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NDUCTOR:
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ASQUEDO
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MEXICO,
D
D.F.
SE
EPTIEMBRE
E 2009
NDICE
Introduccin
Titulo I.
Capitulo 1.
a) Definicin.
b) Clasificacin.
c) Antecedentes..
4
5
14
Capitulo 2.
26
Capitulo 3.
29
Titulo II.
Civismo Fiscal
Capitulo 1.
Titulo III.
nico.
38
La Planeacin Fiscal
Capitulo 1.
41
a) Definicin.
b) Objetivo
c) Importancia..
41
44
45
Capitulo 2.
48
Capitulo 3.
Principales
diferencias
entre
Planeacin,
Evasin,
Defraudacin y Elusin Fiscal..
53
Capitulo 4.
57
Capitulo 5.
Ventajas y Riesgos.
58
a) Ventajas
b) Riesgos.
58
58
Capitulo 6.
60
Capitulo 7.
84
Conclusiones
102
Bibliografa
104
INTRODUCCIN
Las Micro, Pequeas y Medianas empresas representan uno de los principales
pilares de la economa nacional, por tal motivo es de suma importancia ocuparnos por
darles armas y argumentos que las transformen en negocios con un alto sentido de
responsabilidad, adems de que apoyen con orden al desarrollo del pas.
En el presente trabajo hemos recopilado informacin referente a este sector que
en cuanto a nmero es el ms grande pero en cuanto a generacin de recursos es
inversamente proporcional, ya que son un pequeo grupo de empresas las que
generan la mayor parte de los recursos que participan en el Producto Interno Bruto
(PIB), de lo cual se ira desprendiendo el objetivo al que va encaminada la investigacin.
El pago de los impuestos tanto locales como federales siempre han sido un tema
complicado en nuestro pas debido a que no contamos con una educacin fiscal, y con
frecuencia encontramos que los contribuyentes dejan en ltimo lugar o no tiene
importancia para ellos el pago de los mismos, an cuando todos sabemos que existe la
obligacin de contribuir al gasto pblico, de una u otra manera encontramos el
argumento del por que no pagarlos mediante tcnicas de ficcin o simulacin,
escudndonos en algunas de las siguientes justificaciones: son muy caros y no podra
sobrevivir mi negocio pagando tanto; para que pagar si se llevan el dinero todos los
gobernantes y altos funcionarios pblicos; para que mantener a gente que no realiza su
trabajo, etc.
El presente trabajo busca enfatizar las ventajas que tiene el planear las
actividades dentro de una micro, pequea o mediana empresa, particularmente en el
aspecto fiscal, cumpliendo cabalmente las disposiciones legales del caso.
Pensamos que la planeacin fiscal puede contribuir al crecimiento de las micro,
pequeas y medianas empresas, ya que se busca optimizar los recursos mediante una
visin clara de hacia donde se quiere dirigir la empresa y de esa manera sortear lo
mejor posible, la crisis que actualmente se vive en el pas y el mundo entero.
b) Clasificacin.
La tipificacin, depende mucho de su objetivo. La geografa y los desiguales de
desarrollo de los pases obligan a considerar diferentes parmetros. Una PYME de un
pas industrial superar el lmite impuesto en un contexto menos avanzado.
En la prctica, las variables ms usadas para la clasificacin sn: el nmero de
personas ocupadas por el establecimiento y el monto bruto de facturacin. Hay algunos
mtodos ms sofisticados, que consideran el patrimonio neto, el activo y
combinaciones de distintos parmetros.
En Mxico ha sido difcil ubicarlas correctamente a travs del tiempo, puesto que
las variables e indicadores que se han tomado en cuenta para clasificarlas han
cambiado constantemente. Adems, de manera tradicional, se han utilizado parmetros
econmicos y contables para clasificarlas, tales como: el nmero de trabajadores, el
total de ventas anuales, los ingresos y activos fijos de las empresas.
Sector comercio y empresa media, en Boletn de la Empresa Mediana, Boletn nm. 16, Mxico, 2001
Para 1990, comienzan a surgir otros distintos acuerdos acerca de los criterios
para la definicin de las MIPYMES, todos ellos, realizados por la entonces SECOFI, en
las siguientes fechas: 18 de mayo de 1990, 11 de abril de 1991 y el 03 de diciembre de
1993.
Pese a las numerosas definiciones y criterios de clasificacin de las MIPYMES, es
hasta el ao 1985, cuando la SECOFI establece de manera oficial los criterios para
clasificar a la industria de acuerdo con su tamao, publicando el 30 de abril de ese ao,
en el Diario Oficial de la Federacin, el Programa para el Desarrollo Integral de la
Industria Pequea y Mediana, en el que se estableci la siguiente clasificacin de las
MIPYMES bajo los siguientes tres estratos:
a) Microindustria. La que ocupar directamente hasta 15 personas y tuviera un
valor de ventas netas hasta de 30 millones de pesos al ao.
b) Industria pequea. Las empresas manufactureras que ocuparn directamente
entre 16 y 100 personas y tuvieran ventas netas que no rebasaran la cantidad de
400 millones de pesos al ao.
c) Industria mediana. Las empresas manufactureras que ocuparn directamente
entre 101 y 250 personas y el valor de sus ventas no rebasara la cantidad de un
mil 100 millones de pesos al ao.
Los criterios de los pequeos y medianos establecimientos han ido cambiando de
acuerdo al sector econmico y rama de actividad, pero son dos los criterios que han
prevalecido para medir el tamao de la empresa: el nmero de empleados y el valor de
las ventas netas.
La Secretara de Economa dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin del
30 de Junio de 2009, el acuerdo por el que se establece la clasificacin de las micro,
pequeas y medianas empresas, mismo que entr en vigor el da siguiente al de su
publicacin, es decir, el 1 de Julio de 2009.
El acuerdo tiene por objeto promover el desarrollo econmico nacional a travs
del fomento a la creacin de las micro, pequeas y medianas empresas (MIPYMES) y
8
SECTOR
RANGO DE NUMERO
RANGO DE MONTO DE
DE TRABAJADORES
TOPE
MXIMO
COMBINADO
MICRO
TODOS
HASTA 10
HASTA $ 4
4,6
COMERCIO
DESDE 11 HASTA 30
93
PEQUEA
INDUSTRIA Y
DESDE 11 HASTA 50
95
235
250
SERVICIOS
MEDIANA
COMERCIO
SERVICIOS
INDUSTRIA
Nota:
1.
Segn la tabla anterior, aquellas empresas que de acuerdo con la ley para el
desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y mediana empresa aplique la
clasificacin que establece el artculo 3, fraccin III, de esta ley tendrn un plazo no
mayor a 30 das naturales, es decir, hasta el 30 de Julio de 2009, para adecuarse a los
lineamientos del acuerdo en referencia.
Finalmente, aquellos trmites administrativos de las MIPYMES que se encuentren
en proceso de resolucin al momento de la entrada en vigor del acuerdo, atendern a
la clasificacin prevista en el artculo 3, fraccin III, de la ley para el desarrollo de la
competitividad de la micro, pequea y mediana empresa.
Para comprender de mejor manera la clasificacin de dichas empresas, es
necesario conocer sus virtudes y debilidades, por lo que enumeramos las ms
importantes:
Virtudes
10
11
Debilidades
Por lo general, las MIPYMES tienen algunos comportamientos viciados.
12
13
Crecimiento
no
planificado.
La
expansin
descontrolada
termina
c) Antecedentes.
La mayor parte de la creacin de riqueza en la sociedad contempornea,
descansa en la empresa. De all deriva la importancia de su existencia y la necesidad
de su estudio.
Las MIPYMES se vuelven sistemas creadores de valor econmico cuando
desarrollan dinmicas productivas y competitivas que les permiten enriquecer su
contexto conectando a las personas con los mercados, en los cuales se encuentran los
recursos requeridos para satisfacer sus necesidades, a la vez que se enriquecen en el
proceso.
14
15
los
pequeos
medianos
industriales
mediante
acciones
16
Se puso en operacin:
El Programa para la Modernizacin y Desarrollo de la Industria Micro,
Pequea y Mediana (1991-1994), cuyo objetivo fue el fortalecimiento de las
MIPYMES.
Para estimular la exportacin de manufacturas se crearon tarjetas
empresariales y de crdito Inter - Export, lo que benefici a ms de 2 mil
industrias.
El Programa de Impulso a la Micro, Pequea y Mediana Empresa, que
estableci acciones para fomentar la asociacin y promocin de orientacin
exportadora.
En cuanto al fomento a las MIPYMES, se constituyeron sociedades
cooperativas, de produccin industrial, de consumo y de servicios, se promovi
y asesor la formacin de cinco uniones de crdito industrial las cuales
agruparon a empresas micro, pequeas y medianas, se realizaron enlaces entre
empresas oferentes y demandantes de residuos industriales, de los sectores
qumico; industrial de plstico; metal y mecnico; hule; papel, cartn y madera,
entre otros.
Se organiz la Expo Regin Norte de la Industria Micro, Pequea y
Mediana para el Abasto, a fn de vincular a las unidades productivas de menor
tamao con las cadenas comercializadoras del pas. El objetivo de la exposicin
fue el de vincular la oferta de los centros de investigacin y desarrollo
tecnolgico con la industria micro, pequea y mediana.
A travs del programa denominado CIMO, la Secretara de Trabajo y
Previsin Social otorg capacitacin a trabajadores y empresas.
Con apoyo de Nacional Financiera (NAFIN) y el Fondo Nacional de
Empresas
de
Solidaridad
se
constituyeron
cuatro
sociedades
de
Red
Nacional
de
Centros
Regionales
para
la
competitividad
La mayora de las empresas considera que los servicios pblicos son muy
malos.
22
Existe corrupcin
Las
devaluaciones
del
peso
afectan,
tanto
econmica
como
23
Hay sectores en los que los controles de precios daan a las empresas.
de
decisiones
por
una
buena
parte
de
los
organismos
25
26
Como se puede observar en la grfica anterior las cifras por nmero de empresas
de acuerdo a su clasificacin son inversamente proporcionales con los datos
econmicos que representan del Producto Interno Bruto; an as, los datos que
representan el universo de las micro, pequeas y medianas empresas generan un poco
ms de la mitad del total de aportacin al Producto Interno Bruto.
Por tal motivo es de suma importancia preocuparnos por atender y apoyar a este
sector de la economa nacional ya que el pas depende en un 50 por ciento de ellos.
Como complemento de sta informacin a continuacin les mostramos cifras en
cuanto a la participacin de las MIPYMES en las exportaciones totales:
Existen grandes retos a superar respecto a la competencia con otras empresas
extranjeras, es decir, existe una falta de internacionalizacin de las MIPYMES, ya que a
pesar de su amplia magnitud en el pas, nicamente 34,700 exportan y contribuyen
slo con el 6.7 por ciento del total de las exportaciones, como se muestra en el
siguiente cuadro:
27
EMPRESA
Grandes empresas
PARTICIPACIN
PORCENTAJES DE
PARTICIPACIN
312 empresas
51.80%
Industria Maquiladora
3,436 empresas
41.50%
34,700 MIPYMES
6.70%
exportadoras
Adems, debe tomarse en cuenta que el 94.3 por ciento de las exportaciones en
Mxico estn concentradas en 312 grandes empresas nacionales y extranjeras, y en
3,436 empresas maquiladoras. Sn embargo, existe una participacin decreciente de
las empresas de menor tamao en las compras de los sectores nacionales con mayor
dinamismo exportador.
De hecho, las MIPYMES no se encuentran relacionadas a los procesos y cadenas
de produccin de los sectores que en los ltimos diez aos han crecido ms
rpidamente y se han desempeado de mejor manera en el comercio exterior.
Secretaria de Economa, Documento informativo sobre las pequeas y medianas empresas en Mxico, en
Internet: http://www.cipi.gob.mx/PolApoyoPymesMex.PDF
28
29
la empresa necesita de l.
mejoras individuales.
mejorar.
individuales
de
las
caractersticas
que
que
la
forma
en
que
interactan.
Otra de las claves que hay que considerar para el desarrollo de las MIPYMES, en
tiempos venideros es aprovechar al mximo los efectos favorables de la globalizacin,
y bajo este concepto meditemos acerca de lo que sucede en otras partes del mundo,
por ejemplo China e India.
30
incorporacin al sector laboral y dotar a la PYME con los elementos necesarios para la
obtencin de un crdito. Su carcter deber ser socialista, es decir, la finalidad no es
generar ganancias que enriquezcan a un individuo, sino garantizar la produccin de
bienes y servicios sin explotar a quienes lo producen directamente, garantizndoles
una calidad de vida digna. Los apoyos que se otorguen podrn destinarse a la
ejecucin de:
Proyectos productivos:
Infraestructura productiva:
34
total o parcial de la deuda. Por tal motivo, las garantas son un elemento fundamental
como respaldo del crdito.
Histricamente, las micro, pequeas y medianas empresas han sido percibidas
por las Instituciones Financieras como agentes de alto riesgo, dado que en su mayora
no cuentan con planes de negocios, estimaciones adecuadas de crecimiento, suficiente
infraestructura, fortalezas patrimoniales; adems de carecer en algunos casos de
formalidad.
Por esto, el sistema financiero, principalmente el bancario, no las ha considerado
como sujetos de crdito. Todo esto ha llevado a las instituciones financieras a dejar de
otorgar crditos a estas empresas, ya que el riesgo percibido y el costo operativo
motivaban a la no acreditacin y al incremento en la tasa de inters. El riesgo
SIEMPRE est latente, tanto por condiciones propias de las empresas como por
factores del entorno econmico. En virtud de ello, la Secretara de Economa ha
instrumentado programas que privilegien el acceso al crdito y financiamiento de la
micro, pequea y mediana empresa
Otorgar crditos a MIPYMES con condiciones competitivas, simples, sin garantas
hipotecarias que sean de fcil acceso. Generar sujetos de crdito que obtengan una
cantidad ptima de financiamiento.
Elaborar instrumentos y productos especficos con tasas de inters competitivas,
cuyos trmites sean ms sencillos y verdaderamente atiendan la demanda y satisfagan
la necesidad de las empresas.
En Mxico tambin esta operando el esquema de aceleradoras de empresas,
tanto dentro como fuera del pas. Estas organizaciones contribuyen a canalizar
servicios de alto nivel hacia MIPYMES nacionales con potencial de competir tanto en el
mbito local como internacional.
En el siguiente cuadro se ejemplifica el proceso y los beneficios que pretenden
alcanzarse, mediante la implementacin de los diferentes programas de apoyo a las
MIPYMES, por parte del gobierno mexicano.
35
37
tiene que esperar muchas horas para que lo atiendan y le digan que tiene que regresar
otro da porque no llev la documentacin correcta.
De acuerdo con lo anterior, el cumplir con nuestras obligaciones en tiempo y
forma y de contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, Estado, Municipio, es
desmotivante, se vuelve casi imposible debido a tantos problemas que surgen para
determinar las contribuciones y hacer el entero correspondiente. Por ello, consideramos
que se debe trabajar para crear en la comunidad una cultura fiscal, como sigue:
a) Los recursos que recibe el Estado deben verse reflejados en beneficios para la
poblacin y los funcionarios pblicos deben hacer gala de objetividad, rectitud,
honestidad y credibilidad; constantemente se debe informar a la poblacin de las
cantidades recaudadas y de la aplicacin de estos recursos, con el fn de que
est convencida de pagar impuestos para obtener beneficios comunes y, sobre
todo, de que sus recursos estarn debidamente aplicados; y en caso de que
algn funcionario cayera en algn problema de corrupcin, de malos manejos,
de enriquecimiento ilcito, etc. se aplicar la ley con rigor sin hacer ninguna
distincin, para que no se pierda la credibilidad en los funcionarios pblicos y en
nuestras instituciones.
b) Si una persona no cumple con la norma jurdica que se impone al acto realizado
y que lleva al pago de impuestos, se le debe aplicar estrictamente las sanciones
correspondientes, porque si el sujeto observa que cuando no cumple en tiempo
y forma posteriormente se le perdona o se le condona parte del adeudo, se va
creando la cultura del no pago o de la evasin fiscal, ocasionando que la gente
que pag en tiempo observa que el haber cumplido no le trajo ningn beneficio
posterior.
c) La multiplicidad de reglamentacin para cumplir con las obligaciones fiscales
dificulta el entendimiento y la aplicacin de las normas que rigen las obligaciones
fiscales impuestas a los contribuyentes, por lo que, cuando los ordenamientos
jurdicos sean ms especficos las personas lo entendern ms fcilmente y
cumplirn con sus obligaciones en sta materia.
39
Debe revisarse la normatividad vigente que seala que los trmites, pagos y
envos de informacin deben hacerse por Internet, a travs de un equipo de cmputo
con determinadas caractersticas. Ello debido a que mucha gente, lugares y ciudades
de nuestro pas carecen de recursos para cubrir lo indispensable, como es la
alimentacin, la casa y el vestido. Consecuentemente, adquirir una computadora y la
capacitacin para utilizarla se dificulta, aunado a que la autoridad cambia
constantemente las versiones que deben utilizarse. Cmo pretender que la gente
cumpla con sus obligaciones fiscales y adems crear una cultura fiscal?.
Considerando lo mencionado anteriormente, vemos que falta mucho para que en
Mxico se forme una cultura fiscal que sea eficaz en la recaudacion de impuestos, por
lo tanto nosotros los contadores tenemos la obligacion de aportar en la medida de
nuestras posibilidades las herramientas que impulsen una dicha cultural, en beneficio
de la sociedad y de la economia del pais.
40
a) Definicin
Planeacin
Con el objeto de tener un concepto de la Planeacin Fiscal y comprender con
absoluta claridad qu es?, para qu es? y cmo se lleva a cabo?, debemos primero
definir el concepto de planeacin y posteriormente obtener la definicin mas precisa de
Planeacin Fiscal.
A continuacin mostramos los conceptos que a nuestra opinin mejor definen el
concepto de planeacin:
El autor Munch Galindo la considera como:
Planear es el proceso para decidir las acciones que deben realizarse en el futuro,
generalmente el proceso de planeacin consiste en considerar las diferentes
alternativas en el curso de las acciones y decidir cual de ellas es la mejor6.
Agustn Reyes Ponce define la planeacin como sigue:
La planeacin consiste en fijar el curso concreto de accin que ha de seguirse,
estableciendo los principios que habrn de orientarlo, la secuencia de operaciones para
realizarlo, y la determinacin de tiempos y nmeros necesarios para su realizacin7.
6
7
41
42
11
Dr. Oswaldo Gmo. Reyes Mora, Maestro Oswaldo Gmo. Reyes Corona, Lic. Sergio Esquerra Lupio, Temas
selectos de controversia y estrategia tributaria, p. 15
12
R. Padrn y Alvarz, op. Cit. p.7.
13
Jos Corona Funes, Planeacin Fiscal 2007, p.3.
43
b) Objetivo
El objetivo esencial de la planeacin fiscal es abatir, diferir y atenuar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de un contribuyente con apego
estricto a la ley, pudiendo inclusive ocurrir que el resultado de su aplicacin sea crear
una base de pago ms amplia. Ya que como frecuentemente sucede, existen negocios
los cuales aun cuando pagan impuestos, lo hacen de forma incorrecta, debido a que
por ejemplo omiten declarar ingresos y/o deducen gastos no deducibles para no pagar
lo correcto, pero estas y otras situaciones ponen en riesgo su estabilidad financiera, ya
que cuando la autoridad las descubre, los gastos que originan las sanciones son muy
superiores a lo que ahorran no pagando lo correcto.
De lo anterior debemos entender por:
a) Abatir. Que con apego estricto a la ley logre nulificar la carga fiscal.
b) Atenuar.
permitan.
c) Diferir. Posponer el pago de los impuestos para un perodo posterior, con el
objeto de lograr un beneficio financiero.
Adicionalmente, la Planeacin Fiscal cuenta con algunos objetivos particulares,
los cuales son:
a) Lograr que la empresa tenga una mejor imagen desde el punto de vista fiscal,
ante las autoridades hacendarias, mediante el pago correcto y oportuno de las
contribuciones.
b) Que forme parte de la cultura de la empresa.
c) Optimizar los recursos financieros de la empresa.
d) Procurar tranquilidad y confianza a los accionistas de la empresa, sabiendo que
la misma est cumpliendo cabalmente con sus obligaciones fiscales.
44
Sobre el punto anterior, es que merece hacer una reflexin adicional, puesto que
cumplir cabalmente significa precisamente eso, ni mas ni menos, procurando
aprovechar los beneficios que implcitamente tiene la ley, as como los explcitos.
c) Importancia
Los impuestos son, en la determinacin de la utilidad y en los flujos de efectivo
uno de los costos ms relevantes, especialmente por que no existe una similitud entre
la utilidad financiera y la utilidad fiscal base de impuestos, pudiendo en algunos casos
llegar a ser el impuesto igual o mayor que la misma utilidad financiera, es por esto que
existe la misma necesidad y validez de planear las finanzas de la empresa como el
aspecto fiscal, en virtud de que no se puede decidir si se paga o no los impuestos
causados, pero s se puede planear en forma preventiva los impuestos que se causan.
En la actualidad se le debe dar la importancia debida ya que se debe garantizar el
equilibrio financiero, comercial y fiscal de cualquier negocio, con la certeza de que se
esta participando de manera correcta con la obligacin de contribuir al gasto publico sin
poner en ningn momento en riesgo la estabilidad del negocio. Previendo los hechos
jurdicos tributarios que establezcan mayores cargas a los contribuyentes, optando por
aquellas que no sean tan complicadas, o bien por aquellas que establezcan un rgimen
mas adecuado a las posibilidades del contribuyente, para que sea un contribuyente que
cumpla mejor con todas las obligaciones establecidas en las leyes aprobadas por el
legislador tributario.
Las empresas por lo general siempre estn pensando en como reducir sus
costos, con el objetivo de ser ms competitivas, productivas, tener mayor penetracin
en el mercado y ser mas rentables en trminos financieros, pero en ocasiones olvidan
los costos fiscales.
Las empresas deben buscar medios legales que les permitan abatir dichos costos
que contribuyan a garantizar su permanencia en el mercado.
45
46
los
costos
fiscales
de
las
empresas
en
beneficio
de
Mxico.
47
Capitulo 2.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y por debajo de ella los
Tratados Internacionales debidamente celebrados por el presidente de la
republica y que los mismos no contravengan lineamientos constitucionales.
48
Decretos especficos.
Leyes federales.
Principio de legalidad
Este es el principio fundamental en materia de derecho tributario y es, justamente,
el que le confiere autonoma: los tributos deben ser establecidos por leyes en sentido
formal y material. Ningn impuesto puede existir sin una ley que lo establezca.
Del principio mencionado se desprenden varias conclusiones:
Que al realizar actos o hechos no previstos por la ley de ninguna forma los
configura como ilegales, puesto que no estn previstos; tampoco como legales,
puesto que no conciernen a su mbito, aunque lo correcto seria decir tampoco
como jurdicos; de donde cabe ratificar su carcter esencialmente econmico.
49
La anterioridad de la ley.
Sobre este particular cabe destacar lo siguiente:
50
Garantas de libertad.
El articulo 5. Constitucional establece que: A ninguna persona podr impedirse
que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo
lcitos. Esta libertad de ocupacin tiene por nico lmite la licitud.
Seguridades constitucionales relativas al trabajo.
En el mismo articulo 5. Constitucional encontramos lo siguiente:
Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolucin judicial.
Nadie podr ser obligado a prestar trabajos personales, sin la justa retribucin y
sin su pleno consentimiento.
A la letra.
52
los
14
Grupo editorial Hess. Planeacin fiscal. Revista Normatividad Empresarial. Ao 6, nmero 60: p.12. 15 mar de
2004
53
b)
f)
le correspondan.
g)
15
54
16
Diep Diep, Daniel. Fiscalista. Segunda edicin. San Luis Potos, S.L.P. Editorial Pac. 1999. pp. 633-634.
55
elusin, elemento que como seal lneas atrs, es precisamente el que distingue a
dichas figuras.
De cualquier manera, queda claro que el lmite en la actuacin de los particulares,
se encuentra determinado por el marco normativo, siendo que el contribuyente no
puede realizar actos que se encuentren prohibidos por las leyes17.
De esta manera y de forma general la evasin es cualquier forma empleada para
disminuir el tributo en abierta violacin de la ley tributaria.
La elusin consiste en hallar una figura no tipificada como hecho generador o que
implica una menor tributacin. Evita o disminuye la carga tributaria a travs de
mecanismos lcitos, sin alterar el hecho imponible, ni burlar una norma amparndose
en otras. Esta prctica es lcita y aconsejable. Sin embargo en casi todos los pases del
mundo se discute si la elusin fiscal es una accin legal o no.
De lo anterior se concluye que la figura de la evasin fiscal s se diferencia de la
planeacin fiscal, ya que la primera se identifica como una conducta ilegal y dolosa que
induce al contribuyente a no cumplir con sus obligaciones ante el fisco, haciendo uso
del engao, en tanto que la planeacin fiscal en ningn momento cae en estas
irregularidades, todo lo contrario, se pretende cumplir con responsabilidad las
obligaciones que se tienen ante el fisco, sin engaos y evasivas.
Asimismo, la elusin se diferencia de la planeacin fiscal, ya que la primera tiende
a evitar las responsabilidades que pudieran surgir con el actuar diario del
contribuyente ante la autoridad, en tanto que la planeacin fiscal siempre buscar
optimizar dichas responsabilidades.
17
Torres Rivero Alejandro. Reflexiones en torno a la planeacin fiscal, el abuso del derecho y la defraudacin fiscal
en Mxico.
56
b) Riesgos
Si bien es cierto que la Planeacin Fiscal no representa un riesgo en s misma es
necesario sealar que mal concebida, diseada e implementada puede acarrear ciertos
riesgos como son:
58
59
La experiencia.
La imaginacin, etc.
60
A nuestro juicio, slo cabe resumir en cuatro puntos los requisitos fundamentales
relativos al sujeto:
A-
61
62
Un objeto especifico.
Para la planeacin fiscal significa: reducir la carga tributaria que pudiere gravitar
sobre cualquier patrimonio.
El objetivo, es, pues la reduccin coyuntural de un tributo determinado. El objeto:
la optimizacin econmica del patrimonio
64
65
Con lo anterior quiere ratificarse que la formulacin del planes tan flexible como la
imaginacin misma de cada ejecutante.
Requisitos.
Para que cualquier plan pueda entenderse como tal es menester que se configure
sobre la base de cumplir con determinados requisitos. Es de suponer, que por lo
menos deben observarse los siguientes cinco:
Inclusin: debe quedar contenida en l la totalidad de las estrategias que
se pretenda aplicar.
Descripcin: la sola inclusin de las estrategias por aplicar hara suponer
que basta con su enunciado, pero se requiere describirlas en mayor o menor
grado
para
asegurarse
de
haber
dejado
preestablecidas
todas
las
66
67
d) Evaluacin de riesgos:
Consiste en la determinacin de las contingencias que pudieran presentarse.
e) Seleccin:
En esta etapa se escoge la estrategia ms conveniente.
f) Implantacin:
Consiste en la aplicacin de los acuerdos tomados. El plan debe estar por
escrito y contener la descripcin detallada, la calendarizacin de actividades,
sealando responsables de cada una de las etapas o actividades que se llevarn a
cabo y de la supervisin de ste.
g) Mantenimiento:
Con el fin de mantener vigente la planeacin y cada una de las estrategias, es
necesario vigilar que no caduque ste por cambios de la legislacin fiscal o
simplemente por que algunas estn pendientes de cumplir su objetivo.
Como el resultado de una adecuada estrategia, puede verse afectado si no se
siguen unas polticas permanentes adecuadas, es indispensable el conseguir un
acercamiento directo en la operacin del negocio y coordinar las actividades para
efectos fiscales de manera permanente.
El pago de impuestos, al igual que otros insumos es un costo del producto, por
lo tanto, no puede decirse que se esta cumpliendo con la misin de la empresa de
producir el mejor producto al precio ms bajo si incurre en altos costos fiscales.
Cumplir cabalmente con las obligaciones fiscales implica no pagar menos de
lo que este obligado, pero tampoco pagar ms de lo que se debe y esto significa
estar aprovechando todos los beneficios que ofrece la ley.
68
NA SI
NO
Observaciones
Concepto
NA SI
NO
Observaciones
70
Concepto
NA SI
NO
Observaciones
71
Concepto
NA SI
NO
Observaciones
72
NA
SI
NO Observaciones
todos
relacionados
con
la
los
gastos
importacin,
el
contribuyente
no
tenga
un
gasto
deducible
para
el
NA SI
Concepto
NO Observaciones
para
efecto
de
su
se
llevan
directamente
deduccin
de
resultados.
7. En
el
caso
de
la
74
NA SI
Concepto
NO Observaciones
contribuyente;
c) El importe de la operacin o la prrroga
del contrato se considera complemento
al monto original de la inversin; y
d) Si se obtiene parte del precio por la
venta a un tercero, deducir la diferencia
entre el saldo por deducir y el ingreso
obtenido.
11. Tratndose de arrendamiento de casahabitacin se requiere autorizacin de la
autoridad para que sean deducibles, en
caso
contrario
los
gastos
de
la
empresa
arrendamiento
tiene
de
ingresos
por
inmuebles,
ha
el
caso
de
construcciones,
arrendados,
calcular
la
75
NA SI
Concepto
15. Revisar
que
se
considere
NO Observaciones
ingreso
disminuido
por
las
76
NA SI
Concepto
NO Observaciones
Y si este
ingreso se ha acumulado;
b) Si se invirti la recuperacin en bienes
iguales a los que se perdieron;
c) Si la recuperacin fue mayor a lo que se
reinvirti, entonces nicamente se debe
acumular el excedente y se debe deducir
el saldo pendiente de depreciar del bien
que sufri la prdida, en caso contrario,
considerar el excedente como inversin
sujeta a depreciacin a partir de esa
fecha. Para esto se debe cumplir con
los plazos sealados en la Ley;
d) Se dedujo el saldo por redimir; y
e) Si el costo de adquisicin de los bienes
perdidos es inferior al de mercado, la
diferencia es no deducible.
77
NA SI
Concepto
NO Observaciones
la
actualizacin
de
la
gastos
diferidos,
que
se
haya
78
NA SI
Concepto
NO Observaciones
agrupen
inversiones
de
igual
al
inversin
monto
original
corresponde
al
de
la
periodo
la
compra
hasta
el
mes
hubo
utilidad
es
un
ingreso
revisar
que
se
aplique
de
las
deducciones
en
maquinaria y equipo.
34. Verificar el tratamiento contable y fiscal
del crdito comercial.
79
NA
SI
NO Observaciones
en
forma
expresa
por
separado.
d. Cerciorarnos que en el caso de que los
gastos e inversiones sean deducibles total
o parcialmente para el Impuesto Sobre la
Renta, se haya acreditado slo por esa
parte.
e. Se ha trasladado el IVA en la venta de
activos fijos?
f. Revisar que se consideren exentas las
enajenaciones de terreno y construcciones
destinadas para casa habitacin. Y que se
haya trasladado el IVA en la venta de
activos fijos gravados.
g. Cuando se adquiera equipo de transporte
usado de personas que no trasladen el
IVA,
revisar
que
el
pago
se
haya
Concepto
NA SI
NO Observaciones
81
ASPECTOS LEGALES
Concepto
NA SI
NO Observaciones
constitutiva
de
asambleas,
ordinarias y extraordinarias;
b) Contratos celebrados con terceros; y
c) Poderes, etc.
4.- Revisar que los libros de actas y juntas
de consejo se encuentren actualizados, en
caso de ser asambleas extraordinarias, que
estn inscritas en el registro publico de la
propiedad y del comercio y que se cumpla
con lo estipulado en la Ley General de
Sociedades
Mercantiles
en
cuanto
su
validez.
5.
Cerciorarse
que
la
personas
que
NA SI
Concepto
NO Observaciones
de
prstamo,
arrendamiento,
83
84
Seleccin de la estrategia
Reducir la carga tributaria remunerando al personal mediante las siguientes
formas de pago distintas al pago de cantidades en efectivo :
Pago con despensa en especie o en dinero
Pago por medio de alimentacin y habitacin
Pago por Fondo de ahorro
Pago por premios de puntualidad y asistencia
Evaluacin, seguridad y consecuencias
El artculo 27 de la Ley del Seguro Social marca todos los conceptos que no son
integrables, de donde la utilizacin de stos asegura la disminucin de la carga
tributaria en forma totalmente legal, como a continuacin se demostrar.
Para el pago con despensa en especie o en dinero:
El artculo 27, fraccin VI, de la Ley del Seguro Social, indica que la despensa en
especie o en dinero que se entregue al trabajador no ser integrable hasta 40% del
salario mnimo del Distrito Federal (elevado al mes sera 54.80 x 40% x 30 =
$657.60)
Se recomienda que a todos los trabajadores se les fije vales de despensa para
evitar la integracin para efectos del IMSS, esto ser establecido en el contrato.
Para efectos del Seguro Social inclusive se puede entregar en efectivo, quedando
como no integrable, por lo que lo nico que quedara en ciertos casos es modificar el
concepto de la nmina y el recibo.
85
86
Esta erogacin que efecta la empresa representa una ventaja para la misma,
debido a que al no integrarse la cantidad aportada por el patrn, disminuir la carga
tributaria en materia de IMSS.
Esta prestacin no se encuentra en la Ley Federal del Trabajo como una
obligacin, pero sentimos que debe ser fomentada por el patrn, debido a que
representa una forma de pago al trabajador, que podr provocar una disminucin en la
carga tributaria para efectos de IMSS.
Por otro lado, bajo La Ley del Impuesto sobre la Renta este fondo se considerar
previsin social y deber cumplir con todos los pormenores del artculo 31, en su
fraccin XII, ya que de esto depender la deducibilidad de esta erogacin y la exencin
del ingreso para el trabajador (artculo 109, fraccin VIII, de la LISR)
Para pago por premios de puntualidad y asistencia
El artculo 27, fraccin VII, de la Ley del Seguro Social, indica que el premio de
puntualidad y asistencia no ser integrable en 10% sobre la base de cotizacin por
cada concepto.
Se recomienda fijar las condiciones en el reglamento interior de trabajo de cmo
se otorgarn estos premios de puntualidad, asistencia, y en algunas ocasiones, de
productividad.
Implementacin
Se recomienda su implementacin de manera inmediata con la finalidad de
aprovechar los beneficios inherentes al plan que de forma cuidadosa y legalmente
fuern evaluados.
Mantenimiento del plan
El plan se llevar a cabo de forma permanente, para lo cual sern contratados los
servicios profesionales de la firma de contadores y abogados Manzano y Cia.,S.C.
87
misma que en colaboracin con el area contable y fiscal de la empresa seran los
encargados y responsables de su mantenimiento.
Concepto
(x)
(=)
(/)
(=)
Salario Diario
Dias de aguinaldo
Aguinaldo
Dias del ao
Aguinaldo diario
(x)
(=)
(X)
(=)
(/)
(=)
(=)
Trabajador
Ejecutivo
114.29
15
1,714.35
365
4.70
357.14
15
5,357.10
365
14.68
Salario diario
Dias de vacaciones
Vacaciones
% de prima vacacional
Prima vacacional
Dias del ao
Prima vacacional diaria
114.29
6
685.74
0.25
171.44
365
0.47
357.14
6
2,142.84
0.25
535.71
365
1.47
A+B+C
119.46
373.28
Totales
471.43
7,071.45
19.37
471.43
2,828.58
707.15
1.94
$
492.74
88
Concepto
(x)
(=)
(x)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Trabajador
Ejecutivo
373.28
30
11,198.54
0.25%
28.00
36.96
11,198.54
4,932.00
6,266.54
0.40%
25.07
25.07
1,644.00
20.40%
335.38
670.75
155.21
3,583.70
1.75%
62.71
11,198.54
1.75%
195.97
258.69
3,583.70
1.00%
35.84
11,198.54
1.00%
111.99
147.82
3,583.70
2.59840%
93.12
11,198.54
2.59840%
290.98
384.10
573.63
Totales
180
$ 103,254.20
1,104.97
20
22,099.32
1,678.60
200
$ 125,353.52
89
Concepto
(x)
(=)
(x)
(=)
119.46
30
3,583.70
3.150%
112.89
Trabajador
Ejecutivo
Totales
373.28
30
11,198.54
3.150%
352.75
465.64
3,583.70
2%
71.67
11,198.54
2%
223.97
295.64
Infonavit
Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
(=) Importe a pagar
3,583.70
5%
179.18
11,198.54
5%
559.93
739.11
363.75
180
65,474.13
1,136.65
20
22,733.04
1,500.40
200
$ 88,207.16
90
(x)
(= )
De s pe ns a e n e s pe c ie o e n e fe c tivo
S a la rio Min im o d e l D F
P o rce n ta je n o in te g ra b le
Im p o rte n o In te g ra b le
Tr a ba ja dor
O pe r a tivo
Tr a ba ja dor
Eje c utivo
5 4 .8 0
40%
2 1 .9 2
5 4 .8 0
40%
2 1 .9 2
S a la rio Min im o d e l D F
P o rce n ta je n o in te g ra b le
Im p o rte n o In te g ra b le
5 4 .8 0
20%
1 0 .9 6
5 4 .8 0
20%
1 0 .9 6
S a la rio Min im o d e l D F
P o rce n ta je n o in te g ra b le
Im p o rte n o In te g ra b le
5 4 .8 0
20%
1 0 .9 6
5 4 .8 0
20%
1 0 .9 6
Fondo de a hor r o
S a la rio Min im o d e l D F
S a la rio d e l tra b a ja d o r
(x)
(= )
S a la rio Min im o d e l D F
Ve ce s s e g n e l a rt 3 1 d e la L IS R
To p e d ia rio d e e xce n ci n p a ra la L IS R
(x)
(= )
S a la rio d e l tra b a ja d o r
To p e d e a p o rta c i n p a tro n a l (Art 3 1 d e la L IS R )
To p e d ia rio d e a p o rta ci n p a tro n a l p a ra la L IS R
5 4 .8 0
1 1 4 .2 9
5 4 .8 0
3 5 7 .1 4
5 4 .8 0
1 .3
7 1 .2 4
5 4 .8 0
1 .3
7 1 .2 4
1 1 4 .2 9
13%
1 4 .8 6
3 5 7 .1 4
13%
4 6 .4 3
91
Concepto
Salario Diario con esquema anterior
Salario Diario
(+) Despensa en especie o en efectivo (No integrable)
(+)
Aimentacin Onerosa (No integrable)
(+)
Habitacin Onerosa (No integrable)
(+)
Fondo de ahorro (No integrable)
(=)
Salario Diario con el Nuevo esquema
(x)
Dias de aguinaldo
(=)
Aguinaldo
(/)
Dias del ao
(=)
Aguinaldo diario
Trabajador
Ejecutivo
Totales
114.29
357.14
471.43
266.87
21.92
10.96
10.96
46.43
357.14
15
5,357.10
365
14.68
322.46
43.84
21.92
21.92
61.29
471.43
55.59
21.92
10.96
10.96
14.86
114.29
15
1,714.35
365
4.70
114.29
6
685.74
0.25
171.44
365
0.47
357.14
6
2,142.84
0.25
535.71
365
1.47
(x)
(=)
(X)
(=)
(/)
(=)
Salario diario
Dias de vacaciones
Vacaciones
% de prima vacacional
Prima vacacional
Dias del ao
Prima vacacional diaria
(=)
A+B+C
60.76
283.02
7,071.45
19.37
471.43
2,828.58
707.15
1.94
$
343.78
92
INTEGRACION PAGO CUOTAS PATRONALES IMSS CON EL ESQUEMA DEL NUEVO PLAN
Trabajador
Operativo
Concepto
(x)
(=)
(x)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
Trabajador
Ejecutivo
283.02
30
8,490.49
0.25%
21.23
25.78
8,490.49
4,932.00
3,558.49
0.40%
14.23
14.23
1,644.00
20.40%
335.38
670.75
108.29
1,822.77
1.75%
31.90
8,490.49
1.75%
148.58
180.48
1,822.77
1.00%
18.23
8,490.49
1.00%
84.90
103.13
1,822.77
2.59840%
47.36
8,490.49
2.59840%
220.62
267.98
456.56
Totales
180
$
82,180.93
914.09
20
18,281.84
1,370.65
200
$ 100,462.77
93
INTEGRACION PAGO CUOTAS Y APORTACIONES PATRONALES IMSS E INFONAVIT CON EL ESQUEMA DEL
NUEVO PLAN
Trabajador
Operativo
Concepto
(x)
(=)
(x)
(=)
60.76
30
1,822.77
3.150%
57.42
Trabajador
Ejecutivo
Totales
283.02
30
8,490.49
3.150%
267.45
324.87
1,822.77
2%
36.46
8,490.49
2%
169.81
206.27
Infonavit
Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
(=) Importe a pagar
1,822.77
5%
91.14
8,490.49
5%
424.52
515.66
185.01
180
33,301.92
861.79
20
1,046.80
200
17,235.70
$ 50,537.62
Concepto
Esquema
anterior
Nuevo
Esquema
Ahorro
% de Ahorro
$ 125,353.52
$ 100,462.77
$ 24,890.75
19.86%
$ 88,207.16
50,537.62
$ 37,669.54
42.71%
Totales
$ 213,560.68
$ 151,000.39
$ 62,560.29
29.29%
94
Nmero. 2
La seora Martnez es una persona que desde hace 2 aos cuenta con varios
inmuebles ubicados en el Distrito Federal, mismos que le dejo su esposo.
Tres de esos inmuebles los destina al arrendamiento de casa habitacin y cinco a
uso comercial.
Desde ese entonces ella cumple con sus obligaciones fiscales y para el pago de
sus impuestos lo hace aplicando la deduccin ciega de 35% tanto a inmuebles
destinados a casa habitacin como para los locales comerciales.
La seora Martnez obtiene ingresos anuales por $ 2, 000,000, pagando un
impuesto aproximado de $ 364,000, el cual resulta de la siguiente operacin:
Ingresos anuales
$ 2,000,000
700,000
Base Gravable
$ 1,300,000
Tasa mxima
28%
Impuesto
$ 364,000
Actualmente la seora Martnez tiene inters de que sus siete hijos se beneficien
de la renta de dichos inmuebles, por lo tanto desea saber si podr haber un esquema
que le permita optimizar el pago del ISR debido a que estos ingresos representan una
cantidad anual entregada al fisco en forma importante y piensa que podra utilizar parte
de dichos recursos a la adquisicin de otros inmuebles, lo cual permitira que el
patrimonio de los suyos crezca.
95
Anlisis.
Aproximadamente la Sra. Martnez desembolsa en un ao el 40% del ingreso que
obtiene, esto es por concepto de impuestos, mantenimiento a los inmuebles, predio,
agua, luz, principalmente.
Esta situacin no permite a la Sra. Martnez tener el capital suficiente para adquirir
un inmueble ms y por tanto incrementar el patrimonio familiar.
Por lo tanto, la Sra. Martnez nos ha solicitado nuestra ayuda para asesorarla en
algn esquema que le permita, atenuar o incluso abatir la carga fiscal que actualmente
tiene.
La Sra. Martnez, desea sobre todas las cosas realizar las cosas de manera legal,
ya que no quiere tener problemas con la autoridad.
Seleccin de la Estrategia.
Algo que podra servir para disminuir los niveles de tributacin seria dividir el
ingreso con la finalidad de que los niveles de la tarifa disminuyan, adicionalmente cada
persona tendr derecho al subsidio acreditable al 100%.
Lograr esto no es cosa fcil debido a que se debe escoger la figura jurdica
correcta.
Una alternativa podra ser utilizar los siguientes contratos:
El de Usufructo a favor de sus hijos.
El de Copropiedad.
Destinar el bien a un fideicomiso irrevocable del artculo 144 de la LISR.
Para este caso se utilizar el contrato de usufructo (concede el uso y el fruto
sobre los bienes muebles e inmuebles)
96
97
Concepto
Ingresos
anuales
Deduccin
ciega (35%)
Base Gravable
Tasa mxima
Impuesto
Esquema actual
de pago
2,000,000.00
700,000.00
1,300,000.00
28%
364,000.00
Por lo tanto en cada pago provisional est pagando sobre una base gravable de
108,333 un impuesto de $ 30,333
Si se realiza la distribucin del ingreso entre sus siete hijos y ella por partes iguales,
tomando como referencia en contrato de usufructo quedara de la siguiente manera:
Contribuyentes
Hijo 1
Hijo 2
Hijo 3
Hijo 4
Hijo 5
Hijo 6
Hijo 7
Sra. Martnez
Total
Ingresos
anuales
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
2,000,000.00
Deduccin
ciega (35%)
87,500.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
700,000.00
Base Gravable
Anual
162,500.00
162,500.00
162,500.00
162,500.00
162,500.00
162,500.00
162,500.00
162,500.00
1,300,000.00
Base Gravable
Mensual
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
108,333.33
Cada uno de los contribuyentes tendra que realizar pagos provisionales sobre una base
gravable de $ 13,542, Sn embargo el artculo 143 III prrafo a la letra dice " Los
contribuyentes que nicamente obtengan ingresos de los sealados en este
Capitulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales
vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no estarn obligados a efectuar
pagos provisionales".
El lmite para los pagos provisionales que menciona dicho artculo es:
(54.80 x 10 x 30.4)
16,659.20
Por tanto la base mensual es menor al lmite que marca la ley y no estarian obligados a
realizar pagos provisionales, abatiendo as la carga fiscal apegandose a lo que marca la
legislacin en la materia.
98
Nmero. 3
Antecedentes
El seor Enrique Muoz tiene un negocio para ensear a nadar a toda persona
que lo desea y se dedica a esta actividad desde hace 5 aos, cuenta con bastantes
clientes y el negocio requiere ampliarse para poder atender mejor la demanda as como
poder incluir ms servicios.
Tiene un grupo de amigos con los que quiere asociarse y cada quien pondr algo
para realizar el negocio. Uno pondr las instalaciones, otro invertir en el rea de
baos y otro ms en el gimnasio.
Anlisis
El seor Muoz y sus amigos no desean crear una sociedad annima debido a
que cada uno tiene su negocio a parte, y adems es probable que con el tiempo el
seor Muoz se quede con todo pagandoles a cada uno su parte de lo aportado, esto
por que lo hacen ms como apoyo a su amigo para que crezca, sin embargo, no
quieren que haya lugar a tener problemas con las autoridades, pero si poder recibir
utilidades mientras el seor Enrique se capitaliza para despus poder seguir solo en su
negocio.
Estrategia
Se les recomienda realizar dicho negocio a travs de un contrato de Asociacin
en Participacin y quieren saber qu ventaja o desventaja representara estar bajo esta
figura siendo personas fsicas con actividad empresarial de la seccin I.
El seor Muoz y sus amigos deben considerar que a partir de 2003, todos los
contratos de Asociacin en Participacin se consideran personas morales (artculo 17B del C.F.F.), debiendo inscribirse as.
99
Evaluacin e implementacin.
Se recomienda que el contrato dure un ao, como es sabido los contribuyentes
del Ttulo II no efectan pagos provisionales por el primer ejercicio, declarando hasta
marzo del siguiente ao el resultado de ese ejercicio, si se crea la Asociacin en
Participacin al inicio del ao (enero) representara un ejercicio completo sin efectuar
pagos provisionales en ISR, esta programacin de los contratos debe responder a la
actividad real del contribuyente y no a una ficcin, para que no se entienda que existe
simulacin fiscal.
Al final del ejercicio y antes de que inicie otro sera recomendable presentar un
aviso de suspensin de actividades por la Asociacin en Participacin para no
presentar los pagos provisionales del siguiente ejercicio, o bien, incluir una clusula al
contrato donde expira el mismo, el 31 de diciembre de ese ejercicio (a falta de
disposicin expresa en los contratos de Asociacin en Participacin, se liquidarn
conforme a lo que establece para las sociedades en nombre colectivo.
Otra ventaja que observamos es que se tendr que llevar una sola contabilidad y
no varias (por los asociados) reduciendo la carga administrativa al contador.
Mantenimiento del plan
Para los prximos aos se har lo mismo, siempre y cuando as sea la realidad y
mientras las autoridades no modifiquen el tratamiento de dicha figura, y seguirn as
hasta que llegue el momento de que el seor Muoz tenga la capacidad de retornarles
a cada uno el valor de su inversin.
100
Desarrollo
ESQUEMA ACTUAL
COMO PERSONA
FSICA ACTIV.
EMPRESARIAL SECC I
ESQUEMA
PROPUESTO EN
ASOCIACIN EN
PARTICIPACIN
DATOS MENSUALES
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
UTILIDAD FISCAL
TASA DE ISR
ISR A PAGAR
$
$
$
65.780,00
20.350,00
45.430,00
$
$
$
65.780,00
20.350,00
45.430,00
28%
12.720,40 $
0%
-
DATOS ANUALES
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
UTILIDAD FISCAL
TASA DE ISR
$
$
$
789.360,00 $
244.200,00 $
545.160,00 $
28%
789.360,00
244.200,00
545.160,00
28%
ISR A PAGAR
PAGOS PROVISIONALES
ISR A CARGO
$
$
$
152.644,80
152.644,80
-
152.644,80
152.644,80
$
$
$
Como se puede apreciar el pago total es el mismo al ao, pero lo que se obtiene en
este esquema es el diferimiento del impuesto hasta la declaracion anual, con esto se
obtiene un financiamiento directo con lo que se pueden realizar diversas operaciones
de inversion, desarrollo de nuevos negocios, y por consiguiente la generacion de mas
deducciones autorizadas para que no solo se difiera el impuesto sino se atenue.
101
CONCLUSIONES
Las MIPYMES bien administradas en todos los aspectos, representaran el principal
motor de crecimiento del pais, a nivel social, econmico y cultural.
Incentivar el sano crecimiento mediante adecuados mecanismos que faciliten la
administracin de las MIPYMES, garantiza el desarrollo sostenido de la economa
regional, estatal y del pas.
La planeacin fiscal nunca podr ser un mecanismo de defraudacin ante el fisco
federal, estatal y local, siempre y cuando su aplicacin sea basada en las leyes
vigentes.
La verdadera diferencia entre la Planeacin fiscal, defraudacin y simulacin fiscal
radica en el adecuado y correcto uso de las leyes, ya que la planeacin fiscal no admite
la simulacin de operaciones.
Mediante la planeacin fiscal se contribuye a fomentar una cultura fiscal distinta, la cual
da una mayor importancia a la contribucin para el gasto pblico y a aprovechar al
mximo los beneficios que se tienen en las leyes.
La cultura fiscal solo puede ser instalada permanentemente entre los contribuyentes a
travs de la promocin y difusin de la misma por parte de las autoridades
hacendarias, sin llegar al hostigamiento ni mucho menos al terrorismo fiscal.
La planeacin fiscal no puede ser implantada por cualquier profesionista y/o persona,
debido a que quien lo haga requiere del mas amplio dominio y conocimiento de las
leyes fiscales y legales, asi como de conocimientos contables, administrativos y
financieros; de lo cual se concluye que una de las profesiones mas adecuadas para
llevar a cabo dicha labor es la del Contador Publico, aclarando que no es la nica, pero
si la que cuenta con un perfil mas idneo.
102
103
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Portal
Mxico
emprende,
Capacitacin
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