Lunes 02 de enero.

EVALUACIN
Primer parcial: 20%
Segund parcial: 20%
Trabajo de investigacin: 20%
Examen final: 40%
CULTURA
La cultura es el conjunto de representaciones dentro de las cuales
aprendemos de nuestro entorno. Son cosas que aprendemos.
La cultura tributaria son las representaciones que tiene la gente sobre
los impuestos. Un estudio demuestre que entre menos educada sea una
mersona, menos conforme esta con los impuestos.
La educacin tiene que ver con la educacin poltica. Los mas educados
politicamente estaban de acuerdo en que tenan que haber mas
impuestos (Libro Blanco: Estudio sobre el Sistema Tributario
Costarricense, Carlos Sojo)
Los impuestos nos afectan a todos, todos han de hacer una declaracin
sobre los gastos, costos, activos y el impuesto. El estado entonces es
socio de todos los empresarios pues espera que le paguen un porcentaje
de las ganancias (30%). El sector empresarial dice que es un socio muy
ingrato pues la inversin no se ve (corrupcin, mal manejo de fondos,
malos recursos). Los costarricenses somos dadivosos para lo abstracto,
pero egostas para lo concreto. Se esta de acuerdo con pagar impuestos
en el tanto no sea uno quien tieneq que pagar esos impuestos.
En los paies europeos la recuadacion de impuestos sobre la renta no es
sobre la capacidad de consumo sino sobre los ingresos recibidos.
La carga fiscal
Es una medicin de la recaudacin de un pas y la produccin del pas
(PIB). Los estudios dicen que los pases desarrollados tienen una carga
fiscal muy alta y los pases subedesarrollados tienen cargas muy bajas.

Si el planteamiento del proyecto de seguridad social es el correcto en

cuanto a quien debe pagarlo. La contralora dice que la gente no estaba
convencida de quien pagaba la mayor parte. Quien paga es la clase
media, no los pobres (porque tienen la canasta bsica, la inflacin hace
que esos productos sean mas caors, hay mas fila en los servicios de
salud y menos campos en las escuelas). Si el impuesto es basado en el
consumo, quienes mas pagan son los que mas consumen que
usualmente es la clase media. Si es basado sobre el ingreso la carga
mayor cae sobre quienes mas ganan.
Si se mejora el gasto, se mejora la inversin manteniendo la carga fiscal,
pero ser eso suficiente para las demandeadas que le pedimos al
estado?
Un impuesto de ventas del 13% que no incluya los servicios es bajo. Un
impuesto de venta sobre las empresas es bajo. Que los liberales no den
facturas, o que empresas facturen millones y millones y pagan cero
impuestos, refleja que el sistema ha de ser revisado.
El tema de los impuestos implica que hay que quitarlo a lo privado para
darle a lo publico, implica tambin que lo privado no es un buen hacedor
de polticas econmicas.
El gasto se va en el gobierno, en intereses, en salarios, en pensiones y
en educacion publica. Tendra que el estado invertir en recortar
presupuesto en esos temas, cuando la seguridad y la educacin es lo
que el pas mas clama.
Debera haber una mayor coercin sobre al gente para que paguen sus
impuestos con mayor fidelidad, por ejemplo la apertura de las cuentas
bancarias.
Esta materia se relaciona con el alma del estado y la sociedad, porque el
dinero que se gasta es el de todos.
Cada uno solo ve el espacio de cada uno, incluyendo el gobierno. Se
enfocan en un cuatrienio y no en proyectos a largo plazo.
Los impuestos se interrelacionan con la vida de todos, pues es el estado
que le da a la sociedad costarricense la estructura que le ha dado,
instituciones grandes y caras, pero nadie quiere hacerse responsable por
eso.
Los impuestos son el orden de la sociedad.

Los romanos cobraban los impuestos con tal de dejar a cada regin su
propia religin.

Nota:
Los trabajos de investigacion van a ser sobre el impuesto de la renta a
nivel jurisprudencial.
Libro: Gonzalo Fajardo
Mircoles 04 de enero.
Los contribuyentes deberan pagar la deuda o garantizar la deuda para
seguir peleando.
Las deudas de tributacin debera cobrarlas tributacin y no el poder
judicial.
Son 3 cosas que cambiarian totalmente como la gente asumira distinto
el riesgo de pagar los impuestos. Buscar la notica e Teletica.com.
Hoy dia tributacin tiene la posibilidad de apertura de abrir cuentas
bancarias, se sustenta ante un juez del segundo circuito judicial el
porque se quiere abrir la privacidad de la cuenta bancaria
(allanamiento). Los jueces le dan la potestad a tributacin para ingresar
en el mbito de privacidad financiera. Se supone que lo protegido por el
derecho a la libertad, se circunscribe a que nadie pueda saber que se
hace con el dinero propio, pero no asi la verdadera capacidad econmica
verdadera que se tiene. Ese derecho a la intimidad es limitado, porque
cuand un juez permite la apertura, el banco da todo atentando contra el
derecho a la intimidad. Lo que debera hacerse es solo darse los datos
de cuanto entra y cuanto sale pero no con detalles.
Si la persona no puede dar la explicacin del sobre gasto o sobre
ingreso, se presume que son ingresos gravables.
La gente que se opone dice que eso atenta contra el derecho a la
intimidad porque tributacin sabria lo que hace uno y que pondra en
riesgo la seguridad personal por andar la informacin propia y personal
por ah, adems que los banqueros dicen que se desestimulara la
inversin en los bancos.
La seguridad debera nacer de que tributacin tenga acceso a las
cuentas bancarias.
Paralelamente a la libertad personal debe estar aparejado el
cumplimiento de las leyes. Pareciera que la nica manera es crear riesgo

sobre los ciudadanos, para que asi sern pocos los que se desvien y la
labor de tributacin sea mas agil y sencilla.
IMPORTANTE
Leer Eugenio Rodrguez Vega, sobre Gonzlez Flores y el proceso de
reforma. Biografa de Costa Rica.
Gonzalo Fajardo (primera comprobacin de lectura), 18 de enero
Principios Constitucionales de la Tributacin. Preguntar sobre la copia en
digital y recordar la fecha del examen.
La segunda comprobacin no est dada.

Estudio de la CGR
1200 entrevistados, libro 7 del libro blanco del sistema tributario
costarricense.
Lo que se quera era analizar los principales aspectos de la vida
tributaria, como incide la imagen del estado, el sistema de recaudacin
de los impuestos.
Cultura: conjunto de significiaciones mediante el indviduo se hace su
percepcin del mundo.
Metfora de que la tributacin es como el correcaminos y el coyote.
Nadie se relacioa bien con los impuestos si tienen mala relacin con las
instituciones, los polticos y el gobierno. La gente no ve en los impuestos
algo bueno, sino la gasolina de la corrupcion. En otras sociedades al
legitimar el papel de los impuestos, legitiman al estado en su vida
cotidiana.
Se analiz a las personas para determinar su nivel de conocimeinto
poltico.
A menos informado est el sujeto menos esta de acuerdo con los
impuestos.
La gente estara dispuesta a pagar mas impuestos si sintieran que
recibena algo a cambio. Eso dice que CR tendra mas xito con una
reforma fiscal si se hiciera la reforma desde las municipalidades. Es mas
fcil quitar a un alcalde que no sirve a un presidente. Todos estn de
acuerdo para que sirven los impuestos, pero no todos coinciden el para
que deberan ser.
Pocos entrevistados hablan de que el pagar impuestos es un deber
cvico. La gente paga porque no le queda otra, no porque siente un
sentido de solidaridad. La solidaridad no aparece por ningn lado, por

ello los discursos dirigidos hacia eso no sirven. La gente piensa en lo que
ellos pierden y no en lo que otros ganan (radicacin de tugurios).
La gente apgaria mas si se cumpliera una funcin social.
Los ricos pagan poco y los pobres pagan mucho (percepcin).
Casi la mitad, dice que es justificable el no pagar. El problema con la
reforma fiscal es que nadie quiere que lo ahorquen, no hay un rbol ideal
para ahoracar a la persona, siempre habr una buena razn para no
pagar. Un alemn seguramente estar en desacuerdo con las polticas
internacionales del gobierno, pero no dira que no esta deacuerd en
pagar, si no que no esta de acuerdo en la forma en como se usan los
impuestos.
Se concluye que la gente entiende el para que paga. Sojo dice que
somos solidarios en abstracto pero egostas en concreto, la gente paga
solo si se ve coaccionado. La gente pagara si recibiera algo a cambio, la
gente quiere ver el resultado. El problema es que eso con la reforma
fiscal no necesariamente va a ser asi, porque lo que vamos a pagar no
implica recibir mejores servicios sino que consiste en bajar la deuda del
estado (pedir menos prestado con mas plata de los ciudadanos).
Hay un sondeo que hace la nacin, que anda muy cercano a lo anterior
con 10 aos de diferencia, por lo que no ha cambiado mucho la
percepcin que tiene la gente al respecto.

EL SISTEMA TRIBUTARIO
Las leyes de los impuestos, las leyes sobre la renta, sobre el consumo
(bebidas alcoholicas, tacabo). Asi se entiende en primera instancia que
tan regresivo es el sistema.
Hay 3 formas de saber si alguien tiene capacidad econmica:
-

El consumo (cuanto gasta)

La generacion de ingresos
Los bienes que posee una persona
Los sistemas tributarios inciden en esos tres elementos de capacidad
econmica. En los pases desarrollados las leyes de impuestos inciden
sobre patrimonio e ingreso y menos sobre consumo. Pero en america
latina es al revs, se enfoca mas al consumo. La reforma fiscal se dirige
a buscar capital de impuestos indirectos, es decir sobre el consumo.

El segundo elemento, es no bastarse con lo que dicen las leyes, sino

fijarse en el alrededor: criterios institucionales, judiciales. Asi se ve como
se interpreta la ley y cual ha sido la forma en que los msicos tocan esas
partituras, si suenan como los msicos quieren que suene.
El tercer elemento fundamental es ver la administracion tributaria. El
sistema se basa en las capacidades que tenga la administracion no de
cobrar, sino inducir a que la gente cumpla de la forma mas cercana a la
realidad.
Esos tres elementos son esenciales para entender un sistema tributario.
Brechas de incumplimiento
Para entenderlas es necesario entender las Brechas de Incumplimiento.
Contribuyentes no inscritos
No necesariamente todos los que son contribuyentes estn inscritos. Los
que llevaron la lavadora y la secadora, los del redondel.
Los declarantes
No necesariamente todos los inscritos declaran.
Declaradores incorrectos
No todos los que declaran declaran correctamente.
Los que no pagan
No todos los que declaran correctamente, pagan.
Por supuesto que las acciones, lo estudiado, tiene que ver en como se
atacan las Brechas de Incumplimiento. Que hacer para atacarlas de
forma ineficiente?
Formas de control tributario
Los ocultos (los que no estn inscritos), los omisos (son los que no
declaran, no declaran correctamente o no pagan). En los controles se
pide informacin a los patronos que les paga a sus trabajadores, las

1.
2.
3.
4.

clnicas a los medicos, el INS a los asegurados, etc. Luego eso se apareja
con lo que se declara y si no esta igual aparece la Sombra de
declaracin.
La INEXACTITUD no pagar lo correcto, es un control mas material. El
auditor llega a la empresa, investiga y revisa. Eso es la FISCALIZACIN,
es un elementos que genera controversia en los contribuyentes.
Para los morosos (los que no pagan), se llevan a cabo ACTIVIDADES DE
CONTROL DE LA MOROSIDAD, se lleva a cabo por RECAUDACION.
Si no hay buena administracion, el sistema se vuelve en un sistema para
tontos, solo los tontos pagan.
LEER: Captulo de Biografa de Costa Rica para comentarlo y ubicar la
situacin actual.
En estos momentos lo que se esta planteando en la Asamblea
Legislativa,
En el impuesto se requiere la capacidad econmica, si la empresa pierde
no paga impuestos. Los tributos se dan en base a que debemos cargar
con las cargas publicas igual que tenemos la obligacin de cargar con la
soberana del pas. La tasa ve disminuido el requisito de la capacidad
econmica porque se paga en virtud de que se recibe algo a cambio. Es
importante que no necesariamente teniendo una sociedad annima
tenga capacidad econmica, el impuesto se vuelve en confiscatorio. Esto
tuvo que haber sido una tasa relacionada con el servicio, pero como
haba urgencia para la seguridad (ligue extrao entre sociedades y
seguridad publica), debe ser una tasa de registro. El hecho de tener una
sociedad annima implica una institucionalidad por la que hay que
pagar. En toras latitudes se pagan bases para crear una sociedad
annima, una cierta suma de dinero. Las sociedades registradas en el
registro nacional pagan una cosa y los que estn registrados en
tributacin pagan otra cosa.
CORREOS:
Tania Avendao: taniaave@gmail.com
Juan Pablo Badilla: badilla.juanpablo@hotmail.com
Tatiana Campos: tatasupreme@hotmail.com
Nancy Corea: ncoreavindas@yahoo.es

5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.

1.
2.

3.
4.
5.
6.
7.
8.

Fernando Muoz Zamora: fdo.mnz@gmail.com

Nuria Camacho: nuriacamacho@ice.co.cr
Gretel Villalobos Molina: gremavimo@hotmail.com
Daniel Chang Villalobos: chg.daniel@gmail.com
Andrey Garro: andrey.gc@hotmail.com
Mara Jos Rojas Segura: majo1191@gmail.com
Gloria Ramos: glo.ramos.r@gmail.com
Andrea Portuguez Quirs: andreapq10@gmail.com
Florentina Romsea: florentina.roncea@yahoo.com
Moiss Ziga Vargas: moises.z90@hotmail.com
Or-el Muoz Herrera: omherrera124@gmail.com
Cristina Abarca Aguilar: ca_state_chiz@hotmail.com
Shirleny Picado Bogandes: sirleyari@hotmail.com
Marbeth Corts Espinoza: macdbett@gmail.com
Alicia Vargas Gutirrez: alicia11_90@hotmail.com
Warren Blanco Chavarra: wablan@gmail.com
Victoria Rodrguez Durn: virodu89@hotmail.com
Rosibel Barrantes Delgado: rosibelbd@gmail.com
Wendy Hernndez Campos: whdzca@gmail.com
Roberto Gamboa Madrigal: rgm589@hotmail.com
Daniel Rodrguez Maffioli: danrm90@hotmail.com
Ahilyn Alvarado Arias: alvaradoahilyn25@gmail.com
Gustavo Watson Snchez: gustavowattson@hotmail.com
M. Jos Badilla Montes: mjobadilla@gmail.com
Carolina Roldn: caritorc09@gmail.com
Gabriela Alfaro Mata: gaby_3689@hotmail.com
Wendy Barrantes Rojas: wendytriny86@hotmail.com
Roberto Carmona Prez: robertocarmonaperez@gmail.com
Sofa Barquero Piedra: sofib2929@gmail.com
Georgina Asofeifa Vidal: gi_av@hotmail.com
Susana Van Schie Soto: vanschiesusana@gmail.com
Doris Leitn: do_leiton@hotmail.com
Ana Mara Snchez Vargas: annasv7@yahoo.com
Grupos:
Grettel Villalobos, Andrea Portugus y Alicia Vargas.
Florentina Roncea, Nuria Camacho, Adriana Zamora y Ana Mara
Snchez
Gustavo Wattson, Fernando Muoz, Moiss Zuiga y Luca Soto.
Cristina Abarca, Doris Leitn, Otoniel Muoz
Daniel Rodrguez, Georgina Azofeifa, Juan Pablo Badilla y Sofa Barquero
Susana Van Schie Soto, Daniel Chang Villalobos y Carolina Roldn
Sirleny Picado, Marbeth Corts, Victoria Rodrguez y Roberto Gamboa
Rosibel Barrantes Delgado, Jose Pablo Campos, Adriana Girale Fallas y
Gabriela Alfaro Mata

9.
10.
11.

Wendy Barrantes, Mara Jos Badilla y Ahilyn Alvarado

Daniel Valverde, Mara Jos Rojas y Gloria Ramos
Warren Blanco, Nancy Corea y Tania Avendao
Betzy Montenegro Jinesta A93986
Betsylina_03@hotmailcom
Vdr85902010 11 2010
83731159

Lunes 09 de enero.

El Sistema Tributario Costarricense. 2001. CGR

Captulo 7. Cultura Tributaria.
Principales conclusiones
La informacin que reciben los ciudadanos y la educacin que reciban
influye en la forma en que perciben los impuestos.
Mayora de ciudadanos estara dispuesto a pagar ms impuestos y de
forma regular si hubiera un buen manejo del gasto y que ese gasto se
haga en obras que le beneficien a la misma ciudadana y no slo al
gobierno.
Slo 12% de la ciudadana cree que la razn por la que paga es porque
pagar impuestos constituye un deber cvico.
Gran parte del a poblacin considera que en algunas circunstancias es
justificable no pagar. Parece que se parte de una premisa errnea ya que
lo que en realidad sucede es que las personas estn en desacuerdo con
el objeto del gasto, que muchas veces no coincide con el objeto del
gasto que considera que debe ser el adecuado la poblacin.
Formas de estudiar los sistemas tributarios
1. Las leyes de los impuestos de cada pas, que dependern de los
elementos de capacidad econmica que tengan dichas leyes:

o
o
o

Elementos de capacidad econmica

Consumo
Ingreso
Patrimonio

2. Leyes conexas, jurisprudencia, resoluciones de la DGT y dems

fuentes normativas: Para definir cmo ha sido interpretado el Derecho
Tributario.
3. Administracin Tributaria: Se analiza la eficiencia y capacidades
de la A.T. de inducir el cumplimiento voluntario. Inducir a que la gente
cumpla de la forma ms cercana a la realidad.
Brechas de Incumplimiento Tributario
Tiene que ver con la relacin entre el universo de contribuyentes,
los contribuyentes que declaran, los que declaran correctamente y los
que finalmente pagan. Se implementan entonces, mecanismos de
control para eliminar esas brechas.

Control Tributario
rganos de Gestin:

Lo que se hace es cruzar informacin, se solicita informacin a los

bancos sobre los pagos que realizan las personas, y a las instituciones
estatales que reciben ingresos de los ciudadanos.

Recae sobre la brecha de los omisos y los ocultos

rganos de Fiscalizacin:

Investigan contraponiendo la declaracin contra lo que realmente

percibieron como ingresos las personas.

Recae sobre la brecha de los inexactos: quienes no declaran

correctamente.
rganos de Recaudacin:

Sobre la brecha de los morosos, quienes no pagan.

9/1/12

Gasto tributario: Aquello que dej de ser ingreso. Aquel impuesto de

renta que no paga una empresa de zona franca constituye un gasto
tributario. Este gasto es regresivo, es decir, que la mayora de
exoneraciones de impuestos favorecen a actividades que realizan las
empresas y personas con mayor capital y capacidad econmica (los
ricos).
Impuesto sobre la Renta
Sistema de rentas cedular: Tarifas diferenciadas para cada tipo
de ingreso. Categorizacin de los impuestos. El porcentaje de impuestos
que paga la persona se mide segn el tipo de actividad. Se categoriza
por el tipo de actividad. Problemtica de este sistema es que no mide la
capacidad econmica real de la persona.

Propuesta: Globalizacin de la renta la capacidad econmica se

mide globalmente segn TODOS los ingresos recibidos por la persona. Al
medir la capacidad real, se pueden aplicar exoneraciones a la persona
en virtud de los beneficios colectivos que genere la actividad que realiza.

 Sistema de sujecin por la fuente (Sistema Territorial): solo se grava

aquello que cuyo ingreso se de en C.R. Sujecin por la fuente del
ingreso.

Impuesto de renta a los no residentes: Actividades hechas por una

persona en un pas en el que no reside son gravadas por haber obtenido
ingresos de ese pas.
Sistema de sujecin por la residencia (Sistema de Renta
Mundial) : no importa de dnde provenga el ingreso en el tanto la
persona sea residente de un determinado lugar. Por la mera residencia,
ya debe pagar impuesto.

Cierra un portillo a la defraudacin y evasin.

Sistema de sujecin por la nacionalidad: Con independencia de

donde se resida, por la sola nacionalidad, la persona debe pagar
impuestos. Slo EE.UU lo tiene.

Mircoles 11 de enero.
NO HUBO CLASE
Lunes 16 de enero.
No Hubo Clase
Adjunto el caso de los chicos de ingenieria.Acuerdese de la reunin
maana
a
las
11
en
la
Vicerrectoria.
De paso le envio la contrasea del correo de la Defensoria.
DEESFE120410
5414 del 9 del 12 del 2009.
Fraudulento y deshonesto.

Mircoles 18 de enero.
FALTA EL PRIMER TRACTO DE LA CLASE

Lo que se hace es una verificacin no una investigacion formal. Como el

art 18 constitucioal dice que todos estamos obligados a contibuir. La
fiscalizacion es averiguar si la persona esta aportando lo que le
corresponde. Si en el proceso de fiscalizacion los auditores se dan
cuenta que hay anomala, se detiene el auditor (porque nadie esta
obligado a declarar contra si mismo) para iniciar el proceso de
investigacion. La sancin penal puede desapareer la administrativa no.
El 18 constitucional es el que obliga. Si cada persona da lo que le
corresponda, no existira tributacin porque la gente contribuira
voluntariamente, sin embargo es necesario estar fiscalizando. Su
existencia genera riesgo.
El agente de recaudacin es como el que lleva la cuenta del
contribuyente, chequea que el pago que hizo es el pago que
corresponde, si no ha presentado pago declararlo moroso para hacerle la
prevension y que pague, de lo contrario se ira a cobro judicial estando
en peligro de un embargo.
El area de control de cumplimiento, es el area mas voltil, se realizan los
planes de presencia fiscal. Ej: como los abogados son evasores,
entonces se hace un plan nacional de abogados para ver como se
atrapan. Los profesionales liberales son los que menos contribuyen y son
de los que mas ganan. Puede ser de cualquier actividad lucrativa,
chinamos en palmares.
El presentar factura es un deber formal no material. El deber material es
el pago, las dos obligaciones que seala el cdigo de normas y
procedimientos tributarios.
La divisin de la inteligencia fiscal, lo que se ahce es un estudio de datos
de acuerdo a las informaciones. Es algo nuevo, coge forma porque
necesita informacin buena para trabajar, de nada sirve la informacion
basura.
El area de planificacion, lleva las lneas de trabajo de la direccin. Anda
avisando que los planes no se estn cumpliendo, resagados en tiempo o
que les falta por cumplir.
El area informtica, area mas importante. Una administracion tributaria
con un area informtica dbil, le da ventaja al evasor. Se desarrollaba un
proyecto informativo, pero la empresa quebr entonces el proyecto
colapso. Se descuida el desarrollo del SIAT. Es un sistema saturado, una
base de datos limitada por el tipo de herramienta que tenia. Ahora se
desarrolla con un proyecto espaol para desarrollar este tema y el de las
bases de datos. No hay cruces de informacion certera, debe ser un trazo
institucional solo ha nivel de tributacin sino tambin a todo lo que es
ingresos, es decir el ministerio de hacienda (aduanas, hacienda, polica).

Desde el punto de vista tributaria estas son las areas mas importantes.
Por el principio de RESERVA DE LEY, es la asamblea la que emite las
leyes. El art 121, 23 dice que solo la asamblea legislativa puede emitir
normas al respecto. Por ello, tributacin solo aplica la ley, puede
recomendar, pero no puede legislar.
El plan fiscal es mas un manejo poltico que un manejo tcnico, mas de
visin macro econmica. esa es una molestia que se tiene a lo interno, la
participacin de tcnicos de carrera no es tomada en cuenta. Es una
visin macro econmica pues es el ministerio y el presidente quien
quiere proponer como debe legislarse. Es una visin del ejecutivo, el
legislatvio como contrapeso dira las consecuencias, ventajas.
Las 4 regiones que tienela administracion tributaria, lo que hacen es la
parte normativa, le da la directriz a la parte regional para que la
trasmitan a las distintas administraciones. Las distintas administraciones
dictan los planes que ha dispuesto la normativa para la persecusion del
delito.
Los impuestos internos son los recogidos al interno del pas, tienen
efectos a lo interno. Los externos son los derecho a la importacin
(aduana). Las exportaciones no estn gravadas para que sean productos
competitivos en el mercado.
La forma de que ancen muchos de los impuetos, es desde el punto de
vista de importacin de aduana.
Ej:
Una persona trae ropa de EEUU. Por tierra, aire o mar. Pasa la mercanca
en la aduana para nacionalizarla, se puede captar la fuente (captar el
impuesto de rentas sobre la fuente, como los autos). Luego es suceptible
a los impuestos internos (impuesto de ventas). Se propone el IVA
(IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO). El que tenemos es un IVA
parcial, el propuesto es general.
La tributacin se concentra, desde el punto de vista de los impuestos
mas relevantes en:
-

Iva, sobre la venta

Renta
Selectivo de consumo, derecho aduanero a la importacion.
A lo interno tambin hay como por ejemplo en el caso de los
profesionales liberales, deben colaborar con renta de acuerdo a su

ingreso. Se dice que el impuesto de la venta es regresivo y7 renta

progresivo, siempre buscando las clases mas adineradas, yy ventas le
toca mas al pueblo, al consumidor. Entonces ventas= regresivo
(consumidor) y rentas= progresivo (clase alta).
Por justicia se dice que renta debe ser mas fuerte y ventas debe ofrecer
a todos los servicios. El que consume servicios es la mayora de la
poblacin. El impuesto sobre la renta que debera ser mas justo, siempre
termina cobrndose en la clase media-baja. Se termina trasladando al
consumidor. El que se chupa el helado es quien paga el 13%.
El impuesto de ventas es la caja chica de cualquier estado.
La canasta bsica son los productos de mayor consumo del pueblo. Si la
canasta bsica debe seguir o no, introducen productos como el salmon.
A quein favorce la canasta bsica? No tiene un real beneficio, pues en
realidad la poblacin meta no se beneficia. La forma puede ser cobrando
el impuesto y trasladarlo. El problema es trasladarlo.
Para que pago si otro roba? Es como un circulo vicioso. Es una obligacin
social (solidaridad tributaria), no hay otra forma de vivir en sociedad. El
problema es cuando los mensajes de los policos, induce al pueblo a
desconfiar. Los impuestos son ineludibles. Los impuestos es un mal
necesario y existen en todas las sociedades.
Se desarrollan fuertemente luego de la segunda guerra mundial. Nace el
fondo monetario, el banco mundial que mueven al mundo luego de la
destruccin de europa.
Sobre la nacionalizacion de los impuestos. Nacionalizacion es pagar los
impuestos, que exige aduana (derecho aduanero de ingreso), etc. En
aduana se usa la declaracin uniforme aduanera, se cuantifica la
mercanca. Se presenta la factura de exterior y el manifiesto de carga
que se le dio en el contenedor. Una vez pagados los impuestos, el dueo
de la mercanca sale del lote fiscal. En principio el fisco esta satisfecho,
pero el vendedor tiene que trasladar el 13% y lo cobra al consumidor. Si
no se recupera el impuesto nace un debito fiscal. La mercanca se vende
en el mercado y el consumidor final como ya no puede trasladar el
impuesto, es el que lo termina pagando.

Lunes 23 de enero.
Andrey.gc@hotmail.com

IMPORTANTE AGREGARLO A LA LISTA

La reforma dice que hay renta mundial solo cuando hay renta pasiva
(acciones de fondos, la renta pasiva es en virtud de la inversin). Esas
inversiones estaran gravadas, se necesita que la gente trasparente las
inversiones que tienen en el exterior para que tributen con la tarifa
diferenciad del 15%. Hoy ese milln de dlares que esta afuera no paga
nada. Desde el punto de vista recaudatorio no tiene incidencia, desde el
punto de vista de recuadacion es importante para cualquier tipo de
actividad no solo para rentas pasivas.
Elementos de globalizacion:
La globalizacon de las rentas.
Se mantiene la tarifa general de 30% del impuesto sobre la renta de las
empresas. Son rentas promedio ni muy altas ni muy bajas.
Las cooperativas no pagan impuestos en Costa Rica. Los asociados
cooperativistas si, pero igual pagan una tarifa especial, porque se ha
considerado que es una forma de economa social, en tanto la gente que
aporta y recibe beneficio tiene tratamiento como si fueran accionistas.
Los pequeos productores y trabajadores trabajan para una sola cosa.
En otros pases la diferenciacion es muy clara. Los beneficios de los
cooperativistas y la venta del producto, siendo solo distintos los
primeros en el tanto no son rentas pasivas. La diferencia entre un
accionista de una sociedad que esta en bolsa y un cooperativista, es que
el ultimo aporta con su trabajo. Diferentes tratamientos fiscales a cada
actividad se analice (zona franca).
Esas consideraciones de carcter programatico y poltico, o de poltica
econmica tienen su razn de ser. Con tal de que genere puestos de
trabajo, anlisis de temas avanzados. De forma tal que se ceda en la
pretenciion igualitaria de que todos paguen iguales impuestos, esa
pregunta se contesta distinta dependiendo del territorio, de la poltica
econmica y del lugar que se ocupe en la poltica mundial. En Brasil en
mercado es lo suficientemente atractivo para ir a producir all, no
necesita tanto incentivo como en centroamerica. La decision que se
toma es que al nica manera de atraer inversin es regalar el impuesto
de renta.
En principio la reforma pretende que todos paguen, luego las
negociaciones darn lugar a que hayan tratos diferenciados. Ahora los
excecdentes de las cooperaciones se unifican.

La diferencia entre la recaudacin cedular(cada tem por aparte) y la

globalizada(todos juntos). Los pases con sistemas globalizados meten
todo en una sola bolsa y aplican una escala progresiva dependiendo de
lo alto que sea su ingreso lo que determina su grado de contribucion.
Con las cooperativas logran un tratamiento diferenciad. Ahora como no
esta globalizada la renta como se tienen excedentes se retiene un 5%.
Con la reforma no se retienen si no que hay que ahcer una declaracin,
se parece a las sociedades con la actividad lucrativa dependiendo del
ingreso. Lo que pasara es que entonces los gastos de los asociados
cooperativistas si estaran incluidos dentro.
Usualmente las actividades econmicas maduran con el tiempo. Cuando
una empresa comienza a operar tienen GASTOS PREOPERATIVOS
(estudio de mercado, inscripcin de la sociedad, alquilar un local), se
amortizan (intangible) cinco aos para adelante, ese dinero se recupera
poco a poco. Puede ser que la empresa tenga problemas econmicos,
las perdidas se guardan para que cuando se tienen ganancias no se
paguen impuestos sino que se paguen por sobre la ganancia y la perdida
del ao anterior. Eso es porque los negocios son cosas vivas. El periodo
fiscal es convencional, puede ser de lo que sea, el periodo del impuesto
de venta es mensual, pero el de renta es anual (es para ver si los
negocios ganan o pierden).
En CR no podemos trasladar perdidas a menos que estemos en una
industria o en una agricultura. No se puede llevar la perdida hacia
adelante, guardando la perdida. Esa fue una decisin absoluta de
poltica fiscal para no permitir que todos lo que no sean industriales ni
agrcolas puedan aprovechar la perdida. Pero no solo los industriales ni
los agrcolas pierden, aunque el legislador lo diga asi. En el resto del
mundo, vemos que esta norma es retrgrada, toda actividad econmica
puede beneficiarse de su perdida.
Con la reforma el traslado de perdida seria de un periodo a otro, sin
diferenciar entre industrias.
Thin capitalization: es una norma general, el ABC tributario. CR no tiene.
Consiste en que nadie le presta dinero a un pobre. Se puede prestar
sobre su patrimonio un mximo de tanto. Esto es para que lo que se
puede deducir por intereses este limitado por su capital para que no le
metan gato por liebre.
Hoy dia tributacin, bajo el principio de realidad econmica (regla de
interpretacion).
Regulacin de procesos de trasferencia

Seminarios, firmas de abogados y auditores, estudios anuales de precios

de trasferencias, que pueden influir en el precio de las acciones. Un
precio de trasferencia son las que se cobran dos empresas relacionadas.
Dependiendo del producto o de servicio, depende el precio que se
impone.
Principio de realidad econmica (art 8 y 12 ley de normas y
procedimientos), tributacin elige cuales normas son sospechosas. El
gran problema constitucioanl es el cuestionar una trasaccion desde el
punto de vista de la economa, de que dos empresas pacten un precio y
que tributacin sin fundamento legal le cambia el arreglo. Los pactos
entre hermanos no son sospechosos, pero como definimos la
trasactabilidad.
Es un problema de la gran economa, es lo que mas se discute en la
OCD.
Cuando una empresa tiene prstamo con un banco de primer orden, los
intereses no estn sujetos a cualquier impuesto. Sin embaros si no es
asi, se retiene el 15% de la renta, de los intereses. Hoy hay una norma
de sugesion para los bancos de primer orden, pero eso se elimino, los
tratamientos diferenciados para la banca privada.
Se sube el impuesto a los salarios mayores a cuatro millones, subre del
quince a los veinte. Los mismos tontos de siempre, son los que pagan
mas. Le ponen mas impuestos como medida de progresividad a los
asalariados con salarios mas altos. La globalizacion solo se dan para los
elementos que son propios de la actividad, relacionados con el negocio.
Las ganancias de capital se llevan a un 15%, es la diferencia entre el
patrimonio entre el inicio y el final de un periodo fiscal.
En la ley de impuesto de renta tenemos las remesas al exterior, los que
no son residentes. Lo que no se le retuvo a Argentina. Cualquier
extranjero que reciba ingresos de fuente costarricense, impuesto que
varia desde el el cinco al veinte por ciento. Ese desorden quiere
ordenarse en un quince, ser el otro componente de lo que el autor
intelectual de la reforma, renta dual a la uruguaya. Renta del quince
para todas las pasivas de capital, simplificacion de las tarifas para que el
sistema no sea tan vicioso.
Sobre el impuesto de renta
Hay una gran discusin de fondo, porque deben estar o no grabadas las
pensiones?

Deduccin financiera tipo de la comunidad europea, no se traslada el

impuesto al costo del producto, quien consume es quien paga el
impuesto. En CR, el impuesto que se cobra sobre cosas que no estn
unidas fisicamente al producto, no se deducen.
La generalizacion del impuesto a todos los servicos conjunto con lo
anterior es lo que hace falta para que haya un IVA.

Todo esta gravado por la misma tarifa, todos pagan todo y despus
operan declaraciones. Si ud paga mas segn su nivel de impuesto, se le
retribuye. Hay tarifas particulares para algunas cosas. Eso es en pases
desarrollados. Pero los que estn debajo de cierto nivel de ingreso, se les
da subsidio y se les reintegra el impuesto a final de ao. Asi no hay
distorciones de influyentes.
Tributacin tiene una tarea compleja puesto que son tarifas y actividades
diferenciadas.
Se contraponen dos principios el principio de beneficio y el de capacidad
contributiva. El rpimero es el beneficio que se obtiene de los bienes
pblicos, a mayor beneficio mayor impuesto (un soltero vs un padre de 4
hijos). El otro se basa en que entre mayor capacidad, mayor impuesto
(empesario vs hombre de familia).
El problema que tiene toda esta reforma. Es que el impuesto de renta es
EL IMPUESTO porque grava toda la capacidad econmica en toda su
dimensin . se puede hacer un sistema para fomentar ciertas conductas.
Tiene que ser un impuesto fuerte que todos paguen por igual.
El impuesto sobre la venta, es concho porque todos pagan por igual.
Pagando mucho pero obteniendo grandes beneficio no importara pagar
eso.
La carga fiscal se simplifica de dos maneras: reduciendo el estado y
adems las municipalidades tienen que ponerse las pilas para estimar
correctamente el valor de las propiedades. Deberan responsabilizarse
de la educacin, de los servicios de salud.
Recae sobre los que ganan entre tres mil y cinco mil dlares al mes. Los
verdaderos ricos tienen problemas con la renta mundial, con el impuesto
de renta, con la apertura del secreto bancario. Los mas ricos de un pas
nunca aparecen en las encuestas, solo apareen los asalariados y los
adinerados que dicen lo que verdaderamente ganan.
La discusin peide seriedad al dar tanta exhoneracion.

Mircoles 25 de enero.
La clase trabajadora ser quien aporte para la manutension e todos los
dems gastos. Es una visin, tal vez injusta pero posible. Parece que es
una realidad, segn Papandreu, sea cual sea la formula uno no puede
dejar que la crisis fiscal llega a magnitudes tan grandes como en Grecia.
Se critica a Arias porque se elevo el gasto publico a partir e la subida de
los salarios pblicos. Los economistas aprendieron en la crisis del 29,
bajo el gobierno de Roosevelt, demostr que la crisis se supera elevando
el gasto publico. Debera el estado gastar mas en poca de crisis, pero
solo si se tienen la garanta de que se podr pagar a los acreedores, la
nica manera de un estado es generar ingresos a travs de los
impuestos.
El dficit es algo inevita ble porque los seres humanos nos
acostumbramos a tener cada vez mas, no puede quitar lo que ya dio.
Pero un pas debe tener un dficit manejable.
Arias dice que es criticado por elevar el gasto publico igual que se hizo
en todo el mundo. Se subieron los salarios que es mas rpido porque
aqu se dura una eternidad construyendo infraestructura. No ha
sucedido la contension porque no hay reforma fiscal.
La reforma fiscal, es necesaria, pero se debe determinar sobre quien
recae ese esfuerzo extra. Es irresponsable decir que no se puede hacer
algo, sino establecer quien debe asmirlo.
No se cobran impuestos al capital (inversin), sino adoptar impuestos
mas sencillos. El gobierno a decidido que el corresponde a la clase
media pagar ese esfuerzo extra, porque la reforma no parece dar la
progresividad extra. Pero eso si se discute en EEUU, porque es una
cuestin meramente poltica.
El pas si ha logrado tener los acuerdos entre los que producen y los que
trabajan, ejemplo de ello son las garantas sociales. Hay una visin
polarizada de lo que debera ser este pas, que se confrontan en estos
momentos por la reforma.
El coeficiente Giny es una forma de medir la distribucin de la riqueza en
un pas, entre mas se acerca al uno mas mal distribuida esta la riqueza y
viceversa. El coeficiente Giny antes de los impuestos es mas bajo que

despus de los impuestos. La riqueza esta peormente distribuida

despus de los impuestos. Esto es en Amrica Latina.
Pero en Europa el fenmeno es a la inversa, con los impuestos se reduce
la desigualdad social. Pareciera que los impuestos complicados, crea la
ficcin de que hay muchos impuestos, pero no son efectivos, puesto que
en los sistemas europeos son pocos y efectivos.
Las reformas tienen en comn en latinoamerica, sdeque estn basadas
en los mismos principios.
Fundamentos del Derecho Tributaro Material
El derecho es uno solo, todas las ramas del derecho se engarzan en los
principios positivistas o iusnaturalistas. Las leyes son principios de
convivencia que terminan siendo aceptados, que son generaas por los
rganos legislativos y que regulan nuestras vidas, ya sea en la rama de
lo publico o de lo privado (regulan actividades humanas distintas).
Relacin con el Derecho Tributario
La divisin tiene solo efectos didcticos porque el derecho es uno solo
regido por los mismos principios.
el derecho financiero regula la gestin de la Hacienda Publica (somos
todos, ordenacin de los factores que tienen que ver con como se
financia la actividad estatal y como se gasta desde dicha actividad).
El derecho tributario nace en Alemania. Se daba la definicin de que
organiza los recursos del estado y regula procedimiento sobre la
percepcin (derecho financiero).
El cumplimiento de los fines de esos entes pblicos, que por el inters
general recursos para cumplir con sus fines. Como gastar esa plata, es lo
que se trata el derecho financiero. En el derecho tributario no se mete
en el presupueso o la contabilidad nacional. Le importa que se pague a
tiempo, que hayan excepciones correctas , ue es norma programatica
que decide desde la asamblea legislativa.
La CGR hace anlisis del presupuesto nacional cada seis meses. Ese
anlisis, esa conformacion del presupuesto y esas normas de
organizacin y procedimeinto son el DERECHO FINANCIERO.
El derecho financiero es lo necesario para que se mantengan vivos los
entes publicos, desde como se presupuesta hasta como se ejecuta,
como ingresa y como se administra.

El derecho financiero es toda norma jurdica, qe tienen que ver con la

formacin y aprobacin del rpesupuesto, la ejecusion, la rendicin de
cuentas, el enduedameitno publico, la contabilidad (a corto plazo, a
largo plazo, que es inversin o gasto). Si el gasto tributario (eximsiones
de impuestos).
El derecho financiero es entendido por algunos como autnomo, pero
que importancia tiene? Hay gente que dice que esa autonoma es
fundamental. NO PUEDEN METERSE MAS IMPUESTOS SI NO HAY
RENDICION DE CUENTAS, segn dicen algunos.
Los que defienden la autonomia, no entienden como no hablar de gasto,
sin hablar de dueda, sin hablar de fiscalizacion, porque todo esta en
funcin de lo mismo, la actividad financiera y sus entes.
El OJ propio que se requiere y la existencia de principios jurdicos
especificamente aplicados a esas relaciones. Los que defienden la
autonoma de un derecho, argumentan que tienen itemes distintos. Pero
cuando se reconoce que en el fondo comparten principios continuos y
cambiantes para la sociedad, las divisiones pieren importancia, porque
toos los principios se conectan en lo mismo: el acceso, la igualdad, la
justicia, el bienestar, la certeza.
Los que dicen no hay autonoma caen en el problema de decir que es el
derecho tribuario el que es autnomo, porque en principio tiene
caracteristicas propias. Nada tiene que ver el cobro del impuesto de la
renta con las concesiones hechas por el estado.
El derecho financiero se distingue por la unidad de la materia que sus
normas regulan, pero no tienen una homogeneidad.
Siempre hay que ubicarse a nivel de los conceptos y las reglas que
informan al derecho y no las pequeeces.
Los que dicen que el derecho tributario es autnomo dicen que es una
rara avis es por ser una combinacon entre derecho publico y derecho
privado, pero todo derecho tiene una combinacion entre el inters
privado y el publico. Ese ligamen lo encontramos en la ordenanza
tributaria. Se compara a la potestad mxima del poder de imperio del
estado con la relacin sinalgamatica del derecho de las obligaciones.
En el esquema democratico cuando ya no hay sbditos sino ciudadanos,
se tiene una relacin con las figuras de autoridad, pero no se da porque
da, sino porque recibe, hay una trasformacion de la figura del
contribuyente en algo mas que un sbdito y el soberano es algo menos
que un rey. Debe haber inters publico, que eso lo va a beneficiar, esta
obligado a hacerlo porque es para el beneficio de todos (disposicin del

contrato social). Tiene una relacin jurdica de las obligacione,s pero con
caracteristicas del derecho publico (poder de imperio limitado).
Una vez se encuadra el comportamiento com hecho comportador, se es
tan deudor del estado como con el banco privado (intereses, mora,
excepciones de condonacion, prescripcion), tiene tanto derecho que si
se paga mas el estado ha de retribuir con intereses. Se parece bastante
al derecho de las obligaciones.
Definicin del cdigo tributario (art 4) al profe no le gusta pues
desconoce la relacin sinalagmatica, solo dice que es dinero
descontable.
La norma no se puede ver aisladamente sin referencia a la constitucion y
sus principios. Se hacen connotaciones distintas. Ese art 4 debe ser
entendida siempre con base a la relacin entre el estado y los
ciudadanos. El estado no puede hacer lo que le da la gana. En el
ejercicio de las potestades de imperio se pueden emitir y aplicar normas
que no pueden violentar los derechos y garantas de los ciudadanos. No
puede nacer mas que en una ley, porque al cortarle la cabeza al rey, es
el congreso quien nos representa.
Se dice que ya no tiene sentido hablar del tributo como algo impuesto,
porque hay que recordar todo el desarrollo, porque somos los mismos
ciudadanos que a travs de nuestros representantes, los aceptamos. Si
se fuera responsable con la forma que se vota, no habra una
disconformidad con lo que dice el pueblo, pues deben los diputados
expresar nuestra voluntad.
La obtencin de ingresos spara la satisfaccin de intereses pblicos, no
son impuestos, si bien se dan en el marco de la relacin jurdica
obligacional, tienen caracteristicas distintas.
El centro de derecho tributario es la relacon jurdica y se complementa
con las potestades especiales del estado.
Es una solidaridad social, nadie se impone nada, se respeta a los jueces
y los diputaos trabajan. Es importante de que es tan solidario de que
uno incluso podra no percibir los beneficios. Si el limite es la capacidad
econmica.
El tributo es el instituto central del derecho tributario. Obligacin
pecniaria que nace de una ley es el dinero que se cobra porque una
ley dice que lo qu e se hizo debera pagarse y que tiene que ser siempre
No puede haber impuesto ah donde no hay capacidad econmica, seria
confiscatorio.

El tributo es el tpico exponente de los ingresos de derecho publico. No

se refieren a lo que el estado recibe por las concesiones las patentes, la
explotacin minera, etc.
Son prestaciones dinerarias, pero existen otras formas de pagar como la
DACIN EN PAGO.
El tributo no es la sancin de un ilcito, corresponde a la obligacin
solidaria que tenemos todos de contribuir con el estado.
No puede tener alcance confiscatorio.
No obliga solo a nacionales, los extranjeros tambin estn obligados. Al
entender que se suponen una serie de derechos y obligaciones de los
residentes. Los europeos devuelven los impuestos que reciben de
personas que no son de la unin europea. Lo que hacen es responder a
un principio de justica, de que los impuestos de venta no se exportan
por lo que gravan el valor agregado de lo que se compra.
Nace en una ley, derecho publico.
Busca financiar el gasto.
Los fines de los tributos no solamente buscan financiar los gastos
pblicos, sino tambin, muchas veces tienen fines extra fiscales, que
tambin estn relacionados con las polticas econmicas de un estado
(subsidios para usar bombillos ecolgicos). Las dos grandes familias de
los fines extrafiscales son la redistribucion de la riqueza y la prevencin
de comportamientos.
Los que creen en la autonoma del derecho tributario dicen que es
autnomo porque no se agota en el derecho financiero, tiene otros
principios y un fin distinto.
Definicin de Valds Costa, son adaptaciones de
constitucianles, que buscan cumplir con los fines fiscales.

principios

Los principios adems de ser principios propios de lo tributario, son

principos propios de la hacienda publica a la hora de hacer sus tributos.
Un sistema debe ser eficiente, la gente no debera tomar una decisin
basada en los impuestos. Ese tipo de efectos (zonas francas),
soncuestinados por la OMC, los pases deben ser eficientes por si solos:
su fortalece organizatiza, su geografa, su diversificacion de la economa,
no por regalos, por subsidios, por regalas. Se busca alcanzar la
EFICIENCIA ECONOMICA, que los impuestos no sean la razn por la que
la gente hace o no hace cosas.
La flexibilidad tributaria. Los impuestos tienen que servir como
termostatos para no generar inflacin o cuando la economa se enfra se
bajan para que la gente tenga mas para operar o invirtiendo plata en la
economa. Los impuetos deberan subir y bajar automaticamente. Solo

en e impuesto selectivo del consumo sucede eso, sube un 5% mas en

las mercancas gravadas.
Son caracteristicas que debera tener un sistema, no es que son
principios del derecho tributario.
Principio de SENCILLEZ ADMINISTRATIVA, no debera tener que pagar un
perito un evaluador para determinar los impuestos que se hacen. Se
debera hacer la propia tributacin por si mismos, aplicables por
expertos las normas pero comprensibles para los ciudadanos.
Generalidades
El concepto de obligacon tributaria es el deber del contribuyente de
pagar dinero cada vez que se verifica el presupuesto de hecho contenido
en una norma legal (HECHO GENERADOR).
Si el hecho generador es la compra venta de mercancas o la
trasferencia de servicios, surge el hecho generador que esta tipificado
en la norma (principio de legalidad) surgiendo la obligacin tributaria.
Art 11, del cdigo de normas: se habla de impuestos o derechos reales,
privilegios sobre cosas. El pagar impuestos siempre le corresponde a
alguien sea fsico o jurdico (patronos, sucesiones, condomitario). La
obligacin tributaria surge cuando se encuara lo dado en la ley y la
conducta que hace alguien, nace la obligacin tributaria.
Caracteristicas:
-nacida en la ley
-patrimonial
- de carcter personal
- es una obligacin de derecho publico, actos de gobiernos y de
potestad. Tiene caracteristicas distintas a la obligacin normal.
Obligacin jurdica tributaria principal: PAGAR EL IMPUESTO
Obligacones
OBLIGACION.

accesorias:

CUMPLIMIENTO,

EFECTIVIAD

DE

LA

Obligaciones accesorias de las accesoras: ayudan a tutelar as accesorias

Puede ser que no haya nacido la obligacin tributaria principal cuando
ya hay eccesorias como adelantos para asegurar el pago. La obligacin
principal es igualmente importante y voltil por eso tiene obligaciones
accesorias para garantizarla.

El hecho generador es lo que determina al impuesto, lo reespalda.

La controversia surge respecto a la interpretacon e la ley vs el hecho
generador.
El hecho generador tiene que surgir de una ley que establece una serie
e circunstancias hipotticas. La aplicacion del tributo depender de una
serie de especificidades.
Lunes 30 de enero.
EL HECHO GENERADOR
ELEMENTOS
SUBJETIVOS: sujeto
OBJETIVOS: objeto, quien debe cumplir que.
Es devolverse al derecho de als obligaciones. El derecho tirbutario surge
del reconocimiento de que el derecho no surge de una relacin de poder,
sino de lo establecido en una ley aceptada por todos (pacto social).
El elemento subjetivo del hecho generado tiene:
-

Aspecto material
Aspecto temporal
Aspecto material

A su vez el elemento objetivo tiene:

-

Temporal
Espacial
Cuantitativo

El aspecto temporal del hecho generador:

El periodo fiscal. Si decimos que hay un conjunto de situaciones
planteadas en la ley que hacen surgir la obligacin de pagar un
impuesto, es necesario establecer cuando ha de pagarse, desde cuando.
El impuesto de rente cierra el 30 de setiembre y ha de pagarse el 15 de

diciembre. En el impuesto de trasferencia de inmuebles al cumplirse el

hecho generador al trasferir, el impuesto ha de pagarse de inmediato. El
impuesto sobre la venta es mensual, porque los contribuyentes del
impuesto son los comerciantes (sujeto pasivo), aunque la capacidad
econmica afectada es la del consumidor, es el comerciante quien esta
obligado a pagar.
Tributos instantaneos, peridicos, o instantaneos de declaracin
periodica
Impuesto peridico: de renta
Impuesto instantneo: impuesto de trasferencia
Instantneo de declaracin: impuesto de venta
Puede ser que haya un periodo acumulado de 15 meses. Si se empieza 3
meses antes del periodo fiscal, se une al prximo para evitar hacer un
mini periodo.
Aspecto espacial

son los criterios de recuadacion del impuesto:

-

Por la fuente
Por la residencia
Por la nacionalidad

Hay una serie de relaciones particulares que se relacionan con la

soberana fiscal de un estado. Cada gobierno tiene dficits que quieren
saldar por eso es importante saber quien puede cobrar. Es la definicin
de los aspectos que delimitan donde se lleva a cabo el HECHO
GENERADOR, para saber a quien hay que cobrarle
Aspecto Cuantitativo
Para el 2012 las personas fsicas con actividad lucrativa tienen un
minimo excento de tres millones de colones. El estado costarricense
reconoce que con tres millones de colones no se muere uno de hambre,
por sobre esa suma se tiene que pagar un porcentaje determinado de
impuestos. Las personas fsicas con actividad lucrativa. Aumenta con la
inflacin.

Con base en que criterios cuanto se paga. Son las diferenciaciones entre
los tipos de personas.
Nuestro sistema de renta plantea una definicin de tarifas con base en
los ingresos brutos, asi define quien es grande, mediano o pequeo. Asi
se entiende esa calidad cuantitativa con diferencia de cuanto factura.
Depediendo de los ingresos se define el porcentaje que se cobra por la
diferencia entre los ingresos y los egresos. Ese aspecto cuantitativo es
una decisin poltica. Se discute que el minimo excente debera ser igual
para todos los tipos de personas.
El estado ha fomentado la medicina privada e inclusive esta de acuerdo
en cobrar impuesto sobre la renta y la venta con los mdicos. Dentro del
minimo excente debera estar refelejado lo que requiere una persona
para mantener esos gastos.
Los gastos mdicos si debeiran ser deducibles. Ese aspecto cantitativo
no es lo suficientemente grande para incluir lo que cuesta un
tratamiento normal de hiper tensin, o chequeos cardiacos, consultas
con los nutricionales.
Ley de impuesto sobre la renta
Artculo 1.- Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia
imponible. (*)
Se establece un impuesto sobre las utilidades de las empresas y de las
personas fsicas que desarrollen actividades lucrativas.
El hecho generador del impuesto sobre las utilidades referidas en el
prrafo anterior, es la percepcin de rentas en dinero o en especie,
continuas u ocasionales,
provenientes de cualquier fuente costarricense.
Este impuesto tambin grava los ingresos, continuos o eventuales, de
fuente costarricense, percibidos o devengados por personas fsicas o
jurdicas domiciliadas
en el pas; as como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente
costarricense no exceptuado por la ley, entre ellos los ingresos que
perciban los beneficiarios
de contratos de exportacin por certificados de abono tributario. La
condicin de domiciliado en el pas se determinar conforme al
reglamento. Lo dispuesto

en esta ley no ser aplicable a los mecanismos de fomento y

compensacin ambiental establecidos en la Ley Forestal, No. 7575, del
13 de febrero de 1996.
Para los efectos de lo dispuesto en los prrafos anteriores, se entender
por rentas, ingresos o beneficios de fuente costarricense, los
provenientes de
servicios prestados, bienes situados, o capitales utilizados en el territorio
nacional, que se obtengan durante el perodo fiscal de acuerdo con las
disposiciones
de esta ley.
(*) El presente artculo ha sido reformado por Ley No. 7097 de 18 de
agosto de 1988, publicada en el Alcance No. 25 a La Gaceta No. 166 de
1 de setiembre
de 1988.
(*) El prrafo tercero del presente artculo ha sido reformado mediante
Ley No. 7838 de 5 de octubre de 1998. Alcance #73 a LG# 202 de 19 de
octubre de
1998.
Ley de impuesto sobre la renta
Artculo 1.- Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia
imponible. (*)
Se establece un impuesto sobre las utilidades de las empresas y de las
personas fsicas que desarrollen actividades lucrativas.
El hecho generador del impuesto sobre las utilidades referidas en el
prrafo anterior, es la percepcin de rentas en dinero o en especie,
continuas u ocasionales,
provenientes de cualquier fuente costarricense.

Este impuesto tambin grava los ingresos, continuos o eventuales, de

fuente costarricense, percibidos o devengados por personas fsicas o
jurdicas domiciliadas
en el pas; as como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente
costarricense no exceptuado por la ley, entre ellos los ingresos que
perciban los beneficiarios
de contratos de exportacin por certificados de abono tributario. La
condicin de domiciliado en el pas se determinar conforme al
reglamento. Lo dispuesto
en esta ley no ser aplicable a los mecanismos de fomento y
compensacin ambiental establecidos en la Ley Forestal, No. 7575, del
13 de febrero de 1996.
Para los efectos de lo dispuesto en los prrafos anteriores, se entender
por rentas, ingresos o beneficios de fuente costarricense, los
provenientes de
servicios prestados, bienes situados, o capitales utilizados en el territorio
nacional, que se obtengan durante el perodo fiscal de acuerdo con las
disposiciones
de esta ley.
(*) El presente artculo ha sido reformado por Ley No. 7097 de 18 de
agosto de 1988, publicada en el Alcance No. 25 a La Gaceta No. 166 de
1 de setiembre
de 1988.
(*) El prrafo tercero del presente artculo ha sido reformado mediante
Ley No. 7838 de 5 de octubre de 1998. Alcance #73 a LG# 202 de 19 de
octubre de
1998.
Artculo 7.- Renta neta.
La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y
gastos tiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o
beneficio, y
las otras erogaciones expresamente autorizadas por esta ley,
debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la
contabilidad. En el reglamento

de esta ley se fijarn las condiciones en que se deben presentar estos

documentos.
Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efecten para
producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deber deducir
solamente la
proporcin que corresponda a las rentas gravadas.
Artculo 8.- Gastos deducibles (*)
Son deducibles de la renta bruta:
a ) El costo de los bienes y servicios vendidos, tales como la adquisicin
de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa; las materias
primas,
partes, piezas y servicios para producir los bienes y servicios vendidos;
los combustibles, la fuerza motriz y los lubricantes y similares; y los
gastos
de las explotaciones agropecuarias necesarias para producir la renta
b) Los sueldos, los sobresueldos, los salarios, las bonificaciones, las
gratificaciones, las regalas, los aguinaldos, los obsequios y cualquier
otra remuneracin
por servicios personales efectivamente prestados, siempre y cuando
proceda y se hayan hecho las retenciones y enterado los impuestos a
que se refiere el
ttulo II de esta Ley.
Adems, podr deducirse una cantidad igual, adicional a la que se pague
por los conceptos mencionados en los prrafos anteriores de este
artculo a las
personas con discapacidad a quienes se les dificulte tener un puesto
competitivo, de acuerdo con los requisitos, las condiciones y normas que
se fijan
en esta Ley. Asimismo, los costos por las adecuaciones a los puestos de
trabajo y en las adaptaciones al entorno en el sitio de labores incurridas
por

el empleador.
c ) Los impuestos y tasas que afecten los bienes, servicios y
negociaciones del giro habitual de la empresa, o las actividades
ejercidas por personas fsicas,
con las excepciones contenidas en el inciso c ) del artculo 9.
ch ) Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u
otros riesgos, contratados con el Instituto Nacional de Seguros o con
otras instituciones
aseguradoras autorizadas.
d ) Los intereses y otros gastos financieros, pagados o incurridos por el
contribuyente durante el ao fiscal, directamente relacionados con el
manejo de
su negocio y la obtencin de rentas gravables en este impuesto sobre
las utilidades, siempre que no hayan sido capitalizados contablemente.
Las deducciones por este concepto estarn sujetas a las limitaciones
establecidas en los prrafos siguientes:
No sern deducibles, por considerarlos asimilables a dividendos o
participaciones sociales, los intereses y otros gastos financieros pagados
en favor de
socios de sociedades de responsabilidad limitada.
No ser deducible la parte de los intereses atribuible al hecho de que se
haya pactado una tasa que exceda las usuales de mercado.
No sern deducibles los intereses cuando no se haya retenido el
impuesto correspondiente a ellos.
Cuando el monto de los intereses que el contribuyente pretenda deducir
sea superior al cincuenta por ciento ( 50 ) de la renta liquida, el
contribuyente

deber completar un formulario especial que le suministrar la

Administracin Tributaria y, adems, brindar la informacin y las pruebas
complementarias
que en l se especifiquen.
Para los efectos del prrafo trasanterior se entender por renta lquida la
suma de la renta neta, definida en el artculo 7 de esta Ley, menos el
total
de ingresos por intereses del perodo, ms las deducciones
correspondientes a los intereses financieros deducibles, segn se
definen en este artculo.
El Poder Ejecutivo podr establecer, por decreto, una vez al ao y antes
de iniciarse el perodo fiscal, un porcentaje superior al cincuenta por
ciento
( 50 ), como condicin que obliga al contribuyente a presentar el
formulario especial mencionado en el prrafo trasanterior.
El deber impuesto a los contribuyentes en el primer prrafo de este
inciso no limita las potestades de la Administracin de requerir
informacin y pruebas
y de practicar las inspecciones necesarias para verificar la legalidad de
la deduccin de los intereses, de acuerdo con las facultades otorgadas
en el
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
En todo caso, el contribuyente deber demostrar a la Administracin
Tributaria el uso de los prstamos cuyos intereses pretende deducir, a fin
de establecer
la vinculacin con la generacin de la renta gravable, lo cual deber
evidenciarse en los documentos que deban acompaar la declaracin.
Sin perjuicio de los supuestos previstos en los incisos anteriores,
cualquier otra circunstancia que revele desconexin entre los intereses
pagados y la
renta gravable en el perodo respectivo dar pie para que la deduccin
de los intereses no sea admisible.

e ) Las deudas manifiestamente incobrables, siempre que se originen en

operaciones del giro habitual del negocio y se hayan agotado las
gestiones legales
para su recuperacin, a juicio de la Administracin Tributaria y de
acuerdo con las normas que se establezcan en el Reglamento de esta
Ley.
f) Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la
obsolescencia econmica, funcional o tecnolgica de los bienes
tangibles productores
de rentas gravadas, propiedad del contribuyente, as como la
depreciacin de las mejoras con carcter permanente. La Administracin
Tributaria, a solicitud
del contribuyente, podr aceptar mtodos especiales de depreciacin
tcnicamente aceptable, para casos debidamente justificados por el
contribuyente. Asimismo,
la Administracin Tributaria podr autorizar, por resolucin general,
mtodos de depreciacin acelerada sobre activos nuevos, adquiridos por
empresas dedicadas
a actividades econmicas que requieran constante modernizacin
tecnolgica, mayor capacidad instalada de produccin y procesos de
reconversin productiva,
a efecto de mantener y fortalecer sus ventajas competitivas. (*)
En el Reglamento se determinarn los porcentajes mximos que
prudencialmente puedan fijarse por concepto de depreciacin o los aos
de vida til de los
bienes se tomar en consideracin la naturaleza de los bienes y la
actividad econmica en la cual estos son utilizados.
En todos los casos, cuando el contribuyente enajene bienes tangibles,
sujetos a depreciacin, por cualquier ttulo, y por un valor diferente del
que les
corresponda a la fecha de la transaccin, de acuerdo con la amortizacin
autorizada, tal diferencia se incluir como ingreso gravable o prdida
deducible,
segn corresponda, en el perodo en el que se realice la operacin.

El valor de la patente de invencin propiedad del contribuyente, podr

amortizarse con base en el tiempo de su vigencia.
Cuando se trate de bienes semovientes -especficamente el ganado
dedicado a leche y cra-, as como de determinados cultivos, podrn
concederse depreciaciones
o amortizaciones, conforme se establezca en el Reglamento de esta Ley.
Los cultivos que, por su ciclo de eficiencia productiva, no puedan
catalogarse como
permanentes a juicio de la Administracin Tributaria, podrn ser
amortizados en un nmero de aos que tenga relacin directa con su
ciclo productivo.
(*)
g ) Cuando en un perodo fiscal una empresa industrial obtenga
prdidas, estas se aceptarn como deduccin en los tres siguientes
periodos. En el caso de
empresas agrcolas, esta deduccin podr hacerse en los siguientes
cinco perodos.(*)
Las empresas industriales que inicien actividades despus de la vigencia
de esta Ley tambin podrn deducir dichas prdidas en los siguientes
cinco periodos,
pero despus de cumplidos estos se regirn por la norma contenida en
el primer prrafo de este inciso.
La determinacin de las prdidas quedar a juicio de la Administracin
Tributaria y esta las aceptar siempre que estn debidamente
contabilizadas como
prdidas diferidas. Aquellas empresas que, por su naturaleza, realicen
actividades agrcolas o industriales combinadas con actividades
comerciales, debern
llevar cuentas separadas de cada actividad para poder hacer esta
deduccin.
El saldo no compensado en los trminos indicados no dar derecho al
contribuyente a reclamar devoluciones o crditos sobre el impuesto.

h ) La parte proporcional por concepto de agotamiento de los bienes

explotables de recursos naturales no renovables, incluidos los gastos
efectuados para
obtener la concesin, cuando corresponda. Esta deduccin deber
relacionarse con el costo del bien y con la vida til estimada, segn la
naturaleza de
las explotaciones y de la actividad, y de acuerdo con las normas que
sobre el particular se contemplen en el Reglamento de esta Ley.
En ningn caso el total de las deducciones por concepto de agotamiento
de recursos naturales no renovables podr sobrepasar el valor de la
adquisicin del
bien.
En este inciso quedan comprendidas las explotaciones de minas y
canteras, y de depsitos de petrleo, de gas y de cualesquiera otros
recursos naturales
no renovables.
i ) Las cuotas patronales que se establezcan en las leyes.
j ) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se
paguen o acrediten a miembros de directorios, de consejos o de otros
rganos directivos
que acten en el extranjero.
k ) Los pagos o crditos otorgados a personas no domiciliadas en el pas
por asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, as como por el
uso de
patentes, suministro de frmulas, marcas de fbrica, privilegios,
franquicias, regalas y similares.
Cuando los pagos o crditos indicados sean a favor de casas matrices de
filiales, sucursales, agencias o establecimientos permanentes ubicados
en el pas,

la deduccin total por los conceptos sealados no podr exceder del diez
por ciento ( 10 ) de las ventas brutas obtenidas durante el periodo fiscal
correspondiente.
Para ello debern haberse
establecido en esta Ley.

hecho

las

retenciones

del

impuesto

l ) Los pagos o crditos otorgados a personas no domiciliadas en el pas

por el suministro de noticias, por la produccin, la distribucin, la
intermediacin
o cualquier otra forma de negociacin en el pas, de pelculas
cinematogrficas y para televisin, " videotapes ", radionovelas, discos
fonogrficos, tiras
de historietas, fotonovelas, y todo otro medio similar de proyeccin,
transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
m ) Los gastos de representacin y similares en que se incurra dentro o
fuera del pas, los viticos que se asignen o se paguen a dueos, socios,
miembros
de directorios u otros organismos directivos o a funcionarios o
empleados del contribuyente, (siempre que las deducciones por estos
conceptos no representen
ms del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos declarados). (*)
Asimismo, sern deducibles los gastos en que se incurra por la trada de
tcnicos al pas o por el envo de empleados del contribuyente a
especializarse
en el exterior.
n ) Los gastos de organizacin de las empresas, los cuales podrn
deducirse en el perodo fiscal en que se paguen o acrediten, o, si se
acumularen, en cinco
periodos fiscales consecutivos, a partir de la fecha del inicio de su
actividad productiva, hasta agotar el saldo.
Se considerarn gastos de organizacin todos los costos y gastos
necesarios para iniciar la produccin de rentas gravables que, de
acuerdo con esta Ley,
sean deducidos de la renta bruta.

 ) Las indemnizaciones, las prestaciones y las jubilaciones, limitado su

monto al triple del mnimo establecido en el Cdigo de Trabajo.
o ) Los gastos de publicidad y de promocin, incurridos dentro o fuera
del pas, necesarios para la produccin de ingresos gravables.
p ) Los gastos de transporte y de comunicaciones, los sueldos, los
honorarios y cualquier otra remuneracin pagada a personas no
domiciliadas en el pas.
q ) Las donaciones que hayan sido entregadas durante el periodo
tributario respectivo, al estado, a sus instituciones autnomas y
semiautnomas, a las corporaciones
municipales, a las Universidades Estatales, a las juntas de proteccin
social, a las juntas de educacin, a las instituciones docentes del Estado,
a la
Cruz Roja Costarricense y a otras instituciones como asociaciones o
fundaciones para obras de bien social, cientficas o culturales as como
las donaciones
realizadas en favor de la junta directiva del parque recreativo nacional
playas de Manuel Antonio, de las asociaciones civiles y deportivas
declaradas
de utilidad pblica por el Poder Ejecutivo al amparo del artculo 32 de la
Ley de Asociaciones, o de los comits nombrados oficialmente por la
Direccin
General de Deportes, en las zonas definidas como rurales, segn el
Reglamento de esta Ley, durante el periodo tributario respectivo.(*)
La Direccin General de la Tributacin Directa tendr amplia facultad en
cuanto a la apreciacin y calificacin de la veracidad de las donaciones a
que
se refiere este inciso, y podr calificar y apreciar las donaciones
solamente, cuando se trate de las dirigidas a obras de bien social,
cientficas o culturales,
y a los comits deportivos nombrados oficialmente por la Direccin
General de Deportes en las zonas definidas como rurales, segn el
Reglamento de la presente

Ley. En este Reglamento se contemplarn las condiciones y controles

que debern establecerse en el caso de estas donaciones, tanto para el
donante como
para el receptor.
(Como beneficiarios de las donaciones a que este inciso se refiere, a los
centros infantiles creados en la Ley de Promocin Social de la Igualdad
de la
Mujer). (*) Derogado
r ) Las prdidas por destruccin de bienes, por incendio, por delitos en
perjuicio de la empresa, debidamente comprobadas y en la parte no
cubierta por
los seguros.
s ) Los profesionales o tcnicos que presten sus servicios sin que medie
relacin de dependencia con sus clientes, as como los agentes
vendedores, agentes
comisionistas y agentes de seguros, podrn deducir los gastos
necesarios para producir sus ingresos gravables de acuerdo con las
normas generales, o bien,
podrn acogerse a una deduccin nica, sin necesidad de prueba
alguna, del veinticinco por ciento ( 25) de los ingresos brutos de la
actividad o de las
comisiones devengadas, segn corresponda.
t ) Todas las deducciones contempladas en la Ley de Fomento de la
Produccin Agropecuaria, N0. 7064 del 29 de abril de 1987.
La Administracin Tributaria aceptar todas las deducciones
consideradas en este artculo, excepto la del inciso q ) siempre que, en
conjunto, se cumpla
con los siguientes requisitos:
1.- Que sean gastos necesarios para obtener ingresos, actuales o
potenciales, gravados por esta Ley.

2.- Que se haya cumplido con la obligacin de retener y pagar el

impuesto fijado en otras disposiciones de esta Ley.
3.- Que los comprobantes de respaldo estn debidamente autorizados
por la Administracin Tributaria. Quedar a juicio de esta exceptuar
casos especiales,
que se sealarn en el Reglamento de la presente Ley.
La Administracin Tributaria est facultada para rechazar, total o
parcialmente, los gastos citados en los incisos b ), j ), k ), l ), m ), n ), o ),
p
), s ), y t ) anteriores, cuando los considere excesivos o improcedentes o
no los considere indispensables para obtener rentas gravables, segn los
estudios
fundamentados que realice esa Administracin.
Para que puedan deducirse los gastos causados y no pagados en el ano,
ser menester que hayan sido contabilizados en una cuenta especial, de
manera que
cuando se paguen realmente se imputen a dicha cuenta. No se aceptar
deduccin de gastos pagados si en un ejercicio anterior se hubieren
deducido esos
mismos gastos como simplemente causados.
(*) El presente prrafo ha sido modificado mediante Ley No. 7543, Ley
de Ajuste Tributario del 14 de setiembre de 1995.
(*) Los incisos d) y f), el m) en su prrafo primero, y los prrafos
antepenltimo y ltimo del presente artculo, han sido modificados
mediante Ley No.
7535, Ley de Justicia Tributaria del 1 de agosto de 1995.
(*) El prrafo segundo del inciso b) del presente artculo ha sido
reformado mediante Ley No. 7600 de 2 de mayo de 1996. LG# 102 de
29 de mayo de 1996.

(*) El prrafo primero del inciso f) del presente artculo ha sido

reformado mediante Ley No. 8114 de 4 de julio del 2001. Alcance No. 53
a LG# 131 de 9
de julio del 2001
(*) El inciso g) del presente artculo ha sido derogado parcial y
tcitamente mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53
a La Gaceta No.
131 de 9 de julio del 2001
(*) El ltimo prrafo del inciso q) del presente artculo ha sido derogado
mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta
No. 131
de 9 de julio del 2001
(*) El primer prrafo del inciso q) del presente artculo ha sido
modificado mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a
La Gaceta No.
131 de 9 de julio del 2001
(*) El inciso u) del presente artculo ha sido derogado mediante Ley No.
8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta No. 131 de 9
de julio
del 2001
(*) La constitucionalidad del inciso f) del presente artculo ha sido
cuestionada mediante Accin No. 07-014221-0007-CO. BJ# 225 de 22 de
noviembre del
2007.
(*) La frase entre parntesis del inciso m) prrafo primero del presente
artculo ha sido declarada inconstitucional mediante
Voto 2349-03
a la Accin No. 7829-00. BJ# 127 de 3 de julio del 2003.
Nota:

Ver Anexo 2 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que
por la conexin que tiene este con el inciso f) del presente artculo se ha
presentado
una accin de inconstitucionalidad No. 06-11354-0007-CO. BJ# 54 de 16
de marzo del 2007.
Extensin del HECHO GENERADOR
Es la forma en que se interpreta las exensiones. Hay tres conceptos
clave:
-

Lo gravado
Lo excento
Lo no sujeto

Lo no sujeto: no cumple con el hecho generador.

Lo excento: si cumple con el hecho generador, pero hay una excepcin
que es como un perdn. Es parte de la poltica fiscal. La exension puede
verse modernamente como una extension del hecho generador, no solo
como un perdn. Es a cambio de otra cosa.
Artculo 3.- Entidades no sujetas al impuesto. (*)
a) El Estado, las municipalidades, las instituciones autnomas y
semiautnomas del Estado que por ley especial gocen de exencin y las
universidades estatales.
b) Los partidos polticos y las instituciones religiosas cualquiera que sea
su credo, por los ingresos que obtengan para el mantenimiento del culto
y por
los servicios de asistencia social que presten sin fines de lucro.
c) Las empresas acogidas al Rgimen de Zonas Francas, de conformidad
con la Ley No. 7210 del 23 de noviembre de 1990.
ch) Las organizaciones sindicales, las fundaciones, las asociaciones
declaradas de utilidad pblica por el Poder Ejecutivo, siempre y cuando
los ingresos

que obtengan, as como su patrimonio, se destinen, en su totalidad,

exclusivamente para fines pblicos o de beneficiencia y que, en ningn
caso, se distribuya
directa o indirectamente entre sus integrantes.
d) Las cooperativas debidamente constituidas de conformidad con la Ley
No. 6756 del 5 de mayo de 1982 y sus reformas.
e) Las asociaciones solidaristas.
f) La Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de
Ahorro y Prstamos de la Asocicin Nacional de Educadores y la
Corporacin de Servicios
Mltiples del Magisterio Nacional.
g) Las Asociaciones Civiles que agremien a pequeos o medianos
productores agropecuarios de bienes y servicios, cuyos fines sean
brindarles asistencia tcnica
y facilitarles la adquisicin de insumos agropecuarios a bajo costo;
buscar alternativas de produccin, comercializacin y tecnologa,
siempre y cuando
no tengan fines de lucro; as como, sus locales o establecimientos en los
que se comercialicen, nicamente, insumos agropecuarios. Adems los
ingresos
que se obtengan, as como su patrimonio, se destinarn exclusivamente
para los fines de su creacin y, en ningn caso, se distribuirn directa o
indirectamente
entre sus integrantes.
h) Las personas micro, pequeas y medianas productoras orgnicas
registradas ante la oficina correspondiente del Ministerio de Agricultura
y Ganadera,
que durante un ao hayan estado en transicin para ser certificados
como tales, por un perodo de diez aos y mientras se mantengan las
condiciones que
dieron origen a la exoneracin.(*)

i) Las juntas de educacin y las juntas

instituciones pblicas de enseanza. (*)

administrativas

de

las

j) El Hospicio de Hurfanos de San Jos. (*)

k) Las personas micro, pequeas y medianas productoras orgnicas
registradas ante la oficina correspondiente del MAG, que durante un ao
hayan estado en
transicin para ser certificadas como tales, por un perodo de diez aos
y mientras se mantengan las condiciones que dieron origen a la
exoneracin. (*)
(*) El inciso J) del presente artculo ha sido adicionado mediante Ley No.
8810 de 3 de mayo del 2010. LG# 177 de 10 de setiembre del 2010.(Se
corre la
numeracin del anterior artculo j) tcitamente, el cual pasa a ser el
actual inciso k))
(*) El inciso i) del presente artculo ha sido adicionado mediante Ley No.
8788 de 18 de noviembre del 2009. LG# 248 de 22 de diciembre del
2009. (Se corre
la numeracin del anterior inciso i) tcitamente)
(*) El inciso h) del presente artculo ha sido adicionado mediante Ley No.
8591 de 12 de junio del 2007. LG# 155 de 14 de agosto del 2007.
(*) El inciso h) del presente artculo ha sido adicionado mediante Ley No.
8542 de 27 de setiembre del 2006. LG# 206 de 27 de octubre del 2006.
(Actual inciso
i)
(*) El presente artculo ha sido reformado mediante Ley No. 7293 de 31
de marzo de 1992.
Nota: La numeracin original del presente artculo se corri en el inciso i)
debido a la adicin de un nuevo inciso h), que introdujera la Ley No.
8591

de 12 de junio del 2007. LG# 155 de 14 de agosto del 2007.

Cdigo de normas y procedimientos tributarios

Artculo 11.- Concepto.
La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes pblicos y los
sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y
constituye
un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o con privilegios especiales.
Artculo 12.- Convenios entre particulares.
Los convenios referentes a la materia tributaria celebrados entre
particulares no son aducibles en contra del Fisco.
Se refiere a los vonvenios relacionados con la obligacin tributaria, por
convenio entre particualres no se pueden afectar los elementos de la
relacin jurdica tributaria. Tanto la administracion como los
contribuyentes han interpretados que eso se refiere a todos los
convenios. El articulo lo que dice es que por convenio entre particulare
son se pueden alterar los elementos del hecho generador definidos por
ley. Se combina con el art 8
Artculo 8.- Interpretacin de la norma que regula el hecho generador de
la obligacin tributaria.
Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones
definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse
expresamente de ellas,
el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la
realidad considerada por la ley al crear el tributo.

Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al

intrprete, quien puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos una
significacin
acorde con los hechos, cuando de la ley tributaria surja que el hecho
generador de la respectiva obligacin fue definido atendiendo a la
realidad y no
a la forma jurdica.
Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la
realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin
de la cuanta de
las obligaciones, la ley tributaria se debe aplicar prescindiendo de tales
formas.
No se pueden anular convenios legitimos entre partes por malas
interpretaciones del art 12. Aunque suceda en la realidad, infringiendo el
principio de legalidad.
Artculo 13.- No afectacin de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria no se afecta por circunstancias relativas a la
validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las
partes, ni
por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas
del Derecho Positivo costarricense.
Empieza a delimitar rasgos muy particulares del derecho.
El impuesto de bienes muebles o vehculos automotores se da apartir de
que la trasmisin sea legitima al momento de inscripcin. Las personas
lo que hacen es meter las propiedades en sociedades, vender las
acciones, sin haber traspaso del bien.
Los sujetos del HECHO GENERADOR

Activo: no implica la administracion tributaria. La administracion

tributaria tiene prerrogativas que no todas las autoridades estatales
tienen. El IDA no es administracion tributaria y son sujeto activo de un
impuesto.

El impuesto activo del impuesto de las personas jurdicas es el ministerio

de hacienda porque va para el presupuesto nacional dedicado a la
seguridad.
El sujeto activo es a quien se le debe dar el impuesto.
Pasivo (art 15).
Contribuyente o Responsalbe
Esa difernciacion responde al proue de los sujetos pasivos.
La administracion tributaria solo interactua con los patronos o con los
comerciantes. Como es un asunto de masas se crea interacciones entre
los sujetos activos y los pasivos.
Contribuyentes (art 17), mal llamados obligados por deuda propia
Responsables (art 18), mal llamados obligados por deuda ajena.
Artculo 15.- Concepto.
Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Los responsables, son todos los obligados por deuda ajena, sin tener el
carcter de contribuyentes deben cumplir con las obligaciones de estos.
Curadores de quiebras, padres. Se emte en el art 23 a los ajentes, que
son obligados y estn en el mismo rango, obligados a comportarse igual
que los contribuyentes.
El mecanismo de contribucion y recaudacin que dispone la ley. El
mecanismo de gestin hace responsable al patrono por pagar el
impuesto siendo una deuda propia y no ajena. Son figuras aparejadas a
los contribuyentes para disminuir el numero de conexiones entre sujetos
activos y pasivos.
Le han cobrado al contribuyente y ahora le deben al sujeto activo. La
deuda ya no es del contribuyente.
El contribuyente del impuesto de venta que es un sujeto pasivo con
poder deber de traslacin. El impuesto de ventas, el comerciante no es
un agente retenedor, porque la capacidad econmica afectada es la del
consumidor, pero el que aprece como contribuyente no como
responsable es el empresario porque tiene el deber de trasladar y el
deber de soportar. No es un retendor del impuesto es un contribuyente.

Dentro de los responsables tenemos (art 23):

-

Los agentes de retencin

Los agentes de persepcion

Artculo 23.- Agentes de retencin y de percepcin.

Son agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por
la ley, que por sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio
o profesin,
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Solamente tenemos un caso de agentes de percepcin que se da con
ocasin de un cobro. Los agentes de persepcon son los que se han
puesto en otros pases son los arquitectos los que pagan los impuestos
para la construccion de una obra y luego lo cobran. En CR solo se dan
con los BANCOS OF SHORE son bancos que no estn en CR pero que si
operan aqu, el dueo o representante esta obligado a hacer el pago a
nombre de ese banco que no esta en CR y luego tiene derecho a
cobrarlo al contribuyente.
Los agentes de retension se encargan que ante el pago del sujeto
pasivo, se retenga y se entregue.
Esta claramente establecida en el art 24:
Artculo 24.- Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin del tributo, el agente es el nico
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido; y si no
realiza la
retencin o percepcin, responde solidariamente, salvo que pruebe ante
la Administracin Tributaria que el contribuyente ha pagado el tributo. Si
el agente,
en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el tributo, puede repetir
del contribuyente el monto pagado al Fisco.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen; y en
tal caso el contribuyente

puede repetir del agente las sumas retenidas indebidamente.

La responsabilidad por adquisicin (art 22):
Artculo 22.- Responsabilidad por adquisicin
(*)
Son responsables solidarios en calidad de adquirientes:
Cita
a) Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente a la
operacin gravada.
b) Los adquirientes de establecimientos mercantiles y los dems
sucesores del activo, del pasivo o de ambos, de empresas o de entes
colectivos, con personalidad
jurdica o sin ella. Para estos efectos, los socios o los accionistas de las
sociedades liquidadas tambin deben considerarse sucesores.
Final de cita
Cita
(*) El inciso b) del presente artculo ha sido reformado mediante Ley No.
7900 de 3 de agosto de 1999. LG# 159 de 17 de agosto de 1999.
(*) El presente artculo ha sido modificado mediante Ley No. 7535, Ley
de Justicia Tributaria del 1 de agosto de 1995.
Final de cita
Es una norma de cierre, donde el ciudadano debe ser responsable por la
sucesin que asume. La sucesin del activo es algo muy difcil de probar.
hay un adquirente de buena fe que no poda saber que haba dueda.
Solo se aplica en los accionistas de una sociedad en liquidacin, uno de
los acreedores posibles es la administracion tributaria.

Art 17
No importa cual es la fomra jurdica que se asuma en el tanto exista un
grado de autonoma funcional se esta ante un contribuyente.
Las reglas de solidaridad estn en el art 16. El art 18 tiene el deber
general de cumplimiento, es tan importante pagar el impuesto como
cumplir con los deberes formales (cambio de personera, cambio de
domicilio que no esta en el registro).
EL DOMICILIO FISCAL
Por domicilio fiscal entendemos el lugar donde se consuma el amor
fracasado entre el fisco y el contribuyente. Es tan importante que si se
cambia no se comunica.
Las personas naturales art 26
Artculo 26.- Personas naturales.
Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en el pas
de las personas naturales son:
Cita
a) El lugar de su residencia habitual, la cual se presume cuando
permanezca en ella ms de seis meses en el perodo fiscal;
cuando le notificaron a Calderon una situacion fiscalizadora porque
haba recibido dinero no declarado, se le notifica en el lugar de
residencia habitual
b) El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales o
tengan bienes que den lugar a obligaciones fiscales, en caso de no
conocerse la residencia
o de existir dificultad para determinarla;
c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria, a
falta de los anteriores; y
d) El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio de los contemplados en este artculo.

Final de cita
La administracion puede escoger pero el contribuyente inscrito no. El b,
c o d son potestades en caso de que el contribuyente teniendo
actividades econmicas no este inscrito. No es opcional para los
contribuyentes aunque se haya interpretado asi.
Art 27: personas jurdicas
Artculo 27.- Personas jurdicas.
Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en el pas
de las personas jurdicas es:
Cita
a) El lugar donde se encuentre su direccin o su administracin central;
b) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad en Costa
Rica, en caso de no conocerse dicha direccin o administracin;
c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria, a
falta de los anteriores; y
d) El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio de los contemplados en este artculo.
Final de cita
Las disposiciones de este artculo se aplican tambin a las sociedades de
hecho, fideicomisos o sucesiones y entidades anlogas que no sean
personas naturales.
Domicilio especial: art 29

Artculo 29.- Domicilio Especial.

Los contribuyentes y los responsables pueden fijar un domicilio especial
para los efectos tributarios con la conformidad expresa de la
Administracin Tributaria,
la cual slo puede negar su aceptacin, mediante resolucin fundada
firme, si resulta inconveniente para el correcto desempeo de las tareas
de determinacin
y recaudacin de los tributos.
La aceptacin de dicha Administracin se presume s no manifiesta
oposicin dentro de los treinta das.
El domicilio especial as constituido es el nico vlido para todos los
efectos tributarios.
La Administracin Tributaria puede en cualquier momento exigir la
constitucin de un domicilio especial o el cambio del ya existente,
cuando, a travs de
una resolucin fundada firme, demuestre que ocurre la circunstancia
prevista en la ltima parte del primer prrafo de este artculo.
Obligacin de comunicar el domiclio: art 30
Artculo 30.- Obligacin de comunicar el domicilio.
Los contribuyentes y los responsables tienen la obligacin de comunicar
a la Administracin Tributaria su domicilio fiscal, dando las referencias
necesarias
para su fcil y correcta localizacin.
Dicho domicilio se considera legal en tanto no fuere comunicado su
cambio.
En caso de incumplimiento de la obligacin que establece el presente
artculo, el domicilio se debe determinar aplicando las presunciones a
que se refieren

los artculos precedentes, sin perjuicio de la sancin que corresponda de

acuerdo con las disposiciones de este Cdigo.
Mircoles 1 de febrero.
La relacin jurdica tributaria.
La obligacin de
constitucion.

contribuir con el fisco: art 18 y 121,3 de la

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Reserva de ley: materia privativa de ley (art 5 del cdigo de normas y
procedimientos tributarios)
El sujeto pasivo, el hecho generador tiene que ser creado por ley.
La relacin jurdica tributaria tiene:
-

Sujeto activo
Sujeto pasivo
Obligacin tributaria en el centro

Asi como se generan obligaciones, se puden generar extinciones de la

obligacin tributaria (art 35).
La administracion tributaria (art 39) es el rgano encargado de percibir y
fiscalizar los tributos.
La reforma para el cdigo tributaria se dio hace muy pocos das. Muchas
veces las leyes ya estn desfasada. Se reformo el art 40 que habla sobre
la extincin de la obligacon por PAGO.
1.

PAGO

Cada impuesto tiene su propia ley especial.

Las declaraciones se presentan y se liquidan los impuestos (declaracin
jurada).
Hay un plazo establecido por ley, cuando no rige plazo en la ley, se paga
dentro de los siguientes 15 das hbiles.

El articulo 10 del cdigo tributario habla sobre el computo de los plazos,

que se deben contar as:
-

Los plazos por aos o meses son naturales

Los plazos por das son hbiles
Si cae en da inhbil se mueve al prximo da hbil
No se pueden prorrogar los plazos a menos que se permita.

Resulta que la determinacion de la obligacon tributaria (es cuando se

hace el traslado de cargos y luego vienen la obligacin), se puede dar
que vaya al tribunal fiscal. Si la administracion se pas del plazo para
cobrar el plazo, se suspende el cobro de intereses, es como un castigo
para la administracin. Los inters solo cuentan en el plazo legitimo.
Puede caber responsabilidad ante el funcionario cuya culpa haya sido el
detonante para la demora.
El plazo para pagar corre segn lo establecido por la ley.
Los obligados al pago (art 36), son los sujetos pasivos: responsables
(ajentes de persepcn o retencin) o contribuyentes.
Pago por terceros es posible, es el pago de buena fe a favor del deudor.
Se hace una gestin para sacar una certificacion de que se hizo el pago
a favor de tercero, el caul se convierte en titulo ejecutivo (art 37). Hoy
da existen formas de pago donde no se dice quien es el pagante.
Art 38, aplazamiento y fraccionamiento.
FALTA PORQUE LA COMPU SE DESCARG
Lunes 6 de febrero
NO HUBO CLASE
Mircoles 8 de febrero.
INTERPRETACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA
La norma tributaria se basa en la convivencia social que se manifiesta
en la Constitucin Poltica, en ella estn los principios bsicos de todos el
sistema. A los operadores jurdicos, interpretando la norma en el caso

concreto aplican los principios bsicos de convicencia, debiendo estar

presentes en todos los procedimientos administrativos.
La norma tributaria tiene que tener los mismos criterios interpretativos
que los dems, no es una rama aislada. Se tiene que tomar en cuenta
determinados hechos para dar con un argumento.

La Interpretacion
La interpretacion jurdica es como la interpretacion artstica, pueden ser
las mismas partituras pero cambia el sonido por la interpretacion.
La interpretacion es darle sentid a un texto. La ermeneutica es el arte de
producir, el significado de las palabras sobre la intencin de un
pensamiento.
La ley de renta es una coleccin de impuestos:
-

Utilidades
Remezas al exterior

El art 1 habla de la recaudacin por la fuente.

Teoras de la Interpretacion

Los que dicen que la materia tributaria es materia odiosa, en especial la

materaia de las exemsiones dicen que la norma se tiene que interpretar
tal y como dice el texto. Pero se dice que la norma tiene que ser
interpretada tal y como son interpretadas las normas jurdicas.
Ej:
Un camionero de basura esta excento de los impuestos al dar un
servicio publico. Pero entonces la municipalidad dice que no va a
comprar camiones si no que va a contratar a una empresa privada, que
compra los camiones ADOC. Como los camiones sern utilizados en un
servicio publico y que luego se reflefara en una tasa que pagan los
usuarios. La excemsion se traslada al servicio sin independencia de
quien lo de. Solo si el servicio no se da por parte de la municipalidad.
Son de razn de poltica fiscal, el sistema fiscal que se escoje es la
poltica fiscal, los efectos parafiscales de los impuestos son los que se
busca con ellos (promover actitudes distintas).

Al no gravar la educacin y la salud privada por sobre poner la

capacidad econmica (de quienes si tienen para pagar un poco mas en
servicios gravados y seguir pagando impuestos para los servicios
pblicos), no el beneficio, en virtud de que se pagan impestos por
servicios pblicos que no ser utilizan (solidaridad tributaria).
Los teoricos estrictos diran que no se tiene que eximir a los privados
porque la norma no dice que pasa si es publico o privado quien da el
servicio.
Se tiene por cierto que se requiere cierto nivel de intimidad, un espacio
de libertad del Leviatn (por eso hay un mnimo excento).

Las leyes de impuesto no son leyes excepcionales, ni tampoco por mas

que no se quiera admitir no atentan contra el derecho de propiedad.
El legislador fiscal es atonomo no como el civil, pero si debe tomar en
cuenta al segundo.

PRINCIPIO DE ITERPRETACION: principio de calificacin de la realidad de

los hechos.
Se pueden desconocer negocios jurdicos validos sin tener que acudir a
un juez.
EVASIN
La evasin no es lo mismo que el fraude. La deduccin fiscal legtima en
sentido estricto, es lo que llamamos la ECONOMA DE OPCIN, es lo que
se llama PLANIFRICACION FISCAL (derecho a armar el negocio de la
forma menos honerosa posible desde el punto de vista fiscal). Uno no
esta obligado a pagar mas impuestos, sino a pagar los impuestos
correspondieentes.
Las economas de opcin, se define la sociedad donde se produce y en la
otra se tiene el activo intangible
Se toma la decisin que no tiene que ver necesariamente con hechos de
carcter fiscal. El empresario que no incurre en menores gastos es un
mal empresario.

La economa de opcin es hacer una serie de acciones que hacen que

los elementos de la empresa de forma tal que se paguen menos
impuestos. Son elecciones fiscales legitimas, sin cumplir con el hecho
generador y cumpliendo el objetivo que se quera.
El fraude es hacer una serie de actos jurdicos validos para evadir los
impuestos. Con la misma junta directiva y el mismo dinero.
La deduccion como fenmeno se traduce en el fraude de ley y en
acciones jurdicas similares.
Plantear una actuacin que fue planeada para hacer negocios jurdicos
validos, pero que si se dieron otros efectos tributarios no fue con esa
intensin. Las sanciones deberan hacerse solo caundo hubo una elusin
en estricto sensu.
Los actos simulados son declarados nulos por falta de causa en lo civil
no asi en lo tributario.
En el fraude si hay causa. La simulacin existe para evitar el HECHO
GENERADOR.
En la calificacon de los hechos, el operador tiene que analizar la
circunstanccia. En el fraude interesa descubrir cual es la norma fiscal
evadida y cual es la intensin de las partes al hacerlo. La jurisprudencia
dice que siempre hay sancin. Lo que opina el profes es que cuando se
demuestra el fraude de ley tiene que haber acuerdo de partes, esto en
razn de que el fraude si tiene CAUSA.
En la realidad usualmente la administracion tributaria con base en el
criterio de interpretacion econmica desconoce ciertos negocios.
Pareiera que en la practica ambas tiene el mismo efecto, que se dejo de
pagar impuestos
Lunes 13 de febrero
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
Artculo 1.- Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia
imponible. (*)
Se establece un impuesto sobre las utilidades de las empresas y de las
personas fsicas que desarrollen actividades lucrativas.

El hecho generador del impuesto sobre las utilidades referidas en el

prrafo anterior, es la percepcin de rentas en dinero o en especie,
continuas u ocasionales,
provenientes de cualquier fuente costarricense.
Este impuesto tambin grava los ingresos, continuos o eventuales, de
fuente costarricense, percibidos o devengados por personas fsicas o
jurdicas domiciliadas
en el pas; as como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente
costarricense no exceptuado por la ley, entre ellos los ingresos que
perciban los beneficiarios
de contratos de exportacin por certificados de abono tributario. La
condicin de domiciliado en el pas se determinar conforme al
reglamento. Lo dispuesto
en esta ley no ser aplicable a los mecanismos de fomento y
compensacin ambiental establecidos en la Ley Forestal, No. 7575, del
13 de febrero de 1996.
Para los efectos de lo dispuesto en los prrafos anteriores, se entender
por rentas, ingresos o beneficios de fuente costarricense, los
provenientes de
servicios prestados, bienes situados, o capitales utilizados en el territorio
nacional, que se obtengan durante el perodo fiscal de acuerdo con las
disposiciones
de esta ley.
(*) El presente artculo ha sido reformado por Ley No. 7097 de 18 de
agosto de 1988, publicada en el Alcance No. 25 a La Gaceta No. 166 de
1 de setiembre
de 1988.
(*) El prrafo tercero del presente artculo ha sido reformado mediante
Ley No. 7838 de 5 de octubre de 1998. Alcance #73 a LG# 202 de 19 de
octubre de
1998.

Establece en principio lo que es el hecho generador, que parece estar

muy claro pero no. Los contribuyentes consultan y el criterio de sugesion
de la renta tiene que ver con este articulo.
La ley establece lo que se entiende por impuesto.
Una de las grandes discusiones sobre si las rentas gravables son las
habituales o las ocasionales. Pero basicamente el legislador al establecer
el hecho generador, dice que tiene que ser actividades de las empresas
y personas fsicas (todo lo dems no esta dentro de el ART 1). Las
empresas si no llevan actividad lucrativa aunque estn inscritas no
tienen que presentar declaracin (obligacin accesoria al pago).
Hay que entender que el contribuyente lo es si lleva a cabo actividades
lucrativas, el hecho de inscribirse no lo hace deudor del impuesto sobre
la renta. De igual forma, si se ha desinscrito pero si tiene actividad
lucrativa tiene que seguir haciendo declaracin.
El registro nico tributario (obligados tributarios), 1-2011 criterio
institucional, donde la persona que no esta inscrita y empieza a hacer
actividades lucrativas, se le sanciona con medio salario base por no
haberse inscrito en su momento. Si hace la declaracin, esta no es
suficiente para llenar los datos del registro. El registro es muy
importante es el momento es que se genera una interaccion real con la
administracion tributaria. Por ejemplo el domicilio de la empresa.
Si la persona no se ha registrado pero hace la declaracin, lo que sucede
es que a veces la administracion tributario lo inscribe de oficio y suponer
que se llevo a cabo actividades lucrativas pero no se sabe desde
cuando, o si no pagar la sancin por haberse inscrito tardiamente. En
virtud del comportamiento del contribuyente (ART 78 y 88, reduccin de
sanciones), tendencia a incentivar el cumplimiento. Si alguien se
autosanciona (algo muy raro para los europeos pues para ello se
requiere de un procedimiento) SANCIONES MEA CULPA, admitir la falta.
Se autoliquida la sancin, es un formulario no se necesita de un tramite
administrativo.
Los servicios prestados en territorio costarricense, permiten que alguien
fuera del territorio preste servicio aca, por lo que si es tributable.
La tributacin siempre ha mantenido un criterio muy extrao sobre la
atraccin de rentas fuera del territorio costarricense. Que si ha sido
organizada en territorio costarricense aunque la actividad se de en otro
lado convierte a su capital en fuente costarricense, que si una actividad
financiera surge en CR por mas de que no se de ac, es capital por la
fuente. Esas son extralimitaciones de la consideracion del principio de la
fuente, porque no se prestan ni se originan per s en el territorio
nacional.
El inciso b del ART 2 establece todo lo que antes quedaba excluido.

Artculo 2.- Contribuyentes. (*)

Independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la
constitucin de las personas jurdicas o de la reunin de sus juntas
directivas o de la celebracin de los contratos, son contribuyentes todas
las empresas pblicas o privadas que realicen actividades o negocios de
carcter lucrativo en el pas:
a) Las personas jurdicas legalmente constituidas, las sociedades de
hecho, las sociedades de actividades profesionales, las empresas del
Estado y las cuentas en participacin que haya en el pas.
b) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que
operen en Costa Rica, de personas no domiciliadas en el pas que haya
en l. Para estos efectos, se entiende por establecimiento permanente
de personas no domiciliadas en el pas, toda oficina, fbrica, edificio u
otro bien raz, plantacin, negocio o explotacin minera, forestal,
agropecuaria o de otra ndole, almacn u otro local fijo de negocios incluido el uso temporal de facilidades de almacenamiento -, as como el
destinado a la compraventa de mercancas y productos dentro del pas,
y cualquier otra empresa propiedad de personas no domiciliadas que
realice actividades lucrativas en Costa Rica.
c) Los fideicomisos y encargos de confianza constituidos conforme con la
legislacin costarricense.
ch) Las sucesiones, mientras permanezcan indivisas.
d) Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas
individuales que acten en el pas.
e) Las personas fsicas domiciliadas en Costa Rica, independientemente
de la nacionalidad y del lugar de celebracin de los contratos.
f) Los profesionales que presten sus servicios en forma liberal.
g) Todas aquellas personas fsicas o jurdicas que no estn expresamente
incluidas en los incisos anteriores, pero que desarrollen actividades
lucrativas en el pas.

La condicin de domiciliado o no en el pas de una persona fsica se

establecer al cierre de cada perodo fiscal, salvo los casos especiales
que se establezcan en el reglamento.
h) Los entes que se dediquen a la prestacin privada de servicios de
educacin universitaria, independientemente de la forma jurdica
adoptada; para ello debern presentar la declaracin respectiva. De lo
dispuesto en esta norma, se excepta el ente creado mediante la Ley
No. 7044, de 29 de setiembre de 1986. (*)
(*) El inciso h) del presente artculo ha sido adicionado mediante Ley No.
8114 de 4 de julio del 2001. Alcance No. 53 a LG# 131 de 9 de julio del
2001.
Nota: Mediante Ley No. 7722 se ha establecido que las instituciones y
empresas pblicas quedan sujetas al impuesto sobre la renta.

El periodo del impuesto esta en el Art 4

Artculo 4.- Perodo del impuesto.
El perodo del impuesto es de un ao, contado a partir del primero de
octubre de cada ao. Con las salvedades que se establezcan en la
presente ley, cada perodo del impuesto se deber liquidar de manera
independiente de los ejercicios anteriores y posteriores.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr establecer cuando se justifique, con carcter general - perodos del impuesto con
fechas de inicio y de cierre distintos, por rama de actividad y sin que ello
perjudique los intereses fiscales.
(*) El presente artculo ha sido reformado mediante Ley No. 7097 de 18
de agosto de 1988. ALC No. 25 a LG# 166 de 1 de setiembre de 1988.

Si se inicia el periodo fiscal tres meses antes de que termine el periodo

fiscal, se permite que esos tres meses se acumulen al siguiente periodo.
El periodo fiscal 2012 incio el 1 de octubre del 2011 y termina el 30 de
setiembre del 2012.

Determinacion de la base imponible> aspecto cuantitaivo del elemento

objetivo del hecho generador
Artculo 5.- Renta Bruta (*)
La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en
el perodo del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades
a que se refiere el prrafo tercero del artculo primero.
La renta bruta de las personas domiciliadas en el pas estar formada
por el total de los ingresos o beneficios percibidos o devengados durante
el perodo fiscal, provenientes de cualquier fuente costarricense, la
explotacin o el negocio de bienes inmuebles, la colocacin de capitales
-sean depsitos, valores u otros-, las actividades empresariales o los
certificados de abono tributario creados en la ley No. 5162 del 22 de
diciembre de 1972 y sus reformas, los cuales reciban las empresas que
hayan suscrito un contrato de exportacin de productos no tradicionales
a terceros mercados, al amparo de la ley No. 837, del 20 de diciembre
de 1946 y sus reformas, o la ley No. 7092, del 21 de abril de 1988 y sus
reformas.
Tambin forma parte de la renta bruta cualquier incremento del
patrimonio que no tenga su justificacin en ingresos debidamente
registrados y declarados, a partir del perodo fiscal siguiente a la
vigencia de esta ley.
Para estos fines, el contribuyente est obligado a demostrar el origen de
tal incremento y, adems, que ha tributado de conformidad con las
disposiciones legales aplicables al caso, o que est exento por ley; de lo
contrario, dicho incremento de patrimonio se computar como renta
bruta, en el momento que la Administracin Tributaria lo determine, y
afectar el perodo que corresponda, dentro del plazo de prescripcin
que establece el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. Para
estos efectos no se considera como incremento del patrimonio la
repatriacin de capitales.
Para la verificacin de estos antecedentes, todo contribuyente obligado
a declarar el impuesto sobre la renta deber acompaar a su
declaracin anual un estado patrimonial de sus bienes, incluidos sus

activos y pasivos, de acuerdo con lo que se disponga en el reglamento

de esta ley.
(*) El prrafo segundo del presente artculo ha sido reformado mediante
Ley No. 7838 del cinco de octubre de 1998. Alcance #73 a La Gaceta
202 de 19 de octubre de 1998.
Artculo 6.- Exclusiones de la renta bruta. (*)

No forman parte de la renta bruta:

a) Los aportes de capital social en dinero o en especie.

b) Las revaluaciones de activos fijos.

c) Las utilidades, dividendos, participaciones sociales y cualquier otra

forma de distribucin de beneficios, pagados o acreditados a los
contribuyentes a que se refiere el artculo 2 de esta ley.

ch) Las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o

negociaciones sobre bienes o capitales localizados en el exterior,
aunque se hubieren celebrado y ejecutado total o parcialmente en el
pas.

d) Las ganancias de capital obtenidos en virtud de traspasos de bienes

muebles e inmuebles, a cualquier ttulo, siempre que los ingresos de
aquellas no constituyan una actividad habitual, en cuyo caso se deber
tributar de acuerdo con las normas generales de la ley.

Para los efectos de esta ley, por habitualidad ha de entenderse la

actividad a la que se dedica una persona o empresa, de manera
principal y predominante y que ejecuta en forma pblica y frecuente, y a
la que dedica la mayor parte del tiempo.

e) Para los efectos del impuesto que grava los ingresos percibidos o
puestos a disposicin de personas fsicas domiciliadas en el pas, no se
considerarn ingresos afectos a este impuesto, las herencias, los
legados y los bienes gananciales.

f) Los premios de las loteras nacionales.

g) Las donaciones, conforme con lo establecido en el inciso q) del

artculo 8. (*)

(*) El inciso b) y c) del presente artculo han sido reformados mediante

Ley No. 8114 de 4 de julio del 2001. Alcance No. 53 a LG# 131 de 9 de
julio del 2001.

(*) El presente artculo ha sido ampliado mediante Ley No. 7097 de 1 de

setiembre de 1988.

(*) La constitucionalidad del inciso g) del presente artculo ha sido

cuestionada mediante Accin No. 07-014221-0007-CO. BJ# 225 de 22 de
noviembre del 2007.

Nota: En el inciso d), prrafo segundo del presente artculo ver

redaccin de la resolucin No. 16778 de las 16:55 horas del 30 de

noviembre del 2005, el cual anula el artculo 104 de la Ley de

modificacin de presupuesto ordinario y extraordinario para 1988, cuyo
texto adicion el prrafo citado anteriormente.

Artculo 7.- Renta neta.

La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y
gastos tiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o
beneficio, y las otras erogaciones expresamente autorizadas por esta
ley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la
contabilidad. En el reglamento de esta ley se fijarn las condiciones en
que se deben presentar estos documentos.
Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efecten para
producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deber deducir
solamente la proporcin que corresponda a las rentas gravadas.

Artculo 8.- Gastos deducibles (*)

Son deducibles de la renta bruta:
a ) El costo de los bienes y servicios vendidos, tales como la adquisicin
de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa; las materias
primas, partes, piezas y servicios para producir los bienes y servicios
vendidos; los combustibles, la fuerza motriz y los lubricantes y similares;
y los gastos de las explotaciones agropecuarias necesarias para producir
la renta
b) Los sueldos, los sobresueldos, los salarios, las bonificaciones, las
gratificaciones, las regalas, los aguinaldos, los obsequios y cualquier
otra remuneracin por servicios personales efectivamente prestados,
siempre y cuando proceda y se hayan hecho las retenciones y enterado
los impuestos a que se refiere el ttulo II de esta Ley.
Adems, podr deducirse una cantidad igual, adicional a la que se pague
por los conceptos mencionados en los prrafos anteriores de este
artculo a las personas con discapacidad a quienes se les dificulte tener

un puesto competitivo, de acuerdo con los requisitos, las condiciones y

normas que se fijan en esta Ley. Asimismo, los costos por las
adecuaciones a los puestos de trabajo y en las adaptaciones al entorno
en el sitio de labores incurridas por el empleador.
c ) Los impuestos y tasas que afecten los bienes, servicios y
negociaciones del giro habitual de la empresa, o las actividades
ejercidas por personas fsicas, con las excepciones contenidas en el
inciso c ) del artculo 9.
ch ) Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u
otros riesgos, contratados con el Instituto Nacional de Seguros o con
otras instituciones aseguradoras autorizadas.
d ) Los intereses y otros gastos financieros, pagados o incurridos por el
contribuyente durante el ao fiscal, directamente relacionados con el
manejo de su negocio y la obtencin de rentas gravables en este
impuesto sobre las utilidades, siempre que no hayan sido capitalizados
contablemente.
Las deducciones por este concepto estarn sujetas a las limitaciones
establecidas en los prrafos siguientes:
No sern deducibles, por considerarlos asimilables a dividendos o
participaciones sociales, los intereses y otros gastos financieros pagados
en favor de socios de sociedades de responsabilidad limitada.
No ser deducible la parte de los intereses atribuible al hecho de que se
haya pactado una tasa que exceda las usuales de mercado.
No sern deducibles los intereses cuando no se haya retenido el
impuesto correspondiente a ellos.
Cuando el monto de los intereses que el contribuyente pretenda deducir
sea superior al cincuenta por ciento ( 50 ) de la renta liquida, el
contribuyente deber completar un formulario especial que le
suministrar la Administracin Tributaria y, adems, brindar la
informacin y las pruebas complementarias que en l se especifiquen.
Para los efectos del prrafo trasanterior se entender por renta lquida la
suma de la renta neta, definida en el artculo 7 de esta Ley, menos el

total de ingresos por intereses del perodo, ms las deducciones

correspondientes a los intereses financieros deducibles, segn se
definen en este artculo.
El Poder Ejecutivo podr establecer, por decreto, una vez al ao y antes
de iniciarse el perodo fiscal, un porcentaje superior al cincuenta por
ciento ( 50 ), como condicin que obliga al contribuyente a presentar el
formulario especial mencionado en el prrafo trasanterior.
El deber impuesto a los contribuyentes en el primer prrafo de este
inciso no limita las potestades de la Administracin de requerir
informacin y pruebas y de practicar las inspecciones necesarias para
verificar la legalidad de la deduccin de los intereses, de acuerdo con las
facultades otorgadas en el Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios.
En todo caso, el contribuyente deber demostrar a la Administracin
Tributaria el uso de los prstamos cuyos intereses pretende deducir, a fin
de establecer la vinculacin con la generacin de la renta gravable, lo
cual deber evidenciarse en los documentos que deban acompaar la
declaracin.
Sin perjuicio de los supuestos previstos en los incisos anteriores,
cualquier otra circunstancia que revele desconexin entre los intereses
pagados y la renta gravable en el perodo respectivo dar pie para que
la deduccin de los intereses no sea admisible.
e ) Las deudas manifiestamente incobrables, siempre que se originen en
operaciones del giro habitual del negocio y se hayan agotado las
gestiones legales para su recuperacin, a juicio de la Administracin
Tributaria y de acuerdo con las normas que se establezcan en el
Reglamento de esta Ley.
f) Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la
obsolescencia econmica, funcional o tecnolgica de los bienes
tangibles productores de rentas gravadas, propiedad del contribuyente,
as como la depreciacin de las mejoras con carcter permanente. La
Administracin Tributaria, a solicitud del contribuyente, podr aceptar
mtodos especiales de depreciacin tcnicamente aceptable, para casos
debidamente justificados por el contribuyente. Asimismo, la
Administracin Tributaria podr autorizar, por resolucin general,

mtodos de depreciacin acelerada sobre activos nuevos, adquiridos por

empresas dedicadas a actividades econmicas que requieran constante
modernizacin tecnolgica, mayor capacidad instalada de produccin y
procesos de reconversin productiva, a efecto de mantener y fortalecer
sus ventajas competitivas. (*)
En el Reglamento se determinarn los porcentajes mximos que
prudencialmente puedan fijarse por concepto de depreciacin o los aos
de vida til de los bienes se tomar en consideracin la naturaleza de
los bienes y la actividad econmica en la cual estos son utilizados.
En todos los casos, cuando el contribuyente enajene bienes tangibles,
sujetos a depreciacin, por cualquier ttulo, y por un valor diferente del
que les corresponda a la fecha de la transaccin, de acuerdo con la
amortizacin autorizada, tal diferencia se incluir como ingreso gravable
o prdida deducible, segn corresponda, en el perodo en el que se
realice la operacin.
El valor de la patente de invencin propiedad del contribuyente, podr
amortizarse con base en el tiempo de su vigencia.
Cuando se trate de bienes semovientes -especficamente el ganado
dedicado a leche y cra-, as como de determinados cultivos, podrn
concederse depreciaciones o amortizaciones, conforme se establezca en
el Reglamento de esta Ley. Los cultivos que, por su ciclo de eficiencia
productiva, no puedan catalogarse como permanentes a juicio de la
Administracin Tributaria, podrn ser amortizados en un nmero de aos
que tenga relacin directa con su ciclo productivo.(*)
g ) Cuando en un perodo fiscal una empresa industrial obtenga
prdidas, estas se aceptarn como deduccin en los tres siguientes
periodos. En el caso de empresas agrcolas, esta deduccin podr
hacerse en los siguientes cinco perodos.(*)
Las empresas industriales que inicien actividades despus de la vigencia
de esta Ley tambin podrn deducir dichas prdidas en los siguientes
cinco periodos, pero despus de cumplidos estos se regirn por la norma
contenida en el primer prrafo de este inciso.
La determinacin de las prdidas quedar a juicio de la Administracin
Tributaria y esta las aceptar siempre que estn debidamente

contabilizadas como prdidas diferidas. Aquellas empresas que, por su

naturaleza, realicen actividades agrcolas o industriales combinadas con
actividades comerciales, debern llevar cuentas separadas de cada
actividad para poder hacer esta deduccin.
El saldo no compensado en los trminos indicados no dar derecho al
contribuyente a reclamar devoluciones o crditos sobre el impuesto.
h ) La parte proporcional por concepto de agotamiento de los bienes
explotables de recursos naturales no renovables, incluidos los gastos
efectuados para obtener la concesin, cuando corresponda. Esta
deduccin deber relacionarse con el costo del bien y con la vida til
estimada, segn la naturaleza de las explotaciones y de la actividad, y
de acuerdo con las normas que sobre el particular se contemplen en el
Reglamento de esta Ley.
En ningn caso el total de las deducciones por concepto de agotamiento
de recursos naturales no renovables podr sobrepasar el valor de la
adquisicin del bien.
En este inciso quedan comprendidas las explotaciones de minas y
canteras, y de depsitos de petrleo, de gas y de cualesquiera otros
recursos naturales no renovables.
i ) Las cuotas patronales que se establezcan en las leyes.
j ) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios o dietas que se
paguen o acrediten a miembros de directorios, de consejos o de otros
rganos directivos que acten en el extranjero.
k ) Los pagos o crditos otorgados a personas no domiciliadas en el pas
por asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, as como por el
uso de patentes, suministro de frmulas, marcas de fbrica, privilegios,
franquicias, regalas y similares.
Cuando los pagos o crditos indicados sean a favor de casas matrices de
filiales, sucursales, agencias o establecimientos permanentes ubicados
en el pas, la deduccin total por los conceptos sealados no podr
exceder del diez por ciento ( 10 ) de las ventas brutas obtenidas durante
el periodo fiscal correspondiente. Para ello debern haberse hecho las
retenciones del impuesto establecido en esta Ley.

l ) Los pagos o crditos otorgados a personas no domiciliadas en el pas

por el suministro de noticias, por la produccin, la distribucin, la
intermediacin o cualquier otra forma de negociacin en el pas, de
pelculas cinematogrficas y para televisin, " videotapes ",
radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas, y
todo otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de
imgenes o sonidos.
m ) Los gastos de representacin y similares en que se incurra dentro o
fuera del pas, los viticos que se asignen o se paguen a dueos, socios,
miembros de directorios u otros organismos directivos o a funcionarios o
empleados del contribuyente, (siempre que las deducciones por estos
conceptos no representen ms del uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos declarados). (*)
Asimismo, sern deducibles los gastos en que se incurra por la trada de
tcnicos al pas o por el envo de empleados del contribuyente a
especializarse en el exterior.
n ) Los gastos de organizacin de las empresas, los cuales podrn
deducirse en el perodo fiscal en que se paguen o acrediten, o, si se
acumularen, en cinco periodos fiscales consecutivos, a partir de la fecha
del inicio de su actividad productiva, hasta agotar el saldo.
Se considerarn gastos de organizacin todos los costos y gastos
necesarios para iniciar la produccin de rentas gravables que, de
acuerdo con esta Ley, sean deducidos de la renta bruta.
) Las indemnizaciones, las prestaciones y las jubilaciones, limitado su
monto al triple del mnimo establecido en el Cdigo de Trabajo.
o ) Los gastos de publicidad y de promocin, incurridos dentro o fuera
del pas, necesarios para la produccin de ingresos gravables.
p ) Los gastos de transporte y de comunicaciones, los sueldos, los
honorarios y cualquier otra remuneracin pagada a personas no
domiciliadas en el pas.
q ) Las donaciones que hayan sido entregadas durante el periodo
tributario respectivo, al estado, a sus instituciones autnomas y
semiautnomas, a las corporaciones municipales, a las Universidades

Estatales, a las juntas de proteccin social, a las juntas de educacin, a

las instituciones docentes del Estado, a la Cruz Roja Costarricense y a
otras instituciones como asociaciones o fundaciones para obras de bien
social, cientficas o culturales as como las donaciones realizadas en
favor de la junta directiva del parque recreativo nacional playas de
Manuel Antonio, de las asociaciones civiles y deportivas declaradas de
utilidad pblica por el Poder Ejecutivo al amparo del artculo 32 de la Ley
de Asociaciones, o de los comits nombrados oficialmente por la
Direccin General de Deportes, en las zonas definidas como rurales,
segn el Reglamento de esta Ley, durante el periodo tributario
respectivo.(*)
La Direccin General de la Tributacin Directa tendr amplia facultad en
cuanto a la apreciacin y calificacin de la veracidad de las donaciones a
que se refiere este inciso, y podr calificar y apreciar las donaciones
solamente, cuando se trate de las dirigidas a obras de bien social,
cientficas o culturales, y a los comits deportivos nombrados
oficialmente por la Direccin General de Deportes en las zonas definidas
como rurales, segn el Reglamento de la presente Ley. En este
Reglamento se contemplarn las condiciones y controles que debern
establecerse en el caso de estas donaciones, tanto para el donante
como para el receptor.
(Como beneficiarios de las donaciones a que este inciso se refiere, a los
centros infantiles creados en la Ley de Promocin Social de la Igualdad
de la Mujer). (*) Derogado
r ) Las prdidas por destruccin de bienes, por incendio, por delitos en
perjuicio de la empresa, debidamente comprobadas y en la parte no
cubierta por los seguros.
s ) Los profesionales o tcnicos que presten sus servicios sin que medie
relacin de dependencia con sus clientes, as como los agentes
vendedores, agentes comisionistas y agentes de seguros, podrn
deducir los gastos necesarios para producir sus ingresos gravables de
acuerdo con las normas generales, o bien, podrn acogerse a una
deduccin nica, sin necesidad de prueba alguna, del veinticinco por
ciento ( 25) de los ingresos brutos de la actividad o de las comisiones
devengadas, segn corresponda.

t ) Todas las deducciones contempladas en la Ley de Fomento de la

Produccin Agropecuaria, N0. 7064 del 29 de abril de 1987.
La Administracin Tributaria aceptar todas las deducciones
consideradas en este artculo, excepto la del inciso q ) siempre que, en
conjunto, se cumpla con los siguientes requisitos:
1.- Que sean gastos necesarios para obtener ingresos, actuales o
potenciales, gravados por esta Ley.
2.- Que se haya cumplido con la obligacin de retener y pagar el
impuesto fijado en otras disposiciones de esta Ley.
3.- Que los comprobantes de respaldo estn debidamente autorizados
por la Administracin Tributaria. Quedar a juicio de esta exceptuar
casos especiales, que se sealarn en el Reglamento de la presente Ley.
La Administracin Tributaria est facultada para rechazar, total o
parcialmente, los gastos citados en los incisos b ), j ), k ), l ), m ), n ), o ),
p ), s ), y t ) anteriores, cuando los considere excesivos o improcedentes
o no los considere indispensables para obtener rentas gravables, segn
los estudios fundamentados que realice esa Administracin.
Para que puedan deducirse los gastos causados y no pagados en el ano,
ser menester que hayan sido contabilizados en una cuenta especial, de
manera que cuando se paguen realmente se imputen a dicha cuenta. No
se aceptar deduccin de gastos pagados si en un ejercicio anterior se
hubieren deducido esos mismos gastos como simplemente causados.
(*) El presente prrafo ha sido modificado mediante Ley No. 7543, Ley
de Ajuste Tributario del 14 de setiembre de 1995.
(*) Los incisos d) y f), el m) en su prrafo primero, y los prrafos
antepenltimo y ltimo del presente artculo, han sido modificados
mediante Ley No. 7535, Ley de Justicia Tributaria del 1 de agosto de
1995.
(*) El prrafo segundo del inciso b) del presente artculo ha sido
reformado mediante Ley No. 7600 de 2 de mayo de 1996. LG# 102 de
29 de mayo de 1996.

(*) El prrafo primero del inciso f) del presente artculo ha sido

reformado mediante Ley No. 8114 de 4 de julio del 2001. Alcance No. 53
a LG# 131 de 9 de julio del 2001
(*) El inciso g) del presente artculo ha sido derogado parcial y
tcitamente mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53
a La Gaceta No. 131 de 9 de julio del 2001
(*) El ltimo prrafo del inciso q) del presente artculo ha sido derogado
mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta
No. 131 de 9 de julio del 2001
(*) El primer prrafo del inciso q) del presente artculo ha sido
modificado mediante Ley 8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a
La Gaceta No. 131 de 9 de julio del 2001
(*) El inciso u) del presente artculo ha sido derogado mediante Ley No.
8114 del 14 de julio del 2001. Alcance No. 53 a La Gaceta No. 131 de 9
de julio del 2001
(*) La constitucionalidad del inciso f) del presente artculo ha sido
cuestionada mediante Accin No. 07-014221-0007-CO. BJ# 225 de 22 de
noviembre del 2007.
(*) La frase entre parntesis del inciso m) prrafo primero del presente
artculo ha sido declarada inconstitucional mediante Voto 2349-03 a la
Accin No. 7829-00. BJ# 127 de 3 de julio del 2003.
Nota:
Ver Anexo 2 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que
por la conexin que tiene este con el inciso f) del presente artculo se ha
presentado una accin de inconstitucionalidad No. 06-11354-0007-CO.
BJ# 54 de 16 de marzo del 2007.

Artculo 9.- Gastos no deducibles.

No son deducibles de la renta bruta:

a) El valor de las mejoras permanentes hechas a los activos y

construcciones y, en general, de todas aquellas erogaciones
capitalizables, incluidas las inversiones.
b) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio,
actividad u operacin que d lugar a rentas gravadas, as como las
erogaciones similares vinculadas con rentas gravadas que no estn
respaldadas por la documentacin correspondiente o que no se refieran
al perodo fiscal que se liquida.
c) Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto selectivo
de consumo y los impuestos especficos de consumo y las tasas
especiales que sobre stos se fijen, cuando las personas fsicas o
jurdicas sean contribuyentes de tales impuestos, lo mismo que los
recargos, multas e intereses pagados sobre cualquier tributo o por
facilidades de pago concedidas sobre deudas tributarias.
ch) Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o
acreditados a socios, accionistas, dueos de empresas o personas fsicas
que tributen de acuerdo con esta ley.
d) Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior, salvo los
expresamente autorizados por esta ley.
e) Los gastos en inversiones de lujo o de recreo personal. Cuando estas
inversiones estn confundidas con las actividades lucrativas, se debern
llevar cuentas separadas para determinar los resultados de una y de
otra clase de operaciones, a fin de que puedan deducirse las que se
refieran a estas ltimas actividades.
f) Lo pagado por la compra de derechos de llave, marcas de fbrica o de
comercio, procedimientos de fabricacin, derechos de propiedad
intelectual, de frmulas de otros activos intangibles similares, as como
lo pagado por concepto de las indemnizaciones a que se refiere la ley
No. 4684 del 30 de noviembre de 1970 y sus modificaciones.
g) Las retenciones, los pagos a cuenta y parciales efectuados de acuerdo
con esta ley.
h) No son deducibles de la renta bruta:

1.- Las remuneraciones no sometidas al rgimen de cotizacin de la Caja

Costarricense de Seguro Social.
2.- Los obsequios y regalas o donaciones hechas a los socios o a
parientes consanguneos o afines.
3.- Los gastos de subsistencias del contribuyente y de su familia.
4.- Los intereses de capital y las obligaciones o prstamos que las
empresas individuales de responsabilidad limitada y los empresarios
individuales se asignen a s mismos, a sus cnyuges, a sus hijos y a sus
parientes, hasta el tercer grado de consanguinidad.
i) Las prdidas de capital producidas en virtud de traspasos, a cualquier
ttulo, de bienes muebles o inmuebles, con excepcin de lo dispuesto en
el inciso f), prrafo cuarto del artculo 8.
j) Cualquier otra erogacin que no est vinculada con la obtencin de
rentas gravables.

El hecho generador de un impuesto sobre la renta son las utilidades no

la generacin de renta. El cuidadano escogi que un porcentaje de sus
utilidades es del estado.
Es precidametne esa utilidad el hecho generador del impuesto de renta.
Renta bruta: ART 5
Repatriar capital significan que salieron de la patria, significan que
salieron sin pagar impuestos o excentos.
la renta bruta es el ingreso del periodo fiscal y que factura el
contribuyente, todas sus ventas (bienes y servicios).
Exclusiones de la renta bruta: ART 6
La renta es el conjunto de beneficios percibidos en funcin de las
actividades gravadas segn el Art 1, leer 1-2012 (como se genera el
incremento injustificado del patrimonio), quien haga gastos honerosos
tendrn que dar justificacin a la administracion tributaria.
De la renta bruta se excluye los aportes de capital (el hecho generador
esta mal porque si es una renta percibida dentro del periodo fiscal).

La relacin de activos fijos es la consecuencia de que en los estados

financieros de las empresas se refleje el valor de los intangibles que se
requieren para llevar acabo la actividad lucrativa. Si yo hago una
evaluacin de los activos fijos no es una renta que se tenga que agregar
a la declaracin.
Las utilidades tampoco son renta bruta porque se supone que ya
pagaron impuestos, aunque sean rentas percibidas dentro del periodo
fiscal, ganancia de capital, premios, legados y donaciones. La ganancias
de capital la definicin de una actividad habitual fue declarado
inconstitucional. Nuetra ley no grava las ganancias de capital. Las
ganancias de capital son las diferencias entre las ganancias de una
empresa entre un periodo y otro. Se grava la renta que se produce y no
en virtud de la cual se tienen beneficios. Excluir este tpo de renta es
injusto, regalando ganancia de capital, que tiene de distinto ese ingreso
a el ingreso producido por el trabajo, en ningn otro pas del mundo
sucede esto.
La renta neta: Art 7
Renta bruta menos los costos y gastos utiles para obtener el beneficio
respaldadas por comprobantes en las condiciones dadas. La renta neta
es lo mismo que llamamos UTILIDAD para efectos contables es lo mismo.
La utilidad contable no es lo mismo que la utilidad fiscal.
Utilidad fiscal: ART 8
Establece los gastos deducibles de la renta bruta en bsqueda de la
renta neta y en virtud de la cual se paga impuestos. Es el impuesto mas
justo, el que da mas problemas y el que mas recuada.
La definicin de costos es muy limitada, porque hoy en dia se pueden
producir cosas sin que hayan lubricantes ni fuerza motriz.
El principio de renta neta permite entender que por numerus apertus,
aunque no este puesto en la lista, es necesario y es deducible. Los
impuestos soportados en el exterior si son deducibles. Los gastos
mdicos deberan ser deducibles (no se puede hacerlos ni limitarlos via
reglamento por el princpio de certeza).
Los sueldos y los sobresueldos, tributacin tiene problema con esto
porque la empresa paga la mitad a sus trabajadores (lo que reporta a la
ccss) y otra parte en una sociedad annima. Se hace referencia a la ley
laboral. El titulo 2 es el impuesto al trabajo remunerado, es deducible si
dan las retenciones. Ah donde haya relacin laboral tienen que existir
las retenciones del art 2.
Impuestos y tasas con excepcin de 9,c impuesto de rentas y ventas.

Intereses y gastos financieros.

Las deudas incobrables.
Los intereses son muy importante, porque la mayora tienen que pedir
plata prestada, sea vendiendo acciones o pidiendo prestad en un banco.
Los intereses que es lo que uno paga para dar renta a los dems. En la
subcapitalizacion se asegura que uno no pida prestado de mentiras,
para esconder ganancias de la empresa gravable. Los pases
subdesarrollados tienen la regla de subcapitalizacion, es decir si ud tiene
tal capital puede endeudarse hasta aca, para que las empresas nunca
capitalicen para tener plata sino pedir prestado. Nosotros tenemos
reglas muy extraas (inciso d).
La sociedad de responsabilidad limitada es pero que la sociedad
annima porque los socios son conocidos. Esta norma se presta para
todo tipo de abuso de parte de los contribuyentes, que en vez de
capitalizar generan figuras para que los socios le presten a la sociedad.
Los interses son deducibles, excepto cuando son excesivos, cuando los
prestan los socios y cuando asi lo estima tributacin. Interpretando la
causa del negocio jurdico se ahce la diferencia entre la defraudacion y
el fraude de ley.
Los incobrables son curiosos. Nuestro sistema es DEVENGADO (para
efecto de impuesto se ingresa todo lo que factura con independencia de
que se haya cobrado, se quita todo lo que se factura con diferencia que
se haya cobrado). No hay incobrables ah donde haya crdito. Via
interpretacion se dice que la responsabilidad de lo incobrable es del
contribuyente, que hizo todas las gestiones administrativas posibles,
hasta que llego el caso de los BEEPERS, lo que tienen que haber son
gestiones razonables de cobro a nivel administrativo (calidad del deudor,
los esfuerzos hechos por el acreedor, etc). Se inicia el especial de cobro
y en el ao siguiente se puede meter como deducible en caso de que no
se lo acepten a la primera.
La depresiacon es compesar el desgaste de los artculos. Los aos en
que se depecia a un bien es convencional (decisin legislativa).
Algunos activos pueden depreciarse aceleradamente si estn
relacionados con importantes avances tennologicos (excepciones a la
regla general). La norma podra darle depreciacones aceleradas
arbitrarias, aunque estas sean normas de incentivo (vehculos alquilados
tienen
depreciacion
acelerada).
Muchas
empresas
deprecian
aceleradamente sus activos, teniendo mas gastos.
El principio de renta neta, cualquier gasto que sea necesario para dar
con la renta debe cubrirse, pero se debe cobrobar que es necesario para
atraer a un trabajador.
El legislador dice (extrao), que se pueden rechazar los incisos
determinados cuando no se estimen necesarios.

ART 9: no deducible
El valor de las mejoras permanentes de las erogaciones capitalizables
incluidas las inversiones, costos y gastos originados en el negoco,
impuestos originados del consumo y tasas especiales derivadas del
consumo. El impuesto de renta no es deducible, utilidades pagados a los
socios, los gastos de lujo personal. Los derecho de llave, comercio no
son deducibles porque no se sabe cuanto va a durar ese derecho, no es
un gasto deducible.
ART 10: rentas netas presuntivas
Son normas de cierre para quien no hace declaraciones. El legislador
establece la renta presuntiva. Empresas no domiciliadas (art 11).
Art 12: se establece para los contribuyebtes cuya contabilidad no es
fiable, se le aplica una renta neta presuntiva.
La renta imponible: es la renta neta de los contribuyentes del art 12, se
aplica en las alcuotas (mal llamadas tarifas). Se basa en el ingreso bruto
de la persona (con lo que facture y no con su renta imponible). Se
establece para las personas fsicas unos crditos fiscales que lo que
hacen es elevar el minimo excento (no son crditos fiscales, son
niveladores del minimo excento).
La renta disponible es lo que se puede gastar (art 16).
Mircoles 15 de febrero.
El costarricense que tiene un alquiler en Miami no tiene que pagar a la
administracion tributo al respecto. Nuestro sistema no mezclo los
sistemas de recaudacin son los mismos para os residentes y no
residentes.
El hecho generador se habla de utilidades provenientes de fuente
costarricense.
En el art 53, se desarrolla el impuesto de remesas al exterior (renta para
los no residentes) utiliza el mismo criterio para entender la renta
costarricense y las utilidades. El art 54 define los que son rentas de
fuente costarricense, cerrando con todo otro benefico que tenga su
origen en actividades que tengan nazcan en el territorio. Usualmente los
que nos son residentes son gravados por la fuente territorial por los
beneficios obtenidos.

Si uno da servicio en panam sin salir de costa rica, el deudor se queda

el 15% porque es la mitad.
Renta costarricense:
-

Bienes en territorio tico

Capital utilizado
Servicios brindados o generados

Aparentemente son solo gravab les los servicios que se prestaron en el

territorio no desde fuera. Art 55 (casos especiales de renta
costarricense). Solo ah se gravan las rentas de extranjeros que no
estn en territorio costarricense.
Se utiliza el mismo concepto de sugesion de al renta para domiciliados y
no domiciliados.
Los sueldos del personal diplomtico esta gravados por el impuesto de
renta.
Otros elementos que merecen mencin son los art 61 y 61 bis.

El director de la administracion es el jerarca mximo, eso implica que las

interpretaciones que valen son las de este. Esta interpretacion se da en
los rganos centrales (que establecen las reglas del juego). El director es
responsable por firmar y por lo que pase, por lo que debe tener un
equipo de abogados y contadores y entender de estas cosas para no
cometer barbaridades.
La consulta del art 119 es la potestad que tienen las personas de
consultar y que la administracion tiene que contestar. Aplica el silencia
positivo, la respuesta que se plantea si no se responde aplica para usted
y solo para usted.
Hay prestacin de servicio cuando alguien lo brinda y hay una persona
que es objeto de ese servicio.
El legislador no hace edistincion entre la sugesion de la renta de
domiciliados y no domiciliados (art 1, 54 y 55 que son los casos
especiales).
Se permite exonerar del impuesto si se demuestra que han de ser
pagados en el extranjero y que en ese otro pas no les dan crditos por
ese concepto.
La banca off shore tiene un impuesto especial, pero no se puede poner
un impuesto a lo que no es suyo a menos que tenga actividad o inters
en el territorio tico (ajente de percepcion).
a partir del art 71 se tiene el rgimen simplificado (regmenes objetivos
de tributacion, motributo). Con base en ciertos factores se le dice a la

empresa usted paga tanto por mes copiado de Espaa, pero permiten
que muchos comercios se metan dentro del concepto de bazar si no lo
son, pero como las compras que se hacen es muy difcil revisarlo.
La ley de renta habla de los pagos parciales, gran discusin teorica que
si eran obligatorios. Adelantos que se hacen durante el ao, la doctrina
dice que se justifica porque elimina la tensin del deudor y la hacienda
publica en cierta poca del ao (navidad complicada). Previendo la
terrible situacin finaciera se hacen adelantos que se calculan con el
promedio de los trea aos anteriores. Torrealba dice que el pago parcial
tiene un hecho generador diferente y por eso tiene un origen distinto,
mientras que probablemente Baurit deca que los intereses no corrian
pues la obligacin principal no haba nacido. Se declara que los pagos
parciales son obligatorios y producen un inters si no se pagan.
Aunque se presenten perdidas se tienen que pagar intereses por los
pagos parciales que no se realizaron, se tiene que pedir a la
administracion tributaria que se le exima.
La empresadel primer ao no tiene que hacer pagos parciales, en los
otros dos aos siguientes se hace promedios sin que sean tres aos de
promedio. La solicitud justificada parano poder pagar el pago parcial
debe hacerse ates del pago parcial.
Respecto a algnos elementos que rodean a la gestin del impeusto de
renta, es que desaparecieron los honorarios que se llenaban en el papel,
contingencia ante la sala . la administracion tributaria saco un programa
donde haba un modelo de declaracin, evitando errores de los
contadores y se validaba el numero de cedula. Al eliminar los
formularios de papel las dificultades se eliminan, pero ahora en vez de
tener que imprimirla se puede subir a una pagina que esta al acceso de
todos los bancos, se llega al banco y el banco sabe cuanto hay que
pagar. El problema es que no lleva firma electrnica como individualizar
al defraudador. La persona que sube la informacin tiene que
identificarse en el sistema. En los prximos meses la impresin ser
vedada. Se ahorraron millones de colones que se le pagaban a los
bancos por el tramite.
Hay tres contribuyentes:
-

Grandes 500 ICE, FANAL etc

Grandes contribuyentes territoriales 600 los grandes del pueblo
Todos los dems (medianos y pequeos)

Los grandes solo aumentaron el 4 por ciento, los segundo disminuyeron

en un 6 por ciento y el resto subieron 31 por ciento. La media dice que
en el 2010 la genta pagaba 600000 y en 2011 800000. Fueron los
pequeos los que salvaron la tanda.

El asesoramiento tcnico tiene que ser por escrito porque si no est

gravado el gasto.
Si casa matriz hace algo aqu adentro si (publicidad) cosas que se hace
en registro de marcas afuera (no).

IMPUESTO DE VENTAS
La diferencia con el IVA es que este ultimo tira el impuesto al consumifor
final y no afecta el resto de servicios. La virtud que tiene el IVA es que
no afecta el costo final del bien o servicio, los impuestos parsan de una
fase a la siguiente de forma que el impuesrt