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PRESENTATION
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41. PRESENTATION
Les charges non courantes d'une entreprise peuvent tre dfinies comme tant toutes les dpenses
supportes par cette dernire pendant un exercice donn, mais sans qu'elles aient t en liaison directe
avec son activit d'exploitation ou financire pendant cet exercice.
Ces charges rsultent de lapparition de circonstances exceptionnelles ou inhabituelles telles que la
cession dlments dactifs ou la restructuration dentreprise.
Le PCGE a regroup ce type de charges dans les quatre postes suivants :
651
656
658
659
Sont portes au dbit de ces comptes les valeurs nettes damortissements des immobilisations vendues, les
provisions pour dprciations ventuelles tant rapportes au rsultat par le compte de reprise appropri.
Les comptes 6512 et 6513 enregistrent respectivement les valeurs nettes comptables des immobilisations
incorporelles et corporelles cdes.
En ce qui concerne les immobilisations financires, le compte 6514 ne reoit son dbit que les valeurs
nettes des immobilisations financires cdes qui reprsentent un droit de proprit. (Rubrique de
contrepartie 251 et 258 ; le rsultat de cession des autres immobilisations financires ne transfrent pas de
droit de proprit; par contre sont directement solds selon le cas, soit au compte 6385, soit au compte
7385, (voir n413)
Illustration Une entreprise avait acquis 1/1/19N un matriel pour HT : 100.000 DH qu'elle a amorti au
31/12/N+3 30.000 DH (10% par an). En plus, la clture des comptes elle a constitu
une dotation aux provisions pour 10.000 DH, afin de tenir compte d'une dprciation
probable due une mauvaise utilisation (l'expertise tait en cours la date de clture pour
savoir si cette dprciation tait irrversible).
Au 31/1/19N+4, l'expertise a confirm le caractre irrversible de la dprciation hauteur
de 40.000 DH ce qui a conduit la direction procder corriger le cumul des
amortissements prcdents et dfinir un plan d'amortissement tal sur une priode
prvisionnelle rduite 3 ans maximum partir du 01/01/N+4 avec une valeur rsiduelle
probable nulle au 31/12 N+7.
Au 30/6/N+4, devant la baisse du rendement de cet outillage, la direction dcide de le
vendre. Elle a trouv acheteur 10.000 DH.
61943
2930
2930
31/12/N+3
DEP pour dprciation des immobilisation
corporelles
Provisions pour dprciations des
immobilisations corporelles
31/3/N+4
Provisions
pour
dprciation
immobilisations corporelles
71943
Reprise de provisions
des
2833
31/3/N+4
Dotations aux amortissements exceptionnelles
des immobilisations corporelles
Amortissements du matriel
2833
30/6/N+4
DEA des installations techniques
Amortissements du matriel
65913
61933
10.000
100.000
10.000
10.000
40.000
40.000
5.000
5.000
30/06/N+4
Amortissements du matriel
Matriel technique
75.000
75.000
Calcul de la VNA
6513
2332
51
7513
30/06/N+4
VNA des immobilisations corporelles cds
Matriel technique
30/06/N+4
Banque
Produit de cession des immobilisations
corporelles
25.000
25.000
10.000
10.000
Ces subventions correspondent normalement des versements effectus des tiers dans lintrt de
lentreprise, par exemple une filiale en difficult, condition quelles puissent tre considres comme
procdant dun acte normal de gestion et quelles ne constituent pas en ralit un lment du prix de
revient dune participation.
Rappel sommaire des rgles fiscales
Les subventions verses des tiers ne sont pas explicitement traites dans la fiscalit marocaine.
A notre avis les subventions verses une autre entreprise sont dductibles chez lentreprise
versante, condition quil y ait un intrt conomique (commercial ou financier) au profit de
celle-ci.
Illustration Une entreprise a un seul fournisseur sur le march. Ce fournisseur connat des difficults
d'ordre financier. L'entreprise dcide de lui accorder une subvention de 238.000 DHS
Chez l'entreprise
6561
34552
5141
200.000
38.000
238.000
Ces comptes enregistrent leur dbit des charges exceptionnelles lies des pnalits sur march, des
redressements fiscaux dfinitifs, des pnalits et amendes fiscales, des pertes sur crances irrcouvrables,
ainsi que des dpenses ayant le caractre de dons ou de libralits.
Le choix de l'enregistrement d'une crance irrcouvrable dans les charges d'exploitation ou dans les
charges non courantes se fait selon que la charge est habituelle (courante) ou exceptionnelle (non
courante).
Les entreprises peuvent considrer en effet qu'une crance irrcouvrable jusqu' une certaine limite est une
charge d'exploitation considre comme perte normale. Au del, elle serait considre comme une charge
non courante, compte tenu de l'aspect exceptionnel du risque ou inhabituel du montant perdu.
Illustration Une srie de crances de 2 millions de DH l'export s'est rvle subitement irrcouvrable
1
au cours de l'exercice N. Compte tenu du niveau de risque habituel que l'entreprise court
sur ce type de clientle, elle considre que les pertes sur crances irrcouvrable sont
normales, jusqu' hauteur de 500.000 DH maximum et non courantes au del.
6182
6585
3421
N
Pertes sur crances irrcouvrables
Crance devenues irrcouvrables
Clients
500.000
1.500.000
2.000.000
2
Une socit a pay avec un mois de retard l'acompte provisionnel au titre de l'IS et de la
PSN/IS pour un montant global de 55.000 DHS avant pnalits de retard.
6583
3453
5141
7.150
55.000
62.150
Sont dductibles les pnalits pour paiement tardif des impts et taxes dont les dclarations ont t
dposes dans les dlais, dans la mesure o les cotisations en principal sont elles-mmes
dductibles.
Les rappels d'impts sont galement dductibles du rsultat lorsque l'impt lui-mme est
dductible.
Les rappels d'impts sont rattachables l'exercice au cours duquel l'entreprise a exprim son
accord sur le redressement, ou dfaut, lorsqu'elle a reu le rle d'imposition. Cependant une
provision non courante doit tre constitue ds la connaissance du risque de redressement.
Les dons, libralits et lots ne sont dductibles que dans la limite et les conditions exiges par la
lgislation fiscale en vigueur en matire d'IS et d'IGR (voir n519).
6594
135
N
Dotations non courantes aux
rglementes
Provisions rglementes
Constitution de la provision
provisions
500.000
500.000
135
7594
Provisions rglementes
Reprises non courantes sur provisions
rglementes
500.000
500.000
Utilisation de la provision(1)
(1). Cette reprise sera dduite du rsultat imposable du fait que la provision a t utilise
conformment son objet.
Illustration Dotations aux amortissements acclrs
2
Une socit a acquis un matriel de production qui a une dure de vie de 10 ans, pour
650.000 DHS. Elle a t autorise, en vertu du code des investissements, amortir
fiscalement ce matriel sur 5 ans.
1351
Provisions pour
amortissements
drogatoire
28332
Amortissements
du matriel et
outillage
Dt
Dt
Ct
6193
Dotations
d'exploitation
aux
amortissements
Dt
Ct
6594
Dotations non
courantes aux
provisions
rglemente
Dt
Ct
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
650000
650000
Ct
7594
Reprises non
courantes sur
provisions
rglementes
Dt
Ct
Au cours
des 5
premires
annes
31/12/n
31/12/n+1
31/12/n+2
31/12/n+3
31/12/n+4
65000
65000
65000
65000
65000
Au cours
des 5
premires
annes
31/12/n+5
31/12/n+6
31/12/n+7
31/12/n+8
31/12/n+9
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
65000
325000
325000
61933
2833
Fin N
Dotations aux amortissements
Amortissements du matriel
1.000.000
1.000.000
Dotation/dure d'utilisation
65913
2833
Fin N
Dotations non courantes
Amortissements du matriel
Dotation/dure d'utilisation
61933
2833
Fin N
Dotations aux amortissements
Amortissements du matriel
1.000.000
1.000.000
Dotation/dure d'utilisation
Fin N
65913
2833
1.000.000
1.000.000