Monografia Regimen de Detracciones Incidencia para Igv-2

UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVA

ESCUELA
CONTABILIDAD
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
TEMA
REGIMEN DE
PARA IGV.
DOCENTE
PAJUELO LOPEZ ANTONIO
CICLO
VI
GRUPO
HUARAZ ANCASH
2015
DETRACCION
INCIDENCIA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
PRESENTACIN
El presente trabajo realizado con la participacin del grupo al cual

se
nos asigno el tema de investigacin EL REGIMEN DE
DETRACCIONES CON INCIDENCIA DE IGV ,
del curso
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I. Dicha investigacin se elaboro

con el
mayor esfuerzo posible,
buscando informacin en
diferentes medios como; libros y pgina web, con la finalidad de

brindar una adecuada informacin a los estudiantes del curso de
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS de la facultad de ciencias
contables de la ULADECH, carrera profesional de contabilidad.
Contabilidad de Tributos I
Pgina

DEDICATORIA
A Dios,
por regalarnos la Vida, al brindarnos
la dicha de la salud, bienestar fsico
y espiritual, a nuestros padres, por
su apoyo incondicional y a nuestro
docente, por brindarnos su gua y
sabidura en el desarrollo del tema .
Los alumnos
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NDICE
INTRODUCCION
05
I.
SISTEMA DE DETRACCIONES. 07
CONCEPTO
II.
BASE LEGAL 09
III.
AMBITO DE APLICACION .
IV.
10
OBJETIVOS
V.
12
FINALIDAD
..
VI.
13
SUJETOS
INVOLUCRADOS.
14
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO
DESTINO DE LOS FONDOS .
Operaciones Sujetas al Sistema
IX.
INFRACCIONES Y SANCIONES .
X.
CASOS PRACTICOS
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
VII.
VIII.
15
16
17
21
22
28
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INTRODUCCION
El Sistema de Detracciones, es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar

el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad.
Este Sistema, es un mecanismo administrativo de recaudacin anticipada del IGV.
El cual consiste en que el adquiriente de un bien o servicio sujeto a este sistema,
detrae un porcentaje total de la operacin para ser depositado en una cuenta
Corriente, que debe aperturar el proveedor en el Banco de la Nacin.
La importancia de comprender la aplicacin en el sistema de detraccin del I.G.V ,
que bsicamente consiste en el pago anticipado de dicho impuesto, tiene como
implicancia la utilizacin del igv consignado en el comprobante de pago de la
operacin sujeta al sistema .
Actualmente el Sistema de Detracciones se encuentra regulado en el Decreto
Legislativo N 940, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias, y se aplica a: La venta de
bienes y prestacin de servicios detallados en los Anexo I, Anexo II y Anexo III.
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MARCO CONCEPTUAL
SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

I.
CONCEPTO
El origen del vocablo
detraccin proviene del verbo detraer el cual
significa restaurar, sustraer, apartar o desviar.
Se le conoce como
SPOT al Sistema de pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

Central.,
Se aplica slo sobre operaciones gravadas con el IGV .
La detraccin consiste en el descuento que efecta el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco
de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien
presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su
cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
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Los montos depositados en las cuentas que no se agoten, cumplido el

plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago
de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.
MARCO NORMATIVO
II.
BASE LEGAL.-
DL. N 940, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias, y se aplica a: La
venta de bienes y prestacin de servicios detallados en los Anexo I,
Anexo II y Anexo III de las;
-
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, al

Servicio de Transporte de Bienes por Va Terrestre
(Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT), al

Servicio de Transporte Pblico Pasajeros realizado por va terrestre
(Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT), a las

operaciones sujetas al IVAP
(Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT), y a los

espectculo pblicos
(Resolucin de Superintendencia N 250-2012/2012/SUNAT).
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TUO Decreto Legislativo N 940 D.S. 155-2004-EF, modificado por la Ley

N 28605 Decreto Legislativo N 1110.
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y
modificatorias.
Resolucion de superintendecia N 254-2004/SUNAT
III. AMBITO DE APLICACIN

El Sistema de Detracciones es una obligacin administrativa (legal), mas
no tributaria,
El SPOT es aplicado a las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o

contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso
constituya renta de 3ra Categora para efecto del Impuesto a la Renta.
b) El retiro de bienes gravados con el IGV a que se refiere el inciso a) del
Artculo N 3 de la Ley del IGV.
c) El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde
cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.
Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes
realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
d) Opera en las operaciones no gravadas en el I.G.V., como por ejemplo:
Impuesto a la venta al arroz pilado( IVAP)
Servicios de transporte pblico de pasajeros realizados por va terrestre
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Otros bienes sealados en los numerales 20 y 21 del anexo II de la

R.S.N183-2004/SUNAT
IV.
OBJETIVO.
Controlar y recaudar el cumplimento de los pagos que realiza el
sujeto obligado .
Identificar las normas, procesos
procedimientos
del
sistema
detracciones que deben cumplir las empresas comerciales para facilitar

la eficiencia, eficacia y economa.
Disear del modelo de administracin ptima del sistema de
detracciones, que facilite a las empresas comerciales, alcanzar la
mejora continua y competitividad.
VENTAJAS:
sistema de apoyo para la recaudacin de tributos ,de manera indirecta

(pues el agente detractor no entrega al fisco el monto detrado )
Las empresas formalicen sus pagos ante la SUNAT , de modo exista menos
evasin de tributos .
Luchar contra la evasin tributaria y la informalidad, controlndolo en la

cadena de produccin y comercializacin .
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su sistema de control en los garitas, controles en carreteras o controles

contables obliga el pago de cada operacin detectada con un depsito
especfico y ello dificulta la evasin
El fondo es de acuerdo al
importe de las operaciones realizadas y
detectadas , facilitando as el cumplimiento del pago de las obligaciones

tributarias .
reducir la competencia desleal proveniente del incumplimiento tributario
DESVENTAJAS:
No se asegura los fines recaudatorios definitivos por ser un mecanismo de

libre disposicin .
No reduce
personas
por completo la competencia ddesleal pues siempre habra

naturales
jurdicas
informales
inresponsables
de
sus
obligaciones tributarias
Las tasas del sistema de detracciones se uniformicen asi como en el caso

de las retenciones .
Se requiere una simplificacin del sistema
Caractersticas
De cracter formal
Segn el DL 940 la constitucin
Las veces que los montos no se va a manera directa al fisco
El proveedor puede disponer del monto que se encuentra en la cuenta del

obligado , pero su destino es para la obligacin tributaria .
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De cracter sustantivo .- la Reserva de Ley es uno de los principios

constitucionales tributarios que se aplican a este sistema .Es importante
sealar
las Resoluciones de Superintendencia porque son las que
norman las operaciones gravadas con el IGV, como son: el traslado de

bienes por va terrestre, transporte pblico interprovincial de pasajeros por
va terrestre, y de bienes afecto al IVAP.
FINALIDAD
Generar fondos, depsitos de sujetos obligados, para asegurar el pago de

obligaciones tributarias:
DEUDAS TRIBUTARIAS, como ;

anticipos y pagos a cuenta, intereses y aportaciones a ESSALUD y
ONP. Ingresos del Tesoro Pblico, administrados y recaudados por
la SUNAT
COSTOS Y GASTOS: Esto es segn el art 115 inciso e del C.T. se

encuentran a los procedimiento de cobranza coactiva, como
aplicacin de sanciones no pecuniarias (en dinero).y a las medidas
cautelares .
Por tanto la finalidad de este sistema es obligar a los proveedores

informales a incribirse en el Registro nico del Contribuyente y tener una
cuenta en la que se le depositara parte de lo que les debi pagar al
Comprador, asegurndose del destino del importe que corresponde al pago
de una operacin .
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La tasa de detraccin del IGV est establecida por tipo de bien o

servicio, considerando su estructura de costos y los componentes de
IGV que poseen en cada caso. Las tasas pueden llegar hasta el 15%
en algunos bienes y del 12% en la mayora de servicios .
Vale decir que un contribuyente que paga puntual y correctamente el IGV

no deber tener depsitos superiores al que le corresponde.
N
1
2
3
Operaciones gravadas
Venta de bienes
servicios
Transporte de bienes por
via terrestre
Transporte publico de
mayor a 400.00
Determinado a la
pasajero0s
cantidad de ejes o
arroz pilado
tasa
4% a 15%
5% al 12%
4%.
3.85
Superior
A 700.00
A 700.00
Operaciones
pto de peaje
700
SUJETOS INVOLUCRADOS
En este sistema, se encuentran comprendidos de manera general todos los
sujetos que adquieran bienes o servicios comprendidos en el sistema,
independientemente del tipo de persona que se trate, pudiendo darse casos en
los cuales sean personas naturales o jurdicas, del sector estatal o privado, etc.
Lo que la norma s regula son supuestos en los cuales no opera la detraccin .Para
saber si los bienes o servicios que adquieren se encuentran o no incluidos en el
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Sistema de Detracciones (SPOT), se deber revisar los Anexos 01, 02 y 03 de la

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Por lo tanto; el Sistema de Detracciones slo resulta aplicable a las operaciones que se
encuentran comprendidas en la Resolucin N 183-2004/SUNAT.
En suma las Empresas deben conocer qu actividades desarrollan y en funcin a ello
analizar cules estn comprendidas en el Sistema de Detracciones.
Por ejemplo: Una Empresa que se dedica a brindar Servicios de Enseanza y Servicios
de Asesora Financiera, slo estar comprendido dentro del Sistema de Detraccin por el
Servicio de Asesora Financiera.
V.
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO
El adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, tratndose de operaciones a que se encuentran comprendidos en el
artculo N 03 (mbito de Aplicacin. SUNAT) establecer los casos en que el
Proveedor de bienes podr efectuar el Depsito por cuenta de sus Adquirientes,
as como la forma y condiciones para realizarlo, sin perjuicio del monto que se
establezca de conformidad con el Artculo N 7 Momento para efectuar el
Depsito.
La Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, establece con precisin
los sujetos obligados a efectuar el depsito:
Para el Anexo 01 el Artculo 05
Cuando el Proveedor del bien, prestador de servicios o quien ejecuta el contrato
de construccin reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
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acreditado el depsito, este quedara obligado a efectuarlo de acuerdo a lo

establecido en la presente norma, hasta el 5to da hbil siguiente de haber
recibido el importe, salvo en la venta de bienes en que el depsito deba efectuarse
con anterioridad al traslado, en cuyo caso el proveedor realizara el depsito previo
a dicho traslado, sin perjuicio de las sanciones que correspondan al adquiriente
del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin.
Excepcionalmente SUNAT establecer los casos en que el Proveedor del bien,
prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, ser el nico
sujeto obligado a efectuar el depsito.
VI.
DESTINO DE LOS FONDOS:
Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas

tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o
responsable, as como de las costas y gastos.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de
obligaciones de terceros.
Los depsitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en
virtud a dicho contrato, podrn ser objeto de distribucin a las partes contratantes,
de acuerdo al procedimiento sealado de acuerdo a ley.
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

Anexo 1: Bienes Sujetos al Sistema
DEFINICIN
PORCENTAJE
AZCAR
10%
2
3
ALCOHOL ETILICO
ALGODN
10%
12%
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Arroz 3.85%
Anexo 2: Bienes Sujetos al Sistema

DEFINICIN
1
RECURSOS HIDROBIOLOGICOS
9%
ACEITE DE PESCADO
MAZ AMARILLO DURO
PORCENTAJE
7%
9%
ALGODON
EN
RAMA Y PELLETS
SIN
15%
HARINA,
POLVO
DESMONTAR
DE PESCADO, CRUSTCEOS.
CAA DE
AZUCAR
MOLUSCOS
DEMS10%
INVERTEBRADOS ACUTICOS
ARENA Y PIEDRA
10%
RESIDUOS,
15%
SUBPRODUCTOS,
EMBARCACIONES
DESECHOS,RECORTES
9%
9%
PESQUERAS
DESPERDICIOS
10
LECHE
4%
11
MADERA
9%
12
ORO (igv)
12%
13
PPRIKA
otros
como
pimienta
Contabilidad 14
de TributosESPRRAGOS
I
15
MINERALES
AURFEROS
METLICOS NO
12%
12%
12%
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BIENES EXONERADO IGV

BIENES EXONERADOS DEL IGV
1.5 %
ORO Y DEMAS MINERALES METALICOS
5%
EXONERADOS DEL IGV

MINERALES NO METALICOS
6%
EXCEPTO
VENTA DE INMUBLES GRAVADAS CON 4%
EL IGV
Anexo 3: Servicios Sujetos al Sistema

DEFINICIN
1
2
3
INTERMEDIACIN
PORCENTAJE
LABORAL
TERCERIZACIN
ARRENDAMIENTO DE BIENES
MANTENIMIENTO Y REPARACIN
DE BIENES MUEBLES
12%
12%
9%
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5
6
7
8
9
MOVIMIENTO DE CARGA
OTROS
12%
SERVICIOS
EMPRESARIALES
COMISIN MERCANTIL
FABRICACIN
DE
BIENES
12%
POR
ENCARGO
SERVICIO
DE
TRANSPORTE
12%
DE
PERSONAS
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
12%
12%
5%
MONTO DEL DEPSITO E IMPORTE DE LA OPERACIN
Monto depsito = % de detraccin (segn anexos) x Importe

Operacin
El importe de la operacin es:
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin: la
suma total a pagar y otros cargos vinculados a la operacin, consignados en el
comprobante de pago o en otro documento, incluidos los tributos que graven la
operacin.
EL sujeto obligado lo debe realizar dentro del 5to del mes siguiente habiendo
recibido el importe
En el retiro de bienes y los traslados que no se originan en operaciones de

venta: el precio de mercado (el valor de mercado segn el artculo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC segn corresponda).
Pgina

Segn el anexo 3 :
El importe debe ser menor o igual a 700.00
El Pago puede ser parcial o total
EL sujeto obligado lo debe realizar dentro del 5to del mes siguiente habiendo
recibido el importe
FORMATO DE DETRACCIONES:
CONSTANCIA DE DEPSITO
La informacin que debe contener la Constancia de Depsito, es la siguiente:
Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito.
Tipo operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.
Pgina

Tipo y nmero del documento del adquiriente.

Tipo e importe del depsito.
Informacin del cheque.
Fecha y firma del depositante.
En el anexo 4 se encuentran los bienes con sus respectivos cdigos
Para la presentacin de la constancia se requiere:original y copia de la
constancia como tambin del anexo ,el tipo de comprobante o contratos
depende de la operacin realizada .
Tener en cuenta:
En las operaciones sujetas al Anexo 1 dicha informacin ser consignada con
anterioridad al traslado de bienes, mientras que en el anexo 2 y 3 podr ser
consignada hasta la fecha en que se origine la Obligacin tributaria del IGV.
INVALIDEZ DE LA CONSTANCIA DEPSITO

Las constancias carecern de validez cuando:
No presente el sello del Banco de la Nacin.
Su numeracin no sea conforme.
Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o
servicio por los cuales se indica haber realizado el depsito.
Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de
adulteracin.
INFRACCIONES Y SANCIONES:
Pgina

Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) que no efectu el depsito: 100%

del importe no depositado.
El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de
Produccin sin haberse acreditado el ntegro del depsito de la detraccin:
100% del importe no depositado.
El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que
se le haya acreditado la detraccin: 100% del monto del depsito.
El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un destino
distinto al previsto en el Sistema: 100% del importe indebidamente utilizado.
LOS ADMINISTradores de peaje que inmcumplan con depositar los cobros
realizados a los transportistas de via terrestre ser el 100 % del importe no
depositado.
VII.
CASOS PRCTICOS.-
CASO PRACTICO N 01
La Empresa Comercial Francis Shirley SAC compra Azcar a la Empresa

productora Azuqutar del Norte SRL, dicha compra asciende a un Precio Total
de S/.11,800.00.
PROCEDIMIENTO
El Adquiriente Comercial Francis Shirley SAC
La Empresa Vendedora, Azuqutar del Norte SRL est sujeta a la Detraccin
del 10%, por la venta de Azcar. El Comprador Comercial Francis Shirley SAC
determina la Detraccin por la Compra de la Azcar por estar comprendida dentro
de los alcances del Anexo N 01 de la norma.
Pgina

Calculo de la Detraccin
Precio de Compra........................
10% Detraccin de 11,800...........
Neto a Pagar................................
11,800.00
<1,180.00>
10,620.00
El Comprador Comercial Francis Shirley SAC efecta el depsito por S/.1,180.00 en

la cuenta del Banco de la Nacin que ha sido abierta por el Proveedor.
El Banco de la Nacin recibe la Detraccin de S/.1,180.00 efectuada por el Comprador y
entrega la constancia de depsito refrendada y numerada (Original y Dos Copias).
TRATAMIENTO CONTABLE
Libro Caja
--------------------------- X ---------------------------42 Cuentas Por Pagar a Comerciales Terceros.
422 Anticipo de Proveedores
10 Efectivos y Equivalente de Efectivo.....................................
1,180.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
1,180.00
x/x Por el depsito de la detraccin en la cuenta del Banco de la Nacin, segn Constancia
de Depsito.
El Comprador Comercial Francis Shirley SAC entrega directamente al

Proveedor Azuqutar del Norte SRL la Constancia de Depsito y el saldo a
pagar que a continuacin se detalla:
Precio de Compra.........................
11,800.00
10% Detraccin de 11,800............
<1,180.00>
Neto a Pagar................................10,620.00
El Proveedor Azuqutar del Norte SRL con la Constancia de Deposito, emite la
Factura y en esta Constancia de Deposito anotara los datos del Comprobante y de
la Gua de Remisin, de ser el caso.
Detalle de la Factura N 030-1520 que emite Azuqutar del Norte SRL y que
Comercial Francis Shirley SAC debe provisionar la Compra que a
continuacin
se
detalla:
Valor de Compra............... 10,000.00
IGV 18%............................
Precio de Compra..............
11,800.00
1,800.00
Pgina

Registro de Compras y Libro Diario

------------------------------- X -----------------------------------60 Compras......................................................................... . 10,000.00
601 Mercadera
6011 Mercaderas Manufacturadas
40 Tributos, Cont. y Aport. al Sist. de Pen. y de Salud por
pagar.
1,800.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
42 Cuentas Por Pagar a Comerciales Terceros................................................
11,800.00
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por la Provisin de la Compra segn Factura N 030-1520
------------------------------- X -----------------------------------20 Mercaderas.......................................................................
10,000.00
20111 Costo
61 Variacin de Existencias..............................................................................
10,000.00
611 Mercaderas
x/x Por la entrada al Almacn de mercaderas.
Libro Diario
----------------------------- X ------------------------------42 Cuentas Por Pagar a Comerciales Terceros..................... 1,180.00
4212 Emitidas
42 Cuentas Por Pagar a Comerciales Terceros...............................................
1,180.00
422 Anticipo de Proveedores
x/x Por la compensacin de la Detraccin hecha al Proveedor.
Pgina

Libro Caja
----------------------------- X ------------------------------42 Cuentas Por Pagar a Comerciales Terceros.....................
10,620.00
4212
Emitidas
10 Efectivos y Equivalente de Efectivo...........................................................
10,620.00
1041
Cuentas
Corrientes
Operativas
x/x Por el Pago de la diferencia de la Factura N 030-1520.
El Comprador Comercial Francis Shirley SAC declara y paga su IGV segn le
corresponda utilizando su Factura de Compra y la Constancia de Deposito como
sustento
de
su
Crdito
Fiscal.
El Proveedor Azuqutar del Norte SRL
Libro Caja
----------------------------- X ------------------------------10 Efectivos y Equivalente de Efectivo...................................
1,180.00
107 Fondos Sujetos a Restriccin
12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros.............................................
1,180.00
122 Anticipo de Clientes
x/x Por el depsito de la detraccin en la cuenta del Banco de la Nacin, segn Constancia
de Depsito.
Registro de Ventas y Libro Diario

----------------------------- X ------------------------------12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros..............
11,800.00
121 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, Cont. y Aport. al Sist. de Pen. y de Salud por pagar........................
1,800.00
Pgina


70 Ventas...................................................................................
10,000.00
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la Provisin de la Venta segn Factura N 030-1520
Libro Diario
----------------------------- X ------------------------------12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros.......................
122 Anticipo de Clientes
1,180.00
12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros..............................................

1,180.00
x/x Por la compensacin de la detraccin hecha al cliente.
Libro Caja
----------------------------- X ------------------------------10 Efectivos y Equivalente de Efectivo...................................
10,620.00
12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros..............................................
10,620.00
x/x Por el Cobro de la diferencia de la Factura N 030-1520.
Suponiendo que fuera la nica Detraccin que aplico Azuqutar del Norte SRL.
De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20337080211, el 22 de Abril de 2012
decide pagar sus tributos correspondientes al Perodo Marzo 2012 emitiendo un
cheque contra su cuenta del Banco de la Nacin y el saldo en efectivo.
Pgina

Concepto.............. Base Imponible............

IGV
Ventas.................. 100,000........................
18,000.00
Compras....................70,000....................... <12,600.00>
IGV por Pagar..............................................
5,400.00
CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE LA NACIN:

Cuenta e importe de la Detraccin
que figura en el Banco de la Nacin de Azuqutar del Norte SRL.............
<1,180.00>
Dinero en efectivo para cubrir el saldo pendiente de pago.......................
<4,220.00>
IGV por Pagar Julio 2005...........................................................................
5,400.00
Libro Caja
----------------------------- X ------------------------------40 Tributos, Cont. y Aport. al Sist. de Pen. y de Salud X pagar.... 5,400.00
10 Efectivos y Equivalente de Efectivo..........................................................
1,180.00
10 Efectivos y Equivalente de Efectivo..........................................................
4,220.00
x/x Por la cancelacin del IGV del presente mes.
CASO PRACTICO N 02
La Empresa Lornas y Cojinova SAC vende productos Hidrobiolgicos comprendido en

el Anexo N 02, emitiendo una Boleta de Venta con fecha 15 de Marzo de 2012 por
S/.1,650.00
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Argumento Legal:
El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operacin sea igual o menor a UIT,
vigente a la fecha en que se origina la obligacin tributaria del IGV.
El Articulo 8 Inc. a) Numeral 8.2:

Dispone que no operar la excepcin cuando por la operacin sujeta al sistema se emita
comprobante de pago que permita sustentar el Crdito Fiscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto y/o costo
para efecto tributario.
SOLUCION:
En este caso se emiti una Boleta de Venta, la cual no permite deducir gasto y/o costo
para efectos tributarios y es menor a UIT (S/.1,650.00). No se tiene la obligacin de
efectuar el depsito por el Sistema de Detraccin.
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CONCLUSIONES
Las normas dictadas por la Administracin Tributaria para regular el rgimen

SPOT o de detraccin de impuestos no resulta de fcil comprensin para los
contribuyentes, especialmente los medianos y pequeos, suscitndose dudas
sobre qu servicios generan o no obligacin de detraccin, provocando
incertidumbre y conflictos entre proveedores y usuarios.
La SUNAT debe aclarar de manera didctica cules son los servicios afectos
al SPOT, y establecer por equidad un rgimen de gradualidad de sanciones
aplicables por omisin en la detraccin y depsito, e inclusive eximindose de
las mismas cuando la omisin obedece a la oscuridad o vaguedad de las
normas.
Pgina

BIBLIOGRAFIA.-
Actualidad Empresarial:
Autor:
* Dr. Mario Alva Matteuci
* CPC. Jos Luis Garca Quispe
* Dr. Jorge Arvalo Mogollon
* CPC. Felipe Torres Tello
Edicin : Primera Edicin Marzo 2009

Editorial : Editora Pacifico
Paginas
: 329
Web Site de SUNAT: www.sunat.gob.pe
Diccionario Contemporneo
Revista Entrelneas
Pioner Tributario
Informativo Caballero Bustamante
Seminario:
Detracciones,
Percepciones
Retenciones,
Compulsa
del
IGV
Revista Entrelineas
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ANEXOS
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT que aprob Normas
para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, a efecto de incorporar a los servicios gravados con el Impuesto General a las
Ventas que no estaban sujetos a dicho sistema
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2012-SUNAT
(Publicado: 29.03.2012)
Lima, 28 de marzo de 2012
CONSIDERANDO:
Que el Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria, establece un Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), cuya finalidad es generar
fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas
en el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas
y gastos administrativos del titular de dichas cuentas;
Que el artculo 13 del citado TUO dispone que mediante norma dictada por la SUNAT
se designar -entre otros- los servicios a los que resultar de aplicacin el SPOT, as
como el porcentaje o valor fijo aplicable a stos, y regular lo relativo a las exclusiones y
procedimiento para realizar la detraccin y/o el depsito, habindose dictado al respecto
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y normas modificatorias;
Que mediante el Anexo 3 de la citada resolucin de superintendencia, se ha sealado
como servicios sujetos al SPOT a los de intermediacin laboral y tercerizacin,
arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles,
movimiento de carga, otros servicios empresariales, comisin mercantil, fabricacin de
bienes por encargo, servicio de transporte de personas y contratos de construccin;
Que se ha analizado el comportamiento tributario vinculado al Impuesto General a las
Ventas (IGV) en las actividades ms representativas del universo de servicios
actualmente no sujetos al SPOT, habindose determinado la existencia de significativos
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niveles de incumplimiento tributario en los contribuyentes que desarrollan la actividades

en mencin;
Que teniendo en cuenta lo sealado resulta necesario incorporar entre las operaciones
sujetas al SPOT, a los dems servicios gravados con el IGV que a la fecha no estn
sujetos a dicho sistema;
Que de otro lado, en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004-SUNAT se ha considerado sujetos al SPOT a los servicios
de publicidad comprendidos en la clase 7430 de la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) - Tercera Revisin;
Que mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 221-2004-SUNAT
se incorpor una Cuarta Disposicin Final a la Resolucin de Superintendencia N 1832004-SUNAT denominada Servicios no comprendidos en el Sistema, en cuyo numeral 1
se seal que no estn comprendidos en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3 antes
mencionado, los servicios que consistan exclusivamente en la venta de tiempo o espacio
en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas
impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso
cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio
de radio, televisin o escrito; exclusin que tena como premisa que tales servicios
calificaban como actividades comprendidas en la clase 7430 de la CIIU;
Que la calificacin de tales actividades como servicios de publicidad de la clase 7430
de la CIIU se encontraba ratificada en el pronunciamiento emitido por el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica (INEI) a travs del Oficio N 094-2004-INEI/DNCN, en el cual
seal -entre otros- que a la venta de espacios publicitarios realizada por las empresas
editoras de diarios, revistas y similares, as como a la venta de tiempo o espacios en la
radio o televisin efectuada por las empresas de radio y televisin, les correspondera la
clase 7430 de la CIIU, desarrollando en estos casos dichas empresas la actividad de
publicidad como una produccin secundaria;
Que posteriormente, mediante Oficios Ns. 156-2010-INEI/DNCN y 237-2010INEI/DNCN, el INEI ha variado el criterio indicado en el considerando anterior, sealando
que La venta de espacios para la publicacin de anuncios realizados directamente por
las empresas editoras, es un producto inherente del proceso de publicacin en el medio,
clasificndose en la misma clase de la actividad de edicin, 2212 Edicin de peridicos,
revistas y publicaciones peridicas y que Los servicios de alquiler de espacio publicitario
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en las empresas de radio o televisin, que es inherente a la difusin del medio, se

clasificara en la misma clase de actividad 9213-Actividades de radio y televisin,
respectivamente;
Que en los documentos indicados en el considerando precedente el INEI ha sealado
expresamente que realiza la correccin y aclaracin del Oficio N 094-2004-INEI/DNCN;
Que la variacin de criterio antes mencionada afecta el contenido y alcance del
numeral 1 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 1832004-SUNAT, pues ste tena por objeto excluir del SPOT a las actividades all sealadas,
bajo la consideracin que stas se encontraban comprendidas en la clase 7430 de la
CIIU, consideracin que resulta errnea a la luz del ltimo pronunciamiento del INEI;
Que en ese sentido, dado que devino en innecesaria la exclusin efectuada a travs
del numeral 1 de la referida disposicin final y que como consecuencia de la incorporacin
general de los servicios al SPOT que establece la presente norma, no slo estarn sujetos
a dicho sistema los servicios a que aqul alude, sino adems los comprendidos por el
numeral 2 de la mencionada disposicin final, corresponde que se deje sin efecto a esta
ltima;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo
N 940 y normas modificatorias, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas
modificatorias, el artculo 5 de la Ley N 29816 y el inciso q) del artculo 19 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- REFERENCIA
Para efecto de la presente norma, toda alusin a Resolucin se entender referida a la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y normas modificatorias, que
establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N
940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria.
Artculo 2.- MODIFICACIN DEL ANEXO 3 DE LA RESOLUCIN
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Inclyase el numeral 10 en el Anexo 3 de la Resolucin, segn el texto del Anexo 1

que forma parte de la presente norma, a fin de incluir como operacin sujeta al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a los Dems servicios
gravados con el IGV y establecer el porcentaje que se aplicar para determinar el monto
del depsito.
Artculo 3.- MODIFICACIN DEL ANEXO 4 DE LA RESOLUCIN
Inclyase a los Dems servicios gravados con el IGV en el Anexo 4 de la Resolucin,
segn el texto del Anexo 2 que forma parte de la presente norma, a efecto de asignarles
un cdigo de identificacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia el 2 de abril de 2012 y ser aplicable a
aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir
de dicha fecha.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- DEROGACIN DE LA CUARTA DISPOSICIN FINAL DE LA RESOLUCIN
Derguese la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
Anexos de la Res. N 063-2012-SUNAT, que modifica la Res. N 183-2004-SUNAT que
aprob Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, a efecto de incorporar a los servicios gravados con el
Impuesto General a las Ventas que no estaban sujetos a dicho sistema
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ANEXO - RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2012-SUNAT

(Publicado: 30.03.2012)
ANEXO 01
ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
(...)
10
Dems servicios A toda prestacin de servicios en el pas 9%

gravados con el comprendida en el numeral 1 del inciso
IGV
c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no
se encuentre incluida en algn otro
numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definicin:
a)
b)
c)
d)
e)
Los servicios prestados por las

empresas a que se refiere el
artculo 16 de la Ley N 26702
Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.
Los servicios prestados por el
Seguro Social de Salud ESSALUD.
Los servicios prestados por la
Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP.
El servicio de expendio de
comidas y bebidas en
establecimientos abiertos al
pblico tales como restaurantes y
bares
El servicio de alojamiento no
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permanente, incluidos los

servicios complementarios a ste,
prestado al husped por los
establecimientos de hospedaje a
que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo
N 029-2004-MINCETUR.
f) El servicio postal y el servicio de
entrega Rpida.
g) El servicio de transporte de
Bienes realizado por va terrestre
a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte pblico
de pasajeros realizado por va
terrestre a que alude la
Resolucin de Superintendencia
N 057-2007-SUNAT y normas
modificatorias.
i)
Los servicios comprendidos en

las Exclusiones previstas en el
literal a) del numeral 6 y en los
literales a) y b) del numeral 7 del
presente Anexo.
ANEXO 02
ANEXO 4
TIPO DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN SUJETOS AL
SISTEMA
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CDIGO TIPO DE BIEN, SERVICIO O CONTRATO DE CONSTRUCCIN

(...)
037
Dems servicios gravados con el IGV
Incluyen bienes en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004SUNAT, que aprob Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 091-2012-SUNAT
(Publicada: 24.04.2012)
Lima, 23 de abril de 2012
CONSIDERANDO:
Que el Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940, aprobado por
Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias, establece un Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), cuya finalidad es
generar fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas
abiertas en el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el pago de las deudas
tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas;
Que el artculo 13 del citado TUO dispone que mediante resolucin de
superintendencia la SUNAT designar -entre otros- los bienes a los que resultar de
aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a estos, habindose
dictado al respecto la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y normas
modificatorias que aprueba las normas para la aplicacin de dicho sistema;
Que el artculo 7 de la resolucin de superintendencia mencionada en el considerando
anterior establece las operaciones que estn sujetas al SPOT tratndose de los bienes
sealados en el Anexo 2 de la misma, entre los cuales se ha considerado a los residuos,
subproductos, desechos, recortes y desperdicios, segn la descripcin prevista en el
numeral 6 del referido anexo que incluye a aquellos comprendidos en las subpartidas
nacionales 3915.10.00.00/3915.90.00.00 (referidas a desechos, desperdicios y recortes
de plstico);
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Que se ha verificado que los bienes incluidos en las subpartidas nacionales indicadas
en el considerando anterior, tales como botellas de plstico usadas, preformas de
envases de botellas falladas de fbrica y de remanentes industriales, son sometidos a un
proceso fsico de transformacin primaria siendo convertidos, para su posterior
comercializacin, en pequeos trozos de plstico, comercialmente conocidos como
plstico PET en escamas como materia prima, comprendidos en las subpartidas
nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00, los cuales no estn sujetos al SPOT;
Que se ha evaluado el comportamiento tributario vinculado al Impuesto General a las
Ventas en la venta del denominado plstico PET en escamas como materia prima,
habindose determinado indicios de incumplimiento tributario en los contribuyentes que
desarrollan la actividad en mencin;
Que teniendo en cuenta lo sealado resulta conveniente aplicar el SPOT a los bienes
comprendidos en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00 mediante la
inclusin de stas entre las subpartidas nacionales que abarcan los bienes clasificados
como residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios, as como ampliar dicha
definicin a las formas primarias derivadas de los referidos bienes;
Qu asimismo, es conveniente aplicar a los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales que se incluyen, el porcentaje actualmente previsto a efecto de calcular el
monto del depsito respecto de los bienes clasificados como residuos, subproductos,
desechos, recortes y desperdicios;
Que en tal sentido se modifica el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004-SUNAT y normas modificatorias;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo
N 940 y normas modificatorias, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas
modificatorias, el artculo 5 de la Ley N 29816 y el inciso q) del artculo 19 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- INCLUYE BIENES EN EL ANEXO 2 DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 183-2004-SUNAT
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Sustityase la definicin del numeral 6 del Anexo 2 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004-SUNAT y normas modificatorias e incorprese un tercer
prrafo a la descripcin del mismo, conforme a los siguientes textos:
DEFINICIN
6
DESCRIPCIN
PORCENTAJE
Residuos,
()
15%
subproductos,
desechos, recortes,Adems, se incluye a las formas
comprendidas
en
las
desperdicios
yprimarias
formas
primariassubpartidas nacionales 3907.60.10.00
derivadas de losy 3907.60.90.00.
mismos
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia el 1 de mayo de 2012 y ser aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a
las Ventas se genere a partir de dicha fecha.
Regstrese, comunquese y publquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria
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UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVA

PAJUELO LOPEZ ANTONIO

UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE

El presente trabajo realizado con la participacin del grupo al cual

nos asigno el tema de investigacin EL REGIMEN DE

DETRACCIONES CON INCIDENCIA DE IGV ,

CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I. Dicha investigacin se elaboro

mayor esfuerzo posible,

diferentes medios como; libros y pgina web, con la finalidad de

UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE

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UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE

El Sistema de Detracciones, es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar

UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

El origen del vocablo

detraccin proviene del verbo detraer el cual

significa restaurar, sustraer, apartar o desviar.

SPOT al Sistema de pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten, cumplido el

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, al

(Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT), al

(Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT), a las

(Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT), y a los

(Resolucin de Superintendencia N 250-2012/2012/SUNAT).

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TUO Decreto Legislativo N 940 D.S. 155-2004-EF, modificado por la Ley

III. AMBITO DE APLICACIN

a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o

Impuesto a la venta al arroz pilado( IVAP)

Servicios de transporte pblico de pasajeros realizados por va terrestre

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Otros bienes sealados en los numerales 20 y 21 del anexo II de la

detracciones que deben cumplir las empresas comerciales para facilitar

sistema de apoyo para la recaudacin de tributos ,de manera indirecta

Luchar contra la evasin tributaria y la informalidad, controlndolo en la

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su sistema de control en los garitas, controles en carreteras o controles

importe de las operaciones realizadas y

detectadas , facilitando as el cumplimiento del pago de las obligaciones

reducir la competencia desleal proveniente del incumplimiento tributario

No se asegura los fines recaudatorios definitivos por ser un mecanismo de

por completo la competencia ddesleal pues siempre habra

Las tasas del sistema de detracciones se uniformicen asi como en el caso

Se requiere una simplificacin del sistema

Las veces que los montos no se va a manera directa al fisco

El proveedor puede disponer del monto que se encuentra en la cuenta del

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De cracter sustantivo .- la Reserva de Ley es uno de los principios

las Resoluciones de Superintendencia porque son las que

norman las operaciones gravadas con el IGV, como son: el traslado de

Generar fondos, depsitos de sujetos obligados, para asegurar el pago de

DEUDAS TRIBUTARIAS, como ;

COSTOS Y GASTOS: Esto es segn el art 115 inciso e del C.T. se

Por tanto la finalidad de este sistema es obligar a los proveedores

UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE

La tasa de detraccin del IGV est establecida por tipo de bien o

Vale decir que un contribuyente que paga puntual y correctamente el IGV

UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE

Sistema de Detracciones (SPOT), se deber revisar los Anexos 01, 02 y 03 de la

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO