IV

Aplicacin Prctica

Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

(Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 209 - Segunda Quincena de Junio 2010

Esta parte ha sido publicada en la segunda quincena de abril

DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 123,956.35

469 Otras cuentas por pagar diversas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
123,956.35
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

1041 Ctas. corrientes operativas


xx/xx Por la cancelacin de los costos de construccin
X

Caso N 2
La empresa Pandex SA, tiene registrada los siguientes activos
al 31.12.09.
Descripcin
Terreno (Calle Naranjal
N 215- Sn. Luis)
Edificacin (Oficinas
Administrativas y Almacn)
Instalaciones diversas

Costo Adq. /
Construccin
85,000.00

Deprec.
Acum.

%
Deprec.

Valor Neto

0%

85,000.00

3%

194,040.00

220,500.00 (26,460.00)

35,000.00

(4,200.00)

340,500.00 (30,660.00)

3%

30,800.00
309,840.00

El 15 de enero del 2010, la gerencia ve necesario ampliar el rea

de almacenes, por el cual inicia la construccin de la ampliacin
del 2 y 3 piso.
Los costos de construccin totales, son S/ 104,165.00 (sin IGV),
los mismos que se distribuyen de la siguiente manera:
Elementos del Costo

2 piso

3 piso

Materiales
Mano de Obra
Otros gastos de construccin

32,850.00
24,600.00
6,615.00

20,050.00
15,640.00
4,410.00

Total Construccin

64,065.00

40,100.00

La construccin termina el 02.02.10, se requiere realizar los registros contables, y determinar la Depreciacin Anual, mediante
el Mtodo de Lnea Recta.
Solucin:
- Los Activos se reconocern dentro del rubro 3322 Edificacin
Almacenes, a su Costo de Construccin respectivamente.
X

Instituto Pacfico

- Para determinar la Vida til, la Gerencia solicita a Defensa Civil, realizar las inspecciones necesarias respecto a la
seguridad de la infraestructura, asimismo considerando
que actualmente hay un mayor riego ssmico en Lima, y
la humedad de la localidad; por ende se presume que la
Edificacin tendr una Vida til de 20 aos.
- Procederemos a determinar la Depreciacin Anual:
Considerando que el Valor Residual es 0
Mtodo de Depreciacin: Lnea Recta
Descripcin
Terreno (Calle Naranjal N 215- Sn.
Luis)

Costo Adq.
/Construc.
85,000.00

Deprec.
Acum.
31.12.09

%
Deprec.

0%

Deprec.
Anual
(2010)

Valor Neto
0

85,000.00

Edificacin (Ofici- 220,500.00 (26,460.00)

nas Administrativas y Almacn)

3%

(6,615.00) 213,885.00

Almacn N 2
(02.02.10)

64,065

5%

(2,936.31)

61,128.69

Almacn N 3
(02.02.10)

40,100

5%

(1,837.92)

38,262.08

35,000.00

(4,200.00)

3%

(1,050.00)

33,950.00

DEBE HABER Instalaciones di-

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00

339 Construcciones y obras en curso

3392 Construcciones en curso




Materiales S/. 52,900.00


Mano de Obra S/. 40,240.00


Otros gastos
S/. 11,025.00

40 TRIB. CONTRIB. Y APOR. AL SPP Y SALUD 19,791.35
401 Gobierno Central



4011 IGV


46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 123,956.35
469 Otras cuentas por pagar diversas

xx/xx Por los gastos de construccin del 2 y 3 nivel de
los almacenes.

IV-12

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 104,165.00

332 Edificaciones



3322 Almacenes


33221 Costo de Adquisicin o produccin



Almacn - 2 piso S/. 64,065.00


Almacn - 3 piso S/. 40,100.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

104,165.00
339 Construcciones y obras en curso

3392 Construcciones en curso



02.02.10 Por la activacin de las edificaciones construidas

versas

444,665.00 (30,660.00)

(12,439.23) 432,225.77

S/. 220,500*3% Anual= 6,615

(64,065*5%)/12*11meses= 2,936.31

(40,100*5%)/12*
11meses= 1,837.92
S/. 35,000*3% Anual= 1,050

- El registro de la depreciacin ser:

X

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS. 12,439.23

681 Depreciacin


6814 Depreciacin de inm. Maq. y equipo - costo
68141 Edificaciones

..va

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

rea Contabilidad y Costos

IV

DEBE HABER 5.1.2 Cuando empiezo a Amortizar?

...viene

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUM.

391
Depreciacin acumulada


3913 Inm. Maq. y equipo - costo

39131 Edificaciones


Por la provisin de depreciacin anual.

12,439.23

X
91 GASTOS DE ADMINISTRACION


92 GASTOS DE VENTAS


79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST.
31.12.10 Por el destino de los gastos

7,463.54
4,975.69
12,439.23

5. Aplicacin de las NIC y NIIF para determinar

la Amortizacin
En la primera parte del tema, hemos desarrollado la determinacin de la Depreciacin, en esta segunda parte vamos a
desarrollar la determinacin de la Amortizacin, considerando
la aplicacin de la NIC 38 Activos Intangibles.
5.1 NIC 38 Activos Intangibles
Considerando que un Activo Intangible, es inactivo identificable
de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

Lo primero es determinar la Vida til del activo intangible, los

Activos Intangibles de Vida Indefinida, no se amortizan.
Los Activos Intangibles de vida Finita, se amortizan sobre una
base sistemtica a lo largo de la Vida til.
La amortizacin iniciar cuando ste se encuentre disponible
para su utilizacin, es decir, en condiciones necesarias para que
pueda operar en la forma prevista por la direccin.
Para efectos del cese de la amortizacin, ste podr ser:
a) Se clasifique como un Activo no corriente disponible para
la Venta (NIIF5).
b) Sea dado de baja.
El cargo por amortizacin, de cada perodo se reconocer en el
Resultado del Ejercicio, a lo largo de su Vida til.
5.1.3 Se debe determinar Valor Residual?
En el caso de los Intangibles, el valor residual se entiende que
es Nulo, a menos que:
- Exista un compromiso de compra por parte de un tercero
respecto del activo intangible al finalizar su Vida til.
- Exista un mercado activo para dicha activo intangible.

6. Aplicacin Prctica

Por ende para su reconocimiento como tal, deber cumplir con

los siguientes requisitos:
- Identificabilidad
- Control sobre el recurso en cuestin
- Existencia de beneficios econmicos futuros.
5.1.1 Cmo podra determinar la Vida til?
Segn el prrafo 88 de la NIC 38, precisa que la entidad
deber valorar si la Vida til del activo intangible es finita o
indefinida.
En caso de determinar Vida Finita, se deben evaluar factores
que permitan determinen su vida til, tales como:
- La utilizacin prevista del activo: Corresponde al uso
estimado considerando como referencia la capacidad o
desempeo que se espere del mismo.
- Los ciclos tpicos de vida del producto: o de similares
activos de utilizacin parecida.
- La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los
cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios
en la demanda del mercado de los productos o servicios
que se obtienen con el activo.
- La actuacin de la competencia: sean estos actuales o
potenciales.
- Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso
del activo, tales el perodo de control, fechas de caducidad,
etc.
Por tanto, la estimacin de la Vida til de un activo, es una
cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad
tenga con activos similares.
Fecha Adq.

Descripcin

Importe

Caso N 1
La empresa Perlas SAC ha adquirido la Licencia de uso de
Windows 2007, por 5 aos, ste incluye las actualizaciones de
versin que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la
licencia; Asimismo ha adquirido el paquete Office 2007, para
ser instalado en 20 PC.
Fecha de Adq.

Descripcin

Importe

02.04.09

Licencia Windows 2007

$ 7,500

02.04.09

Software Office 2007

$ 11,000

El tipo de cambio a utilizar:

T.C. 02.04.09
Compra

Venta

Obs.

3.125

3.125

Vigente

3.147

3.148

publicado

Se solicita:
a) Realizar los registros contables respectivos de adquisicin y
amortizacin.
b) Determinacin de la Amortizacin del Intangible.
Desarrollo:
a) Se determina el Costo de Adquisicin de los activos intangibles, as como la conversin en moneda extranjera:

Costo1
(T.C. 3.125)

IGV2
(T.C. 3.148)

Dif. de Cambio

Total

02.04.09

Licencia

$ 7,500

23,437.50

4,485.90

(32.78)

27,890.63

02.04.09

Software

$ 11,000

34,375.00

6,579.32

(48.07)

40,906.25

57,812.50

11,065.22

(80.85)

68,796.88

1 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto a la Renta, se realiza segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.
2 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto General a las Ventas, se realiza segn lo indicado por el artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, donde se precisa
que para la conversin del impuesto se emplear el tipo de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

N 209

Segunda Quincena - Junio 2010

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Se procede a reconocer los registros contables de adquisicin:

X

DEBE HABER - El lmite legal respecto del uso del activo: segn contrato es

34 INTANGIBLES 57,812.50
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3412 Licencias S/. 23,437.50

34121 Costo


343 Prog. de comput. (Software) S/. 34,375.00

3431 Aplicaciones informticas


34311 Costo


40 TRIB. CONTRIB. Y APOR. AL SPP Y SALUD 11,065.22
401 Gobierno central



4011 IGV


77 INGRESOS FINANCIEROS



80.84
776 Diferencia en cambio



46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
68,796.88
469 Otras cuentas por pagar diversas

xx/xx Por los gastos de construccin del 2 y 3 nivel de
los almacenes.
X

b) Para determinar la amortizacin, se deber considerar lo

siguiente:
Costo
de Adq.

Licencia

23,437.50

Software

34,375.00
57,812.50

IV-14

Instituto Pacfico

Tasa
Amortiz.

de 5 aos.
- La obsolescencia tcnica o comercial: Aproximadamente 5
aos, depender mucho del cambio de la tecnologa y del
requerimiento del mercado.
Sofware:
- La utilizacin prevista del Software en la empresa es de
aproximadamente 5 aos, esto se deriva en base al tiempo de
adquisicin de la Licencia de uso del Sistema Operativo.
- Los ciclos tpicos de vida del producto: debido a la globalizacin y al avance de la tecnologa, se determina un tiempo
de hasta 5 aos.
- La obsolescencia tcnica o comercial: depender mucho del
cambio de la tecnologa y del requerimiento del mercado.
Por tanto, para la amortizacin de ambos intangibles, se realizar
en 5 aos, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer
ao se aplicar por 9 meses:

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 68,796.88

469 Otras cuentas por pagar diversas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
68,796.88
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. corrientes operativas

xx/xx Por la cancelacin de los costos de construccin.

Intangible

Licencia:

Fecha
Adq.

Intangible

Costo
de Adq.

Tasa
Amortiz.

Meses

Amortiz.
2009

Valor
Neto

02.04.09

Licencia

23,437.50

20%

3,515.63

19,921.88

02.04.09

Software

34,375.00

20%

5,156.25

29,218.75

8,671.88

49,140.63

57,812.50

Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la Vida

til del activo intangible, la amortizacin ser:
Amortizacin

Valor
Neto

2009

2010

2011

2012

2013

2014

20%

3,515.63

4,687.50

4,687.50

4,687.50

4,687.50

1171.88

20%

5,156.25

6,875.00

6,875.00

6,875.00

6,875.00

1718.75

8,671.88

11,562.50

11,562.50

11,562.50

11,562.50

2,890.63

N 209

0.00

Segunda Quincena - Junio 2010