Contribuição para o PIS - PASEP e COFINS

20/05/2015
ContribuioparaoPIS/PASEPeCOFINS
Acesso informao (http://brasil.gov.br/barra#acesso-informacao)
BRASIL
(HTTP://BRASIL.GOV.BR)
Contribuio para o PIS/PASEP

e COFINS
808
Qual
legislao
que
disciplina
ContribuioparaoPIS/PasepeaCofins?
AsLeisComplementaresno7,de1970no8,de1970eno70,de1991Leino8.212,de
1991, arts. 11, 23, 33, 45, 46 e 55 n o 9.249, de 1995, art. 24 n o 9.317, de 1996 n o
9.363,de1996,art.2 o,4 o,5 o ,6 o e7 o n o 9.430,de1996,arts56,60,64,65e
66n o 9.532,de1997,arts.39,53,54e69n o 9.701,de1998n o 9.715, de 1998 n o
9.716,de1998,art.5ono9.718,de1998no9.732,de1998,arts.1o,4o,5o,6 o e7
ono9.779,de1999,art.15,incisoIIIn o9.990,de2000,art.3 on o 10.147,de2000
no10.276,de2001no10.312,de2001no10.336,de2001,arts.8oe14no10.485,de
2002, arts. 1 o , 2 o , 3 o e 5 o n o 10.522, de 2002, art. 18 n o 10.548, de 2002 n o
10.560, de 2002 n o 10.637, de 2002 n 10.676, de 2003 n 10.684, de 2003 n o
10.833, de 2003 n o 10.865, de 2004 n o 10.925, de 2004 n o 10.996, de 2004 n o
11.033, de 2004 n o 11.051, de 2004 MP n o 2.15835, de 2001 Decreto n o 2.256, de
1997, art. 6 o n o 4.275, de 2002 n o 4.524, de 2002 n o 4.565, de 2003 n os 4.965,
5.059, 5.062, 5.127 5.162 5.164 5.171, 5.195 e .5.281, de 2004 IN SRF n o 113, de
1998no6,de2000nos141e209,de2002no247,de2002no291,de2003n 358,
de2003n os389,404,420,423,424,433,436,441,457,458,459,460,464,466e468,
de 2004Atos Declaratrios SRF n o 97, de 1999 n o 56, de 2000 Atos Declaratrios
InterpretativosSRFno3,de2002no7,de2002,no2,de2003n7,de2003n os1,2,
3,10,13,19e21,de2004.
809
Quais
so
os
fatos
geradores
da
ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins?
OPIS/Paseptemcomofatosgeradores:
1. oauferimentodereceitapelapessoajurdicadedireitoprivadoeasquelheso
equiparadaspelalegislaodoimpostoderenda
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2005/pergresp2005/pr808a860.htm
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2. afolhadesalriosdasentidadesrelacionadasnoart.13edascooperativasque
excluremdareceitaqualquerdositensenumeradosnoart.15daMPn 2.15835,de
2001,e
3. asreceitascorrentesarrecadadaseastransfernciascorrentesedecapitalrecebidas
pelaspessoasjurdicasdedireitopblicointerno,excetoasfundaespblicas.
A Cofins tem como fato gerador o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito
privado inclusive as a ela equiparadas pela legislao do imposto de renda (Lei
Complementarn70,de1991,art.1Lein9.715,de1998,art.2Lein 9.718,de
1998,art.2Lein10.637,de2002,art.1oeLein10.833,de2003,art.1o).
NOTA:
AsfundaespblicaspassaramacontribuirparaoPIS/Pasepcombasenafolhamensalde
salrio(MPn2.15835,de2001,art.13,VIII).
810
Quais so os contribuintes da Contribuio

para o PIS/Pasep Faturamento/Receita
BrutaedaCofins?
Soaspessoasjurdicasdedireitoprivadoeasquelhessoequiparadaspelalegislaodo
impostoderenda,inclusiveasempresaspblicas,associedadesdeeconomiamistaesuas
subsidirias.Ressalvadas,quantoaoPIS/Pasep,aspessoasjurdicasrelacionadasnoart.13
daMPn o 2.15835, de 2001, que esto sujeitas ao PIS/Pasep Folha de Salrios, sendo
isenta a Cofins, nesses casos, quanto s receitas relativas s atividades prprias daquelas
entidades(LeiComplementarn70,de1991,art.1Lein9.715,de1998,art.2 ,I
Lei n 9.718, de 1998, art. 2 Lei n 10.637, de 2002, art. 4 o c/c art. 1 o Lei n
10.833,de2003,art.5oc/cart.1oMPn2.15835,de2001,art.14,1oe2o).
811
Qual a base de clculo da Contribuio

para o PIS/Pasep Faturamento/Receita
Bruta e da Cofins devidas pelas pessoas
jurdicasdedireitoprivado?
Abasedeclculodascontribuiesdevidaspelaspessoasjurdicasdedireitoprivado,o
faturamentodoms,quecorrespondereceitabruta.
Entendeseporreceitabrutaatotalidadedasreceitasauferidas,sendoirrelevantesotipo
de atividade exercida pela pessoa jurdica e a classificao contbil adotada para as
receitas,consideradasasexcluses,dedueseisenespermitidaspelalegislao(Lein o
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9.718,de1998,arts.2oe3oLein10.637,de2002,art.1oeLein10.833,de2003,
art.1o).
NOTA:
Para efeito de determinao da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins,osresultadospositivosnasoperaesrealizadasemmercadosdeliquidaofutura,
inclusiveossujeitosaajustesdeposies,seroreconhecidosporocasiodaliquidaodo
contrato,cessoouencerramentodaposio.
O resultado positivo de que trata esta nota ser constitudo pela soma algbrica dos
ajustes,nocasodasoperaesafuturosujeitasaessaespecificao,epelorendimentoou
ganho,apuradonaoperao,nosdemaiscasos.
O disposto nesta nota aplicase no caso de operaes realizadas no mercado de balco,
somente quelas registradas nos termos da legislao vigente. (Lei n 11.051, de 2004,
art.32).
812
O valor do Crdito Presumido do IPI

institudopelasLeisn 9.363,de1996en
10.276, de 2001, integra a base de clculo
da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins?
Sim, de acordo com o disposto nos arts. 2 o e 3 o da Lei n o 9.718, de 1998, a base de
clculo do PIS/Pasep e da Cofins o faturamento, que corresponde a totalidade das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela
exercidaeaclassificaocontbiladotadaparaasreceitas.
NOTA:
Somente as pessoas jurdicas sujeitas incidncia cumulativa do PIS/Pasep e da Cofins
fazemjusaoreferidocrditopresumidodoIPI(ADIn13de2004).
813
Qual a data de vencimento da Contribuio

paraPIS/PasepedaCofins?
At o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia dos

correspondentesfatosgeradores.
NOTA:
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No caso de importao de cigarros o pagamento das contribuies deve ser efetuado na

dataderegistrodadeclaraodeimportaonoSistemadeComrcioExteriorSiscomex
(Lein9.532,de1997,art.54eMPn2.15835,de2001,art.18).
814
legislao
da
Contribuio
para
PIS/PasepedaCofinsadmite excluses da
receita bruta para efeito de apurao das
basesdeclculodestascontribuies?
Sim.Paraefeitodaapuraodabasedeclculodestascontribuies,podemserexcludos
dareceitabrutaosvalores:
1. dasvendascanceladas,dosdescontosincondicionaisconcedidos,doIPIedoICMS
quandocobradopelovendedordosbensouprestadordosserviosnacondiode
substitutotributrio
2. dasreversesdeprovisesedasrecuperaesdecrditosbaixadoscomoperda,que
norepresentemingressodenovasreceitas,dosresultadospositivosdaavaliaode
investimentospelovalordopatrimniolquidoedoslucrosedividendosderivadosde
investimentosavaliadospelocustodeaquisio,quetenhamsidocomputadoscomo
receita
3. dasreceitasdecorrentesdavendadebensdoativopermanente(Lein 9.718,de1998,
art.3 o,2 o,INSRF,n 247,de2002,art.24)e
4. dasreceitasdefornecimentodebenseserviosItaipuBinacional(DecretoLegislativon
23,de1973,art.XIIalnea"b"(TratadoBrasil/ParaguaiItaipuBinacional)eINSRFn
247,de2002,art.44).
NOTAS:
1. Alegislaonofazrefernciaaexclusesdebasedeclculo,aodisciplinaraapurao
noregimenocumulativo(Lein 10.637,de2002,arts.1 oao11eLein 10.833,de
2003,arts.1 oao16).Porm,alcanandoefeitoequivalente,ositensacimarelacionados
(letras"a"at"d")nointegramabasedeclculodascontribuiesnesseregime.
2. Ocomercianteatacadistaevarejistadecigarros,quenosejaoptantepeloSimples,
podeexcluirdareceitabrutaovalorrelativoareceitadevendadessesprodutos,desde
quetenhasidoobjetodesubstituiotributrianaaquisio.
3. Ocomerciantevarejistadeveculosautopropulsadosclassificadosnasposies8432.30e
8711,daTIPI,quenosejaoptantepeloSimples,podeexcluirdareceitabrutaovalor
correspondentesreceitasdevendadessesprodutosquetenhamsidoobjetoda
substituiotributrianaaquisio.
4. Osfabricantesouimportadoresdosprodutosclassificadosnasposies8703e8704da
TIPIpodemexcluirdareceitabrutaosvaloresrecebidosnasvendasdiretasao
consumidorfinaldestesveculos,porcontaeordemdosconcessionrios,aestesdevidos
pelaintermediaoouentregadosveculoseoICMSincidentesobreessesvalores,no
podendoexcedera9%dovalortotaldaoperao.Osvaloresreferentesreduoda
basedeclculoprevistanosincisosIeIIdo2 odoart.1 odaLein 10.485,de2002,
nopodemserobjetodestaexcluso.
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Asbonificaesconcedidasemmercadorias
compemabasedeclculodaContribuio
paraoPIS/PasepedaCofins?
Osvaloresreferentessbonificaesconcedidasemmercadoriasseroexcludosdareceita
brutaparafinsdedeterminaodabasedeclculodaContribuioparaoPIS/Pasepeda
Cofins,somentequandosecaracterizaremcomodescontosincondicionaisconcedidos.
Descontosincondicionais,deacordocomaINn 51,de1978,soasparcelas redutoras do preo
de venda, quando constarem da nota fiscal de venda dos bens e no dependerem de evento
posterioremissodessedocumento.Portanto,nestecaso,asbonificaesemmercadoriadevem
ser transformadas em parcelas redutoras do preo de venda, para serem consideradas como
descontosincondicionaiseconseqentementeexcludasdabasedeclculodascontribuies.
816
Qual o tratamento a ser dado s vendas

canceladaspordevoluodemercadoriaem
relaoContribuioparaoPIS/Pasepe
Cofins?
Como determina o art. 3 o da Lei n o 9.718, de 1998, as vendas canceladas pela devoluo de
mercadorias, podem ser excluda s da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins. O valor do
eventualexcessodevendascanceladaspeladevoluodemercadorias,emdeterminadoms,em
relao receita bruta sujeita incidncia dessas contribuies, poder ser excludo na
determinaodarespectivabasedeclculodosmesessubseqentes.
No regime de apurao nocumulativo, as devolues sero descontadas da contribuio

devida, a ttulo de crdito (e no excludas da base de clculo, como ocorre nos demais
casos)(Lein 10.637,de2002,art.3 o ,VIIIeLein 10.833,de2003,art.3 o , VIII e
art.12,6o).
NOTA:
Os valores glosados pelos convnios e planos de sade nas faturas emitidas pela rede
conveniadatambmsoconsideradosvendascanceladas(ADIn1de2004).
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Associedadescooperativasestosujeitas
incidnciadaContribuioparaoPIS/Pasep
edaCofinsemrelaossuasreceitas?
Sim. As sociedades cooperativas, em geral, esto sujeitas ao recolhimento dessas contribuies,

em relao sua receita bruta total auferida mensalmente, sendo admitidas excluses ou
deduesespecficasdeacordocomsuas atividades , conforme disposto na pergunta 818 (Lei n
9.718,de1988).
NOTA:
A partir de 1 o /05/2004, as cooperativas de produo agropecuria e de consumo esto
sujeitasincidncianocumulativadoPS/PasepedaCofins(Lein10.833,de2003,arts.
10,VIe15).
818
Quais
as
excluses
da
receita
bruta
admitidas para efeito de apurao da base

declculodaContribuioparaoPIS/Pasep
e da Cofins devidas pelas sociedades
cooperativasdeproduoagropecuriaede
eletrificaorural?
Alm das excluses previstas no art. 3 o da Lei n o 9.718, de 1998, com as alteraes
introduzidas pelo art. 2 o da MP n o 2.15835, de 2001, as sociedades cooperativas de
produo agropecuria e de eletrificao rural podem ainda excluir da receita brutas os
valorescorrespondentes:
1. aosrepassesaosassociados,decorrentesdacomercializaodeprodutosnomercado
internoporelesentreguescooperativa
2. sreceitasdevendadebensemercadoriasaassociados
3. sreceitasdecorrentesdaprestao,aosassociados,deserviosespecializados
aplicveisnaatividaderural,relativoaassistnciatcnica,extensorural,formao
profissionaleassemelhadas
4. sreceitasdecorrentesdobeneficiamento,armazenamentoeindustrializaodeproduto
doassociado
5. sreceitasfinanceirasdecorrentesderepassedeemprstimosruraiscontradosjuntoa
instituiesfinanceiras,atolimitedosencargosaestasdevidos
6. sSobrasapuradasnaDemonstraodoResultadodoExerccio,antesdadestinao
paraconstituiodoFundodeReservaedoFundodeAssistnciaTcnica,Educacionale
Social,previstosnoart.28daLein o5.764,de1971,efetivamentedistribudas
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7. aoscustosagregadosaoprodutoagropecuriodosassociadosdascooperativasde
produoagropecuria,quandodesuacomercializao,e
8. aosvaloresdosserviosprestadospelascooperativasdeeletrificaoruralaseus
associados.
NOTAS:
1. Asreceitasdevendasdebensemercadoriasaassociadoscompreendemsomente
aquelasvinculadasdiretamenteatividadedesenvolvidapeloassociadoequeseja
objetodacooperativa.
2. Essasreceitasdevemsercontabilizadasdestacadamente,estandosujeitas
comprovaomediantedocumentaohbileidnea,comaidentificaodoassociado,
dovalordaoperao,daespcieequantidadesdosbensoumercadoriasvendidos.
3. Nacomercializaodeprodutosagropecuriosrealizadaaprazo,acooperativapode
excluirdareceitabrutamensalovalorcorrespondenteaorepasseaserefetuadoao
associado.
4. Considerasecustoagregadoaoprodutoagropecurio(item"g")osdispndiospagosou
incorridoscommatriaprima,modeobra,encargossociais,locao,manuteno,
depreciaoedemaisbensaplicadosnaproduo,nobeneficiamentoouno
acondicionamentoeosdispndiosdecorrentesdeoperaesdeparceriaseintegrao
entreacooperativaeoassociado,bemassimosdecomercializaoouarmazenamento
doprodutoentreguepelocooperado.
5. Oscustosdosserviosprestadospelacooperativadeeletrificaoruralabrangemos
gastosdegerao,transmisso,manutenoedistribuiodeenergiaeltrica,quando
repassadosaosassociados(MPn 2.15835,de2001,art.15Lein 10.676,de2003
Lein 10.684,de2003,art.17eINSRFn 247,de2002,arts.23e33,alteradapela
INSRFn 358,de2003).
819
As sociedades cooperativas de produo

agropecuria e de eletrificao rural esto
sujeitas ao recolhimento da Contribuio
paraoPIS/Pasepsobreafolhadesalrio?
Sim, sempre que forem feitas excluses relativas aos valores relacionados nas letras "a"
at"e"dapergunta818.Nessescasos,oPIS/Pasepincidirtambmsobrefolhadesalrio
(MPn2.15835,de2001,art.15eINSRFn247,de2002,art.9,pargrafonico).
820
Quais as dedues e excluses da receita

bruta admitidas para efeito de apurao da
base de clculo da Contribuio para o
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PIS/Pasep e da Cofins devidas pelas

sociedadescooperativasdecrdito?
Almdasexclusesgeraispermitidasparaqualquerpessoajurdica,listadasnoart.23da
INSRFn 247,de2002,associedades cooperativas de crdito podem deduzir ou excluir
dareceitabruta,osvalorescorrespondentes:
1. sdespesasincorridasnasoperaesdeintermediaofinanceira
2. sdespesasdeobrigaesporemprstimos,pararepasse,derecursosdeinstituies
financeiras
3. sperdascomttulosderendafixaevarivel,excetocomaes
4. sperdascomativosfinanceirosemercadorias,emoperaesde hedge (oart.84da
Lein 10.833,de2003,queautorizavaestaexcluso,foirevogadopeloincisoIVdoart.
35daLein 11.051,de2004,publicadaem30/12/2004aps90diasdapublicao
essedireitoestarextinto)
5. sreceitasingressadasdecorrentesdaprticadoatocooperativoe
6. s"sobraslquidas"apuradasnaDemonstraodoResultadodoExerccio,antesda
destinaoparaaconstituiodoFundodeReservaedoFundodeAssistnciaTcnica,
EducacionaleSocial,previstosnoart.28daLein o5.764,de16dedezembrode1971.
(Lein 9.718,de1978,art.3 ocomaredaodadapelaMPn 2.15835,de2001,art.
2 oLein 10.676,de2003,art.1 o,3 oLein o11.051,de2004,art.30,primeira
parteeINSRFn 247,de2002,arts.23e27).
NOTAS:
Nomsoumesesemquehouverdeduoouexclusodabasedeclculo(parcialoutotal)
dassobraslquidasapuradasnaDemonstraodoResultadodoExerccio,acooperativade
crditoficaobrigadaarecolheracontribuioparaoPIS/Pasepalquotade1%(umpor
cento) incidente sobre a folha de salrios, independentemente do recolhimento do
PIS/Pasep incidente sobre o faturamento (receita bruta) daquele ms, caso seja devido.
(Leino11.051,de2004,segundapartedoart.30).
Asdisposiesdasalneas"eef"aplicamseaosfatosgeradoresocorridosapartirde1 o
dejaneirode2005,observadoqueosvaloresdassobraslquidascreditados,distribudosou
capitalizados a cooperado, pessoa jurdica, integrar a receita bruta deste, para fins de
incidnciadoPIS/PasepedaCofins.
821
As receitas auferidas pelas sociedades

cooperativasdetrabalho,emdecorrnciade
servios executados por seus associados,
podem ser excludas da base de clculo da
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Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep

com fundamento no art. 15, I, da MP n
2.15835,de2001?
No. A excluso prevista no art. 15, I, da MP n 2.15835, de 2001, referese a produto

(mercadoria) que pode ser entregue cooperativa para ser comercializado, no
abrangendo,portanto,servios.
822
Quais as excluses ou dedues da receita

bruta admitidas para efeito de apurao da
base de clculo da Contribuio para a
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
devidas
pelas
demais
sociedades
cooperativas,inclusiveadetrabalho?
Podemserexcludososvalorescorrespondentes:
1. svendascanceladas,descontosincondicionaisconcedidos,IPIeovalordoICMSquando
cobradopelovendedordosbensouprestadordosserviosnacondiodesubstituto
tributrio
2. sreversesdeproviseserecuperaesdecrditosbaixadoscomoperda,queno
representemingressodenovasreceitas,oresultadopositivodaavaliaode
investimentospelovalordopatrimniolquidoeoslucrosedividendosderivadosde
investimentosavaliadospelocustodeaquisio,quetenhamsidocomputadoscomo
receita
3. sreceitasdecorrentesdavendadebensdoativopermanente
4. sreceitasdecorrentesdofornecimentodebenseserviosItaipuBinacionale
5. sSobrasapuradasnaDemonstraodoResultadodoExerccio,nomontantedestinadoa
formaodosFundosdeReservaedeAssistnciaTcnica,EducacionaleSocial,previstos
noart.28daLein 5.764,de1971(Lein 9.718,de1998,art.3 o,2 o,coma
redaodadapelaMPn o2.15835,de2002,art.2 oLein 10.676,de2003,art.1 o,
2 DecretoLegislativon 23,de1973,art.XII,alnea"b"TratadoBrasil/Paraguai
ItaipubinacionaleINSRFn 247,de2002,arts.23e44,I).
823
Em que hiptese a Sociedade cooperativa

tambm sujeito passivo na condio de
responsvel
pelo
recolhimento
da
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Asociedadecooperativaquesededicaavendasemcomum,referidanoart.82daLein
5.764, de 1971, que recebe para comercializao produtos de suas associadas
responsvel pelo recolhimento das contribuies incidentes sobre o valor das
correspondentesreceitas.
As demais cooperativas que realizam repasses de valores aos associados decorrentes da
comercializao de produtos por eles entregue cooperativa, tambm so responsveis
pelosrecolhimentosdasaludidascontribuies.
NOTA:
O valor das contribuies recolhidas pela cooperativa dever ser por ela informado,
individualizadamente, s suas associadas, juntamente com o montante do faturamento
relativo s vendas dos produtos de cada uma delas, com vistas a atender aos
procedimentos contbeis exigidos pela legislao (Lei n 9.430, de 1996, art. 66 MP n o
2.15835,de2001,art.16eINSRFn247,de2002,art.7o).
824
Quais
so
as
receitas
isentas
da
Soisentasdascitadascontribuiesasreceitasrelacionadasnosincisosdoart.14daMPn
2.15835,de2001,aseguirtranscritos,observadoodispostonos1 e2 o doreferido
artigo.
1. recursosrecebidosattuloderepasse,oriundosdoOramentoGeraldaUnio,dos
Estados,doDistritoFederaledosMunicpios,pelasempresaspblicasesociedadesde
economiamista
2. receitarelativaexportaodemercadoriasparaoexterior
3. receitadeserviosprestadospessoafsicaoujurdicaresidenteoudomiciliadosno
exterior,cujopagamentorepresenteingressodedivisas
4. receitarelativaaofornecimentodemercadoriasouserviosparausoouconsumode
bordoemembarcaeseaeronavesemtrfegointernacional,quandoopagamentofor
efetuadoemmoedaconversvel
5. receitadetransporteinternacionaldecargasoupassageiros
6. receitaauferidapelosestaleirosnavaisbrasileirosnasatividadesdeconstruo,
conservao,modernizao,conversoereparodeembarcaesprregistradasou
registradasnoRegistroEspecialBrasileiroREB,institudopelaLein 9.432,de1997
7. receitadefretedemercadoriastransportadasentreoPaseoexterior,naimportaoe
exportao,pelasembarcaesregistradasnoREB,dequetrataaLein 9.432,de
1997,art.11,3 oeDecreton 2.256,de1997,art.6 o
8. receitadevendasrealizadaspeloprodutorvendedorsempresascomerciais
exportadorasnostermosdoDecretolein 1.248,de1972,desdequedestinadasaofim
especficodeexportaoparaoexterior
9. receitadevendas,comfimespecficodeexportaoparaoexterior,aempresas
exportadorasregistradasnaSecretariadeComrcioExteriordoMinistriodo
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Desenvolvimento,IndstriaeComrcioExterior
10. receitadaatividadeprpriadasentidadesreferidasnoart.13daMPn 2.15835,de
2001.
II A partir de 1/05/2004, as receitas auferidas pela Itaipu Binacional com a venda de

energiaeltrica,soisentasdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins.
NOTAS:
As receitas da atividade prpria das entidades listadas no art.13daMPn 2.15835, de
2001,soisentasapenasdaCofins.
As referidas entidades no so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep sobre o
faturamentoesimdaContribuioparaoPIS/Pasepincidentesobreafolhadesalrios.
825
As empresas de propaganda e publicidade

podem excluir da base de clculo da
Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins as
importnciaspagasoutransferidasaoutras
empresas pela veiculao de mdia (rdios,
televises,jornaisetc)?
Sim.Apartirdejulhode2004,asempresasdepropagandaepublicidadepodemexcluirda
base de clculo das mencionadas contribuies, os valores pagos diretamente ou
repassadosaempresasderdio,televiso,jornaiserevistas.(Lein10.925,de2004,art.
13).
826
Qualotratamentodadonocasodaempresa
comercial
exportadora
no
efetuar
exportao dos produtos adquiridos com o

fimespecfico de exportao, inclusive para
a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins
nocumulativos de que tratam as Lei n
10.637,de2002en10.833de2003?
A empresa comercial exportadora que utilizar ou revender no mercado interno, produtos

adquiridos com o fim especfico de exportao, ou que no prazo de 180 (cento e oitenta)
dias, contado da data da emisso da nota fiscal de venda pela empresa produtora, no
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efetuar a exportao dos produtos para o exterior, fica obrigada, cumulativamente ao

pagamento:
1. dascontribuiesincidentessobreosprodutosadquiridosenoexportados,no
recolhidaspelaempresavendedora
2. dascontribuiesincidentessobreoseufaturamento,nahiptesederevendano
mercadointernoe
3. dovalorcorrespondenteaoressarcimentodocrditopresumidodeIPIatribudo
empresaprodutoravendedora.
NOTAS:
1. Ospagamentosaquesereferemsletras"a"a"c",devemserefetuadosacrescidosde
multademoraoudeofcio,jurosequivalentestaxareferencialdoSistemaEspecialde
LiquidaoeCustdia(Selic),parattulosfederais,acumuladamensalmenteatoms
anterioraodopagamentoe,de1%(umporcento)nomsdopagamento.
2. AmultademoraeosjurosequivalentetaxaSelic,devemsercalculadosapartirdo
primeirodiadomssubseqenteaodaemissodanotafiscaldevendadosprodutos
paraaempresacomercialexportadoraatoltimodiadomsanterioraodopagamento
(Lein 9.363,de1996,art.2 o,4 oao7 oLein 10.637,de2002,art.7 oLein
10.833,de2003,art.9 oeINSRFn 247,de2002,art.98).
827

paraoPIS/PasepFolhadeSalrios?
A base de clculo o valor total da folha de pagamento mensal de salrios de seus

empregados.
A folha de pagamento mensal compreende os valores dos rendimentos do trabalho
assalariadodequalquernatureza,taiscomosalrios,gratificaes,comisses,adicionalde
funo,ajudadecusto,avisoprviotrabalhado,adicionaldefrias,qinqnios,adicional
noturno, horas extras, 13 o salrio, repouso semanal remunerado e dirias superiores a
cinqentaporcentodosalrio.
NOTA:
No integram a base de clculo os valores relativos: ao salrio famlia, ao tquete
alimentao, ao vale transporte, ao aviso prvio indenizado, as frias e licenaprmio
indenizadas, incentivo pago em decorrncia de adeso a Plano de Demisso Voluntria
PDV,aoFGTSpagodiretamenteaoempregadodecorrentederescisocontratualeoutras
indenizaespordispensa,desdequedentrodoslimiteslegais(INSRFn 247, de 2002,
art.51).
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828
Quem contribui para a Contribuio para o

PIS/PasepFolhadeSalrios?
Asentidadesprevistasnoart.13daMPn2.15835,de2001:
Itemplosdequalquerculto
IIpartidospolticos
III instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e
requisitosdoart.12daLein9.532,de1997
IVinstituiesdecarterfilantrpico,recreativo,cultural,cientficoeasassociaes,que
preenchamascondieserequisitosdoart.15daLein9.532,de1997
Vsindicatos,federaeseconfederaes
VIserviossociaisautnomos,criadosouautorizadosporlei
VIIconselhosdefiscalizaodeprofissesregulamentadas
VIIIfundaesdedireitoprivadoefundaespblicasinstitudasoumantidaspeloPoder
Pblico
IXcondomniosdeproprietriosdeimveisresidenciaisoucomerciais
X Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e Organizaes Estaduais de
Cooperativasprevistasnoart.105eseu1odaLein5.764,de1971e
XIascooperativasquefizeremusodasexclusesprevistasnoart.15daMPn 2.15835,
de2001.
NOTAS:
1. AsentidadesquecontribuemparaaContribuioparaoPIS/PasepFolhadeSalrios
estoisentasdaCofinssobreasreceitasrelativasssuasatividadesprprias.
2. Consideramsereceitasderivadasdasatividadesprpriassomenteaquelasdecorrentes
decontribuies,doaes,anuidadesoumensalidadesfixadasporlei,assembliaou
estatuto,recebidasdeassociadosoumantenedores,semcartercontraprestacional
direto,destinadasaoseucusteioeaodesenvolvimentodosseusobjetivossociais.
3. Ascooperativasquefizeremusodasexclusesprevistasnoart.15daMPn o2.15835,
de2001,almdecontriburemsobreofaturamento(receitabruta)contribuirotambm
paraaContribuioparaoPIS/Pasepincidentesobreafolhadesalrios.
829
Quais so os responsveis e como ocorre a

substituio
da
Contribuio
para
PIS/Pasep e da Cofins na comercializao
13/31
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decigarros?
Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas

contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes atacadistas e
varejistasdesseproduto.AsbasesdeclculosdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins
soosvaloresobtidospelamultiplicaodopreofixadoparaavendadocigarronovarejo,
multiplicadopor 1,38 (um inteiro e trinta e oito centsimos) e 1,18 (um inteiro e dezoito
centsimos),respectivamente(Lein10.865,de2004,art.29eINSRFn o 247, de 2002,
art.4oeart.48).
830
A substituio tributria da Contribuio

para o PIS/Pasep e da Cofins alcana
tambm
comerciante
atacadista
de
cigarros?
Sim. A partir de 1 o /05/2004, a substituio tributria de que trata o art 3 da Lei

Complementarn70,de1991,doart.5 daLein9.715,de1998,edoart.53daLein
9.532,de1997,alcanatambmocomercianteatacadistadecigarros(Lein10.865,de
2004,art.29).
831
Continua
existindo
substituio
da

nacomercializaodeveculos?
Sim,pormapartirde1o/11/2002,asubstituiotributriadequetrataoart.43daMPn
2.15835, de 2001, alcana apenas os veculos autopropulsados descritos nos Cdigos
8432.30e87.11daTipi.
NOTA:
Osdemaisprodutosmencionadosnoart.43daMPn 2.15835,de2001,apartirde1 o
/11/2002, ficaram sujeitos incidncia com alquotas diferenciadas, de acordo com o
dispostonaLein10.485,de2002(MPn2.15835,de2001,art.43eLein10.637,de
2002,art.64).
832
Quais so os responsveis e como ocorre a

substituio
da
Contribuio
para
PIS/Pasep e Cofins na comercializao dos

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veculos autopropulsados classificados nos

cdigos8432.30e8711,daTipi?
Os fabricantes e os importadores desses veculos esto obrigados a cobrar e a recolher

essas contribuies, na condio de contribuintes substitutos, exclusivamente, em relao
svendasfeitasacomerciantesvarejistasdosmencionadosprodutos(MPn o 2.15835,de
2001,art.43eINSRFn247,de2002,arts.5oe49).
NOTA:
No h substituio quando as vendas forem efetuadas diretamente a comerciantes
atacadistas,hipteseemqueessascontribuiessodevidasemcadaumadassucessivas
operaesdevendadessesprodutos(INSRFn247,de2002,art.5).
833
Comodeveprocederocomerciantevarejista
diante da impossibilidade de ocorrncia do
fatogeradorpresumidodaContribuiopara
o PIS/Pasep e da Cofins objeto da
substituiotributriadequetrataoart. 43
daMPno2.15835,de2001?
assegurada, ao comerciante varejista, a imediata e preferencial compensao ou

restituio do valor cobrado e recolhido pelo fabricante e/ou importador dos veculos.
Porm,apartirde1 o /11/2002,asubstituiotributriadequetrataoart.43daMPn o
2.15835, de 2001, alcana apenas os veculos autopropulsados descritos nos Cdigos
8432.30e87.11daTIPI.
NOTA:
Osdemaisprodutosmencionadosnoart.43daMPn o 2.15835, de 2001, a partir de 1 o
/11/2002,ficaramsujeitosincidnciadealquotasdiferenciadas,deacordocomodisposto
naLeino10.485,de2002.Noh,quantoaessesltimos(jqueforamreduzidasazero
as alquotas aplicveis sobre a receita de sua venda pelos varejistas), que se falar em
compensaoourestituioporinocorrnciadofatogeradorpresumido(MPn 2.15835,
de2001Lein10.637,de2002,art.64eINSRFn247,de2002,art.82).
834
O valor do ICMS cobrado pela pessoa

jurdica,
na
condio
de
contribuinte
substitutodesseimposto,integraabasede
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clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e

daCofins?
QuandoconhecidoovalordoICMScobradonoregimedesubstituiotributria,esteno
integra a base de clculo das contribuies devidas pelo contribuinte substituto, porque o
montante do referido imposto no compe o valor da receita auferida na operao. Seu
destaque em documentos fiscais constitui mera indicao, para efeitos de cobrana e
recolhimentodaquele imposto, dada pelo contribuinte substituto (Lei n 9.718, de 1998,
art.3o,2o,IePNCSTn77,de1986).
835
Quais
so
as
alquotas
vigentes
da

aplicveis s pessoas jurdicas sujeitas
incidnciacumulativadestascontribuies?
I As alquotas aplicveis sobre a receita bruta auferida pelas pessoas jurdicas em geral
(semlevaremcontaosregimesdealquotasdiferenciadasporprodutos)so:
1. PIS/PasepFaturamento/ReceitaBruta:0,65%(sessentaecincocentsimosporcento)
2. PIS/PasepFolhadeSalrios:1%(umporcento)
3. Cofins3%(trsporcento)
4. Cofins4%(quatroporcento)incidentesobreasreceitasaferidaspelosbancos
comerciais,bancosdeinvestimentos,bancosdedesenvolvimento,caixaseconmicas,
sociedadesdecrdito,financiamentoeinvestimento,sociedadesdecrditoimobilirio,
sociedadescorretoras,distribuidorasdettulosevaloresmobilirios,empresasde
arrendamentomercantilecooperativasdecrdito,empresasdesegurosprivadosede
capitalizao,agentesautnomosdesegurosprivados(corretorasdeseguro)ede
crditoeentidadesdeprevidnciaprivada,abertasefechadas,epessoasjurdicasque
tenhamporobjetoasecuritizaodecrditosimobiliriosoufinanceiros
IIAsalquotasaplicveissobreareceitabrutaauferidapelosdistribuidoresdelcoolpara
finscarburantes(excetoquandoadicionadogasolina),so:
1. PIS/Pasep1,46%(uminteiroequarentaeseiscentsimoporcento)e
2. Cofins6,74%%(seisinteiroesetentaequatrocentsimoporcento).(Lein9.718,de
1998,art.5,I)
NOTAS:
1. Nocasodevendasefetuadaspelosprodutoreseporpessoasjurdicasno
enquadradasnacondiodedistribuidoroudecomerciantevarejistadelcool
parafinscarburantes,asalquotassode:0,65%(sessentaecincocentsimos
porcento)paraaContribuioparaoPIS/Pasepede3%(trsporcento)para
aCofins.
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2. Nocasodevendasefetuadasporcomerciantesvarejistas,asalquotassode
0%(zeroporcento).
3. Ficamreduzidasa0%(zeroporcento)asalquotasdaContribuioparaa
ContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsincidentessobreareceitabruta
auferidapelosdistribuidorescomavendadelcoolparafinscarburantes
adicionadogasolina.
4. Odispostonoitem3,noseaplicashiptesesdevendadeprodutos
importados,quesesujeitamsalquotasprevistasnasalneas"a"e"b"doitem
IIdestaperguntaeitem1destanota.
5. Areceitaauferidacomavendadeacaredelcool(excetoparafins
carburantes),estsujeitaaincidnciadaContribuioparaoPIS/Pasep
alquotade0,65%ou1,65%,edaCofinsalquotade3%ou7,6%,conforme
ocaso,tendoemvistaaaplicaodoregimenocumulativodessas
contribuies.
6. AreceitabrutaauferidaporpessoajurdicaindustrialestabelecidanaZona
FrancadeManaus,comavendadeproduoprpria,consoanteprojeto
aprovadopeloConselhodeAdministraodaSuperintendnciadaZonaFranca
deManausSUFRAMA,estsujeita:
incidnciadaContribuioparaoPIS/Pasepsseguintesalquotas:0,65%,nocasode
vendaefetuadaapessoajurdicaestabelecida na Zona Franca de Manaus e fora da Zona
FrancadeManaus,queapureareferidacontribuionoregimenocumulativoe1,3%,no
casodevendaefetuadaapessoasjurdicasestabelecidasforadaZonaFrancadeManaus,
que apure o imposto de renda com base no lucro presumido ou que apure o imposto de
renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do
regime de incidncia nocumulativa da referida contribuio que seja optante pelo
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies SIMPLES e rgos da
administraofederal,estadual,distritalemunicipal(4doart.2 odaLein o 10.637,de
2002,introduzidopeloart.3daLein10.996,de2004)e
incidncia da Cofins s seguinte alquotas: 3%, no caso de venda efetuada a pessoa
jurdica estabelecida na Zona Franca de Manaus e fora da Zona Franca de Manaus, que
apureareferidacontribuionoregimenocumulativoe6%,nocasodevendaefetuada
apessoasjurdicasestabelecidasforadaZonaFrancadeManaus,queapureoimpostode
rendacom base no lucro presumido ou que apure o imposto de renda com base no lucro
realequetenhasuareceita,totalouparcialmente,excludadoregimedeincidnciano
cumulativa da referida contribuio que seja optante pelo Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies SIMPLES e rgos da administrao federal,
estadual,distritalemunicipal(5doart.2daLein o 10.833,de2003,introduzidopelo
art.4daLein10.996,de2004).
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836
QuaissoasalquotasdaContribuiopara
o PIS/Pasep e Cofins aplicveis sobre as
receitas de vendas de Gs Natural Veicular
(GNV)?
A receita de venda de gs natural veicular (GNV) segue a regra geral de incidncia, no

sendoaplicvel,nessecaso,alquotasdiferenciadas.
Destaforma,sobreasreceitasdevendasdeGNVincidiraContribuioparaoPIS/Pasep,
alquotade0,65%ou1,65%,eCofins,alquotade3%ou7,6%,conformeocaso(Lein
9.715,de1998,art.8 ,ILein 9.718,de1998,arts.2 e 3 Lei n 10.637, de
2002,art.2oeLein10.833,de2003,art.2o).
837
Qual o tratamento relativo Contribuio

para o PIS/Pasep e Cofins aplicvel s
pessoas jurdicas submetidas ao regime de
liquidaoextrajudicialoudefalncia?
Asentidadessubmetidasaosregimesdeliquidaoextrajudicial e de falncia sujeitamse

s mesmas normas da legislao tributria aplicveis s pessoas jurdicas ativas,
relativamente a essas contribuies, nas operaes praticadas durante o perodo em que
perduraremosprocedimentosparaarealizaodeseuativoeopagamentodopassivo(Lei
no9.430,de1996,art.60eADSRFno97,de1999).
838
Qual o tratamento aplicvel s receitas das

pessoas
jurdicas
permissionrias
transporte
do
urbano
concessionrias
ou
servio
de
de
pblico
passageiros,
subordinadas ao Sistema de Compensao

Tarifria aprovado pelo Poder Pblico,
quantoContribuioparaoPIS/Pasepe
Cofins?
Os valores repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundos de

compensao tarifria, no integram a receita bruta, para fins das mencionadas
contribuies. Os valores auferidos, a ttulo de repasse, dos referidos fundos, integram a
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receitabrutadapessoajurdicabeneficiria,devendoserconsideradosnadeterminaoda
basedeclculodessascontribuies(INSRFno247,de2002,art.34).
839
Qual
tratamento
dispensado
Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins,

em relao ao fornecimento de bens e
serviosItaipuBinacional?
No incidem as referidas contribuies sobre o faturamento correspondente a receita da

venda de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes
dessasoperaes,efetuadasdiretamenteItaipuBinacional(DecretoLegislativon23,de
1973,art.XII,alnea"b"TratadoBrasil/ParaguaiItaipuBinacionaleINSRFn247,de
2002,art.44,I).
840
Comoaspessoasjurdicasquesededicama
compra e venda de veculos automotores
usados devem apurar a base de clculo da
A pessoa jurdica que tenha como objeto social declarado em seus atos constitutivos a
compra e venda de veculos, na aquisio de veculos usados para revenda, inclusive
quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou
usados,ovalorasercomputadonadeterminaodabasedeclculodessascontribuies
seradiferenaentreovalorpeloqualoveculousadohouversidoalienado,constanteda
notafiscaldevenda,eoseucustodeaquisio,constantedanotafiscaldeentrada(Lein
9.716,de1998,art.5 o Lein 10.637,de2002,art.8 ,VII,alnea"c"eINSRFn
247,de2002,art.10,4oa6o).
841

paraoPIS/PasepedaCofinsdasentidades
deprevidnciacomplementar?
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins das entidades abertas e

fechadasdeprevidnciacomplementarovalordareceitabrutamensal,assimentendido
atotalidadedasreceitasauferidas,admitidasasdedueseexclusesprevistasnoart.1 o
o
o
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da Lei n o 9.701, de 1998, e no art. 3 o da Lei n o 9.718, de 1998, com as alteraes

introduzidaspeloart.2odaMPno2.15835,de2001(INSRFn o247/2002,art.3 o,1 o
).
NOTA:
No caso das entidades de previdncia complementar fechadas, alm das excluses acima,
tambmpodemserexcludosdabasedeclculoosvaloresprevistosnoart.32daLein
10.637,de2002.
842

paraoPIS/PasepedaCofinsdasempresas
defomentocomercial(factoring)?
Considerase receita bruta das empresas de factoring , para fins de apurao da referida
base de clculo, o valor do faturamento, assim entendido a totalidade das receitas
auferidas.
Nocasodecomercializaodedireitoscreditriosresultantesdevendasmercantisaprazo
ou de prestao de servios, o valor da receita a ser computado na base de clculo da
ContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsovalordadiferenaentreovalordeaquisio
eovalordefacedottulooudireitocreditrioadquirido(Lein 9.718,de1998,art.3 o ,
INSRFn247,de2002,art.10,3o).
843
Como so calculados a Contribuio para o

PIS/Pasep e a Cofins nas operaes de
importaoporcontaeordemdeterceiros?
No caso de importao efetuada por pessoa jurdica importadora, por conta e ordem de
terceiro,abasedeclculodasreferidascontribuies:
1. nocasodepessoajurdicaimportadoracontratadaovalordosserviosprestadospara
aexecuodaimportaoporordemdoadquirente
2. nocasodoadquirenteporencomenda(encomendante)ovalordareceitabruta
correspondenteaofaturamentonasoperaesdevendadasmercadoriasimportadas.
NOTAS:
1. Relativamentereceitabrutadecorrentedavendadamercadoriaimportadaporsua
contaeordem,oadquirentesujeitasesnormasdeincidnciadaContribuioparao
PIS/PasepedaCofins,inclusivenashiptesesdealquotasdiferenciadas,aplicveis
receitabrutadeimportador.
2. Aoperaodecomrcioexteriorrealizadamedianteutilizaoderecursosdeterceiros
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presumeseporcontaeordemdeste(MPn 2.15835,de2001,art.81Lein 10.637,

de2002,art.27,eart.29eINSRFn 247,de2002,arts.12e86).
844
Como devem ser computadas as variaes

monetrias ativas, na base de clculo da
Asvariaesmonetriasativasdosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,em
funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou
contratual so consideradas, para efeitos destas contribuies, como receitas financeiras
(Lein9.718,de1998,art.9oeINSRFn247,de2002,art.13).
845
Quandodevemsercomputadasasvariaes
monetrias, em funo da taxa de cmbio,
para efeito da determinao da base de
clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e
daCofins?
Asvariaesmonetriasativasdosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,em
funo da taxa de cmbio, sero consideradas para efeito de determinao da base de
clculodessascontribuies,quandodaliquidaodacorrespondenteoperao.
NOTA:
Opcionalmenteeparatodooanocalendrio,aspessoasjurdicaspodemapurarabasede
clculopeloregimedecompetncia(MPn 2.15835,de2001,art.30,1 e2 eIN
SRFn247,de2002,art.13).
846
Como ocorre a reteno na fonte da

por rgos ou entidades da Administrao
PblicaFederal?
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica

federal, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e
que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua
execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de
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Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) s pessoas jurdicas, pelo

fornecimentodebens,mercadoriasouprestaodeservios,estosujeitosincidnciana
fontedaContribuioparaoPIS/PasepeCofins.
A reteno feita no ato do pagamento e o recolhimento ao Tesouro Nacional deve ser
efetuado at o terceiro dia til da emana subseqente quela em que tiver ocorrido o
pagamentopessoajurdicafornecedoradosbensouprestadoradoservio(Lein 9.430,
de1996,art.64Lein10.833,de2003,art.34eINSRFn306,de2003).
847
Quando ocorre a reteno na fonte da

nos pagamentos efetuados por pessoas
jurdicasaoutraspessoasjurdicas?
Ocorre reteno na fonte destas contribuies no caso de pagamentos efetuados pelas

pessoasjurdicasaoutraspessoasjurdicasdedireitoprivado,pelaprestaodeserviosde
limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao
demodeobra,pelaprestaodeserviosdeassessoriacreditcia,mercadolgica,gesto
decrdito,seleoeriscos,administraodecontasapagareareceber,bemcomopela
remuneraodeserviosprofissionais(Lein 10.833,de2003,arts.30a32eINSRFn
459,de2004).
NOTAS:
1. Aretenoocorreinclusivenocasodepagamentosefetuadospor:
1. associaes,inclusiveentidadessindicais,federaes,confederaes,centraissindicaise
serviossociaisautnomos
2. sociedadessimples,inclusivesociedadescooperativas
3. fundaesdedireitoprivadoou
4. condomniosedilcios.
1. Aretenonoexigidanahiptesedepagamentosefetuados:
1. aItaipuBinacional
2. aempresasestrangeirasdetransportedecargasoupassageiros
3. apessoasjurdicasoptantespeloSimples
4. attulodetransporteinternacionaldecargasoudepassageirosefetuadosporempresas
nacionais
5. aestaleirosnavaisbrasileirosnasatividadesdeconservao,modernizao,conversoe
reparodeembarcaesprregistradasouregistradasnoRegistroEspecialBrasileiro
(REB),institudopelaLein 9.432,de1997.
1. AspessoasjurdicasoptantespeloSimplesnoestoobrigadasaefetuarestareteno.
2. OvalordaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsaserretidodeterminado
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medianteaaplicaodasalquotasde0,65%e3%sobreomontanteaserpago,
inclusivenahiptesedeaprestadoradeserviosenquadrarsenoregimedeno
cumulatividadedascontribuies.
3. dispensadaaretenoparapagamentodevalorigualouinferioraR$5.000,00,
observadoodispostonos4 e5 doart.1 daINSRFn 459,de2004.
848
Como deve proceder a pessoa jurdica que

sofrer reteno na fonte da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins, nos
pagamentos realizados por rgos pblicos
federais, pelas cooperativas ou por outras
pessoasjurdicas?
Os valores das contribuies retidos na fonte por rgos ou entidades da administrao

pblicafederal,pelascooperativaseporoutraspessoasjurdicasseroconsideradascomo
antecipao do valor devido, podendo ser compensados com dbitos prprios relativos a
essascontribuiesouaquaisquertributosadministradopelaSecretariadaReceitaFederal
(Lei n 9.430, de 1996, art. 74, com a nova redao dada pela Lei n 10.637, de 2002,
art.49INSRFn247,de2002,art.75eINSRFn459,de2004,art.7).
849
Como se d a incidncia da Contribuio

paraoPIS/PasepedaCofinssobreareceita
auferidanavendadebensimveis?
Paraaspessoasjurdicasqueexploraremasatividadesimobiliriasrelativasaloteamento
deterrenos,incorporaoimobiliria,construodeprdiosdestinadosvenda,bemcomo
avendadeimveisconstrudosouadquiridospararevenda,areceitabrutacorrespondeao
valorefetivamenterecebidopelavendadeunidadesimobilirias,deacordocomoregime
adotado de reconhecimento de receitas previsto pela legislao do Imposto de Renda (IN
SRFn247,de2002,art.16eINSRFn458,de2004).
Obs:AMP2.221,de2001,quedisciplinavaestamatria,foirevogadapelaLein 10.931,
de2004,pormoart.7daLein11.051,de2004,reeditouamatria.
850
Como deve proceder a pessoa jurdica

optante pelo Simples, em relao receita
bruta auferida com a venda de cigarros ou
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20/05/2015
veculos
novos,
aquisio
que
submetidos
substituio
da
tenham
ao
sido
na
regime
de
Contribuio
para
PIS/Pasep e da Cofins pelo fabricante ou

importador?
Ofabricanteeoimportadordecigarrosedosveculosclassificados nos cdigos 8432.30 e

87.11, da TIPI, so obrigados a cobrar e a recolher, na condio de contribuintes
substitutos, a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelos comerciantes
varejistas,mesmoqueestessejamoptantespeloSimples.
Os comerciantes varejistas optantes pelo Simples, no podero excluir da base de clculo
do Simples, a receita auferida com a venda dos produtos que tenham sido objeto de
substituio(MPn 2.15835,de2001,art.43Lein 10.637,de2002,art.64eINSRF
n247,de2002,art.5).
851
Alm das receitas decorrentes da venda de

bensimveis,emquaiscasosaContribuio
para o PIS/Pasep e a Cofins so apuradas
peloregimedecaixa?
As pessoas jurdicas podero adotar o regime de caixa para efeito de incidncia dessas
contribuies,quandoestiveremsubmetidasaoregimedetributaodoimpostoderenda
combasenolucropresumidoeadotaremomesmocritrioemrelaoaoIRPJeCSLL(MP
no2.15835,de2001,art.20eINno247,de2002,art.85).
NOTA:
As pessoas jurdicas, inclusive por equiparao, que explorem atividades imobilirias
devero considerar como receita o montante efetivamente recebido, relativo s unidades
imobiliriasvendidas(Lein 8.981,de1995,art.30INSRFn 247,de2002,art.16e
INSRFn458,de2004).
Obs:AMP2.221,de2001,quedisciplinavaestamatria,foirevogadapelaLein 10.931,
de2004,pormoart.7daLein11.051,de2004,reeditouamatria.
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852
Quais os casos em que o pagamento da

Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins
podeserdiferido?
As pessoas jurdicas que auferirem receitas decorrentes de construo por empreitada ou

fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoas
jurdicas de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas
subsidirias,poderodiferiropagamentodestas contribuies at a data do recebimento
do preo. facultado idntico tratamento ao subempreiteiro ou subcontratado (Lei n
9.718,de1998,art.7o,eINSRFn247,de2002,art.25).
853
Relativamente iseno da Cofins para as

entidades elencadas no art. 13 da MP n
2.15835, de 2001, qual a abrangncia das
receitasrelativass"atividadesprprias"a
queserefereoart.14,X,domesmodiploma
legal?
Entendese como atividades prprias aquelas que no ultrapassam a rbita dos objetivos
sociais das respectivas entidades. Estas normalmente alcanam as receitas auferidas que
sotpicasdasentidadessemfinslucrativos,taiscomo:doaes,contribuies,inclusivea
sindical e a assistencial, mensalidades e anuidades recebidas de profissionais inscritos, de
associados, de mantenedores e de colaboradores, sem carter contraprestacional direto,
destinadas ao custeio e manuteno daquelas entidades e execuo de seus objetivos
estatutrios.
A iseno no alcana as receitas que so prprias de atividades de natureza econmico
financeira ou empresarial. Por isso, no esto isentas da Cofins, como por exemplo, as
receitas auferidas com explorao de estacionamento de veculos aluguel de imveis
sorteioeexploraodojogodebingocomissessobreprmiosdesegurosprestaode
serviose/ouvendademercadoria,mesmoqueexclusivamenteparaassociadosaluguelou
taxa cobrada pela utilizao de sales, auditrios, quadras, piscinas, campos esportivos,
dependnciaseinstalaesvendadeingressosparaeventospromovidospelasentidades
ereceitasfinanceiras(Lein 9.718,de1998,arts.2 o e 3 o MP n 2.15835, de 2001,
arts.13,e14,XePNCSTn5,de1992).
25/31
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854
Qual a abrangncia da expresso "recursos

recebidos a ttulo de repasse" a que se
refere o art. 14, I, da MP n o 2.15835, de
2001,
relativamente
iseno
da
O dispositivo abrange todos os recursos oriundos do Oramento Geral da Unio, dos

Estados, do Distrito Federal e dos Municpios repassados pelas respectivas esferas
governamentais s empresas pblicas e sociedades de economia mista, compreendendo,
sem restries, os recursos previstos na lei oramentria tanto os classificados como
despesas correntes,por exemplo, com pessoal, quanto os classificados como despesas de
capital,porexemplo,cominvestimentos(MPn2.15835,de2001,art.14,1).
855
O que se entende por vendas com o "fim

especficodeexportaoparaoexterior",a
que se referem os incisos VIII e IX do art.
14daMPno2.15835,de2001?
A venda com fim especfico de exportao, nos termos do art. 14, VIII e IX, da MP n o
2.15835,de2001,avendadeprodutosoumercadoriasdestinadosexportaoparao
exterior,exclusivamente,nocomportandoassimqualqueroutradestinao.
856
Quais as entidades relacionadas no art. 13

da MP n
2.15835, de 2001, que em
decorrncia do disposto no art. 17, deste

mesmo
diploma,
devem
atender
aos
requisitosestabelecidosnoart.55daLeino
8.212, de 1991, para efeito da iseno da
Cofins e pagamento da Contribuio para o
PIS/Pasepsobreafolhadesalrios?
Entreosvriosincisosdoart.13daMPn o2.15835,de2001,asinstituiesdeeducao,
deassistnciasocialedecarter filantrpico encontramse elencadas nos incisos III e IV.
Essasentidades, alm de atenderem s definies dos arts. 12 e 15 da Lei n o 9.532, de
1997,respectivamente,devemtambmatenderaosrequisitosdoart.55daLein o 8.212,
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de 1991, inclusive o de ter reconhecida sua iseno, renovada a cada trs anos, pelo
ConselhoNacionaldeAssistnciaSocial,vinculadoaoMinistriodaPrevidnciaeAssistncia
Social.
NOTA:
AsOrganizaesdaSociedadeCivildeInteressePblico(Oscip) e as Organizaes Sociais
(OS) fazem jus iseno mesmo quando remunerarem seus dirigentes pelos servios
prestados. Porm, a remunerao no pode ser superior, em valor bruto, ao limite
estabelecidoparaaremuneraodeservidoresdoPoderExecutivoFederal(Lein 10.637,
de2002,art.34).
857
Qual
prazo
de
decadncia
para
constituio de crditos da Contribuio

paraoPIS/PasepedaCofins?
O prazo para a constituio de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins

extinguese aps 10 (dez) anos, contados (Lei n 8.212, de 1991, art. 45 Decreto n
4.524,de2002,art.95eINSRFn247,de2002,art.105):
1. doprimeirodiadoexerccioseguintequeleemqueocrditopoderiatersido
constitudoou
2. dadataemquesetornardefinitivaadecisoquehouveranuladoporvcioformalo
lanamentodocrditotributrioanteriormenteefetuado.
858
Qual o prazo de prescrio da ao para

cobranadecrditosdaContribuioparao
PIS/PasepedaCofins?
AaoparaacobranadecrditodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsprescreve
em10(dez)anoscontadosdadatadaconstituiodefinitivadocrdito(Lein 8.212, de
1991,art.46Decreton4.524,de2002,art.96eINSRFn247,de002,art.106).
859
Quais as hipteses de suspenso da

incidentessobreareceitabrutaauferidanas
operaesrealizadasnomercadointerno?
Asreferidascontribuiesficamsuspensasnasseguinteshiptesesde:
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a)vendadeprodutosclassificadosnoscdigos09.01,10.01a10.08,excetoosdoscdigos
1006.20e1006.30,12.01e18.01,todosdaNCM,efetuadapeloscerealistasqueexeram
cumulativamenteasatividadesdesecar,limpar,padronizar,armazenarecomercializaros
referidosprodutos.
b) venda a granel de leite in natura, efetuada por pessoa jurdica que exera
cumulativamenteasatividadesdetransporteeresfriamento
c)vendadeinsumosdestinadosproduodasmercadoriasdeorigemanimalouvegetal,
classificadasnoscaptulos2,3,excetoosprodutosvivosdessecaptulo,e4,8a12,15,16
e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00,
0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19,
0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00,
1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao
humanaouanimal,quandoefetuadaporpessoajurdicaqueexeraatividadeagropecuria
ecooperativadeproduoagropecuria(Lein11.051,de2004,art.29)
d) vendas de mquinas, equipamentos e outros bens, no mercado interno, quando
adquiridos diretamente pelos beneficirios do REPORTO e destinados ao seu ativo
imobilizadoparautilizaoexclusivaemportosnaexecuodeserviosdecarga,descarga
emovimentaodemercadorias(Lein11.033,de2004,art.14)
e)vendadematriasprimas,produtosintermediriosemateriaisdeembalagempessoa
jurdicapreponderantementeexportadora(INSRFn466,de2004).
NOTAS:
1. Odispostonaalnea"a"destapergunta:
1. aplicasesomentenahiptesedevendasefetuadaspessoajurdicatributadacombase
nolucroreal(incisoIdo1 doart.9 daLein 10.925,de2004,introduzidopeloart.
29daLein 11.051,de2004)e
2. noseaplicanasvendasdeprodutosclassificadosnocdigo09.01daNCM,efetuadas
porpessoasjurdicasecooperativasqueexeramasatividadesdepadronizar,beneficiar,
prepararemisturartiposdecafparadefiniodearomaesabor(blend)ousepararpor
densidadedosgros,comreduodostiposdeterminadospelaclassificaooficial
((incisoIIdo1 doart.9 daLein 10.925,de2004,introduzidopeloart.29daLein
11.051,de2004).
1. Asuspensodequetrataaalnea"a"destapergunta,aplicarsenostermose
condiesestabelecidospelaSRF(2 doart.9 daLein 10.925,de2004,
introduzidopeloart.29daLein 11.051,de2004).
2. Asuspensodequetrataaalnea"b"destapergunta,converteseemoperao
sujeitaaalquota0(zero)apsodecursodoprazode5(cinco)anos,contado
dadatadaocorrnciadorespectivofatogerador(2 doart.14daLein
11.033,de2004).
3. Atransferncia,aqualquerttulo,depropriedadedosbensdequetrataa
alnea"b",adquiridosmedianteaplicaodoREPORTO,dentrodoprazode5
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(cinco)anos,deverserprecedidadeautorizaodaSRFedorecolhimento
dascontribuiessuspensas,acrescidasdejurosedemultademora
estabelecidosnalegislaoaplicvel(Lein 11.033,de2004,art.14,5 ).
4. Atransfernciaaqueserefereoitem4destaNota,previamenteautorizada
pelaSecretariadaReceitaFederal,aadquirentetambmenquadradano
REPORTOserefetivadacomdispensadacobranadascontribuiessuspensas
desdeque,cumulativamente(Lein 11.033,de2004,art.14,6 ):
1. oadquirenteformalizenovotermoderesponsabilidadeemrelaoaocrditotributrio
suspenso
2. assumaperanteaSRFaresponsabilidadepelascontribuiessuspensas,desdeo
momentodeocorrnciadosrespectivosfatosgeradores.
1. OPoderExecutivorelacionarasmquinas,equipamentosebensobjetosda
suspensoreferidano caputdesteartigo(Lein 11.033,de2004,art.14,7
).
2. AsvendasefetuadascomsuspensodaContribuioparaoPIS/Pasepeda
COFINSnoimpedemamanuteno,pelovendedor,doscrditosvinculadosa
essasoperaes(Lein 11.033,de2004,art.17).
860
Quais as receitas que gozam do benefcio

fiscaldereduoa0(zero)dasalquotasda
Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas das referidas contribuies incidentes
sobreareceitabrutadecorrentedavendadosseguintesprodutos:
a) qumicos classificados no Captulo 29 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM),
relacionadosnoAnexoIdoDecreton5.127,de2004
b)classificadosnasposies30.02,30.06,39.26,40.15e90.18, da NCM, relacionados no
Anexo II do Decreto n 5.127, de 2004, destinados ao uso em laboratrios de anatomia
patolgica,citolgicaoudeanlisesclnicas
c)semenseembriesdaposio05.11daNCM(Decreton5.127,de2004)
d)adubosoufertilizantesclassificadosnoCaptulo31daNomenclaturaComumdoMercosul
(NCM)esuasmatriasprimas(Decreton5.195,de2004)
e)defensivosagropecuriosclassificadosnaposio38.08daNCMesuasmatriasprimas
(Decreton5.195,de2004)
f)sementesemudasdestinadassemeaduraeplantio,emconformidadecomodisposto
naLein 10.711, de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua produo
(Decreton5.195,de2004)
29/31
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g) corretivo de solo de origem mineral classificado no Captulo 25 da NCM (Decreto n

5.195,de2004)
h)feijescomuns(Phaseolusvulgaris),classificadosnoscdigos0713.33.19,0713.33.29,e
0713.33.99 da NCM, arroz descascado (arroz "cargo" ou castanho), classificado no cdigo
1006.20 da NCM, arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou brunido
(glaceado), classificado no cdigo 1006.30 da NCM e farinhas classificadas no cdigo
1106.20daNCM(Decreton5.195,de2004)
i) inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio,
classificadosnocdigo3002.90.99daNCM(Decreton5.195,de2004)
j)vacinasparamedicinaveterinria,classificadasnocdigo3002.30 da NCM (Decreto n
5.195,de2004)
k)gsnaturalcanalizado,destinadoproduodeenergiaeltricapelasusinasintegrantes
doProgramaPrioritriodeTermoeletricidade,nostermosecondiesestabelecidasemato
conjunto dos Ministros de Estado de Minas e Energia e da Fazenda (Lei n 10.312, de
2001)
l)carvomineraldestinadogeraodeenergiaeltrica(Lein10.312,de2001)
m)naftapetroqumicaquandoefetuadascentraispetroqumicas(Lein10.336,de2001,
art.14).
n) matriasprimas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na
Zona Franca de Manaus para emprego em processo de industrializao por
estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho
de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus Suframa (Lei n
10.637,de2002,art.5/A).
o) mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus,
porpessoajurdicaestabelecidaforadaZFM(Lein10.996,de2004,art.2).
p)livros(incisoXIIdoart.8daLein10.925,de2004,comaredaodadapeloart.6
daLein11.033,de2004).
q) farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em flocos, de milho, classificados,
respectivamente,noscdigos1102.20,1103.13e1104.19,todosdaTIPI(incisoIXdoart.1
daLein10.925,de2004,introduzidopeloart.29daLein11.051,de2004)
r)pintosde1(um)diaclassificadosnocdigo0105.11daTIPI(incisoXdoart.1daLein
10.925,de2004,introduzidopeloart.29daLein11.051,de2004)
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s) leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma ultrapasteurizado, destinado ao

consumohumano(incisoXIdoart.1 daLein 10.925,de2004,introduzidopeloart.29
daLein11.051,de2004).
NOTAS:
1. Oreferidobenefcionoseaplica:
1. quandoosprodutosclassificadosnoCaptulo31daNCMforemprpriosparauso
veterinrio(Decreton 5.195,de2004)e
2. nahiptesedeasmatriasprimasdequetratamasalneasincisos"d"e"e"noserem
utilizadasnoprocessoprodutivodeadubosefertilizantes,classificadosnoCaptulo31da
NCM,oudedefensivosagropecurios,classificadosnaposio38.08daNCM(Decreton
5.195,de2004):
1. naftapetroqumica,paraefeitododispostonestaperguntaa"naftanormal
parafina"classificadanocdigo2710.11.41daNomenclaturaComumdo
Mercosul(NCM),eutilizadanaformulaodegasolinaoudiesel(ADISRFn 3,
de2002).
2. mercadoriasdeconsumonaZonaFrancadeManausZFM,paraefeitodo
dispostonaalnea"o"destapergunta,entendemseasquetenhamcomo
destinatriaspessoasjurdicasqueasvenhamutilizardiretamenteoupara
comercializaoporatacadoouavarejo(Lein 10.996,de2004,art.2 ,1
).
3. consideraselivros,paraefeitododispostonaalnea"p"destapergunta,a
publicaodetextosescritosemfichasoufolhas,noperidica,grampeada,
coladaoucosturada,emvolumecartonado,encadernadoouembrochura,em
capasavulsas,emqualquerformatoeacabamento(Lein10.753,de2003,art.
2 ).
4. soequiparadosalivros,paraefeitododispostonaalnea"p"destapergunta,
osfascculos,publicaesdequalquernaturezaquerepresentempartedelivro
osmateriaisavulsosrelacionadoscomolivro,impressosempapelouem
materialsimilarosroteirosdeleituraparacontroleeestudodeliteraturaou
deobrasdidticasoslbunsparacolorir,pintar,recortarouarmarosatlas
geogrficos,histricos,anatmicos,mapasecartogramasostextosderivados
delivroouoriginais,produzidosporeditores,mediantecontratodeedio
celebradocomoautor,comautilizaodequalquersuporteoslivrosemmeio
digital,magnticoetico,parausoexclusivodepessoascomdeficincia
visualeoslivrosimpressosnoSistemaBraille(Lein 10.753,de2003,art.2
,pargrafonico).
1. asvendasefetuadascomobenefciofiscaldereduoa0(zero)dasalquotasda
ContribuioparaoPIS/PasepedaCOFINSnoimpedemamanuteno,pelovendedor,
doscrditosvinculadosaessasoperaes(Lein 11.033,de2004,art.17).
31/31

Contribuição para o PIS - PASEP e COFINS

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20/05/2015

Acesso informao (http://brasil.gov.br/barra#acesso-informacao)

Contribuio para o PIS/PASEP

Quais so os contribuintes da Contribuio

Qual a base de clculo da Contribuio

O valor do Crdito Presumido do IPI

Qual a data de vencimento da Contribuio

At o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia dos

No caso de importao de cigarros o pagamento das contribuies deve ser efetuado na

Qual o tratamento a ser dado s vendas

No regime de apurao nocumulativo, as devolues sero descontadas da contribuio

Sim. As sociedades cooperativas, em geral, esto sujeitas ao recolhimento dessas contribuies,

admitidas para efeito de apurao da base

As sociedades cooperativas de produo

Quais as dedues e excluses da receita

PIS/Pasep e da Cofins devidas pelas

As receitas auferidas pelas sociedades

Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep

No. A excluso prevista no art. 15, I, da MP n 2.15835, de 2001, referese a produto

Quais as excluses ou dedues da receita

Em que hiptese a Sociedade cooperativa

II A partir de 1/05/2004, as receitas auferidas pela Itaipu Binacional com a venda de

As empresas de propaganda e publicidade

exportao dos produtos adquiridos com o

A empresa comercial exportadora que utilizar ou revender no mercado interno, produtos

efetuar a exportao dos produtos para o exterior, fica obrigada, cumulativamente ao

Qual a base de clculo da Contribuio

A base de clculo o valor total da folha de pagamento mensal de salrios de seus

Quem contribui para a Contribuio para o

Quais so os responsveis e como ocorre a

PIS/Pasep e da Cofins na comercializao

Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas

A substituio tributria da Contribuio

Sim. A partir de 1 o /05/2004, a substituio tributria de que trata o art 3 da Lei

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins

Quais so os responsveis e como ocorre a

PIS/Pasep e Cofins na comercializao dos

veculos autopropulsados classificados nos

Os fabricantes e os importadores desses veculos esto obrigados a cobrar e a recolher

assegurada, ao comerciante varejista, a imediata e preferencial compensao ou

O valor do ICMS cobrado pela pessoa

clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins

A receita de venda de gs natural veicular (GNV) segue a regra geral de incidncia, no

Qual o tratamento relativo Contribuio

Asentidadessubmetidasaosregimesdeliquidaoextrajudicial e de falncia sujeitamse

Qual o tratamento aplicvel s receitas das

subordinadas ao Sistema de Compensao

Os valores repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundos de

Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins,

No incidem as referidas contribuies sobre o faturamento correspondente a receita da

Qual a base de clculo da Contribuio

A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins das entidades abertas e

da Lei n o 9.701, de 1998, e no art. 3 o da Lei n o 9.718, de 1998, com as alteraes

Qual a base de clculo da Contribuio

Como so calculados a Contribuio para o

presumeseporcontaeordemdeste(MPn 2.15835,de2001,art.81Lein 10.637,

Como devem ser computadas as variaes

Como ocorre a reteno na fonte da

Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica

Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) s pessoas jurdicas, pelo

Quando ocorre a reteno na fonte da

Ocorre reteno na fonte destas contribuies no caso de pagamentos efetuados pelas