EL TRIBUTO: Es una obligacin.

Genera una relacin jurdica entre el estado - acreedor tributario (el que
cobra) y los ciudadanos o particulares deudores tributarios (el que paga).
PORQUE SE DEBEN DE PAGAR TRIBUTOS O IMPUESTOS? Se debe pagar impuestos por
solidaridad.
1. PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD: todos sin exclusin debemos tributar en funcin de lo que
tenemos
QU ES LA POTESTAD TRIBUTARIA? Facultad que permite crear, modificar, suprimir tributos o
establecer exoneraciones, nace del IUS IMPERIUM del estado.
Obligar a sus ciudadanos a cumplir el pago de los tributos.
1. CARACTERSTICAS IMPORTANTES:

ES ABSTRACTA: No se ejerce de manera permanente, se puede ejercer como no se

puede ejercer cuando se necesitan.
ES EXCLUSIVA O INDELEGABLE: solo el estado.
ES IRRENUNCIABLE: no se puede renunciar.
ES PERMANENTE: va a existir mientras que el Estado exista.
LEGALIDAD: Se da a travs de ley o decreto legislativo
TERRITORIAL: Solo pueden hacerse en un espacio nacional
JURISDICCIONAL aunque este fuera del pas se va a aplicar por el hecho de
pertenecer a dicho pas.

2. CLASES DE POTESTAD TRIBUTARIA:

ORIGINARIA: nace del propio texto constitucional.
DELEGADA: Autorizada por otro ente ya que no nace de la propia fiscalizacin.
3. ENTIDADES QUE GOZAN DE POTESTAD TRIBUTARIA:
Congreso: exclusivamente por si mismo, tiene 3 facultades: fiscalizacin, representacin y
legislacin. POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA.
Poder ejecutivo: puede legislar a travs de decretos legislativos y por delegacin de
facultades. POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA Y DELEGADA.
Gobiernos Locales: Por ordenanza municipal. POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA.
Gobiernos Regionales: Pero el proceso de regionalizacin no ha terminado. POTESTAD
TRIBUTARIA ORIGINARIA.
4. LIMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA / LIMITES DE LOS PRINCIPIOS JURIDICOS
TRIBUTARIOS
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD.- Cuando el estado pretenda ejercer la potestad tributaria o
creas tributos, deber hacerlo a travs de una ley o un decreto legislativo.
EJEMPLO: El congreso de la Repblica emite una ley: Crease el impuesto a la
educacin superior privada, artculo nico. Los elementos constitutivos del presente
tributo y su regulacin sern regulados a travs del decreto supremo emitido por el
ministerio de economa y finanzas en un plazo de 90 das. He cumplido formalmente al
crear este tributo con el principio de legalidad? S, pero quin va a pagar el tributo? las
universidades, los estudiantes, los docentes? para quin va a ir ese tributo, para el
gobierno central, para el gobierno regional, para los gobiernos locales? Qu va a gravar
el tributo? Entonces, a pesar de que estoy cumpliendo con el principio de legalidad, le
estoy sacando la vuelta al espritu de la ley. ha sucedido? S, ha sucedido. Entonces,

Qu han hecho los estudiosos del derecho tributario? Han creado el principio de reserva
de la ley.
2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY.- Complementa el principio de legalidad, los
elementos principales, constitutivos, esenciales del tributo deben estar contenidos en una
norma con rango de ley.
PRINCIPIOS ESENCIALES DEL TRIBUTO / ELEMENTOS:
a) Hecho Imponible.-La imposicin, es decir lo que va a gravar.
EJEMPLO 1: El impuesto de alcabala grava la transferencia de predios, cul
es el hecho imponible? La transferencia de predios, a ttulo oneroso o a titulo
gratuito.
EJEMPLO 2: El IGV graba la venta de bienes muebles, la prestacin de
servicios, la utilizacin de servicios, la primera venta realizada por los
constructores de los mismos, la construccin.
b) Base imponible.- cuantificacin del hecho imponible.
EJEMPLO 1: Tengo un carro nuevo, tengo que pagar un impuesto sobre el
valor del carro.
EJEMPLO 2: Impuesto predial, tengo que pagar un impuesto sobre el valor del
impuesto predial.
c)
d)
e)
f)

La alcuota.- La tasa del impuesto, %

Acreedor tributario.- El estado.
Deudor Tributario.- Particulares que incurran en el hecho impositivo.
Agente de retencin / percepcin.- Sujeto que por su actividad o por su
posicin contractual est en la posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al fisco
EJEMPLO: Yo soy empleado de esta universidad, y mensualmente me da una
remuneracin que est sujeta a impuestos, hay que pagar impuesto a la renta
de 5ta categora. El estado ha creado la figura del Agente de retencin, es
decir el empleador, como me tiene que pagar todos los meses un monto
determinado, de eso que me paga retiene un impuesto, y lo entrega
directamente al fisco.
g) Exoneraciones/beneficios tributarios.- Liberacin de pago.
h) Procedimientos jurisdiccionales/administrativos.- Deben ser reguladas a
travs de normas con rango de ley, se refiere a las garantas de los
contribuyentes.
i) Infracciones y sanciones.- Infracciones: Formal, por accin u omisin,
violenta la ley y normas tributarias. Sanciones: Castigo tributario, establecido
en la norma.
j) Privilegios / preferencias / garantas.- A quin se paga primero, depende de
la naturaleza de la deuda o del crdito:
1. En primer lugar estn los crditos laborales
2. En segundo lugar si se trata de personas naturales estn los crditos por
alimentos
3. Crditos con garanta real
4. Crditos tributarios
5. Crditos quirografarios (T.V.) o aquellos crditos que no tienen ninguna
garanta.
3. PRINCIPIO DE IGUALDAD: El pago del tributo es equivalente al precio del producto.

LA PROPORCIONALIDAD: Implica que la base imponible puede subir o

puede bajar pero la TASA es la misma no vara, se mantiene.

Ejemplo: A se compra una camioneta Audi, de $50,000 dlares y B se ha

comprado un tico de $5,000 dlares, A tiene la posibilidad de gasta
$50,000 dlares en una camioneta 4x4 y B se compr un tico para hacer
taxi, para A le aplicamos el IGV que es 18% y vamos a tener que va a
pagar $9,000 dlares y B con $5.000 aplicando IGV 18% pagara $900
dlares.

LA PROGRESIVIDAD: Interesa el sujeto del impuesto. Quien menos gana

menos paga, quien ms gana ms paga.
EJEMPLO: La tasa del impuesto de 3 categora era de 0 a 27 UIT, sea
que si al ao ganaba menos de 27 UIT pagara 15 %, si ganaba ms de 27
a 54 IUT mi tasa era de 21%, si ganaba ms de 54 UIT mi tasa era del
30%.

4. PRINCIPIO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA.En el Per se dio un impuesto a las transacciones financieras y lo que cobraban
especficamente era la emisin de cheques cada vez que uno emita un cheque
deba pagar el 1 % del monto del cheque por que segn el gobierno esa era una
manifestacin de la riqueza. SE PUEDE VIOLENTAR LOS DERECHOS DE LA
PERSONAS CON LA CREACIN DE TRIBUTOS? SI SE PUEDE
5. EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: Consagra el derecho de propiedad. La no
confiscatoriedad implica la proteccin al derecho de propiedad de los ciudadanos.
La ley del presupuesto no debe contener normas de materia tributarias , no tiene nada que
ver con el gasto.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del
ao siguiente a su promulgacin. 01 de enero al 31 de diciembre durante todo ese tiempo
norma de periocidad anual.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo.
sea no debo obedecer aquella norma que considere que est violentado al artculo 74.
Artculo 19.- Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos
constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. .. Poltica de estado, apoyo a la educacin, a travs de la
inafectacin de solo impuesto no tributos Instituciones educativas, habla de las universidades
institutos superiores y dems centros educativo que el estado ha ejercido apoyo a la educacin,
a travs de la inafectaccin , solo de impuesto.

Inafectacion: no existe obligacin, no tiene plazo.

Exoneracin: plazo 03 aos prorrogable, y solo libera del pago inafectos de

impuestos.

Artculo 19:.En materia de aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen

especial de afectacin para determinados bienes Se puede establecer regmenes
especiales para las importaciones.

Artculo 19:Las donaciones y becas con fines educativos gozarn de exoneracin y

beneficios tributarios en la forma y dentro de los lmites que fije la ley Si se dona algo a
una institucin educativa, ya no est obligada de pagar impuestos.
Artculo 19: La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se sujetan las
mencionadas instituciones, as como los requisitos y condiciones que deben cumplir los
centros culturales que por excepcin puedan gozar de los mismos beneficios...
El hecho de que estas instituciones educativas estn inafectas no significa que no puedan ser
fiscalizadas, pero si estoy inafecto y no tengo ninguna obligacin, para que me fiscalizan , si
efectivamente estas rizando el servicio.
Articulo 19: Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley
sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del impuesto a la
renta. Impuesto a las ganacias
ART. 32 DE LA CONSTITUCIN: Pueden ser sometidas a referndum:
1. La reforma total o parcial de la Constitucin;
2. La aprobacin de normas con rango de ley;
3. Las ordenanzas municipales;
4. Las materias relativas al proceso de descentralizacin.
ARTICULO 79 DE LA CONSTITUCIN:
Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos
pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto. El Congreso no puede aprobar tributos
con fines predeterminados, SALVO por solicitud del Poder Ejecutivo.
La constitucin del 93 restringe la posibilidad de generar gastos por parte de los congresistas,
pueden generarlos pero dentro de su presupuesto. Los congresistas no tienen capacidad de
generar gasto al estado.
. Ni tampoco puede crear tributos con fines determinados. Lo que les deca ya no pueden
crear impuesto para financiar un puente determinado, obra especifica por ejemplo. El que
menos se va al tesoro pblico, y el Ministerio De Economa Y Financias es el que distribuye en
funcin a la ley del Presupuesto o a las necesidades que se hayan incluidos en la ley del
presupuesto los ingresos que el estado tenga., de esa manera se ordena las finanzas pblicas.
En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones
requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas
LA EXONERACIN: es la liberacin del pago y un beneficio tributario
.Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del
pas. Zonas de tratamiento tributario especial, se refiere a Zofra Tacna, con precios sumamente
convenientes, nadie paga IGV. El profe tiene un amigo que tiene su empresa textilera en zofra
Tacna y de ah importa la materia de china y luego la exporta y no paga nada. Lo que busca
estas zonas de tratamiento especial buscan generar el desarrollo de determinada zona
geogrfica que estn ubicados en zonas de frontera. Pero como a una determinada zona
geogrfica se le esta dando un tratamiento tributario especial tiene que ser aprobado por los dos
tercios como minimo de congresistas.
QUE ES UN TRIBUTO: Prestacin econmica obligatoria. a favor del estado
CARACTERISTICAS:
A) EN DINERO O ESPECIE: Pago en dinero, en especie con previa
autorizacin del decreto supremo.
B) ES OBLIGATORIO: Se paga si o si.
C) LEY: Se obliga a travs de una ley.

D) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Se paga en funcin a la capacidad

contributiva.
E) A FAVOR DEL ESTADO: Pero siempre en favor del estado.
F) SUFRAGAR LOS FINES DEL ESTADO: Siempre debe estar orientado a
sufragar los fines del estado.
G) EJERCER UNA COBRANZA COACTIVA: Las administraciones tributarias
pueden cobrar directamente el tributo a travs de los ejecutores coactivos.
H) NO ES UNA SANCION: Se basa en el principio de solidaridad.
CLASIFICACIN:
T. DIRECTOS E INDIRECTOS
a) DIRECTOS: La carga financiera del tributo recae en el propio
contribuyente.
b) INDIRECTOS: Carga econmica del tributo pueda ser trasladada a un
tercero
TRIBUTOS VINCULADOS Y LOS T. NO VINCULADOS
a) TRIBUTOS VINCULADOS: Se paga por una contraprestacin recibida.
b) TRIBUTOS NO VINCULADOS: No generan prestacin o servicio que
se individualice en el sujeto.
CLASIFICACION TRIPARTITA.- El impuesto puede ser:
a) Impuesto: No genera ninguna contraprestacin directa por parte del
estado.
b) Contribucin: Tiene que haber o una obra pblica o una obra estatal.
c) TASA: Tengo que recibir alguna contraprestacin directa por parte del
estado. Ac lo que voy a generar es una actividad individualizada.

ARBITRIOS: Se pagan por la prestacin o mantenimiento de

un servicio pblico, EJEMPLO alumbrado pblico, no
necesariamente se van a individualizar.
LICENCIAS: Autorizaciones para la realizacin de actividades
particulares que van a estar sujetas a fiscalizacin, EJEMPLO
LA LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO.
DERECHOS: Se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico, el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos.

NO ES TASA: EL PAGO QUE SE RECIBE POR UN SERVICIO DE ORIGEN CONTRACTUAL.

Ejemplo: El servicio de agua y desage ( SEDAPAR, SEAL y EGASA son empresas
pblicas que realizan actividad empresarial) no s originan de la ley, sino que se tiene
que firmar un contrato con la ley.DIFERNCIA ENTRE PRECIO PBLICO Y TAZA
PRECIO PBLICO
TAZA
pago de origen contractual
se origina en la ley,
es una actividad pblica que
no realiza actividad empresarial,
realiza actividad empresarial,
inters colectivo.
lucro,
el monto de la taza no pude cubrir
El monto cubre el costo
el costo del servicio,
si se deja de pagar se corta el

si dejo de pagar cobran

servicio, y puede generar una
coactivamente.
responsabilidad judicial y

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1 Leyes constitucionales: Facultad del estado de crear, modificar o suprimir tributos.
2 Tratados internacionales: probados por el congreso y ratificados por el presidente.
3 Las leyes tributarias: ley el IGV, impuesto a la renta, IPF, promocin municipal, y otras.
4 Las leyes orgnicas o especiales.
5 Los decretos supremos y las normas reglamentarias: Son normas reglamentarias, persiguen
la aplicacin de la norma.
6 La jurisprudencia: En materia tributaria hay jurisprudencia:
tribunal constitucional (cuando resuelve acciones de amparo o de inconstitucionalidad
habeas data),
poder judicial (acciones contenciosas administrativas, que una mes acabadas las vas
administrativas se recurre al poder judicial)
el tribunal fiscal: emite dos tipos de resoluciones:
o Resoluciones de caso concreto Resuelven una controversia entre el particular y
el estado, pero no tiene trascendencia.
o Las resoluciones de cumplimiento obligatorio:
Cuando se trate de interpretar el sentido de alcance de manera tributaria
de manera general.
Aplicacin de la jerarqua normativa, (implica que una norma de menor
rango no puede ir ms all d lo que establece una norma de mayor rango)
Requisitos para que sean de carcter vinculante:
Que la solucin lo establezca en la resolucin,
Debe publicarse en diario oficial el peruano.
7 Las resoluciones de carcter general: De carcter normativo.
8 La doctrina jurdica: Son las opiniones que emiten los especialistas en determinada materia a
travs de artculos, manuales, tc.
DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS.- Puede ser una derogacin:
- Expresa
- Tacita.
- Parcial.
- Total.
- Por caducidad, cuando la propia norma establece un plazo.
- Por una sentencia del TC.
- Derogada por otra norma, de rango mayor o similar, lo que pasa habitualmente.
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS Las normas
tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango
o jerarqua superior.
Solo se permite tericamente, legalmente, la derogacin expresa, por otra norma, y deber
mantener el ordenamiento jurdico. En la prctica no es as, se hace tambin por derogacin
tacita.
Las exoneraciones son las liberaciones de pago que de manera subjetiva u objetiva da el
legislador en determinadas circunstancias. Los beneficios tributarios implican ventajas
econmicas, bajo supuestos, a algunos contribuyentes.
Las exoneraciones y beneficios en realidad constituyen instrumentos de poltica fiscal, el estado
de acuerdo a los objetivos que se plantee podr utilizar eventualmente estas herramientas para
trazar los mismos.
NORMA VII.- REGLAS GENERALES PARA LA DACION DE EXONERACIONES, INCENTIVOS
Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
se sujetaran a las siguientes reglas:

INCISO A) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el

objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la
legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando
el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar
dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio de estudios y
documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de
los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin
de la propuesta legislativa.
INCISO B) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal
planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u
otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
En principio toda norma que se emita debe estar enmarcada dentro del plan macro econmico
multi anual, que establece las polticas econmicas del estado por los siguientes 5 aos, este
plan es elaborado y desarrollado por el ministerio de economa y finanza. Establece las polticas
nacionales en materia econmica, dentro de las cuales esta la parte tributaria y presupuestal, es
decir ninguna norma exoneratoria o que establezca un beneficio o un incentivo tributario, es un
plazo quinquenal.
INCISO C) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el
objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se
entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
- En ningn caso puede ser mayor a tres aos, aun cuando la norma no establezca un plazo
determinado de vigencia para la norma exonerara o de beneficio al tributario, e entiende que es
por tres aos, mximo 3 aos.
PUEDE SER AMPLIADO ESE PLAZO? Si, por 3 aos ms y ah se acaba, es decir el plazo
mximo es 6 aos.
En 3 aos debo de haber cumplido mi objetivo y empezar a recuperar mi crdito o en 6 aos en
el peor de los casos.
Plazo inamovible, la exoneracin puede ser por 1 ao, por 2, el plazo mximo es 3
INCISO D) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del
Ministerio de Economa y Finanzas. (Concordancia Art. 79 de la constitucin)
Tiene que ser un informe tcnico, no necesariamente aprobado, pero tiene que saber cules
sern los efectos econmicos de acuerdo a lo que dice el ministerio de economa sobre la
propuesta
INCISO E) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de
aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin
contraria de la misma norma.
Siempre a partir del 1 de enero. Lo puedo aplicar de manera inmediata? Si, la norma general es
que las normas que establezcan a disposicin y beneficio del cdigo tributario se apliquen a
partir del 1 de enero del ao siguiente.
INCISO F) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada
zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per. - Zona
franca
INCISO G) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del

sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de

factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas,
actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo
directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia.
Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia
de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino
de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.
Si se aprob por 3 aos, se puede probar por 3 aos ms, pero la ampliacin va a tener que
solicitarse o plantearse un ao ante de que venzan los tres primeros, porque la propuesta de
aplicacin debe de habrsele efectuado un anlisis econmico, para saber si efectivamente la
propuesta planteada y cuya ampliacin de plazos que se est proponiendo sta cumpliendo con
los objetivos y alcances propuestos.
Todas las reglas son necesarias para una norma exoneratoria de incentivo tributario
No hay otra norma que ponga tantas reglas, porque se est afectando a un sector de la
economa y puede ser impedimento de otros.
La amnista tributaria implica el olvido de la pena, se extingue la extincin que es la condonacin
total, cada 6 meses condonas penas tributarias.
INCISO H) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por
el Derecho. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
En materia tributaria la norma establece que se van a admitir todos los mtodos de interpretacin
previstos en el derecho:
Interpretacin sociolgica, no se puede alejar de la realidad para aplicar una norma estricta.
Interpretacin literal, busca interpretar la norma en funcin al concepto de cada una de las
palabras que la integran.
Interpretacin histrica, antecedentes de la norma.
Interpretacin de la ratio legis, es la lgica de la norma, el espritu de la ley.
Interpretacin teleolgica, la finalidad, por la razn de ser.
CLASIFICACIN DEPENDIENDO DEL RGANO DE DONDE PROVENGA
Interpretacin autntica es aquella que realiza el Congreso
Interpretacin Judicial, que es la que realizan los organismos jurisdiccionales cada vez que
emiten una sentencia.
Interpretacin Constitucional, que es la que realiza el Tribunal Constitucional
Interpretacin administrativa, es la que realizan cuando resuelven controversias en la etapa
administrativa.
Interpretacin doctrinaria, que es la que hacen los doctrinarios.
NORMA

IX:

APLICACION

SUPLETORIA

DE

LOS

PRINCIPIOS

DEL

DERECHO

En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a
las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los
Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.

QUE ES SUPLETORIEDAD? cuando exista algn vaco legal o laguna, se va a aplicar una ley
o un principio, en materia tributaria se establece que ante un vaco o laguna legal se puede
aplicar cualquier norma, siempre que no se aponga o desnaturalice la norma tributaria.
Supletoriamente: vamos a tener que aplicar una ley o principio
si no hubiera una norma, la ley establece que debo aplicar los principios de Derecho
Tributario. Si no encuentro principio de Derecho Tributario, aplico Principio de Derecho
Administrativo. Si no encuentro principio de Derecho administrativo que se aplique de
manera precisa de manera exacta, aplico Principio General del Derecho. En ese orden:
1. Norma
2. Principio de Derecho Tributario
3. Principio de Derecho Administrativo
4. Principio General del Derecho
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo
disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes
referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario,
a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o
percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia,
de
ser
el
caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al
de
su
publicacin,
salvo
disposicin
contraria
del
propio
reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de
aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
La vigencia de las normas tributarias se da en dos extremos:
Tiempo
Espacio
Tratndose de normas de periodicidad anual de impuesto a la renta entran en vigencia el 1 de
Enero del ao siguiente. Cuando se trate de Reglamentos tenemos que van a entrar en vigencia
conjuntamente con la norma, pero generalmente los reglamentos entran en vigencia despus de
la norma porque una vez se da la norma se da el reglamento lo que dice que es entra en
vigencia inmediatamente, al da siguiente de su publicacin y lo mismo va a suceder con
resoluciones de la superintendencia que regulan de manera general.
CLASES DE VIGENCIA
- La vigencia simultnea: entra en vigencia en todo el pas en una sola vez
- La vigencia gradual: Va entrando en vigencia a medida de que se conoce y llega a
cada lugar.
- La vacatio legis: La norma es publicada pero su aplicacin est suspendida por
disposicin expresa de la norma.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS
TRIBUTARIAS/ CRITERIOS DE VINCULACION
Para que un estado pueda obligar a un sujeto a pagar tributos, debe existir un nexo, vinculo
entre el estado y el sujeto que debe pagar el tributo, teniendo en cuenta:
-

Domicilio. SUBJETIVO; es un vnculo de carcter social, todos los sujetos que domicilien
en determinada colectividad, al margen de su nacionalidad o del lugar donde genere la
riqueza, debe pagar impuestos a esa colectividad a la que pertenece. Basta que un
sujeto domicilie en el Per, para que tenga que pagar sus impuestos en Per, o en
Espaa deber pagar en Espaa, basta que domicilie en cierto pas.

Nacionalidad. SUBJETIVO, Es un criterio de tipo poltico. Ya que la nacionalidad se

obtiene por nacimiento, por parentesco o por nacionalizacin, implica, que va resultar
irrelevante, el domicilio del sujeto y el lugar donde genere sus rentas, lo que va a vincular
al sujeto con el estado, es el pasaporte, la nacionalidad que tenga, no importa donde
viva, ej., si tiene pasaporte espaol, pagara en Espaa.
La ubicacin de la fuente.Carcter objetivo, lugar de donde proviene la riqueza, es por
ello que este es un criterio de carcter econmico.

Los pases adoptan diferentes criterios de vinculacin, dependiendo de sus propios intereses. El
criterio de nacionalidad lo utilizan bsicamente pases exportadores de capital, por ejem. EE.UU.
el ltimo criterio que es de carcter econmico, eventualmente es asumido por todos los pases,
de hecho en el Per son dos los criterios de vinculacin de que se han asumido, el criterio de
domicilio y el criterio de ubicacin de la fuente.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS
TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento
de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a
tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar
representante con domicilio en l.
Los que no domicilien deben pagar tambin pero respecto de la riqueza que puedan generar en
el pas. Ej. lvaro tiene un departamento en Brasil, pero domicilia en el Per, recibe una renta
por el departamento de Brasil, generara impuestos por esos ingresos que recibe de fuente
brasilera, en el Per?, si domicilio en el Per, debe pagar impuestos en el Per, al margen de la
nacionalidad que tenga, o al margen de donde genere riqueza, el criterio de vinculacin es el
domicilio. Y va tener que pagar en el Per y en Brasil a eso se le llama doble imposicin
internacional, implica pagar un tributo, respecto de un mismo hecho econmico, en un mismo
periodo en dos pases o mas.
Vamos a poner un caso extremo, lvaro se va a Brasil y conoce una suiza, se casa y va a vivir a
suiza, empieza a trabajar y a dejado un departamento en el Per; Suiza a asumido el criterio de
nacionalidad. va tener que pagar impuestos en Suiza? Si, por que all trabaja. Va tener que
pagar en el Brasil? Si porque all tiene su departamento. Va pagar impuestos en el Per? Si,
por que aqu tambin tiene su departamento, para evitar esta figura de la doble imposicin
internacional, que en realidad la aplicacin del tributo, implica una violacin al patrimonio del
sujeto, Pero como utilizar los diferentes criterios de imputacin de acuerdo a los intereses de ese
estado es que se va a generar la doble imposicin internacional, pero como resulta
econmicamente abusiva, los estados lo que hacen es suscribir convenios, el Per por ej. Tiene
convenios suscrito con china, corea, Espaa, Brasil, chile, solo pagara en uno de los pases.
Adems de estos convenios existen algunas normativas internas, dirigidas a evitar esta doble
imposicin, ej. El impuesto a la renta peruano establece que se puede deducir como crdito
contra el impuesto el impuesto a la renta que se haya pagado en el extranjero.
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo
siguiente:

a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da

de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal
da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.

En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.
En derecho tributario los plazos en das, siempre van a estar referidos, a das hbiles, porque el
derecho tributario es un derecho pblico, porque una de las partes es el estado, diferente es el
caso del derecho societario, cuando hablamos en das, calendarios, etc. En materia tributaria
siempre son hbiles.
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o
o
o

Los plazos en das hbiles se computan a partir del da siguiente de notificado el acto
administrativo.
Los plazos en meses o en aos, Se van a vencer el mismo da del inicio del computo del
plazo.
Da que no existe en el mes del vencimiento del plazo, se tomara el ltimo da del mes.
Medio da feriado, se considerara como inhbil.

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y
de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las
actividades econmicas particulares que pudieran realizar.
Las personas que representan al estado fuera del pas, deben ser considerados no domiciliados,
Ejem. El embajador peruano en Bolivia, domicilia ah, para efectos Tributarios se le considera
domiciliado en el Per, Por qu? Porque le paga el Estado peruano, en segundo lugar realiza
sus funciones, si en Bolivia, pero es considerado suelo peruano. Entonces se le considera
domiciliado en el Per y va pagar impuestos en el Per.
Este funcionario va a pagar impuestos nicamente sobre la remuneracin que le tocara recibir si
trabajara en el Per, ya que los diplomticos reciben diferente remuneracin afuera que adentro.
Ej. Si trabajara en Brasil recibir 5000 mil dlares pero si trabajara en el Per recibira 5000
soles, este pagara sobre los 5000 soles. Porque le paga el estado Peruano, a los diplomticos
que viene de afuera tampoco se les cobra impuestos, EJ. Embajador de EE.UU en el Per, no
pagan impuestos, porque se considera que estn domiciliados en su pas. Sin embargo qu
pasa si el embajador argentino viene al Per y abre un puesto de parrilladas en el Per? Pagara
impuestos en el Per, solo por esa fuente diferente al diplomtico.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y
dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos La UIT: Cifra referente, se utiliza para establecer bases imponibles, deducciones, inafectaciones,
sanciones, obligacin de carcter tributario y otras.
Cmo se determina? Se utilizan criterios de carcter macroeconmico.
Cuando la economa es estable la UIT no vara, cuando esta no lo es varia constantemente.
Cuando la economa no vara, la UIT tampoco. Esta es una unidad de referencia.

Si es bueno conocer la UIT de cada ejercicio.

NORMA XVI.- CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Esta norma esta en suspenso desde julio del2014, es la llamada norma anti elusiva.
ELUSION, Figura en la que se aprovechan los vacios de la norma o las lagunas legales o hace
un uso abusivo de la forma jurdica, con el objeto de evitar el pago del tributo.
EVASION, Es la omisin al pago del tributo, a travs de medios fraudulentos, sancionados por la
ley, sea esto es delito de defraudacin tributaria.
ECONOMA DE OPCIN, implica la posibilidad de escoger una de las alternativas planteadas en
la ley para determinar mi rgimen tributario.
OBLIGACION TRIBUTARIA: La obligacin tributaria el origen de esta no es precisamente la
voluntad sino la ley, es de derecho publico, vinculo entre el acreedor y deudor tributario
establecido por ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributario siendo exigible
coactivamente.
CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIO

SUSTANCIAL O PRINCIPAL: Pago del tributo de la prestacin tributaria. Nace de la ley

FORMAL O ACCESORIA: Colaboran con el cumplimiento de la obligacin principal, no
tiene que ver con el pago de la obligacin precisamente pero de alguna forma estn
orientada a hacerlo.

TIPOS DE INFRACCION TRIBUTARIA: Se originan con el incumplimiento de las obligaciones

siguientes:

Inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin: registro

Emitir otorgar y exigir comprobantes de pago y otros documentos: veracidad
Llevar libros y registros o contar con otros documentos: veracidad
Presentar declaraciones y publicaciones: declaracin
Permitir el control de la administracin tributaria y comparecer ante la misma: veracidad
Otras obligaciones

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.- dos conceptos:

1. HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA: Es la formulacin legal de un hecho, es decir
la hiptesis de incidencia tributaria es la descripcin legal de un hecho.
Ejemplo: El impuesto de alcabala grava la transferencia de predios.
ELEMENTOS:
MATERIAL U OBJETIVO: Descripcin objetiva del hecho.
PERSONAL O SUBJETIVO: Identificacin de los sujetos de la obligacin tributaria.
TEMPORAL: Si es un tributo de realizacin inmediata o de realizacin peridica.
ESPACIAL: Ambito de aplicacin del tributo.
MENSURABLE: este elemento tiene dos extremos: la base imponible y la tasa.
2. EL HECHO IMPONIBLE: Es un hecho real que ha dejado de ser una hiptesis y se ha
convertido en un hecho