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Sammelmappe

Sammelmappe
Die Sammelmappe enthlt
l ein Verzeichnis ber die im Schlerbuch verwendeten Konten Kontenplan,
l eine bersicht ber die verwendeten Kennzahlen Formelsammlung,
l eine nach Kapiteln und Abschnitten geordnete Zusammenstellung der Schemata
und Formeln zur Jahresabschlussanalyse und der Buchungsstze zur Verbuchung
besonderer Geschftsflle des Schlerbuches zum V. Jahrgang,
l eine nach Kapiteln und Abschnitten geordnete Zusammenstellung der Buchungsstze und Schemata zur Einnahmen-Ausgaben-Rechnung des Schlerbuches zum
IV. Jahrgang,
l eine nach Kapiteln und Abschnitten geordnete Zusammenstellung der Rechen
schemata zur Kostenrechnung des III. Jahrganges,
l eine Zusammenfassung wesentlicher Inhalte zur Personalverrechnung,
l eine nach Kapiteln geordnete Zusammenstellung der im Schlerbuch behandelten
Buchungsstze des II. Jahrganges,
l eine Zusammenstellung der im I. Jahrgang behandelten Buchungsstze und
l eine Zusammenstellung der Formeln zum Wirtschaftlichen Rechnen.

Inhaltsbersicht
Kontenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
bersicht ber die verwendeten Kennzahlen Formelsammlung . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Buchungsstze und Schemata zum V. Jahrgang Zusammenstellung . . . . . . . . . . . . . 10
1 Zu Kapitel 1 Jahresabschlussanalyse und Jahresabschlusskritik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2 Zu Kapitel 2 Controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3 Zu Kapitel 3 Verbuchung besonderer Geschftsflle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4 Zu Kapitel 4 Steuerlehre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5 Zu Kapitel 5 Internationale Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6 Zu Kapitel 6 berblick ber in der Praxis verwendete Kontenrahmen . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Buchungsstze und Schemata zum IV. Jahrgang Zusammenstellung . . . . . . . . . . . . 27


1 Zu Kapitel 1 Einnahmen-Ausgaben-Rechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2 Zu Abschnitt 2.1 Abrechnung von Valuten und Devisen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3 Zu Abschnitt 2.2 Verbuchung von Auslandsgeschften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4 Zu Kapitel 3 Rcklagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5 Zu Kapitel 4 Steuerlehre (einschlielich Schriftverkehr) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6 Zu Kapitel 5 Aufstellung des Jahresabschlusses (Bilanzierung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7 Zu Kapitel 6 Abschluss von Personengesellschaften (in den Grundzgen) . . . . . . . . . . . . . .
8 Zu Kapitel 7 Abschluss der Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (in den Grundzgen) . . .

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29
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37
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Rechenschemata zur Kostenrechnung III. Jahrgang Zusammenstellung . . . . . . . . . . 42


1 Zu Abschnitt 2.1 Bezugskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2 Zu Abschnitt 2.2 Istkostenrechnung zu Vollkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3 Zu Abschnitt 2.3 Absatz- und Differenzkalkulation (Kostentrgererfolgsrechnung) . . . . . . .
4 Zu Abschnitt 3.1 Begriffe, Einteilung der Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5 Zu Abschnitt 3.2 Direct Costing (Deckungsbeitragsrechnung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6 Zu Abschnitt 3.3 Anwendungsmglichkeiten des Direct Costing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7 Zu Kapitel 4 Kostenrechnung als Ergebnisrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8 Zu Kapitel 5 Branchenspezifische Besonderheiten der Kostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . .
9 Zu Kapitel 6 Personalverrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10 Zu Kapitel 9 Erweiterungslehrstoff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

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1

Buchungsstze zum II. Jahrgang Zusammenstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60


1 Zu Kapitel 2 Verbrauchsermittlung und Vorratsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2 Zu Kapitel 3 Anlagenbewertung (Anlagenabschreibung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3 Zu Kapitel 4 Rechnungsabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4 Zu Kapitel 5 Rckstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5 Zu Kapitel 6 Bewertung von Forderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6 Zu Kapitel 7 Abschluss von Einzelunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7 Zu Kapitel 11 Erweiterungslehrstoff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Buchungsstze zum I. Jahrgang Zusammenstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70


1 Zu Kapitel 2 System der doppelten Buchfhrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2 Zu Kapitel 3 Die doppelte Buchfhrung in der Praxis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3 Zu Abschnitt 4.1 Buchungen im Zusammenhang mit Einkufen und Verkufen . . . . . . . . .
4 Zu Abschnitt 4.2 Verbuchung des Rechnungsausgleiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5 Zu Abschnitt 4.3 Verbuchung sonstiger Geschftsflle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6 Zu Abschnitt 4.4 Verbuchung laufender Geschftsflle in Erzeugungsbetrieben . . . . . . . .
7 Zu Kapitel 9 Erweiterungslehrstoff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Wirtschaftliches Rechnen Formelzusammenstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77


1 Zu Kapitel 1 Wirtschaftliches Rechnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2 Zu Kapitel 2 Erweiterungslehrstoff zum Wirtschaftlichen Rechnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

Diese Sammelmappe der Buchungsstze und Formeln wird laufend zu einem ntzlichen Nachschlagewerk erweitert.

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Verzeichnis der im Schlerbuch


verwendeten Konten Kontenplan
Klasse 0
Immaterielle Vermgensgegenstnde
0110 Patentrechte, Lizenzen
0120 Datenverarbeitungsprogramme
0121 Geringwertige Datenverarbeitungsprogramme
0180 Geleistete Anzahlungen fr immaterielle Vermgensgegenstnde
0190 Kumulierte Abschreibungen zu
immateriellen Vermgensgegenstnden
Grundstcke, grundstcksgleiche
Rechte und Bauten, einschlielich der
Bauten auf fremdem Grund
0200 Unbebaute Grundstcke
0210 Bebaute Grundstcke (Grundwert)
0290 Kumulierte Abschreibungen zu
Grundstcken
0300 Gebude
0390 Kumulierte Abschreibungen zu
Gebuden
Technische Anlagen und Maschinen
0400 Maschinen
0450 Sonstige Betriebsanlagen
0480 Geringwertige Maschinen
0490 Kumulierte Abschreibungen zu
Maschinen und sonstigen Betriebsanlagen
0500 Werkzeuge
0550 Geringwertige Werkzeuge
0590 Kumulierte Abschreibungen zu
Werkzeugen
Andere Anlagen, Betriebs- und
Geschftsausstattung
0620 Bromaschinen, EDV-Anlagen
0630 Pkw und Kombis
0640 Lkw
0660 Betriebs- und Geschftsausstattung
0680 Geringwertige Bromaschinen,
EDV-Anlagen
0681 Geringwertige Betriebs- und
Geschftsausstattung
0692 Kumulierte Abschreibungen zu
Bromaschinen, EDV-Anlagen
0693 Kumulierte Abschreibungen zu Pkw
und Kombis
0694 Kumulierte Abschreibungen zu Lkw
0696 Kumulierte Abschreibungen zur
Betriebs- und Geschftsausstattung
Geleistete Anzahlungen und Anlagen
in Bau
0700 Geleistete Anzahlungen fr Sachanlagen 20%
0710 Anlagen in Bau
Finanzanlagen
0800 Beteiligungen
0870 Anteile an Kapitalgesellschaften
ohne Beteiligungscharakter

0920 Festverzinsliche Wertpapiere des


Anlagevermgens
0930 Wertpapierdeckung Abfertigungsrckstellung
0980 Geleistete Anzahlungen fr Finanzanlagen
0990 Kumulierte Abschreibungen und
Wertberichtigungen zu Finanz
anlagen

2330 Forderungen aus Darlehenszinsen


2340 Forderungen aus Beteiligungs
ertrgen
2350 Forderungen aus Wertpapierzinsen
2360 Forderungen aus Leasinggeschften
2380 Guthaben bei Lieferanten (nicht aus
Anzahlungen)
2400 Lohn- und Gehaltsvorschsse
2410 Darlehen an Dienstnehmer

Klasse 1

Forderungen aus der Abgaben


verrechnung

1000 Bezugsverrechnung
1100 Rohstoffvorrat
1200 Vorrat bezogene Teile
1250 Vorrat Ersatzteile
1300 Hilfsstoffvorrat
1340 Vorrat Verpackungsmaterial
1350 Vorrat Betriebsstoffe
1360 Vorrat Heizl
1364 Vorrat feste Brennstoffe
1365 Vorrat Schmiermittel
1370 Vorrat Reinigungsmaterial
1390 Vorrat Bromaterial
1400 Unfertige Erzeugnisse
1500 Fertige Erzeugnisse
1600 Handelswarenvorrat
1680 Emballagen-Vorrat
1800 Geleistete Anzahlungen auf Vorrte
20%
1801 Geleistete Anzahlungen auf Vorrte
10%

Klasse 2
Forderungen aus Lieferungen und
Leistungen
2000 Lieferforderungen (Forderungen
aus Lieferungen und Leistungen
Inland, Kundensammelkonto)
2070 Verrechnungskonto erhaltene
Anzahlungen
2080 Einzelwertberichtigungen zu
Lieferforderungen Inland
2090 Pauschalwertberichtigungen zu
Lieferforderungen Inland
2100 Lieferforderungen Whrungsunion
2130 Einzelwertberichtigungen zu
Lieferforderungen Whrungsunion
2140 Pauschalwertberichtigungen zu
Lieferforderungen Whrungsunion
2150 Lieferforderungen sonstiges Ausland (Nicht-Whrungsunion)
2180 Einzelwertberichtigungen zu Lieferforderungen sonstiges Ausland
(Nicht-Whrungsunion)
2190 Pauschalwertberichtigungen zu
Lieferforderungen sonstiges Ausland (Nicht-Whrungsunion)
Sonstige Forderungen und
Vermgensgegenstnde
2300 Sonstige Forderungen
2320 Gegebene Darlehen

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

2500 Vorsteuer
2501 Noch nicht verrechenbare Vorsteuer
(Vorsteuer-Interimskonto)
2510 Vorsteuer aus innergemeinschaftlichen Erwerben
2520 Einfuhrumsatzsteuer
2590 Aktivierte Krperschaftsteuer
Wertpapiere und Anteile
2620 Aktien des Umlaufvermgens
2630 Festverzinsliche Wertpapiere des
Umlaufvermgens
Kassenbestand, Schecks, Guthaben
bei Kreditinstituten
2700 Kassa
2730 Postwertzeichen
2790 Forderungen Kreditkartenunter
nehmen
2794 Forderungen Bankomatkarten
2795 Forderungen Quick
2800 Bank (Guthaben bei Kredit
instituten)
2810 PSK
2870 Barverkehr mit Banken
2880 Schwebende Geldbewegungen
2900 Aktive Rechnungsabgrenzungs
posten (ARA)
2905 Aktivposten Leasingfahrzeuge
2950 Aktiviertes Disagio

Klasse 3
Rckstellungen
3000 Rckstellungen fr Abfertigungen
3010 Rckstellungen fr Pensionen
3030 Rckstellungen fr Krperschaftsteuer
3035 Sonstige Steuerrckstellungen
3040 Rckstellungen fr Rechts- und
Beratungsaufwand
3045 Rckstellungen fr Prozesskosten
3060 Rckstellungen fr Gewhrleistungs- und Schadenersatzverpflichtungen (Garantierckstellungen)
3065 Rckstellungen fr Produkthaftung
3070 Rckstellungen fr Vergtungen an
Mitarbeiter
3075 Rckstellungen fr Jubilumsgelder
3080 Rckstellungen fr bei Kunden
lagernde Emballagen
3090 Sonstige Rckstellungen

Sammelmappe

Verzeichnis der im Schlerbuch verwendeten Konten Kontenplan

Lernen

ben

Sichern

Wissen

Anleihen, Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten und Finanz


instituten
3110 Bank (Bankschuld, Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten)
3150 Darlehen (von einer Bank)
3160 Verbindlichkeiten aus Darlehens
zinsen (zu 3150)
3170 Barverkehr mit Banken
3180 Verbindlichkeiten Kreditkarten
unternehmen
3190 Verbindlichkeiten Bankomatkarten
Erhaltene Anzahlungen auf
Bestellungen
3200 Erhaltene Anzahlungen 20%
3201 Erhaltene Anzahlungen 10%
3202 Erhaltene Anzahlungen 0%
3205 Guthaben von Kunden
Verbindlichkeiten aus Lieferungen
und Leistungen, Verbindlichkeiten
aus der Annahme gezogener und der
Ausstellung eigener Wechsel
3300 Lieferverbindlichkeiten (Verbindlichkeiten aus Lieferungen
und Leistungen Inland, Liefe
rantensammelkonto)
3350 Verrechnungskonto geleistete
Anzahlungen
3360 Lieferverbindlichkeiten Whrungsunion
3370 Lieferverbindlichkeiten sonstiges
Ausland (Nicht-Whrungsunion)
Verbindlichkeiten aus Steuern
3500 Umsatzsteuer
3501 Noch nicht geschuldete Umsatzsteuer (USt-Interimskonto)
3510 Erwerbsteuer (Umsatzsteuer aus
innergemeinschaftlichen Erwerben)
3520 USt-Zahllast
3540 Verbindlichkeiten Finanzamt
(Verrechnungskonto Finanzamt)
3570 Verbindlichkeiten Zollamt
3580 Einbehaltene KESt
Verbindlichkeiten im Rahmen der
sozialen Sicherheit
3600 Verbindlichkeiten Krankenkasse
3610 Verbindlichkeiten Gemeinde (Stadtkasse)
brige sonstige Verbindlichkeiten
3700 Darlehen (nicht von einer Bank)
3710 Verbindlichkeiten aus Darlehens
zinsen (zu 3700)
3720 Dividendenverbindlichkeiten
(Verbindlichkeiten gegen Gesellschafter einer GmbH)
3730 Gewinnverrechnung Kommanditist
3740 Gewinnverrechnung stiller Gesellschafter
3750 Verbindlichkeiten gegenber
Kunden (nicht aus Anzahlungen)
3800 Sonstige Verbindlichkeiten
3850 Verbindlichkeiten gegen Mitarbeiter
aus der Bezugsverrechnung

Rechnungsabgrenzungsposten

4901 Eigenverbrauch 10%


4902 Eigenverbrauch 0%

3900 Passive Rechnungsabgrenzungs


posten (PRA)

Klasse 5

Klasse 4

Wareneinsatz
5000 Bezugsverrechnung
5010 Handelswareneinsatz
5080 Emballagen-Einsatz

Brutto-Umsatzerlse und Erls


schmlerungen
4000 Handelswarenerlse 20%
(Fertigerzeugniserlse oder
andere Erlse oder Ertrge aus
der Hauptleistung des Unter
nehmens)
4001 Handelswarenerlse 10%
4010 Erlse aus innergemeinschaftlichen Lieferungen
4015 Exporterlse
4100 Fertigerzeugniserlse 20%
4101 Fertigerzeugniserlse 10%
4180 Emballagen-Erlse 20%
4400 Erlsberichtigungen 20%
4401 Erlsberichtigungen 10%
4405 Erlsberichtigungen innergemeinschaftliche Lieferungen
4406 Erlsberichtigungen Export
4410 Kundenskonti 20%
4411 Kundenskonti 10%
4415 Kundenskonti aus innergemeinschaftlichen Lieferungen
4416 Kundenskonti Export
4480 Emballagen-Erlsberichtigungen
20%

Verbrauch von Rohstoffen


5100 Rohstoffverbrauch (-einsatz)
1. *

Bestandsvernderungen und
aktivierte Eigenleistungen
4500 Bestandsvernderungen
4580 Aktivierte Eigenleistungen

4.c

2.
3.

Sonstige betriebliche Ertrge


4600 Erlse aus dem Abgang von
Anlagen 20%
4601 Erlse aus dem Abgang von
Anlagen 0%
4610 Versicherungsentschdigungen
fr Anlagenabgnge
4630 Ertrge aus dem Abgang von
Anlagen
4.a
4660 Ertrge aus der Zuschreibung
zum Anlagevermgen

4700 Ertrge aus der Auflsung von


Rckstellungen (ausgenommen
Rckstellungen fr gewinn
abhngige Steuern)
4.b
4810 Mietertrge (Pachtertrge)** 4.c
4820 Provisionsertrge**

4840 Fremdwhrungskursgewinne

4850 Ertrge aus Konventionalstrafen


4860 Versicherungsentschdigungen
(sonstige)

4870 Ertrge aus der Auflsung von


Wertberichtigungen zu
Forderungen

4880 brige betriebliche Ertrge 20%


4881 brige betriebliche Ertrge 10%
4882 brige betriebliche Ertrge 0%
4890 Mahnspesenvergtungen

4900 Eigenverbrauch 20%

5.a

Verbrauch von bezogenen Fertigund Einzelteilen


5200 Verbrauch von bezogenen Fertigund Einzelteilen

Verbrauch von Hilfsstoffen


5300 Hilfsstoffverbrauch
5340 Verpackungsmaterialverbrauch

Verbrauch von Betriebsstoffen


5400 Betriebsstoffverbrauch
5410 Schmiermittelverbrauch
5420 Reparaturmaterialverbrauch
5450 Reinigungsmaterialverbrauch

Verbrauch von Werkzeugen und


anderen Erzeugungshilfsmitteln
5500 Verbrauch von Werkzeugen,

Erzeugungshilfsmitteln
5510 Ersatzteileverbrauch

Verbrauch von Brenn- und Treib


stoffen, Energie und Wasser
5600 Heizlverbrauch
5610 Treibstoffverbrauch
5620 Gasverbrauch
5630 Stromverbrauch
5640 Heizmaterialverbrauch (feste
Brennstoffe)

Skontoertrge auf Materialaufwand sowie auf sonstige bezogene


Leistungen
5880 Lieferantenskonti auf Wareneinkauf
(Materialaufwand) 20%
5881 Lieferantenskonti auf Wareneinkauf
(Materialaufwand) 10%
5884 Lieferantenskonti Anlagenkufe
5885 Lieferantenskonti aus
innergemeinschaftlichen Erwerben
5886 Lieferantenskonti Import
5890 Umsatzbonus auf Wareneinkauf 20%
5.a
5891 Umsatzbonus auf Wareneinkauf 10%

Klasse 6
Lhne
6000 Fertigungslhne
6010 Hilfslhne
6020 Nichtleistungslhne
6100 Lehrlingsentschdigungen
Arbeiter
6120 Nichtleistungslhne Arbeiter
lehrlinge

6.a

* Bei den Ertrags- und Aufwandskonten ist angegeben, welcher Position (Nr. lt. 231 UGB) der staffelfrmigen GuV-Rechnung nach dem Gesamt
kostenverfahren sie zuzuordnen sind.
** Wenn es sich um Nebenertrge handelt.

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Gehlter
6200 Gehlter
6220 Nichtleistungsgehlter
6250 Remunerationen, Tantiemen,
Prmien
6300 Lehrlingsentschdigungen
Angestellte
6320 Nichtleistungsgehlter
Angestelltenlehrlinge
6390 Bezge freie Dienstnehmer

6.b

Aufwendungen fr Abfertigungen,
Aufwendungen fr Altersversorgung
6400 Abfertigungsaufwand Arbeiter 6.c
6410 Abfertigungsaufwand
Angestellte

6420 Zuweisungen an die


Abfertigungsrckstellung

6450 Pensionsaufwand
6.d
6460 Zuweisungen an die Pensions
rckstellung

Gesetzlicher Sozialaufwand Arbeiter


und Angestellte
6500 Gesetzlicher Sozialaufwand
Arbeiter
6560 Gesetzlicher Sozialaufwand
Angestellte

6.e

Lohn- und gehaltsabhngige


Abgaben und Pflichtbeitrge
6600 Dienstgeberbeitrag Arbeiter
6610 Zuschlag zum DB Arbeiter
6620 Kommunalsteuer Arbeiter
6630 Wiener Dienstgeberabgabe
Arbeiter
6660 Dienstgeberbeitrag Angestellte
6670 Zuschlag zum DB Angestellte
6680 Kommunalsteuer Angestellte
6690 Wiener Dienstgeberabgabe
Angestellte

Sonstige Sozialaufwendungen
6700 Freiwilliger Sozialaufwand

6.f

Klasse 7
Abschreibungen
7010 Abschreibungen von Sachanlagen (Absetzung fr
Abnutzung, AfA)
7.a
7030 Abschreibungen geringwertiger
Wirtschaftsgter

7050 Auerplanmige Abschreibungen Anlagevermgen


(Teilwertabschreibungen,

ausgenommen Finanzanlagen)
7060 Auerplanmige Abschreibungen Umlaufvermgen

Sonstige Steuern
7100 Grundsteuer
7150 Tourismusabgabe
(Interessentenbeitrag)
7180 Gebhren
7190 Sonstige Abgaben

8.a

Instandhaltung und Reinigung durch


Dritte, Entsorgung, Beleuchtung
7200 Instandhaltung durch Dritte
7210 Reinigung durch Dritte
7220 Entsorgungsaufwand

8.b

Transport-, Reise- und Fahrtaufwand,


Nachrichtenaufwand
7300 Ausgangsfrachten 20%
(Transporte durch Dritte)
8.b
7301 Ausgangsfrachten 0%

7310 Paketgebhren

7320 Pkw- und Kombi-Betriebsaufwand

7321 Motorbezogene Versicherungs


steuer Pkw und Kombis

7325 Versicherungsaufwand Pkw


und Kombis

7326 Parkgebhren, Straenmaut


Pkw und K
ombis

7330 Lkw-Betriebsaufwand

7331 Motorbezogene Versicherungs


steuer Lkw

7332 Kraftfahrzeugsteuer Lkw

7335 Versicherungsaufwand Lkw

7336 Parkgebhren, Straenmaut Lkw


7340 Bahn- und Autobuskosten
Inlandsreisen

7341 Flugkosten Inlandsreisen

7342 Taxikosten Inlandsreisen

7343 Sonstige Fahrtkosten Inlandsreisen

7344 Reise-Nebenkosten Inland

7345 Kilometergelder Inland

7350 Bahn- und Autobuskosten


Auslandsreisen

7351 Flugkosten Auslandsreisen

7352 Taxikosten Auslandsreisen

7354 Reise-Nebenkosten Ausland

7355 Kilometergelder Ausland

7360 Tagesgelder Inland

7361 Verpflegungsgelder Inlandsreisen


20%

7362 Verpflegungsgelder Inlandsreisen


10%

7364 Nchtigungsgelder Inland

7365 Tagesgelder Ausland

7366 Nchtigungsgelder Ausland

7380 Telefongebhren (Telefaxgebhren)

7381 Internetgebhren

7390 Portogebhren

Miet-, Pacht-, Leasing- und Lizenz


aufwand
7400 Mietaufwand (Pachtaufwand)

7440 Leasingaufwand

7450 Leasingaufwand Pkw und Kombis


7460 Leasingaufwand Lkw

Aufwendungen fr beigestelltes
Personal, Provisionen an Dritte,
Aufsichtsratsvergtungen
7540 Provisionen an Dritte (NichtArbeitnehmer; Vertriebsaufwand fr Handelsvertreter)

Versicherungen, brige Aufwen


dungen
7700 Versicherungsaufwand

7710 Haftpflichtversicherungen
(ohne Kraftfahrzeuge)

7740 Versicherungsbeitrge an die


Sozialversicherungsanstalt der
gewerblichen Wirtschaft

7750 Rechts- und Beratungsaufwand


7760 Prfungsaufwand

7770 Aufwand fr Aus- und Fortbildung

7780 Kammerumlage

7790 Spesen des Geldverkehrs

7791 Sonstige Bankspesen

7792 Provisionen Kredit-, Bankomat


karten und Quick

7800 Abschreibungen von Vorrten 5.a


7802 Abschreibungen von
Forderungen 20%
8.b
7803 Abschreibungen von
Forderungen 10%

7804 Abschreibungen von


Forderungen 0%

7805 Zuweisungen an WB zu
Forderungen

7810 Garantieaufwand (Zuweisungen


an die Garantierckstellung)

7811 Konventionalstrafen

7815 Fremdwhrungskursverluste

7818 Rundungsdifferenzen
7819 Sonstige Schadensflle

7820 Buchwert abgegangener Anlagen


7830 Verluste aus dem Abgang von
Anlagen

7840 Aufwand fr Vorperioden

7850 brige betriebliche Aufwendungen 20%

7851 brige betriebliche Aufwendungen 10%

7852 brige betriebliche Aufwendungen 0%

7890 Lieferantenskonti auf sonstige


betriebliche Aufwendungen

Klasse 8

Bro-, Werbe- und Reprsentationsaufwand


7600 Bromaterial (Broaufwand,
Brobedarf)

7610 Kopien und sonstige Druckkosten


7630 Fachliteratur und Zeitungen

7650 Werbeaufwand

7660 Aufwand fr Geschftsanbahnung 20%

7661 Aufwand fr Geschftsanbahnung 10%

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

7662 Aufwand fr Geschftsanbahnung 0%


8.b
7663 Nicht absetzbarer Aufwand fr
Geschftsanbahnung 20%

7664 Nicht absetzbarer Aufwand fr


Geschftsanbahnung 10%

7665 Nicht absetzbarer Aufwand fr


Geschftsanbahnung 0%

7690 Spenden und Trinkgelder

Finanzertrge und Finanzaufwendungen


8000 Ertrge aus Beteiligungen an
Personengesellschaften
10.
8010 Ertrge aus Beteiligungen an
Kapitalgesellschaften

8060 Steuerpflichtige Zinsenertrge


fr Wertpapiere des Anlage
vermgens
11.
8061 Steuerfreie Zinsenertrge fr
Wertpapiere des Anlagevermgens

8070 Steuerpflichtige Dividendenertrge (aus Aktien ohne


Beteiligungscharakter)

Sammelmappe

Verzeichnis der im Schlerbuch verwendeten Konten Kontenplan

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ben

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Wissen

8071 Steuerfreie Dividendenertrge



(aus Aktien ohne Beteiligungs
charakter)
11.
8100 Zinsenertrge aus Bankguthaben
12.
8110 Zinsenertrge aus gewhrten
Darlehen

8115 Zinsenertrge fr Wertpapiere


des Umlaufvermgens

8130 Verzugszinsenertrge

8135 Sonstige Zinsenertrge 20%

8136 Sonstige Zinsenertrge 10%

8140 Erlse aus dem Abgang von


Beteiligungen
13.
8150 Erlse aus dem Abgang von
sonstigen Finanzanlagen

8160 Erlse aus dem Abgang von


Wertpapieren des Umlauf
vermgens

8170 Buchwert abgegangener


Beteiligungen

8180 Buchwert abgegangener


sonstiger Finanzanlagen

8190 Buchwert abgegangener Wert


papiere des Umlaufvermgens
8200 Ertrge aus dem Abgang von
Beteiligungen

8201 Ertrge aus dem Abgang


sonstiger Finanzanlagen

8205 Ertrge aus der Zuschreibung zu



Finanzanlagen

8210 Ertrge aus dem Abgang von


Wertpapieren des Umlauf
vermgens

8215 Ertrge aus der Zuschreibung


zu Wertpapieren des Umlauf
vermgens

8220 Verluste aus dem Abgang von


Beteiligungen
14.
8230 Verluste aus dem Abgang von
sonstigen Finanzanlagen

8231 Verluste aus dem Abgang von


Wertpapieren des Umlauf
vermgens

8250 Abschreibungen auf Beteiligungen


14.a
8270 Abschreibungen auf sonstige

Finanzanlagen

8271 Abschreibungen auf Wertpapiere des Umlaufvermgens


8280 Zinsenaufwand fr Bankkredite 15.
8285 Sonstiger Aufwand fr Bank-
kredite (z.B. Bereitstellungspro
vision, berziehungsprovision)
8290 Zinsenaufwand fr Darlehen

8300 Verzugszinsenaufwand

8301 Mahnspesen

8310 Zinsenaufwand fr Lieferanten


kredite 20%

8311 Zinsenaufwand fr Lieferanten


kredite 10%

8330 Sonstiger Aufwand fr Fremd


kapital

8340 Abschreibung Disagio

Auerordentliche Ertrge und auerordentliche Aufwendungen


8400 Auerordentliche Ertrge
8450 Auerordentliche Aufwendungen

18.
19.

Steuern vom Einkommen und vom


Ertrag
8500 Krperschaftsteuer
21.
8510 Krperschaftsteuer Vorjahre

8520 Ertrge aus der Auflsung von


Krperschaftsteuerrckstellungen

8550 Anrechenbare Kapitalertragsteuer

8551 Nicht anrechenbare Kapital


ertragsteuer

Privat- und Verrechnungskonten bei


Einzelunternehmen und Personen
gesellschaften
9600 Privat
9610 Privatsteuern
Einlagen stiller Gesellschafter
9700 Einlage stiller Gesellschafter
9710 Ausstehende Einlage stiller Gesellschafter
9720 Verlustanteil stiller Gesellschafter

Rcklagenbewegung, Ergebnisberrechnung

Erffnungsbilanz, Schlussbilanz,
Gewinn- und Verlustrechnung

8600 Ertrge aus der Auflsung von


Bewertungsreserven
23.
8640 Ertrge aus der Auflsung von

Rcklagen gem 12 EStG

8750 Ertrge aus der Auflsung von


freien Rcklagen
25.
8800 Zuweisungen an die
Bewertungsreserven gem
12 EStG
26.
8840 Zuweisungen an die Rcklagen gem 12 EStG

8900 Zuweisung an die gesetzliche


Rcklage
27.
8910 Zuweisung an die freie
Rcklage

9800 Erffnungsbilanzkonto (EBK)


9850 Schlussbilanzkonto (SBK)
9880 Gewinnvortrag (Verlustvortrag)
9890 Gewinn- und Verlustkonto
(GuV)

28.

Evidenzkonten
9900 Zwischenkonto (fr EDV-Sammelbuchungen)

Klasse 9
Gezeichnetes bzw. gewidmetes Kapital, nicht eingeforderte ausstehende
Einlagen
9000 Kapital (Stammkapital, Grund
kapital, Festkapital Vollhafter)
9050 Variables Kapital (Vollhafter)
9090 Ausstehende Einlage (Vollhafter)
9100 Einlage Kommanditist
9150 Ausstehende Einlage Kommanditist
9160 Verlustanteil Kommanditist
9190 Ausstehende Einlagen (nicht eingeforderte, bei Kapitalgesellschaften)
Kapitalrcklagen
9200 Kapitalrcklagen
Gewinnrcklagen, Bilanzgewinn,
Bilanzverlust
9300 Gesetzliche Gewinnrcklagen
9310 Freie Rcklage
9390 Bilanzgewinn (Bilanzverlust)

29.

Bewertungsreserven und sonstige


unversteuerte Rcklagen
9400 Bewertungsreserven gem 12
EStG zu immateriellen Vermgensgegenstnden
9410 Bewertungsreserven gem 12
EStG zu Gebuden
9411 Bewertungsreserven gem 12
EStG zu Maschinen
9412 Bewertungsreserven gem 12
EStG zur Betriebs- und Geschftsausstattung
9413 Bewertungsreserven gem 12
EStG zu Fahrzeugen
9420 Bewertungsreserven gem 12
EStG zu Finanzanlagen
9520 Rcklagen gem. 12 EStG ....
9521 Rcklagen gem. 12 EStG ....
Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

bersicht ber die verwendeten Kennzahlen Formelsammlung

Sammelmappe

bersicht ber die verwendeten


Kennzahlen Formelsammlung
Kennzahlen zur Investitions- und Finanzierungsanalyse
l Kennzahlen der
Aktivseite der Bilanz

Anteil des Anlagevermgens

Anteil des Umlaufvermgens

(Anlagenintensitt)

Umlaufvermgen
100 (%)
Gesamtvermgen

Anlagevermgen
100 (%)
Gesamtvermgen
l Kennzahlen der
Passivseite der Bilanz

Anteil des Eigenkapitals (Eigenmittelquote,

Anteil des Fremdkapitals (Fremdkapitalquote)

Eigenkapitalquote)

Fremdkapital
100 (%)
Gesamtkapital

Eigenkapital
100 (%)
Gesamtkapital

Fiktive Schuldentilgungsdauer (Entschuldungsdauer)


Fremdkapital Zahlungsmittel
Cashflow
l Beziehungszahl
zwischen Vermgen
und Kapital

l Umschlagskennzahlen
Durchschnittslager =
Anfangsbestand + Endbestand
2

Anlagendeckung (Goldene Finanzierungsregel)


langfristiges Kapital
100 (%)
Anlagevermgen
Kennzahlen des Lagerumschlages
Lagerumschlagshufigkeit

Wareneinsatz
Durchschnittslager

Lagerumschlagsdauer
365
Lagerumschlagshufigkeit

Kennzahlen der Debitorenbewegung


Debitorenumschlagshufigkeit
Durchschnittliche Liefer
forderungen =
Anfangsbestand + Endbestand
2

Umsatz + Umsatzsteuer
durchschnittliche Lieferforderungen

Anfangsbestand + Endbestand
2

365
Debitorenumschlagshufigkeit

Kennzahlen der Kreditorenbewegung


Kreditorenumschlagshufigkeit

Durchschnittliche Liefer
verbindlichkeiten =

Debitorenumschlagsdauer

Lieferungen (und sonstige Leistungen)


an uns + Vorsteuer
durchschnittliche Lieferverbindlichkeiten

Kreditorenumschlagsdauer
365
Kreditorenumschlagshufigkeit

Kennzahl des Kapitalumschlages


Kapitalumschlagshufigkeit
Durchschnittliches
Gesamtkapital =
Anfangsbestand + Endbestand

Umsatz
durchschnittliches Gesamtkapital

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Wissen

Kennzahlen zur Liquidittsanalyse


l Liquiditt
Zahlungsmittel
Kurzfristig gebundenes
Vermgen (bis drei
Monate gebunden)
Kurzfristige Verbindlichkeiten (bis drei Monate)

Kassenbestand
Bank- und PSK-Guthaben
Forderungen mit einer entsprechenden Flligkeit (z.B. Lieferforderungen)
veruerbare Wertpapierbestnde
Lieferverbindlichkeiten
kurzfristige Bankschulden
kurzfristige Rckstellungen (z.B. Steuerrckstellungen)
sonstige kurzfristige Verbindlichkeiten
Liquiditt 2. Grades
Zahlungsmittel + kurzfristig gebundenes Vermgen
100 (%)
kurzfristige Verbindlichkeiten
Working Capital
Umlaufvermgen (liquide Mittel, kurzfr. Ford., Warenvorrat, jedoch ohne ARA)
kurzfristige Verbindlichkeiten
Working Capital

l Cashflow



+
+

Jahresberschuss (-fehlbetrag)
Gewinne (+ Verluste) aus dem Abgang von Anlagevermgen
Abschreibungen auf das Anlagevermgen
Bildung ( Auflsung) langfristiger Rckstellungen
sonstige zahlungsunwirksame Aufwendungen/Ertrge

Cashflow aus dem Ergebnis


Zunahme (+ Abnahme):
Warenvorrat
Geleistete Anzahlungen
ARA
Lieferforderungen
Sonstige Forderungen
+ Zunahme ( Abnahme):
Erhaltene Anzahlungen
PRA
Lieferverbindlichkeiten
Sonstige Verbindlichkeiten
kurz- und mittelfristige Rckstellungen
Operativer Cashflow
Cashflow (Praktiker-Formel)

+
+

Jahresberschuss (-fehlbetrag)
Abschreibungen
Bildung von langfristigen Rckstellungen
Auflsung von langfristigen Rckstellungen

Cashflow
Cashflow in Prozent der Betriebsleistung
Cashflow
100 (%)
Betriebsleistung

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

bersicht ber die verwendeten Kennzahlen Formelsammlung

l Ergebnisanalyse
(Aufwands- und
Ertragsanalyse)

Sammelmappe

Kennzahlen zur erfolgswirtschaftlichen Analyse


(Ergebnis- und Rentabilittsanalyse)
Aufwandskennzahlen
Personalintensitt

Material-/Warenintensitt

Material- bzw. Wareneinsatz


100 (%)
Betriebsleistung

Personalaufwand
100 (%)
Betriebsleistung

Ertragskennzahlen
Umsatz je Beschftigten

Umsatz je Arbeiter

Umsatz
Zahl der Beschftigten

Umsatz
Zahl der Arbeiter

Handelsspanne, Rohaufschlag, Gewinn


Handelsspanne

Rohaufschlag

Bruttogewinn
100 (%)
Erlse (exkl. bzw. inkl.
USt) Retourwaren
Ergebnis der
gewhnlichen
Geschftsttigkeit (EGT)
Jahresberschuss
(Jahresfehlbetrag)
Bilanzgewinn
(Bilanzverlust)
l Rentabilittsanalyse
Durchschnittliches
Eigenkapital =
Anfangsbestand + Endbestand
2
Durchschnittliches
Gesamtkapital =
Anfangsbestand + Endbestand
2

Bruttogewinn
100 (%)
Wareneinsatz

Betriebserfolg
Finanzerfolg
EGT
Auerordentliches Ergebnis
Steuern vom Einkommen und Ertrag
Jahresberschuss (Jahresfehlbetrag)
Vernderungen von Rcklagen
Gewinnvortrag/Verlustvortrag
Bilanzgewinn (Bilanzverlust)
Rentabilitt des Eigenkapitals
EGT
100 (%)
durchschnittliches Eigenkapital
Rentabilitt des Gesamtkapitals
EGT + Fremdkapitalzinsen
100 (%)
durchschnittliches Gesamtkapital
Umsatzrentabilitt
EGT + Fremdkapitalzinsen
100 (%)
Umsatz
Return on Investment (ROI)
Umsatzrentabilitt Kapitalumschlagshufigkeit

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

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Buchungsstze und Schemata


zum V. Jahrgang Zusammen
stellung
Nachfolgend finden Sie eine Zusammenstellung der Kennzahlen, Schemata und
Buchungsstze des Schlerbuches zum V. Jahrgang, gegliedert nach den entsprechenden Kapiteln und Abschnitten.

Betriebsstatistik

1 Zu Kapitel 1 Jahresabschlussanalyse und


Jahresabschlusskritik

l Aufgabe

Aufgabe der Betriebsstatistik ist die statistische Aufbereitung des intern oder extern anfallenden Zahlenmaterials zur Planung und Kontrolle unternehmerischer Entscheidungen.

l Arten

Nach der Informationsquelle unterscheidet man die interne Betriebsstatistik (Verarbeitung betriebsinterner Daten) und die externe Betriebsstatistik (Erfassung auerbetrieblicher Daten).

l Arbeitsschritte
zur Erstellung einer
aussagekrftigen
Betriebsstatistik

Zielsetzung festlegen
Erfassung des Zahlenmaterials
Aufbereitung des Zahlenmaterials

Jahresabschlussanalyse
l Begriff

Die Jahresabschlussanalyse ist die Aufbereitung der Zahlen des Jahresabschlusses und des
Lageberichtes, um sie fr die Beurteilung durch die Glubiger, Eigentmer und Unternehmensleitung aussagekrftiger zu machen.

l Aufgabe

Die Aufgabe der Jahresabschlussanalyse ist die Gewinnung von Aufschlssen insbesondere
ber die Vermgens-, Finanz- und Ertragslage sowie die Entwicklung des Unternehmens.

l Jahresabschluss
vergleich

Beim internen Jahresabschlussvergleich werden Jahresabschlsse verschiedener Geschftsjahre


eines Unternehmens herangezogen. Der externe Jahresabschlussvergleich erfolgt durch eine
Gegenberstellung von Jahresabschlssen mehrerer Unternehmen.

Jahresabschlusskritik

Aufgabe der Jahresabschlusskritik ist die Bildung eines Urteils ber die Lage und die bisherige Entwicklung des Unternehmens.

Arbeitsablauf Jahresabschlussanalyse und


Jahresabschlusskritik

Aufbereitung des Zahlenmaterials


Errechnung und Vergleich von Kennzahlen
Ausarbeitung der Kapitalflussrechnung
Auswertung der Ergebnisse

Betriebsanalyse

Die Betriebsanalyse ist die zu einem bestimmten Zeitpunkt vorgenommene Durchleuchtung


eines Betriebes z.B. zur berprfung der Wirtschaftlichkeit der Leistungserstellung.

Betriebsvergleich

Bei einem Betriebsvergleich werden wirtschaftliche Vorgnge und Entwicklungen innerhalb eines Betriebes oder zwischen verschiedenen Betrieben zu verschiedenen Zeiten
verglichen und beurteilt.

Aufbereitung des
Zahlenmaterials

Bei der formalen und sachlichen Aufbereitung des Zahlenmaterials sind der Aufbau und die
Form des Jahresabschlusses, die Kontenbezeichnung und die Vollstndigkeit von Anhang
und Lagebericht zu berprfen.

l Prozentbilanz

In der Prozentbilanz werden die einzelnen Aktiv- und Passivposten der Bilanz in Prozent der
Bilanzsumme angegeben.

10

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

l Prozentuelle
GuV-Rechnung

In der prozentuellen GuV-Rechnung werden die entsprechend gegliederten Aufwnde und


Ertrge in Prozent der Betriebsleistung angegeben.

l Bewegungsbilanz

Die Bewegungsbilanz ist eine Darstellung der betragsmigen Vernderungen der Vermgens- und Kapitalposten der Abrechnungsperiode hinsichtlich Mittelverwendung und Mittelherkunft.

l Erfolgsvernderungsrechnung

In der Erfolgsvernderungsrechnung werden die betragsmigen Vernderungen der Aufwands- und Ertragsposten zweier aufeinanderfolgender GuV-Rechnungen angegeben.

l Indexrechnung

Die Bewegungsbilanz und die Erfolgsvernderungsrechnung knnen durch eine Indexrechnung


ergnzt werden. Dabei werden die Zahlen der Bilanz (GuV-Rechnung) eines Jahres gleich
100 gesetzt und die Werte der Bilanz (GuV-Rechnung) des folgenden Jahres in Prozent
davon angegeben.

Teilbereiche der
kennzahlenorientierten Jahresabschlussanalyse
l Finanzwirtschaftliche Kennzahlen

Investitionsanalyse Informationen ber die Kapitalverwendung


Finanzierungsanalyse Auskunft ber die Kapitalaufbringung
Liquidittsanalyse Darstellung des Zusammenhanges zwischen Kapitalaufbringung und
Kapitalverwendung

l Erfolgswirtschaftliche
Kennzahlen

Ergebnisanalyse
Rentabilittsanalyse

Einblick in die Ertragskraft des U


nternehmens

Break-even-Analyse
Investitions- und
Finanzierungsanalyse

Mit der Investitionsanalyse wird die Art und Zusammensetzung des Vermgens und die
Zeitspanne, wie lange eine Vermgensposition im Unternehmen verbleibt, untersucht.
Die Finanzierungsanalyse gibt Auskunft ber die Herkunft und Zusammensetzung des
Kapitals.

l Kennzahlen der
Aktivseite der Bilanz

Anteil des Anlagevermgens


(Anlagenintensitt)

Anlagevermgen
100 (%)
Gesamtvermgen
l Kennzahlen der
Passivseite der Bilanz

Anteil des Eigenkapitals (Eigenmittelquote,


Eigenkapitalquote)

Eigenkapital
100 (%)
Gesamtkapital

Anteil des Umlaufvermgens


Umlaufvermgen
100 (%)
Gesamtvermgen

Anteil des Fremdkapitals (Fremdkapitalquote)

Fremdkapital
100 (%)
Gesamtkapital

Fiktive Schuldentilgungsdauer (Entschuldungsdauer)


Fremdkapital Zahlungsmittel
Cashflow
l Beziehungszahl
zwischen Vermgen
und Kapital

Anlagendeckung (Goldene Finanzierungsregel)


langfristiges Kapital
100 (%)
Anlagevermgen

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

11

Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum V. Jahrgang Zusammenstellung

Lernen

ben

l Umschlagskennzahlen
Durchschnittslager =
Anfangsbestand + Endbestand
2

Sichern

Wissen

Kennzahlen des Lagerumschlages


Lagerumschlagshufigkeit

Wareneinsatz
Durchschnittslager

Lagerumschlagsdauer
365
Lagerumschlagshufigkeit

Kennzahlen der Debitorenbewegung


Debitorenumschlagshufigkeit
Durchschnittliche Liefer
forderungen =
Anfangsbestand + Endbestand
2

Umsatz + Umsatzsteuer
durchschnittliche Lieferforderungen

Anfangsbestand + Endbestand
2

365
Debitorenumschlagshufigkeit

Kennzahlen der Kreditorenbewegung


Kreditorenumschlagshufigkeit

Durchschnittliche Liefer
verbindlichkeiten =

Debitorenumschlagsdauer

Lieferungen (und sonstige Leistungen)


an uns + Vorsteuer
durchschnittliche Lieferverbindlichkeiten

Kreditorenumschlagsdauer
365
Kreditorenumschlagshufigkeit

Kennzahl des Kapitalumschlages


Kapitalumschlagshufigkeit
Durchschnittliches
Gesamtkapital =
Anfangsbestand + Endbestand

Umsatz
durchschnittliches Gesamtkapital

Liquidittsanalyse

Durch die Liquidittsanalyse soll festgestellt werden, ob das Unternehmen in der Lage ist,
seinen Zahlungsverpflichtungen fristgerecht und ohne wesentliche Beeintrchtigung des
Betriebsablaufes nachzukommen.

l Liquiditt
Zahlungsmittel
Kurzfristig gebundenes
Vermgen (bis drei
Monate gebunden)
Kurzfristige Verbindlichkeiten (bis drei Monate)

Kassenbestand
Bank- und PSK-Guthaben
Forderungen mit einer entsprechenden Flligkeit (z.B. Lieferforderungen)
veruerbare Wertpapierbestnde
Lieferverbindlichkeiten
kurzfristige Bankschulden
kurzfristige Rckstellungen (z.B. Steuerrckstellungen)
sonstige kurzfristige Verbindlichkeiten
Liquiditt 2. Grades
Zahlungsmittel + kurzfristig gebundenes Vermgen
100 (%)
kurzfristige Verbindlichkeiten
Working Capital
Umlaufvermgen (liquide Mittel, kurzfr. Ford., Warenvorrat, jedoch ohne ARA)
kurzfristige Verbindlichkeiten
Working Capital

12

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

l Cashflow

Unter Cashflow versteht man im Allgemeinen den aus der Geschftsttigkeit erwirtschafteten finanziellen berschuss, der fr Investitionen, fr die Tilgung von (langfristigen) Verbindlichkeiten und fr Eigenkapitalentnahmen oder Gewinnausschttungen zur Verfgung steht.


+
+

Jahresberschuss (-fehlbetrag)
Gewinne (+ Verluste) aus dem Abgang von Anlagevermgen
Abschreibungen auf das Anlagevermgen
Bildung ( Auflsung) langfristiger Rckstellungen
sonstige zahlungsunwirksame Aufwendungen/Ertrge

Cashflow aus dem Ergebnis


Zunahme (+ Abnahme):
Warenvorrat
Geleistete Anzahlungen
ARA
Lieferforderungen
Sonstige Forderungen
+ Zunahme ( Abnahme):
Erhaltene Anzahlungen
PRA
Lieferverbindlichkeiten
Sonstige Verbindlichkeiten
kurz- und mittelfristige Rckstellungen
Operativer Cashflow
Cashflow (Praktiker-Formel)

+
+

Jahresberschuss (-fehlbetrag)
Abschreibungen
Bildung von langfristigen Rckstellungen
Auflsung von langfristigen Rckstellungen

Cashflow
Cashflow in Prozent der Betriebsleistung
Cashflow
100 (%)
Betriebsleistung
Erfolgswirtschaftliche
Analyse
l Ergebnisanalyse
(Aufwands- und
Ertragsanalyse)

Mit der erfolgswirtschaftlichen Analyse soll die Ertragskraft des Unternehmens beurteilt
werden, insbesondere die Fhigkeit, in Zukunft Erfolge zu erwirtschaften.
Aufwandskennzahlen
Material-/Warenintensitt

Material- bzw. Wareneinsatz


100 (%)
Betriebsleistung

Personalintensitt
Personalaufwand
100 (%)
Betriebsleistung

Ertragskennzahlen
Umsatz je Beschftigten

Umsatz
Zahl der Beschftigten

Umsatz je Arbeiter
Umsatz
Zahl der Arbeiter

Handelsspanne, Rohaufschlag, Gewinn


Handelsspanne

Bruttogewinn
100 (%)
Erlse (exkl. bzw. inkl.
USt) Retourwaren

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Rohaufschlag
Bruttogewinn
100 (%)
Wareneinsatz

13

Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum V. Jahrgang Zusammenstellung

Lernen

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Wissen

Betriebserfolg
Finanzerfolg

Ergebnis der
gewhnlichen
Geschftsttigkeit (EGT)

EGT
Auerordentliches Ergebnis
Steuern vom Einkommen und Ertrag

Jahresberschuss
(Jahresfehlbetrag)

Jahresberschuss (Jahresfehlbetrag)
Vernderungen von Rcklagen
Gewinnvortrag/Verlustvortrag

Bilanzgewinn
(Bilanzverlust)

Bilanzgewinn (Bilanzverlust)
Rentabilitt des Eigenkapitals

l Rentabilittsanalyse
Durchschnittliches
Eigenkapital =

EGT
100 (%)
durchschnittliches Eigenkapital

Anfangsbestand + Endbestand
2

Rentabilitt des Gesamtkapitals

Durchschnittliches
Gesamtkapital =

EGT + Fremdkapitalzinsen
100 (%)
durchschnittliches Gesamtkapital

Anfangsbestand + Endbestand
2

Umsatzrentabilitt
EGT + Fremdkapitalzinsen
100 (%)
Umsatz
Return on Investment (ROI)

Umsatzrentabilitt Kapitalumschlagshufigkeit

Kapitalflussrechnung
l Aufgabe

Aufgabe der Kapitalflussrechnung ist es, Auskunft ber Mittelverwendung und Mittelherkunft der flssigen (liquiden) Mittel innerhalb eines bestimmten Zeitraums zu geben.

l Arten

In der Praxis kommen u.a. die Cashflow-Rechnung nach der VFA und die von der Kammer
der Wirtschaftstreuhnder vorgeschlagene Geldflussrechnung zum Einsatz.

Cashflow-Rechnung

1. Operativer Cashflow (Cashflow aus der laufenden Geschftsttigkeit)


Das Schema zur Berechnung des Operativen Cashflow wurde bereits in der Lerneinheit3
Liquidittsanalyse auf Seite 34 dargestellt.
2. Investitions-Cashflow (Cashflow aus Investitionsaktivitten)
Investitionen in das Anlagevermgen (einschlielich aktivierter Eigenleistungen)
+ Abgnge aus dem Anlagevermgen (Restbuchwerte + Gewinne [ Verluste] aus dem
Abgang von Anlagevermgen)
Investitions-Cashflow
3. Finanzierungs-Cashflow (Cashflow aus Finanzierungsaktivitten)
+ Einzahlungen aus Kapitalerhhungen (inkl. Agio)
+ Einzahlungen aus Gesellschafterzuschssen
Ausschttungen an Gesellschafter (Gewinnausschttung, Rckzahlung von Kapital,
Privatentnahmen)
+ Einzahlungen aus kurzfristigen Kreditaufnahmen
+ Einzahlungen aus Anleihen, Darlehen und langfristigen Kreditaufnahmen
Rckzahlung kurzfristiger Kredite
Rckzahlung, Tilgungen von Anleihen, Darlehen und langfristigen Krediten
Finanzierungs-Cashflow
4. Unternehmens-Cashflow
Operativer Cashflow
Investitions-Cashflow
Finanzierungs-Cashflow
Unternehmens-Cashflow (=Gesamt-Cashflow=Vernderung der flssigen Mittel)
+ Anfangsbestand der flssigen Mittel
Endbestand der flssigen Mittel

14

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum V. Jahrgang Zusammenstellung

Das Unternehmensreorganisationsgesetz sieht bei einer


Eigenmittelquote von weniger als 8 % und einer
fiktiven Schuldentilgungsdauer von mehr als 15 Jahren
einen Reorganisationsbedarf gegeben.

Quicktest

Der Quicktest ist ein Schnelltest, zu dem die folgenden vier Kennzahlen herangezogen werden:
Eigenmittelquote
Fiktive Schuldentilgungsdauer
Cashflow in Prozent der Betriebsleistung
Rentabilitt des Gesamtkapitals

** 1 = sehr gut, 2 = gut,


3 = mittel, 4 = schlecht,
5 = insolvenzgefhrdet

Beurteilung der Ergebnisse:


Kennzahlen

30% und mehr


20% und mehr

Eigenmittelquote

10% und mehr


weniger als 10%
negativer Wert
3 Jahre und weniger
5 Jahre und weniger

Fiktive Schuldentilgungsdauer

12 Jahre und weniger


mehr als 12 Jahre
mehr als 30 Jahre
10% und mehr

Cashflow in Prozent
der Betriebsleistung

8% und mehr
5% und mehr
weniger als 5%
negativer Wert
15% und mehr
12% und mehr

Rentabilitt des Gesamtkapitals

Analysebereich

Beurteilung**

8% und mehr
weniger als 8%
negativer Wert

1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5

Finanzielle
Stabilitt

Ertragskraft

Multiple
Diskriminanzanalyse

Die multiple Diskriminanzanalyse ist eine weitere Methode zur Frherkennung mglicher
Insolvenzgefahren. Dazu werden sechs Kennzahlen mit einem vorgegebenen Gewichtungsfaktor multipliziert, die Ergebnisse addiert. Die Summe wird als Diskriminanzfunktion bezeichnet. Je hher der Wert der Diskriminanzfunktion, desto besser ist das Unternehmen
zu klassifizieren.

Jahresabschlusskritik

Im Rahmen der Jahresabschlusskritik werden die wirtschaftliche Struktur, die Leistungen, die
finanzielle Lage, die Wirtschaftlichkeit und die Rentabilitt eines Unternehmens kritisch
durchleuchtet.

2 Zu Kapitel 2 Controlling
Controlling

Aufgabe des Controllings ist die Erfolgssicherung durch Erzielung ausreichender Gewinne mit
einer entsprechenden Rentabilitt und die Erhaltung und Sicherung der Liquiditt.
Unter Controlling versteht man die Steuerung eines Unternehmens durch Planung, Kontrolle
und Information.

Strategisches
Controlling

Aufgabe des strategischen Controllings ist die langfristige Existenzsicherung eines Unternehmens durch Erhaltung bestehender und Schaffung neuer Erfolgspotenziale.

Operatives
ontrolling
C

Operatives Controlling ist das Umsetzen der strategischen Ziele. Es dient der Sicherung des
Erfolges und der Liquiditt fr das kommende Geschftsjahr.

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

15

Sammelmappe

Kennzahlen nach dem


Unternehmensreorganisationsgesetz (URG)

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Wissen

Planungsrechnung
(Budgetierung, Budget)

Unter Planungsrechnung versteht man die Aufstellung der Planerfolgsrechnung (Leistungsbudget), des Finanzplanes und der Planbilanz.

Zusammensetzung
der Planungsrechnung

Planerfolgsrechnung (Leistungsbudget): Gewinn- und Verlustrechnung fr den Planungszeitraum


Finanzplan: Ermittlung des zuknftigen Zahlungsmittelbedarfes bzw. Zahlungsmittelberschusses im Planungszeitraum
Planbilanz: Auskunft ber die Vermgens- und Kapitalstruktur des Unternehmens am Ende
des Planungszeitraumes

Schema der Planerfolgsrechnung


(Leistungsbudget)

Finanzplan

Schema der PlanCashflow-Rechnung

Geplante Erlse (Betriebsleistung)


Geplante variable Kosten
Deckungsbeitrag (DB)
Geplante fixe Kosten
Betriebsergebnis
Betriebsberleitung
+ Kalkulatorische Kosten
Neutrale Aufwendungen
Unternehmensergebnis

Mit dem Finanzplan werden die geplanten Zahlungsstrme in einem Unternehmen erfasst.
Der Finanzplan gibt Auskunft ber folgende Fragen:
Wie gro ist der Finanzmittelbedarf bzw. Finanzmittelberschuss in der Planperiode?
Wie kann der Bedarf an Zahlungsmitteln gedeckt werden bzw. wie kann der berschuss
fr das Unternehmen optimal verwendet werden?


+
+



+


+

+
+


Plan-Jahresberschuss (-fehlbetrag)
Gewinne (+ Verluste) aus dem Abgang von Anlagevermgen
Abschreibungen auf Sachanlagen
Bildung ( Auflsung) langfristiger Rckstellungen
Sonstige zahlungsunwirksame Aufwendungen/Ertrge
Plan-Cashflow aus dem Ergebnis
Zunahme (+ Abnahme) von Umlaufvermgen
Zunahme ( Abnahme) von Verbindlichkeiten
Plan-Cashflow aus der laufenden Geschftsttigkeit (1)
Investitionen in das Anlagevermgen
Abgnge aus dem Anlagevermgen
Plan-Cashflow aus der Investitionsttigkeit (2)
Einzahlungen aus Kapitalerhhungen und Gesellschafterzuschssen
Einzahlungen aus Darlehen und Kreditaufnahmen
Ausschttungen an Gesellschafter (Privatentnahmen)
Rckzahlung von Darlehen und Krediten
Plan-Cashflow aus der Finanzierungsttigkeit (3)

Vernderung der flssigen Mittel (Saldo 1, 2, 3)


+ Anfangsbestand der flssigen Mittel
Endbestand der flssigen Mittel
Planbilanz

Die Planbilanz zeigt die Vermgens- und Kapitalstruktur des Unternehmens am Ende der
Planungsperiode.

KER

Mithilfe der kurzfristigen Erfolgsrechnung (KER) erfolgt eine laufende berwachung der Umsatz-, Kosten- und Gewinnentwicklung durch einen Soll-Ist-Vergleich der entsprechenden
Werte.

Bericht

Aufgabe des Controllers ist es, in seinem Bericht auf Abweichungen von den geplanten
Werten frhzeitig aufmerksam zu machen, damit ein rechtzeitiges Gegensteuern vorgenommen werden kann.

Vorschaurechnung
(Forecast)

Werden beim Soll-Ist-Vergleich whrend des Budgetjahres Abweichungen festgestellt,


wird auf Basis der genderten Zahlen das Leistungsbudget neu erstellt. Man spricht dann von
einer Vorschaurechnung (Forecast).

16

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Vorgangsweise
bei Erstellung der
kurzfristigen Erfolgsrechnung (KER)

l Ermittlung der Istdaten


l Feststellung der Abweichungen zwischen den Solldaten laut Budget und den Istdaten (SollIst-Vergleich)
l Analyse der Abweichungen auf ihre Ursachen und Einleitung von Manahmen, wenn das
Erreichen der Planwerte gefhrdet ist (Abweichungsanalyse)

Berufsbild des
Controllers

An einen Controller werden eine Reihe von fachlichen und persnlichen Anforderungen
gestellt. Fachlich sind u.a. fundierte Kenntnisse im Rechnungswesen, insbesondere in der Kostenrechnung, und gute EDV-Kenntnisse notwendig. Die Persnlichkeit eines Controllers sollte
vor allem von Leistungsbereitschaft, Verantwortungsbewusstsein, Belastbarkeit und Kommunikationsfhigkeit geprgt sein.

3 Zu Kapitel 3 Verbuchung besonderer Geschftsflle


Verbuchung von Reise- und Fahrtaufwendungen
Reise- und Fahrt
aufwendungen
Fahrtkosten durch
Bentzung ffentlicher Verkehrsmittel

Aufwendungen fr
Pkw, Kombis und
Motorrder, die zum
Betriebsvermgen
gehren

Reiseaufwendungen (Reisekosten) sind Aufwendungen fr Geschftsreisen des Unternehmers bzw. fr Dienstreisen der Mitarbeiter (Arbeitnehmer).
Die Befrderung von Personen unterliegt dem Umsatzsteuersatz von 10%.
Beispiel fr einen Buchungssatz (Eisenbahn-Fahrtkosten):
7340 Bahn- und Autobuskosten Inlandsreisen 2700 Kassa (3190 Verbindlichkeiten
2500 Vorsteuer
Bankomatkarten etc.)
Die durch diese Kraftfahrzeuge entstehenden Kosten (Treibstoff, Service etc.) stellen abzugsfhige Betriebsausgaben dar.
Fr die Anschaffungskosten und die laufenden Betriebskosten besteht kein Recht zum Vorsteuerabzug. Der Verkauf dieser Fahrzeuge unterliegt nicht der Umsatzsteuer.
Beispiel fr die Verbuchung von Betriebskosten:

7320 Pkw- und Kombi-Betriebsaufwand / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)
l Privatfahrten durch
den Unternehmer

Verwendet der Unternehmer firmeneigene Fahrzeuge auch fr Privatfahrten, dann ist von
allen Aufwnden ein entsprechender Privatanteil auszuscheiden.
Verbuchung des Privatanteils:

9600 Privat / 4902 Eigenverbrauch 0%


l Privatfahrten durch
den Dienstnehmer

Dienstnehmern, die ein firmeneigenes Kraftfahrzeug auch privat verwenden knnen, ist ein
Pauschalbetrag von 1,5% der Anschaffungskosten des Fahrzeuges, maximal 600,, monatlich (= Wert des Sachbezuges) zur SV-Beitragsgrundlage und LSt-Bemessungsgrundlage hinzuzurechnen.

Aufwendungen des
Unternehmers fr Pkw,
Kombis und Motor
rder, die nicht zum
Betriebsvermgen
gehren

Verwendet der Unternehmer fr betrieblich veranlasste Fahrten sein privates Fahrzeug, dann
knnen entweder die entsprechenden nachgewiesenen Kosten als Betriebsausgabe abgesetzt werden oder es knnen die amtlichen Kilometergeldstze angesetzt werden.

l Verbuchung

Verbuchung des Kilometergeldes:


7345 Kilometergelder Inland/2800 Bank (2700 Kassa etc.)

l Fahrtenbuch

Zum Nachweis der gefahrenen Kilometer ist ein Fahrtenbuch zu fhren, das folgende Angaben
enthalten muss:
l Datum
l Ziel und Zweck der Fahrt
l Anzahl der gefahrenen Kilometer

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

17

Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum V. Jahrgang Zusammenstellung

Lernen

ben

Kilometergeld fr
Arbeitnehmer bei
Dienstreisen mit
arbeitnehmereigenem
Kraftfahrzeug

Sichern

Wissen

Verwendet ein Arbeitnehmer fr Dienstreisen sein eigenes Kraftfahrzeug, so kann ihm der
Arbeitgeber die Fahrtkosten in Form eines Kilometergeldes ersetzen. (Nachweis durch Fahrtenbuch)

Aufwendungen fr
Verpflegung und
Unterkunft bei betrieblich veranlassten Reisen
des Unternehmers
l Tagesgelder

Tagesgelder sind bis zu 26,40 pro Tag absetzbar. Werden die tatschlich nachgewiesenen
Essensaufwendungen im Rahmen eines betrieblich veranlassten und der Werbung dienenden
Arbeitsessens ersetzt, so verringert sich das Tagesgeld um 13,20 pro Mahlzeit.
Verbuchung von Tagesgeldern:
7360 Tagesgelder Inland 2800 Bank (2700 Kassa etc.)
2500 Vorsteuer
Aufwendungen fr Arbeitsessen (Bewirtungsspesen) sind, wenn sie der Werbung dienen
und die berufliche bzw. betriebliche Veranlassung weitaus berwiegt, zu 50% als Betriebsausgabe absetzbar. Die Vorsteuer kann von den gesamten Bewirtungsspesen geltend
gemacht werden.
Verbuchung von Bewirtungsspesen:
7660 Aufwand fr Geschftsanbahnung 20%
7661 Aufwand fr Geschftsanbahnung 10%
2500 Vorsteuer

2800 Bank (2700 Kassa etc.)

7663 Nicht absetzb. Aufw. fr Geschftsanbahnung 20% 2800 Bank (2700 Kassa etc.)
7664 Nicht absetzb. Aufw. fr Geschftsanbahnung 10%

2500 Vorsteuer
l Nchtigungsgelder

Als Nchtigungsgeld einschlielich der Kosten des Frhstcks knnen ohne Nachweis der
Kosten 15, pro Nacht oder die nachgewiesenen hheren Kosten als Betriebsausgabe
geltend gemacht werden.
Verbuchung von Nchtigungsgeldern:
7364 Nchtigungsgelder Inland 2800 Bank (2700 Kassa etc.)
2500 Vorsteuer

Verbuchung von Anzahlungen


Anzahlungen und
Vorauszahlungen

Zahlt der Kufer einen Teil des Kaufpreises vor Lieferung einer Ware oder einer Anlage, so
spricht man von einer Anzahlung. Zahlt der Kufer den gesamten Kaufpreis vor der Lieferung, so liegt eine Vorauszahlung vor.
Anzahlungen und Vorauszahlungen unterliegen der Umsatzsteuer.
In der Buchfhrung wird zwischen Anzahlungen von Kunden und Anzahlungen an Lieferanten unterschieden.
Anzahlungen von Kunden

Anzahlungsrechnung

Ausgleich der Anzahlungsrechnung, Erfassung des Entgeltes


(Nettobetrages), der
Umsatzsteuer bzw.
Vorsteuer

18

Anzahlungen an Lieferanten

20... Kundenkonto 2070 Verrechnungskonto



erhaltene Anzah

lungen

3350 Verrechnungs-

konto geleistete

Anzahlungen

2800 Bank
(2700 Kassa etc.)

33... Lieferantenkonto 2800 Bank



(2700 Kassa etc.)

20... Kundenkonto

2070 Verrechnungs-
3200 Erhaltene Anzah
konto erhaltene
lungen 20%

Anzahlungen
3500 Umsatzsteuer

33... Lieferantenkonto

1800 (0700) Geleistete 3350 Verrechnungs


Anzahlungen
konto geleistete
2500 Vorsteuer
Anzahlungen

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Buchungsstze und Schemata zum V. Jahrgang Zusammenstellung

Ausgangsrechnung
bzw. Eingangsrechnung

Auflsung der Verbindlichkeiten aus er


haltenen Anzahlungen
bzw. der Forderungen
aus geleisteten Anzahlungen, Korrektur der
USt bzw. der VSt
Ausgleich der
offenen Forderung
bzw. offenen
Verbindlichkeit

Anzahlungen an Lieferanten

20... Kundenkonto 4000 HW-Erlse



3500 Umsatzsteuer

5010 HW-Einsatz
33... Lieferantenkonto
(0 . . . Anlagenkonto)
2500 Vorsteuer

3200 Erhaltene Anzah- 20 . . . Kundenkonto



lungen 20%
3500 Umsatzsteuer

33... Lieferantenkonto 1800 (0700 ) Geleistete



Anzahlungen

2500 Vorsteuer

2800 Bank
(2700 Kassa etc.)

33... Lieferantenkonto 2800 Bank



(2700 Kassa etc.)

20... Kundenkonto

Verbuchung von Gutscheinen


l Kaufgutscheine

Verkauf von
Kaufgutscheinen
Einlsung von
Kaufgutscheinen

Kaufgutscheine werden entgeltlich erworben und sind auf einen wertmig bestimmten
Betrag ausgestellt. Sie berechtigen zum Einkauf von Waren sowie zur Inanspruchnahme von
Dienstleistungen im Unternehmen, welches den Gutschein ausstellt. Kaufgutscheine werden
meist mit einem Ablaufdatum versehen.
27.. Zahlungsmittelkonto / 3202 Erhaltene Anzahlungen 0%
Der Betrag des Kaufgutscheines entspricht dem Rechnungsbetrag:
3202 Erhaltene Anzahlungen 0% 4000 HW-Erlse

3500 Umsatzsteuer
Der Kaufgutschein lautet auf einen hheren Betrag als der Rechnungsbetrag:
3202 Erhaltene Anzahlungen 0% 4000 HW-Erlse

3500 Umsatzsteuer
3202 Erhaltene Anzahlungen 0% / 2700 Kassa
Der Kaufgutschein lautet auf einen niedrigeren Betrag als der Rechnungsbetrag:
3202 Erhaltene Anzahlungen 0% 4000 HW-Erlse
27.. Zahlungsmittelkonto
3500 Umsatzsteuer

Nichteinlsung von
Kaufgutscheinen
l Gratisgutscheine

Einlsen von Gratis


gutscheinen mit
Rabattversprechen
Einkauf von Gratis
gutscheinen mit
eschenkversprechen
G
Ausgabe von Gratis
gutscheinen mit
Geschenkversprechen
Auflsen der Verbind
lichkeit nach Erlschen
der Einlseverpflichtung

3202 Erhaltene Anzahlungen 0% / 4882 brige betriebliche Ertrge 0%


Gratisgutscheine werden aus verschiedenen Grnden ausgegeben und dienen im Allgemeinen
Werbezwecken. Es werden Gutscheine mit Rabattversprechen bzw. mit Geschenkversprechen unterschieden. Die Gutscheine haben meist eine bestimmte Gltigkeitsdauer.
27.. Zahlungsmittelkonto 4000 HW-Erlse

3500 Umsatzsteuer
5010 HW-Einsatz / 33... Lieferantenkonto

7650 Werbeaufwand / 3750 Verbindlichkeiten gegenber Kunden

3750 Verbindlichkeiten gegenber Kunden / 4882 brige betriebliche Ertrge 0%

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

19

Sammelmappe

Anzahlungen von Kunden

Lernen

ben

Sichern

Wissen

Verbuchung von Emballagen


Unter Emballagen versteht man Kisten, Flaschen, Glser, Ballons, Fsser u.., in denen der
Kufer die Ware erhlt, wobei er die Emballagen dem Lieferanten nach einer gewissen Zeit
wieder zurckstellen muss bzw. kann.
Verbuchung von Emballagen
beim Kufer
Warenein- bzw.
-verkauf mit
Emballagen

beim Verkufer

5010 HW-Einsatz* 33... Lieferantenkonto


5080 Emballagen- (2800 Bank etc.)
Einsatz
2500 Vorsteuer
* 5100 Rohstoffverbrauch
5300 Hilfsstoffverbrauch
5400 Betriebsstoffverbrauch

Rckgabe der
Emballagen

Warenein- bzw.
-verkauf mit Embal
lagen bei gleichzeitiger
Rckgabe
Abschreibungen
von Emballagen
am Jahresende
Abschlussbuchungen

20... Kundenkonto 4000 HW-Erlse 20%*


(2800 Bank etc.)
4180 Emballagen
Erlse 20%

3500 Umsatzsteuer
* 4100 Fertigerzeugniserlse 20%

33... Lieferantenkonto 5080 Emballagen(2800 Bank etc.)



Einsatz
2500 Vorsteuer

4180 Emballagen-

Erlse 20%
3500 Umsatzsteuer

5010 HW-Einsatz*
5080 Emballagen-
Einsatz

2500 Vorsteuer

20... Kundenkonto 4000 HW-Erlse 20%*


(2800 Bank etc.)
4180 Emballagen4180 Emballagen-
Erlse 20%
Erlse 20%
3500 Umsatzsteuer
3500 Umsatzsteuer

33... Lieferantenkonto
(2800 Bank etc.)
5080 Emballagen-Einsatz
2500 Vorsteuer

20... Kundenkonto
(2800 Bank etc.)

7800 Abschreibungen 5080 Emballagen-Einsatz


von Vorrten

EB > AB:
1680 Emballagen- 5080 Emballagen-Einsatz

Vorrat

4480 Emballagen- 3080 Rckstellungen fr



Erlsberichti-
bei Kunden la
gungen 20%
gernde Emballagen

EB < AB:
5080 Emballagen- 1680 Emballagen-Vorrat

Einsatz

Verbuchung von Wertpapieren


Wertpapiere

Wertpapiere im engeren Sinn sind Papiere, die zur Kapitalanlage geeignet sind. Hinsichtlich
der Verbuchung unterscheidet man:
Wertpapiere des Anlagevermgens

Wertpapiere mit festem Ertrag


Wertpapiere mit vernderlichem Ertrag

Wertpapiere des Umlaufvermgens

25% Kapitalertragsteuer

Besteuerung von
Wertpapieren

Inlndische
Zinsenertrge aus
festverzinslichen
Wertpapieren

Inlndische
Dividenden

20

Einzelunternehmen und
Personengesellschaften

Kapitalgesellschaften und
Genossenschaften

Die Einkommensteuer gilt durch


die abgezogene Kapitalertragsteuer als abgegolten, d.h.
endbesteuert.

kapitalertragsteuerbefreit, wenn
die Wertpapiere in einem
Depot hinterlegt sind und
eine Befreiungserklrung
abgegeben wurde

Verbuchung der Nettozinsen

Verbuchung der Bruttozinsen

endbesteuert

kapitalertragsteuerbefreit,
wenn das Beteiligungsausma
mindestens 25% betrgt

Verbuchung der Nettodividende

Verbuchung der Bruttodividende

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum V. Jahrgang Zusammenstellung

Verbuchung von festverzinslichen Wertpapieren des Anlagevermgens

Bewertung von festverzinslichen Wertpapieren


am Abschlussstichtag

0920 Festverzinsliche Wertpapiere des Anlagevermgens 2800 Bank


2350 Forderungen aus Wertpapierzinsen
7791 Sonstige Bankspesen

Sammelmappe

Kauf von festverzinslichen Wertpapieren

8270 Abschreibungen auf sonstige 0920 Festverzinsliche Wertpapiere


Finanzanlagen des Anlagevermgens
0920 Festverzinsliche Wertpapiere 8205 Ertrge aus der Zuschreibung
des Anlagevermgens zu Finanzanlagen

Zinsenertrge aus
festverzinslichen
Wertpapieren

Abgrenzung der Zinsenertrge


2350 Forderungen aus Wertpapierzinsen 8060 (8061) Steuerpflichtige (Steuerfreie)

Zinsenertrge fr Wertpapiere


des Anlagevermgens
Gutschrift der Zinsen
2800 Bank 2350 Forderungen aus Wertpapierzinsen
8060 (8061) Steuerpflichtige (Steuerfreie) Zinsenertrge fr


Wertpapiere des Anlagevermgens

Verkauf von festverzinslichen Wertpapieren

Verbuchung des Verkaufserlses


2800 Bank
8150 Erlse aus dem Abgang von sonstigen Finanzanlagen
7791 Sonstige Bankspesen 8060 (8061) Steuerpflichtige (Steuerfreie) Zinsenertrge fr

Wertpapiere des Anlagevermgens
Ausbuchung des Buchwertes
8180 Buchwert abgegangener 0920 Festverzinsliche Wertpapiere
sonstiger Finanzanlagen des Anlagevermgens
Saldierungsbuchungen
Verkaufserls Buchwert
8150 Erlse aus dem Abgang von 8201 Ertrge aus dem Abgang
sonstigen Finanzanlagen sonstiger Finanzanlagen
8201 Ertrge aus dem Abgang 8180 Buchwert abgegangener
sonstiger Finanzanlagen sonstiger Finanzanlagen
Verkaufserls < Buchwert
8150 Erlse aus dem Abgang von 8230 Verluste aus dem Abgang von
sonstigen Finanzanlagen sonstigen Finanzanlagen
8230 Verluste aus dem Abgang von 8180 Buchwert abgegangener
sonstigen Finanzanlagen sonstiger Finanzanlagen

Tilgung von
festverzinslichen
Wertpapieren

2800 Bank
8150 Erlse aus dem Abgang von
7791 Sonstige Bankspesen sonstigen Finanzanlagen
Verbuchung von Aktien des Umlaufvermgens

Kauf von Aktien

2620 Aktien des Umlaufvermgens 2800 Bank


7791 Sonstige Bankspesen
8271 Abschreibungen auf Wertpapiere 2620 Aktien des Umlaufvermgens
des Umlaufvermgens

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

21

Lernen

ben

Bewertung von
Aktien am
Abschlussstichtag
Dividendenertrge
aus Aktien
Verkauf von Aktien

Sichern

Wissen

2620 Aktien des Umlaufvermgens 8215 Ertrge aus der Zuschreibung zu


Wertpapieren des Umlaufvermgens
2800 Bank 8070 (8071) Steuerpflichtige (Steuerfreie) Dividendenertrge

(aus Aktien ohne Beteiligungscharakter)
Verbuchung des Verkaufserlses
2800 Bank
8160 Erlse aus dem Abgang von
7791 Sonstige Bankspesen Wertpapieren des Umlaufvermgens
Ausbuchung des Buchwertes
8190 Buchwert abgegangener Wertpapiere 2620 Aktien des Umlaufvermgens
des Umlaufvermgens
Saldierungsbuchungen
Verkaufserls Buchwert
8160 Erlse aus dem Abgang von Wert- 8210 Ertrge aus dem Abgang von Wert papieren des Umlaufvermgens papieren des Umlaufvermgens
8210 Ertrge aus dem Abgang von Wert- 8190 Buchwert abgegangener Wert papieren des Umlaufvermgens papiere des Umlaufvermgens
Verkaufserls < Buchwert
8160 Erlse aus dem Abgang von Wert- 8231 Verluste aus dem Abgang von Wert papieren des Umlaufvermgens papieren des Umlaufvermgens
8231 Verluste aus dem Abgang von Wert- 8190 Buchwert abgegangener Wert papieren des Umlaufvermgens papiere des Umlaufvermgens

Verbuchung von Leasinggeschften


Leasing (Begriff)

Unter Leasing versteht man die Vermietung von Investitionsgtern oder von langlebigen
Konsumgtern durch eigene Leasinggesellschaften.

Arten von
Leasingvertrgen
Operating Leasing und
Finanzierungsleasing

Operating Leasing
Leasinggeber

Leasingnehmer

Finanzierungsleasing
Leasinggeber

Das Wirtschaftsgut
wird dem Leasinggeber zugerechnet.
Eigentmer

Leasingnehmer
Das Wirtschaftsgut
wird dem Leasingnehmer zugerechnet.
Eigentmer mit
Gebrauchsrecht,
Nutzungsrecht und
Verwertungsrecht

Gebrauchsrecht
Nutzungsrecht

Aktivierung des
Leasinggegenstandes

Aktivierung des
Leasinggegenstandes

Mietvertrag

verdeckter Ratenkaufvertrag

Buchungen beim
Operating Leasing
l Buchung der
Leasingrate beim
Leasingnehmer

22

7440 Leasingaufwand 2800 Bank (2700 Kassa etc.)


2500 Vorsteuer

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

l Buchungen der
Leasingrate beim
Leasinggeber

Belastung
des Leasingnehmers

20... Kundenkonto (2360 Forderun- 4000 Ertrge aus Leasinggeschften


3500 Umsatzsteuer

gen aus Leasinggeschften)

Eingang der
Leasingrate

2800 Bank (2700 Kassa etc.) 20... Kundenkonto (2360 Forderungen aus

Leasinggeschften)

Leasing von
Pkw und Kombis
l Aktivposten

l Buchungsstze

Unter dem Aktivposten versteht man die Differenz zwischen der Abschreibung, die sich
bei Anschaffung und einer Nutzungsdauer von acht Jahren ergibt, und den in den
steuerlich absetzbaren Leasingraten enthaltenen AfA-Komponenten. Er vermindert den
durch die Leasingrate sich ergebenden Aufwand.
Monatliche
Leasingrate

7450 Leasingaufwand Pkw und Kombis / 2800 Bank (2700 Kassa etc.)

 ktivposten
A
2905 Aktivposten Leasingfahrzeuge / 7450 Leasingaufwand Pkw und Kombis
per 31. Dez.
Wird der Aktivposten nicht verbucht, so ist der Aktivposten in der steuerlichen Mehr-WenigerRechnung dem Gewinn hinzuzurechnen.
Kumulierter Aktivposten am Ende der
Vertragslaufzeit
l Der Pkw bzw. Kombi
wird vom Leasing
nehmer gekauft.

Buchungsstze

l Der Pkw bzw. Kombi


wird vom Leasing
nehmer nicht gekauft.

Der Kaufpreis und der kumulierte Aktivposten bilden den (fiktiven) Anschaffungswert
des Fahrzeuges, der auf die Restnutzungsdauer abgeschrieben wird.
Zahlung des Kaufpreises

0630 Pkw und Kombis / 2800 Bank (2700 Kassa etc.)

 mbuchung des
U
Aktivpostens

0630 Pkw und Kombis / 2905 Aktivposten Leasingfahrzeuge

Der Aktivposten ist bei Beendigung des Leasingvertrages aufwandswirksam auszubuchen.


7450 Leasingaufwand Pkw und Kombis / 2905 Aktivposten Leasingfahrzeuge

4 Zu Kapitel 4 Steuerlehre
USt

Der Umsatzsteuer unterliegen Lieferungen und sonstige Leistungen, der Eigenverbrauch


und die Einfuhr von Gegenstnden aus einem Drittland.

Sollbesteuerung, Ist
besteuerung, Entstehen
und Flligkeit der
Steuerschuld

Bei der Sollbesteuerung entsteht bei Lieferungen und Leistungen die Steuerschuld mit Ablauf
des Kalendermonats, in dem die Lieferung bzw. Leistung ausgefhrt worden ist, bzw. bei
spterer Rechnungsausstellung einen Monat spter.
Bei der Istbesteuerung entsteht bei Lieferungen und Leistungen die Steuerschuld mit Ablauf
des Kalendermonats, in dem die Zahlung eingegangen ist.
Die Umsatzsteuer-Zahllast ist sptestens am 15. des zweitfolgenden Monats nach dem Entstehen der Steuerschuld zur Zahlung fllig.

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

23

Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum V. Jahrgang Zusammenstellung

Lernen

ben

Steuergegenstand

Sichern

Wissen

Die Umstze werden hinsichtlich der Besteuerung gegliedert:


Umstze

steuerbar

nicht steuerbar

wenn der Umsatz unter einen Tatbestand


des 1 UStG fllt (siehe oben)

z. B.: Umstze zwischen Privaten,


echter Schadenersatz

steuerpflichtig

steuerfrei

unecht
(ohne Vorsteuerabzug)

echt
(mit Vorsteuerabzug)
z. B.: Ausfuhrlieferungen

GrESt

Der Grunderwerbsteuer (GrESt) unterliegt der Erwerb von inlndischen Grundstcken.

NoVA

Der Normverbrauchsabgabe (NoVA) unterliegt insbesondere die Lieferung von bisher nicht im
Inland zugelassenen Kraftfahrzeugen.

VersSt

Der Versicherungssteuer (VersSt) unterliegt die Zahlung des Versicherungsentgeltes.

KfzSt

Der Kraftfahrzeugsteuer (KfzSt) unterliegen vor allem inlndische Kraftfahrzeuge mit einem
hchsten zulssigen Gesamtgewicht von mehr als 3,5 Tonnen.

GrSt

Der Grundsteuer (GrSt) unterliegt der inlndische Grundbesitz. Die Grundsteuer ist eine Gemeindesteuer, der Ertrag fliet zur Gnze den Gemeinden zu.

KommSt

Der Kommunalsteuer (KommSt) unterliegen die Arbeitslhne. Sie ist eine Gemeindesteuer, der
Ertrag fliet zur Gnze den Gemeinden zu.

DB

Der Dienstgeberbeitrag (DB) dient zur Aufbringung der Mittel fr die Beihilfen gem dem
Familienlastenausgleichsgesetz.

Beihilfen nach dem


Familienlasten
ausgleichsgesetz

Beihilfen nach dem Familienlastenausgleichsgesetz (FLAG) werden zur Erleichterung des


Unterhalts der Familien gewhrt.
Beihilfen nach dem Familienlastenausgleichsgesetz

Familienbeihilfe

Schulfahrtbeihilfe
und
Schlerfreifahrten

Fahrtenbeihilfe
und Freifahrten
fr Lehrlinge

Unentgeltliche
Schulbcher

5 Zu Kapitel 5 Internationale Rechnungslegung


Harmonisierung und
Standardisierung der
Rechnungslegung

24

Vor allem die Globalisierung der Unternehmen und des Kapitalmarktes, die Schaffung
bernationaler Wirtschaftsrume, die Notierung von Aktien groer Unternehmen an
Wertpapierbrsen erfordern eine Harmonisierung und Standardisierung der Rechnungslegung um Jahresabschlsse von Unternehmen in verschiedenen Lndern vergleichbar zu machen.

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Buchungsstze und Schemata zum V. Jahrgang Zusammenstellung

International Financial Reporting Standards (IFRS)


US-Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP)

Grundstze der IFRS

Anlegerschutz
Information der Kapitalgeber
Tatsachengetreue Darstellung der Vermgens- und Ertragslage sowie des Cashflows (true
and fair view/fair presentation)
weitgehender Verzicht auf Bilanzierungswahlrechte
keine Verbindung zwischen Unternehmens- und Steuerbilanz
keine Abstufung der Offenlegungs- und Prfungspflicht nach Rechtsform und Unternehmensgre

Bewertungs
vorschriften nach IFRS

Immaterielle Vermgenswerte Aktivierungspflicht, auch bei selbst erstellten Vermgens


werten
Sachanlagen Anschaffungswert oder Verkehrswert (= Zeitwert), Abschreibung nach der
wirtschaftlichen Nutzungsdauer
Vorrte Anschaffungswert oder niedrigerer Nettoveruerungswert (Niederstwertprinzip)
Forderungen (in fremder Whrung) Umrechnung am Abschlussstichtag zum Stichtagskurs, Ausweis nicht realisierter Gewinne bzw. nicht realisierter Verluste
Rckstellungen Bildung nur wenn eine gegenwrtige Verpflichtung (Schuld) aufgrund
eines Ereignisses aus der Vergangenheit besteht, Schtzbarkeit und Wahrscheinlichkeit der
Inanspruchnahme von ber 50%
Verbindlichkeiten (in fremder Whrung) Umrechnung am Abschlussstichtag zum Stichtagskurs, Ausweis nicht realisierter Gewinne bzw. nicht realisierter Verluste

Bestandteile des
Jahresabschlusses
nach IFRS

US-GAAP

Bilanz
Gewinn- und Verlustrechnung (Gesamtergebnisrechnung)
Eigenkapitalvernderungsrechnung
Kapitalflussrechnung
Anhang
Die US-GAAP sind die in den USA verbindlichen Rechnungslegungsvorschriften fr alle
Unternehmen, die bei der amerikanischen Brsenaufsicht registriert sind. Die Jahresabschlsse
entsprechen in vielen Punkten den Vorschriften gem IFRS und sollen ebenfalls in erster Linie
entscheidungsrelevante Informationen fr Investoren liefern. In Einzelheiten unterscheiden sich jedoch die US-GAAP von den IFRS. Es ist aber zu erwarten, dass sich die Regelungen
weiter annhern.

6 Zu Kapitel 6 berblick ber in der Praxis verwendete


Kontenrahmen
Kontenrahmen

Der Kontenrahmen ist der nach bestimmten Grundstzen aufgebaute Organisations- und Gliederungsplan aller Konten der Buchfhrung. Er bildet den Rahmen bzw. das Muster fr die
Kontenplne in den verschiedenen Unternehmen.

Kontenplan

Der Kontenplan enthlt alle in einem bestimmten Unternehmen gefhrten Konten. Er wird
aus dem Kontenrahmen entwickelt und bercksichtigt die besonderen Verhltnisse des Unternehmens.

Gliederungskriterien
fr Kontenrahmen

Die Kontenrahmen knnen hinsichtlich des Aufbaues auf zwei Grundprinzipien zurckgefhrt
werden.

l Abschluss
gliederungsprinzip

Beim Abschlussgliederungsprinzip erfolgt die Anordnung der Konten nach dem Aufbau der
Bilanz sowie der Gewinn- und Verlustrechnung. Finanzbuchfhrung und Kostenrechnung
bilden voneinander getrennte Verrechnungssysteme (Zweikreissystem).

l Prozess
gliederungsprinzip

Beim Prozessgliederungsprinzip orientiert man sich am betrieblichen Leistungsprozess.


Finanzbuchfhrung und Kostenrechnung werden in einem einzigen Verrechnungssystem dargestellt (Einkreissystem).

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

25

Sammelmappe

Internationale
Standards zur
echnungslegung
R

Lernen

ben

sterreichischer
Einheitskontenrahmen

Sichern

Wissen

Die sterreichischen Einheitskontenrahmen (EKR) sind nach dem Abschlussgliederungsprinzip aufgebaut. Durch die strikte Trennung der Finanzbuchfhrung von der Kostenrechnung wird
dem Zweikreissystem entsprochen.

Kontenrahmen
der Banken

Der Jahresabschluss der Banken hat gem der in der Anlage zum Bankwesengesetz vorgeschriebenen Gliederung der Bilanz sowie der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfolgen.
Entsprechend dieser Gliederung wurden zum Teil tief gegliederte Kontenrahmen erstellt,
deren Aufbau jedoch vom PWZ-Kontenrahmen abweicht.

Kontenrahmen
der Versicherungen

Die Gliederung des Jahresabschlusses der Versicherungen hat nach den Bestimmungen des
Versicherungsaufsichtsgesetzes zu erfolgen. Ausgehend davon haben die einzelnen sterreichischen Versicherungsunternehmen ihre Kontenplne aufgebaut, die sich ebenfalls vom
PWZ-Kontenrahmen unterscheiden.

Deutsche Konten
rahmen

Deutsche Datenverarbeitungsorganisationen haben sogenannte Standardkontenrahmen


(SKR) entwickelt. Diese Kontenrahmen sind so aufgebaut, dass sie den unterschiedlichen Anforderungen der Unternehmen gerecht werden. In der Praxis wird der DATEV-Kontenrahmen
SKR 04 sehr hufig verwendet. Dieser ist nach dem Abschlussgliederungsprinzip organisiert.

Kontenplan eines
US-amerikanischen
Unternehmens

Kontenrahmen sind in den USA nicht vorhanden. Die Unternehmen erstellen Kontenplne entsprechend der Gliederung des US-amerikanischen Jahresabschlusses.

26

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum IV. Jahrgang Zusammenstellung

Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata


zum IV. Jahrgang Zusammen
stellung
Nachfolgend finden Sie eine Zusammenstellung der Buchungsstze und Schemata
zur Einnahmen-Ausgaben-Rechnung des Schlerbuches zum IV. Jahrgang, gegliedert
nach den entsprechenden Kapiteln und Abschnitten.

1 Zu Kapitel 1 Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
Einnahmen-AusgabenRechnung

Unter Einnahmen-Ausgaben-Rechnung versteht man jenes vereinfachte Aufzeichnungssystem, das sich auf die Aufzeichnungen der Zahlungsvorgnge beschrnkt. Der Erfolg
(Gewinn oder Verlust) eines Kalenderjahres wird durch Gegenberstellung der Betriebseinnahmen und der Betriebsausgaben unter Bercksichtigung der privaten Warenentnahmen
und der Abschreibung ermittelt.
Belege

Aufzeichnungen der
Einnahmen-AusgabenRechnung
Kassabelege

Bankbelege

Eingangsrechnungen

Kassabuch

Bankbuch

Wareneingangsbuch

Ausgangsrechnungen
und sonstige Belege

geordnete
Aufbewahrung

Anlagenverzeichnis

Erfolgsermittlung
Betriebseinnahmen
Betriebsausgaben
Abschreibung
Gewinn (Verlust)

Aufgliederung
der Einnahmen
und Ausgaben

Fr die Gliederung der Einnahmen und Ausgaben gibt es keine gesetzlichen Vorschriften. Es
ist jedoch sinnvoll, die Betriebsausgaben entsprechend der in der Einkommensteuererklrung
enthaltenen Gliederung z.B. wie folgt aufzuschlsseln:
l Miete und Pacht, Leasing
l Ausgaben fr den Einkauf von Waren,
l Provisionen an Dritte, Lizenzgebhren
Rohstoffen und Hilfsstoffen
l Werbe- und Reprsentationsausgaben,
l Personalausgaben
Spenden, Trinkgelder
l Abschreibungen auf das Anlagevermgen
l Buchwert abgegangener Anlagen
(AfA, geringwertige Wirtschaftsgter)
l Zinsen und hnliche Ausgaben
l Instandhaltungen fr Gebude
l Eigene Pflichtversicherungsbeitrge
l Reise- und Fahrtspesen (inkl. Kilometerund Beitrge zu Versorgungs- und
geld und Diten)
Untersttzungseinrichtungen
l Kfz-Kosten (Treibstoffe, Reparatur- und
l Beitrge zur Selbstndigenvorsorge
Servicekosten, Versicherungsprmien,
l brige Betriebsausgaben
Steuern)

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27

Lernen

ben

Kombiniertes
Kassa-/Bank
buch mit
erteilungstabelle
V

Sichern

Wissen

Hufig werden in der Praxis die Belege in ein Formular eingetragen, welches eine Kombination des Kassa- und Bankbuches mit einer Verteilungstabelle darstellt. Dazu werden in
der Kassa- bzw. Bankspalte die Bruttobetrge der Einnahmen und Ausgaben und in der
USt- bzw. VSt-Spalte die USt- bzw. VSt-Betrge eingetragen. In der nachfolgenden Verteilungs
tabelle werden die Nettobetrge der Einnahmen bzw. Ausgaben in der entsprechenden Spalte
erfasst.
Darstellung: Kombiniertes Kassa-/Bankbuch mit Verteilungstabelle
Kassa (brutto)

Aufgliederung der
Einnahmen (netto)

Bank (brutto)

Einnahmen Ausgaben Einnahmen Ausgaben

USt

VSt

Erlse

brige
Einnahmen

Aufgliederung der Ausgaben (netto)


Waren

Personal Kfz-Kosten

Um alle Geldbewegungen in der Verteilungstabelle erfassen zu knnen, werden hufig auch


eigene Spalten fr Zahlungsvorgnge eingerichtet, die keine Betriebseinnahmen oder
Betriebsausgaben darstellen und daher bei der Ermittlung des Erfolges nicht bercksichtigt
werden drfen, wie z.B. Privateinlagen bzw. -entnahmen und Sonstiges (z.B. fr Anlagenkufe
und Kreditrckzahlungen).
Erfolgsermittlung
nach der Netto
methode

Rechenschema
Erfolgsermittlung nach
der Nettomethode

Bei der Nettomethode werden die Nettoeinnahmen und Nettoausgaben der Erfolgsermittlung zugrunde gelegt.
Die Umsatzsteuer und Vorsteuer werden bei dieser Methode nur als Durchlaufposten
behandelt und bei der Erfolgsermittlung nicht bercksichtigt. Dadurch stellt auch die an das
Finanzamt entrichtete Umsatzsteuer (USt-Zahllast) keine Betriebsausgabe dar.
Betriebseinnahmen (exkl. USt) laut Verteilungstabelle
+ Eigenverbrauch (exkl. USt)
Summe der Betriebseinnahmen
Betriebsausgaben (exkl. USt) laut Verteilungstabelle
+ Abschreibung (laut Anlagenverzeichnis)
Summe der Betriebsausgaben
Erfolg gem 4/3 EStG

Erfassungen der Ein


nahmen und Ausgaben
in der Beilage zur
Einkommensteuererklrung

Einnahmen-Ausgaben-Rechner haben fr das abgelaufene Kalenderjahr u.a. eine Einkommensteuererklrung abzugeben. Diese besteht im Allgemeinen aus zwei Formularen (E1 und E1a),
wobei im Formular E1a, auf Grundlage der Erfolgsermittlung, die Betrge der Einnahmen
und Ausgaben, gruppenweise gegliedert, in den dafr vorgesehen Feldern (=Kennzahlen)
anzufhren sind.

Auszug aus der


Beilage zur Einkommensteuererklrung

28

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Gewinnfreibetrag

Einnahmen-Ausgaben-Rechner knnen als Gewinnfreibetrag einen Anteil von hchstens


13% des jhrlichen Gewinnes, maximal jedoch E100.000,, von der Einkommensteuer
befreien.
Voraussetzung fr die Inanspruchnahme des Gewinnfreibetrages ist Vornahme von Investitionen in begnstigte Wirtschaftsgter, wie abnutzbare krperliche Wirtschaftsgter des Anlagevermgens und Wertpapiere.
Zur Frderung von Klein- und Mittelunternehmen entfllt bis zu einem Gewinn von E30.000,
das Investitionserfordernis (= Grundfreibetrag). Zu diesem Grundfreibetrag kann ein investitionsbedingter Gewinnfreibetrag, bis zur Hhe von E100.000, in Anspruch genommen
werden; dieser muss jedoch durch Investitionen gedeckt sein.

2 Zu Abschnitt 2.1 Abrechnung von Valuten und Devisen


Valuten sind auslndisches Geld in Form von Banknoten und Mnzen.
Abrechnung
von Valuten

Abrechnung von Valuten


Kauf von Valuten

Verkauf von Valuten

Bei einem
Fremdwhrungsbetrag :
reditinstitut
niedrigeren Valutenkurs K
Barabhebung mit + Provision (Spesen)
Kreditkarte bzw. Abrechnungsbetrag
Bankomatkarte
Bei einem
Kreditinstitut

Fremdwhrungsbetrag :
hheren Valutenkurs
Provision (Spesen)
Abrechnungsbetrag

Devisen sind auf fremde Whrung lautende Guthaben im Ausland.


Abrechnung
von Devisen

Abrechnung von Devisen


Kauf von Devisen
zum Ausgleich von Verbindlichkeiten

Verkauf von Devisen


als Ausgleich von Forderungen

Gutschrift
Auslandsber Fremdwhrungsbetrag :
weisung zulasten
niedrigeren Devisenkurs auf einem
Eurokonto
eines Eurokontos + Spesen

Fremdwhrungsbetrag :
hheren Devisenkurs
Spesen

Zahlung mit
Kreditkarte bzw.
Bankomatkarte

Abrechnungsbetrag

Abrechnungsbetrag

Fr Auslandstransaktionen in Euro auf Eurokonten bis zu einem Betrag von E50.000,,


innerhalb der Mitgliedstaaten der Europischen Union sowie nach Liechtenstein, Island und
Norwegen (EU-Binnenzahlungen), werden im Allgemeinen keine speziellen Spesen ver
rechnet.

3 Zu Abschnitt 2.2 Verbuchung von Auslandsgeschften


Verkauf ins Ausland
Innergemeinschaftliche (ig.) Lieferung
Innergemeinschaft
liche (ig.) Lieferung,
Export

Ausgangsrechnung
(AR)

Export

Eine innergemeinschaftliche Lieferung


Ein Export (oder eine Ausfuhr) liegt vor,
liegt u.a. vor, wenn der Gegenstand der Lie- wenn der Gegenstand der Lieferung in ein
ferung in das brige Gemeinschaftsgebiet Drittland befrdert oder versendet wird.
befrdert oder versendet wird, der Kufer
ein Unternehmer ist, der den Gegenstand
fr sein Unternehmen erworben hat, und der
Erwerb beim Kufer umsatzsteuerbar ist.
20... Kundenkonto 4010 Erlse aus ig.


Lieferungen
+ Erfassung im EU-Journal

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20... Kundenkonto / 4015 Exporterlse

Die Umrechnung des Fremdwhrungsbetrages erfolgt zum hheren Devisenkurs.

29

Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum IV. Jahrgang Zusammenstellung

Lernen

ben

Sichern

Wissen

Verkauf ins Ausland


Innergemeinschaftliche (ig.) Lieferung
Transportkosten

Zahlung der
Ausgangsrechnung
abzglich Skonto

7300 Ausgangs-
33... Lieferantenkonto
frachten 20% (2800 Bank etc.)
2500 Vorsteuer

7301 Ausgangs-
frachten 0%

2800 Bank / 20... Kundenkonto

2800 Bank
7790 Spesen des
Geldverkehrs

20... Kundenkonto

4416 Kundenskonti
Export

20... Kundenkonto

oder
2800 Bank
7790 Spesen des
Geldverkehrs

33... Lieferantenkonto
(2800 Bank etc.)

20... Kundenkonto

4415 Kundenskonti aus 20... Kundenkonto


ig. Lieferungen

+ Erfassung im EU-Journal
Kursdifferenzen bei
Fremdwhrungs
forderungen

Export

Bei ig. Lieferungen in Nicht-WWU-Staaten,


die in Fremdwhrung fakturiert werden, ergeben sich in der Regel Kursdifferenzen; zur
Verbuchung siehe bei Export.

Kursgewinn:
20... Kunden- 4840 Fremdwhrungskonto

kursgewinne

Kursverlust:
7815 Fremdwhrungs- 20... Kundenkonto
kursverluste
Bewertung von
Fremdwhrungs
forderungen

Zur Bewertung von Forderungen in fremder


Whrung siehe bei Export.

Die Bewertung von Forderungen erfolgt nach


dem strengen Niederstwertprinzip.
Abwertung:
7815 Fremdwhrungs- 20... Kundenkonto
kursverluste

Einkauf vom Ausland


Innergemeinschaftlicher (ig.) Erwerb
Innergemeinschaft
licher (ig.) Erwerb,
Import

Eingangsrechnung
(ER)

Import

Ein innergemeinschaftlicher Erwerb liegt


Unter einem Import versteht man die Einu.a. vor, wenn der Gegenstand bei einer
fuhr von Gegenstnden aus einem DrittLieferung vom Lieferanten an den Abnehmer land in das Inland.
von einem Mitgliedstaat in das Inland,
gelangt, der Kufer ein Unternehmer ist,
der den Gegenstand fr sein Unternehmen
erwirbt, und der Lieferant die Lieferung im
Rahmen seines Unternehmens ausfhrt.
5010 HW-Einsatz / 33... Lieferantenkonto
+ Erfassung im Erwerbsteuerjournal
2510 Vorsteuer aus 3510 Erwerbsteuer (USt
ig. Erwerben
aus ig. Erwerben)

5010 HW-Einsatz / 33... Lieferantenkonto

Die Umrechnung des Fremdwhrungsbetrages erfolgt zum Zollwertkurs oder zum


niedrigeren Devisenkurs.

Fremdwhrungsbetrge werden mit dem


Zollwertkurs oder dem niedrigeren
Devisenkurs umgerechnet.
Transportkosten,
Einfuhrumsatzsteuer

5010 HW-Einsatz 33... Lieferantenkonto


2500 Vorsteuer
(2800 Bank etc.)

5010 HW-Einsatz 33... Lieferantenkonto



(2800 Bank etc.)

oder
5010 HW-Einsatz
33... Lieferantenkonto
2520 Einfuhrumsatz- (2800 Bank etc.)
steuer

30

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Buchungsstze und Schemata zum IV. Jahrgang Zusammenstellung

Einkauf vom Ausland


Zahlung der
Eingangsrechnung
abzglich Skonto

33... Lieferantenkonto / 2800 Bank

oder
33... Lieferantenkonto
7790 Spesen des Geldverkehrs

Import
33... Lieferantenkonto
7790 Spesen des Geldverkehrs

Sammelmappe

Innergemeinschaftlicher (ig.) Erwerb

2800 Bank

2800 Bank

33... Lieferanten- 5882 Lieferantenskonti


konto

aus ig. Erwerben
+ Erfassung im Erwerbsteuerjournal

33... Lieferantenkonto 5883 Lieferanten



skonti Import

3510 Erwerbsteuer 2510 Vorsteuer aus ig.




Erwerben
Kursdifferenzen bei
Fremdwhrungs
verbindlichkeiten

Kursgewinn:

Kursgewinn:

33... Lieferanten- 4840 Fremdwhrungs


konto

kursgewinne

Kursverlust:

Kursverlust:

7815 Fremdwhrungs- 33... Lieferantenkonto


kursverluste
Bewertung von
Fremdwhrungs
verbindlichkeiten

33... Lieferanten- 4840 Fremdwhrungs


konto

kursgewinne

7815 Fremdwhrungs- 33... Lieferantenkonto


kursverluste

Die Bewertung von Verbindlichkeiten erfolgt Die Bewertung von Verbindlichkeiten erfolgt
nach dem strengen Hchstwertprinzip.
nach dem strengen Hchstwertprinzip.
Aufwertung:

Aufwertung:

7815 Fremdwhrungs- 33... Lieferantenkonto


kursverluste

7815 Fremdwhrungs- 33... Lieferantenkonto


kursverluste

4 Zu Kapitel 3 Rcklagen
Rcklagen

Rcklagen sind Teile des Eigenkapitals, die nicht auf dem Kapitalkonto ausgewiesen sind.
Rcklagen stellen daher, neben dem in der Bilanz ausgewiesenen Kapital, zustzliches Eigenkapital dar. Sie sind in den Jahresabschlssen (Bilanzen) aller Unternehmungsformen zu finden.

Arten von Rcklagen

Unversteuerte
Rcklagen
l Berechnung
der stillen Reserve

Arten von Rcklagen


Nach der
Ausweisung
in der Bilanz

Rcklagen werden in der Bilanz entweder auf gesonderten Rcklagenkonten angefhrt oder sind Teil der einzelnen Bilanzpositionen des Vermgens bzw. Fremdkapitals und damit nicht unmittelbar
ersichtlich.

Nach der
Entstehung

Rcklagen entstehen meist durch Einzahlungen der Gesellschafter


sowie durch Einbehaltung der von Unternehmen erwirtschafteten
Gewinne.

Nach der
Versteuerung

Die den Rcklagen zugefhrten Betrge wurden bereits der Besteuerung unterworfen oder stellen noch unversteuerte Posten dar.

Die Bildung einer unversteuerten Rcklage stellt eine Betriebsausgabe dar und vermindert den
steuerpflichtigen Gewinn.
Veruerungserls bzw. Entschdigung (Schadenersatz) fr ein Anlagegut
Buchwert des Anlagegutes zum Zeitpunkt des Ausscheidens
Stille Reserve

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31

Lernen

ben

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Wissen

l bertragungs
rcklage gem.
12 EStG

Natrliche Personen knnen die bei Veruerung von Anlagevermgen aufgedeckten stillen
Reserven von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten neuer Anlagen, unter Beachtung der im 12 EStG genannten Voraussetzungen, absetzen. Dadurch wird eine sofortige
Besteuerung der aufgedeckten stillen Reserven vermieden.

Voraussetzungen
zur Inanspruchnahme

Die stille Reserve stammt aus der Veruerung oder Ausscheiden eines Wirtschaftsgutes
des Anlagevermgens.
Das Wirtschaftsgut muss zum Veruerungszeitpunkt im Allgemeinen mindestens sieben
Jahre zum Anlagevermgen gehrt haben.
Das Wirtschaftsgut, auf welches die stille Reserve bertragen werden soll, muss in einer inlndischen Betriebssttte verwendet werden.
Stille Reserven von krperlichen Wirtschaftsgtern drfen nur auf krperliche Wirtschaftsgter bertragen werden.
Stille Reserven aus der Veruerung von Grund und Boden drfen nur auf Grund und
Boden sowie auf andere krperliche Wirtschaftsgter bertragen werden.
Die bertragung von stillen Reserven aus unkrperlichen Wirtschaftsgtern darf nur auf unkrperliche Wirtschaftsgter erfolgen.
Die stille Reserve muss innerhalb von zwlf Monaten (bei z.B. hherer Gewalt innerhalb
von 24 Monaten) ab dem Ausscheiden (stichtagbezogen) bertragen werden.

Verbuchung
bertragung der
stillen Reserve im
Wirtschaftsjahr der
Auflsung
Bildung einer offenen
Rcklage die ber
tragung erfolgt im
nchsten (bzw. bernchsten Wirtschaftsjahr)
Umbuchung der Rcklage im Wirtschaftsjahr
der bertragung auf
das Konto Bewertungsreserven
Verbuchung der
Abschreibung der
neuen Anlage
Jhrliche Auflsung der
Bewertungsreserve aliquot zur Abschreibung
der neuen Anlage
Nichtverwendung der
bertragungsrcklage

8800 Zuweisungen an die Bewertungs- 94.. Bewertungsreserven



gem. 12 EStG zu
reserven gem. 12 EStG

8840 Zuweisungen an die Rcklagen 952. Rcklagen



gem. 12 EStG .. . .
gem. 12 EStG

952. Rcklagen gem. 12 EStG . . . . 94.. Bewertungsreserven


gem. 12 EStG zu

7010 Abschreibungen von Sachanlagen / 0 . . . Anlagenkonto

94 . . Bewertungsreserven
8600 Ertrge aus der Auflsung
von Bewertungsreserven
gem. 12 EStG zu

952. Rcklagen
8640 Ertrge a.d. Auflsung von
Rcklagen gem. 12 EStG
gem. 12 EStG . . . .

5 Zu Kapitel 4 Steuerlehre (einschlielich Schriftverkehr)

32

l Steuern

Steuern sind Abgaben in Geld. Die wichtigsten Steuerarten werden nach der Art der Einhebung, nach der Art der Berechnung und nach der wirtschaftlichen Anknpfung unterschieden.

Steuerpflichtiger

Der Steuerpflichtige (Partei) schuldet die Abgaben. Er kann sich im Verkehr mit den Finanzbehrden auch vertreten lassen.

Kommunikation

Die Kommunikation zwischen dem Steuerpflichtigen und der Steuerbehrde erfolgt ber
Eingaben bzw. Erledigungen.

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Grundstze fr
Eingaben

Bei Eingaben trifft die Partei eine Nachweispflicht und eine Aufbewahrungspflicht. Smtliche
Eingaben an die Finanzbehrde sind von der Entrichtung einer Gebhr befreit.

Obliegenheiten des
Abgabepflichtigen

Dem Abgabepflichtigen obliegt die Anzeige-, die Offenlegungs-, die Buchfhrungs- und Aufzeichnungspflicht, weiters die Aufbewahrungspflicht, die Pflicht zur Abgabe von Steuererklrungen und eine Hilfeleistungspflicht.

Steuererklrung

Die Steuererklrung ist eine Erklrung an die Steuerbehrde ber steuerlich erhebliche Umstnde. Sie muss bis zum 30. April (bzw. 30. Juni) des Folgejahres eingereicht werden.

Steuerfestsetzung

Nach dem Abschluss des Ermittlungsverfahrens setzt die Finanzbehrde die Steuer mittels Bescheid fest.

Flligkeit

Ist in den einzelnen Abgabenvorschriften nichts anderes geregelt, werden die Steuern einen
Monat nach Zustellung des Bescheides fllig.

Entrichtung

Die Steuer gilt mit dem Tage der Gutschrift auf dem Abgabenkonto als entrichtet.

Stundung und
Ratenzahlung

Die Abgabenbehrde kann auf Ansuchen den Zeitpunkt der Entrichtung hinausschieben (Stundung) oder die Entrichtung in Raten bewilligen.

Rechtsmittelverfahren

Das Rechtsmittelverfahren regelt den Ablauf fr die Anfechtung eines Bescheides. Es umfasst ordentliche Rechtsmittel (vor allem die Berufung) sowie auerordentliche Rechts
mittel (vor allem die Beschwerde beim VwGH bzw. beim VfGH).

l Einkommensteuer
Steuerpflicht

Der Einkommensteuer unterliegt das Einkommen natrlicher Personen eines Kalenderjahres.


Die Steuerpflicht kann unbeschrnkt oder beschrnkt sein.

Einkunftsarten

Der Einkommensteuer unterliegen alle Einknfte, die unter eine der sieben Einkunftsarten
fallen.

Einknfteermittlung

Bei den betrieblichen Einknften wird der Gewinn ermittelt, bei den auerbetrieblichen
Einknften der berschuss der Einnahmen ber die Werbungskosten.

Arten der Gewinn


ermittlung

Das Einkommensteuergesetz kennt mehrere Arten der Gewinnermittlung, und zwar den Betriebsvermgensvergleich, die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung und die Pauschalierung.

Einkommen

Das steuerpflichtige Einkommen gem. 2 Abs.2 EStG ergibt sich aus dem Gesamtbetrag der
Einknfte abzglich der Sonderausgaben, der auergewhnlichen Belastungen und
diverser Freibetrge (vor allem des Kinderfreibetrages).

Sonderausgaben

Sonderausgaben sind im Einkommensteuergesetz erschpfend aufgezhlte Ausgaben, die


zwar der privaten Lebensfhrung des Steuerpflichtigen entstammen, die jedoch (in einem
gewissen Ausma) einkommensmindernd angesetzt werden knnen.
Die Sonderausgaben knnen zum Teil nur bis zu bestimmten Hchstbetrgen abgesetzt
werden.

Auergewhnliche
Belastungen

Auergewhnliche Belastungen sind Aufwendungen des Steuerpflichtigen, die auergewhnlich sind, zwangslufig erwachsen und die seine wirtschaftliche Leistungsfhigkeit wesentlich beeintrchtigen.

Kinderfreibetrag

Fr jedes Kind, fr welches mehr als 6 Monate Familienbeihilfe bezogen wird, vermindert sich
das steuerpflichtige Einkommen um einen Kinderfreibetrag.

Berechnung der
Einkommensteuer

Die Einkommensteuer berechnet sich aus dem zu versteuernden Einkommen gem. 2 Abs.2
EStG mal dem Steuersatz (Tarif). Dieser steigt mit steigendem Einkommen an (progressiver
Tarif). Unter E11.000, ergibt sich keine ESt, fr das jhrliche Einkommen ber E60.000, betrgt er 50%.

Jahresabschlusszahlung
bzw. Jahresgutschrift

Die Jahresabschlusszahlung bzw. Jahresgutschrift ergibt sich aus der (Jahres-)Einkommensteuer abzglich der Steuerabsetzbetrge und der geleisteten Vorauszahlungen.

Veranlagung

Bei der Veranlagung setzt die Abgabenbehrde die Einkommensteuer mit Bescheid fest. Der
Steuerpflichtige muss dazu eine Steuererklrung bis zum 30. April (bzw. 30. Juni) des Folgejahres einreichen.

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33

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Lernen

ben

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Wissen

l Lohnsteuer und
Lohnsteuer-Bemes
sungsgrundlage

Die Lohnsteuer ist eine besondere Erhebungsform der Einkommensteuer fr die Einknfte
aus nichtselbstndiger Arbeit. Die Lohnsteuer-Bemessungsgrundlage ergibt sich im Allgemeinen aus dem Bruttobezug abzglich der lohnsteuerfreien Betrge, den Werbungskosten
(SV-DNA, Gewerkschaftsbeitrag, Pendlerpauschale etc.) und dem Freibetrag laut Freibetrags
bescheid.

Veranlagung

Unter bestimmten Bedingungen wird der Arbeitnehmer veranlagt (Arbeitnehmerveranlagung,


Pflichtveranlagung) oder er kann auch selbst eine Veranlagung beantragen (Antragsveran
lagung).

l Kapitalertragsteuer

Die Einknfte aus Kapitalvermgen unterliegen grtenteils der KESt in Hhe von 25%.
Damit ist in der Regel die Einkommensteuer abgegolten (Endbesteuerung).

l Krperschaftsteuer

Die Krperschaftsteuer ist die Einkommensteuer der juristischen Personen. Sie betrgt im
Allgemeinen 25%.

6 Zu Kapitel 5 Aufstellung des Jahresabschlusses


(Bilanzierung)
Jahresabschluss

Unter Aufstellung des Jahresabschlusses versteht man die Gesamtheit der Ttigkeiten, die
unter Beachtung der unternehmensrechtlichen und steuerrechtlichen Bestimmungen zu einer
Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung, gegebenenfalls auch zu einem Anhang und Lagebericht, fhren.
Die Gesamtheit dieser Arbeiten wird auch als Bilanzierung bezeichnet.
Hinsichtlich Rechtsform und Umfang der Rechnungslegung ergeben sich folgende Zusammenhnge:

Rechtsform und
Rechnungslegung

Einzelunternehmen
Personengesellschaften

Kapitalgesellschaften

Jahresabschluss

Jahresabschluss

Bilanz
Gewinn- und Verlustrechnung

Bilanz
Gewinn- und Verlustrechnung
Anhang
Lagebericht

Aufgaben des
Jahresabschlusses

Erstellungspflicht

Im Zusammenhang mit der Erstellung des Jahresabschlusses erfolgt eine


Zusammenfassung und Kontrolle der buchmigen Aufzeichnungen,
die Feststellung des Vermgens sowie des Eigen- und des Fremdkapitals zum Abschlussstichtag,
die Ermittlung des Erfolges (Gewinnes oder Verlustes) der Abschlussperiode,
die Darstellung der Entwicklung des Unternehmens im Vergleich mit frheren Abschlussperioden sowie
die Ermittlung der Grundlagen fr die Besteuerung des Unternehmens, fr die Jahresabschlussanalyse und Jahresabschlusskritik sowie fr weitere Auswertungen.
Rechnungslegungspflichtige Unternehmen sind zur Aufstellung eines Jahresabschlusses verpflichtet. Der Rechnungslegungspflicht unterliegen nach den Bestimmungen des Unternehmensgesetzbuches
Kapitalgesellschaften (GmbH, AG), unabhngig von ihrer Gre und ihrer ausgebten
Ttigkeit, und unternehmerisch ttige Personengesellschaften, bei denen kein unbeschrnkt haftender Gesellschafter eine natrliche Person ist (z.B. GmbH & Co KG)
sowie
alle anderen gewerblichen Unternehmen (Einzelunternehmer, Personengesellschaften),
wenn sie in zwei aufeinanderfolgenden Geschftsjahren Umsatzerlse von mehr als
E700.000, (seit 1. Jan. 2010) im Geschftsjahr erzielen, ab dem zweitfolgenden Geschftsjahr.

34

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum IV. Jahrgang Zusammenstellung

Abschlussstichtag (Bilanzstichtag) ist der Tag, fr den der Jahresabschluss erstellt wird.
Meist ist dies der 31. Dezember des Kalenderjahres.
Abschlusserstellungstag (Bilanzerstellungstag) ist der Tag, an dem der Jahresabschluss
unterzeichnet wird.
Bewerten bedeutet, den Wert eines Vermgensgegenstandes oder einer Schuld in Geldeinheiten auszudrcken

Bewertung

Grundsatz der Einzelbewertung


Grundsatz der Vorsicht
Grundsatz der Periodenrichtigkeit
Grundsatz der Unternehmensfortfhrung
Grundsatz der Bilanzidentitt
Bewertungsstetigkeit

Bewertungs
grundstze

Fr rechnungslegungspflichtige Unternehmen gilt aufgrund des Grundsatzes der Mageblichkeit des Unternehmensrechts fr das Steuerrecht, dass die Wertanstze des Unternehmensrechts auch im Steuerrecht angesetzt werden knnen, sofern das Steuerrecht dies
nicht ausdrcklich untersagt.

Wertanstze nach
Unternehmensrecht
und Steuerrecht

Die Wertanstze zum Abschlussstichtag nach den Bestimmungen des Unternehmensrechts


knnen jedoch von den Wertanstzen nach den Bestimmungen des Steuerrechts abweichen.
Bewertung des nicht
abnutzbaren Anlage
vermgens
l Ausgangswert

Unternehmensrechtliche B
estimmungen

Steuerrechtliche Bestimmungen

Anschaffungs- oder Herstellungskosten


Bei einer voraussichtlich dauernden Wert- Bei einer voraussichtlich dauernden Entminderung muss der niedrigere Teilwert wertung kann der niedrigere Teilwert anangesetzt werden.
gesetzt werden.

l Abwertung

Bei Finanzanlagen drfen solche Abschrei- Grundsatz der Mageblichkeit der unterbungen auch vorgenommen werden, wenn nehmensrechtlichen B
estimmungen
es keine dauernde Wertminderung ist.
. . . . Aufwandskonto 0 . . . Nicht abnutz

bares AV
Bewertung des abnutz
baren Anlagevermgens
l Ausgangswert

Unternehmensrechtliche B
estimmungen

Steuerrechtliche Bestimmungen

Anschaffungs- oder Herstellungskosten vermindert um die planmige Abschreibung

Anlagevermgen

Bei einer voraussichtlich dauernden Wert- Bei einer voraussichtlich dauernden EntPassiva
minderung
muss der niedrigere Teilwert wertung kann der niedrigere Teilwert anEigenkapital
angesetzt werden.
gesetzt werden.

Umlaufvermgen

Fremdkapital

l Abwertung
Aktiva

Bilanz per 31. Dez. 20 . .

. . . . Aufwandskonto / 0 . . . Abnutzbares AV
Bewertung des
Umlaufvermgens
l Ausgangswert

Unternehmensrechtliche B
estimmungen

Grundsatz der Mageblichkeit der unternehmensrechtlichen B


estimmungen

Steuerrechtliche Bestimmungen

Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Anlagevermgen

Ist der Teilwert niedriger, so muss dieser an- Bei einer voraussichtlich dauernden EntPassiva werden.
gesetzt
wertung kann der niedrigere Teilwert anEigenkapital
gesetzt werden.

Umlaufvermgen

Fremdkapital

l Abwertung
Aktiva

Bilanz per 31. Dez. 20 . .

. . . . Aufwandskonto / . . . . Umlaufvermgen

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Grundsatz der Mageblichkeit der unternehmensrechtlichen B


estimmungen

35

Sammelmappe

Der Jahresabschluss wird fr einen bestimmten Stichtag aufgestellt, wobei die Dauer des
Geschftsjahres zwlf Monate nicht berschreiten darf.

Erstellungszeitpunkt

Lernen

ben

Bewertung der
Verbindlichkeiten
l Ausgangswert
l Aufwertung

tiva

Bilanz per 31. Dez. 20 . .

Anlagevermgen

Eigenkapital

Umlaufvermgen

Fremdkapital

Passiva

Steuerbilanz
Grundsatz der
ageblichkeit des
M
Unternehmensrechts
fr das Steuerrecht

Steuerliche MehrWeniger-Rechnung
(MWR)

Sichern

Wissen

Unternehmensrechtliche Bestimmungen

Steuerrechtliche Bestimmungen

Rckzahlungsbetrag
Ist der Teilwert hher, so muss dieser ange- Der hhere Teilwert kann angesetzt wersetzt werden.
den.
. . . . Aufwandskonto / . . . . Verbindlichkeiten

Grundsatz der Mageblichkeit der unternehmensrechtlichen B


estimmungen

Die Steuerbilanz ist eine aus der Unternehmensbilanz abgeleitete Bilanz.


Bei einer Kollision unternehmensrechtlicher und steuerrechtlicher Vorschriften sind fr die Berechnung des steuerpflichtigen Gewinnes folgende Regeln anzuwenden:
Unternehmensrecht

Steuerrecht

Anwendung

1. MUSS-Vorschrift

MUSS-Vorschrift

MUSS-Vorschrift des Steuerrechts

2. KANN-Vorschrift

MUSS-Vorschrift

MUSS-Vorschrift des Steuerrechts

3. MUSS-Vorschrift

KANN-Vorschrift

MUSS-Vorschrift des Unternehmensrechts

4. KANN-Vorschrift

KANN-Vorschrift

KANN-Vorschrift des Unternehmensrechts

Mithilfe der steuerlichen MWR wird ausgehend vom Bilanzgewinn (Bilanzverlust) auerbcherlich der steuerpflichtige Gewinn (Verlust) ermittelt.
Berechnung
des
steuerpflichtigen Gewinnes (Verlustes):
Ertrge lt.
GuV-Rechnung
Aufwnde lt. GuV-Rechnung
Bilanzgewinn (Bilanzverlust)
+ Zurechnungsposten der steuerlichen Mehr-Weniger-Rechnung
Abzugsposten der steuerlichen Mehr-Weniger-Rechnung
Zwischensumme
Gewinnfreibetrag
Steuerpflichtiger Gewinn (Verlust)

Steuerliche MehrWeniger-Rechnung
und Steuer
erklrungen

Steuerpflichtige haben in den jeweiligen Steuererklrungen, neben der Angabe der Ertrge, Aufwendungen und verschiedener Bilanzpositionen, auch die Korrekturen des Bilanzgewinnes
(Bilanzverlustes) durch die steuerlichen Mehr-Weniger-Rechnung in den dafr vorgesehen
Feldern (= Kennzahlen) anzufhren.

Auszug aus der


Beilage zur Einkommensteuererklrung
(Formular E1a)

36

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

7 Zu Kapitel 6 Abschluss von Personengesellschaften


(in den Grndzgen)
Offene Gesellschaft
(OG)

Eine offene Gesellschaft ist eine unter einem gemeinsamen Namen (Firma) gefhrte Gesellschaft, deren Gesellschafter unbeschrnkt mit ihrem Vermgen gegenber den Gesellschaftsglubigern haften. Sie kann fr jeden erlaubten Zweck, einschlielich freiberuflicher und
land- und forstwirtschaftlicher Ttigkeit, errichtet werden. Der Gesellschaft gehren mindestens zwei Gesellschafter an.

l Konten der
Gesellschafter

Fr jeden Gesellschafter werden im Allgemeinen ein festes und ein variables (vernderliches)
Kapitalkonto, ein Privatkonto sowie ein Konto Ausstehende Einlage eingerichtet.

l Buchungen

Es ergeben sich folgende Abschlussbuchungen:

Abschluss der
Privatkonten

Abschluss der Privatkonten gegen die variablen Kapitalkonten


a) Die Privatentnahmen sind grer als die Privateinlagen

9050 Variables Kapital / 9600 Privat

b) Die Privatentnahmen sind kleiner als die Privateinlagen



Verbuchung des aufgeteilten Erfolges

9600 Privat / 9050 Variables Kapital

Umbuchung des aufgeteilten Erfolges auf die variablen Kapitalkonten


a) bei einem Gewinn
9890 GuV / 9050 Variables Kapital

oder

9890 GuV 9090 Ausstehende Einlage



9050 Variables Kapital

b) bei einem Verlust



l Gewinn- und
Verlustverteilung

9050 Variables Kapital / 9890 GuV

In der Regel erfolgt die Erfolgsverteilung nach den Bestimmungen des Gesellschaftsvertrages.
Dabei werden die Einlage, die Mitarbeit, die Haftung und die wirtschaftliche Stellung der
einzelnen Gesellschafter bercksichtigt.
Meist erfolgt die Aufteilung des Gewinnes (Verlustes) nach der Hhe der festen Kapitalanteile.

Kommandit
gesellschaft (KG)

Eine Kommanditgesellschaft ist eine unter einem gemeinsamen Namen (Firma) gefhrte
Gesellschaft, wobei mindestens ein Gesellschafter (Komplementr) mit seinem gesamten
Vermgen (unbeschrnkt) haftet, whrend die Haftung der brigen Gesellschafter (Kommanditisten) auf einen bestimmten Betrag (Einlage) beschrnkt ist. Der Gesellschaft gehren
mindestens zwei Gesellschafter an.

l Konten der
esellschafter
G

Konten der Komplementre


Fr jeden Komplementr wird ein festes und ein variables (vernderliches) Kapitalkonto,
ein Privatkonto und ein Konto Ausstehende Einlage gefhrt. Zu den Abschlussbuchungen
siehe die Ausfhrungen zur OG.
Konten der Kommanditisten
Fr die Kommanditisten werden je ein Einlagenkonto, auf welchem hchstens die vertraglich vereinbarte Einlage (Haftsumme) aufscheint, ein Konto Ausstehende Einlage, ein Gewinnverrechnungskonto und ein Konto Verlustanteil eingerichtet.

l Buchungen der
Kommanditisten
Verbuchung der Gewinnund Verlustanteile

Es ergeben sich folgende Abschlussbuchungen:


Verbuchung der Gewinnanteile der Kommanditisten:
9890 GuV / 3730 Gewinnverrechnung (Kommanditist)
Verlustanteile der Kommanditisten werden meist auf einem eigenen Verlustverrechnungskonto erfasst. Dabei ergibt sich folgende Buchung:
9160 Verlustanteil (Kommanditist) / 9890 GuV

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

37

Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum IV. Jahrgang Zusammenstellung

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Wissen

Noch nicht eingebrachte Einlagenteile werden im Soll des Kontos 9150 Ausstehende Einlage
(Kommanditist) erfasst.
Ist die vereinbarte Einlage nicht voll einbezahlt oder wurde dem Kommanditisten in Vorjahren ein Verlustanteil zugewiesen, sind die entstehenden Gewinne vorerst zur Auffllung
der Einlage bzw. zum Ausgleich des Verlustanteils zu verwenden. Darber hinausgehende
Gewinnanteile werden auf den Gewinnverrechnungskonten erfasst.
Die Buchung lautet:
9890 GuV 9150 Ausstehende Einlage (Kommanditist)

3730 Gewinnverrechnung (Kommanditist)
oder
9890 GuV 9160 Verlustanteil (Kommanditist)

3730 Gewinnverrechnung (Kommanditist)
l Gewinn- und
Verlustverteilung

Die Erfolgsaufteilung erfolgt nach den Bestimmungen des Gesellschaftsvertrages. Dabei


werden die Einlagen-, Mitarbeits- und Haftungsverhltnisse bercksichtigt.

Stille Gesellschaft

Beteiligt sich jemand am Unternehmen eines anderen mit einer Vermgenseinlage und
geht diese in das Vermgen des Inhabers des Unternehmens ber, so liegt eine stille Gesellschaft vor. Es werden echte und unechte stille Gesellschaften unterschieden.

l Konten fr den
stillen Gesellschafter

Fr den stillen Gesellschafter werden im Allgemeinen ein Einlagenkonto, welches die vertragliche Einlage aufweist, ein Konto Ausstehende Einlage, ein Gewinnverrechnungskonto und
ein Konto Verlustanteil eingerichtet.
Ist die Einlage noch nicht voll einbezahlt bzw. ist ein Verlustanteil ausgewiesen, sind Gewinne vorerst zum Auffllen der Einlage bzw. zum Ausgleich des Verlustanteils zu verwenden.

l Besteuerung

l Verbuchung des
Gewinnanteils

Echte stille Gesellschafter beziehen Einknfte aus Kapitalvermgen und unterliegen mit ihrem
Gewinnanteil der Kapitalertragsteuer (KESt) in Hhe von 25%. Diese wird bei Ausschttung
des Gewinnanteils einbehalten und an das Finanzamt abgefhrt.
Verbuchung eines Gewinnanteils, bei nicht voll einbezahlter Einlage:
9890 GuV 9710 Ausstehende Einlage (stiller Gesellschafter)
3740 Gewinnverrechnung (stiller Gesellschafter)
3580 Einbehaltene KESt

Zur weiteren Verbuchung siehe die Ausfhrungen zu den Kommanditisten.

l Gewinn- und
erlustverteilung
V

Die Erfolgsaufteilung wird vertraglich geregelt und beinhaltet im Allgemeinen eine angemessene Verzinsung der Einlage und eine Beteiligung am Gewinn bzw. am Gewinn und
Verlust. Eine Verlustbeteiligung kann auch ausgeschlossen werden.

Bestimmungen des
Unternehmens
gesetzbuches (UGB)
zum Jahresabschluss
von Personengesell
schaften

Der Jahresabschluss ist in den ersten neun Monaten des Geschftsjahres fr das vorangegangene Geschftsjahr aufzustellen.
Der Jahresabschluss besteht aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung. Er ist
in Euro und in deutscher Sprache (oder in der Sprache einer Volksgruppe) fr den Schluss
eines jeden Geschftsjahres zu erstellen.
Der Jahresabschluss hat den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung zu entsprechen und hat dem Unternehmer ein mglichst getreues Bild der Vermgens- und Ertragslage des Unternehmens zu vermitteln.
Der Jahresabschluss hat smtliche Vermgensgegenstnde, Rckstellungen, Verbindlichkeiten, Rechnungsabgrenzungsposten, Aufwendungen und Ertrge zu enthalten.
Die Positionen der Aktivseite der Bilanz drfen nicht mit den Positionen der Passivseite
verrechnet werden. Die Aufwendungen und Ertrge drfen in der Gewinn- und Verlustrechnung nicht saldiert werden.
Der Jahresabschluss ist von allen unbeschrnkt haftenden Gesellschaftern, unter Beisetzung des Datums, zu unterzeichnen.

38

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum IV. Jahrgang Zusammenstellung

Bilanz der Firma per 31. Dez. 20..

Aktiva

Anlagevermgen
Umlaufvermgen
Aktive Rechnungsabgrenzungsposten

Eigenkapital
Unversteuerte Rcklagen
Rckstellungen
Verbindlichkeiten
Passive Rechnungsabgrenzungsposten

Angabe von Haftungsverhltnissen

Passiva
Sammelmappe

Gliederung
der Bilanz

Die einzelnen Positionen sind so aufzugliedern, dass sich ein mglichst getreues Bild der Vermgenslage ergibt.
Gliederung der
s taffelfrmigen
GuV-Rechnung

Gewinn- und Verlustrechnung 20..



Umsatzerlse (Klasse 4)
+/ Bestandsvernderungen (Klasse 4)
Betriebsleistung
+ Aktivierte Eigenleistungen (Klasse 4)
+ Sonstige betriebliche Ertrge (Klasse 4)
Betriebliche Aufwendungen

Materialaufwand (Klasse 5)

Personalaufwand (Klasse 6)


Abschreibungen und sonstige betriebliche Aufwendungen (Klasse 7)

Betriebserfolg
+/ Finanzerfolg (Klasse 8)

Finanzertrge


Finanzaufwendungen

Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit (EGT)
+/ Auerordentliches Ergebnis (Klasse 8)
Auerordentliche Ertrge


Auerordentliche Aufwendungen

Steuern vom Einkommen und Ertrag (Klasse 8)


Jahresberschuss/Jahresfehlbetrag
+/ Vernderungen von Rcklagen (Klasse 8)

Bilanzgewinn/Bilanzverlust

Eine Aufgliederung der einzelnen Positionen ist dahingehend vorzunehmen, dass sich ein mglichst getreues Bild der Ertragslage ergibt.

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

39

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ben

Erfassung der Be
trge des Jahresab
schlusses, der Werte
der steuerlichen
Mehr-Weniger-Rech
nung in der Erkl
rung der Einknfte
von Personengesellschaften

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Wissen

In einer Beilage (Beilage zur Feststellungserklrung fr betriebliche Einknfte) ist u.a. eine
gruppenweise Aufstellung von
Positionen aus der Gewinn- und Verlustrechnung,
Korrekturen des Bilanzerfolges durch die steuerliche Mehr-Weniger-Rechnung sowie
Bilanzpositionen
in den dafr vorgesehenen Feldern (= Kennzahlen) anzufhren. Der nach der Erfassung der
Werte der steuerlichen Mehr-Weniger-Rechnung ausgewiesene Gewinn (Verlust) entspricht dem
steuerpflichtigen Gewinn (Verlust).

8 Zu Kapitel 7 Abschluss der Gesellschaft mit beschrnkter


Haftung (in den Grndzgen)
Gesellschaft mit
beschrnkter Haftung
(GmbH)

Eine Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) ist eine Kapitalgesellschaft, die zu jedem
gesetzlich zulssigen Zweck durch eine oder mehrere Personen errichtet werden kann. Die
Gesellschafter sind am Stammkapital beteiligt, ohne persnlich fr die Verbindlichkeiten
der Gesellschaft zu haften.

l Stammkapital

Das Stammkapital muss mindestens E35.000, betragen, davon sind mindestens E17.500,
in bar einzuzahlen.

l Stammeinlage

Die Stammeinlage der einzelnen Gesellschafter hat mindestens E70, zu betragen.

40

Bilanz und
GuV-Rechnung

Die Bilanz ist nach den Bestimmungen des UGB zu gliedern. Die GuV-Rechnung wird staffelfrmig und meist nach dem Gesamtkostenverfahren aufgestellt.

Anhang

Im Anhang sind die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung sowie die angewandten
Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden zu erlutern.

Lagebericht

Der Lagebericht stellt den Geschftsverlauf, das Geschftsergebnis und die Lage des Unternehmens dar. Weiters sind die wesentlichen Risiken und Ungewissheiten, denen das
Unternehmen ausgesetzt ist, zu beschreiben.

Stammkapital
und Rcklagen

Die Stammeinlagen der Gesellschafter werden auf dem Konto 9000 Stammkapital ausge
wiesen. Noch nicht eingezahltes Stammkapital wird im Soll des Kontos 9190 Ausstehende
Einlagen erfasst.
Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Buchungsstze und Schemata zum IV. Jahrgang Zusammenstellung

Kleine GmbH bilden meist freiwillige Rcklagen.


l Aufstellung des Jahresabschlusses

Sammelmappe

Verbuchung des
Gewinnes bzw. des
Verlustes

Verbuchung des Gewinnes bei Aufstellung des Jahresabschlusses


9890 GuV / 9390 Bilanzgewinn
Verbuchung eines Verlustes bei Aufstellung des Jahresabschlusses
9390 Bilanzverlust / 9890 GuV
Verbuchung des Gewinnes bei Aufstellung des Jahresabschlusses entsprechend der Regelung des Gesellschaftsvertrages, z.B. bei zwei Gesellschaftern und Dotierung der freien
Rcklage

9890 GuV 9310 Freie Rcklage


3720 Verbindlichkeiten Gesellschafter A
3721 Verbindlichkeiten Gesellschafter B
3580 Einbehaltene KESt

l Feststellung des Jahresabschlusses
Verwendung des Gewinnes nach Feststellung des Jahresabschlusses durch die Generalversammlung, z.B. bei zwei Gesellschaftern
9390 Bilanzgewinn 3720 Verbindlichkeiten Gesellschafter A
3721 Verbindlichkeiten Gesellschafter B
3580 Einbehaltene KESt

Erfassung der Betrge
des Jahresabschlusses,
der Werte der steuer
lichen Mehr-WenigerRechnung in der Krper
schaftsteuererklrung

Die Geschftsfhrer der GmbH haben u.a. eine Krperschaftsteuererklrung fr das abgelaufene Geschftsjahr beim zustndigen Finanzamt einzureichen. Teil des Formulars ist eine
gruppenweise Aufstellung von
Bilanzpositionen und
Positionen aus der Gewinn- und Verlustrechnung sowie
Korrekturen des Bilanzerfolges durch die steuerliche Mehr-Weniger-Rechnung,
die in den dafr vorgesehen Feldern (= Kennzahlen) anzufhren sind. Der Bilanzgewinn (Bilanz
verlust), nach der Erfassung der Werte der steuerlichen Mehr-Weniger-Rechnung, entspricht
dem steuerpflichtigen Gewinn (Verlust).

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

41

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Rechenschemata zur Kosten


rechnung III. Jahrgang
Zusammenstellung
Nachfolgend finden Sie eine Zusammenstellung aller Rechnungsschemata des
Schlerbuches zum III. Jahrgang, gegliedert nach den entsprechenden Kapiteln und
Abschnitten.

1 Zu Abschnitt 2.1 Bezugskalkulation


l Bezugskalkulation

Schema der
Bezugskalkulation

Zweck der Bezugskalkulation ist die Errechnung des Einstandspreises bei gegebenem
Rechnungspreis (= progressive Bezugskalkulation) bzw. des maximal zulssigen Rechnungspreises bei gegebenem Einstandspreis (= retrograde Bezugskalkulation).
Rechnungspreis

v.h.
Rabatt

rabattierter Preis

+ Fakturenspesen

progressive
Rechnungsbetrag exkl. USt
Bezugs (Zielpreis)
kalkulation

v.h.
Skonto

Kassapreis

+ eigene Bezugsspesen

+ i.h.

+ i.h.

retrograde
Bezugskalkulation

Einstandspreis
Reihenfolge
der Rabatte

Sind mehrere Rabatte zu bercksichtigen, so sind sie stufenweise v.h. in folgender Reihenfolge
abzuziehen:
l Einzelhandelsrabatt
l Grohandelsrabatt
l Sonderrabatt
l Mengenrabatt

Fakturenspesen

Fakturenspesen sind Spesen, die der Verkufer in seiner Rechnung anfhrt, wie z.B. gesondert verrechnete Verpackung und Frachtkosten. Sie sind damit Teil der Eingangsrechnung des
Kufers.

Eigene Bezugsspesen

Eigene Bezugsspesen fallen zustzlich zu den Fakturenspesen an, dies sind z.B. Frachtkosten,
Versicherungskosten, Eingangsabgaben.

Umsatzsteuer

Die Umsatzsteuer wird, soweit sie als Vorsteuer abziehbar ist, bei der Bezugskalkulation nicht
bercksichtigt.

Einstandspreis
pro Einheit

Zur Berechnung des Einstandspreises pro Mengeneinheit wird der Einstandspreis durch die
tatschliche Menge (z.B. Nettogewicht bei Ankunft der Ware= Hausgewicht) dividiert.

l Zollrechnung

Aufgabe der Zollrechnung ist die Berechnung jener Eingangsabgaben, die sich bei der
Einfuhr (beim Import) von Waren aus dem Drittlandsgebiet (das ist das Gebiet auerhalb
der EU) ergeben.

42

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Rechenschemata zur Kostenrechnung III. Jahrgang Zusammenstellung

Zollwert Zollsatz =

Sammelmappe

1. Zoll
Wertzoll:

Rechnungsbetrag
+ Spesen bis zur EU-Auengrenze
......

2. EUSt

Zollwert (EU-Auengrenze)
+ innergemeinschaftliche Nebenkosten (Fracht etc.)

bis zum Bestimmungsort in der EU
+ Zoll (auf Cent genau)

Bemessungsgrundlage 20% (10%) =

......

Summe der Eingangsabgaben

......

Der Wertzoll wird in einem Prozentsatz des Zollwertes angegeben (z.B. 4%). Der Zollwert
wird ausgehend vom Rechnungsbetrag (Rechnungspreis) frei EU-Auengrenze unter Bercksichtigung von Hinzurechnungen und Abzgen ermittelt.
Die Einfuhrumsatzsteuer ist eine besondere Erhebungsform der Umsatzsteuer. Die Stze sind
daher 20% oder 10%.

2 Zu Abschnitt 2.2 Istkostenrechnung zu Vollkosten


l Stufen (Teilbereiche)
der Kostenrechnung

Stufen (Teilbereiche) der Kostenrechnung

Kostenartenrechnung

Kostenstellenrechnung

Kostentrgerrechnung

(Welche Kosten sind


angefallen?)

(Wo sind die Kosten


angefallen?)

(Wofr sind die Kosten


angefallen?)

Teilbereiche der Kostenrechnung in der Tischlerei Hans Schellander e.U., Graz


Gewinn- und Verlustkonto 20..
Fertigungsmaterialverbrauch
Fertigungslhne
Sonstige Aufwnde
Erlse
Gewinn

100.000,00
110.000,00
261.000,00
510.000,00
39.000,00
510.000,00

510.000,00

Kostenartenrechnung

Kostenstellenrechnung

Betriebsabrechnungsbogen
(in 1.000 E)
Kostenart

Aufwnde

Abgrenz.
/+

Kosten

Material
(Lager)

100

Fertigungsmaterialverbrauch

100

100

Fertigungslhne

110

110

Sonstige Kosten

261

29
+ 86

318

Fertigung

Verwaltung,
Vertrieb

110
10

220

88

Zuschlagsbasen

100

110

440

Zuschlagsstze

10%

200%

20%

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

43

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Kostentrgerrechnung
Herstellung eines Wandverbaues: Fertigungsmaterial (Holzverbrauch laut Materialliste)
E350,, Fertigungslhne (bentigte Fertigungsstunden Stundenstze) E440,; Verkaufspreis
E2.325,
Aufgabe: Berechnung des Gewinnes
Lsung:

l berleitung Auf
wendungen in Kosten

Fertigungsmaterial
Materialgemeinkosten 10%
Fertigungslhne
Fertigungsgemeinkosten 200%

E 350,00
E 35,00
E 440,00
E 880,00

Herstellkosten
Verw.-Vertr.-Gemeinkosten 20%

E 1.705,00
E 341,00

Selbstkosten
Gewinn

E 2.046,00
E 279,00

Verkaufspreis

E 2.325,00

Finanzbuchfhrung

Zeitliche und betriebliche


Abgrenzung

Kostenrechnung

Aufwendungen

/+

Kosten

Rechengang

Aufwendungen

Aufwendungen sind alle whrend eines Zeitraumes im Unternehmen verbrauchte (ein


gesetzte) Gter und Dienstleistungen. Aufwendungen sind ein Begriff der Finanzbuch
fhrung. Der Material- und Wareneinsatz wird zum Anschaffungswert verbucht.

Kosten

Kosten sind Werteinsatz zur Leistungserstellung. Kosten sind demnach die fr die Leistungen des Betriebes gettigten Gter- und Dienstleistungseinstze. Die eingesetzten Werte
werden mit dem aktuellen Tagespreis angesetzt.

Kostenarten

Betriebsber
leitungsbogen (BB)

Nach der
Art der Kostengter

Nach den betrieblichen


Funktionsbereichen

l Personalkosten
l Sachkosten
l Kapitalkosten
l Fremdleistungskosten
l Kosten der menschlichen
Gesellschaft
l Kosten des Umweltschutzes

l Kosten der Beschaffung


l Kosten der Lagerhaltung
l Kosten der Fertigung
l Kosten der Verwaltung
l Kosten des Vertriebes

Nach der Zurechenbarkeit


auf die Leistungen
l Einzelkosten
l Gemeinkosten
l Sonderkosten

In der Praxis erfolgt die Abgrenzung im Allgemeinen in Form von Nebenrechnungen oder mithilfe des Betriebsberleitungsbogens.
Betriebsberleitungsbogen _______________________ /20 . .
Konto
Nr.

44

Aufwands-/Kostenart

Aufwendungen

Zeitliche und betriebliche


Abgrenzung

Kosten

Zeitliche
Abgrenzung

Die zeitliche Abgrenzung hat die Aufgabe, die Kosten periodenrichtig zuzuweisen, d.h.
nur jene Kosten in der Abrechnungsperiode zu verrechnen, die wirtschaftlich tatschlich in diesen Zeitraum gehren. Eine zeitliche Abgrenzung ist insbesondere bei Monats-, Quartals- und
Halbjahreskostenabrechnungen erforderlich.

Betriebliche
Abgrenzung

Durch die betriebliche Abgrenzung werden die neutralen Aufwendungen ausgeschieden,


die kalkulatorischen Kosten hinzugerechnet und gewisse Aufwendungen korrigiert, z.B. auf
Tageswertbasis umgerechnet.
Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Rechenschemata zur Kostenrechnung III. Jahrgang Zusammenstellung

Kostenstellen sind jene Betriebsbereiche, wo die Kosten anfallen (Material [Lager], Fertigung, Verwaltung, Vertrieb). Sie entsprechen oft den Verantwortungsbereichen der Mitarbeiter.
Aufgabe der Kostenstellenrechnung ist es, den Gesamtbetrieb in Kostenstellen zu untergliedern, in denen die in der Abrechnungsperiode anfallenden Gemeinkosten entsprechend
der Verursachung erfasst und kontrolliert werden knnen.

Betriebsabrechnungs
bogen (BAB)

Formal erfolgt die Kostenstellenrechnung im Betriebsabrechnungsbogen (BAB), der waagrecht nach Kostenstellen gegliedert ist und senkrecht die Kostenarten zeigt.
Kostenstellenrechnung eines Erzeugungsbetriebes mit einem Betriebsabrechnungs
bogen
Kosten
Einzelkosten
FM
FL

Gemeinkosten
BAB
Kostenstellen
Kosten

Text

Material
(Lager)

Fert.

Verw.

Vertrieb
Einzelkosten

Verteilung auf die Kostenstellen

Gemeinkostensummen
Zuschlagsbasen
Gemeinkostenzuschlagsstze

FM

FL

HK

HK

Gemeinkosten

Kostentrgerrechnung (Zuschlagskalkulation)

Fertigungsmaterial
+ % MGK-Zuschlag

Materialkosten

Fertigungslhne
+ % FGK-Zuschlag

Fertigungskosten

+ % VwGK-Zuschlag
+ % VtGK-Zuschlag

Herstellkosten
Vw- + Vt-Gemeinkosten
Selbstkosten

Innerbetriebliche
Leistungsverrechnung

Innerbetriebliche Leistungen sind Leistungen, die von Hilfskostenstellen fr andere Kostenstellen erbracht werden. Sie sind nicht fr den Verkauf am Markt bestimmt.
Aufgabe der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung ist es, die Kosten den Kostenstellen
zuzuordnen, fr die sie angefallen sind. Mithilfe des Umlageverfahrens werden die Gemeinkostensummen der Hilfskostenstellen anhand von Umlage-(Verteilungs-)Schlsseln auf
die Hauptkostenstellen umgelegt.
Betriebsabrechnungsbogen mit Hilfskostenstellen
Hilfskostenstellen
A

Hauptkostenstellen
Material

Sekundre
Gemeinkosten
Summen

Fertigung 1 Fertigung 2

Verw. und
Vertr.

Primre Gemeinkosten

. .

. .

. .

. .

. .
. .

. .

. .

. .

Gemeinkostensummen

-

-

-

Zuschlagsbasen

. .

. .

. .

. .

Gemeinkostenzuschlagsstze

. .

. .

. .

. .

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

45

Sammelmappe

l Kostenstellenrechnung

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Wissen

l Kostentrger
rechnung

Arten der Kostentrgerrechnung:

Kostentrgerstckrechnung =
=Kalkulation
Kalkulationsschema
der differenzie
renden Zuschlags
kalkulation

Fertigungsmaterial
+ Materialgemeinkosten

Fertigungslhne
+ Fertigungsgemeinkosten
+ Sonderkosten der Fertigung

Kostentrgerzeitrechnung

Materialkosten

Fertigungskosten

Herstellkosten

+ Verwaltungsgemeinkosten

+ Vertriebsgemeinkosten

Selbstkosten

Materialgemeinkostenzuschlagssatz =

Materialgemeinkosten
100 (%)
Fertigungsmaterial

Fertigungsgemeinkostenzuschlagssatz =

Stundensatz =

Fertigungsgemeinkosten
100 (%)
Fertigungslhne

Fertigungs(gemein)kosten
(E/h)
Fertigungsstunden

Maschinenstundensatz =

Fertigungs(gemein)kosten
(E/h)
Maschinenstunden

Verwaltungsgemeinkostenzuschlagssatz =

Vertriebsgemeinkostenzuschlagssatz =

Summarische
Zuschlagskalkulation

Verwaltungsgemeinkosten
100 (%)
Herstellkosten

Vertriebsgemeinkosten
100 (%)
Herstellkosten

Ermittlung der Gemeinkostenzuschlagsstze


l auf Basis des Fertigungsmaterials
Gemeinkostenzuschlagssatz =

Gemeinkosten
100 (%)
Fertigungsmaterial

l auf Basis der Fertigungslhne


Gemeinkostenzuschlagssatz =

Gemeinkosten
100 (%)
Fertigungslhne

l auf Basis der gesamten Einzelkosten


Gemeinkostenzuschlagssatz =

Gemeinkosten
100 (%)
Summe der Einzelkosten

Die Stundenstze werden berechnet:


Arbeitsstundensatz =

Gemeinkosten
(/ h )
Zahl der Arbeitsstunden

Maschinenstundensatz =

46

Gemeinkosten
(/ h )
Anzahl der Maschinenstunden
Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Rechenschemata zur Kostenrechnung III. Jahrgang Zusammenstellung

Die Selbstkosten pro Leistungseinheit errechnen sich wie folgt:


Sammelmappe

Fertigungsmaterial
+ Fertigungslhne
+ Gemeinkosten (aufgrund des Gemeinkostenzuschlagssatzes)
Selbstkosten
Divisionskalkulation

Selbstkosten pro Einheit =

Gesamtkosten der Periode


erzeugte Menge der Periode

+ v.h.
+
+ i.h.
+ i.h.
+ i.h.
+ v.h.

Selbstkosten
+ Gewinn

retrograde Absatzkalkulation

Schema der Absatz


und Differenz
kalkulation

progressive Absatzkalkulation

3 Zu Abschnitt 2.3 Absatz- und Differenzkalkulation


(Kostentrgererfolgsrechung)

Nettoverkaufspreis
+ nominelle Sonderkosten
Zwischensumme
+ Verkaufsprovision
Kassapreis
+ Skonto

Zielpreis
+ Rabatt
Bruttoverkaufspreis (Einzelhandelspreis) exklusive USt
+ USt

a.h.

v.h.
v.h.
v.h.
a.h.

Bruttoverkaufspreis (Einzelhandelspreis) inklusive USt

4 Zu Abschnitt 3.1 Begriffe, Einteilung der Kosten


Kostenarten

Nach ihrem Verhalten bei nderung des Beschftigungsgrades unterscheidet man folgende
Kostenarten:

variable Kosten

fixe Kosten

absolut
fixe
Kosten

Zusammenhang
zwischen Einzel- und
Gemeinkosten sowie
fixen und variablen
Kosten

relativ
fixe
Kosten

proportionale
Kosten

progressive
Kosten

degressive
Kosten

regressive
Kosten

Im Allgemeinen sind Einzelkosten (Fertigungsmaterial, Fertigungslhne usw.) als variabel anzusehen, whrend Gemeinkosten sowohl fix als auch variabel sein knnen.

Einzelkosten

Gemeinkosten

Variable Kosten

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Fixe Kosten

47

Lernen

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Gesamtkosten
funktion

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Durch Addition der fixen und variablen Kosten ergeben sich die Gesamtkosten.
K(x) = Kf + kv x

K(x) = Gesamtkosten in Abhngigkeit vom Beschftigungsgrad


x = Beschftigungsgrad (z.B. Mengeneinheiten, wie Tonnen, Stck oder Liter)
Kf = Fixe Kosten
kv = variable Kosten je Leistungseinheit (z.B. Tonnen, Stck oder Liter)
Gesamtkostenfunktion einer Konditorei
In der Konditor-Studio GmbH, Salzburg, einem Produzenten von Konditoreiprodukten, fallen
u.a. bei der Erzeugung von Hochzeitstorten Fixkosten in Hhe von E2.000, an. Die variablen
Kosten betragen E70,/Torte.
Die Fixkosten von E2.000, fallen unabhngig von der produzierten Menge an. Die variablen
Kosten steigen entsprechend der erzeugten Zahl von Torten. Sie betragen z.B. bei 50 Stck
E3.500, (50 70), bei 200 Stck E14.000, (200 70). Die Gesamtkosten fr die jeweilige Produktionsmenge ergeben sich aus der Addition von Fixkosten und variablen Kosten fr
die jeweilige Produktionsmenge. So betragen diese z.B. fr 200 Stck E16.000, (Fixkosten
E2.000, + variable Kosten E14.000,).
Kosten (E)
25.000,00
20.000,00
en

ost

eK
abl

ari
+v
if xe ten
=
s
Ko
ten
kos riable
t
m
a
v
esa

15.000,00
10.000,00

5.000,00
Fixkosten
Menge (Stck)
Menge (Stck)
Gesamtkosten
Variable Kosten
Fixkosten

50

100

150

200

2.000,00

5.500,00

9.000,00 12.500,00 16.000,00 19.500,00 23.000,00

0,00

3.500,00

7.000,00 10.500,00 14.000,00 17.500,00 21.000,00

2.000,00

2.000,00

2.000,00

2.000,00

2.000,00

250

300

2.000,00

2.000,00

5 Zu Abschnitt 3.2 Direct Costing (Deckungsbeitragsrechnung)


l Einstufiges
Direct Costing

Beim einstufigen Direct Costing werden die gesamten Fixkosten des Unternehmens in
einem Block verrechnet.
Gesamtkosten

Fixe Kosten

Variable Kosten

A
Nettoerlse
variable Kosten
Deckungsbeitrge

Kostentrger
B
C

. .
. .

. .
. .

. .
. .

. .
. .

. .

. .

. .

. .

Summe der Deckungsbeitrge


fixe Kosten (Fixkostenblock)
Betriebsergebnis

48

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Rechenschemata zur Kostenrechnung III. Jahrgang Zusammenstellung

1 Zerlegung der einzelnen Kostenarten in ihre variablen und fixen Bestandteile,


2 Zurechnung der variablen Kosten auf die Kostentrger,
3

Berechnung der Deckungsbeitrge der einzelnen Produkte sowie des GesamtDeckungsbeitrages und

4 Ermittlung des Betriebsergebnisses.


Aufbau des BAB
beim Direct Costing

Betriebsabrechnungsbogen zu Teilkosten
Gesamtbetrag

Kostenart

= mathematisches
Summenzeichen

Ermittlung des
Deckungsbeitrages

Material

Fertigung

Verw.-Vertr.

ges.

fix

var.

ges.

fix

var.

ges.

fix

var.

ges.

fix

var.

Zuschlagsbasen

..

..

..

Gemeink.-Stze

..

..

..

Nettoverkaufspreis
variable Kosten
Deckungsbeitrag

Ermittlung von
stufenweisen
eckungsbeitrgen
D

Nettoverkaufspreis
Fertigungsmaterial (Einzelkosten)
Deckungsbeitrag 1
Fertigungslhne (Einzelkosten)
Deckungsbeitrag 2
Variable Material- und Fertigungsgemeinkosten
Deckungsbeitrag 3
Variable Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten
Deckungsbeitrag 4

DB in % vom Umsatz
DBU-Faktor
l Mehrstufiges
Direct Costing

Der Deckungsbeitrag in % vom Umsatz gibt an, wie viel Prozent des Umsatzes zur Abdeckung der fixen Kosten verwendet werden.
Wird der DB in % vom Umsatz durch 100 dividiert, ergibt dies den DBU-Faktor.
Beim mehrstufigen Direct Costing werden die Fixkosten in mehrere Blcke aufgeteilt.
Kostentrgerzeitrechnung eines Unternehmens unter Aufgliederung der fixen Kosten
in drei Schichten (Erzeugnisfixkosten, Bereichsfixkosten und Unternehmensfixkosten)
Gesamtkosten
Fixe Kosten
Variable Kosten

Kostentrgerzeitrechnung und Betriebserfolgsrechnung 20 . .


(in 1.000 )
Bereiche

TT-Tische

FC Profi

FS Power

Nettoerlse (Umsatz)
variable Selbstkosten

1.870,0
660,0

985,0
402,0

372,0
137,4

576,0
191,0

Deckungsbeitrag 1
Erzeugnisfixkosten

1.210,0
591,0

583,0
206,0

234,6
299,6

385,0
127,0

Deckungsbeitrag 2

619,0

377,0

65,0

258,0

Bereichsfixkosten
Deckungsbeitrag 3
Unternehmensfixkosten
Betriebsgewinn

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Fitnessgerte

Kostentrger

996,0
235,2

TT Top

TT Hobby

193,0
222,6

760,8

29,6
731,2
512,0
219,2

49

Sammelmappe

Arbeitsschritte

Lernen

ben

Sichern

Wissen

6 Zu Abschnitt 3.3 Anwendungsmglichkeiten des


Direct Costing
Break-even-Point

Der Break-even-Point entspricht jenem Umsatz, dessen Unterschreiten zu einem Verlust und
dessen berschreiten zu einem Gewinn fhrt. Am Break-even-Point erwirtschaftet das Unternehmen weder einen Gewinn noch einen Verlust; es erreicht Kostendeckung.
Break-even-Point =

Break-even-Umsatz

Fixkosten
Deckungsbeitrag pro Einheit

Der am Break-even-Point erzielte Umsatz wird als Break-even-Umsatz bezeichnet.


Break-even-Umsatz =

Fixkosten
DBU-Faktor

Langfristige
Preisuntergrenze

Jene Preise, welche smtliche den Kostentrgern zugerechneten Kosten abdecken, stellen
die langfristige Preisuntergrenze dar.

Kurzfristige
Preisuntergrenze

Sind freie Kapazitten in einem Unternehmen vorhanden, so wird die kurzfristige Preisuntergrenze fr die Preisgestaltung von Zusatzauftrgen eingesetzt. Als kurzfristige Preisuntergrenze gelten die variablen Kosten pro Einheit. Fixkosten werden nicht bercksichtigt.

Planung des
roduktions- und
P
Absatzprogrammes
ohne Engpass

Ist in einem Unternehmen kein Engpass gegeben, so werden bei der Ermittlung des gewinn
optimalen Produktions- und Absatzprogrammes alle Produkte, die einen positiven Deckungsbeitrag aufweisen, mit ihren hchstmglichen Absatzmengen in das Produktionsprogramm aufgenommen. Produkte mit negativem Deckungsbeitrag werden nicht produziert.
Unter einem Engpass versteht man nicht ausreichende Kapazitten im Produktionsbereich
(z.B. eine ungengende Maschinenkapazitt im Fertigungsbereich).

Planung des
roduktions- und
P
Absatzprogrammes
mit einem Engpass

Reicht die Kapazitt (z.B. einer Maschine) in einem Unternehmen nicht aus, um die gesamte
Produktpalette herzustellen, spricht man von einem Engpass. Fr die Entscheidung, welche
Produkte mit welcher Menge in das Produktionsprogramm aufzunehmen sind, wird der engpassbezogene Deckungsbeitrag herangezogen.
Engpassbezogener DB pro Produkt =

Engpassbezogener
DB pro Produkt und
Arbeitsschritte

Deckungsbeitrag
beanspruchte Engpasseinheiten

1 Bei allen Produkten mit positivem Deckungsbeitrag ist der engpassbezogene Deckungsbeitrag zu ermitteln.
2 Die Produkte sind nach der Hhe ihrer engpassbezogenen Deckungsbeitrge zu
reihen.
3 Die Produkte sind, beginnend mit dem Produkt, welches den hchsten engpass
bezogenen Deckungsbeitrag aufweist, mit den entsprechenden Absatzhchstmengen in das Produktionsprogramm aufzunehmen, bis die Kapazitt des Engpasses aufgebraucht ist.
4 Das letzte Produkt wird mit jener Menge in das Produktionsprogramm aufgenommen,
dass die verbleibende Kapazitt des Engpasses ausgeschpft wird.

Entscheidung ber
Eigenfertigung oder
Fremdbezug (Makeor-Buy-Entscheidung)

Produkte, bei denen der positive Deckungsbeitrag bei Eigenfertigung grer oder gleich
gro ist als jener bei Fremdbezug, werden mit ihren Absatzhchstmengen in Eigenfertigung produziert. Ist der positive Deckungsbeitrag bei Fremdbezug grer, ist der Fremdbezug vorteilhafter.
Bei der Berechnung des Deckungsbeitrages bei Fremdbezug eines Produktes werden vom
Nettoverkaufspreis die variablen Kosten fr den Fremdbezug und die sonstigen anfallenden variablen Kosten subtrahiert.
Nettoverkaufspreis (Nettoerls)
variable Kosten fr den Fremdbezug
sonstige anfallende variable Kosten
Deckungsbeitrag bei Fremdbezug

50

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Rechenschemata zur Kostenrechnung III. Jahrgang Zusammenstellung

Verfahren der Betriebs


ergebnisrechnung
(Gesamtkosten
verfahren und Umsatz
kostenverfahren)

Rechengang
l Gesamtkosten
verfahren
l Umsatzkosten
verfahren

Nachteil Gesamt
kostenverfahren
Vorteil Umsatzkosten
verfahren

Bewertung von
unfertigen und fertigen
Erzeugnissen

Ermittlung der
Herstellungskosten
nach den
Bestimmungen des
Unternehmensrechts

Sammelmappe

7 Zu Kapitel 4 Kostenrechnung als Ergebnisrechnung


Verfahren der Betriebsergebnisrechnung:
Gesamtkostenverfahren

Umsatzkostenverfahren

Beim Gesamtkostenverfahren werden die


gesamten, zeitlich und betrieblich abgegrenzten Periodenertrge, korrigiert um
die Bestandsvernderungen der unfertigen
und fertigen Erzeugnisse, den gesamten Periodenkosten gegenbergestellt.

Beim Umsatzkostenverfahren werden den


entsprechend abgegrenzten Perioden
ertrgen die Kosten der abgesetzten Erzeugnisse gegenbergestellt.

Gesamte abgegrenzte Periodenertrge


Bestandsvernderungen der unfertigen
und fertigen Erzeugnisse (bewertet zu
Herstellkosten)
gesamte Periodenkosten (Einzel-,
Gemein- und Sonderkosten)
Betriebserfolg der Periode
(Betriebsgewinn oder Betriebsverlust)

Periodenertrge
Herstellkosten der abgesetzten
Produkte
Verwaltungs- und Vertriebsgemein
kosten
Betriebserfolg der Periode
(Betriebsgewinn oder Betriebsverlust)

Beim Gesamtkostenverfahren mssen die


Bestnde der unfertigen und fertigen
Erzeugnisse bekannt sein. Eine kurzfristige
Erfolgskontrolle ist nur bei Vorliegen von
(Zwischen-)Inventuren mglich.
Ermittlung des Bestandes an unfertigen
Erzeugnissen:
Anfangsbestand der unfertigen Erzeugnisse
+ Perioden-Herstellkosten (gesamt)
Herstellkosten der in der Periode
fertiggestellten Erzeugnisse
Endbestand der unfertigen Erzeugnisse

Beim Umsatzkostenverfahren ist keine Erfassung der Bestnde an unfertigen und


fertigen Erzeugnissen erforderlich. Daher
ist eine rasche Erfolgsermittlung mglich.

Das Gesamtkostenverfahren wird in vielen


Unternehmen, insbesondere in Klein- und
Mittelbetrieben, angewendet.

Das Umsatzkostenverfahren wird ber


wiegend in groen Unternehmungen
(Konzernunternehmungen) eingesetzt.

Die am Abschlussstichtag erforderliche Bewertung des Bestandes an unfertigen und fertigen Erzeugnissen hat mit den Herstellungskosten zu erfolgen. Der Umfang der Herstellungskosten ist abhngig davon, ob diese nach den Bestimmungen des Unternehmensoder des Steuerrechts ermittelt werden.
Bestandteile der Herstellungskosten
Fertigungsmaterial
+ Fertigungslhne
+ Sonderkosten der Fertigung
+ Materialgemeinkosten
+ Fertigungsgemeinkosten
+ Zinsen fr das Fremdkapital, das zur Finanzierung
der Herstellung eines Vermgensgegenstandes
verwendet wird
+ Aufwendungen fr Sozialeinrichtungen des Betriebes,
freiwillige Sozialleistungen, betriebliche Alters
versorgung, Abfertigungen

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Mindestansatz

Hchstansatz

x
x
x

x
x
x
x
x
x

51

Lernen

ben

Ermittlung der
Herstellungskosten
nach den
Bestimmungen des
Steuerrechts

Sichern

Wissen

Bestandteile der Herstellungskosten



+
+
+
+

Mindestansatz

Hchstansatz

x
x
x
x
x

x
x
x
x
x

Fertigungsmaterial
Materialgemeinkosten
Fertigungslhne
Fertigungsgemeinkosten
Sonderkosten der Fertigung

+ Zinsen fr das Fremdkapital, das zur Finanzierung


der Herstellung eines Vermgensgegenstandes
verwendet wird
+ Aufwendungen fr Sozialeinrichtungen des Betriebes,
freiwillige Sozialleistungen, betriebliche Alters
versorgung, Abfertigungen

Rechengang zur
Ermittlung der
erstellungskosten
H

1 Von den Gemeinkostensummen laut BAB der Kostenstellen Material und Fertigung werden
die kalkulatorischen Kosten abgezogen.
2 Addition der ordentlichen Abschreibung und der durchschnittlichen Schadensflle.
3 Aufgrund der sich ergebenden Aufwandssummen erfolgt die Ermittlung der Gemeinkosten-Zuschlagsstze.
4 Errechnung der Herstellungskosten mit den ermittelten Gemeinkosten-Zuschlagsstzen.

8 Zu Kapitel 5 Branchenspezifische Besonderheiten der


Kostenrechnung
Besonderheiten
der Kostenrechnung
im Handel

auf eine Ware bezogen

auf den gesamten Betrieb


bezogen

Einstandspreis
+ Gemeinkosten (Regien)
+ Sonderkosten der Manipulation

Wareneinsatz
+ Gemeinkosten (Regien)
+ Sonderkosten der Manipulation

Selbstkosten
+ Gewinn

Selbstkosten
+ Gewinn

Nettoverkaufspreis
+ Sonderkosten des Vertriebes

Zwischensumme (Nettoerlse)
+ Sonderkosten des Vertriebes

Bruttoverkaufspreis (Einzel handelspreis) exkl. USt


+ Umsatzsteuer

Erlse exkl. USt (Nettoumsatz)

Bruttoverkaufspreis (Einzel handelspreis) inkl. USt

Erlse inkl. USt (Bruttoerlse)

+ Umsatzsteuer

Gemeinkostenzuschlagssatz
Handelsspanne exkl. USt
Gewinnzuschlag
Handelsspanne inkl. USt
Rohaufschlag exkl. USt
Rohaufschlag inkl. USt
Gemeinkosten
zuschlagssatz

Gemeinkosten
100 (%)
Wareneinsatz

Gewinnzuschlag

Gewinn
100 (%)
Selbstkosten

Ermittlung des
Bruttogewinnes

Verkaufspreis (exkl. bzw. inkl. USt) Erlse (exkl. bzw. inkl. USt)
Einstandspreis

Wareneinsatz
Bruttogewinn Bruttogewinn

52

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Rohaufschlag
bezogen auf
einzelne Waren

Rohaufschlag (exkl. bzw. inkl. USt) =

Bruttogewinn
100 (%)
Einstandspreis

Rohaufschlag
ezogen auf den
b
gesamten Betrieb

Rohaufschlag (exkl. bzw. inkl. USt) =

Bruttogewinn
100 (%)
Wareneinsatz

Ermittlung des
erkaufspreises
V
bzw. des Erlses

Sammelmappe

Rechenschemata zur Kostenrechnung III. Jahrgang Zusammenstellung

Einstandspreis Wareneinsatz
+ Rohaufschlag (exkl. bzw. inkl. USt)
+ Rohaufschlag (exkl. bzw. inkl. USt)
Verkaufspreis (exkl. bzw. inkl. USt) Erlse (exkl. bzw. inkl. USt)

Kalkulationsfaktor

Kalkulationsfaktor inkl. USt =

100 + Rohaufschlag inkl. USt


Verkaufspreis inkl. USt
=
100
Einstandspreis

Verkaufspreis inkl. USt = Einstandspreis Kalkulationsfaktor inkl. USt

Handelsspanne
bezogen auf
einzelne Waren

Handelsspanne (exkl. bzw. inkl. USt) =

Bruttogewinn
100 (%)
Verkaufspreis (exkl. bzw. inkl. USt)

Handelsspanne
ezogen auf den
b
gesamten Betrieb

Handelsspanne (exkl. bzw. inkl. USt) =

Bruttogewinn
100 (%)
Erlse (exkl. bzw. inkl. USt)

Teilkostenrechnung

Einstandspreis = variable Selbstkosten


+ Deckungsbeitrag

Nettoverkaufspreis (Nettoerlse)
+ Sonderkosten des Vertriebes
Bruttoverkaufspreis exkl. USt
+ USt
Bruttoverkaufspreis inkl. USt
Besonderheiten der Kos
tenrechnung in der Hotel
lerie und Gastronomie
Nettorohaufschlag

Erlse zu Grundpreisen
Wareneinsatz
Nettorohaufschlag (E)
(= Deckungsbeitrag)
Nettorohaufschlag (%) =

Durchschnittliche
Selbstkosten pro
Nchtigung
Kalkulation von
Speisen und
Getrnken

Nettorohaufschlag (E)
100 (%)
Wareneinsatz

Gemeinkosten Logis der Periode


Zahl der Nchtigungen der Periode

Wareneinsatz
+ NRA in bzw. in %
Grundpreis
+ Bedienungsgeld*
Zwischensumme
+ % Umsatzsteuer
Verkaufspreis (Abgabe-,
Karten- oder Inklusivpreis)

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

* Bei Bezahlung von Fixlhnen entfllt das Bedienungsgeld.

53

Lernen

ben

Sichern

Kalkulation im
Beherbergungsbereich

Wissen

Durchschnittliche Selbstkosten pro Nchtigung


+ Gewinn
Grundpreis
+ Umsatzsteuer (10%)
Zwischensumme
+ Ortstaxe
Durchschnittlicher Nchtigungspreis
(Verkaufspreis, Inklusivpreis)

Besonderheiten
der Kostenrechnung
im Handwerk

Gemeinkostenzuschlagssatz/Stunde (in E) =

Gemeinkosten
produktive (verrechenbare) Arbeitsstunden

9 Zu Kapitel 6 Personalverrechnung


l Lohn- und Gehalts
abrechnungsschema


+
+
+

Grundbezug (Lohn bzw. Gehalt)


berstundenentgelt
Zuschlge
Zulagen

Gesamtbruttobezug (Gesamtbruttolohn bzw. Gesamtbruttogehalt)


gesetzliche Abzge: Dienstnehmeranteil zur Sozialversicherung (SV-DNA) inkl.

Kammerumlage (KU) und

Wohnbaufrderungsbeitrag (WF)

Lohnsteuer (LSt)

Service-Entgelt (E-Card-Gebhr)
freiwillige Abzge: Gewerkschaftsbeitrag

Betriebsratsumlage usw.
sonstige Abzge: Akontozahlungen

Rckzahlung von Lohn-(Gehalts-)Vorschssen

Lohn-(Gehalts-)Pfndungen usw.
Auszahlungs- bzw. berweisungsbetrag
l Ermittlung der
Lohnsteuerbemessungsgrundlage

Bruttobezug
lohnsteuerfreie Betrge gem. 68 EStG
(z. B. steuerfreie berstundenzuschlge)
Dienstnehmeranteil zur Sozialversicherung (inkl. KU und WF)
Freibetrag
Pendlerpauschale
Service-Entgelt (E-Card-Gebhr)
Gewerkschaftsbeitrag

Lohnsteuer-Bemessungsgrundlage
l berstunden

Abgabenrechtliche
Behandlung

54

berstunden sind jene Arbeitsstunden, die ber die wchentliche, gesetzliche Normal
arbeitszeit (40 Stunden) hinaus geleistet werden. Die Entlohnung der berstunden setzt sich
aus dem berstundengrundlohn und dem berstundenzuschlag zusammen.
SV: Grundlohn und Zuschlag sind SV-beitragspflichtig
LSt: Der Grundlohn ist lohnsteuerpflichtig.

Schmutz-, Erschwernis- und Gefahrenzulagen sowie berstundenzuschlge fr


Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit und mit diesen Arbeiten zusammenhngende
berstundenzuschlge sind insgesamt bis 360, monatlich unter bestimmten Voraus
setzungen steuerfrei. Liegt die Normalarbeitszeit berwiegend in der Zeit zwischen
19:00Uhr und 7:00 Uhr, erhht sich der Freibetrag auf 540,.

Zustzlich sind Zuschlge fr die ersten zehn berstunden im Monat an Werktagen


und Samstagen auerhalb der Nachtzeit im Ausma von hchstens 50% des Grundlohnes, insgesamt hchstens jedoch 86, monatlich, steuerfrei.
Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

l Sonderzahlungen,
sonstige Bezge

Abgabenrechtliche
Behandlung

l Krankenentgelt

Sonderzahlungen werden laut ASVG in greren Zeitrumen als den Beitragszeitrumen,


jedoch mit einer gewissen Regelmigkeit gewhrt. Dazu gehren insbesondere die
Weihnachtsremuneration, die Urlaubsbeihilfe, Gewinnanteile und Bilanzgelder. Im EStG werden
die Sonderzahlungen als sonstige Bezge bezeichnet.
SV: Sonderzahlungen sind bis 8.220, (Stand 2010) im Jahr SV-beitragspflichtig.
LSt: Sonstige Bezge sind bis 620, im Kalenderjahr lohnsteuerfrei. Darber hinaus sind sie
bis zur Erreichung der Sechstelgrenze mit dem festen Steuersatz von 6% zu versteuern.
ber die Sechstelgrenze hinausgehende sonstige Bezge werden als laufender Bezug
versteuert.
Der Anspruch auf Krankenentgelt besteht nur dann, wenn der Dienstnehmer
l die Dienstverhinderung nicht vorstzlich oder durch grobe Fahrlssigkeit herbeigefhrt
hat und
l dem Dienstgeber die Dienstverhinderung ohne Verzug bekanntgegeben hat und auf dessen Verlangen eine kassenrztliche Besttigung ber Beginn, voraussichtliche Dauer und
Ursache vorlegt.

Hhe

Abgabenrechtliche
Behandlung

Arbeitnehmer (Angestellte und Arbeiter) erhalten bis maximal 12 Wochen das volle Entgelt
und fr 4 Wochen das halbe Entgelt.
Sozialversicherung: in der Regel beitragspflichtig
Lohnsteuer:
als laufender Bezug lohnsteuerpflichtig

l Krankengeld

Anspruch besteht ab dem vierten Tag der Dienstverhinderung fr die Dauer von im Allgemeinen 26 (52) Wochen.
Kein Anspruch besteht bei Fortzahlung von mehr als 50% der Bezge durch den Dienst
geber. Bei Fortzahlung von genau 50% ruht das Krankengeld zur Hlfte.

l Geringfgig
Beschftigte

Eine geringfgige Beschftigung liegt vor, wenn das Beschftigungsverhltnis


l fr eine krzere Zeit als einen Kalendermonat vereinbart ist und fr einen Arbeitstag
im Durchschnitt ein Entgelt von hchstens E28,13, insgesamt jedoch hchstens E366,33
gebhrt oder
l fr mindestens einen Kalendermonat oder auf unbestimmte Zeit vereinbart ist und im
Kalendermonat kein hheres Entgelt als E366,33 ausbezahlt wird.
Geringfgig Beschftigte unterliegen nur der Unfallversicherung.

l Freie Dienstnehmer

Freie Dienstnehmer sind Personen, die sich aufgrund freier Dienstvertrge, auf bestimmte
oder unbestimmte Zeit, zur Erbringung von Dienstleistungen fr einen Dienstgeber verpflichten, wenn sie
l aus dieser Ttigkeit ein Entgelt beziehen,
l die Dienstleistungen im Wesentlichen persnlich erbringen und
l ber keine wesentlichen eigenen Betriebsmittel verfgen,
sofern sie aufgrund dieser Ttigkeit nicht bereits anderweitig versichert sind.

l Lohnzettel/Beitrags
grundlagennachweis

Vom Arbeitgeber sind fr alle im Kalenderjahr beschftigten Arbeitnehmer einerseits bzw.


bei Beendigung des Dienstverhltnisses andererseits Lohnzettel/Beitragsgrundlagennach
weise an die Gebietskrankenkasse bzw. an das Finanzamt zu bermitteln.

l Beitragsabrechnung
mit der Gebiets
krankenkasse

Fr die Abrechnung mit der Gebietskrankenkasse gibt es zwei Mglichkeiten:


l Selbstabrechnungsverfahren (Lohnsummenverfahren)
Der Dienstgeber muss monatlich die Beitragsgrundlagen bis zum 15. des Folgemonats
der Gebietskrankenkasse melden und den Gesamtbeitrag abfhren.
l Vorschreibeverfahren
Bei weniger als 15 Dienstnehmern kann der Dienstgeber verlangen, dass die zu entrichtende
Beitragssumme von der Gebietskrankenkasse vorgeschrieben wird.

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

55

Sammelmappe

Rechenschemata zur Kostenrechnung III. Jahrgang Zusammenstellung

Lernen

ben

Sichern

Wissen

l Dienstgeberbeitrag
zum Ausgleichsfonds
fr Familienbeihilfen
(DB)

Der DB dient der Finanzierung von Beihilfen und sonstigen Manahmen des Familien
lastenausgleichsgesetzes (z.B. Familienbeihilfe, unentgeltliche Schulbcher) und ist an das
Finanzamt abzuliefern.
Beitragsgrundlage: Bruttobezge inkl. der Sachbezge
Beitrag: 4,5%

l Zuschlag zum
Dienstgeberbeitrag
(DZ)

Der Zuschlag zum DB ist eine Kammerumlage des Dienstgebers; Ablieferung an das Finanzamt.
Beitragsgrundlage: Bruttobezge inkl. der Sachbezge
Beitrag: unterschiedlich je Bundesland, von 0,36% bis 0,44%

l Kommunalsteuer
(KommSt)

Die KommSt ist an die Gemeinden (Stadtkassen) abzuliefern.


Beitragsgrundlage: Bruttobezge inkl. der Sachbezge
Beitrag: 3%

l Wiener Dienstgeber
abgabe (U-Bahn-Steuer)

Die Einhebung erfolgt in Wien und betrgt E 0,72 je angefangene Woche, fr jeden Dienstnehmer; Ablieferung an die Stadtkasse.

l Zahlungstermine
fr DB, DZ, KommSt,
Wiener Dienstgeber
abgabe

Der Dienstgeber hat den DB, den DZ, die KommSt und die Wiener Dienstgeberabgabe sptestens am 15. des Folgemonats abzuliefern.

10 Zu Kapitel 9 Erweiterungslehrstoff
Plankostenrechnung,
Plankosten

Mit der Plankostenrechnung werden die Kosten fr zuknftige Abrechnungsperioden ermittelt bzw. vorgegeben und die Einhaltung dieser geplanten Werte kontrolliert.
Plankosten sind die zuknftigen, bei ordnungsmigem, rationellem Betriebsablauf als erreichbar betrachteten Kosten. Sie haben damit Vorgabe-Charakter.

Aufgaben der
Plankostenrechnung

l Planung der
Einzelkosten

Aufgaben der Plankostenrechnung

Kostenplanung

Kostenkontrolle

(Kostenarten, Kostenstellen,
Kostentrger, gesamter Betrieb)

Gegenberstellung Plankosten
und Istkosten (Soll-Ist-Vergleich)

Plankosten

Feststellung der Abweichungen


und deren Analyse

Die Einzelkosten werden primr je Kostentrger geplant und in der entsprechenden Kostenstelle erfasst. Die jeweiligen Plankosten ergeben sich nach folgendem Ansatz
Plankosten = Planmenge Planpreis

56

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Rechenschemata zur Kostenrechnung III. Jahrgang Zusammenstellung

Kostenplan einer
Hauptkostenstelle

Die Planung der Gemeinkosten erfolgt je Kostenstelle (und in der Kostenstelle je Kostenart).

Kostenart

Planmenge

Planpreis

Plankosten
gesamt

fix

variabel

Plankostensummen
Plankalkulationssatz
l Kontrolle der
Kosten

Ein wesentlicher Bestandteil der Plankostenrechnung ist die laufende (monatliche) Kostenkontrolle, die im Vergleich der Plankosten mit den Istkosten (Soll-Ist-Vergleich) und der Ermittlung und Analyse der aufgetretenen Abweichungen besteht. Der Soll-Ist-Vergleich
erfolgt primr kostenstellenweise und innerhalb der Kostenstellen kostenartenweise.

Arten von
Abweichungen

Man unterscheidet im Wesentlichen folgende


Abweichungen:

Preisabweichung

Mengenabweichung

Verbrauchs
abweichung

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Intensitts
abweichung

Beschftigungsabweichung

57

Sammelmappe

l Planung der
Gemeinkosten

ben

Preisabweichung, ge
mischte Abweichung
und Verbrauchs
abweichung

Sichern

Wissen

Preis
Preisdifferenz

Lernen

Ist-Preis
Preisabweichung

Gemischte
Abweichung

Sollkosten
(Plankosten der Istbeschftigung)

Verbrauchsabweichung

Plan-Preis

Menge
Plan-Menge

Ist-Menge

(der Istbeschftigung)

Mengendifferenz
Berechnung der
Abweichungen

Die Gesamtabweichung ist die Differenz zwischen den Plankosten und den Istkosten:
Ist-Menge Ist-Preis
Plan-Menge Plan-Preis
Gesamtabweichung
Die Abweichungen werden im Einzelnen wie folgt berechnet:
Plan-Menge Ist-Preis
Plan-Menge Plan-Preis

Ist-Menge Plan-Preis
Plan-Menge Plan-Preis

Preisabweichung

Verbrauchsabweichung

Gesamtabweichung
Preisabweichung
Verbrauchsabweichung
Gemischte Abweichung

oder

(Ist-Preis Plan-Preis) (Ist-Menge Plan-Menge)

Intensittsabweichung

Die Intensittsabweichung zeigt auf, welche Kostenabweichung dadurch entstanden ist, dass
bei der realisierten Istbeschftigung weniger oder mehr Einheiten erzeugt wurden, als laut Plan
bei dieser Istbeschftigung htten erzeugt werden knnen. In 1.400 Arbeitsstunden htten z.B.
laut Plan 2.800 Stck hergestellt werden sollen. Tatschlich wurden nur 2.600 Stck erzeugt.
Die Intensittsabweichung betrgt 200 Stck.

Beschftigungs
abweichung

Fixkosten passen sich den Beschftigungsschwankungen im Allgemeinen nicht an. Die Beschftigungsabweichung gibt jenen Teil der Fixkosten an, der aufgrund der geringeren Beschftigung ungedeckt ist. Man nennt diese Fixkostenteile auch Leerkosten.
Kosten

Fixkosten

Leerkosten

Nutzkosten

Beschftigungsgrad
80%

58

100%

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

Rechenschemata zur Kostenrechnung III. Jahrgang Zusammenstellung

Istbeschftigung
1.600
=
100 = 80%
Planbeschftigung
2.000
Leerkosten (Beschftigungsabweichung) = 20% der Fixkosten = 400.000 20% = E80.000,00
Prozesskosten
rechnung

Die Prozesskostenrechnung lst die betrieblichen Aktivitten in einzelne Prozesse (Vorgnge,


Aktivitten) auf, ermittelt deren Kosten und bercksichtigt diese im Rahmen der Produktkalkulation.
Ziel der Prozesskostenrechnung ist es, die Kosten des indirekten Leistungsbereiches, die auf
Hilfskostenstellen bzw. auf den Kostenstellen Verwaltung und Vertrieb anfallen, den Kostentrgern zuzurechnen.
Die Plan-Prozesskostenstze (z.B. Kosten je Bestellung) werden wie folgt ermittelt:
Plan-Prozesskostensatz =

Target Costing

Plan-Gemeinkosten je Kostenstelle
Anzahl der Prozesse bzw. Plan-Prozessmengen

Beim Target Costing werden die am Zielmarkt erwnschten Produkteigenschaften, der erzielbare Preis (Target Price, Zielpreis) und die entsprechende Stckzahl ermittelt.
Nach Abzug der geplanten Gewinnspanne (Target Profit) vom Zielpreis werden die maximal zulssigen Kosten (Allowable Costs) ermittelt.
Anhand von Kalkulationen werden, auf Basis gegebener Technologien und Verfahren, Kostenschtzungen fr das neue Produkt erstellt (= Ermittlung der Drifting Costs).
In einem vielstufigen Prozess wird in Folge eine Angleichung der Drifting Costs an die Allowable Costs durchgefhrt.
Beim Target Costing ergibt sich damit folgender Ablauf:
Festlegung der Produkteigenschaften

Errechnung des geplanten Marktpreises


Target Price

Berechnung der zulssigen Kosten


Target Price

Target Profit
Allowable Costs

Reduktion der Drifting Costs

Ermittlung der Drifting Costs

Produktion

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

59

Sammelmappe

Beispiel zur Berechnung der Beschftigungsabweichung:

Lernen

ben

Sichern

Wissen

Buchungsstze zum II. Jahrgang


Zusammenstellung
Nachfolgend finden Sie eine Zusammenstellung aller Buchungsstze des Schler
buches zum II. Jahrgang, gegliedert nach den entsprechenden Kapiteln.

Methoden der Ver


brauchsermittlung
l Direkte
Ermittlung
(Fortschreibung)

1 Zu Kapitel 2 Verbrauchsermittlung und Vorratsbewertung


Anfangsbestand

+ Zukufe (+ Bezugsspesen Retourwaren etc.)


Zwischensumme
Verbrauch (Einsatz) aufgrund von Entnahmescheinen
Soll-Endbestand
Ist-Endbestand (aufgrund der Inventur)
Verlust (Schwund)

l Indirekte
Ermittlung
(Rckrechnung)

Anfangsbestand
+ Zukufe (+ Bezugsspesen Retourwaren etc.)
Zwischensumme
Endbestand (aufgrund der Inventur)
Verbrauch (Einsatz)

Verfahren zur Ermitt


lung des Verbrauches
und Bewertung des
Endbestandes von
Waren etc.
l Identittspreisverfahren

Der tatschliche Einstandspreis wird zugrunde gelegt. Dieses Verfahren ist immer dann einzusetzen, wenn es anwendbar ist.

l Fifo-Verfahren

Fifo bedeutet first in first out. Die Abfassungen (Lagerabgnge) werden mit dem jeweils
ltesten Einstandspreis bewertet.

l Gleitendes
Durchschnittspreis
verfahren

Nach jedem Zukauf wird ein neuer Durchschnittspreis errechnet und die nchsten Abfassungen werden mit diesem Preis bewertet.

Ermittlung
Differenzbetrag

Endbestand (Bilanzansatz)
Anfangsbestand
Differenz (Bestandsvermehrung oder Bestandsverminderung)

Buchungsanweisungen
bei Handelswaren
Bestandsvermehrung

1600 HW-Vorrat / 5010 HW-Einsatz

Bestandsverminderung

5010 HW-Einsatz / 1600 HW-Vorrat

Abwertung, Schwund

60

7800 Abschreibungen von Vorrten / 5010 HW-Einsatz

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Buchungsstze zum II. Jahrgang Zusammenstellung

Anschaffungswert
(Anschaffungskosten)

Der Anschaffungswert umfasst jene Ausgaben, die geleistet werden, um einen Vermgensgegenstand zu erwerben und betriebsbereit zu machen. Zu den Anschaffungskosten gehren auch die Nebenkosten; Preisminderungen sind abzusetzen.
Der Anschaffungswert setzt sich zusammen aus:

Einkaufspreis des
Anlagegegenstandes
+ Nebenkosten
Preisminderungen
Anschaffungswert
Die Einfuhrumsatzsteuer
zhlt nur dann zu den Bezugskosten, wenn das Unternehmen nicht vorsteuerabzugsberechtigt ist.
Subventionen und Zu
schsse sind nicht rckzahlbare Untersttzungen,
die Gemeinden, das
Bundesland bzw. der Bund
(Staat) gewhren.

Einkaufspreis (d.i. der um Rabatte und sonstige Nachlsse


verminderte Wert, in der Regel ohne Vorsteuer)
+ smtliche Bezugskosten (z.B. Transportkosten, Versicherung,
Provision, bei Import aus Drittlndern der Zoll, nicht jedoch
die Einfuhrumsatzsteuer)
+ Steuern (z.B. Grunderwerbsteuer) und sonstige Abgaben,
Notariats-, Gerichts- und Registrierkosten
+ Kosten der Aufstellung und Inbetriebnahme der Anlage
+ Kosten der berprfung der Anlage
Anschaffungspreisminderungen (z.B. nachtrglich gewhrte
Rabatte, Skonti, Subventionen, Zuschsse)
Anschaffungswert bzw. Anschaffungskosten

Kaufpreis

+ Nebenkosten

Preisminderungen

Bei Personenkraftwagen, Kombinationskraftwagen und Kraftrdern setzt sich der Anschaffungswert aus dem Kaufpreis (inkl. der Normverbrauchsabgabe) und der Umsatzsteuer
(Vorsteuer) zusammen.
Es ist zu beachten, dass Finanzierungskosten, wie die Kosten der Kreditbeschaffung und die
Zinsen des Kredites, nicht zu den Anschaffungskosten gehren; sie drfen daher nicht aktiviert werden.

Verbuchung
l des Kaufpreises

l der Nebenkosten

l der Preis
minderungen
Lineare (gleichblei
bende oder konstante)
Abschreibung
Abschreibungssatz
Abschreibungsbetrag
Halbjahresregel Inbe
triebnahme von Anlagen
Inbetriebnahme
1.1.

30.6. 1.7.

1. Jahreshlfte

31.12.

2. Jahreshlfte

gesamte
halbe
Jahresabschreibung

Die Anschaffungskosten mssen aktiviert werden, d.h. sie sind in der Kontenklasse 0 zu
erfassen. Dabei ergeben sich folgende Buchungen:
0... Anlagenkonto

0... Anlagenkonto
2500 Vorsteuer

33... Lieferantenkonto
(2800 Bank etc.)

0... Anlagenkonto
2500 Vorsteuer

33... Lieferantenkonto
(2800 Bank etc.)

33... Lieferantenkonto 0... Anlagenkonto



(2800 Bank etc.) 2500 Vorsteuer

Preisminderungen
Kaufpreis

Nebenkosten

Anschaffungswert
bzw.
Anschaffungs
kosten
(Saldo)

Bei der linearen Abschreibung sind die jhrlichen Abschreibungsbetrge whrend der gesamten Nutzungsdauer gleich hoch.
100
=

Nutzungsdauer
= Anschaffungswert Abschreibungssatz

oder

Anschaffungswert
Nutzungsdauer

Wird das Anlagegut in der ersten Jahreshlfte des Geschftsjahres in Betrieb genommen,
ist die gesamte Jahresabschreibung zu bercksichtigen.
Erfolgt die Inbetriebnahme in der zweiten Jahreshlfte des Geschftsjahres, ist die Hlfte
der Jahresabschreibung anzusetzen.

Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

61

Sammelmappe

2 Zu Kapitel 3 Anlagenbewertung (Anlagenabschreibung)

Lernen

ben

Sichern

Wissen

Verbuchung der
Anlagenabschreibung
l Buchungssatz bei
direkter Abschreibung

7010 Abschreibungen von Sachanlagen / 0... Anlagenkonto

l Ausbuchung des
Erinnerungseuros im
Jahr des A
usscheidens

7010 Abschreibungen von Sachanlagen / 0... Anlagenkonto 1,00

Geringwertige
Wirtschaftsgter

Geringwertige Wirtschaftsgter sind jene abnutzbaren Anlagegter, deren Anschaffungs- oder


Herstellungswert den Betrag von 400, (ohne USt) nicht bersteigt.

l Verbuchung
in der Klasse 0,
Abschreibung am
Jahresende

Buchung beim Kauf


0... Geringwertige 2700 Kassa (2800 Bank etc.)
2500 Vorsteuer
Buchung am Jahresende
7030 Abschreibungen geringwertiger Wirtschaftsgter / 0... Geringwertige

l Sofortige
Verbuchung auf
dem Konto 7030
Verbuchung selbst
erstellter Anlagen
Erfassung der selbst
erstellten Anlage
Verbuchung von in
Bau befindlichen
Anlagen
l Whrend der Her
stellung der Anlage

7030 Abschreibungen geringwertiger Wirtschaftsgter 2700 Kassa (2800 Bank etc.)


2500 Vorsteuer
Erzeugt ein Unternehmen zur eigenen Verwendung eine Anlage, spricht man von selbst
erstellten Anlagen.
0... Anlagenkonto / 4580 Aktivierte Eigenleistungen
Anlagen in Bau sind Anlagegegenstnde, z.B. eine Lagerhalle, die zum Abschlussstichtag
nicht fertiggestellt sind. Ihre Herstellung erstreckt sich ber einen greren Zeitraum, z.B.
ber mehrere Jahre.
Verbuchung von Abschlagszahlungen
0710 Anlagen in Bau 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)
2500 Vorsteuer
Verbuchung bei Selbsterstellung
0710 Anlagen in Bau / 4580 Aktivierte Eigenleistungen

l Nach Fertigstellung der Anlage

Verbuchung der Endabrechnung (Restbetrag)


0710 Anlagen in Bau 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)
2500 Vorsteuer
Umbuchung der Gesamtherstellungskosten auf das Anlagenkonto
0...Anlagenkonto / 0710 Anlagen in Bau

Instandhaltung,
Instandsetzung,
Umbau und Er
weiterung von
Gegenstnden des
Anlagevermgens
Aufwendungen fr
Instandhaltung
und Instandsetzung (Erhaltungs
aufwand)

Aufwendungen fr die Instandhaltung und Instandsetzung von Anlagen (Erhaltungsaufwand) werden zur Erhaltung der Betriebsfhigkeit der Anlagen gettigt. Whrend es sich
bei der Instandhaltung um kleinere Reparaturen, Wartungen, Servicearbeiten etc. handelt,
stellen Instandsetzungen grere Reparaturen dar.
Erhaltungsaufwand ist als Aufwand absetzbar.
7200 Instandhaltung durch Dritte 2800 Bank (2700 Kassa etc.)
2500 Vorsteuer

62

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Aufwendungen
fr Umbau und
Erweiterung
(Herstellungsauf
wand)

Aufwendungen fr den Umbau und die Erweiterung von Anlagen (Herstellungsaufwand) sind auf dem entsprechenden Anlagenkonto in der Kontenklasse 0 zu verbuchen
(zu aktivieren) und im Allgemeinen auf die Restnutzungsdauer des Anlagegutes verteilt
abzuschreiben.
Herstellungsaufwand ist aktivierungspflichtig.
0... Anlagenkonto 2800 Bank (2700 Kassa etc.)
2500 Vorsteuer
Unter der Restnutzungsdauer von Anlagen versteht man die Anzahl von Jahren, in denen
die Anlagen noch wirtschaftlich genutzt werden.
Gesamte Nutzungsdauer
Bisherige Nutzungsdauer
Restnutzungsdauer (in Jahren)

Verbuchung von
Anlagenverkufen
Halbjahresregel
Ausscheiden von Anlagen
Ausscheiden
1.1.

30.6. 1.7.

1. Jahreshlfte

Scheidet das Anlagegut in der ersten Jahreshlfte des Geschftsjahres aus, ist die Hlfte
der Jahresabschreibung abzusetzen, ansonsten die gesamte Jahresabschreibung.

31.12.

2. Jahreshlfte

halbe
gesamte
Jahresabschreibung

l Verbuchung des
Verkaufserlses
l Ausbuchung
der Anlage

2800 Bank (2700 Kassa etc.) 4600 Erlse a.d. Abgang von Anlagen 20%
3500 Umsatzsteuer

Abschreibung bis zum Zeitpunkt des Verkaufes


7010 Abschreibungen von Sachanlagen / 0... Anlagenkonto
Ausbuchung des Buchwertes
7820 Buchwert abgegangener Anlagen / 0... Anlagenkonto

l Ermittlung
des Saldos

Verkaufserls
Buchwert
Saldo

l Saldierungsbuchungen
a) Positiver Saldo oder
Saldo = 0

Umbuchung des Verkaufserlses


4600 Erlse a.d. Abgang von Anlagen 20% / 4630 Ertrge a.d. Abgang von Anlagen
Umbuchung des Buchwertes
4630 Ertrge a.d. Abgang von Anlagen / 7820 Buchwert abgegangener Anlagen

b) Negativer Saldo

Umbuchung des Verkaufserlses


4600 Erlse a.d. Abgang von Anlagen 20% / 7830 Verluste a.d. Abgang von Anlagen
Umbuchung des Buchwertes
7830 Verluste a.d. Abgang von Anlagen / 7820 Buchwert abgegangener Anlagen

Ausscheiden von
Anlagen infolge eines
Schadensfalles
l Verbuchung von
Versicherungs
entschdigungen
l Ausbuchung
der Anlage

2800 Bank (2700 Kassa etc.) / 4610 Versicherungsentschdigungen fr Anlagenabgnge


Abschreibung bis zum Zeitpunkt des Ausscheidens
7010 Abschreibungen von Sachanlagen / 0... Anlagenkonto
Ausbuchung des Schadens (Buchwertes)
7819 Sonstige Schadensflle / 0... Anlagenkonto

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63

Sammelmappe

Buchungsstze zum II. Jahrgang Zusammenstellung

Lernen

ben

l Ermittlung
des Saldos

Sichern

Wissen

Versicherungsentschdigung
Schaden (Buchwert)
Saldo

l Saldierungs
buchungen
a) Positiver Saldo oder
Saldo = 0

Umbuchung der Versicherungsentschdigung


4610 Versich.entsch. fr Anlagenabgnge / 4630 Ertrge a.d. Abgang von Anlagen
Umbuchung des Schadens (Buchwertes)
4630 Ertrge a.d. Abgang von Anlagen / 7819 Sonstige Schadensflle

b) Negativer Saldo

Umbuchung der Versicherungsentschdigung


4610 Versich.entsch. fr Anlagenabgnge / 7830 Verluste a.d. Abgang von Anlagen
Umbuchung des Schadens (Buchwertes)
7830 Verluste a.d. Abgang von Anlagen / 7819 Sonstige Schadensflle

l Buchung bei
Ausscheiden ohne
Versicherungs
entschdigung
Ausscheiden
voll abgeschriebener
Anlagen

7830 Verluste a.d. Abgang von Anlagen / 7819 Sonstige Schadensflle

Abschreibung des Erinnerungseuros


7010 Abschreibungen von Sachanlagen / 0... Anlagenkonto 1,00

3 Zu Kapitel 4 Rechnungsabgrenzung
Eigene
Vorauszahlungen

Ausgaben (Aufwnde), die bereits im Abschlussjahr verbucht wurden, jedoch ganz oder
zum Teil in das folgende Jahr gehren.

Bildung der Rechnungsabgrenzung


(=Ausbuchen)

2900 Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA)/.... Aufwandskonto

Auflsung (Strzen)
der Rechnungs
abgrenzung

.... Aufwandskonto/2900 Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA)

Fremde
Vorauszahlungen

.... Ertragskonto/3900 Passive Rechnungsabgrenzung (PRA)

Auflsung (Strzen)
der Rechnungs
abgrenzung

3900 Passive Rechnungsabgrenzung (PRA)/.... Ertragskonto

Bildung der Rechnungsabgrenzung


(= Einbuchen)
Ausgleich der
Forderung
(= Zahlung)

neues Jahr

usbuchen

Einnahmen (Ertrge), die bereits im Abschlussjahr verbucht wurden, jedoch ganz oder
zum Teil in das folgende Jahr gehren.

Bildung der Rechnungsabgrenzung


(=Ausbuchen)

Fremde Rckstnde

altes Jahr

altes Jahr

neues Jahr

usbuchen

Ertrge, die ganz oder zum Teil in das Abschlussjahr gehren, bei denen die Zahlung aber
erst im folgenden Jahr erfolgt.
altes Jahr

.... Forderungskonto/.... Ertragskonto

2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)/.... Forderungskonto

neues Jahr

inbuchen

bzw.
2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.) .... Forderungskonto

.... Ertragskonto

Eigene Rckstnde
Bildung der Rechnungsabgrenzung
(= Einbuchen)

64

Aufwnde, die ganz oder zum Teil in das Abschlussjahr gehren, bei denen die Zahlung
aber erst im nchsten Jahr erfolgt.
altes Jahr

neues Jahr

.... Aufwandskonto/.... Verbindlichkeitenkonto


e

inbuchen

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Buchungsstze zum II. Jahrgang Zusammenstellung

.... Verbindlichkeitenkonto/2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)


bzw.

Sammelmappe

Ausgleich der
Verbindlichkeit
(= Zahlung)

.... Verbindlichkeitenkonto 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)


.... Aufwandskonto

Bildung und Auf


lsung von Rck
stellungen

4 Zu Kapitel 5 Rckstellungen

l Bildung einer
Rckstellung

.... Aufwandskonto/30.. Rckstellungen fr

l Auflsung der
Rckstellung

a) Rckstellung wurde in richtiger Hhe gebildet

* Kann Vorsteuer
geltend gemacht
werden, ist diese
am Konto 2500 Vorsteuer zu erfassen.

30.. Rckstellungen fr 2800 Bank


2500 Vorsteuer*
(2810 PSK, 2700 Kassa etc.)
b) Rckstellung ist niedriger als die Zahlung
30.. Rckstellungen fr
7840 Aufwand fr Vorperioden
2500 Vorsteuer*

2800 Bank
(2810 PSK, 2700 Kassa etc.)

c) Rckstellung ist hher als die Zahlung


30.. Rckstellungen fr 2800 Bank
2500 Vorsteuer*
(2810 PSK, 2700 Kassa etc.)
30.. Rckstellungen fr /4700 Ertrge aus der Auflsung von Rckstellungen
d) Es erfolgt keine Zahlung.
30.. Rckstellungen fr/4700 Ertrge aus der Auflsung von Rckstellungen
Rckstellung fr
Garantiearbeiten
l Erstmalige Bildung
l Buchung am
bschlussstichtag
A
Differenzbetrag

Eine Garantierckstellung ist eine Rckstellung fr die zu erwartenden Garantieleistungen.


Sie wird aus der Summe der am Abschlussstichtag unter Garantie stehenden Leistungen gebildet.
7810 Zuweisungen an die Garantierckstellung/3060 Garantierckstellungen
a) Rckstellung per 31. Dez. > Rckstellung per 1. Jan.
7810 Zuweisungen an die Garantierckstellung/3060 Garantierckstellungen
b) Rckstellung per 31. Dez. < Rckstellung per 1. Jan.
3060 Garantierckstellungen/4700 Ertrge aus der Auflsung von Rckstellungen

Abfertigungs
rckstellung
l Erstmalige Bildung
l Anpassung des
Rckstellungsbetrages
am Abschlussstichtag
Differenzbetrag

Die Abfertigungsrckstellung kann bis zu 45% (60%) der fiktiven Abfertigungsansprche


am Abschlussstichtag gebildet werden.
6420 Zuweisungen a.d. Abfertigungsrckstellung/3000 Rckstellungen fr Abfertigungen
a) Rckstellung per 31. Dez. > Rckstellung per 1. Jan.
6420 Zuweisungen a.d. Abfertigungsrckstellung/3000 Rckstellungen fr Abfertigungen
b) Rckstellung per 31. Dez. < Rckstellung per 1. Jan.
3000 Rckstellungen fr Abfertigungen/4700 Ertrge a.d. Auflsung von Rckstellungen

Zahlung einer
Abfertigung

6400 Abfertigungsaufwand Arbeiter 2800 Bank (2700 Kassa etc.)


3540 Verbindlichkeiten Finanzamt
oder
6410 Abfertigungsaufwand Angestellte

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65

Lernen

ben

Sichern

Wissen

5 Zu Kapitel 6 Bewertung von Forderungen


Einzelbewertung von
Forderungen

Die als zweifelhaft bzw. uneinbringlich bekannten Forderungen werden einzeln bewertet.

l Uneinbringliche
Forderungen,
Abschreibung und
Berichtigung der USt

Forderungen, die vollstndig uneinbringlich geworden sind, sind vom Kundenkonto mit
dem vollen Betrag auszuscheiden (auszubuchen).

l Zweifelhafte
Forderungen

Es ist ungewiss (zweifelhaft), ob und mit welchem Betrag die Forderungen ausgeglichen werden.

780. Abschreibungen von Forderungen (20% etc.) 20... Kundenkonto


3500 Umsatzsteuer

l (Erstmalige) Bildung der Einzelwertberichtigung

Fr den voraussichtlich uneinbringlichen Teil ist eine Wertberichtigung zu bilden.


7805 Zuweisungen an WB 2080 Einzelwertberichtigungen zu
zu Forderungen
Lieferforderungen Inland
l Verbuchung des feststehenden Forderungsverlustes und Berichtigung der USt

780. Abschreibungen von Forderungen (20% etc.)


3500 Umsatzsteuer

20... Kundenkonto

l Buchung eines allflligen Zahlungseinganges

2800 Bank (2700 Kassa etc.)/20... Kundenkonto


l Auflsung bzw. Anpassung des Wertberichtigungskontos
Auflsung des Kontos 2080 per 31. Dez.

2080 Einzelwertberichtigungen zu 4870 Ertrge aus der Auflsung


Lieferforderungen Inland
von WB zu Forderungen
Anpassung des Kontos 2080 per 31. Dez.

a) WB per 31. Dez. > WB per 1. Jan.


7805 Zuweisungen an WB 2080 Einzelwertberichtigungen zu
zu Forderungen
Lieferforderungen Inland
b) WB per 31. Dez. < WB per 1. Jan.
2080 Einzelwertberichtigungen zu 4870 Ertrge aus der Auflsung
Lieferforderungen Inland
von WB zu Forderungen
Pauschalbewertung
von Forderungen
l (Erstmalige)
Bildung der
ertberichtigung
W
l Anpassung des
Kontos 2090
per 31. Dez.

Der gesamte Forderungsbestand abzglich der eventuell einzelwertberichtigten Forde


rungen wird aufgrund der Erfahrung mit einem bestimmten Prozentsatz wertberichtigt.
7805 Zuweisungen an WB zu Ford./2090 Pauschalwertberichtigungen zu Lieferford. Inland
a) WB per 31. Dez. > WB per 1. Jan.
7805 Zuweisungen an WB zu Ford./2090 Pauschalwertberichtigungen zu Lieferford. Inland
b) WB per 31. Dez. < WB per 1. Jan.
2090 Pauschalwertberichtigungen zu 4870 Ertrge aus der Auflsung
Lieferforderungen Inland von WB zu Forderungen

Kombination
von Einzel- und
Pauschalbewertung
vonForderungen

66

Die als zweifelhaft bzw. uneinbringlich bekannten Forderungen werden einzeln bewertet. Fr
die restlichen Forderungen wird eine pauschale Wertberichtigung gebildet.

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Buchungsstze zum II. Jahrgang Zusammenstellung

Merkmale von
Einzelunternehmen

Ein Einzelunternehmen steht im Eigentum einer einzigen Person. Der Einzelunternehmer


bringt das gesamte bentigte Eigenkapital auf, ist fr die Geschftsfhrung allein verantwortlich
und haftet unbeschrnkt fr die Schulden des Unternehmens.

Bestimmungen
des Unternehmens
gesetzbuches (UGB)
ber den Jahres
abschluss

l Der Jahresabschluss besteht aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung. Er ist
in Euro und in deutscher Sprache (oder in der Sprache einer Volksgruppe) fr den Schluss
eines jeden Geschftsjahres zu erstellen.
l Der Jahresabschluss ist in den ersten neun Monaten des Geschftsjahres fr das vorange
gangene Geschftsjahr aufzustellen und vom Unternehmer unter Beisetzung des Datums zu unterzeichnen.
l Der Jahresabschluss ist klar und bersichtlich aufzustellen. Er hat dem Unternehmer ein
mglichst getreues Bild der Vermgens- und Ertragslage des Unternehmens zu ver
mitteln.
l Der Jahresabschluss hat smtliche Vermgensgegenstnde, Rckstellungen, Verbindlichkeiten, Rechnungsabgrenzungsposten, Aufwendungen und Ertrge zu enthalten.
l Die Posten der Aktivseite der Bilanz drfen nicht mit den Posten der Passivseite verrechnet werden. Die Aufwendungen und Ertrge drfen in der Gewinn- und Verlustrechnung
nicht saldiert werden.

Arbeitsablauf
Jahresabschluss

Erstellung der
l Summenbilanz

l Saldenbilanz

Plus-Minus-Rechnung

1. Erstellung der Summen- und Saldenbilanz


2. Aufstellung der Um- und Nachbuchungen (= Bilanzierung)
3. Erfolgsermittlung, Erfassung der Um- und Nachbuchungen im Hauptbuch
4. Erstellung der Bilanz und der GuV-Rechnung
Addition der Soll- und Habenseite der Hauptbuchkonten und Eintragung der Summen in
die Summenbilanz. Die Summenbilanz ist demnach eine Auflistung der Soll- und Habensummen aller Hauptbuchkonten.
Bildung der Salden aus den Summen der einzelnen Konten und Eintragung der errechneten Salden in die Doppelspalte Saldenbilanz, und zwar in jene Spalte, die in der Summenbilanz den greren Betrag aufweist.
Die Erfolgsermittlung mit Hilfe der Plus-Minus-Rechnung ist eine rasche und einfache Mglichkeit zur Berechnung des Gewinnes (Verlustes).
Ertrge laut Saldenbilanz
Aufwnde laut Saldenbilanz
Differenz
erfolgsmindernde Um- und Nachbuchungen
+ erfolgserhhende Um- und Nachbuchungen
Gewinn (Verlust)

Erfolgsaus- Plus-Minuswirkung Rechnung

Um- und Nachbuchungen

Erfolgsauswirkung

Plus-Minus-Rechnung

Aufwandskonto im Soll
Ertragskonto im Soll
Ertragskonto im Haben
Aufwandskonto im Haben

Gliederung
der Bilanz

Aktiva

Bilanz der Firma per 31. Dez. 20..

Anlagevermgen
Umlaufvermgen
Aktive Rechnungsabgrenzungsposten

Eigenkapital
Unversteuerte Rcklagen
Rckstellungen
Verbindlichkeiten
Passive Rechnungsabgrenzungsposten

Angabe von Haftungsverhltnissen

Passiva

Die einzelnen Positionen sind so aufzugliedern, dass sich ein mglichst getreues Bild der Vermgenslage ergibt.
Rechnungswesen & Controlling HAK V Sammelmappe

67

Sammelmappe

6 Zu Kapitel 7 Abschluss von Einzelunternehmen

Lernen

ben

Gliederung der
s taffelfrmigen
GuV-Rechnung nach
dem Gesamtkosten
verfahren

Sichern

Wissen

Gewinn- und Verlustrechnung 20..



Umsatzerlse (Klasse 4)
+/ Bestandsvernderungen (Klasse 4)
Betriebsleistung
+ Aktivierte Eigenleistungen (Klasse 4)
+ Sonstige betriebliche Ertrge (Klasse 4)
Betriebliche Aufwendungen

Materialaufwand (Klasse 5)

Personalaufwand (Klasse 6)

Abschreibungen und sonstige betriebliche Aufwendungen (Klasse 7)

Betriebserfolg
+/ Finanzerfolg (Klasse 8)

Finanzertrge

Finanzaufwendungen

Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit (EGT)
+/ Auerordentliches Ergebnis (Klasse 8)

Auerordentliche Ertrge

Auerordentliche Aufwendungen
Steuern vom Einkommen und Ertrag (Klasse 8)

Jahresberschuss/Jahresfehlbetrag
+/ Vernderungen von Rcklagen (Klasse 8)

Bilanzgewinn/Bilanzverlust

Eine Aufgliederung der einzelnen Positionen ist dahingehend vorzunehmen, dass sich ein mglichst getreues Bild der Ertragslage ergibt.

7 Zu Kapitel 11 Erweiterungslehrstoff
Verbuchung der
indirekten Anlagen
abschreibung

Verbuchung der jhrlichen Abschreibung


7010 Abschreibungen von Sachanlagen / 0... Kumulierte Abschreibungen zu ...
Umbuchung der kumulierten Abschreibung im Jahre des Ausscheidens
0... Kumulierte Abschreibungen zu ... / 0... Anlagenkonto

Verbuchung von
nlagenverkufen bei
A
indirekter Abschreibung
l Verbuchung des
Verkaufserlses
l Ausbuchung der
Anlage

2800 Bank (2700 Kassa etc.) 4600 Erlse aus dem Abgang von Anlagen 20%
3500 Umsatzsteuer

Abschreibung bis zum Zeitpunkt des Verkaufes


7010 Abschreibungen von Sachanlagen / 0... Kumulierte Abschreibungen zu ...
Auflsung der kumulierten Abschreibungen
0... Kumulierte Abschreibungen zu ... / 0... Anlagenkonto
Ausbuchung des Buchwertes
7820 Buchwert abgegangener Anlagen / 0... Anlagenkonto

l Ermittlung des
Saldos

Verkaufserls
Buchwert
Saldo

68

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Buchungsstze zum II. Jahrgang Zusammenstellung

Positiver Saldo
oder Saldo = 0

Sammelmappe

l Saldierungs
buchungen

Umbuchung des Verkaufserlses


4600 Erlse a.d. Abgang von Anlagen 20% / 4630 Ertrge a.d. Abgang von Anlagen
Umbuchung des Buchwertes
4630 Ertrge aus dem Abgang von Anlagen / 7820 Buchwert abgegangener Anlagen

Negativer Saldo

Umbuchung des Verkaufserlses


4600 Erlse a.d. Abgang von Anlagen 20% / 7830 Verluste a.d. Abgang von Anlagen
Umbuchung des Buchwertes
7830 Verluste aus dem Abgang von Anlagen / 7820 Buchwert abgegangener Anlagen

In Zahlung gegebene
Gegenstnde des
Anlagevermgens
l Einbuchung des
Anlagegegenstandes
l Verbuchung des
Erlses
l Ausgleich des
Restbetrages
Zusammenfassung bei
einem Zug um ZugGeschft

0... Anlagenkonto 33... Lieferantenkonto


2500 Vorsteuer
33... Lieferantenkonto 4600 Erlse aus dem Abgang von Anlagen 20%

3500 Umsatzsteuer
33... Lieferantenkonto / 2800 Bank (2700 Kassa etc.)
0... Anlagenkonto 4600 Erlse aus dem Abgang von Anlagen 20%
2500 Vorsteuer
3500 Umsatzsteuer

33... Lieferantenkonto (2800 Bank, 2700 Kassa etc.)

Teilwertabschreibung
l Berechnung der
Teilwertabschreibung

Wiederbeschaffungswert
Abschreibung fr bisherige Nutzung
Teilwert per 31. Dez. Abschlussjahr
Buchwert per 31. Dez. des letzten Jahres
Teilwert per 31. Dez. Abschlussjahr
Teilwertabschreibung

l Verbuchung der
Teilwertabschreibung
bei direkter Abschreibung
bei indirekter Abschreibung

7050 Teilwertabschreibungen / 0... Anlagenkonto


7050 Teilwertabschreibungen / 0... Kumulierte Abschreibungen zu ...

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69

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Buchungsstze zum I. Jahrgang


Zusammenstellung
Nachfolgend finden Sie eine Zusammenstellung aller Buchungsstze des Schlerbuches
zum I. Jahrgang, gegliedert nach den entsprechenden Kapiteln bzw. Abschnitten.

1 Zu Kapitel 2 System der doppelten Buchfhrung


Buchungen auf
Bestandskonten
Aktives Bestandskonto
Soll Haben

Soll

+
Passives Bestandskonto
Soll Haben

Aktives Bestandskonto

Vermehrung (Zunahme)

Soll

Vier Schritte
zum richtigen
Buchungssatz

Haben

Verminderung (Abnahme)

Anfangsbestand

Endbestand (Saldo)

Passives Bestandskonto

Haben

Verminderung (Abnahme)

Anfangsbestand

Endbestand (Saldo)

Vermehrung (Zunahme)

Welche Konten sind


beteiligt?

Aktives oder passives


Bestandskonto?

Vermehrung oder
Verminderung?

Soll oder Haben?

Buchungssatz:
Buchungen auf
Erfolgskonten
Aufwandskonto
Soll Haben

Ertragskonto
Soll Haben

Soll

Aufwandskonto

Vermehrung (Zunahme)

Soll

Vier Schritte
zum richtigen
Buchungssatz

Verminderung (Abnahme)
Saldo

Ertragskonto

Haben

Verminderung (Abnahme)

Haben

Vermehrung (Zunahme)

Saldo

Welche Konten sind


beteiligt?

Aufwands- oder
Ertragskonto bzw.
aktives oder passives
Bestandskonto?

Vermehrung oder
Verminderung?

Soll oder Haben?

Buchungssatz:
Abschluss der
rfolgskonten
E

Erfolgsermittlung

Umbuchung der Aufwandskonten:

GuV / Aufwandskonto

Umbuchung der Ertragskonten:

Ertragskonto / GuV

Summe der Ertrge bzw. Erlse


Summe der Aufwendungen
Erfolg (Gewinn oder Verlust)

70

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Buchungsstze zum I.Jahrgang Zusammenstellung

bei einem Gewinn: GuV / Kapital


bei einem Verlust:

Kapital / GuV

Sammelmappe

Umbuchung
des Erfolges
Buchungen auf
Warenkonten
Wareneinkauf

HW-Einsatz / Lieferverbindlichkeiten (Bank etc.)

Warenverkauf

Lieferforderungen (Bank etc.) / HW-Erlse

Abschluss der
Warenkonten

Beim Abschluss der Warenkonten ergeben sich folgende Schritte:


1 Ermittlung des Endbestandes mithilfe der Inventur
2 Berechnung des Differenzbetrages zwischen dem Endbestand und dem Anfangsbestand
der Handelswaren
3 Verbuchung des Differenzbetrages zwischen Endbestand (EB) und Anfangsbestand (AB)

Endbestand > Anfangsbestand (Bestandsvermehrung):

Endbestand < Anfangsbestand (Bestandsverminderung): HW-Einsatz / HW-Vorrat


4 Abschluss des Kontos HW-Vorrat:

SBK / HW-Vorrat

5 Abschluss des Kontos HW-Erlse:

HW-Erlse / GuV

HW-Vorrat / HW-Einsatz

6 Abschluss des Kontos HW-Einsatz: GuV / HW-Einsatz


Buchungen auf
dem Privatkonto
Privatentnahmen

Privateinlagen
Abschluss des
Privatkontos

Entnahme von Geldbetrgen bzw.


Zahlungen fr den Privatbereich:

Privat / Kassa (Bank etc.)

Entnahme von Waren:

Privat / Eigenverbrauch

Einlage von Geldbetrgen: Kassa (Bank etc.) / Privat


Sollsaldo am Privatkonto (Entnahmen > Einlagen):

Kapital / Privat

Habensaldo am Privatkonto (Entnahmen < Einlagen): Privat / Kapital

2 Zu Kapitel 3 Die doppelte Buchfhrung in der Praxis


Zuordnung
der Konten zu
Kontenklassen

Verbuchung der
Umsatzsteuer
Wareneinkauf

Aufwand,
z.B. Bro
materialeinkauf
Warenverkauf

Kontenklassen
Aktive Bestandskonten

0, 1 und 2

Passive Bestandskonten

Kontenklassen
Aufwandskonten
Ertragskonten

5, 6, 7 bzw. 8
4 bzw. 8

2500 Vorsteuer, 3500 Umsatzsteuer, 3520 USt-Zahllast


5010 HW-Einsatz 33... Lieferantenkonto (2800 Bank, 2700 Kassa etc.)
2500 Vorsteuer
7600 Bromaterial 2700 Kassa (2800 Bank etc.)
2500 Vorsteuer
20... Kundenkonto (2800 Bank, 2700 Kassa etc.) 4000 HW-Erlse

3500 Umsatzsteuer
Buchungen am Monatsende:

Umbuchung
Vorsteuer
Umbuchung
Umsatzsteuer
berweisung
der Zahllast

3520 USt-Zahllast / 2500 Vorsteuer


3500 Umsatzsteuer / 3520 USt-Zahllast
3520 USt-Zahllast / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)

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71

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ben

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Wissen

3 Zu Abschnitt 4.1 Buchungen im Zusammenhang mit


Einkufen und Verkufen
Wareneinkauf

Kauf von
Anlagegtern

5010 HW-Einsatz 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)


2500 Vorsteuer
z.B. eines Personalcomputers:
0620 Bromaschinen 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)
2500 Vorsteuer
Kauf eines Pkw (keine Vorsteuerbuchung!):
0630 Pkw und Kombis / 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)

Warenverkauf

Privatentnahme
von Waren
Warenrck
sendungen

20... Kundenkonto (2800 Bank etc.) 4000 HW-Erlse



3500 Umsatzsteuer
9600 Privat 4900 Eigenverbrauch

3500 Umsatzsteuer
Rcksendung an Lieferanten:
33... Lieferantenkonto 5010 HW-Einsatz

2500 Vorsteuer
Rcksendung von Kunden:
4000 HW-Erlse
3500 Umsatzsteuer

Bezugskosten

Versandkosten

20... Kundenkonto

5010 HW-Einsatz 2800 Bank (2700 Kassa, 33... Lieferantenkonto etc.)


2500 Vorsteuer
7300 Ausgangsfrachten 2800 Bank (2700 Kassa, 33... Lieferantenkonto etc.)
2500 Vorsteuer
Bei Versendung durch die Post (keine Vorsteuer!):
7310 Paketgebhren / 2700 Kassa

Rabatte
Nachtrglich gewhrte Rabatte von
Lieferanten
Nachtrglich gewhrte Rabatte
an Kunden

33... Lieferantenkonto 5010 HW-Einsatz



2500 Vorsteuer
4400 Erlsberichtigungen 20... Kundenkonto
3500 Umsatzsteuer

Sonstiges Material
Verbuchung
(Einkauf)

Verbuchung des
Differenzbetrages

72

Kauf von z.B. Heizl:


5600 Heizlverbrauch 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)
2500 Vorsteuer
Verbuchung des Differenzbetrages zwischen Endbestand (EB) und Anfangsbestand (AB) am
31.Dezember, z.B. bei Heizl:
EB > AB:

1360 Vorrat Heizl / 5600 Heizlverbrauch

EB < AB:

5600 Heizlverbrauch / 1360 Vorrat Heizl

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Buchungsstze zum I.Jahrgang Zusammenstellung

4 Zu Abschnitt 4.2 Verbuchung des Rechnungsausgleiches


Ausgleich einer Eingangsrechnung:

Sammelmappe

Allgemeine
glichkeiten
M
des Rechnungs
ausgleiches

33... Lieferantenkonto / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)


Ausgleich einer Ausgangsrechnung:
2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.) / 20... Kundenkonto

Mahnspesen
(Mahngebhren)

Verbuchung vom Standpunkt des Lieferanten:


20... Kundenkonto / 4890 Mahnspesenvergtungen
Verbuchung vom Standpunkt des Kunden:
8301 Mahnspesen / 33... Lieferantenkonto

Verzugszinsen

Verbuchung vom Standpunkt des Lieferanten:


20... Kundenkonto / 8130 Verzugszinsenertrge
Verbuchung vom Standpunkt des Kunden:
8300 Verzugszinsenaufwand / 33... Lieferantenkonto

Zahlung mit Kredit-,


Bankomatkarten
und Quick
Einkauf mit Kredit(Bankomat-)Karte
Ausgleich der
Verbindlichkeit
Verkauf gegen
Zahlung mit Kredit(Bankomat-)Karte
und mit Quick
berweisung durch
das Kreditkarten
unternehmen bei Zahlung mit Kreditkarte
berweisung der
ausstehenden Forderung und Belastung
mit Provisionen und
Gebhren bei Zahlung
mit Bankomatkarte
und mit Quick

.... Bestands- bzw. Aufwandskonto 3180 (3190) Verbindlichkeiten


2500 Vorsteuer
3180 (3190) Verbindlichkeiten / 2800 Bank
279. Forderungen 4000 HW-Erlse

3500 Umsatzsteuer

2800 Bank
7792 Prov., Gebhren Kredit-, Bankomatkarten und Quick
2500 Vorsteuer

279. Forderungen

2800 Bank / 279. Forderungen


7792 Prov., Gebhren Kredit-, Bankomatkarten und Quick 2800 Bank
2500 Vorsteuer

Skonto
Kundenskonto

2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.) / 20... Kundenkonto


4410 Kundenskonti
3500 Umsatzsteuer

Lieferantenskonto

20... Kundenkonto

33... Lieferantenkonto / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)


33... Lieferantenkonto 5880 Lieferantenskonti

2500 Vorsteuer

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73

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ben

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Besondere Buchungen
auf dem Bankkonto
Abhebung

2700 Kassa / 2870 Barverkehr mit Banken


2870 Barverkehr mit Banken / 2800 Bank (2810 PSK)

Einzahlung

2870 Barverkehr mit Banken / 2700 Kassa


2800 Bank (2810 PSK) / 2870 Barverkehr mit Banken

Verbuchung der
Abschlussposten
Guthabenzinsen

2800 (3110) Bank / 8100 Zinsenertrge aus Bankguthaben

Kapitalertragsteuer

8100 Zinsenertrge aus Bankguthaben / 2800 (3110) Bank

Schuldzinsen
Provisionen, Gebhren und Spesen

KraftfahrzeugBetriebskosten
KraftfahrzeugBetriebskosten
fr Lkw

8280 Zinsenaufwand fr Bankkredite / 3110 (2800) Bank


7790 Spesen des Geldverkehrs / 2800 (3110) Bank

5 Zu Abschnitt 4.3 Verbuchung sonstiger Geschftsflle


Reparaturrechnung:
7330 Lkw-Betriebsaufwand 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)
2500 Vorsteuer
Kraftfahrzeugsteuer (motorbezogene Versicherungssteuer, Haftpflichtversicherung):
a) Kraftfahrzeuge mit einem zulssigen Gesamtgewicht bis zu 3,5 Tonnen
Zahlung an die Versicherung (motorbezogene Versicherungssteuer, Haftpflichtversicherung):
7331 Motorbezogene Versicherungssteuer Lkw 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)
7335 Versicherungsaufwand Lkw
b) Kraftfahrzeuge mit einem zulssigen Gesamtgewicht ber 3,5 Tonnen
Zahlung der Kraftfahrzeugsteuer:
7332 Kraftfahrzeugsteuer Lkw / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)
Verbuchung der Haftpflichtversicherungsprmie:
7335 Versicherungsaufwand Lkw / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)

KraftfahrzeugBetriebskosten fr
Pkw und Kombis

Reparaturrechnung:
7320 Pkw- und Kombi-Betriebsaufwand / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa etc.)
Zahlung an die Versicherung (motorbezogene Versicherungssteuer, Haftpflichtversicherung):
7321 Motorbezogene Versicherungssteuer Pkw und Kombis 2800 Bank (2810 PSK,
7325 Versicherungsaufwand Pkw und Kombis 2700 Kassa etc.)

Verbuchung von Steuern


und der Kammerumlage
Betriebssteuern

Beispiel: Verbuchung der Grundsteuer fr ein Betriebsgrundstck


7100 Grundsteuer / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa)

Privatsteuern

Beispiel: Verbuchung der Einkommensteuer


9600 Privat (9610 Privatsteuern) / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa)

Betriebliche
Durchlaufsteuern

74

Beispiel: Verbuchung der berweisung der USt-Zahllast an das Finanzamt


3520 USt-Zahllast / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa)

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Buchungsstze zum I.Jahrgang Zusammenstellung

Kammerumlage
(KU1)

Beispiel: Verbuchung der Grunderwerbsteuer fr ein unbebautes Grundstck


0200 Unbebaute Grundstcke / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa)
Zahlung der Kammerumlage:
7780 Kammerumlage / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa)
Verbuchung der Kammerumlage fr das vierte Quartal und deren Zahlung im folgenden Jahr:
7780 Kammerumlage / 3540 Verbindlichkeiten Finanzamt
3540 Verbindlichkeiten Finanzamt / 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa)

Verbuchung von
Lhnen und Gehltern
Gehaltsabrechnung

berweisung bzw.
Auszahlung der
Gehlter

6200 Gehlter 3600 Verbindlichkeiten Krankenkasse



3540 Verbindlichkeiten Finanzamt

3850 Verbindlichkeiten gegen Mitarbeiter aus der Bezugsverrechnung
(2800 Bank, 2810 PSK, 2700 Kassa)

3850 Verbindlichkeiten gegen Mitarbeiter 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa)
aus der Bezugsverrechnung

Gehaltsabhngige
Abgaben
SV-DGA Angestellte

6560 Gesetzlicher Sozialaufwand Angestellte / 3600 Verbindlichkeiten Krankenkasse

Dienstgeberbeitrag
(DB) Angestellte
Zuschlag zum DB
Angestellte
Kommunalsteuer
Angestellte
Wiener Dienst
geberabgabe
Angestellte

6660 Dienstgeberbeitrag Angestellte / 3540 Verbindlichkeiten Finanzamt

Sozialversicherungsbeitrge des
Unternehmers

6670 Zuschlag zum DB Angestellte / 3540 Verbindlichkeiten Finanzamt


6680 Kommunalsteuer Angestellte / 3610 Verbindlichkeiten Gemeinde (Stadtkasse)
6690 Wiener Dienstgeberabgabe Angestellte / 3610 Verbindlichkeiten Gemeinde (Stadtkasse)
Bei der Verbuchung der Lohnabrechnung aufgrund der Lohnliste sind die Aufwandskonten der
Buchungsstze entsprechend anzupassen; z.B. 6000 Lhne statt 6200 Gehlter usw.

7740 Versicherungsbeitrge an die Sozialversiche- 2800 Bank (2810 PSK, 2700 Kassa)
rungsanstalt der gewerblichen Wirtschaft

6 Zu Abschnitt 4.4 Verbuchung laufender Geschftsflle in


Erzeugungsbetrieben
Verbuchung von
Rohstoffen

5100 Rohstoffverbrauch (-einsatz) 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)


2500 Vorsteuer

Hilfsstoffen

5300 Hilfsstoffverbrauch 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)


2500 Vorsteuer

Betriebsstoffen

Verbuchung von
Fertigerzeugnissen

5400 Betriebsstoffverbrauch 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)


2500 Vorsteuer

20... Kundenkonto (2800 Bank etc.) 4100 Fertigerzeugniserlse


3500 Umsatzsteuer

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75

Sammelmappe

Aktivierungs
pflichtige Steuern

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Wissen

7 Zu Kapitel 9 Erweiterungslehrstoff
Konto 1600 HW-Vorrat
Wareneinkauf

1600 HW-Vorrat 33... Lieferantenkonto (2800 Bank etc.)


2500 Vorsteuer

Bezugskosten

1600 HW-Vorrat 2800 Bank (2700 Kassa, 33... Lieferantenkonto etc.)


2500 Vorsteuer

Warenrcksendung
an Lieferanten

33... Lieferantenkonto 1600 HW-Vorrat



2500 Vorsteuer

Nachtrglicher
Rabatt von einem
Lieferanten

33... Lieferantenkonto 1600 HW-Vorrat



2500 Vorsteuer

Handelswareneinsatz
Ermittlung des
Handelswaren
einsatzes

Anfangsbestand
+ Zukufe (Warenrcksendungen, nachtrgliche Preisnachlsse)
Zwischensumme
Endbestand aufgrund der Inventur
HW-Einsatz (HW-Verbrauch)

Arbeitsablauf fr
den Abschluss der
Warenkonten

76

1 Berechnung des Handelswareneinsatzes (HW-Einsatzes)


2 Umbuchung des Handelswareneinsatzes auf das Konto HW-Einsatz

5010 HW-Einsatz/1600 HW-Vorrat

3 Abschluss des Kontos HW-Vorrat

9850 SBK/1600 HW-Vorrat

4 Abschluss des Kontos HW-Erlse

4000 HW-Erlse/9890 GuV

5 Abschluss des Kontos HW-Einsatz

9890 GuV/5010 HW-Einsatz

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Wirtschaftliches Rechnen Formelzusammenstellung

Wirtschaftliches Rechnen
Formelzusammenstellung

Sammelmappe

Die Zusammenstellung zum Wirtschaftlichen Rechnen enthlt die Formeln fr die je


weiligen Berechnungen der Prozentrechnung sowie der Zinsenrechnung von, auf und
in hundert.

1 Zu Kapitel 1 Wirtschaftliches Rechnen


Prozentrechnung
Prozentrechnung
von hundert
Berechnung des
Prozentwertes

100% ......... G
p% .......... P?

Berechnung des
Grundwertes

p% .......... P
100% ......... G?

Berechnung des
Prozentsatzes

G . . . . . . . . 100%
P .......... p?

Berechnung des
vermehrten bzw.
verminderten
Grundwertes

oder
oder

oder

G p
P =

100
G =

P 100
p

p =

P 100
G

1. Berechnung des Prozentwertes


2. Addition des Prozentwertes zum Grundwert (= vermehrter Grundwert) oder Subtraktion des
Prozentwertes vom Grundwert (= verminderter G
rundwert)

Prozentrechnung
auf hundert
Berechnung des
Prozentwertes
Berechnung des
Grundwertes

(100 + p) % . . . . (G + P)
p%
. . . . . P?

oder

P =

(G + P) p
100 + p

G =

(G + P) 100
100 + p

Direkte Berechnung
(100 + p) % . . . . (G + P)
100%
. . . . G?

oder

Indirekte Berechnung
l Berechnung des Prozentwertes
l Subtraktion des Prozentwertes vom vermehrten Grundwert
Berechnung des
Prozentsatzes

Es ist vorerst der Grundwert (G) oder der Prozentwert (P) zu berechnen. Anschlieend wird der
Prozentsatz mit Schlussrechnung
G . . . . . . . . 100%
P .......... p?

oder Formel

p =

P 100
G

P =

(G P) p
100 p

G =

(G P) 100
100 p

berechnet.

Prozentrechnung
in hundert
Berechnung des
Prozentwertes
Berechnung des
Grundwertes

(100 p) % . . . . (G P)
p%
. . . . . P?

oder

Direkte Berechnung
(100 p) % . . . . (G P)
100%
. . . . G?

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oder

77

Lernen

ben

Sichern

Wissen

Indirekte Berechnung
l Berechnung des Prozentwertes
l Addition des Prozentwertes zum verminderten Grundwert
Berechnung des
Prozentsatzes

Es ist vorerst der Grundwert (G) oder der Prozentwert (P) zu berechnen. Anschlieend wird der
Prozentsatz mit Schlussrechnung
G . . . . . . . . 100%
P .......... p?

oder Formel

p =

P 100
G

berechnet.

Zinsenrechnung
Zinsenrechnung
von hundert
Berechnung
der Zinsen

Z =

K p J ; K p M ; K p T bzw. K p T
100
1.200
36.000
36.500

Vermehrtes Kapital

(K + Z) = Kapital + Zinsen

Vermindertes Kapital

(K Z) = Kapital Zinsen

Berechnung des
Kapitals

K =

Berechnung des
Zinssatzes

p=

Berechnung der
Verzinsungszeit

J=

Z 100 Z 1.200 Z 36.000


Z 36.500
;
;
bzw.
p J p M
p T
pT

Z 100 Z 1.200 Z 36.000


Z 36.500
;
;
bzw.
K J
K M
K T
KT

Z 100
Z 1.200
Z 36.000
Z 36.500
; M=
; T=
bzw.
K p
K p
K p
Kp

2 Zu Kapitel 2 Erweiterungslehrstoff zum Wirtschaftlichen


Rechnen
Zinsenrechnung auf und in hundert
Zinsenrechnung
auf hundert
Berechnung
der Zinsen
Berechnung
des Kapitals

(K + Z) p J (K + Z) p M (K + Z) p T
(K + Z) p T
Z =
oder
;
;

100 + (p J) 1.200 + (p M) 36.000 + (p T)
36.500 + (p T)
1. Berechnung der Zinsen
2. Subtraktion der Zinsen vom vermehrten Kapital
K = (K + Z) Z

Zinsenrechnung
in hundert
Berechnung
der Zinsen
Berechnung
des Kapitals

(K Z) p J ; (K Z) p M ; (K Z) p T
(K Z) p T
oder
Z=

100 (p J) 1.200 (p M) 36.000 (p T)
36.500 (p T)
1. Berechnung der Zinsen
2. Addition der Zinsen zum verminderten Kapital
K = (K Z) + Z

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