CONTABILIDAD Y AUDITORA

CONTENIDO
Informe especial
C1

Reconocimiento contable de pasivos bajo NIIF utilizando el PCGE ( Segunda parte)

Apunte contable
C5

Provisiones y registros contables de la CTS

Semestre noviembre 2014 - abril 2015

INFORME ESPECIAL
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE PATRIMONIO BAJO NIIF
UTILIZANDO EL PCGE

Voces: Estados Financieros NIC 8 NIC 32 NIC 16 NIC 39 Plan

Contable General Empresarial Patrimonio Patrimonio neto Excedente de revaluacin Capital Acciones.
El presente artculo tiene por objetivo presentar los conceptos y criterios que se deben considerar en el proceso de reconocimiento del elemento patrimonio en los estados financieros de una entidad y asignar correctamente las cuentas de acuerdo al Plan Contable General Empresarial en
el registro de las cuentas contables.

1. Marco Normativo
En el patrimonio de la empresa se presentan dos tipos de transacciones, las transacciones efectuadas por accionistas o mandato legal, las
transacciones provenientes de decisiones empresariales en aplicacin de
polticas contables y las correccin de errores o cambios en polticas contables.
Las transacciones que se efectan con los accionistas en relacin a las
facultades que los accionistas disponen y que se encuentran especificadas
en los estatutos y la Ley General de Sociedades, por ejemplo: los aportes
de capital en efectivo o en bienes, las reducciones de capital, las capitalizaciones de utilidades, las asignaciones de utilidades por mandatos legales (reserva legal), etc.
Las transacciones que reflejan las transacciones de la empresa provenientes estrictamente de aplicacin de polticas contables sobre activos y pasivos, por ejemplo: el mayor valor de las propiedades producto
de valuaciones o tasaciones (excedente de revaluacin), la ganancia o
prdida por medicin de activos financieros disponibles para la venta,
las ganancias o prdidas por coberturas de flujos de efectivo. Este tipo
de transacciones se agrupa bajo la cuenta contable resultados no realizados la que integra el rubro otras reservas de patrimonio en el estado
de situacin financiera.
Las correcciones de errores y cambios en polticas contables se
presentan por su efecto retrospectivo que plantea la NIC 8 Polticas
contables, cambios en estimaciones contables y errores, lo cual significa que se reconoce un cargo o abono a la cuenta resultados acumulados.

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

CPC Percy Vlchez Olivares(*)

Cmo analizar una financiacin de un patrimonio y relacionar con

la informacin financiera?
Las financiaciones patrimoniales, corresponden a financiaciones internas y que tienen la caracterstica de ser fondos aportados
por accionistas, fondos que provienen de las utilidades de la empresa o resultados no realizados. Estos fondos no implican que la
empresa tenga la obligacin de devolver (caso que se presenta con
los pasivos), en consecuencia no tiene vencimiento, excepto en la
declaracin de dividendos o cuando se procede a una reduccin de
capital.
Las fuentes de financiacin externa, adems tienen la particularidad
de no presentar un costo explcito (un costo de capital), y en consecuencia
no se genera un costo adicional por el costo de capital en el proceso de
reconocimiento contable.
Respecto al proceso de reconocimiento debemos analizar los estatutos de la empresa para que cuando se genere reconocimientos contables
estos se encuentren concordados con dicho documento; asimismo, debo
precisar que las modificaciones patrimoniales generalmente se efectan
con acuerdo de Junta de Accionistas, por lo que es necesario obtener y
analizar copia de dicho acuerdo.
Existen otras modificaciones que ya se ha mencionado tales como las
provenientes de los resultados no realizados, en este caso se requiere los
informes tcnicos o las mediciones por valorizaciones efectuadas para el
respaldo del cambio patrimonial.
Por otro lado, y desde la perspectiva de los usuarios de la informacin, las fuentes de financiacin internas y su procedencia
generan informacin til para inversionistas, acreedores y prestamistas; en ese sentido, su calificacin, presentacin y revelacin
en los estados financieros de una entidad son significativos para
la mejor toma de decisiones. Los usuarios desean conocer los siguientes aspectos:
a. Qu cambios patrimoniales han ocurrido en el perodo
b. Medir la relacin de patrimonio vs pasivo
c. Medir la relacin entre utilidad y patrimonio
d. Conocer la evolucin de los indicadores patrimoniales tales como la
utilidad por accin, el valor contable de la accin, etc.
e. Conocer los cambios que se han generado por transacciones que no
son de accionistas (resultados no realizados), etc.

Mayo 2015

N 806, Primera Quincena

C1

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

CONTABILIDAD Y AUDITORA

Cmo se identifica si un elemento de los estados financieros cumple los criterios de reconocimiento?
De acuerdo al Marco Conceptual para la Informacin Financiera el
prrafo 4.37 seala lo siguiente: Se denomina reconocimiento al proceso
de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecido en el prrafo
4.38. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de
una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin
en los totales del balance o del estado de resultados. Las partidas que
satisfacen el criterio de reconocimiento deben reconocerse en el balance
o en el estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas
no se puede rectificar mediante la descripcin de las polticas contables
seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.
De acuerdo a lo indicado en el prrafo anterior su reconocimiento
(contabilizacin) slo procede si cumple con los criterios de reconocimiento y cumple la definicin del elemento (en este caso del patrimonio).

Pregunta es la suscripcin del aporte un capital emitido?

Se constituye la figura de capital emitido cuando se han inscrito las
acciones en registros pblicos y se han emitido las acciones a los beneficiarios (aportantes de capital), mientras no se de esta figura, se encuentra
en capital adicional (proceso de capitalizacin en trmite).
La capitalizacin en trmite comprende los aportes ya efectuados
pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los registros pblicos,
con lo cual la cuenta capital adicional es un tipo de cuenta patrimonial de
tipo transitorio.
Se solicita contabilizar el aporte de capital de S/. 20,000 en la que se
suscriben las acciones?

Cmo se define el patrimonio como elemento de los estados financieros?

De acuerdo al Marco Conceptual para la Informacin Financiera el prrafo 4.4 seala lo siguiente: Un patrimonio es la parte residual de los
activos de la entidad, una vez deducido todos sus pasivos.
Si bien es cierto, el marco conceptual ha definido el patrimonio en
trminos de activo y pasivo, debemos observar que los cambios de activo y pasivo como contra cuenta se ajusten a la definicin de elementos
del marco conceptual para la preparacin de informacin financiera; en
consecuencia, es necesaria observar el hecho econmico que subyace a la
misma y no slo su forma legal.
Por otro lado el prrafo 4.20 del marco conceptual seala lo siguiente: Aunque el patrimonio ha quedado definido, en el prrafo 4,4, como
un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el
balance. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por
separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas especficas procedentes de ganancias y las reservas por
ajustes para mantenimiento del capital. Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican restricciones,
sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o
aplicar de forma diferente su patrimonio. Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la entidad,
tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el
reembolso del capital.
La NIC 32 Instrumentos de patrimonio-presentacin, define a los
instrumentos de patrimonio y en su prrafo 11 seala Un instrumento de
patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus
pasivos, normativa que coincide con el marco conceptual de preparacin
de informacin financiera. Asimismo, la NIC 32 en su prrafo 11 seala los
criterios que se debe seguir para su reconocimiento.
Asimismo, la NIC 32 en su prrafo 18 precisa que para el reconocimiento de los instrumentos financieros de derecho patrimonial se requiere
considera la esencia econmica de dichos instrumentos financieros y no
su forma legal.

522 Capitalizaciones en trmite

Caso 1
Suscripcin de acciones con pago inmediato
Una empresa se constituye con un aporte de capital de S/. 20,000, en
el que se suscriben 20,000 acciones a un valor nominal de S/. 1.00 cada
una. Las acciones fueron pagadas en su totalidad. A la fecha del presente
reconocimiento se encuentra pendiente de inscripcin en la Superintendencia Nacional de los registros pblicos.

C2

Mayo 2015

N 806, Primera Quincena

Cuentas

Debe

Haber

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas direc- 20,000

tores y gerentes
142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
52 Capital adicional

20,000

5221 Aportes

Asimismo, se solicita proceder al reconocimiento del pago del aporte

de capital en efectivo?
Cuentas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Debe

Haber

20,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
20,000

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas directores y gerentes

142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

Caso 2
Aportes de capital en efectivo y mediante suscripcin
La junta general de accionistas acord que los accionistas de la empresa procedan a la suscripcin de capital por un monto de S/. 30,000, los
que son pagados como sigue: S/. 9,000 en la fecha de la junta general de
accionistas y S/. 21,000 un mes despus. Asimismo, una vez completado
el pago de los aportes se procede a su inscripcin en los registros pblicos.
Pregunta es la suscripcin del aporte un activo?
La suscripcin de acciones es una cuenta por cobrar a los accionistas
desde el punto de vista del reconocimiento contable, al ser un derecho
formalizado a favor de la empresa, asimismo, la norma plantea que se
presente en los estados financieros el capital emitido y pagado por la empresa.
Al respecto, el saldo de la cuenta correspondiente a suscripciones por
cobrar a accionistas, se presentar en el estado de situacin financiera deducindolo de la cuenta capital adicional.
Se solicita contabilizar el reconocimiento del aporte de capital en
efectivo por S/. 9,000 y la suscripcin de capital por S/. 21,000?
Cuentas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Debe

Haber

9,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas direc- 21,000
tores y gerentes
142 Accionistas

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

INFORME ESPECIAL
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
52 Capital adicional

30,000

522 Capitalizaciones en trmite

5221 Aportes

Se solicita proceder al pago de accionistas por la suscripcin pendiente de acciones?

Cuentas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Debe

Haber

21,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
21,000

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas directores y gerentes

142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

Asimismo, se solicita proceder al reconocimiento de la inscripcin en

registros pblicos en la que se formaliza el aumento de capital.
Cuentas
52 Capital adicional

Debe

Haber

30,000

522 Capitalizaciones en trmite

5221 Aportes
50 Capital

30,000

501 Capital social

5011 Acciones

Caso 3
Compra de acciones disponibles para la venta
Se compra el 01 de noviembre acciones en la Bolsa de Valores de
la empresa Burstil S.A. por 1,000 acciones a un valor de S/. 10.00,
cuyo monto se considera un valor razonable en esa fecha. Asimismo,
se desembols una comisin de compra de S/. 500.00 por el total de
las acciones compradas, la empresa adquiriente ha decido mantener
las acciones disponibles para la venta. Al 31 de diciembre las acciones
todava no se haban vendido y el valor de la accin en la Bolsa de Valores es de S/. 11.00.
Pregunta es el mayor valor de las acciones disponibles para la
venta un aumento patrimonial?
De acuerdo a la NIC 39 Instrumentos financieros, las ganancias o prdidas generadas por activos o pasivos financieros disponibles para la venta producto de una medicin a valor razonable constituyen un aumento
patrimonial, del tipo resultado no realizado. Asimismo, cuando el ttulo se
venda las partidas que se encuentran en la cuenta resultado no realizado
se asignarn a resultados del ejercicio.
Se solicita contabilizar la adquisicin de acciones de 1,000 acciones a
un valor nominal de S/. 10.00 cada una y los gastos de comisin por S/.500?
Cuentas
11 Inversiones financieras

Debe

Haber

10,500

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Asimismo, se solicita contabilizar el reconocimiento por incremento por medicin posterior a valor razonable de las acciones a
S/. 11.00?
Cuentas
11 Inversiones financieras
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11232 Valor razonable
56 Resultados no realizados
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia

Pregunta es el mayor valor de los activos un resultado no realizado de tipo patrimonial?

El valor de los activos puede aumentar por la tenencia del activo y
cuando producto de una tasacin independiente y competente se plantee
un mayor valor se genera un aumento de la cuenta resultados no realizados de tipo patrimonial.
Al respecto, la nueva NIC 16 Propiedades, planta y equipo en su prrafo 35 establece que cuando se usa el mtodo proporcional es el valor bruto
en libros el que se reexpresa en proporcin al valor en libros, mientras que
la depreciacin o amortizacin acumulada es una cifra compensatoria. En
ese sentido, los informes de tasacin deben incorporar en forma obligatoria el valor de tasacin del componente costo y del componente depreciacin acumulada.
Se solicita contabilizar el aumento neto por revaluacin voluntaria de
propiedades planta y equipo por S/. 100,000 considerando que la tasa del
impuesto a la renta hipottica es del 30%?
Cuentas
33 Inmuebles, maquinaria y equipo

1041 Cuentas corrientes operativas

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Haber

150,000

3331 Maquinarias y equipos de explotacin

33312 Revaluacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado

50,000

39 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo- revaluacin
39142 Maquinaria y equipos de explotacin
57 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Debe

333 Maquinarias y equipos de explotacin

571 Excedente de revaluacin propio

10,500

500

Una empresa decide revaluar su maquinaria. La revaluacin result en un valor similar nuevo de S/. 550,000 y una depreciacin
acumulada de S/. 250,000, por lo que el activo neto revaluado es de
S/.300,000.
El valor de la maquinaria en libros a la fecha de revaluacin es de
costo S/. 400,000 y depreciacin acumulada de S/. 200,000, determinndose un valor neto en libros de S/. 200,000. La tasa del impuesto a la
renta es 30% anual.

1123 Valores emitidos por empresas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Debe Haber
500

Caso 4
Revaluacin voluntaria de un activo fijo

112 Inversiones disponibles para la venta

11232 Valor razonable

49 Pasivo diferido

70,000

30,000

491 Impuesto a la renta diferido

4911 Impuesto a la renta diferido patrimonial

Mayo 2015

N 806, Primera Quincena

C3

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

CONTABILIDAD Y AUDITORA

Caso 5
Asignacin de reserva legal
Una entidad obtuvo utilidad neta por S/. 120,000 en el perodo 2013.
La Ley General de Sociedades establece que el 10% de la utilidad debe ser
detrado para incrementar la reserva legal.
Pregunta es la asignacin de reserva legal un aumento patrimonial?
La asignacin de reserva legal constituye una reclasificacin contable de la cuenta resultados acumulados a la cuenta reserva legal, es decir
entre cuentas de patrimonio, por lo que esta asignacin no constituye un
aumento patrimonial.
Segn la Ley General de Sociedades, en su artculo 229, se establece la constitucin de una reserva legal, aplicando un mnimo del 10% de
la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la renta,
hasta un lmite igual a la quinta parte del capital, el exceso sobre este
lmite se considerar como una reserva voluntaria.
Se solicita contabilizar la asignacin de reserva legal de la utilidad del
2013 por el monto de S/. 12,000?
Cuentas

Debe

59 Resultados acumulados

Haber

12,000

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas
58 Reservas

12,000

582 Reserva legal

Caso 6
Aplicacin del excedente de revaluacin
La junta general de accionistas de una entidad acord aplicar el excedente de revaluacin originado en la actualizacin de valor de maquinaria,
ya liberado a cubrir prdidas acumuladas por un monto de S/ 55,000.
Pregunta es posible aplicar el excedente de revaluacin para cubrir prdidas?
En las normas internacionales de informacin financiera no sealan prohibiciones sobre estas aplicaciones, las mismas que se deben
efectuar dentro del marco legal societario que rige a las empresas e
cada pas.
Se solicita contabilizar la aplicacin del excedente de revaluacin en
la cobertura de prdidas acumuladas por la suma de S/. 55,000?
Cuentas
57 Excedente de revaluacin

Debe

Haber

55,000

571 Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
59 Resultados acumulados

55,000

592 prdidas acumuladas

Caso 7
Correccin de errores de perodos anteriores
La empresa ha recibido una Resolucin del Juzgado Civil de la localidad en el ao 2014, en la que resuelve en forma definitiva y disponiendo el pago de intereses vencidos de contribuciones reembolsables
a favor de una Asociacin de Propietarios. Respecto a este litigio el
capital ya se haba cancelado y se encontraba pendiente resolver los
intereses.

Mayo 2015

Pregunta los intereses no contabilizados de aos anteriores se

afectan a resultados del ejercicio?
Los intereses del 2013 y de aos anteriores corresponden a omisiones
en los registros contables que debieron provisionarse cumpliendo lo prescrito en la NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes, es decir se
debi contabilizar como gasto del perodo en su oportunidad. La norma
que se debe aplicar en este caso es la NIC 8 Polticas contables, cambios
en estimaciones contables y errores.
De acuerdo a la NIC 8 prrafo 5 los errores de periodos anteriores son
las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad,
para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o
de un error al utilizar informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos
fueron formulados; y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido
en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
La referida norma precisa que dentro de estos errores se incluyen
los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas
contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as como
los fraudes.
Asimismo, cuando se considere errores, se debe analizar en conjunto
con la materialidad o relevancia de la partida. Los errores materiales se
afectan a resultados acumulados y los errores no materiales se afectan a
resultados del ejercicio.
Se solicita contabilizar los intereses no contabilizados del ao 2013 y
de aos anteriores por S/. 180,000.
Cuentas
59 Resultados acumulados

Debe

Haber

180,000

592 prdidas acumuladas

5921 Prdidas acumuladas
45 Obligaciones financieras

180,000

455 Costos de financiacin por pagar

2. Conclusin
Un elemento del tipo patrimonio debe ser reconocido en el estado de
situacin financiera si, y slo si constituye un cambio en el capital, producto
de aportes o des aportes, un aumento de los beneficios econmicos provenientes de la utilidad del perodo, una ganancia o prdida proveniente de
transacciones no de accionistas y que impliquen resultados no realizados
para la empresa, asignaciones en el patrimonio de acuerdo a la Ley General
de Sociedades, correccin de errores, distribucin de utilidades, etc.

NOTA

5921 Prdidas acumuladas

C4

El expediente seala que los intereses del perodo 2013 y anteriores es de S/. 180,000, que fueron requeridos en diversas instancias y
con comunicaciones a la empresa. Los intereses del perodo 2014 es
de S/. 60,000.

N 806, Primera Quincena

(*) Contador Pblico graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos de Per; Master en Administracin de Negocios de la Universidad de
Qubec Canad; Master en Desarrollo Organizacional de la Universidad
Diego Portales de Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en
la Universidad de Chile; Fundamentos de NIIF en IAS Seminars-Londres;
posee Certificacin Internacional en IFRS por The Institute of Chartered Accountants in England and Wales 2012; es Past Presidente de la Comisin
Interamericana de Investigacin Contable de la Asociacin Interamericana
de Contabilidad y actualmente es Consultor de Proyectos de Implantacin
y Adopcin de Normas IFRS.

Correo electrnico: pvilchezcpa@gmail.com

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

APUNTE CONTABLE
PROVISIONES Y REGISTROS CONTABLES DE LA CTS
SEMESTRE NOVIEMBRE 2014 - ABRIL 2015
Voces: Compensacin por tiempo de servicios Concepto remunerativo Depsito de la compensacin por tiempo de servicios Depositario Liquidacin de beneficios sociales Intangibilidad de la
compensacin por tiempo de servicios Remuneracin computable
Retiro del depsito de la compensacin por tiempo de servicios.

De esta forma, en el caso planteado, los clculos y los asientos a efectuar por la compensacin por tiempo de servicios considerando la remuneracin computable fija seran los siguientes:
a. CTS correspondiente a los meses de noviembre y diciembre
Mes

En la presente seccin se desarrolla en forma prctica los principales

aspectos a considerar a efectos de realizar el registro contable de la compensacin por tiempo de servicios, la cual es depositada en forma semestral, utilizando el Plan Contable General Empresarial.

Noviembre Cosme Zarzosa

Caso Prctico

Diciembre(*) Cosme Zarzosa

Enunciado

La empresa comercial MERV & MART S.A. desea realizar el depsito(1)

en moneda nacional de la CTS semestral del perodo noviembre-abril, de
sus tres trabajadores del rea administrativa cuyos datos se muestran a
continuacin:

Provisiones por
Meses
RemuMes del
mes
trans- Total
neracin
ao
curridos
computable
Anterior Actual

Trabajador

4,250.00 12 x

354.17

Alicia Torres

3,750.00 12 x

312.50

0 312.50

Eduardo Rodriguez

2,950.00 12 x

245.83

4,958.33 12 x

826.39

Remuneracin al
30.04.2015

Gratificacin
31.12.2014

Cosme Zarzosa

4,250.00

4,250.00

Alicia Torres

3,750.00

3,750.00

Eduardo Rodrguez
Total

2,950.00

2,950.00

10,950.00

10,950.00

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

0 245.83
354.17 472.22 1,216.67

Alicia Torres

4,375.00 12 x

729.17

312.50

416.67

3,441.67 12 x

573.61 245.83

327.78

(*) Incluye un sexto de la gratificacin del mes de diciembre.

REGISTRO CONTABLE
Noviembre

DENOMINACIN

62

Debe

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
629

Haber

912.50

Diciembre
Debe

Haber

1,216.67

Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensacin por tiempo de servicios

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
415

Se pide indicar:
1. Cmo sera el clculo de la provisin de la CTS?
2. En qu oportunidad debe registrarse el gasto correspondiente?
Respuesta
La compensacin por tiempo de servicios(2) establecida por el D.S.
N001-97-TR (01.03.97), TUO del D.Leg. N 650(3), implica la obligacin
por parte del empleador de depositar en los meses de mayo y noviembre
de cada ao, tantos dozavos de la remuneracin computable percibida por
el trabajador(4) en los meses de abril y octubre respectivamente, como meses(5) completos haya laborado en el semestre respectivo y treintavos por
la fraccin de mes.
Esta obligacin constituye para el trabajador un tipo de retribucin
que la entidad le proporciona como consecuencia del vnculo laboral y la
prestacin efectiva de sus servicios. En este orden de ideas, constituye un
concepto que a nivel contable se encuentra regulado en la NIC 19: Beneficios a los Empleados, clasificndose como un beneficio a corto plazo,
toda vez que resulta una obligacin a favor de los trabajadores actuales
(con vnculo laboral) cuyo pago debe ser atendido en el trmino de los
doce meses siguientes al cierre del ejercicio.
Es importante destacar que en funcin de la hiptesis fundamental del devengo, las transacciones y dems sucesos se deben reconocer
cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo, en lnea con dicho criterio el prrafo 9 de la NIC 19 seala que la
contabilizacin debe efectuarse inmediatamente surja la obligacin para
la empresa.
De lo anterior la empresa MERV & MART S.A. deber de reconocer el
pasivo y su respectivo gasto cuando se genere, es decir, mes a mes en la
medida que el trabajador adquiere el beneficio por los servicios prestados
en cada mes y no en el momento en que se efecta el depsito de la CTS
en la cuenta bancaria.

354.17 912.50

Eduardo Rodriguez

CDIGO

Trabajadores
Administrativos

Total
por
mes

912.50

1,216.67

Beneficios sociales de los trabajadores por

pagar

4151 Compensacin por tiempo de servicios

x/x Por la provisin mensual de CTS.

CDIGO

Noviembre

DENOMINACIN

94

GASTOS DE ADMINISTRATIVOS

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

Debe Haber
912.50

COSTOS Y GASTOS
791

Diciembre
Debe

Haber

1,216.67
912.50

1,216.67

Cargas imputables a cuentas de costos y de gastos

x/x Por el destino de la cuenta 62.

b. CTS de los perodos enero 2014 a abril 2015

Mes

Enero

Febrero

Marzo

Trabajador

Meses
RemuneraMes del
transcucin comao
rridos
putable

Total

Provisiones por
mes
Anterior Actual

Cosme Zarzosa

4,958.33 12 x

1,239.58 826.39

413.19

Alicia Torres

4,375.00 12 x

1,093.75 729.17

364.58

3,441.67 12 x

860.42 573.61

286.81
413.19

Eduardo
guez

Rodri-

Cosme Zarzosa

4,958.33 12 x

1,652.78 1,239.58

Alicia Torres

4,375.00 12 x

1,458.33 1,093.75 364.58

3,441.67 12 x

1,147.22 860.42

286.81
413.19

Eduardo
guez

Rodri-

Cosme Zarzosa

4,958.33 12 x

2,065.97 1,652.78

Alicia Torres

4,375.00 12 x

1,822.92 1,458.33 364.58

3,441.67 12 x

1,434.03 1,147.22

Eduardo
guez

Rodri-

Mayo 2015

Total por
mes

1,064.58

1,064.58

1,064.58

286.81

N 806, Primera Quincena

C5

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Mes

Trabajador

Abril

Meses
RemuneraMes del
transcucin comao
rridos
putable

CONTABILIDAD Y AUDITORA

Total

Provisiones por
mes
Anterior Actual

Cosme Zarzosa

4,958.33 12 x

2,479.17 2,065.97

Alicia Torres

4,375.00 12 x

2,187.50 1,822.92 364.58

3,441.67 12 x

1,720.83 1,434.03 286.81

Eduardo
guez

Rodri-

Total por
mes

Toda vez que constituye en principio un concepto deducible para determinar la renta neta de tercera categora sealado expresamente en el
literal j) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es
de advertirse que slo se considerar como gasto del ejercicio 2015 la
provisin correspondiente a los meses de enero a abril, dado que para el
ejercicio 2014 ya se dedujo las provisiones correspondientes a los meses
de noviembre y diciembre respecto de los cuales no constituye requisito
su pago, al tratarse de un concepto inafecto al Impuesto a la Renta.

413.19
1,064.58

REGISTRO CONTABLE
CDIGO
62

ENERO

DENOMINACIN

Debe

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

629

FEBRERO

Haber

1,064.58

Debe

MARZO

Haber

Debe

1,064.58

ABRIL

Haber

1,064.58

Debe

Haber

1,064.58

Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensacin por tiempo de servicios

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

415

1,064.58

1,064.58

1,064.58

1,064.58

Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensacin por tiempo de servicios
x/x Por la provisin mensual de CTS.

94

GASTOS DE ADMINISTRATIVOS

79

1,064.58

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791

1,064.58

1,064.58

1,064.58

1,064.58

1,064.58
1,064.58

1,064.58

Cargas Imputables a cuentas de costos y de gastos

x/x Por el destino de la cuenta 62.
AFECTACIN TRIUBUTARIA DE LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS
Tributo

Tributos o aprotaciones relacionados con las remuneraciones

A cargo del empleador

Concepto

A cargo del trabajador

Essalud

SCTR

Senati

SNP

SPP

Renta
5ta categora

Depsito semestral

CTS pagada al cese

Depsito o pago de regularizacin

Porcin de CTS pagada en caso de remuneracin integral

Intereses de CTS pagados por el depositario

Intereses de CTS pagados por el empleador en caso de incumplimiento

Indemnizacin por retencin indebida de CTS

NOTAS
(1) Advirtase que en caso los trabajadores hubieran elegido como moneda una moneda extranjera, acorde con lo dispuesto en los artculos 24 y 25 del D.S. N 001-97-TR,
a efectos de realizar el depsito de la CTS se deber considerar lo dispuesto en la Resolucin Cambiaria N 07-91-EF-90 (29.03.90) que en su artculo 2 dispone que para
efectos del pago derivado de las obligaciones expresadas en moneda extranjera que corresponda ejecutarse dentro de la Repblica, el tipo de cambio a emplear segn el
artculo 1237 del Cdigo Civil ser el de venta oferta y demanda que rija en la entidad financiera que las partes hayan acordado.
(2) Tiene la calidad de beneficio social de previsin de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y su familia.
(3) Reglamentado mediante D.S. N 004-97-TR (15.04.97).
(4) Tienen derecho al beneficio de la CTS, en principio, aquellos trabajadores sujetos al rgimen laboral comn de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mnima de 4 horas.
(5) Para determinar la CTS slo se toma en cuenta el tiempo de servicios efectivamente prestado en el Per, o en el extranjero cuando el trabajador haya sido contratado en
el Per. Tambin se computan entre otras las inasistencias motivadas por accidente de trabajo o enfermedad profesional o por enfermedades comprobadas, y los das de
descanso pre y post natal.

C6

Mayo 2015

N 806, Primera Quincena

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA