CENTRO DE ENSINO INTERAO

CINCIAS CONTBEIS 7 Semestre

CONTABILIDADE AVANADA

Docentes:
Edson Padilha da Silva RA: 396089
Weslley Francisco Macedo RA: 371684
Lucas Natalcio Silva de Moraes RA: 389594

SUMRIO

INTRODUO.............................................................................................................
.. 3

ETAPA
1..........................................................................................................................4
ETAPA
2..........................................................................................................................6
ETAPA
3.........................................................................................................................7
ETAPA
4.........................................................................................................................10
CONCLUSO..............................................................................................................
.12
REFERNCIAS
BIBLIOGRFICAS...........................................................................12

INTRODUO
Contabilidade a cincia que tem como objeto de estudo o patrimnio das
entidades, seus fenmenos e variaes, tanto no aspecto quantitativo quanto no
qualitativo, registrando os fatos e atos de natureza econmico-financeira que o
afetam e estudando suas consequncias na dinmica financeira. A contabilidade
ajuda no acompanhamento da evoluo econmicas e financeira de uma Entidade.
No caso, o adjetivo econmico empregado para designar o processo de
formao do resultado, isto , as mutaes quantitativo-qualitativos do patrimnio,
as que alteram o valor do Patrimnio Lquido, para mais ou para menos,
correntemente conhecidas como receitas e despesas. J os aspectos
qualificados como financeiros concernem, em ltima instncia, aos fluxos de
caixa. Cumpre tambm ressaltar que, na realizao do objetivo central da
Contabilidade, defrontamo-nos, muitas vezes, com situaes nas quais os
aspectos jurdico-formais das transaes ainda no esto completa ou
suficientemente dilucidados. Nesses casos, deve-se considerar o efeito mais
provvel das mutaes sobre o patrimnio, quantitativa e qualitativamente,
concedendo-se prevalncia substncia das transaes.
ETAPA 1
Respondendo as questes aplicadas na atividade proposta:
1- O que so ttulos de crdito? E qual a classificao contbil?
R. So papis emitidos por entidades financeiras (letras de cmbio, Certificado de
Depsitos Bancrios etc.) ou por entidades no financeiras (debntures) com o
objetivo de captao de recursos no mercado financeiro. Esses papis tm prazo
de vencimento e rendem juros pr ou ps-fixados. A classificao desses
investimentos temporrios dever ser feita em funo do tipo de investimento, do
prazo de resgate e considerando, ainda, a prpria inteno da empresa quanto o
tempo em que pretende resgatar os ttulos e o seu grau de liquidez. Ex: Classificase pelo grau de liquidez e a rentabilidade de cada investimento,
1 - a disponibilidade de negociar,
2 disponibilidade para venda
3 instrumento como cauo mantido at o vencimento.
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, em direitos e
ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no razovel em longo prazo
6.404/76.
2- O que so valores mobilirios? E qual a classificao contbil?
R. So papis emitido por entidade financeira ou no, representativos de fraes
de um patrimnio (aes ou quotas) ou de direitos sobre a participao num
patrimnio (bnus de subscrio ou partes beneficirias). A classificao contbil
destina-se ao grau de negociao:
Destinados negociao ttulos e valores mobilirios adquiridos com o propsito
de serem negociados;
Disponveis para venda de ttulos e valores mobilirios que no se enquadram
para negociao nem como mantidos at o vencimento;

 Mantidos at o vencimento ttulos e valores mobilirios para os quais haja

inteno ou obrigatoriedade e capacidade financeira para sua manuteno em
carteira at o vencimento. Texto legal (Lei n 6.404/76). classificado como Ativo
No Circulante.
3- O que so aplicaes financeiras? E qual a classificao contbil?
R. Aplicao financeira aplicao de recurso em papis de natureza monetria
representados por direitos ou ttulos de crdito, com prazo de vencimento e taxa
de rendimentos pr ou ps-fixados. O rendimento dessas aplicaes est
diretamente relacionado s taxas contratadas. A classificao contbil a empresa
deve registrar os instrumentos financeiros decorrentes da aquisio de aes de
outras empresas com base no valor efetivamente desembolsado, ou seja, pelo
custo de aquisio. Predicamentos, esses instrumentos financeiros devero ser
ajustados ao valor justo e a contrapartida do ajuste ser apropriada no Resultado
do Exerccio ou no Patrimnio Lquido de acordo com a classificao de tais
instrumentos.
4- O que so investimentos? E qual a classificao contbil?
R. Aplicao de recurso em bens de natureza no monetria representados por
valores mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento
predeterminado. O rendimento desses investimentos est diretamente relacionado
s oscilaes de cotao de preos de compra e de venda. .: Os critrios de
avaliao desses ativos esto regulados pelo art.183 Lei 6.404/76. Onde so
classificados contabilmente no Ativo No Circulante as participaes permanentes
em outras empresas ao uso nas atividades operacionais.
ETAPA 2
Incorporao, Fuso e Ciso
A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas
por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes (art. 227 da Lei
6.404/1976). Na incorporao a sociedade incorporada deixa de existir, mas a
empresa incorporadora continuar com a sua personalidade jurdica.
Para a incorporao devero ser cumpridas, dentre outras, as seguintes
formalidades societrias: a) aprovao da operao pela incorporada e pela
incorporadora por meio de reunio dos scios ou em assembleia geral dos
acionistas, conforme o caso; b) nomeao de peritos pela incorporada; e c)
aprovao dos laudos de avaliao pela incorporadora. Os diretores da
incorporadora devero promover o arquivamento e publicao dos atos de
incorporao, aps os scios ou acionistas da incorporada tambm aprovarem os
laudos de avaliao e declararem extinta a pessoa jurdica incorporada.
A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (art. 228
da Lei 6.404/1976). Note-se que, na fuso, todas as sociedades fusionadas se
extinguem, para dar lugar formao de uma nova sociedade com personalidade
jurdica distinta daquelas.
No processo de fuso deve ser observado que: a) cada pessoa jurdica resolver a

fuso em reunio dos scios ou em assembleia geral dos acionistas e aprovar o

projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes, nomeando os peritos para
avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos da fuso; e b) uma vez
constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero
promover o arquivamento e a publicao de todos atos relativos a fuso, inclusive
a relao com a identificao de todos os scios ou acionistas.
A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio
para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes,
extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio,
ou dividindo-se o seu capital, se parcial a ciso (art. 229 da Lei 6.404/1976).
Havendo verso parcial do patrimnio em sociedade j existente, a ciso pela
incorporadora. Os diretores da incorporadora devero promover o arquivamento e
publicao dos atos de incorporao, aps os scios ou acionistas da incorporada
tambm aprovarem os laudos de avaliao e declararem extinta a pessoa jurdica
incorporada.
A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (art. 228
da Lei 6.404/1976). Note-se que, na fuso, todas as sociedades fusionadas se
extinguem, para dar lugar formao de uma nova sociedade com personalidade
jurdica distinta daquelas.
No processo de fuso deve ser observado que: a) cada pessoa jurdica resolver a
fuso em reunio dos scios ou em assembleia geral dos acionistas e aprovar o
projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes, nomeando os peritos para
avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos da fuso; e b) uma vez
constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero
promover o arquivamento e a publicao de todos atos relativos a fuso, inclusive
a relao com a identificao de todos os scios ou acionistas.
A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio
para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes,
extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio,
ou dividindo-se o seu capital, se parcial a ciso (art. 229 da Lei 6.404/1976).
Havendo verso parcial do patrimnio em sociedade j existente, a ciso
obedecer s disposies sobre incorporao. Ocorrendo a criao de sociedade,
sero observadas as normas reguladoras das sociedades, conforme o tipo da
sociedade criada. Efetivada a ciso com extino da empresa cindida caber aos
administradores das sociedades que tiverem absorvido parcelas do seu patrimnio
promover o arquivamento e publicao dos atos da operao. Na ciso com
verso parcial do patrimnio esta obrigao caber aos administradores da
companhia cindida e da que absorver parcela do seu patrimnio.
Valor de ciso, fuso e incorporao,
O valor do acervo a ser tomado nas operaes dever ser definido pelo valor
contbil ou de mercado (art. 21 da Lei 9.249/1995).
A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido dever
levantar balano especfico para esse fim. O balano dever ser levantado at 30
dias antes do evento.

PASSO 3
Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social
A CVM Comisso de valores Mobilirios, atravs da Deliberao n 273, aprova
o Pronunciamento NPC 25 do Ibracon sobre a contabilizao do imposto de renda
e da contribuio social e torna obrigatrio, para as companhias abertas, o
cumprimento das normas deste pronunciamento:
1. Este pronunciamento tem por objetivo normatizar o tratamento contbil do
imposto de renda e da contribuio social das entidades. Seu aspecto principal a
contabilizao das consequncias fiscais atuais e futuras decorrentes de:
a) recuperao ou liquidao futura do valor contbil de ativos ou passivos
reconhecidos no balano patrimonial da entidade;
b) transaes e outros eventos do perodo que so reconhecidos nas
demonstraes contbeis da entidade.
2. A contabilizao de um ativo ou passivo proporciona que a recuperao ou
liquidao de seus valores possa produzir alteraes nas futuras apuraes de
imposto de renda e contribuio social, atravs da sua dedutibilidade ou tributao.
Assim, este pronunciamento determina que a entidade reconhea, com certas
excees, esse impacto fiscal atravs da contabilizao de um passivo ou ativo
fiscal diferido, no perodo em que tais diferenas surgirem.
3. Este pronunciamento determina que a entidade registre contabilmente os efeitos
fiscais de suas transaes e outros eventos no mesmo perodo contbil que
registrar essas transaes e os outros eventos. Adicionalmente, quando as
transaes e outros eventos forem reconhecidos na demonstrao do resultado,
todos os efeitos fiscais correspondentes tambm sero reconhecidos na
demonstrao do resultado. Quando contabilizados diretamente no patrimnio
lquido, a contabilizao dos efeitos fiscais tambm ser no patrimnio lquido.
Este pronunciamento trata tambm do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
decorrentes de prejuzos ou crditos fiscais no utilizados, da apresentao do
imposto de renda e da contribuio social nas demonstraes contbeis e da
divulgao de informaes sobre tais impostos.
4. O ativo fiscal diferido decorrente de prejuzos fiscais de imposto de renda e
bases negativas de contribuio social deve ser reconhecido, total ou
parcialmente, desde que a entidade tenha histrico de rentabilidade, acompanhado
da expectativa fundamentada dessa rentabilidade por prazo que considere o limite
mximo de compensao permitido pela legislao.
5. Para os fins deste pronunciamento, o imposto de renda compreende tanto o
imposto do prprio pas como os impostos de outros pases a que a entidade
estiver sujeita, sempre que baseados em resultados tributveis. O imposto de
renda compreende tambm os impostos que, tal como o imposto retido na fonte,
so recolhidos por uma controlada, coligada ou joint venture sobre as
distribuies feitas para a entidade.
6. Este pronunciamento no especifica quando ou como a entidade deve
contabilizar os efeitos fiscais de dividendos. As movimentaes no patrimnio
lquido para atendimento de procedimentos especficos determinados por rgos
regulamentadores sero objeto de pronunciamentos futuros.

Algumas definies:
Resultado Contbil antes do Imposto de Renda, o lucro liquido ou prejuzo de
um perodo, antes da deduo ou acrscimo das despesas ou receitas de imposto
de e renda e da contribuio social.
Resultado Tributvel, o lucro de um prejuzo, calculado de acordo com as
regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, e sobre o qual so devidos ou
recuperveis o imposto a contribuio.
Despesas ou Receitas de Imposto de Renda e da Contribuio Social, o valor
total includo na determinao do lucro lquido ou prejuzo do perodo, no tocante a
tal imposto e contribuio, abrangendo os valores correntes e diferidos.
Imposto de Renda e Contribuio Social Correntes, montante do imposto de
renda corrente e da contribuio social a pagar ou recuperar com relao ao
resultado tributvel do perodo.
Obrigaes Fiscais Diferidas, so os valores do imposto de renda e da
contribuio social a pagar em perodos futuros, com relao a diferenas
temporrias tributveis.
Ativos fiscais Diferidos, so valores do imposto de renda e da contribuio social
a recuperar em perodos futuros, com relao a: diferenas temporrias dedutveis,
e compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados.
Diferenas Temporrias, so as diferenas que impactam ou podem impactar a
apurao do imposto de renda e da contribuio social decorrentes de diferenas
temporrias entre a base fiscal de um ativo ou passivo e seu valor contbil no
balano patrimonial. Elas podem ser: tributveis, ou seja, que resultaro em
valores a serem adicionados no clculo do resultado tributvel de perodos futuros,
quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado;
dedutveis, ou seja, que resultaro em valores a serem deduzidos no clculo do
resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou
passivo for recuperado ou liquidado.
Base Fiscal, de um ativo ou passivo o valor atribudo a um ativo ou passivo
para fins tributrios.
O objetivo principal do pronunciamento disciplinar e normatizar o tratamento
contbil das diferenas entre o montante dos tributos calculados sobre o lucro
contbil e, dos tributos calculados sobre o lucro tributvel ou real.
Existem tambm as diferenas permanentes, que so aquelas que no impactam
e no podem impactar a apurao do imposto de renda e da contribuio social.
Por exemplo, a empresa pode contabilizar uma despesa efetuada no exerccio
contbil, para a qual no h o comprovante fiscal para a devida deduo, ou seja,
mesmo que o gasto tenha sido necessrio para a atividade empresarial, no ser
aceito pelo fisco como dedutvel. Outro exemplo de gastos no dedutveis a
multa paga pelas empresas em decorrncia de infrao fiscal.
ETAPA 4
Juros sobre Capital Prprio
uma das formas de se distribuir o lucro entre os acionistas, titulares ou scios de
uma empresa, a outra sob a forma de dividendos. Esse pagamento tratado
como despesa no resultado da empresa, enquanto o dividendo no. Neste caso, o

investidor ter que pagar o IR sobre o capital recebido. Essa questo fiscal
justamente o benefcio da companhia, como esse pagamento contabilizado como
despesa da empresa, antes do lucro, ela no arca com os tributos repassando este
nus ao investidor. A opo entre dividendos e juros sobre capital prprio compete
assembleia geral, ao conselho de administrao ou diretoria da empresa.
Os juros sobre o capital prprio, pagos ou creditados, devero ser registrados
como despesas financeiras.
Exemplo de contabilizao
Contas do Patrimnio Lquido antes do Encerramento do 1o Trimestre de 2012
Valores
Capital Social 1.800.000,00
Reservas de Capital 100.000,00
Saldo da Reserva de Reavaliao (empresa optou por no estornar) 150.000,00
Ajustes de Avaliao Patrimonial 50.000,00
Reservas de Lucros 500.000,00
Lucros Acumulados a Destinar de perodos anteriores (*) 200.000,00
Total do PL Antes 2.800.000,00
O PL permaneceu inalterado entre o balano de 31.12.2011 e o encerramento do
1o trimestre/2012; A taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP) para o perodo de
10% (hipottico); Resultado do trimestre antes da deduo dos juros e do Imposto
de Renda = R$ 500.000,00; (*) O Lucro lquido do Trimestre ainda no foi
transferido para o PL.
Soluo:
Patrimnio Lquido Antes ------------------------- 2.800.000,00 ( - )
Reserva de Reavaliao ----------------------- 150.000,00 ( - )
Ajuste de Avaliao Patrimonial ---------- 50.000,00
Base de Clculo do juros ------------------------- 2.600.000,00
Valor dos Juros = 2.600.000,00 x 10% = 260.000,00 IRRF
= 260.000,00 x 15% = 39.000,00
Lanamentos:
D Despesas de Juros Sobre o Capital Prprio (DRE) ..................... 260.000,00
C Remunerao do Capital Prprio a Pagar (PC) ........................... 221.000,00
C Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher (PC) ................... 39.000,00

CONCLUSO
As empresas precisam gerenciar seus recursos financeiros com a maior eficincia
e eficcia possvel. Normalmente, tais recursos representam o fator de produo
mais escasso e, consequentemente o mais caro. Em decorrncia dessa realidade,
os gestores responsveis pela administrao financeira de uma empresa, tem
constante preocupao de procurar melhores alternativas de aplicao.
Existem trs formas de combinao de sociedades que se diferem entre si: Art.
223 A Incorporao, fuso ou ciso e podem ser operadas entre sociedades de
tipos iguais e diferentes e devero ser deliberadas na forma prevista para a
alterao dos respectivos estatutos ou Contratos Sociais.
O Imposto de Renda e a Contribuio Social diferidos so calculados sobre os
prejuzos fiscais do imposto de renda, a base negativa de Contribuio Social e as
bases de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre ativos e
passivos e os valores contbeis das demonstraes financeiras. As alquotas
desses impostos, definidas atualmente para determinao dos tributos diferidos,
so de 25% para o imposto de renda e de 9% para a Contribuio Social.
Os Juros Sobre o Capital Prprio, que, anteriormente, eram tratados como um
custo de oportunidade passaram a ser regulamentados pela Lei n 9.249/1995,
que trouxe para a contabilidade um embasamento legal para efetuar seu registro e
para que possa refletir na apurao do resultado, permitindo assim, que as
empresas passassem a contabilizar os custos de oportunidade.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de. Contabilidade
Avanada: texto e testes com as respostas. 7.ed. So Paulo: Atlas, 2010.