101 01102013 Modulo de D Tributario - Livro II - Aula 1 PDF

Mdulo de Direito Tributrio (Livro II)
Aula 01
O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula
ministrada pelo professor em sala. Recomenda-se a complementao do estudo em livros
doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais.
Assuntos tratados:
Legislao Tributria / Fontes Formais do Direito Tributrio

Constituio Tributria
Emendas Constitucionais
Lei Complementar / LC e Reserva de Matria / LC e Medida Provisria / Trplice
Funo da LC / Regulao de Conflitos de Competncia / Limitaes ao Poder
de Tributar / Estabelecimento de Normas Gerais / Outras Funes da Lei
Complementar
Lei Ordinria
Lei Delegada
Medida Provisria
Resolues
Decreto Legislativo / Incorporao de Tratados / Tratados em Matria
Tributria / Tratados e Tributos Estaduais e Municipais / Clusula do
Tratamento Nacional / Anlise do Art. 98 do CTN
Decretos
Normas Complementares
1. Legislao Tributria
A legislao tributria tem por base o CTN. Os arts. 2, 96 e seguintes tratam
especificamente do tema.
CTN, Art. 2 O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Emenda
Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 19651, em leis complementares, em
resolues do Senado Federal e, nos limites das respectivas competncias, em leis
federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.
1.1.
Fontes Formais do Direito Tributrio
O artigo faz expressa referncia Emenda 18 Constituio de 1946, que introduziu o Sistema
Tributrio Brasileiro nos moldes que conhecemos hoje.
Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2 andar Tel.: (21) 2223-1327
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Aula 01
Dentro do tema legislao tributria, inserem-se todas as normas jurdicas que

tratam do direito tributrio, ou seja, do tributo e das relaes jurdicas pertinentes a
ele.
Paulo de Barros Carvalho utiliza a expresso veculos introdutores para se
referir aos diversos textos legais que tratam de direito tributrio. So eles:
Constituies;
Leis Complementares;
Leis Ordinrias;
Medidas Provisrias;
Decretos Legislativos;
Resolues do Senado;
Atos Infralegais.
Ateno: A expresso legislao tributria tem acepo ampla, englobando

no apenas lei em sentido formal, mas tambm atos normativos infralegais.
CTN, Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e
as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que
versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
Sistema Tributrio Nacional
O direito tributrio se insere na chamada competncia concorrente. Assim,

todos os entes polticos podem tributar sobre direito tributrio, cada qual no mbito
das suas atribuies.
CRFB, Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;
Nesse sentido, o chamado Sistema Tributrio Nacional compe-se, sob seu

aspecto regulatrio, das seguintes espcies normativas:
a. Constituio Financeira e Oramentria;
b. Legislao Tributria Nacional, aplicvel em todo o territrio nacional;
c. Legislao Tributria Federal, aplicvel apenas no mbito da Unio;

Aula 01
d. Constituies e Leis Estaduais;

e. Leis Municipais.
1.1.1.
Constituio Tributria
A Constituio Tributria2 o conjunto de princpios e regras, expressos ou

implcitos, contidos na Constituio Federal, que tratam do direito tributrio. Esses
dispositivos esto previstos principalmente nos arts. 145 a 156 da CRFB, alm do art.
195.
importante destacar, porm, que a questo no meramente topogrfica. A
Constituio Tributria abrange todos os dispositivos que tenham relao com o
Direito Tributrio independentemente do lugar que ocupem no texto constitucional.
So exemplos algumas garantias do art. 5, como o livre exerccio de atividades
econmicas e a imunidade de taxas (previstos no art. 5), ou ainda a proteo
confiana, que princpio implcito j reconhecido pelo STF apesar de no constar do
texto constitucional.
1.1.2. Emendas Constitucionais

No Brasil, conforme visto, o direito tributrio amplamente regulado na
Constituio, no apenas atravs das regas originariamente previstas, mas tambm
das emendas constitucionais.
No h dvida de que as emendas podem tratar de matria pertinente ao
direito tributrio. Contudo, chama-se ateno para o que estabelece o art. 60, 4 da
CRFB. Esse dispositivo traz as clusulas ptreas, matrias que no podem sequer ser
objeto de deliberao em proposta de emenda. Entre elas, h duas matrias que
possuem intrnseca relao com a matria tributria.
CRFB, Art. 60, 4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda
tendente a abolir:
I - a forma federativa de Estado;
II - o voto direto, secreto, universal e peridico;
III - a separao dos Poderes;
IV - os direitos e garantias individuais.
Ricardo Lobo Torres refere-se a uma Constituio Financeira (arts. 145 a 169) e Tributria (arts. 145 a
156).

Aula 01
Tem-se no inciso I o que parte da doutrina denomina como federalismo fiscal:

para que se mantenha a autonomia dos entes da federao, todos eles devem ter
competncias tributrias para instituir e cobrar os respectivos tributos. Para essa
corrente, se o poder constituinte derivado, por meio de emenda, retirar a competncia
tributria de um ente, retirar dele a autonomia poltica.
Observao: Existe discusso atual, no mbito da reforma tributria, que diz
respeito possibilidade de criao de um imposto nico (IVA Imposto sobre Valor
Agregado). Este seria de competncia da Unio, e substituiria, entre outros, o ICMS e o
ISS incidentes sobre mercadorias. certo, todavia, que no h efetiva autonomia
quando os entes federativos sobrevivem exclusivamente de repasses oramentrios da
Unio, de modo que a eventual criao do tributo nacional levantaria dvidas sobre
sua constitucionalidade, luz do art. 60, 4, I da CRFB.
Outro tema importante nessa seara diz respeito proteo conferida aos
direitos e garantias individuais. Vale lembrar que no art. 150 da CRFB h uma srie de
direitos individuais relativos matria tributria, que no podem ser suprimidos por
emenda.
O STF j se manifestou no sentido de que as emendas constitucionais no
podem violar as clusulas ptreas. Ao julgar a ADIn 939, o Pretrio Excelso reconheceu
que:
(i)
A norma constitucional (introduzida por emenda) que viole clusula

ptrea inconstitucional;
(ii)
cabvel, nessa hiptese, ADIn contra dispositivo da prpria

Constituio;
(iii)
Os direitos e garantias individuais mencionados no art. 60, 4 no se

limitam apenas aos previstos no art. 5. Em matria tributria, abarcam
tambm os direitos assegurados pelo art. 150, como, por exemplo, a
anterioridade.
EC 03/93, Art. 2. A Unio poder instituir, nos termos de lei complementar, com
vigncia at 31 de dezembro de 1994, imposto sobre movimentao ou
transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza financeira.
2 Ao imposto de que trata este artigo no se aplica o art. 150, III, b, e VI, nem
o disposto no 5 do art. 153 da Constituio.
EMENTA: (...) desse modo, violou os seguintes princpios e normas imutveis
(somente eles, no outros): 1. - o princpio da anterioridade, que garantia
individual do contribuinte (art. 5., par. 2., art. 60, par. 4., inciso IV e art. 150, III,
"b" da Constituio); 2. - o princpio da imunidade tributaria recproca (...) e que
garantia da Federao (art. 60, par. 4., inciso I,e art. 150, VI, "a", da C.F.) (...).

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(ADI 939 / DF. Rel. Min. Sydney Sanches. Julg. em 15/12/1993)

Informativo 125 (Transcries)
ESTATUTO CONSTITUCIONAL DO CONTRIBUINTE: O princpio da anterioridade da
lei tributria - imune, at mesmo, ao prprio poder de reforma do Congresso
Nacional (RTJ 151/755-756) - representa uma das garantias fundamentais mais
relevantes outorgadas ao universo dos contribuintes pela Carta da Repblica,
alm de traduzir, na concreo do seu alcance, uma expressiva limitao ao poder
impositivo do Estado.
(Pet 1.466-PB, Rel. Min. Celso de Mello, Julg em 25.08.1998)
Ateno: A anterioridade na instituio de impostos foi considerada pelo STF

uma garantia individual;
A imunidade recproca de impostos foi considerada garantia da federao.
1.1.3. Lei Complementar

A lei complementar tem por finalidade regular, complementar, o texto
constitucional. Da a previso de qurum mais elevado para a sua aprovao do que o
exigido para tratar da maioria dos assuntos: a lei complementar exige aprovao pela
maioria absoluta dos membros do Congresso Nacional, enquanto, para a edio de
uma lei ordinria, basta a maioria simples.
CRFB, Art. 69. As leis complementares sero aprovadas por maioria absoluta.
1.1.3.1.
LC e Reserva de Matria
Por opo do prprio texto constitucional, determinadas matrias s podem

ser tratadas por lei complementar. H, portanto, reserva de matria, e no hierarquia
entre leis complementares e ordinrias.
O STF ratifica esse entendimento nos Informativos 428 e 429.
Informativo 428 do STF
Sociedades Prestadoras de Servio: Iseno de COFINS e Reserva Constitucional
de LC
A Turma negou provimento a recurso extraordinrio interposto por entidade
sindical contra acrdo do TRF da 1 Regio que julgara legtima a revogao,
pela Lei 9.430/96, da iseno concedida, s sociedades prestadoras de servio,
pela Lei Complementar 70/91. O acrdo recorrido considerara que a LC 70/91,
embora formalmente complementar, seria, materialmente, lei ordinria quanto
criao e disciplina da contribuio social prevista no art. 195, I, da CF. (...)

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RE 419629/DF, rel. Min. Seplveda Pertence, 23.5.2006. (RE-419629)
Principais concluses:
1. Se a lei complementar tratar de assunto que no lhe foi reservado pelo texto
constitucional, embora formalmente complementar, essa lei ser materialmente
ordinria. Logo, seus enunciados podero ser alterados por lei ordinria;
2. Se lei ordinria tratar de assunto reservado lei complementar, haver
inconstitucionalidade formal;
3. Se uma emenda deixar de exigir lei complementar para tratar de um
determinado assunto, a lei complementar anterior ser recepcionada com status de lei
ordinria;
4. Se a EC passar a exigir lei complementar para tratar de um determinado
assunto, a lei ordinria anterior ser recepcionada com status de lei complementar.
1.1.3.2.
LC e Medida Provisria
O entendimento do STF3, desde a redao originria da CRFB, era de que MP

no pode tratar de tema reservado lei complementar. Isso atualmente est expresso
no art. 62, 1 (redao da EC 32/01).
CRFB, Art. 62, 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre
matria: (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
III - reservada a lei complementar;
1.1.3.3.
Trplice Funo da LC
Em matria tributria, o art. 146 da CRFB estabelece 3 funes principais para a

lei complementar:
a. Dispor sobre conflitos de competncia;
b. Regular as limitaes ao poder de tributar;
c. Estabelecer normas gerais de direito tributrio.
CRFB, Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
3
Existia uma tese segundo a qual era possvel a edio de MP sobre tema reservado, desde que sua
converso em lei se desse por qurum qualificado. No foi o entendimento adotado.

Aula 01
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente
sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados
no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195,
I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Alm destas funes principais, h outros dispositivos constitucionais que

exigem a utilizao de lei complementar, como, por exemplo:
No que diz respeito instituio de tributos, necessria lei complementar

apenas nas hipteses do art. 148, art. 153, VII, art. 154, I e art. 195, 4.
CRFB, Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios: (...)
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde
que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados nesta Constituio;
Art. 195, 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154,
I.
O art. 146-A traz a necessidade da LC em situao especfica:
CRFB, Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de

tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem
prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual
objetivo. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)


Aula 01
Como se v, na hiptese art. 146 h uma previso genrica das 3 funes mais
importantes da lei complementar. Nas demais, h previses tpicas, especficas,
previstas no texto da CRFB.
1.1.3.3.1. Regulao de Conflitos de Competncia

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
De acordo com a doutrina, a lei complementar ter, aqui, um papel meramente

interpretativo da competncia tributria, que por sua vez decorre da prpria
constituio.
Obviamente, a interpretao veiculada por lei complementar para dispor sobre
conflito de competncia poder ser levada ao STF, a quem caber decidir em definitivo
a respeito da questo.
1.1.3.3.2. Limitaes ao Poder de Tributar

II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
Em relao aos assuntos tratados nos arts. 150 a 152 da CRFB (limitaes ao
poder de tributar), a regulamentao, quando cabvel, somente pode ser efetuada por
meio de lei complementar.
Ateno: embora o art. 150, VI, c mencione apenas lei, os requisitos para a
fruio da imunidade prevista no referido artigo somente podem ser estabelecidos por
meio de lei complementar.
CRFB, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,
das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;


Aula 01
Na ADI 1802, em medida cautelar, restou assente no STF que, naquilo que diga
respeito a limitaes constitucionais ao poder de tributar, necessria lei
complementar.
(...) Conforme precedente no STF (RE 93.770, Muoz, RTJ 102/304) e na linha da
melhor doutrina, o que a Constituio remete lei ordinria, no tocante
imunidade tributria considerada, a fixao de normas sobre a constituio e o
funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune; no, o que diga
respeito aos lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina
infraconstitucional, ficou reservado lei complementar. (...)
(ADI 1802-MC/DF. Rel. Min. Seplveda Pertence. Julg em 27.08.1998)
1.1.3.3.3. Estabelecimento de Normas Gerais

Conforme j se afirmou, a competncia para legislar sobre direito tributrio
concorrente, cabendo Unio expedir normas gerais. Tais normas, por exigncia do
art. 146, devem ser veiculadas por lei complementar.
CRFB, Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a
estabelecer normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a
competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a
competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da
lei estadual, no que lhe for contrrio.
As normas gerais (hoje veiculadas no CTN) devero ser observadas em todas as

esferas da federao, por todos os entes polticos inclusive pela prpria Unio,
quando for editar as leis federais.
O art. 146, III traz um rol meramente exemplificativo das matrias a serem
abordadas pela lei geral.
CRFB, Art. 146, III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;

Aula 01
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades

cooperativas;
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados
no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195,
I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda
Exemplo: o STF entendeu que o art. 106 do CTN, no que tange retroatividade
da lei menos gravosa, possui carter de regra geral, e, portanto, deve ser observada
por todos os entes polticos. Com isso, afastou artigo de lei que fixava termo inicial
para a incidncia de uma reduo de multa.
CTN, Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica.
Definio de Tributos e suas Espcies
A definio de tributos est prevista no art. 3 do CTN, que foi recepcionado

pela CFRB/88.
CTN, Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
A definio das espcies tributrias est prevista no art. 5 do CTN (que traz
uma diviso tripartite), que, segundo o STF, no foi recepcionada pela Constituio
atual. Vide arts. 145, I a III, art. 148 e art. 149.
CRFB, Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:

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Aula 01
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de

interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Fato Gerador, Base de Clculo e Contribuintes dos impostos discriminados

na Constituio
Os impostos discriminados na Constituio so aqueles cujas bases econmicas,

ou seja, cujas materialidades, foram enumeradas nos arts. 153 (federais), 155
(estaduais) e 156 (municipais).
Importante:
O art. 146, III, a refere-se apenas aos impostos discriminados na
CRFB/88. Apenas o IGF deve ser institudo por lei complementar.
CRFB, Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
No se aplica para o imposto extraordinrio de guerra (art. 154, II), que

poder ser institudo por meio de lei ordinria;
CRFB, Art. 154. A Unio poder instituir:
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
No se aplica para o imposto sobre grandes fortunas (153, VII) e nem

para os impostos residuais (154, I), que tero que ser institudos por lei
complementar;
CRFB, Art. 154. A Unio poder instituir:
No se aplica para outros elementos dos impostos, como, por exemplo,

alquotas;

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Aula 01
Sero, assim, necessrias duas espcies de leis: a lei complementar

tratar de fato gerador, base de clculo e contribuintes, enquanto a lei
ordinria instituidora tratar dos demais aspectos da incidncia;
No havendo tal lei complementar, os Estado exercero a competncia

legislativa plena (vide art. 24, 3 e 4). Foi o que aconteceu com o
IPVA (AI-AgR 167.777/SP).
CRFB, Art. 24, 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da
lei estadual, no que lhe for contrrio.
IPVA e Competncia Legislativa
Deixando a Unio de editar as normas gerais disciplinadoras do IPVA, os Estados
exercem a competncialegislativa plena (CF, art. 24, 3) e ficam autorizados a
editarem as leis necessrias aplicao do sistema tributrio nacional previsto na
CF (ADCT, art. 34, 3). Com esse entendimento, a Turma, por unanimidade,
manteve acrdo do Tribunal de Justia de So Paulo, que rejeitara a pretenso de
contribuinte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores - IPVA de
eximir-se do pagamento do tributo, sob a alegao de que o Estado de So Paulo
no poderia institu-lo, dado que no possui competncia para suprir a ausncia
de lei complementar estabelecendo as normas gerais (CF, 146, III, a). Precedente
citado: AG (AgRg) 167.777-DF (DJU 09.05.97). RE 236.931-SP, rel. Min. Ilmar
Galvo, 10.8.99.
O mesmo raciocnio aplica-se para os Municpios, no mbitos dos impostos

municipais.
Obrigao, Lanamento, Crdito, Prescrio e Decadncia
De acordo com o STF, os prazos de decadncia e prescrio, bem como as

hipteses de interrupo ou suspenso de tais prazos, somente podem ser veiculados
por lei complementar.
Smula Vinculante n 8, STF. So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5
do decreto-lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da lei n 8.212/1991, que tratam
de prescrio e decadncia de crdito tributrio.

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Aula 01
Ateno: so inconstitucionais os prazos previstos em lei ordinria (art. 45 e 46

da lei 8.212/91), bem como as hipteses e interrupo e suspenso desses prazos
previstos em decreto-lei ou na LEF (lei 6.830/80). Ainda quando se tratem de diplomas
anteriores CRFB/ 88, certo que a exigncia de lei complementar para regular a
matria j constava da constituio anterior.
Os prazos de prescrio e de decadncia so de 5 anos (arts. 150, 4, 173 e
174 do CTN), e as hipteses de interrupo e suspenso dos prazos prescricionais so
apenas as previstas no referido cdigo (arts. 174, pargrafo nico, e 151 do CTN).
CTN, Art. 150, 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos,
a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda
Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo,
fraude ou simulao.
CTN, Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter
sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio
formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente
com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada
a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de
qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.
CTN, Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco
anos, contados da data da sua constituio definitiva.
CTN, Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de
ao judicial;(Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) (Vide Medida
Provisria n 38, de 13.5.2002)
VI o parcelamento. (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) (Vide Medida
Provisria n 38, de 13.5.2002)
CTN, Art. 174, Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
13

Aula 01
I - pela citao pessoal feita ao devedor;

II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor.
Cooperativas, Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
As alneas c e d do art. 146, III cuidam de situaes especficas. Cumpre

destacar apenas que, quanto s micro e pequenas empresas, vige hoje o chamado
super simples, por fora da LC 123/06. Essa lei abarca tributos federais, estaduais e
municipais, vindo a substituir a lei 9.317/96, que tratava do simples federal.
1.1.3.4.
Outras Funes da Lei Complementar
H outras previses tpicas, relativas a tributos especficos, como, por

exemplo:
a. Fixao de alquotas mnimas e mximas do ISS;
CRFB, Art. 156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste
artigo, cabe lei complementar: (Redao dada pela Emenda Constitucional n
37, de 2002)
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 37, de 2002)
b. Excluso da incidncia do ISS nas exportaes;

CRFB, Art. 156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste
artigo, cabe lei complementar:
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. (Includo pela
Emenda Constitucional n 3, de 1993)
c. Regulamentar o ICMS;
CRFB, Art. 155, 2. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;

14

Aula 01
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o

local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de
servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e
outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a";
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro
Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma
nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o
disposto no inciso X, b; (Includa pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) (Vide
Emenda Constitucional n 33, de 2001)
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm
na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. (Includa pela Emenda
d. Instituir o ITCMD quando houver domiclio, residncia ou inventrio no

exterior;
CRFB, Art. 155, 1. O imposto previsto no inciso I: (Redao dada pela Emenda
III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;
b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio
processado no exterior;
e. Estabelecer o limite para remisso ou anistia de contribuies sociais

para o empregador e o trabalhador;
CRFB, Art. 195, 11. vedada a concesso de remisso ou anistia das
contribuies sociais de que tratam os incisos I, a, e II deste artigo, para dbitos
em montante superior ao fixado em lei complementar. (Includo pela Emenda
f. Instituir o emprstimo compulsrio, imposto sobre grandes fortunas,

impostos residuais e contribuies residuais da seguridade social, conforme
j apontado acima.
CRFB, Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
15

Aula 01
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

Art. 154. A Unio poder instituir:
Art. 195, 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154,
I.
1.1.4. Lei Ordinria

A lei ordinria trata da maior parte das questes afetas aos tributos e s
relaes jurdicas a eles pertinentes.
A legalidade tributria decorre do art. 150 da CRFB, e o art. 97 do CTN, de
forma mais detalhada, estabelece quais matrias s podem se tratadas mediante lei.
CRFB, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos;
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;

16

Aula 01
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,

das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
CTN, Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21,
26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o
disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto
nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades.
Observaes importantes acerca da lei ordinria em matria tributria:

No necessria lei para a atualizao monetria da base de clculo de
tributos, como se depreende do art. 97, 2 do CTN. O tema melhor
explorado no estudo do princpio da legalidade tributria4.
CTN, At. 97, 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no
inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de
clculo.
De acordo com a jurisprudncia do STF, tampouco se requer lei para a

fixao de prazo para recolhimento do tributo. Art. 160 do CTN e
jurisprudncia do STF.
CTN, Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o
vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o
sujeito passivo notificado do lanamento.
Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao
do pagamento, nas condies que estabelea.
necessria lei tanto para instituio de tributos quanto de multas

tributrias.
4
Livro I deste Curso.

17

Aula 01
Recomenda-se a leitura do art. 97 do CTN.
1.1.5. Lei Delegada

Existe discusso acerca da possibilidade do seu uso.
Para uma corrente, capitaneada por Roque Carrazza, no possvel o uso desse
instrumento normativo, pois a competncia tributria indelegvel de um ente
poltico a outro, e de um Poder (Legislativo) a outro (Executivo).
Ademais, o art. 68 da Constituio veda a edio de lei delegada nas hipteses
afetas a direitos e garantias individuais o que, para Luiz Emygdio, sempre ocorrer. A
matria tributria interfere, entre outras previses do art. 5, no livre exerccio de
atividades econmicas, na livre iniciativa, no direito de propriedade e no patrimnio
do contribuinte.
CRFB, Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica,
que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do
Congresso Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do
Senado Federal, a matria reservada lei complementar, nem a legislao sobre:
I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia
de seus membros;
II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais;
III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do
Congresso Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio.
3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo Congresso Nacional,
este a far em votao nica, vedada qualquer emenda.
Segunda posio defende a possibilidade de lei delegada tratar de direito

tributrio, exceto nas matrias reservadas lei complementar. Isso porque quem pode
o mais pode o menos: se possvel a edio de MP pelo chefe do Executivo com essa
finalidade, no haveria porque obstaculizar o uso da lei delegada.
Observao: No h precedentes do STF a respeito, pois no houve edio de
lei delegada em matria tributria aps 1988. Por outro lado, a discusso restou
esvaziada diante da possibilidade da edio de medida provisria.
1.1.6. Medida Provisria

18

Aula 01
Desde a redao originria da CRFB, o STF vem admitindo a utilizao da MP

em matria tributria, inclusive para instituir e majorar tributos. At a EC 32/2001,
uma vez publicada a medida provisria, tinha incio a contagem da anterioridade.
Logo, em caso de sucessivas reedies, o tributo poderia ser cobrado mesmo sem a
converso em lei.
Atualmente, o art. 62, 2 da CRFB expressamente prev a possibilidade de
instituio de imposto por medida provisria, mas estabelece que, em se tratando de
instituio ou majorao, s haver produo de efeitos no exerccio financeiro
seguinte se a MP for convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada
(vide art. 62, 2 e aulas sobre os princpios da legalidade e da anterioridade5).
CRFB, Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder
adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao
Congresso Nacional. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto
os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em
que foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
1.1.7. Resolues
So atos normativos editados pelo Congresso Nacional ou pelas respectivas
Casas para tratar de assuntos referentes s suas competncias exclusivas (arts. 49, 50
e 52 da CRFB), no estando sujeitas a sano do Presidente da Repblica, o que leva
alguns legisladores a cham-las de leis sem sano.
CRFB, Art. 59. O processo legislativo compreende a elaborao de:
VII - resolues.
As resolues do Senado tm fora de lei (art. 59, VII). Em matria tributria,

h importantes atribuies que foram conferidas ao Senado pela CRFB no que diz
respeito aos impostos estaduais:
Quanto ao ITCMD, cumpre ao Senado estabelecer suas alquotas
mximas, com o objetivo de evitar que Estados estabeleam tributao
muito elevada;
CRFB, Art. 155, 1. O imposto previsto no inciso I: (Redao dada pela Emenda
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;
Livro I deste Curso.

19

Aula 01
No IPVA, deve estabelecer as alquotas mnimas;

Art. 155, 6 O imposto previsto no inciso III: (Includo pela Emenda Constitucional
n 42, de 19.12.2003)
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
No que diz respeito ao ICMS, o Senado deve estabelecer as alquotas

externas (aplicveis nas operaes interestaduais e de exportao), mas
tem mera faculdade de interferir nas alquotas internas.
Art. 155, 2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada
pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de
iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico
que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria
absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;
Cumpre lembrar que o Senado composto pelos representantes dos Estados,

por isso, faz sentido que esse rgo resolva questes pontuais de interesse de tais
membros federativos.
1.1.8. Decreto Legislativo

Os decretos legislativos no possuem maior relevncia em matria tributria,
seno no que diz respeito aprovao de tratados internacionais.
Tratados e convenes internacionais so acordos bilaterais ou multilaterais
celebrados por Estados soberanos ou organismos internacionais. A competncia para
firmar tratados do Presidente da Repblica, sujeito a referendo do Congresso (arts.
84, VIII e 49, I). Tal referendo se d na forma de um decreto legislativo.
CRFB, Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da Repblica:
VIII - celebrar tratados, convenes e atos internacionais, sujeitos a referendo do
Congresso Nacional;
Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional:
I - resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais que
acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional;

20

Aula 01
Nesse sentido, vale destacar a posio do STF, para o qual os tratados no

produzem efeitos diretos nem possuem aplicabilidade imediata, sendo necessria a
chancela do Congresso Nacional.
Informativo 196 (Transcries)
A recepo de acordos celebrados pelo Brasil no mbito do MERCOSUL est sujeita
mesma disciplina constitucional que rege o processo de incorporao, ordem
positiva interna brasileira, dos tratados ou convenes internacionais em geral. ,
pois, na Constituio da Repblica, e no em instrumentos normativos de carter
internacional, que reside a definio do iter procedimental pertinente
transposio, para o plano do direito positivo interno do Brasil, dos tratados,
convenes ou acordos - inclusive daqueles celebrados no contexto regional do
MERCOSUL - concludos pelo Estado brasileiro. (...)
A recepo dos tratados internacionais em geral e dos acordos celebrados pelo
Brasil no mbito do MERCOSUL depende, para efeito de sua ulterior execuo no
plano interno, de uma sucesso causal e ordenada de atos revestidos de carter
poltico-jurdico, assim definidos: (a) aprovao, pelo Congresso Nacional,
mediante decreto legislativo, de tais convenes; (b) ratificao desses atos
internacionais, pelo Chefe de Estado, mediante depsito do respectivo
instrumento; (c) promulgao de tais acordos ou tratados, pelo Presidente da
Repblica, mediante decreto, em ordem a viabilizar a produo dos seguintes
efeitos bsicos, essenciais sua vigncia domstica: (1) publicao oficial do texto
do tratado e (2) executoriedade do ato de direito internacional pblico, que passa,
ento - e somente ento - a vincular e a obrigar no plano do direito positivo
interno. Precedentes.
CR (AgRg) N. 8.279-ARGENTINA. Rel Min. Celso de Mello, Julg em 17.6.98
1.1.8.1.
Incorporao de Tratados
Existe um iter de incorporao de tratados em geral, composto das seguintes

etapas:
a) Negociao e assinatura pelo Presidente da Repblica com base no art. 84,
VIII da CRFB;
b) Referendo ou aprovao do Legislativo, por decreto legislativo;
c) Ratificao pelo Chefe de Estado (consistente na troca dos instrumentos
constitutivos);
d) Ratificao;
e) Promulgao (por decreto do Presidente); e
f) Publicao oficial (com vigncia na data indicada no decreto).
21

Aula 01
Com a promulgao e publicao, o texto do tratado incorpora-se ao

ordenamento jurdico brasileiro. Ali est prevista a data a partir da qual comeam a se
produzir seus efeitos.
1.1.8.2.
Tratados em Matria Tributria
Em matria tributria, os tratados podem ter por objetivo:

Definir normas relativas a impostos de importao e exportao;
Estabelecer tributao especial dentro de um mesmo bloco econmico
e uma taxa comum para as relaes comerciais com pases de fora do
bloco;
Evitar bitributao;
Impedir crimes fiscais, como sonegao, evaso, lavagem de dinheiro,
etc.
O art. 98 do CTN deixa dvidas quanto a necessidade de observncia dessas
etapas tambm em relao aos tratados sobre matria tributria.
CTN, Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a
legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.
Na realidade, o CTN foi atcnico ao usar as expresses revogam e

modificam, j que os tratados no produzem efeitos diretos e imediatos na ordem
interna. O mais correto seria falar que, aps cumprido o iter de incorporao do
tratado e publicado o decreto presidencial no D.O., suas normas suspendem a eficcia
das normas interna naquilo que lhes forem contrrias.
No h, portanto, revogao. Denunciado o tratado e revogado o decreto, a
norma interna volta a ser aplicada. Exemplo: um tratado de no bitributao entre
Brasil e Ucrnia beneficia pessoas determinadas que, de outro modo, estariam sujeitos
a ter a mesma renda tributada pelos dois pases. Tal acordo no revoga a legislao
interna sobre IR. Ademais, uma vez denunciado o tratado, as regras de ambos os
Estados voltam a incidir normalmente sobre os sujeitos inicialmente beneficiados.
H diversas posies na doutrina sobre o art. 98 do CTN:
[1] inconstitucional, pois estabelece uma primazia do tratado sobre a
legislao interna (sero observados pela legislao superveniente), de maneira
contrria ao entendimento do STF.
O posicionamento tradicional do STF era de que tratado e lei interna estariam
no mesmo patamar hierrquico, devendo prevalecer o diploma mais recente.
22

Aula 01
[2] inconstitucional, pois no cabe a uma lei (CTN) tratar da hierarquia entre
veculos normativos. A hierarquia entre normas matria que deve ser tratada na
CRFB.
[3] constitucional, pois deve prevalecer o tratado em matria tributria.
Assim entendeu o Min. Gilmar Mendes em acrdo recente do qual foi relator.
Contribuintes residentes ou domiciliados no estrangeiro: tratado internacional e
lei posterior
Quanto suposta afronta aos artigos 2; 5, II e 2; 49, I; 84, VIII, todos da CF,
aps digresso evolutiva da jurisprudncia do STF relativamente aplicao de
acordos internacionais em cotejo com a legislao interna infraconstitucional,
asseverou que, recentemente, esta Corte afirmara que as convenes
internacionais de direitos humanos tm status supralegal e que prevalecem sobre
a legislao interna, submetendo-se somente Constituio. Salientou que, no
mbito tributrio, a cooperao internacional viabilizaria a expanso das
operaes transnacionais que impulsionam o desenvolvimento econmico, o
combate dupla tributao internacional e evaso fiscal internacional, e
contribuiria para o estreitamento das relaes culturais, sociais e polticas entre as
naes.
RE 460320/PR, rel. Min. Gilmar Mendes, 31.8.2011. (RE-460320)
Para Gilmar Mendes, diante do art. 98 do CTN e do mundo globalizado, a

prevalncia dos tratados obedece ao princpio de segurana jurdica e confiabilidade
entre os Estados.
Observao: esse entendimento se aplica especificamente aos tratados de
matria tributria, e no aos tratados em geral.
[4] No h hierarquia, mas sim especialidade. O tratado deve prevalecer por
veicular regras especficas em detrimento das regras gerais internas.
Esta posio defendida por Ricardo Lobo Torres e boa parte da doutrina.
Neste sentido tambm o art. 85 da Lei 8212/91.
Lei 8.212/91, Art. 85-A. Os tratados, convenes e outros acordos internacionais
de que Estado estrangeiro ou organismo internacional e o Brasil sejam partes, e
que versem sobre matria previdenciria, sero interpretados como lei
especial. (Includo pela Lei n 9.876, de 1999).
O problema desse entendimento surge quando, vigente o tratado, sobrevenha

lei interna tratando do mesmo assunto. Recorre-se ento tese de Gilmar Mendes ou
ao posicionamento tradicional do STF, segundo o qual a lei posterior revoga a anterior.
23

Aula 01
[5] De acordo com alguns julgados do STJ, a parte final do art. 98 s se aplica
aos tratados de natureza contratual, e no aos de natureza normativa.
Os tratados de natureza contratual so aqueles que versam sobre assuntos
especficos, e dos quais decorram direitos e obrigaes para as partes. Nessa hiptese,
a lei posterior no poderia prejudicar o ato jurdico perfeito e o direito adquirido.
Por outro lado, no se aplicaria a regra do CTN para os tratados de natureza
normativa, que tenham estabelecido regras gerais relativas a determinados temas. Isso
significaria usurpar do Poder Legislativo o poder de legislar sobre temas objeto de
tratados, exceto aqueles j denunciados.
Ateno: Cabe ressaltar que, segundo a jurisprudncia do STF, tratado no
pode disciplinar matria reservada lei complementar. Vide ADIn 1.480-DF.
Informativo 236 do STF (Transcries)
Os tratados ou convenes internacionais, uma vez regularmente incorporados ao
direito interno, situam-se, no sistema jurdico brasileiro, nos mesmos planos de
validade, de eficcia e de autoridade em que se posicionam as leis ordinrias,
havendo, em conseqncia, entre estas e os atos de direito internacional pblico,
mera relao de paridade normativa. Precedentes. No sistema jurdico brasileiro,
os atos internacionais no dispem de primazia hierrquica sobre as normas de
direito interno. A eventual precedncia dos tratados ou convenes internacionais
sobre as regras infraconstitucionais de direito interno somente se justificar
quando a situao de antinomia com o ordenamento domstico impuser, para a
soluo do conflito, a aplicao alternativa do critrio cronolgico ("lex posterior
derogat priori") ou, quando cabvel, do critrio da especialidade.
(...) Os tratados internacionais celebrados pelo Brasil - ou aos quais o Brasil venha
a aderir - no podem, em consequncia, versar matria posta sob reserva
constitucional de lei complementar. que, em tal situao, a prpria Carta Poltica
subordina o tratamento legislativo de determinado tema ao exclusivo domnio
normativo da lei complementar, que no pode ser substituda por qualquer outra
espcie normativa infraconstitucional, inclusive pelos atos internacionais j
incorporados ao direito positivo interno.
ADI 1480-DF. Rel. Min. Celso de Mello, Julg em 04.09.1997.
Essa observao no se aplica para os tratados e convenes internacionais

sobre direitos humanos aprovados nos termos do art. 5, 3 da CRFB, com a redao
dada pela EC 45/00.
CRFB, Art. 5, 3 Os tratados e convenes internacionais sobre direitos
humanos que forem aprovados, em cada Casa do Congresso Nacional, em dois
turnos, por trs quintos dos votos dos respectivos membros, sero equivalentes s
emendas constitucionais. (Includo pela Emenda Constitucional n 45, de 2004)
24

Aula 01
1.1.8.3.
Tratados e Tributos Estaduais e Municipais
Um tratado internacional pode estabelecer iseno de tributos estaduais e

municipais. Os tratados celebrados pelo Presidente da Repblica so celebrados na
condio de representante (ou melhor, de presentante6) da prpria Repblica
Federativa, e no da Unio.
No se aplica, aqui, a vedao concesso de isenes heternomas prevista
na Constituio. Alm disso, a produo de efeitos no plano interno pressupe a
participao do Congresso Nacional.
1.1.8.4.
Clusula do Tratamento Nacional
Ao celebrar um tratado bilateral ou multilateral contendo a clusula do

tratamento nacional, o Brasil compromete-se a beneficiar o produto estrangeiro
importado com a mesma iseno tributria eventualmente concedida ao similar
nacional. Aps a incidncia dos impostos incidentes na importao, ou seja, uma vez
incorporado economia interna, o produto ter o mesmo tratamento do produto
nacional.
Exemplo: no mbito do GATT, existe a clusula do tratamento nacional. Se uma
lei do RJ concede uma iseno de ICMS apenas para determinado produto brasileiro,
esta contemplar tambm o produto estrangeiro oriundo dos pases signatrios.
Smula 20 do STJ. A mercadoria importada de pas signatrio do GATT isenta do
ICM, quando contemplado com esse favor o similar nacional.
Smula 71 do STJ. O bacalhau importado de pas signatrio do GATT isento do
ICM.
Smula 575 do STF. A mercadoria importada de pas signatrio do GATT, ou
membro da ALALC, estende-se a iseno do imposto sobre circulao de
mercadorias concedida a similar nacional.
TRIBUTRIO. ICMS. ISENO. IMPORTAO DE LEITE DE PAS MEMBRO DE

TRATADO FIRMADO COM O MERCOSUL. POSSIBILIDADE. LEI ESTADUAL
ISENCIONAL.
4. O Tratado do Mercosul, consoante o disposto no art. 7, do Decreto n. 350/91,
estabelece o mesmo tratamento tributrio quanto aos produtos oriundos dos
6
dizer: naquele ato, a Repblica se faz presente em sua figura. No se trata de representao, pois
no vige entre ns a teoria do mandato.
25

Aula 01
Estados-Membros em matria tributria e no limita que referido tratamento

igualitrio ocorra somente quanto aos impostos federais, de competncia da
Unio.
6. A Lei n. 8.820/89 do Estado do Rio Grande do Sul, com a redao conferida
pela Lei n. 10.908/96, isenta do ICMS o leite fluido, pasteurizado ou no,
esterilizado ou reidratado, por isso que se estende o mesmo benefcio ao leite
importado do Uruguai e comercializado nesta unidade da federao.
REsp 480563/RS. Rel. Min. Luiz Fux, Julg em 06.09.205.
1.1.9.
Decretos
So chamados atos normativos secundrios aqueles que, ao contrrio dos atos

normativos primrios, no inovam no ordenamento jurdico, mas to somente regulam
temas j tratados por estes.
CTN, Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de
interpretao estabelecidas nesta Lei.
A Constituio de 88 estabelece a competncia privativa do Presidente da

Repblica para expedir decretos para regulamentar o contedo das leis.
CRFB, Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da Repblica:
IV - sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem como expedir decretos e
regulamentos para sua fiel execuo;
No h espao para a figura do decreto autnomo em matria tributria,

editado como ato normativo primrio. Em decorrncia do princpio da legalidade
tributria, apenas a lei pode criar tanto tributos quanto multas. A nica exceo est
no caso de tributos cuja alquota possa ser alterada por ato do Executivo, que ser um
decreto expedido pelo Presidente da Repblica ou por rgo por ele delegado.
Exemplo: art. 177, 4, CRFB (CIDE combustveis).
CRFB, Art. 177, 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio
econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e
seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender
aos seguintes requisitos: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
I - a alquota da contribuio poder ser:
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o
disposto no art. 150,III, b;

26

Aula 01
1.1.10.
Normas Complementares
A partir do art. 100, o CTN passa a tratar das chamadas normas

complementares.
Cabe aqui uma crtica ao fato de ser tambm o decreto uma norma
complementar, embora tratado separadamente no artigo anterior. Pela redao legal,
inclusive, caberia a essas normas complementar at mesmo os decretos.
CTN, Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a
que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
Atos Normativos
So normas editadas pelos servidores da administrao tributria que visam a

detalhar a aplicao das normas que complementam. Exemplos: portarias, instrues
normativas e ordens de servio em matria tributria. No inovam no ordenamento
jurdico.
Decises dos rgos de Jurisdio Administrativa
O termo jurisdio administrativa se refere ao contencioso administrativofiscal, que se inicia com uma impugnao ou questionamento do contribuinte.
Essas decises, assim, dizem respeito a casos concretos, de eficcia em
princpio inter partes. Contudo, a lei pode atribuir eficcia normativa a decises
proferidas por rgos singulares ou coletivos da esfera administrativa. Na rea federal,
a legislao tributria prev a edio de smulas pelo CARF, que sero aplicadas pelas
autoridades administrativas fazendrias.
Prticas Reiteradas
Tais prticas recebem o nome de usos e costumes interpretativos, adotados

pelas autoridades administrativas para a soluo de casos concretos.

27

Aula 01
H pouco espao para as prticas reiteradas, pois geralmente h legislao

tratando sobre os mais diversos temas referentes ao direito tributrio. H, porm, um
precedente do STF que afastou a aplicao de multa em virtude da conduta adotada
pela Administrao em inmeros casos similares. Na hiptese, no houve a indicao
de lei expressa autorizando a cobrana do imposto sob discusso.
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. NO INCIDNCIA SOBRE VERBAS RECEBIDAS A
TTULO DE AJUDA DE CUSTO. COBRANA APENAS DO IMPOSTO, EM SITUAES
IDNTICAS. PRTICA REITERADAMENTE ADOTADA PELA AUTORIDADE
FAZENDRIA (ARTIGO 100, INCISO III, DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL).
LEGITIMIDADE DA PRETENSO DO IMPETRANTE. NEGATIVA DE VIGNCIA A LEI
NO DEMONSTRADA. RECURSO ESPECIAL NO CONHECIDO.
Se, em vrias situaes idnticas, a autoridade fazendria afastou os acrscimos
legais do tributo, cobrando apenas o imposto de renda devido, o procedimento se
caracteriza como prtica reiterada na aplicao da legislao tributria, tornando
legtima a pretenso do contribuinte.
Embora afirme o recorrente a existncia de lei expressa, que teria sido
desrespeitada, em momento algum declinou qual seria a legislao pertinente,
levando tambm concluso pelo no conhecimento do recurso especial.
(REsp 142280/ SC. Rel Min Hlio Moisimann; Segunda Turma. Julg em 23/03/1999)
O art. 100 do CTN atrelado ideia de segurana jurdica e proteo da

confiana. Para Rui Barbosa Nogueira, est contido a o princpio do nemo potest
venire contra factum proprium na Administrao. No possvel aplicar penalidades ao
contribuinte que tenha observado as orientaes tradicionalmente adotadas (com
base em normas gerais, decises, prticas reiteradas ou convnios) quando a
administrao tributria venha a alterar seu entendimento anterior.
TRIBUTRIO. PRATICAS ADMINISTRATIVAS. SE O CONTRIBUINTE RECOLHEU O
TRIBUTO A BASE DE PRTICA ADMINISTRATIVA ADOTADA PELO FISCO, EVENTUAIS
DIFERENAS DEVIDAS SO PODEM SER EXIGIDAS SEM JUROS DE MORA E SEM
ATUALIZAO DO VALOR MONETRIO DA RESPECTIVA BASE DE CLCULO (CTN,
ART. 100, III C/C PAR. UNICO). RECURSO ESPECIAL CONHECIDO E PROVIDO, EM
PARTE.
(REsp 98703/ SP. Rel Min Ari Pargendler; Segunda Turma. Julg em 18/06/1998)
Convnios
Por fim, o inciso IV do art. 100 estabelece a fora normativa dos convnios
celebrados entre os entes federativos.

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Legislao Tributria / Fontes Formais do Direito Tributrio

Fontes Formais do Direito Tributrio

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Dentro do tema legislao tributria, inserem-se todas as normas jurdicas que

Ateno: A expresso legislao tributria tem acepo ampla, englobando

Sistema Tributrio Nacional

O direito tributrio se insere na chamada competncia concorrente. Assim,

Nesse sentido, o chamado Sistema Tributrio Nacional compe-se, sob seu

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d. Constituies e Leis Estaduais;

A Constituio Tributria2 o conjunto de princpios e regras, expressos ou

1.1.2. Emendas Constitucionais

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Tem-se no inciso I o que parte da doutrina denomina como federalismo fiscal:

A norma constitucional (introduzida por emenda) que viole clusula

cabvel, nessa hiptese, ADIn contra dispositivo da prpria

Os direitos e garantias individuais mencionados no art. 60, 4 no se

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(ADI 939 / DF. Rel. Min. Sydney Sanches. Julg. em 15/12/1993)

Ateno: A anterioridade na instituio de impostos foi considerada pelo STF

1.1.3. Lei Complementar

Por opo do prprio texto constitucional, determinadas matrias s podem

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RE 419629/DF, rel. Min. Seplveda Pertence, 23.5.2006. (RE-419629)

O entendimento do STF3, desde a redao originria da CRFB, era de que MP

Em matria tributria, o art. 146 da CRFB estabelece 3 funes principais para a

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II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

Alm destas funes principais, h outros dispositivos constitucionais que

No que diz respeito instituio de tributos, necessria lei complementar

O art. 146-A traz a necessidade da LC em situao especfica:

CRFB, Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de

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1.1.3.3.1. Regulao de Conflitos de Competncia

De acordo com a doutrina, a lei complementar ter, aqui, um papel meramente

1.1.3.3.2. Limitaes ao Poder de Tributar

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1.1.3.3.3. Estabelecimento de Normas Gerais

As normas gerais (hoje veiculadas no CTN) devero ser observadas em todas as

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c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades

Definio de Tributos e suas Espcies

A definio de tributos est prevista no art. 3 do CTN, que foi recepcionado

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Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de

Fato Gerador, Base de Clculo e Contribuintes dos impostos discriminados

Os impostos discriminados na Constituio so aqueles cujas bases econmicas,

No se aplica para o imposto extraordinrio de guerra (art. 154, II), que

No se aplica para o imposto sobre grandes fortunas (153, VII) e nem

No se aplica para outros elementos dos impostos, como, por exemplo,

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Sero, assim, necessrias duas espcies de leis: a lei complementar

No havendo tal lei complementar, os Estado exercero a competncia

O mesmo raciocnio aplica-se para os Municpios, no mbitos dos impostos

Obrigao, Lanamento, Crdito, Prescrio e Decadncia

De acordo com o STF, os prazos de decadncia e prescrio, bem como as

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