MARCO CONCEPTUAL PARA LA

PREPARACIN Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS

NDICE
I. Dedicatoria

Pg.
3

II. Introduccin

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.

MARCO CONCEPTUAL: Concepto

OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL
ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL
USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIN
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
POSTULADOS FUNDAMENTALES
1.6.1. Devengado
1.6.2. Concepto de empresa en marcha
1.7. LOS ESTADOS FINANCIEROS: Concepto
1.8. CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
1.8.1. Comprensibilidad
1.8.2. Relevancia
1.8.3. Fiabilidad
1.8.4. Comparabilidad
1.9. LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.9.1. Situacin financiera
1.9.2. Activos
1.9.3. Pasivos
1.9.4. Patrimonio
1.9.5. Resultados
1.9.6. Ingresos
1.9.7. Gastos
1.10. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
1.10.1.
Reconocimiento de activos
1.10.2.
Reconocimiento de pasivos
1.10.3.
Reconocimiento de ingresos
1.10.4.
Reconocimiento de gastos
1.11. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

5
5
5
6
7
7

8
8

11

13

15

III. Aplicacin Prctica

16

IV. Referencias Bibliogrficas

17

Gracias a Dios por haber permitido

que culminemos este trabajo de
manera satisfactoria a pesar de los
obstculos puestos, a nuestros
padres que siempre nos brindan su
apoyo incondicional y nos sirven
como fuente de inspiracin, a
nuestro profesor que con los
conocimientos y experiencia nos
orient para obtener un resultado
positivo.

INTRODUCCIN
3

Actualmente, muchas empresas al nivel mundial preparan y presentan sus

estados financieros para ser informadas a terceros. Esta informacin que es
fundamental, vara de un pas a otro de acuerdo a las circunstancias polticas,
sociales, econmicas y legales ya que en estos pases se ven con la
necesidad de establecer normas contables nacionales.
Es de esta manera que las empresas han llevado el uso de una amplia
variedad de definiciones que es un fundamento terico que a manera de
constitucin gua el desarrollo de la regulacin normativo - tcnico de la
profesin.
Dicho Marco Conceptual entrega las bases para que los estados financieros
satisfagan las necesidades de informacin de sus distintos usuarios, cumplan
con los objetivos de dicha informacin y

permitan, a travs de los requisitos

exigidos a la informacin y a la definicin de los elementos que forman los

estados financieros, el reconocimiento y medicin de estos elementos.
El presente trabajo analiza de manera esquemtica las guas conceptuales en
el proceso de preparacin y presentacin de estados financieros. Se
consideran estados confeccionados conforme a estndares internacionales de
contabilidad y de reportes financieros (IFRS), para que sean tiles en la toma
de decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.

1.1.

QU ES EL MARCO CONCEPTUAL?
4

Es un conjunto de teoras, conceptos y fundamentos (principios) bsicos y

esenciales a partir de los cuales se han desarrollado las NICs (ahora NIIFs).
El marco conceptual no es una norma de contabilidad y por tanto no define
reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene
poder derogatorio sobre alguna norma de contabilidad.
Por consiguiente, en caso de existir un conflicto entre el Marco Conceptual y
una NIIF, prevalece esta ltima.
1.2.

CULES SON LOS OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL?

Los objetivos del Marco Conceptual son los siguientes:

-

1.3.

Ayudar al Consejo del IASB en el desarrollo de futuras Normas

Internacionales de Contabilidad, as como en la revisin de la ya
existentes.
Ayudar al Consejo del IASB a promover la armonizacin de las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentacin de EE.FF.
Ayudar a los organismos nacionales de normalizacin contables para
desarrollar sus propias normas.
Ayudar a los elaboradores de los estados financieros a aplicar las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si
los estados financieros se preparan de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin
contenida en aquellos estados.
ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos:

a) El objetivo de los estados financieros.
b) Las caractersticas cualitativas que determinan si la informacin
contenida en los estados financieros es til.
c) La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que
conforman los estados financieros.
d) Conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del Patrimonio.
Este Marco Conceptual se refiere a los estados financieros de uso general
(que se denominarn de ahora en adelante estados financieros),
incluyendo los estados financieros consolidados.
Dichos estados financieros son preparados y emitidos a lo menos anualmente
y estn orientados a satisfacer los requerimientos comunes de informacin de
distintos usuarios, aun cuando algunos de stos pueden necesitar y estar en
condiciones de obtener informacin financiera adicional a la incluida en los
5

estados financieros. Sin embargo, muchos usuarios tienen que confiar en los
estados financieros como su principal fuente de informacin y esos estados
financieros debieran, por lo tanto, ser preparados y presentados considerando
sus necesidades de informacin.
1.4.

USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIN

Los usuarios ms comunes de los estados financieros y sus respectivas

necesidades son:
a. Inversionista, como suministradores de capital estn siempre
preocupados del riesgo y el rendimiento que pueden obtener, por lo
tanto necesitan informacin que les permita decidir si mantener, comprar
o vender. Del mismo modo, les interesa la capacidad de la empresa
para pagar dividendos
b. Empleados, trabajadores y sindicatos estn interesados en la
estabilidad de la empresa y su capacidad para pagar las
remuneraciones y otros beneficios.
c. Financistas, los proveedores de recursos estn interesados en la
capacidad de la empresa para pagar sus compromisos con los
respectivos intereses, en los plazos convenidos.
d. Proveedores y otros acreedores comerciales, se interesan en
informacin que les permita determinar la capacidad de pago de la
empresa en plazos oportunos.
e. Clientes, Les interesa la disponer de informacin respecto de la
continuidad de la empresa.
f. Organismos Pblicos, Les interesa informacin de las empresas para
fijar polticas tributarias, como tambin para preparar estadsticas
macroeconmicas.
g. Pblico en general, todo el pblico, directa o indirectamente, se ve
afectado por la actividad de la empresa, por lo que podran requerir
informacin acerca de su desarrollo, perspectivas, etc.
Aunque existen necesidades de informacin que son comunes a todos los
usuarios citados, no todas ellas pueden quedar cubiertas solo por los estados
financieros.
Puesto que los inversionistas son los suministradores de capital-riesgo a la
empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran
sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros
usuarios esperan obtener de tales estados financieros.
1.5.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la

situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se
pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar
sus decisiones econmicas.
6

Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no
suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para
tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente
los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente
informacin distinta de la financiera.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin
llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la
gestin de los recursos confiados a la misma. Aqullos usuarios que desean
evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar
decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender
su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores
encargados de la gestin de la entidad.
1.6. POSTULADOS FUNDAMENTALES
1.6.1. DEVENGADO:
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre
la base de devengado. Segn esta base, los efectos de las transacciones y
dems hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente de efectivo), se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los perodos con los cuales
se relacionan.
Los estados financieros preparados sobre la base de devengado informan a
los usuarios no solo de las transacciones pasadas que significaron cobros o
pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los
recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior,
tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y
otros hechos pasados, que resultan ms tiles a los usuarios al tomar
decisiones econmicas.
1.6.2. EMPRESA EN MARCHA:
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que
la empresa est en funcionamiento y continuar sus actividades de
operacin dentro del futuro previsible.
Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene ni la intencin ni la necesidad
de liquidar o disminuir de forma importante el nivel de sus operaciones. Si tal
intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar la base
utilizada.
1.7.

LOS ESTADOS FINANCIEROS

7

Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes

financieros o cuentas anuales, son documentos que debe preparar la empresa
al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y
los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo
largo de un perodo a una fecha o periodo determinado. Esta informacin
resulta til para la administracin, gestores, reguladores y otros tipos de
interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
La mayora de estos documentos constituye el producto final de la contabilidad
y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados, normas contables o normas de informacin financiera.
La contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en la mayora
de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos
o privados para poder ejercer la profesin. Los estados financieros son las
herramientas ms importantes con que cuentan las organizaciones para
evaluar el estado en que se encuentran.
1.8.

CULES SON LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS?

1.8.1. Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados
financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales.
Para este propsito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales
tengan la capacidad de analizar la informacin financiera, as como, un
conocimiento suficiente de las actividades econmicas y de los negocios.
La informacin acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar
excluida de los estados financieros o de sus notas, slo porque sea difcil su
comprensin; en este caso dicha informacin debe complementarse con una
revelacin apropiada a travs de notas para facilitar su entendimiento.
1.8.2. Relevancia
Para ser til, la informacin debe ser relevante para las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios.
La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia
sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar
hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.
El rol predictivo y el de confirmacin de la informacin estn interrelacionados.
Por ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos
posedos tiene valor para los usuarios cuando intentan predecir la capacidad
8

de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para

reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin sirve para
confirmar predicciones anteriores, por ejemplo, sobre la manera en que la
empresa se estructurara o sobre el resultado de las actividades planificadas.
-

IMPORTANCIA RELATIVA

La informacin tiene importancia relativa, cuando su omisin o presentacin

errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas
a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende del monto
de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre
dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta
manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de
corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin
debe tener para ser til.
Ejemplo: Una empresa que reconoce errneamente como ingreso los
descuentos comerciales, que deben afectar el costo de los bienes adquiridos,
puede afectar las decisiones econmicas que tomen los accionistas.
1.8.3. Fiabilidad
Para ser til, la informacin tambin debe ser fiable. La informacin posee la
cualidad de fiabilidad cuando est libre de error significativo y de sesgo o
prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente.
-

REPRESENTACIN FIEL

Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y

dems hechos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance general debe
representar fielmente las transacciones y dems hechos que han dado como
resultado los activos, pasivos y patrimonio de la empresa en la fecha de cierre,
siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento contable.
Ejemplo: La empresa debe reconocer los litigios pendientes al cierre del
ejercicio, de acuerdo a lo establecido en la NIC 37.
-

LA ESENCIA SOBRE LA FORMA

Si la informacin tiene como objetivo representar fielmente las transacciones y

dems hechos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se
contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no
meramente segn su forma legal.

Ejemplo: Se vendi una mquina, pero la empresa vendedora lo sigue

usando. Aqu debe analizarse la esencia real de la supuesta operacin de
venta.
-

NEUTRALIDAD

Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser
neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son
neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en la
toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.
Ejemplo: Tratar de simular una mejor liquidez con la finalidad de solicitar un
prstamo a una entidad financiera.
-

PRUDENCIA

Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los

juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren
y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren.
Ejemplo: La empresa debe ser prudente al estimar la cobranza dudosa de una
factura, la vida til de un activo inmovilizado, la garanta sobre ventas, etc.
-

INTEGRIDAD

Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa
dentro de los lmites de su importancia relativa y su costo. Una omisin puede
causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por lo tanto no fiable y
deficiente en trminos de su relevancia.
1.8.4. Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la
situacin financiera y de sus resultados. Tambin deben ser capaces de
comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar
su posicin financiera, resultados y flujo de efectivo en trminos relativos.
Por lo tanto, la medicin y la presentacin de los efectos financieros de
transacciones y hechos similares, deben ser efectuadas uniformemente por la
empresa de un perodo a otro y tambin de manera consistente entre
diferentes empresas. La caracterstica cualitativa de la comparabilidad implica
que los usuarios han de ser informados de las polticas contables empleadas
en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en
tales polticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser
capaces de identificar las diferencias entre las polticas contables usadas, para
10

similares transacciones y otros hechos, por la misma empresa de un perodo a

otro, y tambin por diferentes empresas.
1.9. LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.9.1. Situacin financiera
Los elementos relacionados directamente con la medicin de la situacin
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue:
a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de
hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de
hechos pasados, al vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
c) Patrimonio es la parte residual en los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos.
1.9.2. Activos
Segn el prrafo 49 del Marco Conceptual, un activo es un recurso que
controla la empresa como resultado de sucesos pasados, cuyos beneficios
econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
En relacin a lo anterior, debe considerarse que el beneficio econmico futuro
ligado a un activo, puede fluir a la empresa de muchas maneras. Por ejemplo,
un activo puede ser:

Utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la

produccin de bienes y servicios a vender por la empresa,
Intercambiado por otros activos;
Utilizado para pagar un pasivo, o
Distribuido a los propietarios de la empresa.

Debe considerarse que un bien que se define como activo, puede terne forma
fsica y no fsica. En efecto, algunos activos, por ejemplo, inmuebles,
maquinaria y equipo, tienen forma fsica. Sin embargo, la forma fsica no es
esencial para la existencia de un activo. As, las patentes y los derechos de
autor se considerarn activos, siempre y cuando se espere que proporcionaran
beneficios econmicos futuros para la empresa, y estn controlados.
1.9.3. Pasivos
Segn el prrafo 60 del Marco Conceptual, una caracterstica esencial de todo
pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en el momento
presente, la cual puede generar por efecto de su liquidacin, que la empresa
entregue recursos que convelen beneficios econmico, con el objeto de
11

satisfacer los reclamos de la otra parte, y que puede ocurrir de numerosas

formas:

Un pago en efectivo;
Una transferencia de otros activos;
Un suministro de servicios;
La sustitucin de la obligacin por otra; o,
La capitalizacin de la obligacin.

1.9.4. Patrimonio
La mayora de las empresas adoptan el concepto financiero del Patrimonio al
preparar sus estados financieros. Con este concepto que considera el dinero
invertido o el poder adquisitivo invertido, Patrimonio es sinnimo de los activos
netos de la empresa. Si por el contrario, se adopta el concepto fsico de
Patrimonio, como sera la capacidad operacional, Patrimonio se considera
como la capacidad productiva que posee la empresa basada, por ejemplo, en
el nmero de unidades de productos para la venta producidos diariamente.
La seleccin de un apropiado concepto de Patrimonio por una empresa debe
estar basada en las necesidades de los usuarios de sus estados
financieros.
En consecuencia, un concepto financiero del Patrimonio debera ser adoptado
si los usuarios de los estados financieros estn primordialmente interesados en
el mantenimiento del Patrimonio invertido (ya sea en trminos nominales o en
moneda homognea). Por otra parte, si el principal inters de los usuarios es
la capacidad operativa de la empresa, un concepto fsico del Patrimonio
debera ser usado.
El concepto seleccionado indica el objetivo a alcanzar en la determinacin de
la utilidad, aun cuando se reconoce que pueden existir ciertas dificultades de
medicin para lograr el objetivo deseado.
1.9.5. Resultados
La utilidad neta es a menudo usada como una medida del desempeo en la
actividad de la empresa, o bien el retorno sobre la inversin o la utilidad por
accin. Los elementos relacionados directamente con la medicin de la utilidad
neta son los ingresos y los gastos.

1.9.6. Ingresos
La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos como a las ganancias.
Para estos efectos, debe considerarse las siguientes definiciones:
12

INGRESOS: Proviene del curso de las actividades ordinarias de la

empresa y se conoce con una gran variedad de nombres, tales como:
ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalas y arriendos.

GANANCIAS: Representan otras partidas que responden a la definicin

de ingreso, pero que pueden o no provenir del curso de las actividades
ordinarias de la empresa.

1.9.7. Gastos
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen
en las actividades ordinarias de la empresa.
-

GASTOS: Provienen del curso de las actividades ordinarias de la

empresa. Estos gastos incluyen conceptos tales como: costo de las
ventas, las remuneraciones y la depreciacin. Los gastos toman
normalmente la forma de una salida o agotamiento d activos, tales
como: efectivo y equivalentes de efectivo, existencias, inmuebles,
maquinaria y equipo.

PRDIDAS: Representan otras partidas que responden a la definicin

de gastos, y pueden o no provenir del curso de las actividades
ordinarias de la empresa. Las perdidas representan disminuciones en
los beneficios econmicos, y como tales, no son diferentes en
naturaleza, de los otros gastos.

1.10. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
1.10.1.

Reconocimiento de activos

Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que se

obtengan de los mismos beneficios econmicos futuros para la empresa y
adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance general cuando se
considera improbable que de la inversin realizada se vayan a obtener
beneficios econmicos en el futuro.
Tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto o una prdida en el estado
de resultados.
1.10.2.

Reconocimiento de pasivos

Se reconoce un pasivo en el balance general, cuando es probable que una

salida de recursos representativos de beneficios econmicos resultara del
pago de una obligacin actual que puede ser medida fiablemente.
13

En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte

proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo, los pasivos por
existencias encargadas pero an no recibidas), no se reconocen generalmente
como tales en los estados financieros. Sin embargo, si tales obligaciones,
por sus caractersticas particulares cumplen con las condiciones para ser
reconocidas como pasivos en los estados financieros, simultneamente
debern reconocerse los activos o gastos correspondientes.
1.10.3.

Reconocimiento de ingresos

Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido

un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con
un incremento en los activos o una disminucin en los pasivos, y adems el
monto del ingreso puede medirse con fiabilidad.
Esto significa que, en efecto, el reconocimiento de ingresos ocurre
simultneamente con el reconocimiento de aumentos en activos o por
disminuciones en pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos
proveniente de la venta de bienes o servicios, o la disminucin de pasivos,
resultante de la condonacin de un pasivo). Las condiciones para el
reconocimiento de ingresos, fijadas en este Marco Conceptual, van
dirigidas a restringir el reconocimiento solo de aquellas partidas que, pudiendo
ser medidas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente.
1.10.4.

Reconocimiento de gastos

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha ocurrido una

disminucin en los beneficios econmicos futuros, relacionada con una
disminucin en los activos o un incremento en los pasivos, y que puede
medirse con fiabilidad. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de
gastos ocurre simultneamente con un aumento de pasivos o la disminucin
de un activo (por ejemplo, el devengo de sueldos por pagar o la depreciacin
de activos fijos).
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una
asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas
especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente
correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o
combinado de unos y otros, que surgen directa y/o conjuntamente de las
mismas transacciones u otros hechos. Por ejemplo, los distintos componentes
de gastos que conforman el costo de ventas son reconocidos simultneamente
con los ingresos por esas ventas, sin embargo, la aplicacin del concepto de
correlacin de gastos con ingresos bajo este Marco Conceptual, no
permite el reconocimiento de tems en el balance general que no cumplan con
la definicin de activos y pasivos. Se reconoce tambin un gasto en el estado
de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer
14

un activo correlacionado, como ocurre en el caso de surgir un pasivo por una

garanta vigente sobre productos vendidos.
1.11. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los Estados
Financieros, para su inclusin en Estado de Situacin Financiera y en el
Estado de Resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o
mtodo particular de medicin. De acuerdo al Marco Conceptual, tales bases o
mtodos son los siguientes:
a) COSTO HISTRICO: Los activos se registran por el monto de efectivo
o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado
a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el
valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en
algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los
montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para
extinguir la correspondiente obligacin.
b) COSTO CORRIENTE: Los activos se llevan contablemente por el
monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se
adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares
caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente
de efectivo que se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.
c) VALOR REALIZABLE (o de Liquidacin): Los activos se registran
contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que
podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de
los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es,
los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se
espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
d) VALOR PRESENTE: Los activos se registran contablemente al valor
actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera
genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se
registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que
se necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las
operaciones.

APLICACIN PRCTICA
CASO PRACTICO N 01
ALQUILER DE INMUEBLE PAGADO POR ADELANTADO
15

El 01-09-2012 la empresa el ANDINA S.A.C ha pagado por adelantado la

suma de s/. 7,800 por concepto de 6 meses de alquiler (s/. 1300 por mes) de
un inmueble de propiedad de Sr Jos Walter Cabrera Honorio (Persona Natural
sin negocio) el cual se utilizado para sus oficinas administrativas. El contrato
de alquiler comprende 06 meses, desde el 01-09-2012 al 28-02-2013.
Al respecto la empresa ANDINA S.A.C. desea conocer el registro de la
operacin de acuerdo al nuevo Plan Contable General Empresarial,
considerando el importe devengado en el primer mes.
CASO PRCTICO N 02:
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE MERCADERAS
Con fecha 22-04-2014, la empresa SOL S.A. Ha efectuado la venta de
mercaderas (equipos de cmputo) a la empresa SILICIO S.A. Por la suma de
s/. 37,760 incluido IGV, procedindose a emitir l factura correspondiente.
Asimismo, se conoce que el da 10 de mayo de 2012 la empresa SILICIO
S.A. Firmo una letra a favor de la empresa SOL S.A. por el monto de s/.
40,000; el cual comprende los s/. 37,760 de la operacin efectuada y de s/.
2,240 de intereses, la cual ser pagada el 30-06-2014.
Al respecto, la empresa SOL S.A. (vendedor) nos consulta acerca del
tratamiento contable de esta operacin.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Asesor Empresarial (2012). Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Lima: Entrelneas.
16

Asesor Empresarial (2012). Manual del Contador. Lima: Entrelneas.

https://www.mef.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=3347&Itemid=101380&lang=es
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/39_NI
C.pdf

17