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Caractersticas
-
2.000
420
2.420
Minorista y Servicios
Compra
2.000
IVA Crdito
420
Total
2.420
Consumidores Finales
Venta
IVA Dbito
Total
Liquidacin
IVA Dbito
210
IVA Crdito
--IVA del Sector 210
Liquidacin
IVA Dbito
420
IVA Crdito
210
IVA del Sector 210
2.500
525
3.025
Liquidacin
IVA Dbito
IVA Crdito
IVA del Sector
Total ingresado
525
420
105
a AFIP
Compra
3.025
Objeto. Sujeto
Para que un tributo pueda aplicarse, debe existir: una persona (fsica o ideal) plausible de su
aplicacin (alguien a quien se le pueda cobrar el impuesto), y un ente recaudador del mismo
(que en este caso es el Fisco, representado por la AFIP a travs de agentes recaudadores
(empresas mayoristas y minoristas)
Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su aplicacin:
1) Hecho Imponible
Es el acto de naturaleza econmica previsto en la ley, que da origen a la relacin jurdica
principal. La configuracin de este hecho tiene en cuenta ciertos aspectos del tributo: qu se
grava?, a quines grava?, dnde se grava? y cundo grava? (gravar se utiliza aqu como
sinnimo de alcanzar determinada cosa con el impuesto en cuestin. Las cosas gravadas son
aquellas sobre las cuales incide el impuesto).
La descripcin del hecho imponible integra los siguientes aspectos del tributo:
- Objetivo: es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante o generador
del impuesto; es la descripcin objetiva de la hiptesis de incidencia tributaria. En la primera
manifestacin del hecho generador, el mbito objetivo est dado por la venta de cosas
muebles.
- Subjetivo: sujeto pasivo del impuesto (indicado en el artculo 4). Al ser el I.V.A. un
impuesto indirecto (trasladable), el contribuyente de derecho, obligado por la ley a su pago
(suelen ser empresas), no suele coincidir con el contribuyente de hecho, quien soporta el
peso definitivo del gravamen, (el consumidor final).
- Espacial: lugar en el que se configura el hecho imponible. Para determinar tal aspecto, la
ley de I.V.A. considera la atribucin de la potestad tributaria conforme al criterio de
pertenencia econmica (o de territorialidad).
- Temporal: momento de vinculacin del hecho imponible con el nacimiento de la obligacin
tributaria.
La obligacin tributaria existir si se verifica de manera concomitante los aspectos objetivos,
subjetivos y espaciales.
en la venta de cosas muebles1, realicen a nombre propio pero por cuenta de terceros (ventas
o compras), sean empresas constructoras, presten servicios gravados, sean locadores de
locaciones gravadas.
- Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios [Art. 1 inc. b) y Art. 3]: se
encuentran alcanzadas las obras, locaciones (entregar el uso y goce de una cosa durante un
cierto tiempo) y prestaciones (servicio que un contratante ofrece o exige a otro) incluidas en
el artculo 3 de la Ley, que sean realizadas en el Territorio de la Nacin.
- Importaciones definitivas de cosas muebles [Art. 1 inc. c)]: la importacin
definitiva a la que se refiere el Cdigo Aduanero es la importacin para consumo. En el caso
de importaciones definitivas, la alcuota del impuesto se aplica sobre el precio normal definido
para la aplicacin de los derechos de importacin (valor F.O.B. de la mercadera importada +
seguros y fletes + tasa de estadstica + tasa comprobacin de destino + todo tributo a la
importacin o con motivo de ella.).
- Prestaciones realizadas en el exterior, para su utilizacin en el pas [Art. 1 inc.
d)]: se encuentran alcanzadas las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artculo 3
realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas. Los
que presten el servicio deben ser responsables inscriptos, sujetos del impuesto por otros
hechos imponibles. Cuando estas prestaciones, se destinen indistintamente a operaciones
gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera
posible, la determinacin del impuesto se practicar en forma estimativa: aplicando la
alcuota sobre la proporcin del precio neto correspondiente a las operaciones gravadas.
1 Cosas muebles: segn el Cdigo Civil argentino, cosas muebles son: todos los objetos
materiales que pueda transportarse de un lugar a otro, los accesorios de los inmuebles, y los
instrumentos pblicos o privados en los que constare la adquisicin de derechos personales.
2 Existe acto de comercio accidental cuando se den los siguientes supuestos: venta ocasional
de cosas muebles, venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante (slo
para el comprador) y la enajenacin de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial; o
sean herederos o legatarios de responsables inscriptos. En este ltimo caso cuando enajenen
bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen (computa el crdito
fiscal el causante, o bien los herederos o legatarios por transmisin del saldo a favor).
3 La transmisin a ttulo oneroso se produce cuando las ventajas que procuran a una u otra
de las partes no les son concedidas sino por una prestacin que ella le ha hecho o que se
obliga a hacerle.
Exenciones
Las exenciones se refieren a ventas e importaciones definitivas de cosas muebles,
locaciones y/o prestaciones que, si bien encuadran en el mbito de imposicin del gravamen,
el legislador (por razones fiscales o extra fiscales) las excepta de la imposicin.
Alimentos exentos
- Bienes de primera necesidad de la ltima etapa de comercializacin (Art. 7, inc. f)
Ley 1 Parte). Esta exencin se aplicar slo cuando el comprador sea: consumidor final 4,
Estado, organismos centralizados o descentralizados del Estado, comedores escolares o
4 Consumidores finales: personas fsicas que adquieren los bienes alcanzados por la exencin
para destinarlos exclusivamente a su uso o consumo particular y en tanto no los afecten en
etapas ulteriores a algn proceso o actividad.
universitarios, obras sociales, entidades de los incisos e), f), g) y m) del artculo 20 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias.
- Agua ordinaria natural: aquellas aguas comunes que slo admitiran haber recibido un
proceso de filtrado o depuracin para hacerlas potables. No importa si han sido sometidas a
procesos de potabilizacin o no, si se vende en forma fraccionada o envasada, ni el canal de
comercializacin (Ej.: Venta de agua extrada de una napa subterrnea, que no contenga
sustancias minerales).
La exencin no comprende: el agua de mar, las aguas minerales, las aguas gaseosas,
aquellas que hayan sufrido procesos que alteren sus propiedades bsicas, la provisin de
agua mediante redes, regulada o no por medidores u otros parmetros, comprendida dentro
de los servicios pblicos [art. 3, inc. e) Pto.6].
- Leche: fluida, en polvo (Entera o Descremada), sin aditivos (an cuando estn
fortificados o enriquecidos con los nutrientes esenciales a los que alude el Cdigo Alimentario
Nacional). Esta exencin abarca: leche entera pasterizada o pasteurizada, con
homogeneizacin optativa, leche entera seleccionada pasterizada o pasteurizada, con
homogeneizacin optativa, descremada o desnatada, parcialmente descremada o desnatada,
con crema, en polvo enteras, descremadas o parcialmente descremadas y las fortificadas,
congelada o solidificada, entera conservada, entera esterilizada, aromatizada y/o saborizada,
chocolatada o achocolatada, homogeneizada.
Otros
- Aeronaves concebidas y destinadas al transporte de pasajeros y/o de cargas (no incluye
sus partes y componentes), y las destinadas a la defensa y seguridad de pas (incluye sus
partes y componentes).
- Embarcaciones y artefactos navales (con sus partes y componentes); cuando el
adquirientes sea el Estado, o cualquiera de sus organismos centralizados o descentralizados.
corresponda a los mismos, hayan sido reconocidos como tales por las respectivas
jurisdicciones. Incluye guarderas y jardines materno infantiles.
- De alojamiento y transporte: accesorios a la enseanza y prestados directamente por los
establecimientos educativos (con medios propios o ajenos).
- Clases particulares: deben referirse a materias incluidas en planes de enseanza oficial y
desarrollarse de acuerdo con ellos (condicin objetiva), impartirse fuera de los
establecimientos aludidos (aspecto espacial), y prestarse con independencia de stos
(aspecto subjetivo).
intervencin activa de los adquirentes (bailes, bailantes, participacin del pblico a travs del
canto).
- Espectculos de carcter deportivo amateur. Los deportistas deben ser aficionados
(personas fsicas que no perciben retribucin por practicar un deporte). No incluye la venta de
entradas a partidos disputados por deportistas profesionales, ni ingresos que constituyen la
contraprestacin exigida para la organizacin y prestaciones inherentes al espectculo
(mdico, ambulancia, custodia policial).
- Transporte de pasajeros por taxmetros y remises con chofer. Siempre que el tramo
utilizado por el pasajero no supere los 100 (cien) Km. (aunque el recorrido total sea mayor a
dicha distancia). Incluye servicio de carga de equipaje: conducido por el propio viajero, y cuyo
transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
- Transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua
y el transporte de gas, hidrocarburos lquidos y energa elctrica, mediante ductos y lneas de
transmisin, destinados a la exportacin. Incluye: servicios conexos que complementen y
tengan por objeto exclusivo servir al mismo (tales como carga y descarga, estibaje, eslingaje);
servicios prestados por agentes de transporte martimo, terrestre y areo, en su carcter de
representantes legales de los propietarios o armadores del exterior.
- Locaciones a casco desnudo y fletamento de buques destinados al transporte internacional
cuando: el locador sea un armador argentino, y el locatario una empresa extranjera.
- Servicios de intermediacin prestados por agencias de lotera, prode y otros juegos de azar,
explotados por el Fisco, o por instituciones pertenecientes al mismo.
- Locacin de inmuebles:
destinados exclusivamente a casa habitacin del locatario y su familia.
Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias.
Inmuebles cuyos locatarios sean el ESTADO Nacional, Provincial, Municipal, o sus
reparticiones y entes centralizados o descentralizados.
Restantes locaciones cuando el valor del alquiler (por unidad, locatario y perodo mensual)
no exceda el monto de $1.500.
No estn exentos: los inmuebles que tengan por objeto: conferencias, reuniones, fiestas y
similares; locaciones temporarias de inmuebles en hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes,
moteles, campamentos, apart-hoteles y similares.
- Otorgamiento de concesiones.
- Servicios de sepelio: importes que deban abonar a los prestadores las obras sociales
creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales.
- Servicios prestados por establecimientos geritricos: importes que para el pago del servicio
las Obras Sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales, tomen
a su cargo y abonen a los prestadores.
cosa mueble comprendida en el prrafo anterior (salvo que la entrega de la cosa mueble
constituya el soporte material).
Importaciones
a) Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar
efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los
regmenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros;
personas lisiadas; inmigrantes; cientficos y tcnicos argentinos, personal del servicio exterior
de la Nacin; representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la
que se le haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas de mercaderas, efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importacin, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el inciso f)
del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias -cuyo objetivo principal sea la
realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro (el cuidado y
proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad) y la investigacin cientfica y
tecnolgica.
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de
derechos de importacin.
d) Las exportaciones.
e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados.
f) Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, cuando el prestatario sea el
Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados.
Hecho Imponible
Segn la ley, constituyen hechos imponibles en el IVA, la:
Permuta o trueque de bienes: tiene lugar cuando uno de los contratantes se obliga a
transferir a otro la propiedad de una cosa, a cambio de que ste le otorgue al primero la
propiedad de otra cosa distinta.
Dacin en pago: entrega de bienes muebles en pago de lo que se debe. Quien entrega la
cosa lo hace en liberacin de una deuda y no como vendedor; quien la recibe, acta como
acreedor y no como comprador.
Adjudicacin por disolucin de sociedades: asignacin de bienes muebles a c/socio en
proporcin a su derecho de propiedad, con motivo de la liquidacin social. Para que esta
adjudicacin quede gravada, deben darse las siguientes condiciones: que se trate de cosas
muebles, que estn colocadas en el territorio nacional, que la enajenacin en cabeza de la
sociedad hubiera estado gravada.
Aportes sociales: transmisin de cosas muebles gravadas a una sociedad que se
constituye.
Requisitos: estar colocadas en el Territorio Nacional, que el aportarte sea un sujeto pasivo
del impuesto.
Ventas y Subastas Judiciales: el remate o subasta judicial consiste en una venta por
coaccin judicial (forzosa) provocada por el acreedor.
Cualquier otro acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo
oneroso:
Ejemplos: transferencia de cosas muebles por venta de un fondo de comercio, transferencia
onerosa de materiales provenientes en la demolicin de edificios y construcciones, pagos de
dividendos en especie: entrega de bienes muebles gravados.
La incorporacin de bienes de propia produccin a prestaciones exentas o no
alcanzadas.
Enajenacin de bienes que, siendo susceptibles de tener individualidad propia, se
encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia.
Transferencias reguladas a travs de medidores.
Autoconsumos.
Operaciones de comisionistas, consignatarios y otros.
1-Criterio de unicidad
Esta teora sostiene que existiendo una obligacin de carcter principal, las prestaciones
accesorias siguen la misma suerte que ella. Esto implica que: si la transaccin principal se
encuentra gravada, las accesorias tambin. Si la prestacin principal se encuentra exenta, las
accesorias observarn igual tratamiento. Lo accesorio sigue la suerte de lo principal.
Este criterio se encuentra reflejado en dos disposiciones:
- Relacionado con el hecho imponible: cuando se trata de locaciones o prestaciones
gravadas, quedan comprendidos en la gravabilidad los servicios conexos o relacionados con
ellos.
- Vinculado con las exenciones: las exenciones no sern procedentes cuando el sujeto
responsable por la venta o locacin exenta la realice en forma conjunta y complementaria con
locaciones de servicios gravadas, salvo disposicin expresa en contrario.
2- Criterio de divisibilidad
Excepcin al criterio de unicidad (artculo 2 - ley).
Este criterio se aplica para el caso de una locacin o prestacin de servicio ms la
incorporacin de cosas muebles gravadas de propia produccin. Opera cuando el negocio
celebrado entre las partes consistiere en proporcionar una locacin de servicio exenta ms la
incorporacin de cosas muebles de propia produccin. En ese caso se desdobla la operacin
en una venta de cosas muebles gravada y en una locacin o prestacin de servicios exenta
donde cada una de ellas es tratada independientemente conforme lo dispone el texto legal.
Hecho Imponible complejo: el hecho imponible complejo es aquel que se integra por la
venta de una cosa mueble conjuntamente con la prestacin, obra o locacin de servicios con
tratamiento impositivo diferente.
1- Incorporacin de cosas muebles gravadas adquiridas a terceros (en prestaciones o
locaciones): si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas o exentas el total es no
gravado (criterio de unicidad).
2- Incorporacin de cosas muebles gravadas de propia produccin (en prestaciones o
locaciones). Si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas o exentas la venta de la
cosa mueble es gravada (criterio de divisibilidad).
3- Incorporacin de cosas muebles exentas adquiridas a terceros o de propia produccin (en
prestaciones o locaciones). Si son gravadas el total es gravado, si son no gravadas el total es
no alcanzado o exento (criterio de unicidad).
No se considera venta
La reorganizacin de una empresa; las transferencias a familiares descendientes (cuando
tanto el o los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el
impuesto) y la expropiacin.
Locaciones de inmuebles.
5 http://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible
Para el clculo del nuevo monto adeudado el dbito fiscal se genera al vencimiento del plazo
fijado para los nuevos rendimientos o en el momento de su percepcin total o parcial.
3- El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del
artculo 3.
4- El precio atribuible a la transferencia o cesin de uso de derechos de propiedad que
forma parte de las prestaciones incluidas en el ap. 21, inc. e) del art. 3.
Dbito fiscal
El dbito fiscal consiste en la cuantificacin del gravamen sobre las ventas, prestaciones y
locaciones realizadas por el contribuyente. Constituye el impuesto que genera el responsable
inscripto cuando aplica a sus operaciones gravadas la alcuota vigente al momento del
perfeccionamiento del hecho imponible, siendo susceptible de ser considerado en la etapa
siguiente como crdito fiscal por otro responsable inscripto.
Para su clculo, a los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados (a los que hace referencia el artculo 10 imputables en el
perodo fiscal que se liquida), se les debern aplicar las alcuotas fijadas para las operaciones
que den lugar a la liquidacin que se practica (segn establece el artculo 11).
IVA
PRECIO TOTAL
($10,50)
($60,50)
0
($35,00)
($10,50)
($95,50)
x 50 = 10,50 (dbito fiscal).
Crdito fiscal
El crdito fiscal es el importe que una empresa pag en concepto de impuestos cuando
adquiri productos o insumos, y que puede deducirlo ante el Estado al momento que realice
una reventa. Es un monto en dinero a favor del contribuyente. A la hora de definir su
obligacin tributaria, ste puede descontarlo del dbito fiscal (deuda con el Fisco), para
determinar el monto que debe abonar al Estado.
Segn el artculo 12 de la ley del IVA, el crdito fiscal es el gravamen facturado por compras
y hasta el lmite del importe que surja de aplicar sobre los totales netos de compras la
alcuota de la operacin. Slo darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras que se
vinculen con operaciones gravadas.
Precio Neto de Compras * Alcuota = Crdito Fiscal
Precio Neto
IVA Facturado
Total
IVA Computable
$ 15.000
$ 2.950
$ 17.950
$ 2.950
El proveedor determina el impuesto en exceso. Se aplica la regla de tope.
Precio Neto
IVA Facturado
Total
IVA Computable
$ 15.000
$ 3.500
$ 18.500
$ 3.150
3- Regla de Atinencia Causal: el impuesto facturado debe estar vinculado a la
consecucin de operaciones gravadas. Slo darn lugar al cmputo del Crdito Fiscal,
aquellas compras o importaciones definitivas, las locaciones o prestaciones de servicios que
se vinculen con las operaciones gravadas.
4- Criterio financiero de cmputo del crdito: el crdito fiscal debe ser imputable al
perodo fiscal que se liquida.
5- Circunstancia condicionante del cmputo del crdito: las operaciones que originan
el crdito necesariamente deben haber generado para el vendedor el dbito fiscal respectivo.
6- Principio de la realidad econmica: debe corresponder a una operacin existente.
7- La cancelacin de la operacin se instrumente a travs de determinados
medios de pago.
En la actividad comercial diaria, pueden darse diferentes casos para el cmputo del Crdito
Fiscal, los cuales se contemplarn de manera particular:
en ventas (siempre que se facturen y contabilicen, y estn de acuerdo con las costumbres de
plaza). Todas estas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
Saldos a favor
Cuando el contribuyente realiza la rendicin anual de sus dbitos y crditos fiscales, se
genera un resultado. El mismo puede expresar un saldo a favor del contribuyente, o en contra
(favor del Fisco). Para el caso de que el resultado sea un saldo a favor del contribuyente, el
mismo puede ser un saldo tcnico o un saldo de libre disponibilidad (proveniente de ingresos
directos).
1- Los saldos a favor tcnicos se obtienen mediante el siguiente clculo: dbito fiscal del
perodo que se liquida, menos crdito fiscal del perodo que se liquida, menos saldo tcnico
del perodo anterior.
Dbito Fiscal del perodo que se liquida
- Crdito Fiscal del perodo que se liquida
- Saldo Tcnico a favor proveniente del perodo fiscal anterior
= SALDO TECNICO
A FAVOR A.F.I.P.
A FAVOR CONTRIBUYENTE
Slo podr aplicarse a dbitos fiscales correspondientes a ejercicios fiscales siguientes del
mismo contribuyente (Art. 24, 1 prr. Ley / Art. 63, D.R).
Veamos un ejemplo de clculo de Saldo Tcnico:
Dbito Fiscal del perodo que se liquida
1.000
(800)
(350)
= SALDO TECNICO
A FAVOR A.F.I.P.
A FAVOR CONTRIBUYENTE
(150)
Los saldos a favor del contribuyente emergentes de ingresos directos podrn ser objeto de
las compensaciones o acreditaciones previstas en los arts. 28 y 29 de la Ley N 11683; o, en
su defecto, les ser devuelto o se permitir su transferencia a terceros responsables (Art. 24,
2 prr. Ley).
Los saldos de libre disponibilidad pueden ser: saldos a favor de perodos anteriores
provenientes de ingresos directos; saldos a favor en el perodo que se liquida, provenientes
de: retenciones sufridas, recepciones sufridas, pagos a cuenta efectuados.
Ahora observemos un ejemplo de clculo de Saldo de Libre Disponibilidad:
Composicin del Saldo Tcnico:
Dbito Fiscal del perodo
120.000
(100.000)
20.000
(17.000)
3.000
(10.000)
3.000
( 7.000)
+
Retenciones sufridas en el perodo fiscal
( 1.000)
( 2.000)
( 1.000)
(11.000)
Esquema de liquidacin
Dbito Fiscal del perodo que se liquida
- Crdito Fiscal del perodo que se liquida
- Saldo Tcnico a favor proveniente del perodo fiscal anterior
= SALDO TECNICO
A FAVOR A.F.I.P.
A FAVOR CONTRIBUYENTE
-------------------------------------------------------
Importes considerados Ingr. Directos que originan Saldos de Libre disponibilidad (saldos
anteriores de esta lnea, Retenciones sufridas, Percepciones Sufridas, Pagos a cuenta
efectuados)
10. Rgimen de retencin para las operaciones de compraventa de caa de azcar, algodn
en bruto, fibra de algodn, fibrilla de algodn y linter de algodn.
11. Rgimen de retencin aplicable a sujetos que deban emitir comprobantes de venta tipo
M. Resolucin general (AFIP) 1575 y sus modificatorias.
12. Rgimen de retencin aplicable a las operaciones de compraventa de animales de la
especie equina con destino a faena. Resolucin general (AFIP) 1686.
13. Rgimen de retencin a los pagos que se realicen a los monotributistas. Resolucin
general (AFIP) 2616.
De percepcin:
Para que la percepcin tenga lugar y pueda dar nacimiento a la obligacin de ingreso, es
requisito esencial que el responsable de la misma haya recibido el monto a ingresar del
tercero por cuya cuenta procede. Los sujetos que deben ingresar -en algunos casos con
fondos propios- la obligacin fiscal dispuesta por la resolucin general (DGI) 3337 no pueden
caracterizarse como agentes de percepcin.
Veamos ahora, los principales regmenes de percepcin.
1 Rgimen general de percepcin sobre venta de cosas muebles, locaciones y prestaciones
gravadas. Resolucin general (AFIP) 2408.
2 Rgimen de percepcin en aduanas. Resolucin general (DGI) 3431.
3 Rgimen de percepcin por venta de ganado bovino. Resolucin general (DGI) 4059.
4 Rgimen de percepcin por falta de acreditacin de la condicin frente al impuesto al valor
agregado. Resolucin general (AFIP) 2126.
5 Rgimen de percepcin por operaciones de venta de gas licuado de petrleo comercial.
Resolucin general (AFIP) 820 y sus modificatorias.
6 Rgimen de percepcin aplicable a la compraventa de cheques de pago diferido y
certificados de aval en Bolsas de Comercio y mercados autorregulados. Resolucin general
(AFIP) 1603.
Monotributo
Este rgimen se encuentra reglamentado por la ley 26565 (BO: 21/12/2009), su decreto
reglamentario 1/2010 (BO: 5/1/2010) y la resolucin general (AFIP) 2746 (BO: 6/1/2010).
INGRESO AL RGIMEN
Para poder ser "monotributista" o "contribuyente del Rgimen Simplificado", se deben
cumplir una serie de requisitos "subjetivos" y "objetivos".
Requisitos subjetivos.
El rgimen es aplicable nicamente a:
- personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de
servicios, incluida la actividad primaria;
- integrantes de cooperativas de trabajo, con ciertas limitaciones;
- sucesiones indivisas continuadoras de las personas fsicas;
- sociedades de hecho y comerciales irregulares que tengan un mximo de 3 socios y en la
medida en que cada uno de esos socios tambin rena las condiciones para ingresar al
Rgimen Simplificado;
- condominios de bienes muebles e inmuebles, debindose considerar los requisitos exigidos
y normas aplicables para sociedades de hecho y comerciales irregulares.
Requisitos objetivos.
En todos los casos, los sujetos debern verificar parmetros referidos a:
- actividades y/o unidades de explotacin;
- ingresos mximos;
- magnitudes fsicas, que incluyen superficie afectada a la actividad y energa elctrica
consumida;
- precio unitario de venta;
- alquileres devengados, y
- cantidad mnima de empleados, en el caso de "resto de actividades".
No pueden ser monotributistas quienes hayan sido importadores de bienes y/o servicios en
los ltimos 12 meses del ao calendario: tampoco quienes desarrollen actividades por las
cuales conserven el carcter de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado.
Un mismo contribuyente NO PUEDE ser monotributista y, a la vez, responsable inscripto en
IVA; pero S PUEDE asumir el doble carcter de monotributista (por alguna de sus
actividades), y de exento en IVA (por otras actividades).
PARMETRO "INGRESOS"
No podrn estar incluidos en el Rgimen Simplificado aquellos contribuyentes que en los 12
meses calendarios anteriores a la fecha de adhesin:
a) hayan obtenido ingresos superiores a $ 200.000, cuando se trate de actividades a ser
incluidas en el rgimen que no sean las indicadas en el punto b) siguiente;
b) hayan obtenido ingresos superiores a $ 300.000, de tratarse de ventas de cosas muebles.
A su vez, desarrollando ms de una actividad, debe determinarse cul es la actividad principal
a efectos de precisar el importe mximo de ingresos a considerar. Se entender por Actividad
principal: aquella por la que el contribuyente obtenga los mayores ingresos brutos.
Ingresos Brutos: el producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones
correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas las que se
hubieran cancelado, neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de
plaza11. Se trata de los ingresos devengados en el perodo al que correspondan.
Deben excluirse:
- los impuestos internos, adicional de emergencia a los cigarrillos, el impuesto sobre los
combustibles lquidos y gas natural12.
- los ingresos obtenidos por la venta de bienes de uso, considerndose como tales los que
tengan vida til superior a 2 aos, siempre y cuando hayan permanecido en el patrimonio del
contribuyente adherido al rgimen por lo menos 12 meses desde la habilitacin del bien.
- los ingresos generados por actividades que quedan fuera del mbito del monotributo
(ingresos por cargos pblicos, trabajos en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones, o
retiros de regmenes nacionales o provinciales, retribucin de direccin de administracin o
conduccin de sociedades no comprendidas en el Rgimen Simplificado, o comprendidas y no
adheridas al mismo, participacin en carcter de socio de las mismas, prestaciones e
inversiones financieras y compraventa de valores mobiliarios y participacin en las utilidades
de cualquier tipo de sociedad no incluida en el Rgimen Simplificado) 13.
En el caso de ventas por cuenta de terceros 14, debe tomarse como parmetro "Ingreso" el
monto de las ventas efectuadas por cuenta de ese tercero y no la comisin por
intermediacin, con lo cual sern muy pocos quienes puedan asumir el carcter de
monotributistas.
estacionamientos y accesos a los locales, entre otros)- en la que no se realice la misma 16.
Cuando se posea una o ms unidades de explotacin, a los efectos de la categorizacin
debern sumarse las superficies afectadas a la atencin al pblico de cada unidad de
explotacin17.
a) No debe considerarse la superficie afectada en las siguientes actividades: playas de
estacionamiento, garajes y lavaderos de automotores; servicios de prctica deportiva (clubes,
gimnasios, canchas de tenis y paddle, piletas de natacin y similares); servicios de diversin y
esparcimiento (billares, "pool", "bowling", salones para fiestas infantiles, peloteros y
similares); servicios de alojamientos y/u hospedaje prestados en hoteles y pensiones, excepto
en alojamientos por hora; explotacin de carpas, toldos, sombrillas y otros bienes en playas o
balnearios; servicios de camping y servicios de guarderas nuticas; servicios de enseanza,
instruccin y capacitacin, y los prestados por jardines de infantes, guarderas y jardines
materno-infantiles; servicios prestados por establecimientos geritricos y hogares para
ancianos; servicios de reparacin, mantenimiento, conservacin e instalacin de equipos y
accesorios, relativos a rodados, sus partes y componentes; servicios de depsito y resguardo
de cosas muebles; locacin de bienes inmuebles 18.
b) No debe aplicarse el parmetro "Superficie": en zonas urbanas o suburbanas de las
ciudades o poblaciones de hasta 40.000 habitantes, con excepcin de las actividades
econmicas que determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) 19.
c) Locales con ms de un responsable: no se admite ms de un responsable por un mismo
local o establecimiento, excepto cuando los mismos desarrollen actividades en espacios
fsicos independientes, subdivididos de carcter autnomo, o se utilice el local de manera no
simultnea. En estos casos, y a efectos de la correcta categorizacin, deber observarse:
- cuando se trate de actividades desarrolladas simultneamente en un mismo
establecimiento: la superficie afectada ser el espacio fsico destinado por cada uno de los
sujetos exclusivamente al desarrollo de su actividad (no deben ser tenidos en cuenta los
"espacios comunes" que puedan existir);
- cuando se trate de utilizacin del local o establecimiento en forma no simultnea: la
superficie afectada a la actividad ser la del local o establecimiento afectado a la actividad 20.
d) Utilizacin de distintas unidades de explotacin en forma no simultnea: deber
considerarse el local, el establecimiento y la oficina, entre otros, de mayor superficie afectada
a la actividad21 (por ejemplo, en el caso de mdicos que tienen varios consultorios en distintos
lugares para la atencin de sus pacientes).
Categora
Ingresos brutos
anuales
Superficie
afectada
$ 24.000
30 m
Topes
Energa elctrica
consumida anual
3.300 kw
Monto de
alquileres
devengados
anuales
$ 9.000
C
$ 36.000
D
$ 48.000
E
$ 72.000
F
$ 96.000
G
$ 120.000
H
$ 144.000
I
$ 200.000
Exclusivamente para los sujetos que
siguientes categoras:
45 m
60 m
85 m
110 m
150 m
200 m
200 m
realicen venta de
5.000 kw
6.700 kw
10.000 kw
13.000 kw
16.500 kw
20.000 kw
20.000 kw
bienes muebles se
$ 9.000
$ 18.000
$ 18.000
$ 27.000
$ 27.000
$ 36.000
$ 45.000
incorporan las
J
1
$ 235.000
K
2
$ 270.000
L
3
$ 300.000
Debe tenerse en cuenta que la superficie afectada, la energa elctrica consumida y el
monto de alquileres devengados anuales no deben superar los previstos para la categora I.
Conforme con el encuadramiento, el impuesto integrado a tributar mensualmente ser de:
Categora
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
ADHESIN AL RGIMEN
La adhesin tiene efectos a partir del primer da del mes calendario siguiente a aquel en el
cual se efectu la misma, excepto cuando se trata de inicio de actividades, en cuyo caso la
adhesin tiene efectos desde el da en el que se realice la misma 36.
El primer pago mensual debe efectuarse DESDE el mes de adhesin. El rgimen prev 2
situaciones, segn la inscripcin se efecte con anterioridad o con posterioridad al inicio de
actividades.
Debe tenerse en cuenta que las sociedades adheridas al rgimen slo podrn adherirse a
partir de la categora "D" en adelante, segn el tipo de actividad desarrollada 37.
Inscripcin antes del inicio de actividades
Cuando un contribuyente decida adherirse al rgimen antes del inicio de actividades, debe
encuadrarse en funcin del parmetro "Superficie afectada a la actividad", y en su caso, del
monto pactado en el contrato de alquiler respectivo 38.
Puede suceder que no se tengan datos de estos parmetros, en cuyo caso deber
categorizarse inicialmente mediante una estimacin razonable. Esta categorizacin no es
esttica: transcurridos 4 meses se anualizarn los ingresos brutos obtenidos, la energa
elctrica consumida y los alquileres devengados en dicho perodo, de manera tal que debe
confirmar su categorizacin, modificar la misma e, inclusive, determinar la exclusin al
rgimen.
Hasta tanto transcurran 12 meses desde el inicio de actividades, y a efectos de cumplir con
la recategorizacin cuatrimestral, se deber anualizar los ingresos brutos obtenidos, la
energa elctrica consumida y los alquileres devengados en cada cuatrimestre.
En caso de cambio de categora, el contribuyente deber ingresar el importe mensual
correspondiente a su nueva categora a partir del segundo mes siguiente al del ltimo mes
del perodo en el que se efecte la categorizacin 39.
Debe tenerse en cuenta que:
a) la anualizacin se efectuar cuando la finalizacin del perodo aludido en el mismo
coincida con la finalizacin del perodo cuatrimestral calendario completo en el que
corresponde la recategorizacin cuatrimestral. De no resultar tal coincidencia, se mantendr
la categorizacin inicial hasta el momento de la primera recategorizacin 40;
b) cuando de la proyeccin anual indicada anteriormente surja que se superan los lmites
establecidos para la ltima categora en la que el pequeo contribuyente qued encuadrado
de acuerdo con la actividad desarrollada, permanecer en el Rgimen Simplificado debiendo
encuadrarse -hasta la prxima recategorizacin cuatrimestral- en la ltima categora adherida
que corresponda conforme con su actividad ("I" o "L") 41.
Transcurridos cuatro meses, debern anualizarse los ingresos brutos obtenidos, la energa
elctrica consumida y los alquileres devengados en dicho perodo. La anualizacin se
efectuar cuando la finalizacin coincida con la finalizacin del perodo cuatrimestral
completo a que corresponde la recategorizacin.
Inscripcin posterior al inicio de actividades
En el caso de que el contribuyente se adhiera al rgimen con posterioridad al inicio de
actividades, la ley prev dos situaciones42:
RECATEGORIZACIN CUATRIMESTRAL
A la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el monotributista debe "revisar" su
situacin y proceder, de ser necesario, a recategorizarse si es que ha cambiado de escala.
Para ello, debe tener en cuenta los ingresos acumulados y la energa elctrica consumida, y
los alquileres devengados en los 12 meses inmediatos anteriores, y la superficie afectada a la
actividad al final del cuatrimestre en cuestin 44.
Debe tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La recategorizacin slo ser procedente cuando el pequeo contribuyente haya
desarrollado sus actividades, como mnimo, durante un cuatrimestre calendario completo 45.
b) La recategorizacin debe efectuarse hasta los das 7 de los meses de enero, mayo y
setiembre de cada ao46.
c) Para efectuar la recategorizacin debe ingresarse, con Clave Fiscal, al servicio "Sistema
registral", opcin "Registro tributario / Monotributo / Recategorizacin" de la pgina Web de la
AFIP.
d) Los ingresos brutos y la energa elctrica consumida, correspondientes a los ltimos 12
meses a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, determinarn, junto con la superficie
42 Art. 13, Anexo L. 26565
43 Art. 14, Anexo L. 26565, art. 16, D. 1/2010 y art. 9, RG (AFIP) 2746
44 Art. 9, Anexo L. 26565
45 Art. 14, D. 1/2010
46 Art. 17, RG (AFIP) 2746
La baja por cese de actividades, fallecimiento o renuncia debe efectuarse conforme con el
procedimiento previsto por la resolucin general (AFIP) 2322 (baja a travs de Internet) 55.
Tanto el decreto 806/2004 como la resolucin general (AFIP) 2150, hoy sustituidos, prevean
en su articulado (arts. 31 y 21, respectivamente) que la baja por cese de actividades produca
efectos desde el primer da del mes siguiente a aquel en el que se efectu. Cabe indicar que
este prrafo no ha sido reproducido en los textos que han reemplazado las normas
mencionadas56.
Baja retroactiva
El instituto de la baja retroactiva ha sido previsto en el Anexo de la ley a travs del tercer
prrafo del artculo 7, que establece que se faculta a la AFIP "a regular la baja retroactiva del
pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado. En los casos de renuncia o baja
retroactiva, no podr exigirse al contribuyente requisitos que no guarden directa relacin con
los requeridos en el momento de tramitarse su alta".
Si bien no existe ninguna norma especfica sobre el tema, en la pgina Web de la AFIP, ante
la consulta de si es posible realizar una baja retroactiva en el monotributo, el Fisco ha
contestado lo siguiente: "Los impuestos correspondientes al Rgimen Simplificado (cdigos 20
y 21) podrn darse de baja retroactiva desde el mes y ao de inicio de actividad, a travs de
la pgina Web de este Organismo (http://www.afip.gov.ar), ingresando con la Clave Fiscal al
servicio 'Sistema registral', opcin 'Registro tributario', tem 'F. 420/T -Baja de
impuestos/Regmenes-' "57.
Baja automtica de oficio por parte del Fisco
Se prev la posibilidad de que, ante la falta de ingreso del impuesto integrado por un
perodo de 10 meses consecutivos, sea el propio Fisco quien d automticamente de baja al
contribuyente del Rgimen Simplificado 58.
Producida la baja, el pequeo contribuyente puede reingresar al sistema nuevamente,
siempre que regularice los importes adeudados, aclarndose que se trata tanto los
correspondientes a los 10 meses impagos que dieron origen a la exclusin, as como tambin
todos aquellos de perodos anteriores59.
Si bien ni el decreto reglamentario ni la resolucin general lo aclaran, entendemos que el
contribuyente moroso debe regularizar su situacin ingresando todos los importes omitidos
hasta el momento de reingreso al sistema, es decir, anteriores y posteriores a la baja
automtica.
RENUNCIA AL RGIMEN
El contribuyente adherido al Rgimen Simplificado puede renunciar al rgimen en cualquier
momento, en cuyo caso60:
55 Art. 21, RG (AFIP) 2746
56 Art. 35, D. 1/2010 y art. 21, RG (AFIP) 2746
57 Consulta ID 6326386 - 14/11/2007 (pgina Web de la AFIP - ABC Consultas y Respuestas
Frecuentes)
58 Art. 36, D. 1/2010
59 Art. 36, D. 1/2010 y art. 22, RG (AFIP) 2746
inmediata, dicha circunstancia al citado Organismo, y solicitar el alta en los tributos del
Rgimen General".
Complementa el artculo 23 de la resolucin general (AFIP) 2746 que "el responsable deber
comunicar dicha circunstancia" (la exclusin) "a este Organismo, dentro de los quince das
hbiles administrativos desde aquel en el que hubiere acaecido tal hecho", a travs de la
pgina Web de la AFIP.
La exclusin opera desde las cero horas del da en el que se produjo la causal. O sea, PARA
ATRS y no PARA ADELANTE.
La venta por incorporacin de bienes de propia produccin, a que se refiere el primer prrafo
de este inciso en su parte final, se considerar configurada siempre que se incorporen a las
prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza
la prestacin o locacin mediante un proceso de elaboracin, locacin y stas se lleven a
cabo en forma simultnea.
b) La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste
Encotesa y los de las agencias noticiosas 69.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado
pblico.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisin de agua corriente, cloacales y
de desage, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles.
8. De conservacin y almacenaje en cmaras refrigeradoras o frigorficas.
9. De reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoracin de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de
servicio, etc.).
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos
contemplados en el inciso a).
12. Efectuadas por casas de baos, masajes y similares.
13. Efectuadas por piscinas de natacin y gimnasios.
14. De boxes en studs.
15. Efectuadas por peluqueras, salones de belleza y similares.
16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se excepta el
estacionamiento en la va pblica (parqumetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la
explotacin sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos
comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
17. Efectuadas por tintoreras y lavanderas.
18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquera de animales.
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversin, as como
las que pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites,
casinos, hipdromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier
especie, etc.), excluidas las comprendidas en el artculo 7, inciso h), apartado 10 70.
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin de
dependencia y a ttulo oneroso, con prescindencia del encuadre jurdico que les resulte
aplicable o que corresponda al contrato que las origina.
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades econmicas del sector
primario.
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.
69 (Punto sustituido por inc. a.1), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1999).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
70 (Apartado sustituido por pto. a) art. 1 del Decreto N 496/2001 B.O. 02/05/2001. Vigencia:
a partir de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles que
se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
SUJETO
ARTICULO 4 Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio
accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este
ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del
gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del
artculo 3, cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas
las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter
de empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las
referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta,
total o parcial, del inmueble.
71 . (Inciso sustituido por pto. b) art. 1 del Decreto N 493/2001 B.O. 30/04/2001. Vigencia: a
partir de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
72 (Apartado l) incorporado por inc. b), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999)
frescos, miel natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extraccin de madera; caza y pesca
y actividades extractivas de minerales y petrleo crudo y gas, se realice mediante
operaciones en las que la fijacin del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del
producto, el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se proceda a la
determinacin de dicho precio.
Cuando los productos primarios indicados en el prrafo anterior se comercialicen mediante
operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con
anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas
partes se perfeccionarn en el momento en que se produzca dicha entrega. Idntico criterio
se aplicar cuando la retribucin a cargo del productor primario consista en kilaje de carne.
En el supuesto de bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerar
configurada en el momento de su incorporacin.
b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el
momento en que se termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial
del precio, el que fuera anterior, excepto
1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionar en el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente,
configurndose este ltimo con la mera emisin de la factura.
2. que se trate de servicios cloacales, de desages o de provisin de agua corriente,
regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestacin o de la
intensidad de la misma, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar, si se tratara de
prestaciones efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a
vivienda, en el momento en que se produzca la percepcin total o parcial del precio y si se
tratara de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere
anterior76.
3. que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma o en funcin de
unidades de medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su
percepcin total o parcial, el que fuere anterior 77.
4. Que se trate de casos en los que la contraprestacin deba fijarse judicialmente o deba
percibirse a travs de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionar con la percepcin, total o parcial del precio, o en el
momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que sea anterior.
75 (Primer prrafo del inciso a) sustituido por inc. c.1), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O.
30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial
(31/12/1998). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
76 (Punto sustituido por inc. c.2), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
77 (Punto sustituido por inc. c.2), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
TITULO II - EXENCIONES
ARTICULO 7 Estarn exentas del impuesto
establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del
artculo 3 y las importaciones definitivas que tengan por objeto las cosas muebles incluidas
en este artculo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo, que se indican a
continuacin:
a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que constituyan
una obra completa o parte de una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas, y
publicaciones peridicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la
produccin editorial, en todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su
difusin.
La exencin prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se
comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un
80 (Inciso incorporado por inc. d), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
(Inciso sustituido por inc. e.1), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia:
a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998). Surtir efecto
para el presente caso desde el 01/01/1999.)
1) Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de
la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por instituciones pertenecientes a los mismos o
integrados por dos o ms de ellos, excluidos las entidades y organismos a que se refiere el
artculo 1 de la Ley N 22.016, entendindose comprendidos en la presente exencin a los
fideicomisos financieros constituidos en los trminos de la Ley N 24.441, creados por los
artculos 3 y 9 de la Ley N 25.300. (Prrafo sustituido por art. 1 de la Ley N 26.112 B.O.
6/7/2006. Vigencia: ver art. 2 de la Ley N 26.112)
No resultan comprendidos en la exclusin dispuesta en el prrafo anterior los organismos
que vendan bienes o presten servicios a terceros a ttulo oneroso a los que alude en general
el artculo 1 de la Ley N 22.016 en su parte final, cuando los mismos se encuentren en
cualquiera de las situaciones contempladas en los incisos a) y b) del Decreto N 145 del 29 de
enero de 1981, con prescindencia de que persigan o no fines de lucro con la totalidad o parte
de sus actividades, as como las prestaciones y locaciones relativas a la explotacin de
loteras y otros juegos de azar o que originen contraprestaciones de carcter tributario,
realizadas por aquellos organismos, aun cuando no encuadren en las situaciones previstas en
los incisos mencionados.
2)
85
85 (Punto derogado por inc. e.3), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
como los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por
los mismos, con medios propios o ajenos.
5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados
por instituciones religiosas comprendidas en el inciso e) del artculo 20 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
6) Los servicios prestados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los
incisos f), g) y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1986 y sus modificaciones, por instituciones polticas sin fines de lucro y legalmente
reconocidas, y por los colegios y consejos profesionales, cuando tales servicios se relacionen
en forma directa con sus fines especficos 86.
7) Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: a) de hospitalizacin en
clnicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la
hospitalizacin; c) los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; d) los
servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos,
psiclogos, etc.; e) los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina; f) todos los dems
servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en
ambulancias o vehculos especiales.
La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los
colegios y consejos profesionales, las cajas de previsin social para profesionales y las obras
sociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales as como todo
pago directo que a ttulo de coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los
beneficiarios87.
La exencin dispuesta precedentemente no ser de aplicacin en la medida en que los
beneficiarios de la prestacin no fueren matriculados o afiliados directos o integrantes de sus
grupos familiares en el caso de servicios organizados por los colegios y consejos
profesionales y cajas de previsin social para profesionales o sean adherentes voluntarios a
las obras sociales, sujetos a un rgimen similar a los sistemas de medicina prepaga, en cuyo
caso ser de aplicacin el tratamiento dispuesto para estas ltimas 88.
Gozarn de igual exencin las prestaciones que brinden o contraten las cooperativas, las
entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a servicios
derivados por las obras sociales89.
86 (Inciso sustituido por pto. e), art. 1 del Decreto N 493/2001 B.O. 30/04/2001. Vigencia: a
partir de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
87 (Prrafo sustituido por pto. 1, art. 1 de la Ley N 25.405 B.O. 06/04/2001. Vigencia: a
partir de la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto desde la vigencia de la
Ley N 25.063.)
88 (Prrafo sustituido por pto. 1, art. 1 de la Ley N 25.405 B.O. 06/04/2001. Vigencia: a
partir de la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto desde la vigencia de la
Ley N 25.063.)
89 (Ultimo prrafo sustituido por anteltimo y ltimo prrafos por inc. e.4), art. 1, Ttulo I de
la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en
el Boletn Oficial (31/12/1998). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
90
dichas instituciones y las dems operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas
en este punto.
2.
94
94 (Apartado derogado por inc. e), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999.
Vigencia: desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la
referida ley 01/01/2000.)
95 (Apartado sustituido por inc. b), art. 1 del Decreto N 1008/2001 B.O. 14/08/2001.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en Boletn Oficial. Surtir efecto a partir del primer
da del mes siguiente al de dicha publicacin, inclusive.)
96 (Apartado incorporado por art. 22 de la Ley N 26.117 B.O. 21/7/2006).
27) Las estaciones de radiodifusin sonora previstas en la ley 22.285 que, conforme los
parmetros tcnicos fijados por la autoridad de aplicacin, tengan autorizadas emisiones con
una potencia mxima de hasta 5 KW. Quedan comprendidas asimismo en la exencin aquellas
estaciones de radiodifusin sonora que se encuentren alcanzadas por la resolucin 1805/64
de la Secretara de Comunicaciones101102.
Tratndose de las locaciones indicadas en el inciso c) del artculo 3 la exencin slo alcanza
a aqullas en las que la obligacin del locador sea la entrega de una cosa mueble
comprendida en el prrafo anterior.
La exencin establecida en este artculo no ser procedente cuando el sujeto responsable
por la venta o locacin, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de
servicios gravadas, salvo disposicin expresa en contrario.
28) La explotacin de congresos, ferias y exposiciones y la locacin de espacios en los
mismos, cuando dichas prestaciones sean contratadas por sujetos residentes en el exterior y
los ingresos constituyan la contraprestacin exigida para el acceso a los eventos sealados
por parte de participaciones que tengan la referida vinculacin territorial.
Los sujetos del impuesto al valor agregado comprendidos en el prrafo anterior, podrn
computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el
impuesto que por bienes, servicios y locaciones les hubiera sido facturado, de acuerdo a los
objetos previstos en el presente apartado.
Si dicha compensacin no pudiera realizarse o slo se efectuare parcialmente, el saldo
resultante le ser acreditado contra otros impuestos a cargo de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos o en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de
terceros, en los trminos del segundo prrafo del artculo 29 de la Ley N 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones.
A los efectos del presente apartado, se considerarn residentes en el exterior a quienes
revistan esa calidad a los fines del impuesto a las ganancias.
Todas las exenciones previstas precedentemente, slo sern procedentes cuando los
referidos eventos hayan sido declarados de inters nacional, y exista reciprocidad adecuada
en el tratamiento impositivo que dispensen los pases de origen de los expositores a sus
similares radicados en la Repblica Argentina103.
ARTICULO ... 104 Respecto de los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica y
de los espectculos y reuniones de carcter artstico, cientfico, cultural, teatral, musical, de
canto, de danza, circenses, deportivos y cinematogrficos excepto para los espectculos
100 (Punto sustituido por inc. e.5), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
101 (Punto incorporado por inc. e.5 bis), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
102 (Nota Infoleg: Incorporacin observada por el Poder Ejecutivo por inc. b), art. 1 del
Decreto N 1.517/98 B.O. 30/12/1998. Posterior insistencia de la sancin por parte de las
Cmaras de Diputados y Senadores, PE - 242/99 B.O. 02/08/1999.)
103 (Apartado 28 sustituido por art. 1 de la Ley N 26.079 B.O. 12/1/2006. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial).
comprendidos en el punto 10, del inciso h) del primer prrafo del artculo 7 y para los
servicios brindados por las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales
nacionales o provinciales a sus afiliados obligatorios y por los colegios y consejos
profesionales y las cajas de previsin social para profesionales, a sus matriculados, afiliados
directos y grupos familiares, no sern de aplicacin las exenciones previstas en el punto 6,
del inciso h) del primer prrafo del artculo 7, ni las dispuestas por otras leyes nacionales
generales, especiales o estatutarias, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarqua,
que incluya taxativa o genricamente al impuesto de esta ley, excepto las otorgadas en virtud
de regmenes de promocin econmica, tanto sectoriales como regionales y a las
administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones y aseguradoras de riesgo del
trabajo105.
Tendrn el tratamiento previsto para los sistemas de medicina prepaga, las cuotas de
asociaciones o entidades de cualquier tipo entre cuyas prestaciones se incluyan servicios de
asistencia mdica y/o paramdica en la proporcin atribuible a dichos servicios.
Sin perjuicio de las previsiones del primer prrafo de este artculo, en ningn caso sern de
aplicacin respecto del impuesto de esta ley las exenciones genricas de impuestos, en
cuanto no lo incluyan taxativamente106.
La limitacin establecida en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando la exencin
referida a todo impuesto nacional se encuentre prevista en leyes vigentes a la fecha de
entrada en vigencia de la ley por la que se incorpora dicho prrafo, incluida la dispuesta por el
artculo 3, inciso d) de la Ley 16.656, que fuera incorporada como inciso s) del artculo 19 de
la Ley 11.682 (t.o. en 1972 y sus modificaciones) 107.
104 (Artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 7, sustituido por pto. d), art. 1
del Decreto N 615/2001 B.O. 14/05/2001. Vigencia: surtir efecto para los hechos imponibles
que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
105 (Expresin "teatrales" derogada por art. 2 de la Ley N 26.115 B.O. 19/7/2006).
106 (Prrafo incorporado por art. 1 de la Ley N 25.920 B.O. 9/9/2004. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial).
107 (Prrafo incorporado por art. 1 de la Ley N 25.920 B.O. 9/9/2004. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial).
108 (Inciso incorporado por inc. f), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
DEBITO FISCAL
ARTICULO 11 A los importes totales de los precios netos de
las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el
artculo 10, imputables al perodo fiscal que se liquida, se aplicarn las alcuotas fijadas para
las operaciones que den lugar a la liquidacin que se practica.
Al impuesto as obtenido se le adicionar el que resulte de aplicar a las devoluciones,
rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en
dicho perodo, la alcuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas
operaciones. A estos efectos se presumir, sin admitirse prueba en contrario, que los
descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto
facturado.
Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones
gravadas obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artculo 4, o
realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio,
que hubieren generado el crdito fiscal previsto en el artculo 12, deber adicionarse al dbito
fiscal del perodo en que se produzca la transferencia o desafectacin, el crdito
oportunamente computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos DIEZ
(10) aos, contados a partir de la fecha de finalizacin de las obras o de su afectacin a la
actividad determinante de la condicin de sujeto pasivo del responsable, si sta fuera
posterior.
CREDITO FISCAL
ARTICULO 12 Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en
el artculo anterior los responsables restarn:
a) El gravamen que, en el perodo fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra
o importacin definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios incluido el
proveniente de inversiones en bienes de uso y hasta el lmite del importe que surja de
aplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso,
sobre el monto imponible total de importaciones definitivas, la alcuota a la que dichas
operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad.
Slo darn lugar a cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicacin
No se considerarn vinculadas con las operaciones gravadas:
1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos
de leasing) de automviles, en la medida que su costo de adquisicin, importacin o valor de
plaza, si son de propia produccin o alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea
superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) neto del impuesto de esta ley, al
momento de su compra, despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato,
segn deba considerarse, en cuyo caso el crdito fiscal a computar no podr superar al que
correspondera deducir respecto de dicho valor.
La limitacin dispuesta en este punto no ser de aplicacin cuando los referidos bienes
tengan para el adquirente el carcter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal
de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares) 109.
2.
110
3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y
16 del inciso e) del artculo 3.
4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para
uso exclusivo en el lugar de trabajo.
109 (Punto sustituido por inc. b), art. 1 del Decreto N 733/2001 B. O. 05/06/2001. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en Boletn Oficial. Surtir efecto para las adquisiciones,
locaciones o importaciones y para los gastos, efectuados a partir del 1 de junio de 2001,
inclusive.)
110 (Punto derogado por inc. c), art. 1 del Decreto N 733/2001 B.O. 05/06/2001. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en Boletn Oficial. Surtir efecto para las adquisiciones,
locaciones o importaciones y para los gastos, efectuados a partir del 1 de junio de 2001,
inclusive.)
fsicas a usos particulares y siempre que ello no implique el retiro a que se refiere el inciso b)
del artculo 2, tales responsables debern estimar la proporcin del crdito que no resulta
computable en funcin de dichos usos, ajustando esa estimacin en la oportunidad indicada
en el segundo prrafo, tomando en cuenta la afectacin real operada hasta ese momento.
Si la restante proporcin del crdito fiscal se hubiera computado totalmente en razn de
vincularse a operaciones gravadas, las diferencias que surjan del ajuste indicado sern objeto
del tratamiento dispuesto en el tercer prrafo. En cambio, si solo se hubiera computado parte
de esa proporcin por vincularse a operaciones gravadas y operaciones exentas o no
gravadas, los resultados de ese ajuste debern tomarse en cuenta al realizar el que debe
practicarse de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo.
113 (Nota Infoleg: Vase art. 4 de la Ley N 24.452 B.O. 2/3/1995 que incorpora el art. 12 bis
a la Ley N 23.349, posteriormente derogado por art. 11 inc. a) de la Ley N 24.760 e
incorporado en el presente Texto Ordenado como art. 14)
El referido cmputo tendr lugar siempre que el consumidor suscriba un documento que,
para estos casos, sustituir el empleo de la factura y en el que deber individualizarse
correctamente la operacin, de acuerdo a los requisitos y formalidades que al respecto
establezca la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
En ningn caso el crdito de impuesto a computar, conforme a lo establecido en el presente
artculo, podr exceder el importe que resulte de aplicar la aludida alcuota sobre el NOVENTA
POR CIENTO (90 %) del precio neto en que el revendedor efecte la venta.
Cuando por aplicacin de las disposiciones del prrafo anterior se determine un excedente
en el crdito fiscal oportunamente computado, dicha diferencia integrar el dbito fiscal del
mes al que corresponda la operacin de venta que le dio origen.
COMISIONISTAS O CONSIGNATARIOS
ARTICULO 20 Quienes vendan en nombre propio bienes de terceros
comisionistas, consignatarios u otros, considerarn valor de venta para tales
operaciones el facturado a los compradores, siendo de aplicacin a tal efecto las disposiciones
del artculo 10. El crdito de impuesto que como adquirentes les corresponda, se computar
aplicando la pertinente alcuota sobre el valor neto liquidado al comitente, quien ser
considerado vendedor por dicho importe, salvo que este ltimo fuese un responsable no
inscripto, en cuyo caso no habr lugar a dicho crdito.
Para el cmputo de los valores referidos no se considerar el impuesto de esta ley.
Sern tenidos por vendedores de los bienes entregados a su comitente, quienes compren
bienes en nombre propio por cuenta de ste, considerndose valor de venta el total facturado
al comitente y aplicndose a tales efectos las disposiciones del artculo 10. Su crdito de
impuesto por la compra se computar de conformidad con lo dispuesto en el artculo 12.
En ambos casos son de aplicacin las dems disposiciones referidas al cmputo del crdito
fiscal que no se opusieran a lo previsto en el presente artculo.
114 (Tercer prrafo derogado por art. 1, inciso a), punto 2 de la Ley N 25.865 B.O.
19/1/2004. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones
contenidas en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que
disponga el Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das
contados desde la fecha de publicacin oficial.)
SERVICIOS DE TURISMO
ARTICULO 22 Cuando los responsables que presten servicios de turismo
proporcionen
a los usuarios de tales servicios, cosas muebles que provean en el extranjero empresas o
personas domiciliadas, residentes o radicadas en el exterior y/o prestaciones o locaciones
efectuadas fuera del territorio nacional, deben considerar como precio neto de tales
operaciones el determinado con arreglo a lo dispuesto en el artculo 10, menos el costo neto
de las cosas, prestaciones y locaciones antes indicadas y el de los pasajes al exterior o, en su
caso, la fraccin del pasaje que corresponda al transporte desde el pas al extranjero, importe
que se discriminar globalmente en la factura como "bienes y servicios no computables para
la determinacin del impuesto al valor agregado".
Cuando no se efecte dicha discriminacin, el impuesto se calcular sobre el total de la
contraprestacin, determinada segn lo dispuesto en el ya citado artculo 10.
Cuando los servicios incluyan boletos de pasaje exentos -en virtud del artculo 7, inciso h),
apartado 12- el importe de tales boletos ser igualmente deducible de la base imponible a
condicin de su explcita discriminacin en la factura que se extienda por tales servicios.
REGIMEN ESPECIAL
ARTICULO 23 Cuando la contraprestacin por hechos imponibles
previstos en el inciso a) del artculo 3 comprenda una concesin de explotacin, la base
imponible para la determinacin del dbito fiscal ser la suma de ingresos que perciba el
concesionario, ya sea en forma directa o con motivo de la explotacin, siendo de aplicacin
las exclusiones que al concepto de precio neto gravado se instituyen en esta ley.
En el supuesto contemplado en este artculo, el nacimiento del hecho imponible se
configurar en el momento de las respectivas percepciones y a los fines de la liquidacin del
gravamen tambin resultar computable el crdito fiscal emergente de compras,
importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios, vinculadas a la explotacin,
en la medida en que se opere tal vinculacin. Dicho cmputo estar sujeto a las disposiciones
que rigen el crdito fiscal.
Si los aludidos ingresos procedieran de actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto,
el dbito fiscal resultante de la referida liquidacin especial no podr ser trasladado al precio
de los bienes o servicios derivados de la explotacin, debiendo en estos casos tenerse en
cuenta tal circunstancia en la determinacin de los costos, plazos y dems condiciones
inherentes al otorgamiento de la concesin. Cuando la exencin o no sujecin contemplada en
este prrafo tenga un alcance parcial, el tratamiento previsto ser aplicable en la medida que
corresponda.
En el caso que los ingresos procedentes de la explotacin constituyan para el concesionario
otros hechos gravados, la liquidacin practicada segn los prrafos anteriores sustituir a la
prevista para estos ltimos. De estar estos ltimos sujetos a una alcuota distinta a la de los
hechos imponibles motivo de la referida liquidacin especial, sta deber practicarse
utilizando la mayor de las alcuotas.
Si la diferencia de alcuotas sealadas en el prrafo anterior slo se diera parcialmente y la
mayor correspondiera a determinadas ventas o prestaciones derivadas de la explotacin, la
misma recaer sobre los ingresos atribuibles a dichas operaciones, siendo de aplicacin para
el resto de la liquidacin la alcuota comn a ambos hechos imponibles. Asimismo, cuando los
bienes o servicios derivados de la explotacin estn alcanzados, total o parcialmente, por una
alcuota inferior a la que debe utilizarse en la liquidacin especial, la diferencia resultante no
podr ser trasladada a sus precios, sindole de aplicacin a la misma las previsiones
sealadas para el caso de actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto a los efectos
del otorgamiento de la concesin.
SALDOS A FAVOR
ARTICULO 24 El saldo a favor del contribuyente que resultare
por aplicacin de lo dispuesto en los artculos precedentes incluido el que provenga del
cmputo de crditos fiscales originados por importaciones definitivas slo deber aplicarse
a los dbitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes. Los herederos y
legatarios a que se refiere el inciso a) del artculo 4 tendrn derecho al cmputo en la
proporcin respectiva, de los saldos determinados por el administrador de la sucesin o el
albacea, en la declaracin jurada correspondiente al ltimo perodo fiscal vencido inmediato
anterior al de la aprobacin de la cuenta particionaria.
La disposicin precedente no se aplicar a los saldos de impuesto a favor del contribuyente
emergentes de ingresos directos, los que podrn ser objeto de las compensaciones y
acreditaciones previstas por los artculos 35 y 36 de la Ley N 11.683 texto ordenado en 1978
y sus modificaciones, o en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a
terceros responsables en los trminos del segundo prrafo del citado artculo 36.
Los saldos a favor a que se refiere el primer prrafo del presente artculo, se actualizarn
automticamente a partir del ejercicio fiscal en que se originen y hasta el ejercicio fiscal al
que correspondan las operaciones que generen los dbitos fiscales que los absorban.
ARTICULO ....115116117
115 (Artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 24 derogado por art. 1 de la
Ley N 26.346, B.O. 15/1/2008. Vigencia: ver artculo 2 de la mencionada Ley)
116 (Nota Infoleg: Por art. 3 de la Ley N 26.180 B.O. 20/12/2006 se prorroga hasta el 31 de
diciembre de 2007, inclusive, la suspensin del presente artculo y sus modificaciones.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efectos respecto de
los crditos fiscales cuyo derecho a cmputo se genere a partir del 1 de enero de 2007,
inclusive. Prrrogas anteriores: Ley N 26.073 B.O. 10/1/2006; Ley N 25.988 B.O. 31/12/2004;
y, Ley N 25.868 B.O. 8/1/2004).
117 (Nota Infoleg: Por art. 1 inc. a) de la Ley N 25.717 B.O. 10/01/2003 se suspende el
presente artculo hasta el 31 de diciembre de 2003. Vigencia: la presente ley surtir efectos
para los crditos fiscales cuyo derecho a cmputo se genere a partir del primer da del mes de
TITULO IV - TASAS
ARTICULO 28 La alcuota del impuesto ser del veintiuno por ciento
(21%)120.
Esta alcuota se incrementar al veintisiete por ciento (27%) para las ventas de gas, energa
elctrica y aguas reguladas por medidor y dems prestaciones comprendidas en los puntos 4,
5 y 6, del inciso e) del artculo 3, cuando la venta o prestacin se efecte fuera de domicilios
destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos
baldos y el comprador o usuario sea un sujeto categorizado en este impuesto como
responsable inscripto o se trate de sujetos que optaron por el Rgimen Simplificado para
pequeos contribuyentes121.
Facltase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25%) las
alcuotas establecidas en los prrafos anteriores.
Estarn alcanzados por una alcuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la
establecida en el primer prrafo122:
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 y las importaciones definitivas de
los siguientes bienes:
1.- Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camlidos y caprinos,
incluidos los convenios de capitalizacin de hacienda cuando corresponda liquidar el
gravamen123.
2.- Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior,
frescos, refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen
una verdadera coccin o elaboracin que los constituya en un preparado del producto 124.
119 (Artculo sustituido por inc. g), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999.
Vigencia: desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la
referida ley 01/01/2000.)
120 (Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 2312/2002 B.O. 15/11/2002 se establece la
alcuota en un diecinueve por ciento (19%) para los hechos imponibles que se perfeccionen a
partir del 18 de noviembre de 2002 y hasta el 17 de enero de 2003, ambas fechas, inclusive.)
121 (Expresin " o como responsable no inscripto" derogada por art. 1, inciso a), punto 3 de
la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn
Oficial. Las disposiciones contenidas en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a
partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento
ochenta (180) das contados desde la fecha de publicacin oficial.)
122 (Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 2312/2002 B.O. 15/11/2002 se aclara que para
los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 18 de noviembre de 2002 y hasta el 17
de enero de 2003, ambas fechas, inclusive, se calcula el 50% de la alcuota reducida al 19%).
123 (Punto sustituido por art. 1 de la Ley N 25.951 B.O. 29/11/2004. Vigencia: a partir del
da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial).
124 (Punto sustituido por art. 1 de la Ley N 25.951 B.O. 29/11/2004. Vigencia: a partir del
da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial).
125 (Punto incorporado por art. 1 de la Ley N 25.525 B.O. 09/01/2002.)
126 (Punto incorporado por art. 1 inc. b) de la Ley N 25.717 B.O. 10/01/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
127 (Punto incorporado por art. 2 de la Ley N 26.151 B.O. 25/10/2006. Vigencia: a partir del
primer da del mes siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial de la Nacin.)
128 (Punto incorporado por art. 3 de la Ley N 26.151 B.O. 25/10/2006. Vigencia: a partir del
primer da del mes siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial de la Nacin.)
129 (Inciso sin nmero a continuacin del inciso a) incorporado por art. 1 inc. c) de la Ley N
25.717 B.O. 10/01/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
130 (Inciso sustituido por art. 1 inc. d) de la Ley N 25.717 B.O. 10/01/2003. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
131 (Prrafo incorporado por inc. d), art. 1 del Decreto N 733/2001 B.O. 05/06/2001.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en Boletn Oficial y surtir efecto a partir de la
referida entrada en vigencia.)
132 (Sustituida por art. 13 del Decreto N 509/2007 B.O. 23/5/2007. Vigencia: a partir del da
siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial, texto segn Decreto N 820/2007 B.O.
29/6/2007. Vigencia: comenzar a regir en la fecha de entrada en vigencia del Decreto N
509/2007)
133 (Inciso sustituido por art. 1 pto. e) del Decreto N 615/2001 B.O. 14/05/2001. Vigencia:
surtir efecto para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de
2001, inclusive.)
f) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas, que
tengan por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura
Comn del MERCOSUR, incluidas en la planilla anexa al presente inciso.
Ver Planilla Anexa al inciso f) del artculo 28134135
g)
136
h) Los servicios de taxmetros, remises con chofer y todos los dems servicios de transporte
de pasajeros, terrestres, acuticos o areos, realizados en el pas, no alcanzados por la
exencin dispuesta por el punto 12. del inciso h) del artculo 7.
Lo dispuesto precedentemente tambin comprende a los servicios de carga del equipaje
conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del
pasaje137.
i) Los servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica a que se refiere el primer
prrafo del punto 7, del inciso h), del artculo 7, que brinden o contraten las cooperativas, las
entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a
lo dispuesto en dicha norma138.
j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas
de Trabajo, promocionadas e inscriptas, en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo
Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o
prestatario sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados,
excluidos las entidades y Organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016 139.
134 (Sustituida por art. 14 del Decreto N 509/2007 B.O. 23/5/2007. Vigencia: a partir del da
siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial.)
135 (Inciso incorporado por art. 1 del Decreto N 1159/2001 B.O. 11/09/2001. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial (11/9/2001). Surtir efecto para los hechos
imponibles que se perfeccionen a partir del primer da del mes siguiente al de dicha
publicacin, inclusive (1/10/2001).)
136 (Inciso derogado por art. 1 inc. b) de la Ley N 26.982 B.O. 29/9/2014. Vigencia: el da de
su publicacin en el Boletn Oficial y surtirn efecto para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del primer da del mes siguiente al de dicha publicacin)
137 (Inciso incorporado por inc. h), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999.
Vigencia: desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la
referida ley 01/01/2000.)
138 (Inciso incorporado por inc. i), art. 2, Ttulo II de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999.
Vigencia: desde el primer da del mes inmediato siguiente al de entrada en vigencia de la
referida ley 01/01/2000.)
139 (Inciso incorporado por art. 1, inciso b) de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas en el Ttulo I
de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo
nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados desde la fecha de
publicacin oficial.)
k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petrleo, su importacin y las locaciones
del inciso c) del artculo 3 de la presente ley, para la elaboracin por cuenta de terceros 140.
1) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas que
tengan por objeto los fertilizantes qumicos para uso agrcola.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el prrafo anterior tendrn el
tratamiento previsto en los prrafos segundo, tercero y cuarto del inciso e) precedente,
respecto del saldo a favor que pudiere originarse con motivo de la realizacin de los mismos,
por el cmputo del crdito fiscal por compra o importaciones de bienes, prestaciones de
servicios y locaciones que se destinaren efectivamente a la fabricacin o importacin de
dichos bienes o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, siendo la Secretara de
Agricultura, Ganadera, Pesca y Alimentos del Ministerio de Economa y Produccin la que
deber tomar la intervencin que le compete a efectos de lo dispuesto en el citado cuarto
prrafo.
Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para establecer un procedimiento
optativo de determinacin estimativa, con ajuste anual, del monto de la devolucin 141. 142
Artculo....
Las ventas excluidas las comprendidas en el inciso a) del primer prrafo del artculo 7
, las locaciones del inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas de diarios,
revistas y publicaciones peridicas, estarn alcanzadas por una alcuota equivalente al
cincuenta por ciento (50%) de la establecida en el primer prrafo del artculo 28.
Tratndose de sujetos cuya actividad sea la produccin editorial: las ventas excluidas las
comprendidas en el inciso a) del primer prrafo del artculo 7 y las locaciones del inciso c)
del artculo 3 mencionadas en el prrafo anterior, estarn alcanzadas por la alcuota que,
para cada caso, se indica a continuacin:
Importe de facturacin de los doce (12) meses calendario, sin incluir el impuesto al
Alcuot
valor agregado
a
Igual o inferior a $ 63.000.000
2,5%
Superior a $ 63.000.000 e igual o inferior a $ 126.000.000
5%
Superior a $ 126.000.000
10,5%
A los fines de la aplicacin de las alcuotas indicadas precedentemente, los editores debern,
a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, considerar los montos de facturacin de los
ltimos doce (12) meses calendario inmediatos anteriores, sin incluir el impuesto al valor
agregado, y en funcin de ello determinar la alcuota correspondiente que resultar de
aplicacin por perodos cuatrimestrales calendario.
Se entender por montos de facturacin, a los efectos del prrafo anterior, a la facturacin
total del sujeto pasivo.
La alcuota que resulte de aplicacin a los sujetos indicados en el segundo prrafo para las
operaciones de que se trata, determinada conforme a lo all previsto, alcanza, asimismo, a los
140 (Inciso incorporado por la Ley N 26.020 B.O. 8/4/2005)
141 (Punto incorporado por art. 1 de la Ley N 26.050 B.O. 31/8/2005. Vigencia: a partir del
da de su publicacin en el Boletn Oficial y tendr efectos para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del primer da del mes siguiente a dicha publicacin).
142 (Artculo sustituido por Ley N 25.063 Ttulo I, art. 1, inc. j). Vigencia: a partir del da
siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1999). Surtir efecto para el
presente caso desde el 01/01/1999.)
montos facturados por los elaboradores por encargo a los sujetos cuya actividad sea la
produccin editorial y a los dems montos facturados por los sucesivos sujetos de la cadena
de comercializacin, independientemente de su nivel de facturacin, slo por dichos
conceptos y en tanto provengan de la misma, a menos que proceda lo dispuesto en el inciso
a) del primer prrafo del artculo 7.
Tratndose de sujetos cuya actividad sea la produccin editorial, las locaciones de espacios
publicitarios en diarios, revistas y publicaciones peridicas estarn alcanzadas por la alcuota
que, segn el supuesto de que se trate, se indica a continuacin:
Importe de facturacin de los doce (12) meses calendario, sin incluir el impuesto al Alcuota
valor agregado
Igual o inferior a $ 63.000.000
2,5%
Superior a $ 63.000.000 e igual o inferior a $ 126.000.000
10,5%
Superior a $ 126.000.000
21%
A los fines de la aplicacin de las alcuotas indicadas precedentemente, los editores debern,
a la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, considerar los montos de facturacin de los
ltimos doce (12) meses calendario inmediatos anteriores, sin incluir el impuesto al valor
agregado, y en funcin de ello, determinar la alcuota correspondiente, la que resultar de
aplicacin por perodos cuatrimestrales calendario.
Se entender por montos de facturacin, a los efectos del prrafo anterior, a la facturacin
total del sujeto pasivo.
La alcuota que resulte de aplicacin a los sujetos indicados en el sexto prrafo para la
locacin de espacios publicitarios, determinada conforme a lo all previsto, alcanza, asimismo,
a los montos facturados que obtengan todos los sujetos intervinientes en el proceso
comercial, independientemente de su nivel de facturacin, slo por dichos conceptos y en
tanto provengan del mismo.
En el caso de iniciacin de actividades, durante los cuatro (4) primeros perodos fiscales
desde dicha iniciacin, los sujetos pasivos del gravamen comprendidos en este artculo
determinarn la alcuota del tributo mediante una estimacin razonable de los montos de
facturacin anual.
Transcurridos los referidos cuatro (4) perodos fiscales, debern proceder a anualizar la
facturacin correspondiente a dicho perodo, a los fines de determinar la alcuota que
resultar aplicable para las actividades indicadas a partir del quinto perodo fiscal posterior al
de iniciacin de actividades, inclusive, de acuerdo con las cifras obtenidas. Dicha anualizacin
proceder en la medida que el perodo indicado coincida con la finalizacin del perodo
cuatrimestral calendario completo. De no resultar tal coincidencia, se mantendr la alcuota
determinada conforme al prrafo anterior hasta la finalizacin del cuatrimestre calendario
inmediato siguiente.
La anualizacin de la facturacin continuar efectundose a la finalizacin de cada
cuatrimestre calendario, considerando los perodos fiscales transcurridos hasta el inmediato
anterior al inicio del cuatrimestre de que se trate, inclusive, hasta tanto hayan transcurrido
doce (12) perodos fiscales contados desde el inicio de la actividad.
Lo dispuesto en los tres (3) prrafos que anteceden ser igualmente de aplicacin cuando
los efectos de esta ley comiencen a regir con posterioridad al inicio de actividades, pero antes
de transcurridos los doce (12) perodos fiscales.
Facltase al Poder Ejecutivo nacional para que, a travs de los rganos con competencia en
la materia, modifique una (1) vez al ao los montos de facturacin indicados, cuando as lo
aconseje la situacin econmica del sector y por el tiempo que subsistan dichas razones 143.
146
148
146 (Artculo derogado por art. 1, inciso a), punto 6 de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas
en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el
Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados
desde la fecha de publicacin oficial.)
147 (Segundo prrafo derogado por art. 1, inciso a), punto 7 de la Ley N 25.865 B.O.
19/1/2004. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones
contenidas en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que
disponga el Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das
contados desde la fecha de publicacin oficial.)
148 (Artculo derogado por art. 1, inciso a), punto 6 de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas
en el Ttulo I de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el
Poder Ejecutivo nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados
desde la fecha de publicacin oficial.)
REGISTRACIONES
ARTICULO 42 La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dispondr
las normas a que se deber ajustar la forma de emisin de facturas o documentos
equivalentes, as como las registraciones que debern llevar los responsables, las que
debern asegurar la clara exteriorizacin de las operaciones a que correspondan, permitiendo
su rpida y sencilla verificacin.
149 (Artculo sustituido por art. 1, inciso c) de la Ley N 25.865 B.O. 19/1/2004. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Las disposiciones contenidas en el Ttulo I
de la norma de referencia surtirn efectos a partir de la fecha que disponga el Poder Ejecutivo
nacional, la que no podr superar los ciento ochenta (180) das contados desde la fecha de
publicacin oficial.)
150 (Prrafo sustituido por inc. a), art. 1 del Decreto N 959/2001 B.O. 27/07/2001. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para las exportaciones
realizadas a partir del 1 de agosto de 2001, inclusive.)
ARTICULO
Los exportadores tendrn derecho a la acreditacin, devolucin o transferencia a que se
refiere el segundo prrafo del artculo precedente con el slo cumplimiento de los requisitos
formales que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, ello sin perjuicio de su posterior
impugnacin cuando a raz del ejercicio de las facultades de fiscalizacin y verificacin
previstas en los artculos 33 y siguientes de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, mediante los procedimientos de auditora que a tal fin determine el citado
Organismo, se compruebe la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado que diera
origen a la aludida acreditacin, devolucin o transferencia.
Las solicitudes que efecten los exportadores, en los trminos del prrafo anterior, debern
ser acompaadas por dictamen de contador pblico independiente, respecto de la
razonabilidad y legitimidad del impuesto facturado vinculado a las operaciones de
exportacin.
Cuando circunstancias de hecho o de derecho permitan presumir connivencia, los
exportadores sern solidariamente responsables respecto del Impuesto al Valor Agregado
falsamente documentado y omitido de ingresar, correspondiente a sus vendedores, locadores,
prestadores o, en su caso, cedentes del gravamen de acuerdo con las normas respectivas y
siempre que los deudores no cumplieren con la intimacin administrativa de pago, hasta el
151 (Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.406 B.O. 06/04/2001. Vigencia: Las
disposiciones de la presente ley tendrn efectos para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del 1 de enero de 2001 inclusive.)
153
anuales promedio para los dems perodos y tomar como base el ndice de precios del mes
para el cual se elabora la tabla.
A los fines de la aplicacin de las actualizaciones a las que se refiere el prrafo anterior, las
mismas debern practicarse hasta la fecha prevista en el artculo 10 de la Ley N 23.928,
cuando se trate del impuesto a ingresar o facturado, el ajuste, cmputo o reintegro de dbitos
y crditos fiscales y los saldos a favor o pagos a cuenta, a que se refieren los artculos 9; 11;
13; 24; 32; 43 y 50.
En cambio, las referidas actualizaciones debern practicarse conforme lo previsto en el
artculo 39 de la Ley N 24.073, cuando las mismas deban aplicarse sobre las adquisiciones,
operaciones o monto mnimo de las mismas, a que se refieren los artculos 13, 32, y 35.
155
ARTICULO
Los responsables inscriptos que sean sujetos del gravamen establecido por el artculo 75 de
la ley 22.285 y sus modificaciones, podrn computar como pago a cuenta del impuesto al
valor agregado el cien por ciento (100%) de las sumas efectivamente abonadas por el citado
gravamen157.
155 (Artculo derogado por inc. k.1), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
156 (Artculo sustituido por pto. k), art. 1 del Decreto N 493/2001 B.O.30/04/2001. Vigencia:
a partir de su publicacin en el Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles que
se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
157 (Artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 50 por inc. l.1), art. 1, Ttulo I de
la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en
el Boletn Oficial (31/12/1999). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
ARTICULO ...
Los empresarios o entidades exhibidoras, los productores y los distribuidores, de las
pelculas que se exhiban en espectculos cinematogrficos, que resulten responsables
inscriptos en el impuesto de la presente ley, podrn computar como pago a cuenta del
mismo, el gravamen establecido por el inciso a) del artculo 24 de la Ley N 17.741 y su
modificatoria, en los porcentajes en que los referidos sujetos participen del precio bsico de la
localidad o boleto a que se refiere el mencionado inciso.
Los responsables inscriptos, que sean sujetos del gravamen establecido por el inciso b) del
artculo 24 de la Ley N 17.741 y su modificatoria, podrn computar como pago a cuenta del
Impuesto al Valor Agregado, el CIENTO POR CIENTO (100%) de las sumas efectivamente
abonadas por el citado tributo.
A los fines de lo previsto en los prrafos precedentes, el remanente no computado no podr
ser objeto, bajo ninguna circunstancia, de acreditacin con otros gravmenes a cargo de los
contribuyentes ni de solicitudes de devolucin o transferencia a favor de terceros
responsables, pudiendo trasladarse hasta su agotamiento, a futuros perodos fiscales del
impuesto de esta ley158.
Artculo ...
Los titulares de estaciones de servicio y bocas de expendio, los distribuidores, los
fraccionadores y los revendedores de combustibles lquidos que se encuentren obligados a
realizar el ensayo para la deteccin del marcador qumico en sus adquisiciones de
combustibles conforme lo establece el segundo artculo sin nmero incorporado a
continuacin del artculo 9 de la Ley N 23.966, Ttulo III, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, podrn computar como pago a cuenta del impuesto al valor agregado el
monto neto de impuestos correspondiente a las compras de los reactivos qumicos necesarios
para la deteccin de marcadores qumicos, ambos homologados por la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y
Produccin, los que no podrn superar el valor y debern reunir las condiciones que
establezca el Poder Ejecutivo nacional a estos efectos.
A los fines de lo previsto en el prrafo precedente, el remanente no computado no podr ser
objeto, bajo ninguna circunstancia, de acreditacin con otros gravmenes a cargo de los
contribuyentes ni de solicitudes de devolucin o transferencia a favor de terceros
responsables, pudiendo trasladarse hasta su agotamiento, a futuros perodos fiscales del
impuesto de esta ley159.
158 (Segundo artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 50 sustituido por inc. d),
art. 1 del Decreto N 1008/2001 B.O. 14/08/2001. Vigencia: a partir del da de su publicacin
en Boletn Oficial. Surtir efecto para los hechos imponibles perfeccionados desde el 1 de
mayo de 2001, inclusive.)
159 (Artculo incorporado por art. 1 de la Ley N 26.111 B.O. 6/7/2006)
160 (Artculo derogado por pto. l), art. 1 del Decreto N 493/2001 B.O. 30/04/2001. Vigencia:
para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
161 (Segundo artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 54 por Ley N 25.063,
Ttulo I, art. 1, inc. n). Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn
Oficial (31/12/1999). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
b) Un aporte adicional de pesos treinta y nueve ($ 39), a opcin del contribuyente con
destino al Rgimen Nacional de Obras Sociales instituido por la Ley 23.660 y sus
modificaciones, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario.
Un diez por ciento (10%) de los aportes indicados en los incisos a) y b) precedentes, se
destinar al Fondo Solidario de Redistribucin establecido por el artculo 22 de la Ley 23.661 y
sus modificaciones.
Facltase a los Ministerios de Economa y Finanzas Pblicas y de Salud a disponer, mediante
resolucin conjunta, los mecanismos de ajuste de las cotizaciones fijadas en dichos incisos.
ARTICULO 3 Las disposiciones de esta ley entrarn en vigencia a partir de su publicacin
en el Boletn Oficial y surtirn efecto, respecto de lo dispuesto en el artculo 1 de la presente
medida, a partir del primer da del primer cuatrimestre calendario completo siguiente a la
fecha de dicha publicacin.
ARTICULO 4 Los contribuyentes que hubieran renunciado o quedado excluidos del
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) con anterioridad a la vigencia de la
presente ley sin que hubieran transcurrido tres (3) aos desde que ocurri tal circunstancia
, podrn ingresar al mismo en tanto renan los nuevos requisitos y condiciones previstas en
el Anexo de la presente medida. Dicha opcin podr ejercerse nicamente hasta la
finalizacin del cuatrimestre al que alude el artculo precedente.
ARTICULO 5 Comunquese al Poder Ejecutivo nacional.
DADA EN LA SALA DE SESIONES DEL CONGRESO ARGENTINO, EN BUENOS AIRES, A LOS
VEINTICINCO DIAS DEL MES DE NOVIEMBRE DEL AO DOS MIL NUEVE.
REGISTRADA BAJO EL N 26.565
JULIO C. C. COBOS. EDUARDO A. FELLNER. Enrique Hidalgo. Juan H. Estrada.
Superficie
afectada
Topes
Energa elctrica
consumida anual
Monto de
alquileres
Categora
devengados
anuales
B
$ 24.000
30 m
3.300 kw
$ 9.000
C
$ 36.000
45 m
5.000 kw
$ 9.000
D
$ 48.000
60 m
6.700 kw
$ 18.000
E
$ 72.000
85 m
10.000 kw
$ 18.000
F
$ 96.000
110 m
13.000 kw
$ 27.000
G
$ 120.000
150 m
16.500 kw
$ 27.000
H
$ 144.000
200 m
20.000 kw
$ 36.000
I
$ 200.000
200 m
20.000 kw
$ 45.000
En la medida en que no se superen los parmetros mximos de superficie afectada a la
actividad y de energa elctrica consumida anual, as como de los alquileres devengados
dispuestos para la Categora I, los contribuyentes con ingresos brutos de hasta pesos
trescientos mil ($ 300.000) anuales podrn permanecer adheridos al presente rgimen,
siempre que dichos ingresos provengan exclusivamente de venta de bienes muebles.
En tal situacin se encuadrarn en la categora que les corresponda conforme se indica en
el siguiente cuadro de acuerdo con la cantidad mnima de trabajadores en relacin de
dependencia que posean y siempre que los ingresos brutos no superen los montos que, para
cada caso, se establecen:
J
K
L
1
2
3
$ 235.000
$ 270.000
$ 300.000
La obligacin tributaria mensual no podr ser objeto de fraccionamiento, salvo los casos en
que se dispongan regmenes de retencin o percepcin.
Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) a establecer regmenes de
percepcin en la fuente as como regmenes especiales de pago que contemplen las
actividades estacionales, tanto respecto del impuesto integrado como de las cotizaciones fijas
con destino a la seguridad social.
b) Los parmetros fsicos o el monto de los alquileres devengados superen los mximos
establecidos para la Categora I;
c) No se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia requerida
para las Categoras J, K o L, segn corresponda.
En el supuesto en que se redujera la cantidad mnima de personal en relacin de
dependencia exigida para tales categoras, no ser de aplicacin la exclusin si se recuperara
dicha cantidad dentro del mes calendario posterior a la fecha en que se produjo la referida
reduccin;
d) El precio mximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta de
cosas muebles, supere la suma establecida en el inciso c) del segundo prrafo del artculo 2;
e) Adquieran bienes o realicen gastos, de ndole personal, por un valor incompatible con los
ingresos declarados y en tanto los mismos no se encuentren debidamente justificados por el
contribuyente;
f) Los depsitos bancarios, debidamente depurados en los trminos previstos por el inciso
g) del artculo 18 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, resulten
incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su categorizacin;
g) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente rgimen o no se cumplan las
condiciones establecidas en el inciso d) del artculo 2;
h) Realicen ms de tres (3) actividades simultneas o posean ms de tres (3) unidades de
explotacin;
i) Realizando locaciones y/o prestaciones de servicios, se hubieran categorizado como si
realizaran venta de cosas muebles;
j) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos
equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la
actividad, o a sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios;
k) El importe de las compras ms los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que
se trate, efectuados durante los ltimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior
al ochenta por ciento (80%) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento (40%)
cuando se trate de locaciones y/o prestaciones de servicios, de los ingresos brutos mximos
fijados en el artculo 8 para la Categora I o, en su caso, J, K o L, conforme a lo previsto en el
segundo prrafo del citado artculo.
ARTICULO 21.- El acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas en el artculo anterior
producir, sin necesidad de intervencin alguna por parte de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos (AFIP), la exclusin automtica del rgimen desde la cero (0) hora del da en
que se verifique la misma, debiendo comunicar el contribuyente, en forma inmediata, dicha
circunstancia al citado organismo, y solicitar el alta en los tributos impositivos y de los
recursos de la seguridad social del rgimen general de los que resulte responsable, de
acuerdo con su actividad.
Asimismo, cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), a partir de la
informacin obrante en sus registros o de las verificaciones que realice en virtud de las
facultades que le confiere la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
constate que un contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) se encuentra comprendido en alguna de las referidas causales de
exclusin, labrar el acta de constatacin pertinente excepto cuando los controles se
efecten por sistemas informticos, y comunicar al contribuyente la exclusin de pleno
derecho.
En tal supuesto, la exclusin tendr efectos a partir de la cero (0) hora del da en que se
produjo la causal respectiva.
Los contribuyentes excluidos en virtud de lo dispuesto en el presente artculo sern dados de
alta de oficio o a su pedido en los tributos impositivos y de los recursos de la seguridad
social del rgimen general de los que resulten responsables de acuerdo con su actividad, no
pudiendo reingresar al rgimen hasta despus de transcurridos tres (3) aos calendario
posteriores al de la exclusin.
El impuesto integrado que hubiere abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la
causal de exclusin, se tomar como pago a cuenta de los tributos adeudados en virtud de la
normativa aplicable al rgimen general.
ARTICULO 22.- La condicin de pequeo contribuyente no es incompatible con el desempeo
de actividades en relacin de dependencia, como tampoco con la percepcin de prestaciones
en concepto de jubilacin, pensin o retiro, correspondiente a alguno de los regmenes
nacionales o provinciales.
hechos u omisiones contemplados por el artculo 40 de la citada ley o cuando sus operaciones
no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes por las
compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad. Igual sancin se aplicar ante la
falta de exhibicin de la placa indicativa de su condicin de pequeo contribuyente y de la
categora en la cual se encuadra en el rgimen o del respectivo comprobante de pago;
b) Sern sancionados con una multa del cincuenta por ciento (50%) del impuesto integrado
que les hubiera correspondido abonar, los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) que, como consecuencia de la falta de
presentacin de la declaracin jurada de recategorizacin, omitieren el pago del tributo que
les hubiere correspondido. Igual sancin corresponder cuando las declaraciones juradas
categorizadoras o recategorizadoras presentadas resultaren inexactas;
c) La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) proceder a recategorizar de oficio,
liquidando la deuda resultante y aplicando la sancin dispuesta en el inciso anterior, cuando
los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) no hubieran cumplido con la obligacin establecida en el primer prrafo
del artculo 9 o la recategorizacin realizada fuera inexacta.
La recategorizacin, determinacin y sancin previstas en el prrafo anterior, podrn ser
recurridas por los pequeos contribuyentes mediante la interposicin del recurso de apelacin
previsto en el artculo 74 del decreto 1397 de fecha 12 de junio de 1979 y sus modificaciones.
En el caso que el pequeo contribuyente acepte la recategorizacin de oficio efectuada por
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), dentro del plazo de quince (15) das de
su notificacin, la sancin aplicada en base a las previsiones del inciso b) del presente
artculo, quedar reducida de pleno derecho a la mitad.
Si el pequeo contribuyente se recategorizara antes que la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos (AFIP) procediera a notificar la deuda determinada, quedar eximido de la
sancin prevista en el inciso b) del presente artculo;
d) En el supuesto de exclusin de los contribuyentes adheridos al presente rgimen y su
inscripcin de oficio en el rgimen general, resultar aplicable, en lo pertinente, el
procedimiento dispuesto en el inciso anterior;
e) El instrumento presentado por los responsables a las entidades bancarias en el momento
del ingreso del impuesto, constituye la comunicacin de pago a que hace referencia el
artculo 15, por lo que tiene el carcter de declaracin jurada, y las omisiones, errores o
falsedades que en el mismo se comprueben, estn sujetos a las sanciones previstas en la ley.
El tique que acredite el pago del impuesto y que no fuera observado por el contribuyente en
el momento de su emisin, constituye plena prueba de los datos declarados.
ARTICULO 27.- Los plazos en meses fijados en el presente Anexo se contarn desde la cero
(0) hora del da en que se inicien y hasta la cero (0) hora del da en que finalicen.
Para adherir y permanecer en el rgimen del presente Ttulo debern cumplirse, de manera
conjunta, las siguientes condiciones:
a) Ser persona fsica mayor de dieciocho (18) aos de edad;
b) Desarrollar exclusivamente una actividad independiente, que no sea de importacin de
cosas muebles y/o de servicios y no poseer local o establecimiento estable. Esta ltima
limitacin no ser aplicable si la actividad es efectuada en la casa habitacin del trabajador
independiente, siempre que no constituya un local;
c) Que la actividad sea la nica fuente de ingresos, no pudiendo adherir quienes revistan el
carcter de jubilados, pensionados, empleados en relacin de dependencia o quienes
obtengan o perciban otros ingresos de cualquier naturaleza, ya sean nacionales, provinciales
o municipales, excepto los provenientes de planes sociales.
Facltase al Poder Ejecutivo nacional a determinar las actividades que deben ser
consideradas a los fines previstos en el prrafo precedente;
d) No poseer ms de una (1) unidad de explotacin;
e) Cuando se trate de locacin y/o prestacin de servicios, no llevar a cabo en el ao
calendario ms de seis (6) operaciones con un mismo sujeto, ni superar en estos casos de
recurrencia, cada operacin la suma de pesos un mil ($ 1000);
f) No revestir el carcter de empleador;
g) No ser contribuyente del Impuesto sobre los Bienes Personales;
h) No haber obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores al momento
de la adhesin, ingresos brutos superiores a pesos veinticuatro mil ($ 24.000). Cuando
durante dicho lapso se perciban ingresos correspondientes a perodos anteriores, los mismos
tambin debern ser computados a los efectos del referido lmite;
i) La suma de los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce (12) meses inmediatos
anteriores a la obtencin de cada nuevo ingreso bruto considerando al mismo debe ser
inferior o igual al importe previsto en el inciso anterior. Cuando durante ese lapso se perciban
ingresos correspondientes a perodos anteriores, los mismos tambin debern ser
computados a los efectos del referido lmite;
j) De tratarse de un sujeto graduado universitario siempre que no se hubieran superado los
dos (2) aos contados desde la fecha de expedicin del respectivo ttulo y que el mismo se
hubiera obtenido sin la obligacin de pago de matrculas ni cuotas por los estudios cursados.
Las sucesiones indivisas, aun en carcter de continuadoras de un sujeto adherido al rgimen
de este Ttulo, no podrn permanecer en el mismo.
ARTICULO 32.- A los fines del lmite al que se refieren los incisos h) e i) del artculo anterior,
se admitir, como excepcin y por nica vez, que los ingresos brutos a computar superen el
tope previsto en dichos incisos en no ms de pesos cinco mil ($ 5.000), cuando al efecto
deban sumarse los ingresos percibidos correspondientes a perodos anteriores al considerado.
Los adquirentes, locatarios y/o prestatarios de los sujetos comprendidos en el rgimen de
este Ttulo, en ningn caso podrn computar en su liquidacin del impuesto a las ganancias,
las operaciones realizadas con dichos sujetos, ni esas operaciones darn lugar a cmputo de
crdito fiscal alguno en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), excepto respecto de aquellas
actividades y supuestos que especficamente a tal efecto determine la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos (AFIP).
Asimismo, los aportes de los incisos b) y c) los ingresar con una disminucin del cincuenta
por ciento (50%).
ARTICULO 40.- Quedan eximidos de todos los aportes indicados en el artculo anterior:
1. Los menores de dieciocho (18) aos de edad, en virtud de lo normado por el artculo 2 de
la ley 24.241 y sus modificaciones.
2. Los trabajadores autnomos a los que alude el primer prrafo del artculo 13 de la ley
24.476 y su reglamentacin.
3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente
afiliados a uno o ms regmenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado
por el apartado 4, del inciso b) del artculo 3 de la ley 24.241 y sus modificaciones.
4. Los sujetos que simultneamente con la actividad por la cual adhieran al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) se encuentren realizando una actividad en
relacin de dependencia y aporten en tal carcter al rgimen nacional o a algn rgimen
provincial previsional.
Los trabajadores autnomos a los que alude el segundo prrafo del artculo 13 de la ley
24.476 y su reglamentacin, que se encuentren adheridos al Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS), slo debern ingresar en su condicin de trabajadores
autnomos la cotizacin prevista en el inciso a) del artculo 39 con destino al Sistema
Integrado Previsional Argentino (SIPA). Dicha cotizacin no traer para el trabajador derecho a
reajuste alguno en sus prestaciones previsionales.
ARTICULO 41.- Los socios de las sociedades indicadas en el artculo 2 que adhieran al
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) debern ingresar individualmente
las cotizaciones indicadas en el artculo 39 del presente rgimen.
ARTICULO. 42.- Las prestaciones de la seguridad social correspondientes a los pequeos
contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), por los
perodos en que hubieran efectuado las cotizaciones de conformidad con lo dispuesto por el
artculo 39, sern las siguientes:
a) La Prestacin Bsica Universal (PBU), prevista en el artculo 17 de la ley 24.241 y sus
modificaciones;
b) El retiro por invalidez o pensin por fallecimiento, previstos en el artculo 17 de la ley
24.241 y sus modificaciones, el que se calcular sobre la base de aplicar los porcentajes
previstos en los incisos a) o b), segn corresponda, del artculo 97, sobre el importe de la
Prestacin Bsica Universal (PBU), prevista en el artculo 17, ambos de la citada ley;
c) Las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud, instituido por las
leyes 23.660 y 23.661 y sus respectivas modificaciones, para el pequeo contribuyente y en
el caso de que ste ejerciera la opcin del inciso c) del artculo 39, para su grupo familiar
primario. El pequeo contribuyente podr elegir la obra social que le efectuar las
prestaciones desde su adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS)
de acuerdo con lo previsto por el decreto 504 de fecha 12 de mayo de 1998 y sus
modificaciones. El Poder Ejecutivo nacional dispondr un nmero determinado de meses de
los aportes indicados en el inciso b y, en su caso, el c) del artculo 39, que debern haberse
ingresado durante un perodo anterior a la fecha en que corresponda otorgar la cobertura,
como requisito para el goce de las prestaciones previstas en este inciso. La obra social
respectiva podr ofrecer al afiliado la plena cobertura, durante el perodo de carencia que fije
la reglamentacin, mediante el cobro del pertinente coseguro;
d) Cobertura mdico-asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados (INSSJP) en los trminos de la ley 19.032 y sus modificaciones, al
adquirir la condicin de jubilado o pensionado.
Para acceder a las prestaciones establecidas en el inciso c), el contribuyente deber estar al
da con los aportes al presente rgimen simplificado (RS). El agente de seguro de salud podr
disponer la desafiliacin del pequeo contribuyente ante la falta de pago de tres (3) aportes
mensuales consecutivos y/o de cinco (5) alternados.
ARTICULO 43.- La adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS),
excluye los beneficios previsionales emergentes de los regmenes diferenciales por el ejercicio
de actividades penosas o riesgosas, respecto de los contribuyentes en su condicin de
trabajadores autnomos.
ARTICULO 44.- Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 42, resulta de
plena aplicacin el artculo 125 de la ley 24.241 y sus modificaciones.
ARTICULO 45.- Para las situaciones no previstas en el presente Ttulo, sern de aplicacin
supletoria las disposiciones de las leyes 19.032, 23.660, 23.661, 24.241 y 24.714, sus
respectivas modificaciones y normas complementarias, as como los decretos y resoluciones
que las reglamenten, siempre que no se opongan ni sean incompatibles a las disposiciones de
esta ley.
ARTICULO 46.- Ante la incorporacin de beneficiarios por aplicacin de la presente ley, el
Estado nacional deber garantizar y aportar los fondos necesarios para mantener el nivel de
financiamiento del Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y sus adecuadas
prestaciones.
ARTICULO 54.- La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) podr verificar por
intermedio de jubilados, pensionados y estudiantes, sin relacin de dependencia, el
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado
para Pequeos Contribuyentes (RS).
ARTICULO 55.- La recaudacin del impuesto integrado, a que se refiere el artculo 11, se
destinar:
a) El setenta por ciento (70%) al financiamiento de las prestaciones administradas por la
Administracin Nacional de la Seguridad Social (ANSES), organismo descentralizado
dependiente de la Secretara de la Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y
Seguridad Social;
b) El treinta por ciento (30%) a las jurisdicciones provinciales en forma diaria y automtica,
de acuerdo a la distribucin secundaria prevista en la ley 23.548 y sus modificaciones,
incluyendo a la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, de acuerdo
con la norma correspondiente. Esta distribucin no sentar precedente a los fines de la
Coparticipacin..
respuesta al incesante control que las Administraciones Tributarias deben ejercer sobre un
creciente nmero de actividades econmicas complejas, y con alto grado de mutabilidad en
sus formas de implementacin, surge la necesidad de simplificar la estructura y aplicacin del
sistema tributario por las ventajas que ello ofrece: mejor grado de conocimiento, atribucin y
determinacin de hechos imponibles y obligaciones tributarias; mayor facilidad para el
cumplimiento de los responsables; menor costo operativo para la autoridad de aplicacin y,
fundamentalmente, disminucin de las posibilidades de evasin.
Simplificar el pago de impuestos propende a incentivar su cumplimiento, hacindole sentir al
contribuyente que en su condicin de ciudadano debe colaborar en la tarea de gobernar. La
consecucin de ambos objetivos, sin embargo, no puede llevar a descuidar la forma de medir
esa participacin; la que estar dada en funcin de su capacidad contributiva.
Sin perjuicio de las reconocidas ventajas que se atribuyen a la simplificacin de todo sistema
tributario, los antecedentes existentes se circunscriben a regmenes impositivos para
pequeos contribuyentes.
Dentro de ese marco, el cambio ms profundo y significativo producido en el mbito
nacional, fue el producido con la creacin del Rgimen Simplificado para pequeos
contribuyentes, ms conocido como "Monotributo" que implica, para quienes opten por
pagarlo, la eximicin automtica del impuesto a las ganancias y del impuesto al valor
agregado (IVA), as como la sustitucin del aporte previsional al rgimen de trabajadores
autnomos, regulado por la ley 24241 y normas reglamentarias.
Si bien en la ley de creacin de este rgimen existe una clusula por medio de la cual se
invita a los gobiernos provinciales a su adhesin, ello no significa que sea sustitutivo de los
impuestos locales establecidos por las provincias y sus municipios.
A partir de la reforma operada a nivel nacional, aos despus algunas provincias fueron
adoptando sistemas simplificados respecto al impuesto local sobre los ingresos brutos. Los
regmenes vigentes en las distintas jurisdicciones provinciales, presentan algunas similitudes
entre s, y con el Monotributo nacional, pero se caracterizan por diferencias esenciales que
tornan compleja su armonizacin.
Hecho imponible:
El Cdigo Tributario de Crdoba establece que el hecho imponible es el ejercicio de cualquier
comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios, y toda otra
actividad con fines de lucro realizada en forma habitual en el territorio de la provincia,
cualquiera que sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo.
Puede decirse que "habitualidad" es la reproduccin continuada que acredite un propsito de
cierta permanencia dentro de la modalidad de actividad elegida, siempre y cuando no se trate
de las actividades que las leyes consideran "habituales", an sin reproduccin continuada ni
permanencia.
Sujetos pasivos:
Son contribuyentes de este impuesto las personas individuales o colectivas que realicen
cualquier actividad habitual gravada en el mbito jurisdiccional correspondiente (Crdoba,
Art. 147).
El Cdigo Tributario de Crdoba dispone que la persona o entidad que pague sumas de
dinero o intervenga en el ejercicio de una actividad gravada, actuar como agente de
retencin o percepcin en la forma que establezca el Poder Ejecutivo, quien queda facultado
para eximir de la obligacin de presentar declaraciones juradas a determinadas categoras de
contribuyentes cuando la totalidad del impuesto que les corresponda est sujeto a retencin
en la fuente (Art. 148).
No constituye actividad gravada el trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia
con remuneracin fija o variable, el desempeo de cargos pblicos y el ejercicio de
profesiones liberales, salvo, en este ltimo caso, cuando la actividad se manifieste en forma
de empresa (Crdoba, Art. 164).
Exenciones:
Exenciones previstas en los Artculos 166 y 167:
a) actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos y valores y
los mercados de valores;
b) actividades de las emisoras de radiotelefona y televisin;
c) operaciones sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles emitidos o que se
emitan en el futuro por la Nacin, las provincias y las municipalidades, como tambin las
rentas producidas por ellos;
Doble Imposicin:
El carcter territorial del "impuesto a los ingresos brutos" plantea el problema de las dobles
imposiciones o sobreimposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida parte en un
territorio y parte en otro. Esto no slo sucede entre las distintas provincias, sino que a veces
se da dentro de una misma, como consecuencia de que las municipalidades establecen
verdaderos impuestos a las actividades lucrativas; tal lo que pasa, por ejemplo, con las
contribuciones proporcionales a los ingresos brutos por servicios varios indivisibles.
Lo que sucede con estos gravmenes municipales es que en realidad se grava una
determinada actividad lucrativa, y por ello tales gravmenes se superponen con los
impuestos que crean las provincias (Cdigo Tributario Municipal de Crdoba: la "contribucin
que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicio").
Estos problemas pueden ser solucionados dentro de la provincia, nicamente mediante un
racional sistema de relaciones entre la provincia y sus municipalidades. En cuanto a los
problemas que surgen entre las provincias, la nica solucin posible es mediante convenios.
Por ello es que en nuestro pas surgieron los llamados convenios multilaterales sobre
impuestos a las actividades lucrativas.
Convenios multilaterales:
El primer convenio multilateral fue celebrado el 24 de agosto de 1953, siendo reemplazado
por el convenio del 14 de abril de 1980, por el del 23 de octubre de 1964 y por el del 18 de
agosto de 1977.
Los convenios estn destinados a delimitar el alcance del poder tributario de las partes
intervinientes en el caso de que una actividad sea ejercida en ms de una jurisdiccin. Se
considera que sucede esto cuando los ingresos brutos provenientes de un proceso nico,
comercialmente inseparable, son atribuidos a ms de una jurisdiccin, ya sea que las
actividades las ejerza el contribuyente por s o por terceras personas, incluyendo las
efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, con o sin relacin de dependencia.
Los supuestos que pueden darse son los siguientes:
1) que ese sujeto industrialice sus productos en una jurisdiccin y los comercialice total o
parcialmente en otra;
2) que el mismo sujeto cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o
ms jurisdicciones y la comercializacin o industrializacin se efecten en otra u otras
jurisdicciones;
3) cuando el asiento principal de una actividad est en una jurisdiccin y las ventas o
compras se concreten en otra u otras jurisdicciones, como sucede con las sucursales,
agencias, representantes;
4) cuando el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o
utilizados en otras jurisdicciones.
Atribucin de ingresos:
A los efectos de la localizacin de los ingresos, deben primar los conceptos de
"razonabilidad" y "realidad econmica". Asimismo, los ingresos a atribuir deben resultar de la
actividad cumplida en la jurisdiccin y en la medida en que tengan una relacin de causalidad
con la misma.
Es oportuno mencionar las pautas adoptadas en el proyecto de Convenio no aprobado,
habida cuenta de que en algunos casos podran considerarse como gua interpretativa para la
apropiacin de la base imponible. Al respecto, se establecen los siguientes parmetros de
atribucin de ingresos:
a) en caso de venta de bienes, en forma excluyente y de acuerdo a la siguiente prelacin,
siempre y cuando el vendedor hubiere ejercido actividad en la jurisdiccin:
1. en la jurisdiccin que vaya a producirse la utilizacin econmica del bien;
2. donde se efecte la entrega del bien; o
3. en el domicilio del adquirente;
b) el mismo proceder se aplica para licitaciones, salvo que la compra sea efectuada en
forma directa por medio de una oficina de compra del adquirente en jurisdiccin del
vendedor, en cuyo caso la asignacin debe hacerse al domicilio de ste;
c) tratndose de prestaciones de servicios, se atribuirn a la jurisdiccin en que sean
efectivamente prestados;
d) si las operaciones son efectuadas por medio de sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes similares, se entendern provenientes de la jurisdiccin en que
stos estn situados;
e) cuando las operaciones se efecten por intermedio de corredores, comisionistas,
mandatarios, consignatarios, concesionarios, viajantes, demostradores u otro tipo de
representacin, con o sin relacin de dependencia, sern atribuidos a la jurisdiccin de toma
del pedido o domicilio del adquirente;
f) en el caso de operaciones entre ausentes (ventas por correspondencia), sern atribuidos a
la jurisdiccin del domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios. Se entender por
domicilio del adquirente al de su sede central, salvo que la operacin sea concertada por
medio de sucursal, agencia u otro establecimiento de radicacin permanente, en cuyo caso se
considerar que lo es en el de ste.
Ingresos computables:
Los ingresos que permiten medir la actividad cumplida en cada jurisdiccin son los que
constituyen una contraprestacin por el ejercicio de la misma. Se considera que todos los
ingresos son computables, salvo aquellos taxativamente enumerados como no computables.
Atribucin de Gastos:
Los gastos a atribuir son aquellos que se originan por el ejercicio de la actividad sujeta al
impuesto sobre los ingresos brutos.
A los efectos de la distribucin entre las distintas jurisdicciones del monto imponible o total,
se consideran los gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato
anterior.
De no practicarse balances comerciales, se atendern los gastos determinados en el ao
calendario inmediato anterior.
Gastos de transporte:
los gastos de transporte se atribuirn por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se
realice el hecho imponible.
b) Cese: Concepto de cese de actividades. (Resolucin general (CA) 2/2009, artculo 3): se
considera que existe "cese de actividades" cuando, producido el hecho y no existiendo
ingresos atribuibles a la jurisdiccin segn las normas del Convenio, haya sido comunicado a
las autoridades de aplicacin del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada
legislacin local establece al respecto.
En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes o
responsables debern determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos
conforme al rgimen general, los que sern de aplicacin a partir del da primero del mes
calendario inmediato siguiente a aquel en que se produjere el cese.
Los nuevos ndices sern la resultante de no computar para el clculo, los ingresos y gastos
de la jurisdiccin en que se produjo el cese.
Regmenes Especiales:
Al contrario del rgimen general, los regmenes especiales atribuyen el monto imponible
tomando en algunos casos como parmetro, porcentajes preestablecidos por la norma sobre
situaciones presentes, no considerando hechos pasados.
_ Prevalecencia de la jurisdiccin en la que se generan los ingresos: en los regmenes
especiales se observa que se prioriza el lugar donde se generan los ingresos derivados de la
actividad.
_ Atribucin de ingresos a la jurisdiccin donde se encuentre la sede u oficina: si bien en los
regmenes especiales que se researn ms adelante se establecen porcentajes de
asignacin a la jurisdiccin sede, resulta obvio que esa atribucin slo resultar posible si se
verifican actividades con sustento territorial en la misma; caso contrario, la Provincia en que
se encuentre la sede, oficina o establecimiento similar carecera de potestad tributaria,
habida cuenta de que en el impuesto sobre los ingresos brutos es requisito liminar el
"ejercicio de actividades" en la jurisdiccin local.
En tal sentido, se reproduce el siguiente esquema de pautas distributivas:
1) Construccin:
Para los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina, administracin o direccin en una
jurisdiccin y ejecuten obras en otras, se atribuir el 10% de los ingresos a la jurisdiccin
donde est ubicada la sede indicada precedentemente y corresponder el 90% de los
ingresos a la jurisdiccin en que se realicen las obras. No podr discriminarse, al considerar
los ingresos brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos,
proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa.
La asignacin del porcentaje citado depender de las condiciones de cada obra en particular.
De este modo, por ejemplo, si se tratara de la construccin de un camino, una pauta
aceptable podra estar dada por el monto de inversiones por jurisdiccin o algn otro
parmetro razonable, fundamentado en la realidad econmica de la operatoria del locador de
obra. Obsrvese que la Comisin Arbitral sent como precedente la asignacin en funcin de
los parmetros del rgimen general (ver Jurisprudencia administrativa y judicial).
2) Entidades de seguro, de capitalizacin y ahorro, de crdito y de ahorro prstamo (excepto
entidades financieras):
Cuando la administracin o sede central se encuentre en una jurisdiccin y se contraten
operaciones relativas a bienes o personas situadas o domiciliadas en otra u otras, se atribuir
a esta o estas jurisdicciones, el 80% de los ingresos provenientes de la operacin y se
atribuir el 20% restante, a la jurisdiccin donde se encuentre situada la administracin o
sede central, tomndose en cuenta el lugar de radicacin o domicilio del asegurado al tiempo
de la contratacin en los casos de seguros de vida o de accidente.
Organismos de aplicacin:
La aplicacin del Convenio Multilateral estar a cargo de una Comisin Plenaria y de una
Comisin Arbitral.
1) Constitucin de la Comisin Plenaria:
La Comisin Plenaria se constituir con dos representantes por cada jurisdiccin adherida
(un titular y un suplente) que debern ser especialistas en materia impositiva. Elegir de
entre sus miembros en cada sesin un presidente y funcionar vlidamente con la presencia
de la mitad ms uno de sus miembros.
Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros presentes, decidiendo el
presidente en caso de empate.
2) Constitucin de la Comisin Arbitral:
La Comisin Arbitral estar integrada por un presidente, un vicepresidente, siete vocales
titulares y siete vocales suplentes y tendr su asiento en la Secretara de Estado de Hacienda
de la Nacin.
Disposiciones Varias:
Principio de la realidad econmica: en la atribucin de gastos e ingresos a que se refiere el
Convenio Multilateral, se atender a la realidad econmica de los hechos, actos y situaciones
que efectivamente se realicen.
Principio de no discriminacin: las jurisdicciones adheridas no podrn aplicar a las
actividades comprendidas en el Convenio, alcuotas o recargos que impliquen un tratamiento
diferencial con respecto a iguales actividades que se desarrollen en todas sus etapas, dentro
de una misma jurisdiccin.
Responsabilidad Tributaria:
El concepto de responsable, lleva consigo las siguientes caractersticas esenciales:
a) El responsable ha de ser fijado por la ley: los responsables lo son en virtud de una
obligacin legal, lo cual supone, que para que se d un supuesto de responsabilidad tienen
que darse dos presupuestos de hecho, esto es, el hecho imponible que genera la obligacin
tributaria en cabeza del sujeto pasivo y el presupuesto de responsabilidad.
b) Imposibilidad de crear supuestos de responsabilidad por medios distintos a la ley: los
sujetos pasivos no podrn, por medio de acuerdos, extender, reducir o modificar los deberes
de los responsables de la obligacin tributaria.
c) El responsable es deudor junto a los sujetos pasivos: el trmino "junto" expresa la idea de
"unin de los deudores", pudiendo estar obligados solidariamente, o bien en distinto plano
(cuando la responsabilidad es subsidiaria).
d) El responsable responde solidaria o subsidiariamente: significa que el acreedor puede:
_ dirigirse indistintamente por el importe total de la deuda al sujeto pasivo o al responsable
-supuesto de responsabilidad solidaria- o bien,
_ dirigirse primero contra el sujeto pasivo, y slo despus de cumplidos los requisitos
legales, podr hacerlo contra el responsable (supuesto de responsabilidad subsidiaria),
entendindose tambin que para este ltimo supuesto el acreedor deber exigir el importe
total de la prestacin al responsable que corresponda, sin que pueda estimarse que
subsidiariedad significa mancomunidad.
e) El responsable es un deudor en nombre propio obligado al cumplimiento de una
prestacin igual a la del sujeto pasivo: cuando la Administracin se dirige contra el
responsable, lo hace contra un deudor cuya obligacin ha surgido en virtud de haberse
configurado el presupuesto de hecho al que la ley ha unido el nacimiento de la obligacin de
responsabilidad. Este presupuesto de hecho depende de la realizacin del hecho imponible
por cuanto, como se dijo, no puede surgir responsable sin la existencia de una deuda
tributaria del sujeto pasivo.
f) Supone una relacin entre el responsable y el sujeto pasivo: si el responsable paga una
deuda ajena, lo hace por su relacin con el sujeto pasivo; lo cual deja abierta su posibilidad de
que el primero inicie la accin de reclamar el reintegro de la suma ingresada al sujeto pasivo,
puesto que si no se producira una situacin de enriquecimiento sin causa a favor del sujeto
pasivo.
De este modo, resulta posible definir la figura del responsable en los siguientes trminos:
162 Giuliani Fonrouge, Carlos M.: Derecho Financiero Tomo I Ed. Depalma Bs. As. 1984
Persona fsica o ideal que, en base a una especial relacin jurdica con el sujeto pasivo y en
virtud de la configuracin de dos presupuestos de hecho contemplados expresamente en la
ley (hecho imponible por un lado y de responsabilidad por el otro) se convierte en deudor en
nombre propio obligado al cumplimiento de una prestacin igual a la del sujeto pasivo, bien
respondiendo en forma subsidiaria y/o solidaria, bien sustituyndolo con el objetivo de
asegurar el crdito debido al sujeto activo.
Naturaleza jurdica de la responsabilidad. Las dos notas que caracterizan al
responsable son: el carcter de deudor que reviste junto al sujeto pasivo y, el serlo por
hechos o situaciones exclusivamente correspondientes a ste.
Clases de responsabilidad:
resulta importante establecer las distintas clases de responsabilidad en materia tributaria.
I. Teniendo en cuenta su configuracin, la responsabilidad puede ser:
a) Directa: el sujeto es responsable individualmente, personalmente y, por ende, la sancin
aplicable a su conducta recaer sobre su persona.
b) Indirecta: el sujeto es sancionado por la conducta de un tercero. Ejemplo de este caso de
responsabilidad es el artculo 1113, primer prrafo, del Cdigo Civil que alude a la
responsabilidad del principal por los hechos de su dependiente y el artculo 9 de la ley 11683
en el mismo sentido.
II. Conforme su grado de intensidad, la responsabilidad puede ser:
a) Solidaria: cuando el sujeto responsable se encuentra al lado de o junto con el deudor
principal en virtud de una expresa disposicin legal por cuanto "no puede surgir la
responsabilidad solidaria en materia tributaria por implicancia ni por va de interpretacin
analgica". Esta situacin faculta al acreedor a exigir el cumplimiento a todos y cada uno de
los deudores, demandndoles el total o parte de la deuda, y el pago total o parcial de
cualquiera de ellos libera a los dems.
b) Subsidiaria: cuando el acreedor puede ejecutar al responsable subsidiario luego de haber
acudido al deudor principal. En esta situacin, el responsable subsidiario tiene el llamado
beneficio de excusin, esto es que el acreedor puede perseguir el cobro sobre el responsable
subsidiario despus de ejecutados los bienes del deudor principal.
c) Sustituta: el responsable no se encuentra ni al lado ni detrs del deudor principal sino que
se coloca en su lugar sustituyndolo. El sustituto del contribuyente resulta obligado por la ley
a cumplir con las prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria, tal como el
verdadero deudor del tributo.
Bajo el ttulo Sujetos de los deberes impositivos, nuestra Ley de Procedimiento Tributario
N 11683 delinea en su Captulo II un esquema de responsabilidades, estableciendo
diferencias entre la que corresponde al titular de la obligacin tributaria y la de aqullos
sujetos que (sin ser los destinatarios legales del tributo) se hallan obligados a su pago, en
funcin a la relacin de hecho o de derecho que los vincula con el contribuyente y el modo en
que, de una u otra forma, intervienen relacin jurdico tributaria. De este modo, adopta una
clasificacin bipartita de responsabilidades:
_ Responsables por Deuda Propia (Art. 5): la ley los utiliza el trmino de Contribuyentes,
respecto de los cuales se configura hecho imponible.
_ Responsables por Deuda Ajena (Arts. 6 a 9): la ley los denomina Responsables, respecto
de los cuales es necesaria la configuracin por ley del presupuesto de responsabilidad.
De esto deriva una primera consecuencia: mientras no resulte necesaria una norma positiva
expresa para determinar el deudor principal o contribuyente (porque el criterio de atribuir a l
el hecho imponible se desprende de la naturaleza misma del hecho imponible), los otros
sujetos, por el contrario, son tales porque la ley tributaria explcitamente as lo determina.
Una circunstancia ms que diferencia al contribuyente del responsable est dada por el
criterio empleado para atribuirles vinculacin con el sujeto activo: mientras que el criterio de
atribucin del hecho imponible al contribuyente es necesariamente de naturaleza econmica;
en el caso de los otros obligados (sean responsables solidarios o sustitutos), el criterio de
atribucin debe resultar explcitamente de la ley, y puede ser de cualquier naturaleza.
Responsable SOLIDARIO
Queda obligado junto al titular de la
obligacin tributaria.
La solidaridad no es automtica, requiere la
ocurrencia de una conducta disvaliosa del
responsable y de una intimacin previa del
sujeto activo de la relacin jurdicotributaria.
Tiene carcter subsidiario y para que opere el
Fisco debe demostrar la procedencia de
extender solidariamente la responsabilidad a
estos responsables.
Responsable SUSTITUTO
Responsable SOLIDARIO
No puede existir responsable sin la existencia de contribuyente.
No puede existir responsable sin mandato legal expreso que lo determine.
a la pretensin fiscal, ya sea presentando las DD.JJ. (dejadas de presentar) o rectificando las
oportunamente presentadas, y allanndose a la pretensin puesta de manifiesto en la
denominada "pre vista"; presentado bajo apercibimiento de sustanciar el proceso de
"determinacin de oficio.
Para ello, el Fisco rene una serie de informes, pruebas y dems papeles de trabajo
confeccionados por el rea fiscalizadora e incluso otras reas. Es muy probable que ese
contribuyente est al tanto de toda la documentacin o de la mayor parte de ella, ya que l
mismo contest requerimientos, present documentacin solicitada
Sin embargo puede ocurrir que el contribuyente adems desconozca, hasta ese momento,
cierta documentacin que provenga especficamente de tareas investigativas del Fisco, tales
como informacin de terceros (por ejemplo: proveedores o clientes,), cruce de datos a travs
de redes informticas y otras.
Dicha informacin es analizada minuciosamente, a efectos de que las resoluciones ha
dictarse posteriormente, contengan certeza de la pretensin fiscal, no slo en cuanto al saldo
de impuesto dejado de ingresar oportunamente por el administrado, sino tambin en cuanto a
los hechos que se afirman y las imputaciones que se sostienen.
Resulta importante destacar que lo expresado en el prrafo anterior no implica reconocer el
derecho a "tomar vista" en cualquier etapa de la fiscalizacin, sino slo luego del momento en
que el contribuyente toma conocimiento de los cargos efectuados en la pre vista.
El "expediente administrativo" confeccionado con motivo de las actuaciones de fiscalizacin,
concluir con un "informe final de inspeccin" en el que el agente actuante informar a sus
superiores todas las tareas y diligencias practicadas al auditar la situacin fiscal del
investigado, dejando constancia de los trabajos efectuados, la apoyatura legal y contable de
que se ha valido, los cargos que fundamentan el ajuste y el detalle de los rubros y montos del
tributo intimado. Al ser un documento interno de la AFIP, no tiene fuerza probatoria alguna.
Igualmente, los papeles de trabajo en los cuales la inspeccin determina prima-facie la deuda
tributaria (monto del ajuste de inspeccin), no constituyen determinaciones administrativa de
tributo ni obligan a la administracin frente al inspeccionado (conforme el 2 prrafo del Art.
16 de ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modif.).
No debe olvidarse que la tarea de inspeccin tiene como propsito, entre otros, reconstruir
el pasado de manera de determinar la realidad de los hechos (lo que la doctrina a
denominado la "verdad material de los hechos", en salvaguarda del principio de "legalidad"
que necesariamente debe observarse en materia tributaria), para lo cual se vale de todos los
medios de prueba legales establecidos al efecto.
El objetivo perseguido podra verse seriamente alterado si como consecuencia de conocerse
previamente el camino seguido por la fiscalizacin, se "arman" pruebas o elementos que
intenten distorsionar el proceso de formacin de opinin del Fisco.
Un ejemplo de lo expuesto, puede observarse claramente en la siguiente situacin: un
contribuyente que ha computado "a sabiendas" crditos fiscales provenientes de facturas
"apcrifas", teniendo conocimiento de las circularizaciones cursadas por la inspeccin
(mediante la vista del expte. en un momento inicial de la fiscalizacin) se adelanta y contacta
al tercero y con su connivencia contestan lo solicitado por la inspeccin de manera que no se
observen inconsistencias con la informacin proporcionada por l a la inspeccin en su
calidad de fiscalizado (por ej. reconoce las operaciones, coinciden comprobantes,
registraciones, fechas de pago, formas de pago).
De esta manera, la inspeccin podra ser inducida de manera que no contine indagando e
investigando respecto de esas operaciones en particular, por entender que los elementos
aportados (por fiscalizado y tercero) demuestran cabalmente la realidad de los hechos.
Determinacin de Oficio:
Determinar un tributo no es nada ms que establecer el monto del tributo, y la ley 11.683
establece un sistema que tiene un carcter eventual transformndose en obligatoria en
aquellos casos en que no habindose presentado la DD.JJ o habindose presentado, sta
resulta impugnable.
Este procedimiento determinativo est reglado como garanta del derecho a defensa del
contribuyente en la sede administrativa, ya que simula ser un juicio de los que se desarrolla
ante los tribunales judiciales. Ese derecho de defensa se materializa a travs del debido
proceso adjetivo, que consiste en la oportunidad de ser odo, de ofrecer y producir prueba y
contar con una resolucin fundada.
Dicho proceso se inicia con la vista al contribuyente, es decir, se pone en su conocimiento
los cargos que el Fisco le imputa para que tenga el derecho a defenderse efectuando el
descargo pertinente, ofreciendo prueba al respecto y produciendo la que fuera admitida por el
funcionario interviniente en el trmite, denominado Juez Administrativo, el que cuenta con
determinada idoneidad no slo para llevar a cabo todo el procedimiento determinativo, sino
tambin para resolverlo ya que el derecho a una resolucin fundada es un derecho bsico
dentro de este esquema.
Esto tiene una doble funcin: por un lado permite saber cmo trabajan los organismos
jurisdiccionales del Estado, permite conocer la calidad de la justicia que se tiene, por otro lado
permite explicarle al sujeto por qu se lo ha sancionado, o se le ha confirmado una
determinacin de tributo.
La Ley N 11683 importa un procedimiento administrativo especial propio de la materia
tributaria que no ha omitido proteger la garanta constitucional del "debido proceso adjetivo".
A partir de la "vista" del procedimiento de determinacin de oficio (Arts. 16 y siguientes) el
"procedimiento especial" (entindase "procedimiento determinativo" de la L.P.T.), prev todos
y cada uno de los elementos que tutelan y salvaguardan la ejercitacin del derecho de
defensa. Antes de ese momento el "procedimiento especial" no considera que se encuentre
afectado el "derecho a defensa" del contribuyente.
Un pedido de vista en los trminos del Art. 38 del DRLPA produce la suspensin automtica
de plazos (caracterstica esencial de ese instituto), sin embargo, ello no se verifica durante el
desarrollo de una verificacin atento no existir plazo alguno para que el contribuyente ejerza
su derecho de defensa. De lo expuesto se desprende de modo evidente, que el artculo antes
mencionado, no resulta de aplicacin sistemtica al proceso de fiscalizacin.
El administrado se integra a la fiscalizacin, aportando elementos en virtud de su deber de
colaboracin, del mismo modo que lo pueden hacer los terceros, a los cuales la
Administracin recurre en la bsqueda de la verdad material. La razonabilidad y pertenencia
de lo requerido, constituyen las limitaciones naturales que enfrenta la Administracin en un
proceso que se reconoce necesariamente inquisitivo.
Esta etapa colecta elementos de juicio que de ningn modo causan per se estado alguno
respecto del contribuyente. Recin cuando sean evaluados por un funcionario investido de la
calidad de "Juez Administrativo" podrn formar parte de una resolucin que derive en efectos
concretos para el administrado.
Debe aclararse que el fundamento de otorgar vista del expediente luego de la "prevista", no
es otro que el derecho que tiene el contribuyente de detener el proceso liquidatorio, con el
beneficio previsto en el Art. 49 de la L.P.T. referido a reduccin de multas.
En observancia de lo dispuesto por el artculo 19 de la Ley 11683: Si la determinacin de
oficio resultara inferior a la realidad, quedar subsistente la obligacin del contribuyente de
as denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de las
sanciones de esta ley.
La determinacin del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o presuntiva, una vez
firme, slo podr ser modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
_ Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carcter
parcial de la determinacin de oficio practicada, y definidos los aspectos que han sido objeto
de la fiscalizacin, en cuyo caso slo sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no
considerados expresamente en la determinacin anterior.
e) Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la
AFIP, orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la
solicitud el lugar y oportunidad en que habr de practicarse. Debern ser despachadas por el
juez, dentro de las veinticuatro (24) horas, habilitando das y horas, si fuera solicitado. En la
ejecucin de las mismas sern de aplicacin los artculos 224, siguientes y concordantes del
Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la
AFIP constatare que se hayan configurado uno o ms de los hechos u omisiones previstos en
el artculo 40 de esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable
registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un
ao desde que se detect la anterior.
g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que acten en el
ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y
constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la obligacin de emitir
y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas
operaciones, en los trminos y con las formalidades que exige la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos. La orden del juez administrativo deber estar fundada en los antecedentes
fiscales que respecto de los vendedores y locadores obren en la citada Administracin Federal
de Ingresos Pblicos.
Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente o
responsable, de no haberse consumido los bienes o servicios adquiridos, se proceder a
anular la operacin y, en su caso, la factura o documento emitido. De no ser posible la
eliminacin de dichos comprobantes, se emitir la pertinente nota de crdito.
La constatacin que efecten los funcionarios deber revestir las formalidades previstas en
el segundo prrafo del inciso c) precedente y en el artculo 41 y, en su caso, servirn de base
para la aplicacin de las sanciones previstas en el artculo 40 y, de corresponder, lo estipulado
en el inciso anterior.
Art. 36: Los contribuyentes, responsables y terceros que efectan registraciones mediante
sistemas de computacin de datos, debern mantener en condiciones de operatividad en los
lugares sealados en el ltimo prrafo del artculo 33, los soportes magnticos utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el trmino de
dos (2) aos contados a partir de la fecha de cierre del perodo fiscal en el cual se hubieran
utilizado. La AFIP podr requerir a los contribuyentes, responsables y terceros:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos aludidos, debiendo suministrar la
AFIP los elementos materiales al efecto.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de computacin utilizado y
de las aplicaciones implantadas, sobre caractersticas tcnicas del hardware y software, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados, o que el servicio sea
prestado por un tercero. Asimismo podr requerir especificaciones acerca del sistema
operativo y los lenguajes y/o utilitarios utilizados, como as tambin, listados de programas,
carpetas de sistemas, diseo de archivos y toda otra documentacin o archivo inherentes al
proceso de los datos que configuran los sistemas de informacin.
c) La utilizacin, por parte del personal fiscalizador del organismo recaudador, de programas
y utilitarios de aplicacin en auditora fiscal que posibiliten la obtencin de datos, instalados
en el equipamiento informtico del contribuyente y que sean necesarios en los
procedimientos de control a realizar.
La AFIP dispondr los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial
a presentar por parte de los responsables o terceros, y la forma y plazos en que debern
cumplimentarse las obligaciones dispuestas en el presente artculo.
Art. 36.1: En el transcurso de la verificacin y a instancia de la inspeccin actuante, los
responsables podrn rectificar las declaraciones juradas oportunamente presentadas, de
acuerdo a los cargos y/o crditos que surgieren de la misma.
En tales casos, no quedarn inhibidas las facultades de la AFIP para determinar la materia
imponible que en definitiva resulte.
Rgimen de sanciones:
La Corte Suprema de Justicia de la Nacin y los tribunales inferiores han mantenido desde el
ao 1968 hasta hoy una jurisprudencia invariable en lo concerniente a la naturaleza penal de
los ilcitos tributarios y, en consecuencia, a la aplicacin a la materia sancionadora fiscal de
los principios del derecho penal.
Principios generales aplicables en Derecho Penal
-
Sanciones Tributarias:
La sancin tributaria es un concepto conexo a la infraccin tributaria; en este sentido, se
puede afirmar que se trata de una punicin, consecuencia del ilcito configurado. No siempre
para una infraccin habr una correlativa sancin, pues ello depender, entre otras cosas, de
la naturaleza jurdica del ilcito y su relevancia, observndose en los ordenamientos
impositivos preceptivas eximitorias de penalidades en diversas situaciones donde la hacienda
pblica no sufre perjuicios de importancia.
Se pueden agrupar las sanciones tributarias en dos categoras principales que a su vez
admiten una diversa subclasificacin: A) sanciones no pecuniarias y B) sanciones pecuniarias.
A) sanciones no pecuniarias: las sanciones no pecuniarias, que la doctrina recomienda
aplicar de un modo limitado y concreto, se observan especialmente en materia de
infracciones agravadas, tanto de orden material como formal. Entre ellas cabe mencionar:
Sancin de Multa:
Concepto. Su utilizacin: La multa es la sancin penal ms frecuente en la legislacin
tributaria, tratndose de una pena de orden pecuniario que se aplica por un delito o
infraccin. Constituye un insustituible instrumento que reemplaza con ventaja la aplicacin de
penas de corta duracin.
Las multas que establecen los artculos 38, 38.1, 39, 39.1, 40, 45, 46, 46.1 y 48 de la ley
11683 (t.o. 1998), son sanciones tpicamente penales descriptas en el Ttulo II -"De las
penas"- artculo 21, del Cdigo Penal: "La multa obligar al reo a pagar la cantidad de dinero
que determinare la sentencia". Su utilizacin es muy frecuente para castigar los ilcitos
tributarios, pues de la aplicacin de ella no slo sufre un castigo el que cometi el ilcito, sino
que las arcas del Fisco ven incrementada su recaudacin.
Infracciones Formales:
Deberes formales. Concepto. Accesoriedad a la obligacin tributaria material. Naturaleza y
contenido. Relaciones de carcter no patrimonial. Consecuencias del incumplimiento: los
deberes de colaboracin, o deberes formales, constituyen obligaciones que el contribuyente
tiene para con el Organismo Recaudador, y si bien su incumplimiento no lesiona
econmicamente al Estado, dificulta, estorba o impide el accionar fiscal dirigido hacia la
verificacin de ocurrencia del hecho imponible y la fiscalizacin de las obligaciones
tributarias. Advirtase que los deberes tributarios formales constituyen obligaciones de
carcter accesorio a la obligacin tributaria material, poseyendo naturaleza y contenido
variado.
Concluyendo, puede afirmarse que los deberes tributarios son relaciones de carcter no
patrimonial, establecidas entre el Fisco y los contribuyentes, responsables o terceros, que se
encuentran reguladas por el derecho tributario administrativo o formal y cuyo incumplimiento
generar una infraccin formal.
Fundamento: se afirma que las infracciones formales y sus consecuentes sanciones se
fundamentan en el poder de polica del Estado, llegndose a reprimir no slo a los
contribuyentes y responsables por deuda ajena incursos en los ilcitos, sino tambin, en su
caso, a los terceros ajenos a la obligacin tributaria, pero que posean informaciones tiles
para la inspeccin fiscal.
1
$ 20
$ 40
2
$ 50
$ 100
3
$ 100
$ 200
Acumulacin de sanciones:
Tanto el artculo 39 como el artculo 39.1 contienen algunas similitudes:
1. Las sanciones que tipifican son acumulables con las multas automticas que se
corresponden, a saber, para el artculo 39 las del artculo 38, y para las del artculo 39.1 las
del artculo 38.1.
2. La existencia de una resolucin condenatoria "... respecto del incumplimiento de un
requerimiento..." tiene por efecto que las sucesivas reiteraciones son independientes unas de
las otras.
3. Ambas contienen criterios de graduacin: "atender a la condicin del contribuyente y a la
gravedad de la infraccin". Aunque no se mencione en la norma, ello responde al mandato
constitucional vinculado con la razonabilidad entre la accin y la sancin, y a la aplicacin de
los principios enunciados en nuestro Cdigo Penal (Arts. 4, 40 y 41).
Infracciones Materiales
Delito:
La ms calificada doctrina penal y numerosos cdigos penales han intentado definir
genricamente al delito. Se entiende por tal "al acto tpicamente antijurdico, culpable,
sometido a veces a condiciones objetivas de penalidad, imputable a un hombre y sometido a
una sancin penal"163.
Caractersticas esenciales:
de la definicin del delito generalmente admitida se desprenden sus caractersticas
esenciales: *Accin; *Tipicidad; *Antijuridicidad; *Imputabilidad; *Culpabilidad. Extincin de
163 http://www.derecho.unam.mx/papime/TeoriadelDelitoVol.II/uno.htm
sanciones: la extincin de sanciones puede producirse por muerte del infractor, prescripcin,
amnista e indulto. Se ha afirmado que tal como sucede en el derecho penal comn, donde la
muerte del infractor extingue las sanciones por infracciones formales y sustanciales, del
mismo modo la ley 11683 (t.o. 1998) sostiene en su artculo 54, "in fine", el principio de
reprimir slo al culpable, descartando la aplicabilidad de sanciones frente al fallecimiento del
infractor, an cuando la resolucin haya quedado firme y pasado en autoridad de cosa
juzgada. La prescripcin, por su parte, opera como medio de extincin de sanciones al cesar
la accin de la Autoridad de Aplicacin. Finalmente, se mencionan las facultades
constitucionales de conceder amnistas generales, reservadas al Congreso por el artculo 75,
inciso 20), Constitucin Nacional, e indultos, conferidas al Poder Ejecutivo segn artculo 99,
inciso 5), de la Carta Magna.
Principio de la duda:
se encuentra receptado por el artculo 3 del Cdigo Procesal Penal, el cual textualmente
frmula que "en caso de duda deber estarse a lo que sea ms favorable al imputado". Este
principio constituye uno de los pilares del derecho penal liberal y del procesal penal, por
cuanto toda persona tiene derecho a ser considerada inocente mientras no se pruebe su
culpabilidad; por ello, no ser el imputado quien deba demostrar su inocencia, sino que quien
lo acusa deber demostrar la culpabilidad imputada al mismo.
"non bis in idem", son todos principios que estarn presentes con su carga garantizadora en
materia penal tributaria.
Multa por omisin de impuesto - Art. 45, ley 11.683 (t.o. vigente)
El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones
juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre
el 50% y el 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre
que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable.
Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de
declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser
inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos
de impuestos.
La omisin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo ser sancionada con una
multa de una hasta cuatro veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando ste se
origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro
tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluar para la
graduacin de la sancin el cumplimiento por parte del contribuyente, de los deberes
formales establecidos por la AFIP para el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias derivadas de las transacciones internacionales.
Quien haya presentado una declaracin jurada omitiendo el pago del impuesto resultante,
an cuando rectifique la misma (espontneamente o a sugerencia de la inspeccin) incluso
antes de que se inicie procedimiento determinativo de oficio, queda incurso en el ilcito
material de omisin de impuestos al concurrir los presupuestos fcticos que requiere la figura.
En cuanto al elemento subjetivo, si bien es inadmisible la existencia de responsabilidad sin
culpa (por el principio de la personalidad de la pena), aceptado que una persona ha cometido
un hecho que encuadra en una descripcin de conducta que merezca sancin, su impunidad
slo puede apoyarse en la concreta y razonada aplicacin de alguna excusa admitida por la
legislacin vigente.
Por ende, el artculo 45 ser aplicable en tanto:
_ se haya acreditado el elemento objetivo: la omisin fiscal,
_ la conducta no sea encuadrable en el artculo 46,
_ ni se verifique algn error eximente de responsabilidad.
Exceso de punicin:
Numerosos precedentes jurisprudenciales receptan el exceso de punicin como vicio del
acto administrativo y determinante de su irrazonabilidad, generando la falta de concordancia
entre una pena aplicada y el comportamiento que motiv su aplicacin.
Causales:
_ No entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios, en las formas, requisitos
y condiciones que establezca la AFIP.
_ No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de sus
ventas, o de las prestaciones de servicios de industrializacin, o, si las llevaren, fueren
incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por
la AFIP.
_ Encargar o transportar comercialmente mercaderas, aunque no sean de propiedad del que
lo hace, sin el respaldo documental que exige la AFIP.
_ No encontrarse inscripto como contribuyente o responsable ante la AFIP cuando se
estuviera obligado a hacerlo.
_ No poseer o no conservar las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la
adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo
de la actividad de que se trate.
_ No poseer o no mantener en condiciones de operatividad o no utilizar los instrumentos de
medicin y control de la produccin dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados
por el Poder Ejecutivo y toda otra norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar
la verificacin y fiscalizacin de los tributos a cargo de la AFIP.
Por ley 25795 se agreg a continuacin del artculo 40, el siguiente: "las sanciones indicadas
en el artculo precedente, exceptuando a la de clausura, se aplicarn a quienes ocuparen
trabajadores en relacin de dependencia y no los registraren y declararen con las
formalidades exigidas por las leyes respectivas. La sancin de clausura podr aplicarse
atendiendo a la gravedad del hecho y a la condicin de reincidente del infractor".
Argumentos exculpatorios.
Elementos objetivos y subjetivos de atribucin de la sancin: los pronunciamientos
judiciales deben analizar y valorar los argumentos exculpatorios presentados por el
recurrente, de modo tal que slo sea reprimido aquel a quien la sancin punible pueda serle
atribuida tanto objetiva como subjetivamente, an en el caso de contravenciones..
Regmenes especiales
Art. 6 En los casos de actividades de construccin, incluidas las de demolicin,
excavacin, perforacin, etc., los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina,
administracin o direccin en una jurisdiccin y ejecuten obras en otras, se atribuir el diez
por ciento (10 %) de los ingresos a la jurisdiccin donde est ubicada la sede indicada
precedentemente y corresponder el noventa por ciento (90 %) de los ingresos a la
jurisdiccin en que se realicen las obras. No podr discriminarse, al considerar los ingresos
brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos, proyectistas u
otros profesionales pertenecientes a la empresa.
Art. 7 En los casos de entidades de seguro, de capitalizacin y ahorro, de crditos y de
ahorro y prstamo no incluidas en el rgimen del artculo siguiente, cuando la administracin
o sede central se encuentre en una jurisdiccin y se contraten operaciones relativas a bienes
o personas situadas o domiciliadas en otra u otras, se atribuir a esta o estas jurisdicciones, el
80 % de los ingresos provenientes de la operacin y se atribuir el 20 % restante a la
jurisdiccin donde se encuentre situada la administracin o sede central, tomndose en
cuenta el lugar de radicacin o domicilio del asegurado al tiempo de la contratacin, en los
casos de seguros de vida o de accidente. (Conforme texto Comisin Plenaria ratificada por
Ordenanza N 35.354 , B.M. 16.162, con vigencia a partir del 1 de enero de 1980, de acuerdo
a la Resolucin General N 5 de la Comisin Arbitral - B.O. 6/2/980.)
ORGANISMOS DE APLICACION
Art. 15. La aplicacin del presente Convenio estar a cargo de una Comisin Plenaria y de
una Comisin Arbitral.
De la comisin plenaria
Art. 16. La Comisin Plenaria se constituir con dos representantes por cada jurisdiccin
adherida un titular y un suplente que debern ser especialistas en materia impositiva.
Elegir de entre sus miembros en cada sesin un Presidente y funcionar vlidamete con la
presencia de la mitad ms uno de sus miem-bros.
Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros presentes, decidiendo el
Presidente en caso de empate.
Art. 17. Sern funciones de la Comisin Plenaria:
Aprobar su reglamento interno y el de la Comisin Arbitral;
Establecer las normas procesales que debern regir las actuaciones ante ella y la Comisin
Arbitral;
Sancionar el presupuesto de gastos de la Comisin Arbitral y controlar su ejecucin;
Nombrar el Presidente y Vicepresidente de la Comisin Arbitral de una terna que al efecto se
solicitar a la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin;
Resolver con carcter definitivo los recursos de apelacin a que se refiere el artculo 25,
dentro de los noventa (90) das de interpuesto;
Considerar los informes de la Comisin Arbitral;
Proponer "ad referndum" de todas las jurisdicciones adheridas, y con el voto de la mitad
ms una de ellas, modificaciones al presente Convenio sobre temas incluidos expresamente
en el Orden del Da de la respectiva convocatoria. La Comisin Arbitral acompaar a la
convocatoria todos los antecedentes que hagan a la misma.
Art. 18. La Comisin Plenaria deber realizar por lo menos dos reuniones anuales.
Art. 19. La Comisin Arbitral estar integrada por un Presidente, un Vicepresidente, siete
vocales titulares y siete vocales suplentes y tendr su asiento en la Secretara de Estado de
Hacienda de la Nacin.
Art. 20. El Presidente de la Comisin Arbitral ser nombrado por la Comisin Plenaria de
una terna que al efecto se solicitar a la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin. El
Vicepresidente se elegir en una eleccin posterior entre los dos miembros propuestos
restantes. Los vocales representarn a la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, a la
Provincia de Buenos Aires y a cada una de las cinco zonas que se indican a continuacin,
integradas por las jurisdicciones que en cada caso se especifica.
ZONA
NORDESTE
Corrientes
Chaco
Misiones
Formosa
ZONA
NOROESTE
Salta
Jujuy
Tucumn
Santiago del
Estero
Catamarca
ZONA
CENTRO
Crdoba
La Pampa
Santa Fe
Entre Ros
ZONA
CUYO
San Luis
La Rioja
Mendoza
San Juan
Dentro de cada zona se determinar el orden correspondiente a los vocales, asignando por
acuerdo o por sorteo un nmero correlativo a cada una de las jurisdicciones integrantes de la
zona respectiva.
Las jurisdicciones a las que correspondan los cinco primeros nmeros de orden tendrn
derecho a designar los vocales para el primer perodo de dos aos, quienes sern sustituidos
al cabo de ese trmino por los representantes de las jurisdicciones que correspondan, segn
lo que acordaren los integrantes de cada zona o que sigan en orden de lista, y as
sucesivamente hasta que todas las jurisdicciones hayan representado a su respectiva zona;
A los efectos de las futuras renovaciones las jurisdicciones salientes mantendrn el orden
preestablecido.
Art. 22. Las jurisdicciones que no formen parte de la Comisin tendrn derecho a
integrarla mediante un representante cuando se susciten cuestiones en las que sean parte.
La Comisin sesionar vlidamente con la presencia del Presidente o Vicepresidente y de no
menos de cuatro vocales. Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los vocales y
representantes presentes. El Presidente decidir en caso de empate.
Art. 23. Los gastos de la Comisin sern sufragados por las distintas jurisdicciones
adheridas, en proporcin a las recaudaciones obtenidas en el penltimo ejercicio en concepto
del impuesto al que se refiere este Convenio.
Art. 24. Sern funciones de la Comisin Arbitral:
Dictar de oficio o a instancia de los fiscos adheridos normas generales interpretativas de las
clusulas del presente Convenio, que sern obligatorias para las jurisdicciones adheridas;
Resolver las cuestiones sometidas a su consideracin, que se originen con motivo de la
aplicacin del Convenio en los casos concretos. Las decisiones sern obligatorias para las
partes en el caso resuelto;
Resolver las cuestiones que se planteen con motivo de la aplicacin de las normas de
procedimiento que rijan la actuacin ante el organismo;
Ejercer iguales funciones a las indicadas en los incisos anteriores con respecto a cuestiones
que originen o se hayan originado y estuvieran pendientes de resolucin con motivo de la
aplicacin de los convenios precedentes;
Proyectar y ejecutar su presupuesto;
Proyectar su reglamento interno y normas procesales;
Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y tcnicas del Organismo;
Convocar a la Comisin Plenaria en los siguientes casos:
Para realizar las reuniones previstas en el artculo 18.
Para resolver los recursos de apelacin a que se refiere el artculo 17, inciso e), dentro de los
treinta (30) das de su interposicin. A tal efecto remitir a cada una de las jurisdicciones,
dentro de los cinco (5) das de interpuesto el recurso, copia de todos los antecedentes del
caso en apelacin.
En toda otra oportunidad que lo considere conveniente.
Organizar la centralizacin y distribucin de informacin para la correcta aplicacin del
presente Convenio.
A los fines indicados en el presente artculo, las jurisdicciones debern remitir
obligatoriamente a la Comisin Arbitral los antecedentes e informaciones que sta les solicite
para la resolucin de los casos sometidos a su consideracin y facilitar toda la informacin
que les sea requerida a los fines del cumplimiento de lo establecido en el inciso i).
Art. 25. Contra las disposiciones generales interpretativas y las resoluciones que dicte la
Comisin Arbitral, los fiscos adheridos y los contribuyentes o asociaciones reconocidas
afectadas, podrn interponer recurso de apelacin ante la Comisin Plenaria, en la forma que
establezcan las normas procesales y dentro de los treinta (30) das hbiles de su notificacin.
Art. 26. A los fines indicados en el artculo anterior, las resoluciones de la Comisin
Arbitral debern ser comunicadas por carta certificada con aviso de recepcin, a todas las
jurisdicciones adheridas y a los contribuyentes o asociaciones reconocidas que fueran parte
en el caso concreto planteado o consultado.
En el caso de pronunciamiento dictado con arreglo a lo previsto en el artculo 24, inciso a) se
considerar notificacin vlida, con respecto a los contribuyentes y asociaciones reconocidas,
la publicacin del pronunciamiento en el Boletn Oficial de la Nacin.
DISPOSICIONES VARIAS
Art. 27. En la atribucin de los gastos e ingresos a que se refiere el presente Convenio se
atender a la realidad econmica de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se
realicen.
Art. 28. Los contribuyentes debern presentar, en el lugar, tiempo y forma que se
determine, una planilla demostrativa de los ingresos brutos totales discriminados por
jurisdiccin y de los gastos efectivamente soportados en cada una de ellas. La liquidacin del
impuesto en cada jurisdiccin se efectuar de acuerdo con las normas legales y
reglamentarias locales respectivas, siempre que no se opongan a las disposiciones del
presente Convenio. (Conforme texto Comisin Plenaria convalidada por Ordenanza N 35.093,
B.M. 16.077, con vigencia a partir del 1 de enero de 1980 de acuerdo a la Resolucin General
N 5 de la Comisin Arbitral B.O. 06/02/1980.)(3)
Art. 29. Todas las jurisdicciones estn facultadas para inspeccionar directamente a los
contribuyentes comprendidos en este Convenio, cualquiera fuese su domicilio o el lugar
donde tenga su administracin o sede, con conocimiento del fisco correspondiente.
Art. 30. Los contribuyentes comprendidos en el presente Convenio estn obligados a
suministrar todos los elementos de juicio tendientes a establecer su verdadera situacin
fiscal, cualquiera sea la jurisdiccin adherida que realice la fiscalizacin.
Art. 31. Las jurisdicciones adheridas se comprometen a prestarse la colaboracin
necesaria a efectos de asegurar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de
sus obligaciones fiscales. Dicha colaboracin se referir especialmente a las tareas relativas a
la informacin, recaudacin y fiscalizacin del tributo.
Art. 32. Las jurisdicciones adheridas no podrn aplicar a las actividades comprendidas en
el presente Convenio alcuotas o recargos que impliquen un tratamiento diferencial con
respecto a iguales actividades que se desarrollen, en todas sus etapas, dentro de una misma
jurisdiccin.
Art. 33. En los casos en que los contribuyentes desarrollan simultneamente actividades
en jurisdicciones adheridas y no adheridas, la distribucin de ingresos brutos se efectuar
atribuyendo a los fiscos adheridos y a los que no lo estn las sumas que les correspondan con
arreglo al rgimen general o a las especiales que prev este Convenio, pudiendo las
jurisdicciones adheridas gravar solamente la parte de los ingresos brutos que les haya
correspondido.
Art. 34. Este Convenio comenzar a regir desde el 1 de enero inmediato siguiente a su
ratificacin por todas las jurisdicciones. Su vigencia ser de dos aos y se prorrogar
automticamente por perodos bienales, salvo que un tercio (1/3) de las jurisdicciones lo
denunciara antes del 1 de mayo del ao de su vencimiento.
Las jurisdicciones que denunciaren el presente Convenio slo podrn separarse al trmino
del perodo bienal correspondiente.
Art. 35. En el caso de actividades objeto del presente Convenio, las municipalidades,
comunas y otros entes locales similares de las jurisdicciones adheridas, podrn gravar en
concepto de impuestos, tasas, derechos de inspeccin o cualquier otro tributo cuya aplicacin
les sea permitida por las leyes locales sobre los comercios, industrias o actividades ejercidas
en el respectivo mbito jurisdiccional, nicamente la parte de ingresos brutos atribuibles a
dichos fiscos adheridos, como resultado de la aplicacin de las normas del presente Convenio.
La distribucin de dicho monto imponible entre las jurisdicciones citadas, se har con arreglo
a las disposiciones previstas en este Convenio si no existiere un acuerdo interjurisdiccional
que reemplace la citada distribucin en cada jurisdiccin provincial adherida.
Cuando las normas legales vigentes en las municipalidades, comunas y otros entes locales
similares de las jurisdicciones adheridas slo permitan la percepcin de los tributos en
aquellos casos en que exista local, establecimiento u oficina donde se desarrolle la actividad
gravada, las jurisdicciones referidas en las que el contribuyente posea la correspondiente
habilitacin, podrn gravar en conjunto el ciento por ciento (100 %) del monto imponible
atribuible al fisco provincial.
Las disposiciones de este artculo no comprometen a las jurisdicciones respecto a las cuales
controvierta expresas disposiciones constitucionales.
DISPOSICION TRANSITORIA
Art. 36. La Comisin Arbitral mantendr su composicin actual de acuerdo a las normas
vigentes a la fecha de entrada en vigor del presente Convenio y hasta tanto se produzcan las
renovaciones de acuerdo a lo que establecen los artculos 20 y 21.
(2)Ratificada por Decreto Nacional N 2.159/980 B.O. 24/11/980(3)Ratificada por Decreto
Nacional N 2.393/980 B.O. 20/11/980
(3)Ratificada por Decreto Nacional N 2.393/980 B.O. 20/11/980.
original para que resulten compatibles y armnicas en un nuevo texto, aunque sin alterar su
contenido.
Que el intrprete deber, en caso de resultar necesario, recurrir a los textos originales de las
resoluciones para conocer los fundamentos y propsitos de su dictado;
Que las resoluciones objeto del reemplazo perdern efectos al momento que la presente
entre en vigencia;
Que debe aclararse que las nicas Resoluciones Generales no incluidas en este
ordenamiento son las referidas al Reglamento Interno y Ordenanza Procesal de la Comisin
Arbitral (Resolucin General N 17 t.-o. en 1983 que reemplaz a la Resolucin General N 2)
y a la Ordenanza Procesal de la Comisin Plenaria (Resoluciones Generales Nros. 2, 8 y 14);
Que corresponde precisar que la nueva Resolucin no afectar los casos particulares ya
resueltos, en tanto que ser de aplicacin a los casos an pendientes de resolucin por las
Comisiones Arbitral y Plenaria;
Que es conveniente, mantener regularmente actualizado este ordenamiento.
Que ha tomado intervencin la Asesora.
Por ello,
LA COMISION ARBITRAL (Convenio Multilateral del 18.8.77)
RESUELVE:
Artculo 1 Reemplzanse por el Anexo adjunto que se aprueba, a partir de su entrada en
vigencia, las Resoluciones Generales dictadas por la Comisin Arbitral desde el 30/01/78
hasta el 30/03/05, habida cuenta de lo sealado en el sptimo considerando y las excepciones
indicadas en el sexto considerando y de la presente.
Art. 2 El ordenamiento dispuesto por la presente norma no afectar las decisiones
adoptadas por los Organismos del Convenio Multilateral en los casos concretos resueltos
durante la vigencia de la normativa que se reemplaza, las que conservarn plenamente sus
efectos.
Art. 3 La presente Resolucin se aplicar a los casos y situaciones an pendientes de
resolucin por parte de los Organismos citados en el artculo 2.
Art. 4 La Comisin Arbitral actualizar anualmente el contenido de este ordenamiento.
Art. 5 La presente resolucin entrar en vigencia a partir del primer da hbil del mes
subsiguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial de la Nacin.
Art. 6 Publquese por un (1) da en el Boletn Oficial de la Nacin, comunquese a las
Jurisdicciones adheridas y archvese. Romn G. Juregui. Mario A. Salinardi.
ANEXO
INDICE
TITULO I. - Disposiciones comunes.
TITULO II. - Rgimen General.
TITULO III. - Rgimen Especial.
TITULO IV. - Protocolo Adicional.
TITULO V. - Sociedades Comerciales.
TITULO VI. - Rgimen de Retencin y Percepcin
TITULO VII. - Municipios
Exportaciones
ARTICULO 6 Los ingresos provenientes de operaciones de exportacin as como los
gastos que les correspondan no sern computables a los fines de la distribucin de la materia
imponible.
Fuente: Resolucin General n 44/93
Ratificada por R. G. n 49/94
Diferencias de cambio
ARTICULO 11 El concepto "diferencias de cambio" a los fines de la aplicacin del Rgimen
General del Convenio Multilateral, no ser computable como gasto ni como ingreso para la
conformacin de los coeficientes unificados correspondientes a las distintas jurisdicciones.
Fuente: Resolucin General n 93/03
ARTICULO 12. Lo dispuesto en el artculo precedente:
a) no ser de aplicacin para las operaciones de compra-venta de divisas.
b) es independiente del tratamiento que asigne la legislacin de cada jurisdiccin, a los
efectos de su consideracin como base imponible local.
Fuente: Resolucin General n 93/03
ARTICULO 13 En aquellos procesos de fiscalizacin en los que se determine que hasta el
31 de diciembre de 2003, se hubiere aplicado un criterio distinto al establecido en el artculo
11, se presume que han existido criterios controvertidos entre los Fiscos y en consecuencia,
los contribuyentes podrn solicitar la aplicacin de los mecanismos establecidos en el
Protocolo Adicional.
Fuente: Resolucin General n 93/03
Entidades Financieras
ARTICULO 21 A los efectos contemplados en el artculo 8 del Convenio Multilateral,
debern tenerse en cuenta las siguientes especificaciones:
1) Los "ingresos" a que se refiere el primer prrafo del artculo son la base imponible bruta
de cada una de las entidades, constituida por la materia gravada en todas las jurisdicciones
en que opera.
2) La "sumatoria" a los solos fines de la obtencin de las proporciones atribuibles a los
fiscos se refiere exclusivamente a lo explcitamente previsto en el texto: "ingresos",
intereses pasivos" y "actualizaciones".
Quedan excluidos de la sumatoria a la que se refiere el artculo mencionado y al solo efecto
de la obtencin de las proporciones atribuibles a los fiscos, los siguientes conceptos:
a) Los resultados que obtengan los contribuyentes comprendidos en la Ley n 21.526 y
modificatorias, que tengan origen en las disposiciones del Banco Central de la Repblica
Argentina, cuyo objetivo sea el de regular la capacidad prestable de los mismos.
b) Intereses pasivos por prstamos consolidados por el Banco Central de la Repblica
Argentina a las entidades financieras.
c) Ingresos correspondientes a jurisdicciones donde no se tenga casa habilitada por la
respectiva autoridad de aplicacin.
Por el contrario, debern incluirse entre los conceptos que integran dicha sumatoria, los
siguientes:
a) Los intereses pasivos correspondientes a los depsitos sujetos al rgimen de tasa
regulada captados en cada jurisdiccin.
b) Los intereses compensados por el Banco Central de la Repblica Argentina a las entidades
financieras por el mantenimiento de depsitos sujetos al rgimen de tasa regulada, asignados
en funcin de la distribucin jurisdiccional que surja de acuerdo con lo sealado en el inciso
precedente.
c) Las comisiones otorgadas por el Banco Central de la Repblica Argentina a las entidades
financieras por la captacin de depsitos sujetos al rgimen de tasa regulada, distribuidas
sobre la base del monto de tales depsitos captados en cada jurisdiccin.
d) Las actualizaciones pasivas por depsitos captados en cada jurisdiccin y las
actualizaciones compensadas por el Banco Central de la Repblica Argentina a las entidades
financieras por dichos depsitos, distribuidas stas ltimas sobre la base de la atribucin
jurisdiccional que surja de la captacin de aquellos.
3) No obstante las exclusiones aludidas en los incisos a) y b) del segundo prrafo del
apartado anterior, los conceptos a los que los mismos se refieren debern considerarse a los
fines de la determinacin de la base imponible de las entidades, conforme con lo dispuesto
por las legislaciones locales.
4) El haber de la Cuenta "Provisiones aplicadas y desafectadas" no constituye ingreso
computable, en la medida en que el funcionamiento de dicha cuenta constituya contrapartida
de la misma cuenta o de la "Cuenta Provisiones", de acuerdo con las normas fijadas al
respecto por el Banco Central de la Repblica Argentina.
5) No se computarn para la determinacin de las proporciones atribuibles a las
jurisdicciones, los egresos correspondientes al rgimen de garanta de depsitos.
6) Los ingresos correspondientes a operaciones realizadas en jurisdicciones en las que las
entidades no tuvieren casas o filiales habilitadas que, segn lo dispuesto en el artculo 8
del Convenio Multilateral, deben ser atribuidos en su totalidad a la jurisdiccin en que la
operacin hubiere tenido lugar tendrn el rgimen tributario previsto en cada legislacin
jurisdiccional, sin perjuicio de las informaciones que pudieran requerirse en la confeccin de
las liquidaciones por Convenio.
7) Todas las liquidaciones debern efectuarse segn el esquema consignado en planilla
anexa. Estas liquidaciones debern conservarse, juntamente con los comprobantes de pago,
por el trmino de ley, y debern ser exhibidas en oportunidad en que cada fisco interesado
las reclame.
Fuente: Resolucin General n 11/81
Resolucin General n 13/83
Resolucin General n 29/86
Acopiadores de lana.
ARTICULO 23 Los acopiadores de lana que adquieran directamente la materia prima a los
productores de una jurisdiccin para realizar etapas ulteriores del proceso en otra u otras, la
base imponible de atribucin directa que corresponda a la primera ser el resultado de aplicar
sobre la diferencia entre el precio de compra y de venta, la proporcin que el primero
represente sobre el segundo.
Fuente: Resolucin General n 41/92
La Comisin Arbitral se avocar al anlisis del fondo del asunto, debiendo pronunciarse en el
trmino de los sesenta (60) das hbiles de haber sido recibida la presentacin de
disconformidad. Dicho plazo podr ser prorrogado por la resolucin fundada.
4. Contra la decisin de la Comisin Arbitral podr interponerse el recurso de apelacin
previsto en el artculo 17 inciso e) del Convenio.
5. Una vez aceptada la determinacin por los fiscos, ya sea en el caso del punto 2 o
habindose producido la decisin final de la Comisin Arbitral o de la Comisin Plenaria,
segn corresponda, las jurisdicciones acreedoras procedern a la liquidacin del gravamen
del contribuyente en funcin de las diferencias de base imponible establecidas.
A los efectos de la liquidacin de la actualizacin que pudiera corresponder, se debern
tomar en cuenta los importes a favor del contribuyente que surjan por atribucin de base
imponible en exceso. Para ello, se determinar la incidencia porcentual de las diferencias
observadas respecto del total de las mismas, a efectos de distribuir proporcionalmente las
bases imponibles asignadas en exceso, entre los distintos fiscos acreedores.
6. Las jurisdicciones podrn aplicar multas, recargos y/o intereses por las diferencias de
impuesto comprobadas, nicamente en los casos previstos en el punto 2.
ARTICULO 25 El contribuyente, dentro de los diez (10) das hbiles de notificado por el
fisco acreedor, deber repetir el impuesto en aquellas jurisdicciones en las que se procedi a
la liquidacin del mismo por asignacin en exceso de base imponible. Los fiscos respectivos
resolvern la accin de repeticin en la forma que se detalla en los prrafos siguientes,
actualizando los respectivos importes desde el momento en que se hubiera producido el pago
en exceso, aplicando los coeficientes de actualizacin correspondientes. En los casos
comprendidos en el artculo 24 punto 2, la actualizacin se calcular de conformidad con lo
dispuesto por las normas locales pertinentes.
A los fines expresados, se extendern documentos de crdito a favor del contribuyente y a la
orden del o los fiscos acreedores. El depsito respectivo deber ser efectuado por el
contribuyente dentro de los diez (10) das hbiles de su recepcin, vencidos los cuales, le
podrn ser aplicadas por los fiscos acreedores, las normas locales relativas a actualizacin e
intereses por el tiempo que exceda dicho plazo.
El fisco librador deber satisfacer al o a los beneficiarios, a su representacin, los crditos
respectivos.
Si el contribuyente no promoviera la accin de repeticin en el plazo previsto en el primer
prrafo de este artculo, deber satisfacer su deuda al fisco acreedor dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes al vencimiento del plazo fijado.
En tal caso, su derecho a gestionar la repeticin ante las jurisdicciones en que
correspondiera, quedar sujeto a las normas locales respectivas.
Fuente: Resolucin General n 15/83
ARTICULO 26 El Protocolo Adicional no ser de aplicacin cuando se determinen omisiones
en la base imponible atribuible a las jurisdicciones, no obstante la concurrencia de diversas
interpretaciones de la situacin fiscal del contribuyente, prevista en el artculo 24 de este
ordenamiento.
Fuente: Resolucin General n 19/83
ARTICULO 27 El fisco actuante, al poner en conocimiento de las dems jurisdicciones
involucradas el resultado de la determinacin practicada, de acuerdo con lo previsto en el
apartado 1) del artculo 24 de este ordenamiento, deber, adems de dar un fundamento
detallado de las diferencias establecidas, acompaar como mnimo copia de las actuaciones
de la fiscalizacin que dio origen a la deteccin de tales diferencias, de las presentaciones
Certificacin contable
ARTICULO 31 Los fiscos adheridos podrn establecer la inclusin de certificacin de
Contador Pblico como requisito para la presentacin de declaraciones juradas anuales del
Impuesto sobre los Ingresos Brutos - Convenio Multilateral, en el caso de contribuyentes que
acten en forma societaria.
Fuente: Resolucin General n 35/90
Caso Concreto.
ARTICULO 49 Configurar el caso concreto previsto en el artculo 24 inc b) del Convenio
Multilateral el primer acto administrativo emanado de la Municipalidad que, de quedar firme,
habilite la va ejecutiva siempre que se recurra ante la Comisin Arbitral dentro del plazo que
la legislacin local establezca para accionar ante el propio Fisco.
Fuente: Resolucin General n 106/04
Procedimiento.
ARTICULO 50 Cuando se configure el caso concreto como consecuencia de una
fiscalizacin municipal de la que surjan diferencias de bases imponibles por aplicacin de
criterios diversos entre la Jurisdiccin Provincial y la Municipalidad, respecto de las normas del
Convenio Multilateral, o cuando el contribuyente tribute en la Provincia con un criterio no
coincidente con el sostenido por la Municipalidad, la Comisin Arbitral pondr en
conocimiento de la Provincia tal situacin a los fines que sta estime procedente.
La Municipalidad que realizara la fiscalizacin, en oportunidad de la contestacin del traslado
que se le confiere, deber adjuntar a la Comisin Arbitral todos los antecedentes del ajuste,
as como los fundamentos del mismo.
Fuente: Resolucin General n 106/04
ARTICULO 51 En oportunidad de accionar ante la Comisin Arbitral los contribuyentes
debern adjuntar los antecedentes de la inspeccin, el acto administrativo a que se refiere el
artculo 49 de la presente, las declaraciones juradas presentadas en la Jurisdiccin Provincial
respectiva por los aos sujetos a inspeccin por la Municipalidad y todos los elementos que
hagan a su derecho.
Fuente: Resolucin General n 106/04
Bases imponibles.
ARTICULO 52 Al solo efecto de no superar el tope establecido por el artculo 35 del
Convenio Multilateral para las Municipalidades que establezcan sus tributos en funcin de los
ingresos del contribuyente, proceder la distribucin de la base imponible total
correspondiente a la Provincia entre todas aquellas Municipalidades de la misma en que el
contribuyente sea sujeto del tributo, respetando las bases imponibles de las Municipalidades
que utilicen parmetros distintos para la liquidacin del tributo.
Fuente: Resolucin General n 106/04
Montos mnimos.
ARTICULO 53 Cuando para la determinacin de la base imponible del tributo, la
Municipalidad considere a los ingresos brutos del contribuyente como elemento de medicin,
se presume que el establecimiento de montos mnimos vulnera las disposiciones del artculo
35 del Convenio Multilateral.
Fuente: Resolucin General n 106/04
Coeficientes.
ARTICULO 54 La atribucin, por parte de los contribuyentes comprendidos en el Convenio
Multilateral, de los ingresos brutos a cada Municipalidad, deber efectuarse de acuerdo a lo
previsto en el segundo prrafo del artculo 35 de dicho Convenio, determinando los
coeficientes de distribucin relacionando los ingresos y gastos, de acuerdo con el rgimen del
artculo 2, que efectivamente correspondan a cada uno de ellos con el total provincial. En su
caso, dicha atribucin se efectuar de acuerdo con los regmenes especiales previstos en el
Convenio Multilateral, de resultar aplicables.
Una vez obtenido el coeficiente unificado conforme lo expresado en el prrafo que antecede,
se aplicar el mismo sobre los ingresos brutos atribuibles a la Jurisdiccin Provincial.
Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin si existiere un acuerdo
interjurisdiccional para la distribucin de la base imponible.
Fuente: Resolucin General n 106/04
Resolucin General n 113/05
Contribuyentes comprendidos.
ARTICULO 65 Incorporar al Sistema SICOM a los contribuyentes del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos, que revistan mayor inters fiscal y que tributan por el Rgimen del Convenio
Multilateral 18/08/77, al momento de su notificacin de inclusin.
Fuente: Resolucin General n 53/95 y 67/96
Permanencia en el Sistema.
ARTICULO 67 Los Contribuyentes del impuesto sobre los Ingresos Brutos que sean
incorporados al Sistema de Recaudacin y Control de Grandes Contribuyentes del Convenio
Multilateral SICOM, debern permanecer dentro de este rgimen aunque opten por
cambiar su fisco sede.
Fuente: Resolucin General n 59/95
SIRCAR: Creacin.
ARTICULO 68 Aprobar el Sistema de Recaudacin y Control de Agentes de Recaudacin
denominado SIRCAR disponible en Internet en el sitio www.sircar.gov.ar, en cumplimiento de
las disposiciones respectivas de la Comisin Arbitral y de las normas locales de presentacin y
pago de Declaraciones Juradas de agentes de retencin y/o percepcin correspondientes a las
jurisdicciones adheridas al SIRCAR que se detallan en el Apndice III.
Las versiones complementarias y de actualizacin del SIRCAR se pondrn a disposicin en el
sitio antes mencionado.
Fuente: Resolucin General n 84/02
ARTICULO 69 Integrarn el universo de responsables de SIRCAR aquellos contribuyentes
controlados por el SICOM que sean notificados a esos efectos por la Comisin Arbitral del
Convenio Multilateral, en cumplimiento de las normas locales dictadas a estos efectos as
como de lo dispuesto en el artculo anterior por la Comisin Arbitral.
Fuente: Resolucin General n 84/02
ARTICULO 70 Los agentes de retencin y/o percepcin que deban efectuar presentaciones
y/o pagos a jurisdicciones no adheridas al SIRCAR Ciudad de Buenos Aires, Provincia de
Buenos Aires, Crdoba, Entre Ros, Mendoza y Santa Fe, continuarn observando las normas
vigentes en esos fiscos.
Fuente: Resolucin General n 84/02
SIRCREB: Creacin.
ARTICULO 74 Aprubase el Sistema de Recaudacin y Control de Acreditaciones Bancarias
"SIRCREB" disponible en Internet en el sitio www.sircreb.gov.ar, en cumplimiento de los
regmenes de recaudacin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos correspondientes a los
contribuyentes comprendidos en las normas del Convenio Multilateral, aplicable sobre los
importes que sean acreditados en cuentas abiertas en las entidades financieras, por las
Procedimientos.
ARTICULO 76 Aprubanse los procedimientos establecidos en el Apndice IV del presente
para la presentacin de Declaracin Jurada, depsito de las recaudaciones y pago de
intereses por depsito fuera de trmino de los agentes de recaudacin, consulta y
administracin de padrn de las jurisdicciones adheridas y consulta de los contribuyentes.
Fuente: Resolucin General n 104/2004 y 110/04
Comit de Administracin.
ARTICULO 77 Crase, dependiente de la Comisin Arbitral, el "Comit de Administracin"
que estar encargado de interactuar entre los componentes de la operatoria para el
cumplimiento y diligenciamiento de las tareas vinculadas a los procedimientos descriptos en
el artculo precedente, como as tambin la implementacin de las decisiones que tomen los
fiscos sobre los reclamos presentados por los contribuyentes.
Fuente: Resolucin General n 104/2004
Protocolo complementario.
ARTICULO 78 Aprubase el Protocolo Complementario que forma parte integrante del
presente.
Fuente: Resolucin General n 104/2004
TITULO X - Fiscalizacin
Fiscalizacin: Comunicacin a los otros fiscos.
ARTICULO 79 Cuando un fisco inicie una inspeccin fuera de su jurisdiccin, deber
hacerlo saber a la jurisdiccin local a fin de que sta, si as lo decide, pueda actuar en forma
conjunta.
Fuente: Resolucin General n 62/95
ARTICULO 80 El fisco que inspeccione a un contribuyente alcanzado por el Convenio
Multilateral, sea en su propia jurisdiccin o en otra, deber hacerlo saber a las dems
jurisdicciones involucradas a fin de que las mismas, si as lo deciden, puedan actuar en forma
conjunta.
Fuente: Resolucin General n 62/95
ARTICULO 81 El fisco actuante que dictare resolucin determinativa que afecte la
distribucin interjurisdiccional de la materia imponible, deber notificar dentro de los 30 das
a las dems jurisdicciones involucradas, remitiendo copia de la resolucin determinativa, a fin
de que las mismas, si as lo deciden, puedan controvertirla y presentar el caso a la Comisin
Arbitral.
Fuente: Resolucin General n 62/95
TITULO XI - Vencimientos
Pago del impuesto.
ARTICULO 84 Establecer para el perodo fiscal 2005, las fechas de vencimiento para el
pago del Impuesto sobre los Ingresos Brutos - Convenio Multilateral, detalladas en el anexo
del presente.
Fuente: Resolucin General n 108/04
ARTICULO 85 Establecer que el vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada
(Formulario CM05) correspondiente al perodo fiscal 2004 operar el 16 de mayo del ao
2005.
Fuente: Resolucin General n 108/04
ARTICULO 86 Comunicar la presente resolucin a las jurisdicciones adheridas para que
dicten las normas complementarias de lo dispuesto en los artculos 84 y 85.
Fuente: Resolucin General n 108/04
SIRCREB.
ARTICULO 87 Fijar para el segundo, tercer y cuarto trimestre del perodo fiscal 2005 las
fechas de vencimiento de la presentacin y pago de las declaraciones juradas decenales
detalladas en el Anexo del presente, referidas al Sistema de Recaudacin y Control de
Acreditaciones Bancarias "SIRCREB", aplicable sobre los importes que sean acreditados en
cuentas abiertas en las entidades financieras.
Fuente: Resolucin General n 112/05
ARTICULO 88 Establecer que los pagos se efectuarn mediante depsito va MEP (Medio
Electrnico de Pago) en la cuenta N 91393 (Provincanje Cam. Electrnica - Cta.Cte en $) en el
Banco Central de la Repblica Argentina (B.C.R.A.), hasta las 14 hs. del da del vencimiento
del pago.
Fuente: Resolucin General n 107/04
TITULO I
CAPITULO I - DISPOSICIONES GENERALES
Principio de Interpretacin y Aplicacin de las Leyes
ARTICULO 1 En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes
impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin
econmica. Slo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o alcance
de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las
normas, conceptos y trminos del derecho privado.
ARTICULO 2 Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a
los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a
formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado
ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de
los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas
Domicilio Fiscal
ARTICULO 3 El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de
tributos a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica
en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, es el real, o en
su caso, el legal de carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a lo que establece
el presente artculo y a lo que determine la reglamentacin. (Nota Infoleg: Por art. 3 del
Decreto N 90/2001 B.O. 29/01/2001, se establece que donde dice "MINISTERIO DE ECONOMIA
Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS" debe entenderse "JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS")
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el
lugar donde este situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades,
este ltimo ser el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurdicas del Cdigo Civil, las sociedades, asociaciones y
entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los
patrimonios destinados a un fin determinado y las dems sociedades, asociaciones, entidades
y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde est situada la direccin
o administracin principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fiscal.
Cuando los contribuyentes o dems responsables se domicilien en el extranjero y no tengan
representantes en el pas o no pueda establecerse el de estos ltimos, se considerar como
domicilio fiscal el del lugar de la Repblica en que dichos responsables tengan su principal
negocio o explotacin o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su
ltima residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artculo, el
mismo tendr validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley o
fuere fsicamente inexistente, quedare abandonado o desapareciere o se alterare o suprimiere
su numeracin, y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere el lugar de
su asiento, podr declararlo por resolucin fundada como domicilio fiscal.
En los supuestos contemplados por el prrafo anterior, cuando la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Produccin,
tuviere conocimiento, a travs de datos concretos colectados conforme a sus facultades de
verificacin y fiscalizacin, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio
fiscal del responsable, podr declararlo, mediante resolucin fundada, como domicilio fiscal
alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a todos
los efectos legales. Ello, sin perjuicio de considerarse vlidas las notificaciones practicadas en
el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del domicilio
fiscal del responsable mantendr su competencia originaria. 164
Slo se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslacin
del anteriormente mencionado o tambin, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo
hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Civil. Todo responsable que
haya presentado una vez declaracin jurada u otra comunicacin a la ADMINISTRACION
164 (Prrafo incorporado por art.1 pto. I de la Ley N 26.044 B.O.6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
Trminos
ARTICULO 4 Para todos los trminos establecidos en das en la presente ley se
computarn nicamente los das hbiles administrativos. Cuando un trmite administrativo se
relacione con actuaciones ante Organismos judiciales o el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, se
considerarn hbiles los das que sean tales para stos.
Para todos los trminos establecidos en las normas que rijan los gravmenes a los cuales es
aplicable esta ley, se computarn nicamente los das hbiles administrativos, salvo que de
ellas surja lo contrario o as corresponda en el caso.
Artculo ...167: Establcese un rgimen de consulta vinculante.
La consulta deber presentarse antes de producirse el hecho imponible o dentro del plazo
para su declaracin conforme la reglamentacin que fije la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, debiendo ser contestada en un plazo que no deber exceder los NOVENTA (90) das
corridos.
La presentacin de la consulta no suspender el transcurso de los plazos ni justificar el
incumplimiento de los obligados.
165 (Artculo sustituido por art. 1 del Decreto N 1334/98 B.O. 16/11/1998)
166 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. II de la Ley N 26.044 B.O.6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
167 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. III de la Ley N 26.044 B.O.6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaracin, sin que la presentacin de
otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.
ARTICULO 14 Cuando en la declaracin jurada se computen contra el impuesto
determinado, conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta,
acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS se cancele o se difiera impropiamente
(certificados de cancelacin de deuda falsos, regmenes promocionales incumplidos, caducos
o inexistentes, cheques sin fondo, etc.), no proceder para su impugnacin el procedimiento
normado en los artculos 16 y siguientes de esta ley, sino que bastar la simple intimacin de
pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de dicha
declaracin jurada.
ARTICULO 15 Las boletas de depsito y las comunicaciones de pago confeccionadas por el
responsable con datos que l mismo aporte, tienen el carcter de declaracin jurada, y las
omisiones, errores o falsedades que en dichos instrumentos se comprueben, estn sujetos a
las sanciones de los artculos 39, 45 y 46 de la ley.
Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes tributarias especficas, a los efectos del monto de
la materia imponible y del gravamen, no se tomarn en cuenta las fracciones de peso que
alcancen hasta CINCO (5) dcimas de centavo computndose como un (1) centavo de peso
las que superen dicho tope.
Determinacin de Oficio
ARTICULO 16 Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten
impugnables las presentadas, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
proceder a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y
a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de
dicha materia, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten presumir la
existencia y magnitud de aqulla.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y dems empleados que
intervienen en la fiscalizacin de los tributos, no constituyen determinacin administrativa de
aqullos, la que slo compete a los funcionarios que ejercen las atribuciones de jueces
administrativos a que se refieren los artculos 9, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto N
618/97.
Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al ltimo prrafo del artculo 11 el
responsable podr manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen; no obstante ello, cuando no se hubiere recibido la liquidacin QUINCE (15) das
antes del vencimiento, el trmino para hacer aquella manifestacin se extender hasta
QUINCE (15) das despus de recibida.
El rechazo del reclamo autorizar al responsable a interponer los recursos previstos en el
artculo 76 en la forma all establecida.
ARTICULO 17 El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez
administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones
administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado
fundamento de los mismos, para que en el trmino de QUINCE (15) das, que podr ser
prorrogado por otro lapso igual y por nica vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o
presente las pruebas que hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez administrativo dictar
resolucin fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE
(15) das.
174 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. VI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
A los efectos de este artculo podr tomarse como presuncin general, salvo prueba en
contrario que:
a) Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos a TRES (3)
veces el alquiler que paguen por la locacin de inmuebles destinados a casa-habitacin en el
respectivo perodo fiscal.
b) Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente
inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los
interesados, por las condiciones de pago, por caractersticas peculiares del inmueble o por
otras circunstancias, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr impugnar
dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado.
c) A los efectos de cada uno de los impuestos que se indican seguidamente, las diferencias
fsicas de inventarios de mercaderas comprobadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, luego de su correspondiente valoracin, representan:
1. En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a la diferencia de inventario en
concepto de incremento patrimonial, ms un diez por ciento (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por aplicacin, sobre la suma de los
conceptos resultantes del punto precedente, del coeficiente que resulte de dividir el monto de
ventas gravadas, correspondientes al ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel en
que se verifiquen las diferencias de inventarios, declaradas o registradas, ajustadas
impositivamente, segn corresponda, por el valor de las mercaderas en existencia al final del
ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente,
segn corresponda.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
3. En los impuestos sobre el patrimonio neto y sobre los capitales: bienes del activo
computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en relacin a los impuestos a las
ganancias, sobre el patrimonio neto y sobre los capitales, las diferencias de materia
imponible, estimadas conforme a los puntos 1 y 3 precedentes, corresponden al ltimo
ejercicio fiscal cerrado inmediatamente anterior a aquel en el cual la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hubiera verificado las diferencias de inventario de
mercaderas.
Tratndose del impuesto al valor agregado, las diferencias de ventas gravadas a que se
refiere el apartado 2 sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en
el ejercicio comercial anterior prorratendolas en funcin de las ventas gravadas que se
hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses. Igual mtodo se
aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
c) Las diferencias entre la produccin considerada por el contribuyente a los fines tributarios
teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales y la informacin obtenida por
relevamiento efectuado por imagen satelital, previamente valuadas en funcin de precios
oficiales determinados para exportacin o en funcin de precios de mercado en los que el
contribuyente acostumbra a operar, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
175 (Inciso sustituido por art. 1 pto. VII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
Anticipos
ARTICULO 21 Podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir, hasta el
vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentacin de la declaracin jurada por
180 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto V de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
parte del contribuyente, el que fuera posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo
que se deba abonar por el perodo fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
En el caso de falta de ingreso a la fecha de los vencimientos de los anticipos que fije la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sta podr requerir su pago por va
judicial. Luego de iniciado el juicio de ejecucin fiscal, la ADMINISTRACION FEDERAL no estar
obligada a considerar el reclamo del contribuyente contra el importe requerido, sino por la va
de repeticin y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses y actualizacin que
correspondan.
La presentacin de la declaracin jurada en fecha posterior a la iniciacin del juicio no
enervar la prosecucin del mismo.
Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a dictar las normas
complementarias que considere necesarias, respecto del rgimen de anticipos y en especial
las bases de clculo, cmputo e ndices aplicables, plazos y fechas de vencimiento,
actualizacin y requisitos a cubrir por los contribuyentes.
Percepcin en la fuente
ARTICULO 22 La percepcin de los tributos se har en la misma fuente cuando as lo
establezcan las leyes impositivas y cuando la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, por considerarlo conveniente, disponga qu personas y en qu casos intervendrn
como agentes de retencin y/o percepcin.
Forma de pago
ARTICULO 23 El pago de los tributos, intereses y multas se har mediante depsito en las
cuentas especiales del Banco de la Nacin Argentina, y de los bancos y otras entidades que la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o
valor postal o bancario a la orden del citado organismo. Para ese fin la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos abrir cuentas en los bancos para facilitar la percepcin de los
gravmenes181.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acordar con los bancos el
procedimiento para que stos devuelvan a sus clientes todos los cheques librados a la orden
de la ADMINISTRACION FEDERAL una vez cancelados y satisfechos los requisitos de orden
interno, de acuerdo con las prcticas bancarias.
Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirn diariamente a la Tesorera
General de la Nacin con excepcin de los importes necesarios que requiera la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, para atender los pedidos de devolucin
que la misma ordene en cada uno de los tributos cuya percepcin est a su cargo.
ARTICULO 24 Si la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS considerara que la
aplicacin de las disposiciones relativas a la percepcin previstas por las leyes no resultan
adecuadas o eficaces para la recaudacin, o la perjudicasen, podr desistir de ellas, total o
parcialmente, y disponer otras formas y plazos de ingreso.
Lugar de pago
ARTICULO 25 El pago del tributo deber hacerse en el lugar del domicilio del responsable
en el pas, o en el de su representante en caso de ausencia. El pago del tributo retenido
deber efectuarse en el lugar del domicilio del agente de retencin. El pago del tributo
percibido por el agente de percepcin deber efectuarse en el lugar del domicilio de dicho
agente.
181 (Prrafo sustituido por art. 1, punto VI de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
Imputacin
ARTICULO 26 Los responsables determinarn, al efectuar los pagos o los ingresos a
cuenta, a qu deudas debern imputarse. Cuando as no lo hicieren y las circunstancias
especiales del caso no permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS determinar a cul de las obligaciones no prescriptas
debern imputarse los pagos o ingresos.
En los casos de prrroga por obligaciones que abarquen ms de un ejercicio, los ingresos, en
la parte que correspondan a impuestos, se imputarn a la deuda ms antigua.
ARTICULO 27 El importe de impuesto que deben abonar los responsables en las
circunstancias previstas por el artculo 20, primera parte, de esta ley, ser el que resulte de
deducir del total del gravamen correspondiente al perodo fiscal que se declare, las
cantidades pagadas a cuenta del mismo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya
denuncia incluya la declaracin jurada y los saldos favorables ya acreditados por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que el propio responsable hubiera
consignado en declaraciones juradas anteriores, en cuanto stas no hayan sido impugnadas.
Sin la conformidad de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no podrn los
responsables deducir, del impuesto que les corresponda abonar, otras cantidades que las
provenientes de los conceptos indicados.
En los impuestos, a las ganancias para los sujetos comprendidos en el Ttulo VI de la ley
del gravamen, sobre los activos, sobre los capitales y en la contribucin especial sobre el
capital de las cooperativas, el gravamen determinado al cierre del ejercicio, como las sumas
que se computen a cuenta del mismo incluso los anticipos dispuestos por el artculo 21,
se actualizarn hasta el vencimiento fijado para la presentacin de la declaracin jurada y
pago del impuesto resultante o presentacin de la declaracin jurada y pago, el que fuere
anterior, por los siguientes ndices:
a) Precios mayoristas nivel general elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y
Censos desde el mes de pago o de cierre del ejercicio fiscal segn corresponda hasta el
penltimo mes anterior al vencimiento o a la presentacin y pago, el que fuere anterior.
b) Indice financiero sobre base diaria que al efecto determine el Banco Central de la
Repblica Argentina desde el ltimo da del penltimo mes anterior al del vencimiento o
presentacin de la declaracin jurada y pago, el que fuera anterior, o el da de pago, segn
corresponda, y el da anterior a dicho vencimiento o presentacin.
A los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin el primer prrafo
del artculo 134.
Cuando la presentacin y pago se efectuara dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio,
todos los pagos a cuenta se ajustarn como se indica en el tercer prrafo hasta el mes de
cierre del ejercicio. A partir del ltimo da de dicho cierre y hasta el da anterior al pago se
aplicar el ndice financiero precedente sobre los conceptos mencionados en el presente
artculo.
Facltase al Ministerio de ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, cuando razones de
orden econmico lo aconsejen, a:
a) Suspender la aplicacin de la actualizacin por ndice financiero diario a que se alude en
el inciso b) del tercer prrafo y en el prrafo anterior in fine.
b) Disponer la aplicacin de una actualizacin por el mismo ndice financiero diario para los
dems impuestos -no mencionados en el tercer prrafo- y los regmenes de retenciones y
percepciones, determinando para cada uno de ellos los momentos entre los que deber
practicarse la actualizacin.
En los perodos en que, por ejercicio de la facultad a que se refiere el prrafo anterior, se
encuentre vigente este sistema de actualizacin para el impuesto al valor agregado, el mismo
ser utilizado tambin para la actualizacin de saldos a favor a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 24 de la ley del referido gravamen.
Compensacin
ARTICULO 28 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr compensar de
oficio los saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento
en que se establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul
o determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL y concernientes a perodos no prescriptos,
comenzando por los ms antiguos y, aunque provengan de distintos gravmenes. Igual
facultad tendr para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
La facultad consignada en el prrafo anterior podr hacerse extensible a los responsables
enumerados en el artculo 6 de esta ley, conforme los requisitos y condiciones que determine
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos 182.
Acreditacin y Devolucin
ARTICULO 29 Como consecuencia de la compensacin prevista en el artculo anterior o
cuando compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podr la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de oficio o a solicitud del interesado, acreditarle el
remanente respectivo, o si lo estima necesario en atencin al monto o a las circunstancias,
proceder a la devolucin de lo pagado de ms, en forma simple y rpida, a cargo de las
cuentas recaudadoras.
Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los crditos tributarios
puedan transferirse a favor de terceros responsables, su aplicacin por parte de estos ltimos
a la cancelacin de sus propias deudas tributarias, surtir los efectos de pago slo en la
medida de la existencia y legitimidad de tales crditos. La ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS no asumir responsabilidades derivadas del hecho de la transferencia,
las que en todos los casos, correspondern exclusivamente a los cedentes y cesionarios
respectivos.
La impugnacin de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito tributario
aplicado con ese fin, har surgir la responsabilidad personal y solidaria del cedente si fuera el
caso de que el cesionario, requerido por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS para regularizar la deuda, no cumpliere en el plazo que le fuere acordado con la
intimacin de pago de su importe. Dicha responsabilidad personal y solidaria se har valer por
el procedimiento previsto en el artculo 17.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los cedentes y cesionarios, por el solo
hecho de haber notificado a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de la
transferencia acordada entre ellos, adhieren voluntariamente a las disposiciones de carcter
general que dictare la misma para autorizar y reglamentar este tipo de operaciones.
182 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. VIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Frase ", en
todos los casos, previa sustanciacin, del procedimiento previsto en los artculos 16 y
siguientes." Observada por Decreto N 777/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin
en el Boletn Oficial)
Intereses y Costas
ARTICULO 30 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr disponer el
pago directo de intereses y costas causdicas (honorarios, etctera), aprobados en juicio, con
fondos de las cuentas recaudadoras y cargo de oportuno reintegro a las mismas. Estos pagos
se efectuarn mediante consignacin judicial, observndose en lo pertinente las disposiciones
del Decreto N 21.653/45.
Este rgimen ser de aplicacin en todos los casos de impuestos, derechos o contribuciones
a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, respecto de los cuales se
halle o fuera autorizada para hacer directamente devoluciones con fondos de las cuentas
recaudadoras.
Prrroga
ARTICULO 32 Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para
conceder facilidades para el pago de los tributos, intereses y multas, incluso en casos
particulares a favor de aquellos contribuyentes y responsables que acrediten encontrarse en
condiciones econmico-financieras que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas
obligaciones.
Cuando la deuda se encontrare suficientemente garantizada a satisfaccin de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se aplicar un inters que no podr
exceder del previsto por el artculo 37 y que resultar del cuadro de tasas que establecer la
ADMINISTRACION FEDERAL en atencin a la antigedad de la deuda. Podr tambin la
ADMINISTRACION FEDERAL, en tales casos, titulizar los crditos mediante la constitucin de
fideicomisos financieros, canalizndose el producido de la negociacin de los ttulos hacia las
cuentas recaudadoras.
Cuando la deuda no estuviere garantizada, se aplicar un inters que fijar la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los lmites establecidos en el
prrafo anterior.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr, en los casos de
contribuyentes y responsables concursados, otorgar facilidades especiales para el ingreso de
las deudas privilegiadas relativas a tributos y sus actualizaciones a cargo de aqulla,
originadas con anterioridad al auto de iniciacin del concurso preventivo o auto declarativo de
quiebra, estableciendo al efecto plazos y condiciones para dicho acogimiento.
183 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. IX de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial
184 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. X de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
185 (Prrafo incorporado por art. 2 del Decreto N 1334/98 B.O. 16/11/1998)
186 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto VII de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
187 (Artculo sustituido por art. 1, punto VIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
188 (Inciso incorporado por art. 1 pto. XI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
imponible, por el trmino de DOS (2) aos contados a partir de la fecha de cierre del perodo
fiscal en el cual se hubieran utilizado189.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr requerir a los contribuyentes,
responsables y terceros:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos aludidos, debiendo suministrar la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS los elementos materiales al efecto.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de computacin utilizado y
de las aplicaciones implantadas, sobre caractersticas tcnicas del hardware y software, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o arrendados o que el servicio sea
prestado por un tercero.
Asimismo podr requerir especificaciones acerca del sistema operativo y los lenguajes y/o
utilitarios utilizados, como as tambin, listados de programas, carpetas de sistemas, diseo
de archivos y toda otra documentacin o archivo inherentes al proceso de los datos que
configuran los sistemas de informacin.
c) La utilizacin, por parte del personal fiscalizador del Organismo recaudador, de programas
y utilitarios de aplicacin en auditora fiscal que posibiliten la obtencin de datos, instalados
en el equipamiento informtico del contribuyente y que sean necesarios en los
procedimientos de control a realizar.
Lo especificado en el presente artculo tambin ser de aplicacin a los servicios de
computacin que realicen tareas para terceros. Esta norma slo ser de aplicacin en relacin
a los sujetos que se encuentren bajo verificacin.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dispondr los datos que
obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial a presentar por parte de los
responsables o terceros, y la forma y plazos en que debern cumplimentarse las obligaciones
dispuestas en el presente artculo.
Artculo...190: En el transcurso de la verificacin y a instancia de la inspeccin actuante, los
responsables podrn rectificar las declaraciones juradas oportunamente presentadas, de
acuerdo a los cargos y/o crditos que surgieren de la misma.
En tales casos, no quedarn inhibidas las facultades de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos para determinar la materia imponible que en definitiva resulte.
189 (Prrafo sustituido por art. 3 del Decreto N 1334/98 B.O. 16/11/1998)
190 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
Los intereses se devengarn sin perjuicio de la actualizacin del artculo 129 y de las multas
que pudieran corresponder por aplicacin de los artculos 39, 45, 46 y 48.
La obligacin de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por parte de
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS al percibir el pago de la deuda principal
y mientras no haya transcurrido el trmino de la prescripcin para el cobro de sta.
En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo
tiempo los intereses que dicha deuda hubiese devengado, stos, transformados en capital,
devengarn desde ese momento los intereses previstos en este artculo 191.
En los casos de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los intereses de este
artculo continuarn devengndose.
cuando el deber formal de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera
integral, obstaculizando a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en forma mediata o
inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinacin, verificacin y fiscalizacin.
Clausura
ARTICULO 40 Sern sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL
PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10) das del establecimiento, local, oficina,
recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de servicios, siempre que el valor
de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen
en las formas, requisitos y condiciones que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de
sus ventas, o de las prestaciones de servicios de industrializacin, o, si las llevaren, fueren
incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos 199
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad,
sin el respaldo documental que exige la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando estuvieren obligados a hacerlo.
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa
otra infraccin de las previstas en este artculo dentro de los DOS (2) aos desde que se
detect la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se
podr aplicar la suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las
disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento
sea competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren
la adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo
de la actividad de que se trate 200.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los
instrumentos de medicin y control de la produccin dispuestos por leyes, decretos
reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento
obligatorio, tendientes a posibilitar la verificacin y fiscalizacin de los tributos a cargo de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos 201.
198 (Artculo s/n incorporado por art. 1 pto. XIV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
199 (Inciso sustituido por art. 1 pto. XV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
200 (Inciso incorporado por art. 1, punto XIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
201 (Inciso incorporado por art. 1, punto XIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
juntamente con el personal de la fuerza de seguridad requerida y los DOS (2) testigos hbiles
que hayan sido convocados al efecto.
En el supuesto de verificarse razones de urgencia que as lo exijan, la audiencia de descargo
deber fijarse dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas de efectivizada la medida
preventiva. El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o
representante legal del mismo y testigos intervinientes en su caso. En oportunidad de
resolver, el juez administrativo podr disponer el decomiso de la mercadera o revocar la
medida de secuestro o interdiccin. En caso negativo, despachar urgente una comunicacin
a la fuerza de seguridad respectiva a fin de que los bienes objeto del procedimiento sean
devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la persona oportunamente
desapoderada, de quien no podr exigirse el pago de gasto alguno. Para el caso que se
confirmen las medidas, sern a cargo del imputado la totalidad de los gastos ocasionados por
las mismas.
ARTICULO 42 La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene
la clausura dispondr sus alcances y los das en que deba cumplirse.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, por medio de sus funcionarios
autorizados, proceder a hacerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades del caso.
Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la
medida y dejar constancia documentada de las violaciones que se observaren en la misma.
ARTICULO 43 Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los
establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes o
para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieren interrumpirse por causas
relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones
previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que
autoricen las normas aplicables a la relacin de trabajo.
ARTICULO 44 Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o
instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto
de DIEZ (10) a TREINTA (30) das y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aqulla.
Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de
la Capital Federal o los jueces federales en el resto de la Repblica.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con conocimiento del juez que se
hallare de turno, proceder a instruir el correspondiente sumario de prevencin, el cual, una
vez concluido, ser elevado de inmediato a dicho juez.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS prestar a los magistrados la mayor
colaboracin durante la secuela del juicio.
La omisin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo ser sancionada con una
multa de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando ste
se origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o
establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro
tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluar para la
graduacin de la sancin el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes
formales establecidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones internacionales 205.
Defraudacin - Sanciones
ARTICULO 46 El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por
accin u omisin, defraudare al Fisco, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10)
veces el importe del tributo evadido 206.
Artculo...207: El que mediante declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas, perjudique
al Fisco exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes
utilizando esos importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en
el corriente y/o siguientes ejercicios, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10)
veces del importe que surja de aplicar la tasa mxima del impuesto a las ganancias sobre el
quebranto impugnado por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
ARTICULO 47 Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir
declaraciones engaosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems
antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que
deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos
que pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban
servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de
comprobacin suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la
naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la ndole de las relaciones
jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotacin.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas
inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la
realidad o finalidad econmica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa
sobre la determinacin de los impuestos.
205 (Prrafo incorporado por art. 1, punto XV de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
206 (Artculo sustituido por art. 1, punto XVI de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
207 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XVII de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
ARTICULO 48 Sern reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el tributo
retenido o percibido, los agentes de retencin o percepcin que los mantengan en su poder,
despus de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.
No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o percepcin,
cuando stas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o
formalizadas de cualquier modo.
Intereses punitorios
ARTICULO 52 Cuando sea necesario recurrir a la va judicial para hacer efectivos los
crditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarn un inters punitorio
computable desde la interposicin de la demanda.
La tasa y el mecanismo de aplicacin sern fijados con carcter general por la SECRETARIA
DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, no
pudiendo el tipo de inters exceder en ms de la mitad la tasa que deba aplicarse conforme a
las previsiones del artculo 37213.
Contribuyentes imputables
ARTICULO 54 No estn sujetos a las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y
48 las sucesiones indivisas. Asimismo, no sern imputables el cnyuge cuyos rditos propios
perciba o disponga en su totalidad el otro, los incapaces, los penados a que se refiere el
artculo 12 del Cdigo Penal, los quebrados cuando la infraccin sea posterior a la prdida de
la administracin de sus bienes y siempre que no sean responsables con motivo de
actividades cuya gestin o administracin ejerzan.
Todos los dems contribuyentes enumerados en el artculo 5, sean o no personas de
existencia visible, estn sujetos a las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48,
por las infracciones que ellos mismos cometan o que, en su caso, les sean imputadas por el
hecho u omisin en que incurran sus representantes, directores, gerentes, administradores o
mandatarios, o con relacin a unos y otros, por el hecho u omisin de quienes les estn
subordinados como sus agentes, factores o dependientes.
Las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48, no sern de aplicacin en los
casos en que ocurra el fallecimiento del infractor, an cuando la resolucin respectiva haya
quedado firme y pasado en autoridad de cosa juzgada.
Responsables infractores
ARTICULO 55 Son personalmente responsables de las sanciones previstas en el artculo 38
y en los artculos 39, 40,44,45, 46 y 48, como infractores de los deberes fiscales de carcter
material o formal (artculos 6 y 7) que les incumben en la administracin, representacin,
liquidacin, mandato o gestin de entidades, patrimonios y empresas, todos los responsables
enumerados en los primeros CINCO (5) incisos del artculo 6.
213 (Nota Infoleg: Por art. 2 de la Resolucin N 1253/98 del Ministerio de Economa y Obras
y Servicios Pblicos B.O. 02/10/1998, se establece la tasa de los intereses punitorios previstos
en el presente artculo en el CUATRO POR CIENTO (4%) mensual)
Prescripcin de impuestos
ARTICULO 57 Comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder fiscal para
determinar el impuesto y facultades accesorias del mismo, as como la accin para exigir el
pago, desde el 1 de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos
generales para la presentacin de declaraciones juradas e ingreso del gravamen.
214 (Inciso incorporado por art. 1, punto XIX de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
215 (Prrafo incorporado por art. 1, punto XX de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
216 (Nota Infoleg: por art. 2 de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005 se dispone que los plazos de
prescripcin previstos en el inciso c) y en el ltimo prrafo del presente artculo,
introducidos por la Ley 25.795, se considerarn operados al 31 de diciembre de 2005 y
resultarn de aplicacin para los trminos de prescripcin que se encuentren en curso a la
fecha de entrada en vigencia de la presente ley, en la medida que hubieren superado los
plazos previstos en dichas normas.)
Suspensin de la prescripcin
ARTICULO 65 Se suspender por un ao el curso de la prescripcin de las acciones y
poderes fiscales:
a) Desde la fecha de intimacin administrativa de pago de tributos determinados, cierta o
presuntivamente con relacin a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado.
Cuando mediare recurso de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la suspensin,
hasta el importe del tributo liquidado, se prolongar hasta NOVENTA (90) das despus de
notificada la sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el tributo, o
apruebe la liquidacin practicada en su consecuencia.
Cuando la determinacin aludida impugne total o parcialmente saldos a favor del
contribuyente o responsable que hubieren sido aplicados a la cancelacin por
compensacin de otras obligaciones tributarias, la suspensin comprender tambin a la
prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para exigir el pago de las obligaciones
pretendidamente canceladas con dichos saldos a favor.
La intimacin de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripcin de las
acciones y poderes del Fisco para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los
responsables solidarios217.
b) Desde la fecha de la resolucin condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la
accin penal. Si la multa fuere recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el trmino
de la suspensin se contar desde la fecha de la resolucin recurrida hasta noventa (90) das
despus de notificada la sentencia del mismo.
c) La prescripcin de la accin administrativa se suspender desde el momento en que surja
el impedimento precisado por el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley N 23.771 hasta
tanto quede firme la sentencia judicial dictada en la causa penal respectiva.
Se suspender mientras dure el procedimiento en sede administrativa, contenciosoadministrativa y/o judicial, y desde la notificacin de la vista en el caso de determinacin
prevista en el artculo 17, cuando se haya dispuesto la aplicacin de las normas del Captulo
XIII. La suspensin alcanzar a los perodos no prescriptos a la fecha de la vista referida.
d) Igualmente se suspender la prescripcin para aplicar sanciones desde el momento de la
formulacin de la denuncia penal establecida en el artculo 20 de la ley 24.769, por presunta
comisin de algunos de los delitos tipificados en dicha ley y hasta los CIENTO OCHENTA (180)
das posteriores al momento en que se encuentre firme la sentencia judicial que se dicte en la
causa penal respectiva218219.
Artculo...220: Se suspender por ciento veinte (120) das el curso de la prescripcin de las
acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la
presente ley y para aplicar y hacer efectivas las multas, desde la fecha de notificacin de la
vista del procedimiento de determinacin de oficio o de la instruccin del sumario
correspondiente, cuando se tratare del o los perodos fiscales prximos a prescribir y dichos
actos se notificaran dentro de los ciento ochenta (180) das corridos anteriores a la fecha en
que se produzca la correspondiente prescripcin.
ARTICULO 66 Se suspender por DOS (2) aos el curso de la prescripcin de las acciones y
poderes fiscales para determinar y percibir tributos y aplicar sanciones con respecto a los
inversionistas en empresas que gozaren de beneficios impositivos provenientes de regmenes
de promocin industriales, regionales, sectoriales o de cualquier otra ndole, desde la
intimacin de pago efectuada a la empresa titular del beneficio.
Interrupcin de la prescripcin
ARTICULO 67 La prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir
el pago del impuesto se interrumpir:
a) Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva.
b) Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
c) Por el juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los
nicos casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION debidamente notificada o en una intimacin o resolucin administrativa
debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra ndole, por
cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.
En los casos de los incisos a) y b) el nuevo trmino de prescripcin comenzar a correr a
partir del 1 de enero siguiente al ao en que las circunstancias mencionadas ocurran.
ARTICULO 68 La prescripcin de la accin para aplicar multa y clausura o para hacerla
efectiva se interrumpir:
218 (Inciso incorporado por art. 1, punto XXI de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia:
a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
219 (Nota Infoleg: por art. 1 pto. XIX de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005 se dispona la
sustitucin del presente inciso pero fue observada por Decreto N 777/2005. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
220 (Artculo s/n a continuacin del art. 65 sustituido por art. 18 de la Ley N 26.063 B.O.
9/12/2005).
De la clausura preventiva
ARTICULO 75 La clausura preventiva que disponga la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS en ejercicio de sus atribuciones deber ser comunicada de inmediato al
juez federal o en lo Penal Econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con
el responsable resuelva dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos
requeridos por el artculo 35, inciso f); o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la
situacin que origin la medida preventiva.
La clausura preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de TRES (3) das sin que
se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.
Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS continuar la tramitacin de la pertinente instancia administrativa.
A los efectos del cmputo de una eventual sancin de clausura del artculo 40, por cada da
de clausura corresponder UN (1) da de clausura preventiva.
El juez administrativo o judicial en su caso, dispondr el levantamiento de la clausura
preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularizacin de la situacin que
diera lugar a la medida.
225 (Prrafo incorporado por art. 1, punto XXIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
226 (Expresin "TRES CIEN MILESIMOS DE CENTAVO DE PESO ($ 0,000003)" sustituida por la
expresin "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)", por art. 2, inciso c) de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
Procedimiento judicial
ARTICULO 84 Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes administrativos a
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS mediante oficio al que acompaar
copia de aqulla, y en el que se har constar la fecha de su interposicin. Los antecedentes
debern enviarse al juzgado dentro de los QUINCE (15)das de la fecha de recepcin del oficio.
Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial se dar vista al
Procurador Fiscal Nacional para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y
competencia del juzgado. En el caso de que un contribuyente o responsable no hubiere
formalizado recurso alguno contra la resolucin que determin el tributo y aplic multa podr
comprender en la demanda de repeticin que deduzca por el impuesto la multa consentida,
pero tan slo en la parte proporcional al impuesto cuya repeticin se persigue.
ARTICULO 85 Admitido el curso de la demanda, se correr traslado de la misma al
Procurador Fiscal Nacional, o por cdula, al representante designado por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en su caso, para que la conteste dentro del trmino de
TREINTA (30) das y oponga todas las defensas y excepciones que tuviera, las que sern
resueltas juntamente con las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo las previas
que sern resueltas como de previo y especial pronunciamiento.
ARTICULO 86 La Cmara Nacional competente en razn de la materia cuestionada y, en
su caso, de la sede del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION interviniente, lo ser para entender
siempre que se cuestione una suma mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), en los siguientes
casos228:
a) En las apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera
instancia, dictadas en materia de repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones.
b) En los recursos de revisin y apelacin limitada contra las sentencias dictadas por el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en materia de tributos o sanciones.
c) En las apelaciones que se interpusieran contra las decisiones adoptadas por el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, en los recursos de amparo de los artculos 182 y 183, sin limitacin de
monto.
d) En los recursos por retardo de justicia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
227 (Prrafo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 4) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
228 (Expresin "TRES CIEN MILESIMOS DE CENTAVO DE PESO ($ 0,000003)" sustituida por la
expresin "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)", por art. 2, inciso d) de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
229 (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XXV de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer, con carcter general, las pautas a adoptar
para practicar la estimacin de honorarios administrativa siguiendo los parmetros
establecidos en la ley de aranceles para abogados y procuradores. En todos los casos el
secuestro de bienes y la subasta debern comunicarse al Juez y notificarse
administrativamente al demandado por el agente fiscal.
Las entidades financieras y terceros debern transferir los importes totales lquidos
embargados al banco de depsitos judiciales de la jurisdiccin del juzgado, hasta la
concurrencia del monto total de la boleta de deuda, dentro de los DOS (2) das hbiles
inmediatos siguientes a la notificacin de la orden emitida por el juez 230.
Las comisiones o gastos que demande dicha operacin sern soportados ntegramente por
el contribuyente o responsable y no podrn detraerse del monto transferido 231. 232233
Artculo ...234: Las entidades financieras, as como las dems personas fsicas o jurdicas
depositarias de bienes embargados, sern responsables en forma solidaria por hasta el valor
del bien o la suma de dinero que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento
previo del embargo, hubieren permitido su levantamiento, y de manera particular en las
siguientes situaciones235:
a) Sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos, valores o derechos
del contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo, y
b) Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras medidas cautelares
ordenadas por los jueces o por los agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicar de inmediato
al juez de la ejecucin fiscal de que se trate, acompaando todas las constancias que as lo
acrediten. El juez dar traslado por CINCO (5) das a la entidad o persona denunciada, luego
de lo cual deber dictar resolucin mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria
aqu prevista, la que deber cumplirse dentro de un plazo mximo de DIEZ (10) das.
230 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. XXVI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
231 (Prrafo incorporado por art. 1 pto. XXVI de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
232 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 5) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
233 (Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 1390/2001 B.O. 05/11/2001, se especifica que las
designaciones de Agentes Fiscales previstas en el presente artculo debern recaer en
abogados que acrediten un mnimo de TRES (3) aos de antigedad en la matrcula
respectiva.)
234 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XXIV de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
235 (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XXVII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005)
Artculo...236: Si la deuda firme, lquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza
personal, prenda, hipoteca o cualquier otra garanta, se proceder en primer lugar a
ejecutarla, siguiendo para ello el procedimiento previsto en el artculo 92; una vez ejecutada
la garanta, si la misma no fuese suficiente para cubrir la deuda, se podr seguir la ejecucin
contra cualquier otro bien o valor del ejecutado.
ARTICULO 93 En todos los casos de ejecucin, la accin de repeticin slo podr deducirse
una vez satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas 237.
ARTICULO 94 El cobro de los impuestos por va de ejecucin fiscal se tramitar
independientemente del curso del sumario a que pueda dar origen la falta de pago de los
mismos.
ARTICULO 95 El diligenciamiento de los mandamientos de ejecucin y embargo y las
notificaciones podrn estar a cargo de los empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, designados como Oficiales de Justicia ad-hoc. El costo que demande la
realizacin de las diligencias fuera del radio de notificaciones del juzgado ser soportado por
la parte a cargo de las costas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr, una vez expedita la ejecucin,
designar martillero para efectuar la subasta. La publicacin de los edictos pertinentes se
efectuar por el trmino de dos (2) das en el rgano oficial y en otro diario de los de mayor
circulacin en el lugar238.
236 (Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XXIV de la Ley N 25.795 B.O.
17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
237 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 6) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
238 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 7) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
239 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 8) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
240 (Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 1390/2001 B.O. 05/11/2001, se extiende la
representacin judicial prevista en el presente artculo a todos los juicios, demandas o
recursos judiciales en los que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, sea parte actora, demandada o
tercero interesado. A tales fines, la expresin "procuradores o agentes fiscales" engloba a
todos los agentes de planta permanente o transitoria y a los letrados contratados sin relacin
de dependencia como servicio de asistencia del Cuerpo de Abogados del Estado, a los cuales
se les delegue o encomiende, por acto expreso del Administrador Federal, la representacin
judicial del organismo.)
ARTICULO 97 El Fisco ser representado por procuradores o agentes fiscales, los que
recibirn instrucciones directas de esa dependencia, a la que debern informar de las
gestiones que realicen.
La personera de procuradores o agentes fiscales quedar acreditada con la certificacin que
surge del ttulo de deuda o con poder general o especial 241242.
ARTICULO 98 Los procuradores, agentes fiscales u otros funcionarios de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que representen o patrocinen al Fisco
tendrn derecho a percibir honorarios, salvo cuando stos estn a cargo de la Nacin y
siempre que haya quedado totalmente satisfecho el crdito fiscal 243.
Cuando la representacin se encuentre a cargo de funcionarios designados por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sta podr fijar la forma de distribucin
de los honorarios.
En los juicios de ejecucin fiscal a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 92 no se
devengarn honorarios en favor de los letrados que acten como representantes o
patrocinantes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y de los sujetos
mencionados en el ltimo prrafo del artculo 5.
ARTICULO 99 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS anticipar a su
representante los fondos necesarios para los gastos que demande la tramitacin de los juicios
(de publicacin de edictos, diligenciamiento de notificaciones, mandamientos y otros
anlogos), con cargo de rendir cuenta documentada de su intervencin y de reintegrar las
cantidades invertidas cuando perciban su importe de la parte vencida a la terminacin de las
causas. A este efecto se dispondr la apertura de la cuenta correspondiente.
Formas de notificacin
ARTICULO 100 Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., sern practicadas
en cualesquiera de las siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendr con el
correo la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servir de
suficiente prueba de la notificacin, siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio
del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b) Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, quien dejar constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, da y hora
en que se efectu, exigiendo la firma del interesado. Si ste no supiere o no pudiera firmar,
podr hacerlo, a su ruego, un testigo.
241 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 9) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
242 (Nota Infoleg: Por art. 1 del Decreto N 1390/2001 B.O. 05/11/2001, se extiende la
representacin judicial prevista en el presente artculo a todos los juicios, demandas o
recursos judiciales en los que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, sea parte actora, demandada o
tercero interesado. A tales fines, la expresin "procuradores o agentes fiscales" engloba a
todos los agentes de planta permanente o transitoria y a los letrados contratados sin relacin
de dependencia como servicio de asistencia del Cuerpo de Abogados del Estado, a los cuales
se les delegue o encomiende, por acto expreso del Administrador Federal, la representacin
judicial del organismo.)
243 (Prrafo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 10) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
Secreto Fiscal
ARTICULO 101 Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los
responsables o terceros presentan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, y
los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, son
secretos.
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, estn obligados a mantener el ms absoluto secreto de
todo lo que llegue a su conocimiento en el desempeo de sus funciones sin poder
comunicarlo a persona alguna, ni aun a solicitud del interesado, salvo a sus superiores
jerrquicos.
Las informaciones expresadas no sern admitidas como pruebas en causas judiciales,
debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en las cuestiones de familia, o en los procesos
criminales por delitos comunes cuando aqullas se hallen directamente relacionadas con los
hechos que se investiguen, o cuando lo solicite el interesado en los juicios en que sea parte
244 (Inciso Incorporado por art. 1 pto. XXVIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005)
Las solicitudes de informes sobre personas fsicas o jurdicas y sobre documentos, actos,
bienes o derechos registrados; la anotacin y levantamiento de medidas cautelares y las
rdenes de transferencia de fondos que tengan como destinatarios a registros pblicos,
instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos o decretados por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y los jueces competentes, podrn
efectivizarse a travs de sistemas y medios comunicacin informticos, en la forma y
condiciones que determine la reglamentacin. Esta disposicin prevalecer sobre las normas
legales o reglamentarias especficas de cualquier naturaleza o materia, que impongan formas
o solemnidades distintas para la toma de razn de dichas solicitudes, medidas cautelares y
rdenes. (Prrafo incorporado por Ttulo XV art. 18 inciso 11) de la Ley N 25.239 B.O.
31/12/1999)
La informacin solicitada no podr denegarse invocando lo dispuesto en las leyes, cartas
orgnicas o reglamentaciones que hayan determinado la creacin o rijan el funcionamiento de
los referidos Organismos y entes estatales o privados.
Los funcionarios pblicos tienen la obligacin de facilitar la colaboracin que con el mismo
objeto se les solicite, y la de denunciar las infracciones que lleguen a su conocimiento en el
ejercicio de sus funciones bajo pena de las sanciones que pudieren corresponder.
Cargas Pblicas
ARTICULO 108 Las designaciones con carcter de carga pblica debern recaer siempre
en personas residentes en el lugar donde deban desempear sus funciones, sin que pueda
obligrselas a efectuar viajes o cambios de domicilio, por razn del desempeo de las
mismas.
Estas cargas pblicas podrn renunciarse nicamente por causas justificadas.
Conversin
ARTICULO 110 A los efectos de la liquidacin de los tributos, las operaciones y rditos no
monetarios sern convertidos a su equivalente en moneda de curso legal. Las operaciones y
rditos en moneda extranjera sern convertidas al equivalente en moneda de curso legal
resultante de la efectiva negociacin o conversin de aqulla o, en defecto de stas, al
equivalente al que, en atencin a las circunstancias del caso, se hubiera negociado o
convertido dicha moneda extranjera.
Embargo Preventivo
ARTICULO 111 En cualquier momento la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS podr solicitar embargo preventivo, o en su defecto, inhibicin general de bienes
por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes o responsables o quienes
puedan resultar deudores solidarios y los jueces debern decretarlo en el trmino de
veinticuatro (24) horas, ante el solo pedido del fisco y bajo la responsabilidad de ste.
Este embargo podr ser sustituido por garanta real suficiente, y caducar si dentro del
trmino de trescientos (300) das hbiles judiciales contados a partir de la traba de cada
equivalentes, en cada uno de ellos, al mismo porcentaje que surja de relacionar los importes
declarados y ajustados a favor de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en el
perodo base fiscalizado, salvo que en posteriores fiscalizaciones se determine un porcentaje
superior para los mismos perodos no prescriptos a los cuales se aplic la presuncin.
Cuando se trate de perodos de liquidacin no anuales, el porcentaje a que se refiere el
prrafo anterior resultar de considerar el conjunto de declaraciones juradas presentadas y de
promediar los ajustes surgidos a favor o en contra del responsable a moneda del ltimo de los
perodos considerados. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer la
metodologa de actualizacin respectiva.
En ningn caso se admitir como justificacin que las inexactitudes verificadas en el perodo
tomado como base de la fiscalizacin puedan obedecer a causas imputables a ejercicios
fiscales anteriores.
La presuncin del prrafo primero no se aplicar en la medida que las impugnaciones
tuvieran origen en cuestiones de mera interpretacin legal.
ARTICULO 121 Los porcentajes indicados en el artculo 120 se aplicarn respecto de cada
uno de los perodos no prescriptos para incrementar la base imponible o para reducir los
quebrantos o saldos a favor del responsable.
El clculo de la rectificacin se iniciar por el perodo no prescripto ms antiguo respecto del
cual se hubieren presentado declaraciones juradas y los resultados acumulados que se
establezcan a partir del mismo, se trasladarn a los perodos posteriores como paso previo a
la aplicacin de los porcentajes aludidos al caso de estos ltimos.
ARTICULO 122 En el caso de que las rectificaciones practicadas en relacin al perodo o
perodos a que alude el artculo 117 hubieran sido en parte sobre base cierta y en parte por
estimacin, el Organismo podr hacer valer la presuncin del artculo 120, nicamente en la
medida del porcentaje atribuible a la primera. En lo dems regir la limitacin indicada en el
prrafo siguiente.
Si los ajustes efectuados en el perodo base fueran exclusivamente estimativos, la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
podr impugnar las declaraciones juradas y determinar la materia imponible o los saldos de
impuestos correspondientes a los restantes perodos no prescriptos slo en funcin de las
comprobaciones efectivas a que arribe la fiscalizacin en el caso particular de cada uno de
ellos.
ARTICULO 123 Los saldos de impuestos determinados con arreglo a la presuncin de
derecho de los artculos 120 y 122 sern actualizables y devengarn los intereses
resarcitorios y punitorios de la presente ley, pero no darn lugar a la aplicacin de las multas
de los artculos 39, 45 y 46.
Cuando corresponda ejercer las facultades del artculo 31, la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS podr tomar en consideracin tales resultados para fijar el importe de
los pagos provisorios a que se refiere dicho artculo, indistintamente de que se trate de
perodos anteriores o posteriores al que se hubiera tomado como base de la fiscalizacin.
ARTICULO 124 La determinacin administrativa del perodo base y la de los dems
perodos no prescriptos susceptibles de la presuncin del artculo 120 slo se podr modificar
en contra del contribuyente cuando se den algunas de las circunstancias previstas en el
segundo prrafo del artculo 19.
Corresponder igualmente dicha modificacin si en relacin a un perodo fiscal posterior
sobreviniera una nueva determinacin administrativa sobre base cierta y por conocimiento
directo de la materia imponible, en cuyo caso la presuncin del artculo 120 citado se aplicar
a los perodos fiscales no prescriptos con exclusin del perodo base de la fiscalizacin
anterior y aun cuando incluyan perodos objeto de una anterior determinacin presuntiva.
ARTICULO 125 Las presunciones establecidas en los artculos 118 y 120 regirn respecto
de los responsables de los impuestos a las ganancias, sobre los activos, al valor agregado e
internos.
Servirn como base para la aplicacin de las mismas las declaraciones juradas y
determinaciones efectuadas a partir de los sesenta (60) das corridos desde la publicacin de
la presente en el Boletn Oficial, en tanto que correspondan a perodos fiscales anuales cuyo
vencimiento general hubiera operado con posterioridad al 1 de enero de 1991.
Si no se tratara de impuestos anuales, la presuncin del artculo 120 quedar habilitada con
la impugnacin de la ltima declaracin jurada o determinacin de oficio que rena las
condiciones indicadas en el primer prrafo de dicho artculo, pero solo se har efectiva bajo la
condicin y en la medida que resulten de la fiscalizacin de los perodos a que alude el
segundo prrafo del artculo 117.
ARTICULO 126 Una vez formalizada la impugnacin de las declaraciones juradas o
determinaciones indicadas en el segundo y tercer prrafo del artculo anterior, la presuncin
del artculo 120 se aplicar a los resultados de todos los perodos no prescriptos a ese
momento, aun cuando su vencimiento general hubiera operado con anterioridad a la vigencia
de dicha norma.
La aplicacin de la presuncin referida podr efectuarse, a opcin de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en forma simultnea con el acto administrativo por el cual
se determine el impuesto del perodo fiscal que hubiere servido como base o dentro de los
noventa (90) das corridos siguientes.
ARTICULO 127 A los fines dispuestos en el artculo 117, fjase en diez millones DE pesos ($
10.000.000) el monto de ingresos anuales y en cinco millones DE pesos ($ 5.000.000) el
monto del patrimonio. Dichas cifras se considerarn fijadas al 31 de diciembre de 1990 y se
ajustarn para el futuro conforme la variacin en el ndice de precios mayoristas nivel
general. Los ingresos y patrimonio se ajustarn igualmente a moneda uniforme segn el
mencionado ndice tomando en consideracin los montos correspondientes al ltimo ejercicio
econmico actualizados a la fecha en que se realice la comparacin.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores entrar a regir al sexto mes siguiente de dictadas las
pautas por el PODER EJECUTIVO NACIONAL. Mientras tanto, la acreditacin y distribucin de
las cuentas de jerarquizacin de los Organismos que se disuelven de acuerdo al artculo 1 del
Decreto N 618/97, continuarn efectundose de conformidad con los regmenes establecidos
por los artculos 77 y 78 de la Ley N 23.760.
Durante el perodo referido en el prrafo anterior, delgase en el MINISTERIO DE ECONOMIA
Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, previa intervencin de la COMISION TECNICA ASESORA DE
POLITICA SALARIAL DEL SECTOR PUBLICO, la facultad de dictar un rgimen de transicin para
el personal de cada organismo disuelto, modificando al efecto las reglamentaciones
vigentes249.
Plazo de actualizacin
ARTICULO 131 Cuando los impuestos, tasas, contribuciones, sus anticipos, pagos a
cuenta, retenciones o percepciones y multas, se ingresen con posterioridad a la fecha fijada
por los respectivos vencimientos, la deuda resultante se actualizar por el lapso transcurrido
desde dicha fecha y hasta aquella en que se efectuare el pago.
De recurrirse al cobro judicial, la deuda reclamada se actualizar de acuerdo con este
rgimen, sin necesidad de liquidacin e intimacin previa por parte de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, siendo suficiente la reserva formulada en el ttulo
ejecutivo.
Multas actualizables
ARTICULO 132 Las multas actualizables sern aquellas que hayan quedado firmes y
correspondan a infracciones cometidas con posterioridad al 7 de abril de 1976.
En los casos de multas que hubieran sido recurridas y quedara firme la sancin,
corresponder su actualizacin en los trminos del artculo 131, considerando como
vencimiento el fijado en la resolucin administrativa que la hubiera aplicado.
Ese modo de cmputo del perodo sujeto a actualizacin ser aplicable an cuando la
apelacin de la multa integrara la del impuesto respectivo y en la proporcin en que ste
fuera confirmado.
Pago de la actualizacin
ARTICULO 133 La obligacin de abonar el importe correspondiente por actualizacin
surgir automticamente y sin necesidad de interpelacin alguna por parte del ente acreedor.
Esta obligacin subsistir no obstante la falta de reserva por parte de aqul al recibir el pago
de la deuda por los tributos o sanciones y mientras no se haya operado la prescripcin para el
cobro de ellos. En los casos en que se abonaren los tributos o sanciones sin la actualizacin
y/o intereses correspondientes, los montos respectivos estarn tambin sujetos a la aplicacin
del presente rgimen desde ese momento, en la forma y plazos previstos para los tributos.
ARTICULO 134 El monto de actualizacin correspondiente a los anticipos, pagos a cuenta,
retenciones y percepciones, no constituye crdito a favor del contribuyente contra la deuda
del tributo al vencimiento de ste, salvo en los supuestos en que el mismo no fuera
adeudado.
Cuando el monto de actualizacin citado en el prrafo precedente y/o el de los intereses
respectivos no fueran abonados al momento de ingresarse el tributo, formarn parte del
dbito fiscal y les ser de aplicacin el presente rgimen desde ese momento, en la forma y
plazos previstos para el tributo.
ARTICULO 135 En los casos de pago con prrroga, la actualizacin proceder sobre los
saldos adeudados, hasta su ingreso total.
ARTICULO 136 La actualizacin integrar la base para el clculo de las sanciones y
accesorios previstos en esta ley o los de carcter especfico establecidos en las leyes de los
tributos a los que este rgimen resulta aplicable. Asimismo, la actualizacin integrar la base
del clculo para la aplicacin de los intereses del artculo 52, cuando ella se demandare
judicialmente.
ARTICULO 137 Cuando la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS solicitare
embargo preventivo por la cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes, podr
incluir en dicha cantidad la actualizacin presuntiva correspondiente a la misma, sin perjuicio
de la determinacin posterior del impuesto y de la actualizacin adeudada.
Reclamo administrativo.
ARTICULO 138 Contra las intimaciones administrativas de ingreso del monto de
actualizacin, proceder el reclamo administrativo que se resolver sin sustanciacin
nicamente en lo que se refiere a aspectos ligados a la liquidacin del mismo.
Cuando dicho reclamo involucrara asimismo aspectos referidos a la procedencia del
gravamen, sern aplicables las disposiciones que rigen esta ltima materia inclusive en lo que
hace a la correspondiente actualizacin.
ARTICULO 139 Para que proceda la repeticin prevista en el artculo 83 deber haberse
satisfecho el importe de la actualizacin correspondiente al impuesto que se intente repetir.
ARTICULO 140 Sern de aplicacin a las actualizaciones las normas de esta ley referidas a
aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos con las excepciones que se indican en
este Captulo.
Vigencia
ARTICULO 141 Sern actualizadas en los trminos de esta ley las obligaciones tributarias
correspondientes a tributos, anticipos, pagos a cuenta, retenciones o percepciones, cuyo
vencimiento se haya operado con anterioridad a la publicacin de la Ley N 21.281, pero
solamente desde esa fecha.
TITULO II
CAPITULO I - DE LA ORGANIZACION Y COMPETENCIA DE LOS
TRIBUNALES FISCALES Y ACTUACION ANTE ELLOS
ARTICULO 144 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION creado por la Ley N 15.265 entender
en los recursos que se interpongan con relacin a los tributos y sanciones que aplicare la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS en ejercicio de los poderes fiscales que le acuerda el Ttulo I de la presente ley y en
recurso de amparo establecido en este Ttulo. Asimismo tendr la competencia establecida en
el artculo 4 del Decreto-Ley N 6.692/63 en la forma y condiciones establecidas en los
artculos 5 a 9 de dicho decreto-ley en los recursos que se interpongan con relacin a los
derechos, gravmenes, accesorios y sanciones que aplique la DIRECCION GENERAL DE
ADUANAS dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en ejercicio
de los poderes fiscales que le son propios, excepto en los que corresponden a las causas de
contrabando.
Sede
ARTICULO 145 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr su sede en la Capital Federal,
pero podr actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de la Repblica:
a) Mediante delegaciones fijas, que el PODER EJECUTIVO NACIONAL podr establecer en los
lugares del interior del pas que se estime conveniente 250.
b) Mediante delegaciones mviles, que funcionen en los lugares del pas y en los perodos
del ao que establezcan los reglamentos del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
Los jueces del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podrn establecer su despacho en cualquier
lugar de la Repblica, a los efectos de la tramitacin de las causas que conozcan.
En todas las materias de competencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, los
contribuyentes y responsables podrn optar por deducir los recursos y demandas en la
Capital Federal o ante las delegaciones fijas o mviles del TRIBUNAL FISCAL, las que tendrn
la competencia que establezca el PODER EJECUTIVO NACIONAL.
Constitucin
ARTICULO 146 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION estar constituido por veintin (21)
Vocales, argentinos, de TREINTA (30) o ms aos de edad y con cuatro (4) o ms aos de
ejercicio de la profesin de abogado o contador, segn corresponda.
Se dividir en siete (7) Salas; de ellas, cuatro (4) tendrn competencia en materia
impositiva, integradas por DOS (2) Abogados y un (1) Contador Pblico, y las TRES (3)
250 (Inciso sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 12) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
restantes, sern integradas cada una por TRES (3) Abogados, con competencia en materia
aduanera.
Cada Vocal ser asistido en sus funciones por un Secretario con ttulo de Abogado o
Contador.
La composicin y nmero de salas y vocales podrn ser modificados por el PODER
EJECUTIVO NACIONAL251.
El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser designado de entre los Vocales por el
PODER EJECUTIVO NACIONAL y durar en sus funciones por el trmino de TRES (3) aos, sin
perjuicio de poder ser designado nuevamente para el cargo. No obstante, continuar en sus
funciones hasta que se produzca su nueva designacin, o la de otro de los Vocales, para el
desempeo del cargo. La Vicepresidencia ser desempeada por el Vocal ms antiguo de
competencia distinta.
Los miembros desempearn sus cargos en el lugar para el que hubieran sido nombrados,
no pudiendo ser trasladados sin su consentimiento.
En los casos de excusacin, vacancia, licencia o impedimento de los miembros de cualquier
Sala, sern reemplazados -atendiendo a la competencia- por Vocales de igual ttulo, segn lo
que se establezca al respecto en el reglamento de procedimiento.
Designacin
ARTICULO 147 Los Vocales del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION sern designados por el
PODER EJECUTIVO NACIONAL, previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en
cuestiones impositivas o aduaneras, segn el caso.
Remocin
ARTICULO 148 Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION slo podrn ser
removidos previa decisin de un jurado presidido por el Procurador del Tesoro de la Nacin e
integrado por cuatro (4) miembros abogados y con DIEZ (10) aos de ejercicio en la profesin,
nombrados anualmente por el PODER EJECUTIVO NACIONAL a propuesta del Colegio Pblico
de Abogados de la Capital Federal. La causa se formar obligatoriamente si existe acusacin
del PODER EJECUTIVO NACIONAL o del Presidente del TRIBUNAL FISCAL y slo por decisin del
jurado si la acusacin tuviera cualquier otro origen. El jurado dictar normas de procedimiento
que aseguren el derecho de defensa y el debido trmite de la causa.
Son causas de remocin: a) mal desempeo de sus funciones; b) desorden de conducta; c)
negligencia reiterada que dilate la sustanciacin de los procesos; d) comisin de delitos cuyas
penas afecten su buen nombre y honor; e) ineptitud; f) violacin de las normas sobre
incompatibilidad; g) cuando debiendo excusarse en los casos previstos en el artculo 150 no lo
hubiere hecho.
Las funciones de los miembros del jurado sern "ad-honorem".
Incompatibilidades
ARTICULO 149 Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no podrn ejercer el
comercio, realizar actividades polticas o cualquier actividad profesional, salvo que se tratare
de la defensa de los intereses personales, del cnyuge, de los padres o de los hijos, ni
desempear empleos pblicos o privados, excepto la comisin de estudios o la docencia. Su
retribucin y rgimen previsional sern iguales a los de los jueces de la Cmara Nacional de
Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de la Capital Federal. A los fines del
requisito de la prestacin efectiva de servicios, de manera continua o discontinua, por el
trmino a que se refiere el rgimen previsional del Poder Judicial de la Nacin, se computarn
251 (Prrafo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 13) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
Excusacin
ARTICULO 150 Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no sern recusables,
pero debern excusarse de intervenir en los casos previstos en el Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin, supuesto en el cual sern sustituidos por los miembros restantes en
la forma establecida en el artculo 146 si la excusacin fuera aceptada por el Presidente o el
Vicepresidente si se excusara el primero.
Cmputo de Trminos
ARTICULO 152 Todos los trminos de este Ttulo sern de das hbiles y se suspendern
durante el perodo anual de feria del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
Reglamento
ARTICULO 153 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION dictar reglas de procedimiento que
complementen las disposiciones de esta ley, a fin de dar al proceso la mayor rapidez y
eficacia. Dichas reglas sern obligatorias para el TRIBUNAL FISCAL y las personas que acten
ante l, desde su publicacin en el Boletn Oficial y podrn ser modificadas para ajustarlas a
las necesidades que la prctica aconseje.
El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr dictar normas complementarias del
Reglamento de Procedimientos del Tribunal, tendientes a uniformar trmites procesales y
cuestiones administrativas cuando no se encuentren previstos en el mismo.
b) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que, impongan multas
superiores a PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o sanciones de otro tipo, salvo la de
arresto253.
c) De los recursos de apelacin contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones
por repeticin de tributos, formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repeticin que, por
las mismas materias, se entablen directamente ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. En todos
los casos siempre que se trate de importes superiores a PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000) 254.
d) De los recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en los casos contemplados en el
segundo prrafo del art. 81.
e) Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183.
f) En materia aduanera, el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser competente para conocer
de los recursos y demandas contra resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS que determinen derechos, gravmenes, recargos y sus accesorios o
ingresos a la renta aduanera a cargo de los particulares y/o apliquen sanciones excepto en
las causas de contrabando; del recurso de amparo de los contribuyentes y terceros y los
reclamos y demandas de repeticin de derechos, gravmenes, accesorios y recargos
recaudados por la ADMINISTRACION FEDERAL como tambin de los recursos a que ellos den
lugar255.
Personera
ARTICULO 160 En la instancia ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los interesados
podrn actuar personalmente, por medio de sus representantes legales, o por mandatario
especial, el que acreditar su calidad de tal mediante simple autorizacin certificada por el
Secretario del TRIBUNAL FISCAL o Escribano Pblico.
Representacin y Patrocinio
ARTICULO 161 La representacin y patrocinio ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION se
ejercer por las personas autorizadas para actuar en causas judiciales.
Tales funciones podrn ser desempeadas, adems, por doctores en ciencias econmicas o
contadores pblicos, inscriptos en la respectiva matrcula y por todas aquellas personas que
al 30 de diciembre de 1964 estuvieran inscriptas y autorizadas a actuar ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION por haber cumplido los requisitos exigidos por el Decreto N 14.631/60.
Sanciones Procesales
ARTICULO 162 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION y el vocal interviniente tendrn facultad
para aplicar sanciones a las partes y dems personas vinculadas con el proceso, en caso de
desobediencia o cuando no presten la adecuada colaboracin para el rpido y eficaz
desarrollo del proceso. Las sanciones podrn consistir en llamados de atencin,
apercibimiento o multas de hasta PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) y sern comunicadas a la
entidad que ejerza el poder disciplinario de la profesin en su caso 256.
253 (Monto sustituido por art. 74 de la Ley N 26.784 B.O. 05/11/2012)
254 (Monto sustituido por art. 74 de la Ley N 26.784 B.O. 05/11/2012)
255 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 14) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
256 (Monto sustituido por art. 75 de la Ley N 26.784 B.O. 05/11/2012) (Prrafo sustituido por
Ttulo XV Art. 18 inciso 15) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
La resolucin firme que imponga esta multa deber cumplirse dentro del tercer da, bajo
apercibimiento de seguir la va de ejecucin fiscal establecida en el Cdigo Procesal, Civil y
Comercial de la Nacin.
Las resoluciones que apliquen las sanciones a que se refiere este artculo, sern apelables
dentro de igual plazo ante la Cmara Nacional competente pero el recurso se sustanciar
dentro del trmino y forma previstos para la apelacin de la sentencia definitiva.
ARTICULO 163 El proceso ser escrito, sin perjuicio de la facultad de los Vocales para
llamar a audiencia durante el trmino de prueba cuando as se estime necesario. En este caso
la intervencin personal del Vocal o su Secretario deber cumplirse bajo pena de nulidad, sin
posibilidad de confirmacin. La nulidad podr ser invocada por cualesquiera de las partes, en
cualquier estado del proceso.
Impulso de Oficio
ARTICULO 164 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION impulsar de oficio el procedimiento
teniendo amplias facultades para establecer la verdad de los hechos y resolver el caso
independientemente de lo alegado por las partes, salvo que mediare la admisin total o
parcial de una de ellas a la pretensin de la contraria, en cuyo caso, si el desistimiento o
allanamiento fuera aceptado por la contraparte, deber dictar sentencia teniendo a la
litigante por desistida o allanada segn corresponda. Cuando se allanare, el Fisco deber
hacerlo por resolucin fundada.
257 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 16) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
Los requisitos de forma y condiciones a que debern ajustarse los actos precitados sern
establecidos en el reglamento del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION 258.
ARTICULO 167 La interposicin del recurso no suspender la intimacin de pago
respectiva, que deber cumplirse en la forma establecida por la ley, salvo por la parte
apelada.
Intereses
ARTICULO 168 Cuando el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION encontrare que la apelacin es
evidentemente maliciosa, podr disponer que sin perjuicio del inters del artculo 37 se
liquide otro igual hasta el momento del fallo, que podr aumentar en un ciento por ciento
(100%).
Rebelda
ARTICULO 170 La rebelda no alterar la secuencia del proceso y si en algn momento
cesare, continuar la sustanciacin sin que pueda en ningn caso retrogradar.
Excepciones
ARTICULO 171 Producida la contestacin de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o de la
DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependientes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, en su caso, el Vocal dar traslado por el trmino de DIEZ (10) das al
apelante, de las excepciones que aqullas hubieran opuesto para que las conteste y ofrezca
la prueba que haga a las mismas.
Las excepciones que podrn oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento
son las siguientes:
a) Incompetencia.
b) Falta de personera.
c) Falta de legitimacin en el recurrente o la apelada.
d) Litispendencia.
e) Cosa juzgada.
f) Defecto legal.
g) Prescripcin.
h) Nulidad.
258 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 17) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
259 (Artculo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 18) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
Apertura a Prueba
ARTICULO 173 Si no se hubiesen planteado excepciones o una vez tramitadas las mismas
o resuelto su tratamiento con el fondo, subsistiendo hechos controvertidos, el Vocal resolver
sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas, proveyndolas en su caso y fijando un
trmino que no podr exceder de sesenta (60) das para su produccin.
A pedido de cualesquiera de las partes, el Vocal podr ampliar dicho trmino por otro
perodo que no podr exceder de TREINTA (30) das. Mediando acuerdo de partes la
ampliacin no podr exceder del trmino de cuarenta y cinco (45) das.
Produccin de la Prueba
ARTICULO 174 Las diligencias de prueba se tramitarn directa y privadamente entre las
partes o sus representantes, y su resultado se incorporar al proceso.
El Vocal prestar su asistencia para asegurar el efecto indicado, allanando los
inconvenientes que se opongan a la realizacin de las diligencias y emplazando a quienes
fueran remisos en prestar su colaboracin. El Vocal tendr a ese efecto, para el caso de
juzgarlo necesario, la facultad que el artculo 35 acuerda a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS para hacer comparecer a las personas ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION.
Informes
ARTICULO 175 Los pedidos de informes a las entidades pblicas o privadas podrn ser
requeridos por los representantes de las partes. Debern ser contestados por funcionario
autorizado, con aclaracin de firma, el que deber comparecer ante el Vocal si lo considerara
necesario, salvo que designare otro funcionario especialmente autorizado a tal efecto.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA y la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependientes de
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS debern informar sobre el contenido de
resoluciones o interpretaciones aplicadas en casos similares al que motiva el informe.
Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal elevar de inmediato los autos a la Sala
respectiva.
Acciones de Repeticin
ARTICULO 178 Cuando el contribuyente -en el caso de pago espontneo-, ejerciendo la
opcin que le acuerda el artculo 81, interpusiera apelacin contra la resolucin administrativa
recada en el reclamo de repeticin, lo har ante el TRIBUNAL FISCAL en la forma y
condiciones establecidas para las dems apelaciones, a cuyo procedimiento aqulla quedar
sometida. Si la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no evacuare en trmino el
traslado previsto en al artculo 169, ser de aplicacin el artculo 170. El mismo procedimiento
regir para la demanda directa ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, pero el trmino para
contestarla ser de sesenta (60) das. Con la contestacin de la apelacin o la demanda, el
representante fiscal deber acompaar la certificacin de la ADMINISTRACION FEDERAL sobre
los pagos que se repiten.
ARTICULO 179 En los casos de repeticin de tributos, los intereses comenzarn a correr
contra el Fisco desde la interposicin del recurso o de la demanda ante el TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION, segn fuere el caso, salvo cuando sea obligatoria la reclamacin
administrativa previa, en cuyo caso los intereses corrern desde la fecha de tal reclamo.
ARTICULO 180 En el caso de que un contribuyente no hubiere interpuesto recurso alguno
contra la resolucin que determin el tributo y aplic multa, podr comprender en la demanda
de repeticin que deduzca por el gravamen, la multa consentida, pero tan slo en la parte
proporcional al tributo cuya repeticin se persigue.
ARTICULO 181 Transcurrido el plazo previsto en el artculo 81, primer prrafo, sin que se
dicte resolucin administrativa, el interesado podr interponer recurso ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION para que ste se avoque al conocimiento del asunto, en cuyo caso se
seguir el procedimiento establecido para la apelacin; ello sin perjuicio del derecho de optar
por la demanda ante la Justicia Nacional, de acuerdo con lo previsto en el artculo 82, inciso
c).
Recurso de Amparo
ARTICULO 182 La persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un
derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un
trmite o diligencia a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr
ocurrir ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION mediante recurso de amparo de sus derechos.
El recurrente deber previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la
autoridad administrativa y haber transcurrido un plazo de QUINCE (15) das sin que se hubiere
resuelto su trmite260.
ARTICULO 183 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, si lo juzgare procedente en atencin a
la naturaleza del caso, requerir del funcionario a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora
imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para
hacerlo, podr el TRIBUNAL FISCAL resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del
derecho del afectado, ordenando en su caso la realizacin del trmite administrativo o
liberando de l al particular mediante el requerimiento de la garanta que estime suficiente.
El Vocal Instructor deber sustanciar los trmites previstos en la primera parte del presente
artculo dentro de los TRES (3) das de recibidos los autos, debiendo el Secretario dejar
constancia de su recepcin y dando cuenta inmediata a aqul.
Cumplimentados los mismos, elevar inmediatamente los autos a la Sala, la que proceder
al dictado de las medidas para mejor proveer que estime oportunas dentro de las cuarenta y
ocho (48) horas de la elevatoria, que se notificar a las partes.
Las resoluciones sobre la cuestin sern dictadas prescindiendo del llamamiento de autos y
dentro de los CINCO (5) das de haber sido elevados los autos por el Vocal Instructor o de que
la causa haya quedado en estado, en su caso.
Cuando en funcin de las facultades del artculo 164 el Tribunal Fiscal de la Nacin
recalifique la sancin a aplicar, las costas se impondrn en el orden causado. No obstante, el
Tribunal podr imponer las costas al Fisco Nacional, cuando la tipificacin de la sancin
recurrida se demuestre temeraria o carente de justificacin 261
ARTICULO 185 La sentencia no podr contener pronunciamiento respecto de la falta de
validez constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser
que la Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin haya declarado la
inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso podr seguirse la interpretacin efectuada
por ese TRIBUNAL de la NACION.
ARTICULO 186 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr declarar en el caso concreto, que
la interpretacin ministerial o administrativa aplicada no se ajusta a la ley interpretada. En
ambos supuestos, la sentencia ser comunicada al organismo de superintendencia
competente.
Liquidacin
ARTICULO 187 El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr practicar en la sentencia la
liquidacin del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa o, si lo estimare conveniente,
deber dar las bases precisas para ello, ordenando a las reparticiones recurridas que
practiquen la liquidacin en el trmino de TREINTA (30) das prorrogables por igual plazo y
una sola vez, bajo apercibimiento de practicarlas el recurrente.
De la liquidacin practicada por las partes se dar traslado por CINCO (5) das, vencidos los
cuales el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION resolver dentro de los DIEZ (10) das. Esta
resolucin ser apelable en el plazo de QUINCE (15) das, debiendo fundarse al interponer el
recurso.
261 (Artculo sustituido por art. 1 pto. XXIX de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005)
que se refiere el primer prrafo del artculo 148, en relacin a los vocales responsables de
dichos incumplimientos.
ARTICULO 189 Si la sentencia decidiera cuestiones previas que no ponen fin al litigio, la
posibilidad de apelarla quedar postergada hasta el momento de apelarse la sentencia
definitiva.
ARTICULO 190 Los plazos sealados en este Ttulo se prorrogarn cuando el PODER
EJECUTIVO NACIONAL resolviera de modo general establecer trminos mayores en atencin al
cmulo de trabajo que pesare sobre el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, demostrado por
estadsticas que ste le someter.
Recurso de Aclaratoria
ARTICULO 191 Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los CINCO (5)
das, que se aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen errores materiales, o se
resuelvan puntos incluidos en el litigio y omitidos en la sentencia.
262 (Prrafo sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 20) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
263 (Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.720 B.O. 17/1/2003)
264 (Nota Infoleg: Por art. 1 de la Resolucin N 401/2000 del Ministerio de Economa B.O.
15/05/2000, se delega la firma de las autorizaciones para apelar las sentencias del TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, en el funcionario a cargo de la SUBSECRETARIA DE POLITICA
TRIBUTARIA dependiente de la SECRETARIA DE HACIENDA del Ministerio de Economa, las que
se considerarn otorgadas por el mismo)
oficio la boleta de deuda a que se refiere el artculo 92, fundada en la sentencia o liquidacin,
en su caso.
ARTICULO 202 Las normas que establecen la actualizacin de deudas fiscales, no sern de
aplicacin desde el momento en que se hubiere garantizado con depsito de dinero en
efectivo y a la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS la totalidad del
importe controvertido. En caso de que procediere la devolucin, sta ser actualizada y no
devengar intereses.
ARTICULO 203 Los artculos 157, 158, 159, 160, 161 y 162 del texto ordenado en 1974
-por Decreto N 1769/74-, as como el artculo nuevo incorporado sin nmero por la Ley N
20.904, continuarn en vigencia en los casos y situaciones que correspondan.
ARTICULO 204 En la medida en que no fueren afectados por lo dispuesto en los artculos
precedentes, continuarn en vigor produciendo sus correspondientes efectos, sin excepcin
alguna ni solucin de continuidad, las modificaciones a la Ley N 11.683 introducidas por las
Leyes Nros. 17.595, 20.024, 20.046, 20.219, 20.277, 20.626, 20.904, 21.281, 21.344, 21.363,
21.425, 21.436, 21.858, 21.864, 21.911, 22.091, 22.294, 22.826, 22.917, 23.013, 23.314,
23.495, 23.549, 23.658, 23.697, 23.760, 23.771, 23.871, 23.905, 23.928, 24.073, 24.138,
24.587, 24.765 y los Decretos Nros. 2.192/86, 507/93 ratificado por Ley N 24.447, 1.684/93,
618/97 y 938/97.