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PROFESOR: DR.

LUIS ALBERTO, MEJIA COELLO


ALUMNOS:
VARGAS TORRES, LESLIE
CUADROS VALLEJOS, ELIZABETH GRAZIA
VARGAS TORRES, GUSTAVO ALONSO

FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD Y SUS
ASPECTOS TRIBUTARIOS
TEMA: REGMENES TRIBUTARIOS 5TA CATEGORIA

INDICE:

SUMILLA:

INTRODUCCION
Los Regmenes Tributarios:
Pensemos en una pequea bodega, una farmacia y la empresa Telefnica.
Crees que las 3 empresas pagan sus impuestos de la misma manera?, sera
justo? Por supuesto que no. Entonces lo que ha hecho la SUNAT es establecer
un conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones
vinculadas directamente al pago de tributos y de las obligaciones formales
relacionadas con trmites, documentos e instrumentos que facilitan el pago de
los impuestos. Para ello ha designado una forma de separacin, llamado
rgimen y se ha establecido de acuerdo al volumen de ingresos o ventas de la
empresa, de su constitucin organizacional, personera natural o jurdica y del
giro del negocio. Actualmente existen tres Regmenes Tributarios a los que se
pueden incorporar, tanto las personas naturales como las personas jurdicas
con actividad empresarial.

1. Nuevo Rgimen nico Simplificado


(RUS)
2. Rgimen Especial Del Impuesto a La
Renta (RER)
3. Rgimen General del Impuesto a la
Renta
Rgimen nico Simplificado (RUS):

Se pueden acoger a este rgimen, las personas naturales y sucesiones


indivisas domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera
categora (Ejemplo una persona que abre una librera o bodega con
venta directa al pblico).
Las personas naturales no profesionales domiciliadas en el pas que
perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de
oficios (Ej. Carpintero, electricista, pintor, etc.)
La EIRL (Empresa Individual de Responsabilidad Limitada). Es el nico
tipo de empresa Jurdica e incorporado recin el 2 de Julio del 2013 (Ley
N 30056)

Caractersticas:
Los que estn en el RUS slo pueden tener ventas o adquisiciones (Compras)
con un mximo de S/ 30,000 mensuales o S/ 360,000 al ao. En caso se
excediera el monto, la empresa deber cambiar de rgimen tributario

Solo puede tener un establecimiento o sede productiva


Solo pueden emitir y entregar boletas de venta, tickets o cintas de
mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito
fiscal (Estn prohibidos de emitir facturas), pero s deben de comprar
con facturas.

No se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.


El valor de los activos fijos no pueden superar los S/ 70,000.
Un activo fijo es algo que la empresa ha comprado para usarse en la
empresa, cuya duracin es de ms de 1 ao, y que tiene un monto
significativo. Ej. Una empresa puede comprar una computadora,
muebles, alguna mquina refrigerante etc. Pero OJO, no se consideran
los Inmuebles ni los vehculos, ya que por su valor podra exceder
fcilmente los S/ 70,000.

Y Cmo calcularemos el impuesto?


Esto es muy fcil. La SUNAT ha puesto una tabla que divide los ingresos o
adquisiciones en categoras (Rangos de ganancias o compras) Tambin
establece la cuota mensual. Cabe recalcar que slo se pagar el monto que all
figura, es decir o S/ 20, 50, 200, 400 600. Si t calculas el impuesto, no vas a
pagar por ejemplo S/ 150, porque en la tabla no figura este monto.
No debemos olvidar, que cuando se vende por un monto mayor a S/.
5 se debe emitir un comprobante de pago. La SUNAT siempre
fiscaliza, y si descubre que no entregas comprobante de pago, te
pondr multa, cerrar temporalmente tu negocio, y adems te
colocar afiches de CERRADO TEMPORALMENTE que darn una
mala imagen al negocio.
Tabla de las Categoras en el RUS:

Fuente: SUNAT

Veamos un ejemplo de cmo se deber pagar el impuesto.


Sheldon como persona Natural est acogido al RUS, y en el mes de Enero,
(inicia sus operaciones) compra cmics por S/ 6,000, pero slo vendi con
boletas S/ 3,000. Cunto debera de pagar? Si observamos la tabla, en las
Ventas est en la categora 2, ya que el monto de ventas es hasta 8,000 y
debera pagar S/ 50. Si vemos las adquisiciones deberamos ver la categora 1

hasta 5,000 y debera pagar solo S/ 20. Entonces.., Cul de los dos valores
escogeramos para pagar? La respuesta sera el monto mayor, es decir S/ 50.
CUIDADO: Qu pasara si la empresa NO ha funcionado en todo el mes? Suele
pasar que el dueo de la bodega o librera sale de viaje y no abre el negocio
todo un mes. En este caso no ha vendido ni comprado nada. Significa que no
debera pagar impuesto? Hay que tener cuidado, ya que S debera pagar, y el
monto a pagar sera S/ 20. Y esto por qu? Porque la tabla dice hasta 5,000
en la primera categora. Al decir la palabra hasta significa que empieza
desde cero. OJO y mucho cuidado, ya que el no declarar y pagar los S/ 20 del
impuesto, podra ocasionar pagar una multa.

5TA CATEGORIA:
1. Rentas afectas

INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluidos
cargos
pblicos,
electivos
o
no,
como sueldos,
salarios, asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios
personales.
Las
participaciones
de
los
trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas
de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin
de servicios considerados como Renta de
Cuarta Categora, efectuados para un
contratante
con
el
cual
se
mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

EJEMPLOS
La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

El monto por concepto de participacin de


utilidades que se paga a un empleado en una
empresa minera.

El ingreso de un socio de una cooperativa de


este tipo destacado en labores administrativas.
La retribucin cobrada por una persona
contratada por una empresa comercial para
que construya un depsito, fijndole un horario
y proporcionndole los elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

El monto pagado a un obrero de produccin de


una fbrica metal-mecnica por reparar una
caldera.

2. Ingresos inafectos y exonerados


Ingresos Inafectos

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las


disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias

Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los


funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias

3. Rentas de ms de un empleador
Las personas que presten servicios para ms de un empleador, debern
presentar una declaracin jurada al empleador que pague la
remuneracin de mayor monto, informando las remuneraciones
percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la
retencin correspondiente. Asimismo en caso vare su remuneracin,
deber comunicarlo al empleador que efecta la retencin en el mes en
que se produjo la misma.
El trabajador deber entregar una copia, debidamente recepcionada, de
las declaraciones efectuadas a su empleador que pague la mayor
remuneracin, a sus otros empleadores, a efectos de que stos no le
practiquen las retenciones correspondientes.
4. Determinacin del Impuesto
A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los

contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir el
monto fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta
categora se determinar aplicando las siguientes tasas:

I
mportante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de
quinta categora no estn obligados a presentar declaracin anual.
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categora el impuesto es
retenido en funcin a doceavos mensualmente por el empleador, sobre
las remuneraciones que abonen a sus servidores, de conformidad a los
procedimientos antes detallados. En este sentido dichos importes sern
deducidos a efectos de determinar si existiese algn impuesto por
regularizar o un saldo a favor.
En caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al
impuesto que en definitiva corresponda pagar, se deber seguir el
procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT.
5. Retenciones Procedimiento
El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el empleador
sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a dozavos del impuesto
proyectado a pagar, conforme al siguiente procedimiento:

PASO 1: Proyeccin de la remuneracin anual del trabajador


La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos
ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar
el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A
este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras),
que correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses
anteriores del ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones
extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre
otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en especie se
computarn al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la
proyeccin equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 2202003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,850 para el
Ejercicio 2015).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener
el impuesto anual proyectado se aplican las siguientes tasas:

PASO 4: Monto de la retencin


Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se
sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre


doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se
divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre
5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto.
El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto
anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado


ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en
cada mes.

Procedimiento especfico

En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la


participacin de los trabajadores en las utilidades, reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se
realizara del siguiente modo:
A. Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B. Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de
este procedimiento:
(a) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le
sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de
participacin, o sumas extraordinarias.
(b) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas
acumulativa de 8%,14%,17%, 20 % y 30%.
(c) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado
en el paso 3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del
beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando
el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la
cuentas de ahorros del trabajador en una entidad financiera.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

6. Caso prctico de retencin 2015

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La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de


utilidades al Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su
remuneracin mensual es de S/. 9,000. Nos consulta lo siguiente:
Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de Quinta
Categora correspondiente a al periodo de marzo 2015?

MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10

90,000.00

GRATIFICACIONES POR RECIBIR


REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE
ENERO Y FEBRERO
REMUNERACION BRUTA ANUAL
PROYECTADA (paso 1)

18,000.00

DEDUCCION 7 UIT
REMUNERACION NETA ANUAL
PROYECTADA (paso 2)
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA
CATEGORIA (paso 3)
DEDUCCION DE RETENCIONES
ANTERIORES

18,000.00
126,000.00
-26,950.00
99,050.00
13,373.50
0.00
13,373.50
(entre 12)

RETENCION CORRESPONDIENTE
A MARZO (paso 4)
Escala progresiva
Hasta 5 UIT
8%
19,250.00
Ms de 5 hasta 20 UIT
14%
57,750.00
Ms de 20 hasta 35 UIT 17%
22,050.00
Ms de 35 hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT
30%
99,050.00

1,114.45

1,540.00
8,085.00
3,748.50
13,373.50

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Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera correspondido
a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el resultado del siguiente
procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes
de marzo (participacin de utilidades):

PARTICIPACIONES DE
TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL
PROYECTADA
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN
MARZO

99,050.00
18,000.00
117,050.0
0

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO


PARTICIPACIONES
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA
CATEGORIA
IMPUESTO NETO
PARTICIPACIONES
IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO
NETO PARTICIPACIONES

Escala progresiva
Hasta 5 UIT
8%
19,250.00
Ms de 5 hasta 20 UIT
14%
57,750.00
Ms de 20 hasta 35 UIT
17%
40,050.00
Ms de 35 hasta 45 UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%
117,050.00

16,433.50
13,373.50
3,060.00
4,174.45

1,540.00
8,085.00
6,808.50
16,433.50

7. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto


Despus del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido -exclusivamenterentas de quinta categora- puede encontrarse en alguno de estos tres supuestos:
A.

Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron suficientes para
cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se excedieron del monto de
impuesto anual

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B.

Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los
montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde
pagar al contribuyente.

C.

Los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en
definitiva le corresponda pagar al contribuyente.

Para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del impuesto no
retenido o soliciten al empleador la devolucin del exceso, o compensacin, debern
presentar una declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado
en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Es obligacin del empleador o pagador de la renta de quinta categora entregar al trabajador
-hasta el mes de febrero- la Constancia de Remuneraciones y Retenciones del ao anterior.
Los montos all sealados y los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de
referencia para calcular si existe pago en exceso.

Fuente: Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso".

8. Cuadro resumen
Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones
Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de
dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la legislacin laboral.

INGRESOS AFECTOS

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma


independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por
la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.

INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones


laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados
de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO Paso N 1: Remuneracin


Bruta

Remuneracin anual que incluye los


conceptos remunerativos ordinarios.

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Paso N 2:
Remuneracin Neta

Remuneracin bruta anual menos (-) 7


UIT

Paso N 3:
Clculo del Impuesto

Se aplica las tasas progresivamente (8%,


14%, 17%, 20% y 30%).

Paso N 4:
Retencin

Impuesto anual dividido de acuerdo al


procedimiento en cada mes.

Del trabajador

Comunicar al empleador donde perciba


mayor monto en caso perciba ms de dos
remuneraciones, para efectos de la
retencin del impuesto.

Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de


Retenciones antes del 1 de marzo
respecto a remuneraciones del ao
anterior.

OBLIGACIONES

Para el ejercicio 2015 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,850 Nuevos Soles

Fuente: SUNAT

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