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50.- NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
Autores: Francisco Alcaraz y Esteban Romero. Universidad de Granada.
En este supuesto se intenta ilustrar de manera concisa los procedimientos que menciona la
NIC 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera, en relacin
con las transacciones en moneda extranjera que realiza la entidad. El tratamiento bajo
NIC/NIIF es similar al PGC espaol.
1.- CASO PRCTICO
AFRIKANER es una empresa dedicada a la comercializacin de partes de motocicletas, se encuentra
en la ciudad de El Cabo y es una filial de la compaa NEW DAYS, que se encuentra en Espaa.
AFRIKANER empez a operar en el 2006 teniendo una buena aceptacin por el mercado
sudafricano debido a sus precios asequibles y al buen servicio que ofrece al cliente. Esta empresa
presenta su informacin financiera en euros; debido a que depende en gran medida de NEW DAYS y,
a que las personas ms interesadas en la informacin financiera que emite se encuentran en Espaa
(accionistas). A continuacin se presentan algunas de las transacciones realizadas en el ejercicio 2009.
1.1.- TRANSACCIN A
El 2 de enero de 2009 realiza una compra a crdito de una maquinaria a CANDEM USA, empresa
estadounidense, en 150.000 dlares. El tipo de cambio a la fecha de la transaccin es de 12,9398
rand/dlar.
1.2.- TRANSACCIN B
Durante el mes de febrero adquiere mercancas a AMERICAN BIKERS, empresa estadounidense.
La siguiente tabla recoge el detalle de las compras realizadas:
FECHA
UNIDADES
PRECIO UNITARIO
TIPO DE CAMBIO
02/02/2009
1.500
(en dlares)
10
09/02/2009
2.300
12
12,8975
15/02/2009
3.200
24
12,3546
24/02/2009
5.000
36
12,5364
27/02/2009
4.200
21
12,8734
(en rand)
12,7865
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2.- RESOLUCIN
2.1.- DEFINICIN DE MONEDA EXTRANJERA, FUNCIONAL Y DE PRESENTACION.
Primero definiremos cual es la moneda funcional, la moneda extranjera y la moneda de
presentacin. La NIC 21 indica lo siguiente (prrafo 8):
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad.
Moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad.
Moneda de presentacin es la moneda en que se presentan los estados financieros.
De acuerdo con lo sealado, el dlar sera la moneda extranjera, el rand sudafricano sera la
moneda funcional y el euro sera la moneda de presentacin.
2.2.- TRANSACCIN A
El 2 de enero de 2009 realiza una compra a crdito de una maquinaria a CANDEM USA,
empresa estadounidense, en 150.000 dlares. El tipo de cambio a la fecha de la transaccin es de
12,9398 rand/dlar.
El prrafo 21 de la NIC 21 establece:
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial,
utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, del tipo de
cambio de contado en la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
De acuerdo con lo anterior,
12,9398 rand/dlar x 150.000 dlares = 1.940.970 rand
El asiento contable sera el siguiente:
CUENTA
Maquinaria
Proveedores de Inmovilizado L/P (moneda extranjera)
DEBE
HABER
1.940.970
1.940.970
2.3.- TRANSACCIN B
Durante el mes de febrero adquiere mercancas a AMERICAN BIKERS, empresa estadounidense.
El prrafo 22 de la NIC 21 establece:
Por razones de orden prctico, a menudo se utiliza un tipo de cambio aproximado al existente en el
momento de realizar la transaccin, por ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tipo medio
semanal o mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada
una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. No obstante, no ser adecuado utilizar
tipos medio si durante el intervalo considerado, los cambios han fluctuado significativamente.
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UNIDADES
02/02/2009
1.500
15.000
12,7865
09/02/2009
2.300
27.600
12,8975
15/02/2009
3.200
76.800
12,3546
24/02/2009
5.000
180.000
12,5364
27/02/2009
4.200
88.200
12,8734
? = 387.600
? = 63,4484
DEBE
Compra de Mercaderas
4.918.528
HABER
4.918.528
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1.940.970
(1.933.155)
Diferencia de Cambio
b)
7.815
4.918.528
(4.995.272,52)
Diferencia de Cambio
(76.744,52)
DEBE
76.744,52
CUENTA
76.744,52
DEBE
HABER
HABER
7.815
7.815