Nic SP 13 - 14

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1.- NIC-SP 13 ARRENDAMIENTOS

1.1.
MARCO LEGAL
A.- Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01

Esta resolucin considera que, por disposicin de la Ley N 24680, compete a la
Contadura Pblica de la Nacin y al Consejo Normativo de Contabilidad, segn
corresponda, el estudio, anlisis y emisin de las Normas de Contabilidad que
deben regir en el Per;
Que, las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico - NICSP, son
emitidas por el Comit del Sector Pblico del International Federation of
Accountants (IFAC) para armonizar los principios y prcticas contables en todo el
mundo;
Que, es necesario ocializar las NICSP para su uso por parte de las entidades del
Sector Pblico, para que sus Estados Financieros reflejen razonablemente la
situacin financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo.
Esta resolucin oficializa las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico de la N 1 a la N 5, de la N 8 a la N 10 y de la N 12 a la N 17,
cuyos ttulos se detallan a continuacin:
NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros
NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo
NICSP 3 Supervit o Dcit Neto del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios
en las Polticas Contables
NICSP 4 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NICSP 5 Costos de Endeudamiento
NICSP 8 Presentacin de informacin Financiera sobre las Participaciones en
Asociaciones en Participacin
NICSP 9 Ingresos Provenientes de Transacciones de Intercambio
NICSP 10 Presentacin
Hiperinacionaria
de
informacin
Financiera
en
una
Economa
NICSP 12 Existencias
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II
C.P.C.C JESUS ATUNCAR I SOTO
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NICSP 13 Contratos de Arrendamiento

NICSP l4 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General
NICSP 15 Instrumentos Financieros: Revelacin y Presentacin
NICSP 16 Inversin Inmobiliaria
NICSP 17 Inmuebles. Maquinaria y Equipo.
1.2 OBJETIVOS
El objetivo de esta Norma es:
Establecer, tanto
para arrendatarios
y arrendadores,
las polticas
contables
apropiadas para
contabilizar
Revelar la
informacin
correspondiente a
los arrendamientos
operativos y
financieros.
1.3 IMPORTANCIA
La NIC SP 13 arrendamientos es muy importante debido que nos informa sobre el
tratamiento contable de los arrendamientos y proporciona las ventajas del
arrendamiento financiero tales como: evita tener que pagar cuotas iniciales, como
es usual hacerlo cuando se adquieren activos fijos a crdito, logrando as no
desmejorar el grado de liquidez, se preserva el capital de trabajo de la entidad
pblica para realizar cualquier otro tipo de actividad productividad que se
requiera. Se tienen ms posibilidades de reemplazar los bienes obsoletos por
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equipos nuevos y tecnolgicamente actualizados, lo que redundar en una

disminucin de los gastos de mantenimiento
La importancia del arrendamiento financiero recae en la flexibilidad, ya que
permite tener un margen un poco ms extenso de posibilidades para la empresa,
cuando surge algo no previsto en los planes y estrategias de la misma, que
permitir enfrentarse de una mejor manera a los cambios.
Adems permite a la persona que har uso del bien a tener mayor comodidad de
pagar por su uso ya que el sistema de pago se presta a su cancelacin por partes,
lo que facilita la adquisicin de activos.
Por otra parte, es una buena opcin de financiamiento para entidades pblicas
que necesitan adquirir un bien pero no disponen del capital econmico propio, ya
que sta operacin permite al arrendatario la cesin de uso, es decir, que cada
una de las cuotas pagadas son deducidas del costo del bien, para que al momento
de una posible compra sean tomadas en cuenta.
Tambin su importancia radica en que permite al cliente contar siempre con equipo
y tecnologa de punta, ya que al estar rentando los bienes, estos podrn ser
renovados cada vez que se tenga necesidad de actualizar el equipo obsoleto.
Adems de:
Mejor control del costo-beneficio de los equipos.

Servicio de valor agregado y calidad.
Registro contable muy simple (las rentas van directo al rubro de gastos).
Planeacin fiscal, 100% deducibles de impuestos.
No afecta pasivos ni activos.
Los equipos no son sujetos al pago de impuesto al activo.
Financiamiento de la totalidad del costo del equipo.
El equipo es arrendado a plazos que se ajustan a las necesidades del
arrendatario.
Herramienta auxiliar al complementar lneas de crdito tradicionales.
Mantiene estructuras financieras ms sanas.
Otra observacin importante, es que aunque el bien adquirido mediante esta

modalidad es propiedad del banco, y por lo tanto, es la garanta primaria, se deben
solicitar tantas garantas adicionales como difcil sea vender el bien para cobrar el
crdito fallido. Por ejemplo, si en un arrendamiento financiero para vehculos, el
cliente no cancela, vender el bien debera ser sumamente fcil para cancelar la
operacin. Pero si se tratase de una maquinaria cuya utilidad es solamente para la
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entidad pblica por ser muy especializada, la reventa del equipo puede ser
complicada o imposible, por lo que en este caso se deberan agregar todas
aquellas garantas que permitan recuperar el crdito.
En fin, desde un punto de vista financiero, el arrendamiento es una fuente externa
de financiamiento, es decir, nos permite tener una opcin para obtener los
recursos que se requiere al momento de adquirir bienes de capital.
1.4 ASPECTOS IMPORTANTES
ALCANCE
La entidad que prepare y presente estados financieros por el mtodo contable de
lo devengado deber aplicar esta Norma para la contabilizacin de todo contrato
de arrendamiento, excepto en los siguientes casos:
Acuerdos de arrendamiento para hacer exploracin o uso de recursos naturales

tales como petrleo, gas, madera, metales y otros derechos mineros; y
Acuerdos de licencia para productos tales como pelculas cinematogrficas,

grabaciones de video, obras de teatro, originales literarios, patentes y derechos
de autor.
En todo caso, la presente Norma no se deber aplicar a la valuacin hecha por:
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El arrendatario de inmuebles mantenidos como generadores de renta, que se

han arrendado bajo un contrato de arrendamiento financiero; o
El arrendador de inmuebles mantenidos como generadores de renta, que se

han arrendado bajo un contrato de arrendamiento operativo.
La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico,
excepto Empresas Pblicas.
La presente Norma es aplicable a los convenios que transfieren el derecho a usar
un activo, aun cuando al arrendador se le puedan exigir servicios esenciales en
conexin con el funcionamiento o mantenimiento de tal activo. Por otra parte, la
presente Norma no es aplicable a los acuerdos que son contratos de servicios que
no transfieren, de una de las partes contratantes a la otra, el derecho a usar un
activo. Las entidades del sector pblico pueden celebrar convenios complejos para
la prestacin de servicios que pueden o no incluir el arrendamiento de activos.
Estos convenios se exponen en los prrafos 17 a 19.
La presente Norma no es aplicable a los acuerdos de arrendamiento para hacer
exploracin o uso de recursos naturales tales como petrleo, gas, madera,
metales y otros derechos mineros, ni a los acuerdos de licencia para productos
tales como pelculas cinematogrficas, grabaciones de video, obras de teatro,
originales literarios, patentes y derechos de autor. Ello se debe a que estos tipos
de acuerdo tienen el potencial de suscitar controversias contables complejas que
necesitan ser abordadas separadamente.
La presente Norma no es aplicable a los inmuebles mantenidos como generadores
de renta. Este tipo de inmuebles es valuado por los arrendadores y arrendatarios
de conformidad con las pautas de la NICSP 16.
Las Empresas Pblicas (EPs) debern aplicar las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de
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Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de

Informacin Financiera de las Empresas Pblicas, observa que las NICs son
aplicables a todas las organizaciones empresariales, sin importar que ellas
pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Por consiguiente, recomienda
que las EPs presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos
los aspectos materiales, con las NICs.
ALGUNAS DEFINICIONES
En esta Norma, los trminos que siguen se usan con los significados que les
acompaan:
Renta-de-arrendamiento contingente es la porcin de los pagos de
arrendamiento que no se establece por un monto fijo, sino tomando como base un
factor distinto al del solo paso del tiempo (por ejemplo, un porcentaje de las
ventas, la cantidad de uso, los ndices de precios, las tasas de inters de
mercado).
Vida econmica es uno de los dos siguientes conceptos:
(a) el perodo durante el cual se espera que un activo rinda beneficios econmicos
o un potencial de servicio a uno o ms usuarios; o
(b) el nmero de unidades de produccin o unidades similares que se espera que
uno o ms usuarios obtengan del activo.
Arrendamiento financiero es el arrendamiento que transfiere sustancialmente
todos los riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad de un activo. El derecho
de
propiedad
puede
o
no
finalmente
transferirse.
Inversin bruta de arrendamiento es la suma de los pagos mnimos de
arrendamiento bajo un contrato de arrendamiento financiero visto desde la
posicin del arrendador, ms cualquier valor residual no garantizado que sea
devengable para el arrendador.
Valor residual garantizado es,
(a) en el caso del arrendatario, la parte del valor residual que est garantizada por
el arrendatario o por un tercero relacionado con el arrendatario (siendo el monto
de la garanta, en cualquier caso, el monto mximo cuyo pago podra volverse
exigible); y,
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(b) en el caso del arrendador, la parte del valor residual que est garantizada por
el arrendatario o por un tercero, no relacionado con el arrendador, que
financieramente es capaz de hacerse cargo de las obligaciones bajo garanta.
Inicio del arrendamiento es la fecha ms antigua del acuerdo de arrendamiento o
del compromiso de las partes con respecto a las estipulaciones principales del
contrato de arrendamiento.
Tasa de inters implcita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al
inicio del arrendamiento, da lugar a que el valor presente de la suma de:
(a) los pagos mnimos de arrendamiento y
(b) el valor residual no garantizado, sea igual al valor razonable del activo
arrendado.
Arrendamiento (contrato de arrendamiento) es un acuerdo por el cual el
arrendador transmite al arrendatario, a cambio de un pago o de una serie de
pagos, el derecho de usar un activo por un perodo de tiempo convenido.
Plazo de arrendamiento es el perodo no rescindible por el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, ms cualesquier plazos adicionales para
los cuales el arrendatario tiene la opcin de seguir arrendando el activo, haciendo
o no un pago adicional por esta opcin, para la cual, al inicio del arrendamiento,
existe la razonable certidumbre de que el arrendatario la va a ejercer.
Tasa de inters de endeudamiento marginal del arrendatario es la tasa de
inters que el arrendatario tendra que pagar en un arrendamiento similar o, si ella
no es determinable, la tasa en que, al inicio del arrendamiento, el arrendatario
tendra que incurrir para, durante un plazo similar y con una garanta similar,
obtener en prstamo los fondos necesarios para comprar el activo.
Pagos mnimos de arrendamiento son los pagos que, durante el plazo del
arrendamiento, se exigen o se pueden exigir al arrendatario, excluyndose las
rentas de arrendamiento contingentes, los costos de los servicios y, cuando es
pertinente, los impuestos por pagar y reembolsar al arrendador, junto con:
(a) en el caso del arrendatario, cualesquier montos garantizados por ste o por un
tercero relacionado con ste; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual garantizado a ste por una u
otra de las siguientes partes:
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(i) el arrendatario; (ii) un tercero relacionado con el arrendatario; o

(iii) un tercero independiente que financieramente est en capacidad de cumplir
con la garanta.
Sin embargo, si el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio
que se espera sea suficientemente ms bajo que el valor razonable a la fecha en
que la opcin se vuelva ejercitable, habiendo as, al inicio del arrendamiento, la
razonable certidumbre de que la opcin va a ser ejercitada, los pagos mnimos de
arrendamiento comprendern los pagos mnimos pagaderos durante el plazo del
arrendamiento ms el pago requerido para ejercitar esta opcin de compra.
Inversin neta de arrendamiento es la inversin bruta efectuada en el
arrendamiento menos el ingreso financiero no devengado.
Contrato de arrendamiento no rescindible es un contrato de arrendamiento que
es rescindible slo:
(a) si ocurre alguna contingencia remota;
(b) si lo autoriza el arrendador;
(c) si el arrendatario celebra un nuevo contrato de arrendamiento por el mismo
activo o un activo equivalente, con el mismo arrendador; o
(d) si el arrendatario hace el pago de un monto adicional tal que, desde el inicio,
hay la razonable certidumbre de que el arrendamiento va a continuar.
Arrendamiento operativo es todo arrendamiento que no es un arrendamiento
financiero.
Ingreso financiero no devengado es la diferencia entre:
(Pagos mnimos de arrendamiento bajo un contrato de arrendamiento financiero
visto desde la posicin del arrendador
+ cualquier valor residual no
.
garantizado que sea devengable para el arrendador) (Tasa de inters implcita
en el contrato de arrendamiento)
Valor residual no garantizado es la porcin del valor residual del activo
arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada o est
garantizada slo por una de las partes relacionadas con el arrendador.
Vida til es el perodo restante estimado, desde el comienzo del plazo del
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arrendamiento, sin la limitacin del plazo de ste, durante el cual se espera que
los beneficios econmicos o el potencial de servicio incorporados en el activo van
a ser consumidos por la entidad.
Los trminos definidos en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico se usan en la presente con el mismo significado que se les da en aqullas,
estando reproducidos estos trminos en el Glosario de Definiciones de Trminos
que se publica aparte.
Contratos de alquiler venta
La definicin de contrato de arrendamiento incluye a los contratos de alquiler de
activos que contienen una estipulacin que da al arrendatario la opcin de adquirir
el derecho de propiedad del activo al cumplirse las condiciones acordadas. Estos
contratos se conocen a veces como contratos de alquiler venta.
Tasa de inters de endeudamiento marginal
Cuando la entidad ha obtenido prstamos que estn garantizados por el gobierno,
la determinacin de la tasa de inters de endeudamiento marginal del arrendatario
deber reflejar la existencia de las garantas gubernamentales y cargos
correlacionados. Esto normalmente conducir al uso de la tasa de inters de
endeudamiento marginal ms baja.
CLASIFICACIN DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

La clasificacin de los contratos de arrendamiento adoptada en esta Norma est
basada en el grado en que los riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad de
un activo arrendado recaen en el arrendador o el arrendatario. Los riesgos
incluyen las posibilidades de prdida provenientes de la capacidad ociosa,
obsolescencia tecnolgica o cambios de valor producidos por condiciones
econmicas cambiantes.
Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad; o se
clasifica como arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los
riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad.
Como las transacciones entre el arrendador y el arrendatario se basan en un
acuerdo de arrendamiento comn a ambas partes, es conveniente usar
definiciones que sean concordantes.
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La clasificacin del arrendamiento se hace al inicio de ste. Si en algn momento

el arrendatario y el arrendador
convienen en cambiar las
estipulaciones
del
contrato
-exceptuando la renovacin del
mismo- en forma tal que d lugar
a una diferente clasificacin del
arrendamiento, habiendo los
trminos cambiados en efecto al
inicio del contrato, el acuerdo
modificado se considera como
un nuevo acuerdo durante su
plazo. Los cambios en las
estimaciones (por ejemplo, los cambios en la estimacin de la vida econmica o
del valor residual del bien arrendado) o los cambios en las circunstancias (por
ejemplo, el incumplimiento del arrendatario) no dan lugar, sin embargo, a una
nueva clasificacin del arrendamiento para propsitos contables.
El arrendamiento de terrenos y edificios se clasifica como operativo o financiero en
la misma forma que el arrendamiento de otros activos. Sin embargo, una
caracterstica de los terrenos es que normalmente ellos tienen una vida econmica
indefinida y, si no est previsto que el derecho de propiedad pase al arrendatario
al final del plazo del arrendamiento, el arrendatario no recibe sustancialmente
todos los riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad.
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO Y OTROS CONTRATOS
Un contrato puede consistir en slo un acuerdo para arrendar un activo. Sin
embargo, un contrato de arrendamiento puede tambin ser un elemento de un
conjunto ms amplio de acuerdos con entidades del sector privado para construir,
poseer, operar y/o transferir activos. Las entidades del sector pblico suelen
celebrar tales acuerdos, particularmente en relacin con activos fsicos de larga
vida y activos de infraestructura. Por ejemplo, una entidad del sector pblico
puede construir una va de peaje. La entidad puede luego arrendar esta va a una
entidad del sector privado, como parte de un acuerdo por el cual la entidad del
sector privado conviene en:
(a) arrendar la va de peaje por un extenso perodo de tiempo (con o sin opcin de
comprar la instalacin);
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(b) operar la va de peaje; y

(c) cumplir con los requisitos de mantenimiento integral, incluyendo el
mejoramiento regular tanto de la superficie de la va, como de la tecnologa de
control del trfico.
Otros acuerdos pueden involucrar que una entidad del sector pblico tome en
arrendamiento infraestructura del sector privado.
Cuando un convenio contiene un arrendamiento operativo o financiero identificable
segn lo definido en esta Norma, se debe aplicar las pautas de la Norma para
contabilizar el componente del arrendamiento del convenio. Las entidades del
sector pblico pueden tambin celebrar una variedad de acuerdos para el
suministro de bienes y/o servicios que necesariamente involucran el uso de
activos dedicados al respecto. En algunos de estos acuerdos, puede no ser claro
si se ha producido o no un arrendamiento segn lo definido por esta Norma.
EL ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL ARRENDATARIO
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Al comienzo del plazo del arrendamiento, los arrendatarios reconocern los
activos adquiridos mediante arrendamiento financiero como activos y las
obligaciones asociadas a los mismos como pasivos en sus estados de situacin
financiera. Los activos y pasivos debern ser reconocidos por importes iguales al
valor razonable de la propiedad arrendada.
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Las transacciones y dems eventos se contabilizarn y presentarn de acuerdo

con su fondo econmico y realidad financiera. En cuanto a la forma legal, en el
caso de un arrendamiento financiero el arrendatario adquiere los beneficios
econmicos del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida
econmica, contrayendo al hacerlo, como contraprestacin por tal derecho, una
obligacin de pago aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor
razonable del activo ms las cargas financieras correspondientes.
Si tal operacin de arrendamiento no quedara reflejada en los estados financieros
del arrendatario, los activos y pasivos de una entidad estarn infravalorados, y por
consiguiente, distorsionando los ratios financieros.
Al comienzo del plazo del arrendamiento, tanto el activo como la obligacin de
pagar las cuotas futuras, se registrarn en los estados financieros por los mismos
importes, excepto si existen costos directos iniciales al emprender actividades
especficas de arrendamiento, tales como los que surgen al negociar y asegurar
los acuerdos y contratos correspondientes relativos al arrendatario, que se
aadirn al importe reconocido como activo.
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El arrendamiento financiero da lugar tanto a un cargo por depreciacin, en los

activos depreciables, como a un gasto financiero para cada periodo contable, pero
la suma de esos importes no ser igual a la cuota a pagar en el periodo y, por
tanto, no ser adecuado considerar como gasto simplemente la cuota a pagar en
el mismo. Por lo que, es improbable que el activo y el pasivo correspondientes al
arrendamiento sigan siendo de igual importe una vez iniciado el arrendamiento.
Los arrendatarios revelarn la siguiente informacin sobre arrendamientos
financieros:
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Para los arrendamientos operativos, los pagos correspondientes a las cuotas de
arrendamiento se reconocern como gastos de forma lineal, a menos que resulte
ms apropiado el uso de otra base de carcter sistemtico que recoja, de forma
ms representativa, el patrn de generacin de beneficios para el usuario.
Los arrendatarios revelarn la siguiente informacin sobre arrendamientos

operativos:
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EL ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL ARRENDADORES
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
El trmino arrendador fabricante o distribuidor es usado en esta norma para
referirse a todas aquellas entidades pblicas que producen o distribuyen activos
y que a la vez actan como arrendadores de los mismos, sin considerar sus
propios arrendamientos, y actividades de fabricacin y distribucin.
Las entidades del sector pblico pueden llevar a cabo arrendamientos financieros
como arrendadores por variedad de circunstancias. Algunas pueden dedicarse a
actividades comerciales. Por ejemplo, una administracin pblica puede crear
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entidades especializadas para centralizar la compra de activos y el abastecimiento

a las dems entidades que proporcionen grandes oportunidades de obtener
descuentos u otras condiciones favorables.
Otras entidades pblicas pueden llevar a cabo operaciones de arrendamiento a
menor escala y en periodos menos frecuentes. Concretamente, en algunas
jurisdicciones, las entidades del sector pblico que tradicionalmente poseen
bienes propios y gestionan infraestructuras como carreteras, embalses y plantas
de tratamiento de aguas no asumen automticamente la completa propiedad y la
responsabilidad operativa de esos activos. Las entidades pblicas pueden
transferir las infraestructuras existentes a entidades privadas mediante la venta o
el arrendamiento financiero. Adems, las entidades del sector pblico pueden
construir nuevos activos de larga duracin e infraestructuras en asociacin con
entidades del sector privado con la intencin de la empresa privada de asumir la
responsabilidad de los activos mediante compra directa o por arrendamiento
financiero una vez que estn acabados.
Los arrendadores deben reconocer las cuentas por cobrar por cuotas de
arrendamiento financiero como activos en su estado de situacin financiera.
Bajo una operacin de arrendamiento financiero, todos los riesgos y ventajas
sustanciales que inciden en la propiedad son transferidos por el arrendador, y de
esta manera, las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como
reembolsos del principal, y remuneracin al arrendador por su inversin y
servicios.
Reconocimiento inicial
Es frecuente que el arrendador incurra en ciertos costos directos iniciales, entre
los que se incluyen comisiones, honorarios jurdicos y costos internos que son
incrementales y directamente atribuibles a la negociacin y contratacin del
arrendamiento. De ellos se excluyen los costos de estructura indirectos, tales
como los incurridos por un equipo de ventas y comercializacin. En el caso de
arrendamientos financieros, los costos directos iniciales se incluirn en la medicin
inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero, y disminuirn el
importe de los ingresos reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento.
Los costos incurridos por productores o distribuidores, que tambin son
arrendadores, en relacin con la negociacin y contratacin de un arrendamiento,
se excluyen de la definicin de costos directos iniciales.
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Los arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores reconocern los

resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las polticas
contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta
directa.
Las entidades del sector pblico que se dedican a fabricar o distribuir activos
ofrecen a menudo a sus clientes, la posibilidad de comprar o arrendar un activo.
El arrendamiento financiero de un activo, cuando el arrendador es tambin
fabricante o distribuidor, da lugar a dos tipos de ganancias:
Ganancia o prdida equivalente

al resultado de la venta directa
del activo arrendado, a precios
normales de venta, teniendo en
cuenta descuentos comerciales
y rebajas.
La ganancia de tipo financiero en el

transcurso del periodo del arrendamiento
El ingreso por venta registrado al comienzo del plazo del arrendamiento financiero,
por un arrendador que sea fabricante o distribuidor, es igual al valor razonable del
activo o, si fuera menor, al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, descontados a una tasa de inters de mercado. El costo de la
venta reconocido al inicio del arrendamiento es el costo de la propiedad cedida, o
la cantidad por la que estuviese contabilizada si es diferente, menos el valor
presente del importe al que ascienda el valor residual garantizado. La diferencia
entre el ingreso y el costo de la venta es la ganancia en la venta, que se
reconocer como tal de acuerdo con las polticas seguidas por la entidad para las
operaciones de venta directa.
Los fabricantes o distribuidores de activos que son tambin arrendadores, aplican
a veces tasas de inters bajas a fin de atraer a los clientes. El uso de tales tasas
puede significar el reconocimiento, en el momento de la venta, de una parte
excesiva de la ganancia total de la transaccin. En el caso de que se empleen
tasas de inters bajas, la ganancia en venta debe quedar reducida a la que se
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hubiera obtenido de aplicar una tasa de inters de mercado para operaciones

comerciales.
Los costos directos iniciales se reconocern como gastos al inicio del
arrendamiento, puesto que estn relacionados principalmente con las ganancias
del fabricante o con la ganancia en venta del distribuidor.
Los arrendadores revelarn

arrendamientos financieros:
la
siguiente
informacin,
sobre
los
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Los arrendadores debern presentar en su estado de situacin financiera, los

activos tales como inmueble, maquinaria y equipo as como las inversiones
inmobiliarias dedicadas a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza
de tales bienes.
En cuanto los ingresos que provengan de los arrendamientos operativos debern
ser reconocidos como ingresos, en el estado de rendimiento financiero, de forma
lineal a lo largo del plazo de arrendamiento.
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Los costos relacionados con cada una de las cuotas de arrendamiento, incluyendo
en ellos la depreciacin del activo, se reconocern como gasto del periodo
correspondiente. Las cuotas de arrendamiento (excluyendo lo que se reciba por
servicios tales como seguro y conservacin) se reconocern como ingreso,
normalmente, de una forma lineal en el plazo del arrendamiento.
La depreciacin de los activos depreciables que se arrienden se realizara de
acuerdo a las polticas comnmente seguidas por el arrendador para activos
similares, y se calculara con arreglo a las bases establecidas en la NICSP 17 o la
NICSP 31, segn corresponda.
La entidad pblica tendr que aplicar las pruebas necesarias de deterioro del valor
para afirmar si el activo arrendado ha sufrido un deterioro del valor, para eso
deber revisar las normas internacionales y/o nacionales de contabilidad.
Los arrendadores revelarn la siguiente informacin sobre arrendamientos
operativos:
Transacciones de venta con arrendamiento posterior

Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la
enajenacin de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del
arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que
se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de
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venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado

en ellas.
Si una transaccin de venta con arrendamiento posterior resulta en un
arrendamiento financiero, cualquier exceso del importe de la venta sobre el
importe en libros del activo enajenado no se reconocer inmediatamente como
resultado en los estados financieros del vendedor arrendatario. Este exceso se
diferir y amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento.
Si el arrendamiento posterior es un arrendamiento financiero, la operacin es un
medio por el cual el arrendador suministra financiacin al arrendatario con el activo
como garanta.
Si una venta con arrendamiento posterior resulta ser un arrendamiento operativo,
y queda claro que la operacin se ha establecido a su valor razonable, cualquier
prdida o ganancia debe ser inmediatamente reconocido como tal. Si el precio de
venta es inferior al valor razonable, toda prdida o ganancia ha de reconocerse
inmediatamente, excepto cuando deba diferirse, lo que ocurrir si la prdida
resulta compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, y
amortizarse en proporcin a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se
espera utilizar el activo.
DIFERENCIA
ENTRE
CONTRATO
OPERATIVO Y FINANCIERO
DE
ARRENDAMIENTO
En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable del bien en el

momento de la venta con arrendamiento posterior fuera inferior a su importe en
libros, la prdida derivada de la diferencia entre ambas cifras se reconocer
inmediatamente.
En los arrendamientos financieros, tal ajuste no es necesario salvo que se haya
producido una reduccin del valor, en cuyo caso el importe en libros ser
reducido hasta que alcance el importe recuperable, de acuerdo con cualquier
norma de contabilidad nacional y/o internacional en perjuicio de la adoptada por
la entidad.
Tanto los arrendadores como los arrendatarios tendrn la obligacin de revelar

informacin sobre las ventas con arrendamiento posterior.
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En el caso de la descripcin general de los acuerdos relevantes de arrendamiento,

ser oportuno revelar las disposiciones no usuales que incluyen en el acuerdo, o
bien los trminos de la transaccin de venta seguida de un arrendamiento.
Puede exigirse que se revele por separado de las operaciones de venta con
arrendamiento posterior de acuerdo con la NICSP 1
REQUERIMIENTO DE LA NORMA EN DIVERSAS CIRCUNSTANCIAS
PRECIO DE VENTA
Monto
Monto contable por Monto contable por
ESTABLECIDO AL
contable
debajo del valor
encima del valor
VALOR CONTABLE igual al valor
razonable
razonable
razonable
GANANCIA
No hay
Reconoce la
No hay ganancia
ganancia
ganancia de
manera inmediata
PERDIDA
No hay
No hay perdida
Reconoce perdida
perdida
en toma inmediata
PRECIO VENTA
POR DEBAJO DEL
VALOR
RAZONABLE
GANANCIA
PERDIDA NO
COMPENSADA
POR PAGOS DE
ARRENDAMIENTO
FUTUROS POR
DEBAJO DEL
PRECIO DE
MERCADO
PERDIDA
PRECIO DE VENTA
POR ENCIMA DEL
VALOR
RAZONABLE
GANANCIA
PERDIDA
No hay
ganancia
Reconoce la
ganancia en forma
inmediata
No hay ganancia
(Comentario 1)
Reconocer la
perdida de
manera
inmediata
Reconocer la
ganancia en forma
inmediata
(Comentario 1)
Diere y
amortiza la
perdida
Diere y amortiza
la perdida
(Comentario 1)
Diere y
amortiza la
perdida
No hay
perdida
Diere y amortiza
la perdida
(Comentario 2)
No hay perdida
Diere y amortiza
la perdida
(Comentario 3)
(Comentario 1)
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Comentari
o1
Comentari
o2
Comentari
o3
Las partes de la tabla representan ocurrencias de haber sido

tratadas bajo el Prrafo 67 de la Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Publico NIC-SP 13; Contratos de
arrendamiento. Este requiere que cuando el activo sujeto a la
venta contra arrendamiento, el valor contable del activo se
conduzca contablemente al valor razonable.
De estar el precio de venta por encima del valor razonable, el
exceso sobre este valor razonable se diferir y amortizara
durante el periodo en que se espera que el activo se utilice.
La ganancia seria producida entre el valor razonable y el valor
de venta, considerando que el monto contable se habra
reducido contablemente ala valor razonable, en concordancia
con el Prrafo 67.
FECHA DE VIGENCIA
La entidad pblica aplicara esta norma para los estados financieros anuales que
cubran periodos que inicien a partir del 1 de enero de 2008.
Se requiere su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en
periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2008, deber revelar este hecho.
Tambin las entidades pblicas aplicaran modificaciones sobre algunos prrafos
aadidos emitidos en noviembre de 2010 mediante el documento Mejoras a las
NIC SP, modificaciones que son aplicables a los estados financieros anuales que
cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero del 2012.
Si una entidad aplica las modificaciones para un periodo que comience antes del 1
de enero de 2012, deber revelar este hecho.
Cuando una entidad adopte la base contable de acumulacin (o devengo) tal
como se define en las NICSP a efectos de informacin financiera, con
posterioridad a esta fecha de vigencia, esta Norma se aplicar a los estados
financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir de la fecha de
adopcin.
DEROGACIN DE LA NICSP 13 (2001)
Esta Norma deroga la NICSP 13, Arrendamientos, emitida en 2001.
63
1.5 CASO PRACTICO
Contratos de arrendamiento Financiero en una Entidad del gobierno nacional

El gobierno regional El Sur Grande realizo un contrato de arrendamiento
financiero de maquinaria para la Construccin de la Carretera Interocenica. El
contrato se realizo en dlares americanos, contndose con la siguiente
informacin:
Valor de la maquinaria
Valor residual
Tipo de cambio
Duracin del contrato
Cuota anual
Fecha de inicio
Inters anual
Vida econmica del bien
DETALLE
53223.74
2 500.00
3.40
4 aos
17 000
01-01-07
12%
5 aos
A) Determinacin de la formula que determina el valor actual en una anualidad

constante.
Co = a (1+r)n -1
r (1+r)n
Donde:
Co= Valor nominal en el momento actual
a= Anualidades
r= Tasa de capitalizacin
n= Nmero de aos del periodo considerado
Si se les asigna valores a estas variables de la formula se determinar el valor
actual.
Donde:
Co= x
a = 17000
r = 12%
n = 4 aos
Al reemplazar estos datos en la formula tenemos:
Co = 17000 (1+ 0.12)4 -1
0.12 (1+0.12)4
Co = 17000 1.57351936
0.12 (1.57351936)
-1
Co = 17000 0.5351936 -1
0.188822323
63
Co = 17000 x 3.03734935
Co = 51634.94
B) Determinacin del valor actual de una cantidad futura
Para poder determinar el valor actual de una cantidad futura se utilizara la
siguiente frmula:
Co = C n
(1+r)n
Donde:
Co = Valor nominal en el momento actual
Cn = Valor nominal en el momento futuro
r = Tasa de capitalizacin
n = Numero de aos del periodo considerado
Si se les asigna valores a estas variables de la formula se determinara el valor
actual.
Donde:
Co = x
Cn = 2500
r = 12%
n = 4 aos
Al reemplazar estos datos en la formula tenemos.
Co = 2500
(1+0.12)4
Co = 2500
1.588.80
Al sumar los resultados obtenidos en los literales A y B para poder determinar el
valor actual tenemos:
A) Valor actual de la anualidad constante
B) valor actual de una cantidad futura
A) 51634.94
B) 1588.80
53223.74
Al efectuar el clculo en dlares americanos obtendremos la siguiente tabla:
63
TABLA EN DOLARES USA

CAPITAL
Amortizacin del primer ao

Saldo del primer ao
Amortizacin del segundo
ao
Saldo del segundo ao
Amortizacin del tercer ao
Saldo del tercer ao
Amortizacin del cuarto ao
Saldo del cuarto ao
TASA
3 223.74
10 613.15
42 610.59
11 868.73
12%
30 723.86
13 313.14
17 410.72
14 910.72
2 500.00
12%
INTERES
CUOTA
TOTAL
6 386.85
17 000
5113.27
17 000
3 686.86
17 000
2 089.28
17 000
12%
12%
17
276.26
TABLA EN SOLES AL TIPO DE CAMBIO DE S/. 3.40

CAPITAL
Amortizacin del primer ao

Saldo del primer ao
Amortizacin del segundo
ao
Saldo del segundo ao
Amortizacin del tercer ao
Saldo del tercer ao
Amortizacin del cuarto ao
Saldo del cuarto ao
TASA
180
960.72
36 084.71
144
876.01
40 414.88
12%
104
461.12
4 264.68
59 196.45
50 696.45
8500.00
12%
INTERES
CUOTA
TOTAL
21 715.29
57 800
17 385.12
57 800
12 535.32
57 800
7103.55
57 800
12%
12%
58 739.28
AMORTIZACIN DE LA DEUDA SIN INTERESES (EN DOLARES

AMERICANOS)
PERIODO
Primer Pago
Segundo ao
IMPORTE DE LA
OBLIGACIN
53 223.74
42 610.59
AMORTIZACIN
10 613.15
11 886.73
SALDOS
42 610.59
30 723.86
63
Tercer ao
Cuarto ao
30 723.86
13 313.14
14 910.72
50 723.74
17 410.72
17 410.72
2 500.00
AMORTIZACIN DE LA DEUDA SIN INTERESE (EN NUEVOS SOLES TIPO DE

CAMBIO 3.40)
PERIODO
Primer pago
Segundo pago
Tercer pago
Cuarto pago
IMPORTE DE LA
OBLIGACIN
180 960.72
144 876.01
104 461.12
59 196.45
AMORTIZACIN
36 084.71
40 414.88
45 264.68
50 696.45
172 460.72
SALDOS
144 876.01
104 461.12
59 196.45
8 500.00
IMPORTE DE LAS CUOTAS INCLUIDO EL IGV (EN DLARES AMERICANOS)

PERIODO
Primer pago
Segundo pago
Tercer pago
Cuarto pago
Opcin de compra
IMPORTE DE
CUOTAS
17 000.00
17 000.00
17 000.00
17 000.00
2 500.00
70 500.00
TASA
IGV
19%
19%
19%
19%
19%
3 230.00
3 230.00
3 230.00
3 230.00
475.00
MONTO TOTAL
DE CUOTAS
20 230.00
20 230.00
20 230.00
20 230.00
2 975.00
IMPORTE DE LAS CUOTAS INCLUIDO EL IGV (EN NUEVOS SOLES TIPO DE

CAMBIO 3.40)
PERIODO
Primer pago
Segundo pago
Tercer pago
Cuarto pago
Opcin de compra
IMPORTE DE
CUOTAS
57 800.00
57 800.00
57 800.00
57 800.00
8 500.00
239 700.00
TASA
IGV
19%
19%
19%
19%
19%
10 982.00
10 982.00
10 982.00
10 982.00
1 615.00
4 543.00
MONTO TOTAL
DE CUOTAS
68 782.00
68 782.00
68 782.00
68 782.00
10 115.00
285 243.00
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------1------------------------------------------------
1503
VEHCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS
180,960.7
2
63
1503.03 Adquiridos en Arrendamiento Financiero

SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
1205
104,282.2
8
1205.98 Otros
1205.98
01
Intereses diferidos deuda interna
1205.98
02
Cargas diversas
2103
58,739.28
45,543.00
285,243.0
0
CUENTAS POR PAGAR
2103.02 Activos No Financieros Por Pagar

2103.02
01
Deuda pblica interna
2103.02
02
Intereses deuda pblica interna
226,503.7
2
58,739.28
x/x Para registrar el contrato firmado para la adquisicin de

maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento financiero,
para la construccin de la Carretera Interocenica.
Al momento de cancelar la primera cuota el tipo de cambio del dlar americano

vari a 3.50, producindose una diferencia de cambio, la misma que debe ser
contabilizada. El importe se determinara de la siguiente manera:
AJUSTE DE LA DEUDA TOTAL POR LA DIFERENCIA DE CAMBIO
DOLARES
Soles T/C 3.40
Soles T/C 3.50
DEUDA
CAPITAL
53 223.74
180 960.72
186 283.09
5 322.37
INTERESES
IGV
17 26.26
58 739.28
60 466.91
1 727.63
13 395.00
45 543.00
46 882.50
1 339.50
MONTO
TOTAL
83 895.00
285 243.00
293 632.50
8 389.50
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------2-----------------------------------------------1503
5,322.3
7
1503.03
Adquiridos en Arrendamiento Financiero

ANTICIPADO
3,067.1
3
1205
1205.98
1205.98
01
Otros
1,727.6
3
63
1205.98
02
Cargas diversas
2103
CUENTAS POR PAGAR
2103.02
2103.02
01
2103.02
02
Activos No Financieros Por Pagar
1,339.5
0
8,389.50
6,661.8
7
1,727.6
3

x/x Para registrar la diferencia de cambio al finalizar el primer ao

de la suscripcin del contrato de Arrendamiento Financiero de
maquinaria para la construccin de la carretera interocenica.
PRIMERA CUOTA
CONCEPT
O
DEUDA
INTERESE
S
IGV
IMPORTE EN
DOLARES
10 613.15
6 386.85
TIPO DE
CAMBIO
3.50
3.50
IMPORTE
EN SOLES
37 146.03
22 353.97
3 20.00
20 230.00
3.50
11 305.00
70 805.00
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------- 3------------------------------------------------
2103
CUENTAS POR PAGAR
2103.02
2103.0201
2103.0202
1101
CAJA Y BANCOS
70,805.0
0
48,451.0
3
22,353.9
7
70,805.00
1101.04
Depsitos En Instituciones Financieras Privadas
1101.0401
Cuentas Corrientes
1101.040102
Endeudamiento Interno
70,805.0
0
63
x/x Para registrar la cancelacin de la primera cuota de Arrendamiento

Financiero, intereses e impuesto.
CONCEPTO
DEUDA PRINCIPAL
INTERESES
IGV
IMPORTE EN
SOLES
37 146.03
22 353.97
11 305.00
70 805.00
---------------------------------------- 4-----------------------------------------------22,353.9
7
5601
INTERESES DE LA DEUDA
5601.02
Intereses De Deuda Interna
5601.0203
Otros Intereses Internas
2101
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
2101.01
Impuestos Y Contribuciones
2101.0105
Impuesto General A Las Ventas
2101.010501
1205
IGV Cuenta Propia

ANTICIPADO
1205.98
Otros
1205.9801
1205.9802
Cargas diversas
22,353.9
7
11,305.0
0
11,305.0
0
33,658.9
7
22,353.9
7
11,305.0
0
x/x Para registrar los intereses y tributos devengados en el presente

periodo.
---------------------------------------- 5-----------------------------------------------37,256.6
2
5801
ESTIMACIONES DEL EJERCICIO
5801.02
Depreciacin de Vehculos, Maquinaria Y Otros
63
5801.0203
37,256.6
2
1508.02
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
Depreciacin Acumulada De Vehculos,
Maquinarias Y Otros
1508.0203
1508
37,256.6
2
37,256.6
2
x/x Para registrar la provisin del ejercicio de maquinaria adquirida para

la construccin Carretera Interocenica calculada de la siguiente
manera: 186 283.09 x 20% = 37 256.62.
DEUDAS PENDIENTES DE CAPITAL

CONCPETO
Segundo pago
Tercer pago
Cuarto pago
Opcin de compra
IMPORTE EN
DOLARES
11 886.73
13 313.14
14 910.72
2 500.00
42 610.59
TIPO DE CAMBIO
3.50
3.50
3.50
3.50
IMPORTE EN
SOLES
41 603.5
46 595.99
52 187.52
8 750.00
149 137.06
Al finalizar el primer ao, el tipo de cambio es de 3.60 por lo que se deber

actualizar la deuda a la fecha.
DOLARES
Soles T/C 3.50
Soles T/C 3.60
DEUDA
CAPITAL
42 610.59
149 137.07
153 398.12
(4 261.05)
INTERESES
IGV
10 889.41
38 112.94
39 201.88
(1 088.94)
10 165.00
35 577.50
36 594.00
(1 016.50)
MONTO
TOTAL
63 665.00
222 827.51
229 194.00
(6 366.49)
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------- 6-----------------------------------------------1503
1503.03
1205
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
4,261.05
2,105.44
63
1205.98 Otros
1205.98
01
1205.98
02
Cargas diversas
2103
1,088.94
1,016.50
CUENTAS POR PAGAR
6,336.49

2103.02
01
2103.02
02
5,277.55
1,088.94
x/x Para registrar la diferencia de cambio al finalizar el segundo ao de la

suscripcin del contrato de Arrendamiento Financiero de maquinaria para
la construccin de la Carretera Interocenica.
SEGUNDO AO
SEGUNDA CUOTA
CONCEPT
O
DEUDA
INTERESE
S
IGV
IMPORTE EN
DOLARES
11 886.73
113.27
TIPO DE
CAMBIO
3.60
3.60
IMPORTE
EN SOLES
42 792.23
18 407.77
3 230.00
20 230.00
3.60
11 628.00
72 828.00
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------7-----------------------------------------------72,828.0
0
2103
CUENTAS POR PAGAR
2103.02
2103.020
1
2103.020
2
1101
CAJA Y BANCOS
1101.04
54,420.23
18,407.77
72,828.
00
63
1101.0401
Cuentas Corrientes
1101.040102 Endeudamiento Interno
72,828.00
x/x Para registrar la cancelacin de la segunda cuota de

Arrendamiento Financiero, intereses e impuesto.
---------------------------------------8-----------------------------------------------18,407.7
7
5601
5601.02
5601.0203
2101
2101.01
2101.0105
18,407.77
11,628.0
0
2101.010501 IGV Cuenta Propia

1205
1205.98
1205.980
1
1205.980
2
11,628.00

ANTICIPADO
30,035.
77
Otros
18407.77
Cargas diversas
x/x Para registrar los intereses y tributos devengados en el
presente periodo.
11,628.00
CALCULO DE LA DEPRECIACIN DEL SEGUNDO AO

CONCEPTO
Valor inicial
Diferencia de cambio
TOTAL ACTIVO
PORCENTAJE
AO 1
180 960.72
5 322.37
AO 2
4 261.05
4 261.05
25%
1 065.26
186 283.09
20%
37 256.62
TOTAL
190 544.14
38 321.88
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------9------------------------------------------------
63
5801
38,321.8
8
5801.02

38,321.8
8

1508
AGOTAMIENTO
1508.02
Depreciacin Acumulada De Vehculos, Maquinarias

Y Otros
38,321.88
38,321.8
8
x/x Para registrar la provisin del ejercicio de maquinaria

adquirida para la construccin Carretera Interocenica calculada
de la siguiente manera: 37,256.62 + 1,056.26= 38 321.88

CONCEPTO
TERCERA CUOTA
CUARTA CUOTA
OPCIN DE
COMPRA
TOTAL ACTIVO
DOLARES
13 313.14
14 910.72
2 500.00
TIPO DE CAMBIO
3.60
3.60
3.60
30 723.86
SOLES
47 927.30
53 678.59
9 000.00
110 605.89
De la misma manera que en primer ao y segundo ao, en el Balance General

nicamente se incluir el valor de la deuda correspondiente al capital, reclasificado
en deudas a corto plazo y deudas a largo plazo, a la fecha de presentacin del
balance.
Al finalizar el ao 2, el tipo de cambio es de 3.80 por lo que se deber actualizar la
deuda a la fecha.
DOLARES
Soles T/C 3.60
Soles T/C 3.60
DEUDA
INTERESES
CAPITAL
30 723.86
5 776.14
110 605.90
20 794.10
116 750.67
21 949.33
6 144.77
1 155.23
IGV
6 935.00
24 966.00
26 353.00
1 387.00
MONTO TOTAL
43 435.00
156 366.00
165 053.00
8 687.00
63
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------- 10-----------------------------------------------1503
1503.03

ANTICIPADO
1205
6,144.77
6,144.77
2,542.33
1205.98 Otros
1205.980
1
1205.980
2
Cargas diversas
2103
1,155.23
1,387.00
8,687.0
0
CUENTAS POR PAGAR

2103.020
1
2103.020
2
7531.77
1,155.23
x/x Para registrar la diferencia de cambio al finalizar el tercer ao de la

suscripcin del contrato de Arrendamiento Financiero de maquinaria para
la construccin de la carretera interocenica.
TERCER AO
TERCERA CUOTA
CONCEPT
O
DEUDA
INTERESE
S
IGV
IMPORTE EN
DOLARES
13 313.14
3 686.86
TIPO DE
CAMBIO
3.80
3.80
IMPORTE
EN SOLES
50 589.93
14 010.07
3 230.00
20 230.00
3.80
12 274.00
76 874.00
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------- 11-----------------------------------------------CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL II
63
2103
76,874.0
0
CUENTAS POR PAGAR
2103.02
2103.020
1
2103.020
2
1101
CAJA Y BANCOS
1101.04
1101.0401
1101.04010
2
Cuentas Corrientes
62,863.9
3
14,010.0
7

76,874.0
0
76,874.0
0
Endeudamiento Interno
x/x Para registrar la cancelacin de la tercera cuota de Arrendamiento

---------------------------------------- 12-----------------------------------------------14,010.0
7
5601
5601.02
5601.0203
2101
2101.01
2101.0105
2101.01050
1
1205
1205.98
1205.980
1
1205.980
2
14,010.0
7
12,274.0
0
12,274.0
0
IGV Cuenta Propia

ANTICIPADO
26,284.0
7
Otros
Cargas diversas
periodo.
14,010.0
7
12,274.0
0
CALCULO DE LA DEPRECIACIN DEL TERCER AO

CONCEPTO
Valor inicial
AO 1
180 960.72
5 322.37
AO 2
AO 3
TOTAL
4 261.05
63
TOTAL ACTIVO
PORCENTAJE
6 144.77
186 283.09
20%
37 256.62
4 261.05
25%
1 065.26
6 144.77
33%
2 027.77
197 688.89
40 349.65
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------13-----------------------------------------------5801
40,349.65
40,349.6
5
5801.02
5801.0203
1508.02

AGOTAMIENTO
Depreciacin Acumulada De Vehculos, Maquinarias
Y Otros
1508.0203
1508
40,349.6
5
40,349.6
5
x/x Para registrar la provisin del ejercicio de maquinaria adquirida

para la construccin Carretera Interocenica calculada de la
siguiente manera: 37,256.62 + 1,056.26 + 2,027.77 = 40,349.65

CONCEPTO
CUARTA CUOTA
OPCIN DE
COMPRA
TOTAL ACTIVO
DOLARES
14 910.72
2 500.00
TIPO DE CAMBIO
3.80
3.80
17 410.72
SOLES
53 678.59
9 000.00
66 160.74
De la misma manera que en primer ao ,segundo ao y tercer ao en el Balance

General nicamente se incluir el valor de la deuda correspondiente al capital,
reclasificado en deudas a corto plazo y deudas a largo plazo, a la fecha de
presentacin del balance.
Al finalizar el ao 3, el tipo de cambio es de 4.00 por lo que se deber actualizar la
deuda a la fecha.
DEUDA
CAPITAL
INTERESES
IGV
MONTO TOTAL
63
DOLARES
17 410.72
Soles T/C 3.80

Soles T/C 4.00
66 160.74
69 642.88
3 482.14
2 089.28
7 939.26
8 357.12
417.86
3 705.00
14 079.00
14 820.00
741.00
23 205.00
88 179.00
92 820.00
4 641.00
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------- 14-----------------------------------------------1503
3,482.14
1503.03
1205
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
3,482.14
1,158.86
1205.98 Otros
1205.980
1
1205.980
2
Cargas diversas
2103
417.86
741.00
CUENTAS POR PAGAR
4,641.00

2103.020
1
2103.020
2
4,223.14
417.86
x/x Para registrar la diferencia de cambio al finalizar el cuarto ao de la

suscripcin del contrato de Arrendamiento Financiero de maquinaria para la
construccin de la carretera interocenica.
CUARTO AO
CUARTA CUOTA
CONCEPTO
DEUDA
OPCIN DE
COMPRA
INTERESES
IGV
IMPORTE EN
DOLARES
14 910.72
2 500.00
TIPO DE
CAMBIO
4.00
4.00
IMPORTE
EN SOLES
59 642.88
10 000.00
2 089.28
3 705.00
23 205.00
4.00
4.00
8 357.12
14 820.00
92 820.00
63
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------- 15------------------------------------------------
2103
CUENTAS POR PAGAR
2103.02
2103.020
1
2103.020
2
1101
CAJA Y BANCOS
1101.04
1101.0401
Cuentas Corrientes
92,820.00
84,462.8
8
8,357.12
92,820.0
0
92,820.0
0
1101.040102 Endeudamiento Interno

x/x Para registrar la cancelacin de la cuarta cuota de Arrendamiento
---------------------------------------- 16-----------------------------------------------5601
5601.02
5601.0203
2101
2101.01
2101.0105
2101.01050
1
1205
1205.98
1205.980
1
1205.980
2
8,357.12
8,357.12
14,820.00
14,820.0
0
IGV Cuenta Propia

ANTICIPADO
23,177.1
2
Otros
Cargas diversas
periodo.
8,357.12
14,820.0
0
CALCULO DE LA DEPRECIACIN DEL CUARTO AO

63
CONCEPTO
Valor inicial
TOTAL ACTIVO
PORCENTAJE
AO 1
180
960.72
5 322.37
AO 2
AO 3
AO 4
TOTAL
200 171.05
42 090.72
4 261.05
6 144.77
186
283.09
20%
37 256.62
4 261.05
6 144.77
3 482.14
3 482.14
25%
1 065.26
33%
2 027.77
50%
1 741.07
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------------- 17-----------------------------------------------42,090.7
2
5801
5801.02
5801.0203
1508
1508.02
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO

Depreciacin Acumulada De Vehculos, Maquinarias Y
Otros
1508.0203
42,090.7
2
42,090.7
2
42,090.7
2
x/x Para registrar la provisin del ejercicio de maquinaria adquirida para la

construccin Carretera Interocenica calculada de la siguiente manera:
37,256.62 + 1,056.26 + 2,027.77 + 1,741.07 = 42,090.72
63
2.- NIC-SP 14 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DE

PRESENTACIN
2.1.
MARCO LEGAL
A.- Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01

Esta resolucin considera que, por disposicin de la Ley N 24680, compete a la
Contadura Pblica de la Nacin y al Consejo Normativo de Contabilidad, segn
corresponda, el estudio, anlisis y emisin de las Normas de Contabilidad que
deben regir en el Per;
Que, las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico - NICSP, son
emitidas por el Comit del Sector Pblico del International Federation of
Accountants (IFAC) para armonizar los principios y prcticas contables en todo el
mundo;
Que, es necesario oficializar las NICSP para su uso por parte de las entidades del
Sector Pblico, para que sus Estados Financieros reflejen razonablemente la
situacin financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo.
Esta resolucin oficializa las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico de la N 1 a la N 5, de la N 8 a la N 10 y de la N 12 a la N 17,
cuyos ttulos se detallan a continuacin:
NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros
NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo
NICSP 3 Supervit o Dficit Neto del Ejercicio, Errores Sustanciales y
Cambios en las Polticas Contables
NICSP 4 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
NICSP 5 Costos de Endeudamiento
NICSP 8 Presentacin de informacin Financiera sobre las Participaciones en
Asociaciones en Participacin
NICSP 9 Ingresos Provenientes de Transacciones de Intercambio
NICSP 10 Presentacin
Hiperinflacionaria.
de
informacin
Financiera
en
una
Economa
63
NICSP 12 Existencias
NICSP 13 Contratos de Arrendamiento
NICSP l4 Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General
NICSP 15 Instrumentos Financieros: Revelacin y Presentacin
NICSP 16 Inversin Inmobiliaria
NICSP 17 Inmuebles. Maquinaria y Equipo.
2.- NIC 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa
La norma establece:
Cundo debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos
posteriores a la fecha del balance.
Las revelaciones respecto a la fecha en que se autoriz la emisin de los estados
financieros, as como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.
Hechos posteriores a la fecha del balance. Son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la
fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros.
Hay 2 tipos de hechos posteriores a la fecha del balance:
Hechos que implican ajustes: deben ajustarse los estados financieros para reflejar
aquellos hechos que proporcionan evidencia de condiciones que existan en la
fecha del balance (como la resolucin de un juicio despus de la fecha del
balance).
Hechos que no implican ajustes: no deben ajustarse los estados financieros para
reflejar hechos que aparecieron despus de la fecha del balance (como una
reduccin en los precios de mercado despus del cierre del ejercicio, que no
cambia la valoracin de inversiones a la fecha del balance).
Dividendos. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos
de capital despus de la fecha del balance no debern registrarse como pasivo en
la fecha del balance. Es obligatorio revelar informacin al respecto.
63
Hiptesis de empresa en funcionamiento. Una entidad no deber preparar sus

estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento si los hechos
posteriores a la fecha del balance indican que esta hiptesis no es apropiada.
Fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros. La entidad deber
revelar dicha fecha, as como quin otorga dicha autorizacin.
2.2.
OBJETIVOS
El objetivo de esta Norma es prescribir:

Cundo debe, una entidad,
Las revelaciones que la
proceder a ajustar sus entidad debe efectuar
estados financieros por
respecto a la fecha en que
hechos ocurridos despus
los estados financieros han
de la fecha de presentacin
sido autorizados para su
emisin, as como, respecto
a los hechos ocurridos
despus de la fecha de
presentacin.
os financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha de presentaci
2.3.
IMPORTANCIA
Es muy importante para los usuarios conocer en qu momento han sido

autorizados los estados financieros para hacer sus proceso de cierre.
63
Tambin porque los lectores de los EE.FF confan en la informacin proporcionada

para formarse opiniones y tomar decisiones de los EEFF tienen que contener
informacin actualizada tanto del periodo corriente como de los eventos
significativos que ocurren entre la fecha de cierre y su publicacin.
La importancia de la informacin de los estados financieros y sus notas
respectivas a una fecha determinada, es que pueden proveer utilidad al usuario
general para la toma de decisiones econmicas.
En algunas ocasiones la utilidad de la informacin financiera puede verse afectada
cuando ocurren hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, que
confirman o modifican su contenido.
Con el propsito de incrementar la exactitud de las cifras y de las estimaciones
contables de la informacin financiera, as como de la utilidad para los usuarios
generales, la normatividad contable tiene definido una serie de reglas particulares
de aplicacin general, en donde se establece y define el tratamiento contable
cuando se presentan los siguientes eventos:
La informacin obtenida en la poca de elaboracin de los estados financieros
relacionada con las estimaciones contables correspondientes a valuaciones de
activos, pasivos, o contingencias.
La informacin sobre transacciones y otros acontecimientos atribuibles al periodo
posterior, conocidos en la poca de elaboracin de los estados financieros que
son relevantes para la toma de decisiones de los usuarios de los mismos.
Informacin proveniente de acontecimientos sucedidos en el periodo posterior que
proporciona mayores elementos sobre condiciones existentes a la fecha de los
estados financieros.
Estimaciones contables relativas a valuacin de activos y la ocurrencia de pasivos
a la fecha de los estados financieros.
Contingencias y compromisos a la fecha de los estados financieros.
2.4.
ASPECTOS IMPORTANTES
63
ALCANCE
Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base contable de
devengo debe aplicar esta Norma en la contabilizacin y en las revelaciones
correspondientes a los hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin.
La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico,
excepto a las Empresas Pblicas.
El Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico

emitidas por el IPSASB explica que las Empresas Pblicas (EP) aplicarn las
NIIF emitidas por el IASB.
63
DEFINICIONES
Hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin
Son todos aquellos sucesos, ya sean favorables o desfavorables que se han
producido entre la fecha de presentacin y la fecha de autorizacin de los estados
financieros para su emisin.
Pueden identificarse dos tipos de eventos:
Aquellos que suministranAquellos que son
evidencia de condiciones
indicativos de condiciones
que ya existan en la fecha
que han aparecido
de presentacin (hechos
despus de la fecha de
posteriores a la fecha presentacin
de
(hechos
presentacin que implican
posteriores a la fecha de
ajuste)
presentacin que no
implican ajuste).
63
Autorizacin de los estados financieros

Para determinar qu hechos satisfacen la definicin de hechos ocurridos despus
de la fecha de presentacin, es necesario identificar, la fecha de los estados
financieros y la fecha en la que son autorizados para su emisin.
Fecha de presentacin:
Fecha de autorizacin:
Fecha en la cual los estados
financieros reciben aprobacin
del individuo o consejo con
autoridad de finalizarlos para su
emisin
ltimo da del periodo sobre el

que se informa al cual se
refieren los estados financieros
Los hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin son todos aquellos

hechos, favorables o desfavorables, que ocurren entre la fecha de presentacin y
la fecha en que los mismos son autorizados para su emisin, incluso si estos
hechos ocurren despus de:
(a) La publicacin del anuncio del resultado,
(b) La autorizacin de los estados financieros de una entidad controlada,
(c) Publicaciones de informacin seleccionada, relativa a los estados financieros.
El proceso, relacionado con la preparacin y autorizacin de los estados

financieros para su emisin, puede variar segn diferentes tipos de entidades,
dentro y entre diversas jurisdicciones.
Puede depender de:
1. la naturaleza de la entidad
2. la estructura del rgano de gobierno
3. los requisitos legales relacionados con esa entidad
63
4. los procedimientos seguidos para la preparacin y finalizacin de los estados

financieros.
La responsabilidad para la autorizacin de los estados financieros de las agencias
individuales de gobierno depende del responsable de la agencia financiera central
(o del funcionario responsable en materia de contabilidad, como el controlador o
contable general).
En algunos casos, como paso final en el proceso de autorizacin, se requiere que
una entidad presente sus estados financieros a otro organismo (por ejemplo, un
organismo legislativo como el Parlamento o consejo municipal). Este organismo
puede tener la facultad de requerir cambios en los estados financieros auditados.
En otros casos, la presentacin de los estados financieros a otro organismo suele
ser simplemente una cuestin de protocolo o del sistema y ese otro organismo no
tiene el poder de requerir cambios en los estados
La fecha de autorizacin para la emisin de los estados financieros ser
determinada en el contexto de una jurisdiccin concreta.
Reconocimiento y medicin
En el periodo entre la fecha de presentacin y la fecha en que son autorizados
para su emisin, los responsables gubernamentales pueden anunciar la intencin
del gobierno con respecto a ciertas cuestiones.
Si dichas intenciones del gobierno requieren reconocimiento como hechos que

implican ajustes o no, depender de:
Si proporcionan informacin adicional sobre las condiciones existentes

en la fecha de presentacin
Si existe suciente evidencia de que pueden y sern llevados a cabo
63
En la mayora de los casos, las intenciones anunciadas del gobierno no conducen

al reconocimiento de hechos que implican ajustes. En su lugar, reunirn los
requisitos para la revelacin como hechos que no implican ajustes.
En caso de que la hiptesis de negocio en marcha ya no resulte lo apropiado para

la entidad pblica, esta tendr que tener en cuenta si los cambios en las
circunstancias originaran obligaciones adicionales o provocaran que ciertas
clusulas en los contratos de deuda surtan efecto, llevando a la reclasificacin de
ciertas deudas tales como obligaciones a corto plazo, entre otros.
63
Hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin que implican ajustes

Una entidad debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados
financieros, para reflejar la influencia de los hechos ocurridos despus de la fecha
de presentacin que impliquen ajustes.
Ejemplos de hechos, ocurridos despus de la fecha de presentacin, que obligan
a una entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o
bien a reconocer partidas no reconocidas previamente:
Hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin que no implican

ajustes
Una entidad no deber proceder a modificar los importes reconocidos en sus
estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus de
la fecha de presentacin.
63
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus de la fecha de

presentacin que no implican ajustes:
Dividendos o distribuciones similares

Si una entidad acuerda dividendos o distribuciones similares despus de la fecha
de presentacin, la entidad no reconocer tales distribuciones como un pasivo en
la fecha de presentacin.
Los dividendos pueden darse en el sector pblico cuando, por ejemplo, una
entidad del sector pblico controla y consolida los estados financieros de una
empresa pblica que tiene participaciones exteriores sobre su propiedad a los que
paga dividendos. Adems, algunas entidades del sector pblico adoptan una
estructura de direccin financiera, por ejemplo, modelos de proveedores, que les
exigen pagar una distribucin de ingresos a sus entidades controladoras, tal como
el gobierno central.
Si se acuerdan dividendos o distribuciones similares a los propietarios despus de
la fecha de presentacin pero antes de que los estados financieros hayan sido
autorizados para su emisin, los dividendos y distribuciones similares no se
reconocern como un pasivo en la fecha de presentacin porque no existe
ninguna obligacin en dicha fecha. Se revelar informacin sobre dichos
dividendos y distribuciones similares en las notas a los estados financieros.
63
Negocio en marcha
La determinacin de que la hiptesis de negocio en marcha es o no apropiada,
debe ser considerada por cada entidad. Sin embargo, la evaluacin de negocio en
marcha es probable que sea de mayor importancia para entidades individuales
que para el gobierno en conjunto.
Por ejemplo, una agencia individual del gobierno puede que no sea un
negocio en marcha si el gobierno del que forma parte dicha agencia
decide transferir todas sus actividades a otra agencia. Sin embargo,
esta reestructuracin no tiene ningn impacto sobre la valoracin del
negocio en marcha para el gobierno en su conjunto.
Una entidad no preparar sus estados financieros sobre la base de que es un

negocio en marcha si los responsables de preparar estos estados financieros o el
rgano de gobierno determinan, despus de la fecha de presentacin, que existe
la intencin de liquidar la entidad o cesar en sus operaciones, o que no existe otra
alternativa ms realista que hacerlo.
Para evaluar si la hiptesis de negocio en marcha es apropiada o no para una
entidad individual, los responsables de la preparacin de los estados financieros,
y/o el rgano de gobierno, necesitan considerar un amplio nmero de factores.
Estos factores incluyen:
En el caso de entidades cuyas operaciones estn en gran parte financiadas
presupuestariamente, las cuestiones de negocio en marcha generalmente
suceden solo si el gobierno anuncia su intencin de cesar de suministrar fondos a
Rendimiento
Rendimiento
actual
actual y
y
esperado
esperado de
de la
la
entidad
entidad
Cualquier
Cualquier
reestructuraci
reestructuraci
n
potencial y
n potencial
y
anunciada
de
anunciada de
las
unidades
las unidades
organizativas
organizativas
Probabilidad
de
Probabilidad de
que
que exista
exista
continuidad
continuidad en
en
la
la nanciacin
nanciacin
por
por parte
parte del
del
gobierno
gobierno
Fuentes
Fuentes
potenciales
de
potenciales de
sustitucin
sustitucin de
de
la
la nanciacin.
nanciacin.
la entidad.
Si la hiptesis de negocio en marcha ya no es apropiada, esta Norma exige que la
entidad lo refleje en sus estados financieros. El impacto de este tipo de cambios
depender de las circunstancias particulares de la entidad, por ejemplo, si las
63
operaciones tienen que ser transferidas a otra entidad gubernamental, vendidas o

liquidadas. En este caso se requiere la realizacin de juicios profesionales para
determinar si es necesario un cambio en el valor de los activos o pasivos
reconocidos.
Cuando la hiptesis de negocio en marcha ya no resulte apropiada, es necesario
tambin considerar si los cambios en las circunstancias llevan a la creacin de
obligaciones adicionales o provoca que ciertas clusulas en los contratos de
deuda surtan efectos, llevando a la reclasificacin de ciertas deudas como
obligaciones a corto plazo.
La NICSP 1 exige la revelacin de ciertas informaciones si:
Los estados nancieros se han preparado sobre la base de negocio en marcha.

bre la base de negocio en marcha, junto con la base sobre la cual se preparan los estados nancieros y la raz
ncia de incertidumbres de importancia relativa, relacionadas con eventos o condiciones que pueden arrojar d
Reestructuracin:
Cuando una reestructuracin anunciada despus de la fecha de presentacin
satisface la definicin de un hecho que no implica ajuste, se realizar una
adecuada revelacin de informacin de acuerdo con esta Norma.
El simple hecho de que una reestructuracin implique la disposicin de un
componente de la entidad, no conduce a cuestionarse la habilidad de la entidad
para continuar siendo un negocio en marcha
63
Sin embargo, cuando una reestructuracin anunciada despus de la fecha de

presentacin implica que una entidad ya no se considera un negocio en marcha,
pueden cambiar la naturaleza y los importes de activos y pasivos.
INFORMACION A REVELAR
Revelacin de la fecha de autorizacin para emisin
Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicacin, as como quin ha dado esta autorizacin.
En el caso de que otro rgano tenga poder para modificar los estados financieros
tras la emisin, la entidad debe revelar este hecho.
IMPORTANCIA
Es importante para los usuarios saber en qu momento han sido autorizados para
emisin los estados financieros, puesto que no reflejarn eventos que hayan
ocurrido despus de esta fecha
Es tambin importante para los usuarios conocer las circunstancias poco comunes
en las que cualquier persona u rganos tienen la autoridad para modificar los
estados financieros tras su emisin.
Ejemplos de individuos u rganos que tienen el poder de modicar
los estados nancieros despus de su publicacin son:
Los Ministros
El gobierno del cual la

entidad forma parte
El Parlamento u rgano
elegido de representantes
63
Si se llevan a cabo estos cambios, los estados financieros modificados son un

nuevo conjunto de estados financieros.
Actualizacin de las revelaciones sobre condiciones existentes en la fecha
de presentacin
Si despus de la fecha de presentacin pero, antes de que los mismos fueran
autorizados para su emisin, una entidad recibe informacin acerca de
condiciones que existan ya en dicha fecha, a la luz de la informacin recibida
debe actualizar las revelaciones que estn relacionadas con tales condiciones.
Un ejemplo de tal necesidad de actualizar la informacin revelada ocurre cuando,
posteriormente a la fecha de presentacin, se obtiene evidencia acerca de una
obligacin contingente que ya exista a esa fecha.
Adicionalmente de que la entidad pblica deba tener en cuenta si, con la reciente
informacin, la entidad debe reconocer una provisin a la luz de la nueva
evidencia, la entidad actualizara la informacin revelada acerca del pasivo
contingente.
Revelacin de hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin que no

implican ajustes
La informacin de hechos posteriores a la fecha de presentacin tiene importancia
relativa, o es material, cuando su no revelacin puede influir en las decisiones
econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros.
Una entidad deber revelar la siguiente informacin para cada una de las
categoras materiales de hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin
que no implican ajustes:
La naturaleza del evento
Una estimacin de sus efectos

nancieros, o un
pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal
estimacin.
63
Ejemplos de hechos ocurridos despus de la fecha de presentacin

que no implican ajustes, que por lo general producirn revelaciones
de informacin:
Una importante cada en el valor de las propiedades que
estn contabilizadas al valor razonable, en donde dicha
cada no est relacionada con las condiciones de la
propiedad en la fecha de presentacin, pero se debe a
circunstancias acaecidas despus de esa fecha
La entidad decide, despus de la fecha de presentacin,
distribuir en un futuro importantes benecios adicionales a
los participantes en los programas de servicios a la
comunidad que gestiona, y esos benecios adicionales
tienen un impacto mayor sobre la entidad
el anuncio de un plan para discontinuar denitivamente una
operacin o un programa principal
La destruccin por incendio de un edicio importante tras la

fecha de presentacin
La introduccin de una ley para condonar prstamos

concedidos a entidades o particulares como parte de una
programa
Los cambios anormalmente grandes, ocurridos despus de
la fecha de presentacin, en los precios de los activos o en
las tasas de cambio de moneda extranjera
El planteamiento de litigios importantes surgidos

exclusivamente por causa de hechos ocurridos despus de la
fecha de presentacin
63
FECHA DE VIGENCIA
Una entidad aplicar esta Norma para los estados financieros anuales que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Se aconseja su
aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que
comiencen antes del 1 de enero de 2008, se revelar este hecho.
DEROGACION DE LA NIC SP 14 (2001)
Esta Norma deroga la NICSP 14, Eventos Ocurridos despus de la Fecha de
Presentacin, emitida en 2001.
2.5 CASO PRACTICO
Ajuste por fallo judicial

Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2010, esto es
despus de la fecha del estado de situacin financiera, ordena que la entidad
pblica pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/. 250,000 por daos y
perjuicios.
La contingencia, en aplicacin de la NIC SP 19, ya haba sido provisionada en el
ejercicio 2009, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000.
Nos solicitan hacer las acciones correspondientes.
Solucin
Inicialmente, la entidad pblica haba afectado a gastos del ejercicio 2009 por la
suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:
----------------------------------------x-------------------------------------------5802
PROVISIONES DEL EJERCICIO
5802.01
Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales Y Otros
5802.0101
A Trabajadores Gubernamentales
210,000.0
0
63
2401
210,000.00
PROVISIONES
2401.01
Provisin Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales Y Otros
2401.0101
12/09 Provisin de probable perdida por litigio
Como la posible prdida ya se haba anticipado en el 2009 y al ao siguiente antes

de la autorizacin de los estados financieros se conoce la cifra definitiva la
empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones.
Esto se har con el siguiente asiento:
----------------------------------------x-------------------------------------------40,000.0
0
5802
PROVISIONES DEL EJERCICIO
5802.01
Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales Y Otros
5802.0101
2401
2401.01
PROVISIONES
Provisin Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales
Y Otros
2401.0101
40,000.00
12/09 ajuste de la provisin de probable perdida por litigio
Este ajuste de la provisin de probable perdida por litigio, ahora se ha convertido

en una obligacin determinada.
Finalmente como la situacin derivada de la obligacin ha pasado de probable a
real deberamos efectuar un asiento de reclasificacin que envi el pasivo
contingente a una cuenta de pasivo
----------------------------------------x-------------------------------------------2401
2401.01
PROVISIONES
Provisin Sentencias Judiciales, Laudos Arbitrales Y
Otros
2401.0101
250,000.0
0
63
2103
250,000.0
0
CUENTAS POR PAGAR
2103.99
Otras Cuentas Por Pagar
12/09 por la reclasificacin de pasivos
2.- Hechos ocurridos despus del perodo que se informa que requiere
ajuste
Con fecha 30 de Enero de 2010, la entidad pblica se ha enterado de la quiebra
de uno de los clientes de la empresa que tena una factura pendiente de pago por
el importe de S/. 7,900. Se trata de una informacin posterior a la fecha del estado
de situacin financiera que indica una desvalorizacin respecto a una cifra
reconocida como activo en el estado de situacin financiera, es decir, modifica una
situacin existente, no se trata de una situacin nueva sino por el contrario de una
situacin ya existente que lamentablemente confirma la mala situacin del deudor.
Solucin:
----------------------------------------x-------------------------------------------5801
7,000.00
5801.05 Estimaciones de Cobranza Dudosa Y Reclamaciones

5801.050
1
Cuentas Por Cobrar
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA
1209
DUDOSA (CR)
1209.01
7,000.00
Cuentas Por Cobrar
x/x Por la provisin de cobranza dudosa de cliente respecto del cual

existen elementos de juicio que permiten prever su no pago.
----------------------------------------x-------------------------------------------1209
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA (CR)
1209.01
Cuentas Por Cobrar
1201
CUENTAS POR COBRAR
7,000.00
7,000.00
1201.03 Venta de bienes y servicios y derechos administrativos

x/x Por la reclasificacin de cta. de cobranza dudosa de uno de nuestro
clientes
63
3.- Hechos ocurridos despus del perodo que se informa que requiere ajuste
Supongamos que una entidad pblica en el ejercicio 2009, mostraba en su mayor
una deuda tributaria con la Municipalidad de Lima de S/. 40,000, conformada por
un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses moratorios y reajustes al 31 de
diciembre por S/. 5,000.
El 01 de Febrero de 2010 la Municipalidad de Lima otorga una amnista tributaria
sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al 31/12/2009, con el
beneficio de condonacin de multas, intereses y reajustes, siempre que la deuda
sea pagada hasta el 28/02/2009. Se tiene conocimiento que la entidad pblica
tiene pensado acogerse a este beneficio y cancelar la deuda dentro del plazo
sealado.
Solucin:
En este caso al no haberse autorizado an la emisin de los estados financieros y
al tener conocimiento que la entidad pblica piensa acogerse a este beneficio
tributario, se deber efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el importe de la
deuda, tal como a continuacin se presenta:
----------------------------------------x-------------------------------------------MPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y
2101
OTROS
2101.02
Tributos Municipales
4505
INGRESOS DIVERSOS
4505.01
Ingresos Diversos
4505.0104
Otros Ingresos Diversos
4505.010499
Otros Ingresos
5,000.00
5,000.00
x/x Ajuste por amnista tributaria sobre las obligaciones tributarias
63
4.- Incendio de entidad pblica no cubierto por seguro

Con fecha 15 de Enero de 2010 se produjo un incendio en la entidad pblica,
perdindose materiales por el monto de S/. 8,700 los cuales no se encontraban
asegurados.
Solucin:
Considerando que esta situacin no se encontraba presente al cierre del ejercicio,
sino es un hecho posterior que afecta la situacin financiera de la entidad pblica
para el siguiente ejercicio, no dar origen a ajuste de los estados financieros, por
lo tanto solo deber efectuarse la revelacin correspondiente tal como se muestra
a continuacin:
Notas a los Estados financieros
No obstante la relacin de materiales que posee la entidad pblica al 31 de
diciembre, debe indicarse que con fecha 15 de enero se produjo un incendio en la
entidad pblica con la consecuente prdida de materiales en dicha fecha.
El importe de los materiales perdidos asciende al monto de S/.8, 700. Cabe
advertir que la entidad pblica no haba contratado seguro alguno que cubriera
dicha situacin, motivo por el cual no recibir importe alguno que cubra dicha
prdida.
63
3.- CONCLUSIONES
3.1
CONCLUSIONES ESPECIFICAS
NIC SP 13 ARRENDAMIENTOS
Al tomar decisiones frente a la adquisicin de ciertos activos en la entidad pblica,

debe primar el criterio del costo que en realidad este le acarrear a la entidad
pblica en el largo plazo.
El arrendamiento financiero es una valiosa herramienta para obtener activos fijos
en general para las entidades pblicas, y puede representar importantes
beneficios debido a su tratamiento.
Este financiamiento se usa para inversiones de carcter permanente, teniendo
como ventaja el uso de los activos sin necesidad de desembolsar inmediatamente
el efectivo.
Una ventaja para las entidades pblicas es que los bienes arrendados a travs del
arrendamiento financiero deben tratarse contablemente como una adquisicin y
las obligaciones como un pasivo, por el total de operacin de arrendamiento,
deducindose lo que represente el costo de servicio, el impuesto por
arrendamiento, los intereses de financiamiento, etc., y debe mostrar la inversin
por separado en el estado de situacin financiera bajo un concepto genrico,
como por ejemplo: edificio adquirido por arrendamiento. El pasivo se
representara normalmente separando la porcin a corto plazo. El activo deber
depreciarse con base a su vida til.
Es por ello que todo administrador financiero debe saber con exactitud cul es el
momento idneo para hacer uso de esta herramienta de financiamiento, ya que
con ello lograra incrementar sus utilidades, al no desembolsar sus recursos para
adquirir en algn momento un activo fijo, lo podra utilizar para invertirlo y as
obtener un rendimiento extra.
NIC-SP 14 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA
FECHA DE PRESENTACIN
Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos,
ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del
63
balance y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin.

Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y su emisin, los cuales
podran implicar ajustes a los activos y pasivos o su revelacin en notas. Los
activos y pasivos debern ser ajustados cuando los hechos posteriores se
relacionan en condiciones existentes a la fecha del balance. Si no se requiere
ajuste es necesario revelar el hecho en notas a los estados financieros con el
objeto de permitir a sus usuarios realizar evaluaciones ms apropiadas.
3.2
CONCLUSIONES GENERALES
Las NIC-SP exponen, por ejemplo, una estructura y denominacin de estados

financieros que es propio y caracterstico en otros pases.
Ello significa, tambin, la existencia de un Plan Contable gubernamental en
diversos pases de Amrica Latina en forma distinta.
No existe una unificacin de criterios para la aplicacin contable gubernamental;
por ejemplo, en otros pases la construccin de colegios, puentes, caminos,
etc., es considerada al gasto. Mientras en nuestro medio, es contabilizada como
una Infraestructura Pblica (Activo No Corriente).
Falta un estudio analtico sobre las NICSP y su aplicacin en nuestro medio.
Falta una difusin de las NIC-SP en las entidades pblicas.
La IFAC pretende con la emisin de las NICSP hacer que este tipo de empresas
tengan una normatividad propia para as incrementar la calidad de la
informacin financiera del Sector Pblico a nivel mundial.
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico son de gran
ayuda para la presentacin de estados financieros y, en s, toda la informacin
financiera relacionada con este Sector, ya que este tiene un tratamiento
contable diferente al privado en algunos aspectos.
Por otro lado, las traducciones al espaol que se han realizado actualmente de
la NICSP son de gran ayuda para los usuarios de esta informacin, puesto que
facilita la interpretacin de las mismas.
Con la implementacin de esta Normas para el Sector Pblico se busca mejorar
la calidad de la informacin y armonizar la presentacin de la informacin a
nivel mundial.

Nic SP 13 - 14

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63

1.- NIC-SP 13 ARRENDAMIENTOS

A.- Resolucin del Consejo Nacional de Contabilidad N 029-2002-EF/93.01

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NICSP 13 Contratos de Arrendamiento

El objetivo de esta Norma es:

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equipos nuevos y tecnolgicamente actualizados, lo que redundar en una

Mejor control del costo-beneficio de los equipos.

Otra observacin importante, es que aunque el bien adquirido mediante esta

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Acuerdos de arrendamiento para hacer exploracin o uso de recursos naturales

Acuerdos de licencia para productos tales como pelculas cinematogrficas,

En todo caso, la presente Norma no se deber aplicar a la valuacin hecha por:

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El arrendatario de inmuebles mantenidos como generadores de renta, que se

El arrendador de inmuebles mantenidos como generadores de renta, que se

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Contabilidad. La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de

C.P.C.C JESUS ATUNCAR I SOTO

C.P.C.C JESUS ATUNCAR I SOTO

(i) el arrendatario; (ii) un tercero relacionado con el arrendatario; o

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CLASIFICACIN DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

C.P.C.C JESUS ATUNCAR I SOTO

La clasificacin del arrendamiento se hace al inicio de ste. Si en algn momento

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(b) operar la va de peaje; y

EL ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL ARRENDATARIO

C.P.C.C JESUS ATUNCAR I SOTO

Las transacciones y dems eventos se contabilizarn y presentarn de acuerdo

C.P.C.C JESUS ATUNCAR I SOTO

El arrendamiento financiero da lugar tanto a un cargo por depreciacin, en los

Los arrendatarios revelarn la siguiente informacin sobre arrendamientos

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EL ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL ARRENDADORES

C.P.C.C JESUS ATUNCAR I SOTO

entidades especializadas para centralizar la compra de activos y el abastecimiento

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Los arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores reconocern los

Ganancia o prdida equivalente

La ganancia de tipo financiero en el

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hubiera obtenido de aplicar una tasa de inters de mercado para operaciones

Los arrendadores revelarn

Los arrendadores debern presentar en su estado de situacin financiera, los

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Transacciones de venta con arrendamiento posterior

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venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado

En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable del bien en el

Tanto los arrendadores como los arrendatarios tendrn la obligacin de revelar

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En el caso de la descripcin general de los acuerdos relevantes de arrendamiento,

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Las partes de la tabla representan ocurrencias de haber sido

Esta Norma deroga la NICSP 13, Arrendamientos, emitida en 2001.

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1.5 CASO PRACTICO

Contratos de arrendamiento Financiero en una Entidad del gobierno nacional

A) Determinacin de la formula que determina el valor actual en una anualidad

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