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FISCALITE MAROCAINE
Exercices corrigs avec rappels de cours
FISCALITE MAROCAINE
Exercices corrigs avec rappel de cours
DEDICACE
SOMMAIRE
Introduction gnrale : Dfinition et caractres gnraux du droit fiscal.
Chapitre 1 : La Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A)
1.1. Rappels de cours
1.1.1. Champ dapplication
1.1.2. Rgle dassiette et taux de la T.V.A
1.1.3. Rgimes dimpositions, dduction, remboursement et recouvrement de la T.V.A
1.2. Enoncs dexercices dapplication corrigs
1.3. Correction des exercices
1.4. Enoncs dexercices non corrigs
Chapitre 2 : LImpt sur les Revenus (IR)
2.1. Rappels de cours
2.1.1. Dispositions gnrales
2.1.2. Impt sur le Revenu, applicable aux revenus professionnels
2.1.3. Impt sur le revenu, applicable aux revenus salariaux et assimils
2.1.4. Impt sur le revenu, applicable aux revenus et profit fonciers
2.1.5. Impt sur le revenu, applicable aux revenus et profit de capitaux mobiliers
2.1.6. Impt sur le revenu, applicable aux revenus agricoles
2.2. Enoncs dexercices dapplication corrigs
2.3. Correction des exercices
2.4. Enoncs dexercices non corrigs
Chapitre 3 : limpt sur les Socits (IS)
3.1. Rappels de cours
3.1.1. Champ dapplication
3.1.2. Dtermination de la base imposable
3.1.3. Liquidation de lImpt sur les Socits
3.2. Enoncs dexercices dapplication corrigs
3.3. Correction des exercices
3.4. Enoncs dexercices non corrigs
Chapitre 4 : tudes de cas avec solution
INTRODUCTION GENERALE
Lvolution de lenvironnement conomique mondial va ncessiter une radaptation
permanente de lensemble des composantes de la politique conomique. La fiscalit, en tant
que composante essentielle de cette politique, ne peut chapper cette rgle.
Lconomie de march comporte des rouages dlicats, au service de linitiative
individuelle. Les erreurs de conception, lorsquil en existe dans un systme fiscal,
perturbent le jeu de ces rouages. La productivit, en croissant, rend les effets des
perturbations de plus en plus onreux.
Aussi la place de larbitraire et mme celle des prfrences politiques, est limite, de
nos jours, en matire fiscale. Des lois objectives, les unes conomiques, dautre
psychologiques, doivent tre respectes, sous peine de gaspiller les efforts des hommes.
La maitrise parfaite, des cots financiers, combine une croissance approfondie des
textes lgislatifs fiscaux en vigueur, va permettre lentreprise de rsister davantage face
aux importations menaantes.
Ceci implique, que lentreprise se dote dun systme comptable performant et dune
gestion fiscale la hauteur, capable de traiter les informations, telles que lvaluation de ses
stocks, danalyser les rsultats et les cots, de dterminer la rentabilit, de grer les flux, de
prparer les prvisions, et de contrler leur ralisation.
Mettre lensemble de la rglementation fiscale la porte des chefs dentreprise, des
managers, des tudiants, ou du simple contribuable en privilgiant la dmarche et le style
de la logique conomique, tout en indiquant la rfrence du texte juridique de base qui
reste la principale source au vu de la loi, va permettre de rpondre aux questions les plus
urgents, aider dterminer les diverses facettes dun problme fiscal pos et comprendre la
lgislation dans ses aspects les plus courants.
Dans le cadre de cette introduction, nous aurons rendre compte de la dfinition de
fiscalit et du droit fiscal.
De mme, nous aborderons quelques notions de la thorie gnrale de limpt: notre
livre portera sur les impts directs et indirects, formant le noyau dur des recettes fiscales
principales, sur lequel viennent se greffer les autres catgories de prlvements, pour
former ce que nous appellerons le paysage du systme fiscal, qualifi souvent tort par la
plupart des contribuables de Nbuleuse gravitant autour dun cadre juridique spcifique,
contraignant et amoral.
Si comme il a t dit ci-dessus, notre objectif est de doter le lecteur des concepts de
base ncessaire ltude de la fiscalit, nous navons ni la prtention de nous substituer au
travail accompli par ladministration fiscale, ni faire mieux connaitre les droits et les
obligations des uns et des autres, connaissances indispensables pour la construction
progressive dune socit base sur le Droit.
I. NOTION DE LA THEORIE GENERALE DE L'IMPOT :
Loccasion nous est prsente de rentre de rendre compte de la dfinition de limpt,
de sa typologie et de le nuancer par rapport aux autre types de prlvements.
1. Dfinition :
Limpt est une prestation pcuniaire requise des particuliers par voie dautorit,
titre dfinitif et sans contrepartie en vue dassurer la couverture des charges publiques
GASTON JESE.
- Limpt est une prestation pcuniaire, dans la mesure o limpt est pay en numraire
(espces ou par chque).
- Limpt est requis par voie dautorit : comme son nom indique, limpt constitue lune
des principales manifestations de la puissance publique. En principe ltablissement et le
recouvrement de limpt sont tablis unilatralement par lEtat ;
- Limpt nimplique pas de contrepartie, hormis lexistence dun service public offert la
collectivit ;
- Limpt est pay titre dfinitif, ce qui dire que le contribuable, ne peut prtendre, sous
aucun prtexte, au reversement dun impt dj pay.
- Limpt sert la couverture des charges publiques ;
A ct des revenus des domaines publics, des emprunts des recettes extraordinaires et
des moyens de trsorerie, limpt constitue la partie essentielle des recettes budgtaires.
2. Distinction entre impt direct et impt indirect :
Dune manire gnrale, le critre de distinction est constitu par la matire
imposable, qui peut prendre la forme dun capital ou dun revenu, dune situation stable ou
dun fait occasionnel.
Sur le plan administratif, limpt direct est en principe peru par voie de rle, alors
que limpt indirect lest au moment de la ralisation de lopration concerne et sans
mission de rle.
En gnral, un impt direct, lorsquil existe une relation directe entre le contribuable
et le trsor public, exemple: impt sur les socits (IS). Un impt indirect lorsquil existe
un tiers collecteur qui intervient pour encaisser limpt et reverse au trsor public,
exemple: la taxe sur la valeur ajoute (TVA).
3. Les autres catgories de prlvements :
La fiscalit consiste par dfinition, en des prlvements imposs aux habitants dun
pays par une autorit qui, de son cot, assure la protection et fournit des services.
3.1. La taxe :
La taxe1 est un prlvement pcuniaire, qui est opr au profit de lEtat et des
collectivits ou dautres tablissements public administratifs, par voie dautorit et de
contrainte, sur le bnficiaire dun avantage particulier procur
loccasion du
fonctionnement dun service public.
Le critre de diffrence entre impt et la taxe est constitue par la contrepartie implique
par la taxe.
3.2. La redevance :
A limage de la taxe, la redevance 2 est perue loccasion dune contrepartie (service
public servant intrt gnral).
3.3. La parafiscalit :
Il sagit de prlvements obligatoires et sans contrepartie directe, au profit de
personnes morales, en vue dassurer leur fonctionnement propre.
La parafiscalit est perue dans un but conomique, social ou professionnel : (caisse
de prvoyance sociale, office de formation professionnelle)
Dans ce livre nous nous attacherons situer chaque catgorie dimpt dans son
contexte juridique et environnemental, et analyser, les raisons dtre et les limites de
limpt, la prolifration des rgimes dexception dont il bnfice, les dperditions de
potentiel conomique quil entraine quand il est excessif et mal matriser, en prcisant que
notre seule ambition est dnoncer aussi clairement que possible les principes rgissant la
fiscalit de lentreprise, et de fournir le maximum de renseignements concrets, afin de
permettre de solutionner les diffrents problmes techniques soulevs.
Notre livre se composera de quatre chapitres :
- Le premier sera consacr la taxe sur la valeur ajoute (TVA).
- Le deuxime limpt sur le revenu (IR).
- Le troisime limpt sur les socits (IS).
- le quatrime sera consacr aux tudes de cas.
- Les livraisons vises ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis, l'exclusion de celles
portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une opration passible de la
taxe ou exonre en vertu des dispositions;
- Les oprations dchanges et les cessions de marchandises corrlatives une vente de
fonds de commerce, effectues par les assujettis ;
- Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ;
- Les livraisons soi mme doprations vises ci-dessus (immobiliers, lotissement) ;
- Les oprations dhbergement et/ou de ventes de denres ou de boissons consommer sur
place ;
- Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
- Les oprations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments
incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage,
les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions dexploitation de
brevets, de droits ou de marques et dune manire gnrale toute prestation de services ;
- Les oprations de banque, de crdit et commissions de change ;
- Les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou
morale au titre des professions de :
Vtrinaire.
- Porte de loption : elle peut tre globale ou partielle, de mme elle peut porter soit sur la
totalit soit sur une partie du chiffre daffaires de lentreprise.
- Modalit de loption : loption rsulte de la simple dclaration de lintress, qui doit
ladresser, sous pli recommand, au service local des taxes sur le chiffre daffaires. Elle
devient effective dans un dlai de 30 jours, compter de la date denvoi. Loption est
exercer tout moment de lanne, et soumise la dclaration dexistence et la tenue dune
comptabilit rgulire et sincre.
N.B : Peuvent prendre la qualit dassujettis la TVA, les commerants et les
prestataires de services qui exportent directement les produits, marchandises ou services,
en ce qui concerne leur chiffre daffaires lexportation, ainsi que les petits commerants
qui ralisent un chiffre daffaires annuel gale ou infrieur 180 000 dirhams.
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- Les ventes portant sur les produits dont les prix sont rglements conformment la
lgislation sur le contrle des prix, mais commercialiss par les commerants dont le chiffre
daffaires est suprieur 2 000 000 de dirhams ;
- Les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins aux handicaps ainsi que les
oprations de contrle de la vue effectues par des associations dutilit publique au profit
de dficients visuels. Cette exonrations est soumise des formalits prvues par voie
rglementaire ;
- Les ventes portant sur les tapis dorigine artisanale de production locale ;
- Les ventes portant sur :
Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, dimposition et de
livraison y affrents et la music imprime, ainsi que le les CD-Rom reproduisant les
publications et les livres ;
Les timbres fiscaux ;
Les produits de la pche ;
La viande ;
Les bois, le charbon de bois et le lige ltat naturel ;
Lhuile dolive et les sous produits ;
Le crin vgtal ;
Les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ;
Les papiers destines limpression des journaux et priodiques ainsi qu ldition;
Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ;
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Socits civiles immobilires constitues par les membres dune mme famille pour la
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Remarque :
Lexonration sans droit dduction signifie que la TVA qui a frapp les lments du
prix de revient dune opration nest pas dductible de la TVA applicable cette mme
opration.
1.1.1.3.2. Exonration avec droit dduction :
- Les produits et services livrs lexportation ;
- Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane ;
- Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime ;
- Les biens dinvestissement acquis par les assujettis, destins tre inscrit dans un compte
dimmobilisation et ouvrant droit la dduction ;
- Les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de
mer, ainsi que les ventes de produits destins tre incorpors dans ces btiments ;
- Les oprations de restauration des monuments historiques classs et des quipements de
base dutilit publique effectues par des personnes physiques morales. Toutefois, cette
exonration est subordonne laccomplissement des formalits prvues voie
rglementaire ;
- Les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation dont la superficie
couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, nexcdent pas
respectivement 100 m et 200 000 dirhams taxe compris ;
- Les engins et quipements de lutte contre lincendie, de secours et de sauvetage acquis par
linspection de la protection civile relevant du ministre charg de lintrieur ;
- Les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement tre
exploits en tant que voiture de location (taxi) ;
- Les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation professionnelle,
inscrire dans un compte dimmobilisation acquis par les tablissements privs
denseignement ou de formation professionnelle et lexclusion des vhicules automobiles
autre que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet;
- Les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par les dons de
lunion Europenne ;
Remarque :
Lexonration avec droit dduction signifie que le redevable, malgr quil vende
sans TVA, le droit de rcuprer la TVA paye lors de ses achats. Par ailleurs les
exportateurs bnficient du rgime suspensif, sont autoriss recevoir en franchises les
matires utilises dans la fabrication des produits destins lexport.
1.1.1.3.3. Le rgime suspensif de la TVA
Il existe un rgime dachat en suspension de la TVA au profil des exportateurs, des
fabricants de biens dinvestissement, dengrais et dengins et filets de pche.
1.1.1.4. Les oprations hors champ dapplication :
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Ce sont des oprations qui ne sont pas en raison de leur nature, couvertes par la TVA.
Il sagit des oprations caractre civil ou des oprations appartenant au secteur de
lenseignement.
Remarque
La location nue des biens immeubles est une opration caractre civil situe hors
champ dapplication de la TVA, par contre la location meuble ou la location de fonds de
commerce est une opration caractre commercial et par consquent imposable la TVA.
1.1.2. Rgle dassiette et taux de la T.V.A :
Le calcul de la TVA ncessite la prise en considration des paramtres suivants : le fait
gnrateur, la base dimposition, les taux et les dductions.
1.1.2.1. Fait gnrateur et base imposable de la T.V.A
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette fiscale du redevable
envers le trsor, cest le moment dexigibilit de la taxe.
Lexigibilit est lvnement qui accorde au trsor public le droit de rclamer le
paiement de la taxe.
Cependant, leur demande3 les redevables peuvent tre autoriss acquitter la taxe
daprs le rgime dbit ou le rgime dencaissement :
- Rgime des dbits (rgime optionnel) : La dclaration de la TVA exigible doit tre faite
ds la constatation de la crance sur le client quel que soit le mode de rglement. Le fait
gnrateur est constitu par linscription ou la facturation de la crance en comptabilit.
- Rgime de lencaissement (rgime de droit commun) : La dclaration de la TVA
exigible doit tre faite aprs le rglement du client quelle que soit la date de facturation. Le
fait gnrateur est constitu par lencaissement effectif de la crance.
Exemple :
Le 12 septembre 2014, la facture tablie par une entreprise son client comprend les
lments suivants :
Elments
Prix de marchandise
Remise
Frais de transport
Frais demballage
Frais de montage
Acompte vers le 20 aot
Travail faire :
1- Dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
3
La demande doit tre faite avant le 1er janvier ou bien dans les 3 mois qui suivent la date
du dbut de lactivit.
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2- Prciser la date dexigibilit (date de paiement) de la TVA sachant que le montant net
payer sera vers le 25/10/2014 et que :
- Lentreprise tait soumise au rgime des encaissements.
- Lentreprise tait soumise au rgime des dbits.
Solution :
1- La base dimposition de la TVA :
Elment
Montant
Prix de marchandise
- Remise 3%
= Net commercial
+ Frais de transport
+ Frais demballage
= Prix de vente (HT)4
+ TVA (20%)
250 000
7 500
242 500
4 600
12 000
287 100
57 420
344 520
72 000
272 520
Les deux rgimes intressent seulement la TVA facture. Pour la TVA rcuprable (sur
charge et sur immobilisation), le montant pay ne peut tre dduit de la TVA facture
quaprs le paiement effectif de la charge ou de limmobilisation. Sauf dans le cas o la
socit aurait opte pour le rgime des dbits et aurait rgl ses achats par traite, dans ce cas
seulement elle pourra dduire la TVA ds lacceptation de la traite.
1.1.2.2. La base dimposition
La base dimposition ou lassiette de la TVA comprend :
- La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, aprs dduction caractre
commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte);
- Les frais de transport facturs au client ;
- Les frais demballage non rcuprables ;
- Les frais de commission ou de courtage ;
- Les frais pour rglement terme ;
- Les intrts pour rglement terme ;
1.1.2.3. Les taux de la TVA
Entre le taux normal de 20% et le taux de super rduit de 7% on trouve deux autres
taux, de 14% et 10% comme le montre le tableau suivant :
Taux
7%
10%
14%
20%
16
17
18
Le prorata de dduction, dont les modalits de calcul ont t dfinies ci-dessus, est
dtermin par les contribuables concerns la fin de chaque anne civile, partir des
oprations ralises au cours de la mme anne et ce, en se basant sur les donnes
recueillies selon le rgime dimposition. Ce prorata est retenu pour le calcul de la TVA
rcuprable au cours de lanne suivante sous rserve, pour les biens et services
immobilisables, des rgularisations ultrieures.
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Remarque :
Le prorata applicable au cours dune anne N est calcul sur la base des donnes de
lanne prcdente.
Exemple :
Au titre de lexercice 2013, le chiffre daffaires (HT) dune entreprise, assujettie la
TVA au taux de 20 %, se prsente comme suit :
- Vente imposable la TVA : 3 000 000 DH;
- Vente exonr avec droit dduction : 200 000 DH;
- Vente exonres sans droit dduction : 800 000 DH;
- Vente hors champ de TVA : 1 700 000 DH.
Travail faire : Calculer le prorata de dduction applicable pour 2014.
Solution :
Les donnes de 2013 permettant de dterminer le prorata de 2014 :
Prorata =
=
Prorata = 60,56 %
Commentaire :
En 2014 lentreprise na le droit de rcuprer que 60,65 % de la TVA qui a grev ses
achats.
1.1.3.2.1. Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss :
Les rgularisations de la TVA peuvent tre remises en cause pour deux raisons :
1- Suite au changement du prorata de dduction ;
20
21
22
Elments
Prix de marchandise
Remise
Frais demballage
Frais de transport
Intrt pour rglement terme
Acompte vers le 20 fvrier
Reprise dun ancien moteur
175 000
2%
2 500
4 250
925
26 000
9 500
Travail faire :
1- Dterminer la base dimposition de la TVA.
2- Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers le
mois de juin 2014 par chque bancaire.
1.2.3. Exercice
Lentreprise SOMATEC est une SA soumise ( la TVA 20%, rgime dencaissement) a
ralis au mois de Mars les oprations suivantes :
- Ventes au comptant (chque barrs non endossables) 240 000 TTC ;
- Une vente paye en espces : 22 000 HT ;
- Vente crdit (L.C : 90 j) : 79 000 HT ;
- Encaissement de L.C escomptes: 32 000 TTC ;
- Encaissement de LC chues : 32 000 TTC ;
- Achats au comptant (chques b.n.e) : 185 000
- Un achat de MP pay en espces : 16 000 DH HT
- Achats crdit (L.C : 60 J.) : 121 000
- Achat dun matriel de production amortissable : 24 000 DH HT (chque b.n.e)
- Achat dune voiture de transport de personne : 17 000 DH HT.
Travail faire : Calculer la TVA due au titre du mois de mars 2014.
1.2.4. Exercice
La socit ZARA est spcialise dans la production et la commercialisation des
vtements, Au titre de mois de mars 2014, elle vous communique les informations suivantes
concernant ces ventes ainsi que ces achats.
Les ventes :
- Vente de marchandises HT :
- lexport : 27 456 256 DH
- au Maroc : 20 245 200 DH
Lentreprise a peru les recettes suivantes :
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- Redevance sur concession de brevet une socit marocaine paye par chque
bancaire : 325 000 DH
- Loyer dun entrept nu pay par chque bancaire : 26 000 DH
Les achats :
- Achat des matires premires pay par chque bancaire : 19 082 500 DH
- Achat des fournitures divers pay en espces: 17 850 DH
- Acquisition dune voiture de tourisme : 150 400 DH
- Acquisition dune machine paye par chque bancaire : 70 450 DH
Autre information :
Les clients marocaines rglent 75% au comptant et bnficient dun dlai de 30 jours
pour payer le reste.
Travail faire: Etablir la dclaration de TVA au titre de mois de mars 2014 sachant que
lentreprise est soumise :
- 1er cas au rgime des encaissements
- 2me cas au rgime des dbits.
1.2.5. Exercice
Lentreprise SETAVEX soumise en matire de TVA la dclaration mensuelle et au
rgime des dbits, vous fournis les informations suivantes :
Opration (HT)
Juin
120 000
70 000
10 000
35 000
240
Juillet
180 000
64 000
9 500
24 000
350
Aot
200 000
95 000
12 600
18 000
320
Travail faire : Sachant que lentreprise dispose dun crdit de TVA au titre du mois de
mai de 15 200 DH, calculer la TVA due par la socit au titre des mois de juin, juillet et
aot.
1.2.6. Exercice
Les oprations relatives la dclaration de la TVA de lentreprise NAJAH au titre de
mois davril, mai et juin sont les suivantes :
Oprations (HT)
-Ventes de marchandise
-achat de marchandises
-Autre charges
-Acquisition dimmobilisation
Information complmentaires :
Avril
952 000
320 000
150 000
385 000
Mai
875 000
290 000
170 000
320 000
Juin
625 000
360 000
180 000
295 000
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- Lentreprise accorde un crdit son client dun montant gal 25% de ses ventes de
marchandises pour une dure de 30 jours et de son ct, lentreprise bnfice dun crdit
fournisseur de 30 jours sur 15% de ses achats pour une dure de 30 jours.
- Lentreprise est assujettie au taux de 20%.
Travail faire : Dterminer le montant de la TVA due pour les trois mois davril, mai et
juin 2014 sachant que lentreprise est soumise :
1er cas : au rgime des dbits;
2me cas : au rgime des encaissements.
1.2.7. Exercice
CDG capital est une banque dinvestissement installe Rabat, elle assure la gestion
de plusieurs actifs et socits comme filiale.
Au titre du mois de mai 2014 CDG capital a ralise les oprations suivantes (HT):
01/05 : Acquisition dun matriel de bureau 245 450 DH, rglement 75% du prix net par
chque la rception, le reste sera rgl dans un dlai de 60 jours.
07/05 : Rception dun chque de 32 000 DH pour paiement dune facture du mois de mars
2014 relative des services de transport fournis un client.
15/05 : Vente de marchandise un client, la facture slve 70 250 DH, 20% rgl au
comptant, 80% sera pay dans un dlai de 30 jours.
20/05 : Achat des fournitures de bureau 95 000 DH, 25% rgl la rception des
fournitures, pour le reste la socit a accepte une traite de deux mois.
22/05 : Paiement dun service bancaire 452 DH.
25/05 : Encaissement dun chque de 43 000 DH pour solder la facture du mois de mars
2014 relative des biens dquipement.
27/05 : Envoi des mobiliers de bureau un M.TAZI le montant de la facture slve
25 000 DH, 50% pay la rception par chque bancaire le reste sera pay dans un dlai de
deux mois.
29/05 : Paiement dun agio bancaire 300 DH.
30/05 : Livraison des biens dquipement son client install Casablanca, le cot total de
la livraison slve 321 250 DH, le client dj remis un chque de 125 000 DH la
rception des biens dquipement et le reste sera pay par le client dans un dlai de 30
jours.
Travail faire : Calculer la TVA due pour le mois de mai 2014 sachant que la socit avait
soumise :
1er cas : au rgime des encaissements.
2me cas : au rgime des dbits.
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1.2.8. Exercice
Lentreprise 3M, assujettie la TVA, a opt pour le rgime de dclaration mensuelle.
Elle met votre disposition les renseignements suivants sur son chiffre daffaires :
Opration de 2013
- CA taxable
- CA lexport
- Ventes de produits exonrs sans droit dduction
CA (HT)
23 270 000
21 525 000
9 206 250
CA (HT)
12 450 000
15 825 000
8 540 000
Montant HT
3 500 000
1 340 000
850 000
35 500
4 250
6 300
2 340
21 250
2 500
Travail faire :
1- Calculer le prorata applicable en lanne 2014 ;
2- Dterminer le montant de la TVA due selon le rgime de lencaissement.
1.2.9. Exercice
Au titre de 2013 la socit carrefour market a ralis un chiffre daffaires suivant
(HT) :
- Vente local : 3.452 256 DH
- Vente lexport : 2 254 625 DH
- Location dun entrept nu: 548 245 DH.
- Redevance sur brevet: 625 780 DH
Au cours du mois de janvier 2014 la socit a ralis les oprations suivantes (HT) :
26
- 85,36 en 2013
- 79% en 2012
et 92% en 2011
1.2.10. Exercice
Lentreprise AFIA, assujettie la TVA, a opt pour le rgime de dclaration mensuelle. Au
titre de mois de juillet 2014 lentreprise a ralis les oprations suivantes (HT):
- Rparation dune machine acquis en 2011 pour 185 500 DH HT, le cot de rparation
slve 12 000 DH.
- Cession dun matriel de production acquis en 2013 pour 256 125 DH, le prix de cession
slve 80 785 DH
- Cession dune voiture de tourisme acquis en 2011 pour 192 560 DH, le prix de cession
gal 20 160 DH.
27
- Rparation dune voiture commerciale acquis en 2012 pour 52 360 DH, le cot de
rparation slve 5 000 DH.
1- Quelles seraient les rgularisations oprer si les proratas rels taient de :
92% en 2014
- 98 % en 2013
- 95% en 2012
et 85% en 2011
28
18- Les ventes portant sur les tapis dorigine artisanale de production locale sont exonrs
sans droit dduction.
1.3.2. Exercice
1- La base dimposition
Elments
Montant
Prix de marchandise
- Remise (2%)
= Net commercial
+ Frais de transport
+ Frais demballage
+ Intrt
= Prix de revient (HT)
+ TVA (20%)
= Prix de revient (TTC)
- Acompte
- Reprise
= Reste payer
175 000
3 500
171 500
4 250
2 500
925
179 175
35 835
215 010
26 000
9 500
179 510
2- La date dexigibilit
- TVA sur acompte = 26 000 / 6 = 4 333 DH, exigible au titre de mois de fvrier et verser
avant le 20 mars 2014.
- TVA sur reprise = 9 500 / 6 = 1 583 DH, exigible au titre de mois de mars et verser avant
le 20 avril.
- TVA due = 179 510 / 6 = 29 918 DH, exigible au titre de mois de juin et verser avant le
20 juillet.
Total TVA = 4 333 + 1 583 + 29 918
TVA exigible = 35 834 DH payer selon les dates dexigibilit de la taxe.
1.3.3. Exercice
1- Calcul de la TVA due au titre du mois davril
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date
Avril
Libell
- Vente au comptant
- Vente en espce
HT
200 000
22 000
TTC
240 000
26 400
Taux
TAV
20%
20%
TVA
40 000
4 400
29
- Encaissement de la
LC chues
Total TVA facture
26 666,67
32 000
20%
5 333,33
49 733,33
Libell
HT
* Charges
- Achat au comptant
- Achat de MP (en
Avril
espces)
* Immobilisation
- Matriel de
production
Total TVA rcuprable
Taux
TAV
TTC
154 166,67
16 000
185 000
19 200
24 000
28 800
Montant
TVA
20% 30 833,33
20%
3 200
20%
TVA
Rcup
30 833,33
1 600
4 800
4 800
37 233,33
On a:
TVA due = TVA facture de M (TVA rcuprable sur charges de M +TVA rcuprable sur
immobilisations de M)
Donc :
TVA due = 49 733,33 - 37 233,33 = 12 500 DH.
1.3.4. Exercice
1- Calcul de la TVA due selon le rgime des encaissements et des dbits
1er cas : Rgime des encaissements
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date
Mars
Libell
- Ventes de
marchandises
au Maroc
- Redevance
Montant
HT
20 245 200
325 000
Montant
encaiss
15 183 900(1)
325 000
Taux
TAV
18 220 680
20%
390 000
20%
TTC
TVA
3 036 780(2)
65 000
3 101 780
Justification :
- Vente lexport :
Les exportations sont exonres selon les dispositions de larticle 92 du CGI
- Vente au Maroc :
(1) : 20 245 200 75% = 15 183 900 DH.
- Redevance :
Les redevances sont des produits imposables
- Loyer dun entrept nu
30
Ces loyers sont hors champ de la TVA, sont considrs comme une activit civile.
Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable
Date
Libell
HT
* Charges
- Achat de MP
Mars - Achat de fourniture de
bureau
* Immobilisation
- Acquisition dune
machine
Total TVA rcuprable
TTC
19 082 500
17 850
22 899 000
21 420
70 450
84 540
Taux Montant
TVA TVA
20% 3 816 500
20%
3 570
20%
TVA
Rcup
3 816 500
1 785(1)
14 090
14 090
3 832 375
Justification :
- Achat de matire premire :
- Achat de fourniture de bureau :
(1) : Puisque le montant des fournitures de bureau (17 850 DH) est suprieur 10 000 DH,
il doit tre pay par un autre moyen de paiement sauf en espces.
Donc lentreprise na le droit de rcuprer que la moiti de la TVA.
- Acquisition dune voiture de tourisme :
La TAV sur les voitures de tourisme est exclue de la dduction.
- Acquisition dune machine
Les immobilisations sont des biens imposables
On a :
TVA due = TVA facture de M (TVA rcuprable sur charges de M + TVA rcuprable sur
immobilisations de M).
Donc :
TVA due = 3 101 780 - 3 832 375
Crdit de TVA = 730 595 DH imputer sur le montant de la TVA due des mois suivants.
2me cas : Selon le rgime des dbits
Libell
- Ventes de
marchandises au
Maroc
- Redevance
Montant HT
20 245 200
325 000
TTC
24 294 240
390 000
Taux
TAV
20%
20%
TVA
4 049 040
65 000
4 114 040
31
Libell
HT
* Charges
- Achat de MP
- Achat de fourniture de
bureau
* Immobilisation
- Acquisition dune
machine
Total TVA rcuprable
Mars
TTC
19 082 500
17 850
22 899 000
21 420
70 450
84 540
Taux Montant
TVA TVA
20% 3 816 500
20%
3 570
20%
TVA
Rcup
3 816 500
1 785
14 090
14 090
3 832 375
TVA due = 4 114 040 - 3 832 375 = 281 665 DH payer avant le 20 avril.
1.3.5. Exercice
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date
Juin
Juillet
Aot
Libell
Ventes de marchandise
au Maroc
Ventes de marchandise
au Maroc
Ventes de marchandise
au Maroc
Taux
TVA
Montant
TVA
HT
TTC
120 000
144 000
20%
24 000
180 000
216 000
20%
36 000
200 000
240 000
20%
40 000
32
Libell
Charge:
- Achat de fourniture de
bureau
- Commission bancaire
Immobilisation:
- Acquisition
dimmobilisation
HT
TTC
Taux
TVA
10 000
12 000
20%
2 000
240
264
10%
24
35 000
42 000
20%
7 000
Charge:
- Achat de fourniture de
bureau
- Commission bancaire
Immobilisation:
-Acquisition
dimmobilisation
9 024
9 500
11 400
20%
1 900
350
385
10%
35
20%
7 000
35 000
42 000
Charge:
- Achat de fourniture de
bureau
- Commission bancaire
Immobilisation:
- Acquisition
dimmobilisation
Montant
TVA
8 935
12 600
15 120
20%
2 520
320
352
10%
32
18 000
21 600
20%
3 600
6 152
TVA due(M) = TVA facture (M) (TVA rcuprable sur charges (M) + TVA rcuprable
sur immobilisations (M) Crdit de TVA (M 1).
TVA due au titre du moi de juin :
TVA facture = 24 000 DH.
TVA rcuprable = 9 024 DH.
Crdit de TVA en mois de mai = 15 200 DH
TVA due = 24 000 - 9 024 - 15 200
Crdit de TVA = 224 DH imputer sur le mois de juillet.
TVA due au titre du moi de juillet :
TVA facture = 36 000 DH.
TVA rcuprable = 8 935 DH.
33
Libell
HT
TTC
Taux
TVA
Montant
TVA
Ventes de marchandise
952 000
1 142 400
20%
190 400
Mai
Ventes de marchandise
Juin
Ventes de marchandise
Total TVA facture
875 000
625 000
1 050 000
750 000
20%
20%
175 000
125 000
490 400
Libell
Avril
Charge:
- Achat de marchandises
- Autre charges
Immobilisation:
- Acquisition
dimmobilisation
Charge:
- Achat de marchandises
- Autre charges
Immobilisation:
-Acquisition
dimmobilisation
Mai
Juin
Charge:
- Achat de marchandises
- Autre charges
Immobilisation:
-Acquisition
dimmobilisation
HT
TTC
Taux
TVA
Montant
TVA
320 000
384 000
20%
64 000
150 000
180 000
20%
30 000
385 000
462 000
20%
77 000
290 000
348 000
20%
58 000
170 000
204 000
20%
34 000
320 000
384 000
20%
64 000
360 000
432 000
20%
72 000
180 000
216 000
20%
36 000
295 000
354 000
20%
59 000
494 000
34
TVA due2me trimestre = TVA facture (avril + mai + juin) (TVA rcuprable sur charges (avril
+ mai + juin) + TVA rcuprable sur immobilisations (avril + mai + juin) Crdit de TVA.
TVA facture = 490 400 DH.
TVA rcuprable = 494 000 DH.
TVA due2me trimestre = 490 400 - 494 000
Crdit de TVA2me trimestre = 3 600 DH imputer sur la TVA due du trimestre suivant.
2me cas : Selon le rgime des encaissements
Tableau rcapitulatif De la TVA facture
Date
Avril
Mai
Juin
Libell
Montant
encaiss
HT
Vente de
marchandise
- Ventes de
marchandise
- Vente davril
(25%)
- Ventes de
marchandise
- Vente de mai
(25%)
952 000
714 000
875 000
656 250
+
238 000
= 894 250
468 750
+
218 750
= 687 500
625 000
TTC
Taux
TVA
Montant
TVA
856 800
20%
142 800
1 073 100
20%
178 850
825 000
20%
137 500
459 150
TVA due2me trimestre = TVA facture (avril + mai + juin) (TVA rcuprable sur charges (avril
+ mai + juin) + TVA rcuprable sur immobilisations (avril + mai + juin) Crdit de TVA.
TVA facture = 459 150 DH.
TVA rcuprable = 494 000 DH. Aprs
TVA due2me trimestre = 459 150 - 494 000
Crdit de TVA2me trimestre = 34 850DH imputer sur la TVA due du trimestre suivant.
1.3.7. Exercice
1- Calcul de la TVA due pour le mois de mai 2014 pour les deux rgimes
1er cas : Rgime des encaissements
Pour le rgime des encaissements, il faut que le montant de la facture soit
effectivement encaiss ou dcaiss, selon lopration, pendant le mois concern (mai).
Tableau rcapitulatif De la TVA facture
Date
Libell
HT
Montant
encaiss
TTC
Taux
TVA
Montant
TVA
35
07/05
15/05
25/05
27/05
30/05
28 070,17
28 070,17
32 000
14%
3 929,83
70250
14 050
16 860
20%
2 810
35 833,33
35 833,33
43 000
20%
7 166, 67
25 000
12 500
15 000
20%
2 500
104 166,67
104 166,67
125 000
20%
20 833,33
37 239,83
Tableau rcapitulatif De la TVA rcuprable
Date
Libell
01/05
- Acquisition dun
matriel de bureau
- Achat des fournitures
de bureau
- Paiement dun service
bancaire
Paiement dun agio
bancaire
20/05
22/05
27/05
Montant
dcaiss
TTC
Taux
TVA
Montant
TVA
245 450
184 087,5
220 905
20%
36 817,5
95 000
23 750
28 500
20%
4 750
452
452
497,2
10%
45,2
300
300
321
7%
21
HT
41 633,7
TVA due(M) = TVA facture (M) (TVA rcuprable sur charges (M) + TVA rcuprable
sur immobilisations (M) Crdit de TVA (M 1).
TVA facture = 37 239,83 DH.
TAV rcuprable = 41 633,7 DH.
TVA due (mai) = 37 239,83 - 41 633,7
Crdit de TVA = 4 393,87 DH imputer sur la TVA due du mois de juin.
2me cas : rgime des dbits
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date
Libell
HT
TTC
Taux
TVA
Montant
TVA
36
07/05
15/05
25/05
27/05
30/05
28 070,17
70 250
35 833,33
32 000
84 300
43 000
14%
20%
20%
3 929,83
14 050
7 166, 67
25 000
30 000
20%
5 000
321 250
385500
20%
64 250
94 396,5
Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable
Date
Libell
01/05
20/05
22/05
27/05
HT
TTC
Taux
TVA
Montant
TVA
245 450
294 540
20%
49 090
95 000
114 000
20%
19 000
452
497,2
10%
45,2
300
321
7%
21
68 156,2
TVA due(M) = TVA facture (M) (TVA rcuprable sur charges (M) + TVA rcuprable
sur immobilisations (M) Crdit de TVA (M 1).
TVA facture = 94 396,5 DH.
TAV rcuprable = 68 156,2 DH.
TVA due (mai) = 94 396,5 - 68 156,2 = 26 240,3 DH.
1.3.8. Exercice
Calcul du prorata applicable en 2014.
Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonr add TTC) / (le numrateur + CA exonr sdd
+ CA hors champs)] 100%.
Prorata = [(23 270 000 1,2) + (21 525 000 1,2) /53 754 000 + 9 206 250)] 100%.
Prorata = (53 754 000 / 62 960 250) 100% := 85,37%.
2- Calcul de la TVA due selon le rgime des encaissements.
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date
Janvier
Libell
- Vente au
Maroc
- Cession dun
matriel
12 450 000
Montant
encaiss
6 225 000
15 825 000
4 747 500
HT
7 470 000
Taux
TVA
20%
Montant
TVA
1 245 000
5 079 825
7%
332 325
TTC
37
1 577 325
Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable
Date
Mai
Libell
Montant
dcaiss
HT
-Achat des
produits
lectroniques
-Achat de MP
-Redevance
crdit bail
- Facture deau
-Facture
dlectricit
- Frais de
tlphone
-Frais de
publicit
- Fourniture de
bureau
Taux
TVA
TTC
Montant
TVA
TVA
Rcup
1 340 000
35 500
4 25
0
6 300
2 34
0
21 25
0
670 000
35 500
804 000
37 985
20%
7%
4 250
6 300
4 547,5
7 182
7%
14%
297,5
882
297,5
882
2 340
2 808
20%
468
468
21 250
25 500
20%
4 250
2 125
2 500
2 500
3 000
20%
500
500
665 757,5
TVA due(M) = TVA facture (M) (TVA rcuprable sur charges (M) + TVA rcuprable
sur immobilisations (M) Crdit de TVA (M 1).
On a :
TVA factur : 1 577 325 DH
TVA rcuprable : 665 757,5 85,37% = 568 357,17 DH
TVA due = 1 577 325 - 568 357,17 = 1 008 967,83 DH
1.3.9. Exercice
1- Calcul du prorata de 2014
Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonr add TTC) / (le numrateur + CA exonr sdd
+ CA hors champs)] 100%.
Prorata = [(3 452 256 1,2) + (2 254 625 1,2) / (6 848 257,2 + 548 245 + 625 780)]
100%.
Prorata = (6 848 257,2 / 8 022 282,2) 100% = 85,36 %
2- Calcul de la TVA due au titre de dcembre 2014 selon le rgime des encaissements,
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date
Libell
HT
Montant
encaiss
TTC
Taux
TVA
Montant
TVA
38
Janvier
-Vente au Maroc
- Redevance sur
- Cession dun
matriel de
transport
- Cession dun
matriel de
production
- Livraison soit
mme
565 230
85 600
20 000
282 615
85 6000
10 000
339 138
102 720
12 000
20%
20%
20%
56 523
117 120
2 000
50 256
25 128
30 153,6
20%
5 025,6
652 000
652 000
743 280
14%
91 280
271 948,6
Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable
Date
Mai
Libell
-Achat de
marchandise
- Acquisition
dun bien
dquipement
- Paiement dune
facture
HT
Montant
dcaiss
TTC
Taux
TVA
Montant
TVA
115 000
57 500
69 000
20%
11 500
125 000
62 500
75 000
20%
12 500
26 500
26 500
31 800
20%
2 650(1)
26 650
39
Matriel de production acquis en 2011 pour 125 460 DH HT, le prorata a baiss de (92
85,36) 6,64 points, lentreprise doit reverser la diffrence :
1/5(125 460 92%) (125 460 85,36%)
1/5(115 423,2 107 092,65)
TVA reverser = 1 666,11 DH
=> Rgularisation suite la cession.
Le matriel de transport : 3 fractions dannes coules entre la date dacquisition et la date
de cession, lentreprise va reverser 2 fractions de la TVA dj dduite lors de lachat :
(60 000 / 6 79%) 2/5 = 3 160 DH
Le matriel de production na pass au sein de lentreprise que 4 ans, lentreprise doit donc
reverser la TVA de lanne restante (1/5).
(125 460 92%) 1/5 = 23 084,64 DH
1.3.10. Exercice
1- Les rgularisations effectuer
On distingue deux catgories de rgularisation ; une rgularisation suite au changement de
prorata et une rgularisation suite la cession.
=> Rgularisation suite au changement de prorata :
- Machine acquis en 2011 pour 185 500 DH (P = 85%), entre 2011 et 2014 le prorata a
augment de (92 - 85) de 7 points, ce qui donne naissance une dduction supplmentaire
de TVA de :
1/5((185 500/6 92%) (185 500/6 85%))
1/5((30 916,67 92%) (30 916,67 85%)) = 1/5(28 443,33 26 279,16)
TVA reverser = 432,83 DH
- Matriel de production acquis en 2013 pour 256 125 DH HT (P = 97 %), entre 2013 et
2014 le prorata a diminu de (98 - 92) de 6 points, ce qui donne naissance un reversement
de TVA de :
1/5((256 125/6 98%) (256 125/6 92%))
1/5(41 833,75 39 272,5)
TVA reverser = 512,25 DH.
- Pour la voiture de tourisme, rien rgulariser car la TVA est non rcuprable.
- La voiture commerciale acquis en 2012 pour 52 360 DH, le prorata en 2012 stait de
95%, entre 2012 et 2014 le prorata a diminu de (95 - 92) de 3 points. Puisque 3<5 aucune
rgularisation faire car la diffrence na pas dpasse 5 points.
=>Rgularisation suite la cession.
- Suite la cession, le matriel de production acquis en 2013 pour 256 125 DH na pass
que 2 ans au sein de lentreprise, donc elle doit reverser la fraction des 3 annes restantes :
TVA reverser = 2/5 (256 125/6 98%) = 16 733,5 DH.
40
- Pour la voiture de tourisme, rien rgulariser car la TVA est non rcuprable.
1.4. ENONCES DEXERCICES NON CORRIGES
1.4.1. Exercice
La socit ANOIR a ralis pendant le mois de mars les oprations suivantes (HT) :
01/05 : Achat de marchandises pour 120 000 DH (rglement par chque n 13400).
05/05 : Paiement en espce des lments suivant:
- Quittance dlectricit (TVA 14%), montant : 600 DH ;
- Timbre postal, montant : 200 DH ;
- Facture du garagiste, montant : 1 200 DH.
06/05 : Vente de marchandises pour 70 000 DH (rglement par chque n 13500).
07/05 : Acquisition dune machine pour 20 000 DH, le paiement est effectu aprs le 18
juin.
10/05 : Facturation dune prestation de service dun montant de 32 000 DH.
18/05 : Vente de marchandises 18 000DH (rglement par chque n 13600).
21/05 : Acquisition de trois ordinateurs, montant global gale 54 000 DH rgl par
virement bancaire avis n 125.
25/05 : Vente de marchandises 18 000 DH, port 2 000 DH, factur forfaitairement
(rglement par chque n 13700).
Travail faire : Calculer la TVA due ou crdit de la TVA sachant que lentreprise est
soumise au rgime des encaissements.
1.4.2. Exercice
Au cours de lanne 2013, la socit ATLAS SA a ralis les oprations suivantes
(HT) :
- Vente au Maroc de produit taxable, montant : 2 50 0 000 DH
- Vente lexportation, montant : 900 000 DH
- Vente de produits non taxables, montant : 500 000 DH
- Vente de dchets neuf dindustrie, montant : 60 000 DH
- A la suite dun sinistre, la compagnie dassurance a vers 36 000 DH dindemnit la
socit.
Par ailleurs, au cours de lexercice 2014, la socit a acquis une machine (utilis pour tous
ses produits) dune valeur de 80 000 DH (HT) le taux de TVA est 20%.
Travail faire :
1- Calculer le prorata de dduction pour 2014
2- Calculer la TVA dductible concernant la machine de production.
1.4.3. Exercice
41
42
1.4.4. Exercice
La socit ABC est soumise la TVA au taux de 20% selon le rgime dencaissement.
Au cours de mois de Juin les oprations suivantes :
a) Ventes :
- 01/06, livraison de marchandise lintrieur pour 2 400 000 TTC.
- 05/06, vente un client install en Tunisie pour 2 400 000 HT.
- 12/06, acceptation dune traite chance fin Juillet pour la livraison de 01/06.
- 17/06, ventes une entreprise dimport et export pour 1 350 000 HT.
- 18/06, vente de marchandise pour 900 000 HT.
- 20/06, encaissement par chque sur la vente de 05/06.
- 22/06, vente dun matriel de fabrication pour 95 000 DH par chque, acquise le
04/01/2008 au prix de 144 300 TTC.
- 24/06, encaissement par virement bancaire sur la vente de 17/06.
b) Achats et acquisitions :
- 04/06, matire premire pour 240 000 TTC par chque.
- 06/06, matires premires pour 731 000 TTC, rglement 50% par chque, le reste
acceptation dune traite chance fin juillet 2006.
-12/06, acquisition dun immeuble pour abriter les bureaux 720 000 TTC, rglement par
signatures de deux traites chance respective : fin juin 2014 et fin juillet 2014.
- 17/06, fourniture de bureau pour 3 000 TTC en espces.
- 19/06, machines de fabrication pour 240 000 TTC par chque.
- 21/06, matire premire pour 200 000 TTC par chque.
- 22/06, voiture de tourisme 245 000 TTC en espces.
- 23/06, voiture de transport des marchandises pour 300 000 TTC par chque.
c) les frais gnraux :
Les frais gnraux du mois Mai rgls par chque sont comme suit :
- Agios bancaires : 1 320 TTC.
- Redevances leasing : 15 600 TTC.
- Electricit et eau : 12 840 TTC.
- Tlphone : 12 000 TTC.
- Carburants de voiture de tourisme : 10 450 TTC.
- Rparation de machine de fabrication : 3 433 TTC.
- Rparation dune voiture de tourisme : 2 771 TTC.
- Honoraires expert comptable : 11 900 TTC.
- Honoraire avocat : 10 700 TTC.
Travail faire : Etablir la dclaration du mois de juin 2014.
1.4.5. Exercice
La socit ABC , spcialise dans la fabrication des articles lectroniques partir
des pices et composantes lectroniques achetes, est assujettie la TVA au taux de 20%.
1) Les ventes :
- 01/12, vente un client install Alger : 280 000 HT.
- 03/12, livraison une socit dexport : 300 000 HT.
- 05/12, encaissement de 30%de la livraison du 03/12, pour le solde : acceptation dune
retraite chance fin janvier 2015.
-10/12, cession des immobilisations :
43
1 100 TTC.
4 800 TTC.
1 391 TTC.
* Tlphone :
3 600 TTC.
24 000 TTC.
12 000 TTC.
44
45
46
Sont imposables limpt sur le revenu les groupements de personnes physiques qui
nont pas opt pour lI.S. Il sagit des :
- Socits en non collectif (SNC) ;
- Socits en commandites simple (SCS) ;
- Socits en participation (SP) ;
- Socits de fait.
2.1.1.1.3. Territorialit
LI.R porte sur :
Dune part le revenu global de source marocaine et trangre, pour les personnes
physiques ayant leur rsidence habituelle au Maroc. Dautre part le revenu global de source
marocaine pour les personnes physiques qui nont pas leur rsidence habituelle au Maroc.
2.1.1.1.4. Exonration
Sont exonrs de limpt sur les revenus :
- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit
trangre pour leurs revenus de sources trangres, sous rserve de rciprocit.
- Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de lusage
ou du droit lusage de droits dauteurs sur les uvres littraires, artistiques ou
scientifiques.
-Les contribuables exportateurs de produits ou de services 7 quel que soit leur lieu
dimplantation, bnficient pour leur chiffre daffaires lexport, ralis dans lanne des
exonrations et rductions ci-aprs:
Exonration totale de lI.R pendant 5 ans compter de lexercice au cours duquel la
compris pour les entreprises qui vendent leur productions dautre entreprises qui les
exportent aprs valorisation.
Les contribuables qui exercent leurs activits lintrieur de certaines prfectures ou
provinces dtermines par dcret8, bnficient dune rduction de lI.R gale 50% dudit
impt pendant les 5 premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut dexploitation
de leur activit.
Sont exclus de cette mesure :
- Les agents immobiliers ;
- Les contribuables attributaires de marchs de travaux, de fournitures, ou de services, qui
nont pas de rsidence habituelle au Maroc.
7
Exportations de services rgls en devises et non pas en monnaie locale, pour des services
exploits ou utiliss ltranger (Etudes, expertises, films publicitaires, ).
8
Dcret n-98-520 du 30/06/1998 (B.O n 4599 bis du 01/07/1998) concernant certaines
provinces di Nord (Al Hoceima, Larache, Nador, ) et du Sud (Essemara, Layoune, ).
47
- Les artisans bnficient dune rduction de 50 % de lI.R sur le revenu pendant les cinq
premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation.
- Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle, bnficient
galement dune rduction de 50 % de lI.R pendant les 5 premiers exercices conscutifs
suivant la date du dbut de leur exploitation.9
- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers, pour la
partie de la base imposable ralise en devises dment rapidits de:
Lexonration totale de limpt sur le revenu pendant 5 ans conscutifs, compter de
48
49
Taux
Somme dduire
0 30 000
30.001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
Plus de 180 000
0%
10%
20%
30%
34%
38%
0
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400
RGI taux
Somme dduire
= Impt brut
Exemple :
Suite exemple de M.FATHALLAH
Travail faire: Calculer le montant de lIR
Solution :
1- Calcul de lIR
On a :
Impt brut = RGI taux Somme dduire
Le revenu net taxable = 279 500 DH
Donc :
LIR brut = 279 500 38% - 24 400 = 81 810 DH.
Pour dterminer limpt net il faut dduire un certain nombre dlments.
2.1.1.2.3. Dduction sur impt :
Ces dductions sont les suivantes:
Les dductions pour charges de famille hauteur de 360 DH par personne dans la
limite de 6 personnes, soit 2 160 DH par an.
Les personnes charge sont :
Le conjoint quil exerce ou non une activit lucrative ;
Les enfants dun ge infrieur 25 ans et sans limite dge lorsquils sont infirmes.
Remarque : pour bnficier de cette dduction, il faut que lenfant ne doit pas disposer
dun revenu global annuel suprieur 30 000 DH.
Limpt tranger :
50
Le contribuable qui rside au Maroc et qui reoit des pensions de source trangre,
bnficie dune rcupration de 80 % du montant de limpt d sur les transferts au titre des
pensions trangres.
De mme, les revenus perus de ltranger et qui sont imposs dans le pays dorigine,
limpt subi est dductible de lIR marocain dans la limite de la fraction de cet impt
correspondant aux revenus tranger.
Limputation de limpt tranger nest accorde que dans le cas dune convention
internationale et en vertu du principe de la rciprocit.
Les crdits dimpt :
51
lexcdent
52
53
Remarque :
- Le dficit ralis au titre dun exercice donn peut tre dduit du bnfice des exercices
suivants dans la limite de quatre exercices. Cette limitation de quatre exercices ne
sapplique pas aux dficits provenant des amortissements qui restent indfiniment
reportables.
- Le montant de la cotisation minimale nest pas limit en matire de lIR et doit tre
calcule et verse avant le 31 janvier. La cotisation minimale nest pas due par les
contribuables pendant les trois premiers exercices suivant le commencement de
lexploitation.
- Le montant de la cotisation minimale (minimum 3 000 DH) est toutefois imputable sur
lIR d de lexercice. Deux cas distinguer :
IR d > CM ; IR d - CM = reliquat verser lEtat avant le 31 mars.
IR d < CM ; IR d - CM = excdent imputer sur lexcdent de lIR sur la cotisation
54
Exemple :
Au titre de lexercice 2014, DELICE est une entreprise individuelle grer par
M.TAZI, qui vous communique les informations suivantes:
- Capital : 1 500 000 DH entirement libr,
- Bnfice pour 2014 : 800 000 DH.
Les produits de lentreprise MARAH sont les suivants:
- Chiffres daffaires: 3 250 000 DH;
- Produits accessoires : 223 700 DH ;
- Produits de participation : 90 500 DH ;
Les charges de lentreprise MARWA sont les suivants:
- Changement du moteur dun vhicule de transport factur le 05 mais 2014 pour 40 000
DH.
- Prix dentretien de magasin de stockage pour 8 000 DH.
- Acquisition dun droit au bail de 100 000 DH.
- Au 01/07/2014, un actionnaire a fait une avance la socit de 2 250 000 DH. Le
comptable a calcul les intrts sur la base dun taux de 14%. Le taux Bank Al Maghrib est
de 11%.
Travail faire :
1- Dterminer le rsultat fiscal de lentreprise MARWA pour lanne 2014.
2- Calculer le montant de limpt;
3- Dterminer la cotisation minimale de 2014;
4- Calculer lIR d par lentreprise MARWA au titre de lexercice 2014 sachant que
M.ALAOUI est mari et pre de 3 enfants de moins de 25 ans.
Solution :
1- Dtermination du rsultat fiscal de lentreprise MARWA pour lanne 2014 ;
- Les produits de participation ne sont pas imposables (viter la double imposition) parce
quils ont subi une retenu la source.
- Le montant du changement du moteur doit tre rintgr parce quil a prolong la vie du
vhicule, ce qui le rend un lment de lactif. Mais, lamortissement du moteur (charges
dductibles) doit tre limin.
Amortissement du moteur :
Amst = 40 000
20%
Amst = 5 333,33 DH
- Lavance de lactionnaire envers la socit ne remplit quune condition des trois cits dans
le cours dont :
La Capital doit tre entirement libr (respect).
55
respect).
Dans ce cas, on calcule:
Le prt donn par lassoci
Prt = 2 250 000 14%
= 157 500 DH
= 90 000 DH
Rintgration
Dduction
800 000
40 000
5 333,33
100 000
67 500
1 007 500
90 500
95 833,33
Rsultat fiscal = 1 007 500 - 95 833,33 = 911 666,67 DH 911 670 DH arrondis la
dizaine de dirham suprieur.
2- Calcul de limpt.
* Impt brut = Rsultat fiscal imposable taux somme dduire
Impt brut = 911 670 38% - 24 400 = 322 034,6 DH
* Impt net = Impt brut Dductions sur impt
Impt net = 322 034,6 (4 360) = 320 594,6 DH 320 595 DH arrondis au dirham
suprieur.
3- Calcul de la cotisation minimale de 2014;
CM = (CA+Produit accessoire + Produit financier+Subvention & dons reus) 0.5%
CM = (3 250 000 + 223 700) 0.5% = 17 368,5 DH 17 369 DH arrondis au dirham
suprieur, verser avant le 31 janvier.
4- Calcul de lIR d par lentreprise MARWA au titre de lexercice 2014.
Impt net = 320 595 DH et CM = 17 369 DH
Donc, Impt net = 320 595 DH > CM = 17 369 DH
LIR d = Impt net = 320 595 DH.
56
500.000 dirhams, sil sagit des prestataires de service, des professions ou sources de
revenus.
Loption pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre
daffaires ralis na pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues cidessus par profession.
Exemple :
Le CA daffaire dun contribuable des lments suivants :
- Vente des produits alimentaires : 1 250 000 DH ;
- Location des voitures : 800 000 DH.
Dans ce cas le rgime du RNS est exclu parce que la limite du chiffre daffaires
relative la location des voitures (800 000 DH) est dpasse la limite du chiffre daffaires
prvu larticle 39 du CGI (500 000 DH).
2.1.2.2.3. Rgime du bnfice forfaitaire : Article 40 du CGI
2.1.2.2.3.1. Dtermination du bnfice forfaitaire
Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaires de chaque
anne civile dun coefficient fix pour chaque profession.
Ajoutant au bnfice ci-dessous les lments suivants :
57
Lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne
dpasse pas la limite correspondant la profession ou lactivit exerce titre principal.
En sont toutefois exclus :
- Les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie
rglementaire;
- Les contribuables dont le chiffre daffaires, taxe sur la valeur ajoute comprise, annuel
ou port lanne dpasse:
- 1.000.000 de dirhams, sil sagit des professions commerciales, activits industrielles ou
artisanales et armateur pour la pche;
- 250.000 de dirhams, sil sagit des prestataires de service, et des professions.
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire
ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de
chaque tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est
fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et du
niveau dactivit.
Exemple :
Un contribuable tenant restaurant depuis mars 2011 dans un cartier trs anim cot
de la plage, et employant 7 personnes pleine temps, dclare en 2014 un CA de 350 000
DH. La valeur locative du restaurant dtermin sur la base du loyer annuel est de 65 000
DH. Le taux correspondant lactivit du restaurant est de 40%, le coefficient retenu pour
linspecteur des impts est de 4%.
Travail faire :
1- Dterminer la base dimposition du contribuable.
2- Dterminer lIR d au titre de lexercice 2014.
Solution :
1- La base dimposition du contribuable.
58
59
Toutefois, les plus values nettes rsultant de la cession ou du retrait des biens
corporels et incorporels affects lexercice de lactivit sont imposables.
Lorsque limpt est dtermin le contribuable est tenu de dclarer son chiffre
d'affaires encaiss, selon loption formule, mensuellement ou trimestriellement sur ou
daprs limprim modle tabli par lorganisme dsign cet effet conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur.
La dclaration et le versement mensuel ou trimestriel doivent tre effectus auprs
de lorganisme concern dans les dlais suivants :
- Mensuellement, avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre daffaires a
t encaiss ;
- Trimestriellement, avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le chiffre
daffaires a t encaiss.
2.1.3. Impt sur le revenu, applicable aux revenus salariaux et assimils
2.1.3.2. Champ dapplication
Les revenus salariaux viss par lIR (article 56 du CGI) sont les suivants :
- Les traitements;
- Les salaires;
- Les indemnits et moluments;
- Les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations
alloues aux dirigeants des socits ;
- Les pensions;
- Les rentes viagres;
- Les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.
LIR salarial prsente certaines particularits de calcul dues la nature de la base
imposable et des charges engages par les assujettis. Ainsi, le calcul de lIR salarial
ncessite le passage par les tapes suivantes :
Etape 1 : Dtermination du salaire brut global (SBG)
Le salaire brut global est compos de :
- Salaire de base :
Salaire de base = Nombre dheures normales Taux horaire normal
Heures supplmentaires :
Jours ouvrables
Jours fris
60
Entre 6 h et 21 h
Entre 21 h et 6 h
25%
50%
50%
100%
Primes :
Ce sont des majorations de salaire octroyes par lemployeur ses employs titre
daide et de motivation. Exemple : prime dassiduit, de prsence, danciennet, de
rendement, de risque, de naissance, de treizime mois,
La prime danciennet est obligatoire, les autres primes sont facultatives.
Prime danciennet = (salaire de base + heures supplmentaires) taux
Le taux varie selon lanciennet
Anciennet
Plus de 2 ans
Plus de 5 ans
Plus de 12 ans
Plus de 20 ans
Plus de 25 ans
Taux
5%
10%
15%
20%
25%
Indemnits :
Montant de lindemnit
(en dh)
31,41 480 = 15 076,8
61
6an 10ans
11an 15ans
+ 15 ans (22
15 = 7 ans)
144h / anne
192h / anne
240h / anne
(5 144) = 720h
(5 192) = 960h
(7 240) = 1 680h
120 614,4
On a
Indemnit accorde = 200 000 DH
Indemnit exonre = 120 614,4 DH
Donc
Lindemnit taxable = 200 000 120 614,4 = 79 385,6 DH
Etalement de lindemnit taxable sur 4 ans :
79 385,6 / 4 = 19 846,4 DH
3- Calcul du revenu brut annuel imposable.
Supposant que le salari a touch le mme salaire durant les 4 annes,
On a :
Salaire brut annuel = 72 000 DH
Indemnit imposable = 19 846,4 DH
Donc :
Revenu brut annuel imposable = 72 000 + 19 846,4 = 91 846,4 DH.
Avantages:
Ce sont des allgements des dpenses personnelles pour le salari prises en charge en
totalit ou en partie par lemployeur. Ils peuvent tre en argent ou en nature. Exemple :
logement, chauffeur, jardinier, eau, lectricit, tlphone, frais scolaires,
SBG = Salaire de base + Heurs supp. + Prime + Indemnits + avantages
Etape 2 : Dtermination du salaire brut imposable (SBI)
SBI = SBG Elments exonrs
Les lments exonrs sont gnralement les frais de dplacement justifis.
Etape 3 : Dtermination du salaire net imposable
62
Calcul
(SBI Avantages) 20 %)
CNSS = SBI 4,29 %
AMO = SBI 2%
CIMR = SBI Taux
Plafond
2 500 dh/mois10
6 000 dh/mois11
Sans plafond
6% du SBI
Sans plafond
La superficie
100 et la valeur
250 DH (HT).
10% du SBI
Exemple
Suite de lexemple de M.JAMALI
On a :
- Frais professionnel = (SBI avantages12) 20%
Frais professionnel = 91 846,4 20% = 18 369,28 DH (dans la limit de 30 000 DH).
- CNSS :
* CNSS long terme = 91 846,4 3,96% (dans la limite de 72 000 DH du SBI).
CNSS (long terme) = 3 637,11 DH
On a :
91 846,4 DH > 72 000 DH
Donc, on va calculer la CNSS sur la base de 72 000 DH.
CNSS retenir = 72 000 3,96% = 2 851,20 DH
* CNSS court terme = 91 846,4 0,33% (mme raisonnement).
CNSS court terme = 303,09 DH.
CNSS retenir = 72 000 0,33% = 237,6 DH
- CIMR :
10
63
Taux
0%
10%
20%
30%
34%
38%
64
Montant
191 heures 31 DH lheure
25 heures dont 10 jours pendant les jours
fri et 15 pendant les jours ouvrables entre
21h et 6h
10 ans danciennet
300 DH
1 500 DH
Heures supplmentaires
Prime danciennet
Indemnit de dplacement justifie
Prime de risque
Calcul
191 31
(10 31) 2 + (15 31)
1,5
(4 247 + 1 317,5) 10%
-
= SBG
Montant
5 921
1 317,5
556,45
300
1 500
9 594,95
65
Montant
SBG
-Indemnit de dplacement
justifie
= SBI
9 594,95
- 300
9 294,95
Calcul
Montant
SBI
- frais professionnel
- CNSS
- AMO
- CIMR
- Assurance groupe
- Intrt demprunt
= SNI
9 294,95 20%
9 294,95 4,29%
9 294,95 2%
600 / 3
-
9 294,95
1 858,99
398,75
185,89
200
100
200
6 492,67
Plafond
2 500
257,4
457,25
(9 294,95 10%)= 929,495
-
Calcul
30 4
-
Montant
781,13
120
661,13
66
la charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu des charges
supportes par le propritaire pour le compte des locataires.
Revenu foncier urbain = montant brut des loyers + dpenses la charge du propritaire et
qui sont supportes par le locataire - dpenses la charge du locataire et qui sont supportes
par le propritaire
Le revenu net imposable est obtenu en appliquant un abattement forfaitaire de 40%
sur le revenu foncier brut.
Le revenu foncier urbain net = Revenu foncier urbain brut - Revenu foncier urbain
brut 40%
Le revenu foncier urbain net = Revenu foncier urbain brut 60%
- Le revenu foncier rural est le montant des loyers des proprits agricoles, aucun
abattement nest appliqu.
Exemple :
M.TAZI a lou un appartement non meubl situ SMAALA 7 000 DH par mois.
Les renseignements concernant cette location sont les suivants :
-Travaux dentretien de lappartement effectus par le locataire, montant: 9 200 DH;
- Frais de gardiennage support par le propritaire, montant : 150 DH ;
- Taxe des services communaux supports par le propritaire, montant : 550 DH.
M.TAZI a lou un terrain nu un agriculteur, montant : 20 000 DH par an.
M.TAZI a engag les charges suivantes :
- Il cotise une assurance retraite pour 500 DH trimestriellement.
- Il cotise une assurance groupe pour 150 DH mensuellement
Travail faire :
1- Calculer le revenu foncier net imposable.
2- Dterminer limpt d sachant que M.TAZI est mari est pre de 5 enfants de moins de
20 ans.
Solution :
1- Calcul du revenu foncier net.
On a :
Revenu foncier urbain brut = (loyer mensuel 12) + Les charges supportes par le locataire
et qui doivent tre supportes par le propritaire - Les charges supportes par le propritaire
et qui doivent tre supportes par le locataire.
* Les charges supportes par le locataire et qui doivent tre supportes par le propritaire :
- Travaux dentretien de lappartement, montant: 8 200 DH;
* Les charges supportes par le propritaire et qui doivent tre supportes par le locataire.
- Frais de gardiennage support par le propritaire, montant : 150 DH ;
- Taxe des services communaux supports par le propritaire, montant : 550 DH.
67
Donc :
Revenu foncier urbain brut = (7 000 12) + 8 200 (150 + 550) = 91 500 DH.
Revenu foncier urbain net = 91 500 60% = 54 900 DH.
Revenu foncier rural = 20 000 DH (aucun abattement nest appliqu).
Revenu foncier global = 54 900 + 20 000 = 74 900 DH.
* Revenu foncier imposable :
Les dductions :
- CIMR plafond 6% du RBI : 74 900 6% = 4 494 DH.
CIMR : 500 4 = 2 000 DH < 4 494 DH.
- Assurance groupe : 150 12 = 1 800 DH.
Total dduction = 2 000 + 1 800 = 3 800 DH.
Revenu foncier imposable = 74 900 - 3 800 = 71 100 DH.
2- Calcul de limpt
LIR brut = 71 100 30% - 14 000 = 7 330 DH.
LIR net = 7 330 (360 6) = 5 170 DH.
2.1.4.1.2. Dfinition des profits fonciers
Sont considrs comme profits fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu,
les profits constats ou raliss loccasion:
- De la vente dimmeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers
portant sur de tels immeubles;
- De lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique;
- De lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers;
- De la cession titre onreux ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales
nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes ;
- De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des
socits prpondrance immobilire.
Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas
chant, des frais de cession et le prix dacquisition actualis augment des frais
dacquisition.
Prix dacquisition actualis = Prix dacquisition Coefficient de rvaluation
Les coefficients de rvaluation en 2014
Date
1945 et 1946
1947
1948
Cof
3%
46.163
35.949
25.344
Date
1963
1964
1965
1966
Coef
9.163
8.819
8.522
8.557
Date
1981
1982
1983
1984
Coef
3.314
2.980
2.862
2.469
Date
1999
2000
2001
2002
Coef
1.293
1.269
1.257
1.232
68
1949
1950
1951
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
1959
1960
1961
1962
20.361
19.887
17.665
15.073
14.596
15.916
15.073
12.802
13.492
11.030
11.030
10.614
10.126
9.960
1967
1968
1969
1970
1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977
1978
1979
1980
8.711
8.652
8.355
8.272
7.890
7.488
7.392
6.606
5.727
5.228
4.811
4.325
4.014
3.718
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
2.338
2.125
2.089
2.042
1.970
1.841
1.683
1.602
1.519
1.459
1.388
1.351
1.341
1.305
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
1.221
1.197
1.186
1.148
1.124
1.085
1.050
1.040
1.032
1.019
1
Montant
Passif
Montant
69
- Appartement
850 000
Total
850 000
- Capital
- Mme Marwa
- M.Rachid
150 000
350 000
350 000
850 000
Solution :
Prix de cession = (150 000 / 2) + 350 000 = 425 000 DH
Valeur du bien au moment dhritage actualis = (40 000 / 2) 7,17 = 143 400 DH
Frais dacquisition = 143 400 15% = 21 510 DH
Cot dacquisition = Valeur du bien + Frais dacquisition
Cot dacquisition = 143 400 + 21 510 = 164 910 DH
Profit foncier = Prix de cession Cot dacquisition
Profit foncier = 425 000 - 164 910 = 260 090 DH
Impt = 260 090 20% = 52 018 DH
CM = 425 000 3%
CM = 12 750 DH Impt > CM 52 018 > 12 750
Donc ; 52 018 DH est le montant dclarer et verser par chaque associ au plus tard dans
les 30 jours suivant la date de cession.
2.1.5. Impt sur le revenu, applicable aux revenus et profit de capitaux mobiliers :
2.1.5.1. Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers
Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers:
-Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
-Les revenus de placements revenu fixe, verss, mis la disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales qui non pas opt pour limpt sur les
socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lexclusion des
intrts gnrs par les oprations de pensions.
Le revenu net imposable (RNI) = (Revenus brut de produit de placements revenu
fixe + produits des actions, parts sociales et revenus assimils) - Les agios et les frais
dencaissement, de tenue de compte ou de garde.
Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers :
- Les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit
public ou priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.),
les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en
capital risque (O.P.C.R.) lexception :
Des socits prpondrance immobilire
Des socits immobilires transparentes ;
Valeurs mobilires;
70
Actions cotes
600 125
=
75 000
75 000 2%
=
1 500
75 000 + 1 500 =
76 500
=
=
=
obligations
18 50 000
900 000
9 300
Actions cotes
Obligations
71
Prix de cession
- Frais de cession
= Profit but
- cot dacquisition
= Profit net
600 140 =
84 000
84 000 2,5% =
2 100
84 000 - 2 100 =
81 900
76 500
81900 - 76 500 =
5 400
18 61 000 =
1 098 000
10 200
1 098 000 - 10 200
= 1 087 800
909 300
1 087 800 - 909 300 =
178 500
* calcul de limpt d :
- Actions cotes :
Limpt d = 5 400 15% = 810 DH.
- Actions non cotes :
Limpt d = 10 491 20% = 2 098,2 DH 2 099 DH arrondis au dirham suprieur.
- Obligations :
Limpt d = 178 500 20% = 35 700 DH.
2.1.6. Impt sur le revenu, applicable aux revenus agricoles
2.1.6.1. Champ dapplication
2.1.6.1.1. Revenus imposables
Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices raliss par un agriculteur
et/ou leveur et provenant de toute activit inhrente lexploitation dun cycle de
production vgtale et/ou animale dont les produits sont destins l'alimentation humaine
et/ou animale, ainsi que des activits de traitement desdits produits lexception des
activits de transformation ralises par des moyens industriels.
Sont galement considrs comme revenus agricoles, les revenus raliss par un
agrgateur, luimme agriculteur et/ou leveur, dans le cadre de projets dagrgation
2.1.6.1.2. Exonration permanente
Sont exonrs de l'impt sur le revenu de manire permanente les contribuables
disposant des revenus agricoles et ralisant un chiffre daffaires annuel infrieur cinq
millions (5 000 000) de dirhams au titre desdits revenus, sous rserve des dispositions
transitoires.
Toutefois, lorsque le chiffre daffaires ralis au cours dun exercice donn est
infrieur cinq millions (5 000 000) de dirhams, lexonration prcite nest accorde que
lorsque ledit chiffre daffaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3) exercices
conscutifs.
2.1.6.1.3. Dtermination de la base imposable
La base imposable est dtermine en fonction de la nature du contribuable, selon quil
relve du rgime forfaitaire, ou du rgime du rsultat net rel exposs ci-dessous.
72
73
- Soit par lettre remise, contre rcpiss, linspecteur prcit lors de la priode de
recensement.
Cette option est valable pour lanne en cours et les deux annes suivantes. Elle se
renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable.
Lexercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin daprs le
rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne.
Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits,
profits et gains, provenant des exploitations agricoles, sur les charges engags et supportes
pour les besoins desdites exploitations.
Rsultat net rel = Produits agricoles Charges agricoles
Remarque :
Lexploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net rel
obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements. Il dresse un
bilan de dpart comportant lactif la valeur actuelle des biens en cause et au passif
les capitaux propres et les dettes long ou court terme.
Lorsque le prix dacquisition nest pas justifi, la valeur actuelle est dtermine et les
amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en rapport avec les chambres
dagriculture.
2.2. ENONCES DEXERCICES DAPPLICATION CORRIGES
2.2.1. Exercice
M.ZAKI est un entrepreneur. Il dispose de plusieurs sources de revenus et il veut faire
sa dclaration. Vous travaillez dans une fiduciaire, il vous contacte pour lui faire cette
dclaration pour lexercice 2014. Il met votre disposition les renseignements suivants :
- Il est le propritaire dune entreprise de distribution des produits alimentaires. A cet
gard, il dgage un bnfice comptable dun montant gal 200 000 DH, un montant des
produits comptabilis mais qui sont exonrs gal 75 500 DH et un montant des charges
comptabilises mais qui ne sont pas dductible gal 70 000 DH.
Il possde :
- Des titres de participation dans une entreprise non cote dun montant gal 18 000 DH.
- Il est principal associ dans une autre entreprise. Le bnfice dgag par cette entreprise
est 89 520 DH.
Il est propritaire de :
- Deux appartements ; le premier appartement meubl lou un directeur dune banque
pour 8 000 DH par mois, et lautre nu lou un tudiant pour 3 000 DH par mois.
- Deux terrain agricoles ; il exploite lun des deux, et quil lui rapporte un bnfice de
60 000 DH par ans, et il loue lautre son cousin pour un montant gal 50 000 DH par an.
- M.ZAKI t un ancien combattant en France. A ce titre il touche une pension de retraite
dun montant de 30 000 DH trimestriellement. Limpt retenu la France gale 30%.
- Il octroy un don la fondation Mohammed IV pour la solidarit dun montant gal
20 000 DH.
74
2.2.2. Exercice
M. JAMAL est salari chez AKWA HOLDING, un groupe de distribution de
carburants et de gaz. Au titre du mois de mars 2014, il a encaiss les sommes suivantes :
- Salaire de base :
5 380 DH
- Prime danciennet:
430 DH
- Prime de logement :
620 DH
- Allocations familiales :
370 DH
75
76
Travail faire : Dterminer lIR payer sachant que M.ADIL est mari et pre de 5 enfant
dun ge infrieur 25 ans.
2.2.7. Exercice
M.FIKRI peroit trimestriellement une rente viagre de 11 000 DH, il cotise une
assurance maladie pour une somme forfaitaire de 200 DH par mois.
Travail faire : Quel est le montant de lIR d par M.FIKRI sachant quil est mari et pre
de 2 enfants ?
2.2.8. Exercice
Un appartement acquis en 1963 pour 100 000 DH et vendu en 2006 pour1 050 000DH
le cdent qui a lou lappartement justifi les frais dacquisitions qui slve 17 000 DH.
Par ailleurs en 1980 le contribuable avait agrandit son appartement en procdent une
addition de construction slve 30 000 DH dont 10 000 DH emprunt auprs du CIH
moyennant 1 500 DH dintrt payable en 3 annuits.
Travail faire :
1- Dterminer le montant du cot dacquisition.
2- Calculer le profit foncier.
3- Calculer le montant de lIR
4- Calculer le montant de la CM.
5- Dterminer limpt payer par le contribuable.
2.2.9. Exercice
Au cours de lanne 2010, un contribuable fait donation dun appartement une tiers
personne. La donation est estime 400 000 DH, lorigine de proprit telle quelle figure
dans lacte de donation rsulte dun hritage en date de 1965. La valeur dorigine de
lappartement slve 30 000 DH, les frais dacquisition ne sont pas justifis et le
coefficient de rvaluation de 1965 est de 8,109.
Travail faire : Calculer limpt correspondant
2.2.10. Exercice
Un contribuable acquis en 1999, 400 actions dune socit ct en bourse 150 DH
lune, et 100 action ct 130 DH chacune, la commission dacquisition est de 0,3%. En
septembre 2008, il cde 300 actions 250 DH chacune, commission de cession est de 0,3%.
Travail faire : Calculer lIR sur profit de capitaux mobiliers.
2.3. CORRECTION DES EXERCICES
2.3.1. Exercice
1- Classement des revenus de M.ZAKI.
77
Revenus
- Le bnfice
de lentreprise des
produits alimentaires
Catgorie
- Revenu
professionnel
Observation
- Revenu imposable = B.C + charges non
dductible produit non imposable.
Revenu imposable = 200 000 + 75 500 70 000
Revenu imposable = 205 500 DH.
- Dividendes
- Revenu de
capitaux
mobiliers.
- Bnfice de
SOMACA
- Revenu
professionnel
- 89 520 DH dclarer.
- Loyer de
lappartement meubl
- Revenu
professionnel
- Loyer de
lappartement non
meubl
- Revenu
foncier urbain
- Revenu
foncier rural
- Exploitation dun
terrain agricole
- Revenu
agricole
- 60 000 DH dclarer.
- Pension de retraite
- Revenu
salarial
78
Calcul
(6 510 620) 20%
6 510 4,29%
Montant
6 510
1 178
279,27
Plafond
2 500
(6 000 4,29%) = 257,4
79
- AMO
- CIMR
- Intrt demprunt
= S.N.I
6 510 2%
-
130,2
340
200
8 615,6
Rintgration Dduction
345 450
Justification
Les produits :
- CA
-Produit imposable
- Produits
accessoires
//
40 000
- Dividende
Les charges :
- Achat de MP
10 500
- Cadeaux
publicitaire.
- Amande.
- Dotation
damortissement
dune voiture de
tourisme.
45 000
1 000
20 000
80
- Assurance des
voitures de la
socit.
- Assurance des
voitures
personnelle des
associs.
Total
-Charges dductible.
15 600
437 550
40 000
81
82
83
84
85
86
13 000 DH.
* Indemnit de transport :
1 950 DH
* Prime de naissance :
1 500 DH.
* Allocation familiales :
87
* Prime danciennet :
10 800 DH.
* Indemnit de transport :
12 000 DH (*)
* Prime de naissance :
* Allocation familiales :
500 DH.
dterminer
* Allocation familiales :
dterminer
10 500 DH.
300 DH.
18 000 DH
7 500 DH
88
89
- Les socits quels que soient leur forme et leur objet lexception de celles viss au
paragraphe suivant ;
- Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une
exploitation ou des oprations caractre lucratif ;
- Les associations et les organismes lgalement assimils ;
- Les fonds cres par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit
morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou prive ;
- Les centres de coordination dune socit non rsidente.
3.1.1.2. Les personne imposable par option
Sont passibles de limpt sur les socits sur option : les socits en nom collectif
(SNC), les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes
physiques, les socits en participation (SP). Loption doit tre mentionne sur la
dclaration ou formule par crit.
3.1.1.3. Les personnes exonres
Sont totalement exonrs de limpt sur les socits :
- Les associations, les ligues, les fondations et les organismes but non lucratif ;
- Les exploitations agricoles dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas 5 000 000 DH
HT pendant trois (3) exercices conscutifs ;
- Les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices dexploitation.
3.1.1.4. Les personnes hors champ dapplication
Sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits :
- Les socits en nom collectif ;
- Les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques ;
- Les socits en participation ;
- Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
- Les socits objet immobilier , dites socits immobilires transparentes quelque soit
leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives;
- Les groupements dintrt conomiques (GIE).
3.1.2. Dtermination de la base imposable
La comptabilit gnrale ne fait ressortir que le rsultat comptable qui est gal la
diffrence, entre la totalit des produits (classe 7) et la totalit des charges (classe 6).
Cependant cest partir du rsultat Fiscal que limpt sur les socits (I.S) dun
exercice est calcul aprs imputation, sil y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices non
prescrits.
90
Remarque :
Les produits financiers sous forme de dividende, bnficient dun abattement de 100%
car ils ont subi une retenus la source de 10% (TPA) libratoire de lIS.
Les intrts prvenants de placement revenu fixe doivent tre incorpors dans les
produits financiers par leur montant brut. La retenue la source de 20% (TPPRF) non
libratoire de lIS est considre comme un crdit dimpt imputable sur lIS.
- Des produits non courants constitus par :
91
Exemple :
A partir des livres comptables de la socit CASATEX, on peut relever les
renseignements suivants concernant les produits comptabiliss:
Chiffre daffaires (HT) : 2 256 000 DH
Bnfice ralis hors du territoire du Maroc : 245 690 DH.
Produits accessoires : 32 000 DH.
Produits financiers 100 000 DH (dont 60 000 DH de dividende auprs dautre socit
soumise lIS)
Subvention dexploitation : 26 000 DH.
Subvention dquipement : 15 300 DH.
Transport factur aux clients : 12 000 DH
Avances clients sur commande non encore livres : 21 000 DH.
Arrhes reus : 11 000 DH.
Rachat des actions : 19 256 DH
Travail faire : Procder au traitement des produits ci-dessus.
Solution :
Elments
Traitement
- Chiffre daffaires
- Bnfice ralis hors du territoire
du Maroc.
- Produits accessoires.
- Produits financiers 100 000 DH
(dont 60 000 DH de dividende).
- Subvention dexploitation.
- Subvention dquipement.
- Transport factur aux clients.
- Avances clients sur commande
non encore livres.
- Gain de change
- Arrhes reus
- Rachat des actions
Total dduction = 245 690 + 60 000 + 21 000 + 21 000 + 11 000 = 358 690 DH.
3.1.2.2. Les charges dductibles
92
93
tre suprieure 300 000 DH par vhicule (TVA comprise). En cas de cession ou de retrait,
les plus values ou moins values sont calculs en tenant compte de la valeur nette
damortissement la date de cession ou de retrait.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss dans le cadre dun contrat de crdit bail
(leasing) ou de location,
La part de la redevance ou du montant de location supporte par lutilisateur et
correspondant lamortissement au taux 20 % par an sur la partie du vhicule excdant 300
000 DH nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal. Cette limitation ne
sapplique pas dans le cas de location nexcdant pas 3 mois non renouvelable et pour les
vhicules suivants :
Vhicules utiliss pour le transport public ;
Vhicules de transport collectif du personnel et de transport scolaire ;
Vhicules appartenant aux entreprises de location de voitures conformment leur objet
Ambulances.
La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation du
rsultat dudit exercices et des exercices suivants.
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par
lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de 12 mois suivant la constitution de la
provision. Lorsque la provision reoit un emploi non conforme leur destination ou devient
sans objet, elle est reporte aux rsultats dudit exercice. Si lexercice auquel doit tre
rapport la provision est prescrit, la rgularisation est faite sur le 1er exercice de la priode
non prescrite.
Les charges financires constitues par :
- Les intrts constats ou facturs par des tiers pour emprunts effectus ;
- Les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs pour les
besoins dexploitation ;
- Les intrts de bons de caisse ;
- Les pertes de changes : Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent
tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change ;
- Les autres charges financires ;
- Les dotations financires ;
Remarque :
Les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs est
dductible sous les conditions suivantes :
Le capital soit entirement libr ;
Le total des sommes portant intrts dductibles ne puisse excder le montant du capital
social ;
Le taux fix annuellement ne doit pas tre suprieur au taux fix par arrt du ministre
des finances en fonction du taux dintrt moyen des bons du trsor 6 mois de lanne
prcdente.
94
95
- Frais de personnel
- Avance sur salaire
- Pnalit
- Impt et taxe
- Caution verse
- Prime dassurance contracte au profil de
la socit sur la tte de son PDG
Traitement
- Charge soumise lIS (dductible).
- Charge normalement dductible.
- Charge non soumise lIS (la socit na
pas le droit de dduire cette avance le fisc
va rajouter (va rintgrer) 89 000 DH au
rsultat comptable.
- Charge normalement dductible.
- Lavance nest pas une charge, cest une
crance envers les personnes, donc il faut
rintgrer 5 000 DH au rsultat comptable.
- Charge non dductible exclut de droit de
dduction , 3 000 DH rintgrer
- Charge dductible
- Cest une crance et non t pas une charge,
il faut rintgrer 25 000 DH au rsultat
comptable.
- Est considre comme un placement de
fonds et nest pas une charge, 90 000 DH
rintgrer au rsultat comptable.
96
97
La cotisation minimale est un minimum dimpt payer par la socit dans deux cas :
- Rsultat dficitaire;
- I.S calcul < C.M.
Les socits sont exonres de la C.M. pendant les 36 premiers mois dactivit sans
que cette exonration puisse dpasser 60 mois compter de la date de constitution.
Base de C.M. = C.A HT (net des R.R.R. Accordes) + produits accessoires HT + produits
financiers HT + subventions et dons reus
Taux de C.M = 0,5%
C.M = Base de C.M x Taux de C.M
N.B: Le montant de la C.M ne peut tre < 3 000 DH.
Exemple :
La base de la CM de lentreprise Richard pour lexercice 2014 est la suivante :
Elments
- Chiffre daffaires HT
- Produits accessoires HT
- Produits financiers HT
- Subventions et dons reus
Montant
2 220 000
134 000
21 000 (dont 11 000 DH de dividende)
20 000
98
er
99
1 cas: LIS payer suprieur aux acomptes verss se traduit par le paiement du reliquat
(IS d acomptes) lEtat au plus tard le 31 mars
2me cas: LIS payer infrieur aux acomptes verss se traduit par un crdit dimpt (
acomptes IS d) reportable sur les acomptes verser ultrieurement.
N.B : Si le crdit dimpt nest pas totalement absorb par les 4 acomptes de lexercice
concern, le montant restant du crdit est rcupr par la socit auprs du ministre des
finances avant le 31 janvier.
Exemple :
Suite exemple de lentreprise Richard:
Travail faire : Faire les rgularisations ncessaires :
Solution :
On a:
- IS d2014 = 249 507 DH.
- Excdent dIS2014 = 237 587 DH.
- Crdit C.M 2013 = 6 500 DH
On constate que lexcdent de lIS sur C.M de lexercice 2014 est largement suffisant pour
couvrir la totalit du crdit C.M de lanne 2013.
Donc :
lIS payer 2014 = IS d 2014 crdit C.M
lIS payer 2014 = 249 507 6 500 = 243 007 DH
On a:
- Acomptes verss2014 = 6 500 DH
- lIS payer2014 = 243 007 DH
100
101
102
- 60 000 DH dintrt verss M.Taoufik, PDG de la socit et qui a laiss tout au long de
l'anne 600 000 DH en compte courant.
- 154 000 DH reprsentant la rmunration de M. MHamed, directeur administratif et
financier de la socit.
- 32 600 DH de pnalits se dcomposant comme suit:
* 12 000 DH pnalits pour retard de paiement des acomptes de l'IS.
* 17 400 DH pnalits fiscales d'assiette (retard de dclaration)
* 3 000 DH pnalits verses a la scurit sociale.
- 12 000 DH verss titre de subvention un organisme qui gre une crche pour les
enfants du personnel d'un groupe d'entreprises dont "JAOUDA".
-18 000 DH verss "Mdecins sans frontires".
Autres informations :
* Le taux pratiqu par Banque Al Maghreb en 2014 est de 10 %
* Le CA de la socit est de 7 500 000 DH
Travail faire : Calculer l'IS de la socit "Jaouda" en 2014
3.2.3. Exercice
La socit 3M a ralis au titre de l'exercice 2014, un bnfice avant impt de 3125
235,5 DH.
Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement slves 180 000 DH.
VNA des Immobilisation gale : 98 000 DH.
Parmi les produits il y a les lments suivants :
1- Avances Clients sur commandes non encore livres : 12 000 DH
2- Transports facturs aux Clients : 19 500 DH
3- Jetons de prsence perus : 25 300 DH
4- Intrts bancaires reus : 38 700 DH
5- Dividendes reus : 12 300 DH
6- Profit de change 9 800 DH
7- Subventions d'exploitation : 41 200 DH
8- Reprise sur des provisions non dductibles : 13 175 DH
9- Produits de cession des Immobilisation cdes : 295 000 DH
Cette cession a donn lieu une plus value ( calculer), qui se compose comme suit:
- Plus value sur cession d'un terrain achet en 1995 91 000 DH.
- Plus value sur cession d'un matriel de transport acquis en 2011 56 000 DH.
- Plus value sur cession d'un matriel de production acquis le 01/01/2013 29 400 DH.
103
Autres informations :
La socit ne compte pas rinvestir les produits de cession. Elle dispose d'un dficit
reportable de 123 900 DH.
Travail faire : Dterminer l'IS de cette socit pour lexercice 2014.
3.2.4. Exercice
La socit MARAH est une socit anonyme avec un capital de 1 000 000 DH
entirement libr, spcialise dans la production et la vente des peintures, son bnfice
pour 2014 est de 500 000 DH.
Les produits de lentreprise MARAH sont les suivants:
- Chiffres daffaires: 2 500 000 DH ;
- Produits accessoires : 350 000 DH ;
- Produits de participation : 15 200 DH ;
Les charges de lentreprise MARAH sont les suivants:
- Changement du moteur dun vhicule de transport factur le 09 juin 2014 pour 38 000DH.
- Prix dentretien de magasin de stockage pour 6 000 DH.
- Acquisition dun droit au bail de 75 000 DH.
- Un procs pour excs de vitesse de 600 DH.
- Au 01/07/2014, un actionnaire a fait une avance la socit de1 250 000DH.
Le comptable a calcul les intrts sur la base dun taux de 15%. Le taux Bank Al
Maghreb est de 12%.
Travail faire : Dterminer le rsultat imposable.
3.2.5. Exercice
Quel est le traitement fiscal des oprations suivantes releves dans la comptabilit de
lentreprise NEJMA aprs vrification tout en justifiant vos rponses :
- Lentreprise NEJMA a ralis un bnfice de 250 000 DH dans un tablissement stable
Tunisie.
- Une commission a t verse un collaborateur non dclar ladministration fiscale 1
200 DH.
- Le directeur a effectu un voyage daffaire dans lintrt de la socit, les frais se sont levs
3 000 DH.
- Un chque de 40 000 DH a t remis par lassociation des anciens lves dune grande
cole de commerce dont ils sont diplms. Le chiffre daffaire de la socit est lev
pendant lanne prcdente 3 000 000 DH.
- Une voiture de tourisme acquise au dbut de lanne pour 175 000 DH a t amortie
taux 31%.
- Une facture de 20 000 DH concernant des fournitures diverses a t pay en espce.
- Parmi les amortissements comptabiliss, on relve une annuit de 65 000 DH
correspondant un amortissement dun vhicule de tourisme acquis en dbut danne.
104
- La vignette de la voiture du directeur qui lutilise parfois dans lintrt de la socit pour
1 500 DH.
3.2.6. Exercice
La St "DELTA" a vers pendant lexercice 2013quatre acomptes provisionnels de 8
000 DH chacun.
Au 31/12/2014, le rsultat comptable dgag s'lve 249 000 DH. Pour la dtermination
du rsultat fiscal, on doit tenir compte de 25 000 DH de produits non imposables et 50 000
DH des charges non dductibles.
Autres information :
- CA HT : 1 000 000 DH, TVA 20%,
- Produits financiers HT : 45 000 DH.
- Produits accessoires HT : 32 000 DH.
Travail faire :
1 - Calculer le Rsultat fiscal.
2 - Calculer l'I.S. de 2014.
3 - Calculer la CM.
4 - Comparer l'I.S la CM et donner votre conclusion.
5 - Comparer l'I.S aux acomptes et donner votre conclusion.
6 - Calculer le 1er acompte de 2015.
3.2.7. Exercice
La socit ZINA ayant une activit commerciale et dont lexercice comptable concide
avec lanne civile, la dclaration de son rsultat fiscal constitu comme suit :
Elments
CA HT :
- Sucre
- Huile
- Farine
- Beure
- Autre produits dexploitation
- Autres produits alimentaire
Rsultat fiscal
Montant
8 000 000
6 000 000
11 800 000
6 000 000
260 000
10 460 000
180 000
Travail faire :
1- Calculer lIS thorique et la CM pour lexercice 2014 ;
2- Dterminer lIS d au titre de lexercice 2014 ;
3- Dterminer le montant des acomptes et leurs dates de paiement sachant que :
IS thorique2013 = 87 500 DH
CM2013 = 62 000 DH
105
106
* dun appartement occup par un associ, montant : 40 000 DH, calcul au taux de 5%.
* Du matriel de fabrication, montant : 20 000 DH, calcul au taux de 20%.
* Dune voiture de tourisme, montant : 40 000 DH, calcul au taux de 25%.
* Du mobilier du bureau, montant : 9 000 DH, calcul au taux de 10%.
10- Dotation aux provisions pour dprciation :
* Dun client X suite aux impays accumuls depuis le dbut de lexercice, montant :
10 000 DH.
* Dun client Y suite dun retard de paiement, montant : 5 000 DH.
11- Charges dintrt sur emprunt, montant : 2 000 DH dont 15 000 DH relatifs un
emprunt qui a t destin au financement dun appartement occup par lactionnaire
majoritaire.
12- Charges dintrt sur compte courant dassocis, montant : 7 500 DH (Montant :
500 000 DH, dure : 6mois, taux servis : 3%, taux rglementaire : 4,5%)
13- Rappel dimpt relatif la taxe professionnelle, montant : 2 500 DH.
Travail faire : Analyser les produits et les charges et dterminer le rsultat fiscal.
3.2.9. Exercice
La socit SAMAR, constitu le 01/01/2000 et au capital de 1 000 000 DH totalement
libr, a ralis au titre de lexercice 2013 un rsultat comptable avant impt de 804 000
DH et un chiffre daffaires TTC de 1 250 000 DH. Pour liquider limpt d, la socit
soumet votre apprciation tous les lments de produits et de charges de lexercice 2014 :
A) Les produits comptabiliss :
- Vente de produits livrs et facturs, montant : 1 700 000 DH dont une vente dun montant
de 15 000 DH a t encaisse en espces.
- Transports facturs aux clients, montant : 150 000 DH
- Variation du stock produit finis valu par la mthode LIFO, montant : 80 000 DH. Alors
que lvaluation par la mthode FIFO, la variation est de 100 000 DH
- Subvention dexploitation : montant : 200 000 DH non encore reue.
- Revenus locatifs dun immeuble non affect lexploitation montant : 350 000 DH et qui
couvre la priode allant de 01/09/2013 jusqu le 31/08/2014.
- Jetons de prsence reus montant : 45 000 DH.
-Reprise sur provision pour dprciation des comptes clients dclars dfinitivement
insolvable, montant : 30 000 DH
- Dividende reus montant : 150 000 DH
- Gain de change montant : 30 000 DH
- Intrts et autres produits financiers reus montant : 50 000 DH
- Reprise sur provision pour dprciation des titres de participation montant : 40 000 DH
- Subvention dinvestissement reue, montant : 50 000 DH et qui est destine pour le
financement dun matriel amortissable sur 10 ans.
107
108
- Charges dintrt sur compte courant des associs : 25 000 DH (montant des comptes
courants = 500 000 DH, taux servi 10%, dure = 6 mois, taux rglementaire = 4%).
- Escomptes accords aux clients, montant : 30 000 DH.
- Dotation pour dprciation des titres et valeur de placement, montant : 5 000 DH. Il sagit
de 1 000 actions BMCI acquises au prix unitaire de 2000 DH et dont le cours moyen du
dcembre 2014 est de 1 995 DH.
- Rappel dimpt relatif aux droits denregistrement, montant : 5 000 DH.
- Pnalit verses un client suite un retard de livraison, montant : 15 000 DH.
- pnalit pour paiement tardif de la TVA, montant : 1 500 DH.
C) Autres informations :
- Les taux de lIS et de la cotisation minimale sont respectivement de 30% et 0,5%.
- Le montant des produits accessoires et des produits financiers slve respectivement
545 856 DH et 758 526 DH.
- lexercice comptable commence le 01/01 et clture le 31/12.
Ltat des dficits fiscaux ainsi que la cotisation minimale acquitte pour les 5 derniers
exercices est comme suit :
Anne
Dficit damortissement
Dficit hors amortissement
Cotisation minimale acquitte
2010
10 000
20 000
10 000
2011
15 000
25 000
12 000
2012
20 000
30 000
15 000
2013
20 000
30 000
20 000
2014
30 000
20 000
25 000
Travail faire :
1- Analyser les produits et les charges.
2- Dterminer le rsultat fiscal imposable.
3- Liquider le montant de limpt thorique de lexercice 2014.
4- Dterminer la base de la cotisation minimale ainsi que la cotisation minimale de
lexercice 2014.
5- Dterminer le montant de limpt payer en 2014.
6- Prciser les obligations en matire de recouvrement partir de lexercice 2015.
3.2.10. Exercice
La socit anonyme Bahia dont lexercice social concide avec lanne civile a ralis
au cours de lanne 2014 un chiffre daffaires TTC de 1 135 600 DH et un rsultat
comptable de 749 950 DH.
Certains lments de produits et de charges qui ont t comptabilits et pour les quels
le comptable prouve quelques hsitation du traitement fiscal sont soumis votre
apprciation.
I- Les produits comptabiliss :
1- Marchandises livres le 30/12/2014, mais non factures la date de clture de lexercice.
109
110
10- Bulletins de paie relatif au mois de dcembre 2010 non encore verss 3 salaris en
cong, 15 000 DH.
11- Cotisation patronales de scurit sociale montant : 28 000 DH.
12- Vignettes des voitures de services, montant : 18 000 DH.
13- Jetons de prsence verss aux administrateurs, montant : 14 500 DH.
14- Intrt des comptes courants des associs, montant : 650 000 DH.
- Montant des comptes courants des associs : 7 500 000 DH
- Taux rglementaire : 6,5% lan.
- Dure de la mise disposition : 8 mois.
15- Dotations aux amortissements :
- De la machine M12 acquise le 01/07/2014 pour 240 000 DH TTC (TVA rcuprable)
amortissable selon le mode linaire sur 10%, montant de la dotation : 24 000 DH.
- De la machine M11 acquise le 01/ 07/2014 pour 120 000 DH TTC (TVA rcuprable)
amortissable sur 5 ans selon le mode dgressif, montant de la dotation : 20 000 DH.
- Dune voiture de tourisme acquise le 01/07/2009 pour 720 000 DH TTC et
amortissable selon le mode linaire sur 5 ans, montant de la dotation : 72 000 DH.
16- Provisions pour crances douteuses, montant : 19 500 DH. Cette provision a t
calcule en fonction de linsolvabilit qui est en cessation de paiement depuis 6 mois.
III- Autres informations :
- Le capital social : 4 000 000 DH (totalement libr).
- Pour 2013 la socit a dgag un dficit fiscal de 343 600 DH et a pay une cotisation
minimale de 56 700 DH.
- Le montant des produits accessoires et des produits financiers slve respectivement
620 935 DH et 890 000 DH.
Travail faire :
1- Calculer le rsultat fiscal de lexercice 2014.
2- Calculer le montant de la cotisation minimale de 2014.
3- Calculer le montant de lIS d eu titre de lexercice 2014.
4- Prciser les modalits de recouvrement de lIS
5- Indiquer le montant des acomptes dus au titre de lexercice 2015.
3.3. CORRECTION DES EXERCICES
3.3.1. Exercice
1- Calcul du rsultat fiscal
Elment
R.C
I- Charges
1)
D(-)
R(+)
550 000
Observation
-Il ne faut faire aucune rectification parce quil
111
2)
20 000
3)
4)
5)
22 000
6)
18 000
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
3 000
700
60 000
15 000
1 150
3 600
15)
16)
17)
8 333
18)
36 000
19)
10 000
20)
21)
8 000
112
22)
23
9 700
200 000
II- Produits
1)
Total
650 000
650 000
965 483
lments
Rsultat
comptable
R (+)
963 512
D (-)
Observation
I- Analyse des
produits
- Action cds
- Dividendes
- Licence de
brevet
- Produit exonr
40 000- Produit imposable non imposable.
- Produit imposable
I- Analyse des
113
charges
- Frais de
sminaire
- Charge dductible.
- Jetons de
prsence
- Charge dductible.
- Intrt verss a
Mme Taoufik
60 000
- Rmunration
de M Taoufik
- Pnalits
32 600
- Dons une
organisation qui
gre une
crche pour les
enfants du
personnel
2 000
- Dons verss
Mdecins sans
frontires
Totaux
1 058 112
40 000
R(+)
Rsultat
comptable
325 235,5
I- Charges :
D(-)
Observation
180 000
II- Produits:
114
1)
12 000
2)
3)
4)
5)
12 300
6)
7)
8)
13 175
9)14
63 700
14 000
Total
Rsultat fiscal
- Reports
dficitaires
= R.F
imposable
505 235,5
115 175
390 060,5
123 900
266 160,5
115
respect).
Dans ce cas, on calcule:
Le prt donn par lassoci
Prt = 1 250 000 15%
= 93 750 DH
= 60 000 DH
Elments
Rsultat Comptable (bnfice)
I- Les charges :
- Changement du moteur dun vhicule de transport
- Amortissement du moteur
- Acquisition dun droit au bail
- Procs pour excs de vitesse
- Compte courant dassocis
II- Les produits :
- Les produits de participation
Total
Rintgration
500 000
Dduction
38 000
4 433,33
75 000
600
33 750
647 350
15 200
19 633,33
116
Traitement fiscal
- On dduit le montant du bnfice pour viter
la double imposition.
- Labsence de dclaration conduit la
rintgration de la commission (charges non
dductibles).
- Considr comme frais personnel.
- La socit qui a remis les dons de 20 000 DH
est une socit prive, dans ce cas on calcule le
2 du chiffre daffaires:
2 000 000 2 = 4 000 DH
20 000 4 000 = 16 000 DH rintgrer.
- on a : 33% > 20% et 175 000 < 300 000
Donc :
250 000 31% = 77 500 DH
300 000 20% = 60 000 DH
La diffrence rintgrer gale :
77 500 60 000 = 17 500 DH.
- Toute achat dont le montant dpasse
10 000 DH doit tre justifi par chque
bancaire non endossable, effet de commerce,
Moyen magntique de paiement, Virement
bancaire ou par procde lectronique, si non
on rintgre 50% de la facture :
20 000 50% = 10 000 DH rintgrer.
- Le montant fiscalement dductible de
lamortissement est de :
300 000 20% = 60 000 DH
Le montant comptabilis est de 65 000 DH
Donc on rintgre la diffrence :
65 000 60 000 = 5000 DH.
- La vignette de la voiture du directeur est
non lie lexploitation de lentreprise. Donc
intgrer.
Au cas o la vignette est
utilise par
lentreprise il est fiscalement dductible.
117
3.3.6. Exercice
1 Calcul du rsultat fiscal.
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgration (Charges non dductibles) Dduction
(Produits non imposable)
Rsultat fiscal = 321 000 + 50 000 - 25 000 = 346 000 DH
2 Calcul de l'IS de 2014.
IS thorique2014 = Rsultat fiscal 30% = 346 000 30% = 103 800 DH
3 - Calcul de la CM
CM = Base CM 0.5%
* Base CM = C.A HT (net des R.R.R. Accordes) + produits accessoires HT + produits
financiers HT + subventions et dons reus
Base CM = 1 000 000 + 32 000 + 45 000 = 1 077 000 DH
Donc :
CM2014 = 1 077 000 0.5% = 5 385 DH
4 Comparaison entre l'I.S et la CM.
On a :
LIS thorique2014 = 103 800 DH et la CM2014 = 5 385 DH
IS thorique2014 > CM2014
Donc :
LIS d2014 = LIS thorique2014 = 103 800 DH
4 Comparaison entre l'I.S et les acomptes verss en 2014.
On a :
Acomptes verss2014 = 24 000 4 = 96 000 DH
LIS d2014 = 103 800 DH
LIS d2014 > Acomptes verss2014 103 800 DH > 96 000 DH
Donc lentreprise DELTA a une dette envers lEtat dun montant gal :
Reliquat verser = IS payer 2014 - Acomptes verss2014
Reliquat verser = 103 800 - 96 000 = 7 800 DH
Le reliquat doit tre vers avant le 31/03/2015
Acomptes2015 = IS d2014 = 103 800 DH.
1er acompte = 103 800 / 4
1er acompte = 25 950 DH payer avant le 31/03/2015
Lentreprise doit payer lEtat, avant le 31/03/2015, dun montant total de :
25 950 + 7 800 = 33 750 DH.
118
3.3.7. Exercice
1- Calcul de lIS thorique et la CM pour lexercice 2014 :
- Calcul de lIS thorique :
IS thorique = 180 000 30% = 54 000 DH
- Calcul de la CM :
La CM au taux de 0,25%
CM1 = (8 000 000 + 6 000 000 + 11 800 000 + 6 000 000) 0,25% = 79 500 DH
La CM au taux de 0,5%
CM2 = (10 460 000 + 260 000) 0,5% = 53 600 DH
CM = 79 500 + 53 600 = 133 100 DH
2- calcul de lIS d au titre de lexercice 2014
On a :
IS thorique = 54 000 DH
CM = 133 100 DH
Donc :
54 000 < 133 100 IS d2014 = CM = 133 100 DH
Lentreprise dispose dun crdit CM gal la diffrence entre CM et lIS thorique.
Crdit CM = 133 100 - 54 000
Crdit CM2014 = 79 100 DH imputer sur lexcdent de lIS sur C.M de lexercice 2015.
3- Dtermination des acomptes et leurs dates de paiement:
On a:
IS d2013 = 87 500 DH
Excdent IS2013 = 25 500 DH
Donc :
acomptes2014 = 87 500 DH
Acompte = 87 500 25% = 21 875 DH
1er acompte = 21 875 DH verser avant le 31/03/2014 ;
2me acompte = 21 875 DH verser avant le 30/06/2014 ;
3me acompte = 21 875 DH verser avant le 30/09/2014 ;
4me acompte = 21 875 DH verser avant le 31/12/2014.
4- La rgularisation de lIS
On a:
- IS d2014 = 133 100 DH.
- Crdit C.M 2014 = 79 100 DH
119
R (+)
374 000
D (-)
I- Analyse des
produits
- 1)
- 2)
- 3)
- 4)
- 5)
24 000
- 6)
- 7)
15 000
Observation
120
- 8)
- 9)
45 000
- 10)
4 000
- 11)
10 000
10 000
- 2)
- 3)
4 000
- 4)
- 5)
- 6)
- 7)
- 8)
- 9)
8 000
- 10)
121
- 11)
- 12)
- 13)
Totaux
7 500
403 500
98 000
R (+)
804 000
D (-)
I- Produits
- 1)
- 2)
- 3)
20 000
- 4)
200 000
- 5)
233 333,3
- 6)
- 7)
- 8)
150 000
- 9)
- 10)
- 11)
- 12)
- 13)
Observation
45 000
122
- 14)
10 000
- 15)
II- Charges
- 1)
- 2)
- 3)
4 500
- 4)
- 5)
- 6)
- 7)
- 8)
40 000
- 9)
10 000
- 10)
- 11)
- 12)
10 000
10 000
10 000
15
produit imposable.
- Dgrvement TVA est produit non
imposable.
- Reprise sur provision est produit
imposable.
- Achats livrs sont des charges dductibles.
-Variation du stock valu par la mthode
CMUP est une charge dductible.
- Achats rgles en espces, 50% du
montant TTC est une charge non dductible
Donc :
9 000 1,2 = 10 800 > 10 000 DH
10 800 50% = 4 500 DH rintgrer.
- Eau et lectricit sont des charges
dductibles, mais condition ce quils
doivent tre de lexercice concern pour
respecter le principe de spcialisation des
exercices.
- Entretien et rparation est une charge
dductible.
- Prime dassurance est une charge
dductible.
- Etude et documentation est une charge
dductible.
- Frais de montage des immobilisations sont
des charges non dductibles.
- Frais dacquisition des immobilisations
sont des charges non dductibles.
-Dons verss la fondation MOHAMED VI
sont des charges dductibles.
- Charges du personnel sont des charges
dductibles.
- Dotation :
a/ Des constructions :
1 000 000 5% 12/12 =
50 000 = 50 000 DH.
b/ Des installations :
200 000 10% 6/1215 = 10 000 DH
Donc, il faut rintgrer la diffrence :
20 000 10 000 = 10 000 DH.
c/ Du matriel de transport :
800 000 20% 12/12 =
160 000 DH.
d/ Dune voiture de tourisme :
300 000 20% 6/12 = 30 000 DH
Donc, il faut rintgrer la diffrence :
40 000 30 000 = 10 000 DH.
e/ Du mobilier du bureau :
il faut rintgrer la dotation de 2013 :
123
Totaux
935 000
638 333,3
Le dficit hors amortissement peut tre dduit des bnfices des exercices suivants
jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire. Par contre le dficit damortissement
est indfiniment reportable.
17
On na pas des ventes non imposables.
18
On na pas des avances clients
124
R(+)
D(-)
Justification
749 950
125
34567-
7 125
8-
9-
1011121314-
imposable.
60 000 - Avances reues des clients est un produit
non imposable.
26 500 - Dpts et cautions reus sont des dettes sur
les tiers, donc est un produit non imposable.
35 000 - Les arrhes sont des dettes sur lacqureur
dun bien, donc est un produit non
imposable.
9 782,6 - Survaluation du stock final de
marchandise, la diffrence est non
imposable, mais dduire :
- Sous valuation du stock final, la diffrence
est un produit imposable :
95 000 7.5% = 7 125 DH rintgrer
20 000 - Pour respecter le principe de spcialisation
des exercices, il faut dduire la partie de
lexercice suivant :
30 000 8/12 = 20 000 DH dduire.
96 000 - Il faut prendre que la partie de subvention
lexercice concern qui est le 1/5 et le 4/5 est
un produit non imposable :
120 000 4/5 = 96 000 DH dduire.
22 500 - Les dividendes est un produit non
imposable.
13 500 - Bonis de liquidation est produit non
imposable.
- Jetons de prsence est un produit
imposable.
- Tantimes sont des produits imposables
65 000 - Indemnits dassurance vie est un produit
non imposable.
II-Analyse
des charges
1
60 000
2-
20 000
3-
56 000
4-
12 000
126
des cadeaux.
5-
4 000
6-
28 107,4
- Dons 50 000 dh :
* 50 000 40% = 20 000 lentraide
nationale sont des charges dductibles sans
aucune limitation.
* 50 000 60% = 30 000 dh aux uvres
sociales, mais le plafond est 2 du CA HT:
CA HT = 1 135600/1,2
CA HT = 946 333,33 dh
2 du CA HT = 946 333,33 2
2 du CA HT = 1 892,6 dh
30 000 - 1 892,6 = 28 107,4 rintgrer.
7-
180 000
8-
90 000
9-
25 000
10-
11-
12-
13-
14-
476 666,66
127
15-
56 000
16-
1 764 849,16
378 282,6
128
Amortissement
comptabilis
24 000
Amortissement. autoris
Excs non
dductible
14 000
0
42 000
La valeur dorigine ne doit pas dpasser 300 000 DH 720 000 > 300 000, il faut donc
calculer lamortissement sur la base de 300 000 DH (le plafond).
21
129
125 700 DH
130
VO
Date
dacquisition
Annuit
damortissement
Taux
damortissement
Voitures de
tourismes
- V1
- V2
01/06/2012
01/03/2014
37 000
49 000
20%
20%
Machine
15/03/2014
37 500
12,5%
Provisions :
- provision pour crances douteuses : 2% CAHT.
Provision pour congs non pays 28 950 DH (les congs concernant lanne 2014)
Amendes et pnalits :
- Code de travail : 12 500 DH
- Majoration CNSS : 3 670 DH
Intrt/CCAC :
- IBRAHIMI : 525 000 DH 01/03/2014 jusquau 31/12/2014.
- BERMAKI : 69 750 DH 01/06/2014 jusquau 31/12/2014.
* Taux de rmunration : 15%
* Taux publi par le ministre de finance : 6,5%
=> Les produits
- Fonds reus titre de garantie pour le cautionnement dun march : 180 000 DH
- Arrhe retenu dfinitivement pour le dsistement dun acheteur (terrain) :
compromis de vente correspondant a t sign en cours de lanne 2013)
70 000 DH (le
131
132
* Une dotation pour dprciation de divers clients trangers calcule sur une base
estime 20% soit 110 000 DH.
- Le poste charges dintrt comprend, entre autres, des avances en compte courant des
associs crditeur (tout lexercice) dun montant 2 500 000 DH. Cette somme a rapport
aux associs des intrts calculs au taux de 14 %.
N.B : durant la mme priode, le taux de maximum des intrts dductibles des comptes
courants dassocis est fix 6,50% par arrt du ministre de lconomie et des finances.
- pertes sur crances irrcouvrables relatives un client pour lequel la socit stait port
caution : 25 000 DH.
- Cession dune machine pour 90 000 DH le 15/06/2014;
Autre information :
* Valeur dorigine : 150 000 DH
* Date dacquisition : 01/03/2008
* Amortissement cumul : 76 000 DH
- Lexercice prcdent sest sold par une perte nette de 250 000
- cotisation minimale paye au trsor au titre de lexercice prcdent : 135 000 DH
Travail faire :
1- Dterminer la cotisation minimale due par la socit SOMADIB.
2- Dterminer le rsultat fiscal et lIS payer.
3- dterminer sil y a lieu, la rgularisation relative lexercice 2014.
4- Calculer le montant des acomptes relatifs lexercice 2015.
133
3.4.3. Exercice
La socit CASATEX est une SA soumise limpt sur les socits. Son capital est de
500 000 DH, entirement libr.
De sa comptabilit, on peut relever les informations suivantes relatives lexercice
2014.
Rsultat comptable avant impt : 650 000 DH
Amortissement de lexercice :
* Une voiture de transport de personnes acquis le 28/09/2011 pour une valeur de 360 000
DH (TTC) et amortis au taux de 20%.
* Une machine de tissage a t amortie par le comptable pour sa valeur HT soit 145 000
DH (TVA 20%) taux damortissement 10%
Provisions :
Ces provisions contiennent :
- Une provision pour aval donn un client: 21 000 DH
- Une provision pour indemnit de licenciement dun salari avec lequel la socit est
actuellement en litige devant les tribunaux de Casablanca : 65 500 DH
- Une provision forfaitaire pour crances douteuses de 43 000 DH.
- Provision pour dprciation des stocks calcule au taux global de 15% soit
75 000 DH.
134
Lintrt annuel des comptes courants des associs : 18 500 DH (calculs au taux de
13%). Taux de base retenu par le ministre des fiances pour lexercice est 6%.
- Charges non courantes :
* Pnalit de retard pour paiement tardif de patente : 5 800 DH ;
* Amendes pour infractions la lgislation du travail : 9 500DH ;
* Diverses amendes pour infractions au code de la circulation routire, montant : 2 600
DH.
- Produits :
* Chiffre daffaires de lexercice : 5 250 DH HT, (TVA : 20%)
* Produits accessoires : 152 000 DH ;
* produits financiers : 46 500 (dont 35 400 DH dividendes reus auprs de socit
assujettis lIS).
- Reports dficitaires :
Il reste 15 600 DH de report de dficit (correspondant des amortissements) dun
dficit subi en 2008.
Donnes relatives lexercice 2013 :
IS = 144 500 DH
CM = 220 500 DH
Travail faire :
Dterminer pour lexercice 2014 :
1- Le montant de la cotisation minimale ;
2- Le rsultat fiscal ;
3- LIS payer ;
4- Les versements effectuer (relativement lIS) au cours de lan 2015.
3.4.4. Exercice
La socit LINA SA au capital de 6 000 000 DH a ralis au cours de lanne
2014 un chiffre daffaires de 6 750 000 DH HT et un rsultat avant impt de 775 240 DH.
Certains lments de produits et de charges dj comptabiliss et pour lesquels le
comptable preuve quelques difficults sont soumis a votre apprciation.
=> Elments de charges :
135
Redevances leasing:
Immobilisations
Montant annuel
- Machine L T 1
- Machine L T 2
- Peugeot 307
- camion
- Renault trafic
68 000
57 000
75 000
210 000
120 000
Date
dacquisition
- Machine LT3
- Machine LT4
- Voiture de
tourisme
- Matriel &
mobilier de bureau
- Frais prliminaire
Valeur
dorigine
Taux
damortissement
Annuit
damortissement
01/03/2002
01/0/2003
01/06/2003
180.000
240.000
720.000
12.5%
12.5%
20%
22.500
30.000
14.400
01/06/2004
75.000
10%
7.500
01/08/2004
300.000
20%
60.000
136
137
Dure : 9 mois.
Taux 14%.
138
- Redevance leasing :
Immobilisation
Machine M 24
Camion Berly B6
Renault Trafic
Peugeot 307
Montant annuel
75 000
120 000
86 500
68 000
Date
dacquisition
02/01/N-3
01/04/N-2
Valeur
Taux
Annuit
dorigine
damortissement damortissement
420 000
12,5%
52 500
400 000
20%
80 000
02/01/N-3
60 000
10%
6 000
01/07/N-2
34 000
20%
6 80 0
- Un lot de bien produit (au Niveau du stock final) est valu au prix de vente pour 180 000
DH le taux de marque sur ces produits finis est de 20%.
- Un autre lot de biens produits finis (stock final) a t valu 95 000 DH. Cette valeur na
pris en considration une charge de production 24 250 DH.
- Transport factur aux clients 48 600 DH.
- Intrt reus sur prt accords au personnel : 30 000 DH.
- Escomptes reus des fournisseurs sur les achats : 29 780 DH.
- Rabais obtenus des fournisseurs sur les achats : 29 780 DH.
- Rentes sur crance soldes : 28 500 DH.
- Jetons de prsence : 60 000 DH.
- Dividendes reus : 175 000 DH.
- Arrhe reu suite une promesse de vente : 85 000 DH.
- Redevance sur brevet : 145 000 DH.
Elments de charges :
- Marchandises reues le 24/12/N mais non encore payes : 25 700 DH.
- Marchandises payes le 05/12/N mais non encore reues : 12 800 DH.
- Avances verss un fournisseur : 85 700 DH.
- Droit de douane sur importation dune machine : 158 000 DH (M10).
- Indemnit de rachat dune machine ayant fait lobjet dun crdit-bail 28 000 DH.
- Changement du moteur dun matriel de transport du personnel : 87 600 DH.
- Frais dinstallation et dexprimentation de la machine M10 : 81 200 DH.
- Jetons de prsence verss aux administrateurs : 86 000 DH.
139
140
141
- Electricit : 9 470 DH
- Eau : 2 740 DH
- Tlphone : 12 311 DH
- Tlex : 9 933 DH
- Carburants vhicules : 12 430 DH
- Rparation/machines : 3 433 DH
Travail faire :
1- Calculer le prorata provisoire applicable en 2014.
2- Calculer la TVA nette payer (ou crdit de taxe) au titre du mois de mai 2014
3- Quelle seraient les rgularisations oprer si les proratas rels taient de :
91% en 2014 - 97,53% en 2013 - 96,5% en 2012
Solution :
1- Calcul du prorata provisoire applicable en 2014.
Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonr add TTC) / (le numrateur + CA exonr sdd
+ CA hors champs)] 100%.
Prorata= [(27 540 000 1,2) + 14 310 0001,2) / (50 220 000 + 1 270 000)] 100%.
Prorata = (50 220 000 / 51 490 000) 100%. = 97,53%.
2- Calcul de la TVA nette payer (ou crdit de taxe) au titre du mois de mai 2014.
Tableau rcapitulatif De la TVA facture
Date
Libell
HT
Montant
encaiss
TTC
Taux
TVA
12/05
- Encaissement du
montant de la
livraison du 01/05
- Encaissement par
chque dune
facture.
- Revente dune
machine
- Encaissement par
virement bancaire
1 730 000
1 730 000
2 076 000
20%
346 000
710 000
20%
118 333,33
20%
9 620(1)
20%
270 000
20/05
25/05
24/05
120 250
1 350 000
144 300
1620000
Montant
TVA
743 953,33
142
Justification :
(1): suite la cession, la machine na pass que 3/5 ans au sein de lentreprise au lieu de
passer 5 ans. Dons ce cas le contribuable doit reverser le montant de la TVA des annes
restantes (2/5).
TVA pour les 5 ans : 144 300 / 6 = 24 050 DH.
TVA reverser = 24 050 2/5 = 9 620 DH.
Tableau rcapitulatif De la TVA rcuprable
Date
Libell
HT
TTC
04/05
- Achat de MP
198 333,33
238 000
17/05
- Achat de
fourniture de
bureau.
10 916,67
19/05
- Acquisition
dune machine
198 333,33
238 000
25/05
- Achat de
marchandise
99 166,67
26/05
- Acquisition
dun vhicule de
transport.
28/05
- Acquisition
dune voiture
commerciale
Taux
TVA
TVA
rcuprable
39 666,67
39 666,67
2 183,33
1 091,66(1)
20%
39 666,67
39 666,67
119 000
20%
19 833,33
99 16,67(2)
258 333,33
310 000
20%
51 666,67
51 666,67
271 929,83
310 000
14%
38 070,17
38 070,17
13 100
20%
Montant
TVA
20%
=>Frais
gnraux :
* Commission
bancaire
1 218,19
1 340
10%
121,81
121,81
* Redevance
leasing
12 209,09
13 430
10%
1 221
1 220,91
* Electricit
8 307,02
9 470
14%
1 162,98
1 162,98
* Eau
2 560,75
2 740
7%
179,25
179,25
* Tlphone
10 259,17
12 311
20%
2 051,83
2 051,83
8 277,5
9 933
20%
1 655,5
1 655,5
* Carburants
vhicules
11 616,82
12 430
7%
813,18
813,18
* Rparation
machines
2 860,83
3 433
20%
572,17
572,17
* Honoraires
Expert-
9 916,67
11 900
20%
1 983,33
1 983,33
* Tlex
143
comptable
* Honoraires
Avocat
31/05
- Acquisition
dun immeuble
9 727,28
591 666,67
10 700
710 000
10%
972,72
972,72
20%
18 333,33
59 166,67(3)
248 815,88
144
22
Montant
84 000
4 800
10 800
7 200
24 000
4 800
144 300 / 6
145
146
Travail faire :
1- Calculer lIR salarial de M.JALLAL.
2- Dterminer le revenu global annuel imposable par M.JALLAL.
3- Dterminer lIR net annuel d par M.JALLAL.
Solution :
1- Calcul de lIR salarial M.JALLAL.
=> Revenu salarial
Salaire brut = 84 000 + 4 800 + 10 800 + 7 200 + 24 000 + 4 800 = 135 600 DH
Salaire brut imposable = Salaire brut Exonrations
Les Exonrations :
- Allocation familiale = 4 800 DH.
- Prime de dplacements justifis = 7 200 DH.
Salaire brut imposable = 135 600 (4800 + 7 200) = 123 600 DH
Salaire net imposable = Salaire brut imposable Dductions sur salaire
Les dductions sur salaire :
- Frais professionnels : (123 600 24 000) 20% = 19 920 DH
- CNSS: 123 600 4,29% = 5 302,44 DH > 3 088,8 DH
- AMO: 123 600 2% = 2 472 DH.
- Assurance groupe : 600 4 = 2 400 DH
Salaire net imposable = 123 600 (19 920 + 3 088,8 + 2 472 + 2 400)
=> Salaire net imposable = 95 719,2 DH.
IR brut = Salaire net imposable taux Somme dduire
IR brut = 95 719,2 34% - 17 200 = 15 344,52 DH
IR net = IR bruts Dductions sur impt
IR net = 15 344,52 (360 3) = 14 264,52 DH
2 - Calcul du revenu global annuel imposable par M.JALLAL.
R (+)
D (-)
Justification
147
Rsultat
comptable
Les produits :
- CA :
- Produits
accessoires
- Dividende
financiers
- Intrt
125 000
Produit imposable
//
20 000
7 500
- Achat de
marchandise
8 263
- 10 montres ne
portent pas la
marque de la
socit.
- CCA
2 000
- Amortissement
dune voiture de
tourisme
40 000
- Provision pour
garantie
30 000
Les charges :
6 300
-Intrt comptabilise :
200 000 12% 6/12
= 12 000 DH
Intrt autorise :
190 000 6% 6/12
= 5 700 DH.
12 000 - 5 700 = 6 300 DH
rintgrer.
-Dotation comptabilise :
60 000 DH.
Dotation autorise :
60 000 4/12 = 20 000 DH.
60 000 20 000 = 40 000 DH
rintgrer.
-Les charges dtermines
forfaitairement ne sont pas
dductibles.
-Charge dductible car la socit
est en litige.
Provision pour
indemnit de
licenciement
Total
219 063
20 000
148
149
150
151
R(+)
D(-)
93 500
Justification
Les produits :
- CA
- Produits accessoires
//
36 900
- Dividendes
Les charges :
- Transport des
marchandises
- Cadeaux
publicitaire.
-Prime dassurance
contre les accidents
du travail.
//
-Prime dassurance
pour les voitures
immatricules au
nom de la socit.
-Prime dassurance
pour les voitures
immatricules au
nom de certains
associs.
16 500
3 000
-Prime dassurance
contre lincendie.
-Prime dassurance
sur la tte dun
associ dirigeant
36 000
- Loyer des
152
appartements des
associs (non
salaris)
-Dons lentraide
nationale
55 760
- CCA
4 800
- Amendes
//
- Un autocar de
transport collectif du
personnel.
- Une voiture de
service pour
transport de
personnes
14 400
153
68 600 / 5 = 13 720 DH
La diffrence dduire :
16 464 - 13 720 = 2 744 DH.
- Provision pour
garantie donne un
client
26 000
158 960
133 144
154
Montant
600 000
28 000
20 000
15 000
12 000
29 850
25 00
60 000
30 000
12 000
40 000
96 000
35 000
70 000
36 000
12 000
67 000
5 000
18 000
155
01/07/2014 = 300 000 DH, taux dintrt = 12%, taux fiscal est de 7%)
13- Provisions pour dprciation des stocks values forfaitairement
14- Amortissement dune voiture de tourisme acquise le 01/01/2014 (valeur
dacquisition : 400 000 TTC)
15- Pnalit relative au non respect de la rglementation des prix
20 000
80 000
2 600
Travail faire :
1- Dresser le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.
2- Calculer le rsultat fiscal imposable lIS.
3- Calculer le montant de lIS et la cotisation minimale.
4- Procd la liquidation de limpt d sachant que la socit a pay en 2014 quatre
acomptes de 95 000 DH.
Solution :
1- Tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.
Elments
R (+)
Dductions
Justification
156
Rsultat
comptable
Les charges
1)
360 000
9000
2)
3)
6 000
4)
40 000
5)
6)
35 000
7)
8)
9 000
9)
10)
11)
5 000
12)
7 500
13)
20 000
14)
20 000
157
2 600
Les produits
1)
2)
28 000
3)
4)
3 750
5)
6)
29 850
- Produit imposable
- lavance est une dette et non pas un
produit, dduire.
-Le transport est un produit accessoire
imposable.
-La TPPRF au taux de 20% nest pas
libratoire de lIS :
(15 000/0,8) 0,2 = 3 750 DH
rintgrer.
- Produit imposable.
-Puisque la provision ntait pas
dductible, sa reprise est un produit non
imposable.
- Produit non courant imposable.
7)
Total
517 850
57 850
158
Au titre de lexercice 2014, lentreprise payer quatre acomptes dun montant gale
95 000 DH.
On a:
- Acomptes verss2014 = 95 000 DH.
- lIS payer2014 = 134 250 DH.
lIS payer > Acomptes vers 134 250 > 95 000
Donc lentreprise a une dette envers lEtat dun montant gal :
Reliquat verser = IS payer 2014 - Acomptes verss2014 = 134 250 - 95 000
Reliquat verser = 39 250 DH.
Le reliquat doit tre vers avant le 31/03/2015
Acomptes2015 = IS d2014 = 134 250 DH.
1er acompte = 134 250 25%
1er acompte = 33 562,5 DH payer avant le 31/03/2015
Lentreprise doit payer lEtat, avant le 31/03/2015, dun montant total de :
33 562,5 + 39 250 = 72 812,5 DH.
2me acompte2015 = 33 562,5 DH avant 30 juin 2015.
3me acompte2015 = 33 562,5 DH avant 30 septembre 2015.
4me acompte2015 = 33 562,5 DH avant 31 dcembre 2015.
159
BIBLIOGRAPHIE
-Code gnrale des impts pour lanne2014.
-La loi de finance pour lanne budgtaire 2014.
-Mohamed RIGAR et Mohamed MOUNIR Fiscalit marocaine dentreprise 3me dition
Revue et Augmente, novembre 2010.
-Brahim AAOUID La fiscalit de lentreprise marocaine , Editions Maghrbines Casablanca, 2012.
160