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Tecnlogo em Gesto Pblica
Auditoria Pblica
Halcima Melo Batista
Auditoria Pblica
Halcima Melo Batista
Tecnlogo em Gesto Pblica
Auditoria Pblica
Natal RN, 2015
Governo Federal
Presidenta da Repblica
Dilma Vana Rousseff
Vice-Presidente da Repblica
Michel Miguel Elias Temer Lulia
Ministro da Educao
Aloizio Mercadante Oliva
Universidade Federal do Rio Grande do Norte UFRN

Reitora
ngela Maria Paiva Cruz
Vice-Reitora
Maria de Ftima Freire Melo Ximenes
Secretaria de Educao a Distncia (SEDIS)

Secretria de Educao a Distncia
Maria Carmem Freire Digenes Rgo
Secretria Adjunta de Educao a Distncia

Ione Rodrigues Diniz Morais
FICHA TCNICA
COORDENAO DE PRODUO DE MATERIAIS DIDTICOS
Marcos Aurlio Felipe
COORDENAO DE REVISO
Maria da Penha Casado Alves
COORDENAO DE DESIGN GRFICO
Ivana Lima
GESTO DO PROCESSO DE REVISO
Rosilene Alves de Paiva
GESTO DO PROCESSO
DE DESIGN GRFICO
Dickson de Oliveira Tavares
PROJETO GRFICO
Ivana Lima
REVISO DE MATERIAIS
Ailson Alexandre Cmara de Medeiros
Andreia Maria Braz da Silva
Bruna Rafaelle de Jesus Lopes
Camila Maria Gomes
Cristiane Severo da Silva
Cristinara Ferreira dos Santos
Edneide da Silva Marques
Emanuelle Pereira de Lima Diniz
Eugenio Tavares Borges
Fabiola Barreto Gonalves
Julianny de Lima Dantas Simio
Lisane Maridne Melo de Paiva
Margareth Pereira Dias
Orlando Brando Meza Ucella
Priscilla Xavier de Macedo
Vernica Pinheiro da Silva
EDITORAO DE MATERIAIS
Alessandro de Oliveira Paula
Amanda Duarte
Anderson Gomes do Nascimento
Carolina Aires Mayer
Carolina Costa de Oliveira
Leticia Torres
Luciana Melo de Lacerda
Mauricio da Silva Oliveira Junior
Reviso de estrutura e linguagem

Camila Maria Gomes
Reviso de lngua portuguesa
Fabiola Barreto Gonalves
Lisane Maridne Melo de Paiva
Orlando Brando Meza Ucella
Reviso de normas da ABNT
Edineide da Silva Marques
Criao e edio de imagens

Anderson Gomes do Nascimento
Carolina Costa de Oliveira
Reviso tipogrfica
Leticia Torres
Pr-impresso
Diagramao
Catalogao da publicao na fonte. Bibliotecria Vernica Pinheiro da Silva.
Todas as imagens utilizadas nesta publicao tiveram suas informaes cromticas originais alteradas a fim de adaptarem-se
aos parmetros do projeto grfico. Copyright 2005. Todos os direitos reservados a Editora da Universidade Federal do Rio Grande
do Norte EDUFRN. Nenhuma parte deste material pode ser utilizada ou reproduzida sem a autorizao expressa do Ministrio da Educao MEC
Sumrio
Apresentao institucional
Apresentao da disciplina
Unidade 1 Auditoria: conceitos, evoluo, tipos e sua relao com o controle
Unidade 2 Controle social, transparncia pblica e controle externo
45
Unidade 3 Controle interno e auditoria interna
87
Perfil da autora
135
Apresentao institucional
Secretaria de Educao a Distncia SEDIS da Universidade Federal do Rio

Grande do Norte UFRN, desde 2005, vem atuando como fomentadora, no
mbito local, das Polticas Nacionais de Educao a Distncia em parceira
com a Secretaria de Educao a Distncia SEED, o Ministrio da Educao
MEC e a Universidade Aberta do Brasil UAB/CAPES. Duas linhas de atuao
tm caracterizado o esforo em EaD desta instituio: a primeira est voltada para
a Formao Continuada de Professores do Ensino Bsico, sendo implementados
cursos de licenciatura e ps-graduao lato e stricto sensu; a segunda volta-se
para a Formao de Gestores Pblicos, atravs da oferta de bacharelados e especializaes em Administrao Pblica e Administrao Pblica Municipal.
Para dar suporte oferta dos cursos de EaD, a SEDIS tem disponibilizado
um conjunto de meios didticos e pedaggicos, dentre os quais se destacam os
materiais impressos que so elaborados por disciplinas, utilizando linguagem e
projeto grfico para atender s necessidades de um aluno que aprende a distncia. O contedo elaborado por profissionais qualificados e que tm experincia relevante na rea, com o apoio de uma equipe multidisciplinar. O material
impresso a referncia primria para o aluno, sendo indicadas outras mdias,
como videoaulas, livros, textos, filmes, videoconferncias, materiais digitais e
interativos e webconferncias, que possibilitam ampliar os contedos e a interao entre os sujeitos do processo de aprendizagem.
Assim, a UFRN atravs da SEDIS se integra ao grupo de instituies que
assumiram o desafio de contribuir com a formao desse capital humano
e incorporou a EaD como modalidade capaz de superar as barreiras espaciais
e polticas que tornaram cada vez mais seleto o acesso graduao e psgraduao no Brasil. No Rio Grande do Norte, a UFRN est presente em polos
presenciais de apoio localizados nas mais diferentes regies, ofertando cursos
de graduao, aperfeioamento, especializao e mestrado, interiorizando
e tornando o Ensino Superior uma realidade que contribui para diminuir as
diferenas regionais e transformar o conhecimento em uma possibilidade concreta
para o desenvolvimento local.
Nesse sentido, este material que voc recebe resultado de um investimento
intelectual e econmico assumido por diversas instituies que se comprometeram
com a Educao e com a reverso da seletividade do espao quanto ao acesso
e ao consumo do saber E REFLETE O COMPROMISSO DA SEDIS/UFRN COM
A EDUCAO A DISTNCIA como modalidade estratgica para a melhoria dos
indicadores educacionais no RN e no Brasil.
Secretaria de Educao a Distncia
SEDIS/UFRN
Apresentao da disciplina
Bem-vindo disciplina Auditoria Pblica!
O curso Tecnlogo em Gesto Pblica objetiva contribuir para o desenvolvimento da interdisciplinaridade, conhecimentos na rea de contabilidade, direito,
economia, estatstica e outras, bem como prover conhecimentos acerca da legislao pblica, trmite de processos e resolues. Por essa razo, voc precisa
iniciar o estudo desta disciplina.
A Auditoria Pblica tem a finalidade de conhecer a regularidade das finanas
pblicas e seus resultados, de acordo com seus programas e aes de governo. Para
isso necessrio utilizar procedimentos e tcnicas adequadas para alcanar esse fim.
Para entender melhor essa rea, so necessrios os conhecimentos bsicos
adquiridos em Fundamentos da Gesto Pblica, Contabilidade Pblica, bem
como noes de oramento pblico e controladoria pblica, que so os contedos
ministrados no mesmo semestre da nossa disciplina.
Desse modo, o objetivo dessa disciplina capacitar o aluno no aprendizado
sobre Auditoria Pblica, seus conceitos, caractersticas e normatizaes, como
tambm o entendimento de sua relevncia e aplicabilidade.
Para realizao desses objetivos, sero abordados elementos de auditoria
e seus conceitos, evoluo e tipos de auditoria. Ser destacado o conceito de
auditoria pblica e sua contextualizao na auditoria geral. Posteriormente,
sero apresentados conceitos de controle, sua importncia no contexto dessa
disciplina e sua relao com a auditoria. Para tanto, sero descritas as suas principais classificaes, com destaque para os controles externo e interno. Sero
apresentados, ainda, a transparncia e o controle social, como acontece o controle
externo e o controle interno e sua relao com a auditoria. Sero estudados os
conceitos principais, objetivos, princpios e rgos de controle interno e externo.
O Sistema de Controle Interno ser apresentado e finalizar com o entendimento
da Auditoria Governamental e sua importncia no contexto da Administrao
Pblica, com destaque para a Auditoria Interna.
Voc perceber que a Auditoria Pblica tem como papel principal informar
aos interessados quanto boa aplicao dos recursos pblicos, assim como
complementar a disciplina Controladoria Pblica.
Bons estudos!
Professora Halcima Melo Batista
Auditoria: conceitos, evoluo,

tipos e sua relao
com o controle
Unidade
Apresentao
aro(a) aluno(a), nesta primeira unidade da nossa disciplina voc ir conhecer conceitos de auditoria, entendendo o contexto em que ela est inserida.
Ao longo desta unidade, iremos estudar a sua evoluo. Posteriormente,
descreveremos os principais tipos de auditoria a fim de preparar o estudante
para entender a auditoria pblica. Aprenderemos, ainda, o conceito de auditoria pblica e sua contextualizao na auditoria geral. Para tanto, sero trazidos
conceitos de administrao pblica e os seus princpios fundamentais. A unidade
finaliza com o entendimento do conceito de controle, sua importncia no contexto dessa disciplina e sua relao com a auditoria. Para tanto, sero descritas as
suas principais classificaes, com destaque para os controles externo e interno.
Por fim, importante lembrarmos que a nossa disciplina tem a finalidade de
informar aos interessados quanto boa aplicao dos recursos pblicos. Tenho
certeza de que, com a sua dedicao, voc ter excelente resultado nesta ao
educacional. Ento, vamos l!
Objetivos
1
Estabelecer um conceito de auditoria.
Conhecer a perspectiva histrica da auditoria e

sua evoluo.
Identificar os tipos de auditoria.
Conceituar a auditoria pblica.
Entender a administrao pblica e seus princpios.
Contextualizar controle e a sua relao com a

auditoria.
Reconhecer o controle na administrao pblica.
Distinguir os tipos de controle existentes, com

nfase para os controles internos e externos.
Unidade 1 Auditoria Pblica
11
Introduo auditoria
Quando voc escuta ou l a palavra auditoria certamente vm tona inmeras atividades ou entendimentos sobre esse tema. Porm, os mais curiosos, ao
ouvir esse termo, tendero a fazer uma busca na internet, em endereos especficos de busca, e encontraro um conceito no to oficial, pela fonte, porm que
semeia a ideia de que a auditoria:
[...] um exame cuidadoso e sistemtico das atividades desenvolvidas
em determinadaempresaou setor, cujo objetivo averiguar se elas esto
de acordo com as disposies planejadas e/ou estabelecidas previamente,
se foram implementadas com eficcia e se esto adequadas (em conformidade) consecuo dos objetivos (WIKIPDIA, 2014, [documento
on-line, no paginado]).
Disponvel em: <http://

pt.wikipedia.org/wiki/Auditoria>.
Acesso em: 5 mar. 2014
Ento, poderamos afirmar que auditoria a verificao da adequao de

qualquer atividade desenvolvida. No deixa de ser um conceito, mas ser que
isso que estamos pretendendo com a nossa disciplina? Nesse sentido, a melhor
forma de confirmar o seu entendimento buscando autores que j comprovaram
cientificamente o conceito de auditoria. A esse respeito, Boynton, Johnson e Kell
(2002, p. 30) apresentam a seguinte definio de auditoria:
O Report of the Committee on Basic Auditing Concepts of the American Accounting Association (Accounting Review, v.47) define auditoria como um
processo sistemtico de obteno e avaliao objetivas de evidncias sobre
afirmaes a respeito de aes e eventos econmicos, para aquilatao do
grau de correspondncia entre as afirmaes e critrios estabelecidos, e de
comunicao dos resultados a usurios interessados.
Os principais termos da definio apresentada merecem comentrios especiais, em forma de resumo:

Processo sistemtico: significa que o planejamento da auditoria deve ser feito
com base em uma fundamentao lgica de conceitos, normas e procedimentos
de auditoria que, por estarem interligados entre si, conduzem o auditor a decises
cabveis ao longo de seu trabalho.
Objetividade na obteno e avaliao de evidncias: significa que os procedimentos de auditoria (exame, inspeo, confirmao, observao, averiguao e
comparao) devem ser considerados, a fim de que o auditor, de forma objetiva,
possa amparar sua opinio sobre o trabalho executado.
Aes e eventos econmicos: referem-se ao universo quantificvel das informaes a ser identificadas, sem as quais a auditoria no seria possvel.
Grau de correspondncia entre as afirmaes e critrios estabelecidos:
significa a conformidade existente entre as normas que serviram de base para a
mensurao das informaes e as condies encontradas e que permitiram, por
julgamentos extrados das informaes examinadas, os juzos obtidos.
13
Comunicar os resultados aos usurios interessados: significa que as concluses do auditor sobre os achados de auditoria devem ser evidenciadas em
relatrios aos usurios interessados, interpretando seus significados.
Considerando os conceitos de auditoria descritos por Castro (2011, p. 371),
podemos destacar que:
A palavra auditoria tem sua origem no latim audire, que significa ouvir.
Segundo Aurlio Buarque de Holanda, auditoria significa exame analtico
e pericial que segue o desenvolvimento das operaes contbeis, desde o
incio at o balano; auditagem.
Logo, podemos afirmar que a auditoria um processo de observao e levantamento de evidncias com o objetivo de identificar se as atividades desenvolvidas esto de acordo com os critrios estabelecidos, resultando na emisso de
opinio sobre a situao encontrada.
Alm disso, saber quando comeou a histria da auditoria muito difcil.
No h registros que comprovem essa data, tendo em vista que qualquer
pessoa que fosse contratada para verificar a legitimidade de algum registro
econmico-financeiro e prestasse contas para quem o contratou podia ser
chamado de auditor. Em 2.600 a.C., na Sumria, j existiam registros com
esse fim, porm, a partir do sculo XV que passou a ter destaque, com o
objetivo de identificar erros e falhas.
Castro (2011) relata que o rei Eduardo I, na Inglaterra, por ato do Parlamento dava direito aos bares de contratarem profissionais para a conferncia de
bens e testamentos. Desse modo, os relatrios emitidos por esses profissionais consistem nos primeiros relatrios de auditoria, denominados probatur
sobre as contas. O relato fala ainda sobre o perodo do Brasil Colnia, em
que existia a figura do juiz colonial, destacado pela Coroa portuguesa para
reprimir e punir fraudes.
Entretanto, Jund (2004) afirma que a Revoluo Industrial, na Inglaterra
no sculo XVIII, criou problemas contbeis mais complexos, fazendo com
que o papel do auditor mudasse. Dessa maneira, ele passou a fazer um exame
do sistema e testes de evidncias e no apenas a buscar erros e confirmao
da exatido do balano, a fim de emitir um parecer sobre a fidedignidade de
todas as demonstraes financeiras. Isso refora que o bero da moderna
auditoria foi a Inglaterra, que a exportou para outros pases, inclusive para
o Brasil (JUND, 2004, p. 4).
No Brasil, no so conhecidas pesquisas que destaquem quando a auditoria passou a ser realizada. Entretanto, h registros de que as firmas Artur
Andersen S/C (j extinta) e Price Waterhouse Coopers j mantinham estabelecimentos no Rio de Janeiro com outras denominaes, desde 1909 e 1915,
respectivamente (JUND, 2004, p. 5).
O registro que se tem da primeira obrigatoriedade da auditoria contbil data
do incio dos anos 1930 (aps a crise econmica americana), em que foi criado
o Comit May, que estabeleceu regras para as empresas que tivessem aes cota-
14
das em bolsa, sendo obrigatria auditoria independente em seus demonstrativos

financeiros (CASTRO, 2011). A profissionalizao da auditoria no Brasil s se
deu em 1972, com a criao das Normas de Auditoria Geralmente Aceitas, por
ato conjunto do Banco Central do Brasil (BACEN), do Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil (IAIB, atual IBRACON) e do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), conforme relata Jund (2004).
Para que a auditoria independente ou externa seja bem realizada, faz-se necessrio o acesso aos documentos e s informaes do funcionamento e fatos da
empresa a ser auditada. Inicialmente, para realizar essa auditoria, foram designados empregados das prprias empresas que necessitavam ser auditadas, pois
no havia quem tivesse tal conhecimento. Surge, ento, o embrio da auditoria
interna, pois esses empregados foram aprendendo as tcnicas e desenvolvendo-as dentro da prpria empresa.
As empresas comearam a perceber a importncia de empregados que fizessem a conferncia e reviso continuamente, reduzindo os custos com auditoria
externa. A criao de equipes internas com esse fim introduziu as auditorias
internas nas empresas. Entretanto, foi fundado o Institute of Internal Auditors,
em Nova Iorque, dando uma nova definio para as auditorias internas. Assim,
elas passaram a ser vistas como assessoramento, com subordinao direta alta
administrao, com o objetivo de avaliar a eficcia, a eficincia e a efetividade
da aplicao dos controles internos (CASTRO, 2011).
J que comeamos a falar em auditoria interna e externa, cabe destacar aqui
alguns conceitos que melhor expliquem essas auditorias.
Auditoria externa ou independente

A auditoria externa ou independente realizada por pessoa que no faz
parte da empresa com o objetivo de examinar a escriturao e demonstraes
contbeis, a fim de confirmar sua adequao. Dessa forma, a auditoria externa
aperfeioa a utilidade das informaes fornecidas e d credibilidade contabilidade, valorizando seus objetivos (JUND, 2004, p. 26).
O auditor independente, alm de emitir a sua opinio ou parecer sobre as
demonstraes contbeis, emite tambm um relatrio-comentrio contendo sugestes para solucionar os problemas da empresa (ALMEIDA, 1996).
A esse respeito, a Resoluo CFC n. 1.203, de 27 de novembro de 2009,
aprovou a NBC TA 200, alterada pela Resoluo CFC n. 1.329, de 18 de maro
de 2011, que estabelece os objetivos gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Segundo a
NBC TA 200, so requisitos do auditor independente: requisitos ticos relacionados com a auditoria das demonstraes contbeis; ceticismo profissional;
julgamento profissional; obteno de evidncia apropriada e suficiente e risco
de auditoria; e conduo da auditoria em conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
15
Auditoria interna
A auditoria interna consiste num mecanismo de controle, na medida em
que revisa e avalia a eficincia e adequao dos outros controles existentes
e auxilia a alta administrao na tomada de decises (CASTRO, 2011, p.
372). Nessa perspectiva, a alta administrao precisa ter conscincia dos
benefcios do trabalho desempenhado pela auditoria interna. Em contrapartida, o auditor deve fornecer subsdios que possam agregar valores
para a tomada de decises e assim garantir resultados satisfatrios para o
dirigente (CASTRO, 2011, p. 373).
A Resoluo CFC n. 986, de 21 de novembro de 2002, aprovou a NBC TI 01,
alterada pela Resoluo CFC n. 1.329, de 18 de maro de 2011, que estabelece
as regras de procedimentos tcnicos a ser observadas quando da realizao de
trabalhos de auditoria interna. Segundo a NBC TI 01,
12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A auditoria interna extremamente necessria, pois contribui eficazmente

para o sucesso da organizao a que pertence, medida que aponta os riscos,
os erros e os desvios eventualmente encontrados e prope medidas adequadas para corrigir os atos de gesto. Nesse sentido, importante destacar que
a auditoria interna no parte da gesto, porm deve agregar valor a ela, ou
seja, acompanhar, orientar e fazer recomendaes pertinentes e tempestivas,
visando a melhorias dessa gesto.
Auditoria interna x auditoria externa ou independente

A auditoria interna sempre teve muitas semelhanas com a auditoria
externa/independente, pois foi derivada desta. Entretanto, as diferenas
de objetivos e a natureza dos servios prestados por cada uma delas so
bastante significativas, sendo praticamente impossvel substituir uma atividade pela outra.
O esquema a seguir apresenta com mais detalhes essas diferenas.
16
O objetivo principal
atender as necessidades
da administrao.
Auditoria interna
Auditoria
externa/independente
realizada por um empregado da

empresa auditada.
realizada atravs da contratao de

um profissional independente.
A reviso das operaes e do controle

interno principalmente realizada
para desenvolver aperfeioamento e
para induzir ao cumprimento de
polticas e normas; sem estar restrito
aos assuntos financeiros.
A reviso das operaes e do

controle interno principalmente
realizada para determinar a extenso
do exame e a fidedignidade das
informaes contbeis.
O trabalho subdividido em relao

s reas operacionais e s linhas de
responsabilidade administrativa.
O auditor se preocupa diretamente com
a intercepo e preveno de fraude.
O auditor deve ser independente

em relao s pessoas cujo trabalho
ele examina, porm subordinado s
necessidades e desejos da alta
administrao.
A reviso das atividades contnua.
O trabalho subdividido em relao

s principais contas do balano e da
demonstrao de resultado.
O auditor se preocupa
incidentalmente com a intercepo
e preveno de fraude, a no
ser que haja possibilidade de
substancialmente afetar as
demonstraes contbeis.
O auditor deve ser independente em
relao administrao contbil.
O exame das informaes
comprobatrias das demonstraes
peridica, geralmente anual.
Figura1Caractersticas que diferenciam a auditoria interna da externa/independente.

Fonte: Adaptado de Ranha (2013). Ilustrado por Carol Costa.
17
Atividade
Agora que j viu alguns conceitos de auditoria, que tal formular um conceito seu do que entendeu por auditoria? Faa uma pesquisa de conceitos formulados por outros autores para subsidiar a
construo do seu conceito.
18
Tipos de auditoria
Agora que voc j entendeu melhor o que auditoria, importante saber que
ela pode ser realizada de vrias maneiras e para diversos pblicos. Entretanto,
necessrio conhecer os tipos de auditoria existentes. A esse respeito, os autores
Boynton, Johnson e Kell (2002) detalham os seguintes tipos de auditoria: auditoria de demonstraes contbeis, auditoria de compliance e auditoria operacional.
Auditoria de demonstraes contbeis: como estudado por voc em contabilidade pblica, as demonstraes contbeis so os relatrios fornecidos pela
contabilidade que refletem a situao patrimonial e financeira de uma entidade.
A auditoria dessas demonstraes vai verificar a sua veracidade e, posteriormente, emitir um parecer conclusivo contendo sua opinio acerca dos resultados
obtidos com essa verificao. Pelo fato de ser desenvolvida sobre as demonstraes contbeis, essa auditoria deve ser realizada por contador (profissional
da contabilidade), que tem habilitao para esse fim. Caso essa auditoria seja
independente (externa), alm do parecer, os auditores elaboram um relatrio
para o conselho de administrao da entidade auditada, abordando aspectos relacionados com controles internos e com descobertas da auditoria (BOYNTON;
JOHNSON; KELL, 2002, p. 32).
Auditoria de compliance: essa auditoria tambm conhecida como auditoria
de conformidade, porque verifica se os padres adotados esto de acordo com os
critrios estabelecidos ou pela legislao vigente aplicada, ou pelos regulamentos
e normas da entidade auditada. Tem por objetivo verificar a legalidade, a legitimidade e os indcios de fraudes. Os relatrios de auditoria de compliance geralmente
contm informaes, constataes e recomendaes e so dirigidos autoridade
responsvel pelo cumprimento desses critrios. Para um melhor entendimento, um
exemplo dessa auditoria a auditoria dos almoxarifados: de acordo com a legislao, verifica-se a forma com que se recebem os materiais, como so armazenados
e como so entregues ao usurio final. Alm disso, necessrio que o estoque
fsico seja igual ao do estoque existente no sistema de controle do almoxarifado.
Caso exista diferena, considera-se um achado de auditoria.
Auditoria operacional: esse tipo de auditoria no acontece constantemente,
por ser mais complexa, visto que envolve obteno e avaliao de evidncias
a respeito da eficincia e eficcia das atividades operacionais de uma entidade,
em comparao com objetivos estabelecidos (BOYNTON; JOHNSON; KELL,
2002, p. 32). Dessa forma, ela est mais relacionada com o desempenho da
entidade auditada.
Esse tipo de auditoria incorporou diversas tcnicas de anlise e resoluo de
problemas administrativos, tais como: benchmarking, anlise SWOT, grupo focal,
entre outras, aproximando, por vezes, o trabalho de auditoria com o de consultoria.
A probabilidade de trazer retorno imediato entidade auditada muito grande,
tendo em vista que trata diretamente dos resultados alcanados, analisando a
economicidade, a eficincia, a eficcia e a efetividade. Seu relatrio traz recomendaes para aperfeioamento das atividades executadas, com a finalidade de
melhorar o desempenho. Um exemplo de auditoria operacional a verificao do
cumprimento das metas estabelecidas no planejamento de uma entidade.
Compliance
Compliance do termo ingls
comply significa o ato ou
procedimento para assegurar o
cumprimento das normas reguladoras de determinado setor
(BOTTINI, 2014, p. 1).
19
Administrao pblica
A administrao pblica pode ser conceituada de duas formas, dependendo
de como escrita. Se for iniciada por letras maisculas, ou seja, Administrao Pblica, tem o sentido organizacional, pois indica o complexo de
rgos responsveis por funes administrativas. Se for iniciada por letras
minsculas, passa a ter o sentido funcional, ou seja, a administrao pblica
significa a atividade administrativa propriamente dita. Refere-se ao conjunto
de atividades concretas e imediatas desenvolvidas pelo Estado, na forma da
lei (CASTRO, 2011, p. 18).
muito comum explicar a diferena entre a administrao pblica e a
administrao privada ao destacar que nesta, tudo permitido, desde que
no haja proibio na lei. J na administrao pblica nada pode, exceto o
especificado em lei. Muitos gestores assumem cargos na administrao pblica sem o devido preparo e, vez por outra, deparam-se com situaes que os
controles internos e/ou externos identificam como irregulares. Nesses casos,
normalmente eles perguntam onde est dizendo que eles no podem agir
daquela forma, comprovando seu total despreparo para assumir tal funo,
visto que na administrao pblica s se pode fazer aquilo que est devidamente escrito e aprovado.
Para ficar mais claro o que pode e o que no pode na administrao pblica
federal, convido voc para um estudo mais aprofundado a partir da leitura do
Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Ele explica detalhadamente que
a administrao federal compreende a administrao direta e indireta, as quais
possuem estruturas diferenciadas.
Art. 4 A Administrao Federal compreende:
I - A Administrao Direta, que se constitui dos servios integrados na estrutura administrativa da Presidncia da Repblica e dos Ministrios.
II - A Administrao Indireta, que compreende as seguintes categorias de
entidades, dotadas de personalidade jurdica prpria:
a) Autarquias;
b) Empresas Pblicas;
c) Sociedades de Economia Mista.
d) Fundaes pblicas.
Pargrafo nico. As entidades compreendidas na Administrao Indireta
vinculam-se ao Ministrio em cuja rea de competncia estiver enquadrada
sua principal atividade (BRASIL, 1967, [documento on-line, no paginado]).
20
Logo, fica mais fcil entender que:
Administrao direta
Trs poderes:
Executivo, Legislativo
e Judicirio
rgos integrados na estrutura
administrativa da Unio e dos
Ministrios
Administrao indireta
Autarquias
Empresas Pblicas
Sociedades de Economia Mista
Fundaes pblicas
Figura2Administrao direta X Administrao indireta.

Fonte: Adaptado de Castro (2011). Ilustrado por Carol Costa.
Importante
A estrutura da administrao indireta foi criada com o objetivo
de dar mais eficincia gesto governamental. Ela compreende as
seguintes categorias de entidades: autarquias, empresas pblicas,
sociedades de economia mista e fundaes pblicas.
O Art. 5 do Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967 explica cada uma

dessas entidades:
Art. 5 Para os fins desta lei considera-se:
I - Autarquia - o servio autnomo, criado por lei, com personalidade jurdica, patrimnio e receita prprios, para executar atividades tpicas da
Administrao Pblica, que requeiram, para seu melhor funcionamento,
gesto administrativa e financeira descentralizada.
II - Empresa Pblica - a entidade dotada de personalidade jurdica de direito
privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criado por
lei para a explorao de atividade econmica que o Governo seja levado a
exercer por fora de contingncia ou de convenincia administrativa podendo revestir-se de qualquer das formas admitidas em direito. (Redao dada
pelo Decreto-Lei n 900, de 1969)
21
III - Sociedade de Economia Mista - a entidade dotada de personalidade

jurdica de direito privado, criada por lei para a explorao de atividade
econmica, sob a forma de sociedade annima, cujas aes com direito a
voto pertenam em sua maioria Unio ou a entidade da Administrao
Indireta. (Redao dada pelo Decreto-Lei n 900, de 1969)
IV - Fundao Pblica - a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, sem fins lucrativos, criada em virtude de autorizao legislativa,
para o desenvolvimento de atividades que no exijam execuo por rgos
ou entidades de direito pblico, com autonomia administrativa, patrimnio
prprio gerido pelos respectivos rgos de direo, e funcionamento custeado por recursos da Unio e de outras fontes (Includo pela Lei n 7.596,
de 1987) (BRASIL, 1967, [documento on-line, no paginado]).
Com base no exposto no Art. 5, podemos afirmar que:

Autarquias: so entidades criadas por lei, com personalidade jurdica, receita
e patrimnio prprios. Executam atividades tpicas da administrao pblica,
porm com gesto administrativa e financeira descentralizada, o que lhes d
autonomia. Segundo Castro (2011), as autarquias podem ser classificadas em
fundacionais ou de regime especial. Fundacionais: possuem finalidades prprias,
qualificadas pelo Estado. Ex.: universidades e institutos federais. Regime especial: possuem privilgios especficos conferidos em lei, com mais autonomia,
porm sem infringir os preceitos constitucionais. Ex.: Banco Central do Brasil,
Comisso Nacional de Energia Nuclear e outras.
Empresas pblicas ou estatais: so entidades com personalidade jurdica de
direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio. So criadas
por lei para a explorao de atividade econmica que o Governo entende que so
convenientes aos objetivos do Estado. Seu capital exclusivamente pblico. Ex.:
Caixa Econmica Federal (CAIXA), Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos
(ECT), Servio Federal de Processamento de Dados (SERPRO) e outras.
Sociedades de economia mista: so entidades com personalidade jurdica de
direito privado, com participao do poder pblico e de particulares em seu capital
e em sua administrao (CASTRO, 2011, p. 20). So criadas por lei para a explorao de atividades econmicas, sob a forma de sociedade annima. A maioria das
aes com direito a voto pertence Unio ou entidade da administrao indireta.
Ainda segundo Castro (2011, p. 20), essas entidades podem ter seus bens penhorados e so submetidas ao mesmo regime tributrio e sujeitas aos princpios e
normas falimentares das empresas privadas. Ex.: Banco do Brasil S.A. e Petrobrs.
Fundaes pblicas: so entidades com personalidade jurdica de direito
privado e sem fins lucrativos. So criadas em virtude de autorizao legislativa
(lei especfica) e estruturadas por decreto. Desenvolvem atividades que no exijam execuo por rgos ou entidades de direito pblico. Seu funcionamento
custeado por recursos da Unio e de outras fontes. As fundaes mais comuns
atuam nas reas de educao, pesquisa e cultura. Ex.: FIOCRUZ Fundao
Osvaldo Cruz, FUNASA Fundao Nacional de Sade, FUNPEC Fundao
Norte-Rio-Grandense de Pesquisa e Cultura ( a fundao de apoio da UFRN
Universidade Federal do Rio Grande do Norte).
22
Atividade
Aps conhecer as quatro categorias de entidades que formam

a administrao indireta, faa uma pesquisa e relacione aqui pelo
menos um exemplo de cada uma delas. Mos obra!
23
Princpios da administrao pblica

O que foi estudado at aqui acerca da estrutura da administrao pblica
instigou a necessidade de conhecer seus princpios, isto , as regras bsicas obrigatrias para o seu desenvolvimento. A Constituio Federal, de 5 de outubro de
1988, determina a obedincia a cinco princpios fundamentais:
Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos
princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. [...] (BRASIL, 1988, [documento on-line, no paginado]).
Para os estudantes, esses cinco princpios ficaram conhecidos como LIMPE,

ou seja, Legalidade, Impessoalidade, Moralidade, Publicidade e Eficincia, tornando-se de fcil memorizao e lembrana.
Por causa dessa sigla, algumas brincadeiras so feitas em forma de frases: LIMPE
a administrao pblica; Se deseja uma boa administrao pblica, LIMPE!.
Discorreremos, a seguir, acerca de cada um desses princpios para um melhor
entendimento de cada um deles.
Legalidade: no setor pblico, tudo proibido, a no ser que esteja expressamente definida a sua permisso. Isso significa que um servidor pblico
s pode fazer aquilo que est definido em lei ou norma da instituio a que
pertence. Caso um gestor pblico precise realizar um ato de gesto que no
esteja normatizado, ele s poder faz-lo por meio de um parecer jurdico
que ampare o seu ato, pois estar sujeito responsabilizao disciplinar e
at civil ou criminal, dependendo da situao.
Impessoalidade: a administrao pblica atua independentemente de prejudicar ou beneficiar pessoas. Ela precisa acontecer pelo interesse pblico, ou
seja, o administrador no pode fazer sua prpria promoo, tendo em vista
seu cargo, pois esse atua em nome do interesse pblico. Para comprovar essa
afirmao, segue a transcrio do 1 do art.37 da Constituio Federal, de
5 de outubro de 1988:
1 A publicidade dos atos, programas, obras, servios e campanhas dos
rgos pblicos dever ter carter educativo, informativo ou de orientao
social, dela no podendo constar nomes, smbolos ou imagens que caracterizem promoo pessoal de autoridades ou servidores pblicos (grifo nosso)
(BRASIL, 1988, [documento on-line, no paginado]).
Logo, a administrao pblica deve atuar sem identificar a imagem do seu

administrador, lembrando ainda que vedado privilegiar quaisquer pessoas,
ou seja, todos devem ser tratados igualmente.
24
Moralidade: esse princpio preza pela moral e os bons costumes, ou seja, ele
desobedecido quando o comportamento da administrao fugir aos princpios de justia, equidade, honestidade e tica, mesmo em consonncia com
a lei (CASTRO, 2011). Nesse caso, a probidade administrativa uma forma
de moralidade e consiste no dever de o funcionrio servir Administrao
com honestidade, procedendo no exerccio das suas funes, sem aproveitar os poderes ou facilidades delas decorrentes em proveito pessoal ou de
outrem a quem queira favorecer (CASTRO, 2011, p. 22). O 4 do Art. 37
da Constituio Federal, de 5 de outubro de 1988, destaca as penalidades
s quais o servidor pblico estar sujeito caso execute atos considerados de
improbidade administrativa, ou seja, atos imorais e/ou desonestos.
4 Os atos de improbidade administrativa importaro a suspenso dos
direitos polticos, a perda da funo pblica, a indisponibilidade dos bens e o
ressarcimento ao errio, na forma e gradao previstas em lei, sem prejuzo
da ao penal cabvel (BRASIL, 1988, [documento on-line, no paginado]).
Um exemplo muito comum de um ato imoral seria uma obra pblica

realizada por um governo municipal, em que uma propriedade particular
de um parente do prefeito fosse beneficiada de alguma forma, no havendo
uma verdadeira finalidade pblica para essa construo. Mesmo que a obra
tenha sido feita de acordo com a legislao vigente, ou seja, sem quaisquer
vcios, fica claro o desvio de finalidade, porm no de fcil comprovao.
Publicidade: publicar assuntos relacionados com a administrao pblica

contribui tanto para o administrador quanto para o pblico, alm de auxiliar
na fiscalizao. O objetivo da publicidade deve ser o de controle social, pois
h quem a utilize de forma errada, fazendo da publicidade administrativa
uma propaganda pessoal. Isso no o que preconiza esse princpio ferindo,
ainda, o princpio da impessoalidade.
Eficincia: esse princpio afirma que o administrador tem o dever de fazer

uma boa gesto. Ele deve fazer acontecer, porm com racionalidade. Para
os administradores, eficincia a otimizao de meios. Recorde-se que o
administrador pblico obrigado a agir tendo como parmetro o melhor resultado (CASTRO, 2011, p. 23). Logo, podemos afirmar que a administrao
pblica deve produzir resultados rpidos e precisos de forma a satisfazer aos
anseios da populao. Carli ([2014]) afirma que a lentido, o descaso, a negligncia e a omisso so caractersticas habituais da administrao pblica
brasileira, com raras excees, o que se contrape eficincia.
Diante de tudo o que foi exposto acerca dos princpios da administrao pblica e as suas implicaes, certamente facilitar o entendimento da auditoria
sob a tica da administrao pblica, que o prximo tpico que estudaremos.
25
Auditoria pblica
O surgimento da auditoria pblica (governamental) est associado prtica que a administrao pblica exercia no controle da arrecadao de tributos
(BELM, 2008, p.1).
Entretanto, no Brasil, o primeiro amparo legal para a realizao da auditoria
se deu com a emisso da Lei n 4.728, de 14 de julho de 1965, que disciplina o
mercado de capitais e estabelece medidas para o seu desenvolvimento. O artigo
50, que se refere aos fundos em condomnios de ttulos ou valores mobilirios,
criou a obrigatoriedade da auditoria pblica no Brasil quando, em seu pargrafo 3 explicitou que: Ser obrigatrio aos fundos em condomnio a auditoria
realizada por auditor independente, registrado no Banco Central (grifo nosso).
Por sua vez, a Lei orgnica do Tribunal de Contas da Unio, Lei n 8.443, de
16 de julho de 1992, em seu Art. 38, prev a realizao de auditoria governamental quando for de iniciativa da Cmara dos Deputados, do Senado Federal ou de
comisso tcnica ou de inqurito, conforme transcrito a seguir:
Art. 38. Compete, ainda, ao Tribunal:
I realizar por iniciativa da Cmara dos Deputados, do Senado Federal,
de comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza
contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio e nas
entidades da administrao indireta, includas as fundaes e sociedades
institudas e mantidas pelo poder pblico federal (BRASIL, 1992, [documento on-line, no paginado]).
De acordo com a Instruo Normativa n 01, de 06 de abril de 2001, da

Secretaria Federal de Controle, Seo II:
A auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos
processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por
entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma
situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou
legal. Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os
desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente,
antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos (BRASIL,
2001, [documento on-line, no paginado]).
Com base no conceito dado pela Secretaria Federal de Controle (BELM,

2008, p. 2) afirma que:
[...] a Auditoria Governamental visa avaliar a gesto e, para chegar a esta
avaliao, feita a confrontao da situao atual com os resultados alcanados anteriormente. Da surgem indicativos para um planejamento com
maior segurana, tudo isso obedecendo a critrios tcnicos e legais.
26
Logo, cabe ressaltar que, para se realizar uma auditoria governamental, necessrio identificar os critrios tcnicos a fim de compar-los com a situao encontrada e, assim, caso estejam divergentes, propor medidas para sanar esse problema.
A auditoria governamental ou pblica uma especializao dentro do campo
da auditoria. Segundo S (2002, p. 44), ela segue todos os princpios tcnicos
bsicos, bem como as normas; entretanto, apresenta peculiaridades na sua aplicao e uma sistemtica especfica. Exemplo dessas especificidades a necessidade de todos os rgos/entes que utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou
administrem dinheiros, bens e valores pblicos prestarem contas dessa gesto.
A esse respeito, os autores Boynton, Johnson e Kell (2002, p. 943) destacam
que auditorias de organizaes governamentais tm como principal premissa
o conceito de que executivos e empregados que administram fundos pblicos
tm que prestar contas sociedade. Ademais, um novo conceito para auditoria
pblica, descrito por Costa (2013, p. 8), diz que:
Auditoria Pblica a aplicao de um conjunto de metodologias, procedimentos, tcnicas e mtodos de reviso, avaliao, aferio e anlise com a
finalidade de obteno de informao ou conhecimento acerca da regularidade (regularity) ou dos resultados (performance) das finanas, atividades,
projetos, programas, polticas e rgos governamentais.
Mais um conceito, agora definido por Santana (2009, p. 2), declara que:
[...] a auditoria governamental constitui-se num importante instrumento
de controle, medida que possibilita uma melhor alocao de recursos
pblicos, contribuindo para detectar e propor correo dos desperdcios
de recursos, da improbidade administrativa, a negligncia e a omisso e,
principalmente antecipando-se a essas ocorrncias, procurando garantir a
observncia de normas que regulamentam a aplicao destes recursos, bem
como na busca de garantir os resultados pretendidos, em consonncia com
as boas prticas de transparncia da administrao pblica.
Conforme Belm (2008), se a auditoria objetiva garantir os resultados operacionais na gerncia da coisa pblica como ferramenta de controle, ento ela
indispensvel na gesto pblica, no s como auditoria investigativa, mas
principalmente como auditoria de gesto, ou seja, aquela que realiza o acompanhamento dos atos e fatos relevantes ocorridos durante a gesto do perodo
auditado, a fim de que o gestor tenha uma viso global da administrao pblica
e no apenas de determinados setores dessa administrao.
Podemos afirmar, ento, que a auditoria pblica uma ramificao da auditoria geral que, com base em normas especficas, analisa a prestao de contas
dos gestores pblicos, bem como a forma com que o recurso pblico est sendo
aplicado e, caso os resultados no sejam adequados, prope aes corretivas para
eliminar os desperdcios e garantir a observncia das normas regulamentadoras.
Considerando os tipos de auditoria estudados, no setor pblico, a fuso
da auditoria das demonstraes contbeis com a auditoria de compliance originou o conceito genrico de auditoria de legalidade, ou regularity audit
nos termos da definio da INTOSAI, entidade internacional que congrega as
Entidades Fiscalizadoras Superiores EFS.
27
Entretanto, no Brasil, prevalece a auditoria de conformidade no plano federal, pois

desde a implantao do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal SIAFI, em 1987, a Administrao Direta eliminou a necessidade da auditoria
das demonstraes contbeis, restringindo sua necessidade s empresas estatais.
Nesse caso, a conformidade exigida no plano federal faz com que a auditoria
pblica examine, principalmente, os documentos que possam ajudar a aferir a
regularidade das contas, ou seja, o relatrio de gesto emitido pela instituio e
sua prestao de contas, alm de assuntos de interesse pblico.
Entretanto, outro tipo de auditoria pblica definido nas normas de auditoria
pblica (Government Auditing Standards, Captulos 6 e 7) a auditoria de desempenho, que segundo Boynton, Johnson e Kell (2002, p. 944):
[...] um exame objetivo e sistemtico de evidncias que permitam avaliao independente do desempenho de uma organizao, programa, atividade ou funo pblica, para fornecimento de informaes que melhorem
a responsabilizao pblica e facilitem a tomada de deciso pelas partes
responsveis pela superviso ou deflagrao de medidas corretivas.
AICPA
American Institute of Certified
Public Accountants, Inc. Traduzindo para o portugus seria o
Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados. Mais
detalhes podem ser encontrados
no endereo eletrnico deste
instituto: <www.aicpa.org>.
(BOTTINI, 2014, p. 1).
28
As normas de auditoria pblica geralmente aceitas, estabelecidas pelo U. S.

General Accounting Office (GAO), de acordo com Boynton, Johnson e Kell (2002,
p. 944), so aplicadas na auditoria de organizaes, programas, atividades e
funes pblicas e auditoria de fundos pblicos recebidos por organizaes no
governamentais. Essas normas abrangem os aspectos gerais e o trabalho de
campo e de parecer definidas pelo AICPA.
O auditor pblico, para exercer bem a sua atividade, deve conhecer e seguir as
normas aplicadas ao seu trabalho, principalmente no que diz respeito sua independncia, ao cuidado profissional que se deve ter na conduo dos trabalhos de
auditoria, na avaliao dos riscos de controle e na comunicao com a rea auditada.
Alm disso, deve conhecer bem o sistema de controle interno do governo
federal a fim de posicionar-se adequadamente no cumprimento das suas atribuies. A abordagem desse sistema ser feita na Unidade 3.
Atividade
O que voc entende por auditoria governamental ou pblica?

Justifique sua resposta.
At aqui discorremos sobre auditoria e seus principais tipos. Porm, dentro dos
conceitos mais tradicionais de auditoria, foram abordados, em alguns momentos,
a palavra controle, pois a auditoria verifica controles, seus mecanismos, sua adequao, enfim, no se conseguiu falar em auditoria sem falar em controle.
Ento...
O que controle?
29
Controle
Todo mundo sabe o que controle, pois uma palavra que est presente
cotidianamente. Isso significa que entender o seu significado no difcil para
ningum. Entretanto, a tica que interessa nossa disciplina parte do conceito
tradicional, encontrado no minidicionrio Aurlio, que diz:
1. Ato ou poder de controlar. 2. Fiscalizao exercida sobre atividades de
pessoas, rgos, etc. para que no se desviem das normas preestabelecidas.
3. Domnio fsico e psquico de si mesmo (FERREIRA, 1993, p.145).
Na lngua inglesa, controle quer dizer domnio. Em alemo, o significado

mais abrangente, pois se refere fiscalizao, vistoria, reviso e inspeo. Fazendo uma fuso dos conceitos, possvel afirmar que o controle a fiscalizao
exercida sobre uma atividade, por meio de inspeo que abrange uma vistoria e
uma reviso, a fim de se ter domnio da atividade analisada.
Conforme Rocha e Quintiere (2009), a origem do controle como funo administrativa vem desde a criao dos primeiros Estados, com registros de um
sistema de controle da arrecadao na unificao dos dois Egitos, no reino de Mens I, 3.200 a.C.. medida que os Estados cresciam em tamanho e importncia,
crescia, tambm, a necessidade de entidades de controle administrativo. Assim,
comearam a ser criadas estruturas de controle em praticamente todos os reinos.
A palavra controle pode ter uma conotao positiva ou negativa, dependendo da
forma com que utilizada. Torna-se positiva quando se entende por controle a capacidade de fazer com que as coisas ocorram exatamente como foram planejadas; por
sua vez, considerada negativa quando impede que as coisas aconteam ou que as
pessoas ajam conforme desejam, sendo considerada uma superviso ou fiscalizao.
Nesse sentido, Vieira e De Holanda (2009) apresentaram duas ticas de controle relacionadas com a informao contbil que auxiliam no entendimento dos
tipos de controle. A primeira tica diz respeito ao controle como procedimento
administrativo das organizaes. Esse tipo de controle est diretamente ligado
gesto da organizao e refere-se ao conjunto de procedimentos diversos que
fazem com que ela alcance seus objetivos ou impea que se desvie deles. Possibilitam ainda que as informaes sejam ntegras e completas.
J a segunda tica diz respeito ao controle como sistema de instituies e organizaes fiscalizadoras. Esse tipo de controle atua por meio de procedimentos
que fazem com que outras organizaes ou alcancem seus objetivos, ou fiquem
impedidas de desviar-se deles. Essa viso presta credibilidade e confiabilidade s
informaes. Alm disso, o controle e a auditoria esto no mesmo barco, pois
ambos tm ao fiscalizadora. Entretanto, possuem diferenas em sua essncia.
Silva, afirma que:
bom administrador aquele que sabe tirar proveito do controle, pois atravs dele obtm informaes sobre o plano organizacional, quanto sua
dinmica e eficcia; sobre a execuo dos projetos e atividades, se est de
30
conformidade, ou no com o planejamento; sobre o comportamento dos

agentes e promotores da execuo de projetos e de atividades, e do seu grau
de adeso s polticas da Administrao; sobre o comportamento da ao
executiva e do nvel de consecuo das metas estabelecidas; e sobre os resultados obtidos, em confronto com as metas planejadas (2014, [documento
Logo, o controle pode fornecer diversas informaes importantes para o administrador exercer bem a sua funo. Isso leva a crer que o controle parte
integrante das funes bsicas da administrao. De acordo com Costa (2013,
p. 2), as funes bsicas de administrao que orientam o gestor no desenvolvimento do seu trabalho so: planejar, organizar, dirigir e controlar.
Planejar: Funo administrativa que determina, antecipadamente, quais os
objetivos a atingir e como se deve fazer para alcan-los.
Organizar: Estruturar e integrar os recursos e os responsveis por sua administrao, estabelecer as relaes entre eles e as atribuies de cada um.
Dirigir: Est relacionada com o comando, com o colocar-se em marcha, e
est muito ligada gesto de pessoas.
Controlar: O controle a quarta funo administrativa. Sua finalidade assegurar que os resultados do que foi planejado, organizado e dirigido se ajustem
aos objetivos previamente estabelecidos.
Por sua vez, o PDCA um ciclo de desenvolvimento que tem foco na melhoria
contnua das administraes e tem por princpio tornar mais claros e geis os
processos envolvidos na gesto. aplicado para se atingirem resultados dentro
de um sistema de gesto e pode ser utilizado em qualquer organizao como
forma de garantir o xito nos negcios, independentemente da rea de atuao
(COSTA, 2013, p. 2).
ACTION
PLAN
Estabelea
as metas
Atue no
processo em
funo dos
resultados
Verifique
os efeitos
do trabalho
executado
CHECK
Determine
os mtodos
para alcanar
as metas
Eduque
e treine
Execute
o trabalho
DO
Figura3PDCA: Mtodo de Controle de Processos.

Fonte: Campos (1996, p. 266). Adaptado por Carol Costa.
31
O planejamento o incio desse ciclo, seguido da execuo das aes planejadas. Posteriormente, verificado se o executado estava de acordo com o
planejado, de forma cclica, ou seja, constante e repetidamente. Caso seja identificado defeito no produto ou na execuo, imediatamente so tomadas atitudes
para sanar esse defeito. Ainda segundo Costa (2013, p. 3), os passos a adotar no
intuito de atender ao ciclo PDCA so:
1) Planejamento (Plan) estabelecer uma meta ou identificar o problema;

analisar os dados referentes ao problema; analisar o processo em busca das
causas fundamentais dos problemas; e elaborar um plano de ao.
2) Execuo (Do) realizar, executar as atividades conforme o plano de ao.

3) Verificao (Check) monitorar e avaliar periodicamente os resultados.
Confrontar o planejado com o executado e elaborar relatrios, caso necessrio.
4) Ao (Action) agir de acordo com o avaliado e de acordo com os relatrios. Elaborar novos planos de ao, caso necessrio, para corrigir eventuais
falhas e melhorar a qualidade, a eficincia e a eficcia.
Assim, pela conceituao apresentada por Costa (2013) acerca de controle
e sua explanao do passo de verificao (check) do ciclo PDCA, podemos
concluir que o controle est presente nas atividades de gesto para a realizao
de uma boa administrao.
O controle na administrao pblica

O controle na administrao pblica definido por Di Pietro (2002, p. 435)
como o poder de fiscalizao e correo que sobre ela exercem os rgos dos
poderes Judicirio, Legislativo e Executivo, com o objetivo de garantir a conformidade de sua atuao com os princpios que so impostos pelo ordenamento
jurdico.
Seguindo a linha conceitual de controle administrativo, os autores Alexandrino
e Paulo (2011, p. 791) conceituam como:
[...] o conjunto de instrumentos que o ordenamento jurdico estabelece a
fim de que a prpria administrao pblica, os Poderes Judicirio, Legislativo, e ainda o povo, diretamente ou por meio de rgos especializados,
possam exercer o poder de fiscalizao, orientao e reviso da atuao
administrativa de todos os rgos, entidades e agentes pblicos, em todas
as esferas de Poder.
A esse respeito, Albuquerque, Medeiros e Silva (2013, p. 383) explicam que

o oramento pblico, desde a sua origem, foi considerado um instrumento de
controle parlamentar sobre as atividades desempenhadas pelo chefe do Poder
32
Executivo. Como no havia exigncias quanto a esse controle, ele se limitava

elaborao da pea oramentria.
Ainda segundo Albuquerque, Medeiros e Silva (2013), com a evoluo da
economia fez-se necessria, tambm, a evoluo dos controles, com a instituio
de um instrumento formal de prestao de contas a ser apresentado pelo Poder
Executivo para o Poder Legislativo. O passo seguinte foi a criao dos Tribunais
de Contas com a finalidade de auxiliar o Poder Legislativo a avaliar e julgar esses
atos apresentados pelo Poder Executivo.
Algumas perguntas soam em nossas mentes quando pensamos nesses assuntos:
Quem exerce controle? Quem realiza esses controles? Para que servem os
controles? O cidado comum pode fazer algum tipo de controle?
O Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967, que dispe sobre a organizao da Administrao Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa
e d outras providncias, em seu Captulo V trata especificamente do controle.
Nessa perspectiva, importante o entendimento do que consta neste captulo
para comearmos a encontrar respostas a essas perguntas:
Art. 13. O controle das atividades da Administrao Federal dever exercer-se
em todos os nveis e em todos os rgos, compreendendo, particularmente:
a) o controle, pela chefia competente, da execuo dos programas e da
observncia das normas que governam a atividade especfica do rgo
controlado;
b) o controle, pelos rgos prprios de cada sistema, da observncia das
normas gerais que regulam o exerccio das atividades auxiliares;
c) o controle da aplicao dos dinheiros pblicos e da guarda dos bens da
Unio pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e auditoria.
Art. 14. O trabalho administrativo ser racionalizado mediante simplificao
de processos e supresso de controles que se evidenciarem como puramente
formais ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco (BRASIL, 1967,
[documento on-line, no paginado]).
Por esse decreto, entendemos que os controles so exercidos em todos os

nveis e em todos os rgos. Eles so realizados pela chefia competente na
execuo dos programas e observncia das normas reguladoras das atividades
especficas; pelos rgos prprios de cada sistema, na observncia das normas
gerais das atividades auxiliares; e pelos rgos de contabilidade e auditoria, na
aplicao dos dinheiros pblicos e guarda dos bens.
Ao se analisar os conceitos apresentados, observamos que todos falam no
controle como fiscalizao, sendo que a definio de Alexandrino e Paulo (2011)
est um pouco mais completa, pois inclui o povo como capacitado para exercer o
controle, o que se denomina controle social, que integra a nossa Constituio
Federal, de 05 de outubro de 1988, pois seu artigo 74 demonstra que o cidado
parte legtima na denncia de irregularidades e ilegalidades:
33
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma

integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
[...]
IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
1 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de
qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de
Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria.
2 - Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte
legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades
perante o Tribunal de Contas da Unio (BRASIL, 1988, [documento on-line,
no paginado]).
Accountability
O exerccio da accountability
se d mediante o controle que
os poderes exercem uns sobre
os outros, conhecido como
accountability horizontal, mas,
principalmente necessidade
que os representantes tm de
prestar contas e submeter-se
ao veredicto da populao
(accountability vertical)
(MIGUEL, 2005, p. 1).
de conhecimento pblico que o governo federal tem envidado esforos no

sentido de aumentar esse controle social. Para tanto, vrios mecanismos foram
criados como as ouvidorias, portais de denncias, alm da ampla divulgao da
importncia das informaes contidas no Portal da Transparncia. muito falado,
tambm, o termo accountability, que traz tona o desempenho dos governantes, ou seja, como esto gerindo os recursos pblicos, por meio da prestao de
contas das suas realizaes.
Alm disso, a partir de 16 de maio de 2012, quando entrou em vigor a Lei de
Acesso Informao (Lei n 12.527, de 18 de novembro de 2011), foi introduzida
uma mudana de cultura para que o agente pblico entendesse a importncia da
transparncia e passasse a adot-la como regra em seu a dia a dia, considerando
o sigilo uma exceo. Como qualquer mudana, isso no aconteceu da noite
para o dia! Ainda est acontecendo essa transio, pois em algumas instituies
necessrio redesenhar processos e rotinas.
A Lei de Acesso Informao trouxe tambm uma verdadeira mudana de
paradigmas, uma vez que objetiva fazer com que o agente pblico no s compreenda e siga essa lei, mas tambm a divulgue em seu ambiente de trabalho. Logo,
podemos entender que o controle na Administrao Pblica a possibilidade de
fiscalizao, de inspeo, de exame, de orientao e de reviso pela prpria Administrao, por outros Poderes ou por qualquer cidado, da gesto de um Poder,
rgo ou autoridade, a fim de garantir que o que foi planejado seja alcanado.
Entretanto, no h como falar em controle sem tratar de sua classificao
como internos e externos. Por essa razo, precisamos discutir essa classificao,
com base na definio de alguns autores e luz da legislao, a fim de fixarmos
o nosso entendimento. O artigo 70 da Constituio Federal, de 05 de outubro de
1988, destaca:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta,
quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes
e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante
controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder (BRASIL,
34
Fica claro, ento, que os controles externo e interno servem para fazer
a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial
e renncia de receitas.
Costa (2013, p. 4) trata os controles externo e interno como uma classificao definida pela localizao do controlador. Nesse caso, o controle interno
quando exercido pela prpria administrao sobre seus rgos e entidades
descentralizadas que lhe esto vinculadas e externo quando efetuado
por rgo, ente ou instituio exterior estrutura da Administrao ou externo
ao poder do qual emanou o ato.
Mello (2009, p. 930) entende que o controle assume somente duas formas:
controle interno e controle externo. O primeiro realizado pela prpria Administrao e o segundo, exercido pelos Poderes Legislativo e Judicirio e, tambm,
pelo Tribunal de Contas.
Para Di Pietro (2002, p. 436), o controle exercido pela administrao direta
sobre as entidades da administrao indireta seria tambm classificado como
controle externo. Contudo, Mello (2009, p. 929) defende que o controle interno
refere-se a todo e qualquer controle exercido no mbito de um mesmo Poder,
ainda que entre pessoas jurdicas diferentes.
O controle interno tambm pode ser entendido como aquele exercido pelas chefias sobre os atos dos seus subordinados ou, ainda, o que exercido
dentro de um mesmo Poder. Nessa mesma linha, entende-se que o controle
externo exercido por um Poder sobre os atos administrativos praticados
por outro Poder.
Entretanto, Di Pietro (2002, p. 436), alm das classificaes em interno e
externo, classifica tambm o controle quanto ao rgo, podendo ser administrativo, legislativo ou judicial; quanto ao momento, podendo ser prvio,
concomitante ou posterior; e quanto ao aspecto da atividade, podendo ser
de legalidade ou de mrito.
Para essa classificao apresentada por Di Pietro (2002) quanto ao rgo,
Costa (2013, p. 5) explica que o controle administrativo exercido diretamente
pelos responsveis pela execuo dos atos administrativos e pelos rgos de
controle interno; o controle legislativo exercido pelos rgos do Poder Legislativo na sua misso de mandatrios do povo. Por exemplo: CPIs, julgamento das
contas do Presidente, Governadores e Prefeitos. Por fim, explica que o controle
judicirio exercido pelo Poder Judicirio na resoluo de conflitos entre o
interesse pblico e os atos praticados pela Administrao Pblica.
Para a classificao apresentada por Di Pietro (2002) quanto ao momento,
Alexandrino e Paulo (2011) explicam que o controle prvio aquele que ocorre
antes do incio da sua execuo, ou seja, antes da concluso do ato administrativo; j o concomitante aquele exercido, como o prprio nome j est dizendo,
concomitantemente realizao do ato; e, finalmente, o posterior que o controle
exercido depois que o ato administrativo estiver concludo.
35
Ainda quanto ao momento em que se efetua o controle, Costa (2013, p. 5)

destaca que o controle prvio aquele que antecede a concluso ou operatividade do ato, como requisito para sua eficcia e d como exemplos: liquidao
da despesa e autorizao do Senado para a contrao de emprstimo externo.
Dando continuidade a essa classificao, Costa (2013, p. 5) destaca, ainda,
que o controle concomitante aquele que acompanha a realizao do ato
para acompanhar a sua regularidade e d como exemplos as auditorias operacionais e de acompanhamento da gesto. Por fim, mostra o controle posterior
como aquele efetuado aps a ocorrncia do ato visando corrigi-lo, declarar
nulidade ou homolog-lo e d como exemplos: julgamento das contas dos
gestores pblicos pelos tribunais de contas e auditoria anual de contas, dos
gestores pblicos federais, realizada pela CGU, conforme definido em portaria
do Tribunal de Contas da Unio.
Silva (2004) nomeia o controle prvio como controle a priori e destaca que
ele acontece antes da ocorrncia do evento ou do fato que se pretende controlar. O objetivo o de prevenir ou impedir que ocorram erros, desperdcios
ou irregularidades. Destaca ainda que, como o controle concomitante acontece no momento da ocorrncia do erro, desperdcio ou irregularidade, tem
como principal vantagem abortar um ato irregular durante sua ocorrncia,
impedindo que ocorram mais prejuzos. Conclui explicando que o controle
a posteriori aprecia o ato aps a sua consumao, o que no permite ao
corretiva imediata, mas sim propostas para aes futuras, de forma a no
acontecer novamente.
J quanto ao aspecto da atividade, Alexandrino e Paulo (2011) destacam que
o controle de legalidade permite confirmar a validade de atos praticados em conformidade com o ordenamento jurdico ou anular os atos administrativos ilegais.
Destacam, ainda, que o controle de mrito objetiva verificar a oportunidade e a
convenincia administrativas do ato que est sendo controlado.
Ainda quanto ao aspecto da atividade, Costa (2013, p. 4) afirma que o controle de legalidade objetiva verificar a conformao do ato ou do procedimento
administrativo com as leis e regulamentos que o regem e o controle de mrito
todo aquele que visa comprovao da eficincia, eficcia, economicidade e
efetividade da gesto, alm da convenincia ou oportunidade dos atos ou procedimentos controlados.
Pelo exposto, foi possvel identificar a importncia de se conhecer as mais
variadas classificaes de controle, a fim de melhor entender seus conceitos e
formas de atuao. Em uma organizao, comum que os dirigentes tenham
uma opinio sobre o conceito de controle semelhante ao conceito de auditoria. Diante de tudo o que foi estudado at aqui, voc j tem uma opinio
formada acerca de controle interno e auditoria? A atividade a seguir objetiva
que voc forme essa opinio!
36
Atividade
Responda ao questionamento a seguir: atividades de controle

interno e de auditoria so sinnimos? com voc!
37
Em todos os controles apresentados, segundo afirma Costa (2013), esto

presentes cinco elementos fundamentais, relacionados entre si, a fim de que a
funo administrativa seja bem sucedida:
1) Critrio e padro
o representados pelas normas que guiam as decises. So balizamentos
S
que proporcionam meios para se estabelecer o que se deve fazer. Os padres
representam o desempenho desejado (COSTA, 2013, p. 3).
2) Procedimentos
onsistem em atividades realizadas com o intuito de verificar se a conduta
C
do agente est em conformidade com os padres e critrios predefinidos
(COSTA, 2013, p. 4).
3) Informao e comunicao
o meio pelo qual os fatos relevantes apontados pelo sistema de controle
so informados aos gerentes responsveis pelas aes corretivas. Essa informao em uma organizao deve ser clere e fluir em todas as direes
(COSTA, 2013, p. 4).
4) Ao corretiva
So as providncias adotadas pelos gerentes para corrigir, em tempo hbil, as falhas apontadas na informao fornecida pelo sistema de controle
(COSTA, 2013, p. 4).
5) Monitoramento
a avaliao da adoo de aes corretivas ou, quando essas aes so ado
tadas, se os resultados alcanados por essa adoo so os desejados.
Conclui-se que, quando observamos esses cinco elementos fundamentais, como
gestores pblicos, certamente executaremos melhor a funo administrativa, tendo
em vista que aes corretivas sero adotadas para que as falhas apontadas pelas
auditorias ou pelos sistemas de controle sejam sanadas no menor tempo possvel
e/ou sero monitoradas, caso no seja possvel san-las imediatamente.
38
Resumo
Nesta unidade, voc estudou sobre o que auditoria, sua tipologia
e como aplicada ao setor pblico. Vimos que a auditoria depende
do entendimento que se tem sobre o controle para ser corretamente
executada. Vimos, ainda um pouco sobre a administrao pblica, com
enfoque nos seus princpios constitucionais. Na classificao geral do
controle, entendemos que, tanto a auditoria, quanto o controle podem
ser internos ou externos. Alm disso, estudamos que o controle pode
ser classificado, ainda, quanto ao rgo, ao momento e ao aspecto
da atividade. Nesse entendimento, identificamos que o controle pode
ser administrativo, legislativo ou judicial; prvio, concomitante ou
posterior; e de legalidade ou de mrito. Conclumos a unidade com o
estudo dos elementos fundamentais para que a funo administrativa
seja bem sucedida.
Atividades de aprendizagem
Leia o trecho seguinte e responda ao que se pede.
A auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio
tcnico, operacional ou legal. Trata-se de uma importante tcnica de
controle do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no
s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia
e a omisso mas principalmente antecipando-se a essas ocorrncias,
buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos.
Fonte: Instruo Normativa n 01, de 06 de abril de 2001, da Secretaria Federal de Controle, Seo II.
Voc concorda que a auditoria uma importante tcnica de controle? Justifique.
39
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42
Anotaes
43
Anotaes
44
Controle social, transparncia

pblica e controle externo
Unidade
Apresentao
aro(a) aluno(a), voc aprendeu, na Unidade 1, as principais diferenas

entre controle e auditoria e identificou a sua aplicao na administrao
pblica. Nesta segunda Unidade da nossa disciplina, voc ir conhecer
um pouco mais sobre transparncia e controle social e como acontece o controle externo. Ao longo desta unidade, iremos estudar tambm os instrumentos
de controle social, o que facilitar a sua compreenso acerca da importncia
da transparncia pblica. Posteriormente, descreveremos conceitos de controle
externo, a fim de que voc esteja preparado(a) para entender os responsveis
pela sua execuo. Com esse entendimento, voc conseguir identificar o seu
papel dentro da organizao do controle externo na Unio nos estados e nos
municpios. A Unidade finaliza com a contextualizao do Tribunal de Contas
da Unio como controle externo. Para tanto, sero descritas a sua jurisdio, sua
estrutura, como acontece o julgamento das contas e quais so as suas principais
formas de deliberao. Tenho certeza de que, nesta Unidade, voc alcanar um
resultado ainda melhor que na primeira. Voc ser brilhante!
Bons estudos!
Objetivos
1
Entender a importncia da transparncia pblica.
Conceituar controle social.
Conhecer os instrumentos de controle social.
Estabelecer um conceito de controle externo.
Identificar os responsveis pela execuo do

controle externo no Brasil.
Compreender como est organizado o controle

externo na Unio, nos estados e nos municpios.
Contextualizar o Tribunal de Contas da Unio

como controle externo.
47
Transparncia e controle social

Conforme estudamos na Unidade 1, as mais importantes formas de controle
administrativo so o controle externo, o controle interno e o controle social.
Muito se escuta acerca do controle social, mas, efetivamente, poucos conhecem
o seu conceito e utilidade. Controle Social uma maneira de estabelecer um
compromisso entre o poder pblico e a sociedade com a finalidade de encontrar
sada para os problemas econmicos e sociais (FONSECA, 2009, [documento
A essncia do controle social buscar a soluo dos problemas da administrao pblica com a participao dos cidados. Esse controle possibilita que o
cidado acompanhe com transparncia como esto sendo geridos os recursos
pblicos. Isso se tornou possvel a partir do interesse da sociedade em sair da
indignao e partir para a ao. J a transparncia pblica, segundo Belm (2008,
[documento on-line, no paginado]), o ato de mostrar o que est sendo feito
com os recursos que foram arrecadados dos contribuintes e o que est retornando
em forma de benefcios aos cidados brasileiros.
Ainda nos reportando Unidade 1, quando estudamos os cinco princpios da
administrao pblica, destacamos que o princpio da publicidade contribui com
a transparncia pblica, porm objetivando o controle social; permite tambm
o acesso aos registros pblicos, pelo cidado. Podemos afirmar, ento, que esse
princpio contribui efetivamente com a cidadania. Mas o que cidadania?
Conforme Santana (2014, [documento on-line, no paginado]),
[...] um referencial de conquista da humanidade, atravs daqueles que
sempre lutam por mais direitos, maior liberdade, melhores garantias individuais e coletivas, e no se conformam frente s dominaes arrogantes, seja
do prprio Estado ou de outras instituies ou pessoas que no desistem de
privilgios, de opresso e de injustias contra uma maioria desassistida e
que no se consegue fazer ouvir, exatamente por que se lhe nega a cidadania
plena cuja conquista, ainda que tardia, no ser obstada.
Nesse sentido, lutar pela justia social e buscar os direitos da coletividade,

bem como procurar desenvolver a regio em que reside, caracteriza o exerccio
da cidadania! A esse respeito, Cruz (2012, p. 71) complementa:
Ser cidado participar da vida do local onde vivemos; lutar pelo desenvolvimento desse local; saber escolher os governantes; se organizar em
sociedade e exigir de seus representantes uma aplicao de recursos responsvel, buscando interesses comuns, comprometida com o desenvolvimento
da cidade. Um complemento para exercer a cidadania dispor de forma
didtica do acesso aos dados e interagir diante do Estado.
Agora que entendemos o princpio da publicidade e como ele est diretamente ligado ao exerccio da cidadania, compreendemos melhor a importncia da
transparncia no uso dos recursos pblicos por parte dos seus gestores. Nesse
49
cenrio, os gestores pblicos so escolhidos, de forma democrtica, por meio do

voto. Por essa razo, o cidado deve exigir a prestao de contas da sua atuao
na aplicao dos recursos pblicos. Para tanto, a Constituio Federal, de 5 de
outubro de 1988, garante que a sociedade no s participe da formulao das
polticas pblicas mas tambm realize uma fiscalizao permanente e denuncie
irregularidades e ilegalidades.
Art. 74.
[...]
2- Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte
perante o Tribunal de Contas da Unio (BRASIL, 1988, [documento on-line,
no paginado]).
Tomando por base essa garantia institucional, podemos afirmar que o cidado,
alm do direito de escolher seus representantes, tem direito, tambm, de acompanhar e avaliar as decises administrativas durante o mandato. Essa tarefa precisa
ser assumida pela populao: o controle social na utilizao do dinheiro pblico.
Devido importncia desse controle social que foi desenvolvido o Portal da
Transparncia do Governo Federal. Seu objetivo o de facilitar a verificao da
aplicao dos recursos pblicos, sendo considerado um importante mecanismo
para inibir a corrupo e qualquer outro tipo de irregularidade.
O desenvolvimento do Portal da Transparncia do Governo Federal teve como
base legal o Decreto n 5.482, de 30 de junho de 2005. Esse decreto dispe sobre
a divulgao de dados e informaes pelos rgos e entidades da administrao
pblica federal, por meio da Rede Mundial de Computadores Internet. O Art.
1 assim define:
Art. 1 O Portal da Transparncia do Poder Executivo Federal, stio eletrnico
disposio na Rede Mundial de Computadores Internet, tem por finalidade
veicular dados e informaes detalhados sobre a execuo oramentria e financeira da Unio, compreendendo, entre outros, os seguintes procedimentos:
I gastos efetuados por rgos e entidades da administrao pblica federal;
II repasses de recursos federais aos Estados, Distrito Federal e Municpios;
III operaes de descentralizao de recursos oramentrios em favor de pessoas naturais ou de organizaes no-governamentais de qualquer natureza; e
IV operaes de crdito realizadas por instituies financeiras oficiais de
fomento.
1 A Controladoria-Geral da Unio, como rgo central do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, fica incumbida da gesto do
Portal da Transparncia.
[...]
50
Podemos afirmar, ento, que o Portal da Transparncia contm informaes

sobre todos os gastos realizados pelos rgos e entidades da administrao pblica federal, bem como sobre os recursos federais repassados pelo Governo
Federal aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios. Nessa perspectiva,
Belm (2008, [documento on-line, no paginado]) destaca que
Ao acessar informaes como essas, o cidado fica sabendo como o dinheiro
pblico est sendo utilizado e passa a ser um fiscal da correta aplicao do
mesmo. O cidado pode acompanhar, sobretudo, de que forma os recursos
pblicos esto sendo usados no municpio onde mora, ampliando as condies de controle desse dinheiro, que, por sua vez, gerado pelo pagamento
de impostos. Atravs deste site, podemos acompanhar as verbas destinadas
s entidades municipais, estaduais ou privadas, o andamento das atividades
realizadas com recursos federais repassados via convnio.
Vale destacar, ainda, que a gesto do Portal da Transparncia est a cargo da

Controladoria-Geral da Unio CGU.
Figura1Portal da transparncia do Governo Federal.

Fonte: Portal da Transparncia. Disponvel em: <www.portaltransparencia.gov.br/controleSocial/>. Acesso em: 6 fev. 2015.
Segundo o Portal da Transparncia do Governo Federal (BRASIL, 2014, [documento on-line, no paginado]),
A Controladoria-Geral da Unio (CGU) um dos rgos de controle da
correta aplicao dos recursos federais repassados a estados, municpios
e Distrito Federal. No entanto, devido s dimenses do Estado Brasileiro e
do nmero muito grande de municpios que possui (5.560), a CGU conta
com participao dos cidados para que o controle dos recursos seja feito
de maneira ainda mais eficaz.
51
CGU
Fonte: Controladoria-Geral da
Unio. Disponvel em:
<http://www.cgu.gov.br>.
Acesso em: 6 fev. 20 15.
Fonte: Amigos Associados
de Ribeiro Bonito Brasil.
Disponvel em:
<http://www.amarribo.org.br/
pt_BR/conheca/historico>.
Acesso em: 6 fev. 2015.
A Controladoria-Geral da Unio CGU (BRASIL, 2014) destaca a grande

importncia da sociedade na tarefa de participar efetivamente do controle social do gasto pblico, de maneira que alcance os resultados esperados, ou seja,
com eficincia e eficcia. Nesse sentido, o apoio da sociedade no controle que a
CGU no consegue fazer indispensvel na garantia de que o dinheiro pblico
seja bem aplicado e controlado adequadamente. Entretanto, muitos j fazem o
controle individualmente, que pode ser realizado por qualquer cidado, ou por
um grupo organizado de pessoas.
A Amigos Associados de Ribeiro Bonito Brasil (AMARRIBO) um exemplo de
grupo organizado de pessoas que se reuniram por estar interessadas em oferecer
voluntariamente seu tempo, talento, competncias e habilidades para contribuir
no desenvolvimento da cidade. Essa reunio de amigos de Ribeiro Bonito/SP
comeou em 1999. Segundo seu portal,
[...] uma organizao sem fins lucrativos, com ttulo de OSCIP (organizao da sociedade civil de interesse pblico) pioneira no combate corrupo
no pas, que atua em sinergia com a sociedade civil, a administrao pblica,
lideranas polticas e a iniciativa privada, para acompanhar a gesto dos
bens pblicos, promover a probidade, a tica e a transparncia (BRASIL,
Nos primeiros anos, muitas denncias chegaram sede da AMARRIBO, com

fortes indcios de desvio de recursos pblicos. A equipe coletou provas e efetuou
denncias junto Cmara Municipal, Promotoria de Justia da cidade e ao Tribunal de Contas do Estado. Desse modo, a organizao aderiu luta no combate
corrupo e utilizou meios de comunicao para mobilizar e envolver toda a
sociedade de Ribeiro Bonito. Esse trabalho resultou na cassao de sete polticos
corruptos da cidade. Esse caso teve repercusso nacional e muitos cidados do Brasil
demonstraram interesse em formar ONGs com o mesmo objetivo em seus municpios. Por esse motivo, a AMARRIBO lanou o livro O Combate Corrupo nas
Prefeituras do Brasil para disseminar sua histria e ferramentas de controle social.
Saiba mais
Para conhecer toda a histria e mais detalhes sobre a AMARRIBO,
leia em <www.amarribo.org.br/pt_BR/conheca/historico>. Acesso
em: 6 fev. 2015.
A AMARRIBO promove periodicamente treinamentos sobre como fiscalizar

os gastos pblicos, para que a cidade ganhe dezenas de fiscais que possam se
revezar na anlise de documentos ou pagamentos. O caso da AMARRIBO nos
leva aos seguintes questionamentos: ser que quem realiza o controle social sabe
52
o que fazer quando identifica alguma irregularidade? Os fiscais cidados esto

preparados para realizar esse controle?
Em caso negativo, o que fazer para resolver? Que providncias devero ser
adotadas? A orientao a ser dada populao a de que busque conhecer todos
os instrumentos de controle social.
Atividade
Voc j sabe o que controle social? Explique com suas palavras e apresente pelo menos um exemplo.
53
Instrumentos de controle social

1) A primeira medida a ser tomada para a realizao do controle social que
CGU
os cidados se capacitem para fazer esse controle, iniciando pelos cursos a

distncia oferecidos pela CGU, disponveis no portal da CGU.
Fonte: Portal da Controladoria-Geral da Unio. Disponvel em:

<http://www.cgu.gov.br/assuntos/controle-social>. Acesso
em: 6 fev. 2015.
Figura2Portal da Controladoria-Geral da Unio.

Fonte: Portal da CGU. Disponvel em: <http://www.cgu.gov.br>. Acesso em: 6 fev. 2015.
2) A segunda medida para a realizao do controle social acompanhar os

atos de gesto da prefeitura por meio de participao em conselhos municipais. Voc j ouviu falar nesses conselhos municipais? Existe algum perto de
voc? O papel desses conselhos o de fortalecer a participao democrtica
da populao, funcionando como canais efetivos para que o cidado exera
sua cidadania.
O Portal da Transparncia do Governo Federal traz explicaes e orientaes sobre
o controle social. Quanto a esse controle por meio dos conselhos, o portal explica:
Os conselhos so espaos pblicos de composio plural e paritria entre
Estado e sociedade civil, de natureza deliberativa e consultiva, cuja funo formular e controlar a execuo das polticas pblicas setoriais. Os
conselhos so o principal canal de participao popular encontrada nas
trs instncias de governo (federal, estadual e municipal) (BRASIL, 2014,
Os conselhos que realizam o controle social so: Conselho de Alimentao

Escolar, Conselho Municipal de Sade, Conselho de Controle Social do Bolsa
Famlia, Conselho do Fundef e Conselho de Assistncia Social.
54
Conselho
de alimentao escolar
O principal objetivo desse conselho o de controlar o dinheiro que destinado
para a merenda escolar, sendo que parte do recurso vem do Governo Federal e
a outra parte, da prefeitura.
Para realizar esse controle, o conselho verifica, inicialmente, se as escolas esto
recebendo a merenda da prefeitura; posteriormente, verificam a qualidade da merenda que chega s escolas e a forma com que esto sendo preparadas e guardadas.
A pgina eletrnica da Prefeitura de Natal destaca conceitos e responsabilidades do seu conselho de alimentao escolar, alm de relacionar os
seus membros.
Fonte: Prefeitura Municial do

Natal. Disponvel em: <http://
www.natal.rn.gov.br/sme/paginas/ctd-562.html>.
Figura3Portal da Prefeitura Municipal do Natal.

Fonte : Portal da PMN. Disponvel em: <http://www.natal.rn.gov.br/sme/paginas/ctd-562.html>. Acesso em: 6 fev. 2015.
O Conselho Municipal de Alimentao Escolar (CAE) um colegiado deliberativo e autnomo composto por representantes do Poder Executivo,
Poder Legislativo e da Sociedade Civil, Professores e Pais de Alunos, com
mandato de dois anos.
O principal objetivo do CAE fiscalizar a aplicao dos recursos transferidos
e zelar pela qualidade dos produtos, desde a compra at a distribuio nas
escolas, prestando sempre ateno s boas prticas sanitrias e de higiene.
Cabe ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE) e ao
CAE fiscalizarem a execuo do Programa Nacional de Alimentao Escolar
(PNAE), sem prejuzo da atuao dos demais rgos de controle social (externo e interno), como por exemplo, o Tribunal de Contas da Unio (TCU),
a Secretaria Federal de Controle Interno (SFCI), Secretarias Estaduais e
Municipais de Educao e Ministrio Pblico.
Qualquer pessoa fsica ou jurdica pode denunciar irregularidades a um
desses rgos (BRASIL, 2014, [documento on-line, no paginado]).
55
Com base no exposto, podemos afirmar que a atuao desse conselho muito
importante para que a merenda escolar cumpra a sua finalidade. At pais de alunos
participam desse conselho, como forma de dar oportunidade a todos de acompanhar como est sendo utilizado o recurso pblico destinado merenda escolar.
Conselho
municipal de sade
O principal objetivo desse conselho o de controlar a aplicao do dinheiro
que destinado para a sade, sendo que parte do recurso vem pelo Sistema
nico de Sade (SUS) e a outra parte, dos repasses dos programas federais. Para
realizar esse controle, o conselho se rene, pelo menos uma vez por ms, para
acompanhar a execuo das aes na sade e participar da elaborao das metas
para essa rea. Ele formado por representantes da prefeitura, por profissionais
da sade, por fornecedores de bens e servios e por usurios dos servios.
O Conselho Municipal de Sade de Natal/RN (CMS/Natal/RN) uma instncia colegiada do controle social do Sistema nico de Sade (SUS). Suas funes
so desenvolvidas em defesa do SUS 100% pblico, conforme seus princpios
e diretrizes. Alm disso, luta para que a aplicao dos recursos do SUS seja de
forma responsvel e transparente.
Conselho
de controle social do Bolsa Famlia

O principal objetivo desse conselho o de controlar o dinheiro que destinado para esse programa. Para realizar esse controle, o conselho verifica,
inicialmente, se as famlias do programa atendem aos critrios necessrios
para fazer parte dele; posteriormente, verificam a qualidade do programa no
atendimento s famlias, alm de manter o cadastro nico atualizado.
A Lei Ordinria n 6.285, de 14 de setembro de 2011, da Prefeitura de Natal/
RN, dispe sobre a criao do Conselho Municipal do Programa Bolsa Famlia
CMPBF como instncia de Controle Social do Programa Bolsa Famlia. Os
Artigos 1 e 2 dessa lei explicam:
Art. 1 O Programa Bolsa Famlia (PBF) criado pela Lei N 10.836/04 tem
como objetivos combater a fome, a pobreza e a desigualdade social no pas
e tem como participao efetiva na sua execuo os governos dos entes
federados e a sociedade.
Art. 2 A sociedade participa no PBF por meio das Instncias de Controle Social
(ICS) formadas por membros do governo municipal e da populao com a
finalidade de exercer o controle social por meio da fiscalizao, acompanhamento e avaliao das aes das polticas pblicas da Educao e da
Sade e das demais polticas que ajudem a melhorar a vida das famlias
beneficirias (BRASIL, 2014, [documento on-line, no paginado]).
Com base no exposto, podemos afirmar que a atuao desse conselho muito importante para que o Programa Bolsa Famlia cumpra a sua finalidade no
combate fome, pobreza e desigualdade social.
56
Conselho
do Fundef
Fundef o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio, que vigorou de 1997 a 2006, que destinava
recursos somente para o ensino fundamental. Esse fundo foi substitudo pelo
Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao
dos Profissionais da Educao (Fundeb) que atende toda a educao bsica, da
creche ao ensino mdio urbano e rural, alm do ensino mdio profissionalizante,
educao de jovens e adultos, educao especial, indgena e de quilombolas, e
est em vigor desde janeiro de 2007 e se estender at 2020.
O Portal da Transparncia (BRASIL, 2014) destaca que o principal objetivo do
conselho do Fundef o de controlar a aplicao do dinheiro que destinado para
o pagamento dos salrios dos professores do ensino fundamental (60% dessa
verba) e dos funcionrios das escolas e creches, alm de comprar os mveis e
equipamentos necessrios para o seu funcionamento.
Esse conselho tem por objetivo, tambm, controlar a aplicao dos recursos
do Programa Recomeo (Educao de Jovens e Adultos) e comunicar ao FNDE
Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao a ocorrncia de irregularidades, quando identificadas, alm de supervisionar anualmente o Censo da
Educao e emitir parecer sobre as prestaes de contas do Fundo.
Fundef
Fonte: Ministrio da Educao.
Fundeb - Apresentao. Disponvel em: <http://portal.mec.
gov.br/index.php?option=com_
content&id=12327:fundeb-apresentacao&Itemid=669>.
Conselho
de assistncia social
Os principais objetivos desse conselho so os de aprovar o plano de assistncia
social feito pela prefeitura e acompanhar a chegada do dinheiro e a consequente
aplicao da verba nos programas de assistncia social que so voltados para
crianas (creches), idosos e portadores de deficincias fsicas. Seu funcionamento
efetivado pela Lei Orgnica de Assistncia Social (LOAS).
A Resoluo n 017/2011 CMAS, de 28 de setembro de 2011, da Prefeitura de
Natal/RN, dispe sobre os critrios de inscrio de entidades e organizaes de assistncia social no Conselho Municipal de Assistncia Social do Municpio de Natal
CMAS. Esse conselho o rgo colegiado superior, com poder normativo, consultivo,
deliberativo e fiscalizador da Poltica de Assistncia Social do Municpio do Natal/
RN, vinculado Secretaria Municipal de Trabalho e Assistncia Social SEMTAS.
57
Atividade
Quais conselhos municipais realizam o controle social? Explique o objetivo de cada um deles.
58
3) A terceira medida para a realizao do controle social por meio do oramento participativo, j que permite ao cidado debater e definir os destinos
de uma cidade; a populao pode decidir as prioridades de investimentos
em obras e servios a ser realizados com o oramento anual da prefeitura; a
populao exercita a cidadania e se compromete com o bem pblico e com
a corresponsabilizao entre governo e sociedade sobre a gesto da cidade.
4) A quarta medida para a realizao do controle social acompanhar as prefeituras, pois elas tm o dever de informar populao como o dinheiro pblico
aplicado. A Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000, tambm
conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal, determina que as prefeituras
prestem contas dos gastos pblicos populao. Alm disso, elas devem
utilizar os instrumentos de transparncia da gesto, a fim de dar publicidade
a essas contas. Leia a confirmao disso nos artigos 48 e 49 dessa lei:
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser
dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico:
os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de
contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas
desses documentos.
Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro
disponveis, durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no
rgo tcnico responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao
pelos cidados e instituies da sociedade (BRASIL, 2000, [documento
Infelizmente, por mais que exista uma determinao legal quanto divulgao
de documentos e prestaes de contas, nem sempre a lei literalmente aplicada!
Em muitos municpios, os referidos documentos nunca foram publicados, sequer
foram vistos!
A Lei n 9.452, de 20 de maro de 1997, determina que as cmaras municipais sejam obrigatoriamente notificadas da liberao de recursos federais para
os respectivos municpios. Isso significa que a prefeitura precisa comunicar, por
escrito, a chegada da verba federal, em um prazo mximo de dois dias teis,
conforme preconiza o Art. 2 da citada lei. Caso esses deveres no estejam
sendo cumpridos, o cidado poder acionar a cmara municipal, que tem a
obrigao de fiscalizar a prefeitura.
Art. 2 A Prefeitura do Municpio beneficirio da liberao de recursos, de
que trata o art. 1 desta Lei, notificar os partidos polticos, os sindicatos
de trabalhadores e as entidades empresariais, com sede no Municpio, da
respectiva liberao, no prazo de dois dias teis, contado da data de recebimento dos recursos (BRASIL, 1997, [documento on-line, no paginado]).
Para aumentar a transparncia, os rgos federais tambm devem comunicar s cmaras municipais quando transferirem verbas para os municpios.
59
Caso essa exigncia no esteja sendo cumprida, o cidado poder acionar a

Controladoria-Geral da Unio (CGU), pois ela tem a obrigao de fiscalizar os
recursos federais. Entretanto, essa fiscalizao da CGU limita-se aos recursos
federais repassados aos municpios. No cabe a ela fiscalizar verbas exclusivas
dos municpios e dos estados!
Ento, quem faz essa fiscalizao?
Adote um municpio
Fonte: Adote um Municpio.
Disponvel em: <http://www.
adoteummunicipio.org.br/
noticias/noticia.php?id=273>.
Tribunais de Contas Estaduais;
Cmaras Municipais;
Ministrio Pblico Estadual.
Um exemplo de sucesso no acompanhamento das prefeituras o que aconteceu em maio de 2008 em Ribeiro Bonito/SP. O Prefeito empossado em maro
daquele ano, em substituio ao que foi cassado por causa de um contrato fraudulento com um jornal de So Carlos, criou a Sala da Transparncia da Prefeitura
de Ribeiro Bonito em funo de uma antiga reivindicao da AMARRIBO. Ela
serve para atender a qualquer cidado que queira requisitar um documento, a
partir do preenchimento de uma requisio contendo o que ele quer ver. A prefeitura marca o dia e a hora para colocar disposio os referidos documentos,
que podem ser copiados, caso o requisitante solicite. A notcia pode ser conferida
no portal Adote um municpio.
5) Aproveitando que falamos, na medida anterior, sobre os responsveis por

fiscalizar as verbas pblicas, a quinta medida para a realizao do controle
social justamente conhecer quais so esses rgos pblicos fiscalizadores!
So eles:
Controladoria-Geral
da Unio (CGU)
rgo que verifica a adequabilidade de utilizao do recurso federal. Alm
das suas prprias demandas no controle do uso do dinheiro pblico, definidas a
partir do seu planejamento anual, a CGU trabalha, tambm, apurando denncias
recebidas da sociedade em geral.
Caso o cidado identifique alguma irregularidade que envolva procedimentos
e aes de agentes, rgos e entidades do Governo Federal (Poder Executivo) ou
tenha conhecimento de alguma ao em que h indcios de mau uso do dinheiro
pblico federal, dever denunciar CGU por meio do Formulrio de Denncias
constante da pgina eletrnica desse rgo. Essa denncia dever ser inteligvel
e conter o maior nmero possvel de detalhes, a fim de viabilizar a investigao.
Veja todos os detalhes de como fazer a denncia no portal da CGU (BRASIL, 2014).
60
Cmaras
de Vereadores e Assembleias Legislativas

Tanto as cmaras de vereadores quanto as assembleias legislativas tm o poder
de afastar quaisquer administradores (prefeitos, governadores etc.) envolvidos
em corrupo, pois cabe a elas receber e apurar denncias, alm de fiscalizar as
prefeituras e os governos estaduais.
Ministrio
Pblico Estadual (MPE) e Ministrio Pblico Federal (MPF)

Esses dois ministrios diferem apenas pelo mbito de sua atuao: o MPE
para os casos que envolvem recursos estaduais e municipais e o MPF para os
que envolvem recursos federais. Eles tambm recebem e investigam denncias
de desvios de dinheiro pblico por meio dos seus Promotores de Justia e Procuradores da Repblica, que propem aes judiciais visando punio dos
envolvidos e ao ressarcimento dos recursos desviados (BRASIL, [2014], [documento on-line, no paginado]).
Fonte: <http://www.
portaltransparencia.
gov.br/controleSocial/
OrgaosFiscalizacao.asp>.
Poder
Judicirio (Juzes e Tribunais de Justia)

Em que pese a ltima palavra estar sempre a cargo desse poder, os juzes e
tribunais de justia precisam ser acionados por algum (pelo cidado, por um
promotor de justia etc.) para tomar decises sobre as punies a ser aplicadas
aos culpados, referentes aos atos praticados contra o patrimnio pblico.
Tribunais
de Contas dos Municpios (TCM)

Foram criados com o objetivo de analisar e julgar as contas das prefeituras a
que esto vinculados. Atualmente s existem em quatro estados (Bahia, Cear,
Gois e Par) e em dois municpios (Rio de Janeiro e So Paulo).
Tribunais
de Contas dos Estados (TCE)

Foram criados com o objetivo de examinar e julgar a regularidade das contas
dos gestores pblicos estaduais e, tambm, municipais, caso o estado no tenha
TCM. Por existirem em todos os estados da Federao, fazem fiscalizaes e
auditorias por iniciativa prpria ou propostas pelo Ministrio Pblico.
Exemplos de gestores: ordenadores de despesas e dirigentes de autarquias,
fundaes, empresas pblicas ou sociedades de economia mista, governadores,
prefeitos e secretrios.
Tribunal
de Contas da Unio (TCU)

Foi criado com o objetivo de apresentar parecer prvio sobre as contas do
Presidente da Repblica para posterior encaminhamento Cmara dos Deputados, bem como julgar, no s as contas do(a) Presidente da Repblica, mas
tambm a aplicao dos recursos pblicos federais, alm de auxiliar o Congresso
Nacional no controle externo da Administrao Pblica Federal.
61
Denncia e representao
Aps conhecer todos esses rgos e suas competncias, torna-se mais fcil
acion-los no exerccio do controle social. Os instrumentos utilizados para esse
fim so a denncia e a representao.
A denncia no reconhecida se for annima ou oral. Como j explicamos
anteriormente quando falamos nas denncias formuladas CGU, ela deve ser de
fcil compreenso e objetiva, sem deixar de conter o maior nmero possvel de
detalhamentos e documentos comprobatrios, a fim de viabilizar a sua apurao.
Segundo Albuquerque, Medeiros e Silva (2013, p. 390),
A denncia pea de acusao formulada contra pessoas, com o objetivo de
defender o interesse pblico. No que se refere gesto pblica, a denncia
poder abranger a defesa do patrimnio pblico, a aplicao dos recursos
pblicos, a correio, a preveno e o combate corrupo, as atividades
de ouvidoria e o incremento da transparncia da gesto.
[...]
Uma vez apresentada e reconhecida sua admissibilidade, a denncia ser
submetida a processo de apurao, de carter sigiloso, visando a comprovao
dos aspectos denunciados e o aprofundamento do conhecimento da matria.
A Lei n 8.443, de 16 de julho de 1992, que dispe sobre a Lei Orgnica do

TCU, na Seo V, Captulo IV, Artigos 53 a 55, determina como deve ser a denncia. O Artigo 53 especifica quem tem permisso legal para formaliz-la: Art.53.
Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para
denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio
Ento, a denncia precisa ser formalizada ao rgo competente para que
sua pertinncia seja analisada e, posteriormente, o processo de apurao seja
iniciado, a fim de comprovar a sua veracidade.
J a representao, alm de ser o ato de representar, um tipo de reclamao ou protesto dirigido a uma autoridade. Segundo Albuquerque, Medeiros e
Silva (2013, p. 391),
A representao a comunicao de irregularidade levada ao conhecimento
dos rgos de controle, tendo como principais diferenciaes, em relao
denncia, o legitimado para prop-la e o fato de que sua tramitao no
ocorre em carter de sigilo.
Podemos afirmar que a representao feita para os rgos de controle e no

h sigilo em sua execuo.
6) A sexta medida para a realizao do controle social por meio da utilizao

da Lei de Acesso Informao, pois uma das suas diretrizes o desenvolvimento do controle social. Essa lei introduziu uma mudana de cultura no
Brasil, pois fortaleceu a importncia da transparncia e incentivou o cidado
a adot-la como regra em seu dia a dia, considerando o sigilo uma exceo.
62
Em que pese a Lei de Acesso Informao (Lei n 12.527, de 18 de novembro

de 2011) ter entrado em vigor em 16 de maio de 2012, a referida mudana ainda
no aconteceu em sua totalidade! Nesse sentido, quem orienta a implementao
e fiscaliza a sua aplicao a CGU. Nos rgos federais, em que a fiscalizao
mais rigorosa e permanente, essa implementao j est bem avanada; nos
rgos estaduais e municipais, os paradigmas ainda esto sendo quebrados!
Desse modo, quem realmente est sujeito a essa lei?
Fonte: Controladoria-Geral da
Unio. Disponvel em: <http://
www.acessoainformacao.gov.
br/>. Acesso em: 6 fev. 2015.
Art. 1o Esta Lei dispe sobre os procedimentos a serem observados pela

Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, com o fim de garantir o acesso
a informaes previsto no inciso XXXIII do art. 5o, no inciso II do 3 do
art. 37 e no 2 do art. 216 da Constituio Federal.
Pargrafo nico. Subordinam-se ao regime desta Lei:
I - os rgos pblicos integrantes da administrao direta dos Poderes
Executivo, Legislativo, incluindo as Cortes de Contas, e Judicirio e do
Ministrio Pblico;
II - as autarquias, as fundaes pblicas, as empresas pblicas, as sociedades
de economia mista e demais entidades controladas direta ou indiretamente
pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. (BRASIL, 2011, [documento on-line, no paginado]).
Empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades controladas, direta ou indiretamente, pela Unio so exemplos de rgos e entidades dos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, da Unio, dos estados,
do Distrito Federal e dos municpios. Quanto s entidades privadas sem fins
lucrativos que recebem recursos pblicos, vale salientar que esses recursos tanto podem vir diretamente do oramento, como tambm mediante subvenes
sociais, contratos de gesto, termos de parceria, convnios, acordos, ajustes
ou outros instrumentos congneres.
Importante
A Lei de Acesso Informao destaca que o acesso s informaes pblicas a regra, enquanto que o sigilo a exceo!
63
Para facilitar o cumprimento dessa outra diretriz, a partir da Lei de Acesso,

ficou garantido o livre acesso a quaisquer informaes pblicas sem que o interessado tenha de expor por que necessita daquela informao.
Entretanto, diante da dificuldade de interpretao da lei, pode ser que o cidado no saiba o que ele realmente pode solicitar, como, por exemplo:
a) Orientao sobre a prpria lei, ou seja, como fazer a solicitao de informaes, qual local h a informao desejada, entre outras.
b) Informaes sobre as atividades desenvolvidas por rgo ou entidade.

c) Informaes contidas em documentos internos do rgo ou da entidade.
d) Informaes acerca das auditorias realizadas naquele rgo, tanto internas
quanto externas, com os seus resultados e o andamento de providncias de
atendimento s recomendaes.
e) Informaes sobre como est sendo administrado o patrimnio pblico, ou

seja, como os recursos pblicos esto sendo aplicados nas aquisies de bens
mveis, imveis e materiais de consumo, nas construes etc.
Podemos afirmar, ento, que o acesso s informaes uma forma de transparncia dos nossos governantes, com o objetivo de facilitar o controle do que
est sendo feito pela administrao pblica.
7) A stima e ltima medida para a realizao do controle social por meio dos
observatrios sociais. Mas, o que um observatrio social? De acordo com o
stio eletrnico do Observatrio Social do Brasil (BRASIL, 2014, [documento
on-line, no paginado]),
um espao para o exerccio da cidadania, que deve ser democrtico e
apartidrio e reunir o maior nmero possvel de entidades representativas da sociedade civil com o objetivo de contribuir para a melhoria da
gesto pblica.
Cada Observatrio Social integrado por cidados brasileiros que transformaram o seu direito de indignar-se em atitude: em favor da transparncia
e da qualidade na aplicao dos recursos pblicos. So empresrios, profissionais, professores, estudantes, funcionrios pblicos e outros cidados
que, voluntariamente, entregam-se causa da justia social.
Entendemos que o trabalho do observatrio social um trabalho voluntrio de

cidados brasileiros que se entregam causa da justia social. O primeiro observatrio social do Brasil foi criado em Maring, no Paran, e o benefcio para a cidade
foi to grande que se espalhou pelo estado do Paran e, depois, por todo o Brasil.
64
O trabalho realizado nos observatrios, apesar de voluntrio, tcnico, a

fim de agir preventivamente no controle social dos gastos pblicos. O principal
trabalho o monitoramento das compras pblicas em nvel municipal, feito
pelo acompanhamento desde a publicao do edital de licitao at a entrega
do produto ou servio.
As outras reas de atuao do Observatrio Social so: a educao fiscal, com
a orientao sobre a importncia social e econmica dos tributos e a necessidade do acompanhamento da sua aplicao pelo cidado; a insero da micro e
pequena empresa nos processos licitatrios, a fim de aumentar a concorrncia
e a gerao de emprego, contribuindo na reduo da informalidade, alm de
melhorar qualidade e preo das compras pblicas; e a construo de Indicadores
da Gesto Pblica, para comparar cidades de mesmo porte com a realizao da
prestao de contas do seu trabalho sociedade a cada quatro meses.
Saiba mais
Para conhecer mais o trabalho do Observatrio Social do Brasil,
leia a respeito e assista srie de vdeos disponveis em seu portal:
<www.observatoriosocialdobrasil.org.br>. Acesso em: 6 fev. 2015.
Licitao
Nada mais que o conjunto de
procedimentos administrativos
(administrativos porque parte da
administrao pblica ) para as
compras ou servios contratados
pelos governos Federal, Estadual
ou Municipal, ou seja todos
os entes federativos. De forma
mais simples, podemos dizer
que o governo deve comprar
e contratar servios seguindo
regras de lei, assim a licitao
um processo formal onde
h a competio entre os
interessados. Fonte: <https://
portal.conlicitacao.com.br/oque-e-licitacao/introducao/>.
No Rio Grande do Norte, ainda no h um observatrio social legalmente constitudo, mas existe uma comisso que vem trabalhando nesse intuito h cerca de um
ano, objetivando a organizao do primeiro observatrio do RN no municpio de
Natal. Entretanto, necessrio ter mo de obra disponvel e sustentabilidade para
se firmar como uma organizao, motivo pelo qual o Observatrio Social de Natal
ainda no est em pleno funcionamento. O momento de busca de voluntrios
mantenedores e voluntrios para a execuo dos trabalhos prprios de um observatrio social. Se voc quer fazer a diferena no seu estado, a oportunidade essa!
Todos esses instrumentos de controle social disponveis ainda no so suficientes para garantir uma total transparncia. Mesmo assim, so meios pelos
quais o cidado comum pode verificar como e onde os recursos do seu governo
esto sendo aplicados. Diante do cenrio apresentado, podemos afirmar que, se
todo cidado aderir ao controle social, ficar mais fcil controlar os gastos pblicos do Governo Federal em todo o Brasil, garantindo a sua correta aplicao.
Convido voc a sair da indignao e partir para a ao: escolha um instrumento disponvel e fiscalize a correta gesto e aplicao dos recursos pblicos
do seu pas! Exercite a cidadania!
65
Atividade
Agora que j entendeu como acontece o controle social, caso

voc resolvesse participar, qual seria a forma de controle social
que gostaria de fazer? Justifique a sua resposta.
Se j participa de alguma forma de controle social, conte-nos
sua experincia!
66
Controle externo
Abordamos, na Unidade 1, o controle externo, o controle interno e o controle
social como as mais importantes formas de controle na administrao pblica.
Discutiremos amplamente o controle interno na Unidade 3, pela sua especificidade e abrangncia. Quanto ao controle social, j construmos um entendimento
fundamentado depois de tudo o que estudamos at aqui.
Ento, partiremos agora para o estudo do controle classificado como externo. O que controle externo? Como acontece? Sua base constitucional? Para
Albuquerque, Medeiros e Silva (2013, p. 401),
O controle externo aquele realizado pelo Poder Legislativo, com auxlio
das cortes de contas, compreendendo tambm um conjunto de atividades,
planos, mtodos e procedimentos estruturados e integrados. O propsito do
controle externo , sobretudo, garantir a iseno dos agentes controladores
quanto avaliao da gesto e evidenciao de eventuais desvios ou
ajustes que se mostrem necessrios ou oportunos.
A Lei Magna do nosso pas destaca o controle externo. O Artigo 70 da Constituio Federal, de 5 de outubro de 1988, assim determina:
Art.70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle
externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder (BRASIL, 1988,
Com base nesse artigo, podemos afirmar que o controle externo exerce a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia
de receitas, da Unio e das entidades da administrao direta e indireta. Ele
realizado pelo Poder Legislativo, com auxlio das cortes de contas. A esse respeito, Cruz (2012, p. 90) afirma que
O controle externo de mrito ou poltico no pode abrir mo dos componentes tcnicos envolvidos, isso consiste em afirmar que h uma instncia
de controle independente, podendo ser denominada de controle tcnico
externo; geralmente citado como Tribunais de Contas, encarregados de realizar a fiscalizao oramentria, financeira, patrimonial e operacional,
auxiliando no controle de mrito ou poltico, no exerccio na prerrogativa
atribuda ao Poder Legislativo.
Nessa direo, para fiscalizar, necessrio um controle tcnico externo realizado pelos Tribunais de Contas, ou seja, preciso recorrer a tcnicas de auditoria,
testes de observncia e outros doutrinamentos para atender ao disposto na Lei
Magna. Ainda segundo a Constituio Federal, essa fiscalizao dever ser contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial. Que tal discorrermos
um pouco sobre cada uma delas?
67
a) Fiscalizao contbil
Na fiscalizao contbil, o ponto principal o registro contbil e a qualidade
do seu contedo. Nessa fiscalizao, para avaliar a atuao dos fiscalizados,
necessrio seguir aos princpios fundamentais de contabilidade, estudados no
Mdulo de Contabilidade Pblica, evidenciados pelo Conselho Federal de Contabilidade como referncia para o profissional da contabilidade.
A fiscalizao contbil prerrogativa exclusiva do profissional da contabilidade, devidamente registrado no seu rgo de classe como contador
(bacharel em cincias contbeis), aps sua aprovao no Exame de Suficincia. Ele verificar a fidelidade e a tempestividade dos registros da documentao contbil existente, bem como a integridade desses registros nos
sistemas informatizados.
b) Fiscalizao financeira
Na fiscalizao financeira, o ponto principal o fluxo de caixa e bancos, bem
como a origem e a aplicao de recursos financeiros.
De acordo com Cruz (2012), os fatores que influenciam o fluxo financeiro
no Brasil so:
economia formal e informal, que faz com que s ingresse parte do volume
de recursos no fluxo financeiro (existncia do caixa 2);
tributao indireta, que no permite ao cidado ter conscincia de que

contribui para suprir as necessidades sociais comuns;
federalismo fiscal, que provoca distoro, lentido ou frustrao na aplicao de recursos; e
preferncia por receitas de contribuies, em vez de impostos, fragilizando

as receitas estaduais e municipais.
Alm desses fatores, ainda devem ser considerados os seguintes fatores: as

dimenses do territrio brasileiro; o perfil dos seus habitantes; a elevada carga
tributria, indutora de estmulo ao risco de sucesso na prtica da sonegao fiscal;
entre outros. O resultado dessa fiscalizao certifica a adequao dos controles
internos e aponta as irregularidades detectadas.
c) Fiscalizao oramentria
A fiscalizao oramentria diz respeito fiscalizao do oramento estatal,
desde o seu planejamento at sua execuo. A Lei n 4.320, de 17 de maro
de 1964, em seu Art. 77, preconiza que A verificao da legalidade dos atos de
execuo oramentria ser prvia, concomitante e subsequente (BRASIL, 1964,
[documento on-line, no paginado]). Por essa razo, so necessrios mecanismos
de controle que permitam fiscalizar as previses e os demonstrativos de metas e
riscos fiscais de forma consistente. Nessa perspectiva, Cruz (2012, p. 93) indica:
68
Observe que o sistema de controle, em que prevalece a anlise das prestaes de contas fundadas no exerccio financeiro anual, quando o modelo
de plano oramentrio plurianual, no favorece uma efetiva fiscalizao.
No bastasse isso, temos, ainda, uma Lei de oramento, apenas autorizativa, portanto, com ausncia da imposio decisria. Logo, cabe ao Poder
Executivo adaptar as execues de verbas aos propsitos do governo ao
invs de tom-las como obrigao integral oriunda do Poder Legislativo.
Essas questes, que prejudicam a efetividade da fiscalizao, precisam ser

analisadas com muito cuidado para que no sejam consideradas fragilidades da
fiscalizao oramentria. importante que se tenha conhecimento tcnico e
domnio do fluxo envolvido para que o controle externo seja eficiente.
d) Fiscalizao operacional
Na fiscalizao operacional, o ponto principal a atividade finalstica do
rgo, ou seja, o resultado de sua atuao. Essa fiscalizao normalmente enfrenta resistncia da instituio fiscalizada, principalmente da alta administrao,
porque atua diretamente na rea fim e abrange inspees nos atos operativos
sob as ticas da economicidade, eficincia e eficcia e das causas e dos efeitos
decorrentes (CRUZ, 2008, p. 13).
Cruz (2012, p. 107) afirma que a fiscalizao operacional implica exercer o
controle concomitante e romper com hbitos culturais arraigados na administrao pblica brasileira. O resultado dessa fiscalizao certifica a oportunidade e a
efetividade dos controles internos e aponta solues alternativas para a melhoria
do desempenho operacional.
e) Fiscalizao patrimonial
Na fiscalizao patrimonial, o ponto principal o controle patrimonial e o
registro dos bens pblicos. Para fiscalizar o controle patrimonial, necessrio
seguir as normas de contabilidade aplicadas ao setor pblico, estudadas no
mdulo de Contabilidade Pblica. Cabe destacar que h bens integrantes do patrimnio pblico que so de difcil controle e mensurao, porm, com elevado
valor, como o caso dos parques e florestas.
As referidas normas esto em constante atualizao, devido ao processo de
convergncia e harmonizao s normas internacionais, entretanto, os elementos
existentes para a fiscalizao patrimonial ainda no garantem a efetividade da
riqueza patrimonial do pas. O resultado dessa fiscalizao certifica a adequao
dos controles internos e aponta as irregularidades detectadas.
69
Atividade
Complete as afirmaes que seguem:

Conforme a Constituio Federal de 1988, a fiscalizao da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta deve ser:
_____________________ porque o seu resultado certifica a oportunidade e a efetividade dos controles internos e aponta solues
alternativas para a melhoria do seu desempenho;
_____________________ porque fiscaliza o oramento estatal, desde o seu planejamento at a sua execuo;
_____________________ porque certifica a adequao dos controles internos e aponta as irregularidades detectadas;
_____________________ porque fiscaliza o controle patrimonial e
o registro dos bens pblicos;
_____________________ porque verifica a fidelidade e a tempestividade dos registros da documentao contbil existente, bem
como a integridade desses registros nos sistemas informatizados.
Organizao do controle externo

na unio, nos estados e nos municpios
Fonte: Tribunal de Contas

da Unio. Disponvel em:
<http://portal2.tcu.gov.br/
portal/page/portal/TCU/institucional/conheca_tcu/historia>.
70
O controle externo exercido pelo Poder Legislativo sobre o Poder Executivo

organizado de forma a abranger a Unio, os estados-membros, o Distrito Federal
e os municpios. Esse controle no Brasil vem desde a poca da proclamao da
repblica, inicialmente da Unio, e foi evoluindo gradativamente.
O rgo de controle externo que possui a competncia de executar essa
fiscalizao e, posteriormente, prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional o Tribunal de Contas da Unio. Segundo o portal do TCU,
a ideia de criao de um Tribunal de Contas surgiu pela primeira vez no
Brasil em 23 de junho de 1826, por iniciativa de Felisberto Caldeira Brandt,
Visconde de Barbacena, e de Jos Incio Borges, que apresentaram projeto de
lei nesse sentido ao Senado do Imprio. As discusses em torno desse tema
duraram mais de 60 anos, pois havia uma diversidade de entendimentos entre
os favorveis e os contrrios sua criao.
Contudo, somente em 7 de novembro de 1890, o Tribunal de Contas da Unio

foi criado, por iniciativa do ento Ministro da Fazenda, Rui Barbosa, pelo Decreto n 966-A, para examinar, revisar e julgar os atos concernentes receita e
despesa da Repblica.
Art. 1 instituido um Tribunal de Contas, ao qual incumbir o exame,
a reviso e o julgamento de todas as operaes concernentes receita e
despeza da Republica.
[...]
Art. 6 - Compoem o Tribunal os funccionarios, a que se conferir voto deliberativo nas materias submettidas competencia dessa corporao.
1 - Esses funccionarios sero nomeados por decreto do Presidente da
Republica, sujeito approvao do Senado, e gozaro das mesmas garantias
de inamovibilidade que os membros do supremo Tribunal Federal.
2 - Vagando logar entre os membros do Tribunal de Contas durante a
ausencia das Camaras, o Presidente da Republica poder preenchel-o, o
funccionario entrar em exercicio, ficando porm, a nomeao dependente
sempre de annuencia do Senado, em sua primeira reunio (BRASIL, 1890,
O Tribunal de Contas foi institudo para examinar, revisar e julgar as contas

da receita e da despesa. Os membros desse Tribunal eram nomeados por decreto do Presidente da Repblica, com aprovao do Senado. A grafia dos artigos
transcritos diferente da grafia atual, por ser de dois sculos passados, mas no
deixa de se fazer entender.
A institucionalizao ocorreu em 1891, na primeira constituio republicana,
ainda por influncia de Rui Barbosa. Em que pese a sua criao em 1890 e a
sua institucionalizao em 1891, sua instalao s ocorreu em 17 de janeiro
de 1893, graas ao empenho do Ministro da Fazenda do governo de Floriano
Peixoto, Serzedello Corra. Aps a instalao do Tribunal de contas, o referido
ministro teve sua nomeao considerada ilegal, pelo fato de ter parentesco
com o ex-presidente da Repblica, Deodoro da Fonseca, o que culminou em
seu pedido de demisso.
Entretanto, apenas na Constituio Federal de 5 de outubro de 1988 (BRASIL,
1988), o TCU recebeu poderes para exercer a fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade
e fiscalizao da aplicao das subvenes e da renncia de receitas, com a
finalidade de auxiliar o Congresso Nacional. Suas competncias esto no Art.
71, transcrito a seguir:
71
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio
do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete:
I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante
parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento;
II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e
valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades
institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas daqueles que derem causa
a perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio pblico;
III - apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a
qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimento em
comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato concessrio;
IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de
Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II;
V - fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a
Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo;
VI - fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal
ou a Municpio;
VII - prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas
Casas, ou por qualquer das respectivas Comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees
realizadas;
VIII - aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de
contas, as sanes previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa
proporcional ao dano causado ao errio;
IX - assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao
exato cumprimento da lei, se ver ificada ilegalidade;
X - sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso
Cmara dos Deputados e ao Senado Federal;
XI - representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.
1 - No caso de contrato, o ato de sustao ser adotado diretamente pelo Congresso
Nacional, que solicitar, de imediato, ao Poder Executivo as medidas cabveis.
2 - Se o Congresso Nacional ou o Poder Executivo, no prazo de noventa dias, no
efetivar as medidas previstas no pargrafo anterior, o Tribunal decidir a respeito.
3 - As decises do Tribunal de que resulte imputao de dbito ou multa tero eficcia
de ttulo executivo.
4 - O Tribunal encaminhar ao Congresso Nacional, trimestral e anualmente, relatrio
de suas atividades (BRASIL, 1988, [documento on-line, no paginado]).
72
Essas regras, estabelecidas para o Tribunal de Contas da Unio, tambm so

aplicadas s demais cortes de contas, sejam elas estaduais, sejam municipais.
A esse respeito, o Art. 75 da Constituio Federal de 5 de outubro de 1988
assim esclarece:
Art. 75. As normas estabelecidas nesta seo aplicam-se, no que couber,
organizao, composio e fiscalizao dos Tribunais de Contas dos
Estados e do Distrito Federal, bem como dos Tribunais e Conselhos de
Contas dos Municpios.
Pargrafo nico. As Constituies estaduais disporo sobre os Tribunais de
Contas respectivos, que sero integrados por sete Conselheiros (BRASIL,
No Brasil, h cinco tipos de Tribunais de Contas, totalizando 34 tribunais:
1) Tribunal de Contas da Unio TCU, vinculado com a esfera de governo federal;

2) Tribunais de Contas dos Estados TCE, nos 26 estados, vinculados aos
estados-membros;
3) Tribunais de Contas dos Municpios TCM, vinculados aos estados-membros

da Bahia, Cear, Gois e Par;
4) Tribunais de Contas dos Municpios, vinculados esfera municipal, que so:

Tribunal de Contas do Municpio do Rio de Janeiro TCMRJ e Tribunal de
Contas do Municpio de So Paulo TCMSP;
5) Tribunal de Contas do Distrito Federal TCDF.

As decises tomadas pelos Tribunais de Contas so administrativas, porque
no julgam a pessoa, mas sim a sua prestao de contas e admitem recurso. O
pargrafo nico do Art. 70 destaca:
Art. 70. [...]
Pargrafo nico. Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica
ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros,
bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome
desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria (BRASIL, 1988, [documento on-line, no paginado]).
Logo, quem utiliza e/ou administra valores pblicos de alguma forma, deve
prestar contas. Para isso, os Tribunais de Contas tm vrias funes, conforme
classificao de Albuquerque, Medeiros e Silva (2013, p. 404-406) nas categorias
a seguir relacionadas:
73
Judicante porque julga as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiro, bens e valores pblicos.
Sancionadora porque tem a competncia de imputar sanes legalmente

previstas, inclusive pecunirias. Entre as penalidades esto: aplicao de
multas, determinao de afastamento do cargo, disponibilidade de bens,
declarao de inidoneidade para contratar com a administrao pblica e
declarao de inabilitao para o exerccio de funo de confiana.
Consultiva porque emite opinio sobre as contas dos chefes dos poderes e do
Ministrio Pblico, para subsidiar o julgamento a cargo do Poder Legislativo.
Informativa porque se refere ao fornecimento de informaes ao Poder

Legislativo, assim como para a sociedade.
Corretiva porque trata da fixao de prazos, para rgos ou entidades,

para adoo de medidas necessrias ao cumprimento dos preceitos legais e
normativos, assim como a sustao de ato impugnado.
Normativa porque se refere competncia das cortes de contas para expedir instrues, nas situaes previstas na legislao, assim como a fixao de
coeficientes de participao de Estados e Municpios na repartio de receitas
arrecadadas pela Unio ou pelos Estados.
Ouvidoria por receber denncias apresentadas pelos rgos de controle

interno, por organizaes da sociedade ou por qualquer cidado.
Educativa porque diz respeito competncia das Cortes de Contas para

orientar e informar acerca de procedimentos e melhores prticas de gesto.
Fiscalizadora porque se refere realizao de levantamentos (para compreender o funcionamento da organizao), inspees, auditorias (coleta
de dados e informaes necessrias para a formao de juzo quanto aos atos
sob exame), acompanhamento (para examinar a legalidade e legitimidade
dos atos de gesto ao longo de um perodo) e monitoramento (para verificar
o cumprimento das deliberaes e seus resultados) da atividade de rgos e
entidades da administrao. Compreende a verificao da regularidade dos
atos, da aplicao dos recursos, do cumprimento das normas e dos preceitos
a que se sujeitam os agentes pblicos.
Os Tribunais de Contas dos municpios foram criados com base no Art. 31 da

Constituio Federal de 5 de outubro de 1988:
74
Art. 31. A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo

Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno
do Poder Executivo Municipal, na forma da lei.
1 - O controle externo da Cmara Municipal ser exercido com o auxlio
dos Tribunais de Contas dos Estados ou do Municpio ou dos Conselhos ou
Tribunais de Contas dos Municpios, onde houver.
2 - O parecer prvio, emitido pelo rgo competente sobre as contas que
o Prefeito deve anualmente prestar, s deixar de prevalecer por deciso de
dois teros dos membros da Cmara Municipal.
3 - As contas dos Municpios ficaro, durante sessenta dias, anualmente,
disposio de qualquer contribuinte, para exame e apreciao, o qual
poder questionar-lhes a legitimidade, nos termos da lei.
4 - vedada a criao de Tribunais, Conselhos ou rgos de Contas Municipais (BRASIL, 1988, [documento on-line, no paginado]).
O controle externo da Cmara Municipal exercido pelos Tribunais de Contas

dos Estados ou do Municpio, quando houver. O pargrafo terceiro do Art. 31
destaca a transparncia que deve ser dada s contas dos municpios.
Tribunal de Contas da Unio TCU

Como j destacamos, as competncias do TCU esto estabelecidas na Constituio Federal. O TCU o rgo que presta auxlio ao Congresso Nacional e,
por esse motivo, aprecia as contas do Presidente da Repblica, com emisso
de parecer. Contudo, compete Secretaria Federal de Controle Interno da CGU
elaborar a prestao de contas anual do Presidente da Repblica.
A jurisdio do TCU abrange qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou
privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e
valores pblicos, ou seja, todos aqueles cujos atos estejam sujeitos sua fiscalizao, por disposio legal. No julgamento das contas, o TCU decidir se elas
so regulares, regulares com ressalvas ou irregulares. De acordo com o Regimento
Interno do TCU (BRASIL, 2011, [documento on-line, no paginado]),
Art. 207. As contas sero julgadas regulares quando expressarem, de forma
clara e objetiva, a exatido dos demonstrativos contbeis, a legalidade, a
legitimidade e a economicidade dos atos de gesto do responsvel.
Pargrafo nico. Quando julgar as contas regulares, o Tribunal dar quitao
plena ao responsvel.
Art. 208. As contas sero julgadas regulares com ressalva quando evidenciarem
impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal de que no resulte
dano ao errio.
1 O acrdo de julgamento dever indicar, resumidamente, os motivos
que ensejam a ressalva das contas.
75
2 Na hiptese prevista no caput, o Tribunal dar quitao ao responsvel

e lhe determinar, ou a quem lhe haja sucedido, se cabvel, a adoo de
medidas necessrias correo das impropriedades ou faltas identificadas,
de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes.
Art. 209. O Tribunal julgar as contas irregulares quando evidenciada qualquer das seguintes ocorrncias:
I omisso no dever de prestar contas;
II prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo ou antieconmico, ou infrao a
norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria,
operacional ou patrimonial;
III dano ao errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ou antieconmico;
IV desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos.
Aps a publicao da deciso definitiva, o TCU emitir o certificado de quitao plena para com o errio, caso as contas sejam regulares. No caso de contas
regulares com ressalvas, o TCU emitir o certificado de quitao com determinao de adoo de medidas necessrias correo das impropriedades ou faltas
identificadas, de modo a prevenir a ocorrncia de outras semelhantes. Para as
contas irregulares, o TCU notificar o responsvel quanto s sanes propostas.
Albuquerque, Medeiros e Silva (2013, p. 409) explicam que cabem recursos
quando a deciso for proferida em processo de tomada ou prestao de contas.
Esses recursos podem ser:
a) reconsiderao;
b) embargos de declarao, para corrigir obscuridade, omisso ou contradio
da deciso recorrida; e
c) reviso.
A estrutura organizacional do TCU, proposta para realizao das suas competncias, conta com nove ministros, quatro auditores denominados Ministros-Substitutos, selecionados por concurso e nomeados pelo Presidente da Repblica,
alm de um procurador-geral, trs subprocuradores e mais quatro procuradores, do
Ministrio Pblico junto ao TCU. O Art. 6 do Regimento Interno do TCU explica
que: [...] O Tribunal de Contas da Unio tem sede no Distrito Federal e compe-se
de nove ministros (BRASIL, 2011, [documento on-line, no paginado]).
Ainda no Regimento Interno do TCU, nos Artigos 34 a 36, constam os procedimentos de nomeao desses ministros, bem como de substituio e novas escolhas.
Art. 34. Os ministros do Tribunal de Contas da Unio, em nmero de nove,
sero nomeados pelo Presidente da Repblica, observados os requisitos
constitucionais e escolhidos:
76
I um tero pelo Presidente da Repblica, com aprovao do Senado Federal, sendo dois alternadamente entre ministros-substitutos e membros
do Ministrio Pblico junto ao Tribunal, indicados em lista trplice pelo
Plenrio, segundo os critrios de antiguidade e merecimento, na forma
estabelecida no art. 36;
II dois teros pelo Congresso Nacional.
Art. 35. Em caso de vacncia, a competncia para a escolha de ministro
do Tribunal de Contas da Unio ser definida de modo que mantenha a
composio mencionada no artigo anterior.
Art. 36. Ocorrendo vaga de cargo de ministro a ser provida por ministro-substituto ou por membro do Ministrio Pblico junto ao Tribunal, o Presidente convocar sesso extraordinria para que o Plenrio delibere sobre
a respectiva lista trplice, dentro do prazo de quinze dias, contado da data
da ocorrncia da vaga.
1 O qurum para deliberar sobre a lista a que se refere o caput ser de,
pelo menos, cinco ministros, incluindo o que presidir o ato.
2 A lista trplice obedecer, alternadamente, ao critrio de antiguidade
e de merecimento.
3 Quando o preenchimento da vaga deva obedecer ao critrio de antiguidade, caber ao Presidente elaborar a lista trplice, no caso de vaga a ser
provida por ministro-substituto, e, ao Procurador-Geral, se o provimento
for destinado a membro do Ministrio Pblico, a ser submetida ao Plenrio.
4 No caso de vaga a ser preenchida segundo o critrio de merecimento, o
Presidente apresentar ao Plenrio, conforme o caso, a lista dos nomes dos
ministros-substitutos ou dos membros do Ministrio Pblico que possuam
os requisitos constitucionais, cabendo ao Procurador-Geral elaborar lista
sxtupla para os fins de formao da lista trplice pelo Tribunal.
5 Cada ministro escolher trs nomes, se houver, de ministros-substitutos
ou de membros do Ministrio Pblico.
6 O Presidente chamar, na ordem de antiguidade, os ministros, que
colocaro na urna os votos contidos em invlucro fechado.
7 Os trs nomes mais votados, se houver, constaro da lista trplice a
ser encaminhada ao Presidente da Repblica. (BRASIL, 2011, [documento
A Lei n 8.443, de 16 de julho de 1992, que dispe sobre a Lei Orgnica do

TCU, no Ttulo III, Captulo IV, Art. 71 e 72, detalha os requisitos mnimos para
aqueles que pretendem ser ministros do TCU:
Art. 71. Os ministros do Tribunal de Contas da Unio sero nomeados dentre
brasileiros que satisfaam os seguintes requisitos:
I - ter mais de trinta e cinco e menos de sessenta e cinco anos de idade;
II - idoneidade moral e reputao ilibada;
77
III - notrios conhecimentos jurdicos, contbeis, econmicos e financeiros

ou de administrao pblica;
IV - contar mais de dez anos de exerccio de funo ou de efetiva atividade
profissional que exija os conhecimentos mencionados no inciso anterior.
Art. 72. Os ministros do Tribunal de Contas da Unio sero escolhidos:
I - um tero pelo Presidente da Repblica, com aprovao do Senado Federal, sendo dois alternadamente dentre auditores e membros do Ministrio
Pblico junto ao Tribunal, indicados em lista trplice pelo Plenrio, segundo
os critrios de antiguidade e merecimento;
II - dois teros pelo Congresso Nacional. (BRASIL, 1992, [documento on-line,
no paginado]).
Fonte: Globo Notcias.

Disponvel em: <http://
g1.globo.com/politica/
noticia/2014/12/plenario-dosenado-aprova-vital-do-regopara-ministro-do-tcu.html>.
Diante das exigncias apresentadas, percebe-se um rigor na escolha dos Ministros

do TCU. Entretanto, percebemos que as nomeaes de ministros, nos ltimos anos,
tm apresentado caractersticas muito peculiares: esto sendo nomeados deputados
licenciados, senadores ainda com mandato vigente, ou seja, em plena prtica poltico-partidria. Podemos exemplificar essa conduta com um acontecimento recente,
publicado no portal eletrnico poltico da Globo, em 2 de dezembro de 2014:
O plenrio do Senado Federal aprovou nesta tera-feira (2), por 63 votos a
1, a indicao do senador Vital do Rgo (PMDB-PB) para assumir uma vaga
de ministro do Tribunal de Contas da Unio (TCU). O nome ainda ter que
passar pela anlise da Cmara dos Deputados.
Com apoio do PMDB, Vital o indicado da Casa para ocupar a vaga do
ministro Jos Jorge, que deixa o tribunal por aposentadoria compulsria
(quando o servidor completa 70 anos de idade). O cargo vitalcio.
Com mandato de senador at 2019, Vital do Rgo ocupa atualmente a presidncia
de duas comisses parlamentares de inqurito, ambas instauradas para apurar
denncias contra a Petrobras. O objeto principal que motivou a criao da comisso foi a compra da refinaria de Pasadena, no Texas (EUA). A operao suspeita
de superfaturamento pelo TCU, que j estima prejuzo de US$ 792 milhes.
Dos nove ministros do TCU, trs so indicados pelo presidente da Repblica,
trs pela Cmara dos Deputados e trs pelo Senado. O Tribunal um rgo
de controle externo, auxiliar do Congresso Nacional.
Durante a sesso que aprovou o nome de Vital, o lder do PSDB no Senado, Aloysio Nunes (SP), questionou se a indicao faz parte de um acordo
entre PT e PMDB para que seja aprovado, no futuro, o nome do ministro
da Justia Jos Eduardo Cardozo para uma vaga de ministro no Supremo
Tribunal Federal. Vital negou.
O PMDB no fez nenhum acordo. O PMDB indicou um dos seus e essa
indicao recebeu da grande maioria dos lderes da casa o apoio indispensvel. Estou hoje pedindo o apoio dos senadores em virtude da minha
histria, em virtude do meu passado, de 25 anos de atividade ininterrupta
como parlamentar, respondeu Vital do Rgo (GLOBO NOTCIAS, 2014,
78
Essa notcia foi complementada em 09 de dezembro de 2014, com a publicao da aprovao da indicao pela Cmara dos Deputados (GLOBO
NOTCIAS, 2014):
A Cmara dos Deputados aprovou nesta tera-feira (9) a indicao do senador Vital do Rgo (PMDB-PB) para assumir uma vaga de ministro do
Tribunal de Contas da Unio (TCU). O nome dele j havia sido aprovado
pelo Senado na semana passada. A deciso agora ser promulgada.
O placar foi de 313 votos favorveis, 8 contrrios e 8 abstenes. Um deputado decidiu obstruir, quando a sua presena no computada para qurum.
Com apoio do PMDB, Vital foi indicado pelo Senado para ocupar a vaga
do ministro Jos Jorge, que se aposentou compulsoriamente e deixou
o tribunal. Jorge completou 70 anos e, pela lei, atingiu a idade mxima
para magistrados.
Vital tem mandato de senador at 2019 e ocupa atualmente a presidncia
de duas comisses parlamentares de inqurito instauradas para apurar denncias contra a Petrobras.
Dos nove ministros do TCU, trs so indicados pelo presidente da Repblica,
trs, pela Cmara dos Deputados e trs, pelo Senado. O tribunal um rgo
de controle externo, auxiliar do Congresso Nacional (GLOBO NOTCIAS,
Saber que o ministro empossado em 22 de dezembro de 2014 pelo TCU estava

em plena prtica poltico-partidria certamente deixa a populao preocupada
quanto ao cumprimento do princpio da impessoalidade em suas decises. Aparentemente, no haver tempo suficiente para que o militante se desvincule do
seu partido e fique totalmente isento em suas decises. Entretanto, no se deve
duvidar da independncia e da credibilidade do Tribunal de Contas da Unio em
funo desse fato. Pensando nisso, recomendamos que voc pesquise na internet
o currculo do novo Ministro do TCU empossado, Senador Vital do Rgo, a fim
de identificar se ele possui a formao adequada para atender s competncias
que lhe sero impostas pelo cargo ocupado.
Quanto s deliberaes do Tribunal de Contas, so realizadas pelo Plenrio e
pelas suas duas Cmaras. O Presidente do Tribunal dirige o Plenrio, do qual fazem parte todos os Ministros, que por ser a instncia mxima, trata das matrias
de maior relevncia, urgncia e complexidade. Para os assuntos mais corriqueiros e pacficos, as deliberaes ficam por conta da 1 e 2 Cmaras presididas,
respectivamente, pelo Vice-presidente e pelo Ministro mais antigo no cargo,
sendo que cada uma dessas cmaras composta por quatro Ministros. Essas
deliberaes tero forma de instruo normativa, resoluo, deciso normativa,
parecer ou acrdo. O Regimento Interno do TCU, em seu Art. 67, do Captulo
I, do Ttulo III, assim especifica:
79
TTULO III
DELIBERAES E JURISPRUDNCIA
CAPTULO I
DELIBERAES DO PLENRIO E DAS CMARAS
Art. 67. As deliberaes do Plenrio e, no que couber, das cmaras, tero
a forma de:
I instruo normativa, quando se tratar de disciplinamento de matria que
envolva pessoa fsica, rgo ou entidade sujeita jurisdio do Tribunal;
II resoluo, quando se tratar de:
a) aprovao do Regimento Interno, de ato definidor da estrutura, atribuies e funcionamento do Tribunal, das unidades de sua Secretaria e demais
servios auxiliares;
b) outras matrias de natureza administrativa interna que, a critrio do
Tribunal, devam revestir-se dessa forma;
III deciso normativa, quando se tratar de fixao de critrio ou orientao,
e no se justificar a expedio de instruo normativa ou resoluo;
IV parecer, quando se tratar de:
a) Contas do Presidente da Repblica;
b) outros casos em que, por lei, deva o Tribunal assim se manifestar;
V acrdo, quando se tratar de deliberao em matria da competncia
do Tribunal de Contas da Unio, no enquadrada nos incisos anteriores.
Pargrafo nico. As deliberaes previstas neste artigo sero formalizadas
nos termos estabelecidos em ato normativo. (BRASIL, 2011, [documento
O acrdo a deliberao emitida pelo TCU sempre que seus ministros julgam um trabalho de auditoria realizado. Nele, esto contidas determinaes e
recomendaes a ser implementadas pelo interessado, bem como se d cincia
aos rgos/entidades envolvidos no assunto em tela.
Por tudo o que foi estudado at aqui, podemos afirmar que o Tribunal de
Contas da Unio exerce o controle externo com base no seu regimento interno,
embasado na legislao que rege a matria.
80
Atividade
Julgue as afirmaes a seguir sobre o Tribunal de Contas da Unio, colocando (C) para Certo ou (E) para Errado nos espaos em branco:
(____) de sua competncia apreciar e julgar as contas prestadas anualmente
pelo Presidente da Repblica.
(____) de sua competncia fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos
congneres, ao estado, Distrito Federal ou municpio.
(____) de sua competncia prestar as informaes solicitadas pelo Congresso
Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas Comisses,
sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial
e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas sobre a fiscalizao.
(____) de sua competncia apreciar, para fins de registro, a legalidade dos
atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na administrao direta e indireta, exceto as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.
(____) de sua competncia representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.
Resumo
Nesta unidade, voc estudou sobre transparncia e controle social
e como acontece o controle externo. Vimos que imprescindvel o
conhecimento dos instrumentos de controle social. Descrevemos
experincias vivenciadas pelo Tribunal de Contas da Unio, pela
Controladoria-Geral da Unio, pela Prefeitura de Ribeiro Bonito e pela
AMARRIBO que destacam a importncia da participao popular na
preveno e combate corrupo. Alm disso, estudamos as principais
caractersticas do controle externo, bem como os responsveis pela
sua execuo. Nesse entendimento, identificamos que h cinco tipos
de Tribunais de Contas, totalizando 34 tribunais no pas. Conclumos
a unidade com a contextualizao do Tribunal de Contas da Unio
como controle externo, relacionando sua jurisdio, sua estrutura e
como ocorre o julgamento das contas e suas deliberaes.
81
Leia o trecho seguinte e responda o que se pede.
Cabe ao Presidente da Repblica prestar, anualmente, ao Congresso

Nacional, dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso legislativa, as contas referentes ao exerccio anterior. Uma vez apresentadas as contas, o Presidente do Congresso Nacional as remete para o
TCU emitir, tambm em at sessenta dias, o parecer prvio conclusivo
(ALBUQUERQUE; MEDEIROS; SILVA, 2013, p. 408).
A quem cabe elaborar a prestao de contas anual do Presidente da Repblica? E a quem cabe o seu julgamento? Justifique sua resposta.
Referncias
ALBUQUERQUE, Claudiano Manuel de; MEDEIROS, Mrcio Bastos; SILVA,
Paulo Henrique Feij da. Gesto de finanas pblicas. 3. ed. Gesto Pblica:
Braslia, 2013.
AMARRIBO Brasil. Adote um municpio. Notcias do Adote. 2008. Disponvel
em: <http://www.adoteummunicipio.org.br/noticias/noticia.php?id=273>.
Acesso em: 25 dez. 2014.
AMARRIBO Brasil. Coalizo brasileira contra a corrupo. Histrico. [2014].
Disponvel em: <http://www.amarribo.org.br/pt_BR/conheca/historico>.
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84
Anotaes
85
Anotaes
86
Controle interno e
auditoria interna
Unidade
Apresentao
aro(a) aluno(a), voc aprendeu na Unidade 1 as principais diferenas

entre controle e auditoria como tambm identificou a sua aplicao na
administrao pblica. Na Unidade 2, conheceu um pouco mais sobre
transparncia e controle social e como acontece o controle externo. Nesta terceira
e ltima unidade da nossa disciplina, voc ir conhecer o controle interno e sua
relao com a auditoria. Ao longo desta unidade, iremos estudar os conceitos
principais de controle interno, seus objetivos e princpios, alm dos rgos de
controle interno. Discorreremos, ainda, sobre o controle interno no Governo Federal, a fim de facilitar a sua compreenso acerca do sistema de controle interno
que ser visto em seguida. Posteriormente, como forma de preparar o estudante
para entender a sua relao com a auditoria pblica, descreveremos o sistema
de controle interno. A unidade finaliza com o entendimento da Auditoria Governamental e de sua importncia no contexto da Administrao Pblica. Para
tanto, sero descritos alguns conceitos e classificaes, com destaque para a
auditoria interna. Por fim, importante lembrarmos que a nossa disciplina tem
a finalidade de mostrar a importncia da auditoria pblica na boa aplicao dos
recursos pblicos de um pas. Tenho certeza que voc fechar essa disciplina
com chave de ouro, pois alcanar a excelncia no que diz respeito auditoria
pblica dentro da gesto pblica.
Mos obra!
Objetivos
1
Conceituar controle interno.
Conhecer os objetivos e princpios do controle

interno.
Identificar como est institudo o controle interno no Governo Federal.
Entender a composio do sistema de controle

interno.
Reconhecer a importncia da auditoria interna no

sistema do controle interno do Governo Federal.
89
Controle interno
Conforme estudamos, as mais importantes formas de controle administrativo
so o controle externo, o controle interno e o controle social. Na Unidade 2, abordamos com detalhes o controle social e o controle externo. Agora, precisamos
entender melhor o controle interno e o seu sistema!
O que controle interno? Como acontece? Sua base constitucional? Cruz
(2012, p. 91) afirma que o controle interno :
O controle exercido pela prpria administrao no sentido de corrigir seus
atos e fatos por iniciativa de instncias de monitoramento e avaliao do desempenho. Envolve o autocontrole, a superviso e o acompanhamento que
indicam para a retroalimentao e melhoria contnua das prticas de gesto.
J Albuquerque, Medeiros e Silva (2013, p. 393) foram mais abrangentes e

assim conceituaram:
O Controle Interno aquele realizado por estruturas organizacionais institudas no mbito da prpria entidade controlada, compreendendo um
conjunto de atividades, planos, mtodos e procedimentos estruturados e
integrados. Tem como propsito garantir que os objetivos organizacionais
sejam alcanados, assim como evidenciar eventuais desvios e indicar as
correes e ajustes que se mostrem necessrios ou oportunos.
Como esse tema tem sido amplamente discutido, instituies e rgos j possuem conceitos formulados de controle interno que podem ser considerados clssicos, devido sua utilizao por diversos autores de livros de auditoria. So eles:
O Controle Interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e
medidas adotados numa organizao para proteger seu ativo, verificar a exatido e a fidedignidade de seus dados contbeis, incrementar a eficincia operacional e promover a obedincia s diretrizes administrativas estabelecidas.
AICPA American Institute of Certified Public Accountants.
Um processo fundamental efetuado por todos em uma entidade, projetado
para identificar riscos e fornecer garantia razovel de que, ao se buscar cumprir a misso da entidade, os seguintes objetivos gerais sero atingidos: executar operaes de forma organizada, tica, econmica, eficiente e eficaz; estar
em conformidade com as leis e os regulamentos aplicveis; salvaguardar recursos contra perda, abuso e dano; e cumprir as obrigaes de accountability.
INTOSAI Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
Controle Interno um processo desenvolvido para garantir com razovel certeza que sejam atingidos os objetivos de uma empresa, sejam eles objetivos
de desempenho (estratgia, eficincia e efetividade operacional), objetivos
de informao (confiana nos registros contbeis/financeiros) ou objetivos
de conformidade com leis e normativos aplicveis sua rea de atuao.
COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
Controles internos so um processo operado pelo conselho de administrao, pela administrao e outras pessoas, desenhado para fornecer segurana razovel quanto consecuo de objetivos nas seguintes categorias:
AICPA
Fonte: American Institute of
CPAs. Disponvel em: <http://
www.aicpa.org/Publications/
InternalControl/Pages/InternalControl.aspx>. Acesso em: 11
fev. 2015.
INTOSAI
Fonte: INTOSAI. Disponvel em:
<www.intosai.org>. Acesso
em: 11 fev. 2015.
COSO
Fonte: Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway
Commission (COSO). Disponvel
em: <www.coso.org>. Acesso
em: 11 fev. 2015.
91
confiabilidade de informaes financeiras, obedincia (compliance) s leis

e regulamentos aplicveis, eficcia e eficincia de operaes.
Relatrio do Comit de Organizaes Patrocinadoras (Committee of
Sponsoring Organizations).
X. controles internos: conjunto de atividades, planos, mtodos, indicadores e
procedimentos interligados, utilizado com vistas a assegurar a conformidade
dos atos de gesto e a concorrer para que os objetivos e metas estabelecidos
para as unidades jurisdicionadas sejam alcanados. (BRASIL, 2010, Art. 1)
Instruo Normativa TCU n. 63, de 01 de setembro de 2010.
O controle interno atua como suporte do sistema de informao contbil, no
sentido de minimizar riscos e dar efetividade s informaes da contabilidade,
visando contribuir para o alcance dos objetivos da entidade do setor pblico.
Resoluo CFC n 1.135/2008 que aprovou a NBC T 16.8 (CONSELHO
FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2008, p. 2).
Alguns desses conceitos falam em uma garantia razovel. Podemos entender que essa garantia razovel porque os controles dependem de uma relao
de custo e benefcio que seja vantajosa, ou seja, o seu custo deve ser inferior
perda decorrente do risco que est sendo controlado.
A Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, marcou a instituio do controle interno na administrao pblica brasileira e estabeleceu os preceitos bsicos para o
exerccio das atividades de controle. Os artigos 75 e 76 comprovam essa afirmao:
Art. 75. O contrle da execuo oramentria compreender:
I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes;
II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis por
bens e valores pblicos;
III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em trmos monetrios
e em trmos de realizao de obras e prestao de servios.
CAPTULO II
Do Contrle Interno
Art. 76. O Poder Executivo exercer os trs tipos de contrle a que se refere
o artigo 75, sem prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas ou rgo
equivalente (BRASIL, 1964, [documento on-line, no paginado]).
A lei define que o controle abrange todos os atos que resultem em receitas,
despesas, direitos e obrigaes. Ademais, inclui a fidelidade dos responsveis
por bens e valores pblicos que tero de cumprir o programado e prestar contas.
O controle interno tambm tratado no artigo 70 da Constituio Federal de
5 de outubro de 1988 (BRASIL, 1988), contudo, denominado como sistema de
controle interno. Apesar de abordarmos a composio desse sistema no tpico
seguinte, vale ressaltar o contedo do referido artigo.
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta,
92

e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante
controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder (BRASIL,
Podemos afirmar, ento, com base nesse artigo, que o controle interno tambm
exerce fiscalizao, pois verifica a legalidade dos atos, a fidedignidade dos responsveis e o cumprimento dos programas de trabalho. Entretanto, esse controle acontece
administrativamente, ou seja, em uma estrutura organizada pela prpria entidade.
Conforme abordado por Cruz (2012, p. 91), o controle interno atua em dois
grupos de objetivos: o primeiro deles voltado para colaborar com o controle externo e zelar pela legalidade e regular emprego dos recursos pblicos; j o segundo
grupo, ainda sob a perspectiva de Cruz, voltado para o resultado da instituio:
procurar a melhoria contnua promovendo estudos e agindo para impor a eficincia, a economicidade e a eficcia nas aes implementadas pelo ente estatal,
objetivando atingir o mximo de satisfao aos usurios do servio pblico.
O entendimento dessa abordagem se d quando a alta administrao est estruturando sua unidade de controle. Para ela, certamente ser mais vantajoso um
controle interno que priorize atuar no segundo grupo, visto que contribuir com o
seu desempenho, ou seja, com a qualidade do servio prestado. Todavia, a ateno
aos aspectos formais e observncia da legalidade na utilizao dos recursos pblicos no deve ser esquecida, pois uma forma de proteo aos gestores, motivo
pelo qual importante a atuao do controle interno nos dois grupos.
Entretanto, Castro (2011, p. 300) afirma que no Brasil, no perodo de 1995 a
2001, iniciou-se o controle interno com foco no resultado, valorizando o programa de trabalho, o qual, segundo o mesmo autor, destacou-se pela criao
da Secretaria Federal de Controle Interno, o estabelecimento do Plano Plurianual
(PPA) e a aprovao da Reforma Administrativa, que introduziu, inclusive, o
princpio da eficincia na Constituio Federal.
O foco do controle interno tomou um novo direcionamento, em 2003, com o advento da sucesso presidencial, j que foi direcionado para uma viso de correio,
com zelo pela conformidade (legalidade e formalidade). Essa mudana se justifica,
porque o partido que assumiu o Governo demonstrou preocupao em combater
a corrupo. Cumprindo frisar que esse foco se mantm at os dias atuais.
Sobre isso, Castro (2011, p. 293) apresenta o seguinte conceito:
O controle interno compreende o conjunto de mtodos e procedimentos
adotados pela entidade, para salvaguardar os atos praticados pelo gestor e o
patrimnio sob a sua responsabilidade, conferindo fidedignidade aos dados
contbeis e segurana s informaes deles decorrentes.
Esse conceito complementa os anteriores sob a tica da administrao pblica, pois ele leva em considerao os atos praticados pelo gestor. Ainda de
acordo com Castro (2011, p. 293), o controle interno tem por objetivo funcionar
como um mecanismo de auxlio para o administrador pblico e, tambm, como
instrumento de proteo e defesa do cidado. Segundo esse autor, O resultado
disto uma verdadeira salvaguarda dos recursos pblicos contra o desperdcio,
o abuso, os erros, as fraudes e as irregularidades.
93
Botelho (2009, p. 26) afirma que o Controle Interno na administrao pblica

a verificao da conformidade da atuao desta a um padro, possibilitando
ao agente controlador a adoo de medida ou proposta, em decorrncia do juzo
formado. O mesmo autor continua explicando que o controle interno :
[...] o controle realizado pelo prprio rgo executor no mbito de sua prpria
Administrao, exercido de forma adequada, capaz de propiciar uma razovel
margem de garantia de que os objetivos e metas sero atingidos de maneira
eficaz, eficiente e com a necessria economicidade (Ex. Sistema de Controle
Interno, Auditoria Interna, Controladoria Municipal) (BOTELHO, 2009, p. 31).
Para que as formas e mtodos de controle sejam efetivos, o controle interno

deve atender a alguns critrios bsicos destacados por Castro (2011): ser certo,
no lugar e tempo certos; ser exercido junto ao ato praticado e proporcional aos
riscos envolvidos; funcionar de forma consistente e permanente, com custos
adequados, sem exceder os benefcios dele provenientes; funcionar como instrumento auxiliar do dirigente, para a tomada de deciso; ter mtodos eficientes
de preveno, para evitar apontar fatos consumados de ordem financeira, administrativa e poltica, geralmente sem ter mais como remediar.
Para Costa (2013, p. 8), os objetivos do controle interno so:
Salvaguardar os ativos de prejuzos decorrentes de fraudes ou de erros no
intencionais;
Antecipar-se, preventivamente, ao cometimento de erros, desperdcios, abusos, prticas antieconmicas e fraudes;
Assegurar a validade e integridade dos dados contbeis que sero utilizados

pela gerncia para a tomada de decises;
Incrementar a eficincia operacional e promover a obedincia s normas

estabelecidas pela administrao;
Assegurar aderncia s diretrizes, planos, normas e procedimentos da entidade;
Propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive de carter administrativo/operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos;
Permitir a implementao de programas, projetos, atividades, sistemas e

operaes, visando eficcia, eficincia e economicidade dos recursos.
Para que esses objetivos sejam alcanados, preciso que a instituio organize
sua unidade de controle interno com o suporte necessrio de recursos humanos,
materiais e tecnolgicos oportunos para esse fim. Alm disso, faz-se necessrio
que essa instituio elabore um plano de capacitao, para que a unidade esteja
capacitada a atuar no s na conformidade, mas tambm na melhoria contnua
dos resultados da instituio, para alcanar a satisfao do seu usurio.
94
Atividade
Depois de estudar tantos conceitos de controle interno, de acordo com as informaes assimiladas, elabore um novo conceito acerca do tema e d, pelo menos, um exemplo desse tipo de controle.
95
rgos de Controle Interno

O controle interno realizado por uma unidade administrativa organizada
para esse fim. Essa unidade deve ser estruturada de forma a garantir o alcance
dos objetivos organizacionais, bem como prevenir quanto existncia de irregularidades, com sugestes para serem corrigidas.
Conforme a Instruo Normativa TCU n. 63, de 1 de setembro de 2010:
XI. rgos de controle interno: unidades administrativas, integrantes dos
sistemas de controle interno da administrao pblica federal, incumbidas, entre outras funes, da verificao da consistncia e qualidade
dos controles internos, bem como do apoio s atividades de controle
externo exercidas pelo Tribunal (BRASIL, 2010, [documento on-line,
no paginado]).
A Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei complementar n 101, de 4 de maio

de 2000) determina que os rgos de controle interno da Unio, dos Estados e
dos Municpios assinem o Relatrio de Gesto Fiscal (artigo 54) e fiscalizem o
seu cumprimento, em obedincia a alguns critrios detalhados no artigo 59, da
Seo VI que trata da fiscalizao da gesto fiscal.
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio
equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo;
III - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao
ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos
do Poder Judicirio;
IV - Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.
Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades
responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem
como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo referido no art. 20.
[...]
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais
de Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do Ministrio
Pblico, fiscalizaro o cumprimento das normas desta Lei Complementar,
com nfase no que se refere a:
I - atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias;
II - limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio
em Restos a Pagar;
96
III - medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo limite, nos termos dos arts. 22 e 23;
IV - providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31, para reconduo
dos montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites;
V - destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista
as restries constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais,
quando houver.
Entretanto, no h uma orientao normativa especfica no Brasil para a estruturao dos rgos de controle interno. Dessa forma, cada um dos Poderes,
nos entes da federao, estabelece sua estrutura administrativa por meio da
normatizao prpria, com o regramento que entende pertinente, incluindo a
independncia e a autonomia administrativa e financeira do rgo.
Princpios de Controle Interno
Na Unidade 1, estudamos os princpios da administrao pblica que ficaram
conhecidos como LIMPE, ou seja, Legalidade, Impessoalidade, Moralidade, Publicidade e Eficincia. Contudo, na viso de Botelho (2009, p. 35), alm desses,
novos princpios devero ser considerados na atuao do Controle Interno.
Nesse sentido, v-se necessrio observar tais princpios de forma delimitada,
sob o auxlio do supracitado autor, a saber:
Princpio do Interesse Pblico: deve estar presente em todos os atos

praticados pela Administrao Pblica, porque toda e qualquer despesa
dever observar o interesse da coletividade.
Princpio da Economicidade: visa a reduo de custos nos servios

pblicos; baseada neste princpio, a Administrao Pblica adota procedimentos para oferecer servios pblicos de qualidade por menor custo
e, tambm, para encontrar no mercado produtos e servios que atendam
s suas necessidades por menores valores.
Princpio da Celeridade: visa a reduo do tempo nos procedimentos administrativos, tornando a administrao mais gil e eficiente em
decorrncia do tempo, devendo ser propostos procedimentos que so
possveis de serem cumpridos, evitando o travamento da mquina
administrativa.
Princpio da Razoabilidade: visa alcanar melhor resultado a partir de

decises ponderadas, buscando a razo, as compensaes e benefcios
para a municipalidade. As decises e julgamentos dos agentes do Controle
97
Interno devero se resguardar das acusaes infundadas ou julgamentos

precipitados. Isso s refora o entendimento de que quaisquer indcios
de irregularidades devero ser apurados por meio de sindicncia e instaurao de processo administrativo disciplinar, caso necessrio.
Princpio da Proporcionalidade: as decises devem ser tomadas de forma equilibrada, ou seja, casos ou atos similares devem receber o mesmo
tipo de tratamento por parte da Administrao Pblica. Esse princpio
pode ser considerado um complemento ou reforo ao princpio da impessoalidade que diz que todos devem ser tratados igualmente; vedado
privilegiar quaisquer pessoas. Como no poderia ser diferente para os
integrantes do controle interno, esses devem manter a imparcialidade
nas suas decises.
Princpio da Isonomia: estabelece a desigualdade entre os naturalmente desiguais, buscando obter a igualdade formal. Esse princpio
muito importante porque quando a unidade de controle interno atua,
deve considerar a isonomia sem esquecer que cada caso um caso,
ou seja, as peculiaridades de cada caso devero ser consideradas e
analisadas, a fim de determinar exigncias a cada um conforme suas
caractersticas e aspectos.
Princpio da Probidade Administrativa: probidade decorre do probo,

ou seja, honesto. O princpio da probidade guarda, a despeito de sua autonomia, ntima relao com o princpio da moralidade administrativa,
que preza pela moral e pelos bons costumes. A probidade administrativa
uma forma de moralidade e, no vis de Castro (2011, p. 22), consiste
no dever de o funcionrio servir Administrao com honestidade, procedendo no exerccio das suas funes, sem aproveitar os poderes ou
facilidades delas decorrentes em proveito pessoal ou de outrem a quem
queira favorecer. Caso o servidor pblico execute atos considerados de
improbidade administrativa, ou seja, atos imorais e/ou desonestos, em que
receba qualquer tipo de vantagem patrimonial indevida para si ou para
outrem em razo do seu cargo ou atividade nas entidades pblicas, estar
sujeito s penalidades destacadas no 4 do artigo 37 da Constituio
Federal, de 05 de outubro de 1988:
4 - Os atos de improbidade administrativa importaro a suspenso dos
direitos polticos, a perda da funo pblica, a indisponibilidade dos bens e o
ressarcimento ao errio, na forma e gradao previstas em lei, sem prejuzo
da ao penal cabvel. (BRASIL, 1988, Art.37).
98
Princpio da Ampla Defesa: o inc. LV do art. 5 da Carta Magna tornou

indiscutvel este princpio, conferindo os meios e os recursos a ele inerentes,
bem como, o princpio do contraditrio, em qualquer processo administrativo em que haja litgio. Lenza (2013, [documento on-line, no paginado])
explica o significado do princpio do contraditrio: todo acusado ter o
direito de resposta contra a acusao que lhe foi feita, utilizando, para tanto,
todos os meios de defesa admitidos em direito. O contraditrio a opinio
contrria daquela manifestada pela parte oposta da lide.
No sero os princpios que evitaro uma conduta desonesta. No

entanto, se eles fossem obedecidos, teramos uma administrao pblica exemplar (BOTELHO, 2009, p. 36).
Os rgos de controle interno atuam com mais segurana quando consideram

em seu trabalho a obedincia a esses princpios, visto que os princpios so a
base fundamental para uma boa administrao.
Os princpios de controle interno propriamente ditos, na viso de Botelho
(2009), complementados por Costa (2013), so:
1) Responsabilidade dos Agentes

Os deveres e a autoridade das funes a serem ocupadas dentro de uma
organizao, de forma a atribuir responsabilidade aos servidores, devero ser
determinados por ato administrativo (Decreto ou Portaria). Para Botelho (2009, p.
36), a determinao oficial atribui responsabilidades e habilitao para requerer
dos demais envolvidos informaes para o cumprimento do dever. Caso comprovada a falta de zelo na execuo de suas funes, os servidores so passveis
de penalidades previstas na legislao que rege a matria.
2) Custo x Benefcio
Segundo Costa (2013, p. 10), o conceito de custo-benefcio reconhece que
custo de um controle no deve exceder os benefcios que ele possa proporcionar. Nesse sentido, o benefcio de um controle consiste na reduo do risco de
falhas. O auditor no deve recomendar a adoo de controles sem uma avaliao
prvia do quanto eles custaro para a administrao e se o risco da falha ocorrer
realmente ir diminuir ou cessar para justificar o custo.
3) Comprovao de Registros Contbeis

Os registros de todos os atos e fatos contbeis devem ser tempestivos. Alm
disso, a comprovao de que os documentos foram registrados deve ser um
procedimento rotineiro nos sistemas de controle interno, principalmente pelo
crescente avano tecnolgico. Botelho (2009, p. 37) afirma que os sistemas de
prestaes de contas, disponibilizados pelos Tribunais de Contas dos Estados,
oferecem formas de averiguao dos dados informados. Devem ser adotados
tambm para verificao do Controle Interno.
99
4) Rotao de Servidores
A rotao de servidores contribui para que um maior nmero de servidores se qualifique para desempenhar uma determinada funo. De acordo com
Botelho (2009, p. 37), a principal vantagem com a rotao de servidores evitar a criao de vcios e comodismo no exerccio de suas funes. Desse modo,
o rodzio de servidores reduz as possibilidades de fraudes, indica a capacidade
de adaptao do empregado e frequentemente resulta em novas ideias para a
organizao (COSTA, 2013, p. 13). Vale ressaltar que a rotao de servidores
uma sugesto, pois auxiliar na integrao das reas, com mais servidores
sendo treinados e conhecendo melhor o funcionamento da sua instituio.
5) Obrigatoriedade do gozo de frias para as Chefias

As chefias normalmente requerem uma maior dedicao por parte do
seu ocupante, pelas atribuies que lhe so conferidas, gerando um desgaste
fsico, emocional e intelectual bem maior. Sendo assim, para evitar servidor
estressado, insatisfeito, desgastado e impaciente, devero ser obrigatrias as
frias anuais, proporcionando assim descanso e revigorando os nimos para
dar continuidade s suas funes (BOTELHO, 2009, p. 37). Por tambm
ser um direito do servidor, sugerimos essa obrigatoriedade. Alm disso, a
obrigatoriedade de funcionrios que ocupam cargos de confiana desfrutar
frias regularmente uma forma de evitar a dissimulao de irregularidades
(COSTA, 2013, p. 13).
6) Normas escritas
No h obrigao de cumprir normas que no sejam definidas por escrito.
De acordo com Botelho (2009, p. 38), as Instrues Normativas expedidas pelo
Sistema de Controle Interno devero ser publicadas para que todos os setores
tomem conhecimento.
7) Segregao de Funes
Na administrao pblica, todas as funes devero ser segregadas, para
mitigar os riscos de falhas nos processos. Dessa forma, Cada funo dever
ser desempenhada por um nico servidor, evitando assim que um funcionrio
responda por vrias funes, centralizando as decises (BOTELHO, 2009, p.
38). Ademais, a segregao das funes de aprovao, execuo e controle das
operaes deve estar prevista no sistema de controle interno da instituio, de
modo a no dar poderes ilimitados para uma nica pessoa na movimentao de
um processo, conforme Costa (2013). Logo, o controle interno deve distribuir
adequadamente as atribuies de cada funo em um processo, de maneira
que no haja o risco de uma mesma atividade comear e terminar na mo de
um nico servidor.
100
Atividade
Diante do que acabamos de estudar acerca dos novos princpios como tambm a respeito dos princpios de controle interno,
escolha um deles e exemplifique-os com base na sua experincia
como servidor pblico.
101
O Controle Interno no Governo Federal

O controle interno do Governo Federal est regularmente institudo nos trs
poderes da Unio. Iremos demostrar, a seguir, como as atividades de controle
interno foram institudas em cada um desses poderes.
Poder Legislativo
Segundo o Portal Brasil (2014, [documento on-line, no paginado]), o Poder
Legislativo Federal no Brasil composto pela Cmara dos Deputados e Senado, que
representam respectivamente o povo brasileiro, os Estados e o Distrito Federal. Na
Figura 1, podemos ver o Senado esquerda e a Cmara dos Deputados direita. O
Senado e a Cmara dos Deputados formam o Congresso Nacional, localizado em
Braslia/DF, onde trabalham os senadores e deputados federais, respectivamente.
Figura1Senado e Cmara dos Deputados.

Fonte: Mario Roberto Duran Ortiz.
Tambm faz parte do Poder Legislativo, o Tribunal de Contas da Unio (TCU),

responsvel pelo controle e pela fiscalizao da administrao pblica.
Figura2Tribunal de Contas da Unio TCU.

Fonte: Borowskki.
102
Senado
A instituio do controle interno no Senado aconteceu em 1984, com a criao
de uma auditoria com estrutura prpria. Entretanto, essa auditoria passou a se
chamar Secretaria de Controle Interno em 1993, com a elaborao do Regulamento
Administrativo do Senado Federal. Em 2013, esse regulamento passou por uma
reviso geral e essa secretaria passou a se chamar Secretaria de Controle Interno do
Senado Federal por meio do Ato da Comisso Diretora n 14, de 2013, que altera
e consolida as Partes II e III do Regulamento do Senado Federal, que tratam, respectivamente, do Regulamento Orgnico e do Regulamento de Cargos e Funes.
Em seu artigo 271, da subseo IV, da Parte II Regulamento Orgnico do Senado
Federal, podemos ver as competncias dessa secretaria, bem como a sua estrutura:
Subseo IV
Da Secretaria de Controle Interno do Senado Federal
Art. 271. Secretaria de Controle Interno do Senado Federal compete prestar consultoria e assessoramento Mesa, Comisso Diretora, ao Presidente, Diretoria-Geral e aos demais rgos da estrutura administrativa da
Casa sob os aspectos da legalidade, da legitimidade, da economicidade, da
eficincia e da eficcia, no mbito do Senado Federal, consolidar o plano
anual de atividades de auditoria e submet-lo Comisso Diretora para
aprovao; elaborar e manter atualizado o Manual de Auditoria Interna;
planejar, dirigir, fiscalizar e executar as atividades de auditoria e inspeo
contbil, financeira, oramentria, operacional, patrimonial, pessoal e de
tecnologia da informao, abrangendo todas as receitas e despesas pblicas; propor normas e procedimentos para a adequao das especificaes
dos materiais e servios e para o aprimoramento dos controles sobre os
atos que impliquem despesa ou obrigaes; verificar a compatibilidade
entre as variaes patrimoniais e os rendimentos auferidos por Senadores
e servidores ocupantes de cargo em comisso ou funo comissionada;
criar condies indispensveis para assegurar eficcia ao controle externo,
exercido pelo Tribunal de Contas da Unio; promover a integrao de aes
com os demais rgos dos Sistemas de Controle Interno dos Poderes da
Unio; apresentar Comisso Diretora e Diretoria-Geral, semestralmente, relatrio das auditorias realizadas no perodo, com informaes das
recomendaes feitas e do acompanhamento das providncias tomadas
pela Administrao; e executar outras atividades correlatas.
1 A Secretaria de Controle Interno tem a seguinte estrutura:
I Diretoria Adjunta;
II Gabinete Administrativo;
III Escritrio Setorial de Gesto;
IV Servio de Apoio Tcnico;
V Coordenao de Auditoria de Recursos Humanos:
a) Servio de Auditoria de Despesas de Pessoal;
b) Servio de Anlise de Admisses e Desligamentos.
103
VI Coordenao de Auditoria Contbil e Financeira:

a) Servio de Auditoria de Despesas Especiais;
b) Servio de Auditoria de Programas e de Acompanhamento da Execuo
Oramentria;
c) Servio de Anlise Contbil e Prestao de Contas;
VII Coordenao de Auditoria de Gesto:
a) Servio de Auditoria de Contratos;
b) Servio de Auditoria de Obras e Servios de Engenharia.
Cmara dos Deputados

A instituio do controle interno na Cmara dos Deputados se deu com a
criao da Secretaria de controle interno, subordinada diretamente Mesa Diretora. Sua base legal consta no artigo 265, Captulo II do Regimento Interno:
Art. 265. A administrao contbil, oramentaria, financeira, operacional e

patrimonial e o sistema de controle interno sero coordenados e executados
por rgos prprios, integrantes da estrutura dos servios administrativos
da Casa (BRASIL, 1904, [documento on-line, no paginado]).
As competncias e a estrutura da Secretaria de Controle Interno da Cmara

dos Deputados constam em seu Portal:
Compete Secretaria de Controle Interno exercer o acompanhamento e a
avaliao da gesto e dos recursos geridos pela Cmara dos Deputados,
mediante a aplicao de tcnicas de auditoria e de fiscalizao nos sistemas
contbil, financeiro, oramentrio, patrimonial e operacional; executar a
avaliao do processo de contas; verificar e avaliar o cumprimento dos
objetivos, o atingimento das metas e a execuo de planos, bem como
a conformidade s normas aplicveis Casa; realizar aes de controle
previstas no Plano Anual de Controle Interno e outras no planejadas, por
determinao da Mesa Diretora; e assessorar esse rgo Diretivo nas reas
de sua competncia.
Estrutura
A Secretaria de Controle Interno - SECIN subordinada diretamente Mesa
Diretora e tem em sua composio:
Ncleo de Auditoria:
Recursos Humanos NUARH
Contbil e Operacional NACOP
Licitaes, Contratos e Patrimnio NUALC
Tecnologia da Informao NUATI
Ncleo de Anlise de Atos de Pessoal - NAPES
Servio de Administrao - SERAD
Assessoria
(BRASIL, [2014], [documento on-line, no paginado]).
104
Tribunal de Contas da Unio TCU

A instituio do controle interno no TCU se deu com a criao da Secretaria de
Controle Interno - SECOI, subordinada diretamente Presidncia. As competncias
e a estrutura dessa Secretaria esto definidas nos artigos 63 e 64 da Resoluo-TCU
240/2010, de 23 de dezembro de 2010, os quais esto transcritos a seguir.
Art. 63. A Secretaria de Controle Interno (Secoi) tem por finalidade assessorar
o Presidente do TCU na superviso da correta gesto oramentrio-financeira
e patrimonial do Tribunal, sob os aspectos de legalidade, legitimidade,
economicidade, eficincia e eficcia.
Art. 64. Compete Secretaria de Controle Interno:
I - realizar acompanhamento, levantamento, inspeo e auditoria nos sistemas
administrativo, contbil, financeiro, patrimonial e operacional das unidades da
Secretaria do Tribunal, com vistas a verificar a legalidade e a legitimidade de atos
de gesto dos responsveis pela execuo oramentrio-financeira e patrimonial
e a avaliar seus resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia;
II - orientar os gestores da Secretaria do Tribunal no desempenho efetivo de
suas funes e responsabilidades;
III - certificar, nas contas anuais do Tribunal, a gesto dos responsveis por
bens e dinheiros pblicos;
IV - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual e nos programas de trabalho constantes do oramento geral da Unio para o Tribunal;
V - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional;
VI - zelar pela qualidade e pela independncia do sistema de controle interno;
VII - elaborar e submeter previamente ao Presidente do Tribunal o plano
anual de auditoria interna;
VIII - atestar a compatibilidade, ou no, dos bens e dos rendimentos declarados
por servidores ocupantes de cargo ou funo de confiana no mbito do Tribunal;
IX - emitir parecer quanto exatido e legalidade dos atos de admisso de pessoal
e dos atos de concesso de aposentadoria e de penso expedidos pelo Tribunal;
X - manter intercmbio de dados e conhecimentos tcnicos com unidades
de controle interno de outros rgos da Administrao Pblica;
XI - representar ao Presidente do Tribunal em caso de ilegalidade ou irregularidade constatada;
XII - executar os demais procedimentos correlatos com as funes de auditoria interna; e
XIII - desenvolver outras atividades inerentes sua finalidade.
1 As atividades de controle interno, sempre que possvel, devero ser
exercidas de forma concomitante aos atos controlados.
2 A Secretaria de Controle Interno dirigida por secretrio e conta com
as funes de confiana indicadas no Anexo VIII desta Resoluo.
105
Poder Judicirio
Segundo o Portal Brasil (2014, [documento on-line, no paginado]), a funo do Poder Judicirio garantir os direitos individuais, coletivos e sociais e
resolver conflitos entre cidados, entidades e Estado. Para isso, tem autonomia
administrativa e financeira garantidas pela Constituio Federal.
Em que pese o Poder Judicirio ter em sua composio o Supremo Tribunal
Federal (STF), o Superior Tribunal de Justia (STJ), alm dos Tribunais Regionais
Federais (TRF), Tribunais e Juzes do Trabalho, Tribunais e Juzes Eleitorais, Tribunais e Juzes Militares e os Tribunais e Juzes dos estados e do Distrito Federal
e Territrios, quem exerce o controle dos atos administrativos por eles praticados
o plenrio do Conselho Nacional de Justia, conforme determina o artigo 91
do seu Regimento Interno:
Seo X
Do Procedimento de Controle Administrativo
Art. 91. O controle dos atos administrativos praticados por membros ou rgos
do Poder Judicirio ser exercido pelo Plenrio do CNJ, de ofcio ou mediante
provocao, sempre que restarem contrariados os princpios estabelecidos
no art. 37 da Constituio, especialmente os de legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade e eficincia, sem prejuzo da competncia do Tribunal
de Contas da Unio e dos Tribunais de Contas dos Estados.
Pargrafo nico. No ser admitido o controle de atos administrativos praticados
h mais de cinco (5) anos, salvo quando houver afronta direta Constituio.
De acordo com a pgina eletrnica do Conselho Nacional de Justia (CNJ),

o CNJ uma instituio pblica que visa aperfeioar o trabalho do sistema
judicirio brasileiro, principalmente no que diz respeito ao controle e transparncia administrativa e processual (BRASIL, [2014], [documento on-line, no
paginado]). A misso e a viso do CNJ esto assim definidas:
Misso do CNJ Contribuir para que a prestao jurisdicional seja realizada
com moralidade, eficincia e efetividade em benefcio da Sociedade.
Viso do CNJ Ser um instrumento efetivo do Poder Judicirio.
Ainda de acordo com a pgina eletrnica do Conselho Nacional de Justia

(CNJ), na Poltica Judiciria, zela pela autonomia do Poder Judicirio, expedindo atos normativos e recomendaes; na Gesto, define o planejamento
estratgico, os planos de metas e os programas de avaliao institucional; na
Prestao de Servios ao Cidado, recebe reclamaes, peties eletrnicas e
106
representaes contra seus membros e rgos do Judicirio; na Moralidade,

julga processos disciplinares; na Eficincia dos Servios Judiciais: melhores
prticas e celeridade (BRASIL, [2014]).
Nas competncias do CNJ no esto inseridas a realizao de atividade de
auditoria e de fiscalizao, Tais atividades so realizadas no mbito do Poder
Judicirio por intermdio de Secretarias de Controle Internos, existentes nas
estruturas administrativas de todos os tribunais (ALBUQUERQUE; MEDEIROS;
SILVA, 2013, p. 398).
Poder Executivo
Segundo o Portal Brasil (2014, [documento on-line, no paginado]),
O Poder Executivo tem a funo de governar o povo e administrar os
interesses pblicos, de acordo as leis previstas na Constituio Federal.
No Brasil, Pas que adota o regime presidencialista, o lder do Poder Executivo o Presidente da Repblica, que tem o papel de chefe de Estado e
de governo. O Presidente eleito democraticamente para mandato com
durao de quatro anos e possibilidade de uma reeleio consecutiva
para igual perodo.
O Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967, dispe sobre a organizao da

Administrao Federal em seus artigos 1 e 2, nos quais podemos verificar que:
Art. 1 O Poder Executivo exercido pelo Presidente da Repblica auxiliado
pelos Ministros de Estado.
Art. 2 O Presidente da Repblica e os Ministros de Estado exercem as
atribuies de sua competncia constitucional, legal e regulamentar com o
auxlio dos rgos que compem a Administrao Federal.
Ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (SCI) compete

a avaliao da ao governamental e da gesto dos administradores pblicos
federais e, tambm, o apoio ao controle externo em sua misso institucional. A
Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, em seu ttulo V tratou do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal e em seu captulo I, artigos 19 e 20,
descreve suas finalidades, a saber:
Art. 19. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa
avaliao da ao governamental e da gesto dos administradores pblicos
federais, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial, e a apoiar o controle externo no exerccio de sua
misso institucional.
107
Art. 20. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as

seguintes finalidades:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas
entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como
dos direitos e haveres da Unio;
A mesma Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, em seu ttulo V, captulo II,

artigos 21 a 24, descreve a organizao e as competncias do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal:
CAPTULO II
DA ORGANIZAO E DAS COMPETNCIAS
Art. 21. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal compreende as atividades de avaliao do cumprimento das metas previstas no
plano plurianual, da execuo dos programas de governo e dos oramentos
da Unio e de avaliao da gesto dos administradores pblicos federais,
utilizando como instrumentos a auditoria e a fiscalizao.
Art. 22. Integram o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal:
I - a Secretaria Federal de Controle Interno, como rgo central;
II - rgos setoriais.
1o A rea de atuao do rgo central do Sistema abrange todos os
rgos do Poder Executivo Federal, excetuados aqueles indicados no
pargrafo seguinte.
2o Os rgos setoriais so aqueles de controle interno que integram a estrutura do Ministrio das Relaes Exteriores, do Ministrio da Defesa, da
Advocacia-Geral da Unio e da Casa Civil.
3o O rgo de controle interno da Casa Civil tem como rea de atuao todos os rgos integrantes da Presidncia da Repblica e da Vice-Presidncia
da Repblica, alm de outros determinados em legislao especfica.
4o Os rgos central e setoriais podem subdividir-se em unidades setoriais
e regionais, como segmentos funcionais e espaciais, respectivamente.
108
5o Os rgos setoriais ficam sujeitos orientao normativa e superviso

tcnica do rgo central do Sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo
em cuja estrutura administrativa estiverem integrados.
Art. 23. Fica instituda a Comisso de Coordenao de Controle Interno,
rgo colegiado de coordenao do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal, com o objetivo de promover a integrao e homogeneizar
entendimentos dos respectivos rgos e unidades.
Art. 24. Compete aos rgos e s unidades do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal:
I - avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no plano plurianual;
II - fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo, inclusive aes
descentralizadas realizadas conta de recursos oriundos dos Oramentos
da Unio, quanto ao nvel de execuo das metas e objetivos estabelecidos
e qualidade do gerenciamento;
III - avaliar a execuo dos oramentos da Unio;
IV - exercer o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e
haveres da Unio;
V - fornecer informaes sobre a situao fsico-financeira dos projetos e
das atividades constantes dos oramentos da Unio;
VI - realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a
responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados;
VII - apurar os atos ou fatos inquinados de ilegais ou irregulares, praticados
por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais
e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade
para as providncias cabveis;
VIII - realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio, de
pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais;
IX - avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da administrao indireta federal;
X - elaborar a Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica a ser
encaminhada ao Congresso Nacional, nos termos do art. 84, inciso XXIV,
da Constituio Federal;
XI - criar condies para o exerccio do controle social sobre os programas
contemplados com recursos oriundos dos oramentos da Unio.
Com o advento dessa lei, a Secretaria Federal de Controle Interno (SFC) e

a Ouvidoria-Geral da Unio (OGU) passaram a desempenhar, respectivamente,
as atividades de controle interno e de ouvidoria. Com a publicao do Decreto
109
n 4.177, de 28 de maro de 2002, a Secretaria Federal de Controle Interno (SFC) e

a Ouvidoria-Geral da Unio (OGU) passaram a ser vinculadas ento CorregedoriaGeral da Unio instituda em 2001 pela Medida Provisria n 2.143-31.
Entretanto, a Controladoria-Geral da Unio (CGU) surgiu a partir da
Lei n 10.683, de 28 de maio de 2003, que dispe sobre a organizao da
Presidncia da Repblica e dos Ministrios, com a competncia de assistir
diretamente ao Presidente da Repblica no desempenho de suas atribuies.
A redao do artigo 17 foi mudada pela Lei n 11.204, de 5 de dezembro de
2005, ficando assim apresentada:
Art. 17. Controladoria-Geral da Unio compete assistir direta e imediatamente ao Presidente da Repblica no desempenho de suas atribuies
quanto aos assuntos e providncias que, no mbito do Poder Executivo,
sejam atinentes defesa do patrimnio pblico, ao controle interno,
auditoria pblica, correio, preveno e ao combate corrupo,
s atividades de ouvidoria e ao incremento da transparncia da gesto
no mbito da administrao pblica federal (BRASIL, 2005, [documento
Segundo histrico descrito no Portal da CGU, a Controladoria-Geral da Unio

atua na defesa do patrimnio pblico e no incremento da transparncia da gesto desde 2003. A CGU foi criada com a publicao da Lei n 10.683, de 28 de
maio de 2003, e
[...] incorporou, estrutura do novo rgo, as funes da ento CorregedoriaGeral da Unio instituda em 2001 pela Medida Provisria n 2.143-31
que tinha o propsito de combater, no mbito do Poder Executivo Federal,
a fraude e a corrupo e promover a defesa do patrimnio pblico (BRASIL,
A CGU o rgo encarregado de assistir direta e imediatamente ao Presidente da Repblica no desempenho de suas atribuies quanto defesa
do patrimnio pblico e ao incremento da transparncia da gesto, por meio
das atividades de controle interno, auditoria pblica, correio, preveno e
combate corrupo, e ouvidoria (BRASIL, 2014, [documento on-line, no
paginado]. A CGU , ainda, rgo central do Sistema de Controle Interno
e do Sistema de Correio, ambos do Poder Executivo Federal (BRASIL,
2014, [documento on-line, no paginado], dos quais exerce a superviso
tcnica, bem como as unidades de ouvidoria, prestando a orientao normativa necessria.
O Decreto n 5.683, de 24 de janeiro de 2006, alterou a estrutura da CGU
criando a Secretaria de Preveno da Corrupo e Informaes Estratgicas
(SPCI), responsvel por desenvolver mecanismos de preveno corrupo
(BRASIL, 2006, [documento on-line, no paginado]). Por sua vez, o Decreto
n 8.109, de 17 de setembro de 2013, trouxe novas mudanas institucionais
para a CGU com o objetivo de adequar a sua atuao aos novos desafios que
surgiram ao longo dos anos. No caso da SPCI, o rgo passou a se chamar
110
Secretaria de Transparncia e Preveno da Corrupo (STPC), com estrutura

compatvel dimenso e relevncia de suas competncias (Lei de Acesso
Informao, de Conflito de Interesses e Anticorrupo). Para uma melhor
compreenso da estrutura da CGU, observe a Figura 3 a seguir:
Ministro de Estado
Chefe da Controladoria-Geral da Unio
Conselho de Transparncia
Pblica e Combate Corrupo
CTPCC
Comisso de
Coordenao de Correio
CCC
Assessoria Jurdica
ASJUR
Gabinete
CGCGU
Comisso de Coordenao
de Controle Interno
CCCI
Secretaria-Executiva
SE
Assessoria de
Coordenao Social
ASCOM
Gabinete
SE / GAB
reas Administrativas
Diretoria de
Gesto interna
DGI
Assessoria para
Assuntos Internacionais
AINT
reas Estratgicas
Diretoria de
Sistemas e Informao
DSI
Diretoria de Planejmento e
Desenvolvimento Institucional
DIPLAD
Diretoria de Pesquisas
e Informaes Estratgicas
DIE
reas Finalsticas
Secretaria de Transparncia
e Preveno da Corrupo
STPC
Ouvidoria-Geral
da Unio
OGU
Corregedoria-Geral
da Unio
CRG
Secretaria Federal de
Controle Interno
SFC
Controladorias Regionais
da CGU nos Estados
Figura3Organograma da Controladoria-Geral da Unio.

Fonte: Controladoria-Geral da Unio. Disponvel em: <http://www.cgu.gov.br/sobre/institucional/organograma/organograma-da-cgu.png>. Acesso em: 11 fev. 2015. Adaptado por Carol Costa.
111
A atuao da CGU integra as aes de preveno e de combate corrupo,

de auditoria pblica, de corregedoria, de atividades de ouvidoria e de incremento
da transparncia na gesto.
Conforme organograma da Controladoria-Geral da Unio, alm das reas
administrativas e das reas estratgicas, a CGU possui quatro reas finalsticas. Sua atuao articulada em aes organizadas entre si e as suas
competncias esto descritas nos artigos 14 a 17 do Decreto n 8.109, de 17
de setembro de 2013.
Secretaria de Transparncia e Preveno da Corrupo STPC: atua na
formulao, coordenao e fomento a programas, aes e normas voltados
preveno da corrupo na administrao pblica e na sua relao com o setor
privado (BRASIL, 2015, [documento on-line, no paginado]). Dentre as suas
competncias, podemos destacar: preveno da corrupo; promoo da transparncia, do acesso informao, da conduta tica, da integridade e do controle social, nas instituies pblicas e privadas; promoo de cooperao com
rgos, entidades e organismos nacionais e internacionais que atuam no campo
da preveno da corrupo; e participao em estudos e pesquisas visando a
disseminao do conhecimento.
Ouvidoria-Geral da Unio OGU: realiza a coordenao tcnica das unidades de ouvidoria do Poder Executivo Federal e recebe as denncias direcionadas
CGU. Com esse propsito, examina manifestaes referentes prestao de
servios pblicos e prope a adoo de medidas para a correo e para a preveno de falhas e omisses dos responsveis pela inadequada prestao do
servio pblico. A OGU recebe e responde os pedidos de acesso informao,
aps submet-los unidade responsvel pelo fornecimento da informao; promove a conciliao e a mediao na resoluo de conflitos; produz estatsticas
indicativas do nvel de satisfao dos usurios dos servios pblicos prestados
e das formas de participao popular no acompanhamento e na fiscalizao da
prestao dos servios pblicos.
Corregedoria-Geral da Unio CRG/CGU: exerce as atividades de rgo
central do Sistema de Correio do Poder Executivo Federal (SisCOR). A CRG
atua no combate impunidade na Administrao Pblica Federal, promovendo,
coordenando e acompanhando a execuo de aes disciplinares que visem
apurao de responsabilidade administrativa de servidores pblicos. Alm disso, ela capacita servidores em processo administrativo disciplinar e em outras
atividades de correio, sob orientao da Secretaria-Executiva; e gere cadastro
de empresas, entidades e pessoas fsicas sancionadas.
112
Secretaria Federal de Controle Interno SFC: exerce as atividades de rgo

central do sistema de controle interno do Poder Executivo Federal. Nessa condio,
[...] fiscaliza e avalia a execuo de programas de governo; realiza auditorias
e avalia os resultados da gesto dos administradores pblicos federais; apura
denncias e representaes; exerce o controle das operaes de crdito; e,
tambm, executa atividades de apoio ao controle externo (BRASIL, 2014,
Administrao Pblica Federal Indireta

Conforme estabelece o artigo 4 do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de
1967, a Administrao Federal compreende a Administrao Direta e a Indireta.
Art. 4 A Administrao Federal compreende:
I - A Administrao Direta, que se constitui dos servios integrados na estrutura administrativa da Presidncia da Repblica e dos Ministrios.
II - A Administrao Indireta, que compreende as seguintes categorias de
entidades, dotadas de personalidade jurdica prpria:
a) Autarquias;
b) Emprsas Pblicas;
c) Sociedades de Economia Mista.
d) fundaes pblicas. (Includo pela Lei n 7.596, de 1987)
Pargrafo nico. As entidades compreendidas na Administrao Indireta
vinculam-se ao Ministrio em cuja rea de competncia estiver enquadrada
sua principal atividade. (Renumerado pela Lei n 7.596, de 1987).
As pessoas jurdicas constitudas que desempenham funes do Estado de

maneira descentralizada, em todas as esferas federal, estadual, distrital e municipal por meio de servio pblico especializado, correspondem administrao pblica indireta. So vinculadas administrao pblica direta, mas gozam
de autonomia de gesto. Exemplos: autarquias, fundaes, empresas pblicas,
agncias executivas e reguladoras e as sociedades de economia mista.
As autarquias, conforme explica o Portal Brasil (2014) tm como funcionrios servidores pblicos, que precisam ser aprovados em concurso pblico
embora a Constituio permita a existncia de cargos comissionados em
funes de chefia, direo e assessoramento assim como ocorre nos rgos
da administrao direta.
113
Elas esto em funcionamento nas mais diversas reas. Alguns exemplos de

autarquias no governo federal so: Banco Central (BC), agncias reguladoras,
Instituto Nacional de Estudos e Pesquisas Educacionais (Inep), rgos como o
Conselho Administrativo de Defesa Econmica (Cade) e o Conselho Nacional
de Desenvolvimento Cientfico (CNPq) e, tambm, as universidades e institutos
federais, alm do Colgio Pedro II.
Atividade
Julgue as afirmaes a seguir sobre a finalidade do rgo central do sistema de controle interno do Poder Executivo Federal
colocando (C) para o que considerar certo ou (E) para o que entender como errado, nos espaos em branco:
114
) controlar as operaes de crdito, avais, garantias, direitos e

haveres da Unio.
) apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da

Repblica.
) avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos
da Unio.
) avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da

administrao indireta federal.
) realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos
e privados.
Sistema de controle interno

O sistema de controle interno passou por uma evoluo no Brasil, tendo em
vista a mudana do foco do controle interno desde 1940, em funo da instabilidade poltica e econmica do nosso pas. Segundo explica Castro (2011, p.
318), foram:
[...] quatro regimes polticos diferentes a ditadura de Vargas, um breve
regime democrtico, seguido do regime militar em 1964 e a democratizao
a partir de 1985; trs reformas constitucionais 1946, 1967 e 1988; e s nos
ltimos 20 anos, seis mudanas de moeda, cinco Presidentes da Repblica
e 12 Ministros da Fazenda.
As mudanas de foco do sistema de controle interno no mbito do Governo

Federal causaram alteraes at na nomenclatura dos rgos, tendo em vista
sua abrangncia cada vez maior. A origem do controle interno na rea federal
brasileira teve como marca um fato econmico, que foi em 1914, quando o
Ministrio da Fazenda no teve condies de realizar operaes de crdito com
banqueiros ingleses por incapacidade de oferecer garantias para os emprstimos
(CASTRO, 2011, p. 319). No havia contabilidade organizada com condies de
dar informaes consistentes sobre a situao financeira, patrimonial e econmica do Governo.
Esse incidente teve como consequncia a criao da Contadoria Geral da Repblica, em 1921. No ano seguinte, foi transformada em Contadoria Central da
Repblica e, em 1940, Contadoria Geral da Repblica, conforme relato de Castro
(2011, p. 320). Posteriormente, houve a separao em contabilidade analtica e
sinttica que explica a vinculao histrica da Contabilidade com o Ministrio
da Fazenda, principal interessado em obter informaes para poder gerenciar
as finanas governamentais (CASTRO, 2011). Surgiu, ento, o controle interno
contbil, vinculado s finanas.
A Constituio Federal, de 5 de outubro de 1988, tratou como sistema de
controle interno apenas a auditoria, deixando de considerar as finanas e a contabilidade, mas a diviso oficial s aconteceu em 2001, com a publicao da Lei
n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001.
A Lei Magna do nosso pas determina a manuteno do sistema de controle
interno. O artigo 74 da Constituio Federal, de 5 de outubro de 1988, destaca
a sua finalidade:
Art. 74 Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma
integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
I avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
115
II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e

eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos
pblicos por entidades de direito privado;
III exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem
como dos direitos e haveres da Unio;
IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
1 Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de
qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de
Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria.
2 Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte
perante o Tribunal de Contas da Unio.
Pela leitura e anlise do referido artigo, podemos afirmar que o sistema de

controle interno deve atuar de forma integrada, nos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, com a finalidade de avaliar o cumprimento das metas e a
execuo dos programas governamentais e oramentrios; de comprovar a legalidade e avaliar os resultados da gesto, quanto eficcia e eficincia; de exercer
o controle das obrigaes, direitos e haveres; e de apoiar o controle externo.
Botelho (2009, p. 19) destaca que um bom Sistema de Controle Interno sinnimo de boa administrao, que tambm o objetivo de todo gestor pblico.
O gerenciamento do patrimnio pblico exige um eficiente Sistema de Controle
Interno. Ele continua explicando que:
O Sistema de Controle Interno deve agir de forma preventiva e estar permanentemente em ao para a correo de eventuais incorrees e desvios
das metas estabelecidas, por isso, cada vez mais, vale afirmar a importncia
dos procedimentos e rotinas. Um bom sistema de controle se transforma em
instrumento auxiliar de gesto e deve estar direcionado a todos os nveis
hierrquicos da administrao (BOTELHO, 2009, p. 31).
Silva (2014, [documento on-line, no paginado]) afirma que o sistema de

controle interno se constitui na alma do plano de organizao de qualquer entidade, fundamentalmente comprometido com a realizao dos objetivos da prpria
Administrao, os quais constituem a razo de sua existncia.
O Decreto n 3.591, de 6 de setembro de 2000, dispe sobre o sistema de
controle interno do Governo Federal. Ele detalha as finalidades, as atividades,
a organizao e a estrutura, bem como as competncias do sistema de controle
interno do Poder Executivo Federal.
116
Art. 2 O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as

seguintes finalidades:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e
eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao
de recursos pblicos por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como
dos direitos e haveres da Unio;
Art. 3 O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal compreende o conjunto das atividades relacionadas avaliao do cumprimento
das metas previstas no Plano Plurianual, da execuo dos programas de
governo e dos oramentos da Unio e avaliao da gesto dos administradores pblicos federais, bem como o controle das operaes de crdito,
avais, garantias, direitos e haveres da Unio.
Esse decreto ratifica o artigo 74 da Constituio Federal, alm de entrar em

mais detalhes quanto organizao, estrutura, atividades e competncias.
Silva (2014, [documento on-line, no paginado]) afirma que:
O Sistema de Controle Interno constitudo de vrios subsistemas ou unidades que devem atuar de forma integrada e harmnica e no deve ser
confundido com o sistema contbil e financeiro que representa apenas um
dos instrumentos do Controle Interno; tambm no sinnimo de auditoria
interna, pois esta pertence ao Sistema e equivale atividade desenvolvida
por unidade especializada quanto reviso e apreciao da atuao dos
Controles Internos, os quais servem de base para toda a atividade de controle na Administrao Pblica.
Fazendo uma anlise desse conceito, chegamos a um entendimento de que

o sistema de controle interno bastante abrangente, considerando subsistemas
e, at, unidades. No toa que chamado de sistema.
No Brasil, h uma rede de instituies controladoras da aplicao dos recursos. Ao se realizar um mapeamento dessas instituies no mbito da Unio,
torna-se possvel o dimensionamento do seu universo de atuao. Para fins de
ilustrao, vrios autores que abordam esse tema utilizam um esquema que
lembra uma pirmide. Essa pirmide demonstra o controle dos gastos pblicos
no Brasil por meio das instituies oficiais e com o envolvimento da sociedade.
A pirmide no deixa ningum de fora, por isso denominada rede de controle
da aplicao dos recursos pblicos.
117
Controle da Aplicao de Recursos Pblicos

Esfera Estadual
Esfera Municipal
Esfera Federal
Sociedade
CN
Ministrio Pblico Federal
TCU
Poder Legislativo
Controle Externo
Sistema de Controle
Interno de Cada Poder
SFO
Sistema de Controle do
Poder Executivo Federal - CGU
SCF
Controle Hbrido
Secretaria Federal de Controle Interno
CVD
Superviso Ministerial
CRG
Auditoria Interna da Administrao Pblica Federal Indireta

Controle Interno Administrativo dos Gestores
da Administrao Pblica Federal
Controle
Interno
Administrao Pblica Federal
Controle Social
Figura4Rede de controle da aplicao dos recursos pblicos.
Fonte: Ilustrado por Carol Costa. Adaptado de <http://www.meyerpires.pro.br/html/rededecontroledaaplicacaoderecursospublicos.html>. Acesso em: 11 fev. 2015.
Pode-se observar que no topo da pirmide est o Congresso Nacional. Ele

representa a sociedade e o poder legislativo, que realiza o controle externo por
intermdio do Tribunal de Contas da Unio (TCU), que d assistncia ao Congresso, mas no subordinado a ele.
Logo abaixo vem o sistema de controle interno de cada Poder, no qual esto
compreendidas a Secretaria Federal de Controle Interno (SFC), vinculada Controladoria-Geral da Unio (CGU), como rgo Central do Sistema; as Secretarias
de Controle Interno (CISET) da Presidncia da Repblica, da Advocacia-Geral da
Unio, do Ministrio das Relaes Exteriores e do Ministrio da Defesa, como
rgos setoriais; e as unidades de controle interno dos comandos militares, como
118
unidades setoriais da Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Defesa

Seguindo, encontra-se a Superviso Ministerial que cada ministrio deve exercer sobre suas entidades vinculadas. Por fim, a Administrao Pblica Federal
configura a base da pirmide, pois representa o controle interno administrativo
dos gestores da Administrao Pblica.
O controle social norteia todas as aes governamentais para investimentos
pblicos, bem como as de fiscalizao, tanto do controle interno quanto do
controle externo.
O Ministrio Pblico tutela toda essa rede de instituies por ter responsabilidade diante do patrimnio pblico, em geral, funcionando como guardio da
sociedade, vigilante da ordem e do respeito aos diretos assegurados aos cidados
pelos poderes pblicos.
Cruz (2012) destaca que o entendimento acerca dos controles internos voltados para a administrao pblica estatal j est avalizado pelo International
Organisation of Supreme Audit Institutions (INTOSAI) no Manual de Transparncia Fiscal do Fundo Monetrio Internacional:
O propsito dos sistemas de controle interno garantir que os objetivos
gerenciais estejam sendo atingidos, sendo que o termo controle interno
abrange os controles administrativos (procedimentos que regem os processos decisrios); e os controles contbeis (procedimentos que regem a
confiabilidade dos registros financeiros). Portanto, a responsabilidade pelo
controle interno cabe ao chefe de cada rgo pblico. Um rgo do governo
central pode, porm, ser designado para desenvolver uma abordagem padro
de controle interno a ser usada por todos os rgos pblicos. (INTOSAI,
2001 apud CRUZ, 2012, p. 91).
O mais importante a se considerar com a utilizao dos sistemas de controle

interno o atingimento dos objetivos gerenciais. Para isso, necessrio ter todo
apoio da organizao na execuo do seu trabalho, inclusive quanto disponibilizao de informaes e documentos. Cabe ressaltar quanto a isso que a Lei n
10.180, de 6 de fevereiro de 2001, em seu artigo 26 do ttulo VI assim preconiza:
Art. 26. Nenhum processo, documento ou informao poder ser sonegado
aos servidores dos Sistemas de Contabilidade Federal e de Controle Interno
do Poder Executivo Federal, no exerccio das atribuies inerentes s atividades de registros contbeis, de auditoria, fiscalizao e avaliao de gesto.
1o O agente pblico que, por ao ou omisso, causar embarao, constrangimento ou obstculo atuao dos Sistemas de Contabilidade Federal
e de Controle Interno, no desempenho de suas funes institucionais, ficar
sujeito pena de responsabilidade administrativa, civil e penal.
Caso as informaes ou os documentos solicitados envolvam assuntos de

carter sigiloso, devero ter um tratamento especial, conforme estabelecido em
regulamento prprio, com a devida justificativa.
119
O sistema de controle interno, diante do que estudamos, pode ser considerado uma ferramenta de gesto pblica que propicia informaes gerenciais s
autoridades, a fim de auxili-las na tomada de deciso. Nos rgos pblicos,
deve ser aplicado preventivamente. O sistema de controle interno inibe o abuso
de poder, alm de promover a eficincia administrativa/operacional e fornecer
subsdios fiscalizao do controle externo.
Segundo Costa (2013), cabe ao auditor, mediante a aplicao de testes de
auditoria, avaliar a eficincia operacional do sistema de controle interno e verificar se est havendo adeso s diretrizes estabelecidas pela administrao.
Uma forma de teste o monitoramento. Quando implementado, ajuda a garantir a efetividade do sistema de controle interno na identificao tempestiva dos
riscos e das fragilidades do controle; na informao precisa e confivel para os
gestores; no fornecimento de demonstraes contbeis corretas; e na eficincia
organizacional. Portanto, o monitoramento proativo!
O controle interno uma ferramenta utilizada pela gerncia e diretamente
relacionada com os objetivos da entidade. No entanto, todos os servidores da
instituio desempenham papis importantes para faz-lo acontecer a fim de
alcanar os objetivos propostos pelo sistema de controle interno.
Atividade
Julgue as afirmaes a seguir sobre as finalidades do sistema

de controle interno do Poder Executivo Federal colocando (C) para
o que considerar certo ou (E) para o que entender como errado,
nos espaos em branco:
120
) controlar as operaes de crdito, avais, garantias, direitos e

haveres da Unio.
) avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a

execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio.
) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
) prestar orientao sociedade quanto realizao do controle social.
)
comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto
eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e
patrimonial nos rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos
por entidades de direito privado.
Auditoria interna
Depois de tudo que estudamos at aqui, como o nosso mdulo Auditoria
Pblica, precisamos encerrar a unidade com a complementao do estudo da
Auditoria Governamental, falando na Auditoria Interna e em sua contextualizao
na Administrao Pblica.
O que auditoria? Qual a sua relao com o controle? E o que auditoria
governamental?
Na Unidade 1, estudamos tudo isso! Estudamos at a sua origem histrica!
Mas no falamos da palavra auditoria!
O termo auditoria tem sua origem no latim audire, que significa ouvir.
Inicialmente, os ingleses o traduziram como auditing para designar, exclusivamente, o conjunto de procedimentos tcnicos para a reviso dos registros
contbeis. No minidicionrio Aurlio, a palavra auditoria 1. Cargo de auditor. 2. Lugar onde ele exerce as funes. 3. Exame de operaes contbeis
(FERREIRA, 1993, p. 55).
Como esse conceito j tem mais de vinte anos, com a evoluo e estudo da
auditoria, podemos afirmar que prevalece o entendimento de que a auditoria
uma ao independente que faz o confronto de uma determinada condio a
partir de um critrio preestabelecido, que se configura como a situao ideal,
para que seja emitida uma opinio a respeito.
Silva (2014, [documento on-line, no paginado]) afirma que:
A auditoria deve ser organizada de forma a respeitar os princpios, informaes e as caractersticas inerentes.
A auditoria a pesquisa analtica que segue o desenvolvimento das operaes contbeis, desde o incio at o balano. Portanto, o exame cientfico e
sistemtico dos livros, contas, comprovantes e outros registros financeiros de
uma organizao, com a finalidade de determinar a integridade do sistema
de controle interno contbil, das demonstraes financeiras, bem como o
resultado das operaes, e, assessorar a companhia no aprimoramento dos
controles internos, contbil e administrativo.
Costa (2014, p. 13) destaca, ainda, que em qualquer trabalho de auditoria o

estudo e avaliao do controle interno da entidade auditada fundamental, uma
vez que da confiana que nele se obtiver depender todo o enfoque da auditoria.
Segundo Silva (2014, [documento on-line, no paginado]):
A avaliao da gesto pblica de modo tempestivo apenas possvel atravs
de um forte Sistema de Controle Interno. Tal Sistema, por sua vez, deve
apresentar um rgo ou at mais de um, que tenha a capacidade de centralizar as atividades de maneira a atender ao que estabelece o Art. 74 da
Constituio Federal. O seu objetivo deve consistir na avaliao da gesto
dos administradores pblicos, a execuo de programas de governo e o
apoio ao controle externo.
121
Aps a leitura e anlise desses conceitos, fica clara a importncia de um bom

sistema de controle interno, visto que a auditoria vai verificar a sua integridade.
Na Unidade 1, fechamos o entendimento sobre a auditoria pblica dizendo que
ela uma ramificao da auditoria geral que, com base em normas especficas,
analisa a prestao de contas dos gestores pblicos, bem como a forma com que
o recurso pblico est sendo aplicado e, caso os resultados no sejam adequados,
prope aes corretivas para eliminar os desperdcios e garantir a observncia
das normas regulamentadoras.
Vimos na Unidade 2 que, na rea pblica, quem faz o controle externo so as
cortes de contas. Esse controle externo abrange a auditoria externa. Com isso,
podemos afirmar que quem faz a auditoria externa do Governo Federal, por
exemplo, o Tribunal de Contas da Unio.
Iniciamos a Unidade 3 com o estudo do controle interno e chegamos concluso de que o sistema de controle interno abrange a auditoria interna. Com isso,
podemos afirmar com segurana que quem faz a auditoria interna do Governo
Federal, por exemplo, a Controladoria-Geral da Unio.
Veja o que diz Castro (2011, p. 373) a respeito disso:
[...] a auditoria do Sistema de Controle Interno (hoje SFC/CGU) representa
para o Governo Federal o mesmo papel da auditoria interna de uma empresa.
Definida na Constituio Federal (arts. 70 a 74) com o nome de Sistema de
Controle Interno, a auditoria deve fazer o papel de assessoramento interno
ao Governo e, ao mesmo tempo, apoiar o controle externo e a ele informar
qualquer fato de que tiver conhecimento e que resulte ou possa resultar em
prejuzo para a Administrao Pblica, sob pena de responsabilidade solidria.
Contudo, Costa (2013, p. 10) entende que a Auditoria Interna pode ser conceituada como um elemento de controle, que tem como um de seus objetivos a
avaliao dos controles internos da empresa.
Considerando essa afirmao de Costa, entendemos que a auditoria interna
tem o papel de avaliar os controles da instituio, porm outro autor complementa mostrando que esse papel da auditoria interna bem mais amplo:
A auditoria passou a ser vista como uma atividade de assessoramento, com a
finalidade de garantir que os controles fossem adequados, corretamente executados e as informaes geradas fossem fidedignas, espelhando a realidade
financeira e econmica da entidade. Portanto, a auditoria interna consiste
num mecanismo de controle, na medida em que revisa e avalia a eficincia
e adequao dos outros controles existentes e auxilia a alta administrao
na tomada de decises (CASTRO, 2011, p. 372).
Diante do exposto, a auditoria interna no Sistema Federal de Controle Interno

tem uma importncia muito maior do que se pensa, pois ela auxilia a organizao a alcanar seus objetivos. Isso porque, mesmo fazendo a fiscalizao da
unidade, sua principal atividade deve ser a de assessoramento a fim de agregar
valor gesto.
122
O Decreto n 3.591, de 6 de setembro de 2000, trata de vrios aspectos referentes auditoria interna. O mais importante deles est no artigo 15, a saber:
Art. 15. As unidades de auditoria interna das entidades da Administrao
Pblica Federal indireta vinculadas aos Ministrios e aos rgos da Presidncia da Repblica ficam sujeitas orientao normativa e superviso tcnica
do rgo Central e dos rgos setoriais do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal, em suas respectivas reas de jurisdio. (Redao
dada pelo Decreto n 4.440, de 25.10.2002) (BRASIL, 2000, [documento
Alm dessa superviso tcnica, podemos destacar que a unidade de auditoria

interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta dever estar
organizada com o suporte necessrio de recursos humanos e materiais, com o
objetivo de fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle. E, ainda, o
desempenho da auditoria interna das entidades da administrao indireta federal
deve ser avaliado pela Secretaria Federal de Controle Interno.
Um exemplo dessa avaliao se d com a auditoria sobre os trabalhos e
atuao da auditoria interna, realizada pela regional da Controladoria-Geral da
Unio, na auditoria interna da Universidade Federal do Rio Grande do Norte.
A referida auditoria acontece anualmente a fim de verificar, dentre outras
coisas: se a subordinao da unidade de auditoria interna est adequada;
se existe independncia na realizao dos trabalhos; se os trabalhos planejados foram executados; se as instrues normativas da Secretaria Federal
de Controle Interno e CGU esto sendo cumpridas; se h recursos humanos,
materiais e tecnolgicos disponveis para a execuo dos trabalhos de auditoria interna etc.
Cabe destacar aqui, a importncia do planejamento dos trabalhos da auditoria
interna. Estudamos na Unidade 1 as funes bsicas que orientam o gestor no
desenvolvimento do seu trabalho, sendo o planejamento a primeira funo, ao
se estabelecer metas. Dessa forma, quando se fala em planejamento das atividades de auditoria interna, seu objetivo o de organizar as atividades a serem
realizadas, com metas a serem cumpridas durante a sua execuo. O controle
do alcance dessas metas ser feito por ocasio da auditoria da auditoria interna,
realizada pela CGU.
A Instruo Normativa n 01, de 3 de janeiro de 2007, da Secretaria Federal
de Controle Interno da Controladoria-Geral da Unio estabelece regras para a
elaborao do Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna (PAINT), que
entregue at o ltimo dia til do ms de outubro do ano imediatamente anterior ao ano do planejamento, e do Relatrio Anual de Atividades de Auditoria
Interna (RAINT), que entregue at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano
imediatamente posterior ao ano do Relatrio. Segundo Castro (2011, p. 386), o
seu objetivo permitir integrao dos controles internos e maior eficincia do
Sistema de Controle Interno do Governo Federal.
123
A referida Instruo assim descreve sobre o planejamento:

TTULO II
DO PLANO ANUAL DE ATIVIDADES DE AUDITORIA INTERNA
Art. 2 O planejamento das atividades de auditoria interna das entidades
da administrao indireta do Poder Executivo Federal ser consignado no
Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna - PAINT, que dever abordar
os seguintes itens:
I - aes de auditoria interna previstas e seus objetivos; e
II - aes de desenvolvimento institucional e capacitao previstas para o
fortalecimento das atividades da auditoria interna na entidade.
1 Na descrio das aes de auditoria interna, para cada objeto a ser
auditado, sero consignadas as seguintes informaes:
I - nmero seqencial da ao de auditoria;
II - avaliao sumria quanto ao risco inerente ao objeto a ser auditado, e
sua relevncia em relao entidade;
III - origem da demanda;
IV - objetivo da auditoria, contendo os resultados esperados, devendo-se
especificar de que forma as vulnerabilidades do objeto a ser auditado podero ser mitigadas;
V - escopo do trabalho, explicitando, tanto quanto possvel, sua representatividade em termos relativos, e demonstrando a amplitude dos exames
a serem realizados, em relao ao universo de referncia concernente ao
objeto a ser auditado;
VI - cronograma contendo a data estimada de incio e trmino dos trabalhos;
VII - local de realizao dos trabalhos de auditoria; e
VIII - recursos humanos a serem empregados, com a especificao da quantidade de homens-hora de auditores a serem alocados em cada ao de auditoria e
os conhecimentos especficos que sero requeridos na realizao dos trabalhos.
2 Do detalhamento das aes de desenvolvimento institucional e capacitao devero constar justificativas para cada ao que se pretende realizar
ao longo do exerccio.
3 Na descrio das aes de fortalecimento da unidade de auditoria interna devero constar informaes relativas reviso de normativos internos,
redesenho organizacional, desenvolvimento ou aquisio de metodologias
e softwares ou outros.
124
O PAINT bastante complexo e detalhado, pois j prev os perodos em

que as aes sero realizadas e o quantitativo de horas a serem utilizadas. Para
elabor-lo, necessrio saber quantas horas teis cada servidor da unidade
ter disponvel no ano, para que as aes sejam distribudas entre a equipe.
Entretanto, apesar de complexa, a realizao desse planejamento facilita muito
a realizao dos trabalhos de auditoria interna.
Sobre o Relatrio Anual de Atividades de Auditoria Interna (RAINT), a referida
Instruo tambm traz o detalhamento:
TTULO II
DO RELATRIO ANUAL DE ATIVIDADES DE AUDITORIA INTERNA
Art. 3 A apresentao dos resultados dos trabalhos de auditoria interna
ser efetuada por meio do Relatrio Anual de Atividades de Auditoria Interna RAINT, que conter o relato sobre as atividades de auditoria interna,
em funo das aes planejadas constantes do PAINT do exerccio anterior,
bem como das aes crticas ou no planejadas, mas que exigiram atuao
da unidade de auditoria.
Art. 4 O RAINT observar a seguinte estrutura de informaes:
I - descrio das aes de auditoria interna realizadas pela entidade;
II - registro quanto implementao ou cumprimento, pela entidade, ao
longo do exerccio, de recomendaes ou determinaes efetuadas pelos
rgos central e setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo
Federal e pelo Conselho Fiscal ou rgo equivalente da entidade;
III - relato gerencial sobre a gesto de reas essenciais da unidade, com base
nos trabalhos realizados;
IV - fatos relevantes de natureza administrativa ou organizacional com
impacto sobre a auditoria interna; e
V - desenvolvimento institucional e capacitao da auditoria interna.
Art. 5 Ao descrever as aes de que trata o inciso I do artigo 4, a unidade
de auditoria interna dever informar:
I - nmeros dos relatrios;
II - reas, unidades e setores auditados;
III - escopos examinados;
IV - cronograma executado; e
V - recursos humanos e materiais empregados.
125
Art. 6 Devero constar das informaes relativas implementao ou

cumprimento, pela entidade, ao longo do exerccio, de recomendaes ou
determinaes efetuadas pelos rgos de controle interno e externo e pelo
Conselho Fiscal ou rgo equivalente da entidade:
I - as recomendaes oriundas da Controladoria-Geral da Unio, dos rgos
setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e do
Tribunal de Contas da Unio, detalhando:
a) o nmero do acrdo ou relatrio e a descrio da determinao ou
recomendao exarada; e
b) a avaliao sobre o atendimento de determinao (parcial ou total), incluindo anlise sobre eventuais justificativas das unidades administrativas
da instituio para o descumprimento, e providncias adotadas pelo gestor;
II - as recomendaes formuladas pela prpria unidade de auditoria interna,
informando sobre suas implementaes;
III - as decises e recomendaes do Conselho Fiscal, Conselho de Administrao e outros rgos de regulao e fiscalizao da atividade da entidade;
IV - as aes relativas a demandas recebidas pela ouvidoria da entidade ou
outras unidades de ouvidoria relacionadas, devendo-se informar acerca da
existncia de ouvidoria prpria, bem como das providncias adotadas com
relao s demandas recebidas pela unidade;
V - as aes relativas a denncias recebidas diretamente pela entidade,
detalhando, para cada caso:
a) nmero do processo;
b) fato denunciado;
c) providncias adotadas;
d) diligncias;
e) previso de auditorias, se for o caso; e
f) procedncia ou improcedncia da denncia que j tenha sido apurada;
VI - as obrigaes legais da entidade em relao s entidades de previdncia
privada, em especial quanto ao disposto no art. 25 da Lei Complementar
n 108, de 29 de maio de 2001, e no 2 do art. 41 da Lei Complementar
n 109, de 29 de maio de 2001.
O RAINT utilizado pela CGU quando da realizao da auditoria da auditoria

interna, a fim de identificar se o que foi planejado foi executado e as justificativas
para a no execuo.
126
Com o entendimento da importncia da auditoria interna, completa-se o

estudo de todos os componentes da pirmide que forma a rede de controle da
aplicao dos recursos pblicos e torna-se mais fcil entender que a boa utilizao dos recursos pblicos depende do compromisso de toda a sociedade, onde
cada um deve fazer bem a sua parte, em busca da eficincia e da eficcia do
Sistema de Controle Interno do Governo Federal.
Atividade
O que voc entende por Auditoria Interna? Justifique sua resposta.
127
Resumo
Caro(a) aluno(a), nesta unidade, voc estudou sobre os conceitos
principais de Controle Interno, seus objetivos e princpios. Com esse
entendimento, vimos a instituio das atividades de controle interno em
cada um dos trs poderes do Governo Federal. Alm disso, estudamos o
sistema de controle interno e identificamos que ele fornece informaes
teis aos usurios de sua informao na tomada de deciso. A Unidade
finalizada com abordagens gerais sobre a auditoria, nas quais chegamos
concluso de que o sistema de controle interno abrange a auditoria
interna. Nesse entendimento, demos incio ao estudo da Auditoria
Interna e da sua importncia no contexto da Administrao Pblica.
Conclumos a unidade entendendo que, com uma sociedade que realize
o controle social, ou seja, que acompanhe e fiscalize as contas pblicas,
que denuncie irregularidades e que participe da estrutura administrativa
sugerindo melhorias, teremos todas as chances de ver o sistema de
controle do nosso pas se tornar completamente eficiente.
Leia as afirmaes a seguir e responda o que se pede.
A auditoria executada pelas empresas de auditoria externa classificada como indireta e terceirizada.
Fonte: Concurso CESPE/IBRAM/Analista de Atividades do Meio Ambiente Contador/2009.
Um elemento primordial para assegurar e promover o cumprimento do dever de accountability que os administradores pblicos tm
para com a sociedade e o Parlamento, conferido pela Constituio,
como instituio de controle das aes governamentais, por meio
de comprovar a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados,
quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nas unidades da Administrao federal, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades
de direito privado, e ainda, examinar a regularidade e avaliar a
eficincia da gesto administrativa e dos resultados alcanados,
apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos
administrativos e controles internos das unidades da administrao
direta e entidades supervisionadas, constituem os objetivos gerais
do sistema de controle interno do poder executivo federal.
Fonte: Fundao Carlos Chagas (FCC)/Tribunal Regional do Trabalho / 18 Regio (TRT 18) 2013
Analista Judicirio - Especialidade: Contabilidade.
128
Voc concorda com as afirmaes apresentadas? Justifique cada uma das

suas respostas. Lembre-se que para a justificativa da primeira afirmao, necessrio tomar como base a Instruo Normativa n 01 de 6 de abril de 2001.
129
Referncias
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dos Ministrios; autoriza a prorrogao de contratos temporrios firmados com
fundamento no art. 23 da Lei n 10.667, de 14 de maio de 2003; altera o art. 4
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133
Anotaes
134
Perfil da autora
Halcima Melo Batista mestre em Administrao pelo PPGA (Programa de Ps-graduao em Administrao), UFRN Universidade
Federal do Rio Grande do Norte. Especialista em Auditoria pela UFRJ Universidade
Federal do Rio de Janeiro, e em Contabilidade
Gerencial pela UFRN. Graduada em Cincias
Contbeis pela UFRN. Professora Adjunta da
UFRN, no Departamento de Cincias Contbeis. Coordenadora do Estgio Supervisionado em Contabilidade no perodo 2006-2007 e membro
do colegiado do curso de graduao em Cincias Contbeis, ambos na
UFRN. Coordenadora de cursos de ps-graduao em Auditoria e Percia e em Controladoria no perodo de 2002-2006 na FARN Faculdade
Natalense para o Desenvolvimento do Rio Grande do Norte. Professora
de cursos de ps-graduao na UFRN e UNI-RN (FARN). Conselheira do
Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Norte (CRC/RN)
desde 2004, sendo Coordenadora Adjunta da Cmara de Registro no
perodo de 2008-2009, Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional
e Institucional no perodo de 2010-2011 e Vice-presidente de Administrao e Finanas de 2012-2013. Coordenadora Estadual do Programa
de Voluntariado da Classe Contbil desde 2011. Atuou como auditora
independente em So Paulo/SP, no perodo de 1998-2000 e como Analista de Risco de Crdito da Caixa Econmica Federal no perodo de
2003-2006. Desde junho/2007 Chefe da Auditoria Interna da UFRN.
Atualmente, Diretora de Comunicao e Eventos da Associao Nacional dos Servidores Integrantes das Auditorias Internas das Instituies
Federais vinculadas ao MEC FONAIMEC e representante da UFRN no
MARCCO Movimento Articulado de Combate Corrupo. Membro
de comisses tcnicas de avaliao de trabalhos tanto em mbito local, como regional e nacional. Publicou mais de trinta artigos/resumos
em congressos, seminrios, encontros e em peridicos especializados,
regionais, nacionais e internacionais. A pesquisadora tambm realiza
palestras no s no mbito regional, mas em vrias partes do pas e
autora do livro Contabilidade Pblica para o curso de Tecnlogo em
Gesto Pblica da UFRN.
Perfil da autora Auditoria Pblica
135
Anotaes
136
Auditoria Pblica
Anotaes
Auditoria Pblica
137
Anotaes
138
Auditoria Pblica
Esta edio foi produzida em 2015 no Rio Grande do Norte, pela Secretaria de Educao a
Distncia da Universidade Federal do Rio Grande do Norte (SEDIS/UFRN).
SEDIS Secretaria de Educao a Distncia UFRN | Campus Universitrio
Praa Cvica|Natal/RN|CEP 59.078-970|sedis@sedis.ufrn.br|www.sedis.ufrn.br

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Tecnlogo em Gesto Pblica

Halcima Melo Batista

Halcima Melo Batista

Tecnlogo em Gesto Pblica

Natal RN, 2015

Universidade Federal do Rio Grande do Norte UFRN

Secretaria de Educao a Distncia (SEDIS)

Secretria Adjunta de Educao a Distncia

Reviso de estrutura e linguagem

Criao e edio de imagens

Catalogao da publicao na fonte. Bibliotecria Vernica Pinheiro da Silva.

Unidade 1 Auditoria: conceitos, evoluo, tipos e sua relao com o controle

Unidade 2 Controle social, transparncia pblica e controle externo

Unidade 3 Controle interno e auditoria interna

Secretaria de Educao a Distncia SEDIS da Universidade Federal do Rio

Auditoria: conceitos, evoluo,

Estabelecer um conceito de auditoria.

Conhecer a perspectiva histrica da auditoria e

Identificar os tipos de auditoria.

Conceituar a auditoria pblica.

Entender a administrao pblica e seus princpios.

Contextualizar controle e a sua relao com a

Reconhecer o controle na administrao pblica.

Distinguir os tipos de controle existentes, com

Unidade 1 Auditoria Pblica

Disponvel em: <http://

Ento, poderamos afirmar que auditoria a verificao da adequao de

Os principais termos da definio apresentada merecem comentrios especiais, em forma de resumo:

Unidade 1 Auditoria Pblica

Unidade 1 Auditoria Pblica

das em bolsa, sendo obrigatria auditoria independente em seus demonstrativos

Auditoria externa ou independente

Unidade 1 Auditoria Pblica

A auditoria interna extremamente necessria, pois contribui eficazmente

Auditoria interna x auditoria externa ou independente

Unidade 1 Auditoria Pblica

realizada por um empregado da

realizada atravs da contratao de

A reviso das operaes e do controle

A reviso das operaes e do

O trabalho subdividido em relao

O auditor deve ser independente

A reviso das atividades contnua.

O trabalho subdividido em relao

Figura1Caractersticas que diferenciam a auditoria interna da externa/independente.

Unidade 1 Auditoria Pblica

Unidade 1 Auditoria Pblica

Unidade 1 Auditoria Pblica

Unidade 1 Auditoria Pblica

Logo, fica mais fcil entender que:

Figura2Administrao direta X Administrao indireta.

O Art. 5 do Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967 explica cada uma

Unidade 1 Auditoria Pblica

III - Sociedade de Economia Mista - a entidade dotada de personalidade

Com base no exposto no Art. 5, podemos afirmar que:

Unidade 1 Auditoria Pblica

Aps conhecer as quatro categorias de entidades que formam

Unidade 1 Auditoria Pblica

Princpios da administrao pblica

Para os estudantes, esses cinco princpios ficaram conhecidos como LIMPE,

Logo, a administrao pblica deve atuar sem identificar a imagem do seu

Unidade 1 Auditoria Pblica

Um exemplo muito comum de um ato imoral seria uma obra pblica

Unidade 1 Auditoria: conceitos, evoluo, tipos e sua relao com o controle

Unidade 2 Controle social, transparncia pblica e controle externo

Unidade 3 Controle interno e auditoria interna