LAS DIFERENCIAS TEMPORALES EN LA

CONCILIACIN ENTRE LA PREPARACIN DE

ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTO
CONTABLE Y FINANCIERO VERSUS LA
DECLARACIN JURADA PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS

EXPOSITOR:
CPCC VICTOR VARGAS CALDERON

LAS DIFERENCIAS TEMPORALES EN LA CONCILIACIN ENTRE LA

PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTO CONTABLE Y
FINANCIERO VERSUS LA DECLARACIN JURADA
PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS
BASE LEGAL
Desde el ao 1998 se encuentra en aplicacin en el Per el artculo 223 de la LGS,
este Artculo 223 establece que el Contador en la preparacin y presentacin de
Estados Financieros, debe aplicar las normas legales que correspondan a la
actividad econmica que tiene a su cargo y asimismo se establece la obligacin de
aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Cuando nos
preguntamos a que Principios Contables se refera este Artculo de la Ley, se public
en Julio de 1998 la Resolucin N13 del Consejo Normativo de Contabilidad, est
Resolucin evala el avance de la relacin contable en el mundo y se indica que en
Per se aplicarn, as lo dice el Artculo 1 los principios contables que en este caso
estn contenidos en la Normas Internacionales de Contabilidad NIC, preparados
por el Comit de Normas Internacionales como rgano de la IFAC la Federacin
Internacional de Contadores con sede en Londres. Estas normas en el tiempo se vi
la conveniencia en que cambien de denominacin bajo la figura de Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF, pues la preparacin de Estados
Financieros va ms all de lo estrictamente contable, estamos hablando ahora de
trabajar a valores razonables, eso significa que estamos frente a una informacin
que tiene otro tipo de acabado (presentacin financiera a valores razonables).
En su Artculo 2 esta Resolucin N13 contiene otra disposicin en la que se nos
dice: Contadores si por alguna razn las normas dictadas a nivel NICS o NIIF no
alcanza a complementar adecuadamente los requerimientos tcnicos, para una
presentacin fidedigna de la informacin, Uds. en forma supletoria pueden utilizar los
USGAAP, es decir los FABSB Norteamericanos, de tal manera que prcticamente los
Contadores Pblicos de Per a partir del ao 1998 hemos empezado a trabajar con
normas de rango internacional.
Dentro de las normas legales tambin habra que mencionar el Artculo 175 de la
LGS, esta norma esta dirigida tambin de alguna forma a los Contadores Pblicos
por que se habla de la preparacin y presentacin de la informacin financiera y se
dice que esta informacin debe reunir 3 requisitos: Requisito numero 1 la
informacin que preparamos debe ser una informacin suficiente, esta de alguna
forma esta ligado a la NIC 1 en la que se establece que en la preparacin y
presentacin de Estados Financieros, los Contadores Pblicos preparamos cuatro
(4) Estados: Es el Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas que ahora
lo denominamos Estado de Resultados, en tercer lugar el Estado de Flujo de
Efectivo en aplicacin a la NIC 7 y en el cuarto estado es el Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto. A estos 4 estados le debemos agregar las Notas Explicativas,
estas Notas Explicativas son las que de acuerdo tambin con la NIC 1, nos dicen
deben ser bastante concisas pero con un gran contenido. As en la Nota N1 se
establecer la actividad de la empresa, como le ha ido a la Empresa en el presente
ao versus el ao anterior, conocer societariamente que situaciones que se han
presentado como novedades propias y relevantes en el ao que transcurre y que

vaticinio habr a futuro si es que es necesario incluirlo, Lo importante es que un

postulado de gran importancia es la preparacin y aplicacin de los PCGA, es que
estamos hablando de una empresa en marcha, entonces esto es lo que tendramos
que referir en relacin con notas explicativas.
La Nota 2 es la relacionada con las polticas contables, las polticas contables son
muy importantes por que son las normas que regulan la presentacin de los Estados
Financieros que van a ser comparados de ao en ao, esas notas explicativas lo
recomendable seria de que estn aprobadas por el Directorio de cada empresa, as
como la Superintendencia de Banca y Seguros tiene una poltica relacionada con la
estimacin de la cobranza dudosa aplicando la tabla de riesgo 1 y la tabla de riesgos
2 para la empresas reguladas por su sector, del mismo modo las Empresas del
Sector Privado en general, deben tener tambin la aprobacin de sus polticas
aprobadas por el Directorio, de esta manera se evitar que en el futuro haya
cualquier manipulacin en el manejo de las polticas y su efecto en la preparacin y
presentacin de los Estados Financieros. Como sabemos y as lo dice la NIC 8 las
Polticas y las Estimaciones Contables no necesariamente son fijas ni permanentes,
al contrario cada vez que por razones a) o b) yo encuentre que una poltica debe
cambiar o una estimacin contable debe cambiar, para que de esa manera pueda
presentar mejor mis Estados Financieros pues eso debo hacerlo indicando
indudablemente el monto que dara lugar como cifra, para que al hacer la
comparacin de un ejercicio a otro yo tenga la cifra que marca la diferencia de una
poltica o de una estimacin de un ejercicio a otro. Un segundo requisito es el
relacionado con el que la informacin que nosotros preparamos debe ser una
informacin fidedigna, este segundo requisito esta claro es de suma importancia es
la que estara al centro de lo que es la aplicacin del Artculo 223 de la LGS, que tal
como lo hemos indicado en lneas anteriores nos obliga a la aplicacin de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la preparacin de los
Estados Financieros. En la informacin fidedigna nos debe llevar pues a una
informacin real para efectos financieros y un tercer requisito es el que indica que la
informacin que nosotros preparamos debe ser una informacin oportuna, esto
quiere decir que la contabilidad siempre debe estar al da, una contabilidad que esta
al da nos permitir hacer un adecuado planeamiento estratgico, un planeamiento
financiero y tributario de la Empresa, de otra manera no podramos tomar estas
medidas precautelativas que son tan necesarias para el futuro de las Empresas que
nosotros asesoramos.
Pues bien, ya hemos hecho entonces el enfoque del articulo 175 y anteriormente
del Artculo 223, ahora pasaremos a examinar otro dispositivo legal, me refiero a la
norma legal que se public recientemente, es decir la Ley N29720, publicada en El
peruano 26 de junio del ao 2011. Esta Ley en su Artculo 5 plantea que ser
CONASEV ahora Superintendencia de Valores el organismo que reciba los Estados
Financieros Auditados correspondientes al ao 2011. Es decir esto ser en la
campaa del ao 2012, pero aqu la Ley seala algo especial si en el 2011 la
Empresa ha tenido ingresos por encima de 3,000 UIT, la UIT del ao 2011.si es
S/3,600 por 3,000 nos dara S/10800,000,. Pues bien si los ingresos han superado
esta cifra o el monto de los activos de la Empresa tambin superan los S/10800,000
esta Empresa estar obligada a elaborar sus Estados Financieros aplicando las NIIF
totales vigentes al ao 2011, es decir NIIF full y aqu se presenta prcticamente un

punto de quiebre, pues la NIIF 1 establece que cuando se prepare los Estados
Financieros Auditados, el auditor debe sealar en el prrafo primero que esta
Empresa aplic la NIC 1 hasta la 41 en su totalidad, por supuesto en la medida de
que esas NICS le fueran aplicables y si por alguna razn no la aplicaron indicar por
que no la aplicaron y en todo caso stas debern ser aplicadas antes de empezar la
aplicacin de las NIIF, todo ello en el ao 2011. Esto pues significa que este ao ser
un ao de mucha actividad en lo que significa sanear los Estados Financieros
preparados hasta el ao 2010, el anlisis nos llevar a establecer una a una cada
NIC aplicable a cada partida de la Empresa y establecer si se aplic o por que no se
aplic la que era aplicable. Esto no quiere que todas las NICS sean aplicables en
una sola Empresa, cada empresa ya sea una Empresa Industrial, Comercial o de
Servicios o si por ejemplo es una Empresa Constructora la aplicacin de la NIC 11, o
si es una Empresa Agrcola o si es una Empresa Ganadera la aplicacin de la NIC
41. En fin esto es lo que habr que analizar en este ao, para efecto de que ser
incorporen las partidas que establecen cada una de esta Normas Internacionales,
este artculo 5 tambin indica entonces que esas Empresas que ya han aplicado las
NICS y las NIIF totales, entonces sern auditadas financieramente y los dictmenes
de auditoria sern recibidos por la CONASEV.
Ahora las Empresas pequeas, es decir aquellas cuyos ingresos estn por debajo
de las 3000 UIT o los activos estn por debajo de las 3,000 UIT. Es decir por montos
inferiores a S/ 10800,000 stas aplicarn las NIIF para PYMES. Esto ya fue
regulado por la Contadura Pblica de la Nacin y la obligacin empez en Enero del
ao 2011. Bueno esto es para plantear la vinculacin de la aplicacin de las NICS y
de la NIIF en el trabajo de los Contadores Pblicos a la fecha.
Bien esto es, todo lo que podramos plantear en esta parte inicial que es el tema de
la Base Legal.
A continuacin vamos a plantear el trabajo de la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros. Veamos los Contadores preparamos el Estado de Resultados
al 31 de Diciembre del presente ao, este estado de Ganancias y Prdidas o
tambin como lo dice la NIC 12 Estado de Resultados, da lugar a que tengamos que
hacer un trabajo de conciliacin entre lo contable y lo tributario.
Veamos como funciona este tema, nosotros preparamos el Estado de Resultados
presentando en primer lugar los ingresos, es decir toda nuestra clase 7 que hemos
tenido en el ao y aqu ya empieza la aplicacin de las Normas Internacionales, por
ejemplo si hablamos de una Empresa Comercial, de una Empresa Industrial o de
una Empresa de Servicios, estamos considerando que debe haberse aplicado la NIC
18. Si estuvisemos frente a una Empresa Constructora o una Empresa que
construye para terceros all sera de aplicacin la NIC 11 y si estamos frente a una
Empresa Ganadera o Agrcola estaramos frente a la aplicacin de la NIC 41.
Despus de presentar los ingresos tenemos la aplicacin de la deduccin
conformada por los Costos, el Costo de Ventas se deduce y la presentacin del
Costo de Ventas esta pues relacionado con la NIC 2, con la aplicacin de la NIC 2
Existencias, de tal modo que entre Ingresos menos Costo de Ventas lleguemos a la
Renta Bruta. Habiendo llegado a la Renta Bruta, tenemos que llegar a la Renta Neta
deduciendo los Gastos por naturaleza la Clase 6, all est los Gastos de

Administracin, los Gastos de Ventas, los Egresos, los Costos y los Gastos
Extraordinarios, etc. Y hemos llegado entonces a la Renta Neta, esa Renta Neta
sera la Renta Neta Contable que de acuerdo con la LGS sera la informacin
fidedigna elaborada en base a PCGA con el objeto de obtener una informacin
fidedigna esta informacin fidedigna elaborada en base a las NIC nos ha permitido
obtener el Balance Financiero y el Estado de Resultados a valores razonables
La Renta Tributaria
De conformidad con el Artculo 33 del Reglamento de Renta y aplicando la LIR
D.S.N179-2004-EF y aplicando los Principios Tributarios, de manera extracontable y
en papeles de trabajo que debemos guardar celosamente efectuaremos las
adiciones y deducciones para llegar de la Renta Contable a la Renta Tributaria.
Este trabajo debemos hacerlo con mucho cuidado, pues a partir de la Declaracin
Jurada correspondiente al ao 2009 la Administracin Tributaria nos esta solicitando
que las adiciones y deducciones las clasifiquemos en Diferencia Permanentes y en
Diferencias Temporales.
Podramos decir que en su mayora por no decir un 99%, las diferencias entre lo
contable y lo tributario esta conformado por Diferencias Permanentes. Estas
adiciones y deducciones determinarn que el Impuesto a la Renta se cargue a la
cuenta 88, es decir es un gasto definitivo del ejercicio o una deduccin definitiva del
ejercicio y ya no habr en este caso ajustes a futuro en el estado de resultados
tributarios.
Las Diferencias Temporales Activas
Otra cosa son las Diferencias Temporales Activas y Pasivas, que esas si tendrn una
trascendencia prospectiva hacia el futuro, que tendrn incidencia en el Impuesto a la
Renta que cuando son reparos tributarios, son reparos temporales. Es decir que no
sern deducibles en el ejercicio en el que se agregan, sino en los ejercicios futuros
esta situacin si tiene efecto en la conciliacin pues el reparo tributario genera el
pago de un tributo a la renta, el cual ser cargado a la cuenta 37 Impuesto a la
Renta Diferido Activo, el cual ser utilizado ms adelante cuando se cumpla la
condicin tributaria que motiv el reparo, esto podr ser en uno, dos, tres o ms
ejercicios dependiendo cuando se vaya cumpliendo el Principio Tributario y por eso
las Diferentas Temporales deben ser controladas en los papeles de trabajo que
elaboramos cuando preparamos la Declaracin Jurada Anual
A modo de ejemplo hemos preparado una lista de Diferencias Temporales Activas
que no son muchas al compralas con las Diferencias Permanentes. Pero la que nos
interesa es la Diferencia Temporal, en este caso las Activas.
Entonces, una Diferencia Temporal activa tal como aparece en la lista que
acompaamos como anexo a sta tiene un enfoque contable financiero y un enfoque
tributario. Cuando nace una Diferencia Temporal Activa empieza su control y sta ira
desapareciendo conforme se vaya cumpliendo el concepto del Principio Tributario
que motiv el reparo.

Diferencia Temporal Pasiva

La Diferencia Temporal Pasiva me va ha generar al revs de la Activa un Impuesto a
la Renta a pagar en el futuro. Es decir se genera la obligacin en el ao 2011 y en
lugar de llevarlo a la cuenta 40 de tributos por pagar me generar un abono a la
cuenta 49 de Impuesto a la Renta Diferido que debe figurar en el pasivo financiero,
pero que no se lo voy a cancelar al fisco hasta que se cumpla la condicin tributaria.
As tenemos tambin al final de este trabajo un ejemplo de Diferencias Temporales
Pasivas, que pueden ser generadas por la propia ley tributaria, como es el caso de
la construccin (NIC 11 y el Artculo 63 Inc. c) de la LIR) que permite diferir el pago
del Impuesto a la Renta hasta el ao 3, cuando una obra se construye a tres o ms
aos; del mismo modo tenemos la aplicacin del Artculo 58 de la LIR en la que se
nos dice: Que el Impuesto a la Renta se puede diferir para ser cancelado cuando
venza la cuenta por cobrar en una venta a plazo de bienes y el diferimiento ser de
la cuota 13 en adelante. En estos casos nace la obligacin tributaria, pero el
Impuesto a la Renta de la cuota 13 en adelante no se registra contra la cuenta 40
Impuesto a la Renta a pagar sino contra la cuenta 49 Impuesto a la Renta Diferido
Pasivo. En este caso cuando las cuotas venzan ms adelante a partir de esa cuota
13 la cuenta 49 se ir trasladando a la cuenta 40 del Impuesto a la Renta por Pagar.
Como se podr comprender en un ao nace la Diferencia Temporal Activa y se lleva
como adicin a la determinacin del Impuesto a la Renta y en otro ao se va
efectuando la deduccin de esta Diferencia Temporal Activa conforme se va
generando la renta de cada ao.
Deduccin por Prdidas Tributarias
Despus de haber efectuado en nuestra hoja de trabajo los agregados y
deducciones, tanto permanentes como temporales, llegaremos a un subtotal de
Renta Tributaria, al cual podemos deducir las prdidas tributarias de ejercicios
anteriores, ya sea que utilicemos el Artculo 50 a) de la LIR que nos permite
compensar prdidas durante 4 aos o aplicar el Artculo 50 b) que nos permite
aplicar indefinidamente la prdida tributaria hasta recuperarla totalmente siguiendo
las instrucciones de la referida norma. Como podremos observar y as lo indica la
NIC 12 en el ejercicio que termina con una prdida tributaria esta constituye una
Diferencia Temporal Activa que genera un Impuesto a la Renta Diferido Activo y que
debera estar registrado en la contabilidad al cierre de cada ejercicio en la medida
que pueda demostrar que esa prdida tributaria puedo recuperarla en el plazo de 4
aos si trabajo con el Artculo 50 a); pero teniendo en cuenta el marco conceptual
de las NICS sino puedo establecer el uso futuro de esta prdida tributaria me
abstendr de contabilizar el Impuesto a la Renta Diferido. Sin embargo la no
contabilizacin del Impuesto a la Renta Diferido no me har perder mi derecho a la
deduccin del ao siguiente si es que por razones que yo desconoca antes no
provision el Impuesto a la Renta Diferido Activo relacionado con esta prdida
tributaria y aplicando la NIC 8 corregir el cargo a la cuenta 37 con abono a la
cuenta 59 Resultados Acumulados antes de efectuar el asiento del Impuesto a la
Renta definitivo del ejercicio.

La participacin de los trabajadores

Finalmente en la ltima lnea antes de llegar a la Renta Imponible, debo deducir el
porcentaje que corresponde a la participacin de los trabajadores y contabilizarlo de
acuerdo con la ley laboral y con la NIC 19, cancelndola a ms tardar el 31 de Marzo
del ao siguiente, como lo exige el Artculo 37 Inc. v), pues de no hacerlo estar
creando otra Diferencia Temporal Activa y pagando un Impuesto a la Renta que pude
evitarlo si hubiera cumplido con la Ley del Impuesto a la Renta
La contabilizacin del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio
Habiendo terminado de efectuar las adiciones y deducciones que permite la LIR
debo registrar el Impuesto a la Renta del Ejercicio trabajando con cada una de las
partidas analizadas en mi Declaracin Jurada, de esa manera har mis cargos y
abonos a la cuenta del gasto por tributos y en otros casos har cargos y abonos al
Impuesto a la Renta Diferido Activo y al Diferido Pasivo.
Por razones didcticas sera bueno que en un primer momento este asiento sea
detallado en papeles de trabajo y posteriormente el resumen llevado a los libros de
contabilidad, quedando pendiente solamente el asiento final relacionado con la
distribucin legal de la renta.
Conclusiones y Recomendaciones
1.-

La lista de adiciones y deducciones de Diferencias Temporales debo

prepararla y relacionarlas con la situacin tributaria que tiene mi Empresa. No
debemos olvidar que en el ao 2011 debo hacer un repaso de la aplicacin de
las 41 NICS, ya sea que tenga Diferencias Temporales o no estas debern
quedar ajustadas en los Estados Financieros del ao 2011 para cumplir as
con la NIIF 1, pues esta situacin ser verificada por los auditores financieros
cuando se haga la auditoria financiera en el ao 2012 por el ao 2011.

2.-

Debo detectar cuales son las Diferencias Activas y Pasivas que afecten a mi
negocio. Con seguridad estas no son muchas, sin embargo debo llevar un
control cuidadoso de las mismas en los papeles de trabajo de la
determinacin de la Renta Neta Anual. Sera recomendable que los papeles
de trabajo detallados que han servido para determinar la Renta Tributaria las
imprima y las guarde como anexo al final de los Libros de Inventarios y
Balances, de tal manera que cualquier profesional que se encargue de la
contabilidad, ya sea en su condicin de Contador o de auditor pueda
identificar fcilmente las Diferencias Permanentes y Temporales

3.-

Las Diferencias Temporales se pueden determinar de acuerdo con la NIC 12

por el mtodo del pasivo cuando ste debidamente analizado, sin embargo la
conciliacin con agregados y deducciones tal como lo solicita la
Administracin Tributaria tambin es un camino adecuado que me permitir
corroborar que el trabajo realizado ha sido debidamente efectuado

4.-

Tal como observamos muchas Diferencias Temporales Activas que se

determinan en cada ao obligan a un pago anticipado del Impuesto a la
Renta, sera saludable que este Congreso dirija al Congreso de la Republica y
a la Administracin Tributaria una norma que admita que algunas
estimaciones contables como es el caso del desmedro, provisin de servicios
de garanta, provisin por fluctuacin de valores podran tener valor tributario,
a este efecto debe actualizarse el artculo 44 Inc. f) de la LIR ampliando otros
conceptos que permitan conciliar de una manera ms real lo tributario con lo
financiero y evitar as erogaciones del Impuesto a la Renta adelantados

DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS

LO CONTABLE FINANCIERO
1) VACACIONES (RENTA 5)
NIC 19 BENEF. TRABAJADORES
NIC 1 LO DEVENGADO
LEY LABORAL
DEBE PROVISIONARSE LAS
VACACIONES POR PAGAR AL
31.12.2011.
S/.
TRABAJADOR 1
7/12
10,000
TRABAJADOR 2 12/12
20,000
TRABAJADOR 3 17/12
30,000
TRABAJADOR 4 25/12
40,000
100,000
IMP. RENTA 2011
88 180,000.
37
30,000.
A 40 210,000

LO CONTABLE FINANCIERO
2) PARTICIPACIONES (RENTA
5)
62
XX
A 41 XX
NIC 1 NIC 19 LEY LABORAL
3) REMUNERACIONES
DIETAS DE DIRECTORES
(RENTA 4)
63

LO TRIBUTARIO
1) ART. 37 INC v) DE L.I.R.
LA RENTA DE 5 SERA
DEDUCIBLE EN EL 2011, SI SE
CANCELA HASTA EL
31/03/2012
NO SE CANCELO
D.J. 2011
UTILIDAD
.
CONTABLE
S/ 600,000
ADICION
VACACIONES
DIF. TEMP.
ACT.
2011 NO
CANCELADAS
HASTA 31/03/2012
100,000 (+)
RENTA IMP.
700,000

LO TRIBUTARIO
2) ART 37 v) LIR
RENTAS DE 5 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2012
3) ART. 37 INC v) LIR
RENTAS DE 4 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2012

XX
A 41 XX

NIC 1 LGS.
4) INTERESES POR PAGAR A
PERSONAS NATURALES
(RENTA DE 2)

4) ART. 37 INC v) LIR

RENTAS DE 2 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2012

67
XX
NIC 1 ART. LIR
RGTO. DE COMPROB.. DE
PAGO

LO CONTABLE FINANCIERO
5) PERDIDAS TRIBUTARIAS
NIC 12
37 XX
A 88 XX
MARCO CONCEPTUAL DE LAS
NICS UNA PARTIDA MERECE
ENTRAR EN
EL ACTIVO SI
PODRIA GENERAR
FLUJOS
ECONOMICOS FUTUROS A LA
EMPRESA.
6) CONTABILIZACION DEL
DESMEDRO DE
MERCADERIAS (VALOR
RAZONABLE)
NIC 2 PARRAFO 9
69 XX
A 29 XX
PARA REGISTRAR LA PERDIDA
POR DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
JEFE ALMACEN
NIC 1 NIC 8
JEFE VENTAS
SALDOS AL 31/12 A VALOR
NETO DE REALIZACION.

LO CONTABLE FINANCIERO
7) PROVISION POR
FLUCTUACION DE VALORES
NIC 37 NIC 39 NIC 32
68 XX
319 XX
LAS ACCIONES QUE TENGO EN
EL
ACTIVO DEBO MOSTRARLAS A
VALOR
RAZONABLE AL 31/12
a) SI SON ACCIONES QUE COTIZAN
EN BOLSA DEBO USAR EL VALOR

LO TRIBUTARIO
5) ART. 50 LIR
INC a) 4 AOS
INC b) HASTA RECUPERAR
TODA LA PERDIDA.

6) ART. 44 INC f) LIR

NO SE ACEPTAN PROVISIONES
QUE NO SON RECONOCIDAS POR
LA LIR.
INFORME TECNICO? ART. 21 c)
RGTO
DE LIR.
PERO QUE DICE EL ART. 57
LIR?
LO DEVENGADO
MEMORIA DESCRIPTIVA
ACTAS
PARA QUE SEA ACEPTABLE LA
PRDIDA.
1. VENTA EN REMATE
2. DESTRUIR NOTARIO AVISO
SUNAT 6 DIAS
3. DONACION
LO TRIBUTARIO
7) ART. 44 INC f) LIR
NO SE ACEPTA LA PERDIDA SI NO
ESTA EN EL MERCADO BURSATIL.
VER
EL
MANEJO
RESULTADOS
CUANDO
DERIVADOS FINANCIEROS.

DE

LOS
SON

DE MERCADO BURSATIL
NIC 39 NIC 32
b) SI SON ACCIONES EN LA CTA 30
Y 31 DEBO SOLICITAR SU VALOR
PATRIMONIAL
A LA EMPRESA
EMISORA DE LAS ACCIONES
PARA COMPARAR SU VALOR
PUEDE SER GANANCIA, PERO
TAMBIEN PUEDE SER PERDIDA.

LO CONTABLE FINANCIERO
8) PROVISION POR
SERVICIOS DE GARANTIA

LO TRIBUTARIO
8) EN ART. 44 INC f)

NO ACEPTA ESTE TIPO DE

LAS EMPRESAS VENDEN SUS
PROVISION, HASTA QUE EL
BIENES
Y EN EL CONTRATO DE BIEN REALMENTE SEA DEVUELTO Y
VENTA
INDICAN QUE EL BIEN LA
EMPRESA
LO
REPARE
O
TIENE UNA GARANTIA DE 12 MESES CAMBIE.
O 24 MESES.
ESTE
GASTO
ES
UNA
CONTINGENCIA QUE SE REPITE
AO A AO.
SE TIENE QUE EFECTUAR UN
ESTUDIO PARA CONOCER LA
CONTINGENCIA ESTADISTICA
Y
EFECTUAR UNA ESTIMACION
CONTABLE DE LA PERDIDA Y
LLEVAR
UN CONTROL.
69
XX
A 49 XX

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

9) PERDIDA POR DIFERENCIA DE

9) EL ART. 61 LIR
CAMBIO EN LA COMPRA DE
INDICA
QUE
LA
ACTIVO FIJO
DIFERENCIA
DE CAMBIO
LA NIC 21 INDICA QUE LA RELACIONADA
CON
EL
DIFERENCIA DE CAMBIO
DEBE
SER ACTIVO
FIJO
DEBE
REGISTRADA EN RESULTADOS
AFECTAR AL COSTO
SI ES PERDIDA CTA. 67
TRIBUTARIO.
SI ES GANANCIA CTA. 77
NO SE ACEPTA COMO
COMPRA DE ACTIVO FIJO
GASTO
SE
DEBE
MAQUINARIA
AGREGAR
A
LA
$ 1000.000 AL T.C. 2.80 S/
DECLARACION JURADA
2800.000
D.J. 2010

AJUSTE AL 31/DICIEMBRE
$ 1000.000 AL T.C. 3.00
3000.000
CTA. 67 D. CAMBIO. PERDIDA
200.000

UTILIDAD S/.
CONTABLE 1000.000
ADICION
DIF. DE CAMBIO
PERDIDA EN EL
ACTIVO FIJO
200.000 (+)

CALCULO DE LA DEPRECIACION
DEPRE. ESTABLE
10% 2800.000
280.000
DEPRE. TRIBUTARIA10% 3000.000
300.000
FALTA DEDUCIR
20.000

1200.000
DEDUCCION
DEPRECIACION
(20.000)
RTA. IMPONIBLE
1180.000

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO

EN EL TIEMPO QUE DURE LA

ADICION IMP. RENTA 2010
DEPRECIACION
DE
LA
88
300.000
DIFERENCIA
TEMPORAL
DEL
37
60.000
ACTIVO FIJO SE RECUPERARA
EL
37
6,000
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
40
ACTIVO.
354,000
SI EL SIGUIENTE EJERCICIO EL
AJUSTE
FUESE DE GANANCIA
POR ESTE ACTIVO
IDENTIFICADO
SE PODRIA NETEAR LA DIFERENCIA
TEMPORAL
ACTIVA.
10)
LOS GASTOS DE
AUDITORIA EXTERNA
SE PROVISIONAN CONTRA
RESULTADOS POR EL TOTAL
NIC 1
LEY 29720 26/06/2011

LA
RESOL.
DEL
TRIBUNAL.
FISCAL
DE
OBSERVACION
OBLIGATORIA
N8534-52001 ESTABLECE QUE COMO
EL INFORME CORRESPONDE A
UN TRABAJO DE DICTAMEN AL
31 DE DICIEMBRE RECIEN
PODRA
SER
GASTO
DEDUCIBLE
EL
AO
SIGUIENTE
CUANDO
SE
ENTREGUE EL DICTAMEN.

10)

LO CONTABLE FINANCIERO
11)

LA SBS REGULA A LAS

LO TRIBUTARIO
11)

EL

ART.

21

DEL

EMPRESAS
BANCARIAS,
FINANCIERAS
Y
MICROFINANCIERAS. A RAIZ
DE
LOS
PROBLEMAS
FINANCIEROS EN EL MUNDO
OBLIGAN
A
EFECTUAR
PROVISIONES DE COBRANZA
DUDOSA EN FUNCION DE LAS
CUENTAS POR COBRAR AL
31/12
GASTOS

REGLAMENTO ESTABLECE EN
EL INCISO g) QUE NO SE
ACEPTAN COMO GASTOS LA
PROVISION DE COBRANZA
DUDOSA GENERICA.

XX
ESTIMACION PARA
COBRANZA

DUDOSA
POR EL 1% DE LAS CUENTAS
POR COBRAR AL 31/12

DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS

LO CONTABLE FINANCIERO
1) DE ACUERDO CON LA NIC 18
NIC 1
LA GANANCIA ES DEL EJERCICIO
DE LA
VENTA.

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO
1) EL ART. 58 DE LA LIR
PERMITE QUE LAS EMPRESAS
QUE VENDEN BIENES A PLAZOS
MAYORES A 12
MESES
PUEDEN
DIFERIR EL PAGO A
CTA. DESDE
LA CUOTA 13 HASTA LA ULTIMA
Y
DECLARAR
EL
RESULTADO
TRIBUTARIO EN LAS FECHAS QUE
VENCE
LAS CUOTAS N13 EN
ADELANTE HASTA EL FINAL.

2) CONSTRUCCION
DE ACUERDO A LA NIC 11 SE DEBE ELABORAR
UN CENTRO
DE COSTOS POR CADA OBRA.
AO 1
AO 2
AO 3
VALORIZACION DE OBRA
2000,000

4,000

4,000

% COSTO AVANCE OBRA

1800.000

3,600

3,600

NIC 11 RESULTADO
200,000
AVANCE OBRA
RESULTADO TRIBUTARIO
ART. 63 c) LIR.
1000.000

LO TRIBUTARIO

400,000 400,000

2) EL ART. 63 DE LA LIR INC c)

PERMITE DIFERIR EL PAGO DEL
IMPUESTO A LA RENTA, HASTA EL 3er AO;
SI LA OBRA ES A 3
AOS
O MAS.
AO 1
AO 2
AO 3
D.J.
D.J.
D.J.
UTIL. 400.000
400.000
200.000
DEDUCCION
ADICION
UTIL
UTIL. 1
DIFERIDA
UTIL. 2
ART 63 c) (400.000) (400.000
)
800.000
LIR
RTA. IMP.
0
0
1000.000
IMP. RENTA 1 IMP. RENTA 2
IMP.
RENTA 3
88 120.000
88 120.000
88
60.000
A 49 120.000
A 49 120.000 49
240.000
A
40 300,000
30% 400.000
1000,000

30% 400.000

30%

LO CONTABLE FINANCIERO
3) REVALUACION
VOLUNTARIA DEL ACTIVO
FIJO PARRAFO 31 DE NIC 16
INDICA QUE EL ACTIVO FIJO
SE PRESENTE A VALOR
RAZONABLE.
VALOR NETO ACTIVO
10000.000
(-)
VALOR TASACION
15000.000
MONTO A REVALUAR
5000.000
CONTABILIZACION
33
5000.000

LO TRIBUTARIO
3) ART. 44 INC. LIR
INDICA QUE LA DEPRECIACION
DEL ACTIVO REVALUADO NO TIENE
VALOR TRIBUTARIO
D.J. AO 1
UTILIDAD

2500.000

ADICION (D.T.P.)
DEPRECIACION ACT.FIJO
REVALUADO
ART. 44
1000.000
(+)
RTA. IMPONIBLE 3500.000

A 57 5000.000
REGISTRO EXCEDENTE DE
REVALUACION
VOLUNTARIA
57
1500.000
A 49 1500.000
30% DE 5000.000 PARA
REGISTRAR
EL IMP. RENTA
DIFERIDO PASIVO

I
IMP. RENTA
88
49

750.000
300.000
A 40 1050.000

68
FIJO

1000.000
A 39 1000.000
DEPRECIACION DEL ACTIVO
REVALUADO

LO CONTABLE FINANCIERO
4) DIFERENCIA DE CAMBIO
EN ACTIVO FIJO
LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA
DIFERENCIA DE CAMBIO SE
REGISTRA AL 31/12 EN CTAS. DE
RESULTADO.
LA GANANCIA EN CAMBIO SE
REGISTRA EN LA CTA. 77

LO TRIBUTARIO
4) ART. 61 LIR
LA
GANANCIA
POR
DIFERENCIA DE CAMBIO
DEBE
AFECTAR EL COSTO
DEL ACTIVO
TRIBUTARIO,
DEDUCIENDO SU
VALOR.

D.J. 2011
S/.
UTILIDAD SG. BALANCE
EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) 800.000
SE
COMPRO EN $ 1000.000 Y EL
T.C. FUE DE S/. 3.00 x DLAR
DEDUCCION (D.T.P.)
LA UTILIDAD ABONADA A CTA
VALOR CONTABLE DEL ACTIVO 77 POR
AJUSTE DE ACTIVO FIJO,
$1000.000 3.00
NO ES
GANANCIA GRAVABLE
S/.3000.000
ART. 61 LIR
VALOR TRIBUTARIO DEL
200.000
ACTIVO
RTA. IMPONIBLE.
$1000.000 2.80
600.000
S/.2800.000
AGREGAR
GANANCIA EN CAMBIO S/.
88
200.000
EXCESO POR DEPRECIACION
ACTIVO FIJO
DEPRECIACION
20.000
a) DEL VALOR CONTABLE 10%
RENTA IMPONIBLE 30%
300.000
620.000
b) DEL VALOR TRIBUTA. 10%
IMP. RENTA 2011
280.000
88
240.000
EXCESO DEPREC. CONTABLE
49
60.000
20.000
49
6.000
40 186.000