TRIBUTAO NA INTERNET 1

A possibilidade de incidncia do ICMS sobre os provedores de acesso Internet.

Joo Marcos Nunes Pires Ferreira 2
Juvenal de Souza Lopes 3
Tabajara Augusto da
Silva

Orientador: Prof. Milton Correia Sampaio Filho 5

RESUMO.
Nas diversas atividades ocorridas na Internet, vem surgindo fato jurdico que tm
suscitado muitos questionamentos no meio tributrio, principalmente sobre a tributao
dos servios realizados pelos provedores de acesso Internet. Ocorre que por falta de
deciso judicial pacfica sobre o assunto, Estados e Municpios vem nesse servio uma
fonte de receita, que ou pode ser tributada pelo ICMS ou pode ser tributada pelo ISS.
Palavras-Chave: A Internet, provedores de acesso, incidncia tributria, servio de
comunicao, ICMS, ISS, aspectos jurdico-tributrios.

Ao tratar da incidncia tributria na Internet, onde o imposto a ser avaliado ser o Imposto
Sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Intermunicipal e
Interestadual e de Comunicao, buscar-se- analisar a possibilidade de incidncia
tributria na rede mundial de computadores. A legislao tributria (Regulamento do ICMS,
aprovado pelo Decreto 6.284 de 14/03/1997) estabelece as hipteses de incidncia do ICMS,
determinando os fatos geradores do imposto, entre eles, o servio de comunicao de modo

Artigo cientfico entregue por exigncia regulamentar para obteno do ttulo de especialista em Gesto
Tributria.
2

Joo Marcos Nunes Pires Ferreira - Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia, Bacharel
em Administrao de Empresas pela Universidade Catlica do Salvador-BA;joaomf@sefaz.ba.gov.br.

Juvenal de Souza Lopes - Agente de Tributos da Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia, Bacharel em
Direito pela Faculdade de Direito do Vale do Rio Doce Governador Valadares-MG;
jlopes@sefaz.ba.gov.br
4

Tabajara Augusto da Silva Agente de Tributos Estaduais da Secretaria da Fazenda-Ba, Engenheiro

Agrimensor pela Escola de Engenharia Eletromecnica da Bahia,tabajara@sefaz.ba.gov.br.
5

Mestre em Informao Estratgica pela Universidade Federal da Bahia UFBA, Especialista em

Administrao pela Universidade Salvador UNIFACS, Graduado em Engenharia Mecnica pela
Universidade Federal do Rio de Janeiro UFRJ, Professor de cursos de Extenso, Graduao e Psgraduao na Universidade Salvador UNIFACS, Faculdade de Tecnologia Empresarial - FTE e de
Graduao nas Faculdades Jorge Amado, Consultor nas reas de gesto estratgica, gesto do conhecimento,
inteligncia competitiva, Membro consultivo da EngenAr - empresa jnior de Engenharias e Arquitetura da
UNIFACS, miltonsampaio@aol.com

genrico. Em se tratando de informtica, a doutrina no unnime quando se refere

tributao dos servios de acesso prestados pelos provedores.
Presenciamos constantemente a luta dos entes federados, Estados e Municpios, buscando
aumentar suas receitas atravs da arrecadao de impostos, para custear as crescentes
despesas, e a necessidade de investimento nas aes sociais. Diante desta realidade
levantamos os seguintes questionamentos: possvel alcanar pelo ICMS os servios
prestados pelos provedores de acesso a Internet, como servio de comunicao? Ou so
alcanados pelo ISS? Seriam eles mais uma fonte de arrecadao to almejada para
Estados e Municpios?
O nosso objetivo clarear os questionamentos que recaem sobre os servios realizados
pelo provimento de acesso a Internet, uma vez que, ora os estados tentam tributar como
servio de comunicao.
Por fim, esperamos atravs deste artigo, contribuir para o aprimoramento das normas
pertinentes ao assunto, tentando definir qual a tributao que assiste ao acesso Internet,
para que possa sofrer a incidncia tributria com a segurana jurdica que a legislao
impe. Assim podero, Estados e/ou Municpios, desfrutar com segurana dessa fonte de
arrecadao de tributo.
O ICMS
Uma Breve Sntese
A hiptese de incidncia do ICMS j foi palco para muitas divergncias doutrinrias entre
polticos, tributaristas e juristas de renome no cenrio nacional. Isso porque, por estar o
Direito Tributrio extremamente ligado Cincia Financeira, e, conseqentemente, sade
econmica do pas e dos contribuintes, enquanto uns viam na possibilidade de alargamento
da esfera tributvel do ICMS mais uma gloriosa fonte de receita para os Estados, outros
crucificavam essa possibilidade em prol dos interesses dos cidados, os quais tm de arcar
com o nus da pesadssima tributao brasileira.(WOLF, Karen Emilia Antoniazzi. A
possibilidade de incidncia do ICMS nas operaes da Internet . Jus Navigandi,
Teresina, a. 4, n. 45, set. 2000. Disponvel em: <http://www1.jus.com.br/doutrina/
texto.asp?id=1811>. Acesso em: 20 nov. 2003.)

O ICMS passou por uma larga evoluo dentro do Direito Tributrio Brasileiro. A Unio
atravs da Lei 4.625 de 31.12.1922 criou o imposto sobre vendas mercantis, com alquota
de 0,3% sobre a duplicata emitida nas vendas a vista, para atender as associaes
comerciais, que pretendia um papel lquido e certo, semelhante letra de cmbio e
promissria, para descontar nos bancos as faturas de vendas dos comerciantes e industriais.
A Constituio de 34 alargou esse imposto para as consignaes e no apenas para as
vendas mercantis da Lei de 1922, alm de atender aos produtores em geral, inclusive,
portanto, os agrcolas.
Do ponto de vista econmico o ICM era o mesmo IVC, que diferenciava do imposto de
consumo e do imposto de indstria e profisses sobre comerciantes e industriais, somente
pelo nome, pois tinham incidncia sobre a mesma operao: a introduo da mercadoria no
circuito comercial.

Com a publicao da Emenda n 18/65 criou-se novas normas e formulou o fato gerador
de modo diverso, quase confundindo o imposto de consumo (IPI) e o IVC. Pela
constituio de 1946 o fato gerador do IVC era o contrato de compra e venda, o negcio
jurdico no qual figuravam como vendedores, os comerciantes e produtores, inclusive
industriais, e s eles.
Na Reforma Tributria de 1965 o IVC reestruturado e recebe uma nova denominao:
ICM, que passou a incidir sobre a circulao de mercadorias. O Decreto Lei 406/68
estabeleceu que o ICM incidia sobre as operaes relativas circulao de mercadorias,
que compreendia a entrada e sada de mercadorias de estabelecimento comercial, industrial
ou produtor, de mercadoria importada do exterior pelo titular do estabelecimento, e o
fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias em restaurantes, bares, cafs e
estabelecimentos similares. Nesse Decreto o legislador especificou os servios que iriam
incidir o ISS, imposto este que substituiu na Reforma Tributria feita pela Emenda 18/65 o
antigo Imposto sobre Indstrias e Profisses, que na poca era a principal fonte de receita
tributria municipal. Assim atravs de uma lista de servios, onde cada item servia de base
para a incidncia do ISS, estabeleceu que o fornecimento de mercadorias cumulado com
prestao de servios no especificados na referida lista ficaria sujeito ao ICMS. Dessa
forma se clareou a distino entre a incidncia do ICMS e do ISS.
Foi com a Constituio da Repblica Federativa do Brasil, promulgada em 05 de Outubro
de 1988, que o ICM teve seu mbito tributvel alargado. Passou a abranger, tambm, as
operaes sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, passando agora a ser chamado de ICMS.

O Novo ICMS
Com o advento do novo sistema tributrio nacional, vigente em 1 de maro de 1989,
houve a criao do ICMS que fez incorporar ao antigo ICM, entre outros, o servio de
comunicao. Seno vejamos o dispositivo constitucional:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre: [...]
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior; "
Diante da autorizao constitucional, os Estados e o Distrito Federal alargaram a base
tributria do ICMS tanto no transporte (excludos constitucionalmente apenas os servios
intramunicipal e internacional), quanto nas comunicaes (sobre as quais no pesa
qualquer restrio constitucional, seja de espcie, de mbito ou de modalidade). E nada
mais justo, mesmo porque no teria sentido nenhum tributar mercadorias e servios
essenciais populao como os bens da cesta bsica, o carto ou a ficha telefnica
utilizados nos orelhes e a passagem de nibus, e no faz-lo referentemente a outros
servios elitistas como a televiso por assinatura e a aviao, por exemplo.

A norma que veiculou precariamente as novas feies do ICMS foi o Convnio ICM
66/88, editado pelo colgio de Secretrios de Fazenda dos Estados e do Distrito Federal, o
famigerado CONFAZ - Conselho Nacional de Poltica Fazendria, na forma do art. 34,
8 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias de 1988, e da Lei Complementar n.
24, de 7 de janeiro de 1975:
"Art. 2 Ocorre o fato gerador do imposto: [...]
X - na gerao, emisso, transmisso, retransmisso, repetio, ampliao ou recepo
de comunicao de qualquer natureza, por qualquer processo, ainda que iniciada ou
prestada no exterior.
O art. 2 da Lei Complementar n. 87, de 13 de setembro de 1996 - que veio estabelecer
normas gerais definitivas quanto ao ICMS e, a partir de 1 de novembro de 1996, afastar a
aplicao transitria do Convnio ICM 66/88 - define como hiptese de incidncia do
ICMS, no seu inciso III:
"Art. 2 O imposto incide sobre: [...]
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
Atualmente, mesmo na vspera de uma nova legislao sobre o ICMS, muitas lutas
ocorrem nos tribunais, em decorrncia do fato gerador deste imposto e de sua hiptese de
incidncia, principalmente quando se trata dos servios de comunicao.
A INTERNET
Consideraes Gerais
A rede mundial de computadores, Internet, apresenta hoje como um dos grandes destaques
da economia global, causando um grande volume de investimentos e negcios, revelando
um novo seguimento no mercado que se expande rapidamente.
Surgida nos Estados Unidos da Amrica do Norte, no Departamento de Defesa Americano,
a Internet derivou de uma nica rede chamada ARPANET. Esta foi criada em 1969 com o
objetivo de promover o desenvolvimento na rea militar.
Posteriormente, devido aos grandes benefcios alcanados na rea de pesquisa militar, se
expandiu para outras reas de pesquisa cientfica. Com sua expanso a Internet conectou-se
com vrias outras redes de diversos pases do mundo.
A comunicao rpida, a facilidade dos meios de acesso, comodidade na aquisio de bens
e servios e um grande nmero de vantagens, permitem ao homem interagir com o mundo
inteiro, independente de sua localizao geogrfica. A Internet se transformou em um dos
mais bem sucedidos exemplos de benefcios da manuteno do investimento e do

compromisso com a pesquisa e o desenvolvimento de uma infra-estrutura para a

informao.
Somente no ano de 1988 que a Internet chega ao Brasil tendo uso limitado s
universidades e centros de pesquisa. Foi atravs da portaria 295 de 20/07/95 que a Internet
passou a ser disponibilizada comercialmente.
No ano de 1996 o Comit Gestor da Internet iniciou sua primeira contagem sobre a
quantidade de usurios no Brasil, acusando um total de 17.429 internautas. Em agosto de
1997, o total havia subido para 54.447. Segundo relatrios do comit o Brasil estava atrs
do Mxico, ento lder na Amrica Latina em nmero de usurios da Internet. Em 2003, o
Brasil situa-se em terceiro lugar em toda a Amrica, situando-se atrs apenas dos Estados
Unidos e do Canad.Em todo o mundo o Brasil situa-se hoje na nona posio e o primeiro
da Amrica Latina.
Por seu aspecto mundial, a internet desconhece as fronteiras geogrficas e jurdicas, o que
nos leva a seguinte interrogao: como confrontar esse fato com os princpios
fundamentais do Direito Tributrio, como o da territorialidade, o da competncia, o do
estabelecimento comercial? Responder essa questo no fcil, uma vez que no existe
conceito ainda bem definido sobre o assunto.
Para dirimir esta e outras questes relativas Internet sob a perspectiva do Direito
tributrio, indispensvel a anlise do funcionamento da rede a fim de que baseando em
seus aspectos tcnicos e os conceitos tributrios vigentes, possamos chegar a uma
concluso.

Anlise do Funcionamento da Rede Mundial de Computadores Internet

A Internet organizada na forma de espinhas dorsais backbones, que so estruturas de rede

capazes de manipular grandes volumes de informaes, construdas basicamente por
roteadores de trfego interligados por circuito de alta velocidade. Da interligao das
espinhas dorsais tanto no mbito nacional como internacional que se forma a grande rede
mundial de computadores, Internet. (MARTINS, Ives Gandra da Silva. Tributao na Internet. So
Paulo. Editora Revista dos Tribunais: nova srie n 7. 2001. p. 171 e 172.)

Os provedores de acesso ou de informaes esto conectados s espinhas dorsais que so

os efetivos prestadores de servios aos usurios finais da Internet, que acessam na sua
maioria atravs do servio telefnico. Pode existir vrias espinhas dorsais de Internet
independentes de mbito nacional ou no, sob a responsabilidade de diversas entidades,
inclusive sob controle da iniciativa privada. facultada aos provedores de acesso ou de
informaes, a escolha da espinha dorsal qual se conectaro, assim como ser de livre
escolha do usurio final o provedor de acesso ou de informaes, atravs do qual ele ter
acesso Internet. (MARTINS, Ives Gandra da Silva. Tributao na Internet. So Paulo. Editora Revista
dos Tribunais: nova srie n 7. 2001. p. 171 e 172.)

Este sistema de computadores articulado sobre dois princpios bsicos de funcionamento:

a transmisso de dados pelo sistema de packet switching e a identificao de cada unidade,
conectada em funo de um protocolo, que designa sua posio lgica relativa em relao

ao restante do sistema. O sistema de transmisso de dados por packet switching, ou, em

traduo livre fases de pacotes, se origina do prprio conceito primitivo da ARPANET,
ou seja, da necessidade de garantir o fluxo de dados, mesmo com comprometimento de
parte do sistema. Os dados no so transmitidos de modos contnuos, unidirecionais e em
conjunto, mas ao contrrio, so transmitidos em pacotes, e enviados sem um caminho
fsico pr-definido, para que os mecanismos de ordenamento do fluxo de dados definam
qual o melhor caminho possvel para que os dados cheguem ao seu endereo.
De acordo com Celso Oliveira (Artigo ICMS, 2003/0062 P.2.), os computadores que esto
conectados Internet, para que possam trocar dados, ou seja, para que possam se
relacionar, obviamente necessitam de algum referencial que permita identificar cada um
deles; caso contrrio, seria impossvel que a relao pudesse ser procedida diretamente
entre os usurios. A possibilidade de relao direta pressupe a possibilidade de se
identificar, localizar e reconhecer cada um dos componentes. Esta identificao feita pela
posio lgica (no fsica) relativa de cada computador em relao ao sistema,
representada pelo endereo lgico, IP (Internet Protocol) que cada um deve ter para se
conectar a rede.
Segundo Jlio Maria de Oliveira (Internet e Competncia Tributria, Dialtica. So Paulo, 2001, p.
108.), o principal protocolo de comunicao usado na Internet, o chamado protocolo da
Internet. Normalmente abreviado como IP, este protocolo especifica detalhadamente a
linguagem de interao dos computadores. Ele determina como um pacote deve ser
formado e como um roteador deve envi-lo para o destino. O IP tambm define em
esquema de endereos que designa a cada computador um nmero nico que ser usado
em todas as operaes. Para tornar possvel o envio e a entrega dos pacotes, cada
computador conectado Internet deve ter um endereo. Como os endereos usados por
redes convencionais, os endereos usados pela Internet so numricos. Internamente, o
computador armazena o endereo IP em quatro unidades binrias chamadas bytes.

Conceito de Provedores de Acesso Internet

Provedor de acesso tambm chamado de provedor de servio de coneco Internet

(PSCI), aquele que fornece condies materiais para que o interessado se ingresse na
Internet. A funo primordial do provedor de acesso fornecer ao usurio um endereo
eletrnico, dentre aqueles que possui disponvel, possibilitando sua integrao
momentnea rede mundial. Ressalta-se que no o provedor que realiza o ato de
integrao, mas sim quem disponibiliza os meios necessrios para que isto ocorra, ou seja,
quem promove o ambiente de rede para que o usurio nele se integre.
Sintetizando, o Provedor fornece ao usurio, por intermdio de equipamentos, um
endereo IP (Internet Protocol) temporrio, viabilizando a navegao pelos sites, pelas
pginas existentes na Internet, permitindo que os pacotes de informaes sejam enviados
aos destinos corretos.
A Incidncia Tributria do ICMS sobre os Servios de Comunicao
A relao jurdica tributria se forma com alguns aspectos ou elementos necessrios e
indispensveis para que se constitua a obrigao do contribuinte de recolher determinado

valor aos cofres pblicos. A adequao perfeita do fato gerador tributrio hiptese de
incidncia prevista em lei vlida e vigente pode ser evidenciada se dividirmos esses
fenmenos nos seus principais aspectos ou elementos assim descritos: aspecto material ou
objetivo, aspecto pessoal ou subjetivo, aspecto espacial, aspecto temporal e aspecto
quantitativo.
A lei especfica para criao de um tributo deve prever de forma hipottica quais so esses
aspectos, quando da ocorrncia do fato gerador do imposto. Entretanto, a constituio d
somente s pessoas jurdicas de direito pblico dotado de poder legislativo (Estados,
Distrito Federal e Municpios), a competncia para instituir e cobrar tributos. Assim, para
que o servio prestado pelo provedor de acesso Internet, possa ser tributado, o seu fato
gerador h de estar previsto na hiptese de incidncia da lei instituidora do tributo.
Para delinearmos melhor o alcance da incidncia tributria sobre os provedores de acesso,
necessrio se faz entender o funcionamento da Internet. A interligao fsica das redes
feita por meio das tradicionais linhas telefnicas, de cabos de fibra tica, via satlite ou de
qualquer outra forma usual de comunicao. O usurio, atravs de um modem, converte os
sinais sonoros transmitidos pelo telefone em sinais possveis de reconhecimento pelo
computador. Essa interligao pode ser direta no caso do usurio possuir um (IP) prprio,
ou indireta, caso em que o usurio utiliza um provedor de acesso para obteno de um IP.
Verifica-se, portanto, que os provedores de acesso utilizam os servios de
telecomunicao, j existentes, sendo a sua funo bsica fornecer aos usurios uma
identificao.
Feita essa breve considerao sobre a sistemtica da Internet, e verificando tratar-se a
atividade de provimento de acesso Internet de um servio, resta identificar a sua natureza
para fins de anlise quanto incidncia tributria cabvel.
Conforme est descrito acima, a natureza dos servios determina a sua tributao uma vez
que a Constituio Federal estabelece a competncia aos Municpios para cobrana do
imposto sobre os servios de qualquer natureza (ISS), exceto aqueles servios objeto de
tributao pelo Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
Intermunicipal e Interestadual e sobre os Servios de Comunicao (ICMS), de
competncia Estadual.
H de se observar que quanto aos servios de comunicao, a Lei Complementar 87/96,
estabelece que o ICMS (Artigo 1, 2. Inc. VI) incide sobre as prestaes onerosas de
servio de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer
natureza.
O servio prestado pelo provedor de acesso a Internet no realiza ligao com a rede
mundial, sem a utilizao dos servios de telecomunicao propriamente ditos. Como
citado no pargrafo anterior, esse servio no bastante por si s para que a comunicao
ocorra, j que a mesma proporcionada atravs do uso da infra-estrutura dos servios de
telecomunicao (para as atuais formas de acesso). Percebe-se que tanto o usurio do
servio do provedor como o prprio provedor, so tomadores de servio de
telecomunicao.

Classificar o servio do provedor de acesso a Internet, torna-se o grande enigma, pois com
a plena conceituao desse servio definir-se- qual a incidncia cabvel a esta prestao.
Se a inexistncia do servio prestado pelo provedor obstaculiza o acesso a Internet, no
seria factvel considerar um servio adicionado como a Lei Geral de Telecomunicao o
classifica. Deve-se sim, classificar essa faculdade que permite a ligao e a conseqente
permisso para acesso Rede, sendo ponte indispensvel e coadjuvante do servio de
telecomunicao, como uma nova forma de comunicao.

Aspectos jurdico-tributrios sobre a possibilidade de incidncia do ICMS ou ISS

sobre os provedores de acesso Internet.

Os aspectos jurdico-tributrios relativos s operaes realizadas pelos provedores de

acesso passam por anlise dos conceitos, impondo reviso constante destes, para adaptao
dinmica dos fatos que se alteram a cada dia.
Deve-se atentar para a discusso se o servio do Provedor de acesso Internet uma
atividade de comunicao ou um servio de valor adicionado de roteamento,
armazenamento e encaminhamento de informaes.
Para tanto, torna-se imprescindvel esclarecer de modo sucinto o conceito de comunicao
e o de servio de valor adicionado de roteamento. Segundo Marco Aurlio Greco e Anna
Paola Zonari de Lorenzo, presta servio de comunicao no quele que participa da
prpria relao comunicativa, mas sim aquele que realiza uma atividade consistente em dar
condies materiais para que uma relao comunicativa (transmisso de mensagens entre
interlocutores) se instaure. Assim, presta o servio quele que cuida de fornecer as infraestruturas mecnicas, eletrnicas e tcnicas para a comunicao, instalando equipamentos
e sistemas que permitam tal relao. o caso dentre outros, dos servios de telefonia e
telegrafia. A prestao do servio de comunicao prescinde do contedo da mensagem
transmitida, tipificando-o como a simples colocao disposio do usurio dos meios e
modos para a transmisso e recepo das mensagens. Os partcipes da relao
comunicativa no prestam servio um para o outro nem para terceiros. Eles apenas se
comunicam. Presta servio aquele que mantm em funcionamento o sistema de
comunicao consistente em terminais, centrais, sistemas, linhas de transmisso, satlites
etc. ( Em Internet e Direito, Dialtica, So Paulo, 2000, pg.124)
Quanto ao Servio de Valor Adicionado conforme definido pelo Artigo 61 da Lei n.
9.472/97 (lei Geral de Telecomunicaes), como sendo aquele que acrescenta, a um
servio de telecomunicaes que lhe d suporte e com o qual no se confunde, novas
utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento, apresentao, movimentao ou
recuperao de informaes, o que no abrange o servio prestado pelos provedores de
acesso Internet devido a autonomia de sua operacionalidade perante o servio de
telefonia prestado pela operadora, podendo, ainda, haver acesso Internet por outros meios
que no o servio de telefonia, nos casos de transmisses via cabo.
Existem doutrinadores que defendem que o servio de provedor de acesso Internet, est
sujeito incidncia do ICMS, pois afirmam que independentemente da classificao do
servio prestado pelo provedor como sendo de valor adicionado, ele possui a natureza de

um servio de comunicao. Ora, se observarmos que para se acessar a Internet faz-se

necessrio e imprescindvel ligao com um provedor de acesso, sendo esta uma
atividade geralmente remunerada, esta se assemelha ao servio de comunicao, quando
oferecem condies materiais para que a comunicao acontea, tornando factvel o
ambiente de comunicao.
Neste sentido o parecer da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional: Toda a estrutura
que o provedor possui voltada unicamente finalidade de realizao da comunicao via
Internet. O fato de algum ter acesso a um terminal telefnico comum e, atravs dele,
rede pblica de telecomunicaes, no constitui, por si s, a possibilidade de interligao
Internet. O servio oferecido pelo provedor absolutamente necessrio para que a
comunicao ocorra por intermdio deste meio.
Quanto ao ISS, que regulado pelo Decreto-lei 406 de 31.12.1968 e teve alguns de seus
dispositivos alterados pelo Decreto-lei 834/69 e, mais tarde, pela Lei Complementar 56, de
15.12.87, de acordo com o que rege a Constituio federal em seu artigo 156, III, e
conforme a Lei Complementar 56/87, o ISS um imposto de competncia Municipal.
O fato gerador desse imposto, aquele resultante dos servios prestados remuneradamente
por empresa ou profissional autnomo, que esto na lista de servios definidos pelo
Decreto-lei 406/68, no compreendidos no art. 155 da Constituio.
Na viso de alguns doutrinadores como Hugo Brito Machado, Francisco de Assis Alves,
entre outros, entendem que os servios prestados pelos provedores de acesso Internet no
podem sofrer incidncia do ISS, uma vez que no esto relacionados na referida lista de
servios. Contudo, h aqueles que divergem quanto a doutrina, pois entendem que
possvel incidir o ISS nos provedores de servios Internet, se enquadrando no item 24 da
lista, conforme est descrito: 24 Anlises, inclusive de sistema, exames, pesquisas e
informaes, coleta e processamento de dados de qualquer natureza.
Para efeitos jurdico-tributrios, quanto ao servio de acesso facultado pelos provedores,
observamos crescente discusso na doutrina e na jurisprudncia, porque apresenta fatos at
ento no cogitados pelo legislador.
Consideraes Finais
Para estabelecermos uma defesa de certo fato, depreende-se que se estabeleceu
anteriormente a plena conceituao daquele fato. Na definio sobre a tributao aplicvel
ao servio prestado pelos provedores de acesso a Internet, o maior questionamento paira na
definio dos aspectos espaciais, temporais, materiais ou objetivos, pessoais ou subjetivos
e por fim quantitativos, desse servio. Classifique-se como servio de valor adicionado,
classifique-se como servio de comunicao, como servio de informtica (uma nova
classe), o que efetivamente deve ser avaliado sua participao, sua imprescindvel
necessidade para a realizao da comunicao em rede. Se as leis definem essa ou aquela
conceituao de servio, porque no dizer que estamos diante de uma nova forma de
servio de comunicao. Num futuro prximo no se necessitar mais de rede telefnica,
com cabos etc, para se realizar tal comunicao, mas necessrio se faz ligao ao
provedor para se penetrar e caminhar nessa Rede Mundial.

10

Defendemos que o Servio de Provedor de Acesso Internet, uma nova modalidade de

servio de comunicao, pois de indispensvel necessidade a sua participao nessa
comunicao, permitindo que qualquer usurio se conecte a Rede Mundial. Portanto, o
servio de acesso a Internet, sofre a incidncia do ICMS - Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servio de Transporte Intermunicipal e Interestadual e sobre os Servios de
Comunicao.
REFERNCIAS
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 5. ed. So Paulo. Malheiros.
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Justia.
.http://www.fiscosoft.com.br/main_online_frame.php?page=/index.php?PID=113347&key
=2304735. Acesso em 18/11/2203 as 20:30hs.
A.I.S.A A Histria da Internet. http://www.aisa.com.br/historia.html . Acesso em
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WOLF, Karen Emilia Antoniazzi. A possibilidade de incidncia do ICMS nas operaes
da Internet . Jus Navigandi, Teresina, a. 4, n. 45, set. 2000. Disponvel em:
<http://www1.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=1811>. em: 20 nov. 2003.