Caso prctico de incremento patrimonial no justificado.

A Michelle Giribaldi se le realiz una fiscalizacin concerniente al Impuesto

a la Renta del2009. En dicho procedimiento se le detect la adquisicin de 2
inmuebles valorizados en1000,000.00 que no contaban con ningn respaldo
documentario fehaciente. Asimismo,el Juzgado Penal de Turno Permanente
le levant el secreto bancario y la reserva burstil,producto de lo cual se le
encontr depsitos en el sistema financiero nacional por un valorde S/.
500,000.00 (no obstante, cabe resaltar que S/. 150,000.00 de depsitos
bancarioshan sido efectuados el 2008).Finalmente, los ingresos declarados
por Michelle Giribaldi en su DJ anual del Impuesto ala Renta del 2009
ascienden a S/. 800,000.00 (S/. 300,000.00 como rentas de
primeracategora, S/. 250,000.00 como rentas de cuarta categora y S/.
250,000.00 como rentasde quinta categora. Sin embargo, de las rentas de
primera categora, solamente S/.200,000.00 han sido percibidas por
Michelle Giribaldi, siendo que el importe restante seencontraba pendiente
al finalizar el ao 2009.Se consulta cmo debera efectuarse el
procedimiento para determinar incrementopatrimonial no justificado a
Michelle Giribaldi, teniendo en consideracin que dichapersona se encuentra
casada desde el 2007 con Mario Villanueva.

Resolucin:
En lo referente a la adquisicin de 2 inmuebles por Michelle Giribaldi en el
2009,valorizados en S/. 1000,000.00, cabe indicar que en la etapa de
fiscalizacin dicho contribuyente no present ningn medio probatorio
fehaciente (como la escritura pblica o contrato con firmas legalizadas) que
acredite que han ingresado a su patrimonio en calidad de donacin, razn
por la cual se presume que su adquisicin ha provenido de rentas no
declaradas ante la SUNAT, conforme al artculo 52 inciso a) de la LIR. En
lo pertinente a los depsitos bancarios, resulta de importancia las RTF N
7335-4-2003,N 7300-2-2003, N 126-3-2004, que han indicado que Es
vlido que los abonos o depsitos en efectivo en cuentas bancarias no
sustentados formen parte del incremento patrimonial no justificado, toda
vez que los mismos representan un flujo de bienes y/o dinero que no haba
sido sustentado por el contribuyente.
Sin embargo, cabe resaltar que los depsitos bancarios efectuados en el
2008 no pueden tener efectos en un periodo tributario distinto como es el
2009. Por ello, los S/.150,000.00 de depsitos bancarios realizados en el
ao 2008 se deben excluir para la determinacin del incremento patrimonial

no justificado del 2009.De lo anotado anteriormente, se tiene lo siguiente:

Concepto Ingresos percibidos Egresos efectuados INGRESOS Renta bruta
de 1ra. categ. 300,000.00Impuesto Renta capital 15,000.00Renta bruta de
4ta. Categ. 500,000.00
Imp. Renta trabajo 96,997.00 - Renta 1ra categ no percibida
100,000.00 Total fondos disponibles 588,003.00 EGRESOS Depsitos
bancarios 2009 350,000 Adquisicin de inmuebles 1000,000 Totales
588,003.00 (Ingresos) - 1350,000 (Egresos) Incremento patrimonial
no justificado 761,997.00 Atribucin del 50% 380,999.00 Sin
embargo, los S/. 761,997.00 de inconsistencias detectados a Michelle
Giribaldi en la fiscalizacin del Impuesto a la Renta del 2009, no
configuran automticamente renta neta no declarada por ella.
Cabetener en consideracin que el artculo 310 del Cdigo Civil
estipula que Son bienes sociales todos los no comprendidos en el
artculo 302, incluso los que cualquiera de los cnyuges adquiera por
su trabajo, industria o profesin, as como los frutos y productos de
todos los bienes propios y de la sociedad y las rentas de los derechos
de autor e inventor. Es ms, el artculo 311 del mismo cuerpo legal
indica que Todos los bienes se presumen sociales, salvo prueba en
contrario.
En el presente caso, Michelle Giribaldi adquiri el inmueble y realiz
los depsitos bancarios en el 2009, cuando ya se encontraba vigente
el rgimen de sociedad de gananciales producto de su matrimonio
con Mario Villanueva. Por consiguiente, rige la presuncin que los
citados ingresos y adquisiciones de inmuebles son bienes de la
sociedad conyugal, correspondiendo reputar el 50% como incremento
patrimonial no justificado de Michelle Giribaldi (para esto se parte de
la premisa que la pareja no ha ejercido la opcin de tributar como
sociedad conyugal a la que alude el artculo 16 de la LIR).
De esta forma, el incremento patrimonial no justificado
correspondiente a Michelle Giribaldi es de S/. 388,499.00. Cabe
recordar que el artculo 60 inciso g) del Reglamento de la LIR
(conforme a la modificatoria introducida por el Decreto Supremo N
313-2009-EF), enuncia que el incremento patrimonial tributar con el
Impuesto a la Renta correspondiente a las rentas del trabajo.
Entonces: (a) Hasta 27 UIT: S/. 95,850.00 x 15% = S/. 14,377.50 (b)
Ms de 27 UIT hasta 54 UIT: S/. 95,850 x 21% = S/. 20,128.50 (c) Ms
de 54 UIT hasta S/. 388,499.00: S/. 197,299 x 30% = S/. 59,189.70
Total: (a+b+c) = S/. 93,695.70. Por consiguiente, se le emitir a
Michelle Giribaldi una Resolucin de Determinacin por el Impuesto a

la Renta del 2009 ascendente a S/. 93,696.00 (redondeando), ms

intereses moratorios