LA AUDITORA

I.

INTRODUCCION

La administracin de empresas en un proceso de funciones bsicas diferentes cada una de las

otras, tales como planificacin, organizacin, direccin, ejecucin y control. En el mbito
empresarial es una herramienta que permite enfrenta, los frecuentes retos encontrados en el
mismo
En la teora administrativa, el concepto de eficiencia ha sido heredado de la economa y se
considera como un principio rector. La evaluacin del desempeo organizacional es importante
pues permite establecer en qu grado se han alcanzado los objetivos, que casi siempre se
identifican con los de la direccin, adems se valora la capacidad y lo pertinente a la practica
administrativa. Sin embargo al llevar a cabo una evaluacin simplemente a partir de los criterios
de eficiencia clsico, se reduce el alcance y se sectoriza la concepcin de la empresa, as
como la potencialidad de la accin participativa humana, pues la evaluacin se reduce a ser un
instrumento de control coercitivo de la direccin para el resto de los integrantes de la
organizacin y solo mide los fines que para aqulla son relevantes. Por tanto se hace necesario
una recuperacin crtica de perspectivas y tcnicas que permiten una evaluacin integral, es
decir, que involucre los distintos procesos y propsitos que estn presentes en las
organizaciones.

II.

ANTECEDENTES

La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada

en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no
obstante, ste no es su nico objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
El trmino auditor, evidenciando el titulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del
siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditorias, destacndose entre ellas
los consejos londinenses (Inglaterra), en 1310; el Colegio de Contadores de Venecia (Italia), en
1581.
La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas
direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las
necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas (donde la naturaleza es el
servicio es prcticamente obligatorio).
Se preanunci en 1845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios
cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligaba la verificacin anual de los
balances que deban hacer los auditores.
Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida las normas
de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos
data de octubre de 1939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de
1939, marzo de 1941, junio de 1942 y diciembre de 1943.
Las Universidades deben tomar con responsabilidad este reto para el futuro y procurar
espacios de enseanza aprendizaje para el estudio de la auditora y fomentando crculos para
prctica y organizacin de sociedades de auditores, similar a lo que otros pases ya realizan.

III.

DEFINICIONES

Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedicndose a

observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo
escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante
son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea,
observar la veracidad y exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor
observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y
documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard
el cual expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la
veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la
cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin
misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras
que muestran los estados financieros emanados de ellos.
La Auditora es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar, con vistas alas
eventuales las acciones correctivas, el control interno de las organizaciones para garantizar la
integridad de su patrimonio, la veracidad de su informacin y el mantenimiento de la eficacia de
sus sistemas de gestin.
Otras definiciones:
Es un examen comprensivo de: la estructura de una empresa, en cuanto a los planes y
objetivos, mtodos y controles, personal y equipos e instrumentos, los procesos y operaciones
para desarrollar los planes, y los resultados y logros.
"Una visin formal y sistemtica para determinar hasta qu punto una organizacin est
cumpliendo los objetivos establecidos por la gerencia, as como para identificar los que
requieren mejorarse.

IV. OBJETIVO Y FINALIDAD

La Auditora no tiene jams carcter punitivo, ni siquiera de sancin disciplinaria. El
carcter de la auditora es de mejora, de supervisin, de enseanza para la mejora del
desempeo, para la mejora de los procedimientos y por ende, de los procesos. El
objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades
revisadas.
Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las
Gerencias, a los jefes de departamentos y a todo aquel que est empeado en la
mejora de la calidad en la empresa.
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
Descubrir errores y fraudes.
Prevenir los errores y fraudes
Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

a. Exmenes de aspectos fiscales y legales

b. Examen para compra de una empresa (cesin patrimonial)
c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre
otros.
Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA
1. ANTECEDENTES
Con el propsito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a travs del tiempo,
es conveniente revisar las contribuciones de los autores que han incidido de
manera ms significativa a lo largo de la historia de la administracin.
En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic
Association sent las bases para lo que l llam "auditora administrativa", la
cual, en sus palabras, consista en "una evaluacin de una empresa en todos
sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable."
Ms adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administracin,
seala que "La confrontacin peridica de la planeacin, organizacin,
ejecucin y control administrativos de una compaa, con lo que podra llamar
el prototipo de una operacin de xito, es el significado esencial de la auditora
administrativa."
Dos aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell, tambin en sus
Principios de Administracin, proponen a la auto-auditora, como una tcnica de
control del desempeo total, la cual estara destinada a "evaluar la posicin de
la empresa para determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los
programas presentes, cules deberan ser sus objetivos y si se necesitan
planes revisados para alcanzar estos objetivos."
El inters por esta tcnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a
preparar El Anlisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas
de una baja productividad para establecer las bases para mejorarla" a travs
de un mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen
en la operacin de una organizacin.

Transcurrido un ao, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen

a la evolucin de la auditora administrativa: 1) Vctor Lazzaro publica su libro
de Sistemas y Procedimientos, en el cual presenta la contribucin de William P.
Leonard con el nombre de auditora administrativa y, 2) The American Institute
of Management, en el Manual of Excellence Managements integra un mtodo
para auditar empresas con y sin fines de lucro, tomando en cuenta su funcin,
estructura, crecimiento, polticas financieras, eficiencia operativa y evaluacin
administrativa.
El atractivo por el tema se extiende al mbito acadmico y, en 1960, Alfonso
Meja Fernndez, de la Escuela Nacional de Comercio y Administracin de la
Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis profesional La Auditora
de las Funciones de la Gerencia de las Empresas, realiza un recuento de los
aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las empresas
debe contemplar para aplicar una auditora administrativa.
Para 1962, Roberto Macas Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y
Administracin del Instituto Politcnico Nacional, dentro del programa de
doctorado en ciencias administrativas, en la asignatura Teora de la
Administracin, destina un espacio para presentar un trabajo de auditora
administrativa.
Por otra parte, en 1964, Manuel DAzaola S., de la Escuela Nacional de
Comercio y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en
su tesis profesional La Revisin del Proceso Administrativo, considera la
necesidad de que las empresas analicen su comportamiento a partir de la
revisin de las funciones de direccin, financiamiento, personal, produccin,
ventas y distribucin, as como registro contable y estadstico.
A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria
Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para
aplicar la auditora. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora
administrativa y la auditora financiera, y desarrolla los criterios para la
integracin del equipo de auditores en sus diferentes modalidades.
En 1966, Jos Antonio Fernndez Arena, presenta la primera versin de su
texto La Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo
entre diferentes enfoques de la auditora administrativa, presentando una
propuesta a partir de su propia visin de la tcnica.
Ms adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustn Reyes
Ponce, en Administracin de Personal, dedica un apartado para tratar el tema,
ofreciendo una visin general de la auditora administrativa, en tanto que
William P. Leonard publica Auditora Administrativa: Evaluacin de los Mtodos
y Eficiencia Administrativos, en donde incorpora los conceptos fundamentales y
programas para la ejecucin de la auditora administrativa.
Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia
Diez de Bonilla en su Manual de Casos Prcticos sobre Auditora
Administrativa, propone aplicaciones viables de llevar a la prctica y, Jorge

lvarez Anguiano, en Apuntes de Auditora Administrativa incluye un marco

metodolgico que permite entender la auditora administrativa de manera por
dems accesible.
En 1978, la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, difunde el
documento Auditora Administrativa, el cual rene las normas para su
implementacin en organizaciones pblicas y privadas.
Poco despus, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditora Administrativa
con Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditora
administrativa y a la forma de aplicarla sobre una base de preguntas para
evaluar las reas funcionales, ambiente de trabajo y sistemas de informacin.
En 1988, la oficina de la Contralora General de los Estados Unidos de
Norteamrica prepara las Normas de Auditora Gubernamental, que son
revisadas por la Contralora Mayor de Hacienda (entidad de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico), las cuales contienen los lineamientos generales
para la ejecucin de auditorias en las oficinas pblicas.
Al iniciarse la dcada de los noventa, la Secretara de la Contralora General de
la Federacin se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos,
programas y marcos de actuacin para las instituciones, trabajo que, en su
situacin actual, como Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo,
contina ampliando y enriqueciendo.

2. DEFINICIONES
Podemos definir a la auditora administrativa como el examen integral o parcial
de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y
oportunidades de mejora.
Segn Williams P. Leonard la auditoria administrativa se define como:
" Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la
empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra
entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a
sus recursos humanos y materiales".
Mientras que Fernndez Arena J.A sostiene que es la revisin objetiva,
metdica y completa, de la satisfaccin de los objetivos institucionales, con
base en los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a si estructura, y a la
participacin individual de los integrantes de la institucin.
El aspecto distintivo de estos diversos usos del termino, es que cada caso de
auditoria se lleva a cabo segn el sentido que tiene esta auditoria para la
direccin superior. Otras definiciones de auditoria administrativa se han
formulado en un contexto independiente de la direccin superior, a beneficio de
terceras partes.

3. NECESIDADES DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

En las dos ultimas dcadas hubo enormes progresos en la tecnologa de la

informacin, en la presente dcada parece ser muy probable que habr una
gran demanda de informacin respecto al desempeos de los organismos
sociales. la auditoria tradicional( financiera) se ha preocupado histricamente
por cumplir con los requisitos de reglamentos y de custodia, sobre todo se ha
dedicado al control financiero. Este servicio ha sido, y continua siendo de gran
significado y valor para nuestras comunidades industriales, comerciales y de
servicios a fin de mantener la confinas en los informes financieros.
Con el desarrollo de la tecnologa de sistemas de informacin ha crecido la
necesidad de examinar y evaluar lo adecuado de la informacin administrativa,
as como su exactitud. En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por
parte de los funcionarios, de contar con alguien que sea capaz a de llevar a
cabo el examen y evaluacin de:

La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes (auditoria

administrativa funcional)
La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo
(auditoria analtica)

Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de

examinar y evaluar los factores externos y internos de la empresa y ello debe
hacerse de manera sistemtica, abarcando la totalidad de la misma.

4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente
tenemos los siguientes:
De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder
evaluar el comportamiento organizacional en relacin con estndares
preestablecidos.
De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento
de los recursos de acuerdo con la dinmica administrativa instituida por la
organizacin.
De organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la
estructura, competencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo de
la delegacin de autoridad y el trabajo en equipo.
De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la
organizacin est inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y
cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes.
De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la
organizacin en todos sus contenidos y mbitos, para que produzca bienes y
servicios altamente competitivos.

De cambio.- La transforman en un instrumento que hace ms permeable y

receptiva a la organizacin.
De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje
institucional para que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y las
capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.
De toma de decisiones.- Traducen su puesta en prctica y resultados en un
slido instrumento de soporte al proceso de gestin de la organizacin.

5. PRINCIPIOS DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios bsicos en las
auditorias administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura terica
de sta, por tanto debemos recalcar tres principios fundamentales que son los
siguientes:
Sentido de la evaluacin
La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad tcnica de
ingenieros, contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecucin de sus
respectivos trabajos. Mas bien se ocupa de llevara cabo un examen y
evaluacin de la calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es
decir, personas responsables de la administracin de funciones operacionales y
ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantacin de
controles administrativos adecuados, que asegures: que la calidad del trabajo
sea de acuerdo con normas establecidas, que los planes y objetivos se
cumplan y que los recursos se apliquen en forma econmica.
Importancia del proceso de verificacin
Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar que es lo que
s esta haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y
operativos; la practica nos indica que ello no siempre est de acuerdo con lo
que l responsable del rea o el supervisor piensan que esta ocurriendo. Los
procedimientos de auditoria administrativa respaldan tcnicamente la
comprobacin en la observacin directa, la verificacin de informacin de
terrenos, y el anlisis y confirmacin de datos, los cuales son necesarios e
imprescindibles.
Habilidad para pensar en trminos administrativos
El auditor administrativo, deber ubicarse en la posicin de un administrador, a
quien se le responsabilice de una funcin operacional y pensar como este lo
hace (o debera hacerlo). En s, se trata de pensar en sentido administrativo, el
cual es un atributo muy importante para el auditor administrativo.

6. ALCANCE

Por lo que se refiere a su rea de influencia, comprende su estructura, niveles,

relaciones y formas de actuacin. Esta connotacin incluye aspectos tales
como:

Naturaleza jurdica
Criterios de funcionamiento
Estilo de administracin
Proceso administrativo
Sector de actividad
mbito de operacin
Nmero de empleados
Relaciones de coordinacin
Desarrollo tecnolgico
Sistemas de comunicacin e informacin
Nivel de desempeo
Trato a clientes (internos y externos)
Entorno
Productos y/o servicios
Sistemas de calidad

7. CAMPO DE APLICACIN
En cuanto a su campo, la auditora administrativa puede instrumentarse en
todo tipo de organizacin, sea sta pblica, privada o social.
En el Sector Pblico se emplea en funcin de la figura jurdica, atribuciones,
mbito de operacin, nivel de autoridad, relacin de coordinacin, sistema de
trabajo y lneas generales de estrategia. Con base en esos criterios, las
instituciones del sector se clasifican en:
1)
2)
3)
4)
5)
6)

Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretara de Estado)

Entidad Paraestatal
Organismos Autnomos
Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas)
Comisiones Intersecretariales
Mecanismos Especiales

En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurdica, objeto, tipo

de estructura, elementos de coordinacin y relacin comercial de las empresas,
sobre la base de las siguientes caractersticas:
1) Tamao de la empresa
2) Sector de actividad
3) Naturaleza de sus operaciones
En lo relativo al tamao, convencionalmente se las clasifica en:
1) Microempresa

2) Empresa pequea
3) Empresa mediana
4) Empresa grande
Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo especfico de la
empresa, el cual puede quedar enmarcado bsicamente en:
1) Telecomunicaciones
2) Transportes
3) Energa
4) Servicios
5) Construccin
6) Petroqumica
7) Turismo
8) Cinematografa
9) Banca
10)Seguros
11) Maquiladora
12)Electrnica
13)Automotriz
14)Editorial
15)Arte grfico
16)Manufactura
17)Autocartera
18)Textil
19)Agrcola
20)Pesquera
21)Qumica
22)Forestal
23)Farmacutica
24)Alimentos y Bebidas
25)Informtica
26)Siderurgia
27)Publicidad
28)Comercio
En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse
en:
1) Nacionales
2) Internacionales
3) Mixtas
Tambin tomando en cuenta las modalidades de:
1) Exportacin
2) Acuerdo de Licencia
3) Contratos de Administracin
4) Sociedades en Participacin y Alianzas Estratgicas
5) Subsidiarias
En el Sector Social, se aplica considerando dos factores:

1) Tipo de organizacin
2) Naturaleza de su funcin
Por su tipo de organizacin son:
1) Fundaciones
2) Agrupaciones
3) Asociaciones
4) Sociedades
5) Fondos
6) Empresas de solidaridad
7) Programas
8) Proyectos
9) Comisiones
10)Colegios
Por la naturaleza de su funcin se les ubica en las siguientes reas:
1) Educacin
2) Cultura
3) Salud y seguridad social
4) Poltica
Obrero
Campesino
Popular
5) Empleo
6) Alimentacin
7) Derechos humanos
8) Apoyo a marginados y discapacitados
Podemos concluir, que la aplicacin de una auditora administrativa en las
organizaciones puede tomar diferentes cursos de accin, dependiendo de su
estructura orgnica, objeto, giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel
de desarrollo y, en particular, con el grado y forma de delegacin de autoridad.
La conjuncin de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y
operativos, las relaciones con el entorno y la ubicacin territorial de las reas y
mecanismos de control establecidos, constituyen la base para estructurar una
lnea de accin capaz de provocar y promover el cambio personal e
institucional necesarios para que un estudio de auditoria se traduzca en un
proyecto innovador slido.

8. FACTORES Y METODOLOGAS
A. Planes y Objetivos: Examinar y discutir con la direccin el estado actual
de los planes y objetivos.
B. Organizacin.
a) Estudiar la estructura de la organizacin en el rea que se valora.
b) Comparar la estructura presente con la que aparece en la grfica
de organizacin de la empresa, (si es que la hay).

c) Asegurarse de si se concede o no una plena estimacin a los

principios de una buena organizacin, funcionamiento y
departamentalizacin.
C. Polticas y Prcticas. Hacer un estudio para ver qu accin (en el caso
de requerirse) debe ser emprendida para mejorar la eficacia de polticas
y prcticas.
D. Reglamentos. Determinar si la compaa se preocupa de cumplir con los
reglamentos locales, estatales y federales.
E. Sistemas y Procedimientos. Estudiar los sistemas y procedimientos para
ver si presentan deficiencias o irregularidades en sus elementos sujetos
a examen e idear mtodos para lograr mejoras.
F. Controles. Determinar si los mtodos de control son adecuados y
eficaces.
G. Operaciones. Evaluar las operaciones con objeto de precisar qu
aspectos necesitan de un mejor control, comunicacin, coordinacin, a
efecto de lograr mejores resultados.
H. Personal. Estudiar las necesidades generales de personal y su
aplicacin al trabajo en el rea sujeta a evaluacin.
I. Equipo Fsico y su Disposicin. Determinar su podran llevarse a cabo
mejoras en la disposicin del equipo para una mejor o ms amplia
utilidad del mismo.
J. Informe. Preparar un informe de las deficiencias encontradas y
consignar en l los remedios convenientes.

BASES TERICAS DE LA AUDITORIA

El fundamento de la auditora moderna est argumentado en una serie de
ideas que determinan la base fundamental de su aplicacin. Dichos
argumentos son:
La funcin de auditora se basa en el supuesto de que la informacin
pueda ser verificada.
No existe necesariamente un conflicto de larga duracin entre los
auditores y los administradores de las organizaciones que auditan, pero
si existe un posible conflicto a corto plazo.
Los administradores pueden requerir utilidades elevadas y otras
mediciones favorables, para satisfacer el sistema de retribucin en el
cual operan.
La auditora examina y evala las afirmaciones hechas por los
administradores. Puede haber un intento de "ocultar" afirmaciones que
pudieran resultar embarazosas para los administradores.
Unos controles internos eficaces disminuyen la probabilidad de que se
cometan fraudes irregularidades en una organizacin.
Salvo pruebas en contrario, lo que fue cierto en el pasado seguir
ocurriendo en el futuro.

NORMAS DE AUDITORA.
NORMAS GENERALES.

La auditora debe ser realizada por una persona o personas que cuentan
con la capacitacin tcnica adecuada y la competencia de un auditor.

En todos los asuntos relativos a un contrario, el o los auditores han de

conservar una actitud mental de independencia.

Debe tenerse cuidado en el desempeo de la auditora y en la

preparacin del informe.

NORMAS PARA EL TRABAJO.

El trabajo ha de ser planteado adecuadamente y los asistentes deben

ser supervisados de forma adecuada.

Ha de conseguirse suficiente y competente evidencia mediante

inspeccin, observacin, consultas y confirmaciones para tener as una

base razonable para una opinin con respecto a la informacin o rea

que se est auditando.
NORMAS DE LA INFORMACIN.

El informe debe manifestar si la informacin o rea auditada se presenta

de conformidad con los principios o bases establecidos como gua de
auditora.

Las elevaciones informativas han de considerarse razonablemente

adecuadas a no ser que se indique lo contrario en el informe.

El informe debe contener una opinin general presentada y de los

puntos que involucren relevancia en el contexto auditado. Cuando no se
pueda expresar una opinin global, deben manifestarse las razones de
ello.

CUNDO REALIZAR UNA AUDITORA Y POR QU?

Algunas de las razones ms importantes para realizar una auditora pueden ser
las siguientes,
RAZONES EXTERNAS.
a) Cambios en el marco legislativo.
La liberacin o la legislacin cambian el entorno, convirtindolo en menos
previsible, ya que se sustituye una situacin perfectamente definida por
unas leyes reguladoras por otra regida por las fuerzas de la competencia.
La privatizacin de organizaciones cambia la orientacin de las mismas,
obligndolas a evolucionar desde un modelo burocrtico a un modelo
orientado al servicio al cliente y a la eficiencia de las actuaciones.
La supresin de barras comerciales obliga a la apertura de horizontes hacia
unos mercados de competencia internacional en lugar de unos mercados
cerrados internos.
b) Fluctuaciones del mercado.
Los ciclos econmicos obligan a las organizaciones a adoptar estrategias
diferenciadas y, por consiguiente, a cambiar su orientacin.
La innovacin tecnologa puede convertir de forma repentina en obsoletas a
empresas y sectores industriales enteros. La empresa debe adaptarse a
esos cambios.
RAZONES INTERNAS.
a) La planificacin de la sucesin en puestos directivos hace posible la
identificacin de nuevos valores internos o fichaje de personal externo.

b) La bsqueda de nuevos talentos con la finalidad de ubicarlos en

posiciones directivas clave.
c) La resolucin de problemas de comunicacin motiva la auditora, tamo
para diagnosticar los problemas como para corregir las disfunciones.
RAZONES INTERNO - EXTERNAS,
a) Es conveniente realizar una auditora entre la firma de los acuerdos
iniciales y el final de la misma, con la finalidad de valorar la capacidad de
gestin del equipo directivo coparticipe y analizar la posicin competitiva
de la empresa.
b) La reorganizacin de la empresa, puede venir motivada por diversas
causas: tan debilitamiento en el equipo directivo, un cambio en la
propiedad de la empresa, un cambio de estrategia o la creacin de un
nuevo producto.
c) La emisin de ofertas pblicas en mercados financieros. El xito de una
oferta pblica radica en la capacidad de conviccin de la empresa cara
al mercado de su potencial de crecimiento. La publicidad de los
resultados de la auditora puede servir para anunciar las ventajas
competitivas de la empresa y el talento de sus gestores actuales.

EL AUDITOR
1. DEFINICIN
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria
habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.

2. FUNCIONES GENERALES
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una
serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura
y funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones tipo del auditor son:
o Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y
programas de trabajo.
o Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
o Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una
auditoria.
o Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y
efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.
o Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.
o Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de
informacin.
o Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de
trabajo.
o Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,
corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso,
globalizadoras.
o Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que
permitan elevar la efectividad de la organizacin
o Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus
mbitos y niveles
o Revisar el flujo de datos y formas.
o Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el
funcionamiento de la organizacin.
o Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.
o Evaluar los registros contables e informacin financiera.
o Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin
continua de avances.
o Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar
el cambio organizacional.
o Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

3. CONOCIMIENTOS QUE DEBE POSEER

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los
requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir
interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio
que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo.

Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes

niveles de formacin:
Acadmica
Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin,
informtica, comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica,
relaciones industriales, ingeniera industrial, psicologa, pedagoga,
ingeniera en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y
diseo grfico.
Otras especialidades como matemticas, ingeniera y arquitectura, pueden
contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que les
permita intervenir en el estudio.
Complementaria
Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por
medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.
Emprica
Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes
instituciones sin contar con un grado acadmico.
Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y
dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la
organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y
comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura.
Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir
la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma
prudente y justa.

4. HABILIDADES Y DESTREZAS
En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el
equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes
en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su
desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter.
La expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser
y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que,
quien se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de
las siguientes caractersticas:
o
o
o
o
o
o
o
o

Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Saber escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los dems.
Mente analtica.

o
o
o
o
o
o
o
o
o

Conciencia de los valores propios y de su entorno.

Capacidad de negociacin.
Imaginacin.
Claridad de expresin verbal y escrita.
Capacidad de observacin.
Iniciativa.
Discrecin.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento tico.

5. EXPERIENCIA
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las
caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus
integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia
profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las
observaciones.
Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que se
tienen que dominar:
Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin.
Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin.
Conocimiento de esfuerzos anteriores
Conocimiento de casos prcticos.
Conocimiento
derivado
de
la implementacin
de
organizacionales de otra naturaleza.
o Conocimiento personal basado en elementos diversos.
o
o
o
o
o

estudios

6. RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad,
inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que
habr de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y
presentar los informes correspondientes.
Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:
o Preservar la independencia mental
o Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad
profesional adquiridos
o Cumplir con las normas o criterios que se le sealen
o Capacitarse en forma continua
Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten
credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e
imparcialidad al participar en una auditora.
IMPEDIMENTOS:
Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se

puede enfrentar son: personales y externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en
el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo,
destacando las siguientes:
o Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la
organizacin que se va a auditar
o Inters econmico personal en la auditora
o Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
o Relacin con instituciones que interactan con la organizacin
o Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antitica
Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar
a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:
o Ingerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o
metodologa para la ejecucin de la auditora.
o Interferencia con los rganos internos de control
o Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora
o Presin injustificada para propiciar errores inducidos
En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se
tomen las providencias necesarias.
Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin
est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en
apego a normas profesionales tales como:

OBJETIVIDAD.- Mantener una visin independiente de los hechos,

evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna
manera los resultados que obtenga.
RESPONSABILIDAD.- Observar una conducta profesional, cumpliendo
con sus encargos oportuna y eficientemente.
INTEGRIDAD.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
CONFIDENCIALIDAD.- Conservar en secreto la informacin y no
utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos.
COMPROMISO.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y
la organizacin para la que presta sus servicios.
EQUILIBRIO.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de
los hechos.
HONESTIDAD.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo
con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de
cualquier tipo.
INSTITUCIONALIDAD.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a
respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece.
CRITERIO.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma
equilibrada.
INICIATIVA.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.

IMPARCIALIDAD.- No involucrarse en forma personal en los hechos,

conservando su objetividad al margen de preferencias personales.
CREATIVIDAD.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su
trabajo.