evaluacin del Sistema de Control Interno. El objetivo es sealar al
auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad de contar con herramientas
tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. La
estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las
etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto,

48
que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al
enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma
de trabajo. Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una
auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace
nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control
fiscal a la contratacin estatal. En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se
utiliza la evaluacin del

sistema de control interno, segn el COSO (Committee of

Sponsoring Organizations of the Treadway Commission). En lo concerniente al Control

Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el Control de Legalidad. El
trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs del
informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los
aspectos saltantes encontrados durante el proceso.
Definicin y reconocimientos del problema:
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible
fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del
fraude. Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del
directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada,
controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin.
Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la entidad
auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en la base de
datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de
la entidad, as como la identificacin de las actividades propias de la organizacin. El primer
paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es decir, el
entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de factores
que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e
incluso en su desarrollo o sobre vivencia. El auditor forense deber por lo tanto, conocer las
implicancias del medio a fin de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e
incluso de preparar sus programas de auditoria. Algunos factores externos que deben ser
considerados por el auditor, para entender el comportamiento de las organizaciones, son:
Sector econmico al cual pertenece; Leyes y normatividad que le rigen; Leyes y normatividad
en curso; Localizacin; Proveedores de materia prima, productos y servicios; Clientes;
Estabilidad de la industria, Acciones legales en contra. Con el fin de identificar reas de la
organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio

49
en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas
inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas: La negociacin de los contratos
con el fin de favorecer a amigos, familiares o

conocidos; Soborno para la obtencin

privilegiada de servicios, licencias, entre otros; Dar informacin privilegiada, Prdida,

sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o cierres
del ente; Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o
verse inmersa en procesos legales. Una vez conocido el medio en el cual se mueve la
organizacin, se hace necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las
reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el
personal que labora y los procedimientos en general. Con el fin de determinar las principales
reas de actividad funcional, el auditor debe considerar aspectos tales como: Naturaleza del
negocio; Presupuesto por reas (Inversin-Gastos); Personal asignado por reas; Niveles de
contratacin; Manuales de procedimientos y de funciones; Estructura orgnica; MisinVisin; Reglamentos internos; Planes, programas y proyectos. Algunos factores internos que
el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos vulnerables en la
entidad, son: Ciclos transaccionales; Poder del Sindicato; Utilizacin, adquisicin y
disposicin de los bienes y activos; Mtodos de archivo; Sistematizacin y base de datos;
Sistemas de recaudacin de ingresos; Actitudes y valores de los funcionarios. Cuando el
auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el
fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con elementos que le
permitan definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se
pueden presentar son: "Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos;
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios; Prdidas o sustraccin de
inventarios; Negligencias; Adquisicin de bienes innecesarios; Asientos contables inusuales;
Conflicto de intereses.

La Recopilacin de evidencias de fraude:

Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el
xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido
lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu,
Cunto y Cmo se ha cometido el fraude. Para la determinacin de las evidencias de fraude
debemos considerar las siguientes causas:

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Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la

investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que
puede interponer una contra demanda o pedir la anulacin del juicio. El objetivo de esta fase
de la auditoria financiera es efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones
dadas por el cliente con el propsito de determinar el grado de confianza que se puede tener
en ellos. Iniciar los trabajos de auditoria de resultados de operacin y otras a fin de reducir la
carga de trabajo en la etapa final. El desarrollo de esta etapa, incluye efectuar pruebas que
permitan corroborar la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que servirn
de base para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicacin de
los procedimientos de auditoria. Se definir el plan de muestreo a seguir. Es practica comn
que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisin de informacin financiera, adems
de los sealado anteriormente, se inicie en si la auditoria partiendo del examen de las
transacciones efectuadas durante los primeros meses de operacin. La ejecucin de una
auditora financiera se estructura en tres fases: 1. Anlisis y planificacin. Consiste en
completar la comprensin del auditor sobre la naturaleza del negocio, la actividad de la
sociedad y su organizacin, y la legislacin especfica aplicable, as como de los sistemas de
control interno establecidos por la direccin, para obtener un entendimiento bsico de la
sociedad. La finalidad de la revisin de los sistemas es identificar aquellos controles en los

51
que se puede confiar e identificar si las hubiera, aquellas reas de riesgo a efectos de poder
limitar al mnimo y enfocar correctamente las pruebas sobre los saldos contables incluidos en
las cuentas anuales. Las etapas ms importantes son: i) Revisin y evaluacin de los sistemas
administrativos y de control interno con el objeto de determinar, por un lado, la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos a ejecutar y, por otro, extraer aquellos aspectos
que, bajo una ptica positiva, permitan mejorar los sistemas de control interno y los
procedimientos administrativos y contables; ii) Aplicacin de procedimientos analticos de
revisin que permitan conocer el desarrollo de la entidad e investigar fluctuaciones
significativas; iii) Elaboracin de un plan de enfoque del trabajo en virtud de las conclusiones
obtenida de los procedimientos anteriores. Adems, se configurarn los programas de trabajo,
en los que se indicarn los procedimientos especficos a aplicar que permitan conseguir un
nivel de evidencia necesario, con el mnimo coste en trminos de horas profesionales; iv)
Confirmacin de informacin con terceros relacionados con la entidad, a travs de envo de
una carta en la que se requiere datos de determinados asuntos, saldos, transacciones, etc. para
poderla contrastar con la desprendida de los registros contables. 2.Revisin

mediante

pruebas substantivas de la informacin contable. En esta fase, se desarrollan los

procedimientos orientados principalmente al anlisis y pruebas sobre registros contables y
extracontables. Dichos procedimientos fundamentalmente son: Examen de registros contables
y extracontables: mayor, diario, balances, inventarios, etc.; Examen de documentos y
soportes: facturas, extractos bancarios, albaranes, etc.; Observacin fsica: existencias,
inmovilizado material, etc.; Conversaciones con el personal de la empresa - Clculos
aritmticos; Pruebas analticas de revisin. 3. Verificacin de las cuentas anuales. Esta base
consistir en revisar que el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias y la
memoria del ejercicio expresan en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y
de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y
contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y compresin adecuada,
de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados
uniformemente.

2.2.1.3.

RESULTADOS DE LA AUDITORIA FORENSE

52
Analizando a Mantilla (2004), el informe de auditora forense, viene a ser la opinin
firmada por el Auditor despus de efectuar el examen para el que fue contratado. Existen
dos formas de Informe: i) Informe Corto, es cuando el auditor presenta su opinin escrita a
cerca de la razonabilidad de la evaluacin realizada, y que fueron revisados y estudiados de
acuerdo a los alcances de las normas correspondientes. En la prctica este informe contiene
los fundamentos de hecho y de derecho formulados con el apoyo de abogados; ii) Informe
Largo, es cuando el auditor forense presenta su opinin escrita sobre la situacin en las que
se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la parte
administrativa y los sistemas internos de control. Este informe servir a la alta direccin de
la empresa o entidad para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas.

2.2.2. PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA FORENSE

Durante la fase de ejecucin de la auditoria forense, el equipo se aboca a la obtencin de
evidencias y realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y tcnicas de auditora
general y forense en particular, desarrolla hallazgos, desarrolla los fundamentos de hecho y
derecho, desarrolla las observaciones, conclusiones y recomendaciones. Los procedimientos
de auditoria forense son operaciones especficas que se aplican en una auditoria forense e
incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias, de acuerdo con las circunstancias. Los
procedimientos no estn sueltos ni dispersos, por el contrario estn contenidos en los
programas de auditoria forense.

2.2.2.1.

PROGRAMAS DE AUDITORIA FORENSE

Interpretando a Rodrguez (2002) el programa de auditora forense, es el procedimiento a

seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y
debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos

53
empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. El
Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se
caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de la
Normas. El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener,
la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora. El
programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a
emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se
han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos. El mtodo a
emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn apreciacin de los
Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado
especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente
iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma
necesaria. En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta: Las
Normas de Auditora; Las Tcnicas de Auditora; Las experiencias anteriores; Los
levantamientos iniciales; Las experiencias de terceros. El hecho de no existir una norma
patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditora, no excluye la existencia de
normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la
tcnica de la Auditora en un determinado sector. Lo que no se debe perder de vista es que el
programa de Auditora debe ser una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y
posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin.

Analizando Cano (2004), un programa de Auditora forense, es un procedimiento de

revisin lgicamente planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos
durante el curso de una auditora, el programa de auditora elaborado con anticipacin, sirve
como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la auditora en sus diversas etapas
y a medida que las fases sucesivas del trabajo de auditora se terminen. El programa de
Auditora forense, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las condiciones
cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los
principios, normas y procedimientos de Auditora. Al planear un programa de Auditora, el
Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos
Profesionales, su experiencia y su criterio personal.

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Segn la Universidad de Buenos Aires (2008), el programa de Auditora, envuelve en su

elaboracin todo lo que ser realizado durante el proceso de la Auditora. Por esta razn
tiene un campo de accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y
una capacidad profesional apreciable. El carcter de flexibilidad del programa de Auditora,
aconseja en la prctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la
elaboracin de planes o programas de mbito ms general, dejndose las particularidades
para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto con
cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su
ejecucin. Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos
anotar: Debe ser sencillo y comprensivo; Debe ser elaborado tomando en cuenta los
procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar; El programa
debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal; Debe desecharse los procedimientos
excesivos o de repeticin; El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar,
investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar; Las Sociedades
Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para
que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa; El programa debe ser
confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido critico de parte del Auditor. El
programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el
personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en
la realizacin del examen. En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido
incluye los procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y financieros de la
empresa. El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y
comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna
verificacin. El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando. El programa
de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de
Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que se
aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de informacin
complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de
Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer. Existen muchas formas y

55
modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a que
llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados. Los programas de
Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas a
aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso
de los jefes de los equipos de Auditora. Los programas de Auditora detallados, son
aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los
procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes
del equipo de Auditora. Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de
Auditora generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las
caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de
Auditora que la va realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la
Sociedad Auditora, y las polticas generales de la propia Sociedad.

Segn Panez (1986), es la experiencia del Auditor, lo que se encarga de dar las pautas y
aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora
para poder realizar un trabajo Profesional determinado. El programa de Auditora bien
elaborado, ofrece las siguientes ventajas: Fija la responsabilidad por cada procedimiento
establecido; Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo
de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos; Establece una
rutina de trabajo econmico y eficiente; Ayuda a evitar la omisin de procedimientos
necesarios; Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos; Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio; Asegura una adherencia a
los Principios y Normas de Auditora; Respalda con documentos el alcance de la Auditora;
Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando
era necesario. La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor,
casi tan importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de
Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar
en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios,
Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso. Es importante tambin que los Socios y el
Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditora evaluando su eficiencia y eficacia. Sin
embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de
Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe
encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente

56
evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios
cuando las circunstancias lo ameriten.

2.2.2.2.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA FORENSE

Interpretando a la Contralora General de la Repblica (1998), los procedimientos de

auditora forense son operaciones especficas que se aplica en el desarrollo de una
evaluacin e incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias de acuerdo con las
circunstancias.

Los

procedimientos

pueden

agruparse

en:

Pruebas

de

control;

Procedimientos analticos; y, Pruebas sustantivas de detalle. Las referencias bsicas acerca

de los procedimientos de auditoria forense, al igual que las tcnicas de auditoria, se refieren
a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de
auditoria. Asimismo, se puede considerar que los procedimientos de auditoria forense son el
conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y
circunstancias relativas al examen mediante los cuales el auditor forense obtiene las bases
para fundamentar su opinin.

Segn Rodrguez (2002), el objetivo de los procedimientos de auditoria forense, es la

conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica
y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser
examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin. Debido a
que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su
opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos
mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prctica, la
combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados
Procedimientos de auditoria.

2.2.2.3.

TECNICAS DE AUDITORIA FORENSE

Segn la Contralora General de la Repblica (1998), las tcnicas de auditoria forense son
los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr la
informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional. Su objetivo

57
consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden utilizar el auditor para obtener la
informacin necesaria que fundamente su opinin profesional sobre la entidad sujeta a su
examen. Las tcnicas ms utilizadas al realizar al realizar pruebas de transacciones y saldos
son: Tcnicas de verificacin ocular; Tcnicas de verificacin oral; Tcnicas de verificacin
escrita; Tcnicas de verificacin documental; Tcnicas de verificacin fsica.
Tcnicas de verificacin ocular: i) Comparacin, es el acto de observar la similitud o
diferencia existente entre dos o ms elementos. Dentro de la fase de ejecucin de la
auditora se efecta la comparacin de resultados, contra criterios aceptables, facilitando de
esa forma la evaluacin por el auditor y la elaboracin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones; ii) Observacin, es el examen ocular realizado para cerciorarse como se
ejecutan las operaciones. Esta tcnica es de utilidad en todas las fases de la auditora, por
cuyo intermedio el auditor se cerciorar de ciertos hechos y circunstancias, en especial, las
relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones, apreciando personalmente, de
manera abierta o discreta, como el personal de la entidad ejecuta las operaciones; iii)
Indagacin, es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante
averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad.
La respuesta a una pregunta formulada por el auditor, comprende una porcin insignificante
de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las respuestas a muchas preguntas
que se relacionan entre si, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas
son razonables y consistentes. Es de especial utilidad la indagacin en la auditora de
gestin, cuando se examinan reas especficas no documentadas; sin embargo, sus
resultados por si solos no constituyen evidencia suficiente y competente; iv) Las
Entrevistas, pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas
beneficiarias de los programas o actividades a su cargo. Para obtener mejores resultados
debe prepararse apropiadamente, especificar quienes sern entrevistados, definir las
preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del propsito y puntos a ser abordados.
Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados
por otras fuentes y su utilizacin aceptada por la persona entrevistada; v) Las Encuestas,
pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de
personas. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas, firmas privadas y
otros que conocen del programa o el rea a examinar. Su ventaja principal radica en la
economa en trminos de costo y tiempo; sin embargo, su desventaja se manifiesta en su
inflexibilidad, al no obtenerse ms de lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede ser muy

58
costoso. La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante menos
que la informacin verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por
lo tanto, debe ser utilizada con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la
corrobore.
Tcnicas de verificacin escrita: i) Analizar, consiste en la separacin y evaluacin
crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin,
actividad, transaccin o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y
conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de
anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las
circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan
habilidad para hacer inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin
recolectada. Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y
efectos de los hallazgos de auditora; ii) Confirmacin, es la tcnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados, a travs de informacin directa y
por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a
examen (confirmacin interna), por lo que estn en disposicin de opinar e informar en
forma vlida y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmacin, es la denominada
confirmacin externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de
la organizacin auditada (terceros), informacin de inters que slo ella puede suministrar;
iii) Tabulacin, es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos
en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboracin de
conclusiones. Un ejemplo de aplicacin de esta tcnica lo constituye la tabulacin de los
resultados obtenidos en el inventario fsico de bienes practicado en el almacn de la entidad
en una fecha determinada; iv) Conciliacin, implica hacer que concuerden dos conjuntos de
datos relacionados, separados e independientes. Esta tcnica consiste en analizar la
informacin producida por diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una
misma operacin o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre si y, a la vez,
determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo
examinados.
Tcnicas de verificacin documental: i) Comprobacin, tcnica que se aplica en el curso
de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad
de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la verificacin de los documentos
que las justifican; ii) Computacin, es la tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y

59
correccin aritmtica de una operacin o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un
clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de
las cifras incluidas en una operacin; iii) Rastreo, es utilizada para dar seguimiento y
controlar una operacin de manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno
determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Al efectuar la
comprensin de la estructura de control interno, se seleccionan determinadas operaciones
relativas a cada partida o grupo, para darles seguimiento, desde el inicio hasta el final dentro
de sus procesos normales de ejecucin, para con esto asegurarse de su regularidad y
correccin. Esta tcnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de
la autorizacin para efectuar una operacin hasta la culminacin total o parcial de sta; y, b)
rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados de las
operaciones para llegar a la autorizacin inicial; iv) Revisin selectiva, consiste en el
examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo
homogneo en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines de separar
mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto costo que representara llevar a cabo
una revisin amplia o, que por otras circunstancias, no es posible efectuar una anlisis
profundo.
Tcnicas de verificacin fsica: i) Inspeccin, es el examen fsico y ocular de activos,
obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. La
aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la constatacin
de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes. Generalmente, se acostumbra a
calificarla como una tcnica combinada, dado que en su aplicacin utiliza la indagacin,
observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comprobacin.

Segn Rudloff (1999), referido por Cano y Lugo (2009) cuando el Auditor Forense se
enfrenta a su trabajo investigativo, debe planificar en base a las siguientes fases: Introduccin,
Recopilacin de Informacin, Investigacin, Conclusin Fase de Investigacin y Entrega de
Informes.
En la Fase de Introduccin: Una vez que el Auditor Forense ha sido asignado, intenta
determinar y realizar una evaluacin preliminar de los hechos acontecidos, en especial
aquellos

de donde se pueda obtener informacin que indique los indicios y evidencias

susceptibles de convertir en pruebas, en ese sentido debe determinar los siguientes aspectos
tiles para el desarrollo del trabajo: Las fuentes de informacin tiles para el desarrollo de su

60
investigacin. Quienes son los informantes potenciales. Cuales son las razones que le motivan
a ser informantes. Tiene algn valor la informacin proporcionada?. Es convincente la
informacin?.
En la Fase de Recopilacin de Informacin: Luego de precisar las fuentes de donde se
pueden obtener los indicios y evidencias susceptibles a convertir en prueba., se procede a la
Fase de Recopilacin de Informacin, donde se pretende responder las siete preguntas
bsicas: Qu sucedi?. Cuando sucedi?. Donde sucedi?. Con qu sucedi?. Por qu
sucedi?. Quin lo ocasion?. Como Ocurri?. Estas preguntas sencillas, ayudan al Auditor
Forense a

valorar los indicios y evidencias, as como la informacin que aportan los

interesados y testigos, en ese sentido se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:
Pertinencia de la informacin con lo investigado; Veracidad comprobable; Pureza jurdica del
dato.
En la Fase de Investigacin, se hace realmente el trabajo de campo, donde se van a recabar
los indicios, evidencias y/o pruebas, segn sea el caso, de los elementos que respondern las
preguntas expuestas en la Fase II. En sta, el equipo de Investigacin realizar las siguientes
actividades: Asegurar el escenario, Obtener indicios, evidencias y/o pruebas, Testimonio de
testigos y expertos, Seguimiento de Rumores, Mantenimiento de registros y sistema de
clasificacin. Esta es una de las fases mas importante de toda la investigacin y es aqu donde
queda en evidencia las recomendaciones que al respecto nos hacen los expertos en Auditoria
Forense de Argentina, Fundim y Casal (2007) en cuanto a que la composicin de los equipos
de Auditoria Forense deben contener al menos 3 profesionales, representados en un Abogado,
un Investigador y un Auditor Forense, esta aseveracin de los Expertos Argentinos la traigo a
colacin debido a que la primera actividad de la III Fase la constituye el aseguramiento del
escenario. Al leer esta frase, es fcil imaginarse una escena de C.S.I., con precintos de
lugares que impidan al acceso y si bien en algunas ocasiones el Auditor Forense pudiera estar
frente a una situacin de este estilo, nos seala Rudloff que el objetivo central no es otro que
preservar el estado original de los documentos que sern sometidos a los diferentes anlisis
contables, grafotcnicos, etc. Igualmente, nos seala Rudloff que tambin entra dentro de esta
categora la proteccin y aseguramiento de los equipos de computacin (laptops, main frames,
servidores, discos duros, etc.), los archivos de usuario, del sistema operativo y drivers
(manejadores del sistema operativo) de comunicacin y de protocolos de Red.

61

Igualmente, deben hacerse copias de los documentos en papel, los cuales el Auditor Forense
proceder (en las copias) a colocar su marca de investigador forense, todo esto en el marco de
proteger la integridad de los documentos levantados, con el fin de no contaminarlos en pro de
someterlos a la jurisdiccin correspondiente y as convertirlos en prueba. Seala Ruddlof
Yo recomiendo marcar los originales con un nmero de referencia, con el nico propsito de
realizar procesos de seguimiento o trazas contemplados en los procedimientos de cadena de
custodia. En cuanto a las computadoras, en ningn sentido deben ser cambiados en cuanto a
su configuracin fsica y electrnica, estas deben ser manipuladas por profesionales del rea
de Tecnologa de la Informacin, deben protegerse, precintarse y realizar una copia de
seguridad de todo el disco duro, abarcando archivos, programas personales y del sistema
operativo, es importante destacar que dado el avance de la tecnologa, no se deben pasar por
alto los sistemas y hardware de almacenamientos remotos y/o porttiles.

Existen otros

aspectos, a considerar dentro de esta fase, que rondan alrededor del lugar donde se ha
cometido el delito o de quienes lo han consumado, como son la recoleccin de mensajes
telefnicos, notas manuscritas, fotografas, papeles de trabajo, diarios, calendarios, agendas,
minutas, etc. Los gabinetes, bibliotecas, telefoneras y cualquier otro lugar de almacenaje
deben ser asegurados, incluyendo precintos donde el auditor/investigador colocar su marca
para asegurar que la misma no sea violentada y sus contenidos corrompidos. Otro aspecto a
cumplir en esta fase, lo constituye el testimonio de testigos y expertos que segn lo levantado
en la Fase I y II proporcionaran informacin relevante, til, suficiente y competente para el
esclarecimiento del hecho investigado. Estos testimonios deben ser obtenidos bajo el pleno
derecho de las garantas constitucionales consagradas en la Constitucin, sin emplear ningn
medio de coaccin, en cuanto a los expertos, peritos y consultores tcnicos, estos deben
someterse a lo estipulado en las normas legales correspondientes. Otro aspecto es el de
seguimiento de rumores, estos deben ser sometidos al filtro de la fase II y con mucho cuido, el
Auditor Forense programar las diligencias necesarias para que sus investigadores realicen la
adecuada evacuacin dentro de los protocolos establecidos en las leyes respectivas.

62
Finalmente, el equipo de auditoria prepara un sencillo sistema de mantenimiento de registros
y clasificacin de las actuaciones realizadas, indicios, evidencias y pruebas recolectadas,
sealando el lugar de su recoleccin, la fecha, hora y caractersticas de la misma, sealando la
referencia que permita su posterior seguimiento, aplicando as los procedimientos de cadena
de custodia contemplado en las leyes correspondientes.
En la Fase de Interrogatorios: El equipo de Auditoria Forense, deber contemplar los
siguientes aspectos: Programacin y ubicacin; Proteccin de evidencia; Observacin
(comportamientos); Tcnicas de Interrogatorios; Declaraciones escritas; Acusaciones. El xito
en el logro de los objetivos planificados en un interrogatorio, reside en cuido que deben poner
sus ejecutores en la programacin, hay algunos aspectos como son el ambiente donde se va a
desarrollar el interrogatorio, los interrogadores, el tipo y redaccin de las preguntas y su
secuencia lgica, las repreguntas para validar las respuestas del interrogado entre otras, que
deben ser cuidadosamente analizadas y evaluadas antes de iniciar un interrogatorio. Lo
primero que debe determinar el investigador, es precisar si tiene toda la informacin requerida
para llevar adelante el interrogatorio, para esto debe evaluar los componentes de la siguiente
lista: Se ha efectuado un escrutinio exhaustivo en bsqueda de pruebas materiales en el lugar
de los hechos?, en ese sentido los entendidos en la materia, recomiendan que el investigador
debe volver al lugar del crimen a repasar todos los elementos recabados; Sabemos con
certeza, que no se ha pasado ninguna evidencia o indicio por alto?; Se examinaron todas las
personas que tienen algn conocimiento al respecto?; Testigos; Informantes; Se les ha tomado
declaraciones bajo juramento; La reconstruccin del hecho demostr compatibilidad entre
todos los sucesos o eventos conocidos y los datos que se poseen?; Se obtuvo y evalu todo el
material probatorio?; El anlisis y valoracin de todas las pruebas demostr compatibilidad
recproca con todos los hechos y daos obtenidos?; Se verificaron los archivos de
informacin?; Concluy la investigacin de antecedentes del sospechoso o investigado?; Se
estableci el motivo del hecho a investigar?; Se constataron los diversos elementos de pruebas
legales?; Se establecieron e investigaron satisfactoriamente los movimientos del sospechoso o
investigado el da del suceso?; Se revisaron las posibles coartadas del sospechoso o
investigado?; Ha sido terminada la investigacin del caso?; Esta lista y dispuesta la sala de
interrogatorio?; El interrogador estableci un plan con su respectivo enfoque?; Estn fijados
en la mente del investigador, todos los hechos conocidos y datos disponibles?. Adems de los
tpicos anteriores, tambin es necesario la seleccin del enfoque de la entrevista y el estilo de
preguntar a ser aplicadas: Enfoque dirigido: Focalizacin de la entrevista en reas o tpicos
preseleccionados para la discusin. Dirigido a extraer informacin. Enfoque No dirigido:

63
Permite al entrevistado explorar o hablar sobre tpicos en una manera mas libre y
espontnea. Dirigido a solicitar opiniones y percepciones. Enfoque de Patrn: Combinacin
del enfoque Dirigido y No Dirigido. Dentro de la planificacin el interrogador deber:
Desarrollar una agenda que permita al

entrevistado conocer el

proyecto/reunin, el tiempo aproximado requerido

propsito

del

para la entrevista y los principales

tpicos a ser cubiertos. Identificar temas o preguntas para estimular al entrevistado a

pensar de manera mas profunda y ofrecer ms detalles. Para construir una pregunta, el
investigador debe tener claro los cdigos lingsticos que debemos usar. Conocimiento del
tipo o caractersticas de la persona que se est investigando, de esta forma tendremos la
certeza de que el interrogado comprender la pregunta y nos responder en funcin de lo que
se est indagando. Preguntas Informativas: Las preguntas informativas no son
confrontativas ni amenazantes, y se hacen con el propsito de recabar informacin. Buscan
sonsacar informacin

objetiva e imparcial. Un

buen

entrevistador

estar alerta en

cuanto a inconsistencias en los hechos o comportamiento. Existen tipos generales de

preguntas que se pueden hacer: Abiertas, Cerradas y que insinan la respuesta: Preguntas
Abiertas Se utilizan en la fase de recabar informacin para estimular la conversacin y hacer
que el entrevistado hable abiertamente y de mayores detalles sobre los hechos. Las preguntas
abiertas se hacen de manera que dificulta un si o un no por respuesta. La tpica
pregunta abierta requiere una respuesta monlogo y pueden ser respondidas de muchas
maneras distintas. Utilice preguntas abiertas para recabar: anlisis, opiniones, juicios,
percepciones, sentimientos o descripciones. Preguntas Cerradas Las
requieren

preguntas cerradas

una respuesta precisa, generalmente un si o un no. Las preguntas cerradas

tambin tratan detalles especficos, tales como cifras, fechas y horas. Siempre que sea posible
se deben evitar las preguntas cerradas en la parte informativa de la entrevista. Se utilizan
extensamente en la parte de preguntas de cierre de la entrevista. Preguntas que insinan la
respuesta Las

preguntas

que insinan la respuesta contienen la respuesta como parte de

la pregunta. Muy comnmente se utilizan para confirmar hechos ya conocidos.

Aunque

generalmente no se estimula hacer este tipo de preguntas en los procesos judiciales, se

pueden utilizar efectivamente en situaciones de entrevistas.
Tcnicas de Interrogatorio informativo:
Comience con preguntas que probablemente no hagan que el entrevistado se

ponga a la

defensiva o se torne hostil; Haga las preguntas de manera que desarrollen los hechos, en el
orden en que ocurrieron o con otro orden sistemtico; Solo haga una pregunta a la vez,
formlela de manera que solo se requiera una respuesta; Haga preguntas directas y francas; en

64
general evite enfoques astutos o jerga tcnica; D al entrevistado bastante tiempo para
contestar; no lo apure; Trate de ayudar al entrevistado a recordar, pero no sugiera respuestas;
tenga cuidado de
gestos,

implicar alguna respuesta particular mediante expresiones faciales,

mtodos de

hacer

las

preguntas

o tipo de preguntas utilizadas; Dar al

entrevistado tiempo para calificar sus respuestas; Separe los hechos de las deducciones; Haga
que el entrevistado d comparaciones en porcentajes, fracciones, estimados de tiempo y
distancia y otras de ese tipo para asegurar la precisin; Obtener todos los hechos; casi
cualquier entrevistado le puede dar informacin mas all de que se suministro inicialmente;
Despus de que el entrevistado ha dado un relato narrativo, hgale preguntas sobre los
asuntos discutidos; Al terminar el interrogatorio directo, resuma los hechos y haga que el
entrevistado verifique que esas conclusiones son las correctas. Tcnicas de Interrogatorio de
evaluacin: Las preguntas de evaluacin van despus de las fases

introductoria e

informativa de la entrevista y se realizan si el entrevistador tiene razones para creer que el

entrevistado lo est engaando, se pueden formular ciertos tipos de preguntas hipotticas.
Las preguntas de evaluacin se utilizan solamente cuando el entrevistador considera que
las

declaraciones previas del entrevistado son inconsistentes: Establezca un tema que

justifique preguntas adicionales; Este tema normalmente se puede presentar diciendo, tengo
unas cuantas

preguntas adicionales; No indique de ninguna manera que estas preguntas

son para un propsito

distinto a buscar informacin; Observe las respuestas orales y no-

orales del entrevistado a estas preguntas a fin de tratar de evaluar la credibilidad del
entrevistado con un cierto grado de precisin; Es importante, durante el interrogatorio, que el
equipo de interrogadores preste especial atencin a la postura fsica del interrogado, si se
muestra seguro y confiado, nervioso, tartamudo, sudoroso, con la mirada perdida, etc., de
manera que puedan precisar cuales preguntan lo incomodan o si pudiera estar mintiendo; Las
declaraciones escritas deben realizarse en el marco de lo establecido en la Constitucin de la
Repblica, deben ser obtenidas por medio de la propia voluntad del declarante sin que medie
la coaccin o mtodos violentos, en ningn caso, segn la legislacin Venezolana, se debe
culpar al investigado/interrogado, pues se debe respetar el debido proceso y el derecho a la
defensa y solo el Juez en la fase de sentencia de un juicio es quin puede hacerlo. En la
Conclusin de la fase de Investigacin: Antes de finalizar, el equipo auditor deber hacer
seguimiento a las partidas que se encuentran en circulacin, de manera que se pueda probar el
hecho en pleno desarrollo, para ello preparar los papeles de trabajo que le permitan dibujar y
demostrar la cadena causal de estos hechos debidamente respaldados con las evidencias
correspondientes. Toda la Informacin recolectada debe ser clasificada y categorizada en

65
forma adecuada y lgica, de manera que proporciones informacin til y competente.
Finalmente, antes de preparar el producto final, el Auditor Forense someter el producto de su
investigacin una valoracin jurdica al abogado de corte penalista del equipo investigador,
an cuando este ha debido estar presente a o largo de toda la investigacin, cuidando que la
misma se hace dentro del parmetro legal que conlleven al xito jurdico en cuanto al
establecimiento de los hechos, sus responsables y los efectos causados.
En la fase de Entrega de Informes: En los casos que son requeridos por la instancia
jurisdiccional, la norma correspondiente, establece que el dictamen pericial deber contener,
de manera clara y precisa, el motivo por el cual se prctica, la descripcin de la persona o
cosa que sea objeto del mismo, en el estado o del modo en que se halle, la relacin detallada
de los exmenes practicados, los resultados obtenidos y las conclusiones que se formulen
respecto del peritaje realizado, conforme a los principios o reglas de su ciencia o arte.
El dictamen se presentar por escrito, firmado y sellado, sin perjuicio del informe oral en la
audiencia. En ambos casos (instancia jurisdiccional o privada), el informe deber estar
respaldado por un archivo lgicamente secuenciado y debidamente foliado, producto de los
elementos recabados de la investigacin. Su contenido ser real, sin opinin ni conjeturas,
pues es una base para la evaluacin y la decisin que deber tomar el juez, cuando se trate de
una investigacin de corte privado que potencialmente pueda ser sometido a una corte, el
resultado debe ser sometido a la Gerencia requirente, el Comit de Auditoria, la Junta
Directiva, El Comisario y las autoridades legales pertinentes segn el caso.

2.2.3. EVIDENCIA DE AUDITORIA FORENCE

Segn la Contralora General de la Repblica (1998),, el auditor forense debe obtener
evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formule respecto a la entidad que sea objeto de la auditora. A
continuacin agrega, se denomina evidencia de auditora a la informacin que obtiene el
auditor para extraer conclusiones con las cuales sustenta su opinin. La evidencia de
auditora comprende los documentos fuente (originales) y los registros contables que
soportan los estados financieros y la informacin que proviene de otras fuentes. La

66
evidencia de auditora se obtiene mediante la apropiada combinacin de pruebas de
controles y procedimientos sustantivos.

Segn Mantilla (2004) la evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y
precisa, si es necesario seguir recolectando ms evidencias. Cuando se sospecha la
existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de
quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin recogida
en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones
no estn sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna
proveda por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y
considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos. En este contexto, el enfoque de
la auditora podra verse afectado en su: Enfoque y objetivos; Alcance y alcance de las
pruebas; Estimado de tiempo;

Composicin y nmero de auditores; Preparacin del

informe. Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias

fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que
correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales
debern estar conscientes de cmo manejan la evidencia apropiadamente. Debern
inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la posterior
accin por quien corresponda. El equipo auditor debe ser el primero en acceder a
documentos importantes. Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el
funcionario responsable por los originales. Recolectar evidencia por computadora requiere
una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn
inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan
pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn toda
la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.
Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades,
el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las especificaciones de
suficiencia, competencia y pertinencia. La evidencia debe respaldar los hallazgos de la
auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La
suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma. Cuando la evidencia permite
que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el auditor, se
determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser sta
adecuada y convincente. La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez,

67
relevancia y relatividad con el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados
tienen una relacin directa con el mismo y las recomendaciones presentadas. La diferencia
entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevar
a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones legales. La
evidencia recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda transferir el
caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que implique la
falta. La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter legal, administrativo,
operacional y financiera y de todo tipo. Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial,
documental y analtica. La evidencia fsica, se obtiene cuando el auditor realiza una
inspeccin u observacin directa de las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.
La evidencia testimonial, es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o
declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los
papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las
entrevistas sean firmados por los entrevistados. La evidencia documental, es la forma ms
comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden
clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se
originan en la entidad misma). La evidencia analtica, se obtiene al verificar o analizar la
informacin que es suministrada por la entidad a travs de informes, o listados
computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se
encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en
los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de
orden y legibilidad. La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta
ltima es el resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
Evidencia directa, es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna
inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por
medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de
admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal). Evidencia circunstancial,
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las
cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos
hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a
establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible
cuando se trata de combatir el fraude y el crimen econmico. Tanto la evidencia directa y
circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de admisibilidad
limitada. Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia

68
secundaria. Evidencia documentaria, es aquella que est contenida por escrito y en
documentos diferencindola claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia,
que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un
documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se
almacenan y procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el mismo
tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo
para este tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad
de crimen. Evidencia secundaria, Es toda aquella que no satisface la mejor regla de
evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las
copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografas,
fotocopias,

microfilmaciones,

escaneado,

transcripciones,

grficas,

cronogramas,

resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc.). De

hecho tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.
El Informe Final con los hallazgos, contiene normalmente la evidencia primaria disponible
y en algunos casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia
puesto que las demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad
del informe presentado. Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en
cuenta que el mismo debe ser: Preciso, Oportuno, Exhaustivo, Imparcial, Claro,
Relevante, Completo.

2.2.3.1.

EVIDENCIA SUFICIENTE

Analizando a Yarasca y lvarez (2006), la realizacin de procedimientos de auditora es la

principal actividad en la ejecucin de un examen. Estos se efectan con el objeto de obtener
evidencia que permita al auditor formarse una opinin sobre la evaluacin realizada. La
evidencia suficiente es la medida de la cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al
alcance de los procedimientos de auditora desarrollados. La evidencia de auditora es ms
persuasiva cuando consiste en elementos de evidencia que provienen de diferentes fuentes o
son de distinta naturaleza, pero guardan coherencia entre ellas. En estas circunstancias, el
auditor puede obtener un grado mayor de confiabilidad que considerando individualmente
tales elementos de evidencia. En un sentido contrario, cuando la evidencia obtenida de una
fuente es incongruente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar qu
procedimientos adicionales son necesarios para resolver dicha situacin.

69

2.2.3.2.

EVIDENCIA COMPETENTE

Segn Ocano Centrum (2005), la evidencia competente, es la medida de la calidad de las

evidencias obtenidas, su aplicabilidad respecto a una aseveracin en particular, y su
confiabilidad. En este contexto entra en juego la calidad de la evidencia de auditora forense
referida a la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora a ejecutarse. El
considerar la naturaleza de los procedimientos de auditora, puede ser til para el auditor
considerar que: la evidencia de auditora obtenida de fuentes externas es ms confiable que
la proveniente de fuentes internas; la evidencia de auditora que se obtenga de terceros no
relacionados o creada por ellos, es ms convincente que aquella que es obtenida de entes
relacionados; la evidencia de auditora que se obtenga dentro de la entidad es ms
convincente cuando el control interno es efectivo; la evidencia de auditora que se obtenga
directamente mediante comparacin, inspeccin, observacin o examen fsico, es ms
convincente que aquella que es obtenida indirectamente mediante indagaciones con otros; la
evidencia de auditora que se obtenga de varias fuentes que sugieran la misma conclusin es
ms convincente que aquella conseguida de una sola fuente; la evidencia de auditora bajo la
forma de documentos y manifestaciones escritas es ms confiable que bajo la forma de
declaraciones orales.
Interpretando al IFAC (2005), el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms
persuasivas que concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes o
distinta naturaleza para sustentar una misma aseveracin. El auditor forense no examina, por
lo general, toda informacin disponible, pues es posible establecer conclusiones a partir del
anlisis de un hecho, un saldo de cuenta o un tipo de transaccin, mediante el uso del
criterio o procedimientos de muestreo estadstico. Para determinar la suficiencia,
competencia y relevancia de la evidencia el auditor puede considerar los siguientes factores:
la evaluacin del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relacin con los
estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones; la naturaleza de los
sistemas de contabilidad y control interno y la evaluacin del riesgo de control y sus
aspectos de diseo y funcionamiento; la materialidad de la partida que examina. El auditor
forense obtiene evidencia por uno o ms de los siguientes procedimientos de auditora:
inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, clculo y procedimientos analticos. La

70
oportunidad de estos procedimientos depende, en parte, de los perodos en que la evidencia
buscada se encuentre disponible.

2.2.3.3.

EVIDENCIA RELEVANTE

Interpretando a Holmes (1999), la relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que

existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un
hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace,
ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia. Para realizar una
auditora eficiente y efectiva, el auditor debe obtener un apropiado entendimiento de la
estructura de control interno de la entidad examinada. El grado de confianza que pueda
tener el auditor sobre el sistema de control interno de una entidad depende de muchos
factores, dentro de los cuales, se incluye al ambiente de control, el diseo y operacin del
sistema de contabilidad y los procedimientos de control. Durante el desarrollo de la
auditora financiera el auditor puede detectar asuntos importantes relativos a la estructura de
control interno de la entidad que deberan ser informados. Tales asuntos se denominan
"Hallazgos de Auditora Forense" aunque, generalmente, se les identifica como debilidades
materiales o importantes, errores o irregularidades y, tambin como condiciones reportables.
Los hallazgos de auditora en la auditora financiera, se definen como asuntos que llaman la
atencin del auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que
representan deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa, su capacidad
para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera confiable y consistente,
en relacin con las aseveraciones efectuadas por la administracin en los estados
financieros. Los hallazgos de auditora pueden referirse a diversos aspectos de la estructura
de control interno, entre otros: ambiente de control, sistema de contabilidad o
procedimientos de control. Los siguientes son ejemplos de asuntos que pueden considerarse
como hallazgos: Sobre deficiencias en el diseo de la estructura de control interno: estas
pueden estar referidas a: inadecuada segregacin de funciones en relacin con los objetivos
de control establecidos; ausencia de revisiones y aprobaciones apropiadas de transacciones,
registros contables o informes; inadecuados procedimientos para evaluar la aplicacin
correcta de los principios de contabilidad generalmente aceptados; evidencia de errores en el
sistema para suministrar informacin completa y correcta, debido a deficiencias en su
diseo; inadecuadas normas internas para salvaguardar los activos de la entidad. Sobre

71
errores o irregularidades en la operacin de la estructura de control interno: Estos
pueden estar referidos especficamente a: errores en los controles identificados para prevenir
o detectar omisiones en la informacin contable; errores en el sistema para suministrar
informacin completa, correcta y consistente, de acuerdo con los objetivos de control de la
entidad; como consecuencia de omisiones en la aplicacin de procedimientos de control
interno; errores en la proteccin de activos, de prdidas, daos o sub-valuaciones; errores
intencionales, tanto de empleados, como de la gerencia o, en la evidencia sustentatoria;
errores en la realizacin de tareas propias de la estructura de control interno; errores
consistentes en la omisin intencional en la aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados; incorrectas representaciones de la gerencia; falta de entrenamiento
y capacidad de los empleados o la gerencia para el cumplimiento de sus funciones;
manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros contables o documentacin
sustentatoria (irregularidades).

Segn Panz (1986), una auditora financiera no esta diseada para identificar todos los
hallazgos posibles; sin embargo, una vez detectados deben ser comunicados a la entidad. Al
efectuar la evaluacin de los hallazgos, el auditor debe considerar varios factores
relacionados con la entidad, como son: su tamao, complejidad, diversidad de actividades,
estructura orgnica y otras caractersticas. En la auditora financiera realizada a una entidad,
la responsabilidad del auditor se extiende ms all de aquellas sealadas en las normas de
auditora generalmente aceptadas. El auditor debe emitir una opinin sobre las
aseveraciones de la gerencia acerca, de si los controles internos vigentes al final del perodo
son suficientes en relacin con los estados financieros y permiten alcanzar los siguientes
objetivos: si los activos estn protegidos contra prdidas provenientes de adquisicin uso o
disposicin no autorizada; si las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la
Normatividad legal vigente que podran tener un efecto directo e importante sobre los
estados financieros; si las transacciones estn apropiadamente registradas, procesadas y
sumarizadas para permitir la preparacin de estados financieros confiables. La evaluacin
del auditor sobre los controles internos de la entidad y los resultados de otros
procedimientos de auditora, forman la base de la opinin del auditor, respecto de las
aseveraciones de la gerencia acerca de la efectividad de los controles internos. El auditor
debe comunicar cualquier debilidad de control interno y considerar los efectos de tales

72
debilidades sobre los informes preparados o las autoevaluaciones practicadas por la propia
entidad.

Segn Cano (2004), si el auditor determina que una opinin puede ser expresada sobre la
aseveracin de la gerencia acerca de algunos o todos los objetivos de control, el tipo de
opinin a emitirse depender si la aseveracin de la gerencia acerca de la efectividad de los
controles internos, est razonablemente presentada y si estn identificados los hallazgos de
auditora pertinentes. En la auditora forense los hallazgos pueden clasificarse en el
siguiente orden: debilidades materiales, situaciones que no son consideradas debilidades
importantes (condiciones reportables); y, otras debilidades menos significativas. Una
debilidad material, representa una situacin que debe ser comunicada en la cual, el diseo u
operacin de uno o mas elementos de la estructura de control interno, no reduce a un nivel
relativamente bajo el riesgo de errores o irregularidades en montos que podran ser
importantes en relacin a los estados financieros que estn siendo examinados, que puedan
ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados en el curso normal de sus
tareas asignadas dentro del perodo. Si existen o no debilidades materiales al final del
perodo auditado, el auditor debe concluir que los controles de la entidad son inefectivos o
efectivos. La existencia de una debilidad importante impide opinar en el sentido de que la
estructura de control interno es efectiva en relacin con sus objetivos. Si una debilidad
material se relaciona slo con un objetivo de control, el auditor debe determinar si los otros
controles son efectivos en alcanzar el resto de objetivos. Lo expuesto anteriormente, no
exime al auditor de la responsabilidad de informar a la entidad, distintas situaciones y
sugerencias, con relacin a las actividades que por su naturaleza van mas all que los
asuntos propios de la estructura de control interno. Tales asuntos podran estar referidos a la
eficiencia operacional en algunas reas administrativas o en otras partidas importantes de la
entidad. Las debilidades materiales identificadas en una auditora financiera son
consideradas como hallazgos. Los elementos del hallazgo de auditoria son la: i) Condicin:
constituida por la situacin actual o "lo que es"; ii) Criterio: representado por la norma o la
unidad de medida que se compara con la condicin o "lo que debe ser"; iii) Causa: razn o
las razones por la que ocurri la condicin; iv) Efecto: consecuencia o impacto posible
pasado o futuro (cuando sea aplicable). Desarrollar en forma completa todos los elementos
del hallazgo en una auditora financiera, no siempre podra ser posible. Por lo tanto, el
auditor debe utilizar su buen juicio y criterio profesional para decidir como informar

73
determinada debilidad importante identificada en la estructura de control interno. La
extensin mnima de cada hallazgo de auditora depender de como ste debe ser
informado, aunque por lo menos, el auditor debe identificar la condicin, el criterio, la causa
y el posible efecto (como naturaleza, no necesariamente el monto), a efecto de permitir que
los funcionarios responsables determinen el efecto y adopten la accin correctiva apropiada
y oportuna.

2.2.4. INFORME DE AUDITORIA FORENSE

Las conclusiones del informe, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y
unificadas de acuerdo con las normas internacionales de auditora y bajo los parmetros de la
investigacin legal. Las caractersticas que debe reunir un informe de auditora forense son:
Presentarse por escrito y estar claramente la descripcin de los hechos, objeto del peritazgo y
deben distinguirse de los pronsticos o conjetura, las operaciones tcnicas realizadas, los
principios cientficos en que se fundamenta, las conclusiones debidamente comprobadas y
sustentadas que servirn al juez para valorar las pruebas. La prueba debe haber sido decretada
en forma legal. El perito debe ser una persona altamente capacitada para realizarla. El acto
debe ser consiente, libre de coaccin, violencia, dolo, cohecho o seduccin. No debe existir
norma legal que prohba esta prueba. El reto del proceso de auditora consiste en permitir
lograr el mejoramiento de los ndices de desempeo de las entidades auditadas.
En principio el auditor formula su Informe sobre Fraude o Error dirigida a la administracin.
Respecto al fraude, el auditor evaluara la responsabilidad de la administracin, si esto
conlleva a que estn inmersos buscara a los socios o accionistas, o sino el auditor buscara
asesora legal para auxiliarse en los procedimientos a seguir. El auditor informar a los
usuarios del dictamen; si la empresa impide que obtenga suficiente evidencia, el auditor hace
una observacin o una abstencin de opinin. Asimismo informar a las autoridades
reguladoras y ejecutoras.

2.3.

LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN EL SECTOR GUBERNAMENTAL

74
Segn el Reporte de la ONG Justicia Viva 2, en la actualidad la lucha contra la corrupcin es
unos de los desafos de mayor importancia en nuestro pas y en Amrica Latina y, por qu no
decirlo, en el mundo entero. Se trata de un reto que debemos enfrentar para poder construir
una sociedad ms justa y eficaz, pero sobre todo donde exista bienestar y confianza recproca.
Este tema es materia de debate y de respuesta tanto por parte de todos los pases del planeta
como de diversos organismos internacionales. La corrupcin en el Per ha sido propiciada, en
gran medida, por la misma estructura y el funcionamiento del Estado y por la forma como este
interacta con los ciudadanos. Ha existido una pronunciada debilidad en los mecanismos de
control de la gestin pblica, lo cual ha permitido que funcionarios, ciudadanos, instituciones
oficiales y empresas privadas desarrollen actividades que en lugar de ser de inters general,
benefician exclusivamente intereses particulares. Las debilidades de nuestro sistema de
administracin de justicia y el manejo de los espacios democrticos por parte de algunos
actores de la vida poltica -los cuales han utilizado los espacios de poder para su beneficio
personal o el de grupos polticos- han alimentado la corrupcin y han llevado con el tiempo a
validar y aceptar socialmente los comportamientos deshonestos. La corrupcin genera
desconfianza y desmoralizacin entre la ciudadana y no permite que esta acte como
contrapeso frente al Estado al ejercer un control democrtico sobre su desempeo, con lo cual
se disminuye la capacidad del Estado de funcionar adecuadamente y se reducen las
posibilidades de que nuestra sociedad prospere. Todo ello nos ratifica en la urgencia de
desarrollar un plan nacional de lucha contra la corrupcin con miras a hacer del Per un pas
viable, para lo cual se deben comprometer de manera indeclinable tanto el Estado como la
sociedad civil. El Plan Nacional de Lucha contra la Corrupcin es un documento de trabajo
que consta de tres partes. En la primera se ofrece un marco terico, cuyo propsito es
presentar y desarrollar los conceptos fundamentales sobre un fenmeno tan complejo como la
corrupcin. En ese sentido, se han analizado temas fundamentales, a saber, la
conceptualizacin de la corrupcin y sus clases, los criterios que subyacen a la definicin de
corrupcin y el concepto de corrupcin con el que se trabaja en el Plan. Dada la importancia
que tiene en la actualidad el fenmeno de la globalizacin, y entendiendo que la corrupcin
que se vive ahora se enmarca dentro de dicho fenmeno, consideramos pertinente estudiar la
interrelacin entre ambas variables. Asimismo, dentro de ese apartado se ha analizado la
corrupcin vinculada al sector empresarial, as como los factores que coadyuvan al desarrollo
de la misma. Desde luego, la impunidad, la independencia de los jueces y la dbil legitimidad
institucional son factores que se ha debido tomar en cuenta. Aqu tambin se hace referencia a
2

http://www.justiciaviva.org.pe/nuevos/2006/julio/20/plan_nacional_correcion.pdf

los efectos negativos de esta lacra social, as como la manera de contrarrestar dichos efectos
mediante la tica y la educacin. Siempre en la primera parte de este trabajo, se ha revisado la
respuesta peruana a los diversos convenios internacionales de los que el Per es signatario, en
especial la Convencin Interamericana de Lucha contra la Corrupcin de las Organizacin de
Estados Americanos, as como la Convencin de las Naciones Unidas de Lucha contra la
Corrupcin; instrumentos fundamentales que deben ser considerados en la elaboracin del
Plan, sin soslayar otros ms como la Convencin de la OCDE y la Convencin de las
Naciones Unidas contra la Delincuencia Organizada. Dentro del apartado relativo a la lucha
contra la corrupcin en el Per, se hace referencia obligada a los antecedentes histricos de la
corrupcin en el pas y, desde luego, a la necesidad de revertir dicha situacin. En
consecuencia, pasamos a reflexionar sobre el marco normativo y una serie de medidas
preventivas y sancionatorias. Tratamos tambin sobre temas tan espinosos como el rgimen de
incompatibilidades al interior de la magistratura y la funcin pblica, as como el conflicto de
intereses y el control de la corrupcin en el sistema de justicia. Otro apartado de mucha
importancia y que no se ha querido omitir es el que tiene que ver con la percepcin de la
corrupcin en el Per. En ese sentido, se han desarrollado los aspectos referidos al
compromiso del Estado peruano en la elaboracin de un Plan Nacional de Lucha contra la
Corrupcin, y la lucha contra la corrupcin como iniciativa para el fortalecimiento de la
democracia y la gobernabilidad en el Per. Dentro de esa lnea, se ha reflexionado sobre la
transparencia y la rendicin de cuentas en tanto mecanismos de lucha contra la corrupcin.
Otro eje fundamental ha sido el de la participacin de la sociedad civil dentro de los objetivos
del Plan (en la medida en que se trata de una presencia transversal en todos los niveles de la
colectividad), y el del palpitante y complejo tema de los medios de comunicacin como
instrumentos de control social, precisamente en esta era de la sociedad de la informacin. La
segunda parte del Plan Nacional de Lucha contra la Corrupcin aterriza en la praxis del marco
terico, es decir, nos encontramos ya en el desarrollo de los lineamientos que sustentan
nuestra propuesta: el Plan de Accin. Este desarrolla cuatro aspectos fundamentales, a saber:
1) la visin con la que trabajamos; 2) las condiciones necesarias para poder desarrollar
adecuadamente el Plan; 3) los objetivos estratgicos, que son siete: i) promocin y creacin de
un sistema de lucha contra la corrupcin articulado y fortalecido; ii) institucionalizacin en la
administracin pblica de la tica, la transparencia y la lucha contra la corrupcin; iii)
desarrollo de una justicia moderna y eficaz contra la corrupcin; iv) promocin de prcticas
y/o conductas anticorrupcin en el sector empresarial; v) promocin de prcticas
anticorrupcin en los medios de comunicacin; vi) compromiso de la sociedad mediante su

activa participacin y fiscalizacin en la lucha contra la corrupcin; y vii) desarrollo de

esfuerzos concertados a nivel internacional en la lucha contra la corrupcin nacional. Desde
luego, dichos objetivos han sido contemplados en el aspecto 4) de Plan de Accin: matriz de
trabajo, la misma que contiene las acciones, las medidas de desempeo, las metas y los
responsables. En la tercera parte del Plan se ha incorporado en calidad de anexos documentos
de trabajo de mucha importancia, tales como los referidos a la aceptacin o al cumplimiento
por parte del Estado peruano de la Convencin de las Naciones Unidas contra la Corrupcin,
as como de otros convenios y tratados internacionales suscritos por el Per y que estn
vinculados a la lucha contra la corrupcin. Como quiera que sea, acaso lo ms satisfactorio es
que este Plan es fruto del dilogo y del consenso entre todos los sectores de la sociedad
peruana, lo que le ha conferido una perspectiva por dems pluralista e integral; es decir, no es
consecuencia de un trabajo cerrado, de unos cuantos, sino que se basa en el espritu y en la
letra del Acuerdo Nacional, as como en las condiciones, los lineamientos y las
recomendaciones para la lucha contra la corrupcin planteadas en su momento por la INA.
Solo nos queda esperar que este esfuerzo de trabajo conjunto empiece a dar frutos tan pronto
como se inicie la ejecucin del presente Plan Nacional de Lucha contra la Corrupcin, lo que
definitivamente redundar en bien de todo el pas, pues solo habr un verdadero desarrollo
cuando se eliminen las causas y las consecuencias del fenmeno de la corrupcin.
Aproximacin al concepto de corrupcin:
El diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola nos acerca a un concepto que nos
remite a la destruccin de la materia, la entropa progresiva a la que las leyes naturales
someten a las cosas. Otro concepto de corrupcin es el que seala que es la accin o efecto de
corromper, y corromper significa alterar, trastocar la forma de alguna cosa, perder la unidad
material o moral y por extensin figurada, pervertir, viciar. Hay otro concepto de corrupcin
desde una mirada del derecho penal que lo relaciona al crimen del funcionario pblico que
trafica con su autoridad, para practicar o no practicar un acto propio de sus funciones. Y en un
contexto mucho ms especfico, se entiende por corrupcin de funcionario: Variedad de
delito de cohecho, en la que incurren los que con ddivas, ofrecimientos o promesas,
corrompen o intentan corromper a un funcionario pblico o aceptan sus solicitudes. En tal
sentido podemos indicar que bajo dicho concepto nos remitimos a una serie de
manifestaciones de lo ms diverso, desde naturaleza pblica, privada, personal, social, etc. A
pesar del abanico de conceptos con el que nos podemos encontrar, lo cierto es que debemos
aterrizar en un concepto propio que nos permita movernos a travs del desarrollo de nuestro
Plan Nacional de Lucha contra la Corrupcin. Antes de llegar a este concepto, entendemos

que una clasificacin de las distintas tipologas nos ofrecer una mayor claridad y
profundizacin del fenmeno.
Criterios que subyacen a la definicin de corrupcin:
En esta lnea de trabajo y sobre la base de lo antes expuesto, entendemos que los criterios que
subyacen a la conceptualizacin del fenmeno de la corrupcin son de lo ms variados
dependiendo del contexto en el que se le encaje. Pero fundamentalmente consideramos que
abordar los criterios jurdicos, polticos, econmicos y sociales aportar a la discusin y al
debate un mayor anlisis y entendimiento que permitirn captar la real dimensin del
problema, y nos ofrecer no solo un mayor conocimiento del trabajo, sino que nos dar un
mayor margen de maniobra para entenderlo y atacarlo. Todas las definiciones de corrupcin y
las aproximaciones a este tema son en principio vlidas. Sin embargo, no es una cuestin de
gusto el elegir una u otra, como tampoco lo es la manera de estudiar la corrupcin en un
determinado lugar, en un determinado tiempo. Dependiendo de cmo se realice el diagnstico
(qu es la corrupcin y qu magnitud -s se puede decir as- alcanza), se establece la
prescripcin y la terapia.
La corrupcin en el marco de los poderes econmicos y polticos:
Para nadie resulta innegable aceptar que el debate actual en el que el problema de la
corrupcin se desarrolla es el vinculado a la amplia parcela de casos relacionados con la
obtencin de beneficios particulares en el marco de las relaciones entre el poder econmico y
el poltico, y en esa vertiente entran a tallar los intereses pblicos, en donde lo pblico es
considerado como propio, es decir, se le da a lo pblico un uso particular. Es probablemente
en ese mbito en donde se desarrolla la mayor parte del debate actual en torno al concepto de
corrupcin.

La corrupcin en el marco de los poderes pblicos:

El abanico de conductas que pueden subsumirse bajo esta sencilla caracterizacin es

amplsimo. Desde la simple "coima" hasta la concesin, a travs del soborno, de obras o
servicios pblicos multimillonarios; desde la corruptela administrativa hasta la corrupcin
poltica, frecuentemente interconectadas; desde la prctica corrupta hasta la corrupcin
sistmica, dependiendo de cul sea su grado de consolidacin y desarrollo en la sociedad
sobre la que se despliega. Analizadas en trminos econmicos, sin embargo, todas ellas
comparten un perfil bastante semejante, erigindose la corrupcin como mecanismo de
distribucin de recursos escasos en aquellos mercados ilegales que surjan como reaccin
frente a la accin de los poderes pblicos: autorizaciones administrativas, asignacin de
beneficios, adjudicacin de contratos, expedicin de documentos, etc. En tal sentido, la
corrupcin sera la consecuencia inevitable de todo intento estatal por controlar las fuerzas del
mercado. Aun siendo mucho ms restringido, tampoco el marco de lo pblico nos permite
definir la corrupcin en trminos jurdico-positivos. La falta de uniformidad legal lo impide.
Sin embargo, parece claro que nos encontramos ante una variedad de conductas que, bajo
diferentes denominaciones y modalidades -corrupcin, cohecho, concusin, trfico de
influencias, malversacin de caudales, etc.-, comparten un contenido material semejante,
orientado a la proteccin de la administracin pblica.
Los negocios entre el sector pblico y el sector privado: una mirada a la contratacin
pblica:
Uno de los temas vinculados a los escndalos de corrupcin es el que se refiere a las
contrataciones y licitaciones pblicas. Se estima en algunos casos que la corrupcin de esta
ndole puede llegar a representar ms del 30% de los costos gubernamentales recurrentes de
los procesos de licitacin o de contratacin pblica. Lo cierto es que resulta lamentable que a
pesar de los escndalos que se suscitan, se hable ms sobre el asunto que lo que se haga al
respecto. Es por ello que en el Plan Nacional Anticorrupcin una de las estrategias de trabajo
que se debe considerar en la lucha contra la corrupcin es combatir los mecanismos que
favorecen la realizacin de dichas prcticas. Una licitacin coloca de un lado de la mesa a
polticos y/o funcionarios pblicos, y, del otro, a proveedores que se disputan entre s el
derecho de proveer el bien o el servicio pretendido. El modo como esa interaccin es
regulada, controlada y sujeta a escrutinio pblico es un factor determinante para una mayor o
menor vulnerabilidad de la sociedad y la corrupcin en este terreno.
La gestin de intereses: Lobbying:

Los enunciados sobre lobbying usan expresiones como intervenir para influenciar, ejercer
presiones, tratar de convencer, intentar neutralizar, obtener una inflexin,
coincidiendo en que es una actividad orientada a la persuasin de quienes ostentan alguna
forma de poder pblico, encaminada a influir sobre sus decisiones. Los lobbyists son en la
mayora de los casos tcnicos expertos y capaces de explicar temas complejos y difciles de
una manera clara y comprensible. Sostienen dilogos personales con miembros del Congreso
en los cuales explican en detalle la razn de las posiciones que defienden [...] preparan
resmenes, anlisis de leyes, proyectos y memoranda para uso de los legisladores y de las
comisiones. Son necesariamente maestros en sus temas y, de hecho, casi siempre proveen
estadsticas tiles e informacin difcil de obtener. [...] hablan en nombre de los varios
intereses econmicos, comerciales y otros de tipo funcional de esta nacin, sirven a un til
propsito y han asumido un importante papel en el proceso legislativo. Cuando Kennedy dijo
esto, la mayora de los lobbies representaban intereses econmicos, principalmente de
empresas productoras y de sindicatos. Desde la dcada del 60 se expandieron hacia la
promocin de otras causas favorecidas por la propia participacin del gobierno federal en
asuntos como derechos civiles, medio ambiente, la seguridad y proteccin del consumidor, el
cuidado de la salud y otros. As, Frank Farnel define el lobbying como una actividad
consistente en proceder a intervenir para influenciar directa o indirectamente los procesos de
elaboracin, aplicacin o interpretacin de medidas legislativas, normas, reglamentos y,
generalizando, de toda intervencin o decisin de los poderes pblicos. El lobbying ha sido
asimilado a los grupos de presin en tanto acta sobre la opinin y los poderes pblicos sin
que sea un partido poltico, siendo para algunos la diferencia entre ambos que el partido
poltico tiene por objeto la conquista del poder, mientras que el grupo de presin busca influir
sobre quienes lo ostentan. Esta identificacin con los grupos de presin es rechazada por
quienes involucran en el presionar -como ejercicio de apremio o coaccin- la prctica de un
delito y prefieren considerarlo un grupo de persuasin. Tambin se ha considerado al
lobbyng como uno de los modos de la comunicacin, olvidando que el lobbista difiere del
comunicador porque su funcin no es informar sino utilizar la informacin como medio para
obtener resultados especficos favorables a su cliente, actividad por la cual recibe un pago de
honorarios. Tampoco entienden la funcin del lobbying quienes la generalizan extendindola
a todo aquello que suponga defender un inters sectorial o particular. El lobbista argentino
Armando Alonso ha defendido que la nica base slida del lobbying es el conocimiento,
descartando de l la fuerza y la riqueza porque estas implican "la idea perturbadora de la
posible corrupcin o de la presin indebida. Conocimiento por parte de los operadores de la

materia que se requiere transmitir y del sector sobre el que se desea influir. Este fundamento
constituye -para Alonso- la diferencia entre un lobbista y un negociador, el cual siempre tiene
que estar dispuesto a ceder en algo para poder alcanzar su objetivo. El lobbista puede llegar a
veces a concertar pero este no es su campo especfico, en cambio s lo es, (seala el autor), la
transmisin inteligente y persuasiva de conocimientos especficos sobre un tema
determinado, con la cual le basta para hacer entender al legislador o al funcionario los
efectos perjudiciales que un instrumento legal puede acarrear en determinados estamentos de
la comunidad. Desde el empresariado, el lobbying ha sido criticado por suponer que la
capacidad de ejercer influencia sobre decisiones oficiales puede reemplazar a la verdadera
capacidad empresaria. Para tales crticos, este supuesto, que sirve de fundamento a la
actividad, surge de la creencia en que gestionar es ms importante que trabajar, con lo cual
se desvirta el acercamiento de la empresa a los poderes pblicos al transformarlo solo en un
medio para el ejercicio de influencias. Otras crticas, desde el mismo sector, toman en
consideracin los efectos de los lobbies sobre el desarrollo econmico y los definen como
grupos de accin colectiva organizada que presionan sobre el gobierno para obtener ventajas
para s, como determinantes de estancamiento y de retroceso de los pases. El modelo de
Murray pone en relacin el mundo empresarial con los poderes pblicos para medir la
legitimidad del lobbying. Esta legitimidad se sustentara en tres elementos: a) El grado de
congruencia o de conflicto existentes entre los valores defendidos por el mundo empresarial y
los preconizados por los poderes pblicos; b) El nivel de distribucin del poder y la capacidad
respectiva de cada una de las dos partes de influir sobre la otra y de asumir una posicin
dominante en el proceso de toma de decisiones; c) Como son percibidas por el cuerpo social
las relaciones entre el mundo de los negocios y el de los poderes pblicos, tal cual estn
determinadas por los dos factores anteriores El grado de legitimacin del lobbying aumentar
cuando haya ms confluencia de valores, una posicin dominante del mundo de los negocios
sobre el gubernamental en la toma de decisiones y una percepcin social positiva de estas
relaciones negocios/poder poltico. Sobre la nomenclatura, habra que decir que, debido a la
peculiaridad de este procedimiento y a la dificultad de encontrar un trmino en espaol que
refleje su contenido, se recomienda conservar el origen ingls de su denominacin
reservando, como lo sugiere Walter F. Carnota, los trminos lobby para la oficina o agencia,
lobbying para la actividad especfica, lobbyist o lobbista para el agente, y lobbies como plural
de la actividad.
La corrupcin desde la mirada de la economa:

Uno de los temas actuales y necesarios de anlisis en la lucha contra la corrupcin es el

referido al tema del costo-beneficio de la corrupcin. En ese sentido, lo importante es resaltar
que para cierto sector de la doctrina la presencia de ciertas cuotas de corrupcin hacen que el
funcionamiento de la administracin pblica logre su objetivo de ofrecer un servicio, y no se
paralice. Lo cierto es que entendemos que dicha propuesta de trabajo, elaborada por los
funcionalistas norteamericanos, no siempre recibe buenas crticas; por el contrario, se
entiende que dichos lubricantes solo son paliativos que si no son controlados, pueden
convertirse en mecanismos de funcionamiento institucionalizados. Otro enfoque que
entendemos debemos de considerar es el referido al fenmeno de la llamada economa
informal y en donde dicho fenmeno lo podemos relacionar al alto costo de la legalidad,
situacin clara y evidente en el entorno de los pases en desarrollo; siendo este el caso de este
fenmeno en el que se admite la corrupcin en sentido conceptual y como consecuencia de la
mala economa de la ley frente a un sistema institucional excesivamente costoso. No podemos
negar que existen centenares de millones de personas en los pases en desarrollo a las que no
les queda otro camino que el de ponerse al margen de la ley para desarrollar, fuera de ellas,
sus actividades econmicas y sociales. Lo evidente es que el alto costo de la ley los obliga a
ponerse en esa situacin. En tal sentido, ante la pregunta de si realmente los informales desean
funcionar al margen de la ley, asumimos que la respuesta es negativa, pero lo cierto es que esa
es la realidad y, en el caso peruano, ello significa un alto porcentaje que vive bajo dicha
situacin. Resulta evidente que se trata en su mayora de gente pobre a la que el alto costo de
la ley la ha empujado hacia la ilegalidad. As, podemos advertir que existen personas que por
la calidad de las cosas que hacen (que ciertamente no se nos presentan como corruptos), en la
lgica econmica se corrompen para llevar a cabo aquella accin que est legalmente
prohibida. Desde luego, el alto costo de la legalidad no justifica dicho comportamiento; en tal
sentido habra que preguntarse cul es el costo social en ese mismo sector. Podemos entender
que tales comportamientos desincentivan a la mediana y pequea empresa, que son finalmente
las que compiten con ese sector. Es por ello que una de las propuestas que debemos considerar
es la referida a la reduccin del costo de la legalidad como una herramienta para la lucha
contra la corrupcin y para fomentar la competitividad de las empresas en general. En ese
juego de relaciones lo cierto es que no podemos soslayar el hecho de que en no pocos casos
las empresas legtimamente creadas y que funcionan bajo los lineamientos legales, se suelen
enfrentar a empresas que se mueven bajo el manto de la ilegalidad, y en ese juego de
competencias muchas veces las legales son las que pierden.

Definiciones de corrupcin:
Bajo el presente ttulo podemos dirigir nuestro estudio de conformidad a algunas categoras en
las que de manera general se emplea el trmino corrupcin:
Concepto etimolgico: La palabra corrupcin proviene del vocablo latino corrumpere. De
ah provienen las definiciones de corruption en ingls, corrruzione en italiano,
Korrruption en alemn; etc. El vocablo latino corrumpere, significa echar a perder,
romper algo entre dos, destruir conjuntamente en su integridad.
Concepto histrico: Desde siempre se ha identificado la corrupcin como un fenmeno de
ocurrencia universal, que ha campeado en todas las pocas y latitudes. De ella se ha ocupado
desde el Cdigo de Hammurabi, pasando por los pensadores griegos y todas las culturas
antiguas. En la era moderna, Montesquieu y todos los filsofos, pensadores y moralistas
contemporneos han estudiado dicho fenmeno. Como hemos sealado, el propio cdigo de
Hammurabi, el cdigo ms antiguo de que se tiene noticia (1753 a. C.), ya en ese entonces
haca referencia a la sancionabilidad por parte de los que se desviaran de la ley; es ms, el
propio rey orden que se pusieran copias de este cdigo en las plazas pblicas de cada ciudad
para que todo el pueblo conociera la ley y sus castigos. Algo destacable en este cdigo es el
hecho de tener a la intimidacin y al temor como mtodos de disuasin para eliminar el delito
y preservar la convivencia social. Posterior al de Hammurabi es el cdigo de Manu, otro de
los instrumentos jurdicos que ha habido en la historia para responder a los actos de
corrupcin. A lo largo del tiempo, la administracin pblica ha estado ligada a la corrupcin.
As, se afirma que la corrupcin es tan antigua como la humanidad; conductas como la
perversin de la justicia, la toma de regalos, son condenados por la Biblia, el cdigo de Manu
y el de Hammurabi. En el caso de Grecia y en Roma, cunas de la civilizacin occidental, la
historia demuestra que tambin sufrieron el flagelo de la corrupcin. En su Divina Comedia,
Dante condena a los barattieri, esto es, a los que aceptan dinero o a los jueces que venden la
justicia. En el entorno peruano, los propios incas, segn se dice, hacan referencia en su
cdigo moral al ama sua, al ama quella y al ama llulla, que representaban el trabajo y el modo
de vida de los incas, para quienes el no ser ladrn, no ser ocioso y no ser mentiroso constitua
su cdigo de vida. Se sabe, adems, que para los violadores de estas normas haba grandes
penas. En un marco amplio y general podemos mencionar a Aristteles, quien es el primero en
utilizar la palabra corrupcin y lo hace como sinnimo de clasificacin de conductas, relacin
entre dirigentes y seguidores, entre las fuentes del poder y el derecho moral de los
gobernantes a gobernar. Cicern lo utiliza para describir la riqueza y el poder, el soborno y el
relajamiento de las costumbres. Aristteles entiende a la corrupcin como desnaturalizacin

de un ente. Esto es, cuando este comienza a operar no regido por el fin que le impone su
naturaleza, sino en funcin de un extremo. A partir de estos grandes autores clsicos se da
origen a dos visiones: una filosfica, con Aristteles a la cabeza, preocupado por las
estructuras polticas, y otra moral, liderada por el romano Cicern. Para Maquiavelo en su
obra La virt, la poltica era concebida como un proceso social que trascenda el conflicto de
intereses especficos y destacaba los fines y las justificaciones del poder poltico, as como los
medios empleados para su uso o su consecucin. Desde esta perspectiva, la corrupcin era
vista como la prdida de la capacidad de lealtad.
Conceptos diversos: la corrupcin segn diversos tratadistas:
Estudiosos como Robert Klitgaard o Susan Ackerman, sealan que la corrupcin est asociada
a pagos ilegales o rentismo, bajo la forma de soborno, extorsin, malversacin, nepotismo,
entre otros. Autores como Joel Hellman y Daniel Kaufmann han estudiado el concepto de
captura del Estado, que fuera desarrollado por el Banco Mundial a travs de encuestas y
mediciones, y que es utilizado para explicar la vida poltica de las economas de transicin, y
que se refiere a la corrupcin como orientada a cambiar las reglas y regulaciones a fin de que
favorezcan los intereses del corruptor. Una de las definiciones de corrupcin ms completas
es la de Joseph S. Nye, que la define como aquella conducta que se desva de los deberes
normales de un cargo pblico por consideraciones privadas, pecuniarias o de estatus; o
aquella que viola normas restrictivas de cierto tipo de influencias de beneficio privado.
Quaterly by The American Political Science Association, Wisconsin); Publicacin trimestral a
cargo de: The American Political Science Association. Para algunos juristas, como Rafael
Bielsa, la corrupcin en la funcin pblica es la desnaturalizacin o desviacin del regular
ejercicio de la funcin pblica, entendida esta como la entera actividad del Estado, incluidas
no solo las funciones del Poder Ejecutivo como rgano administrador, sino tambin el
ejercicio de las funciones legislativas, ejecutivas y judiciales, nacionales, provinciales y
municipales, frente al comportamiento de sus titulares o al de terceros, destinatarios o no del
acto funcional. No todas las prcticas corruptas son delitos tipificados en el cdigo. La
corrupcin no se limita solo a las transacciones de dinero; en determinados casos, la
corrupcin es el precio que se paga a los individuos por participar en decisiones contrarias al
inters general y a las que fueran sus propias convicciones. Para autores como Orlando A.
Reos, el concepto utilizado por el Banco Mundial describe a la corrupcin como la utilizacin
abusiva de un cargo pblico para obtener beneficios privados. En esta definicin existen
varios elementos: un agente, es decir, alguien que est encargado de cumplir una funcin en

nombre y representacin de otro, el principal, quien en ese cometido utiliza la funcin para
aprovecharse indebidamente en beneficio propio. Cabe precisar que en trminos de
definiciones, corrupcin no es sinnimo de ilegalidad; existen prcticas y actividades que no
implican la violacin de alguna norma legal, pero conllevan una falta de tica y de
comportamiento colectivo, que si se generalizan, terminan afectando la economa y la
sociedad. Es a esto a lo que generalmente se llama corrupcin.
Concepto basado en la ley: As podemos indicar, en primer lugar, la categora referida a las
definiciones basadas en la ley. En ese sentido y respecto de esa categora, le corresponde la
definicin de Johnston, para quien corrupcin es la conducta que se desva de los deberes
formales del cargo pblico a fin de obtener ventajas privadas, ganancias o estatus. O aquellas
que infringen las normas que prohben el ejercicio de determinados tipos de influencia
privada. La corrupcin aparece entonces como un fenmeno heterogneo, en el sentido de que
depende para su definicin de un modelo normativo de referencia. Ahora bien, las
definiciones fundadas en la ley han recibido algunas crticas; se ha dicho que son demasiado
estrechas y que no permiten realizar comparaciones histricas. Por ejemplo, sera difcil
comparar la corrupcin de la Francia del siglo XVII con la corrupcin francesa
contempornea, porque conductas como la venta de oficinas pblicas no eran ilcitas
entonces, pero s lo son en el siglo XXI.
Otras definiciones: La corrupcin es el abuso del poder pblico en beneficio privado. La
corrupcin es descrita como toda aquella accin u omisin del servidor pblico que lo lleva a
desviarse de los deberes formales de su cargo con el objeto de obtener beneficios pecuniarios,
polticos o de posicin social, as como cualquier utilizacin en beneficio personal o poltico
de informacin privilegiada, influencias u oportunidades. La corrupcin puede ser el
obstculo individual ms devastador que se opone al desarrollo econmico, social y poltico
en pases que carecen de sistemas polticos abiertos. La corrupcin es, entonces, aquella
conducta por parte de un servidor pblico o de un particular en ejercicio de funciones
pblicas, que dispone de sus posiciones, facultades, competencias o recursos para servir
intereses particulares, diferentes al servicio pblico y a los fines de la administracin, con la
consecuente lesin al patrimonio econmico o moral de la misma y, en especial de la
sociedad, y en contravencin a normas legales, ticas y morales. La definicin de corrupcin
de acuerdo al criterio de la violacin de normas abarca tanto a aquellas normas formales como
a las informales. Las normas formales comprenden las leyes sancionadas por los rganos
legislativos que regulan los principios establecidos en la Constitucin Nacional o en los

85
pactos internacionales suscritos, y toda aquella jurisprudencia relativa a casos especficos de
corrupcin.
Un concepto de corrupcin desde la mirada del Plan Nacional de Lucha contra la
Corrupcin:
Llegados a este punto, y luego de las distintas definiciones que hemos presentado, creemos
que emplear un concepto que nos permita movernos a travs de todo el desarrollo del Plan
Nacional de Lucha contra la Corrupcin nos dar una mayor claridad a nuestro trabajo.
As, entendemos que la corrupcin tiene lugar cuando una persona obligada de manera moral
o legalmente hacia un inters ajeno (pblico y privado), lo pospone en funcin de un inters
propio o de terceros. Esta definicin coincide con el sentido que se le da al trmino en su uso
frecuente por los medios de difusin, los partidos, el Gobierno y los ciudadanos en general.
Por otra parte, es una interpretacin coherente con el significado originario de la palabra
corrupcin, y su esencia es compartida por otros autores. Este concepto tiene la ventaja de
ser amplio, pues abarca no solo a la corrupcin pblica sino la privada. Podemos, entonces,
sealar que un acto de corrupcin implica la violacin de un deber posicional. Quienes se
corrompen transgreden, por va activa o pasiva, o provocan la transgresin de algunas de las
reglas que rigen el cargo que ostentan o la funcin que cumplen. El Plan Nacional de Lucha
contra la Corrupcin considera que todos los conceptos son vlidos siempre que contengan los
siguientes elementos: Se trata de un acto de poder; Se requiere la concurrencia de dos partes
para que exista un acto de corrupcin. Un funcionario o servidor pblico y una persona que
promete algo contraprestacin al hecho indebido (en el caso de cohecho pasivo); Se
compromete el patrimonio del Estado; Se produce un delito dentro de una estructura
administrativa y dentro del cumplimiento de un procedimiento; La corrupcin no solo debe
ser vinculada a la esfera pblica sino tambin a la privada, ms ahora en el mundo globalizado
en el que estamos.
Clases de corrupcin: el clientelismo como prctica corrupta:
Son mltiples las clasificaciones que se han hecho de la corrupcin. En todo caso, es de
inters la clsica distincin entre corrupcin pasiva y corrupcin activa, que diferencia entre
quien tiene el poder de decisin y quien solicita el comportamiento de este ltimo, de manera
contraria a sus obligaciones, respectivamente. Igualmente til es la distincin entre corrupcin
privada y pblica. Mientras aquella se manifiesta en las relaciones inter privato, esta se
desarrolla en el mundo de la poltica y de la administracin, como subespecies que, aunque

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guardan entre s lazos directos, son susceptibles de diferenciacin. A continuacin ofrecemos
algunas clases de corrupcin:
Corrupcin pasiva: Es el hecho intencionado de que un funcionario, directamente o por
medio de terceros, solicite o reciba ventajas de cualquier naturaleza, para s mismo o para un
tercero; o el hecho de aceptar la promesa de tales ventajas, por cumplir o no cumplir, de forma
contraria a sus deberes oficiales un acto propio de su funcin o un acto en el ejercicio de su
funcin que cause o pueda causar perjuicio a los intereses de la administracin pblica.
Corrupcin activa: Constituir corrupcin activa el hecho intencionado de que cualquier
persona prometa o d, directamente o por medio de terceros, una ventaja de cualquier
naturaleza a un funcionario, para este o para un tercero, para que cumpla o se abstenga de
cumplir, de forma contraria a sus deberes oficiales, un acto propio de su funcin o un acto en
el ejercicio de su funcin que cause o pueda causar perjuicio a los intereses de la
administracin pblica.
Corrupcin pblica: Podemos indicar que existe corrupcin pblica cuando desde lo que se
designa en la sociedad como lugar para administrar o desarrollar lo pblico, esto es la poltica
y el Estado, aparecen formas directas o indirectas que degradan las posibilidades o
condiciones que hacen a la calidad simblica de los intercambios en el espacio de lo pblico.
Corrupcin privada: Lo cierto es que la corrupcin no es exclusividad del rea pblica; la
corrupcin tambin se puede dar en la esfera de lo privado. En tal sentido, lo importante es
dejar claro que lo que diferencia la corrupcin pblica de la privada no es la ubicacin del
sujeto que realiza la conducta (un privado puede cometer un acto de corrupcin pblica, por
ejemplo al sobornar a un funcionario pblico, y eso se denomina corrupcin activa). La
corrupcin privada es aquella que es cometida por privados entre privados.
Corrupcin en la vertiente jurdica: En su vertiente jurdica, el acto corrupto contraviene el
ordenamiento legal y beneficia en su proyeccin econmica a un crculo restringido de
personas, en detrimento del inters general insatisfecho o insuficientemente servido. Respecto
del clientelismo, podemos sealar que no deja de ser tambin una forma de corrupcin
poltica. La clientela es una forma de corrupcin insidiosa y sistemtica y el cauce de otras
formas y prcticas ilcitas de variada ndole, que pervierte el mtodo de adopcin de las
decisiones pblicas. En el mbito poltico, la relacin se caracteriza por un intercambio de
votos por decisiones administrativas referidas a bienes individuales o colectivos, por ejemplo,

87
puestos de trabajo, pensiones, viviendas o carreteras. Situaciones opuestas a los valores de la
democracia, y en especial a la igualdad. El clientelismo es una relacin didica en la cual un
agente, en posicin de superioridad, utiliza su influencia y sus recursos para dar proteccin y
seguridad a otro agente, que est en una posicin de inferioridad, a cambio de servicios,
lealtades y apoyos.
La corrupcin en la actualidad: la globalizacin del crimen
La corrupcin es un fenmeno interdisciplinario, es decir que puede ser tratado desde distintas
perspectivas, de ah lo complejo de su estudio y de su anlisis; en las lneas que siguen
intentaremos acercarnos al mundo de la corrupcin y al de su vinculacin a un fenmeno
actual como es la globalizacin. Lo cierto es que en la actualidad la criminalidad a la cual nos
enfrentamos es una macrocriminalidad; en tal sentido, entendemos que la respuesta a este
fenmeno tiene que ser global y conjunta.
En el camino de la globalizacin
Desde hace ya algunos aos se viene hablando con cierta naturalidad de la globalizacin,
entendiendo este fenmeno como la inexorable integracin de los mercados, de los estadosnaciones y de las tecnologas a un nivel nunca antes visto, de forma que permite a las
personas, a las empresas y a los estados-naciones llegar a los sectores ms apartados de una
forma ms rpida y profunda, tal como nunca antes las personas, las empresas y los pases
haban llegado. La globalizacin es un proceso en permanente movimiento. Si pudiera
hablarse de ella como un logro, como el resultado de un proceso, la situacin social,
econmica y poltica habra de caracterizarse por su completa universalidad, por una absoluta
generalizacin que significara una plena igualdad de oportunidades para todos los habitantes
de la aldea global. Sin embargo, estamos an muy lejos de llegar a ese punto. Los continuos
procesos de integracin se manifiestan en torno a diversos ncleos regionales o a
determinadas tecnologas. El entendimiento de la globalizacin como un proceso que
evoluciona, y que es parte integrante en la actualidad de los propios convenios
internacionales, nos hace pensar por ejemplo en la Convencin Interamericana contra la
Corrupcin. En su Prembulo, se seala que unos de los medios para combatir la corrupcin
en nuestros pases es crear conciencia y estar convencidos de la gravedad del problema;
adems, se dice que por causa de la globalizacin la corrupcin trasciende las fronteras, lo
cual exige una accin coordinada de los Estados para combatirla eficazmente. Por su parte, la
Convencin de Lucha contra la Corrupcin de las Naciones Unidas, documento novedoso e
importante, expresa en su Prembulo la conviccin de que la corrupcin ha dejado de ser un

88
problema nacional para convertirse en un problema internacional. Lo cierto es que se ha
vuelto un fenmeno transnacional que afecta a todas las sociedades y economas, lo que hace
necesaria una mayor cooperacin internacional.
La corrupcin en el contexto de la globalizacin
La progresiva interconexin poltica y econmica genera grandes ventajas, pero tambin
acarrea problemas de importancia. En este marco, la corrupcin trasciende las fronteras, se
internacionaliza y crece de forma paralela a como lo hacen el comercio y la ampliacin de los
cauces financieros. La internacionalizacin de las conductas corruptas ha generado, a su vez,
una cadena de hiptesis delictivas relacionadas con la transferencia de fondos necesarios para
comprar voluntades. De este modo, con frecuencia se utilizan terceros pases que sean
especialmente condescendientes con el dinero negro -por lo general, parasos fiscales- para la
constitucin de fondos ajenos a toda legalidad contable, destinados al pago de sobornos.
Producido este previo ocultamiento, se practican tales pagos, inicindose as el proceso
complementario de blanqueo de activos. Con todo, y aunque resulte paradjico, la apertura
internacional tambin puede ayudar a luchar ms eficazmente contra la corrupcin en cada
pas, as como obtener mayores espacios de intercambio en todos los niveles de relacin, al
tiempo que permite identificar con ms facilidad los lugares que gozan de niveles ms altos de
seguridad y transparencia. En la actualidad, en el caso peruano la cooperacin por parte de los
estados en la apertura de vas para el rastreo y la identificacin de las cuentas en los
denominados parasos fiscales viene siendo de mucha utilidad para la recuperacin de activos
provenientes de la red de corrupcin de la dcada pasada. En este contexto, se ha valorado
muy especialmente el gran desarrollo de la revolucin informtica y, especialmente, del
Internet, instrumento que permite a los ciudadanos un fcil acceso a la informacin,
reduciendo con ello el riesgo de concentracin de poder y facilitando la democracia
participativa. La incorporacin de datos relativos a la gestin pblica permite a los usuarios
conocer mucho ms de cerca la administracin pblica y su funcionamiento, limitando sus
potenciales abusos e impidiendo que los funcionarios eliminen las huellas de sus conductas
ilcitas. Desde luego, esta es una propuesta de trabajo que se debe considerar dentro del
Proyecto de Plan Nacional de Lucha contra la Corrupcin. Por ello, en la era de la
globalizacin, los Estados que se preocupen por sus variables macroeconmicas debern
cuidar sus espacios de corrupcin, adoptando medidas para controlarla. Sin embargo, para ello
debern atender a las nuevas realidades tecnolgicas que los propios actores de la corrupcin
tambin utilizan en esta poca.

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La corrupcin en el sector de las empresas privadas: su actual presencia como respuesta
del mundo globalizado. Una tica para un nuevo concepto de empresa:
En la actualidad, la corrupcin de las empresas privadas es un fenmeno que se ha convertido
en uno de los mayores problemas con los cuales los pases tienen que enfrentar. El mundo
globalizado en el que nos encontramos nos permite darnos cuenta de la importancia que
vienen ganando las empresas multinacionales en el mercado econmico y de sus vnculos con
la corrupcin. La corrupcin de funcionarios pblicos es explcita e implcitamente ilegal en
cualquier pas que tenga un sistema legal, y por eso no debera ser una opcin abierta para
ninguna empresa nacional o extranjera del sector privado. Los directores de las empresas
tienen la responsabilidad especfica de asegurarse de que la empresa acate las leyes. Muchas
empresas, particularmente aquellas que estn involucradas en negocios internacionales, tienen
sus propios cdigos de conducta, que en la mayora de los casos incluyen clusulas en contra
de la corrupcin. Cuando existen estos cdigos, es importante que los mismos se hagan
cumplir, si no se desea que todas las reglas internas sean vistas como laxas. La aceptacin
interna de la prctica de sobornar puede conducir a un balance falseado, a falsas declaraciones
de impuestos y a comisiones para el personal de la empresa. Los cdigos de tica vienen
cobrando tanta importancia que en la actualidad algunos negocios y organizaciones
profesionales tienen cdigos de comportamiento para sus miembros, si bien por lo general se
presentan ms bajo la forma de recomendaciones que como obligaciones. La antinomia entre
moral y negocios, presentada generalmente como una afirmacin indiscutible, resulta ser, no
obstante, ms aparente que real, pues toda actividad empresarial encierra determinados
valores, como es el hecho de ganar dinero dentro de la legalidad. Es la llamada moral del
xito. Esta nueva tica empresarial, respetuosa de los derechos humanos, sabe conjugar a un
tiempo los criterios de inversin y beneficio con los intereses generales. Debe tambin dar
entrada a una poltica empresarial orientada al consenso. Ello supone la recproca
comunicacin de todos los integrantes de la organizacin, y la de estos con los destinatarios
de la produccin. Este proceso, abierto a la sociedad, permite una legitimidad constante de la
actividad empresarial. La moralidad en la actividad econmica debe constituirse en el primer
crculo de prevencin de la corrupcin. Tanto las normas disciplinarias de la empresa como
las exigencias normativas son necesarias, si bien pueden resultar insuficientes si el empresario
no asume con independencia algunas pautas ticas y un cdigo deontolgico.
Factores que coadyuvan al desarrollo de la corrupcin

90
En lneas generales, podemos sealar que tres son los factores que posibilitan la aparicin de
actos de corrupcin, los mismos que pueden variar de acuerdo a cada realidad. En un primer
momento, podemos hablar de factores formales, luego de factores culturales y, por ltimo, de
factores materiales. Entre los Factores formales tenemos: La falta de una clara delimitacin
entre lo pblico y lo privado; La existencia de un ordenamiento jurdico inadecuado a la
realidad nacional; La inoperancia prctica de las instituciones pblicas. Los Factores
culturales que coadyuvan la corrupcin, son de suma importancia, en especial porque a
diferencia de otros, deben ser considerados de acuerdo a la realidad sociocultural de cada pas,
ya que comprenden un conjunto de actitudes, normas y creencias compartidas por los
ciudadanos y que tienen como objeto un fenmeno poltico, en este caso la corrupcin".
Adems, las condiciones culturales permiten delimitar la extensin de las prcticas corruptas,
la probabilidad de su ocurrencia y, en especial, el grado de tolerancia social con que se pueden
contar: En especial, la amplia tolerancia social hacia el disfrute de privilegios como
consecuencia de una prevalencia del lucro privado frente a la moralidad cvica; La existencia
de una cultura de la ilegalidad generalizada, en el sentido de ser una forma de funcionamiento,
el cual crea un ambiente corrupto y de tolerancia social; La utilizacin de la lucha contra la
corrupcin como tema coyuntural por parte de los grupos partidarios, y la no permanencia de
dicha lucha; La no evolucin de los sistemas organizativos y normativos, de acuerdo a la
evolucin de los Estados. Tales sistemas suelen suscitar enfrentamientos y, por ende, la
utilizacin de medios corruptos. Los factores materiales se refieren a situaciones concretas
que dan lugar a prcticas corruptas. Concretamente, las brechas existentes entre el orden
jurdico y el orden social: La brecha entre los recursos de la administracin pblica y la
dinmica social. Un ejemplo: el Ministerio de Vivienda que recibe dinero de una organizacin
para orientar ciertos recursos exclusivamente hacia ella; La brecha entre la impunidad real y
la responsabilidad formal de los funcionarios pblicos. Un ejemplo: un deficiente sistema de
control pblico que permite que las medicinas asignadas a un hospital se vendan fuera de este;
La brecha entre el poder social efectivo y el acceso formal a la influencia poltica. Un ejemplo
de ello sera un gremio de industriales que entrega sobornos a algunos miembros del
Congreso para que aprueben una ley. Entre otros factores de importancia que se debe
considerar, tenemos a la impunidad: La baja eficiencia de la administracin de justicia ha
favorecido la corrupcin, ya que al prevalecer la impunidad se genera la percepcin de que no
solo los delitos contra la administracin pblica no son sancionados ejemplarmente, sino que
se otorga tratamiento jurdico preferencial a ciertos grupos, favoreciendo un clima de
inestabilidad poltica y social. Dicha percepcin conduce a la flexibilizacin de las reglas del

91
juego, donde todo vale, y refuerza los elementos principales para que prosperen los
comportamientos corruptos. As, la baja probabilidad de ser descubierto, el bajo castigo por
las actividades corruptas y la ausencia de sancin social para los individuos corruptos, se
encuentran estrechamente relacionados. La percepcin de los usuarios de los servicios de la
administracin pblica respecto de la impunidad frente a los actos de corrupcin es
fundamentalmente negativa. Prejuicios como que los responsables nunca son perseguidos, que
todos conocen los actos de corrupcin y nadie los denuncia, hasta asumir que quienes
denuncian los actos de corrupcin salen perjudicados, estn muy presentes en el imaginario de
las personas. Para conseguir el respaldo social y ciudadano, una estrategia de lucha contra la
corrupcin debe buscar revertir la sensacin de impunidad imperante en el pas. Para creer, la
poblacin necesita de acciones ejemplificadoras. Sin embargo, esta recuperacin de la
confianza pblica no resulta una tarea sencilla, en la medida en que lo recurrente en nuestra
historia contempornea ha sido ms bien la no sancin de los delitos ligados al mal uso de los
fondos pblicos. Los gobiernos deben asumir la lucha contra la impunidad como una poltica
permanente de Estado, y dicha poltica es condicin necesaria para construir, con el conjunto
del pueblo, un presente y un futuro de justicia.
La independencia de los jueces y magistrados responsables del control de la corrupcin
poltica:
La independencia es la piedra angular de cualquier sistema de justicia, que garantiza la
decisin imparcial de los conflictos y asegura la separacin de la funcin judicial del poder
poltico. El fundamento de la independencia es la existencia de un sistema social que contenga
instancias imparciales de decisin, libres de injerencias, y sin las cuales el regreso a la
violencia tribal resurgira. Su funcin consiste en crear las condiciones que permitan resolver
aquellos conflictos que la propia sociedad no es capaz de solventar con la conciliacin y el
compromiso. La independencia es incompatible con cualquier tipo de presin y se refiere a
todos los rganos, tanto externos como los del propio estamento judicial, por no ser un
atributo de los magistrados sino de la funcin judicial. La independencia no se agota con su
sola proclamacin constitucional; requiere adems, y de manera fundamental, una cultura
basada en el respeto de las resoluciones judiciales por parte de todos. Tambin, una autonoma
econmica que comprenda tanto la proposicin de los presupuestos como la gestin de los
recursos. La funcin judicial debe salvaguardar el vnculo entre gobernantes y gobernados,
porque la corrupcin destruye esa relacin. La misin fundamental de los jueces es marginar
aquella para preservar esta.

92
La dbil legitimidad institucional:
La dbil credibilidad del orden institucional, originada principalmente por su incapacidad de
enfrentar eficazmente los problemas sociales, ha venido acentuando la apata de la sociedad
civil. Apata que se refleja en la debilidad y desorganizacin de sus interacciones con el
Estado, y que da mayores posibilidades a que tengan lugar la arbitrariedad, el abuso de poder ,
la inequidad, el despilfarro y la falta de transparencia en la toma de decisiones. Y lo peor es
que no ha hecho viable la creacin de un esquema de cooperacin y equilibrio entre
individuos, grupos de inters y Estado, con lo cual se ha favorecido el oportunismo y la
cooperacin. El problema se ha planteado en diversos trminos: ausencia de gobernabilidad,
pobreza de capital social, debilidad del tejido social. En el caso peruano, el hecho es que
existe una baja credibilidad en las instituciones, la cual se acenta por la ineficacia de estas.
Adicionalmente, y ya en el plano tico, existe lamentablemente una bajsima valoracin de la
honestidad y de la confianza.
El rgimen del empleo pblico:
Otro de los factores que hay que considerar es el rgimen del empleo pblico. En ese sentido,
lo importante es la consolidacin del pleno desarrollo de los organismos pblicos y del
personal que en ellos trabaja; as como la creacin de condiciones para que las entidades
pblicas sean organizaciones eficientes, eficaces, participativas, transparentes, honestas y
competitivas en el cumplimiento de sus responsabilidades de gobierno y en los servicios que
prestan a la sociedad. En el caso peruano, la falta de una carrera pblica ha acrecentado los
indicadores de corrupcin; en tal sentido, el poder abogar por una institucin slida que
permita hacer que los deberes del empleado pblico se cumplan, en donde las funciones se
realicen con honestidad, probidad, criterio, eficiencia, laboriosidad y vocacin de servicio, es
la meta que hay que lograr. Consideramos que esta es una de las puntas del iceberg en el
diseo de estrategias mancomunadas que se debe desarrollar en pro del fortalecimiento de la
administracin pblica. La Ley Marco del Empleo Pblico (Ley 28175), de manera concreta y
clara seala como finalidad el establecimiento de los lineamientos generales para promover
consolidar y mantener una administracin pblica moderna, jerrquica, profesional, unitaria,
descentralizada y desconcentrada, basada en el respeto al Estado de Derecho, los derechos
fundamentales y la dignidad de la persona humana, el desarrollo de los valores morales y
ticos y el fortalecimiento de los principios democrticos, para la obtencin de mayores
niveles de eficiencia del aparato estatal y el logro de una mejor atencin a las personas. El
Per del siglo XXI exige el funcionamiento y la puesta en marcha de una carrera pblica que

93
no solo mermar los comportamientos corruptos, sino que nos pondr en lnea de carrera en el
desarrollo de una administracin pblica peruana, mucho ms moderna y ms competitiva.
La corrupcin como enfermedad y como atmsfera viciada: pobreza y corrupcin:
Pobreza y corrupcin suelen caminar de la mano. Sabemos que existe una estrecha relacin
entre el soborno y la precariedad econmica; que, como ya se ha visto, los bajos salarios de
los funcionarios pueden servir de base a ciertas prcticas corruptas; que los pases en
desarrollo se ven sometidos en demasiadas ocasiones al oprobio de la compra y venta de
voluntades pblicas del ms alto nivel, repercutiendo negativamente sobre las grandes
variables macroeconmicas. Dado que la corrupcin opera como una enfermedad, se la puede
concebir como un proceso patolgico que se instala en un medio propicio que permite su
desarrollo; es decir, la corrupcin forma parte de algo que est enquistado y que es difcil de
extirpar. Ello no significa, claro est, que no se quiera dar solucin a este problema y que no
se puedan desarrollar los instrumentos necesarios para proceder a su extirpacin.
Los efectos de la corrupcin:
Limitado el estudio de la corrupcin al mbito de obtencin de decisiones pblicas en funcin
de intereses particulares, corresponde ahora determinar cules son los efectos que estas
conductas generan sobre la sociedad. Como infracciones penales, han sido tradicionalmente
consideradas como delitos contra la administracin pblica. Con todo, la dimensin alcanzada
en los ltimos tiempos por este fenmeno ha revelado la existencia de otros efectos
disfuncionales aadidos que, ms all de planteamientos meramente ticos, deben ser
evaluados en su justa medida. El incremento de los flujos comerciales internacionales, los
procesos de privatizacin relacionados con la transicin de las economas socialistas o el
aumento del peso del Estado en los mercados, son factores que han favorecido el oportunismo
entre los servidores pblicos, los cuales se han visto tentados a actuar en inters propio.
Efectos polticos: En trminos generales, se derivan de la generalizacin de los procesos de
corrupcin en el marco de los poderes pblicos, y aumentan en la medida en que el Estado
condicione su actuacin al soborno de los particulares. La corrupcin es inherente al poder, en
tanto constituye una manifestacin de ejercicio desviado del mismo. Con todo, parece
innegable que existe una estrecha relacin entre la forma de ejercer el poder poltico y la
corrupcin. Recordando la clsica mxima de Lord Acton, si es cierto que el poder corrompe,
el poder absoluto corrompe absolutamente. El sistema democrtico es el gran perjudicado de
la corrupcin, y la esta se desarrolla con ms facilidad conforme los controles democrticos se
debilitan. En el marco de los sistemas polticos plurales, la corrupcin puede perjudicar

94
gravemente el buen funcionamiento de las instituciones pblicas. Ciertamente, la conducta
aislada de un funcionario supone un desprecio al papel que le ha sido asignado a la
administracin en cuyo marco acta, dado que, teniendo capacidad de decisin, opta por
ignorar el inters pblico y la neutralidad que constitucionalmente le ha sido impuesta. En
ocasiones, la riqueza oculta acumulada para el pago de sobornos llega a constituir un
elemento de negociacin legislativa, destinada a promover la aprobacin de normas
programticas, poco precisas, susceptibles de ser luego desarrolladas con facilidad por el
poder ejecutivo mediante formas de actuacin administrativa tendentes a favorecer a unos
pocos. Las connotaciones polticas que puede alcanzar el fenmeno hacen que se generalice el
reproche social respecto de los corruptos, mantenindose durante mucho tiempo el
desprestigio, no ya de las personas sino del sistema en su conjunto.
Efectos econmicos: Se ha destacado el papel que puede jugar el fenmeno en los pases
subdesarrollados o en los de economa dirigida, en los que el soborno puede ser el
lubricante necesario para accionar ciertos mecanismos de progreso. Los ciudadanos
precisan servicios pblicos, pero no estn siendo satisfechos por causa de los criterios de
distribucin fijados con carcter general por los poderes pblicos. En tales casos, el particular
emplea el soborno como incentivo que anima al funcionario a realizar una prestacin que
excede de la regla general. Sin embargo, los efectos favorables que puede generar el soborno
a muy corto plazo contrastan con las graves consecuencias que, a juicio de los expertos,
produce sobre la economa nacional y, en ltima instancia, sobre la de los particulares. Porque
justamente en un funcionamiento netamente con proyeccin al futuro, lo que la corrupcin
hace es alejar la inversin privada, en el entendido de que los futuros inversionistas no
quieren involucrar sus dineros en pases con altos ndices de corrupcin en sus
instituciones. La corrupcin puede constituir un medio idneo para determinar la decisin de
quienes tienen la potestad para adjudicar la realizacin de obras o servicios pblicos,
suprimiendo el libre juego de la oferta y la demanda en perjuicio de la leal competencia y, en
ltima instancia, de los intereses generales.
Efectos sociales: Las consecuencias sociales que acarrea la corrupcin es un tema de suma
importancia que hay que considerar en el Plan Nacional de Lucha contra la Corrupcin, en el
sentido de que la corrupcin acenta las diferencias sociales al limitar el papel del Estado
como mediador de las demandas de los distintos grupos sociales. Las clases populares o
marginales se ven sometidas a un proceso de exclusin social y poltico, ya que la corrupcin

95
los aleja del sistema formal y los obliga a acceder de manera informal a sus medios de
subsistencia. En la actualidad la expansin generalizada de la corrupcin en las sociedades
coadyuva a la crisis de gobernabilidad e institucionalidad del sistema poltico, siendo secuelas
que surgen como resultado de las deformaciones de vicios de cultura poltica contempornea
y donde la corrupcin ocupa un lugar destacado. Podemos sealar que la corrupcin
contamina la cultura, con el consiguiente deterioro de la calidad de vida.
Su incidencia sobre la esfera de los derechos humanos:
La corrupcin es tan antigua como la humanidad. Sin embargo, a medida que ha ganado
terreno en las sociedades democrticas, se ha valorado ms la incidencia del fenmeno sobre
las prerrogativas individuales y sociales de los ciudadanos. La corrupcin constituye el
paradigma de la desigualdad: a cambio de un soborno, el individuo obtiene un trato
privilegiado por parte del Estado, quebrndose con ello las reglas de elemental reciprocidad,
del pacto social. Adems, el desequilibrio tiende a trasladarse al plano colectivo, afectando en
primer trmino a la accin del Estado en materias tales como la salud, la educacin o la
cultura, y perjudicando con ello las polticas pblicas tendentes a garantizar que la igualdad de
los ciudadanos sea real y efectiva, no solo nominal. No se equivocaron, pues, los redactores
de la Declaracin de Derechos del Hombre y del Ciudadano cuando en agosto de 1789
proclamaron en su Prembulo la existencia de una relacin causal entre la ignorancia, el
olvido y el desprecio de los derechos humanos y la corrupcin de los gobernantes.
Tampoco parece haber errado el Presidente de Transparencia Internacional, Peter Eigen,
cuando afirmaba en junio de 2001 que el virus del SIDA est matando millones de africanos,
y en muchos de los pases donde el SIDA es ms devastador, el problema se ve agravado por
el hecho de que los niveles de corrupcin se perciben como muy altos. Si bien es imperativo
que los pases ms ricos proporcionen los frutos de la investigacin mdica a un precio
razonable para afrontar esta tragedia humana, es tambin esencial que los gobiernos corruptos
no roben a su propia gente.
La educacin y la tica como pilares dentro de la elaboracin de un Plan Nacional de
Lucha Contra la Corrupcin:

Uno de los temas fundamentales en los programas de lucha contra la corrupcin es el referido
a la educacin y a la tica, y cuando hablamos de ambas perspectivas estamos haciendo

96
referencia a lo que denominamos prevencin, en el sentido de dar las herramientas
necesarias que nos permitan fortalecer y, en otros casos, crear conciencia de lo que significa
en nuestro contexto el manejo y el funcionamiento de la res pblica. Tenemos que partir que
en el Per hay ausencia de una tica pblica: el reflejo de lo acontecido en el decenio pasado
lo ha demostrado, y las encuestas que se han venido haciendo en los diferentes mbitos
institucionales y sociales examinados demuestran fehacientemente la existencia de una gran
falta de sentido tico en los espacios pblicos. Una serie de comportamientos y de prcticas
sociales traslucen un muy dbil compromiso con lo pblico y el bien comn, e indican que la
accin poltica ha prescindido del horizonte tico de los valores. La funcin pblica ha sido
utilizada para la satisfaccin de intereses particulares que afectan los deberes de funcin, los
intereses colectivos y la moral social. A su vez, la cultura administrativa ha sido erosionada
por sucesivos gobiernos. La instrumentalizacin poltica de las principales instituciones
pblicas, agravada por la falta de institucionalizacin de una carrera administrativa, las bajas
y/o arbitrarias y desiguales remuneraciones, el inadecuado sistema de captacin de personal y
la ausencia de un sistema de recompensas y mritos acorde con el desempeo honesto y
eficiente, han originado una profunda desmotivacin y desmoralizacin entre los funcionarios
pblicos. En la esfera pblica, la corrupcin ha generado una desconfianza generalizada frente
a las instituciones estatales. Esta ausencia de credibilidad social es uno de los costos ms
graves de la corrupcin, porque quebranta la relacin entre el ciudadano y el Estado y
privatiza la vida pblica. El individuo o el grupo social toma en sus manos las funciones
delegadas al poder pblico en el momento en que desconfa de la imparcialidad de las
instituciones estatales. Asimismo, aparecen sectores sociales profundamente cuestionados por
su comportamiento en el espacio pblico, como la clase poltica, ciertos estamentos militares
y policiales, algunos gremios empresariales y medios de comunicacin social. En las ltimas
dcadas, la prctica de la corrupcin en el Per ha avanzado significativamente debido a una
serie de razones. En primer lugar, la creciente permeabilidad en amplios sectores de la
poblacin, que la consideran como una conducta natural en el uso de las cuotas de poder. En
segundo lugar, el sistema de creencias morales y de hbitos de conducta se ha resquebrajado,
trastocando los roles sociales. Las sensibilidades frente a la corrupcin han oscilado entre la
complacencia, la tolerancia y la resignacin en gruesos sectores de la poblacin. No hay
hbitos y costumbres de honestidad suficientemente asentados y la ley no representa para la
ciudadana la objetivacin de valores sociales aceptados. En tercer lugar, el utilitarismo
exacerbado, aunado al culto de la viveza, ha generado un fuerte debilitamiento del sentido de
lo pblico y ha conducido a una perspectiva que privatiza el espacio y la funcin pblica. Ello

97
explica la falta de compromiso con una tica pblica inspirada en valores ciudadanos. En
cuarto lugar, es preciso considerar que la corrupcin generalizada se inserta, de un lado, en un
proceso de movilidad social a cualquier costo, sin sancin moral y, de otro, en la complicidad
de un importante sector de la clase dirigente. En quinto lugar, en la esfera poltica se percibe
el divorcio entre la tica y la gestin pblica. La accin poltica fija sus propios fines que debe
perseguir a cualquier precio. La crisis y la devaluacin de los partidos polticos ha contribuido
a forjar una construccin social que disocia la poltica de la tica. El poder no se comprende
como un medio de servicio. En esta lnea de trabajo, la pregunta central gira en torno a cmo
imaginar una construccin tica de lo pblico que conduzca a una estrategia preventiva de
combate a la corrupcin en el mediano y largo plazo. Podemos entender la tica pblica como
el conjunto de usos y costumbres que practican los ciudadanos en el espacio pblico, y
considera que estos usos y costumbres deberan ser gratificantes y no perjudiciales para todos
los miembros de la sociedad y destinados a fortalecer y no a debilitar el sistema democrtico.
La meta de la promocin de la tica pblica es combatir la actual cultura de corrupcin y
construir una visin factible de la tica pblica que se plasme en una cultura de la honestidad,
transparencia y respeto en los diferentes mbitos, tanto de la funcin estatal como social en
general. Es necesaria la construccin de nuevas formas de relacin, costumbres y conductas a
partir de valores ciudadanos, es decir, de reglas de juego claras aceptadas por todos. Para ello
es indispensable reconocer y aprehender los valores que sustentan la institucionalidad
democrtica; procurar que las reglas de juego acordadas sean coherentes con ella; y difundir y
fortalecer el cumplimiento de las normas acordadas, premiando las conductas probas y
sancionando las corruptas. Esta construccin presupone la habilidad de elaborar cdigos de
tica y de conducta institucionales adecuados. Se debe propiciar que cada colectivo formule
su propio cdigo de conducta tica, a partir del reconocimiento y explicitacin de los valores
que orientan la funcin pblica, las conductas esperadas y las opciones en torno a dilemas
ticos que contribuyan a forjar un nuevo sistema de relacin con el ciudadano.

98
2.3.1. ACCIONES

CONTRA

LA

CORRUPCION

EN

EL

SECTOR

GUBERNAMENTAL

2.3.1.1.

MEDIDAS PREVENTIVAS CONTRA LA CORRUPCION

En trminos generales, la corrupcin es el mal uso pblico (gubernamental) del poder para
conseguir una ventaja ilegtima, generalmente secreta y privada. El trmino opuesto a
corrupcin poltica es transparencia. Por esta razn se puede hablar del nivel de corrupcin o
transparencia de un estado. Todos los tipos de gobierno son susceptibles a la corrupcin. Las
formas de corrupcin varan, pero las ms comunes son el uso ilegtimo de informacin
privilegiada, el trfico de influencias, el pucherazo, el patrocinio, sobornos, extorsiones,
influencias, fraudes, malversacin, la prevaricacin, el caciquismo, el compadrazgo, la
cooptacin, el nepotismo y la impunidad. La corrupcin facilita a menudo otro tipo de
hechos criminales como el trfico de drogas, lavado de dinero, y la prostitucin, que no se
restringe a estos crmenes organizados, y no siempre apoya o protege otros crmenes. El
concepto de corrupcin difiere dependiendo del pas o la jurisdiccin. Lo cierto es que
algunas prcticas polticas pueden ser legales en un lugar e ilegales en otros. En algunos
pases, la polica y los fiscales deben mantener la discrecin sobre a quien arrestan y acusan,
y la lnea entre discrecin y corrupcin puede ser difcil de dibujar. En pases con fuertes
intereses de grupos polticos, las prcticas de corrupcin se dan con ms facilidad. , meno de
la corrupcin poltica es una realidad mundial, su nivel de tolerancia o de combate evidencia
la madurez poltica de cada pas. Por esta misma razn existen entidades nacionales e
internacionales, pero el oficiales y privadas, con la misin de supervisar el nivel de
corrupcin administrativa internacional. La corrupcin, contrario a lo que podra pensarse
inicialmente, no es solo responsabilidad del sector oficial, el estado o el gobierno de turno,
sino que incluye muy especialmente al sector privado. En muchos pases, como en
Latinoamrica, el sector privado tiene una gran influencia estatal y por lo tanto el nivel de
corrupcin presente en dichos pases tiene mucho que ver con la manera en la que comporta
el sector privado en conjunto con los sistemas polticos.
El fenmeno de corrupcin es un fenmeno mundial, pero el grado de compromiso de una
sociedad por erradicarlo demuestra el nivel de madurez poltica de un pas. Efectos en
polticas, administracin e instituciones. La corrupcin plantea un serio desafo de cambio.

99
La corrupcin en elecciones y en los cuerpos legislativos aumenta la falta de credibilidad y
distorsiona la representacin en la creacin de nuevas normas; la corrupcin en el poder
judicial compromete al estado de Derecho; y la corrupcin en la administracin pblica da
como resultado la disposicin injusta de servicios. En general, la corrupcin corroe la
capacidad institucional del gobierno en procedimientos, en donde desaparecen recursos, y las
oficinas pblicas se venden y se compran como moneda diaria.
Uno de los organismos internacionales que monitorea el nivel de corrupcin y transparencia
en 180 estados del mundo es Transparencia Internacional, con sede en Berln, que presenta
un informe anual de todos los pases y les da una puntuacin de 1,0 a 10. De acuerdo con el
informe del 2007, los pases con el ms alto nivel de transparencia del mundo y que ocupan
el primer puesto con un puntaje de 9,4 son Dinamarca, Finlandia y Nueva Zelanda. Por otro
lado, los estados con el nivel de transparencia poltica ms bajo del mundo y que ocupan en
2007 los puestos 177 a 179 son Hait con 1,6 de calificacin, Iraq con 1,5, y Myanmar
(Birmania) y Somalia, ambos con 1,4. Por regiones, el anlisis de Transparencia
Internacional muestra los siguientes resultados: En Europa occidental el pas ms
transparente lo tiene Finlandia (9,6) y el primero del mundo y el ltimo de la tabla lo ocupa
Polonia (3,7). Espaa se posiciona en el puesto 15 con 6,8, mientras Portugal est en el 17
con 6,6. En la Europa oriental el pas ms transparente es Bulgaria (4,0) seguido de Turqua
(3,8) y los ltimos son Bielorrusia y Uzbekistn con 2,1 ambos. En el Medio Oriente el
primero es Emiratos rabes Unidos (6,2) seguido de Qatar (6,0) e Israel (5,9). En Amrica el
primero lo ocupa Canad (8,5), y Estados Unidos (7,3) y los ltimos son Paraguay (2,6),
Colombia (1,9), Venezuela (1,85) y Hait (1,8), que es adems el ltimo del mundo. En Asia
Pacfico el pas ms transparente en sus polticas es Nueva Zelanda (9,6), seguido de
Singapur (9,4) y Australia (8,7) y los ltimos son Myanmar (1,9), Banglads (2,0) y
Camboya (2,1).

El IFAC (2005), a travs de la NIA-240, establece que el fraude es el delito ms creativo:

requiere de las mentes ms agudas y podemos decir que es prcticamente imposible de
evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo. Esta
norma define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la prevencin de los
mismos radica en la administracin. El auditor deber planear la auditora de modo de que
exista una expectativa razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y
el error. Se sugieren procedimientos que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos

100
para creer que existe fraude o error. El propsito de la NIA es, establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar la existencia de
fraude o error en una auditoria. Esta NIA tambin establece la responsabilidad que pueda
existir: i) Responsabilidad de la Gerencia: La responsabilidad por la prevencin y deteccin
de fraude y error descansa en la gerencia que debe implementar y mantener sistemas de
contabilidad adecuados; ii) Responsabilidad del Auditor: El auditor no es y no puede ser
responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo
una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores. El auditor debe llevar a
cabo la Evaluacin del Riesgo: Al planear la auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo de
distorsin material que el fraude o error pueda producir en los estados financieros, y debera
indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que hayan sido
descubiertos. Basado en la evaluacin del riesgo el auditor debera disear procedimientos
de auditoria para obtener seguridad razonable que sea detectada las distorsiones producidas
por fraude o error material en los EE.FF. Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que
algunos errores materiales de los estados financieros no sean detectados. El auditor debera
considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que dicho
fraude o error podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor
debera desarrollar los procedimientos modificados o adicionados apropiados.

Segn Cano (2004), el fraude es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
simulacin, etc. El trmino fraude se refiere al acto intencional de la Administracin,
personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los estados
financieros, pudiendo implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o
documentos; Malversacin de activos; Supresin u omisin de los efectos de ciertas
transacciones en los registros o documentos; Registro de transacciones sin sustancia o
respaldo; Mala aplicacin de polticas contables. Se considera que hay dos tipos de fraudes:
el primero de ellos se realiza con la intencin financiera clara de malversacin de activos de
la empresa. El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera
fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales. Los fraudes
denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una
institucin, con el fin de obtener un beneficio propio. Los fraudes conocidos como externos
son aquellos que se efectan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando
fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc. Se considera que hay fraudes

101
por: Falta de controles adecuados; Poco y mal capacitado personal; Baja / alta rotacin de
puestos; Documentacin confusa; Salarios bajos; Existencia de activos de fcil conversin:
bonos, pagares, etc.; Legislacin deficiente; Actividades incompatibles entre s. Es un hecho
demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es
importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude. Para
que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de
controles. La respuesta ms sencilla contra el fraude es la de mejorar el control
administrativo, implementar practicas y polticas de control, analizar los riesgos que motiven
a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.

Segn Mantilla (2009), la presentacin adecuada de los estados financieros depende de

varios factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de las
estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y l suficiente
desglose de aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la adecuacin
y validez de las operaciones y saldos. Los errores, se consideran que se producen sin
intencin, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es ms
difcil prevenir o detectar las irregularidades que los errores. Las posibles irregularidades que
efectan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto
de vista de su ejecucin de la siguiente forma: i) Desfalcos: 1. Interceptacin efectuar
cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a
cobrar no registrados); 2. Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de
haberla registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no
depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias); 3.- Desviaciones Hacer que un
desembolso que en un principio es legitimo se desve de su destino correspondiente; ii)
Distorsiones: Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo. Los errores
pueden ser consecuencia de fallos matemticos o administrativos en los registros contables,
aplicacin errnea de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o mal
interpretacin de los hechos existentes. Las irregularidades en los estados financieros pueden
ser el resultado de una mal interpretacin u omisin deliberadas de los efectos de hechos u
operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables bsicos. Se han
identificado los errores ms comunes: En la clasificacin del activo que no seria material en
cuanto a su cantidad, si esta afectada a dos categoras de la planta o el equipo; Error en un

102
principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a s: el principio contable
adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable por el efecto de cambio esta en
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El Error tolerable:
se especifica generalmente como un componente de la precisin deseada. El sistema de
control debe ser adecuado para detectar errores, as como desfalcos. Se consideran los
siguientes tipos de errores: 1. Errores de Omisin: no son intencionales, son errores
humanos y los mas numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en mas al gasto o
la falta de beneficio. 2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de
registros. 3. El Error de Muestreo.- se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor
de una variable incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una
cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.

2.3.1.2.

MEDIDAS DETECTIVAS CONTRA LA CORRUPCION

Como se detecta un fraude: Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms
comunes son: Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los
ms importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin; Simular operaciones;
Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.; Llevar acabo
pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles. El auditor busca la evidencia de
auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error
que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del
fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto
que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar
su existencia (Teora de la Ocultacin). Uno de los factores clave para que la actividad del
auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas,
inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor
habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas,
conocerlas y saber cmo detectarlas. Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente
forma: No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el
auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de
varias pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de irregularidades;

103
No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen un alerta para
el auditor; No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias; Cuando se
busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las ms simples,
ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio, Podemos
establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en: Documentales, Son aquellas
que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc. Personales, Son
aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes
o comportamientos extraos o inusuales. Del proceso, son banderas rojas que se dan en los
procedimientos administrativos en los que se efectan gastos. Conceptuales, Son aquellas
banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se derivan
de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento
por parte del auditor. Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos
determinados como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los
sntomas o indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente
con otros casos. Las banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es una
alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades irregulares. La deteccin de
fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditora, y la facultad de
identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el discernimiento del
profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta a
algunos indicadores de fraude como son: Disminucin de rentabilidad; Discrepancia en los
registros contables; Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos; Excesiva rotacin
de personal; Falta de comprobantes; Adquisiciones innecesarias, Directivos que desempean
funciones de los subalternos; Falta de controles y de evidencia de la auditora. Este tipo de
indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz seala alto
riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos de juicio
suficientes para el enfoque que dar al proceso de auditora. A continuacin sealamos los
procedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el
servicio de la Auditora Forense:

Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:

104

Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos

significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades
habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo.

Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia

localidades que no tienen relacin con el giro del negocio.

Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante
los ingresos normales de una persona natural o jurdica.

Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que
estuvieron inactivas por un determinado tiempo.

Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de

cheques endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones
normales.

Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del

cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco
habituales con relacin a la actividad normal del cliente.

Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas

Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.

Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido

(personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones,
en los denominados pases y territorios no cooperantes en materia de prevencin
de lavado de activos. La relacin o lista de los mismos es elaborada peridicamente
por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).

Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.

Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos

bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.

Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.

105

Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:

Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.

Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen

efectivamente a documentaciones que son transitorias.

Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.

Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.

Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.

Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del
giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado.

Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de
mercaderas o servicios entre empresas vinculadas.

Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas
comerciales de la empresa.

Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.

Revisar los cargos a las cuentas de resultados.

Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.

Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.

Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.

Inspeccionar los activos fijos.

Examinar los inventarios.

Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco:

Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos

permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o

106
de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los
planes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que
pertenece el negocio.

Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la
empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron
el valor del negocio de la empresa.

Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios,

productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector
econmico y a los planes estratgicos de la empresa.

Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si

todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las
respectivas gerencias.

Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan

servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn
de acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a precios de mercado.

Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su
permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos
patrimoniales no justificados.

Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las
participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando
se revisen compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc.

Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han

crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr al
gerente general y su equipo gerencial.

Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.

Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si
estas tienen alguna relacin con las gerencias.

107

Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones
accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades
obtenidas en dicha participacin.

Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio.

Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a empresas

relacionadas con familiares de las gerencias.

Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los
precios de mercado.

Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos

das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas
presupuestales estn siendo cumplidas.

Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el

perodo.

Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento

de prdidas para el futuro.

Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio,

precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.

Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o Certificados

de Titulizacin, se realice a precio de mercado y que ste sirva de base para su
registro contable.

Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin con
el valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido.

Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones

gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.

Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las

excepciones son los beneficiarios.

Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre

ingresos de tarifas preferenciales y normales.

108

Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las
tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.

Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas:

Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar
la quiebra de una empresa.

Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.

Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de

insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han
determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.

Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la

empresa sea declarada en quiebra.

Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.

Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.

Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:

Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo.

Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.

Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.

Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.

Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y

compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.

109

2.3.1.3.

LUCHA FRONTAL CONTRA LA CORRUPCION

Estrategia Integral de Control:

La Contralora General de la Repblica ha considerado que su accionar y sus objetivos
estratgicos institucionales deben estar articulados en una estrategia integral de control, la
cual se ha desarrollado con la finalidad, de erradicar o reducir al mximo los niveles de
corrupcin, a travs de la utilizacin de los enfoques comnmente tratados por las Entidades
Fiscalizadoras Superiores, tales como: control de polticas macro, control de gestin,
auditorias financieras y acciones anticorrupcin, invirtindose para estas ltimas el 75% de
sus recursos y el 25% restante en las otras orientaciones. Esta estrategia integral dirige sus
esfuerzos en materia anticorrupcin en tres niveles: a corto plazo, con el fortalecimiento de las
acciones anticorrupcin a travs del afianzamiento de sus funciones en contra de la
corrupcin; a mediano plazo, con la Medicin del Desempeo que implica revisar el ejercicio
que tienen las organizaciones, determinado a travs de los criterios de eficiencia y de valor
por dinero, con el objeto de verificar, si el producto generado por la Organizacin con el
presupuesto asignado beneficia al pas; y a largo plazo, con la Prevencin para el desarrollo
futuro, a fin de evitar problemas ulteriores. Las acciones anticorrupcin (deteccin
investigacin) son desarrolladas a travs de las siguientes herramientas: Acciones Rpidas,
Acciones de Control, Fiscalizacin de Declaraciones Juradas de Ingresos, Bienes y Rentas,
Operativos en cubierto, as como el fortalecimiento de los rganos de Control Institucional y
de las Oficinas Regionales, con el objeto que desarrollen controles autnomos e
independientes, permitindose una mayor presencia del Sistema Nacional de Control a nivel
nacional. La Contralora General de la Repblica, en el nivel de Prevencin de la citada
estrategia integral, ha desarrollado especficamente, la Estrategia Preventiva Anticorrupcin
EPA-, la cual trata de cubrir una de los componentes de la lucha contra la corrupcin, toda
vez que sta implica un conjunto interrelacionado de componentes que tienen que ver con:
Prevencin; Deteccin-Investigacin; Juzgamiento; y, Sancin. En la actualidad, el proceso

110
institucional de lucha contra la corrupcin dirige

fundamentalmente sus empeos, a la

deteccin - investigacin, al enjuiciamiento y a la sancin de los actos corruptos; sin embargo,

urge la necesidad de plantear una estrategia dirigida a la prevencin de la corrupcin, etapa
importantsima del proceso que requiere destinar mayores esfuerzos, pretendiendo realizar e
impulsar acciones que apunten a resolver el problema de manera integral. La Contralora
General de la Repblica, a partir de lo desarrollado a nivel estatal como institucional con
relacin a la lucha contra la corrupcin, considera que, resulta necesario involucrarse en la
etapa preventiva del proceso, la participacin concertada y activa de los diversos sectores del
Estado, as como de la sociedad civil y la ciudadana en general, a fin de emprender una tarea
cuya finalidad es la erradicacin o reduccin de la corrupcin de la administracin pblica y
de propiciar cambios en la conducta de los funcionarios pblicos y de la ciudadana frente a
ese degradante flagelo. La Contralora General de la Repblica, teniendo en consideracin y
sustento los criterios tcnicos expuestos y con el propsito de contribuir a lograr la
transparencia y honestidad en la administracin del Estado, disea y pone en marcha la
Estrategia Preventiva Anticorrupcin EPA.
Control Gubernamental:
La Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica
Ley N 27785, establece un nuevo concepto de Control Gubernamental, que permite el
desarrollo de forma ms eficaz, oportuno e independiente, afianzando su propsito preventivo
y de contribucin a la mejora de la gestin pblica, constituyndose en el marco legal
apropiado para modernizar el control como un instrumento efectivo de proteccin de los
recursos del Estado definidos por ley, as como de los recursos medioambientales y del
patrimonio cultural. El control gubernamental es ejercido a travs del control posterior
externo e interno (concurrente), enfocando la estrategia integral de control sus esfuerzos a
largo plazo, con el control preventivo.
Control Preventivo:
El acotado marco normativo ha establecido expresamente la labor de prevencin de este
Organismo Superior de Control, amplindose con ello su mbito de competencia con el objeto
de mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades del Estado en la toma de sus decisiones,
as como de prevenir la correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin de los recursos
y bienes del Estado y del desarrollo probo y honesto de las funciones y actos de las

111
autoridades, funcionarios y servidores pblicos, con la finalidad de disminuir y/o erradicar la
corrupcin administrativa del Estado. En tal sentido, la Contralora General de la Repblica
puede ejercer el control externo de manera preventiva, en atencin al desarrollo de sus roles
de supervisin y vigilancia, sin que ello conlleve injerencia en los procesos de direccin y
gerencia a cargo de la administracin de la entidad o interfiera en el control posterior que
corresponda. En concordancia con lo expuesto, la referida normativa ha establecido a este
Organismo Superior de Control diversas atribuciones y funciones de contenido preventivo,
orientadas a: Formular oportunamente recomendaciones que eviten la comisin de errores en
la administracin de los recursos del Estado; Incentivar la puesta en marcha del control
interno en la administracin pblica; Promover una cultura de valores ticos; Propiciar la
participacin de la ciudadana en el control social; Comprometer a que los actores privados
realicen sus transacciones con el Estado de manera transparente y proba; Institucionalizar la
lucha contra la corrupcin, involucrando a los poderes del Estado.
Estrategia Preventiva Anticorrupcin- EPA:
Es la creacin y acondicionamiento de un ambiente apropiado, favorable y protegido, dentro
del cual las instituciones pblicas, la ciudadana, la sociedad civil, el sector privado
empresarial y el Sistema de Control, puedan participar y desenvolverse combinando sus
esfuerzos transparente

y eficazmente, para la prevencin de la corrupcin, as como

desarrollando mecanismos, metodologas e instrumentos que permitan erradicar o disminuir el

flagelo de la corrupcin y propiciar cambios en la conducta de la ciudadana frente a ste, para
lograr un Estado moderno y eficiente.
El objetivo del EPA, es constituirse en el blindaje para evitar que la Corrupcin penetre en el
Estado, el cual se encuentra vigilado por una Ciudadana Activa, preparada en una Educacin
en Valores fortalecida para la Funcin Pblica, permitiendo de esta manera el desarrollo de un
Estado Moderno y Eficiente.

112

113
La ejecucin de esta estrategia se desarrolla a travs de los siguientes ejes transversales:

Alianzas estratgicas y trabajo horizontal: Debido a la envergadura y magnitud de

la corrupcin y por las diversas tareas necesarias para hacerle frente preventivamente,
es necesario que las instituciones del Estado, el Sistema de Control, la ciudadana, la
sociedad civil y el sector empresarial estn involucrados, segn su especialidad y
predisposicin, con el objeto de lograr el concurso necesario para proponer e impulsar
medidas y acciones preventivas de la corrupcin, as como fortalecer el control social
responsable.

Comunicacin, difusin y educacin: Para formar valores ticos, despertar la

conciencia y desalentar los actos de corrupcin en los servidores pblicos y la
ciudadana.

Medidas de conductas y procedimientos: Elaboracin de lineamientos para hacer

mas eficiente y seguro el sistema de contratacin del Estado; para precisar y
formalizar el compromiso tico y legal del personal integrante de la Administracin
Pblica; para el uso eficiente de los bienes y servicios adquiridos por el Estado, entre
otros aspectos.

Gestin de riesgos: Conjunto de polticas, estrategias, instrumentos y medidas

orientadas a impedir, reducir, prever y controlar los riesgos de actos de corrupcin o
irregularidades.

En esta estrategia han de intervenir actores o agentes del sector pblico y del privado, ambos
actuarn en forma integrada y mancomunada para alcanzar los propsitos de erradicar o
reducir los actos de corrupcin y de propiciar cambios en la conducta de la ciudadana frente a
este flagelo. En tal sentido, y a fin que dichas competencias tengan efectos sinrgicos en la
prevencin y lucha contra la corrupcin, se ha previsto que formen parte y se interrelacionen
dentro de la estrategia preventiva anticorrupcin, as como en atencin a los criterios de
relevancia , capacidad y fuerza se seleccionaron a los siguientes agentes o los actores, sin
embargo podrn involucrarse gradualmente otros actores o agentes que resulten necesarios
para los fines de sta:
El Sector Pblico Ejecutivo: se encarga de la ejecucin de las polticas pblicas, de la
administracin del patrimonio pblico, as como del ejercicio de la funcin pblica, teniendo
por ello, la obligacin de desarrollar controles para el adecuado ejercicio de la gestin
pblica, sin embargo, muchas veces estos resultan insuficientes u obsoletos; siendo por tanto

114
un ambiente propenso para la ocurrencia de irregularidades y/o actos de corrupcin. Este
sector se encuentra comprometido en la estrategia, debido a que, ser uno de los escenarios
donde se acte, necesitndose para ello del enfoque integral, tanto interno como externo.
El Sistema de Justicia: est integrado por diversas entidades vinculadas al enjuiciamiento de
acciones penales, civiles, constitucionales, la labor judicial fundamentalmente est definida en
las etapas de juzgamiento y sancin del proceso institucional anticorrupcin, y es en base a
estas experiencias que se pueden adoptar acciones para prevenir que vuelvan ocurrir en el
futuro.
El Congreso: es una instancia que tiene a su cargo el ejercicio del control poltico del Estado,
su participacin en la estrategia es debido a que puede: fortalecer las capacidades
institucionales; normar y regular en materia de prevencin y lucha contra la corrupcin, as
como lo sealado en las convenciones internacionales sobre el particular; por un lado, y por
otro, fiscalizar, investigar y sancionar a las autoridades polticas a cargo de la administracin
Estado, y sus experiencias apreciarlas para disear y desarrollar medidas preventivas para
evitar se repitan en el futuro.
Supervisin y Control: est integrado por Entidades o instituciones pblicas que tienen a su
cargo funciones de regulacin, control, supervisin o fiscalizacin referidos a la
administracin del patrimonio del Estado, al ejercicio de la funcin pblica, a la conducta
jurisdiccional de magistrados y fiscales, a la competencia leal y honesta de los agentes
comerciales y econmicos, a la inversin privada en los servicios pblicos. Estas entidades
dada sus funciones estn consideradas en las etapas de prevencin y deteccin - investigacin
del proceso anticorrupcin, de ser el caso y en base a sus experiencias se pueden adoptar
acciones para prevenir que vuelvan ocurrir tales actos en el futuro.
Sociedad Civil: Existen organizaciones que realizan monitoreo del desempeo del gobierno
en materia de lucha contra la corrupcin, as como que organizan foros, proporcionan
diagnsticos y propuestas a las autoridades y la opinin pblica, e incluso en formar alianzas
entre organizaciones para incorporar la lucha contra la corrupcin en sus agendas de trabajo.
Sector Privado Empresarial: En las investigaciones anticorrupcin se han constatado que
ofertantes, proveedores y contratistas privados han estado involucrados en la sobre valoracin
de obras o de compras de bienes y servicios, por lo cual resulta importante para esta
estrategia, la participacin de organizaciones gremiales empresariales a fin de promover que
la interaccin del empresariado con el Estado, se realice transparentemente y con reglas de
juego claras, con el objeto de mejorar la capacidad de compra de la administracin pblica,
ahorrando el dinero de los contribuyentes.

115
Educacin: Componente adecuado para implantar una conducta ajustada a valores en la
sociedad, a travs de medios apropiados para que en forma individual y colectiva se practique
la honestidad, se rechacen los actos de corrupcin y se impulsen los cambios en las
instituciones, razn por la cual resulta fundamental su presencia y participacin, en forma
transversal en la Estrategia Preventiva Anticorrupcin, a travs de un rol proactivo educativo
y comunicacional.
Polica Nacional del Per: Institucin investigadora cuyas funciones son velar por el
cumplimiento de las leyes y la seguridad del patrimonio pblico y privado, as como prevenir,
combatir, investigar y denunciar los delitos y faltas previstos en el Cdigo Penal y leyes
especiales, perseguibles de oficio. Su participacin en la estrategia es importante, debido a
que, sus experiencias y metodologas en materia de investigacin de delitos de corrupcin, as
como su competencia funcional ayudarn en el diseo e implantacin de medidas preventivas.
La EPA ha previsto polticas o pautas que regulen el interrelacionamiento de los actores, cuyo
propsito es orientarlos, en la participacin, la toma de decisiones y las acciones en la
ejecucin de la estrategia:
Poltica de Competencias:
Cada entidad interviene en la Estrategia nica y exclusivamente en el marco de sus
atribuciones y competencias establecidas, as como libre de todo protagonismo.
Poltica de Independencia:
La participacin en la estrategia, no implica de ninguna manera la subordinacin de las
actividades propias de la entidad. Cada actor es independiente, conforme a sus atribuciones,
para actuar de la forma que estime conveniente en temas que no hayan sido planificados o
acordados para la actuacin coordinada en la ejecucin de la estrategia.
Poltica de Delegacin:
A fin de no demorar el proceso de toma de decisiones, los actores podrn designar oficiales de
enlace con facultades delegadas, cuando no puedan asistir a las reuniones programadas.
Poltica de Recursos:
Los actores destinan recursos presupuestales, propios o de cooperacin internacional, para la
ejecucin de la estrategia preventiva.
Poltica de Administracin de Recursos:
Cada actor administra los recursos provenientes de cooperacin internacional o de donaciones
que le transfieran o puedan obtener, para la ejecucin de la estrategia preventiva.
Poltica de Rendicin de Cuentas:

116
Los actores presentarn los informes que les sean solicitados relacionados a la ejecucin y
avances de la implementacin de la estrategia en la parte que les correspondan.
Poltica de Evaluacin de Gestin:
La evaluacin de la gestin anual de los planes ejecutados, as como del avance general de la
implantacin de la Estrategia ser realizada externamente por organismos especializados.
Poltica de Informacin:
Los actores mantienen una lnea comunicacional uniforme, coherente y oportuna de
informacin as como con la cautela y reserva en lo pertinente. Asimismo, mantendrn
informando al pblico, en el marco de las atribuciones y competencias establecidas en la
normativa vigente.
Polticas de Consenso:
Para asegurar la consistencia y compromiso pleno en las acciones conjuntas y coordinadas
para el desarrollo de la Estrategia, las decisiones sobre estas acciones se toman de comn
acuerdo entre los actores involucrados y con ausencia de protagonismos.
Poltica de Sostenibilidad:
Los actores prevern en sus respectivos presupuestos y planes de desarrollo general, la
sostenibilidad de la Estrategia, cuando se concluya el respaldo de los Organismos de
Cooperacin Internacional.
Instrumentos Operativos de la EPA:
Son mecanismos concretos de participacin e interaccin entre los actores intervinientes, que
se desarrollan a travs de acciones, actividades y proyectos, con el objeto de ejecutar las
estrategias de prevencin y lucha contra la corrupcin, promover la institucionalizacin de
una cultura de valores, de forma que permitan erradicar o disminuir los actos de corrupcin.
Los instrumentos se general se generan debido a la necesidad de implementar la EPA y
articular operativamente las competencias de los actores de la EPA y los ejes transversales que
la conforman, con la finalidad de dar integralidad a la prevencin y lucha contra la
corrupcin. La finalidad de los instrumentos es articular las competencias y funciones de los
actores de la EPA, para la prevencin y lucha contra la corrupcin desde sus propias
perspectivas, a travs de implementacin de mecanismos para asegurar el desarrollo de un
Estado justo, eficaz y eficiente, evitando que se genere actos de corrupcin.

117
Programa Juega Limpio:
El Programa Juega Limpio es una de las acciones previstas en el Plan de Trabajo de la
Estrategia Preventiva Anticorrupcin EPA - , el cual propone una asociacin con el sector
empresarial privado para promover la prevencin de la corrupcin mediante la difusin de una
cultura de tica y probidad en las actividades con el Estado, promoviendo un clima de
mercado de sana competencia, buscando que el empresario privado asuma el liderazgo en
iniciativas sociales. El objetivo general del programa JUEGA LIMPIO es prevenir y reducir
los actos de corrupcin, asumiendo una responsabilidad compartida por todos los agentes
econmicos y sociales del pas. Este programa permitir, que el sector empresarial privado
participe activamente en la reduccin o eliminacin de los costos de la corrupcin los cuales,
en su mayora, son trasladados al Estado, a travs de la sobre valoracin de obras o compras
de bienes y servicios. Por ello, se busca incrementar la eficiencia y transparencia en los
servicios que brinde el Estado, as como en las contrataciones y adquisiciones pblicas
mediante operaciones idneas y honestas, logrando mejorar la capacidad de servicio y de
compra de la administracin pblica, con el consiguiente ahorro de dinero de los
contribuyentes. Las principales actividades que comprende el Programa son: a) Compromiso
de tica empresarial Juega Limpio. Este instrumento tiene como objetivos fortalecer la
transparencia, la equidad, la probidad y la sostenibilidad de las operaciones entre el Estado y
el sector empresarial privado, as como contribuir a la institucionalizacin de preceptos de
responsabilidad social en la

interaccin del sector empresarial privado con el Estado,

mediante la observancia y promocin de reglas de juego claras en las operaciones entre stos,
e impulsndose un empresariado lder en iniciativas sociales, comprometindose libremente
las empresas a no ofrecer sobornos y a denunciar actos ilcitos o irregulares observados en los
procesos de adquisiciones y contrataciones del Estado. Asimismo, se comprometen a realizar
contrataciones transparentes y a brindar informacin de los procesos de seleccin que hayan
participado. b)Sistema de denuncias con investigacin conjunta o coordinada. Los organismos
gremiales empresariales implementarn su propio sistema de formulacin y presentacin de
denuncias ante la Contralora General de la Repblica, en el cual recibirn, evaluarn y
presentarn las denuncias, sobre irregularidades o actos de corrupcin de las cuales hayan
sido objeto o hayan participado sus asociados. Las denuncias sern atendidas por la
Contralora General de la Repblica, a travs de la unidad orgnica especializada con personal
exclusivo, protegindose la identidad del denunciante y el contenido de la denuncia, conforme
al principio de reserva, previsto en la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de

118
Control y de la Contralora General de la Repblica y en la normativa interna sobre la materia.
Asimismo, se mantendrn coordinaciones permanentes con los miembros del gremio a fin de
recopilar informacin fundamental a utilizarse en el proceso de investigacin de las
denuncias. c) Mapa de probidad. A fin de prever, impedir, reducir y controlar los actos de
corrupcin o irregularidades en la administracin pblica y tomando como base las
experiencias del sector empresarial privado, se elaborar un mapa de probidad en el cual se
identifique por sectores o por otras ocurrencias a las instituciones del Estado con mayor ndice
de corrupcin, as como las diversas modalidades de corrupcin de acuerdo a las operaciones
que vinculan al sector empresarial privado con el Estado. d)

Cdigo

de

tica

responsabilidad social empresarial. Promover la creacin y aplicacin de cdigos de tica y

responsabilidad social empresarial en los gremios empresariales y en sus asociados,
enfatizndose la transparencia, la probidad y la bsqueda del beneficio de las empresas
estatales o privadas, as como normas de conducta o de actuacin tica del gremio empresarial
y de sus asociados respecto de las operaciones que se realice con el Estado. Asimismo, se
fomentar la imposicin de sanciones para los agremiados culpables de actos de corrupcin.
Los cdigos de tica sern dados a conocer mediante los diversos mecanismos de difusin y
capacitacin, ejecutndose posteriormente un adecuado seguimiento y monitoreo con la
participacin de la ciudadana y los medios, para as desincentivar las prcticas corruptivas y
mejorar la gestin en las instituciones pblicas. e) Capacitacin
El sector empresarial privado involucrado en el Programa, podr ser capacitado en el
funcionamiento del Estado y gestin gubernamental, as como en cursos sobre tica y
responsabilidad empresarial con el propsito de analizar las causas de la corrupcin y sus
consecuencias negativas para todos los actores del sistema econmico del pas
Institucionalizacin de la Probidad Administrativa en el Estado
Objetivo: Desarrollar y mantener un cultura de honestidad en el Estado a travs del
establecimiento de medidas preventivas de control en la tica pblica; as como,
establecimiento de relaciones de colaboracin, trabajo coordinado o conjunto con las
entidades pblicas vinculadas a la lucha contra la corrupcin.

119
HERRAMIENTA

OBJETO

RESULTADO

120
Talleres de tica para elPromover incorporacin de laMejoramiento de la conducta
sector pblico

probidad administrativa enlaboral y funcional del personal

los servidores y funcionariosdel Estado

del Estado
Diagnstico de probidadEstudio
administrativa
Mapa

de

de

laDefinicin

institucionalizacin

de

de

variables,

lainstrumentos y herramientas de

tica pblica en el Estado

la tica publica
probidadMedicin y monitoreo delInstrumento de medicin a nivel

administrativa

comportamiento

tico

deltico del personal del Estado

personal del Estado

Acuerdos y conveniosCooperacin e intercambioFacilitar ejecucin de acciones
interinstitucionales

para implementar estrategiasconjuntas y cumplimiento de

de lucha y prevencin de lacompromisos
corrupcin

Interaccin de acciones para la prevencin de la corrupcin

Objetivo: Crear espacios de articulacin entre los actores de la EPA, as como, con otras
instituciones involucradas en la lucha contra la corrupcin, a travs del intercambio de
experiencias, informacin, datos, conocimientos, productos en materia de prevencin y lucha
contra la corrupcin.
Finalidad: Promover la ejecucin de actividades que permitan el acceso a informacin para
estudios sobre casos de corrupcin, desarrollando investigaciones sobre actos de corrupcin a
las entidades del Estado, haciendo uso de metodologas, procedimientos y tecnologas para
facilitar y administrar el intercambio de informacin de manera sostenible para la lucha contra
la corrupcin; as como, la difusin de asuntos anticorrupcin, a fin de actualizar al
funcionario pblico en la materia.
Para tal efecto, se ha diseado el espacio virtual anticorrupcin, cuyo mecanismo es el Portal
Anticorrupcin

Difusin de la prevencin de la corrupcin en la niez y juventud

121
Reducir los niveles de corrupcin, a travs del desarrollo de actividades educativas para los
escolares de los ltimos aos de educacin secundaria a nivel nacional.

HERRAMIENTA
Charlas

OBJETO

escolares

formacin

RESULTADO

yPromover la lucha contra laCultura de tica y lucha

decorrupcin y conocimientocontra la corrupcin entre

capacitadores

de

lasdel

funcionamiento

delescolares y rechazo a actos

entidades pblicas

Estado en los estudiantes

Encuestas escolares

Contar

con

de corrupcin

informacinPermitir

adecuar

relativa a la percepcin de losdisear

programas

escolares sobre la corrupcin dirigidos a escolares en

materia anticorrupcin
Inclusin

del

anticorrupcin

temaDar
en

currculo escolar
Concursos

sostenibilidad

lasIncorporacin

elactividades de capacitacincurrculo
en anticorrupcin

del

en

el

contenido

temtica anticorrupcin

escolaresPromover la prevencin yEfecto multiplicador en

sobre lucha contra lalucha contra la corrupcin enlos escolares, sobre los
corrupcin

los escolares

efectos de la corrupcin

Participacin de la sociedad civil en la prevencin de la corrupcin

Atribucin de la CGR: Promover la participacin ciudadana, mediante sistemas de vigilancia
en las entidades, con el fin de coadyuvar en el control gubernamental y adoptar mecanismos
de transparencia e integridad al interior de las entidades, considerndose el concurso de la
ciudadana y de la sociedad civil. Promover la participacin ciudadana para su adecuada
contribucin en la mejora de la gestin pblica, a travs del control social, interviniendo
activamente en el proceso de control pblico, y constituyendo fuente de informacin
calificada y permanente sobre reas criticas de la administracin pblica y deteccin de actos
de corrupcin

HERRAMIENTA

OBJETO

RESULTADO

122
Plan de sensibilizacinCrear los medios materiales ySociedad
de la ciudadana

civil

de difusin para canalizar laciudadana con la debida

participacin de la sociedadcapacitacin e informacin
civil y la ciudadana en lapara su participacin en la
lucha contra la corrupcin

lucha contra la corrupcin

Veeduras ciudadanas en apoyo a la CGR

Son un mecanismo democrtico de participacin de la ciudadana en apoyo a la CGR para la
supervisin de la gestin de los recursos del Estado. Para los fines del control gubernamental,
la veedura ciudadana en apoyo a la CGR es una actividad de control preventivo, en la cual
participa el ciudadano para ejercer la vigilancia de las actividades, operaciones y recursos de
las entidades pblicas mediante la aplicacin de herramientas tcnicas, que permita advertir
de la existencia de riesgos que puedan afectar la transparencia, eficiencia y eficacia de la
gestin institucional, en el marco de la normativa tcnica y legal vigente, planteando
recomendaciones oportunas y tiles, a fin de que se adopten correctivos inmediatos que eviten
mayores perjuicios a la entidad. Las reas de incidencia priorizada son los programas sociales,
obras pblicas y contrataciones y adquisiciones del Estado. El objetivo es: Propiciar la
participacin de la ciudadana en la vigilancia de la gestin pblica, apoyando a las labores de
control; a fin de colaborar a la eficiencia y eficacia de la gestin pblica. La funcin de la
veedura ciudadana en apoyo a la CGR, es ejercer vigilancia de la gestin de las entidades que
forman parte del Sistema Nacional de Control, formulando recomendaciones oportunas, con
el objeto de mejorar: La eficiencia institucional; Administracin eficiente, transparente y
honesta de los recursos pblicos; y, La idnea actuacin funcional del personal del Estado.
Veeduras Ciudadanas al Programa de Apoyo Directo a los ms Pobres Juntos
Es un programa de transferencias monetarias condicionadas, a travs del cual se entregar un
subsidio en dinero en efectivo a las familias ms pobres del pas, como un incentivo al
cumplimiento de compromisos de participacin en algunos programas de las reas de salud,
nutricin, educacin y desarrollo de la ciudadana, bajo un enfoque de restitucin de derechos
bsicos.

Alcance de la veedura ciudadana en apoyo a la CGR

123
Las veeduras ciudadanas se aplicaron a la etapa denominada Liquidacin de Transferencias
Condicionadas dentro del proceso operativo integral del Programa Juntos, el cual incluye
la asistencia a las Instituciones Educativas (IE), la atencin a los Establecimientos de Salud
(ES) y el servicio de pago del beneficio econmico mediante el Banco de la Nacin (BN) o la
transportadora. Con el fin de recoger informacin acerca de las etapas del proceso y su
interaccin con las beneficiarias se desarrollaron 162 veeduras ciudadanas, consolidadas en
51 reportes,
Principales Conclusiones de las Veeduras Ciudadanas al Programa de Apoyo Directo a
los ms Pobres Juntos:

El nivel registrado de familias beneficiarias que cuentan con nios que no son hijos y
la informacin obtenida sobre la existencia de casos de prstamo de nios con el fin de
que otra familia cumpla con los requisitos del programa, connotan un riesgo de
distorsin en el control de condicionalidades y el registro de beneficiarias.

Falta de padrones de beneficiarias: impide el control de las condicionalidades y genera

una oportunidad de irregularidades en los funcionarios que administran la informacin
y de quienes dependen la permanencia de las beneficiarias en el programa.

Beneficiarias que no saben leer ni escribir (49% en Ayacucho y 42% en Apurmac):

requieren supervisin permanente del contacto con los funcionarios pblicos a lo largo
del proceso, a fin de reducir los riesgos de estafas, falta de pago, amenaza u otro tipo
de abuso, relacionado al control de condicionalidades.

La infraestructura educativa, presenta serias deficiencias que afecten el normal

desarrollo de los servicios y pone en riesgo la salud e integridad fsica de los nios
beneficiarios.

Principales Recomendaciones de las Veeduras Ciudadanas al Programa de Apoyo

Directo a los ms Pobres Juntos:

Asegurar la completa y oportuna distribucin de los padrones de beneficiarios e

implementar mecanismos para controlar el uso de los mismos por parte de las IE y ES,
toda vez que estos constituyen una herramienta fundamental para el control de las
condicionalidades y revisiones posteriores.

Reforzar la supervisin en los puntos de pago del beneficio econmico y reducir los
riesgos, ya que las beneficiarias por su nivel de analfabetismo, son susceptibles de ser
afectadas por los diferentes actores que interactan con ellas durante el proceso.

124

Efectuar gestiones coordinadas entre el Ministerio de Educacin y el Programa

Juntos para la programacin de inversiones en la implementacin, renovacin y
mantenimiento de infraestructura de las IE, considerando que el Programa puede
realizar transferencias para la mejora de las condiciones de servicio a los beneficiarios.

Considerar la existencia de casos de familias con nios que no son sus hijos biolgicos
con el fin de validar la informacin por medio de controles y reducir el riesgo que
ocurran casos de prstamo de nios como medio para su inclusin como beneficiarias
del Programa Juntos.

ACCIONES DESARROLLADAS CON LOS ACTORES:

Convenios Interinstitucionales Anticorrupcin

Convenio Interinstitucional Municipalidad de San Isidro

Convenio Especfico Municipalidad San Isidro

Convenio Interinstitucional Asociacin de Bancos del Per - ASBANC (vigente hasta

19.Set.2008)

Convenio Interinstitucional Asociacin de Exportadores (vigente hasta 02.Nov.2007)

Convenio Interinstitucional Cmara de Comercio de Lima (vigente hasta

06.Nov.2007)

Convenio Interinstitucional Cmara de Comercio y Produccin de Cajamarca

Convenio Interinstitucional Gobierno Regional de Cajamarca

Convenio Interinstitucional Municipalidad Provincial de Cajamarca

Convenio Interinstitucional PERUCAMARAS (vigente hasta 05.Dic.2007)

Convenio Interinstitucional PROETICA

Convenio Interinstitucional Sociedad Nacional de Industrias (vigente hasta

20.Oct.2007)

Convenio Interinstitucional Municipalidad Distrital de Pueblo Libre

125

2.3.2. TRANSPARENCIA DE LA GESTION EN EL SECTOR GUBERNAMENTAL

La transparencia significa el deber de las Autoridades de realizar sus acciones de manera
pblica, como un mecanismo de control del poder y de legitimidad democrtica de las
instituciones pblicas. Significa abrir un espacio para ver lo que hacen los organismos
pblicos, cules son sus beneficios, la rendicin de cuentas, etc.
La transparencia es un tema que ha estado presente de forma protagnica en la discusin
poltica nacional de los ltimos aos. Este protagonismo responde a procesos como la
transicin democrtica en gobiernos nacionales y locales, la pluralidad en las cmaras, la
ampliacin de los derechos polticos de los ciudadanos, la consolidacin de la libertad de
expresin y la creciente conformacin de organizaciones civiles que impulsan desde la
sociedad temas de inters general. Otros procesos mundiales, como la llamada tercera ola
democrtica, la integracin comercial de distintas regiones del planeta as como las nuevas
tecnologas de comunicacin que permiten conocer de forma instantnea lo que ocurre en
cualquier lugar del mundo, han colocado a la transparencia en un lugar protagnico en el
inters de organismos de cooperacin internacional, empresas, organizaciones sociales
internacionales e inversionistas. Estos procesos han auspiciado el nacimiento de una nueva
cultura poltica en la cual la transparencia es vista como un elemento indispensable para la
rendicin de cuentas, para fortalecer la certeza jurdica en la toma de decisiones de
gobiernos, empresas y ciudadanos y en suma, como un elemento sin el cual no podra existir
una discusin informada y un debate abierto sobre los temas que interesan y preocupan a una
sociedad. Los peruanos, cada vez ms, abordamos nuestra relacin con el gobierno desde un
plano de exigencia de rendicin de cuentas, de mejor desempeo y de demanda de mayor
transparencia. El fortalecimiento de los mecanismos democrticos de rendicin de cuentas y
de la cultura democrtica, hacen de la transparencia un tema ineludible para la agenda de
cualquier gobierno.
El acceso a la informacin, como se establece en las leyes, representa una apertura
generalizada de la informacin del gobierno para todos los demandantes de datos. La
maduracin de las polticas de acceso a la informacin han generado un debate sobre cmo
se puede lograr una mayor efectividad y un beneficio ms amplio para la sociedad derivado
de la transparencia. La apertura general de toda la informacin del gobierno a todos los
ciudadanos sin duda es un avance para cumplir con un derecho poltico fundamental; sin

126
embargo, la apertura generalizada debe focalizarse, de tal forma que determinados procesos,
trmites, as como sectores sociales especficos puedan mejorar y beneficiarse de la
transparencia. La transparencia focalizada o transparencia pro-activa es una respuesta a la
necesidad de obtener beneficios especficos de la transparencia, as como a la demanda de un
mayor orden en la informacin que ofrece el gobierno. La transparencia focalizada requiere
que el gobierno estandarice y publique informacin especfica, que busque resolver un
problema social concreto, y estimular los mecanismos del mercado para lograr un beneficio
social especfico. Con la transparencia focalizada, se buscan objetivos especficos, se espera
beneficiar a un audiencia concreta mediante la publicacin de un espectro de informacin
bien definido, a travs de medios de comunicacin tiles para los propsitos establecidos. La
transparencia focalizada busca adelantarse a la demanda ciudadana por informacin,
haciendo pblica de forma pro-activa aquellos datos que en manos de los ciudadanos,
generan incentivos y comportamientos de mercado benficos para la sociedad.

Segn la Ley No. 27806.- Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, tiene por
finalidad promover la transparencia de los actos del Estado y regular el derecho fundamental
del acceso a la informacin consagrado en el numeral 5 del Artculo 2 de la Constitucin
Poltica del Per. El derecho de acceso a la informacin de los Congresistas de la Repblica
se rige conforme a lo dispuesto por la Constitucin Poltica del Per y el Reglamento del
Congreso. Para efectos de la presente Ley se entiende por entidades de la Administracin
Pblica a las sealadas en el Artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General. Todas las actividades y disposiciones de las
entidades comprendidas en la presente Ley estn sometidas al principio de publicidad. Los
funcionarios responsables de brindar la informacin correspondiente al rea de su
competencia debern prever una adecuada infraestructura, as como la organizacin,
sistematizacin y publicacin de la informacin a la que se refiere esta Ley. En
consecuencia: 1. Toda informacin que posea el Estado se presume pblica, salvo las
excepciones expresamente previstas por el Artculo 15 de la presente Ley. 2. El Estado
adopta medidas bsicas que garanticen y promuevan la transparencia en la actuacin de las
entidades de la Administracin Pblica. 3. El Estado tiene la obligacin de entregar la
informacin que demanden las personas en aplicacin del principio de publicidad. La
entidad pblica designar al funcionario responsable de entregar la informacin solicitada.
Todas las entidades de la Administracin Pblica quedan obligadas a cumplir lo estipulado

127
en la norma. Los funcionarios o servidores pblicos que incumplieran con las disposiciones
a que se refiere esta Ley sern sancionados por la comisin de una falta grave, pudiendo ser
incluso denunciados penalmente por la comisin de delito de Abuso de Autoridad a que hace
referencia el Artculo 377 del Cdigo Penal. El cumplimiento de esta disposicin no podr
dar lugar a represalias contra los funcionarios responsables de entregar la informacin
solicitada. Las entidades de la Administracin Pblica establecern progresivamente, de
acuerdo a su presupuesto, la difusin a travs de Internet de la siguiente informacin: 1.
Datos generales de la entidad de la Administracin Pblica que incluyan principalmente las
disposiciones y comunicados emitidos, su organizacin, organigrama, procedimientos, el
marco legal al que est sujeta y el Texto nico Ordenado de Procedimientos
Administrativos, que la regula, si corresponde. 2. La informacin presupuestal que incluya
datos sobre los presupuestos ejecutados, proyectos de inversin, partidas salariales y los
beneficios de los altos funcionarios y el personal en general, as como sus remuneraciones. 3.
Las adquisiciones de bienes y servicios que realicen. La publicacin incluir el detalle de los
montos comprometidos, los proveedores, la cantidad y calidad de bienes y servicios
adquiridos. 4. Actividades oficiales que desarrollarn o desarrollaron los altos funcionarios
de la respectiva entidad, entendindose como tales a los titulares de la misma y a los cargos
del nivel subsiguiente. 5. La informacin adicional que la entidad considere pertinente. Lo
dispuesto en este artculo no excepta de la obligacin a la que se refiere el Ttulo IV de la
Ley relativo a la publicacin de la informacin sobre las finanzas pblicas. La entidad
pblica deber identificar al funcionario responsable de la elaboracin de los portales de
Internet. Las entidades pblicas debern contar con portales en Internet en los plazos que a
continuacin se indican: a) Entidades del Gobierno Central, organismos autnomos y
descentralizados, a partir del 1 de julio de 2003. b) Gobiernos Regionales, hasta un ao
despus de su instalacin. c) Entidades de los Gobiernos Locales Provinciales y organismos
desconcentrados a nivel provincial, hasta un ao desde el inicio del nuevo perodo
municipal, salvo que las posibilidades tecnolgicas y/o presupuestales hicieran imposible su
instalacin. d) Entidades de los Gobiernos Locales Distritales, hasta dos aos contados desde
el inicio del nuevo perodo municipal, salvo que las posibilidades tecnolgicas y/o
presupuestales hicieran imposible su instalacin. e) Entidades privadas que presten servicios
pblicos o ejerzan funciones administrativas, hasta el 1 de julio de 2003. Las autoridades
encargadas de formular los presupuestos tomarn en cuenta estos plazos en la asignacin de
los recursos correspondientes. Toda persona tiene derecho a solicitar y recibir informacin
de cualquier entidad de la Administracin Pblica. En ningn caso se exige expresin de

128
causa para el ejercicio de este derecho. Las entidades obligadas a brindar informacin son las
sealadas en el artculo 2 de la Ley. Dichas entidades identificarn, bajo responsabilidad de
su mximo representante, al funcionario responsable de brindar informacin solicitada en
virtud de la presente Ley. En caso de que ste no hubiera sido designado las
responsabilidades administrativas y penales recaern en el secretario general de la institucin
o quien haga sus veces. Las empresas del Estado estn sujetas al procedimiento de acceso a
la informacin establecido en la Ley. Las personas jurdicas sujetas al rgimen privado
descritas en el inciso 8) del Artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444 que
gestionen servicios pblicos o ejerzan funciones administrativas del sector pblico bajo
cualquier modalidad estn obligadas a informar sobre las caractersticas de los servicios
pblicos que presta, sus tarifas y sobre las funciones administrativas que ejerce. Las
entidades de la Administracin Pblica tienen la obligacin de proveer la informacin
requerida si se refiere a la contenida en documentos escritos, fotografas, grabaciones,
soporte magntico o digital, o en cualquier otro formato, siempre que haya sido creada u
obtenida por ella o que se encuentre en su posesin o bajo su control. Asimismo, para los
efectos de esta Ley, se considera como informacin pblica cualquier tipo de documentacin
financiada por el presupuesto pblico que sirva de base a una decisin de naturaleza
administrativa, as como las actas de reuniones oficiales. El acceso a la informacin pblica
se sujeta al siguiente procedimiento: a) Toda solicitud de informacin debe ser dirigida al
funcionario designado por la entidad de la Administracin Pblica para realizar esta labor.
En caso de que ste no hubiera sido designado, la solicitud se dirige al funcionario que tiene
en su poder la informacin requerida o al superior inmediato. b) La entidad de la
Administracin Pblica a la cual se haya presentado la solicitud de informacin deber
otorgarla en un plazo no mayor de siete (7) das tiles; plazo que se podr prorrogar en
forma excepcional por cinco (5) das tiles adicionales, de mediar circunstancias que hagan
inusualmente difcil reunir la informacin solicitada. En este caso, la entidad deber
comunicar por escrito, antes del vencimiento del primer plazo, las razones por las que har
uso de tal prrroga, de no hacerlo se considera denegado el pedido. En el supuesto de que la
entidad de la Administracin Pblica no posea la informacin solicitada y de conocer su
ubicacin y destino, esta circunstancia deber ser puesta en conocimiento del solicitante. c)
La denegatoria al acceso a la informacin se sujeta a lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 13 de la Ley. d) De no mediar respuesta en los plazos previstos en el inciso b), el
solicitante puede considerar denegado su pedido. e) En los casos sealados en los incisos c)
y d) del presente artculo, el solicitante puede considerar denegado su pedido para los efectos

129
de dar por agotada la va administrativa, salvo que la solicitud haya sido cursada a un rgano
sometido a superior jerarqua, en cuyo caso deber interponer el recurso de apelacin para
agotarla. f) Si la apelacin se resuelve en sentido negativo, o la entidad correspondiente no
se pronuncia en un plazo de diez (10) das tiles de presentado el recurso, el solicitante podr
dar por agotada la va administrativa. g) Agotada la va administrativa, el solicitante que no
obtuvo la informacin requerida podr optar por iniciar el proceso contencioso
administrativo, de conformidad con lo sealado en la Ley N 27584 u optar por el proceso
constitucional del Hbeas Data, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 26301. Sin perjuicio
de lo dispuesto anteriormente, las entidades de la Administracin Pblica permitirn a los
solicitantes el acceso directo y de manera inmediata a la informacin pblica durante las
horas de atencin al pblico. La entidad de la Administracin Pblica a la cual se solicite
informacin no podr negar la misma basando su decisin en la identidad del solicitante. La
denegatoria al acceso a la informacin solicitada debe ser debidamente fundamentada en las
excepciones del Artculo 15 de la Ley, sealndose expresamente y por escrito las razones
por las que se aplican esas excepciones y el plazo por el que se prolongar dicho
impedimento. La solicitud de informacin no implica la obligacin de las entidades de la
Administracin Pblica de crear o producir informacin con la que no cuente o no tenga
obligacin de contar al momento de efectuarse el pedido. En este caso, la entidad de la
Administracin Pblica deber comunicar por escrito que la denegatoria de la solicitud se
debe a la inexistencia de datos en su poder respecto de la informacin solicitada. La Ley
tampoco permite que los solicitantes exijan a las entidades que efecten evaluaciones o
anlisis de la informacin que posean. Si el requerimiento de informacin no hubiere sido
satisfecho o si la respuesta hubiere sido ambigua, se considerar que existi negativa tcita
en brindarla. El funcionario pblico responsable de dar informacin que de modo arbitrario
obstruya el acceso del solicitante a la informacin requerida, o la suministre en forma
incompleta u obstaculice de cualquier modo el cumplimiento de esta Ley, se encontrar
incurso en los alcances del Artculo 4 de la Ley. El derecho de acceso a la informacin
pblica no podr ser ejercido respecto a la informacin expresamente clasificada como
secreta, que se sustente en razones de seguridad nacional, en concordancia con el artculo
163 de la Constitucin Poltica del Per, que adems tenga como base fundamental
garantizar la seguridad de las personas y cuya revelacin originara riesgo para la integridad
territorial y/o subsistencia del sistema democrtico, as como respecto a las actividades de
inteligencia y contrainteligencia del CNI dentro del marco que establece el Estado de
Derecho en funcin de las situaciones expresamente contempladas en la Ley. En

130
consecuencia la excepcin comprende nicamente los siguientes supuestos: 1. Informacin
clasificada en el mbito militar, tanto en el frente interno como externo: a) Planes de defensa
militar contra posibles agresiones de otros Estados, logsticos, de reserva y movilizacin y
de operaciones especiales as como oficios y comunicaciones internas que hagan referencia
expresa a los mismos. b) Las operaciones y planes de inteligencia y contrainteligencia
militar. c) Desarrollos tcnicos y/o cientficos propios de la defensa nacional. d) rdenes de
operaciones, logsticas y conexas, relacionadas con planes de defensa militar contra posibles
agresiones de otros Estados o de fuerzas irregulares militarizadas internas y/o externas, as
como de operaciones en apoyo a la Polica Nacional del Per, planes de movilizacin y
operaciones especiales relativas a ellas. e) Planes de defensa de bases e instalaciones
militares. f) El material blico, sus componentes, accesorios, operatividad y/o ubicacin
cuyas caractersticas pondran en riesgo los planes de defensa militar contra posibles
agresiones de otros Estados o de fuerzas irregulares militarizadas internas y/o externas, as
como de operacin en apoyo a la Polica Nacional del Per, planes de movilizacin y
operaciones especiales relativas a ellas. g) Informacin del Personal Militar que desarrolla
actividades de Seguridad Nacional y que pueda poner en riesgo la vida e integridad de las
personas involucradas. 2. Informacin clasificada en el mbito de inteligencia tanto en el
frente externo como interno: a) Los planes estratgicos y de inteligencia, as como la
informacin que ponga en riesgo sus fuentes. b) Los informes que de hacerse pblicos,
perjudicaran la informacin de inteligencia. c) Aquellos informes oficiales de inteligencia
que, de hacerse pblicos, incidiran negativamente en las excepciones contempladas en el
inciso a) del artculo 15 de la Ley. d) Informacin relacionada con el alistamiento del
personal y material. e) Las actividades y planes estratgicos de inteligencia y
contrainteligencia, de los organismos conformantes del Sistema de Inteligencia Nacional
(SINA), as como la informacin que ponga en riesgo sus fuentes. f) Informacin del
personal civil o militar que desarrolla actividades de Seguridad Nacional y que pueda poner
en riesgo la vida e integridad de las personas involucradas. g) La informacin de inteligencia
que contemple alguno de los supuestos contenidos en el artculo 15 numeral 1. En los
supuestos contenidos en este artculo los responsables de la clasificacin son los titulares del
sector o pliego respectivo, o los funcionarios designados por ste. Con posterioridad a los
cinco aos de la clasificacin a la que se refiere el prrafo anterior, cualquier persona puede
solicitar la informacin clasificada como secreta, la cual ser entregada si el titular del sector
o pliego respectivo considera que su divulgacin no pone en riesgo la seguridad de las
personas, la integridad territorial y/o subsistencia del sistema democrtico. En caso contrario

131
deber fundamentar expresamente y por escrito las razones para que se postergue la
clasificacin y el perodo que considera que debe continuar clasificado. Se aplican las
mismas reglas si se requiere una nueva prrroga por un nuevo perodo. El documento que
fundamenta que la informacin contina como clasificada se pone en conocimiento del
Consejo de Ministros, el cual puede desclasificarlo. Dicho documento tambin es puesto en
conocimiento de la comisin ordinaria a la que se refiere el artculo 36 de la Ley N 27479
dentro de los diez (10) das posteriores a su pronunciamiento. Lo sealado en este prrafo no
impide que el Congreso de la Repblica acceda a la informacin clasificada en cualquier
momento de acuerdo a lo sealado en el artculo 15C de la Ley. El derecho de acceso a la
informacin pblica no podr ser ejercido respecto de la informacin clasificada como
reservada. En consecuencia la excepcin comprende nicamente los siguientes supuestos: 1.
La informacin que por razones de seguridad nacional en el mbito del orden interno cuya
revelacin originara un riesgo a la integridad territorial y/o la subsistencia del sistema
democrtico. En consecuencia se considera reservada la informacin que tiene por finalidad
prevenir y reprimir la criminalidad en el pas y cuya revelacin puede entorpecerla y
comprende nicamente: a) Los planes de operaciones policiales y de inteligencia, as como
aquellos destinados a combatir el terrorismo, trfico ilcito de drogas y organizaciones
criminales, as como los oficios, partes y comunicaciones que se refieran expresamente a
ellos. b) Las informaciones que impidan el curso de las investigaciones en su etapa policial
dentro de los lmites de la ley, incluyendo los sistemas de recompensa, colaboracin eficaz y
proteccin de testigos, as como la interceptacin de comunicaciones amparadas por la ley.
c) Los planes de seguridad y defensa de instalaciones policiales, establecimientos
penitenciarios, locales pblicos y los de proteccin de dignatarios, as como los oficios,
partes y comunicaciones que se refieran expresamente a ellos. d) El movimiento del personal
que pudiera poner en riesgo la vida e integridad de las personas involucradas o afectar la
seguridad ciudadana. e) El armamento y material logstico comprometido en operaciones
especiales y planes de seguridad y defensa del orden interno. 2. Por razones de seguridad
nacional y de eficacia de la accin externa del Estado, se considerar informacin clasificada
en el mbito de las relaciones externas del Estado, toda aquella cuya revelacin originara un
riesgo a la seguridad e integridad territorial del Estado y la defensa nacional en el mbito
externo, al curso de las negociaciones internacionales y/o la subsistencia del sistema
democrtico. Estas excepciones son las siguientes: a) Elementos de las negociaciones
internacionales que de revelarse perjudicaran los procesos negociadores o alteraran los
acuerdos adoptados, no sern pblicos por lo menos en el curso de las mismas. b)

132
Informacin que al ser divulgada oficialmente por el Ministerio de Relaciones Exteriores
pudiera afectar negativamente las relaciones diplomticas con otros pases. c) La
informacin oficial referida al tratamiento en el frente externo de la informacin clasificada
en el mbito militar de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 1 del artculo 15 de
la Ley. En los casos contenidos en este artculo los responsables de la clasificacin son los
titulares del sector correspondiente o los funcionarios designados por ste. Una vez que
desaparezca la causa que motiv la clasificacin, la informacin reservada es de acceso
pblico. El derecho de acceso a la informacin pblica no podr ser ejercido respecto de lo
siguiente: 1. La informacin que contenga consejos, recomendaciones u opiniones
producidas como parte del proceso deliberativo y consultivo previo a la toma de una
decisin de gobierno, salvo que dicha informacin sea pblica. Una vez tomada la decisin,
esta excepcin cesa si la entidad de la Administracin Pblica opta por hacer referencia en
forma expresa a esos consejos, recomendaciones u opiniones. 2. La informacin protegida
por el secreto bancario, tributario, comercial, industrial, tecnolgico y burstil que estn
regulados, unos por el inciso 5 del artculo 2 de la Constitucin, y los dems por la
legislacin pertinente. 3. La informacin vinculada a investigaciones en trmite referidas al
ejercicio de la potestad sancionadora de la Administracin Pblica, en cuyo caso la exclusin
del acceso termina cuando la resolucin que pone fin al procedimiento queda consentida o
cuando transcurren ms de seis (6) meses desde que se inici el procedimiento
administrativo sancionador, sin que se haya dictado resolucin final. 4. La informacin
preparada u obtenida por asesores jurdicos o abogados de las entidades de la Administracin
Pblica cuya publicidad pudiera revelar la estrategia a adoptarse en la tramitacin o defensa
en un proceso administrativo o judicial, o de cualquier tipo de informacin protegida por el
secreto profesional que debe guardar el abogado respecto de su asesorado. Esta excepcin
termina al concluir el proceso. 5. La informacin referida a los datos personales cuya
publicidad constituya una invasin de la intimidad personal y familiar. La informacin
referida a la salud personal, se considera comprendida dentro de la intimidad personal. En
este caso, slo el juez puede ordenar la publicacin sin perjuicio de lo establecido en el
inciso 5 del artculo 2 de la Constitucin Poltica del Estado. 6. Aquellas materias cuyo
acceso est expresamente exceptuado por la Constitucin o por una Ley aprobada por el
Congreso de la Repblica.
La transparencia sobre el manejo de las finanzas pblicas, tiene como objeto fundamental
otorgar mayor transparencia al manejo de las Finanzas Pblicas, a travs de la creacin de

133
mecanismos para acceder a la informacin de carcter fiscal, a fin de que los ciudadanos
puedan ejercer supervisin sobre las Finanzas Pblicas y permitir una adecuada rendicin de
cuentas. En esta parte utiliza los trminos que se seala a continuacin: a) Informacin de
finanzas pblicas: aquella informacin referida a materia presupuestaria, financiera y
contable del Sector Pblico. b) Gasto Tributario: se refiere a las exenciones de la base
tributaria, deducciones autorizadas de la renta bruta, crditos fiscales deducidos de los
impuestos por pagar, deducciones de las tasas impositivas e impuestos diferidos. c) Gobierno
General y Sector Pblico Consolidado: Se utilizarn las definiciones establecidas en la Ley
N 27245, Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal. La publicacin de la informacin a la
que se refiere esta norma podr ser realizada a travs de los portales de Internet de las
entidades, o a travs de los diarios de mayor circulacin en las localidades, donde stas se
encuentren ubicadas, as como a travs de otros medios de acuerdo a la infraestructura de la
localidad. El reglamento establecer los mecanismos de divulgacin en aquellas localidades
en las que el nmero de habitantes no justifiquen la publicacin por dichos medios. La
metodologa y denominaciones empleadas en la elaboracin de la informacin, debern ser
publicadas expresamente, a fin de permitir un apropiado anlisis de la informacin. Cuando
la presente norma disponga que la informacin debe ser divulgada trimestralmente, sta
deber publicarse dentro de los treinta (30) das calendario siguientes de concluido cada
trimestre, y comprender, para efectos de comparacin, la informacin de los dos perodos
anteriores. Toda Entidad de la Administracin Pblica publicar, trimestralmente, lo
siguiente: 1. Su Presupuesto, especificando: los ingresos, gastos, financiamiento, y
resultados operativos de conformidad con los clasificadores presupuestales vigentes. 2. Los
proyectos de inversin pblica en ejecucin, especificando: el presupuesto total de proyecto,
el presupuesto del perodo correspondiente y su nivel de ejecucin y el presupuesto
acumulado. 3. Informacin de su personal especificando: personal activo y, de ser el caso,
pasivo, nmero de funcionarios, directivos, profesionales, tcnicos, auxiliares, sean stos
nombrados o contratados por un perodo mayor a tres (3) meses en el plazo de un ao, sin
importar el rgimen laboral al que se encuentren sujetos, o la denominacin del presupuesto
o cargo que desempeen; rango salarial por categora y el total del gasto de remuneraciones,
bonificaciones, y cualquier otro concepto de ndole remunerativo, sea pensionable o no. 4.
Informacin contenida en el Registro de procesos de seleccin de contrataciones y
adquisiciones, especificando: los valores referenciales, nombres de contratistas, montos de
los contratos, penalidades y sanciones y costo final, de ser el caso. 5. Los progresos
realizados en los indicadores de desempeo establecidos en los planes estratgicos

134
institucionales o en los indicadores que les sern aplicados, en el caso de entidades que
hayan suscrito Convenios de Gestin. Las Entidades de la Administracin Pblica estn en la
obligacin de remitir la referida informacin al Ministerio de Economa y Finanzas, para que
ste la incluya en su portal de internet, dentro de los cinco (5) das calendario siguiente a su
publicacin. El Ministerio de Economa y Finanzas publicar, adicionalmente a lo
establecido en el artculo anterior, la siguiente informacin: 1. El Balance del Sector Pblico
Consolidado, dentro de los noventa (90) das calendario de concluido el ejercicio fiscal,
conjuntamente con los balances de los dos ejercicios anteriores. 2. Los ingresos y gastos del
Gobierno Central e Instancias Descentralizadas comprendidas en la Ley de Presupuesto del
Sector Pblico, de conformidad con los Clasificadores de Ingresos, Gastos y Financiamiento
vigente, trimestralmente, incluyendo: el presupuesto anual y el devengado, de acuerdo a los
siguientes

criterios

(i)

identificacin

institucional;

(ii)

clasificador

funcional

(funcin/programa); (iii) por genrica de gasto; y (iv) por fuente de financiamiento. 3. Los
proyectos de la Ley de Endeudamiento, Equilibrio Financiero y Presupuesto y su exposicin
de motivos, dentro de los dos (2) primeros das hbiles de setiembre, incluyendo: los cuadros
generales sobre uso y fuentes y distribucin funcional por genrica del gasto e institucional,
a nivel de pliego. 4. Informacin detallada sobre el saldo y perfil de la deuda pblica externa
e interna concertada o garantizada por el Sector Pblico Consolidado, trimestralmente,
incluyendo: el tipo de acreedor, el monto, el plazo, la tasa de amortizacin pactada, el capital
y los intereses pagados y por devengarse. 5. El cronograma de desembolsos y amortizaciones
realizadas, por cada fuente de financiamiento, trimestralmente, incluyendo: operaciones
oficiales de crdito, otros depsitos y saldos de balance. 6. Informacin sobre los proyectos
de inversin pblica cuyos estudios o ejecucin hubiesen demandado recursos iguales o
superiores a mil doscientas (1,200) Unidades Impositivas Tributarias, trimestralmente,
incluyendo: el presupuesto total del proyecto, el presupuesto ejecutado acumulado y
presupuesto ejecutado anual. 7. El balance del Fondo de Estabilizacin Fiscal (FEF) dentro
de los treinta (30) das calendario de concluido el ejercicio fiscal. 8. Los resultados de la
evaluacin obtenida de conformidad con los indicadores aplicados, dentro de los noventa
(90) das calendario siguientes de concluido el ejercicio fiscal.
El FONAFE publicar, adicionalmente a lo establecido en el artculo 21, la siguiente
informacin sobre las entidades bajo su mbito: 1. El presupuesto en forma consolidada,
antes del 31 de diciembre del ao previo al inicio del perodo de ejecucin presupuestal. 2.
El Balance, as como la Cuenta de Ahorro, Inversin y Financiamiento, trimestralmente. 3.

135
Los Estados Financieros auditados, dentro de los ciento veinte (120) das calendario de
concluido el ejercicio fiscal. 4. Los indicadores de gestin que le sern aplicados, cuando se
hayan celebrado Convenios de Gestin. 5. Los resultados de la evaluacin obtenida de
conformidad con los indicadores aplicados, dentro de los noventa (90) das calendario
siguientes de concluido el ejercicio fiscal. La ONP, en calidad de Secretara Tcnica del
Fondo Consolidado de Reserva Previsional (FCR), publicar, adicionalmente a lo
establecido en el artculo 21, lo siguiente: 1. Los Estados Financieros de cierre del ejercicio
fiscal de Fondo Consolidado de Reserva Previsional (FCR) y del Fondo Nacional de Ahorro
Pblico (FONAHPU), antes del 31 de marzo de cada ao. 2. Informacin referente a la
situacin de los activos financieros del FCR y del FONAHPU, colocados en las entidades
financieras y no financieras y en organismos multilaterales donde se encuentren depositados
los recursos de los referidos Fondos, as como los costos de administracin, las tasas de
inters, y los intereses devengados, trimestralmente. El CONSUCODE publicar,
trimestralmente, informacin de las adquisiciones y contrataciones realizadas por las
Entidades de la Administracin Pblica, cuyo valor referencial haya sido igual o superior a
cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias. Para tal fin, la informacin deber estar
desagregada por Pliego, cuando sea aplicable, detallando: el nmero del proceso, el valor
referencial, el proveedor o contratista, el monto del contrato, las valorizaciones aprobadas,
de ser el caso, el plazo contractual, el plazo efectivo de ejecucin, y el costo final.
La transparencia fiscal en el presupuesto, el marco macroeconmico y la rendicin de
cuentas, contendr la informacin sobre Impacto Fiscal: 1. Conjuntamente con la Ley de
Presupuesto, la Ley de Equilibrio Financiero y la Ley de Endeudamiento Interno y Externo,
el Poder Ejecutivo remitir al Congreso un estimado del efecto que tendr el destino del
Gasto Tributario, por regiones, sectores econmicos y sociales, segn su naturaleza. 2.
Asimismo, todo proyecto de Ley que modifique el Gasto Tributario, deber estar
acompaado de una estimacin anual del impacto que dicha medida tendra sobre el
presupuesto pblico y su efecto por regiones, sectores econmicos y sociales, segn su
naturaleza. El Marco Macroeconmico Multianual deber contener, adems de lo dispuesto
por el Artculo 10 de la Ley N 27245, Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal, la
siguiente informacin: 1. Un anlisis sobre riesgos fiscales por variaciones sustanciales en
los supuestos macroeconmicos, conteniendo una indicacin sobre las medidas contingentes
a adoptar ante stas. 2. Una relacin completa de las exoneraciones, subsidios y otros tipos
de Gasto Tributario que el Sector Pblico mantenga, con un estimado del costo fiscal de cada

136
uno de ellos, as como un estimado del costo total por regin y por sector econmico y
social, segn su naturaleza. Consistencia del Marco Macroeconmico Multianual con los
Presupuestos y otras Leyes Anuales: 1. La exposicin de motivos de la Ley Anual de
Presupuesto, incluir un cuadro de consistencia con el Marco Macroeconmico Multianual,
desagregado los ingresos, gastos y resultado econmico para el conjunto de las entidades
dentro del mbito de la Ley Anual de Presupuesto, del resto de entidades que conforman el
Sector Pblico Consolidado. 2. La exposicin de motivos de la Ley Anual de
Endeudamiento, incluir la sustentacin de su compatibilidad con el dficit y el consiguiente
aumento de deuda previsto en el Marco Macroeconmico Multianual. La responsabilidad
respecto del Marco Macroeconmico Multianual: 1. La Declaracin de Principios de Poltica
Fiscal, a que hace referencia el Artculo 10 de la Ley N 27245 ser aprobada por el
Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial. 2. Toda modificacin
al Marco Macroeconmico Multianual que implique la alteracin de los parmetros
establecidos en la Ley N 27245, deber ser realizada de conformidad con lo establecido en
el artculo 5 de la referida Ley y previa sustentacin de las medidas que se adoptarn para
realizar las correcciones. La rendicin de cuentas de las Leyes Anuales de Presupuesto y de
Endeudamiento: 1. Antes del ltimo da hbil del mes de marzo de cada ao, el Banco
Central de Reserva del Per remitir a la Contralora General de la Repblica y al Ministerio
de Economa y Finanzas la evaluacin sobre el cumplimiento de los compromisos
contenidos en el Marco Macroeconmico del ao anterior, as como sobre las reglas
macrofiscales establecidas en la Ley N 27245. Dicho informe, conjuntamente con la
evaluacin del presupuesto a que se refiere la Ley N 27209, ser remitido al Congreso a
ms tardar el ltimo da de abril. 2. El Ministro de Economa y Finanzas sustentar ante el
Pleno del Congreso, dentro de los 15 das siguientes a su remisin, la Declaracin de
Cumplimiento de acuerdo a lo establecido en la Ley N 27245. La Declaracin de
Cumplimiento contendr un anlisis sobre el incremento en la deuda bruta, las variaciones
en los depsitos, haciendo explcita la evolucin de los avales, canjes de deuda, y
obligaciones pensionarias, as como el grado de desviacin con relacin a lo previsto. 3. En
la misma oportunidad a que se refiere el numeral precedente, el Ministro informar sobre el
cumplimiento de la asignacin presupuestal, con nfasis en la clasificacin funcional, y el
endeudamiento por toda fuente, as como de los avales otorgados por la Repblica.

137

2.3.3. CONFIANZA EN ELS ECTOR GUBERNAMENTAL

En sociologa y psicologa social, la confianza es la creencia en que una persona o grupo ser
capaz y desear actuar de manera adecuada en una determinada situacin y pensamientos. La
confianza se ver ms o menos reforzada en funcin de las acciones. La confianza es una
hiptesis sobre la conducta futura del otro. Es una actitud que concierne el futuro, en la
medida en que este futuro depende de la accin de un otro. Es una especie de apuesta que
consiste en no inquietarse del no-control del otro y del tiempo. El trmino confiabilidad es
usado generalmente para expresar un cierto grado de seguridad de que un dispositivo o
sistema opera exitosamente en un ambiente especfico durante un cierto periodo de tiempo.
La moderna concepcin cuantitativa de la confiabilidad tuvo sus orgenes en la tecnologa
militar y espacial. Sin embargo, el incremento en la complejidad de los sistemas, la
competitividad en el mercado, y la creciente competencia por presupuesto y recurso han
originado la expansin de la disciplina a muchas otras reas. Cuando la confiabilidad se
define cuantitativamente puede ser especificada, analizada, y se convierte en un parmetro
del diseo de un sistema que compite contra otros parmetros tales como costo y
funcionamiento. De acuerdo a la mayora de las teoras que la abordan, se trata de una
suspensin temporal de la situacin bsica de incertidumbre acerca de las acciones de los
semejantes; gracias a ella, es posible suponer un cierto grado de regularidad y predecibilidad
en las acciones sociales, simplificando el funcionamiento de la sociedad. Esta explicacin,
tpicamente funcionalista, corresponde a la orientacin terica de la mayora de los autores
que han abordado el tema; en la teora estructural-funcionalista, la confianza se considera
por lo general la base de todas las instituciones, y funciona como correlato y contraste del
poder, consistente en la capacidad de influir en la accin ajena para forzarla a ajustarse a las
propias expectativas. El trmino se aplica a estadsticas (valores de confianza o ndice de
confianza) y tambin a medicin y calibracin de mquinas destinadas a medir una magnitud
(grado de confianza de la medicin). Cuando se pierde la confianza, es por agotamiento
emocional. Bien el medio o la mala intencin de la persona, fomenta la incapacidad de
cumplir con lo prometido de forma continuada en el tiempo

138
Segn el diccionario, confianza, es la fe que se deposita en una persona o cosa. La fe, vara
en todos nosotros, en el distinto nivel de adhesin que se tiene a las personas o cosas, como
por ejemplo las religiones, la suerte, el futuro, etc. Pero llevando la confianza a las relaciones
interpersonales, cmo se puede confiar en alguien y hasta que punto?, qu necesita cada
uno para poder confiar en otro?, realmente confas en las personas que te rodean?. Es
difcil, sobre todo en este tiempo, que la maldad abunda. Pero me pasa algo especial, yo
tengo mucha fe en las personas y confo, antes confiaba ciegamente, con el tiempo he
aprendido que siempre debe quedar la duda razonable.

Se tiene que revertir el clima de desconfianza y distanciamiento entre el Estado y la

sociedad, debido al incumplimiento de promesas. Tiene que terminarse el ambiente de
frivolidad en el ejercicio del poder. Tiene que incrementarse la limitada informacin sobre
cmo y con qu propsito se ejecutan las polticas pblicas o se toman decisiones en el
Estado. Tiene que terminarse con la falta de transparencia. Tienen que prevenirse y
detectarse los casos de corrupcin con la ayuda de la auditoria forense. Tienen que
terminarse con la exclusin de los sectores sociales, que se manifiesta en parte, en las
dificultades de los partidos polticos para representarlos. Tiene que fortalecerse la dbil
institucionalidad de la sociedad peruana. Todo lo anterior facilitar la confianza ciudadana.

El factor ms importante para lograr buenas relaciones con los usuarios del Estado es el nivel
de confianza que se puede lograr en la relacin. Todos los que se ganan la vida dando
consejos consultores, contadores, abogados, ingenieros, especialistas en relaciones
pblicas, agentes de seguros y muchos otros conocen el valor que tiene la confianza en las
relaciones que entablan con sus usuarios o clientes. Quien pueda lograr una mejor
comprensin del rol de la confianza al asesorar, aconsejar, negociar y manejar complejas
relaciones con los dems, lograr tambin el xito comercial y mayor satisfaccin en su
negocio. Tanto los asesores como sus usuarios suelen creer que la excelencia tcnica es todo
lo que hace falta para resolver un problema de negociacin. No es as. La habilidad tcnica
es necesaria pero no suficiente, y la clave del xito est en la capacidad para lograrla. Para
conseguir que alguien acepte un consejo, antes hay que tener su confianza, que es lo que
har que nos cuente sus verdaderos problemas. El problema, dicen, es que nunca nos
ensearon como se llega a inspirar confianza. La confianza es un sentimiento que tiene algo

139
de racional y algo de irracional. En una relacin de usuarios la confianza est basada en el
convencimiento del cliente de que el experto aportar todo su conocimiento y experiencia a
la solucin de su problema (elemento racional); pero por otro lado est basada tambin en el
valor que se da al apoyo del asesor, a su dedicacin y coraje para hacer frente a los desafos
del usuario. Todos estos factores emocionales. La confianza es un sentimiento que crece. No
se desarrolla instantneamente, salvo frente a una experiencia muy poderosa. Al conocer a
una persona por primera vez, es ms probable que sintamos por ella agrado o respeto, pero
no confianza La confianza aparece con trabajo, voluntad y esfuerzo. Surge de experiencias
acumuladas en el tiempo. La confianza es una relacin de doble va. Los usuarios deben
participar y reciprocar, y deben hacerlo por su propia voluntad. La confianza no se fuerza. La
confianza implica riesgo. En una relacin basada en la confianza siempre est latente la
posibilidad de que se la viole. Lo que hace especial esa relacin es la decisin de la persona
que asesora de no violar el compromiso. Inspirar confianza implica, tambin, correr algunos
riesgos personales. sa es la esencia de la confianza. La confianza es diferente para el
usuario y para el estado. Que uno confe no quiere decir que uno sea confiable. Sin embargo,
es muy probable que aquella persona incapaz de confiar en los dems sea alguien en quien
los dems no pueden confiar. La capacidad de confiar en los dems es una condicin
necesaria aunque no suficiente para ser una persona confiable. La confianza es personal.
Aunque muchas entidades tratan de atraer usuarios diciendo puede confiar en nosotros, la
confianza institucional no existe. No confiamos en instituciones. No confiamos en procesos.
Confiamos en personas. Y nuevamente, la capacidad de confiar en alguien es una condicin
necesaria pero no suficiente para ser una persona confiable.

La auditoria forense, sin duda, facilita la generacin de confianza. Esta actividad profesional
realiza los siguientes aportes: 1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello
blanco; 2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los
tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos; 3.
Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y trabajo muy
relacionado en la aplicacin de la justicia; 4. Asiste a las compaas en la identificacin de
las reas crticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la
intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas. Los usuarios del Estado,
es decir todos, debemos generar confianza, entendiendo algunos contrastes entre los la
Auditora Forense y la auditora del fraude y los peritos. 1. La auditora del fraude se basa en

140
esencia en el esquema de atestacin y en consecuencia aplica el muestreo selectivo para
detectar irregularidades. La Auditora Forense por el contrario, se basa en el esquema de
aseguramiento de la informacin de carcter legal y su principal instrumento es la evaluacin
de riesgos. 2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida
que estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales
mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben ms al ambiente interno, que
es de tipo corporativo o regulador. 3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se
inicia ante ciertas evidencias de hechos criminales a diferencia de las auditoras estratgicas
que privilegian lo prospectivo. 4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y
habilidades y sobre todo el uso de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino
el crimen econmico. 5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente
una mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la
auditora tradicional que se basa en la limitacin del alcance como resultado de determinar la
materialidad y en la utilizacin del muestreo para recolectar evidencia. 6. Los peritos ayudan
y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de carcter tcnico contable
mientras que los auditores forenses, en trminos contables, buscan pruebas y evidencias de
delitos econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas
aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prcticas bastante diferentes.

141

CAPITULO III:

RESULTADOS DE LA INVESTIGACION

3.1.

FORMULACIN Y ANLISIS DE LA ENCUESTA REALIZADA

3.1.1. LA AUDITORIA FORENSE COMO MODERNA HERRAMIENTA DE

CONTROL

142

1.

Se puede aceptar que entre los varios tipos de auditoria, la auditoria forense
es la que en forma mas precisa examina e interpreta los hechos relacionados con actos de
corrupcin?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 1:
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
No.
Si.
No sabe- No responde
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada

CANT
16
84
00
100

%
16.00
84.00
00.00
100.00

GRAFICO No 1:
LA AUDITORIA FORENSE Y LA PRECISION PARA EXAMINAR E INTERPRETAR
LOS HECHOS CORRUPTOS:

Fuente: Encuesta realizada

143
2. Se puede aceptar que la auditoria forense est estrechamente vinculada con la
administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas relacionadas con actos de
corrupcin?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 2:
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
Si.
No
No sabe-No responde
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada

CANT
85
15
00
100

%
85.00
15.00
00.00
100.00

GRAFICO NR2:
LA AUDITORIA FORENSE Y SU ESTRECHA VINCULACION CON LA
ADMINISTRACION DE JUSTICIA:

Fuente: Encuesta realizada

144
3. La auditoria forense es el proceso que permite utilizar procedimientos y tcnicas de
investigacin para obtener evidencia e informar en las cortes de justicia en cuanto a actos
de corrupcin?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 3:
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
Si
No
No sabe No responde
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
98
02
00
100

%
98.00
2.00
00.00
100.00

GRAFICO No. 3:
LA AUDITORIA FORENSE COMO PROCESO PARA OBTENER EVIDENCIAS E
INFORMAR EN LAS CORTES DE JUSTICIA:

Fuente: Encuesta realizada.

4. Es objetivo de la auditoria forense identificar al presunto responsable del hecho
calificado como acto de corrupcin, determinar la forma que utiliz para cometer el

145
hecho, cuantificar el dao patrimonial, exponer el asunto a las autoridades administrativas
y judiciales competentes?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 4:
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
Si
No
No sabe No responde
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada

CANT
98
02
00
100

%
98.00
2.00
00.00
100.00

GRAFICO No.4:
EL OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE:

Fuente: Encuesta realizada

5. La auditoria forense aplica criterios legales, financieros, contables y de otro tipo; analiza
los sistemas de control; aplica normas jurdicas que definen la responsabilidad
administrativa y legal sobre actos de corrupcin?

146
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 5:
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
Si
No
No sabe No responde
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
98
02
00
100

%
98.00
2.00
00.00
100.00

GRAFICO No. 5:
LA AUDITORIA FORENSE Y LOS DIFERENTES CRITERIOS (NORMAS):

Fuente: Encuesta realizada.

6. La auditoria forense puede determinar los mviles, los culpables y aportar las pruebas
para el juzgamiento en el caso de fraudes, lavado de dinero, malversaciones y en general
todo acto de corrupcin?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 6:

147
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
Si
No
No sabe No contesta
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
97
03
00
100

%
97.00
3.00
00.00
100.00

GRAFICO No. 6:
LA AUDITORIA FORENSE Y EL APORTE DE PRUEBAS EN EL CASO DE
DIVERSOS ACTOS DE CORRUPCION:

Fuente: Encuesta realizada.

7. Se puede aceptar que la auditoria forense es en realidad una moderna herramienta de

control que previene, detecta y lucha contra la corrupcin?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 7:
NR
1 No.
2 Si.

ALTERNATIVAS

CANT
02
98

%
2.00
98.00

148
3

No sabe No responde.
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

00
100

00.00
100.00

GRUPO No. 7:
LA AUDITORIA FORENTE COMO HERRAMIENTA DE CONTROL PARA
PREVENIR, DETECTAR Y LUCHAR CONTRA LA CORRUPCION:

Fuente: Encuesta realizada.

3.1.2. LUCHA CONTRA LA CORRUPCION.

8. Se puede aceptar que corrupcin es todo acto contario a las leyes y normas del sector
gubernamental que involucran la comisin de irregularidades (fraudes)??
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 8:

149
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
Si
No.
No sabe No responde
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
90
10
00
100

%
90.00
10.00
00.00
100.00

GRAFICO No. 8:
LA CORRUPCION COMO TODO ACTO CONTRARIO A LAS LEYES Y NORMAS
DEL SECTORUBERNAMENTAL:

Fuente: Encuesta realizada.

9. Se considera que cuando ms monopolio haya en una entidad, cuanto mas
discrecionalidad tengan los funcionarios y menos transparencia tenga su actividad;
entonces habr mayores posibilidades de actos corruptos?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 9:
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
No.
Si.
No sabe No responde

CANT
10
88
02

%
10.00
88.00
2.00

150
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

100

100.00

GRAFICO No. 9:
EL MONOPOLIO, LA DISCRECIONALIDAD Y LA TRANSPARENCIA EN LA
CONFIGURACION DE LOS ACTOS DE CORRUPCION:

Fuente: Encuesta realizada.

10. Se considera como condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude: La

administracin dominada por una persona o grupo; estructura corporativa compleja; la
continua falla para corregir debilidades de control interno; el alto porcentaje de rotacin
de personal clave; los cambios frecuentes de asesores legales y auditores, etc.?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 10:
NR
ALTERNATIVAS
1 No.
2 Si.
3 No sabe No responde
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
05
95
00
100

%
5.00
95.00
00.00
100.00

151

GRAFICO No. 10:

LAS CONDICIONES O EVENTOS QUE CONFIGURAN UN FRAUDE O ACTO DE
CORRUPCION:

Fuente: Encuesta realizada.

11. Las fases o hechos que pueden motivar fraudes entre otros seran los siguientes: Facturas
imaginarias; errores de sumas y clculos intencionados; gastos particulares; facturas
asentadas duplicadamente; gastos sin comprobantes; alteraciones de facturas, materiales
no recibidos; manipulacin, falsificacin de registros o documentos; registro de
transacciones inexistentes; aplicacin indebida de polticas contables?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 11:
Fuente: Encuesta realizada.
ALTERNATIVAS

NR
1 Si
2 No.
3 No sabe No responde
TOTAL
GRAFICO No. 11:

CANT
98
02
00
100

%
98.00
2.00
0.00
100.00

152
LAS FASES O HECHOS QUE PUEDEN MOTIVAR FRAUDES:

Fuente: Encuesta realizada.

12. Constituyen mecanismos de prevencin contra la corrupcin: Construir un perfil de los

fraudes potenciales; utilizar software de anlisis de datos; investigar y profundizar en los
patrones que surjan del anlisis de datos; llevar a cabo una supervisin y control
continuos?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 12:
NR
1
2

ALTERNATIVAS
Si.
No.
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
100
00
100

%
100.00
00.00
100.00

GRAFICO No. 12:

LOS MECANISMOS DE PREVENCION CONTRA LA CORRUPCION:

153

Fuente: Encuesta realizada.

13. Se puede considerar a la auditoria forense, como la mejor herramienta de control para
detectar los actos de corrupcin en el sector gubernamental y por tanto debera aplicarse
masivamente?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 13:
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
Si.
No.
No sabe No responde
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.

CANT
96
04
00
100

%
96.00
4.00
00.00
100.00

GRAFICO No. 13
LA AUDITORIA FORENSE Y SU APLICACIN MASIVA PARA DETECTAR LOS
ACTOS DE CORRUPCION:

154

Fuente: Encuesta realizada.

14. La lucha contra la corrupcin en el sector pblico est constituida por: la aplicacin del
Cdigo de Etica del Funcionario Pblico; la puesta en funcionamiento de los planes
anticorrupcin; el apoyo al trabajo de los auditores forenses; la mejora del marco legal
vigente, la participacin de la sociedad civil; la participacin de la prensa de
investigacin; la actuacin oportuna y objetiva de policas, fiscales y jueces; etc.?
ANLISIS:
CUADRO ANALTICO No. 14:
NR
ALTERNATIVAS
CANT
1 Si.
90
2 No.
00
3 No sabe No responde
10
TOTAL
100
Fuente: Encuesta realizada.

%
90.00
00.00
10.00
100.00

GRAFICO No. 14:

LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION Y SUS DIVERSOS INSTRUMENTOS:

155

Fuente: Encuesta realizada.

3.2.

CONTRASTACIN DE LA HIPTESIS

Para efecto de la contrastacin se debe tener en cuenta que todo se relaciona con las variables.
Asimismo se debe tener en cuenta dos tipos de hiptesis, la hiptesis del investigador y la
hiptesis nula, es decir la hiptesis contraria a lo que propone el investigador.
HIPOTESIS A CONTRASTAR:
Hiptesis Alternativa:
H1: Si la auditoria forense como moderna herramienta de control previene y detecta
errores e irregularidades; entonces, facilitar la lucha contra la corrupcin en el sector
gubernamental.
En cambio la hiptesis nula es la siguiente:
H0: Aunque la auditoria forense como moderna herramienta de control previene y
detecta errores e irregularidades; sin embargo, no facilitar la lucha contra la
corrupcin en el sector gubernamental.-.
CONTRASTACIN ESTADSTICA:

156
La hiptesis estadstica es una afirmacin respecto a las caractersticas de la poblacin.
Contrastar una hiptesis es comparar las predicciones realizadas por el investigador con la
realidad observada. Si dentro del margen de error que se ha admitido 5.00%, hay
coincidencia, se acepta la hiptesis y en caso contrario se rechaza.
Este es el criterio fundamental para la contrastacin. Este es un criterio generalmente
aceptado en todos los medios acadmicos y cientficos.
Existen muchos mtodos para contrastar las hiptesis. Algunos con sofisticadas frmulas y
otros que utilizan modernos programas informticos. Todos de una u otra forma explican la
forma como es posible confirmar una hiptesis.
En este trabajo se ha utilizado el software SPSS Ver. 15.0 en espaol por su versatilidad y
comprensin de los resultados obtenidos.
Para efectos de contrastar la hiptesis es necesario disponer de los datos de dos variables:
Independiente y dependiente.
La variable

independiente es LA AUDITORIA FORENSE COMO MODERNA

HERRAMIENTA DE CONTROL (AUDIFOR) y a variable dependiente es LUCHA

CONTRA LA CORRUPCION EN EL SECTOR GUBERNAMENTAL (LUCOSEG).
Los resultados del Sistema SPSS, son los siguientes:
ESTADSTICOS:

ESTADSTICOS
N

Vlidos
Perdidos
Media
Mediana
Moda
Desviacin tpica.
Varianza
Mnimo
Mximo

AUDIFOR
100
0
92.8571
97.0000
98.00
6.38823
40.810
84.00
98.00

LUCOSEG
100
0
95.0000
96.0000
98.00
4.43471
19.667
88.00
100.00

157
En esta tabla se presentan los estadsticos ms importantes. La media o promedio es 92.86%
y 95.00% para cada una de las variables. La desviacin tpica mide el grado de desviacin
de los valores en relacin con el valor promedio, en este caso es 6.39% y 4.43% para cada
variables, lo que quiere decir que hay concentracin en los resultados obtenidos.

CORRELACIONES:

RESUMEN DE ESTADSTICOS DESCRIPTIVOS:

VARIABLES
AUDIFOR
LUCOSEG

Media

Desviacin

92.8571

tpica
6.38823

N
100

95.0000

4.43471

100

Mediante esta tabla el SPSS, muestra nuevamente los principales estadsticos descriptivos
de la muestra que son inferidos a la poblacin. Al respecto, la media es el valor promedio de
las respuestas para cada una de las variables, en este caso la media de la variable
dependiente es ms representativa y por tanto favorece ms a los objetivos de la
investigacin. La desviacin tpica es el grado de desviacin de las respuestas obtenidas en
relacin del valor promedio de cada variable. Se aprecia que en relacin con la variable
dependiente existe menos dispersin o desviacin lo que favorece al resultado que busca la
investigacin.

158

CORRELACIONES:

Correlacin
AUDIFOR

de Pearson
Sig. (bilateral)

N
Correlacin
LUCOSEG

de Pearson
Sig. (bilateral)

AUDIFOR

LUCOSEG

.794(*)
.033

100

100

.794(*)

.033

100

100

* La correlacin es significante al nivel 0,05 (bilateral).

Esta tabla mide el grado de relacin entre las variables independiente y dependiente. Dentro
de ello el coeficiente de correlacin y el grado de significancia. La correlacin se mide
mediante la determinacin del Coeficiente de correlacin. R = Coeficiente de correlacin.

159
Este mtodo mide el grado de relacin existente entre dos variables, el valor de R vara de
-1 a 1. El valor del coeficiente de relacin se interpreta de modo que a medida que R se
aproxima a 1, es ms grande la relacin entre los datos, por lo tanto R (coeficiente de
correlacin) mide la aproximacin entre las variables. El coeficiente de correlacin se
clasifica de la siguiente manera:

CORRELACIN VALOR O RANGO:

1) Perfecta

1) R = 1

2) Excelente

2) R = 0.9 < = R < 1

3) Buena

3) R = 0.8 < = R < 0.9

4) Regular

4) R = 0.5 < = R < 0.8

5) Mala

5) R < 0.5

En la presente investigacin el valor de la correlacin es igual a 0.794, es decir 79.40%, lo

cual indica correlacin directa (positiva), regular, por tanto aceptable.
La prueba de significancia estadstica busca probar que existe una diferencia real, entre dos
variables estudiadas, y adems que esta diferencia no es al azar. Siempre que se estudie dos
diferencias existe la probabilidad que dichas diferencias sean producto del azar y por lo
tanto deseamos conocerlo y para ello usamos la probabilidad que no es ms que el grado de
significacin estadstica, y suele representarse con la letra p. El valor de p es conocido como
el valor de significancia. De forma arbitraria y por convenio, se adopta el valor del 5% o del
0.05. Cuanto menor sea la p, es decir, cuanto menor sea la probabilidad de que el azar pueda
haber producido los resultados observados, mayor ser la tendencia a concluir que la
diferencia existe en realidad. El valor de p menor de 0.05 nos indica que el investigador
acepta que sus resultados tienen un 95% de probabilidad de no ser producto del azar, en
otras palabras aceptamos con un valor de p = 0.05, que podemos estar equivocados en un
5%.
Ahora en base al cuadro del SPSS Ver. 15.0, tenemos un valor de significancia (p), igual a
0.033, es decir =3.30%, el mismo que es menor al margen de error propuesto del 0.05

160
(5.0%), lo que, de acuerdo con la teora estadstica generalmente aceptada, permite rechazar
la hiptesis nula y aceptar la hiptesis alternativa, desde el punto de vista de la correlacin
de las variables.
Luego, esto significa que la correlacin obtenida para la muestra es SIGNIFICATIVA para
la POBLACIN y que dicho valor no se debe a la casualidad, si no a la lgica y sentido del
modelo de investigacin formulado; todo lo cual queda consolidado con la tabla de
regresin.

REGRESIN:
VARIABLES INTRODUCIDAS/ELIMINADAS (B):
Variables
Modelo

Variables introducidas

eliminadas

Mtodo

AUDIFOR(a)

Introducir

a Todas las variables solicitadas introducidas

b Variable dependiente: LUCOSEG.

RESUMEN DEL MODELO:

R

R cuadrado

Modelo
R
cuadrado
corregida
1
.794(a)
.631
.557
a Variables predictoras: (Constante), AUDIFOR.

Error tp. de la
estimacin
2.95191

La Regresin como la correlacin son dos tcnicas estadsticas que se pueden utilizar para
solucionar problemas comunes en los negocios financieros. Muchos estudios se basan en la
creencia de que es posible identificar y cuantificar alguna Relacin Funcional entre dos o ms
variables, donde una variable depende de la otra variable.

161
Se puede decir que Y depende de X, en donde Y y X son dos variables cualquiera en un
modelo de Regresin Simple. "Y es una funcin de X", entonces: Y = f(X)
Como Y depende de X. Y es la variable dependiente y X es la variable independiente.
En el Modelo de Regresin es muy importante identificar cul es la variable dependiente y
cul es la variable independiente.
En el Modelo de Regresin Simple se establece que Y es una funcin de slo una variable
independiente, razn por la cual se le denomina tambin Regresin Divariada porque slo hay
dos variables, una dependiente y otra independiente y se representa as: Y = f (X). En esta
frmula "Y est regresando por X". La variable dependiente es la variable que se desea
explicar, predecir. Tambin se le llama REGRESANDO VARIABLE DE RESPUESTA. La
variable Independiente X se le denomina VARIABLE EXPLICATIVA REGRESOR y se le
utiliza para EXPLICAR Y.
En el estudio de la relacin funcional entre dos variables poblacionales, una variable X,
llamada independiente, explicativa o de prediccin y una variable Y, llamada dependiente o
variable respuesta, presenta la siguiente notacin: Y = a + b X + e. Donde:
a= es el valor de la ordenada donde la lnea de regresin se intercepta con el eje Y.
b=es el coeficiente de regresin poblacional (pendiente de la lnea recta)
e=es el error
La regresin es una tcnica estadstica generalmente aceptada que relaciona la variable
dependiente (Y= LUCOSEG) con la informacin suministrada por otra variable
independiente (X= AUDIFOR). El cuadro presenta el Coeficiente de correlacin lineal
corregido (R = 0.557= 56% aprox.), el cual, pese al ajuste que le da el sistema, significa una
correlacin aceptable.
La Tabla de Regresin tambin nos proporciona el Coeficiente de Determinacin Lineal (R
cuadrado = 0.631= 63% aprox.). De acuerdo al coeficiente de determinacin obtenido el
modelo de regresin explica que aproximadamente el 63% de la variacin total se debe a la
AUDITORIA FORENSE COMO MODERNA HERRAMIENTA DE CONTROL
(AUDIFOR) y el resto se atribuye a otros factores; lo cual tiene lgica, por cuanto adems de
este instrumento hay otros elementos que pueden incidir en la LUCHA CONTRA LA
CORRUPCION EN EL SECTOR GUBERNAMENTAL (LUCOSEG).

162
Esta tabla tambin presenta el valor del Coeficiente de Correlacin (R), igual al 0.794 =79%
aprox., que significa una correlacin buena en el marco de las reglas estadsticas generalmente
aceptadas.
Finalmente la Tabla de Regresin presenta el Error tpico de Estimacin, el mismo que es
igual al 2.95, es decir 3% aprox. Dicho valor es la expresin de la desviacin tpica de los
valores observados respecto de la lnea de regresin, es decir, una estimacin de la variacin
probable al hacer predicciones a partir de la ecuacin de regresin.

ANLISIS DE VARIANZA-ANOVA (b):

Suma de
Modelo
1

Regresin
Residual
Total

Media

cuadrados
74.431
43.569

gl
1
5

118.000

cuadrtica
74.431
8.714

F
8.542

Sig.
.033(a)

a Variables predictoras: (Constante), AUDIFOR.

b Variable dependiente: LUCOSEG.
Para entender esta tabla, en primer lugar tenemos que tener claro lo que es la varianza. La
varianza es una caracterstica de la muestra que cuantifica su dispersin o variabilidad en
relacin del valor promedio. La varianza tiene unidades al cuadrado de la variable. Su raz
cuadrada positiva es la desviacin tpica.
Ahora, ANOVA, son las siglas de Anlisis de la Varianza y la misma es una tcnica
estadstica que sirve para decidir / determinar si las diferencias que existen entre las medidas
de las variables son estadsticamente significativas. El anlisis de varianza, es uno de los
mtodos estadsticos ms utilizados y ms elaborados en la investigacin moderna. La
tcnica ANOVA se ha desarrollado para el anlisis de datos en diseos estadsticos como el
presente. La Tabla ANOVA, presenta los siguientes resultados: Suma de cuadrados, Grados
de libertad, Media cuadrtica, Estadstico F y el Valor de significancia.

163
El estadstico F es el cociente entre dos estimadores diferentes de la varianza. Uno de
estos estimadores se obtiene a partir de la variacin existente entre las medias de regresin.
El otro estimador se obtiene a partir de la variacin residual. La Tabla de ANOVA, recoge
una cuantificacin de ambas fuentes de variacin (sumas de cuadrados), los grados de
libertad (gl) asociados a cada suma de cuadrados y el valor concreto adoptado por cada
estimador de la varianza muestral (media cuadrtica: se obtiene dividiendo las sumas de
cuadrados entre sus correspondientes grados de libertad). Ahora, el cociente entre estas dos
medias cuadrticas nos proporciona el valor del Estadstico F, el cual aparece
acompaado de su correspondiente nivel crtico o nivel de significacin observado.
El valor del estadstico F: 8.542, que si bien no es muy alto, sin embargo es representativo
para la prediccin del modelo lineal.
Luego tenemos el Valor sig = p= 0.033. Ahora comparando el nivel de significancia o
margen de error del 5.0% (0.05) propuesto y el valor de significancia, p=0.033 (3.30%),
tenemos que este ltimo es muchsimo menor. Por tanto, de acuerdo a la doctrina estadstica
generalmente aceptada, se concreta en el rechazo de la hiptesis nula y en la aceptacin de
la hiptesis del investigador. Lo que de otro modo, significa tambin que se
modelo obtenido a partir de la muestra, la que se infiere en la poblacin.

acepta el

164

COEFICIENTES(A):
Modelo

Variables

Coeficientes no

Coeficientes

Sig.

estandarizados
B
Error

estandarizados
Beta

Error

tp.
1

43.804

17.553

.551

.189

tp.
2.496

.035

2.923

.033

(Constante)

AUDIFOR

.794

a Variable dependiente: LUCOSEG.

Por ltimo tenemos el Coeficiente de Regresin, en un modelo de regresin lineal, que
presenta los valores de a y b que determinan la expresin de la recta de regresin Y= a
+ bX. Esta tabla proporciona las siguientes columnas: Coeficientes no Estandarizados,
Coeficientes Estandarizados, el valor de t y el Grado de Significancia.
Es necesario estimar los coeficientes de regresin estandarizados o coeficientes beta, lo que
permite que los coeficientes sean ms comparables. El coeficiente estandarizado o
coeficiente beta indica el peso relativo de cada variable, sin importar la unidad de medida en
que se encuentren expresadas.

165
En la tabla el coeficiente de regresin estandarizado para la variable LUCHA CONTRA
LA CORRUPCION EN EL SECTOR GUBERNAMENTAL (LUCOSEG) est vaci
porque el estndar esta dado justamente por dicha variable, en cambio el Coeficiente para la
variable LA AUDITORIA FORENSE COMO MODERNA HERRAMIENTA DE
CONTROL (AUDIFOR) es 0.794, es decir 79% aprox. indica el peso que tiene dicha
variable sobre la variable dependiente LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN EL
SECTOR GUBERNAMENTAL (LUCOSEG).
Luego en relacin con el Coeficiente no estandarizado, se tiene dos sub-columnas, una para
el Valor de cada variable en el contexto del modelo (B) y otra para el error tpico. Luego, el
valor de la

variable dependiente LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN EL

SECTOR GUBERNAMENTAL (LUCOSEG) es 43.80, el mismo que es significativo,

para los fines de la investigacin, de acuerdo a convenciones generalmente aceptadas de la
ciencia Estadstica.
La tabla tambin presenta la columna t, el mismo que es un estadstico que se obtiene de
dividir el coeficiente no estandarizado entre su error tpico. No tiene mayor significancia
para efectos de la contrastacin.
La columna de mayor significancia est referida al Grado de significancia, que el sistema
SPSS, lo presenta como sig. El grado de significancia se compara con el denominado
margen de error propuesto por el investigador, en el presente caso: 0.05 (5.0%.)

El valor del Grado de significancia obtenido en la tabla, para el caso de la variable

dependiente

LUCHA

CONTRA

LA

CORRUPCION

EN

EL

SECTOR

GUBERNAMENTAL (LUCOSEG) es p= 0.035 (3.50%), luego este valor es menor que

el nivel de significancia del 0.05 (5.00%) propuesto, entonces se concluye que a un nivel de
significancia del 9.70% se rechaza la hiptesis nula y se acepta la hiptesis alternativa.
En el caso de la Variable Independiente LA AUDITORIA FORENSE COMO
MODERNA HERRAMIENTA DE CONTROL (AUDIFOR) se tiene que el valor de p =
0.033 (3.30%), al igual que en el caso anterior, tambin es menor que el nivel de
significancia del 5.00% propuesto por el investigador; por tanto se concluye que a un nivel
de significancia propuesto del 5.00% se rechaza la hiptesis nula y se acepta la hiptesis
alternativa.

166

3.3.

CONCLUSIONES

CONCLUSION GENERAL:
La auditoria forense es la moderna herramienta de control que se desarrolla
mediante un proceso sistmico, utiliza procedimientos, tcnicas y practicas
generalmente aceptadas para obtener evidencia suficiente, competente y
relevante sobre diversos actos de corrupcin que se llevan a cabo en el sector
gubernamental.

CONCLUSIONES ESPECFICAS:

1. La auditoria forense, es aquella labor de auditoria que se enfoca en la prevencin y

deteccin del fraude; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor
forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos.

2. El trmino fraude se refiere a un acto intencional llevado a cabo por uno o ms

individuos dentro de la administracin, empleados o terceras partes, el cual da como
resultado una representacin errnea de los estados financieros y la gestin
institucional; y, que eventualmente puede ser detectado por la auditoria forense.

167

3. Los casos de fraude financieros son muchos y muy variados, entre los cuales se
puede citar: alteracin de registros; apropiacin indebida de efectivo o activos
gubernamentales; apropiacin indebida de las recaudaciones realizadas; castigos
financieros de prestamos vinculados a los directivos; defraudacin tributaria;
inclusin de transacciones inexistentes; lavado de dinero y activos; obtener
beneficios ilegales; ocultamiento de activos, pasivos, ingresos y costos; ocultamiento
de faltantes de efectivo; omisin de transacciones existentes; prdidas o ganancias
ficticias; sobre o sub valoracin de cuentas, etc. Todos estos casos pueden ser
detectados e informados por la auditoria forense.

4. El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor

de: contabilidad, auditoria, control interno, tributacin, finanzas, informtica,
tcnicas de investigacin, legislacin penal y otras disciplinas.

5. La auditoria forense tiene como propsito la prevencin y deteccin de actos de

corrupcin financieros y de todo tipo. Su alcance est referido al periodo que cubre el
fraude o acto de corrupcin sujeto a auditoria. Su orientacin es retrospectiva
respecto del fraude auditado. La normatividad aplicable comprende las normas de
auditoria, normas de investigacin, legislacin penal y otras normas relacionadas con
fraudes financieros. El enfoque es combatir la corrupcin.

6. Las fases de la auditoria forense comprende la planeacin, ejecucin o trabajo de

campo, comunicacin de resultados y el monitoreo del caso. Dentro de la planeacin
se obtiene un conocimiento general del caso a investigar; analiza todos los
indicadores de fraude existentes; evala el control interno; se define los programas
con los procedimientos y tcnicas a utilizar. En la fase de ejecucin, se llevan a cabo
los procedimientos de auditoria forense definidos en la planeacin, se obtiene
evidencia y se van perfilando las responsabilidades. En la fase de comunicacin se
enlaza con los funcionarios pertinentes, se comunican los resultados. En la fase de
monitoreo se realiza el seguimiento para asegurarse que los resultados de la
investigacin forense sean llevados a cabo.

168

7. Son procedimientos de auditora forense, la comparacin, observacin, indagacin,

entrevistas, encuestas, confirmacin, tabulacin, conciliacin, comprobacin,
computacin, rastreo, inspeccin, y otras segn el caso a evaluar por parte del auditor
forense.
8. La evidencia es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustentan los fundamentos de hecho y de derecho del auditor forense.
La evidencia es suficiente cuando es veraz, adecuada y convincente. Es competente
cuando sea vlida y confiable. Es pertinente cuando es vlida y se relaciona con el
fraude descubierto por el auditor forense. Adicionalmente la evidencia puede ser
fsica, testimonial, documental y analtica. La evidencia obtenida se compara con los
criterios legales, financieros, tributarios, contables, etc.
9. El informe del auditor forense debe estar totalmente sustentado en la evidencia
obtenida y por tanto contener los fundamentos de hecho y derecho, adems de las
recomendaciones necesarias para superar los actos de corrupcin evaluados.

169

3.4.

RECOMENDACIONES

1. PARA LAS AUTORIDADES DEL SECTOR GUBERNAMENTAL:

Se recomienda tomar la decisin de aplicar auditoras forenses en forma preventiva y
detectiva para asegurar la transparencia del manejo y generar confianza en los
usuarios del sector gubernamental.

2. PARA LAS AUTORIDADES DEL SECTOR SALUD:

Se recomienda disponer medidas preventivas y detectivas para asegurar el manejo
adecuado de los recursos institucionales; asimismo tomar en cuenta que la auditoria
forense es la moderna herramienta para luchar contra la corrupcin en el sector.

3. PARA LOS FUNCIONARIOS Y TRABAJADORES DEL SECTOR SALUD:

Se recomienda facilitar las actividades del auditor forense, porque los resultados de la
misma, favorecern el desarrollo adecuado de la gestin.

4. PARA LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA:

Se recomienda desarrollar una campaa de capacitacin, entrenamiento y
perfeccionamiento en auditoria forense, de tal modo que pueda conformarse los

170
mejores equipos para llevar a cabo las acciones de control que competan para
prevenir y detectar actos de corrupcin.
Se recomienda llevar a cabo auditorias forense, como parte de otro tipo de auditorias
y si fuera el caso aplicarlo en forma especfica.
5. PARA LOS AUDITORES GUBERNAMENTALES
Se recomienda empearse en tener los conocimientos y praxis necesarias en la
aplicacin del proceso, procedimientos para poder obtener la evidencia necesaria
para que sea utilizada en los medios judiciales cuando de por medio hubiere actos de
corrupcin.

6. PARA LA SOCIEDAD CIVIL ORGANIZADA

Se recomienda coordinar la realizacin de auditorias forenses en el sector
gubernamental, como forma de saber la verdad sobre el nivel de corrupcin que
denuncian, lo que contribuir a la transparencia de la cosa pblica.

7. PARA LA SOCIEDAD EN GENERAL

Se recomienda exigir al gobierno y en especial al ente rector del Sistema Nacional de
Control, la realizacin de auditorias forenses, como forma de devolver la confianza
ciudadana.

171

BIBLIOGRAFA

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Lima. Editorial Santa Rosa SA.

173

ANEXO No.1: MATRIZ DE CONSISTENCIA

AUDITORIA FORENSE: MODERNA HERRAMIENTA DE CONTROL PARA LUCHAR CONTRA LA CORRUPCION EN EL SECTOR
GUBERNAMENTAL
PROBLEMAS

OBJETIVOS

PROBLEMA PRINCIPAL
De qu manera la auditoria forense
como moderna herramienta de
control puede facilitar la lucha contra
la corrupcin en el sector
gubernamental?

HIPTESIS
HIPTESIS PRINCIPAL

X. Variable Independiente:

Si la auditoria forense como moderna

herramienta de control previene y detecta
errores e irregularidades; entonces,
facilitar la lucha contra la corrupcin en
el sector gubernamental.

La auditoria forense como

OBJETIVO GENERAL

Determinar la manera en que la

auditoria forense como moderna
herramienta de control puede facilitar
la lucha contra la corrupcin en el
sector gubernamental.

VARIABLES E INDICADORES

moderna herramienta de control.

Indicadores:
X. Procedimientos
X.2. Evidencia

OBJETIVOS ESPECFICOS

PROBLEMAS SECUNDARIOS
1.

2.

3.

En
que
medida
los
procedimientos de la auditoria
forense pueden facilitar las
acciones de lucha contra la
corrupcin?
De que manera la evidencia de
auditoria
forense
puede
contribuir en la transparencia de
la gestin?
De que forma el informe de
auditoria forense facilitar la
confianza ciudadana?

1.

2.

3.

Determinar los procedimientos de la

auditoria forense que se aplicarn para
facilitar las acciones de lucha contra la
corrupcin.
Determinar la manera en que la
evidencia de auditoria forense
contribuye en la transparencia de la
gestin.
Determinar la forma en que el informe
de auditoria forense facilita la
confianza ciudadana.

HIPTESIS ESPECFICAS
1.

2.

3.

Si se aplican los procedimientos de

auditoria forense, de acuerdo con su
naturaleza, oportunidad y alcance;
entonces, se facilitar las acciones
de lucha contra la corrupcin.
Si la evidencia de auditoria forense
es
suficiente,
competente
y
relevante; entonces, contribuir en la
transparencia de la gestin.
Si el informe de auditoria forense
contiene los fundamentos de hecho
y
derecho
y
adems
las
recomendaciones del caso; entonces,
facilitar la confianza ciudadana
.

X.3. Informe
Y. Variable dependiente
Lucha contra la corrupcin en el
sector gubernamental.
Indicadores:
Y.1. Acciones de lucha
Y.2. Transparencia de la gestin
Y.3. Confianza ciudadana

175

ANEXO No. 2:
ENCUESTA:
A continuacin se presenta el Cuestionario correspondiente al trabajo de investigacin
denominado: AUDITORIA FORENSE: MODERNA HERRAMIENTA DE CONTROL
PARA LUCHAR CONTRA LA CORRUPCIN EN EL SECTOR PUBLICO, cuyo
autor es la Srta. Ms. CPC. ADITH RIOS SORIA egresada del Doctorado en Contabilidad de
la Escuela de Post-Grado de la Universidad Nacional Federico Villarreal. Tenga a bien
marcar con un aspa (X) la alternativa que segn su criterio conteste la pregunta que se
formula. Se agradece de antemano su apoyo.

PREGUNTAS

SOBRE

LA

AUDITORIA

FORENSE

COMO

MODERNA

HERRAMIENTA DE CONTROL:

1.

Se puede aceptar que entre los varios tipos de auditoria, la auditoria forense
es la que en forma mas precisa examina e interpreta los hechos relacionados con actos
de corrupcin?
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
No.
Si.
No sabe- No responde

RPTA

176
2.

Se puede aceptar que la auditoria forense est estrechamente vinculada con la

administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas relacionadas con actos de
corrupcin?
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
Si.
No
No sabe-No responde

RPTA

3. La auditoria forense es el proceso que permite utilizar procedimientos y tcnicas de

investigacin para obtener evidencia e informar en las cortes de justicia en cuanto a actos
de corrupcin?
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS

RPTA

No
Si
No sabe No responde

4. Es objetivo de la auditoria forense identificar al presunto responsable del hecho

calificado como acto de corrupcin, determinar la forma que utiliz para cometer el
hecho, cuantificar el dao patrimonial, exponer el asunto a las autoridades administrativas
y judiciales competentes?
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS

RPTA

Si
No
No sabe No responde

5. La auditoria forense aplica criterios legales, financieros, contables y de otro tipo; analiza
los sistemas de control; aplica normas jurdicas que definen la responsabilidad
administrativa y legal sobre actos de corrupcin?

177
NR
1
2
3

6.

ALTERNATIVAS

RPTA

Si
No
No sabe- No responde

La auditoria forense puede determinar los mviles, los culpables y aportar las pruebas
para el juzgamiento en el caso de fraudes, lavado de dinero, malversaciones y en general
todo acto de corrupcin?
NR
1
2
3

7.

ALTERNATIVAS
Si
No
No sabe No contesta

RPTA

Se puede aceptar que la auditoria forense es en realidad una moderna

herramienta de control que previene, detecta y lucha contra la corrupcin?
NR
ALTERNATIVAS
1 No.
2 Si.
3 No sabe No responde.

RPTA

PREGUNTAS SOBRE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN EL SECTOR

GUBERNAMENTAL.

8. Se puede aceptar que corrupcin es todo acto contario a las leyes y normas del sector
gubernamental que involucran la comisin de irregularidades (fraudes)??
NR
1

ALTERNATIVAS
Si

RPTA

178
2
3

9.

No.
No sabe No responde

Se considera que cuando ms monopolio haya en una entidad, cuanto mas

discrecionalidad tengan los funcionarios y menos transparencia tenga su actividad;
entonces habr mayores posibilidades de actos corruptos?

NR
1
2
3

10.

ALTERNATIVAS

RPTA

No.
Si.
No sabe No responde

Se considera como condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude:

La administracin dominada por una persona o grupo; estructura corporativa compleja; la
continua falla para corregir debilidades de control interno; el alto porcentaje de rotacin
de personal clave; los cambios frecuentes de asesores legales y auditores, etc.??

NR
ALTERNATIVAS
1 No.
2 Si.
3 No sabe No responde

RPTA

179

11. Las fases o hechos que pueden motivar fraudes entre otros seran los siguientes:
Facturas imaginarias; errores de sumas y clculos intencionados; gastos particulares;
facturas asentadas duplicadamente; gastos sin comprobantes; alteraciones de facturas,
materiales no recibidos; manipulacin, falsificacin de registros o documentos; registro
de transacciones inexistentes; aplicacin indebida de polticas contables?

NR
ALTERNATIVAS
1 Si
2 No.
3 No sabe No responde

RPTA

12. Constituyen mecanismos de prevencin contra la corrupcin: Construir un perfil de los

fraudes potenciales; utilizar software de anlisis de datos; investigar y profundizar en los
patrones que surjan del anlisis de datos; llevar a cabo una supervisin y control
continuos?
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS
Si.
No.
No sabe- No responde

RPTA

13. Se puede considerar a la auditoria forense, como la mejor herramienta de control para
detectar los actos de corrupcin en el sector gubernamental y por tanto debera aplicarse
masivamente?

180
NR
1
2
3

ALTERNATIVAS

RPTA

Si.
No.
No sabe No responde

14. La lucha contra la corrupcin en el sector pblico est constituida por: la aplicacin del
Cdigo de Etica del Funcionario Pblico; la puesta en funcionamiento de los planes
anticorrupcin; el apoyo al trabajo de los auditores forenses; la mejora del marco legal
vigente, la participacin de la sociedad civil; la participacin de la prensa de
investigacin; la actuacin oportuna y objetiva de policas, fiscales y jueces; etc.??

NR
ALTERNATIVAS
1 Si.
2 No.
3 No sabe No responde

RPTA

ANEXO No. 3
CASO PRCTICO DE AUDITORIA FORENSE.
Enunciado
El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666, y se comprueba
que es socio de la compaa DIENTE SAC cuya contabilidad esta en poder de los auditores
RAPERO & ASOCIADOS quienes evalan la siguiente informacin financiera y no
financiera en la bsqueda de pruebas por operaciones ilcitas
La Compaa DIENTE SAC.; dedicada a la comercializacin de telas, siendo su mercado
objetivo las empresas pblicas que convocan licitaciones pblicas, fue constituida en enero
del 2008, cuya representante legal es el Seor Reyes Martnez.

SOCIOS
Antonio Reyes

APORTE

DOCUMENTO IDENTIDAD

S/ 50,000.00

09210854

181

Carola Reyes

S/ 50,000.00

08621144

Pedro Gutirrez

S/ 20,000.00

01454124

Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 2028, local donde se encuentran ubicadas las
oficinas administrativas.

Operaciones realizadas en periodo a investigar:

1. Socio Antonio Reyes aporta en efectivo (segn recibo de caja N 001)

S/50,000.00

2. Socio Carola Reyes aporta en vehculo (segn contrato 1012)

S/50,000.00

3. Compra de mercadera por

S/50,000.00

Pago de efectivo segn comprobante de egreso 001

S/.25,000.00

y a crdito el saldo segn letra 2025

S/.25,000.00

4. Compra muebles y enseres por

Paga en efectivo segn comprobante de egreso 002

S/.20,000.00
S/.20,000.00

5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el 50% en efectivo y el 50 %

restante a crdito (factura venta 001)

S/.58,000.00

Recibe en efectivo (segn recibo 002 )

S/ 18,000.00

Le firman documento (letra 001) por

S/ 40,000.00

6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn comprobante de egreso 003

S/25,000.00

182

7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn letra 15210

S/1,500.00

8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003

S/20,000.00

9. Compra edificio segn escritura publica 452056AC

S/2,000,000.00

Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de Crdito

Detalle :
Se evala el terreno en

S/500,000.00

El avaluo de lo construido

S/1,500,000.00

INFORME DE AUDITORIA:

I.

1.

INTRODUCCIN

Origen del examen

La presente "Auditoria Forense" ha sido realizada por Rapero & Asociados, en cumplimiento
del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima segn expediente N 666 del
02.01.2009, habindose iniciado el 15.Ene.2009 y culminndose el 18.marzo.2009. Nuestro
trabajo abarco el periodo cubierto desde el 01.Ene.2008 al 31.Dic.2008.

La Comisin de Auditoria esta conformada por:

Nombre y Apellido

Cargo

183

2.

Nuh Timeta Koon Miname

Auditor Supervisor

Dunh yuz yurt nehim

Auditor Encargado

Gina Arata

Auditor Integrante

Elizabeth Prez

Auditor Integrante

Ral Rojas

Auditor Integrante

Antecedentes y posicionamiento de la Empresa

Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su
mercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan licitaciones para la
adquisicin de insumos.
La Empresa se rige en adecuacin del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en la Ley
N 26887 - General de Sociedades; segn consta en el acta de la Junta General de Accionistas
de 11.octubre.2003.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrs Belaunde N 2028- Carmen de la
Legua - Callao, con RUC: 20503271754.

3.

Base Legal

a)

De la Entidad

Estatuto de Constitucin del 11.oct.2003.

Minuta de Constitucin del 20.oct.2003.

Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00

184

DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales Ley de
creacin de ESSALUD 27056 del 30/01/99

Decreto Supremo N 083-2004-PCM Texto nico Ordenado de la Ley de

Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

4.

Actividades de la Organizacin

Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su
mercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocan licitaciones para la
adquisicin de insumos

5.

Objetivos del Examen

General
Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las
persona so instituciones que practican dichas actividades.
Especficos:

Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos
por los rganos competentes

Verificar el origen de los aportes de los socios

Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores.

Determinar que el movimiento de inventario sea real

185

6.

Alcance del examen

La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima. El

perodo examinado abarc desde el 01.Ene.2008 al 31.Dic.2008.
Comprende la evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa El
Diente SAC.

7.

Metodologa y Tipo del Examen

El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de hechos para obtener
pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de una organizacin

8.

Nomina de Funcionarios

Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2008.

9.

Comunicacin de hallazgos

El presente Informe se emite despus de haber comunicado los respectivos Hallazgos de

Auditora a los funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido sus
comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de evaluacin por parte de la presente Comisin
de Auditoria.

II. OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes
observaciones:

1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo una entrega de

dinero a un miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la Licitacin 001-2008 CMFB, la
cual fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Diente

186
SAC (item 10) por la suma de S/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la
empresa no cumpla con todos los requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, para ello se
realizo una verificacin detallada con expertos de la materia, El Sr William Koo encargado de
la elaboracin de la propuesta presento su manifestacin por escrito donde indica que ellos
lograron la adjudicacin debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comit.
Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas por una de las empresas
perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la entrega de dinero de parte de
Antonio Reyes a la Srta. Maria Hernndez en el Hotel Marriot. (Anexo 1)
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO
LEGISLATIVO N 635 en el Artculo 241.- Fraude en remates, licitaciones y concursos
pblicos: Sern reprimidos con pena privativa de libertad no mayor de tres aos o con ciento
ochenta a trescientos sesenticinco das-multa quienes practiquen las siguientes acciones:
1. Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un remate pblico, en una
licitacin pblica o en un concurso pblico de precios.
2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas, promesas o cualquier otro
artificio.
3. Conciertan entre s con el objeto de alterar el precio.

Si se tratare de concurso pblico de precios o de licitacin pblica, se impondr adems al

agente o a la empresa o persona por l representada, la suspensin del derecho a contratar con
el Estado por un perodo no menor de tres ni mayor de cinco aos.
Esta situacin se debi a que el Sr William Koo encargado de la elaboracin de la propuesta
cometi un error al no cumplir con el Punto N 1 de la propuesta tcnica: ndice de los
documentos que contiene el sobre numerado en forma correlativa (foliado a partir del NO 01),
en este caso el Sr William Koo no presento la foliacin del documento 1, lo que se tradujo en
falta de requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, por lo tanto el Gerente General arregl el
problema cometiendo un acto ilcito al entregar dinero en efectivo a uno de los miembros del
comit la Srta. Mara Hernndez.
Esta situacin anmala fomenta la corrupcin de funcionarios, asimismo origina el uso de
malas practicas comerciales.

187
2.

El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que sustente su aporte de

capital
Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de la empresa Diente SAC,
se confirm los aportes efectuados por los socios, para los cuales se solicit una copia literal
en los Registros Pblicos. Se efecto una constatacin de la capacidad econmica de cada
socio, verificndose para ello las declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte
de los socios durante los ltimos aos. Al consultar dicha documentacin se pudo comprobar
que el Seor Pedro Gutirrez no presenta declaracin de sus ingresos ante la SUNAT.
El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud personal por parte
del Sr. Carlos Reyes, hermano de uno de los socios, Adems indica que lo conoci cuando
laboraba en el Colegio Militar XXX y donde desempeo el cargo de chofer. El seor Carlos
Reyes se desempea en la actualidad como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario pblico y una parte
interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque seria un impedimento establecido
por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la
procedencia de los ingresos del Sr Reyes.

3.

Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo respalde

Durante la revisin del Kardex de la empresa Diente SAC se hallo la existencia de salida de
tela Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25
mt cuyo valor asciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL.
Se converso con el encargado de Almacn Sra. Luca lvarez, el cual confirmo la salida de la
mercadera con Notas de Salida correspondiente, indicando adems que no es responsable por
la emisin de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado
de facturacin, indico que la salida de dicha mercadera fue autorizada directamente por el
Gerente General. (Anexo2)
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N 813 Ley Penal
Tributaria en el Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no

188
menor de cinco ni mayor de ocho aos (Artculo sustituido por la Dcimo Primera
Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco)
ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
das-multa." ).
Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Adems al no estar
reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General le dio uso
personal a estos ingresos.
Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos correspondientes.
Adems se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.

4.

Emisin de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al cliente

YYY
Durante la revisin del registro de venta de Diente SAC se descubri la existencia de la
factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente YYY por un monto mayor a las
compras normales de este cliente, asimismo se encontr el original y todas las copias, al
preguntrsele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomala. Motivo por el
cual se circula riz con el registro de compras del cliente y se descubri que este no tena
registrada la factura as como no haba una orden de compra para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artculo 427.Falsificacin de documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o adultera
uno verdadero que pueda dar origen a derecho u obligacin o servir para probar un hecho, con
el propsito de utilizar el documento, ser reprimido, si de su uso puede resultar algn
perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de diez aos y con treinta a
noventa das-multa si se trata de un documento pblico, registro pblico, ttulo autntico o
cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con pena privativa de libertad no menor
de dos ni mayor de cuatro aos, y con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa, si
se trata de un documento privado.

189
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legtimo, siempre que de
su uso pueda resultar algn perjuicio, ser reprimido, en su caso, con las mismas penas
Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/. 18,000,
para encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas, como es en este caso lavado de
dinero.
La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente del
lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad ilcita.

III. CONCLUSIONES
Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones sealadas en el captulo
anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:
1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupcin al sobornar al miembro
del Comit de licitacin que est sujeto a una sancin penal, esto tambin ocasiona un
deterioro de la credibilidad de la empresa al verse inmerso en este hecho.
(Observacin N 1)
2. En la constitucin de la empresa se demuestra que ste, Sr Pedro Gutirrez, sirvi como
testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de sta manera la empresa no se ve
limitada en participar en licitaciones pblicas.
(Observacin N 2)
3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00, esto se demuestra al
verificar los movimientos de salida de Kardex. La finalidad de este acto ilcito es no
asumir los impuestos correspondientes, lo que constituye una evasin de impuesto.
(Observacin N 3)
4. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por una venta no realizada
con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilcito.

190
(Observacin N 4)

IV RECOMENDACIONES

Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:

1.

Se recomienda lo siguiente:

Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes debido al acto

ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 241 del Cdigo Penal
vigente a la fecha. Asimismo se recomienda iniciar la investigacin a uno de los
miembros del comit la Srta. Mara Hernndez, por estar en complicidad con el Sr
Antonio Reyes

(Conclusin N 1)
2.

Se recomienda lo siguiente:

Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes para establecer el origen de sus
ingresos as como al Seor Pedro Gutirrez, testaferro del Sr. Reyes.
(Conclusin N 2)

3.

Se recomienda lo siguiente

Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC debido al

acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 1 del Cdigo Penal
Tributario vigente a la fecha
(Conclusin N 3)

4.

Se recomienda lo siguiente

Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC debido al

acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 427 del Cdigo
Penal vigente a la fecha,
(Conclusin N 4)
San Juan de Miraflores, 15 de Marzo de 2009

191

JJJJJJ
Supervisor

HHH
Auditor Encargado