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INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

Estos son activos de larga vida que sirven para generar ingresos durante
muchos periodos, pues facilitan la produccin y venta de bienes y servicios.
Como son indispensables para las actividades diarias, las compaas no los
venden en las operaciones ordinarias del negocio. Pero recuerde que un
activo de larga duracin puede ser un activo de larga vida para otra. Por
ejemplo, un camin de reparto es un activo de larga vida para casi todas las
compaas, pero un distribuidor de esta clase de vehculos lo considerar un
inventario de corta duracin.
No todos los activos de larga vida son iguales. A menudo se dividen en dos
categoras: tangibles e intangibles.
Activos Tangibles: Tambin llamado activo fijo o activos de planta, son
objetos fsicos que pueden verse y tocarse: terrenos, recursos naturales,
edificio y equipo.
Activos Intangibles: No son de ndole fsica.

Registro contable para la compra de activo fijo aplicando


el Plan Contable General Empresarial (PCGE).
Valor actual de UIT (2013)= S/. 3700.00
de la UIT= S/. 925.00
Ejemplo:
Se compr al crdito una motocicleta por S/.900, ms IGV.
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
900.00
3341 Vehculos motorizados
40 TRIBUTOS
162.00
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
1062.00
421 Facturas por pagar

Desembolsos posteriores a la emisin de la factura de


compra y que son considerados tambin como activo fijo.
Ejemplo:
Una empresa textil informa que tiene una maquinaria con un valor de costo
en libros de S/.50,000.00 la misma que viene depreciando con la tasa del
10% por el mtodo de lnea recta.

Al inicio del sexto ao (2013) se efectuaron desembolsos por S/. 15,000 ms


IGV que extiende la vida til del activo fijo en 3 aos. Cmo debe
contabilizar los desembolsos incurridos en el activo?
Cuando se efectan desembolsos con posterioridad a la compra de un activo
fijo, su calificacin como costo o gasto depender del cumplimiento de
ciertos requisitos establecidos por la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
as tenemos que segn el prrafo 23 de la norma se establece que cuando
sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros
adicionales a los originalmente evaluados, lo cual se puede advertir cuando
los activos mejoren las condiciones del bien por encima de evaluacin inicial,
ya sea incrementando su vida til o su potencialidad de servicio, las que se
denominan mejoras e incrementan el valor de los activos.
Los desembolsos realizados con la finalidad de mantener o restaurar los
beneficios econmicos futuros provenientes del activo se reconocen como
gastos del periodo.
Cabe advertir que a la NIC 16, con respecto a los desembolsos posteriores,
seala en su prrafo 10 que tanto al momento de la adquisicin del activo
fijo como cuando se efecten desembolsos relacionados con posterioridad a
la compra se debe evaluar si se cumplen con los requerimientos de
reconocimiento de activos para que sean considerados como parte del
costo del activo.
Los requisitos para el reconocimiento de activos fijos segn el prrafo 7 son
los siguientes:
Sea probable que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
El costo puede ser valorado confiablemente.
Aquellos desembolsos derivados de mantenimientos, reparaciones diarias, o
conservacin no cumplen con la definicin anterior, por lo tanto se
considerarn como gasto del ejercicio en el que se incurran.
Segn lo descrito en lo planteado, la empresa incurre gastos que
incrementarn la vida til del activo, lo que demuestra que se obtendr
beneficios econmicos futuros adicionales a los dueos de cualquier
empresa, adems el importe de los desembolsos puede ser valorado
confiablemente mediante el comprobante que acredita la operacin,
entonces dichos gastos se debern considerar como una adicin al costo del
activo.
Para el clculo de la nueva vida til y el importe de la depreciacin se
deber proceder de la siguiente manera:
Activo Fijo:
S/.

Maquinaria

Costo
50,000.00
(-)Depreciacin acumulada (*)
(25,000.00)
Valor Neto
25,000.00
Mejora
15,000.00
Nueva base depreciable
40,000.00
Vida til( 5+3) en aos=
8 aos importe de depreciacin
Anual
5,000.00
(*)Clculo de la depreciacin acumulada:
(50,000 x 10% x 5 aos)
Depreciacin Contable del Ao 6 (2005)=
(40,000 x 12.5% x 1 ao)= S/. 5,00.00
Contabilizacin (Ao 6-2013)
X
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
15,000.00
353 Maquinarias, Equipos
3531 Mquina textil
40 TRIBUTOS
2,850.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
17,850.00
421 Facturas por pagar
X
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
5,000.00
681 Depreciacin y Amortizacin acumulada
39 DEPRECIACIN ACUMULADA
5,000.00
393 Depreciacin de Inmueble, Maquinaria y Equipo
X
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
2,500.00

95 GASTOS DE VENTAS
2,500.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
5,000.00

Desgaste de Inmueble, maquinaria y equipo. % anuales


mximos que se aplican de conformidad con la Ley del
Impuesto a la Renta. Suspensin de la depreciacin.
La depreciacin
La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los
bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los
recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se
conserve la capacidad operativa o productiva del ente pblico. Su distribucin
debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno
de los siguientes mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos
decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de horas de
funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe
revelarse en las notas a los estados contables.
Vida til y Valor de desecho
A menudo es difcil estimar la vida til y el valor de desecho o de recuperacin
de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el
gasto de depreciacin para un perodo. Por lo general, una compaa estima la
vida til de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares
propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones
mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables.
Depreciacin contable
Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida
til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico
causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad
comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su
contenido. La disminucin de su valor, causada por los factores antes
mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin.
La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada
periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al
asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio
utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca
es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin,
mientras que si existieron revalos, debe computarse sobre los valores

revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien
mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.
Por otro lado, debe considerarse el valor
ser el que tendr el bien cuando se
deduciendo del precio de venta los
incluyendo los costos de desinstalacin
necesarios.
Importe
original

Revalos
efectuados

residual final valor recuperable que


discontine su empleo y se calcula
gastos necesarios para su venta,
y desmantelamiento, si estos fueran

Valor
recuperable

Importe a
depreciar

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse:


Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su
adquisicin.

Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en


funcin de las caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de
mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnolgicos que
provoquen su obsolencia, etc.

Valor residual final.

Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs


de los perodos contables.

Mtodos de depreciacin
Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de
los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados
son:

El
El
El
El

de la lnea recta.
de unidades producidas.
de la suma de los dgitos de los aos.
del doble saldo decreciente.

La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la


depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del
valor de recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado
un gasto mayor en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en
las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con
cuidado todos los factores, antes de seleccionar un mtodo para depreciar los
activos fijos.
Mtodo de lnea recta

En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se


desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con
frecuencia por ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se
basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo con la frmula:
Costo valor de desecho
Aos de vida til

monto de la depreciacin para


= cada ao de vida del activo o
gasto de depreciacin anual

La depreciacin anual para un camin al costo de S/. 33 000 000 con una vida
til estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de S/.3 000 000, usando
el mtodo de la lnea recta es:
S/.33 000 000 - S/.3
000 000

5 aos

Gasto de depreciacin anual de S/.6


000 000

100%
5 aos

20% x S/.30 000 000 (S/.33 000 000 - S/.3 000


000) = $6 000 000

Mtodo de las unidades producidas


El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el
nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el
activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros
que recorrer de acuerdo con la frmula

Costo de
depreciacin de
Unidades de uso, horas o = una unidad hora o
kilmetros
kilmetro
Costo valor de desecho

Gasto por depreciacin del


periodo

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos

Nmero de
unidades horas o
X
kilmetros usados
durante el periodo

En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el


valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una
fraccin, con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til
que an tiene el activo y el denominador que es el total de los dgitos para el
nmero de aos de vida del activo. Utilizando el camin como ejemplo el
clculo de la depreciacin, mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los
aos, se realiza en la forma siguiente:
Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)
Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.
La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes
cifras:
Costo

Valor de
desecho

S/.33 000
000

S/.3 000 000

Suma a
depreciar
S/.30 000 000

Suma a
depreciar

= S/.30 000 000

Aos de vida
pendientes
Suma de los aos

Depreciacin del
ao 1

5/15

S/.10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin,


de acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco
aos de vida til del camin de los ejemplos anteriores.
METODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS
Ao Fraccin

Suma a
depreciar

Depreciacin
anual

5/15

30 000 000

10 000 000

4/15

30 000 000

8 000 000

3/15

30 000 000

6 000 000

2/15

30 000 000

4 000 000

1/15

30 000 000

2 000 000

15/15

S/.30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe


de depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los
dems aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la
teora de que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida.
Mtodo del doble saldo decreciente
Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo
decreciente sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea
recta. En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del
costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo
total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje
de la depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo
mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del
activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin
acumulada.
La depreciacin del camin, de acuerdo con el mtodo del doble saldo
decreciente se calcula como sigue:
100%
Vida til de 5 = 20% x 2 =
aos

40%
anual

40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin


anual
El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco
aos de vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:

MTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES


Ao

Tasa

Valor en libros
(importe a
depreciar)

40%

S/. 33 000 000

Gastos por
depreciacin
anual

Depreciaci
n
acumulada

S/.13 200 000

S/.13 200
000

7 920 000

21 120 000

4 752 000

25 872 000

13 200 000
2

40%

S/. 19 800 000


7 920 000

40%

S/. 11 880 000

4 752 000
4

40%

S/. 7 128 000

2 851 000

28 723 000

1 277 000

30 000 000

4 752 000
5

40%

S/. 4 277 000


1 277 000
S/. 3 000 000

Observe que en el ltimo ao el 40% de S/.4 277 000 sera igual a S/.1 710 800
en lugar de los S/.1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario
mantener el valor de desecho de S/.3 000 000, debido a que no puede
depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se
tiene que ajustar la depreciacin del ltimo ao de la vida til del activo, en
forma tal que el importe total de la depreciacin acumulada llegar a S/.30 000
000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo
de cinco aos.

Agotamiento de los Recursos Naturales


El agotamiento es la medida contable que se utiliza para asignar el costo de
adquirir recursos naturales. Se distingue de la depreciacin porque se centra
especficamente el uso fsico y el consumo de los recursos naturales; en
cambio, la depreciacin se centra en la reduccin del valor econmico de un
activo que; entre otras cosas, abarca el deterioro y la obsolescencia.
El costo de los recursos naturales suele clasificarse como activo fijo. No
obstante, comprarlos se parece, en realidad, a adquirir cantidades masivas de
inventario bajo suelo (mineral de hierro) o n la superficie (madera). El gasto por
agotamiento es la medida de esa parte del inventario a largo plazo que se
consume en un periodo determinado. Por ejemplo, una mina de carbn puede
costar S/.20 millones y contener, originalmente, un estimado de 1 milln de
toneladas de carbn utilizable. El agotamiento ser de S/.20 millones/1 milln
de toneladas= S/. 20 por tonelada. Si se extrajera 100,000 toneladas durante
el primer ao, el agotamiento sera 100,000x S/.20, o sea, S/.2 millones en ese
ao. Cada ao, se medira la cantidad de carbn extrado, y el agotamiento
registrado se basara en ese consumo.

Amortizacin del Activo Intangible


Los activos intangibles deben
contribuyan a generar renta.

ser

amortizados

en

la

medida

en

que

Se define los activos intangibles como aquellos recursos obtenidos por un ente
econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o
privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de
cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios

perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de


autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de
bienes entregados en fiducia mercantil.
Con el objetivo de reconocer la contribucin en la generacin de renta de la
empresa que los activos intangibles hacen, deben ser amortizados, esto para
cumplir con el principio de asociacin segn el cual a cada ingreso se le debe
asociar su respectivo gasto.
En la amortizacin de los activos intangibles, diferente a la depreciacin de
activos fijos, no tienen una vida til definida, por lo que cada empresa deber
determinar la vida til de su intangible considerando que sta debe ser la
menor entre la vida til estimada y la duracin de su respaldo legal.
Quiere decir esto que si la vida til estimada de un intangible es de 15 aos, y
la licencia adqurida es por 10 aos, la vida til deber ser de 10 aos, puesto
que esta es la menor de las dos.
Como ya se expuso, la vida til la estima cada empresario segn la naturaleza
del activo intangible, estimacin que debe realizarse dentro un marco
de prudencia y razonabilidad, pues que no se trata de asignar una vida til de
forma arbitraria y caprichosa sino que esta debe corresponder a la realidad de
cada activo y de cada empresa.
Vemos por ejemplo que una marca dependiendo de la empresa a que
pertenezca puede mantenerse vigente por ms o menos tiempo. Seguramente
que la vigencia de la marca Coca-Cola se puede estimar sin problemas en 100
aos, en cambio una marca de una pequea empresa de provincia no ser
adecuado estimarla en 100 aos, por lo que a la hora de estimar la vida til de
un intangible se deben considerar muchos aspectos que son propios de cada
unidad econmica y por consiguiente no pueden generalizar ni copiar
procedimientos entre empresas.
Recordemos que la vida til es aquel lapso de tiempo durante el cual se espera
que un activo pueda contribuir a generar ingresos.
Los mtodos de amortizacin pueden ser los mismos que se utilizan en la
depreciacin. No quiere decir esto que el mismo mtodo utilizado para
depreciar los activos fijos deba ser utilizado para amortizar los activos
intangibles. Es completamente vlido utilizar un mtodo en la depreciacin y
otro distinto en la amortizacin.
Al cierre de cada periodo es preciso reconocer las posibles prdidas sufridas
por el intangible, lo que supone la necesidad de acelerar la amortizacin de ser
el caso para poder realizar el respectivo ajuste acorde a la realidad de los
hechos.

Por ltimo valga recordar que la amortizacin es aquel procedimiento que


busca reconocer como gasto [llevar al gasto] la contribucin que una activo ha
hecho a la generacin de ingresos, lo cual implica el desgaste y
desmejoramiento del activo. Un activo, por su utilizacin se desgasta da a da,
desgaste que debe llevarse al gasto.
Tasas de depreciacin para fines del impuesto a la Renta
Las tasas de depreciacin a aplicarse son las siguientes:
a) Edificios y construcciones: 5% anual
En cuanto a los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa fija de
depreciacin, por lo tanto no se podr utilizar diferentes ya sean menores o
mayores, a diferencia de los otros bienes que veremos a continuacin en
donde se ha establecido una tasa mxima, en ese sentido se pueden utilizar
tasas menores de depreciacin, pero no as tasas mayores.
b) Otros bienes
Bienes
Porcentaje Mximo Anual
Ganado de trabajo y reproduccin: 25%
redes de pesca
Vehculos de transporte
20%
terrestre(excepto ferrocarriles); hornos
en general
Maquinaria y equipo utilizados por las20%
actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y equipo adquirido
10%
Otros bienes del activo fijo
10%
Casos especiales de depreciacin
Bienes
Porcentaje Mximo Anual
Aves reproductoras(gallinas)
75%
Bienes de concesiones en obras
20%
pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos
Bienes inmuebles adquiridos mediante
En funcin al nmero de aos que dura
el
el contrato, el contrato mnimo debe
sistema leasing
ser por 5 aos.
Bienes muebles adquiridos mediante En
el funcin al nmero de aos que dura
sistema leasing
el contrato, el contrato mnimo debe
ser por 2 aos.
Inmuebles propios de empresas de 20%
servicios de hospedaje utilizados para

tal fin.
Infraestructura hidrulica y de riesgo 20%
de
sujetos acogidos a la Ley de Promocin
del
Sector Agrario
Hardware de aplicacin informtica del
33.3%
sistema unificado de control de juegos
de casino y
mquinas tragamonedas
Suspensin de depreciacin
La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo
fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades.
A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la
comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta
doce(12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni
la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del impuesto.
Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del
Registro nico del Contribuyente.

Obsolescencia
Disminucin de la vida til de un bien de consumo o de un bien de capital,
debido a un cambio econmico o al avance tecnolgico.
La obsolescencia se debe distinguir de la depreciacin, que consiste en el
deterioro de fsico del bien por su uso o paso del tiempo.
La obsolescencia se presenta como resultado del surgimiento de bienes de
mejor calidad, mayor aceptacin o menor costo, cuya aparicin hace antieconmico seguir produciendo con los antiguos bienes de capital o continuar
consumiendo los mismos bienes.
Las consecuencias de la obsolescencia
Actualmente nos encontramos frente a una paradoja cuyas consecuencias son
an difciles de cuantificar; en efecto, cuando por un lado se dispone de la
capacidad tecnolgica de fabricar productos duraderos, nos encontramos en
la necesidad de adaptarnos al cambio permanente de las tecnologas.

Ello conlleva la continua sustitucin de equipos que por carecer con frecuencia
de mercados de segunda mano genera ingentes cantidades de residuos, con la
problemtica medioambiental que ello supone.
La respuesta a esta problemtica ha sido variada; as, la industria propone
instalaciones de reciclaje, con los costes que ello conlleva (consumo de
energa, contaminacin, etctera); tenemos por ejemplo el reciente anuncio de
una empresa de telecomunicaciones de la prxima comercializacin de
un telfono mvil con fecha de caducidad, con un uso de un ao. Por otro lado,
diversas
organizaciones
humanitarias
redistribuyen
estos
equipos,
perfectamente operativos, entre las personas, instituciones y pases menos
desarrollados y dems.
El fenmeno de la obsolescencia no slo se limita a los campos descritos. Es
posible identificarla dentro de los productos inmobiliarios. Estos, debido a la
incongruencia entre los requerimientos de la vida actual y los programas
arquitectnicos ajenos a ellos, ven sus velocidades de venta afectadas. La
arquitectura de reinterpretacin se especializa en la readecuacin de un
inmueble a las nuevas necesidades.

Revaluacin
La revalorizacin de activos fijos es una prctica contable que permite
incrementar el valor en libros de los activos fijos a valores de mercado,
tambin podemos decir, que es el proceso de aumentar su valor en libros en
caso de grandes cambios en el valor justo de mercado. Las Normas
Internacionales Informacin Financiera (NIIF) requieren que los activos fijos se
registren al costo, pero permiten dos modelos para la contabilidad de los
activos fijos, lo cuales son: el modelo del costo y el modelo de revaluacin.
Modelo de Costo
En este modelo se presentan los activos fijos a su costo histrico menos la
depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro de valor. No
hay ningn ajuste al alza de valor debido a las circunstancias cambiantes.
Esto significa que el activo es cargado al costo menos la depreciacin
acumulada y el deterioro.
Ejemplo:
Tu Gua Contable compr un edificio por valor S/. 200,000.00 el 1 de Enero de
2010. Registra el edificio usando el siguiente asiento.
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
200,000.00
331 Terrenos

10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


200,000.00
101 Caja
El edificio tiene una vida til de 20 aos y la empresa utiliza la depreciacin en
Lnea Recta. La depreciacin anual es por lo tanto S/. 200,000 / 20 = S/.
10.000. La depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2012 es = S/.
10,000 x 3 = S/. 30.000 y el valor en libros es de S/. 200,000 menos S/. 30.000
que equivale a S/. 170.000.
En este ejemplo podemos observar que el edificio se registra a su costo
histrico y se realiza la depreciacin peridicamente sin ningn otro ajuste al
alza de valor.

Modelo de revaluacin
El activo es cargado a la cantidad revaluada, siendo ste su valor razonable a
la fecha de revaluacin, menos la depreciacin subsiguiente, provisto que el
valor razonable se puede medir confiablemente.
En el modelo de revaluacin, el activo se registra inicialmente al costo, pero
posteriormente su valor en libros se incrementa para dar cuenta de cualquier
apreciacin en el valor. La diferencia entre el modelo de costos y modelo de
revaluacin, es que el modelo de revaluacin permite un ajuste tanto a la baja
y al alza en el valor de un activo, mientras que el modelo de costos permite
slo ajuste a la baja debido a la prdida por deterioro.
Bajo el modelo de revaluacin, las revaluaciones se realizan de manera
regular, de manera que la cantidad cargada del activo no difiera materialmente
de su valor razonable a la fecha del balance.
Si la revaluacin resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el
patrimonio bajo el encabezamiento supervit por revaluacin a menos que
represente la reversa de un decremento en la revaluacin del mismo activo
que anteriormente se reconoci como gasto, caso en el cual se debe reconocer
como ingresos (resultados).
Ejemplo:
Consideremos el ejemplo anterior, citado en el caso del modelo de costo.
Supongamos que el 31 de diciembre de 2012, la compaa tiene la intencin
de cambiar al modelo de revaluacin y lleva a cabo un ejercicio de

revalorizacin que se estima el valor razonable, y que dicho calor razonable del
edificio sea S/. 190,000.00 al 31 de diciembre del 2012. El valor en libros a la
fecha es de S/. 170,000.00 y la cantidad a revaluar es de S/. 190,000.00, el
ajuste de reevaluacin ser de S/. 20,000.00. Se registra a travs del
siguiente asiento:
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
20,000.00
3312 Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
20,000.00
573 Valorizacin Adicional

Depreciacin despus de la revaluacin


La depreciacin en perodos posteriores a la revaluacin se basa en la cantidad
revaluada. En el caso del Ejemplo de la compra del edificio. La depreciacin
para el ao 2013 ser el nuevo valor contable dividido por la vida til restante
(S/. 190,000.00 / 17, que es igual a S/. 11,176.00)

Arrendamiento financiero o leasing de activo fijo


Una alternativa de financiamiento de bienes del activo fijo es la operacin de
Arrendamiento Financiero (leasing); de ella se presentan diversos
requerimientos del orden contable y sus implicancias tributarias, se hace el
alcance de cual sera el tratamiento contable en aplicacin de las cuentas del
nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el mismo que para su
aplicacin, vamos a considerar los siguientes datos a contabilizar:
Capital
Intereses
IGV(18%)
TOTAL

S/.143,748.00
S/.39,252.00
S/.32,940.00
S/.215,940.00

Los importes expuestos representan la totalidad de la operacin (establecida


en el contrato leasing); del cual vamos a asumir de que se trata de 3 cuotas
anuales de S/. 60,000.00 cada una y la ltima cuota (Opcin de Compra) de
S/.3,570.00 [S/. 3,000 + 570(IGV)]
El detalle de cada cuota es como sigue:

Cuota N1
Capital
Intereses
Total Cuota
IGV
Total a pagar

S/.41,313.00
S/.18,687.00
S/.60,000.00
S/.10,800.00
S/.70,800.00

Cuota N 2
Capital
Intereses
Total Cuota
IGV
Total a pagar

S/.46,683.00
S/.13,317.00
S/.60,000.00
S/.10,800.00
S/.70,800.00

Cuota N 3
Capital
Intereses
Total Cuota
IGV
Total a pagar

S/.52,752.00
S/.7,248.00
S/.60,000.00
S/.10,800.00
S/.70,800.00

Opcin de Compra
Capital
Intereses
Total Cuota
IGV
Total a pagar

S/.3,000.00
S/.0.00
S/.3,000.00
S/.540.00
S/.3,540.00

Contabilizacin
1. Contabilizacin inicial de la operacin
Un primer aspecto es la contabilizacin inicial, del cual es de destacar que
tanto para fines contables como tributarios, el soporte de la contabilizacin
ser el contrato; respecto al monto a contabilizar, este consistir en considerar
el importe del capital de la operacin; la contabilidad ser como sigue (asiento
contable en el Libro Diario):
32
ACTIVOS
ADQUIRIDOS
143,748.00
322 Inmueble, Maquinaria y Equipo

EN

ARREND.

FIN.

3224 Equipo de Transporte


45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
143,748.00
452 Arrendamiento Financiero
2. Contabilizacin de los intereses devengados
Otro punto que ha de presentarse en esta operacin es el reconcimiento del
gasto por concepto de intereses, que en el presente caso, ha de darse en la
medida en que estos se devenguen.
Para una apreciacin del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir
que los intereses devengados del ejercicio 01 corresponden a los intereses de
la cuota 01.
Considerando la exposicin es que vamos a proceder a la contabilizacin de los
intereses devengados en el primer ejercicio, el mismo que lo vamos a
concretar va un asiento contable en el Libro Diario:
67

GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligac.
6732 Contratos de arrendamiento financiero
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
18,687.00
452 Arrendamiento Financiero

18,687.00

3. Contabilizacin del comprobante de pago de la cuota 01


En cuanto al documento emitido por la entidad leasing por la cuota a pagar
(ejemplo Cuota 01), este debe anotarse en el Registro de Compras; es esta
formalidad que tambin va a permitir ejercer al adquiriente el derecho a
utilizar el IGV como crdito fiscal.
La centralizacin de esta informacin del Registro de Compras en el Libro
Diario, ser como sigue:
45

OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Arrendamiento Financiero
40 TRIBUTOS
401 Gobierno Central
4011 IGV
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
70,800.00
452 Arrendamiento Financiero

60,000.00
10,800.00

4. Pago de la cuota 01
La contabilizacin del pago de la cuota sera como sigue (informacin a
extraerse del Libro Caja y Bancos):

45

OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Arrendamiento Financiero
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
70,800.00
101 Caja

70,800.00

5. Contabilizacin de la opcin de compra


45

OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Arrendamiento Financiero
40 TRIBUTOS
401 Gobierno Central
4011 IGV
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
3,540.00
452 Arrendamiento Financiero

3,000.00
540.00

Comentarios generales
Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento contable que el expuesto en los
numerales 3 y 4.
Es de indicar de que de esta operacin van a surgir muchas otras interrogantes
que no se est mencionando en este breve espacio, pero de corresponder le
agradecer me haga llegar sus comentarios y requerimientos del caso.

Registro contable aplicando el Plan Contable General


Empresarial PCGE :
Venta de activo fijo
Retiro del activo fijo por motivo de la venta
Las cuentas del PCGE que ha de emplear en la enajenacin de un activo fijo, el
mismo que sera como sigue:
1. Venta del activo fijo
16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS


165 Venta de activo inmovilizado

XXXXXXX

1653 Inmueble, Maquinaria y Equipo


40

TRIBUTOS

XXXXXXX
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
XXXXXXX
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7564 Inmueble, maquinaria y equipo
2. Retiro del activo fijo por motivo de la venta (ejemplo de venta de
motocicleta)
39

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. DE RECURSOS


391 Depreciacin Acumulada
3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo
65 TRIBUTOS
655 Costo neto de enajenacin
6551 Costo neto de enajenacin de act. Inmovilizados
65513 Inmueble, Maquinaria y Equipo
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
XXXXXXX
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo

BIBLIOGRAFA(OPCIONAL)
NIC 16 INMUEBLE,MAQUINARIA Y EQUIPO
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA SPTIMA EDICIN,
HORNGREN,1999
http://armonizacioncontable.blogspot.com
Revista Actualidad Empresarial, Universidad el Pacfico, Aos 2012,2011

XXXXXXX
XXXXXXX

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