UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO GRANDE DO

SUL
DECON DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E CONTABILIDADE
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

GESTO DE CUSTOS E FORMAO DE PREOS

NA EMPRESA RECARGA DE EXTINTORES E
EQUIPAMENTOS DE PROTEO PANAMBI LTDA
(Trabalho de Concluso de Curso)

Acadmica: Marlene Beilfuss

Prof Orientadora: Ms. Euslia Paveglio Vieira

Iju (RS), junho/2010

UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO

GRANDE DO SUL
DECON DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E CONTABILIDADE
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

GESTO DE CUSTOS E FORMAO DE PREOS

NA EMPRESA RECARGA DE EXTINTORES E
EQUIPAMENTOS DE PROTEO PANAMBI LTDA

Trabalho apresentado para a obteno do

ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis,
junto a Universidade Regional do
Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul.

Acadmica: Marlene Beilfuss

Prof Orientadora: Ms. Euslia Paveglio Vieira

Iju (RS), junho/2010

AGRADECIMENTOS

Agradeo a Deus por me conceder o dom maior, a vida, e pela alegria deste
dia: Obrigada Senhor.

Agradeo a minha famlia, pelo apoio, pelo incentivo diante das dificuldades
encontradas durante a minha jornada. A eles muito obrigada pela pacincia e
compreenso.

A todos os professores e professoras, pela dedicao, pelos ensinamentos

que levarei comigo. Em especial agradeo minha professora orientadora MSc.
Euslia Paveglio Vieira, pela pacincia, dedicao que recebi durante o
desenvolvimento deste Trabalho de Concluso do Curso.

Aos meus colegas e amigos, divertimos, estudamos, lutamos, conquistamos e

vencemos mais uma fase, de agora em diante ficar a lembrana e a saudade.

Enfim, agradeo ao casal proprietrio da empresa pela disponibilidade,

cuidado e provimento de dados, que sem isto o trabalho de concluso do curso no
seria possvel ser realizado.

SUMRIO
INTRODUO.............................................................................................................9
1 CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO ............................................................... 11
1.1 rea do Conhecimento................................................................................. 11
1.2 Caracterizao da Entidade ......................................................................... 11
1.3 Problematizao do Tema...........................................................................13
1.4 Objetivos ...................................................................................................... 15
1.4.1 Objetivo Geral.................................................................................................. 15
1.4.2 Objetivos Especficos ..................................................................................... 15
1.5 Justificativa ................................................................................................... 16
1.6 Metodologia .................................................................................................. 16
1.6.1 Classificao da Pesquisa ............................................................................ 17
1.6.2 Mtodo de Pesquisa Cientfica do Ponto de Vista de sua Natureza ...... 17
1.6.3 Mtodo de Pesquisa do Ponto de Vista dos seus Objetivos ................... 18
1.6.4 Mtodo de Pesquisa do Ponto de Vista dos Procedimentos Tcnicos . 18
1.6.5 Plano de Coleta de Dados ............................................................................ 19
1.6.6 Instrumentos de Coleta de Dados................................................................ 20
1.6.7 Plano de Anlise e Interpretao dos Dados ............................................. 21
2 REVISO BIBLIOGRAFICA .............................................................................. 22
2.1 Contabilidade ............................................................................................... 22
2.1.1 Finalidades da Contabilidade........................................................................ 23
2.1.2 Aplicao da Contabilidade ........................................................................... 23
2.2 Contabilidade de Custos .............................................................................. 24
2.2.1 Objetivos da Contabilidade de Custos ........................................................ 26
2.3 Custos com Mo-de-obra ............................................................................. 27
2.3.1 Mo-de-obra Direta ........................................................................................ 28

2.3.2 Mo-de-obra Indireta ...................................................................................... 31

2.4 Classificao dos Custos ............................................................................. 32
2.4.1 Custos Diretos ou Primrios ......................................................................... 32
2.4.2 Custos Indiretos .............................................................................................. 33
2.4.3 Custos Fixos .................................................................................................... 34
2.4.3.1 Custos com Depreciao ....................................................................... 36
2.4.4 Custos Variveis ............................................................................................. 38
2.4.5 Custo-padro ................................................................................................... 40
2.5 Mtodo de Custeio ....................................................................................... 41
2.5.1 Custeio por Absoro ..................................................................................... 42
2.5.2 Custeio Varivel .............................................................................................. 43
2.6 Formao do Preo de Venda ..................................................................... 46
2.6.1 Formao do Mark-up .................................................................................... 49
2.7 Apurao da Margem de Contribuio ......................................................... 50
2.8 Ponto de Equilbrio ....................................................................................... 52
2.9 Margem de Segurana Operacional............................................................. 55
3 GESTO DE CUSTOS E FORMAO DE PREOS NA EMPRESA RECARGA
DE EXTINTORES E EQUIPAMENTOS DE PROTEO: Estudo de Caso ............ 56
3.1 Descrio das Atividades da Empresa ............................................................. 56
3.2 Custo de Aquisio das Mercadorias ............................................................... 59
3.2.1 Custo de Aquisio dos Produtos para Venda ......................................... 59
3.2.2 Custo de Aquisio das Matrias Primas para os servios ....................... 61
3.3 Despesas Mensais ........................................................................................... 63
3.3.1 Despesas com Pessoal ............................................................................. 63
3.3.2 Despesas com Depreciao ..................................................................... 64
3.3.3 Total das Despesas Mensais .................................................................... 65
3.4 Formaes dos Preos de Venda dos Produtos e Servios............................ 70
3.4.1 Preo de Venda Orientativo ...................................................................... 73
3.4.2 Preo de Venda Mnimo ............................................................................ 75
3.4.3 Comparaes entre Preo de Venda Atual com o Preo Orientativo e o
Preo Mnimo ..................................................................................................... 77
3.5 Anlises da Margem de Contribuio, Ponto de Equilbrio e Margem de
Segurana ............................................................................................................. 79
3.5.1 Margem de Contribuio pelo Preo de Venda Atual................................ 80

3.5.1.2 Margem de Contribuio pelo Preo de Venda Orientativo .................. 82

3.5.2 Ponto de Equilbrio .................................................................................... 85
3.5.2.1 Ponto de Equilbrio pelo Preo de Venda Atual ..................................... 85
3.5.2.2 Ponto Equilbrio pelo Preo de Venda Orientativo.................................. 88
3.5.3 Margem de Segurana .............................................................................. 90
3.5.3.1 Margem de Segurana Operacional Preo de Venda Atual ................. 90
3.5.3.2 Margem Segurana Operacional Preo de Venda Orientativo ............. 92
3.6 Levantamentos das Principais Informaes que o Sistema de Custos
Proporciona para o Gerenciamento da Organizao ............................................. 94
3.6.1 Apurao do Resultado baseado Preo Venda Atual .............................. 94
3.6.2 Apurao do Resultado com base Preo Orientativo ................................ 97
CONCLUSO ......................................................................................................... 100
BIBLIOGRAFIA ...................................................................................................... 102

LISTA DE QUADROS

Quadro 1:

Numero Maximo de horas a disposio por ano.....................

27

Quadro
Base 2:
para Clculo do Custo com Pessoal................................................

28

Quadro 3:

Numero de horas que o Trabalhador Oferece Empresa.......

28

Quadro 4:

Taxa de depreciao...............................................................

35

Quadro 5:

Custeamento Varivel x Custeamento por Absoro.............

43

Quadro 6:

Custo de Aquisio dos Produtos...........................................

59

Quadro 7:

Custo da Matria Prima dos Servios.....................................

61

Quadro 8:

Despesas com Pessoal...........................................................

63

Quadro 9:

Despesas com Depreciao...................................................

64

Quadro 10:

Despesas Mdias do Perodo................................................

65

Quadro 11:

Preo Venda Atual x Quantidade Venda Mdia Mensal.........

66

Quadro 12:

Formao Mark-up..................................................................

69

Quadro 13:

Formao do Preo de Venda Orientativo..............................

72

Quadro 14:

Formao do Preo de Venda Mnimo sem Lucro..................

74

Quadro 15:

Comparao Preo Praticado c/Preo Orientativo e Mnimo..

76

Quadro 16:

Margem de Contribuio Unitria e Total pelo Preo Atual....

78

Quadro 17:

Margem Contribuio pelo Preo Venda Orientativo..............

80

Quadro 18:

Ponto de Equilbrio baseado no Preo Venda Atual...............

82

Quadro 19:

Ponto de Equilbrio Baseado Preo venda Orientativo...........

84

Quadro 20:

Margem de Segurana Operacional p Preo Venda Atual.....

86

Quadro 21:

Margem de Segurana Operacional p Preo Orientativo.......

88

Quadro 22:

Apurao Resultado baseado Preo Venda Atual..................

90

Quadro 23:

Apurao Resultado Baseado Preo venda Orientativo.........

93

LISTA DE FIGURAS E GRFICOS

Figura 1:

Organograma da Empresa........................................................

13

Figura 2:

Coleta do Dado para Informao...............................................

25

Figura 3:

Classificao dos Custos em Diretos e Indiretos......................

34

Figura 4:

Classificao dos Custos...........................................................

40

Figura 5:

Fluxograma dos produtos..........................................................

56

Figura 6:

Fluxograma do processo recarga conforme Normas Inmetro...

57

Grfico1: Despesas mdias mensais........................................................

65

INTRODUO

As organizaes sempre esto em constantes transformaes, batalhando

em busca da eficincia e produtividade e, para isso, aliam-se nas informaes
proporcionadas pela gesto de custos, onde os gestores retiram informaes
preciosas para alcanarem o menor custo possvel para seus produtos e servios,
obtendo um retorno que possibilite a sua manuteno e permanncia no mercado
competitivo.

Neste contexto, o objetivo deste de trabalho de concluso de curso foi

apresentar uma metodologia de Gesto de Custos e Formao de Preos na
empresa Recarga de Extintores e Equipamentos de Proteo Ltda, localizada na
cidade de Panambi (RS), revendo os custos de seus produtos e servios prestados.

Primeiramente o trabalho de concluso de curso demonstra a descrio do

estudo que aborda o tema, que se refere a uma metodologia de Gesto de Custos e
Formao de Preos na empresa Recarga de Extintores e Equipamentos de
Proteo Panambi Ltda, seguido da caracterizao da entidade. Posteriormente,
apresenta-se o problema do estudo que se direciona em pesquisar como a Gesto
de Custos e a Formao de Preos, pode ajudar a empresa na forma de apurar os
custos dos produtos por ela comercializados e servios oferecidos, bem como na
formao do preo de venda dos mesmos, acompanhado dos objetivos geral e
especficos,

da

justificativa

da

metodologia,

considerando

os

aspectos

relacionados metodologia a ser aplicada no estudo, a disposio da pesquisa, e os

dados coletados.

10

No segundo momento, apresenta-se a reviso bibliogrfica, que d suporte e

implementa tudo aquilo exposto na contextualizao do estudo. Iniciando pela
contabilidade, gesto de custos, custo dos produtos e custo dos servios oferecidos,
quanto classificao dos custos, ao mtodo de custeio, a formao do preo dos
produtos vendidos e servios prestados, apurao da margem de contribuio,
ponto equilbrio, margem de segurana operacional e depreciao. A contemplao
desses conceitos e informaes foi essencial para execuo do estudo aplicado na
prtica.

No captulo terceiro deste relatrio consta o estudo aplicado desenvolvido na

empresa, desde a descrio das atividades, ou seja, todo o fluxo do servio de
recarga , bem como a entrada dos produtos na Empresa, seguido dos clculos do
custo com matria-prima, custo com pessoal, depreciao, apurao despesas
mensais, Mark-up, formaes dos preos orientativos, mnimos, comparaes entre
o preo praticado e orientativo, anlises das margens de contribuio, ponto
equilbrio , margem de segurana operacional e as devidas apuraes de resultado
pelo preo praticado e pelo preo orientativo.

Finalmente, o trabalho apresenta o cronograma das aes aplicadas e a

bibliografia consultada na sua realizao.

11

1 CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO

Na contextualizao est relatada a rea do Conhecimento, Caracterizao

da Entidade, Problematizao, Objetivos Geral, Objetivos Especficos, Justificativa e
a Metodologia.

1.1 rea do Conhecimento

Este estudo foi realizado em uma das possibilidades de atuao do bacharel

em Cincias Contbeis, que a Contabilidade de custos, tendo como tema a
proposio de uma Gesto de Custos e Formao de preos na empresa Recarga
de Extintores e Equipamentos de Proteo Panambi Ltda.

1.2 Caracterizao da Entidade

A empresa Recarga de Extintores e Equipamentos de Proteo Panambi

Ltda, iniciou suas atividades no ano de 2007, constituda por dois scios, e o
enquadramento fiscal optante pelo simples nacional. No ano de 2007 os scios
proprietrios e fundadores, Joares da Silva e Maria Reuter da Silva, iniciaram suas
atividades em Panambi, mantendo residncia na cidade prxima de Cruz Alta/RS,
de onde diariamente o scio Joares se deslocava at Panambi para gerenciar seu
negcio.

At ento, ambos os scios atuavam apenas como funcionrio de uma

empresa na cidade origem, o casal no intuito de ter seu prprio negcio, apostaram
na rea da qual j tinha conhecimento e pesquisando o mercado local, concluram a
viabilidade do negcio.

Em julho de 2008 o casal transferiu definitivamente sua residncia para a

cidade onde o negcio funciona, agora com auxilio da scia Maria, e mais dois
colaboradores o que contribui para o desenvolvimento do negcio da organizao.

12

Com a idia de reinvestir todo valor adquirido dentro da prpria empresa o scio
Joares no inicio do segundo semestre de 2008, retorna a ser empregado em outra
empresa, na prpria cidade de Panambi /RS, para o sustento familiar, deixando o
gerenciamento para sua scia Maria, enquanto ele auxilia aps seu expediente, na
organizao e dificuldade encontradas pela equipe que trabalha na organizao.

O servio principal a recarga de extintores. o que consideram a parte mais

lucrativa do negcio, bem como venda de diversos equipamentos de segurana e
prevenes de incndio, dos quais se pode destacar os calados de segurana nos
diversos nmeros, as luvas e tambm os extintores novos. A empresa mantm um
pequeno estoque, j que a logstica atual permite em pouco tempo o pronto
atendimento de pedidos para seus clientes.

O servio de recarga de extintores um processo bem monitorado e liberado

somente mediante certificado do Inmetro o que qualifica o servio atravs do selo
de

qualidade, no qual consta o prazo de validade, todo o servio inicia com a

retirada do extintor no cliente, emite-se uma ordem de servio para definir o tipo de
manuteno a ser realizada, existe a manuteno 1, 2 e 3 nvel, sendo que a
ultima envolve o processo de decapagem do recipiente e posteriormente o teste
hidrosttico e pintura com a retirada da presso e do p, que pode ser descartado
ou reutilizado conforme a procedncia, ou melhor a empresa adquiriu uma maquina
que pode tratar o p para ser reutilizado por mais de 4 anos, uma vez tratado dentro
das normas de exigncia do Inmetro, trar maiores lucros no futuro, desde que
mantenha os clientes durante esse perodo, aps feito a seleo do p feito a
desmontagem do extintor, para conferir e testar as peas reutilizveis, fazer a
limpeza e trocar os anis da borracha, somente aps este processo confeccionada
a nova recarga que ocorre dentro de uma cabine que controla a umidade do ar, pois
a umidade a grande rival do p, e aps a carga efetiva, feito a pesagem em uma
balana zerada que pode pesar as diferentes recargas, entre elas 2kg at 14kg
conforme a necessidade, e finalmente depois de fechado o extintor pressurizado
(colocar presso) que feito em uma maquina que marca com preciso a presso
que deve atingir, o que fica registrado no manmetro, ainda existe o extintor que tem
mangueira a qual substituda por uma nova, finaliza-se com o teste de qualidade,
feito dentro de uma tanque com gua, por um determinado tempo para ver se tem

13

vazamento, o que ento permite a selagem

e assim estar pronto para

revenda.Todo esse servio s pode ser executado por funcionrios com devido
treinamento, o qual inspecionado por um tcnico que o scio Joares, ele,
devidamente credenciado pelo Inmetro. A scia Maria tem a funo de assessorar
nas atividades da empresa, onde tem mais conhecimento, tanto na parte
administrativa como na relacionada as vendas dos produtos e servios.

SCIO 1
GERENTE

COMPRAS

VENDAS

VENDEDOR
EXTERNO

SCIO 2
ADMINIST

FINANCEIRO

SERVIOS

FUNCIONARIO
INTERNO

Figura 1: Organograma da Empresa

Fonte: Dados conforme pesquisa

Segundo organograma apresentado na figura 1, a empresa composta por

um scio gerente, um scio administrador e mais dois colaboradores. A empresa
possui um setor compras, vendas, financeiro e servios. Quem administra a empresa
so seus scios, sendo Maria mais a nvel operacional e ttico, tendo no estratgico
o auxilio do scio Joares.

1.3 Problematizao do Tema

A contabilidade de custos uma parte do sistema de informaes

contbeis, nela se busca a base para o desempenho administrativo e operacional,
onde so calculados e demonstrados os meios viveis para reduzir custos e

14

controlar as despesas, o que possibilita um planejamento, oramento e controle

mais coerente na tomada de decises.
No mercado competitivo, cada vez mais exigida qualidade e tecnologia nos
servios, acompanhamento por preos mnimos nas vendas dos produtos, tornado
necessrio o aprimoramento contnuo de seus instrumentos de gesto. Nesta
anlise, o profissional Contador, precisa ser um assessor para indicar a forma
efetiva de apurar custos, tornado estas informaes instrumentos necessrios para
melhor gerenciar os custos dos servios e produtos revendidos, estar a par dos
preos da concorrncia, para perceber se o preo de venda orientativo, pode ser
alterado dentro do orado e planejar estratgias para adaptar sua estrutura de
custos e formar preos competitivos no mercado.
A empresa em estudo Recarga de Extintores e Equipamentos de Proteo
Panambi Ltda, no possui um sistema de custos, apura os custos dos produtos
revendidos pela compra mais o frete, e sobre esse total aplica-se um percentual
direto que resulta no preo de venda, e quanto aos servios seu preo composto
pela matria prima, o tempo hora que leva para concluir o servio e sobre o
resultado desta adio, aplica-se um percentual determinado pelo empresrio. Neste
contexto, observa-se que a forma de clculo est deficiente, tanto na formao do
custo dos servios quanto no calculo do preo de venda de seus produtos e
servios, sabendo que existem outros fatores a serem considerados.
A anlise deste caso pretende auxiliar a empresa no sentido de apurar melhor
seus custos de servios e dos produtos, bem como, auxiliar na formao de preos
de venda. Sendo a contabilidade de custos, uma ferramenta encontrada pela
contabilidade para auxiliar no planejamento e anlise desses processos, foi
desenvolvido a apurao mediante adoo, dos mtodos de custeio por absoro e
custeio varivel, evidenciando os meios de formar o preo de venda ideal, preo de
venda mnimo e preos de seus servios, apontando se o servio ou o produto
contribuem com a maior margem, alm de ajudar analisar demais informaes,
como o ponto de equilbrio, a margem de segurana, entre outros dados que podem
contribuir os gestores, no gerenciamento mais seguro e prximo da realidade e que
proporcione resultados positivos na organizao.

15

Neste sentido, conforme o exposto questiona-se: Qual a contribuio da

gesto de custos e formao de preos para que os gestores tenham subsdios no
gerenciamento das atividades da empresa Recarga de Extintores e Equipamentos
de Proteo?

1.4 Objetivos
Com objetivo da empresa aprimorar seu sistema de custos foi definido o
objetivo geral e os objetivos especficos.

1.4.1 Objetivo Geral

Propor um modelo de gesto de custos e preos na empresa Recarga de
Extintores e Equipamentos de Proteo, que proporcione informaes relevantes
para atender a deficincia existente na formulao de seus clculos.

1.4.2 Objetivos Especficos

Reviso bibliogrfica referente custos, gesto de custos, formao de
preos e anlise do custo, volume lucro;
Mapear os servios prestados empresa;
Apurar o custo de compra de mercadorias;
Levantar as despesas operacionais e administrativas da empresa;
Calcular o preo de venda orientativo, o preo mnimo e preos para
negociaes especiais com a analise do custo, volume e lucro;
Identificar as informaes que o sistema disponibiliza para qualificar o
processo de negociaes com clientes e avaliao de desempenho da
atividade

16

1.5 Justificativa

O motivo principal deste estudo foi demonstrar a importncia de um sistema

de Gesto de Custos e Formao de Preos de venda, para melhor conduo do
negcio, tendo informaes com a devida qualidade para poder atingir um
desempenho a um menor custo, ganhando lucratividade e competitividade no
mercado.

O estudo para a empresa, trouxe muitos benefcios, pela implantao da

forma de apurar o custo unitrio e total de cada tipo produto comercializado, bem
como uma maior segurana no calculo do custo dos servios prestados, uma vez
que produtos e servios apresentam custos diferenciados. Com essas informaes a
empresa tem a possibilidade de determinar o preo de venda do produto, preo dos
servios, apurar a margem de contribuio, ponto de equilbrio, contribuindo
satisfatoriamente na tomada das decises estratgicas e operacionais da empresa.

Para mim, enquanto formanda do curso, foi o momento de aplicar a teoria

estudada na realidade de uma empresa, e aprofundar os conhecimentos construdos
durante os vrios anos em estudo e no exerccio da profisso Contbil

Para o Curso de Cincias Contbeis da Unijui, um estudo desenvolvido na

rea de gesto de custos e formao de preos, aplicado em um tipo de negcio
que at ento foi pouco explorado pelos colegas, e poder contribuir com os outros
estudantes que tiverem interesse nesse tipo de atividade e nessa rea de
conhecimento.

1.6 Metodologia

A metodologia do trabalho consiste em detalhar as formas e os processos

utilizados na Contabilidade de custos. O estudo foi desenvolvido com o objetivo de
propor um sistema de Gesto de custos e formao de preos na empresa em
estudo.

17

1.6.1 Classificao da Pesquisa

Nesta etapa, com o assessoramento, pesquisa e estudo, o trabalho de

concluso

possibilita

desenvolver

um

relatrio

seguro

fundamentado

pela

metodologia de um sistema de apurao de Custos e Formao de Preos de

Venda e Servios Prestados para a empresa em estudo.

Nesse contexto, conforme o artigo 8 do Regulamento do Trabalho de

Concluso de Curso da Unijui, citado por Kroetz (2009), o tema deste estudo deu
origem a um relatrio tcnico cientfico, decorrentes de estudos e ou pesquisas
ligadas envolvendo temas, questes, hipteses ou outras situaes ligadas ao
campo do conhecimento contbil.

1.6.2 Mtodo de Pesquisa Cientfica do Ponto de Vista de sua Natureza

A pesquisa cientfica do ponto de vista de sua natureza pode ser bsica ou

aplicada, conforme Roesch (1999) na pesquisa bsica procura-se entender e
explicar os acontecimentos. As questes bsicas de pesquisa surgem de tradies
oriundas das disciplinas especficas e as contribuies para a cincia tomam a forma
de teorias, que esclarecem o fenmeno sob investigao. Os pesquisadores testam
e geram novas teorias, porm, a pesquisa bsica no apropriada para o estgio
profissional, pois o objetivo maior um trabalho dirigido para a prtica. Na pesquisa
aplicada, os pesquisadores operam com problemas humanos. Entender a natureza
de um problema para controlar o ambiente. A origem das questes de pesquisa
enfocada em problemas e preocupaes das pessoas com idia voltada para gerar
solues possveis para os problemas humanos, com o propsito de entender como
lidar com um problema, discuti-lo e utilizar um referencial terico de determinado
estudo, para apresentar solues alternativas.

Quanto ao tema estudado, qualifica-se como pesquisa aplicada, sendo que, a

sugesto em estudo, foi indicar a implantao de um sistema de custos de produtos
e servios, bem como adotar mtodos eficazes na formao de preo de venda,

18

para a qual houve estudo de aplicao terica - prtica envolvendo a empresa

estudada.

1.6.3 Mtodo de Pesquisa do Ponto de Vista dos seus Objetivos

Toda e qualquer classificao se faz mediante algum critrio. Assim,

possvel classificar com relao ao objetivo da pesquisa em trs grupos:
exploratrias, descritivas ou explicativas.

Conforme Gil (2002), a pesquisa exploratria tem como objetivo ajustar maior
familiaridade com o problema, com vistas a torn-los mais claro ou a estabelecer
teorias. Afirma-se que, essas pesquisas apresentam como objetivo principal o
aperfeioamento de idias ou a descoberta de intuies. Seu planejamento
bastante flexvel, de modo que permite realizar as consideraes dos mais variados
aspectos relativos ao fato estudado. Envolve levantamento bibliogrfico; entrevistas
com pessoas que tiveram experincias prticas com o problema pesquisado; e
anlise de exemplos que estimulem a compreenso.

O tema estudado se caracterizou como pesquisa exploratria, pois envolveu

levantamento bibliogrfico e entrevistas com pessoas que atuam na prtica com o
problema pesquisado.

1.6.4 Mtodo de Pesquisa do Ponto de Vista dos Procedimentos Tcnicos

Com relao aos procedimentos tcnicos, a pesquisa pode ser classificada

como bibliogrfica documental e estudo de caso.

Conforme Gil (2002, p.63) a pesquisa bibliogrfica desenvolvida com base

em material j elaborado, apresentando principalmente livros e artigos cientficos.
Boa parte dos estudos exploratrios pode ser definida como pesquisas
bibliogrficas.

19

As pesquisas sobre os vrios assuntos, assim como as que se indicam a

avaliar os diversos

estilos

de um problema, ao mesmo tempo costumam ser

ajustadas quase que somente mediante fontes bibliogrficas. A pesquisa

documental utiliza-se de materiais que no ganharam ainda um tratamento analtico,
ou que ainda podem ser reelaborados de acordo com os objetos da pesquisa.
Enquanto na pesquisa bibliogrfica as fontes so formadas especialmente por
material impresso encontradas nas bibliotecas, na documental, as fontes so mais
variadas e espalhadas, localizadas em rgos pblicos e instituies privadas, so
exemplos as associaes cientficas, sindicatos, partidos polticos etc.

Entre os vrios procedimentos tcnicos no qual o trabalho se enquadrou,

como sendo uma pesquisa bibliogrfica, documental e estudo de caso.

1.6.5 Plano de Coleta de Dados

O levantamento de dados referente custos de produtos, servios e formao

de preos, foi colhida atravs de interrogaes na forma de entrevista
despadronizada com os gerentes da empresa, para que se construssem os
objetivos propostos, a investigao apoiu-se em livros, apostila e internet, durante o
perodo de julho/2009 a maio/2010.

Para Gil (2002) as pesquisas deste tipo caracterizam-se pela interrogao

direta das pessoas, acerca do problema estudado para mediante anlise
quantitativa, obter-se as concluses correspondentes aos dados coletados.

A entrevista foi necessria para o conhecimento da dificuldade e implantao

do projeto, isso resultou em uma anlise da situao atual com a soluo proposta,
que pde ser apresentada em forma de relatrios, grficos, tabelas que facilitem a
compreenso, visualizao para o desenvolvimento e aplicao da soluo do
problema.

20

1.6.6 Instrumentos de Coleta de Dados

O instrumento de coleta de dados, segundo Roesch (1999) na pesquisa

quantitativa os processos de coleta e anlise, ambas esto relacionadas, pois o
modo como os dados so coletados define o tipo de anlise que possvel realizar.
Os principais instrumentos de forma primria so: observao, entrevista, os testes e
o questionrio.

No caso em estudo, conforme Roesch (1999,) primeiramente foi utilizado

instrumento de observao, em intervalos regulares para verificar a situao, os
processos e utilizao do tempo em situao de trabalho, o que possibilitou estudar
e revisar a alocao dos recursos empenhados. A entrevista foi o segundo
instrumento utilizado no estudo e segundo Roesch (1999,) entrevistas so
largamente utilizadas em pesquisa de mercado e pesquisa de opinio, o que entra
em conformidade com o meio adotado neste estudo, o dilogo foi usado na
entrevista, pode-se dizer que ele abre novos horizontes para o pesquisador, e,
sobretudo foi realizado com objetivo de coletar toda realidade da funcionalidade da
organizao.

Com o alvo de conhecer todo processo da organizao, aceitvel

pronunciar que o instrumento de coleta de dados est sujeito ao objetivo que se
pretende alcanar. Tambm utilizou-se da anlise documental, envolvendo notas
fiscais, extratos, balancetes sendo a base na coleta dos dados e informaes da
organizao.

A entrevista foi despadronizada, pois pretendeu saber como e por que algo
ocorre, atravs de perguntas simples respondidas dentro de um dilogo informal,
no existindo um roteiro, apenas questionamentos constantes na medida em que se
fez necessrio esclarecimentos para o alcance do objetivo.

21

1.6.7 Plano de Anlise e Interpretao dos Dados

Conforme Roesch (1999, p.128), o tipo de dado coletado delimita as

possibilidades de anlise. Nesta seo sugere-se que o aluno imagine como far a
descrio e anlise dos resultados de seu estgio. Poder prever a utilizao de
grficos, tabelas e estatsticas. Pensar a anlise ajuda a criticar a prpria coleta de
dados.

O plano de interpretao e anlise dos dados possibilita trabalhar todo

material colhido, e deve ser suficiente para dar suporte ao problema exposto.
nessa fase que foi demonstrado o resultado do trabalho de concluso de pesquisa,
levantando os dados, classificando os mesmos, foi apurado o custo dos produtos e
servios, formado o preo de venda ideal, preo de venda mnimo entre outras
informaes para a gesto da organizao. Para essa demonstrao foram
utilizados grfico, planilhas, etc.

22

2 REVISO BIBLIOGRAFICA

Neste momento demonstra-se a reviso bibliogrfica, que foi alcanada

atravs de pesquisa em obras de diversos autores, nas revistas, artigos e na
internet, que conceituassem os diversos campos de atuao da Contabilidade,
Contabilidade de Custos e demais temas relacionados ao assunto, para o
embasamento e desenvolvimento do projeto.

Conforme Kroetz (2009, p.39), neste item, o proponente dever elaborar uma
pesquisa bibliogrfica contendo os vrios enfoques tericos que fundamentam a
rea do conhecimento que embasam a busca de solues problemtica por ele
definida no estudo.

2.1 Contabilidade

A Contabilidade tem a funo de prestar informaes e sendo um conjunto de

conhecimentos precisa coletar, registrar, analisar e resumir
preciso os diversos dados

para relatar

com

que interessam a gesto no entendimento

econmico/financeiro do negcio.

Segundo Basso (2000, p.19) entendemos que Contabilidade, como conjunto

ordenado de conhecimentos, leis, princpios e mtodos de evidenciao
prprios, a cincia que estuda, controla e observa o patrimnio das
entidades nos seus aspectos quantitativo(monetrio)e qualitativo(fsico)e
que, como conjunto de normas, preceitos e regras gerais, se constitui na
tcnica de coletar,catalogar e registrar os fatos que nele ocorrem, bem
como de acumular, resumir e revelar informaes de suas variaes e
situaes, especialmente de natureza econmico-financeira.

Analisada como um conjunto de informaes a Contabilidade busca por meio

da coleta, do registro, da classificao, da anlise, e resumo, revelar a as variaes,
em sua extenso econmica e financeira da organizao.

23

2.1.1 Finalidades da Contabilidade

Considerada como ncleo central do controle patrimonial, onde so

registrados os fatos que nele acontecem, a Contabilidade tem a finalidade atravs
de relatrios quantitativos e qualitativos prestar informaes de ordem fsica,
econmica e financeira para que os gestores possam planejar, prevenir e programar
suas decises atingindo as metas estipuladas dentro da organizao.
Conforme Basso (2000, p.21), a informao, dado relevante que evidencia
algo importante no processo decisrio das entidades, preocupao
constante de executivos, administradores e demais pessoas que tomam
decises no dia-a-dia das organizaes. Hoje, mais do que antes, recai
sobre a Contabilidade a tarefa de produzir informaes, especialmente
sobre aspectos do seu objeto de estudo, ou seja, sobre o patrimnio e suas
variaes.

As informaes geradas pela Contabilidade devem atender ao diversos

interesses de pessoas, com as mais variadas necessidades, de acordo com a sua
atividade dentro da organizao, possibilitando uma anlise no sentido de ajustar
problemas e gerar solues, obtendo mais segurana e resultado na tomada de
decises.

2.1.2 Aplicao da Contabilidade

A Contabilidade se aplica quando pode proporcionar aos seus usurios base

segura s decises, e atravs das informaes geradas, obter compreenso da
condio em que a Empresa se encontra, analisar seu comportamento, seu
progresso, riscos e oportunidades.
A informao contbil se expressa por diferentes meios, como
demonstraes contbeis, escriturao ou registros permanentes e
sistemticos, documentos, livros, planilhas, listagens, prognsticos,
descries, criticas ou quaisquer outros utilizados no exerccio profissional
ou previstos em legislao. Os usurios incluem, entre outros, os
integrantes do mercado de capitais, investidores, presentes ou potenciais,
fornecedores e demais credores, clientes, financiadores de qualquer
natureza, autoridades governamentais de diversos nveis, meios de
comunicao, entidades que agem em nome de outros, como associaes
e sindicatos, empregados, controladores, acionistas ou scios,
administradores da prpria Entidade, alm do pblico em geral, (CRCRS,
2006, p.74).

24

Entende-se que a Contabilidade pode ser aplicada nos mais diversos ramos
de Empresas de qualquer porte, capaz de ser classificada em: Contabilidade
Industrial, Pblica, Bancria, Rural, Cooperativas, Seguradoras, Fundaes,
Construtoras, Hospitalar, Condomnios entre outras, cabe, porm ressaltar a
Contabilidade Comercial onde o presente estudo est inserido em definio da
Contabilidade de Custos.

2.2 Contabilidade de Custos

A Contabilidade de custos deve atender principalmente a trs funes dentro

de uma organizao, as quais so: determinar o lucro; controlar as operaes;
ajudar na tomada de decises e para isso, apia-se nos princpios da contabilidade
geral de onde coleta todas as informaes para estabelecer os custos unitrios e
totais dos produtos e servios, bem como ajustar as operaes objetivando alcanar
uma atividade eficiente e lucrativa.
Conforme CRCSP (2000) apud Vieira, Rossi e Pocai (2003, p.36) conceituase contabilidade de custos da seguinte forma: o processo ordenado de
usar princpios da contabilidade geral para registrar os custos de operao
de um negcio, de tal maneira que, como os dados da produo e das
vendas, se torne possvel administrao utilizar as contas para
estabelecer os custos de produo e de distribuio, tanto por unidade,
quanto pelo total, para um, ou para todos os produtos fabricados, ou
servios prestados e os custos das outras diversas funes do negcio,
com a finalidade de obter operao eficiente, econmica e lucrativa.

Segundo Martins (2006) com o aumento de competitividade na maioria dos

mercados, seja industrial, comerciais e servios relevante quando da tomada de
decises, o conhecimento dos custos para determinar se dado produto rentvel;
ou no rentvel, se possvel reduzi-lo, assim a contabilidade modernizada vem
criando sistemas de informaes de custos que podem ser armas para o controle e
tomada de decises gerenciais.
Conforme Leone (2008, p.21), a Contabilidade de Custos uma atividade
que se assemelha a um centro processador de informaes, que recebe (ou
obtm) dados, acumula-os de forma organizada, analisa-os e interpreta-os,
produzindo informaes de custos para os diversos nveis gerenciais.

25

Segundo Leone (2008, p.22), a contabilidade de custos age como um arquivo

de dados e informaes para as necessidade de tomada de deciso de todos os
tipos, estando a disposio para formulao das principais polticas da organizao.

A figura 2 demonstra como a Contabilidade de custos pode fornecer relatrios

com informaes para os diversos nveis administrativos.

Centro processador
de informaes

Informaes

Coleta de Dados
Seleo de Dados
Planejamento
Treinamento
Organizaes

Apoio da
Administrao

Acumulaes
Organizao
Anlise
Interpretao

Relatrios
Gerenciais

Em conjunto com
os usurios

Sistemas de custos
Critrios Bsicos
Procedimentos
Registros

Figura 2: Coleta do Dado para Informao

Fonte: Leone (2008, p.23)
Conforme Bruni e Fam (2004, p.24), a contabilidade de custos pode ser
definida como o processo ordenado de usar princpios da contabilidade
geral para registrar os custos de operao de um negcio. Dessa forma,
com informaes coletadas das operaes e das vendas, a administrao
pode empregar os dados contbeis e financeiros para estabelecer os custos
de produo e distribuio, unitrios ou totais, para um ou para todos os
produtos fabricados ou servios prestados, alm dos custos das outras
diversas funes do negcio, objetivando alcanar uma operao racional,
eficiente e lucrativa.

A contabilidade de custos um ramo da Contabilidade que se destina a

fornecer em diversos nveis, informaes que possam fundamentar o planejamento,
o desempenho, o controle das operaes

visando

possam reduzir custo, objetivando maiores resultados.

auxiliar nas decises que

26

2.2.1 Objetivos da Contabilidade de Custos

O objetivo da contabilidade de custos servir de apoio aos gestores para

administrar com informao por ela gerada, para proporcionar e

determinar

menores custos no desenvolvimento das atividades, e atravs de um planejamento

e controle da comercializao de seus produtos e servios, decidir as solues
necessrias na busca de maiores resultados.
Segundo Kroetz e Vieira (2007, p.3) especificamente a Contabilidade de
custos objetiva:

Avaliao de estoques;

Atendimento das exigncias fiscais;

Determinao do resultado;

Planejamento;

Formao do preo de venda;

Controle gerencial;

Avaliao de desempenho;

Controle operacional;

Anlise de alternativas;

Estabelecimento de parmetros;

Obteno de dados para oramentos;

Tomada de deciso.

A contabilidade de custos abrange todos os segmentos em que se divide a

empresa ajudando os administradores em suas funes de planejamento, controle e
tomada de decises.
Segundo Leone (2008, p.30) - A contabilidade de custos atua sobre a
empresa, seus produtos, seus servios, os componentes operacionais e
administrativos que compem sua estrutura funcional e sua estrutura
objetiva (normalmente setores ligados ao segmento industrial e ao
segmento comercial que, numa empresa tpica constituem suas atividades
substantivas), os seus de segmentos distribuio, as atividades especiais,
sobre planos alternativos, programas e promoes.

Com a atual concorrncia no mercado globalizado, fundamental para

qualquer gestor obter o mximo de informaes em um menor tempo possvel, para
tomar decises controladas e precisas em relao a seus produtos e servios.
Conforme Martins (2006, p.21 e 22), a contabilidade de custos tem duas
funes relevantes: no auxlio ao controle e na ajuda s tomadas de
decises. No que diz respeito ao controle, sua mais importante misso
fornecer dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras
formas de previso e, num estgio imediatamente seguinte, acompanhar o
efetivamente acontecido para comparao com os valores anteriormente

27

definidos. No que tange deciso, seu papel reveste-se de suma

importncia, pois consiste na alimentao de informaes sobre valores
relevantes que dizem respeito s conseqncias de curto e longo prazo
sobre medidas de introduo ou corte de produtos, administrao de preos
de venda, opo de compra ou produo etc. Ainda em relao a prestao
de servios o autor(p.23), nas empresas prestadoras de servios que
eventualmente faziam uso de Custos para avaliao dos Estoques de
Servios em Andamento, ou seja, para a avaliao dos custos incorridos
em projetos ainda no acabados, seu campo alargou-se de maneira
formidvel.

A contabilidade de custos uma ferramenta que fornece informaes a

diversos nveis gerenciais, os quais devem compreender o processo, para sugerir
melhorias em cada nvel at o final, e com isso possibilitar reduo de custos em
segmentos operacionais e administrativos, visando maiores resultados para a
entidade.

Para uma boa gesto de custos, importante conhecer alguns conceitos

bsicos da Contabilidade de Custos.
Gasto: Compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio
financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por
entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).
Investimentos: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios
atribuveis a futuro(s) perodo(s).
Despesas: Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a
obteno de receitas.
Perdas: Bem ou servio consumidos de forma anormal involuntria.
Custos: Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros
bens ou servios, conforme Martins(2006, p.24 a 26)

2.3 Custos com Mo-de-obra

Quando se conhece o valor da mo-de-obra aplicada no produto por medio,

ela Direta, se existir rateio ou estimativa configura-se para efeito contbil Indireta.
Conforme Bonfim e Passarelli (2006, p.57), a mo de obra composta por
todo trabalho aplicado diretamente na execuo do produto, ou de suas
partes e componentes, seja esse trabalho especializado ou no. Por
exemplo, o trabalho do tecelo para fabricao do tecido, o trabalho das
costureiras na confeco dos vesturios, etc. Ainda conforme o autor
(p.109)...a mo-de-obra inclui alm dos custos relativos ao cho da fbrica,
que podem ser diretamente ou indiretamente relacionados com o produto,
tambm as despesas ligadas s reas de administrao e comercial e s
demais reas da empresa.

28

2.3.1 Mo-de-obra Direta

A mo-de-obra Direta o tempo utilizado no processo de produo, e de

forma direta, se haver ociosidade por qualquer motivo, o tempo que deixou de
atribuir a determinado produto ser considerado mo-de-obra indireta
Segundo Martins (2006, p.134), devido ao fato de s poder ser considerada
como Mo-de-obra direta a parte relativa ao tempo realmente utilizado no
processo de produo, e de forma direta.Se algum deixa, por qualquer
razo, de trabalhar diretamente o produto, esse tempo ocioso ou usado em
outras funes deixa de ser classificado como Mo-de-obra Direta.Se, por
exemplo houver uma ociosidade por razes tais como falta de material, de
energia, quebra de mquina etc., dentro de limites normais, esse tempo no
utilizado ser transformado em custo indireto para rateio produo. Se por
outro lado, tais fatos ocorrerem de forma anormal e o valor envolvido for
muito grande, ser esse tempo transferido diretamente para perda do
perodo (como no caso de greve prolongada, grandes acidentes etc.).

O suporte no processo de controle de horas o documento de registro do

tempo gasto para desempenhar a atividade.
Segundo Bonfim e Passarelli (2006, p.70), O primeiro documento de suporte
do processo contbil da mo de obra direta o carto ou documento de
registro do tempo gasto. O carto ou registro dever indicar o setor
responsvel pela execuo do servio.

No Brasil, o custo horrio da mo-de-obra direta integrado pelo valor

contratual e encargos sociais.
Conforme Martins (2006, p.135 a137), Na situao de nosso pas, ao se
optar ento pela incluso dos encargos sociais no prprio montante da Mode-obra Direta, precisa-se calcular para cada empresa (ou para cada
departamento, se houver variaes significativas entre eles) qual o valor a
ser atribudo por hora de trabalho. Sabe-seque decorre da legislao e do
contrato de trabalho os repousos semanais remunerados, as frias, o 13
salrio, a contribuio ao INSS, a remunerao dos feriados, as faltas
abonadas, por gala, nojo etc., alm de vrios outros direitos garantidos por
acordos ou convenes coletivas de trabalho das diversas categorias
profissionais. A quanto monta esse total?.
A maneira mais fcil de calcular esse valor verificar o gasto que cabe
empresa por ano letivo e dividi-lo pelo nmero de horas em que o
empregado efetivamente se encontra sua disposio.

Para fins de exemplo est demonstrado e calculado uma jornada mxima de

trabalho permitida pela Constituio que de 44horas semanais, sem horas extras,

29

no caso a semana de seis dias sem compensao do sbado, ficando a jornada

mxima diria de:

44 / 6 = 7, 3333 horas que equivalem a 7 horas e 20 minutos.

Pode-se estimar o nmero mximo de horas que um trabalhador pode

oferecer a empresa:

Quadro 1: Nmero Maximo de horas disposio por ano

Numero total de dias por ano

365 dias

(-) Repousos Semanais Remunerados (*)

48 dias

(-) Frias

30 dias

(-) Feriados

12 dias

(=) N Maximo de dias a disposio

empregador
X jornada mxima diria(em horas)
(=) Nmero Maximo de horas a disposio
por ano
(*)deduzidas
quatro
semanas
j
computadas nas frias.

275 dias
7,3333horas
2.016,7horas

Fonte: Martins (2006, p.135)

Para calcular custo da mo-de-obra direta, preciso calcular o valor a ser

atribudo por hora de trabalho, baseado na legislao e no contrato de trabalho.

Conforme Vieira (2008, p.18 e 19), mo-de-obra direta aquela relativa ao

pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, desde
que seja possvel a mensurao de quem executou o trabalho, sem
necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio.
Para calcular o custo da mo-de-obra direta preciso calcular o valor a ser
atribudo por hora de trabalho, baseado na legislao e no contrato de
trabalho. So direitos do trabalhador: repouso semanal remunerado, frias,
13 salrio, contribuio para o INSS, remunerao dos feriados, faltas
abonadas, FGTS, e outros garantidos por acordos ou convenes coletivas
de trabalho das diversas categorias profissionais.

No quadro 2 a demonstrao dos dados que contemplam o custo de mo-deobra por parte da contratante e, no quadro 3 o nmero de horas que um contratado
oferece para a empresa.

30

Quadro 2: Base para Clculo do Custo com Pessoal

DESCRIO

VALORES

Salrio Base
(+) Adicionais
(+) Insalubridade ou Periculosidade
SUB TOTAL
(+) Proviso 13 salrio
(+) proviso de Frias
(+) Proviso 1/3 s/ Frias
SUB TOTAL
(+) FGTS
(+) INSS
(+) Outros
(+) Previses
TOTAL DE CUSTO C/ MOD

Fonte: Vieira (2008, p.19)

Quadro 3: Nmero de horas que o trabalhador oferece empresa

N total de dias no ano ou ms
(-) Repousos semanais remunerados
(-) Frias
(-) Feriados
(=) N mximo de dias disposio do empregador
(x) jornada mxima diria (em horas)
(=) N mximo de horas disposio por ano ou ms
Fonte: Martins apud Vieira (2008, p.19)

importante a empresa munir-se de sistemas de controle de ponto e registro

automtico de incio e trmino de ordens, que possibilita saber quanto tempo cada
empregado trabalhou por dia diretamente e em quais produtos, e comparando as
horas produtivas e no produtivas com o controle de entradas e sadas do
funcionrio na empresa.

31

Conforme Martins (2006, p.142), a Mo-de-obra Direta normalmente um

custo varivel, pois s se caracteriza como Direta a que foi efetivamente
utilizada na produo. Os tempos no trabalhados deixam normalmente de
fazer parte da Mo-de-obra Direta, tornando-se Custos Indiretos para rateio
aos produtos. Fazem parte da taxa de Mo-de-obra Direta, todos os
encargos sociais, frias, 13 salrio, descanso remunerado, feriados etc; a
taxa deve ser global, mesmo que alguns pequenos erros existam na
previso desses itens. Mas obrigatrio que o mesmo tratamento seja dado
pela Contabilidade financeira para se evitar distores.

2.3.2 Mo-de-obra Indireta

Envolve gastos no ligados diretamente no processo de elaborao do

produto ou servio.
Segundo Vieira (2008, p.21), se for necessrio rateio sob qualquer critrio
para distribuir o custo da mo-de-obra, devemos classific-la como indireta.
Considera-se mo-de-obra indireta todo o trabalho que no pode ser
perfeitamente identificado como pertencente a determinado produto.

Segundo Leone (2008, p.58 e 59), o custo indireto como aquele item que
precisa de um critrio de rateio para sua identificao ao produto ou objeto cujo
custeio desejado.
De acordo Martins (2008, p.49), com respeito mo-de-obra, entendemos
ento o que seja Direta ou Indireta; aquela diz respeito ao gasto com
pessoal que trabalha e atua diretamente sobre o produto que esta sendo
elaborado; a outra Indireta, relativa ao pessoal de chefia, superviso ou
ainda atividades, que apesar de vinculadas produo, nada tem de
aplicao direta sobre o produto:manuteno, preveno de acidentes,
Contabilidade de Custos, programao e controle de produo etc.

A diferenciao dos custos em diretos e indiretos necessria para calcular

de forma real o custo de qualquer produto ou servio, podendo verificar a
rentabilidade individual e eficincia dos vrios setores que envolvem o seu processo
dentro da empresa.

32

2.4 Classificao dos Custos

Alm de seu agrupamento em Diretos e Indiretos, os custos basicamente

dividem-se em Fixos e Variveis, que visam identificar a relao entre o valor total
de um custo e o volume de atividade numa unidade de tempo.
Conforme Martins (2008, p.49), alm de seu agrupamento em diretos e
indiretos, os custos podem ser classificados de outras formas diferentes.
a que leva em considerao a relao entre o valor total de um custo e o
volume de atividade numa unidade de tempo. Divide basicamente os custos
em Fixos e Variveis.

Na Contabilidade de Custos existem vrios tipos de custos, tantos quantas

forem as necessidades gerenciais, o contador de custos estabelece e prepara tipos
que vo atender s diferentes finalidade da administrao.
De acordo com Bruni e Fam (2004, p.31), os sistemas, formas e
metodologias aplicados no controle e gesto de custos podem ser
classificados em funo da forma de associao dos custos aos produtos
elaborados, de acordo com a variao dos custos em relao ao volume de
produtos fabricados, em relao aos controles exercidos sobre os custos,
em relao a alguma relao especfica e em funo da anlise do
comportamento passado. A forma de associao dos custos com os
produtos fabricados, os primeiros podem ser classificados de diferentes
formas quanto aplicabilidade.

2.4.1 Custos Diretos ou Primrios

Os custos diretos so aqueles diretamente includos no clculo do produto ou

servio e que podem ser facilmente identificados, como os materiais diretos e a mode-obra direta.
De acordo com Bruni e Fam (2004 p.31), so aqueles diretamente
includos no clculo dos produtos. Consistem nos materiais diretos usados
na fabricao do produto e mo-de-obra direta. Apresentam a propriedade
de serem perfeitamente mensurveis de maneira Objetiva. Exemplos: p
qumico, salrios dos operrios etc.

Com a devida identificao do custo, fica alocado cada gasto correspondente

ao produto analisado.

33

Custos diretos so gastos facilmente apropriveis s unidades produzidas,

ou seja, so aquelas que podem ser identificados como pertencentes a este
ou quele produto. Por sua natureza, caractersticas prprias e objetividade
de identificao no produto so imputados por medies objetivas ou por
controles individuais como ficha tcnica do produto, sem a necessidade de
rateios. Correspondem aos gastos especficos do produto ou servio, esses
gastos no ocorrem, (WERNKE, 2001, p.13).

provvel constatar os custos diretos que podem ser apropriados aos

produtos, porm deve haver uma medida de consumo, como quilogramas de
materiais consumidos, embalagem utilizada, horas de mo-de-obra trabalhadas,
com isso ser encontrado o custo exato do produto final.

2.4.2 Custos Indiretos

Custo indireto, so gastos que no podem ser atribudos de forma direta,

somente atravs de critrios de rateio, so gastos que a empresa tem para exercer
atividades no geral e no relacionadas diretamente ao produto ou servio.
Segundo Wernke (2001, p.14), custos indiretos so gastos que no podem
ser alocados de forma direta ou objetiva aos produtos ou a outro segmento
ou atividade operacional, e caso sejam atribudos aos produtos, servios ou
departamentos, sero mediante critrios de rateio. No caso industrial, so
os custos que ocorrem dentro do processo de produo, mas para serem
apropriados aos produtos requerem o uso de rateio (so artifcios usados
para distribuir os custos que no se consegue determinar com objetividade
segurana a quais produtos se referem). So os gastos que a empresa tem
para exercer suas atividades, mas que no tem relao direta com um
produto ou servio especfico, pois relacionam-se com vrios produtos ao
mesmo tempo.Exemplo o aluguel da fbrica, em que so produzidos
diversos produtos em conjunto.Para atribuir uma parcela do custo com
aluguel fabril aos produtos necessrio ratear por um critrio especfico.

Quando for necessrio usar qualquer fator de rateio para apropriar e no

obter medio direta, fica o custo includo como indireto.
Conforme Bruni e Fama (2004, p.31), custos indiretos necessitam de
aproximao, isto , algum critrio de rateio, para serem atribudos aos
produtos. Exemplos: seguros, alugueis da fbrica, superviso de diversas
linhas de produo;

34

Os custos indiretos dificilmente podem ser identificados diretamente com o

produto, com o setor etc., uma vez que exista diversificao de produtos ou servios
no mesmo estabelecimento.
Segundo Bomfim e Passarelli (2006, p.195), essencial ter um padro de
medida que permita algum grau de controle da eficincia das operaes. O
sistema de custo que melhor se adapta a essa finalidade o sistema de
ordem de produo. Esse sistema no s atender elaborao dos
oramentos individuais referentes a cada servio, como tambm atuar
como sistema de custo de controle, fornecendo as informaes detalhadas
das mercadorias vendidas e das despesas operacionais por trabalho
executado.

Dentre as classificaes, os custos podem ser Diretos (ligados diretamente ao

produto ou servio) e Indiretos (atribudos em forma de rateio). Segundo Vieira
(2008, p.12) a classificao dos custos em Diretos e Indiretos

DIRETOS
CUSTOS

INDIRETOS

Matria-Prima
MOD
Embalagem
Administrao
Honorrios
Energia
Eltrica
gua
Depreciao
Seguros
Outros

Figura 3: Classificao dos Custos em Diretos e Indiretos

Fonte: Vieira (2008, p.12)

2.4.3 Custos Fixos

Os Custos fixos so aqueles que em determinado perodo de tempo e em
certa capacidade instalada, no variam continuam os mesmos, independente do
volume de atividade da empresa.
De acordo com Bruni e Fam (2004, p.32), so custos que, em
determinado perodo de tempo e em certa capacidade instalada, no

35

variam, qualquer que seja o volume de atividade da empresa. Existem

mesmo que no haja produo. Podem ser agrupados em;Custo fixo de
capacidade- custo relativo s instalaes da empresa, refletindo a
capacidade instalada da empresa, como depreciao, amortizao etc,;
custo fixo operacional relativo operao das instalaes da empresa,
como seguro, imposto predial etc.Exemplos clssicos de custos fixos podem
ser apresentados por meio dos gastos com alugueis e depreciaesindependentemente dos volumes produzidos, os valores registrados com
ambos os gastos sero os mesmos. importante destacar que a natureza
de custos fixos ou variveis est associada aos volumes produzidos e no
ao tempo.Assim, se uma conta de telefone apresenta valores diferentes
todos os meses, porm no correlacionados com a produo, esses gastos
devem ser classificados como fixos independentemente de suas variaes
mensais.Os custos fixos possuem uma caracterstica interessante: so
variveis quando calculados unitariamente em funo das economias em
escala.

Os custos fixos incluem as despesas operacionais do negcio, se esse for de

servios, devem estar refletidas no oramento inicial fornecido ao cliente.

Conforme Bomfim e Passarelli (2006, p.193-194), a fim de que os

resultados de cada servio contratado, quando encerrado, possam ser
apropriadamente determinado, imperativo que um sistema de contas de
controle seja mantido: vendas, mo-de-obra, compras e outras despesas.A
conta de compras deve ser separada por atividade, de forma a permitir uma
melhor aplicao dos custos.....A questo concernente ao tratamento
contbil dos servios em execuo no to complexa neste tipo de
atividade como o nas atividades industriais.Isto porque, em sua maioria,
os servios so executados rapidamente.A prtica aceitvel no antecipar
lucros de servios ainda em execuo,a no ser no caso de servios de
grande escala, cujos resultados(receitas e custos), considerados
significativos, tenham j ocorrido em sua maior parte.Neste caso usa-se
uma proporo para fins de apurao do resultado at aquele determinado
perodo.

O custo fixo mantem-se constante, mesmo existindo oscilao na atividade

desempenhada pela empresa.

Em relao aos custos fixos Wernke (2001, p.14), relata que so aqueles
gastos que tendem a se manter constantes nas alteraes de atividades
operacionais, independentemente do volume de produo. So os custos
que tm seu montante fixado no em funo de oscilao na atividade, ou
seja, sem vnculo com o aumento ou a diminuio da produo. Esses
custos permanecem no mesmo valor independentemente da quantidade
produzida. Relacionam-se com a capacidade instalada que a empresa
possui e seu valor independe do volume de produo, existindo
independentemente de a empresa estar produzindo ou parada.

36

Pode-se dizer que os custos fixos no tm vnculo com o aumento ou

diminuio da produo, comercializao e prestao de servios, permanecendo
no mesmo valor independentemente movimentao das atividades do negcio.

2.4.3.1 Custos com Depreciao

A depreciao a diminuio do valor dos bens do ativo resultante do

desgaste do uso podendo ser considera como custo ou despesa.

Segundo Basso (2000, p.180), quando corresponder perda do valor dos

direitos que tem por objeto bens fsicos, sujeitos a desgaste ou perda de utilidade
por uso, ao da natureza ou obsolescncia
A diminuio da importncia do valor de um bem imobilizado pode ser
registrada como custo ou despesa.
De acordo com Contadez (2009), Regulamento do Imposto de Renda artigo.
305, a depreciao poder ser computada, como custo ou encargo, em
cada perodo de apurao, a importncia correspondente a diminuio do
valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e
obsolescncia normal.

A Depreciao o valor deprecivel, amortizvel e exaurvel o custo de um

ativo, menos o seu valor residual, (CRCRS, 2006, p.299).

Conforme Basso (2000, p.180), existem vrios mtodos de depreciao

consagrados pela prtica, cujo uso depende da oportunidade e da finalidade dos
clculos da depreciao se so para fins contbeis ou para fins gerenciais.
Segundo Basso (2000, p.181 a 183), antes de escolher o mtodo de
depreciao mais conveniente, preciso encontrar o valor do elemento a
ser depreciado. A fixao desse valor leva em conta o valor residual do
bem, que o seu valor revenda quando j tiver sido sucateado. O valor
residual deve ser calculado como um percentual do valor atual corrigido.
Trata-se ento de definir esse percentual de valor residual, para diminudo
do valor corrigido do bem, e encontrar o seu valor a deprecia, assim:
A- Mtodo das quotas constantes ou linha reta considera que o bem tem
um desgaste constante ms a ms, ano a ano dentro da vida til
estimada, o qual representado pela frmula:

37

Depreciao anual = Custo corrigido (-) Valor Residual

Nmero de anos da vida til
B- Mtodo das unidades produzidas - pressupe a existncia de
informaes adicionais, como a capacidade de produo da mquina ou
equipamento ao longo de sua vida til estimada :
Taxa de Depreciao Anual = Nmero de unidades estimadas de produo
Nmero de unidades produzidas no ano
C- Mtodo de horas trabalhadas baseia-se nas horas estimadas de vida
til do bem, geralmente fornecidas pelo fabricante da mquina ou
equipamento, e expresso pela frmula:
Taxa de depreciao Anual = Nmero de horas estimadas de trabalho
Nmero de horas de trabalho no ano
O saldo da conta Depreciaes transferido, juntamente com as demais
despesas do perodo, para a apurao do resultado, enquanto que a conta
Depreciao Acumulada permanece com o saldo da contabilizao da
depreciao e vai acumulando as depreciaes dos diversos perodos em
que o bem estiver no patrimnio da entidade, at que complete cem por
cento de depreciao.

A taxa de depreciao corresponde o percentual de depreciao a ser

lanado na escriturao entidade como custo ou despesa operacional, ser definido
com base no tempo de vida til dos bens, nas taxas de depreciao vigentes, e
observando a deduo do valor residual.
Quadro 4: Taxa depreciao
Bem

Taxa anual

Prazo de vida
til

depreciao
Imveis

4%

25 anos

Instalaes
Mquinas e Equipamentos

10%
10%

10 anos
10 anos

Mveis e Utenslios
Veculos
Computadores e Perifricos

10%
20%
20%

10 anos
5 anos
5 anos

Fonte: Contadez, (2009)

O valor residual o valor pelo qual se conseguiria vender o bem aps o seu
prazo de vida til dentro da empresa (depois de totalmente depreciado).

38

Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a

venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo
j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til,
(RESOLUO CFC N1.177/09-NBC T 19.1).

2.4.4 Custos Variveis

Neste mtodo so alocados os produtos que variam de acordo com o volume

de produo. utilizado para fins gerenciais, fornecendo ferramentas que auxiliam
no processo de gerenciamento da empresa.

Segundo Bruni e Fam (2004, p.32), os custos variveis, seu valor total
altera-se diretamente em funo das atividades da empresa. Quanto maior a
produo, maiores sero os custos variveis.
Em relao aos custos variveis Wernke (2001, p.14), relata que so os que
diretamente relacionados com o volume de produo ou venda. Quanto
maior for o volume de produo, maiores sero os custos variveis totais.
So os valores consumidos ou aplicados que tm seu crescimento
vinculado quantidade produzida pela empresa. Tm seu valor
determinado em funo de oscilaes na atividade da empresa, variando de
valor na proporo direta do nvel de atividades.

Na atividade de servios normalmente os custos variveis incluem os custos

primrios de material e mo-de-obra.
Conforme Bomfim e Passarelli (2006, p.194), custos variveis, o custo das
mercadorias vendidas do Demonstrativo de Resultado deve refletir os
custos primrios (materiais e mo-de-obra) somente dos servios
completados, consistentes com a as receitas relatadas no mesmo perodo.
O estoque de materiais disponveis ao final do perodo (no armazm, na loja
ou nos locais de prestao de servio), deduzido do total das compras e
acrescido ao estoque inicial do perodo, usado para determinar o custo
das mercadorias ou materiais consumidos nos servios executados durante
esse mesmo perodo. Para determinar o custo de mo-de-obra nos
trabalhos completados, usa-se o saldo da conta de salrios diferidos no
comeo e no fim do perodo. Soma-se o custo de toda mo-de-obra paga
durante o perodo e, dessa soma, se deduz o total da conta de salrios
diferido no incio e o total pendente diferido no final do perodo. A mo-deobra pendente o total de mo-de-obra paga ou reservada no final do
perodo, referente aos trabalhos em processo de execuo e no faturados
at o final do perodo. Outros custos variveis (como transporte, encargos
sociais, etc) so tomados por estimativa na elaborao do oramento
preparado para o cliente, de forma que, quanto maior o trabalho, maior
parcela de alocao dessas despesas variveis receber, alm da alocao
dos outros custos fixos operacionais.

39

Os custos, alm de serem diretos e indiretos, classificam os diretos em

variveis e os indiretos em fixos e variveis. Conforme Vieira (2008, p.14) segue a
classificao dos custos.

CUSTOS

DIRETOS

Variveis

INDIRETOS

Fixos

Variveis

Exemplo:

Exemplo:

Exemplo:

Mo-de-obra Direta

Aluguel de fbrica

Energia eltrica da fbrica

Matria-prima

Depreciao do

Materiais limpeza fbrica

Embalagem

prdio da fbrica

Figura 4: Classificao dos Custos

Fonte: Vieira (2008, p.14)

Neste sentido, a figura demonstra que os gastos classificados em custos

podem ser diretos ou indiretos, quando classificados para fins contbeis. Estes
custos, ainda podem ser classificados em fixos e variveis, para fins de gesto,
sendo que os custos diretos normalmente so variveis e os indiretos podem ser
tanto fixos quanto variveis.
Portanto, pode-se dizer que os custos diretos so classificados como custos
variveis. De forma que se o custo se identifica com o produto ou servio que o
consumiu, e tem condies de ser medido, de saber o quanto se gastou ele ser
direto.
Os custos indiretos, so os que no se tem o conhecimento de quanto se
gasta para comercializar um produto ou executar um servio. Todos os custos
indiretos se classificam em fixos e variveis, os custos fixos so aqueles que
sabemos o valor total no ms, eles no apresentam variaes, os custos variveis

40

sero determinados conforme o consumo. Tanto os custos indiretos fixos, quanto os

custos indiretos variveis, precisam de critrios de rateio para serem alocados aos
produtos e servios.

2.4.5 Custo-padro

O custo-padro permite comparaes entre previsto e realizado, e anlise das

variaes dentro de uma organizao.
Conforme Leone (2008, p.66) so custos predeterminados. Entretanto,
diferentes dos custos estimados e apesar de servirem para o controle,
planejamento e tomada de decises, so calculados com base nos
parmetros operacionais. Os custos-Padro so aplicados, sobretudo em
operaes repetitivas, quando os parmetros ou indicadores fsicos esto
perfeitamente definidos e quando os custos mantm uma relao ntima
com a variabilidade daqueles dados quantitativos. Em empresas de
prestao de servios, cujas atividades sejam realizadas respectivamente, a
aplicao dos Custos-Padro no difcil, uma vez que os indicadores ou
as relaes de produtividade, desempenho e rendimento j esto definidos.
No entanto, nem todos os tipos de custos sero padronizados. Depender
sempre da relao estreita e bem-definida entre o comportamento do custo
e algum parmetro operacional padronizado. Por isso os custos de material
direto e mo-de-obra direta (nesses casos tambm os custos variveis) ou
outro tipo qualquer, que seja definido como direto, sero aqueles tratados
como Custos-Padro.

Com uma anlise mais profunda e minuciosa, os gestores encontram nas

informaes do custo padro formas mais seguras para determinar seus preos de
produtos e servios.
Segundo Bomfim e Passarelli (2006, p.211), a diferena bsica entre o
custo-padro a profundidade de anlise e a qualidade tcnica dos
esforos postos em prtica para o desenvolvimento das respectivas
informaes. Os custos-padro so baseados em especificaes de
engenharia, estudos de tempo e mtodos, anlise da capacidade de
produo e do comportamento dos fatores determinantes dos preos de
bens e servios. J os custos estimados so derivados de projees
baseadas na experincia histrica dos custos reais e geralmente envolvem
mdias de desempenhos passados. Envolvendo mais anlise operacional e
estudo mais aprofundado dos fatores que afetam as operaes da empresa,
os custos-padro oferecem medidas mais seguras para a valorizao dos
produtos e para controle da organizao

41

O custo-padro determina o que cada produto ou servio deveria custar em

condies normais de atividade, comparando com o que efetivamente ocorreu no
processo de seu desenvolvimento.
De acordo com Bruni e Fam (2004, p.171), custo padro - estabelecido
com mais critrio, representa o que determinado produto deveria custar, em
condies normais de eficincia do uso do material direto, da mo-de-obra,
dos equipamentos, de abastecimento do mercado fornecedor e da demanda
do mercado consumidor. O principal objetivo da utilizao do sistema de
custeio-padro consiste no controle dos custos, realizado com base em
metas prefixadas para condies normais de trabalho. No custo-padro,
possvel apurar os desvios do realizado em relao ao previsto, identificar
as causas dos desvios, adotar providncias corretivas e preventivas de
erros, que permitem a melhoria do desempenho.

A mais eficaz forma de se planejar e controlar custos a partir da

institucionalizao do Custo-Padro, que tanto pode ser usado com o Custeio por
Absoro como com o Varivel, (MARTINS, 2008, p.315).
Segundo Martins (2008, p.315), define Custo-padro como sendo um
Custo-padro corrente. Este diz respeito ao valor que a empresa fixa como
meta para o prximo perodo para um determinado produto ou servio, mas
com a diferena de levar em conta as deficincias sabidamente existentes
em termos de qualidade de materiais, mo-de-obra, equipamentos,
fornecimento de energia etc. um valor que a empresa considera difcil de
ser alcanado, mas no impossvel.

possvel dizer que o Custo-padro uma tcnica - auxiliar, pois tem como
objetivo fixar uma base de comparao entre o que ocorreu de custo

e o que

deveria ter ocorrido.

2.5 Mtodo de Custeio

Mtodo diz respeito a forma pela qual se chega a um determinado resultado,

sendo que custeio o mtodo usado para apropriao dos custos . Os mtodos de
custeio existentes so: Custeio por absoro (utilizado para integrao custos com a
contabilidade), custeio varivel ou direto (utilizado para a gesto), custeio padro,
ABC, RKW.

42

2.5.1 Custeio por Absoro

O mtodo de custeio por absoro respeita os Princpios Fundamentais de

Contabilidade, aceito pela legislao comercial e pela legislao fiscal, sendo o
mais usado no Brasil.
Conforme Bomfim e Passarelli (2006, p.422), H diversos sistemas de
custeio e critrios de avaliao da produo e dos estoques, sendo que,
dentro dos princpios fundamentais de contabilidade, consagrado pela Lei n
6.404/1976, pelo Decreto n 3000 e parecer Normativo n6/1979m o mtodo
de custo real por absoro o indicado. Isto significa que devem ser
adicionados ao custo de produo todos os custos relativos produo,
quer sejam diretos ou indiretos.

Todo custo que envolver diretamente ou indiretamente a sua fabricao deve

ser alocado a ele, independente de ser considerado fixo ou varivel.
Segundo Leone (2008, p.242), custeio por absoro aquele que se faz
debitar ao custo dos produtos todos os custos da rea de fabricao, sejam
esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou variveis,
de estrutura ou operacionais. O prprio nome do critrio revelador dessa
particularidade, ou seja, o procedimento fazer com que cada produto ou
servios absorva parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados
fabricao.

No custeio por absoro possvel atribuir parte dos custos indiretos ao

produto em fabricao atravs de critrios de rateio.

De acordo com Wernke (2001, p.20), o custeio por absoro empregado

quando se deseja atribuir um valor de custos ao produto, atribuindo-lhe
tambm uma parte de custos indiretos. Consiste na apropriao de todos os
custos de produo aos produtos, de forma direta e indireta mediante
critrios de rateios.

O mtodo de custeio por absoro segue os Princpios da Contabilidade

aceitos no Brasil.
Segundo Martins (2008, p.37), define custeio por absoro como sendo um
mtodo derivado da aplicao dos Princpios de Contabilidade geralmente
aceitos. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens
elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de
produo so distribudos para todos aos produtos ou servios feitos.

43

Conforme Leone (2000), Martins (2001) e Bruni e Fam (2004), apud Vieira
(2009, p.9) mtodo de custeio por absoro possui as seguintes caractersticas,
vantagens e desvantagens:
Principais Caractersticas:
a) Engloba os custos totais: fixos, variveis, diretos e indiretos;
b) Em primeiro lugar alocamos os custos indiretos nos centros de custos
(auxiliares e produtivos);
c) Em segundo lugar alocamos os centros de custos para os produtos;
d) Os custos indiretos fixos (CIF) acabam transferindo-se, contabilmente,
para a conta de estoques de produtos acabados;
e) til nas empresas que tm processo de produo pouco flexvel e
poucos produtos;
f) Os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de
produo.

Segundo Vieira (2009, p.9), o mtodo de custeamento por absoro falho

em muitas circunstncias como instrumento gerencial de tomada de deciso, porque
tem como premissa bsica os rateios dos chamados custos fixos, que, apesar de
aparentarem lgicos, podero levar a alocaes arbitrrias e at enganosas.
Principais vantagens
a) Atende legislao fiscal e deve ser usado quando a empresa busca o
uso do sistema de custos integrado Contabilidade;
b) Considera o total dos custos por produto;
c) Forma custos para estoques;
d) Permite a apurao dos custos por centros de custos, quando os custos
forem alocados aos departamentos de forma adequada, possibilitam o
acompanhamento do desempenho de cada rea;
Principais desvantagens
a) Pode elevar artificialmente os custos de alguns produtos;
b) No evidencia a capacidade ociosa da entidade;
c) Os critrios de rateios so sempre arbitrrios, portanto nem sempre
justos.

2.5.2 Custeio Varivel

O mtodo de custeio varivel assume grande importncia na anlise de

decises relacionadas a custo e preos, uma ferramenta auxilia dos gestores para
a tomada de decises. Somente os custos identificados com os produtos ou servios
vendidos devem ser apropriados. No comrcio o custo varivel refere-se somente ao
custo da mercadoria que ser vendida.
Conforme Leone (2008, p.390 e 391), O custeamento varivel um critrio
usado para acumular os custos de qualquer objeto ou segmento da
empresa. Normalmente, o custeamento varivel aplicado ao sistema de

44

acumulao de custos das operaes fabris. O critrio pode ser empregado

quando o contador desejar determinar o custo de qualquer outro segmento
da empresa que no seja o da produo.....O custeamento varivel pode
ser aplicado a qualquer sistema de determinao de custos. Ele oferece
vantagens quando aplicado ao sistema de custeio por ordens de produo,
por processo, pela responsabilidade e, sobretudo, quando a estes sistemas
articulado o sistema de custos estimados ou padronizados.

O sistema de custeio direto ou varivel prev uma apropriao de carter

gerencial, e considera somente os custos variveis do produto vendido, sendo que
os fixos ficam afastados e so avaliados como despesas do perodo.
De acordo Wernke (2001, p.29), este mtodo considera apenas os custos
variveis de produo e de comercializao do produto ou servio como
matria-prima, mo-de-obra direta, servios de terceiros aplicados ao
produto, tributos sobre vendas, comisses de venda etc. Os demais gastos
so transferidos para a apurao do resultado como despesas, sem serem
apropriados aos produtos fabricados.

possvel por meio da identificao do custo varivel, proceder uma anlise

gerencial em funo do grau de participao de cada componente de custo no valor
global da operao ou produto, Vieira (2003, p.6).
Conforme Vieira (2003, p.5), uma caracterstica importante deste mtodo de
custeio a troca do conceito de apurao do lucro bruto pela apurao da
margem de contribuio do perodo contbil. Por meio da margem de
contribuio obtida pela empresa devero ser cobertos todos os custos fixos
apropriados no perodo contbil, identificando-se, assim, o resultado
operacional da empresa sem o diferimento de custos fixos pelos produtos
acabados em estoques ou atravs daqueles em processo de fabricao.

No sistema de custeio varivel existem vantagens e desvantagens em adotar

esse mtodo de custeio, entre eles citados abaixo.

Conforme Leone (2000), Martins (2001) e Wernke (2001) apud Vieira (2009,
p.p.12-13) destacam-se, em seguida, as vantagens e desvantagens deste
mtodo.
1) Principais vantagens
a) Destaca o custo fixo (que independe do processo fabril);
b) No ocorre a prtica do rateio, por vezes errneo;
c) Evita manipulaes;
d) Fornece o ponto de equilbrio;
e) Enfoque gerencial;
f) Os dados necessrios para a anlise da relao custo/volume/lucro so
rapidamente obtidos;
g) totalmente integrado com o custo padro e oramento flexvel.
2) Principais desvantagens

45

a) No caso dos custos mistos (custos que tm uma parcela fixa e outra
varivel) nem sempre possvel separar objetivamente a parcela fixa da
parcela varivel.
b) No aceito pela auditoria externa das entidades que tem capital aberto
e nem pela legislao do imposto de renda, bem como por uma parcela
significativa de Contadores, pois fere os princpios fundamentais de
contabilidade, em especial aos princpios de realizao de receitas, de
confrontao e da competncia. Estes princpios estabelecem que os custos
associados aos produtos s podem ser reconhecidos na medida em que
so vendidos, j que, somente quando reconhecida a receita (por ocasio
da venda), que devem ser deduzidos todos os sacrifcios necessrios
sua obteno (custos e despesas). Como o custeio varivel admite que
todos os custos fixos sejam deduzidos do resultado, mesmo que nem todos
os produtos sejam vendidos, ele violaria tais princpios;
c) O valor dos estoques no mantm relao com o custo total;
d) Isoladamente, no se aplica para formao do preo de venda.

O custeio varivel por no atender as exigncias da legislao, age como

instrumento gerador de informaes para melhor orientar no processo gerencial.
As diferenas e semelhanas entre os dois critrios de custeio resultam da
seguinte comparao:
Quadro 5: Diferena entre Custeamento varivel X Custeamento por absoro
Custeamento varivel
Custeamento por absoro
Classifica os custos em fixos e variveis
No h preocupao por essa classificao
Classifica os custos em diretos e indiretos
Tambm classifica os custos em diretos e
indiretos
Debita o segmento, cujo custo est sendo Debita o segmento, cujo custo est sendo
apurado, apenas os custos que so diretos ao apurado, os seus custos diretos e tambm os
segmento e variveis em relao ao parmetro custos indiretos atravs de uma taxa de
escolhido como base.
absoro.
Os resultados apresentados sofrem influncia Os resultados apresentados sofrem influncia
direta do volume de vendas.
direta do volume de produo.
um critrio administrativo, gerencial, interno
um critrio legal, fiscal, externo
Aparentemente sua filosofia bsica contraria os Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos
preceitos geralmente aceitos na contabilidade, preceitos
contbeis
geralmente
aceitos,
principalmente os fundamentos de regime de principalmente do regime de competncia.
competncia.
Apresenta a Contribuio Marginal diferena Apresenta a Margem Operacional diferena
entre as receitas e os custos diretos e variveis entre as receitas e os custos diretos e variveis
do segmento estudado.
do segmento estudado.
O custeamento varivel destina-se a auxiliar, O custeamento por absoro destina-se a
sobretudo, a gerencia no processo de auxiliar a gerncia no processo de determinao
planejamento e tomada de decises.
da rentabilidade e de avaliao patrimonial.
Como o custeamento varivel trata dos custos Como o custeamento por absoro trata dos
diretos e variveis de determinado segmento, o custos diretos e indiretos de determinado
controle da absoro dos custos da capacidade segmento, sem cogitar de perquirir se os custos
ociosa no bem explorado.
so variveis ou fixos, apresenta melhor viso
para o controle da absoro dos custos da
capacidade ociosa.
Fonte: Leone (2008, p.405)

46

2.6 Formao do Preo de Venda

Um dos fatores mais relevantes em uma empresa determinar o preo de

venda, que deve levar em considerao o mercado, o custo do produto e o lucro
desejado, possibilitando que seja o preo certo, e que satisfaa o mercado
consumidor, bem como dono do negcio.
Conforme Vieira (2009, p.27), O processo de determinao de preos de
venda dever merecer a ateno da alta administrao da empresa dado
importncia que o assunto representa, inclusive em termos de obteno de
resultados, grau de retorno do investimento, fatia de mercado desejado pela
empresa e demais fatores de carter empresarial. As decises de preos
so diretamente dependentes do volume de vendas, do grau de eficincia
do mix em termos de resultado direto, do nvel de despesas de vendas e
administrativas, bem como das necessidades financeiras para o
atendimento do volume de operao projetada.

A determinao de preos de vendas de produtos e servios uma tarefa

complexa e precisa de tcnicas adequadas e pessoal especializado para assegurar
a rentabilidade satisfatria no desempenho do negcio.
Conforme Bomfim e Passarelli (2006, p.446), com base nos dados de
custos do produto a ser estimado e na poltica de lucros da empresa, definese um preo preliminar. Normalmente, a composio desse preo feita
acrescentando-se uma determinada porcentagem ao custo apurado para o
produto. Essa porcentagem-conhecida como mark-up via regra inclui, alm
de tributos como ICMS, o IPI e o PIS/COFINS, uma parcela para cobertura
de despesas no diretamente atribuveis ao produto(como despesas de
vendas, administrativas e financeiras) e o nvel de lucro pretendido.Quando
se utiliza o sistema de custeio direto, o mark-up deve compreender, ainda,
um fator destinado absoro das despesas fixas de fabricao.Esse preo
preliminar analisado em funo das condies do mercado, do que se
conhece a respeito da mais provvel estratgia de produto e de preos dos
principais concorrentes, do poder de compra dos possveis consumidores
do produto e de outros fatores relevantes que possam afetar o desempenho
das vendas se o preo preliminarmente definido vier a ser praticado. Ainda
os autores (p.563) relatam que o essencial do procedimento e controle
aplicados pelas empresas comerciais aplica-se tambm a qualquer empresa
prestadora de servios e, assim, a determinao do preo e venda parte
integrante desse processo

Para se chegar preo venda no comrcio e na prestao de servios, deve-se

verificar o custo total de aquisio da mercadoria e obter demais informaes
(impostos e despesas, com venda e a margem de lucro desejada) para formar o
ndice mark-up, e aplicar sobre o custo ou seja:

47

Para determinar custo total de

aquisio mercadorias e servios

verifica-se:
Valor unitrio na NF
(+) IPI
(-) ICMS
(+) Fretes (seguros)
(=) custo aquisio da mercadoria
Para determinar a participao do total das despesas com o total do
faturamento mensal:

Totais despesas mensais

Faturamento mensal (Precisa ser utilizado a mdia de 6 meses no mnimo)

Com base no custo de compra, mais a participao das despesas com

vendas, mais os impostos, taxas e margem de lucro, passa-se a formar o Mark-up
que ser o indicador para a formao do preo de venda orientativo. Em resumo a
frmula :

Mark-up=Impostos + despesas +Margem lucro= valor =ndice mark-up

100
Com o ndice do Mark-up aplica-se a frmula sobre o custo apurado e obtmse o preo de venda orientativo, sendo a formula:

PV= Custo
Mark-up

Pode-se dizer que o preo define a quantidade vendida, ou seja, quanto

menor o preo maior a venda e vice-versa.
Segundo Vieira (2009, p.27-28), no tocante a relao existente entre o
preo fixado e o volume obtido em termos de vendas efetivadas deve-se ter
sempre presente um princpio bsico em preos que determina:
a)quanto maior o preo de venda de um produto um nmero menor de
unidades ser comprada;
b) Quanto menor o preo de venda de um produto um nmero maior de
unidades ser comprado.

48

Existem varias etapas a serem seguidas para uma melhor determinao e

formao de preos que aps definidos merecem acompanhamento contnuo.
Conforme Bomfim e Passarelli (2006, p.434), em sntese a formao de
preos de produtos e servios passa, normalmente, pelas seguintes etapas:
a)com base nos custos e no objetivo de lucros da empresa, define-se o
preo ideal do bem a ser formado.Esse preo ideal inicialmente
denominado de preo preliminar
b)esse preo preliminar comparado com o chamado preo mximo
admitido pelo mercado, estimando-se para ambos(preo preliminar e preo
de mercado), os respectivos volumes de vendas.
c)outras alternativas de preos e correspondentes vendas e lucros so
analisadas, escolhendo-se por fim a alternativa que representar mais
lucrativa combinao preo-venda, ou a que melhor atender os objetivos de
longo prazo da empresa.
d)Caso nenhuma alternativas consideradas se revele satisfatria, decises
relativas modificao ou ao cancelamento do produto ou a adoo de um
custo-meta a ser perseguido devero ser tomadas.
e)uma vez implementado um preo de venda, monitora-se de forma
contnua os seus efeitos sobre o faturamento da empresa.O procedimento
de acompanhamento contnuo dos preos de venda.
Os tributos incidentes sobre as vendas do produto ou servio apreado so
de vital importncia na determinao dos preos de venda, j que o seu
valor integra o montante a ser desembolsado pelo comprador desse produto
ou servio.

Nem sempre possvel praticar apenas o preo formado pelos mtodos de

formao de preos, pois eles precisam ser adequados ao mercado e permitir
retorno do capital investido.
De acordo com Bruni e Fam (2004, p.323), alm dos custos, o processo de
formao de preos est ligado s condies do mercado, ao nvel de
atividade e remunerao do capital investido. Dessa forma, o clculo do
preo de venda deve chegar a um valor que permita trazer empresa a
maximizao dos lucros, ser possvel manter a qualidade, atender aos
anseios do mercado quele preo determinado e melhor aproveitar os
nveis de produo.
As condies que conduzem formao dos preos podem ser
mencionadas por meio das seguintes caractersticas:
a)forma-se um preo base;
b)critica-se o preo-base luz das caractersticas existentes do mercado,
como preo dos concorrentes, volume de vendas, prazo, condies de
entrega, qualidade, aspectos promocionais etc:
c)testa-se o preo s condies do mercado, considerando-se as relaes
custo-volume-lucro, alem de aspectos econmicos e financeiros;
d)fixa-se o preo mais apropriado com condies diferenciadas para
atender a volumes diferentes, prazos no uniformes de financiamento de
vendas, descontos para financiamentos(prazos concedidos)mais curtos,
comisses sobre vendas para cada condio.

Aos gestores cabe observar e analisar toda situao que envolve seu produto
e servio alm de custos, a concorrncia passa a ser fator decisivo na conquista de

49

espaos e as estratgias devem levar em conta todo e qualquer fator que possa
influenciar na demanda de seus produtos.
Confome Martins (2008, p.218), para administrar preos de vendas, sem
dvida necessrio conhecer o custo do produto; porm essa informao,
por si s, embora seja necessria, no suficiente. Alm do custo,
preciso saber o grau de elasticidade da demanda, os preos de produtos
dos concorrentes, os preos de produtos substitutos, a estratgia de
marketing da empresa etc.; e tudo isso depende tambm do tipo de
mercado em que a empresa atua que vai desde o monoplio ou do
monopsnio at a concorrncia perfeita, mercado de commoditieis etc.

A formao de preos com base em custos muito usado pelas empresas,

atravs dos mtodos de custeio por Absoro e Varivel etc, sobre o qual agrega-se
um ndice(mark-up), que deve cobrir os gastos no includos no custo, os tributos e
comisses incidentes sobre o preo e o lucro desejado pelos gestores.

2.6.1 Formao do Mark-up

O Mark-up um ndice aplicado sobre o custo, para obteno do preo de

venda, e sua finalidade cobrir despesas variveis com vendas no inclusas no
custo, no comercio o custo varivel o valor do preo de custo de mercadorias
compradas para comercializao.
Conforme Bruni e Fama (2004, p.340-341), para se chegar ao preo
praticado, muitas vezes pode-se empregar o mark-up, ndice aplicado sobre
os gastos de determinado bem ou servio., permite a obteno do preo de
venda.O mark-up sobre o custo varivel tem a finalidade de cobrir contas
no consideradas no custo, como os impostos sobre vendas, as taxas sobre
variveis sobre vendas, as despesas administrativas fixas, as despesas de
vendas fixas, os custos indiretos de produo fixos( a depender da situao
do custeio) e o lucro desejado pela empresa.O mark-up pode ser calculado
de duas formas:multiplicador mais usual, representa por quanto devem ser
multiplicados os custos variveis para se obter o preo de venda a praticar;
e divisor menos usual, representa percentualmente o custo varivel em
relao ao preo de venda.

Conforme Bruni e Fama (2004) o Mark-up pode ser calculado de duas formas
multiplicador representa por quanto devem ser multiplicados os custos variveis e o
divisor representa percentualmente o custo varivel em relao ao preo de venda.

50

Em resumo so as seguintes frmulas:

Multiplicador: Mark-up = Preo de Venda ou
Custo Varivel

Divisor: Mark-up =Custo Varivel

Mark-up =_____1________
1 - soma taxas percentuais

ou Mark-up = 1- soma taxas percentuais

Preo de venda

Onde: Soma Taxas Percentuais= soma de valores expressos em percentuais que

influenciam no processo de formao de preos, como percentual de lucro desejado, taxa
percentual de despesas diversas etc.

Com aplicao do ndice de mark-up sobre os custos, as despesas geradas

com vendas e o lucro desejado estaro embutidos no preo de venda.
Conforme Wernke (2001, p.130), o mark-up, um ndice aplicado sobre o
custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. Tem por
finalidade cobrir os fatores, como tributao sobre vendas
(ICMs,IPI,PIS,COFINS ou Simples), percentuais incidentes sobre o preo de
venda, despesas administrativas fixas, despesas de vendas fixas, custos
indiretos de produo fixos e margem de lucro.

2.7 Apurao da Margem de Contribuio

A margem de contribuio o valor com que cada unidade contribui para o

pagamento dos custos e despesas fixas e formar lucro, pode ser unitria quando a
contribuio por unidade ou total quando sua contribuio decorre de diversos
produtos.
Conforme Vieira (2008, p.39), a margem de contribuio unitria igual ao
preo de venda unitrio do produto (PVu) menos seus custos variveis
unitrios (CVu) e despesas variveis unitrias (DVu).
MCu = PVu CVu DVu
A margem de contribuio total representa a parcela do preo que est
disponvel para a cobertura dos custos fixos e para a gerao do lucro.
MC Total = MCu x Quantidade Vendida

51

Martins relata (2006, p.178) que Margem de contribuio a diferena entre

a receita e a soma de custos e despesas variveis e que ela tem a grande virtude
de tornar mais clara esta situao.
Conforme Martins (2006, p. 179), margem de contribuio por unidade, a
diferena entre o preo de venda e o Custo varivel de cada produto; o
valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua
receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem
erro.

Na avaliao financeira de produtos o estudo da margem de contribuio

um instrumento importante, evidenciando que no curto prazo o produto deve deixar
uma parcela positiva (receita menos os custos variveis) e no longo prazo deve
gerar um valor maior para cobrir seus custos fixos de produo e gere uma
contribuio para cobrir custos fixos comuns alm de deixar sobras para empresa.
Conforme Bomfim e Passarelli (2006, p.283), na avaliao de produtos, o
estudo da margem de contribuio uma importante ferramenta na
avaliao das caractersticas financeiras de um produto existente ou mesmo
de um novo produto. Em geral o preo de venda de um determinado
produto deve pelo menos cobrir os seus custos diretos, ou seja, todos os
produtos devem ter margem de contribuio positiva. A margem requerida,
geralmente, depende do tempo de vida esperado desse produto. A curto
prazo, os produtos existentes devem pelo menos deixar uma margem de
contribuio positiva(receita menos os custos variveis).No longo prazo, as
receitas de um produto existente devem cobrir no somente os custos
variveis, mas tambm os custos diretos fixos em geral.No curto prazo, o
total dos custos diretos no pode ser completamente compensado.concluise que em longo prazo, um produto deve gerar receitas que cubram os seus
custos fixos de produo e gerem uma contribuio para cobrir os custos
fixos comuns, alm de deixar sobras para a empresa.

O estudo da margem de contribuio um elemento essencial que auxilia os

gestores na tomada de decises a curto prazo.
Segundo Wernke (2001, p.42 e 44), a margem de contribuio o valor
resultante da venda de uma unidade, aps deduzidos os custos e despesas
variveis associados ao produto comercializado. Tal valor contribuir para
pagar os custos fixos da empresa e gerar lucro.
Segundo o mesmo autor as vantagens e limitaes da margem de
contribuio:
a) um instrumento para avaliar a viabilidade de aceitao de pedidos em
condies especiais;
b) ajudam a administrao a decidir que produtos devem merecer maior
esforo de venda ou colocados em planos secundrios ou simplesmente
tolerados pelos benefcios de vendas que possam trazer a outros produtos;
c) so essenciais para auxiliar os administradores a decidirem se um
segmento produtivo deve ser abandonado ou no;

52

d) podem ser usadas para avaliar alternativas quanto a redues de

preos, descontos especiais, campanhas publicitrias especiais e uso de
prmios para aumentar o volume de vendas;
e) a margem de contribuio auxilia os gerentes a entenderem a relao
entre custos, volume, preos e lucros, fundamentando tecnicamente as
decises de venda;
f) basear o clculo dos preos de venda somente com dados da margem
de contribuio pode resultar em valores que no cubram todos os custos
necessrios para manter as atividades a longo prazo;
g) til para tomada de decises de curto prazo, mas pode levar o
administrador a menosprezar a importncia dos custos fixos.

2.8 Ponto de Equilbrio

O Ponto de Equilbrio proporciona o conhecimento do volume que precisa ser

vendido para no ter prejuzo e a partir de quando comea a ter lucro.
Segundo Bruni e Fama (2001, p.49), em determinadas ocasies, o gestor
necessita saber qual o volume de atividades o suficiente para que a
empresa no tenha prejuzo. Ou, ainda, qual o nvel de produo (ou venda)
deve ser atingido para que a empresa alcance o lucro desejado pelos
acionistas. O ponto equilbrio representa o nvel de vendas em que a
empresa opera sem lucro ou prejuzo. Ou, seja o numero de unidades
vendidas no ponto de equilbrio o suficiente para a empresa pagar seus
custos fixos e variveis, sem gerar lucro.

De acordo com Wernke (2001, p.50), dependendo da necessidade da

empresa ou gestor, o ponto de equilbrio possibilita adaptao que suprem as
informaes gerenciais no possudas.

O Ponto de Equilbrio o nvel da atividade onde os custos se igualam as

receitas no gerando lucro e nem prejuzo.

Conforme Leone (2008, p.447), o Ponto de Equilbrio o ponto da atividade

da empresa em que no h lucros nem prejuzos o ponto de Equilbrio pode ser
calculado matematicamente.

PE= Custo fixo total

Margem contribuio unitria

53

Entende-se que o Ponto de Equilbrio onde nvel do custo de produo e de

vendas se empatam, no havendo nem lucro e nem prejuzo, e que a situao est
equilibrada entre as despesa totais e os custos totais em relao as suas receitas
totais.Podendo com isso identificar o volume de unidades necessrias para suprir os
gastos fixos, e a partir deste nvel passa a ter um nvel credor ou devedor,
dependendo da deciso de operar acima ou baixo desse ponto.

Conforme Wernke (2001, p.50 a 55), dependendo da necessidade da

empresa ou do gestor, o ponto de equilbrio possibilita adaptaes que
suprem as informaes gerenciais no possudas. Essas adaptaes
originam tipos de ponto de equilbrio distintos que, se ajustam s diversas
situaes de planejamento das atividades da empresa. Por exemplo: em
alguns casos necessrio fazer o estudo de ponto de equilbrio em valor e
em outras situaes recomendvel a determinao do ponto de equilbrio
em unidades. As diversas variantes de ponto de equilbrio so elaboradas
com a retirada de alguns fatores (custos e despesas) da frmula de clculo,
com a introduo do valor do lucro que se pretende atingir ou pela insero
de pagamentos a serem efetuados no perodo analisado. Em ambos os
casos podem ser calculados em valor e unidade.
1-Ponto equilbrio contbil em unidades (PEC un.)
PEC un. =
Custos fixos($)
Margem Contribuio unitria($)
Define o numero de produtos(peas,metros,quilos etc.) que devem ser
fabricados e vendidos para que o resultado seja zero(no haja lucro nem
prejuzo).Para determinar tal quantidade, divide-se o valor total dos custos
fixos($) pelo valor da margem de contribuio unitria($).Assim, cada
produto vendido ira cobrir, com sua margem de contribuio unitria, uma
parte dos custos fixos totais da empresa.
1-Ponto equilbrio Contbil com valor (PEC valor)
PEC valor =
Custos fixos ($)
Percentual da margem de contribuio (%)
O ponto de equilbrio contbil em valor (PEC valor) representa qual o valor
mnimo (Em$) que deve ser vendido para que a empresa no tenha prejuzo
nem lucro. Esse tipo de ponto usado quando: a)o numero de produtos
comercializados muito grande, havendo dificuldades de se obter o mix de
produtos e suas quantidades; b)existem dificuldade de identificar os custos
e despesas fixas para cada produto.
2-Ponto equilbrio financeiro (PE fin.) em quantidade
PE fin =Custos Fixos ($)-Depreciaes ($)+Divida perodo ($)
Margem de contribuio
No ponto equilbrio financeiro (PE fin.), calcula-se o nvel de atividades (quer
em unidades, quer em valor monetrio) suficiente para pagar os custos e
despesas variveis, os custos fixos (exceto a depreciao) e outras dividas
que a empresa tenha que saldar no perodo como emprstimos e
financiamentos bancrios. A diferena que nesse tipo exclui-se dos custos
fixos totais o valor relativo a depreciao.
3-Ponto de equilbrio econmico (PE econ.)
PE econ.=Custos fixos ($)+lucro desejado($)
Margem contribuio unitria

54

A cobrana para o atingimento de metas de lucros obriga o gestor a buscar

a informao de qual numero de unidade necessrio vender para alcan
car o objetivo fixado pela diretoria da empresa.Exclui a varivel lucro
desejado .
4-Ponto de equilbrio mix(em unidades)
PE unidades (mix) =Custos fixos ($)
MCUi x Xi
(Xi)
(

Onde:
= somatrio
MCUi margem de contribuio unitria
Xi= volume previsto de venda por produto
As frmulas apresentadas de ponto equilbrio em unidades (quer contbil,
financeiro ou econmico) so aplicveis a apenas um produto. Como a
maioria da empresa comercializa diversos produtos, a aplicabilidade de tais
frmulas restrita a poucas situaes. Para essas empresas, a principal
dificuldade encontrada no clculo do ponto equilbrio a diversidade de
produtos que compem o mix ofertado e as conseqncias distintas n
margens de contribuio de cada mercadoria.
Para encontrar o ponto equilbrio em unidades (mix), necessrio duas
etapas. A primeira consiste em determinar o ponto equilbrio total conforme
frmula acima. Apos encontrar o numero total de unidades, calcula-se
quanto desse total refere-se aos produtos individualmente, considerando os
percentuais do volume total vendido.
4-Ponto de equilbrio mix em valor
Para calcular o ponto mix em valor, basta multiplicar o ponto equilbrio mix
em unidades de cada produto pelo respectivo preo de venda.

O Ponto de Equilbrio permite atravs de sua determinao avaliar a empresa

em relao ao nvel de operao lucro/prejuzo zero, e a partir disso estabelecer e
planejar metas para se afastar positivamente desse ponto, possibilitando maior
margem de segurana de suas operaes.
Segundo Bomfim e Passarelli (2006, p.293) o Ponto de Equilbrio (tambm
chamado Ponto de Ruptura ou de Equivalncia) representa o nvel de
volume de vendas no qual a receita da empresa ser igual aos seus gastos
(custos e despesas) totais. A receita que corresponde aos gastos totais da
empresa chamada Receita de Equilbrio. Em conseqncia, qualquer nvel
de vendas inferior ao do Ponto de Equilbrio representar perdas,
representando, inversamente. Lucros, quaisquer nveis de vendas que
excedam a Receita de equilbrio. Em primeiro lugar a Determinao do
Ponto ou receita de equilbrio permite que a gerencia avalie o desempenho
atual da empresa com relao ao nvel de operao de lucro/prejuzo zero,
alertando-a para a eventual necessidade de medidas corretivas
urgentes.Em segundo lugar, definido o volume ou o valor das vendas a
partir das quais a empresa comea gerar lucros, a determinao do Ponto
de equilbrio traz uma contribuio direta e importante funo de
planejamento da empresa.Determinado o chamado ponto morto, a
superao desse ponto( e pela maior margem possvel)passa a ser um
objetivo prioritrio da gerncia, consciente de que quanto mais se afastar

55

dele(obviamente para o lado positivo) maior ser a margem de segurana

das suas operaes.

2.9 Margem de Segurana Operacional

A margem de segurana operacional apresenta a quantia das vendas que

ultrapassam o Ponto de Equilbrio e expressa quanto s vendas podem diminuir sem
que a empresa incorra no prejuzo.
Segundo Bruni e Fama (2004, p.262 e 264), A margem de segurana
consiste na quantia ou ndice das vendas que excedem o ponto de equilbrio
da empresa. Representa o quanto as vendas podem cair sem que a
empresa incorra em prejuzo, podendo ser expressa em quantidade, valor
ou percentual. Pode ser calculada em quantidade, em unidades monetrias
ou em percentual.. A margem de segurana indica a distancia fsica em que
a empresa est trabalhando em relao ao seu ponto de equilbrio.

De acordo com Wernke (2001, p.62), a margem de segurana o volume de

vendas que supera as vendas calculadas no ponto de equilbrio. Ou seja, representa
o quanto as vendas podem cair sem que haja prejuzo para a empresa.

Conforme Leone (2008, p.p.433 e 434), quanto maior a margem de

segurana, melhor para a empresa. A margem Indica que a empresa ter
capacidades para produzir maiores lucros totais. Um nvel de ponto de
equilbrio muito perto do nvel da capacidade mxima significa que a
empresa ter menor caminho a percorrer no sentido de lucros maiores. A
margem de segurana calculada do seguinte modo:
Margem de segurana =Volume de unidade na Volume no ponto
(em unidades)
Capacidade total de vendas
de equilbrio

Quanto mais prximo do ponto de equilbrio mximo maior a margem de

segurana, na busca de maiores lucros.

56

3 GESTO DE CUSTOS E FORMAO DE PREOS NA EMPRESA

RECARGA DE EXTINTORES E EQUIPAMENTOS DE PROTEO: Estudo
de Caso

Nesta etapa do trabalho, evidencia-se o desenvolvimento de um sistema de

custos que melhor se identifica com a empresa, tambm a demonstrao de
clculos para a apurao do custo de aquisio, do levantamento das despesas e da
formao de preos de vendas de seus produtos e servios, possibilitando anlises
de custos, desde a apurao da margem de contribuio pelos preos calculados e
pelos preos atualmente praticados, seguido da apurao do ponto de equilbrio, da
margem de segurana, que so informaes necessrias para completar o
gerenciamento para tomada de decises com maior segurana.

3.1 Descrio das Atividades da Empresa

A empresa possui duas atividades distintas, que so comercializao de

produtos de segurana e servios de recarga de extintores, de modo que a empresa
uma intermediaria na revenda de produtos e tambm produtora de servios.

Na atividade comercial foi observado que o preo de aquisio do produto

influencia diretamente no preo de venda, sendo o aspecto bsico do custo total do
produto, apenas acrescido pelas despesas relacionadas a atividade e pelo mark-up.

Na seqncia o fluxo entrada do produto para revenda:

Entrada
produto

Calculo custo
aquisio

Formao
preo venda

Disposio prateleira
e posterior venda

Figura 5: Fluxograma do produto

Fonte: Dados conforme pesquisa
Para a realizao do servio de recarga preciso seguir uma regulamentao
conforme legislao do INMETRO, os quais se podem verificar no fluxograma a
seguir:

57

Recebimento de
Extintores

Aprovado Cliente

Conferencia da ordem
de Servio

Registro dos Dados do

Extintor

Reprovado
Oficina
Nvel I

Controle da Qualidade

Limpeza

Nvel II
Rotulagem
Desmonte dos
Componentes
Pintura de
Acabamento
Inspeo Geral dos
Componentes

Limpeza dos
Componentes
Recarregar

Nvel III
Decapagem

Gravar Cilindro

Ensaio
Hidrosttico

Aferio dos
Componentes

Montar componentes

Pintura dos
Componentes

Pintar

Aprovado
Aprovado Cilindro

Inspecionar

Reprovado

Reprovado
Clientes

Fosfatizar

Figura 6: Fluxograma do processo de recarga conforme normas INMETRO

Fonte: Dados conforme pesquisa

58

O processo de recarga na empresa em estudo passa pelas seguintes etapas:

1- Retirada do cliente, dando entrada na manuteno da empresa onde
primeiramente feito conferencia das anotaes da ordem servio e verificado o
registro dos dados do extintor que constam no selo, o que identifica se a recarga
anterior havia sido feita pelos mesmos e que possibilita uma nova recarga, pois s
permitido 5 recargas e aps o p deve ser todo novo, quanto ao cilindro e demais
componentes so desmontados e reaproveitados ou caso necessrio efetuada a
devida limpeza e manutenes necessrias.
2- Aps concluso anterior d-se a entrada na cabine de p para efetuar descarte
do p velho, recarregado, fechado e efetuando a devida pesagem.
A cada 5 anos necessrio fazer o teste hidrosttico, para comprovao da
segurana do cilindro, sendo que a empresa est apta a realizar esse processo em
todos os extintores, pois se forem recargas de terceiros , a empresa faz igualmente
o teste hidrosttico para garantir a segurana de seus servios, o qual nem todas
empresas de recarga fazem, sendo um diferencial dessa prestao de servios.
3- A continuao segue colocando presso no extintor atravs da maquina de
pressurizao.
4- A qualidade e segurana so imprescindveis e nesta etapa feita em um tanque
de gua a verificao da existncia de vazamento.
5- E somente aps colocado o lacre adesivo que um controle licenciado pelo
Inmetro,e selado dando a qualidade do servio.
6- Concludo esse processo, com a recarga e verificao estar pronto para entrega
e instalao.

O tempo para que seja iniciado o servio at a fase final de um extintor

varivel, em funo da distncia dos seus recolhimentos e dos seus tamanhos que
podem ser de 4kg, 6kg, 8kg e 12kg , na ordem exemplifica-se um extintor de 4kg.

a) A distancia percorrida para busca do extintor um fator a ser discutido e

repensado, pela variao de tempo e do km rodado, presume-se uma mdia de 15
minutos dentro da cidade .
b) Na sala de manuteno realizada a avaliao do cilindro, da vlvula, do relgio,
da mangueira o que demora em torno de 15 minutos.

59

c) Existe a maquina descarte p, onde se abre o extintor e se faz o descarte, o que

leva em torno de 1minuto.
d) Aps determinar com segurana, o profissional leva o cilindro para mquina do
p, onde preenchido na quantidade determinada o que em tempo leva 2 minutos.
e) Segue-se o preenchimento, onde tambm fechado e pressurizado em apenas 3
minutos.
f) A fase final consiste em adesivao, selagem, lacre e para isso gera 3 minutos

Em resumo, o processo para um extintor de 4 kg leva em mdia 39 minutos

para o servio completo, e o tempo de processo dos demais extintores de 6 kg, 8 kg
e 12 kg aumenta proporcionalmente ao seu peso, varia tambm, devido a distancia,
o tempo que leva para sua devoluo e instalao junto ao cliente.

Os extintores que mais so vendidos para o comrcio em geral so os de 4kg

e para empresas maiores so os de 6 kg, 8kg e 12kg.

Aps a descrio dos dois tipos de atividade desenvolvidas pela empresa, ou

seja, a comercializao de produto e os servios de recarga, apresenta-se na
seqncia o clculo dos custos e preos da atividade comercial.

3.2 Custo de Aquisio das Mercadorias

Neste item apresenta-se o clculo dos custos de aquisio das mercadorias

para a venda e o custo das matrias primas utilizadas nos servios.

3.2.1 Custo de Aquisio dos Produtos para Venda

Os custos dos produtos revendidos so calculados, somando ao total do

produto o valor do frete, e proporcionalmente quando existirem vrios itens na
mesma nota fiscal. Alm disso, o IPI, a Substituio tributria tambm so
adicionados ao custo em funo da empresa estar enquadrada no Simples Nacional
e no aproveitar o crdito dos mesmos.

60

Quadro 6: Custo de aquisio dos produtos

PRODUTOS

VALOR FRETE ICMS IPI

Botina com e sem cadaro preto

27,00

1,18

Botina marrom solado borracha

34,00

2,37

Botina Metatarso
Sapato pu bt dens c/ cadaro
Sapato marrom solado borracha
Capa chuva transparente s/ forro GG
Capa chuva transparente s/forro G
Capa chuva amarela com forro GG
Lente ret. Verde 108x51 ton. 12
Lente ret. Verde 108x51 ton. 14
Mascara / escudo celeron p/ solda
Mascara Respirador PFF1 c/ vlvula
Mascara respirador pff2 dobrvel
Protetor facial incolor
Protetor Auricular
Touca Clipada
Capacete ledan
Cone borracha am/PR
Disco corte metal 4 1/2x1/8x7/8 redescor
Disco corte metal 9"x1/8x7/8 a24rb32
Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8 a82rb
Placas poliestireno 1 mm-n fume
Placas poliestireno 0,5 mm - sada
Extintor PQS 4 kg - novo BC
Extintor PQS 8 kg novo BC
Extintor AP 10 l- gua
Extintor PQS 2 kg Validade 5 Anos -novo abc
Extintor PQS 4 kg- novo abc
Extintor PQS 6 kg novo abc
Extintor PQS 1 kg Universal novo ABC
Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc
Macaco Brasmo de segurana
suporte veicular de 1 kg

30,00
24,00
35,00
8,56
8,56
12,50

0,90
0,00
1,01
0,00
0,00
0,00

0,07
0,19

0,00

12,50
0,53
0,53
39,05
3,20
1,76
15,11

0,68

10,27
8,50
6,00
1,27
2,56
1,69

2,00

2,00

1,00

8,00

8,56

1,69

12,00

0,00

2,56

31,00

8,56

1,27

31,00

0,00

6,00

80,00

2,70
12,00
2,97
3,00
5,26
6,14
1,53
1,53

1,00

*
*
*
*
*
*
*
*
*
*

24,00
36,01

8,50

68,50

15,11

45,00

0,00

1,76

49,50

30,90

3,20

70,00

39,05

47,00

36,37

0,53

10,08

28,18

0,53

0,61

*
*

CUSTO

49,70
5,26

87,26
52,47
48,00
73,76
86,14
32,53
32,53
12,00
8,00

61

Suporte veicular de 4 e 6 kg
Suporte de cho
Luminria de emergncia 2X8W
Luva Nitrlica Sensflex azul P M G XG cx/100
Luva VINIL s/ AMIDO-. Tipo proced.P-M-G cx/100
culos GUIA incolor- anti-risco cordo antiquedas
culos guia fume anti-risco cordo anti-quedas
Avental Vinil Especial 120 x 70 cm
Protetor auditivo concha
Luva de neoprene e ltex
Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada 1 LADO
Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada 2 LADOS
Luva raspa punho 7 cm
CA 17233 c/ reforo
interno
Luva mista raspa / vaqueta punho 7 cm
Avental leit.135 x 80 x 1,5cm PC C/ 100 32,00
Luva vaqueta protlyne

15,00
15,00

17,00

15,00

26,00
21,50

15,00

0,40
0,32

26,00

21,90

17,32

*
3,12
3,35

0,32
0,34

1,64

4,95

1,90

5,59
6,30

3,90

1,14

1,51
*

6,30

3,95

0,07
0,10
0,14

3,90

4,02

1,24

1,78

*
6,50

0,39

8,50
0,14
10,00

6,89
*

0,02

8,50
0,01

0,17
10,00

Fonte: Dados conforme pesquisa

*A empresa em estudo no se credita de ICMS sobre compras, pois optante

pelo Simples Nacional.

3.2.2 Custo de Aquisio das Matrias Primas para os servios

O custo da matria prima dos servios varia de acordo com o peso de cada
extintor e tambm conforme sua classificao ou finalidade, pois existem extintores
especficos para cada tipo de incndio.

Na seqncia o quadro 7, apresenta os custos com as matrias primas

utilizados nos servios de recargas.

62

Quadro 7 :Custo da matria prima dos servios de recarga

MATERIAIS DOS SERVIOS
Recarga Extintor PQS 1 kg BC
Recarga Extintor PQS 2 kg BC

P/nitrog. Perinha Oringue Cordo TOTAL

gua
3,39
0,18
0,29
0,14

4,00

6,78

0,18

0,29

0,14

7,39

Recarga Extintor PQS 4 kg BC

13,56

0,18

0,29

0,14

14,17

Recarga Extintor PQS 6 kg BC

20,34

0,18

0,29

0,14

20,95

Recarga Extintor PQS 8 kg BC

27,12
40,68
0,00
25,96

0,18
0,18
0,18
0,18

0,29
0,29
0,29
0,29

0,14
0,14
0,14
0,14

27,73
41,29
0,61
26,57

Recarga Extintor PQS 12 kg BC

Recarga Extintor AP 10 litros
Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC

Fonte: Dados fornecidos pela empresa

Foi verificado na nota fiscal, o custo do Nitrognio e do quilo de p qumico

utilizado nos extintores de acordo com a demonstrao abaixo para determinar o
custo por quilo:

P Qumico BC
Nitrognio R$ 0,99 + 2,40=R$ 3,39 x quilos extintor
P Qumico AB
Nitrognio 0,99+5,50=6,49 x quilos extintor

O p e o nitrognio utilizado na recarga variam de acordo com o peso do

extintor e os demais acessrios so todos substitudos pela manuteno a cada
recarga.

O p qumico apresenta-se em duas formulas sendo eles o BC e o AB, ambos

matria-prima usada na recarga de acordo com a finalidade de cada um, ao
contrario do nitrognio que nico e varia apenas pela quantidade utilizada.

Segue dados de cada tipo de extintor com sua devida finalidade.

O extintor BC tem em sua formula o p qumico que apaga atravs de abafamento,
usado para apagar lquidos inflamveis, incndios eltricos muito utilizado
principalmente em Postos de combustveis.

O extintor ABC apaga papel, madeira, e consegue tambm neutralizar incndios

eltricos, sendo o mais instalado em lojas e empresas gerais e sua composio

63

de um p que alem do efeito de abafar tem o diferencial que torna o p seco em

mido em segundos neutralizando o foco de incndio.

O extintor AP 10 litros tem a finalidade de apagar papis e madeira e em sua

composio gua, procurado principalmente onde existe um alto volume desses dois
produtos.

3.3 Despesas Mensais

A empresa em estudo possui inmeras despesas as quais so demonstradas

a seguir, sendo que as despesas mensais da empresa foram comparadas com o
total do faturamento para se chegar a representatividade da despesa, e com isso ter
o ndice percentual para se chegar na anlise de 50 produtos em estudo.

3.3.1 Despesas com Pessoal

O custo e despesas com pessoal se constituem em apenas dois

colaboradores que atuam na elaborao do servio de recarga e no atendimento ao
pblico, tanto interno quanto externo. Em relao ao produto comercializado ou ao
servio prestado, existe a necessidade de um dos funcionrios deslocar-se para
revender externamente e outro permanece na oficina, para servios e se necessrio
atendimento no balco juntamente com a scia.

A empresa funciona de segunda a sbado, mantendo uma jornada

de 8

horas de segunda a sexta e aos sbados mais 4 horas, o que corresponde a 44

horas semanais.

64

Quadro 8: Despesas com pessoal

Nm. De Funcionrios
Salrio e Encargos
Produo
Salrio
Adicional Insalubridade
Subtotal
(+)Prov. Frias

% sobre o salrio

8,33%

(+)Prov. 13
(+)1/3 Frias
(=) Subtotal
(+) Previdncia Social
(+) FGTS
(+) Previses
(=) Total

8,33%
2,78%

FUNC.A
465,00
465,00
38,73

FUNC B
465,00
465,00
38,73

TOTAL
930,00

38,73
12,93
555,40

38,73
12,93
555,40

77,47
25,85
1.110,79

37,20
32,55
625,15

0,00
37,20
32,55
625,15

0,00
74,40
32,55
1.217,74

Optante do
simples
8,00%
7,00%

930,00
77,47

Fonte: Dados conforme pesquisa

A empresa por ser optante do simples, apenas repassa o INSS descontado

dos funcionrios. A parte da empresa est includa no recolhimento do imposto do
simples nacional.

3.3.2 Despesas com Depreciao

Ao longo do tempo, o desgaste com o uso dos bens vo perdendo valor.

Essa perda apropriada pela contabilidade periodicamente na conta de
depreciao, at que esse valor tenha atingido o valor total a ser depreciado, que
no o valor total do bem, ele composto pelo valor do bem menos o valor residual.
A depreciao do ativo imobilizado diretamente empregado nos servios, foi
alocada como custo, por sua vez, os ativos que no foram usados diretamente na
produo, tero suas depreciaes contabilizadas como despesa.
Os bens e equipamentos, veculos e notebook com o decorrer do tempo
perdem seu valor, diminuindo seu valor o que torna necessrio um acompanhamento pela relevncia que significa.

65

Quadro 9: Despesas com Depreciaes

Valor
Residual
10%

Valor a Ser
Depreciado

Deprecia
o / Ano

Depreciao /
Ms

2.090,00

209,00

1.881,00

10

188,10

15,68

Maquina abastecer
extintores

24.781,00

2.478,10

22.302,90

10

2.230,29

185,86

Maquina abastecer
extintores

1.219,00

121,90

1.097,10

10

109,71

9,14

Motobomba
Centrifuga

270,00

27,00

243,00

10

24,30

2,03

Decumidificador

960,00

96,00

864,00

10

86,40

7,20

Notebook

2.400,00

240,00

2.160,00

432,00

36,00

Veiculo Fiat Fiorino

7.800,00

780,00

7.020,00

1.404,00

117,00

Total

39.520,00

3.952,00

35.568,00

4.474,80

372,90

Equipamento

Balanas

Valor
Bem

Vida
til

Fonte: Dados fornecidos pela Empresa

O mtodo utilizado para o clculo da depreciao foi o linear (vida til). Onde
o valor a ser depreciado obtido atravs do valor do bem subtrado o valor residual.
Dividindo-se pelos anos de vida til obtm-se a depreciao anual, que por sua vez
divido por doze fornecer o valor da depreciao mensal. Para efeito de clculo, a
empresa determinou um percentual de 10% como valor residual.

O valor mensal da depreciao de R$ 372,90, dos quais R$ 219,90

correspondem ao custo com recarga de extintores e R$ 153,00 se referem ao custo
com demais despesas da empresa.

3.3.3 Total das Despesas Mensais

Aps o custo de aquisio, tanto dos produtos para revenda, quanto da

matria prima dos servios de recarga, levantou-se as despesas mensais da
empresa, envolvendo as despesas com pessoal e depreciaes apuradas nos itens

66

anteriores, e todas as outras despesas que envolvem as atividades da empresa, as

quais so apresentadas na seqncia.
Quadro 10: Despesas mdias perodo julho a setembro 2009.
Despesas

Depreciao maq. servios

Depreciao Equip. / Veic.mercadorias
Telefone
Energia
Publicidade
Aluguel
Pr-Labore
Material de expediente
Financiamento
Manuteno e Combustveis Veculos
Impostos e Taxas Diversas
Salrios e Encargos sociais
Manuteno e Conservao
Contador
Despesas diversas
Donativos e Contribuies (ACI)
Juros e Despesas financeiras
Despesas Totais
Faturamento mdio total
% despesas sobre o faturamento
Fonte: Dados fornecidos pela empresa

Fixas
219,90
153,00
593,31
69,00
307,00
1.033,34
930,00
504,90
511,54
412,09
359,06
1.217,74
413,94
158,00
24,00
190,00
504,21
7.601,03
27.178,58
27,97

Observa-se que o percentual das despesas sobre o faturamento, gira em

torno de 27,97%, representando assim o quanto as despesas so significativas no
desempenho dessas duas atividades.

Pela demonstrao grfica possvel verificar que a maior participao das

despesas totais mensais, est concentrada nos salrios e aluguel e a menor
participao das despesas diversas e da energia eltrica, salienta-se que essas
despesas se referem a movimentao mdia mensal e no apenas dos 50 produtos
em estudo.

67

0%
2%

Valor despesas Mensais

2%

7%

5%

5%

8%

1%
4%
14%

16%
5%

5%

7%

12%

7%

Depreciao
Energia
Aluguel
Material de expediente
Manuteno e Combustveis Veculos
Salrios e Encargos sociais
Contador
Donativos e Contribuies (ACI)

Telefone
Publicidade
Pr-Labore
Financiamento
Impostos e Taxas Diversas
Manuteno e Conservao
Despesas diversas
Juros e Despesas financeiras

Grfico 1 : Percentual Despesas Mensais

Fonte: Dados conforme pesquisa
Para fins anlise, foram demonstrados a venda mdia dos 50 itens em
estudo, no quadro a seguir foi evidenciado o preo de venda atual multiplicado pela
quantidade mdia mensal de vendas o que nos forneceu um total de R$ 9.822,31
referente produtos e R$ 4.588,00 referente servios, perfazendo uma venda total
mdia de R$14.410,31 conforme mostra o quadro 11.

Quadro 11: Preo de Venda atual x quantidade venda mdia mensal

PRODUTOS

PV
Atual

Quant.
mdia
Vendas no
ms

Receita
Mensal

Botina com e sem cadaro preto

42,00

252,00

Botina marrom solado borracha

62,00

62,00

Botina Metatarso

48,00

144,00

Sapato pu bt dens c/ cadaro

42,00

252,00

Sapato marrom solado borracha

62,00

186,00

Capa chuva transp. s/ forro GG

16,00

16,00

Capa chuva transp. s/forro G

15,00

15,00

68

Capa chuva amarela com forro GG

18,00

18,00

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

1,50

6,00

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

1,50

4,50

48,00

144,00

Mascara Respirador PFF1 c/ vlvula

5,50

10

55,00

Mascara respirador pff2 dobrvel

2,90

49

142,10

22,00

66,00

1,60

53

84,80

Touca Clipada

14,87

104,09

Capacete ledan

14,70

14,70

Cone borracha am/pr

23,40

46,80

Disco corte metal 4 1/2x1/8x7/8 redescor

2,30

11,50

Disco corte metal 9"x1/8x7/8 a24rb32

4,95

44,55

Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8 a82rb

3,15

22,05

Placas polietileno 1 mm-n fume

8,00

8,00

Placas polietileno 0,5 mm -sada

Extintor PQS 4 kg - novo BC

6,00

6,00

121,00

968,00

135,00

270,00

120,00

120,00

95,00

95,00

180,00

17

3.060,00

190,00

380,00

62,00

62,00

62,00

62,00

36,70

73,40

18,00

18,00

32,00

64,00

32,00

32,00

38,00

304,00

31,50

126,00

24,00

38

912,00

6,70

28

187,60

6,90

18

124,20

10,00

10,00

Mascara / escudo celeron p/ solda

Protetor facial incolor

Protetor auricular

Extintor PQS 8 kg - novo BC

Extintor AP 10 l- gua
Extintor PQS 2 kg Validade 5 Anos -novo
abc
Extintor PQS 4 kg- novo abc
Extintor PQS 6 kg novo abc
Extintor PQS 1 kg Universal novo ABC
Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc
Macaco Brasmo de segurana
Suporte veicular de 1 kg
Suporte veicular de 4 e 6 kg
Suporte de cho
Luminria de emergncia 2X8W
Luva Nitrlica Sensflex azul P M G XG
cx/100
Luva VINIL s/ AMIDO-. Tipo proced. P-M-G
cx/100
culos GUIA incolor- anti-risco cordo
anti-quedas
culos guia fume anti-risco cordo antiquedas
Avental Vinil Especial 120 x 70 cm

69

Protetor auditivo concha

Luva de neoprene e ltex
Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada 1
LADO
Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada 2
LADOS
Luva raspa punho 7 cm
CA 17233 c/
reforo interno
Luva mista raspa / vaqueta punho 7 cm
Avental leit.135x80x1,5cm C/ 100 32,00
Luva vaqueta protlyne

9,50

9,50

4,70

41

192,70

2,20

95

209,00

2,90

35

101,50

8,40

24

201,60

12,00

22

264,00

0,32

666

213,12

14,40

57,60

Total

SERVIOS
Recarga Extintor PQS 1 kg BC
Recarga Extintor PQS 2 kg BC
Recarga Extintor PQS 4 kg BC
Recarga Extintor PQS 6 kg BC
Recarga Extintor PQS 8 kg BC
Recarga Extintor PQS 12 kg BC
Recarga Extintor AP 10 litros
Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC
Total

9.822,31

10,00

16

160,00

22,00

2,00

44,00

38,00

34,00

1292,00

44,00

12,00

528,00

49,00

12,00

588,00

68,00

13,00

884,00

38,00

24,00

912,00

60,00

3,00

180,00

1320

4.588,00

Receita produtos

9.822,31

Receita servios

4.588,00

Total receita itens em estudo

14.410,31

Faturamento mdio
% dos produtos em estudo sobre o
faturamento

27.178,58
53,02

total das despesas mensais

7.601,03

Valor das despesas dos produtos em estudo

4.030,13

Valor total despesas mensais

4.030,13

Valor faturamento mdio mensal

% dos produtos em estudo

Fonte: Dados fornecidos pela empresa

14.410,31
27,9669903

70

O valor total do faturamento mdio da empresa foi de R$ 27.178,58 e dos 50

produtos em estudo foi de R$ 14.410,31, atingindo o percentual de 53,02% a
representao desses 50 itens em relao ao faturamento total mdio, chega-se no
valor mdio das despesas mensais destes produtos, ou seja, aplicando esse ndice
sobre as despesas totais de R$ 7.601,03, obtem-se R$ 4.030,13 o que representa
as despesas mdias dos 50 produtos analisados.

Conclui-se ento que esses 50 itens so responsveis pela cobertura das

despesas em R$ 4.030,13 em funo do faturamento ser de R$ 14.410,31, que
representa um percentual de despesa em relao da receita de 27,97%, sendo a
base para a formao do Mark-up.

3.4 Formaes dos Preos de Venda dos Produtos e Servios

A composio do preo de venda ideal est assim representada: 27,97% que

corresponde as despesas em relao a receita total, o imposto simples est
enquadrado na faixa de 6,84% para produtos (IRPJ, CSLL,COFINS, PIS/PASEP,
INSS e ICMS) e para os servios 10,26% (IRPJ,CSLL, COFINS, PIS/PASEP, INSS e
ISS) devido ao seu faturamento nos ltimos 12 meses; a comisso paga ao
funcionrio de 2% sobre produtos vendidos e 3,33% sobre os servios prestados,
sendo que o lucro desejado na ordem de 6% para produtos, 15% para extintores
novos e 25% para servios de recarga.Com isso se alcanou um ndice de Mark-up
divisor de 0,5719 e multiplicador de 1,7485 para produtos comercializados, j para
extintores novos o ndice divisor 0,4686 e multiplicador 2,1340 e por fim para o
servio de recarga um Mark-up divisor de 0,3344 e multiplicador de 2,9905.Os quais
aplicados sobre o custo de aquisio fornecero o preo de venda orientativo.

Com a definio do Mark-up, que um valor adicionado ao custo para

obteno do lucro, calcula-se o preo orientativo que segue conforme quadro 12.

71

Quadro 12: Formao do Mark-up

Produtos

%IMPOSTO

DESPESA SIMPLES

MARK-UP MARK-UP

COMISSO LUCRO DIVISOR

MULTIPL.

Botina com e sem cadaro preto

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Botina marrom solado borracha

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Botina Metatarso

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Sapato pu bt dens c/ cadaro

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Sapato marrom solado borracha

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Capa chuva transp. s/ forro GG

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Capa chuva transp. s/forro G

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Capa chuva amarela com forro GG

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Mascara / escudo celeron p/ solda

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Mascara respirador Pff1 c/ vlvula

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Mascara respirador pff2 dobrvel

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Protetor facial incolor

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Protetor auricular

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Touca Clipada

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Capacete ledan

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Cone borracha amarelo preto

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Disco corte metal 4 1/2x1/8x7/8

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Disco corte metal 9"x1/8x7/8a24rb32

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8a82rb

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Placas polietileno 1 mm-n fume

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Placas polietileno 0,5 mm -sada

Extintor PQS 4 kg- novo BC

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

27,97

6,84

3,33

15,00

0,4686

2,1340

Extintor PQS 8 kg -novo BC

27,97

6,84

3,33

15,00

0,4686

2,1340

Extintor AP 10 l- gua

27,97

6,84

3,33

15,00

0,4686

2,1340

Extintor PQS 2 kg Valid.5 anos n.abc

27,97

6,84

3,33

15,00

0,4686

2,1340

Extintor PQS 4 kg- novo abc

27,97

6,84

3,33

15,00

0,4686

2,1340

Extintor PQS 6 kg novo abc

27,97

6,84

3,33

15,00

0,4686

2,1340

Extintor PQS 1 kg Universal n.abc

27,97

6,84

3,33

15,00

0,4686

2,1340

Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc

27,97

6,84

3,33

15,00

0,4686

2,1340

Macaco Brasmo de segurana

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Suporte veicular de 1 kg

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Suporte veicular de 4 e 6 kg

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Suporte de cho

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Luminria de emergncia 2X8W

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Luva Nitrl.Sensflex PMG XG cx/100

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Luva
c/100

vin.s/amid.T.procd. PMG cx

72

culos GUIA incolor- anti-risco

cordo anti-quedas
culos guia fume anti-risco cordo
anti-quedas
Avental Vinil Especial 120 x 70 cm
Protetor auditivo concha
Luva de neoprene e ltex
Luva tricotada algodo 4 fios
pigmentada 1 lado
Luva tricotada algodo 4 fios
pigmentada 2 lados
Luva raspa punho 7 cm
CA 17233
c/ reforo interno
Luva mista rasp.vaqueta punho 7 cm

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

27,97
27,97

6,84
6,84

2,00
2,00

6,00
6,00

0,5719
0,5719

1,7485
1,7485

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Avental leit.135 x 80 x 1,5 cm PC

C/100 = 32,00
Luva vaqueta protlyne

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

27,97

6,84

2,00

6,00

0,5719

1,7485

Recarga Extintor PQS 1 kg BC

27,97

10,26

3,33

25,00

0,3344

2,9905

Recarga Extintor PQS 2 kg BC

27,97

10,26

3,33

25,00

0,3344

2,9905

Recarga Extintor PQS 4 kg BC

27,97

10,26

3,33

25,00

0,3344

2,9905

Recarga Extintor PQS 6 kg BC

27,97

10,26

3,33

25,00

0,3344

2,9905

Recarga Extintor PQS 8 kg BC

27,97

10,26

3,33

25,00

0,3344

2,9905

Recarga Extintor PQS 12 kg BC

27,97

10,26

3,33

25,00

0,3344

2,9905

Recarga Extintor AP 10 litros

27,97

10,26

3,33

25,00

0,3344

2,9905

Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC

27,97

10,26

3,33

25,00

0,3344

2,9905

Fonte: Dados conforme pesquisa

A empresa estima que a maior margem de lucro esteja no servio de recarga,

onde alcana 25%, pois o servio realizado no prprio estabelecimento
proporcionando um menor custo e conseqentemente maior resultado. A
organizao est voltada para o servio de recarga e comercializao de extintores,
sendo que entre a aquisio e revenda de extintores novos o alcance da margem de
lucro 15% bem distante dos demais produtos comercializados que complementam
a atividade, porm a margem de apenas 6%, mas que so necessrios devido a
necessidade desses produtos no segmento de proteo e segurana que a
atividade da organizao.

Com base nessas informaes, foram calculados os preos orientativos,

seguindo a lgica da margem de lucratividade que a empresa deseja possuir, e dos
impostos e taxas que j so estimados, os quais o gestor no tem interferncia, e

73

das despesas, que na maioria das vezes o gestor no te o conhecimento de sua

efetiva representatividade em relao receita total.

3.4.1 Preo de Venda Orientativo

Para a formao do preo orientativo tanto pelo mtodo de custeio por

absoro, quanto no custeio varivel, foi necessrio apurar o Mark-up.

Foi utilizado o custo total de aquisio j calculado anteriormente e dividido

pelo Mark-up, assim obtem-se o preo de venda orientativo, que o valor que
deveria ser vendido cada item para se obter o lucro pr-definido, conforme
percentuais relacionados no quadro 13 os quais podem ser visualizados a seguir.

Quadro13: Formao do Preo de Venda Orientativo

PRODUTOS

CUSTO

MARK-UP

AQUISIO

DIVISOR

PV
ORIENTATIVO

Botina com e sem cadaro preto

28,18

0,5719

49,27

Botina marrom solado borracha

36,37

0,5719

63,59

Botina Metatarso

30,90

0,5719

54,03

Sapato pu bt densidade c/ cadaro

24,00

0,5719

41,96

Sapato marrom solado borracha

36,01

0,5719

62,96

Capa chuva transparente s/ forro GG

8,56

0,5719

14,97

Capa chuva transparente s/forro G

8,56

0,5719

14,97

Capa chuva amarela com forro GG

12,50

0,5719

21,86

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

0,53

0,5719

0,93

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

0,53

0,5719

0,93

39,05

0,5719

68,28

Mascara Respirador PFF1 c/ vlvula

3,20

0,5719

5,60

Mascara respirador pff2 dobrvel

1,76

0,5719

3,08

15,11

0,5719

26,42

0,68

0,5719

1,19

Touca Clipada

10,27

0,5719

17,96

Capacete ledan

8,50

0,5719

14,86

Mascara / escudo celeron p/ solda

Protetor facial incolor

Protetor Auricular

74

Cone borracha amarelo/preto

6,00

0,5719

10,49

Disco corte metal 4 1/2x1/8x7/8 redescor

1,27

0,5719

2,22

Disco corte metal 9"x1/8x7/8 a24rb32

2,56

0,5719

4,48

Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8 a82rb

1,69

0,5719

2,95

Placas poliestireno 1 mm-n fume

2,00

0,5719

3,50

Placas poliestireno 0,5mm - sada

Extintor PQS 4 kg - novo BC

1,00

0,5719

1,75

49,70

0,4686

106,06

87,26

0,4686

186,22

52,47

0,4686

111,97

48,00

0,4686

102,43

73,76

0,4686

157,41

86,14

0,4686

183,83

32,53

0,4686

69,42

32,53

0,4686

69,42

12,00

0,5719

20,98

8,00

0,5719

13,99

15,00

0,5719

26,23

15,00

0,5719

26,23

26,00

0,5719

45,46

21,90

0,5719

38,29

17,32

0,5719

30,28

4,95

0,5719

8,65

5,59

0,5719

9,77

6,30

0,5719

11,02

3,90

0,5719

6,82

4,02

0,5719

7,03

1,24

0,5719

2,17

1,78

0,5719

3,11

6,89

0,5719

12,05

8,50

0,5719

14,86

0,17

0,5719

0,30

10,00

0,5719

17,48

4,00

0,3344

11,96

7,39

0,3344

22,10

Extintor PQS 8 kg novo BC

Extintor AP 10 l- gua
Extintor PQS 2 kg Validade 5 Anos -novo abc
Extintor PQS 4 kg- novo abc
Extintor PQS 6 kg novo abc
Extintor PQS 1 kg Universal novo ABC
Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc
Macaco Brasmo de segurana
Suporte veicular de 1 kg
Suporte veicular de 4 e 6 kg
Suporte de cho
Luminria de emergncia 2X8W
Luva Nitrlica Sensflex azul P M G XG cx/100
Luva VINIL s/ AMIDO-. Tipo proced.P-M-G cx/100
culos GUIA incolor- anti-risco cordo antiquedas
culos guia fume anti-risco cordo anti-quedas
Avental Vinil Especial 120 x 70 cm
Protetor auditivo concha
Luva de neoprene e ltex
Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada 1 LADO
Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada 2
LADOS
Luva raspa punho 7 cm
CA 17233 c/ reforo
interno
Luva mista raspa / vaqueta punho 7 cm
Avental leit.135 x 80 x 1,5cm PC C/ 100 32,00
Luva vaqueta protlyne
Recarga Extintor PQS 1 kg BC
Recarga Extintor PQS 2 kg BC

75

Recarga Extintor PQS 4 kg BC

Recarga Extintor PQS 6 kg BC
Recarga Extintor PQS 8 kg BC
Recarga Extintor PQS 12 kg BC
Recarga Extintor AP 10 litros BC
Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC

14,17

0,3344

42,37

20,95

0,3344

62,65

27,73

0,3344

82,93

41,29

0,3344

123,48

0,61

0,3344

1,82

26,57

0,3344

79,46

Fonte: Dados conforme pesquisa

Observando os preos apresentados no quadro 13, a organizao tem uma

orientao segura dos preos que deveria praticar para alcanar o lucro almejado.

3.4.2 Preo de Venda Mnimo

Na seqncia possvel verificar por quanto cada produto pode ser vendido
sem gerar nenhuma margem de lucro, apenas cobrindo os custos de aquisio ou
produo, mais os impostos e despesas. Nesse mtodo que se chama de custeio
varivel, onde a organizao tem a informao por quanto pode vender o seu
produto ou servio pelo preo mnimo sem gerar lucratividade, mas tambm com
margem de lucro zero, nula.

Quadro14: Preo venda mnimo

PRODUTOS

CUSTO
Aquisio

Mark-up
Lucro

PV
Mnimo

Botina com e sem cadaro preto

28,18

0,6319

44,59

Botina marrom solado borracha

36,37

0,6319

57,55

Botina Metatarso

30,90

0,6319

48,90

Sapato pu bt dens c/ cadaro

24,00

0,6319

37,98

Sapato marrom solado borracha

36,01

0,6319

56,98

Capa chuva transparente s/ forro GG

8,56

0,6319

13,55

Capa chuva transparente s/forro G

8,56

0,6319

13,55

Capa chuva amarela com forro GG

12,50

0,6319

19,78

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

0,53

0,6319

0,84

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

0,53

0,6319

0,84

39,05

0,6319

61,79

Mascara Respirador PFF1 c/ vlvula

3,20

0,6319

5,06

Mascara respirador pff2 dobrvel

1,76

0,6319

2,79

Mascara / escudo celeron p/ solda

76

Protetor facial incolor

15,11

0,6319

23,91

0,68

0,6319

1,08

Touca Clipada

10,27

0,6319

16,25

Capacete ledan

8,50

0,6319

13,45

Cone borracha amarelo / preto

6,00

0,6319

9,49

Disco corte metal 4 1/2x1/8x7/8 redescor

1,27

0,6319

2,01

Disco corte metal 9"x1/8x7/8 a24rb32

2,56

0,6319

4,05

Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8 a82rb

1,69

0,6319

2,67

Placas poliestireno 1 mm-n fume

2,00

0,6319

3,16

Placas poliestireno 0,5mm- sada

Extintor PQS 4 kg - novo BC

1,00

0,6319

1,58

49,70

0,6186

80,34

Extintor PQS 8 kg novo BC

87,26

0,6186

141,06

Extintor AP 10 l- gua

52,47

0,6186

84,82

Extintor PQS 2 kg Validade 5 Anos - novo abc

48,00

0,6186

77,59

Extintor PQS 4 kg- novo abc

73,76

0,6186

119,24

Extintor PQS 6 kg novo abc

86,14

0,6186

139,25

Extintor PQS 1 kg Universal novo ABC

32,53

0,6186

52,59

Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc

32,53

0,6186

52,59

Macaco Brasmo de segurana

12,00

0,6319

18,99

Protetor Auricular

Suporte veicular de 1 kg

8,00

0,6319

12,66

Suporte veicular de 4 e 6 kg

15,00

0,6319

23,74

Suporte de cho

15,00

0,6319

23,74

Luminria de emergncia 2X8W

26,00

0,6319

41,14

Luva Nitrlica Sensflex azul P M G XG cx/100

21,90

0,6319

34,66

Luva VINIL s/ AMIDO-. Tipo proced.P-M-G cx/100

17,32

0,6319

27,41

culos GUIA incolor- anti-risco cordo anti-quedas

4,95

0,6319

7,83

culos guia fume anti-risco cordo anti-quedas

5,59

0,6319

8,85

Avental Vinil Especial 120 x 70 cm

6,30

0,6319

9,97

Protetor auditivo concha

3,90

0,6319

6,17

Luva de neoprene e ltex

4,02

0,6319

6,36

Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada 1 LADO

1,24

0,6319

1,96

Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada 2 LADOS

1,78

0,6319

2,82

Luva raspa punho 7 cm

CA 17233 c/ reforo interno

6,89

0,6319

10,90

Luva mista raspa / vaqueta punho 7 cm

8,50

0,6319

13,45

Avental leit.135 x 80 x 1,5 PC C/ 100 32,00

0,17

0,6319

0,27

Luva vaqueta protlyne

10,00

0,6319

15,82

Recarga Extintor PQS 1 kg BC

4,00

0,5844

6,84

Recarga Extintor PQS 2 kg BC

7,39

0,5844

12,65

Recarga Extintor PQS 4 kg BC

14,17

0,5844

24,25

Recarga Extintor PQS 6 kg BC

20,95

0,5844

35,85

Recarga Extintor PQS 8 kg BC

27,73

0,5844

47,45

Recarga Extintor PQS 12 kg BC

41,29

0,5844

70,65

77

Recarga Extintor AP 10 litros

Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC

0,61

0,5844

1,04

26,57

0,5844

45,47

Fonte: Dados conforme pesquisa

Essa demonstrao fundamental para a gesto proporcionar descontos ou

sugerir promoes. Nesse sentido, facilita para o gestor saber na sua linha de
preos, qual o preo cheio, com a margem de lucro desejada e qual o preo
mnimo. Ento em qualquer negociao de preos ele ter condies de saber
nesse intervalo o quanto esse desconto ir impactar no resultado a ser obtido.

3.4.3 Comparaes entre Preo de Venda Atual com o Preo Orientativo e o

Preo Mnimo

de grande importncia essa demonstrao, pois serve de orientao para

perceber a deficincia dos preos atualmente praticados com os que seriam os
ideais ou orientativo, com isso possvel perceber a devida necessidade da gesto
de custos na administrao do negcio, e como essa ferramenta proporciona ao
gestor ajustar os preos onde se fizer necessrio. No quadro 15 consta uma
comparao entre o preo atual o preo mnimo e o preo orientativo, no qual
percebe-se uma grande necessidade de ajustes, pois grande parte dos produtos
esto sendo comercializados abaixo de seu custo, ou seja, abaixo do preo de
venda mnimo, no cobrindo o custo de compra mais os impostos e despesas de
venda.

Quadro 15: Comparao preo venda praticado com o preo orientativo e mnimo
PRODUTOS

PV

PV

PV

Diferena
entre PV
atual x PV
Atual Orientativo Minimo Orientativo

Diferena
entre o
PV atual e
o PV
mnimo

Botina com e sem cadaro preto

42,00

49,27

44,59

-7,27

2,59

Botina marrom solado borracha

62,00

63,59

57,55

-1,59

4,45

Botina Metatarso

48,00

54,03

48,90

-6,03

0,90

Sapato pu bt dens c/ cadaro

42,00

41,96

37,98

0,04

4,02

Sapato marrom solado borracha

62,00

62,96

56,98

-0,96

5,02

Capa chuva transparente s/ forro GG

16,00

14,97

13,55

1,03

2,45

78

Capa chuva transparente s/forro G

15,00

14,97

13,55

0,03

1,45

Capa chuva amarela com forro GG

18,00

21,86

19,78

-3,86

1,78

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

1,50

0,93

0,84

0,57

0,66

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

1,50

0,93

0,84

0,57

0,66

Mascara / escudo celeron p/ solda

48,00

68,28

61,79

-20,28

13,79

Mascara respirador PFF1 c/ vlvula

5,50

5,60

5,06

-0,10

0,44

Mascara respirador pff2 dobrvel

2,90

3,08

2,79

-0,18

0,11

22,00

26,42

23,91

-4,42

1,91

1,60

1,19

1,08

0,41

0,52

Touca Clipada

14,87

17,96

16,25

-3,09

1,38

Capacete ledan

14,70

14,86

13,45

-0,16

1,25

Cone borracha amarelo /preto

23,40

10,49

9,49

12,91

13,91

Disco corte metal 4 1/2x1/8x7/8 redescor

2,30

2,22

2,01

0,08

0,29

Disco corte metal 9"x1/8x7/8 a24rb32

4,95

4,48

4,05

0,47

0,90

Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8 a82rb

3,15

2,95

2,67

0,20

0,48

Placas poliestireno 1 mm-n fume

8,00

3,50

3,16

4,50

4,84

Placas poliestireno 0,5 mm - sada

Extintor PQS 4 kg - novo BC

6,00

1,75

1,58

4,25

4,42

121,00

106,06

80,34

14,94

40,66

135,00

186,22

141,06

-51,22

6,06

120,00

111,97

84,82

8,03

35,18

95,00

102,43

77,59

-7,43

17,41

180,00

157,41

119,24

22,59

60,76

190,00

183,83

139,25

6,17

50,75

62,00

69,42

52,59

-7,42

9,41

62,00

69,42

52,59

-7,42

9,41

36,70

20,98

18,99

15,72

17,71

18,00

13,99

12,66

4,01

5,34

32,00

26,23

23,74

5,77

8,26

32,00

26,23

23,74

5,77

8,26

38,00

45,46

41,14

-7,46

3,14

31,50

38,29

34,66

-6,79

3,16

24,00

30,28

27,41

-6,28

3,41

6,70

8,65

7,83

-1,95

1,13

6,90

9,77

8,85

-2,87

1,95

10,00

11,02

9,97

-1,02

0,03

9,50

6,82

6,17

2,68

3,33

4,70

7,03

6,36

-2,33

1,66

2,20

2,17

1,96

0,03

0,24

2,90

3,11

2,82

-0,21

0,08

8,40

12,05

10,90

-3,65

2,50

12,00

14,86

13,45

-2,86

1,45

0,32

0,30

0,27

0,02

0,05

Protetor facial incolor

Protetor Auricular

Extintor PQS 8 kg novo BC

Extintor AP 10 l- gua
Extintor PQS 2 kg Validade 5 Anos -novo abc
Extintor PQS 4 kg- novo abc
Extintor PQS 6 kg novo abc
Extintor PQS 1 kg Universal novo ABC
Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc
Macaco Brasmo de segurana
Suporte veicular de 1 kg
Suporte veicular de 4 e 6 kg
Suporte de cho
Luminria de emergncia 2X8W
Luva Nitrlica Sensflex azul P M G XG
cx/100
Luva VINIL s/AMIDO-Tipo proced. P-M-G
cx/100
culos guia inc. anti-risco -cordo anti-quedas
culos guia fum.anti-risco cordo anti-quedas
Avental Vinil Especial 120 x 70 cm
Protetor auditivo concha
Luva de neoprene e ltex
Luva tricot.algodo 4 fios pigmentada 1lado
Luva tricot. algodo 4 fios pigmentada 2 lados
Luva raspa punho 7 cm c/ reforo interno
Luva mista raspa / vaqueta punho 7 cm
Avental leit.135x80x1,5 PC C/ 100 32,00

79

Luva vaqueta protlyne

Recarga Extintor PQS 1 kg BC
Recarga Extintor PQS 2 kg BC
Recarga Extintor PQS 4 kg BC
Recarga Extintor PQS 6 kg BC
Recarga Extintor PQS 8 kg BC
Recarga Extintor PQS 12 kg BC
Recarga Extintor AP 10 litros
Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC

14,40

17,48

15,82

-3,08

1,42

10,00

11,96

6,84

-1,96

3,16

22,00

22,10

12,65

-0,10

9,35

38,00

42,37

24,25

-4,37

13,75

44,00

62,65

35,85

-18,65

8,15

49,00

82,93

47,45

-33,93

1,55

68,00

123,48

70,65

-55,48

2,65

38,00

1,82

1,04

36,18

36,96

60,00

79,46

45,47

-19,46

14,53

Fonte: Dados conforme pesquisa

Em contato com os proprietrios da empresa, foi exposta as constataes,

onde, segundo eles, o preo praticado abaixo do preo mnimo em alguns casos, se
faz necessrio por serem produtos que complementam outro, que por sua vez ,o
preo deixa um lucro superior ao almejado e com isso compensando a carncia no
preo do complemento. Porm, apreciaram todas informaes no intuito de rever e
servir de auxilio para possveis correes.

3.5 Anlises da Margem de Contribuio, Ponto de Equilbrio e Margem de

Segurana

Na seqncia apresenta-se o clculo da margem de contribuio, Ponto

Equilbrio e Margem Segurana Operacional, nos diferentes preos, seja eles os
calculados neste estudo como os atualmente praticados na empresa.

Essa anlise da margem de contribuio muito importante para a empresa,

porque ela demonstra o quanto cada produto ou servio deixa de contribuio para o
pagamento das despesas e para a gerao do resultado da empresa.

O Ponto de Equilbrio e a Margem de Segurana fornecem a informao de

quantas unidades so necessrias na venda, para cobrir esses custos e despesas,
mostrando pela venda atual se a empresa est operando com segurana ou no.

80

3.5.1 Margem de Contribuio pelo Preo de Venda Atual

A seguir foi possvel demonstrar quanto cada produto contribui para obteno
do lucro e com quanto contribuiu na mdia mensal. Foi possvel clarear a diferena
entre o preo de venda atual menos a soma dos custos e despesas variveis e que
resultou de margem contribuio unitria a qual se multiplicou pelo volume de
vendas evidenciando a margem de contribuio total, que nesta anlise resultou em
um montante de R$ 5.744,21. Todos os produtos contribuem com margem positiva.

Quadro 16: Margem de Contribuio Unitria e Total pelo Preo Atual

Despesas
Volume
Custo
Aquisio Variveis MC u Venda MC total

PRODUTOS

PV
Atual

Botina com e sem cadaro preto

42,00

28,18

3,71 10,11

60,64

Botina marrom solado borracha

62,00

36,37

5,48 20,15

20,15

Botina Metatarso

48,00

30,90

4,24 12,86

38,57

Sapato pu bt dens c/ cadaro

42,00

24,00

3,71 14,29

85,72

Sapato marrom solado borracha

62,00

36,01

5,48 20,51

61,53

Capa chuva transparente s/ forro GG

16,00

8,56

1,41

6,03

6,03

Capa chuva transparente s/forro G

15,00

8,56

1,33

5,11

5,11

Capa chuva amarela com forro GG

18,00

12,50

1,59

3,91

3,91

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

1,50

0,53

0,13

0,84

3,35

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

1,50

0,53

0,13

0,84

2,51

48,00

39,05

4,24

4,71

14,12

Mascara Respirador PFF1 c /vlvula

5,50

3,20

0,49

1,81

10

18,14

Mascara respirador pff2 dobrvel

2,90

1,76

0,26

0,88

49

43,30

22,00

15,11

1,94

4,95

14,84

1,60

0,68

0,14

0,78

53

41,26

Touca Clipada

14,87

10,27

1,31

3,29

23,00

Capacete ledan

14,70

8,50

1,30

4,90

4,90

Cone borracha amarelo/preto

Disco corte metal 4
1/2x1/8x7/8redescor

23,40

6,00

2,07 15,33

30,66

2,30

1,27

0,20

0,83

4,13

Disco corte metal 9"x1/8x7/8 a24rb32

4,95

2,56

0,44

1,95

17,57

Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8 a82rb

3,15

1,69

0,28

1,18

8,27

Placas poliestireno 1 mm-n fume

8,00

2,00

0,71

5,29

5,29

Mascara / escudo celeron p/ solda

Protetor facial incolor

Protetor Auricular

81

Placas poliestireno 0,5 mm - sada

Extintor PQS 4 kg - novo BC
Extintor PQS 8 kg novo BC
Extintor AP 10 litros- gua
Extintor PQS 2 kg Validade 5 Anos novo abc
Extintor PQS 4 kg- novo abc
Extintor PQS 6 kg novo abc
Extintor PQS 1 kg Universal novo ABC
Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc
Macaco Brasmo de segurana
Suporte veicular de 1 kg
Suporte veicular de 4 e 6 kg
Suporte de cho
Luminria de emergncia 2X8W
Luva Nitrlica Sensflex azul PMGXG
cx/100
LuvaVinil s/amid.T.proced.PMG cx/100
culos GUIA incolor anti-risco
cordo anti-quedas
culos guia fume anti-risco cordo
anti-quedas
Avental Vinil Especial 120 x 70 cm
Protetor auditivo concha
Luva de neoprene e ltex
Luva tricotada algodo 4 fios
pigmentada 1 LADO
Luva tricotada algodo 4 fios
pigmentada 2 LADOS
Luva raspa punho 7 cm CA 17233 c/
reforo interno
Luva mista rasp. / vaqueta punho 7 cm
Avental leit.135x80x1,5 PC C/ 100
32,00
Luva vaqueta protlyne
Recarga Extintor PQS 1 kg BC
Recarga Extintor PQS 2 kg BC
Recarga Extintor PQS 4 kg BC
Recarga Extintor PQS 6 kg BC
Recarga Extintor PQS 8 kg BC
Recarga Extintor PQS 12 kg BC

6,00

1,00

121,00

0,53

4,47

4,47

49,70

12,31 58,99

471,92

135,00

87,26

13,73 34,01

68,01

120,00

52,47

12,21 55,32

55,32

95,00

48,00

9,66 37,34

37,34

180,00

73,76

18,31 87,93

190,00

86,14

19,33 84,53

169,06

62,00

32,53

6,31 23,16

23,16

62,00

32,53

6,31 23,16

23,16

36,70

12,00

3,24 21,46

42,91

18,00

8,00

1,59

8,41

8,41

32,00

15,00

2,83 14,17

28,34

32,00

15,00

2,83 14,17

14,17

38,00

26,00

3,36

8,64

69,13

31,50

21,90

2,78

6,82

27,26

24,00

17,32

2,12

4,56

38

173,22

6,70

4,95

0,59

1,16

28

32,42

6,90

5,59

0,61

0,70

18

12,60

10,00

6,30

0,88

2,82

2,82

9,50

3,90

0,84

4,76

4,76

4,70

4,02

0,42

0,26

41

10,85

2,20

1,24

0,19

0,77

95

72,72

2,90

1,78

0,26

0,86

35

30,23

8,40

6,89

0,74

0,77

24

18,42

12,00

8,50

1,06

2,44

22

53,66

0,32

0,17

0,03

0,12

666

81,06

14,40

10,00

1,27

3,13

12,51

10,00

4,00

1,36

4,64

16

74,25

22,00

7,39

2,99 11,62

23,24

38,00

14,17

5,17 18,66

34

634,59

44,00

20,95

5,98 17,07

12

204,83

49,00

27,73

6,66 14,61

12

175,31

68,00

41,29

9,24 17,47

13

227,06

17 1.494,78

82

Recarga Extintor AP 10 litros

Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC

38,00

0,61

5,17 32,22

60,00

26,57

8,16 25,27

24

773,39

3
75,82
1320 5.744,21

Margem de Contribuio Total

Fonte:Dados conforme pesquisa

Pelo quadro anterior ficou demonstrado que dos 1.320 itens vendidos durante
o perodo analisado, geraram uma margem de contribuio total de R$ 5.744,21,
possibilitando a verificao individualmente, onde pode se observar que a maior
margem unitria procede do extintor PQS 4 kg novo ABC que indica 87,93% e a
menor margem unitria se tem no avental leitoso onde o percentual apenas de
0,12%. Mas sua comercializao se faz necessrio devido a procura por itens como
touca e calados no qual o avental completa o uniforme.

A maior margem de contribuio total se encontra no extintor PQS 4 kg novo

ABC onde atinge 1.494,78% e menor margem contribuio total est no produto
lente verde onde apenas 2,51%. Neste contexto, e pela anlise do quadro 16
possvel afirmar que a margem de contribuio total de R$ 5.744,21 a qual cobre
todas as despesas que somam R$ 4.030,13 conforme exposto anteriormente,
gerando lucratividade, talvez no individual, mas no conjunto paga as despesas
referente aos produtos em estudo e sobra de R$ 1.714,08.

3.5.1.2 Margem de Contribuio pelo Preo de Venda Orientativo

A margem de contribuio pelo preo de venda orientativo ajuda a

demonstrar a margem de contribuio unitria se fosse praticado o preo orientativo,
onde foi verificado que todos os produtos e servios contribuem positivamente.

Quadro 17: Margem de Contribuio pelo Preo Venda Orientativo

PRODUTOS

PV
Orient.

Custo
Aquisio

Desp.
Variveis

MC u

Volume
Vendas

MC Total

Botina com e sem cadaro preto

49,27

28,18

4,36 16,74

100,42

Botina marrom solado borracha

63,59

36,37

5,62 21,60

21,60

Botina Metatarso

54,03

30,90

4,78 18,35

55,05

Sapato pu bt densidade c/ cadaro

41,96

24,00

3,71 14,25

85,52

Sapato marrom solado borracha

62,96

36,01

5,57 21,39

64,16

83

Capa chuva transparente s/ forro

GG

14,97

8,56

1,32

5,08

5,08

Capa chuva transparente s/forro G

14,97

8,56

1,32

5,08

5,08

Capa chuva amarela com forro GG

21,86

12,50

1,93

7,42

7,42

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

0,93

0,53

0,08

0,31

1,26

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

0,93

0,53

0,08

0,31

0,94

68,28

39,05

6,04 23,19

69,58

Mascara Respirador PFF1 c/Val.

5,60

3,20

0,49

1,90

10

19,00

Mascara respirador pff2 dobrvel

3,08

1,76

0,27

1,05

49

51,22

26,42

15,11

2,34

8,97

26,92

1,19

0,68

0,11

0,40

53

21,40

Touca Clipada

17,96

10,27

1,59

6,10

42,70

Capacete ledan

14,86

8,50

1,31

5,05

5,05

Cone borracha amarelo/preto

Disco corte metal 4
1/2x1/8x7/8redescor
Disco corte metal 9"x1/8x7/8
a24rb32
Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8
a82rb

10,49

6,00

0,93

3,56

7,13

2,22

1,27

0,20

0,75

3,77

4,48

2,56

0,40

1,52

13,68

2,95

1,69

0,26

1,00

7,03

Placas poliestireno 1 mm-n fume

3,50

2,00

0,31

1,19

1,19

Placas poliestireno 0,5 mm- sada

Extintor PQS 4 kg - novo BC

1,75

1,00

0,15

0,59

0,59

106,06

49,70

10,79 45,57

364,57

Extintor PQS 8 kg novo BC

186,22

87,26

18,94 80,01

160,02

Extintor AP 10 l- gua

111,97

52,47

11,39 48,11

48,11

Extintor PQS 2 kg Validade 5

Anos -novo abc
Extintor PQS 4 kg- novo abc

102,43

48,00

10,42 44,01

44,01

157,41

73,76

16,01 67,63

17

1.149,76

Extintor PQS 6 kg novo abc

183,83

86,14

18,70 78,98

157,97

Mascara / escudo celeron p/ solda

Protetor facial incolor

Protetor Auricular

Extintor PQS 1 kg Universal novo

ABC
Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc

69,42

32,53

7,06 29,83

29,83

69,42

32,53

7,06 29,83

29,83

Macaco Brasmo de segurana

20,98

12,00

1,85

7,13

14,25

Suporte veicular de 1 kg

13,99

8,00

1,24

4,75

4,75

Suporte veicular de 4 e 6 kg

26,23

15,00

2,32

8,91

17,82

Suporte de cho

26,23

15,00

2,32

8,91

8,91

Luminria de emergncia 2X8W

45,46

26,00

4,02 15,44

123,53

38,29

21,90

3,38 13,01

52,03

30,28

17,32

2,68 10,29

38

390,88

8,65

4,95

0,77

2,94

28

82,31

9,77

5,59

0,86

3,32

18

59,76

11,02

6,30

0,97

3,74

3,74

6,82

3,90

0,60

2,32

2,32

Luva Nitrlica Sensflex azul P M

G XG cx/100
Luva
VINIL s/ AMIDO-. Tipo
proced. P-M-G cx/100
culos GUIA incolor- anti-risco
cordo anti-quedas
culos guia fume anti-risco
cordo anti-quedas
Avental Vinil Especial 120 x 70
cm
Protetor auditivo concha

84

Luva de neoprene e ltex

Luva tricotada algodo 4 fios
pigmentada 1 LADO
Luva tricotada algodo 4 fios
pigmentada 2 LADOS
Luva raspa punho 7 cm CA 17233
c/ reforo interno

7,03

4,02

0,62

2,39

41

97,89

2,17

1,24

0,19

0,74

95

69,96

3,11

1,78

0,28

1,06

35

37,00

12,05

6,89

1,06

4,09

24

98,21

14,86

8,50

1,31

5,05

22

111,06

Luva mista raspa / vaqueta punho

7cm
Avental leit.135x80x1,5 PC c/100
32,00
Luva vaqueta protlyne

0,30

0,17

0,03

0,10

666

67,24

17,48

10,00

1,55

5,94

23,76

Recarga Extintor PQS 1 kg BC

11,96

4,00

1,63

6,34

16

101,37

Recarga Extintor PQS 2 kg BC

22,10

7,39

3,00 11,71

23,41

Recarga Extintor PQS 4 kg BC

42,37

14,17

5,76 22,44

34

763,12

Recarga Extintor PQS 6 kg BC

62,65

20,95

8,52 33,18

12

398,21

Recarga Extintor PQS 8 kg BC

82,93

27,73

11,27 43,92

12

527,08

Recarga Extintor PQS 12 kg BC

123,48

41,29

16,78 65,40

13

850,22

1,82

0,61

0,97

24

23,19

79,46

26,57

10,80 42,09

126,26

1320

6.678,17

Recarga Extintor AP 10 litros

Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC
Margem contribuio total preo
de venda orientativo

0,25

Fonte: Dados conforme pesquisa

Se a empresa adotar o preo de venda orientativo calculado neste estudo, a

margem de contribuio demonstrada pelo quadro anterior mostra uma maior
margem do que a verificada na demonstrao da margem de contribuio pelo preo
de venda atual conforme quadro 16. sabido que a margem de contribuio ajuda
os gestores a decidir quais produtos merecem maior esforo de venda a curto prazo,
uma vez que demonstra a maior margem. Com isso se ela praticasse os preos de
venda orientativo a margem de contribuio total aumentaria para R$ 6.678,17, onde
o produto com maior margem unitria seria do extintor PQS novo de 8kg BC que
alcana o percentual de 80,01% ficando a menor margem unitria com o avental
leitoso de apenas 0,10%, o qual s vendido em funo de ser um produto
acessrio de uniforme.

A maior margem de contribuio total se encontra no extintor novo PQS 4 kg

ABC e representa 1.149,76% e a menor margem contribuio total est no produto
placa poliestireno de sada onde apenas 0,59%. Neste contexto, e pela anlise do
quadro 17 possvel afirmar que a margem de contribuio total de R$ 6.678,17 a
qual cobre todas as despesas que somam R$ 4.030,13 conforme exposto

85

anteriormente, gerando lucratividade, talvez no individual, mas no conjunto paga as

despesas referente aos produtos em estudo e sobra de R$ 2.648,04, significando
margem aproximadamente 54% a mais do que a alcanada no quadro anterior onde
a margem de contribuio total foi calculada mediante os valores praticados pela
empresa.

A maior Margem de Contribuio Total pode ser observada em diversos

produtos, entre os quais destaca-se o Extintor PQS 4 kg novo abc atinge R$
1.149,76 e a Luva Vinil s/ amido-Tipo proced. PMG cx/100 com R$ 390,88 sendo
que nos servios a maior margem na Recarga Extintor PQS 12 kg BC com R$
850,22, seguido da Recarga Extintor PQS 4 kg BC que alcana uma margem total
de R$ 763,12 e na seqncia a Recarga Extintor PQS 8 kg BC com R$ 527,08 e
finalmente a Recarga Extintor PQS 6 kg BC que alcana R$ 398,21, com isso
observa-se que a Margem de Contribuio Total vem se destacando em maior parte
nos servios, porm a maior Margem se encontra na venda do extintor PQS novo de
4 kg, com isso a empresa opera com venda de produtos e servios para ter maior
competitividade e resultados no mercado.

3.5.2 Ponto de Equilbrio

Pelo ponto de equilbrio a empresa poder ter a informao do volume que

precisa vender para no ter prejuzo e com isso observar a partir de que quantidade
vendida passa a obter lucro.

3.5.2.1 Ponto de Equilbrio pelo Preo de Venda Atual

O ponto de equilbrio alcanado quando os custos se igualam as receitas,

no gerando lucro e nem prejuzo, neste contexto o quadro 18 indica que a empresa
esta em equilbrio, pois necessrio que venda 926 itens, o que j foi alcanado,
sendo a venda no perodo de 1320 itens, e que a diferena de 394 itens j est
contribuindo no lucro. Esse clculo procedeu-se da seguinte maneira: Calculou-se a
margem mdia em funo do volume de vendas, e a partir da margem mdia total e

86

do total das despesas correspondente a esses produtos, encontrou-se o ponto de

equilbrio mdio total de 926 unidades, as quais multiplicadas pela participao nas
vendas, encontrou-se o Ponto de Equilbrio individualizado.

Quadro 18:Ponto Equilbrio Baseado no Preo de Venda Atual

PRODUTOS

Volume
% part
de
vendas vendas MC u

PE p/
PE em
MC
PE
media total produto faturamto

Botina com e sem cadaro preto

0,4545

10,11 0,05

4,21

176,80

Botina marrom solado borracha

0,0758

20,15 0,02

0,70

43,50

Botina Metatarso

0,2273

12,86 0,03

2,10

101,03

Sapato pu bt densidade c/cadar

0,4545

14,29 0,06

4,21

176,80

Sapato marrom solado borracha

0,2273

20,51 0,05

2,10

130,50

Capa chuva transpar. s/ forro GG

0,0758

6,03 0,00

0,70

11,23

Capa chuva transp s/forro G

0,0758

5,11 0,00

0,70

10,52

Capa chuva amarela c/ forro GG

0,0758

3,91 0,00

0,70

12,63

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

0,3030

0,84 0,00

2,81

4,21

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

0,2273

0,84 0,00

2,10

3,16

Mascara escudo celeron p/ sold.

0,2273

4,71 0,01

2,10

101,03

Mascara Respirad. PFF1 c/ vl

10

0,7576

1,81 0,01

7,02

38,59

Mascara respirad.pff2 dobrvel

49

3,7121

0,88 0,03

34,38

99,70

0,2273

4,95 0,01

2,10

46,31

53

4,0152

0,78 0,03

37,18

59,50

Touca Clipada

0,5303

3,29 0,02

4,91

73,03

Capacete ledan

0,0758

4,90 0,00

0,70

10,31

Cone borracha amarelo/preto

Disco de corte metal 4
1/2x1/8x7/8 redescor
Disco/corte metal 9"x1/8x7/8
a24rb32

0,1515

15,33 0,02

1,40

32,83

0,3788

0,83 0,00

3,51

8,07

0,6818

1,95 0,01

6,31

31,26

Disco desb. 4 1/2x3/16x7/8 a82rb

0,5303

1,18 0,01

4,91

15,47

Placas poliestireno 1 mm-n fume

0,0758

5,29 0,00

0,70

5,61

Placas poliest. 0,5 mm - sada

Extintor PQS 4 kg - novo BC

0,0758

4,47 0,00

0,70

4,21

Protetor facial incolor

Protetor Auricular

0,6061

58,99 0,36

5,61

679,15

Extintor PQS 8 kg novo BC

0,1515

34,01 0,05

1,40

189,43

Extintor AP 10 l- gua

0,0758

55,32 0,04

0,70

84,19

Extintor PQS 2 kg Validade 5

anos novo abc
Extintor PQS 4 kg- novo abc

0,0758

37,34 0,03

0,70

66,65

17

1,2879

87,93 1,13

11,93

2.146,89

Extintor PQS 6 kg novo abc

0,1515

84,53 0,13

1,40

266,61

Extintor PQS 1 kg Universal

novo ABC
Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc

0,0758

23,16 0,02

0,70

43,50

0,0758

23,16 0,02

0,70

43,50

87

Macaco Brasmo de segurana

0,1515

21,46 0,03

1,40

51,50

Suporte veicular de 1 kg

0,0758

8,41 0,01

0,70

12,63

Suporte veicular de 4 e 6 kg

0,1515

14,17 0,02

1,40

44,90

Suporte de cho

0,0758

14,17 0,01

0,70

22,45

Luminria de emergncia 2X8W

0,6061

8,64 0,05

5,61

213,29

0,3030

6,82 0,02

2,81

88,40

38

2,8788

4,56 0,13

26,66

639,86

28

2,1212

1,16 0,02

19,64

131,62

18

1,3636

0,70 0,01

12,63

87,14

Luva Nitrlica Sensflex azul P

M G XG cx/100
Luva
Vinil
s/Amido-Tipo
proced.P-M-G cx/100
culos guia inc.anti-risco Cord.
culos guia fume anti-risco
cordo anti-quedas
Avental Vinil Espec. 120 x 70 cm

0,0758

2,82 0,00

0,70

7,02

Protetor auditivo concha

0,0758

4,76 0,00

0,70

6,67

Luva de neoprene e ltex

41

3,1061

0,26 0,01

28,77

135,20

Luva tricotada algodo 4 fios

pigmentada 1 LADO

95

7,1970

0,77 0,06

66,65

146,63

Luva tricotada algodo 4 fios

pigmentada 2 lados

35

2,6515

0,86 0,02

24,56

71,21

24

1,8182

0,77 0,01

16,84

141,44

22

1,6667

2,44 0,04

15,44

185,22

666 50,4545

0,12 0,06

467,26

149,52

Luva raspa punho 7 cm CA

17233 c/ reforo interno
Luva mista raspa / vaqueta
punho 7 cm
Avental leit.135 x 80 x 1,5 PC
C/ 100 32,00
Luva vaqueta protlyne

0,3030

3,13 0,01

2,81

40,41

Recarga Extintor PQS 1 kg BC

16

1,2121

4,64 0,06

11,23

112,26

Recarga Extintor PQS 2 kg BC

0,1515

11,62 0,02

1,40

30,87

Recarga Extintor PQS 4 kg BC

34

2,5758

18,66 0,48

23,85

906,46

Recarga Extintor PQS 6 kg BC

12

0,9091

17,07 0,16

8,42

370,44

Recarga Extintor PQS 8 kg BC

12

0,9091

14,61 0,13

8,42

412,54

Recarga Extintor PQS 12 kg BC

13

0,9848

17,47 0,17

9,12

620,21

Recarga Extintor AP 10 litros

24

1,8182

32,22 0,59

16,84

639,86

3
1.320

0,2273
100

25,27 0,06
4,35

2,10
926

126,29
10.110,25

Recarga Extintor PQS 4 kg ABC

Total

926

Fonte: Dados conforme pesquisa

Nesse quadro, pode-se observar que na mdia geral, todos os itens em

estudo atingiram o Ponto de Equilbrio.

88

3.5.2.2 Ponto Equilbrio pelo Preo de Venda Orientativo

Nesse item, utilizando-se como base o preo de venda orientativo, calculado

neste estudo que notrio quanto a organizao precisa vender para chegar no seu
equilbrio e a partir de que volume de venda passa a colaborar no resultado
positivamente.

Quadro 19: Ponto Equilbrio Baseado Preo Venda Orientativo

PRODUTOS

Volum
e de
venda

%part
vendas

MC u

MC
media

PE
tota
l

PE p/
prodto

PE em
faturamto

Botina com e sem cadaro preto

0,4545

16,74

0,08

3,62

178,41

Botina marrom solado borracha

0,0758

21,60

0,02

0,60

38,38

Botina Metatarso

0,2273

18,35

0,04

1,81

97,81

Sapato pu bt densidade c/ cadaro

0,4545

14,25

0,06

3,62

151,94

Sapato marrom solado borracha

0,2273

21,39

0,05

1,81

113,99

Capa chuva transparente s/ forro GG

0,0758

5,08

0,00

0,60

9,03

Capa chuva transparente s/forro G

0,0758

5,08

0,00

0,60

9,03

Capa chuva amarela com forro GG

0,0758

7,42

0,01

0,60

13,19

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

0,3030

0,31

0,00

2,41

2,24

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

0,2273

0,31

0,00

1,81

1,68

Mascara / escudo celeron p/ solda

0,2273

23,19

0,05

1,81

123,61

Mascara Respirador PFF1 c/ vlvula

10

0,7576

1,90

0,01

6,03

33,77

Mascara respirador pff2 dobrvel

49

3,7121

1,05

0,04

29,57

91,00

0,2273

8,97

0,02

1,81

47,83

53

4,0152

0,40

0,02

31,98

38,03

Touca Clipada

0,5303

6,10

0,03

4,22

75,86

Capacete ledan

0,0758

5,05

0,00

0,60

8,97

Cone borracha amarelo /preto

0,1515

3,56

0,01

1,21

12,66

Disco corte metal 4 1/2x1/8x7/8 redescr

0,3788

0,75

0,00

3,02

6,70

Disco corte metal 9"x1/8x7/8 a24rb32

0,6818

1,52

0,01

5,43

24,31

Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8 a82rb

0,5303

1,00

0,01

4,22

12,48

Placas poliestireno 1mm-n fume

0,0758

1,19

0,00

0,60

2,11

Placas poliestireno 0,5 mm - sada

Extintor PQS 4 kg -novo BC

0,0758

0,59

0,00

0,60

1,06

8
2

0,6061
0,1515

45,57
80,01

0,28
0,12

4,83
1,21

512,05
224,75

0,0758

48,11

0,04

0,60

67,57

0,0758

44,01

0,03

0,60

61,82

17

1,2879

67,63

0,87

10,26

1.614,85

0,1515

78,98

0,12

1,21

221,87

Protetor facial incolor

Protetor Auricular

Extintor PQS 8 kg novo BC

Extintor AP 10 l- gua
Extintor PQS 2 kg Validade 5 Anos novo abc
Extintor PQS 4 kg- novo abc
Extintor PQS 6 kg novo abc

89

Extintor PQS 1 kg Universal novo ABC

Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc
Macaco Brasmo de segurana
suporte veicular de 1 kg
Suporte veicular de 4 e 6 kg
Suporte de cho
Luminria de emergncia 2X8W
Luva Nitrlica Sensflex.MPG XG cx/100
Luva Vin.s/Amid.-T.procd.P-M-G cx/100
Luva Vinil s/Amid.T.procd.P-M-G cx/101
culos guia F.anti-risc. Cord.anti.qued.
Avental Vinil Especial 120 x 70 cm
Protetor auditivo concha
Luva de neoprene e ltex
Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada
1 LADO
Luv. tricot.algod.4 fios pigmentad.2 lados
Luv. raspa punh.7cmCA 17233 c/ ref.int.
Luva mista raspa / vaqueta punho 7 cm
Avental leit.135 x 80 x1,5 PC C/ 100
Luva vaqueta protlyne
Recarga Extintor PQS 1 kg BC
Recarga Extintor PQS 2 kg BC
Recarga Extintor PQS 4 kg BC
Recarga Extintor PQS 6 kg BC
Recarga Extintor PQS 8 kg BC
Recarga Extintor PQS 12 kg BC
Recarga Extintor AP 10 litros
Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC
Total

0,0758

29,83

0,02

0,60

41,89

0,0758

29,83

0,02

0,60

41,89

0,1515

7,13

0,01

1,21

25,32

0,0758

4,75

0,00

0,60

8,44

0,1515

8,91

0,01

1,21

31,65

0,0758

8,91

0,01

0,60

15,83

0,6061

15,44

0,09

4,83

219,47

0,3030

13,01

0,04

2,41

92,43

38

2,8788

10,29

0,30

22,93

694,46

28

2,1212

2,94

0,06

16,90

146,25

18

1,3636

3,32

0,05

10,86

106,17

0,0758

3,74

0,00

0,60

6,65

0,0758

2,32

0,00

0,60

4,12

41

3,1061

2,39

0,07

24,74

173,91

95

7,1970

0,74

0,05

57,33

124,30

35

2,6515

1,06

0,03

21,12

65,74

24

1,8182

4,09

0,07

14,48

174,48

22

1,6667

5,05

0,08

13,28

197,32

666

50,4545

0,10

0,05

401,92

119,47

0,3030

5,94

0,02

2,41

42,21

16

1,2121

6,34

0,08

9,66

115,50

0,1515

11,71

0,02

1,21

26,67

34

2,5758

22,44

0,58

20,52

869,46

12

0,9091

33,18

0,30

7,24

453,70

12

0,9091

43,92

0,40

7,24

600,52

13

0,9848

65,40

0,64

7,85

968,70

24

1,8182

0,97

0,02

14,48

26,42

0,2273

42,09

0,10

1,81

143,85

1320

100

915,97

5,06

796,59

9.333,80

797

Fonte: Dados conforme pesquisa

Portanto, comparando-se os dois clculos de Ponto de Equilbrio, pelo preo

atualmente praticado e pelo preo orientativo, que o nmero de unidades no Ponto
de Equilbrio se difere, em funo de que no Preo atualmente praticado a margem
de contribuio mdia menor do que a margem de contribuio mdia pelo preo
orientativo.

90

Neste sentido, pelo preo atual so necessrios vender 926 unidades ou

faturar R$10.110,25, enquanto que pelo preo de venda orientativo, seria necessrio
vender 797 unidades ou faturar R$ 9.333,80.

3.5.3 Margem de Segurana

A margem apresenta a quantia das vendas que ultrapassam o Ponto de

Equilbrio e expressa quanto as vendas podem diminuir sem que a empresa incorra
no prejuzo.

3.5.3.1 Margem de Segurana Operacional Preo de Venda Atual

Na seqncia, apresenta-se o quadro onde consta a Margem de Segurana

Operacional apurada pelo valor atual.

Quadro 20 :Margem Segurana Operacional Preo Venda Atual

PRODUTOS

QUANTIDADE

QUANTIDADE

VENDIDA

NO PE

MSO
MSO %
1,79
29,84
0,30
29,84

Botina com e sem cadaro preto

Botina marrom solado borracha

6
1

4,21
0,70

Botina Metatarso

2,10

0,90

29,84

Sapato pu bt densidade c/ cadaro

4,21

1,79

29,84

Sapato marrom solado borracha

2,10

0,90

29,84

Capa chuva transparente s/ forro GG

0,70

0,30

29,84

Capa chuva transparente s/forro G

0,70

0,30

29,84

Capa chuva amarela com forro GG

0,70

0,30

29,84

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

2,81

1,19

29,84

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

2,10

0,90

29,84

Mascara / escudo celeron p/ solda

2,10

0,90

29,84

Mascara Respirador PFF1 c/ vlvula

10

7,02

2,98

29,84

Mascara respirador pff2 dobrvel

49

34,38

14,62

29,84

2,10

0,90

29,84

53
7

37,18
4,91

15,82
2,09

29,84
29,84

Capacete ledan

0,70

0,30

29,84

Cone borracha amarelo /preto

1,40

0,60

29,84

Disco corte metal 4 1/2x1/8x7/8 redescor

3,51

1,49

29,84

Protetor facial incolor

Protetor Auricular
Touca Clipada

91

Disco corte metal 9"x1/8x7/8 a24rb32

6,31

2,69

29,84

Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8 a82rb

Placas poliestireno 1 mm-n fume

7
1

4,91
0,70

2,09
0,30

29,84
29,84

Placas poliestireno 0,5 mm - sada

Extintor PQS 4 kg - novo BC

0,70

0,30

29,84

5,61

2,39

29,84

1,40

0,60

29,84

0,70

0,30

29,84

0,70

0,30

29,84

17

11,93

5,07

29,84

1,40

0,60

29,84

0,70

0,30

29,84

0,70

0,30

29,84

1,40

0,60

29,84

0,70

0,30

29,84

1,40

0,60

29,84

0,70

0,30

29,84

5,61

2,39

29,84

2,81

1,19

29,84

38

26,66

11,34

29,84

28

19,64

8,36

29,84

18

12,63

5,37

29,84

0,70

0,30

29,84

0,70

0,30

29,84

Extintor PQS 8 kg novo BC

Extintor AP 10 l- gua
Extintor PQS 2 kg Validade 5 Anos -novo
abc
Extintor PQS 4 kg- novo abc
Extintor PQS 6 kg novo abc
Extintor PQS 1 kg Universal novo ABC
Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc
Macaco p Pintura
Suporte veicular de 1 kg
Suporte veicular de 4 e 6 kg
Suporte de cho
Luminria de emergncia 2X8W
Luva Nitrlica Sensflex a.PMG XG cx/100
Luva Vinil
cx/100

s/Amido-Tipo

proced.P-M-G

culos guia incolor anti-risco cordo

culos guia fume anti-risco cordo anti quedas
Avental Vinil Especial 120 x 70 cm
Protetor auditivo concha
Luva de neoprene e ltex

41

28,77

12,23

29,84

Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada 1

LADO

95

66,65

28,35

29,84

Luva tricotada algodo 4 fios pigmentada 2

lados

35

24,56

10,44

29,84

24

16,84

7,16

29,84

22

15,44

6,56

29,84

666

467,26

198,74

29,84

2,81

1,19

29,84

16

11,23

4,77

29,84

1,40

0,60

29,84

34

23,85

10,15

29,84

12

8,42

3,58

29,84

12

8,42

3,58

29,84

13

9,12

3,88

29,84

24

16,84

7,16

29,84

2,10

0,90

29,84

393,89

29,84

Luva raspa punho 7 cm CA 17233 c/ ref.intr

Luva mista raspa / vaqueta punho 7 cm
Avental leit.135 x 80 x 1,5 PC C/ 100 32,00
Luva vaqueta protlyne
Recarga Extintor PQS 1 kg BC
Recarga Extintor PQS 2 kg BC
Recarga Extintor PQS 4 kg BC
Recarga Extintor PQS 6 kg BC
Recarga Extintor PQS 8 kg BC
Recarga Extintor PQS 12 kg BC
Recarga Extintor AP 10 litros
Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC

TOTAL

Fonte: Dados conforme pesquisa

1320

92

Pode-se dizer, conforme os valores apurados que em media os produtos

vendidos atualmente deixam uma margem de segurana de 29,84%, ou seja, a
empresa pode obter uma reduo de vendas em at 29,84%, conseguindo assim
pagar todos os seus custos de compras e despesas de comercializao.

Cabe destacar que qualquer desconto, vai implicar na reduo da margem de

contribuio unitria, impactando no aumento do Ponto de Equilbrio e na diminuio
do percentual da margem de segurana operacional.

3.5.3.2 Margem Segurana Operacional Preo de Venda Orientativo

No quadro a seguir, apresenta-se a Margem de Segurana Operacional

apurada pelo preo de venda orientativo.

Quadro 21: Margem Segurana Operacional Preo de Venda Orientativo

PRODUTOS

QUANTIDADE QUANTIDADE
VENDIDA
NO PE

MSO

MSO %

Botina com e sem cadaro preto

3,62

2,38

39,65

Botina marrom solado borracha

0,60

0,40

39,65

Botina Metatarso

1,81

1,19

39,65

Sapato pu bt densidade c/ cadaro

3,62

2,38

39,65

Sapato marrom solado borracha

1,81

1,19

39,65

Capa chuva transparente s/ forro GG

0,60

0,40

39,65

Capa chuva transparente s/forro G

0,60

0,40

39,65

Capa chuva amarela com forro GG

0,60

0,40

39,65

Lente ret. Verde 108x51 ton. 12

2,41

1,59

39,65

Lente ret. Verde 108x51 ton. 14

1,81

1,19

39,65

Mascara / escudo celeron p/ solda

1,81

1,19

39,65

Mascara Respirador PFF1 c/ vlvula

10

6,03

3,97

39,65

Mascara respirador pff2 dobrvel

49

29,57

19,43

39,65

1,81

1,19

39,65

53

31,98

21,02

39,65

Touca Clipada

4,22

2,78

39,65

Capacete ledan

0,60

0,40

39,65

Cone borracha amarelo/preto

1,21

0,79

39,65

Disco corte metal 4 1/2x1/8x7/8 redescr

3,02

1,98

39,65

Disco corte metal 9"x1/8x7/8 a24rb32

5,43

3,57

39,65

Disco desbaste 4 1/2x3/16x7/8 a82rb

4,22

2,78

39,65

Protetor facial incolor

Protetor Auricular

93

Placas poliestireno 1 mm-n fume

0,60

0,40

39,65

Placas poliestireno 0,5 mm - sada

Extintor PQS 4 kg novo BC

0,60

0,40

39,65

8
2

4,83
1,21

3,17
0,79

39,65
39,65

0,60

0,40

39,65

0,60

0,40

39,65

17

10,26

6,74

39,65

Extintor PQS 6 kg novo abc

1,21

0,79

39,65

Extintor PQS 1 kg Universal novo ABC

0,60

0,40

39,65

Extintor PQS 1 kg Fiat novo abc

0,60

0,40

39,65

Macaco p Pintura

1,21

0,79

39,65

Suporte veicular de 1 kg

0,60

0,40

39,65

Suporte veicular de 4 e 6 kg

1,21

0,79

39,65

Suporte de cho

1
8

0,60
4,83

0,40
3,17

39,65
39,65

2,41

1,59

39,65

38

22,93

15,07

39,65

28

16,90

11,10

39,65

18
1
1

10,86
0,60
0,60

7,14
0,40
0,40

39,65
39,65
39,65

41

24,74

16,26

39,65

95

57,33

37,67

39,65

35

21,12

13,88

39,65

24

14,48

9,52

39,65

22

13,28

8,72

39,65

666

401,92

264,08

39,65

Extintor PQS 8 kg novo BC

Extintor AP 10 l- gua
Extintor PQS 2 kg Validade 5 Anos novo abc
Extintor PQS 4 kg- novo abc

Luminria de emergncia 2X8W

Luva Nitrlica Sensflex azul P M G XG
cx/100
Luva Vinil s/Amido-Tipo proced.P-M-G
cx/100
culos guia incolor anti-risco cordo
culos guia fume anti-risco cordo
anti-quedas
Avental Vinil Especial 120 x 70 cm
Protetor auditivo concha
Luva de neoprene e ltex
Luva
tricotada
algodo
4
fios
pigmentada 1 LADO
Luva
tricotada
algodo
4
fios
pigmentada 2 lados
Luva raspa punho 7 cm CA 17233 c/
reforo interno
Luva mista raspa / vaqueta punho 7 cm
Avental leit.135 x 80 x 1,5 PC C/ 100 32,00

Luva vaqueta protlyne

2,41

1,59

39,65

Recarga Extintor PQS 1 kg BC

16

9,66

6,34

39,65

Recarga Extintor PQS 2 kg BC

1,21

0,79

39,65

Recarga Extintor PQS 4 kg BC

34

20,52

13,48

39,65

Recarga Extintor PQS 6 kg BC

12

7,24

4,76

39,65

Recarga Extintor PQS 8 kg BC

12

7,24

4,76

39,65

Recarga Extintor PQS 12 kg BC

13

7,85

5,15

39,65

Recarga Extintor AP 10 litros

24

14,48

9,52

39,65

1,81

1,19

39,65

523,41

39,65

Recarga Extintor PQS 4 kg- ABC

Total

Fonte: Dados conforme pesquisa

1320

94

Em relao ao preo de venda orientativo, a margem de segurana pode

diminuir at 524 itens at seu ponto de equilbrio, isso nos diz que a superao das
vendas calculadas no Ponto Equilbrio representa o quanto as vendas podem cair
sem que haja prejuzo para empresa.

3.6 Levantamentos das Principais Informaes que o Sistema de Custos

Proporciona para o Gerenciamento da Organizao

Neste item apresentam-se apuraes do resultado pelo preo de venda atual

e pelo preo de venda orientativo, sabe-se quanto maior for a Receita e menor forem
os Custos e Despesas, melhor desempenho econmico da empresa.

3.6.1 Apurao do Resultado baseado Preo Venda Atual

No quadro a seguir consta a apurao do resultado baseado no Preo de

Venda Atual da empresa.

Quadro 22: Apurao Resultado baseado Preo Venda Atual

PRODUTOS

(-)
Desp

PV

(-)

Atual

Custo Variavl

(-)

(-)
Desp Resul- Result (x)

MC

Fixa

tado

Botina c/e s/ cadaro preto

Botina marrom solado
borracha

42,00 28,18

3,71 10,11

11,75 (1,64)

62,00 36,37

5,48 20,15

17,34

Botina Metatarso
Sapato pu bt densidade c/
cadaro
Sapato marrom solado
borracha
Capa chuva transparente
s/forro GG
Capa chuva transparente
s/forro G
Capa chuva amar.com
forro GG
Lente retangular
verde108x51 tom 12

48,00 30,90

Lente ret. V.108 x 51 tom 14

em %

Resul-

Qtde. tado

(3,90)

(9,83)

2,81

4,53

2,81

4,24 12,86

13,42 (0,57)

(1,18)

(1,70)

42,00 24,00

3,71 14,29

11,75

2,54

6,05

15,25

62,00 36,01

5,48 20,51

17,34

3,17

5,11

9,51

16,00

8,56

1,41

6,03

4,47

1,55

9,69

1,55

15,00

8,56

1,33

5,11

4,20

0,92

6,13

0,92

18,00 12,50

1,59

3,91

5,03 (1,13)

(6,25)

(1,13)

1,50

0,53

0,13

0,84

0,42

0,42

27,86

1,67

1,50

0,53

0,13

0,84

0,42

0,42

27,86

1,25

95

Mascara /escudo celeron

p/solda
Mascara Respirador PFF1
c/ vlvula
Mascara respirador pff2
dobrvel

48,00 39,05

4,24

4,71

13,42 (8,72) (18,16)

(26,15)

5,50

3,20

0,49

1,81

1,54

0,28

5,01

10

2,76

2,90

1,76

0,26

0,88

0,81

0,07

2,50

49

3,56

22,00 15,11

1,94

4,95

6,15 (1,21)

(5,49)

(3,62)

0,68

0,14

0,78

0,45

0,33

20,69

53

17,55

Touca Clipada

14,87 10,27

1,31

3,29

4,16 (0,87)

(5,87)

(6,11)

Capacete ledan

14,70

8,50

1,30

4,90

4,11

0,79

5,37

0,79

Cone borracha ama/preto

Disco corte metal 4 1/2 x

23,40

6,00

2,07 15,33

6,54

8,79

37,55

17,57

1/8 x 7/8 redescor

2,30

1,27

0,20

0,83

0,64

0,18

7,98

0,92

Disco
corte
metal
9"x1/8x7/8 a24rb32
Disco desbast.4 1/2x 3/16x

4,95

2,56

0,44

1,95

1,38

0,57

11,48

5,11

7/8 a82rb

3,15

1,69

0,28

1,18

0,88

0,30

9,54

2,10

Placa polietileno 1 mmn/fume

Placa polietileno 0,5mm -

8,00

2,00

0,71

5,29

2,24

3,06

38,19

3,06

sada

6,00

1,00

0,53

4,47

1,68

2,79

46,53

2,79

121,00 49,70

12,31 58,99

33,84

25,15

20,79

201,20

135,00 87,26

13,73 34,01

37,76 (3,75)

(2,78)

(7,50)

120,00 52,47
Extintor PQS 2 kg
Validade 5 anos -novo abc 95,00 48,00
Extintor PQS 4 kg- novo
abc
180,00 73,76
Extintor PQS 6 kg novo
abc
190,00 86,14
Extintor PQS 1 kg
Universal novo abc
62,00 32,53
Extintor PQS 1 kg Fiat
novo abc
62,00 32,53
Macaco marca Brasmo
segurana.
36,70 12,00
Suporte veicular de 1 kg
18,00 8,00
Suporte veicular de 4 e 6
32,00 15,00
kg
Suporte de cho
32,00 15,00

12,21 55,32

33,56

21,76

18,13

21,76

9,66 37,34

26,57

10,77

11,33

10,77

18,31 87,93

50,34

37,59

20,88

17

638,99

19,33 84,53

53,14

31,39

16,52

62,79

6,31 23,16

17,34

5,82

9,39

5,82

6,31 23,16

17,34

5,82

9,39

5,82

3,24 21,46

10,26

11,19

30,50

22,38

8,41

5,03

3,37

18,75

3,37

2,83 14,17

8,95

5,22

16,32

10,44

2,83 14,17

8,95

5,22

16,32

5,22

Protetor facial incolor

Protetor auricular

Extintor PQS 4 kg - novo

BC
Extintor PQS 8 kg -novo
BC
Extintor AP 10 L- gua

Luminria de emergncia
2X8W
Luva Nitrlica Sensflex
azul P M G XG cx/100
Luva VINIL s/ AMIDO-.
Tipo
proced..P-M-G
cx/100
culos GUIA incolr-antirisco cordo anti-quedas
culos guia fume antirisco cordo anti-quedas

1,60

1,59

38,00 26,00

3,36

8,64

10,63 (1,99)

(5,23)

(15,89)

31,50 21,90

2,78

6,82

8,81 (1,99)

(6,33)

(7,98)

24,00 17,32

2,12

4,56

6,71 (2,15)

(8,97)

38

(81,84)

6,70

4,95

0,59

1,16

1,87 (0,72) (10,69)

28

(20,05)

6,90

5,59

0,61

0,70

1,93 (1,23) (17,82)

18

(22,13)

96

Avental Vinil Especial

120 x 70 cm
Protetor auditivo concha

10,00

6,30

0,88

2,82

2,80

0,02

0,19

0,02

9,50

3,90

0,84

4,76

2,66

2,10

22,14

2,10

4,70

4,02

0,42

0,26

1,31 (1,05) (22,34)

41

(43,05)

2,20

1,24

0,19

0,77

0,62

0,15

6,83

95

14,27

2,90

1,78

0,26

0,86

0,81

0,05

1,81

35

1,84

8,40

6,89

0,74

0,77

2,35 (1,58) (18,83)

24

(37,96)

12,00

8,50

1,06

2,44

3,36 (0,92)

(7,64)

22

(20,17)

0,32

0,17

0,03

0,12

0,09

0,03

10,07

666

21,46

14,40 10,00

1,27

3,13

4,03 (0,90)

(6,25)

(3,60)

10,00

4,00

1,36

4,64

2,80

1,84

18,44

16

29,50

22,00

7,39

2,99 11,62

6,15

5,47

24,85

10,93

38,00 14,17

5,17 18,66

10,63

8,04

21,15

34

273,26

44,00 20,95

5,98 17,07

12,31

4,76

10,83

12

57,16

49,00 27,73

6,66 14,61

13,70

0,91

1,85

12

10,87

68,00 41,29

9,24 17,47

19,02 (1,55)

(2,28)

13

(20,16)

38,00

0,61

5,17 32,22

10,63

21,60

56,83

24

518,33

60,00 26,57

8,16 25,27

16,78

8,49

14,16

25,48

Luva de neoprene e ltex

Luva tricotada algodo 4
fios pigmentada 1 LADO
Luva tricotada algodo 4
fios pigmentada 2 LADOS
Luva raspa punho 7 cm
CA17233 c/reforo interno
Luva
mista
raspa
/
vaqueta punho 7 cm
Avental leit.135 x80 x 1,5
PC C/ 100 32,00
Luva vaqueta protlyne
Recarga Extintor PQS 1
kg BC
Recarga Extintor PQS 2
kg BC
Recarga Extintor PQS 4
kg BC
Recarga Extintor PQS 6
kg BC
Recarga Extintor PQS 8
kg - BC
Recarga Extintor PQS 12
kg BC
Recarga Extintor AP 10
litros
Recarga Extintor PQS 4
kg- ABC
TOTAL

1.714,08

Fonte : Dados conforme pesquisa

Com o preo de venda praticado menos o custo e as despesas variveis

resulta margem de contribuio positiva, e todos os produtos, porm aps diminuir
os custos e despesas fixas, comprovou-se que alguns itens do resultado negativo,
mas que no total geral a empresa consegue trabalhar, pois ainda sobrou R$1.714,08
de lucro, o que pode melhorar significativamente se conseguirem ajustar os preos
dos produtos e servios que ora demonstram resultado negativo.

Consegue-se verificar nessa planilha que o preo de venda atual em diversos

produtos no alcana a margem de lucro estipulada, pois o preo atual deve cobrir o
custo de aquisio, a despesa fixa de 27,97% as despesas variveis que

97

representam 8,84% e a margem de lucro de acordo com o produto ou servio, o que

no ocorreu em funo do desajuste nos preos praticados.

3.6.2 Apurao do Resultado com Base Preo Orientativo

A apurao com base no preo orientativo proporciona uma viso do que

seria o resultado se tivesse sido praticado esse preo de venda, onde todos os
produtos cobririam seus custos e ainda sobraria margem de lucro, pois se com o
preo atual sobrou R$1.714,08 passaria para R$ 2.352,60, representando um
aumento em torno de 37,3%.

Quadro 23: Apurao do Resultado com Base no Preo Orientativo

PRODUTOS

PV

(-)

(-)
Custo Resul- Result

(-)Desp.

(-)

Orient Custo Varivel

MC

Fixo

tado

em %

(x)

Resul-

Qde. Tado

Botina com e sem

cadaro preto
Botina marrom solado
borracha

49,27

28,18

4,36

16,74

13,78

2,96

6,00

17,74

63,59

36,37

5,62

21,60

17,78

3,82

6,00

3,82

Botina Metatarso

54,03

30,90

4,78

18,35

15,11

3,24

6,00

9,72

Sapato pu bt densidade c/
cadaro

41,96

24,00

3,71

14,25

11,74

2,52

6,00

15,11

62,96

36,01

5,57

21,39

17,61

3,78

6,00

11,33

14,97

8,56

1,32

5,08

4,19

0,90

6,00

0,90

Capa chuva transp.s/for.G

14,97

8,56

1,32

5,08

4,19

0,90

6,00

0,90

Capa
de
chuva
amarela c/forro GG

21,86

12,50

1,93

7,42

6,11

1,31

6,00

1,31

Lente ret. Verde 108x51

ton. 12

0,93

0,53

0,08

0,31

0,26

0,06

6,00

0,22

Lente ret. Verde 108x51

ton. 14

0,93

0,53

0,08

0,31

0,26

0,06

6,00

0,17

Mascara / escudo celeron

p/ solda

68,28

39,05

6,04

23,19

19,10

4,10

6,00

12,29

5,60

3,20

0,49

1,90

1,56

0,34

6,00

10

3,36

3,08

1,76

0,27

1,05

0,86

0,18

6,00

49

9,05

26,42

15,11

2,34

8,97

7,39

1,59

6,00

4,76

1,19

0,68

0,11

0,40

0,33

0,07

6,00

53

3,78

17,96

10,27

1,59

6,10

5,02

1,08

6,00

7,54

Sapato marrom solado

borracha
Capa chuva transp.s/
forro GG

Mascara
Respirador
PFF1 c/ vlvula
Mascara
respirador
pff2 dobrvel
Protetor facial incolor
Protetor auricular
Touca Clipada

98

Capacete ledan

14,86

8,50

1,31

5,05

4,16

0,89

6,00

0,89

10,49

6,00

0,93

3,56

2,93

0,63

6,00

1,26

2,22

1,27

0,20

0,75

0,62

0,13

6,00

0,67

4,48

2,56

0,40

1,52

1,25

0,27

6,00

2,42

2,95
Placas polietileno 1
mm-n fume
3,50
Placas
polietileno
0,5mm - sada
1,75
Extintor PQS 4 kg novo BC
106,06

1,69

0,26

1,00

0,83

0,18

6,00

1,24

2,00

0,31

1,19

0,98

0,21

6,00

0,21

1,00

0,15

0,59

0,49

0,10

6,00

0,10

49,70

10,79

45,57

29,66

15,91

15,00

127,27

Extintor PQS 8 kg -novo

BC
186,22

87,26

18,94

80,01

52,08

27,93

15,00

55,86

52,47

11,39

48,11

31,32

16,80

15,00

16,80

48,00

10,42

44,01

28,65

15,37

15,00

15,37

73,76

16,01

67,63

44,02

23,61

15,00

17

401,39

183,83

86,14

18,70

78,98

51,41

27,57

15,00

55,15

69,42

32,53

7,06

29,83

19,41

10,41

15,00

10,41

69,42

32,53

7,06

29,83

19,41

10,41

15,00

10,41

20,98

12,00

1,85

7,13

5,87

1,26

6,00

2,52

13,99

8,00

1,24

4,75

3,91

0,84

6,00

0,84

26,23

15,00

2,32

8,91

7,33

1,57

6,00

3,15

26,23

15,00

2,32

8,91

7,33

1,57

6,00

1,57

45,46

26,00

4,02

15,44

12,71

2,73

6,00

21,82

38,29

21,90

3,38

13,01

10,71

2,30

6,00

9,19

30,28

17,32

2,68

10,29

8,47

1,82

6,00

38

69,05

8,65

4,95

0,77

2,94

2,42

0,52

6,00

28

14,54

9,77

5,59

0,86

3,32

2,73

0,59

6,00

18

10,56

11,02

6,30

0,97

3,74

3,08

0,66

6,00

0,66

6,82

3,90

0,60

2,32

1,91

0,41

6,00

0,41

7,03

4,02

0,62

2,39

1,97

0,42

6,00

41

17,29

2,17

1,24

0,19

0,74

0,61

0,13

6,00

95

12,36

3,11

1,78

0,28

1,06

0,87

0,19

6,00

35

6,54

Cone borracha amar/pr

Disco corte metal
1/2x1/8x7/8 redescor

Disco
corte
metal
9"x1/8x7/8 a24rb32
Disco
desbaste
1/2x3/16x7/8 a82rb

Extintor AP 10 l- gua
111,97
Extintor PQS 2 kg valid
5 anos nov abc
102,43
Extintor PQS 4 kgnovo abc
157,41
Extintor PQS 6 kg Nov.abc

Extintor PQS 1 kg
Universal novo ABC
Extintor PQS 1 kg Fiat
novo abc
Macaco Brasmo de
segurana
Suporte veicul. de 1 kg
Suporte veicul. 4 e 6 kg
Suporte de cho
Luminria de emergncia
2X8W

Luv.Nitrlica Sensflex
azul PMG XG cx/100
Luva Vinil s/ Amido- T.
proced.PMG cx/100
culo.aguia anti-risco
cordo anti-quedas
cul.guia fume antirisc.cordo anti queda
Avental Vinil Especial
120 x 70 cm
Protetor auditiv. concha
Luva de neoprene e
ltex
Luva tric.algodo 4 fios
pigment. 1 lado
Luva tric.alg. 4 fios
pigmentada 2 lados

99

Luva raspa punho 7 cm

CA17233c/ref.interno

Luva mista raspa /

vaqueta punho 7 cm
Aventaleit.135x80x1,5cm
PC C/ 100 32,00
Luva vaqueta protlyne
Recarga Extintor PQS
1 kg BC
Recarga Extintor PQS
2 kg BC
Recarga Extintor PQS
4 kg BC
Recarga Extintor PQS
6 kg BC
Recarga Extintor PQS
8 kg -BC
Recarga Extintor PQS
12 kg BC

12,05

6,89

1,06

4,09

3,37

0,72

6,00

24

17,35

14,86

8,50

1,31

5,05

4,16

0,89

6,00

22

19,62

0,30

0,17

0,03

0,10

0,08

0,02

6,00

666

11,88

17,48

10,00

1,55

5,94

4,89

1,05

6,00

4,20

11,96

4,00

1,63

6,34

3,35

2,99

25,00

16

47,85

22,10

7,39

3,00

11,71

6,18

5,52

25,00

11,05

42,37

14,17

5,76

22,44

11,85

10,59

25,00

34

360,19

62,65

20,95

8,52

33,18

17,52

15,66

25,00

12

187,95

82,93

27,73

11,27

43,92

23,19

20,73

25,00

12

248,78

123,48

41,29

16,78

65,40

34,53

30,87

25,00

13

401,30

1,82

0,61

0,25

0,97

0,51

0,46

25,00

24

10,95

79,46

26,57

10,80

42,09

22,22

19,86

25,00

59,59

Recarga Extintor AP 10 L

Recarga Extintor PQS

4 kg- ABC
Total

915,97

1320 2.352,60

Fonte: Dados conforme pesquisa

Na demonstrao apresentada da apurao do resultado com base no preo

orientativo ficou evidenciada a conquista da margem de lucro pr-estabelecida pela
administrao, em todos os produtos e da grande importncia de um sistema de
custos bem estruturado, o qual fornece maior segurana na prtica de preos e
conquista de resultados positivos.

100

CONCLUSO

Atravs da realizao deste estudo, pode-se concluir que a Contabilidade de

Custos proporciona identificar a composio e clculo dos custos, auxiliando assim
na formao de preo de venda e anlise do custo, volume e do lucro.

A Contabilidade de Custos vem se adaptando conforme as necessidades

atuais, buscando uma melhoria nas informaes por ela extradas, essas
informaes ajudam no processo de tomada de decises, pois como um sistema de
informao disponibiliza de dados que auxiliam no planejamento, oramento e
controle.

Este trabalho teve como principal objetivo o apoio para implementao de um

sistema gerencial de custos na Empresa Recarga de Extintores e Equipamentos de
Proteo Panambi Ltda, e para isso foi efetuado um acompanhamento de todo
processo de comercializao e servios de recarga para analisar seus custos e
determinar a formao do preo de venda, de igual modo verificar a margem de
contribuio, o ponto de equilbrio, a margem de segurana operacional e o
resultado de cada produto, fazendo a comparao do praticado e do resultado que a
adoo do sistema proporcionaria.

Os mtodos de custeio examinados para o clculo e gerenciamento dos

custos da empresa foram o Custeio por Absoro e o Custeio Varivel. Pelas
informaes do sistema de Custeio por Absoro foi possvel ter uma melhor anlise
dos estoques e em conseqncia ajudou na definio dos preos dos produtos
vendidos bem como nos materiais usados no servio de recarga. J o sistema de

101

Custeio Varivel, mesmo no sendo aceito legalmente, gera informaes relevantes

para os gestores, pois evidencia o potencial de cada produto, a capacidade mnima
na qual a empresa pode atuar sem prejuzo, em quanto a empresa pode diminuir
seus rendimentos sem obter prejuzo e em quanto a empresa pode melhorar sua
rentabilidade. A margem contribuio total pelo preo praticado demonstrou-se
positiva, cobrindo as despesas e gerando resultado, o qual seria maior se houvesse
a prtica do preo orientativo. O ponto de equilbrio encontrado no preo praticado
demonstra que preciso vender mais para alcanar o equilbrio e se praticasse o
preo orientativo a quantidade a ser vendida menor. No que diz respeito a margem
de segurana operacional, foi possvel observar que a queda das vendas pode
admitir uma reduo de 29,84% at o equilbrio no preo praticado e 39,65% na
situao do preo orientativo.Conclui-se que todos os resultados seriam melhores se
observado os clculos pelo preo orientativo.

A partir do resultado da anlise dos 50 produtos nota-se que a maioria dos

produtos e servios tem resultado positivo, considerando o preo praticado e que
isso poder ser alcanado em uma proporo maior.

Desta forma, sugere-se a adoo e implementao de um sistema de custos

observando principalmente o mtodo de custeio varivel onde o gestor da empresa
consegue saber quais produtos so mais rentveis permitindo

competitividade,

continuidade e crescimento.

Para a Universidade, na rea do curso de Cincias Contbeis, o atual

trabalho de Concluso de Curso poder ajudar com outros alunos que mostrem
interesse nesse ramo.

Para mim, a realizao desse trabalho de Concluso de Curso, foi de grande

valia, pois permitiu qualificar, aprofundar e colocar em prtica os conhecimentos
adquiridos em sala de aula.

102

BIBLIOGRAFIA

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