NCRF 19 Contratos de construo

NCRF 19 Contratos de construo

Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional
de Contabilidade IAS 11 - Contratos de Construo, adoptada pelo texto original do
Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de
contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia, nos
termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de
19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n.
1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.
Objectivo (pargrafo 1)
1 - O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o
tratamento contabilstico de rditos e custos associados a contratos de construo. Por
fora da natureza da actividade subjacente aos contratos de construo, a data em que a
actividade do contrato iniciada e a data em que a actividade concluda caem
geralmente em perodos contabilsticos diferentes. Por isso, o assunto primordial na
contabilizao dos contratos de construo a imputao do rdito do contrato e dos
custos do contrato aos perodos contabilsticos em que o trabalho de construo seja
executado. Esta Norma usa os critrios de reconhecimento estabelecidos na Estrutura
Conceptual para determinar quando os rditos do contrato e os custos do contrato
devam ser reconhecidos como rditos e gastos na demonstrao dos resultados.
Tambm proporciona indicao prtica sobre a aplicao destes critrios.
mbito (pargrafo 2)
2 - Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao dos contratos de construo nas
demonstraes financeiras das entidades contratadas.
Definies (pargrafos 3 a 6)
3 - Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados
especificados:
Contrato de construo: um contrato especificamente negociado para a construo de
um activo ou de uma combinao de activos que estejam intimamente interrelacionados ou interdependentes em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou
do seu propsito ou uso final.
Contrato de cost plus: um contrato de construo em que a entidade contratada
reembolsada por custos permitidos ou de outra forma definidos mais uma percentagem
destes custos ou uma remunerao fixada.
Contrato de preo fixado: um contrato de construo em que a entidade contratada
concorda com um preo fixado ou com uma taxa fixada por unidade de output que,
nalguns casos, est sujeito a clusulas de custos escalonados.

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4 - Um contrato de construo pode ser negociado para a construo de um activo nico

tal como uma ponte, um edifcio, uma barragem, um oleoduto, uma estrada, um navio
ou um tnel. Um contrato de construo pode tambm tratar da construo de um
nmero de activos que estejam intimamente inter-relacionados ou interdependentes em
termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final; entre os
exemplos de tais contratos incluem-se os da construo de refinarias e de outras partes
complexas de fbricas ou de equipamentos.
5 - Para os fins desta Norma, os contratos de construo incluem:
(a) Contratos para a prestao de servios que estejam directamente relacionados com a
construo do activo, por exemplo, os relativos a servios de gestores de projecto e
arquitectos; e
(b) Contratos para a destruio ou restaurao de activos e a restaurao do ambiente
aps a demolio de activos.
6 - Os contratos de construo so formulados de vrias maneiras mas, para os fins
desta Norma, so classificados como contratos de preo fixado e contratos de cost
plus. Alguns contratos de construo podem conter caractersticas quer de um contrato
de preo fixado quer de um contrato de cost plus com um preo mximo acordado.
Em tais circunstncias, uma entidade contratada necessita considerar todas as condies
dos pargrafos 23 e 24 a fim de determinar quando reconhecer rditos e gastos do
contrato.
Combinao e segmentao de contratos de construo (pargrafos 7 a 10)
7 - Os requisitos desta Norma so usualmente aplicados separadamente a cada contrato
de construo. Porm, em certas circunstncias, necessrio aplicar a Norma a
componentes separadamente identificveis de um nico contrato ou conjuntamente a um
grupo de contratos afim de reflectir a substncia de um contrato ou de um grupo de
contratos.
8 - Quando um contrato cobrir vrios activos, a construo de cada activo deve ser
tratada como um contrato de construo separado quando:
(a) Propostas separadas tenham sido submetidas para cada activo;
(b) Cada activo tenha sido sujeito a negociao separada e a entidade contratada e o
cliente tenham estado em condies de aceitar ou rejeitar a parte do contrato relacionada
com cada activo; e
(c) Os custos e rditos de cada activo possam ser identificados.
9 - Um grupo de contratos, quer com um nico cliente ou com vrios clientes, deve ser
tratado como um contrato de construo nico quando:
(a) O grupo de contratos seja negociado como um pacote nico;

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(b) Os contratos estejam to intimamente inter-relacionados que sejam, com efeito,

parte de um projecto nico com uma margem de lucro global; e
(c) Os contratos sejam executados simultaneamente ou numa sequncia contnua.
10 - Um contrato pode proporcionar a construo de um activo adicional por opo do
cliente ou pode ser alterado para incluir a construo de um activo adicional. A
construo do activo adicional deve ser tratada como um contrato de construo
separado quando:
(a) O activo difira significativamente na concepo, tecnologia ou funo do activo ou
activos cobertos pelo contrato original; ou
(b) O preo do activo seja negociado sem ateno ao preo original do contrato.
Rdito do contrato (pargrafos 11 a 15)
11 - O rdito do contrato deve compreender:
(a) A quantia inicial de rdito acordada no contrato; e
(b) Variaes no trabalho, reclamaes e pagamentos de incentivos do contrato:
(i) At ao ponto que seja provvel que resultem em rdito; e
(ii) Estejam em condies de serem fiavelmente mensurados.
12 - O rdito do contrato mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a
receber. A mensurao do rdito do contrato afectada por uma variedade de incertezas
que dependem do desfecho de acontecimentos futuros. As estimativas necessitam
muitas vezes de ser revistas medida que os acontecimentos ocorram e as incertezas se
resolvam. Por isso, a quantia do rdito do contrato pode aumentar ou diminuir de um
perodo para o seguinte. Por exemplo:
(a) Uma entidade contratada e um cliente podem acordar variaes ou reivindicaes
que aumentem ou diminuam o rdito do contrato num perodo subsequente quele em
que o contrato foi inicialmente acordado;
(b) A quantia de rdito acordada num contrato de preo fixado pode aumentar em
consequncia de clusulas de custo escalonadas;
(c) A quantia de rdito do contrato pode diminuir como consequncia de penalidades
provenientes de atrasos causados pela entidade contratada na concluso do contrato; ou
(d) Quando um contrato de preo fixado envolve um preo fixado por unidade de
output, o rdito do contrato aumenta medida que a quantidade de unidades aumente.
13 - Uma variao uma instruo dada pelo cliente para uma alterao no mbito do
trabalho a ser executado segundo o contrato. Uma variao pode conduzir a um
aumento ou a uma diminuio no rdito do contrato. Exemplos de variaes so as

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alteraes nas especificaes ou na concepo do activo e alteraes na durao do

contrato. Uma variao includa no rdito do contrato quando:
(a) Seja provvel que o cliente aprovar a variao e a quantia de rdito proveniente da
variao; e
(b) A quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada.
14 - Uma reivindicao uma quantia que a entidade contratada procura cobrar do
cliente ou de uma outra terceira parte como reembolso de custos no includos no preo
do contrato. Uma reivindicao pode surgir de, por exemplo, demoras causadas por
clientes, por erros nas especificaes ou na concepo e de alteraes discutidas nos
trabalhos do contrato. A mensurao da quantia de rdito proveniente de reivindicaes
est sujeita a um alto nvel de incerteza e depende muitas vezes do desfecho das
negociaes. Por isso, as reivindicaes somente so includas no rdito do contrato
quando:
(a) As negociaes tenham atingido um estgio avanado de tal forma que seja provvel
que o cliente aceitar a reivindicao; e
(b) A quantia que seja provvel ser aceite pelo cliente possa ser fiavelmente mensurada.
15 - Os pagamentos de incentivos so quantias adicionais pagas entidade contratada se
os nveis de desempenho especificados forem atingidos ou excedidos. Por exemplo, um
contrato pode permitir um pagamento de incentivos entidade contratada pela
concluso do contrato mais cedo. Os pagamentos de incentivos so includos no rdito
do contrato quando:
(a) O contrato esteja suficientemente adiantado que seja provvel que os nveis de
execuo especificados sero atingidos ou excedidos; e
(b) A quantia dos pagamentos de incentivos possa ser fiavelmente mensurada.
Custos do contrato (pargrafos 16 a 21)
16 - Os custos do contrato devem compreender:
(a) Os custos que se relacionem directamente com o contrato especfico;
(b) Os custos que sejam atribuveis actividade do contrato em geral e possam ser
imputados ao contrato; e
(c) Outros custos que sejam especificamente debitveis ao cliente nos termos do
contrato.
17 - Os custos que directamente se relacionem com um contrato especfico incluem:
(a) Custos de mo-de-obra, incluindo superviso;
(b) Custos de materiais usados na construo;

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(c) Depreciao de activos fixos tangveis utilizados no contrato;

(d) Custos de movimentar os activos fixos tangveis e os materiais para e do local do
contrato;
(e) Custos de alugar instalaes e equipamentos;
(f) Custos de concepo e de assistncia tcnica que estejam directamente relacionados
com o contrato;
(g) Custos estimados de rectificar e garantir os trabalhos, incluindo os custos esperados
de garantia; e
(h) Reivindicaes de terceiras partes.
Estes custos devem ser reduzidos por qualquer rendimento inerente que no esteja
includo no rdito do contrato, por exemplo, rendimento proveniente da venda de
materiais excedentrios e da alienao de instalaes e equipamentos no fim do
contrato.
18 - Compreendem-se nos custos que podem ser atribuveis actividade do contrato em
geral e que podem ser imputados a contratos especficos:
(a) Seguros;
(b) Os custos de concepo e assistncia tcnica que no estejam directamente
relacionados com um contrato especfico; e
(c) Gastos gerais de construo.
Tais custos so imputados usando mtodos que sejam sistemticos e racionais e sejam
aplicados consistentemente a todos os custos que tenham caractersticas semelhantes. A
imputao baseada no nvel normal de actividade de construo. Os gastos gerais de
construo incluem custos tais como a preparao e processamento de salrios do
pessoal de construo. Os custos que possam ser atribuveis actividade do contrato em
geral e possam ser imputados a contratos especficos tambm incluem os custos de
emprstimos obtidos quando a entidade contratada adopte o tratamento alternativo
permitido na NCRF 10 - Custos de Emprstimos Obtidos.
19 - Os custos que sejam especificamente debitveis ao cliente segundo os termos do
contrato podem incluir alguns custos gerais administrativos e custos de
desenvolvimento para os quais o reembolso esteja especificado nos termos do contrato.
20 - Os custos que no possam ser atribudos actividade do contrato ou que no lhe
possam ser imputados so excludos dos custos de um contrato de construo. Tais
custos incluem:
(a) Custos administrativos gerais cujo reembolso no esteja especificado no contrato;
(b) Custos de vender;

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(c) Custos de pesquisa e desenvolvimento cujo reembolso no esteja especificado no

contrato; e
(d) Depreciao de instalaes e equipamentos ociosos que no sejam usados num
contrato particular.
21 - Os custos do contrato incluem os custos atribuveis a esse contrato no perodo que
vai desde a data em que o mesmo assegurado at sua concluso final. Porm, os
custos que se relacionem directamente com um contrato e que sejam incorridos ao
assegurar o contrato so tambm includos como parte dos custos do contrato se eles
puderem ser separadamente identificados e mensurados fiavelmente e for provvel que
o contrato seja obtido. Quando os custos incorridos ao assegurar o contrato forem
reconhecidos como um gasto do perodo em que sejam incorridos, no so includos nos
custos do contrato quando o contrato for obtido num perodo subsequente.
Reconhecimento do rdito e dos gastos do contrato (pargrafos 22 a 35)
22 - Quando o desfecho de um contrato de construo puder ser fiavelmente estimado, o
rdito do contrato e os custos do contrato associados ao contrato de construo devem
ser reconhecidos como rdito e gastos respectivamente com referncia fase de
acabamento da actividade do contrato data do balano. Uma perda esperada no
contrato de construo deve ser reconhecida imediatamente como um gasto de acordo
com o pargrafo 36.
23 - No caso de um contrato de preo fixado, o desfecho de um contrato de construo
pode ser fiavelmente estimado quando estiverem satisfeitas todas as condies
seguintes:
(a) O rdito do contrato possa ser mensurado fiavelmente;
(b) Seja provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a
entidade;
(c) Tanto os custos do contrato para o acabar como a fase de acabamento do contrato na
data do balano possam ser fiavelmente mensurados; e
(d) Os custos de contrato atribuveis ao contrato possam ser claramente identificados e
fiavelmente mensurados de forma que os custos reais do contrato incorridos possam ser
comparados com estimativas anteriores.
24 - No caso de um contrato de cost plus, o desfecho de um contrato de construo
pode ser fiavelmente mensurado quando estiverem satisfeitas todas as condies
seguintes:
(a) Seja provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a
entidade; e
(b) Os custos do contrato atribuveis ao contrato, quer sejam ou no reembolsveis,
possam ser claramente identificados e fiavelmente mensurados.

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25 - O reconhecimento de rdito e de gastos com referncia fase de acabamento de um

contrato muitas vezes referido como o mtodo da percentagem de acabamento.
Segundo este mtodo, o rdito contratual balanceado com os gastos contratuais
incorridos ao atingir a fase de acabamento, resultando no relato de rdito, gastos e
lucros que possam ser atribuveis proporo de trabalho concludo. Este mtodo
proporciona informao til sobre a extenso de actividade e desempenho do contrato
durante um perodo.
26 - Pelo mtodo da percentagem de acabamento, o rdito do contrato reconhecido
como rdito na demonstrao dos resultados nos perodos contabilsticos em que o
trabalho seja executado. Os custos do contrato so geralmente reconhecidos como um
gasto na demonstrao dos resultados nos perodos contabilsticos em que o trabalho
com o qual se relacionam seja executado. Porm, qualquer excesso esperado dos custos
totais do contrato sobre os rditos totais do contrato reconhecido imediatamente como
um gasto de acordo com o pargrafo 36.
27 - Uma entidade contratada pode ter incorrido em custos do contrato que se
relacionem com a actividade futura do contrato. Tais custos so reconhecidos como um
activo desde que seja provvel que sejam recuperados. Tais custos representam uma
quantia devida pelo cliente e muitas vezes so classificados como trabalho em curso do
contrato.
28 - O desfecho de um contrato de construo s pode ser estimado fiavelmente quando
for provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a
entidade. Porm, quando surja uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j
includa no rdito do contrato, e j reconhecida na demonstrao dos resultados, a
quantia no cobrvel ou a quantia a respeito da qual a recuperao tenha cessado de ser
provvel reconhecida como um gasto e no como um ajustamento da quantia do rdito
do contrato.
29 - Uma entidade est geralmente em condies de fazer estimativas fiveis aps ter
aceite um contrato que estabelea:
(a) Os direitos a cumprir por cada parte no que respeita ao activo a ser construdo;
(b) A retribuio a ser trocada; e
(c) A forma e o prazo de liquidao.
tambm normalmente necessrio que a entidade tenha um sistema eficaz de
oramentao e de relato financeiro. A entidade passa em revista e, quando necessrio,
rev as estimativas do rdito do contrato e dos custos do contrato medida que o
trabalho progride. A necessidade de tais revises no indica necessariamente que o
desfecho do contrato no possa ser estimado com fiabilidade.
30 - A fase de acabamento de um contrato pode ser determinada de vrias maneiras. A
entidade usa o mtodo que mensure com fiabilidade o trabalho executado. Dependendo
da natureza do contrato, os mtodos podem incluir:

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(a) A proporo em que os custos do contrato incorridos no trabalho executado at

data estejam para os custos estimados totais do contrato;
(b) Levantamentos do trabalho executado; e
(c) Concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado.
Os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos dos clientes no reflectem
muitas vezes o trabalho executado.
31 - Quando a fase de acabamento seja determinada com referncia aos custos do
contrato incorridos at data, somente os custos do contrato que reflictam trabalho
executado so includos nos custos incorridos at data. So exemplos de custos de
contrato que so excludos:
(a) Custos do contrato que se relacionem com a actividade futura do contrato, tais como
custos de materiais que tenham sido entregues num local do contrato ou postos de lado
para uso num contrato mas no ainda instalados, usados ou aplicados durante a
execuo do contrato, a menos que os materiais tenham sido produzidos
especificamente para o contrato; e
(b) Pagamentos feitos a entidades subcontratadas adiantadamente a trabalho executado
segundo o subcontrato.
32 - Quando o desfecho de um contrato de construo no possa ser estimado
fiavelmente:
(a) O rdito somente deve ser reconhecido at ao ponto em que seja provvel que os
custos do contrato incorridos sero recuperveis; e
(b) Os custos do contrato devem ser reconhecidos como um gasto no perodo em que
sejam incorridos.
Uma perda esperada num contrato de construo deve ser reconhecida imediatamente
como um gasto de acordo com o pargrafo 36.
33 - Durante as fases iniciais de um contrato d-se muitas vezes o caso de o desfecho do
contrato no poder ser fiavelmente estimado. No obstante, pode ser provvel que a
entidade recupere os custos incorridos do contrato. Por isso, o rdito do contrato
somente reconhecido at ao ponto dos custos incorridos que se espera serem
recuperveis. Se o desfecho do contrato no puder ser fiavelmente estimado, nenhum
lucro reconhecido. Porm, mesmo quando o desfecho do contrato no possa ser
fiavelmente estimado, pode ser provvel que os custos totais do contrato excedam os
rditos totais do contrato. Em tais casos, qualquer excesso esperado dos custos totais do
contrato sobre o rdito total do contrato reconhecido imediatamente como um gasto de
acordo com o pargrafo 36.
34 - Os custos do contrato cuja recuperao no seja provvel so reconhecidos
imediatamente como um gasto. Exemplos das circunstncias em que a recuperabilidade

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dos custos do contrato incorridos pode no ser provvel e em que os custos do contrato
podem no ser reconhecidos como um gasto incluem contratos:
(a) Que no sejam inteiramente coagveis, isto , a sua validade esteja seriamente em
questo;
(b) Cuja concluso esteja sujeita ao desfecho de litgio ou de legislao pendente;
(c) Relacionados com propriedades que seja provvel estarem em risco de perda ou
expropriao;
(d) Em que o cliente no esteja em condies de cumprir as suas obrigaes;
(e) Em que a entidade contratada seja incapaz de completar o contrato ou de cumprir as
suas obrigaes segundo o contrato.
35 - Quando j no existirem as incertezas que impediram que fosse fiavelmente
estimado o desfecho do contrato, o rdito e os gastos associados ao contrato de
construo devem ser reconhecidos de acordo com o pargrafo 22 e no de acordo com
o pargrafo 32.
Reconhecimento de perdas esperadas (pargrafos 36 e 37)
36 - Quando for provvel que os custos totais do contrato excedam o rdito total do
contrato, a perda esperada deve ser reconhecida imediatamente como um gasto.
37 - A quantia de tal perda determinada independentemente:
(a) De ter ou no comeado o trabalho do contrato;
(b) Da fase de acabamento da actividade do contrato; ou
(c) Da quantia de lucros que se espere surjam noutros contratos que no sejam tratados
como um contrato de construo nico de acordo com o pargrafo 9.
Alteraes nas estimativas (pargrafo 38)
38 - O mtodo da percentagem de acabamento aplicado numa base acumulada em
cada perodo contabilstico s estimativas correntes de rdito do contrato e custos do
contrato. Por isso, os efeitos de uma alterao na estimativa no rdito do contrato e nos
custos do contrato, ou os efeitos de uma alterao na estimativa do desfecho de um
contrato, so contabilizados como uma alterao na estimativa contabilstica (ver a
NCRF 4 - Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros).
As estimativas alteradas so usadas na determinao da quantia de rdito e de gastos
reconhecidos na demonstrao dos resultados no perodo em que a alterao seja feita e
em perodos subsequentes.
Divulgaes (pargrafos 39 a 41)
39 - Uma entidade deve divulgar:

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(a) A quantia do rdito do contrato reconhecida como rdito do perodo;

(b) Os mtodos usados para determinar o rdito do contrato reconhecido no perodo; e
(c) Os mtodos usados para determinar a fase de acabamento dos contratos em curso.
40 - Uma entidade deve divulgar o que se segue para os contratos em curso data do
balano:
(a) A quantia agregada de custos incorridos e lucros reconhecidos (menos perdas
reconhecidas) at data;
(b) A quantia de adiantamentos recebidos; e
(c) A quantia de retenes.
41 - Retenes so quantias de facturas progressivas que s so pagas depois da
satisfao das condies especificadas no contrato para o pagamento de tais quantias ou
at que os defeitos tenham sido rectificados. As facturas progressivas por autos de
medio so quantias facturadas do trabalho executado de um contrato quer tenham ou
no sido pagas pelo cliente. Adiantamentos so quantias recebidas pela entidade
contratada antes que o respectivo trabalho seja executado.
Data de eficcia (pargrafo 42)
42 - Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em
ou aps 1de Janeiro de 2010.

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