AUDITORIA

Fundamentos das Auditorias Interna e Independente

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10.5
10.6

Introduo
Origem da auditoria
Auditoria interna
Auditoria externa ou independente
Comparao entre auditoria interna e externa
O que leva uma empresa a contratar uma auditoria
rgos relacionados com os auditores
CVM
IBRACON
CFC e CRC
OIO

Controle interno
Execuo dos trabalhos de auditoria
Reviso do controle interno
Avaliao do controle interno
Levantamento do sistema de controle interno
Questionrio de controle interno
Responsabilidade do controle interno
Papis de Trabalho
Tipos de Parecer
Case: Reorganizao da empresa e controle interno
Entrevista
Objetivo do servio
Execuo do servio
Implantao de um novo sistema de trabalho relacionado
segregao de funes
Comunicar e estimular o cumprimento das polticas, normas e
procedimentos administrativos adotados
Proteo dos ativos
Controle fsico sobre os ativos / Controle de estoque
Fluxo de caixa
Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao
Empecilhos encontrados na organizao da empresa
Sugestes
Servios no executados

1. INTRODUO

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Examinando o material didtico encontrado atualmente nas livrarias, a
impresso que se d que a auditoria interna, na prtica, uma funo ou atividade
desenvolvida apenas por contadores, e que somente atravs deles, a empresa poder se
balizar para tomar uma deciso correta para seus negcios.
Grandes corporaes vem utilizando equipes mistas e interdisciplinares de
profissionais nos trabalhos de auditoria interna, uma vez que os diagnsticos
empresariais necessitam ser providos de anlises tcnicas e de enfoques diferenciados.
As organizaes esto reavaliando o perfil dos auditores internos passando a
exigir informaes agregadas de profissionais nas diversas cincias sociais para que os
trabalhos sejam mais consistentes, mais abrangentes e com foco concentrado a real
necessidade requisitada pelo empresrio.

2. ORIGEM DA AUDITORIA EXTERNA

Como parte da evoluo do sistema capitalista, surgiu a auditoria.
Com a expanso do mercado e o acirramento da concorrncia, as empresas que
eram fechadas e pertenciam a grupos de familiares tiveram que se reestruturar, ampliado
suas instalaes, investindo no desenvolvimento tecnolgico e aprimorando os controles
e procedimentos internos em geral.

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Para processar todas essas mudanas as empresas tiveram que captar recursos
junto a terceiros, principalmente mediante a emprstimos bancrios a longo prazo, e
abrindo seu capital social para novos acionistas j que era impossvel obter certo
volume de recursos por meio das operaes lucrativas da empresa ou do patrimnio de
seus proprietrios.
Para avaliar a segurana, a liquidez e a rentabilidade de seu futuro investimento,
o investidor precisava conhecer a posio patrimonial e financeira da empresa, assim
como, a capacidade de gerar lucros e como estava sendo efetuada a administrao
financeira dos recursos na empresa. A melhor forma de o investidor obter essas
informaes era por meio das demonstraes contbeis da empresa, que passaram a ter
importncia muito grande para os futuros aplicadores de recursos.
Como medida de segurana contra a possibilidade de manipulao de
informaes, os futuros investidores passaram a exigir que essas demonstraes fossem
examinadas por um profissional independente da empresa e de reconhecida capacidade
tcnica, surgindo, assim, o auditor externo ou auditor independente.

Texto extrado do livro: Auditoria / Marcelo Cavalcanti Almeida (1996, p. 21)

3. AUDITORIA INTERNA
A auditoria interna uma atividade de avaliao, independente dentro da
organizao, para a reviso da contabilidade, finanas e outras operaes, como base
para servir administrao.
um controle administrativo, que mede e avalia a eficincia de outros controles.
Examina o grau de confiabilidade das informaes e o desempenho das tarefas
delegadas.
Os principais objetivos so:
verificar a existncia, a suficincia e a aplicao dos controles internos, bem
como contribuir para o seu aprimoramento;
verificar se as normas internas esto sendo seguidas;
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AUDITORIA
verificar a necessidade de melhoramento das normas internas vigentes;
avaliar a necessidade de novas normas internas.
Seu trabalho apresenta como caracterstica um maior volume de testes em funo da
maior disponibilidade de tempo na empresa para executar os servios de auditoria.
4. AUDITORIA EXTERNA OU INDEPENDENTE
A auditoria um conjunto de procedimentos tcnicos e legais que visam
propiciar a emisso de um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis, no
sentido de verificar se estas refletem adequadamente a posio patrimonial ou
financeira, o resultado das operaes e as origens e aplicaes de recursos da empresa
examinada.
Demonstraes financeiras utilizadas para a emisso do parecer:
balano patrimonial;
demonstrao do resultado do exerccio;
demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados ou demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido;
demonstraes das origens e aplicaes de recursos;
notas explicativas.
A auditoria verifica, tambm, se as demonstraes seguem os princpios
contbeis e se esses princpios foram aplicados com uniformidade em relao ao
exerccio
anterior.

5. COMPARAO ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

ITENS
1. OBJETIVO

AUDITORIA EXTERNA
Opinar sobre as demonstraes
financeiras.

2. PROFISSIONAL

Independente com
responsabilidade civil e
contratao por perodo prdeterminado.
Obrigatria em determinadas
empresas.
Empresa, rgos
governamentais, credores e
investidores em geral.
Parecer sobre demonstraes
financeiras.

3. EXISTNCIA
4. A QUEM
INTERESSA
5. PRODUTO
FINAL

AUDITORIA INTERNA
Assessorar a administrao da
empresa no efetivo desempenho
de sua funo.
H relao de dependncia com
responsabilidades trabalhistas
entre as partes.
Facultativa.
Empresa.

Relatrio de
recomendaes/sugestes
administrao.
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AUDITORIA

6. O QUE LEVA UMA EMPRESA A CONTRATAR UMA AUDITORIA

Geralmente, o servio de auditoria contratado pelas empresas em virtude de
obrigao legal, deliberao interna ou solicitao de outras empresas que visam casos
especficos, como:
Medida de controle interno
Imposio de bancos para concesso de crditos;
Imposio de fornecedores para financiar as compras;
Atendimento das exigncias do prprio estatuto ou do contrato social da empresa
Para efeito de compra da empresa, incorporao, fuso ou ciso da empresa
7. RGOS RELACIONADOS COM OS AUDITORES
Os principais rgos relacionados com os auditores so:
7.11 CVM COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS

A CVM uma entidade autrquica vinculada ao Ministrio da Fazenda.

Funciona como rgo fiscalizador do mercado de capitais do Brasil. Para se exercer
atividades de auditoria no mercado de valores mobilirios (companhias abertas e
instituies, sociedades ou empresas) o auditor est sujeito a prvio registro na CVM.
Para obter o registro na CVM, segundo Instruo n 04/78 da CVM, o auditor
deve comprovar cumulativamente:

AUDITORIA
estar registrado no CRC;
haver exercido atividade de auditoria por um perodo no inferior a cinco anos,
contados a partir da data de registro no CRC;
estar exercendo atividade de auditoria, mantendo escritrio profissional legalizado,
em nome prprio, com instalaes compatveis com o exerccio de auditoria
independente.
www.cvm.com.br
7.2. IBRACON INSTITUTO BRASILEIRO DE CONTADORES

O IBRACON uma pessoa jurdica de direito privado, sem lucrativos. Tem

como objetivo fixar princpios de contabilidade e elaborar normas e procedimentos
relacionados com auditoria (externa e interna) e percias contbeis.
www.ibracon.com.br
7.3. CFC CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E CRC CONSELHO
REGIONAL DE CONTABILIDADE

Os conselhos representam as entidades de classe dos contadores. A finalidade

principal desses conselhos o registro e a fiscalizao do exerccio da profisso de
contabilista.
www.cfc.org.br e www.crcmg.org.br
7.4. OIO INSTITUTO DOS AUDITORES INTERNOS DO BRASIL

A OIO uma sociedade civil de direito privado, sem fins lucrativos. O principal
objetivo promover o desenvolvimento da auditoria interna, mediante o intercmbio de
idias, reunies, conferncias, intercmbio com outras instituies, congressos,
publicaes de livros e revistas e divulgao da importncia da auditoria interna junto a
terceiros.
8. CONTROLE INTERNO
O controle interno representa o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas
com o objetivo de proteger os ativos de uma organizao, produzir dados contbeis
confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.
So exemplos de controles contbeis:
sistemas de conferncia, aprovao e autorizao;
segregao de funes (pessoas que tm aceso aos registros contbeis no podem
custodiar ativos da empresa);
controles fsicos sobre ativos;
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AUDITORIA
auditoria interna.
So exemplos de controles administrativos:
anlises estatsticas de lucratividade por linha de produtos;
controle de qualidade;
treinamento de pessoal;
anlise das variaes entre os valores orados e incorridos.

9. EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA

9.1. REVISO DO CONTROLE INTERNO

A reviso do controle interno tem a finalidade de determinar qual a

confiabilidade dos mecanismos existentes, para que possam definir quais e quando os
procedimentos de auditoria sero utilizados e em qual extenso.
9.2. AVALIAO DO CONTROLE INTERNO

Essa avaliao realizada mediante a aplicao de questionrios que auxiliam na

avaliao global do processo em estudo revelando o nvel de controle interno.
Passos para avaliao do controle interno:
levantar o sistema de controle interno;
verificar se o sistema levantado o que est sendo seguido na prtica;
avaliar a possibilidade de o sistema revelar de imediato erro e irregularidades;
determinar tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria.
9.2.1. AMPLITUDE DOS TESTES

Em primeiro lugar, o auditor externo deve se preocupar com erros que,

individualmente ou cumulativamente, possam levar os leitores das demonstraes
contbeis a terem uma interpretao errnea sobre elas. Portanto, o valor desses erros
teria de ser significativo em relao s demonstraes contbeis.
Em segundo lugar, normalmente, a empresa j tem um conjunto de
procedimentos internos com o objetivo de evitar a ocorrncia de erros.
O risco da ocorrncia de um erro, em uma empresa com um bom sistema de
controle interno, muito menor que em uma empresa com um sistema de controle
interno ruim. O auditor externo utiliza o sistema de controle interno da empresa para
determinar a amplitude dos testes de auditoria. Quando o controle interno bom, o
auditor externo faz um menor volume de testes; caso contrrio, o auditor externo faz um
maior volume de testes.

AUDITORIA
Caso a organizao possua um excelente controle interno (nota mxima), mesmo
assim, o auditor externo tem de fazer o volume mnimo de testes devido o sistema de
controle interno ter suas limitaes (conluio, incompetncia e negligncia).

9.2.1. AVALIAO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO E VOLUME DE TESTES

Legenda
Controle interno nota: 7
Controle interno nota: 2

Teste de 30% dos lanamentos contbeis

Teste de 80% dos lanamentos contbeis

9.3. LEVANTAMENTO DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

As informaes sobre o sistema de controle interno so obtidas das seguintes

formas:
leitura dos manuais internos de organizao e procedimentos;
conversa com funcionrios da empresa;
inspeo fsica desde o incio da operao (compra, venda, pagamentos, etc) at o
registro no razo geral.
Normalmente, as empresas de auditoria preparam questionrios padres de
controle interno para serem preenchidos pelos auditores. Esses questionrios funcionam
como um guia, no sentido de evitar que o auditor omita a avaliao de uma parte
importante das operaes da empresa.

AUDITORIA

9.3.1. QUESTIONRIO DE CONTROLE INTERNO

A seguir, seguem dois modelos resumidos de questionrio de controle interno:

9.3.1.1. Questionrio Geral

A) As atribuies e responsabilidades dos funcionrios, sees, divises,

departamentos e gerncia esto claramente definidas nos manuais internos da
organizao?
B) Os procedimentos sobre as principais atividades da empresa (vendas,
recebimentos, compras, pagamentos, salrios, registros contbeis, etc.) esto
definidos nos manuais internos da organizao?
C) A empresa utiliza um manual de contabilidade (estrutura das contas, quando
cada conta deve ser debitada e creditada, modelos padronizados das
demonstraes contbeis e relatrios gerenciais internos e as prticas contbeis
utilizadas) a fim de permitir o registro ordenado e consistente de suas
transaes?
D) A empresa usa um sistema oramentrio (receitas, despesas, compras de
matrias-primas e bens do imobilizado, etc.)?
E) Os valores incorridos so comparados com os orados, sendo analisadas as
variaes anormais e/ou significativas?
F) As transaes e os controles esto sujeitos a uma verificao peridica por parte
de um setor de auditoria interna?
9.3.1.2. Questionrio Vendas

A) feito um estudo para concesso do crdito ao cliente antes de ser processada a

venda a prazo (a fim de minimizar as perdas de contas a receber com clientes
duvidosos)?
B) As informaes nas notas fiscais (quantidade, preos, clculos, impostos, nome
e endereo do cliente, etc.) so conferidas de forma a reduzir a possibilidade de
ocorrncia de erros?
C) Existem controles que assegurem que todas as vendas sejam imediatamente
contabilizadas? Considere:
C1) as notas fiscais so numeradas seqencialmente?
C2) as notas fiscais so emitidas por ocasio da venda?
C3) os guardas no porto da fbrica impedem que saiam mercadorias sem as
correspondentes notas fiscais?
C4) uma cpia das notas fiscais enviada para a contabilidade?
C5) a contabilidade confere a seqncia numrica das notas fiscais, verificando
se todas foram recebidas e devidamente contabilizadas?

AUDITORIA

9.4. RESPONSABILIDADE DO CONTROLE INTERNO

A administrao da empresa responsvel pelo estabelecimento do sistema de

controle interno, pela verificao de se est sendo seguido pelos funcionrios, e por sua
modificao, no sentido de adapta-lo s novas circunstncias.
9.4.1. Manuais Internos

As atribuies dos funcionrios ou setores internos da empresa devem ser

claramente definidas e limitadas, de preferncia por escrito, mediante o estabelecimento
de manuais internos da organizao.
As razes para se definirem as atribuies so:
Assegurar que todos os procedimentos de controles sejam executados;
Detectar erros ou irregularidades;
Apurar as responsabilidades por eventuais omisses na realizao das transaes da
empresa.
9.5. PAPIS DE TRABALHO

Uma das normas da auditoria estabelece que o auditor deve colher elementos
comprobatrios suficientes a fim de apoiar seu parecer sobre as demonstraes
financeiras examinadas. Para atender esta norma, os auditores estabelecem papis de
trabalho para registrar as evidncias obtidas durante a execuo do servio de auditoria.
9.5.1. Programa de Auditoria

Normalmente, as firmas de auditoria preparam programas-padres, a serem

preenchidos pelos auditores, so os papis de trabalho, utilizados para auxiliar o auditor
no planejamento, execuo, superviso e reviso.
Os papis de trabalho registram evidncias para o parecer.
Identificam as reas estudas e os processos analisados.
Organizam o fluxo de trabalho da auditoria interna ou Independente.
9.5.1.1. Codificao dos papis de trabalho

Os papis de trabalho devem ser codificados de forma a possibilitar que as

informaes sejam facilmente encontradas. A codificao pode ser feita por sistema
numrico ou alfabtico, ou a combinao dos dois.
9.5.1.2. Tiques mais comuns utilizados nos programas de auditoria

Os tique ou smbolos so apostos ao lado do nmero auditado e explicados na

parte inferior do papel de trabalho, evidenciando dessa forma o servio executado.
Alguns exemplos de tiques:

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AUDITORIA

Soma conferida;
Conferimos com o razo geral;
Conferimos com nossos papis de trabalho;
Soma conferida;
Conferimos com o somatrio dos registros analticos;
Conferimos com documento suporte;
Totalizado;

9.5.2. Outros Papis de Trabalho

Os outros papis de trabalho compreendem, entre outros:

Cartas de confirmao de terceiros:
Contas correntes bancrias;
Aplicaes financeiras;
Contas a receber;
Fornecedores a pagar;
Advogados.
Cpias de documentos importantes:
Estatuto social ou contrato social;
Contratos;
Manuais de procedimentos internos;
Atas de reunies de acionistas, conselhos de administrao e fiscal e diretoria.

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AUDITORIA

9.5.3. Modelos de Papis de Trabalho

Caixa e Bancos
REF. A
Navegao Martima
31/12/2002

15/01/2003

Balano Patrimonial
Ativo
Caixa e Bancos
A100 R$ 338.911,00
Aplicaes financeiras
R$
2.303,00
Contas a receber
B100 R$
450,00
TOTAL

R$ 341.664,00
T

REF. A-100
Navegao Martima
31/12/2002

15/01/2003

Disponvel
Saldo em
Nome da conta
31/12/02
Referncias
R$ 210.124,82
Caixa
A-110
R$ 128.786,18
Bancos
A-130
R$ 338.911,00
TOTAL
T

A
= Soma Conferida

= Conferimos com o razo geral para a data indicada.

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REF. A-110
Navegao Martima
31/12/2002

15/01/2003

CONTAGEM DE CAIXA REALIZADA EM 15/01/03

Dinheiro em notas
R$196.096,00
Dinheiro em moedas
R$ 3.522,82

R$ 10.506,00
Adiantamentos a empregados (viagens)
TOTAL A-100 R$ 210.124,82

ADIANTAMENTOS PARA VIAGENS

Data
Empregado

R$ 6.723,00
20/12/02 Mrcio da Silva
14/12/02 Roberto Carlos Morais R$ 3.783,00
R$ 10.506,00
TOTAL

Declarao:
Esse caixa foi contado na minha presena por um representante da auditoria e a
mim devolvido intacto.
_______________________________
Assinatura do responsvel pelo
Setor financeiro
= Inspecionamos recibos de adiantamento de viagens e faturas de servios
prestados.
= Classificados indevidamente no disponvel. Deveriam ser contabilizados no
grupamento de crditos.
= Classificado erroneamente no disponvel. Deveria ser registrado em
despesa (o empregado prestou contas em 31/12/2002).

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AUDITORIA

REF. A-120
Navegao Martima
31/12/2002
15/01/2003
"CUTOFF" DE CHEQUES
Ch. em branco
numerao
De
At
332
400
10102
10120
4109
4130
16
40

ltimos cheques utilizados

Data
Nmero
Valor
20/12/02
331
R$ 10.100,00
12/12/02
10101
R$ 21.000,00
25/12/02
4108
R$ 17.000,00
18/12/02
15
R$ 33.000,00

Bancos
Bradesco
Banespa
Brasil
Ita

= Verificamos que no existia cheque de numerao posterior do cutoff no extrato e no razo de

dezembro de 2002. Verificamos tambm que no existia cheque de numerao anterior do cutoff no
extrato e no razo de janeiro de 2003, e que no estivesse tambm pendente na conciliao bancria.
NOTA: As informaes de ltimo cheque utilizado e de cheques em branco foram obtidas por ns por
meio dos talonrios de cheques.

REF. A-130
Navegao Martima
31/12/2002
15/01/2003
Resumo de dinheiro em bancos
Banco

Referncia
Data do confirmao
Extrato
bancrio bancria

Saldo pelo
extrato
bancrio

Somar
Depsitos
Despesas
no
banc. no

Deduzir
Crditos
banc. no
Cheques Saldo pelo razo

apresentados registradas registrados

Pendentes

31/12/02

Bradesco
Banespa
Brasil

31/12/02
01/01/03
02/01/03

D-100
D-200
D-300

R$ 12.878,62
R$ 21.893,65
R$ 43.787,30

0
0
0

0
0
0

0
0
0

0
0
0

R$
R$
R$

12.878,62
21.893,65
43.787,30

Ita

03/01/03

D-400

R$ 50.226,61

R$

50.226,61

R$ 128.786,18

TOTAL
A100

= Soma conferida com extrato de 31/12/2002

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AUDITORIA

REF. A-140
Navegao Martima
31/12/2002
15/01/2003
Bancos Circularizao
Bancos N da conta
Saldo em
Carta de
Respondidas
No
31/12/02
confirmao
Respondidas
referncia
Bradesco
31306
R$ 12.878,62
C-100
R$ 12.878,62
Banespa
69520
R$ 21.893,65
C-200
R$ 21.893,65
Brasil
52526
R$ 43.787,30
C-300
R$ 43.787,30
Ita
74258
R$ 50.226,61
C-400
R$ 50.226,61
TOTAL R$ 128.786,18
R$ 84.998,88 R$ 43.787,30
T

A100
A130

15

AUDITORIA
MODELO DA CARTA DE CONFIRMAO POSITIVA
C-100
Juiz de Fora, 15 de janeiro de 2003.
Ao Banco Bradesco.
Para fins de simples conferncia, favor confirmar diretamente com os
nossos auditores (Machado Auditores Independentes) o saldo da conta n 31306 que
mantemos com esta agncia, em 31 de dezembro de 2002. Adicionalmente, caso haja
alguma ressalva, solicitamos indicar na coluna de OBSERVAES.
Antecipadamente gratos, subscrevemo-nos,
Atenciosamente
_______________________________
Assinatura do responsvel pelo
Setor financeiro

Confirmamos o saldo da conta n 31306 a empresa Navegao Martima Ltda,

abaixo discriminado em 31 de dezembro de 2002.
BANCO/CONTA
Bradesco n 31306

SALDO EM 31/12/2002

OBSERVAES

________________,_____ de _____________de ______.

___________________________
Assinatura e Carimbo.

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AUDITORIA

Contas a receber
REF. B100
Navegao Martima
31/12/2002

Contas a Receber
Clientes
Mercedes Benz
R$
Belgo Mineira
R$
Becton Dickson
R$
Fresenius Medial Care
R$
Baxter Hospitalar Ltda
R$
Paraibuna de Metais
R$
Bandeirantes Ltda
R$
Dermunas S.A
R$
Aimors Ltda
R$
Eldorado Cia Ltda
R$
Madereira Teka Ltda
R$
Ind. Palmeiras Ltda
R$
R$
TOTAL

15/01/2003

25.000,00
31.360,00
18.200,00
11.400,00
6.340,00
17.700,00
38.400,00
55.000,00
61.600,00
65.000,00
35.000,00
85.000,00
450.000,00
T

REF. B110
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AUDITORIA
Navegao Martima
31/12/2002

15/01/2003

Duplicatas a Receber por Idade de Vencimento

Discriminao
N da

Data do

No

Vencidas

Vencidas

Vencidas

duplicata

vencimento

Vencidas

1 a 30 dias

31 a 60 dias

61 a 90 dias

Aimors Ltda

35470

20/12/02

R$ 61.600,00

Total
R$ 61.600,00

Bandeirantes Ltda

35473

23/12/02

R$ 38.400,00

R$ 38.400,00

Baxter Hospitalar Ltda

35480

19/01/03

Clientes

R$

6.340,00

R$

6.340,00

R$
R$
R$ 55.000,00 R$
R$ 65.000,00 R$
R$

18.200,00
31.360,00
55.000,00
65.000,00

Becton Dickson
Belgo Mineira
Derminas S.A
Eldorado Cia Ltda

35487
35490
35451
35456

07/02/03
13/02/03
05/10/02
17/10/02

R$ 18.200,00
R$ 31.360,00

Fresenius Medial Care

35483

20/01/03

R$ 11.400,00

Ind. Palmeiras Ltda

35458

20/10/02

Ind. Palmeiras Ltda

35467

25/11/02

Madereira Teka Ltda

35465

19/11/03

Mercedes Benz

35485

03/02/03

R$ 25.000,00

Paraibuna de Metais

35494

15/02/03

R$ 17.700,00

TOTAL
B100

11.400,00

R$ 60.000,00 R$ 60.000,00
R$ 25.000,00
R$ 25.000,00
R$ 35.000,00
R$ 35.000,00
R$ 25.000,00

R$ 17.700,00
R$ 450.000,00
R$ 110.000,00 R$100.000,00 R$ 60.000,00 R$180.000,00
T

= Soma Conferida
= Conferimos com o razo geral para a data indicada

REF. B 120
Navegao Martima

18

AUDITORIA
31/12/2002

Clientes
Mercedes Benz
Belgo Mineira
Becton Dickson
Fresenius Medial Care
Baxter Hospitalar Ltda
Paraibuna de Metais
Bandeirantes Ltda
Derminas S.A
Aimors Ltda
Eldorado Cia Ltda
Madereira Teka Ltda
Ind. Palmeiras Ltda
Ind. Palmeiras Ltda
TOTAL

15/01/2003

Contas a Receber de Clientes - Circularizao

Carta de
Duplicatas
Saldo em
confirmao Respondidas
No
31/12/02
referncia
respondidas

R$
25.000,00
35485
35490 R$ 31.360,00
35487 R$ 18.200,00
35483 R$ 11.400,00
35480 R$ 6.340,00
35494 R$ 17.700,00
35473 R$ 38.400,00
D-100
R$ 38.400,00
35451 R$ 55.000,00
D-200
R$ 55.000,00
35470 R$ 61.600,00
D-300
R$ 61.600,00
35456 R$ 65.000,00
D-400
R$ 65.000,00
35465 R$ 35.000,00
35458 R$ 25.000,00
D-500
R$ 25.000,00
35467 R$ 60.000,00
R$ 450.000,00
T

B100

PROCEDIMENTOS ALTERNATIVOS:
Para as cartas no-respondidas ou recebidas, aplicamos os seguintes
procedimentos-alternativos de auditoria:
-

inspecionamos pedidos de compra, nota fiscal e duplicata;

verificamos recebimento subseqente, por meio da inspeo de avisos bancrios

e recibos de depsitos autenticados.

= Confirmamos com o razo analtico de clientes

= Conferimos a soma da listagem individual de saldo de clientes e verificamos
que o total concorda com o saldo da respectiva conta do razo geral.
NOTA: Foi utilizado o sistema de confirmao positiva A primeira solicitao foi
enviada em 15/01/03 e a segunda em 06/02/03.
MODELO DA CARTA DE CONFIRMAO POSITIVA
D-100
Juiz de Fora, 15 de janeiro de 2003.

19

AUDITORIA

A Bandeirantes Ltda.
Para fins de simples conferncia, favor confirmar diretamente com os
nossos auditores (Machado Auditores Independentes) o saldo que mantemos com a
Bandeirantes Ltda, conforme abaixo discriminado, em 31 de dezembro de 2002.
Adicionalmente, caso haja alguma divergncia com os registros desta empresa,
solicitamos indicar na coluna de OBSERVAES na natureza dessa divergncia.
Antecipadamente gratos, subscrevemo-nos,
Atenciosamente

_______________________________
Assinatura do responsvel pelo
Setor financeiro

Confirmamos o saldo a pagar a empresa Navegao Martima Ltda, abaixo

discriminado em 31 de dezembro de 2002.
N DA
DUPLICATA

VALOR

OBSERVAES

________________,_____ de _____________de ______.

___________________________
Assinatura e Carimbo.

9.6. TIPOS DE PARECER

Existem basicamente quatro tipos de pareceres do auditor:

Parecer sem ressalva ou padro;
Parecer com ressalva;
Parecer adverso;
Negativa de parecer.

20

AUDITORIA
9.6.1. Parecer sem ressalva ou padro:

O auditor emite um parecer sem ressalva nas seguintes circunstncias:

Exame efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas;
Demonstraes financeiras elaboradas de acordo com os princpios
fundamentais de contabilidade;
Princpios contbeis adotados com uniformidade;
Demonstraes financeiras contm todas as exposies informativas necessrias.

9.6.2. Parecer com ressalvas:

No caso da emisso de um parecer com ressalvas, o pargrafo-padro da opinio

deve ser alterado de forma a deixar claro a natureza da ressalva e seu efeito sobre a
situao patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio
lquido e as origens e aplicaes de recursos, se esse efeito puder ser razoavelmente
determinado.
Outra maneira de esclarecer a natureza da ressalva seria fazer referncia, no
pargrafo da opinio, a uma nota explicativa ou a outro pargrafo do parecer, que
descreva as circunstncias. Na hiptese de a ressalva ser to relevante que impea ao
auditor expressar uma opinio sobre a adequacidade das demonstraes contbeis,
tomadas em conjunto, h a necessidade da negativa de opinio ou opinio adversa.
9.6.3. Parecer adverso:

O parecer adverso emitido quando o auditor possui informaes suficientes

para formar a opinio de que as demonstraes financeiras no representam
adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as
mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos, de acordo com os
princpios fundamentais de contabilidade. Esse fato ocorre quando o auditor constata
que a transao to importante que no justifica a simples emisso de um parecer com
ressalva.
9.6.4. Negativa de Parecer:

O auditor deve dar negativa de parecer quando ele no obtm elementos

comprobatrios suficientes para formar sua opinio sobre as demonstraes financeiras
tomadas em conjunto. Esse fato ocorre, normalmente em funo de limite no escopo do
exame ou incertezas que possam ter efeito bastante relevante sobre a situao
patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido,
ou as origens e aplicaes de recursos.

10. Case: Reorganizao da Empresa e Controle Interno

Necessidade do cliente: A cliente procurou a empresa com o seguinte argumento A
minha empresa vende muito, mas eu no vejo o dinheiro. Preciso saber o que est
acontecendo.
Diagnstico do servio: Reorganizao da Empresa e Controle Interno.
10.1. ENTREVISTA:

Atividade: revenda de materiais da construo civil;

21

AUDITORIA
-

Atua h 11 anos no mercado;

Empresa de pequeno porte (EPP);
Localidade: Minas Gerais / Brasil;
Funcionrios: 7 (sete);
No existe segregao de funes;
As atribuies e responsabilidades dos funcionrios no constam em um manual
interno;
Os procedimentos sobre as principais atividades da empresa no constam em um
manual interno.
Patrimnio:

Veculos:
01 carro ;
01 caminho.
Imveis:
01 galpo.
-

Custos Fixos:

Aluguel da loja;
Aluguel da loja que serve como estoque;
Salrio dos funcionrios;
Obrigaes trabalhistas;
Honorrio do contador;
Seguro do carro;
Plano de sade.
-

Custos Variveis:

Impostos atuais: Simples e ICMS / Micro Gerais

Fornecedores
Celular;
Conta telefnica da empresa;
gua;
Luz;
Gasolina.
-

Forma de Pagamento / Fornecedores:

vista
Prazos: 30, 60, 90 120 dias
Prazos: 7, 14, 21 ,28, 35, 42 dias
-

Forma de Recebimento / Clientes:

vista
A prazo (sem limite para crdito)

22

AUDITORIA
Caixa Econmica Federal
Banco do Brasil
Credicard
Construcard
Visa
Losango
-

Cobrana:

Telefone
Nota Promissria
10.2. Objetivo do Servio:

O principal objetivo do servio prestado consisti no controle interno da empresa

de revenda de materiais de construo atravs da considerao dos seguintes itens:
Segregao de funes;
Comunicar e estimular o cumprimento das polticas, normas e procedimentos
administrativos adotados;
Proteo dos ativos;
Controles fsicos sobre os ativos (controle de estoque);
Fluxo de caixa;
Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao;
Anlise de lucratividade por linha de produo;
Anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos.

10.3. Execuo do Servio:

10.3.1. Implantao de um novo sistema de trabalho relacionado
segregao de funes:
TRABALHO:

23

AUDITORIA
O dever de cada funcionrio dever ser claramente definido e desta forma
respeitado. Cada um deve ser responsvel e saber prestar contas de seu cargo.
OBRIGAES DE VENDAS:

- Quantidade de funcionrios: 2
O atendimento no balco tem que ser eficiente tanto para o cliente quanto para a
loja.
Os funcionrios destinados venda devero fazer o controle desta, atravs da
anotao de suas vendas dirias em um talonrio, sendo este armazenado durante todo o
dia e arquivado para posterior controle.
No caso da entrega ser de responsabilidade da loja, dever ser obrigao dos
funcionrios da rea de vedas a emisso uma nota que comprove o recebimento de
mercadorias por parte dos clientes no momento em que ocorrer a liberao do despacho
para o entregador da mesma.
Os vendedores devero estar cientes quanto s formas de recebimentos utilizadas
pela loja (Caixa Econmica Federal, Banco do Brasil, Credicard, Construcard, Visa,
Losango), assim como o valor mnimo estipulado para efeitos creditcios.
O preenchimento da ficha de cadastro dos clientes deve ser obrigatrio, sendo a
ficha completada por inteiro (nome completo, endereo completo, telefone, CPF, CI,
consulta ao SPC, etc.), mesmo que este cliente seja parente ou amigo de funcionrio ou
proprietria da loja.
Os vendedores devero solicitar a pessoa responsvel pelo caixa da empresa,
sempre que necessrio, as consultas a serem efetuadas perante o SPC, Cerasa, etc. e a
verificao da ficha do cliente referente a existncia de dbitos anteriores no quitados.
O cliente devedor s poder efetuar nova compra mediante pagamento de
dbitos anteriores.
O recebimento do dinheiro dever ser destinado somente ao caixa.
OBRIGAES DO CAIXA:

- Quantidade de funcionrios: 1
A pessoa responsvel pelo caixa dever ser incumbida tanto pela abertura como
pelo fechamento deste, sendo responsvel pela prestao de contas na ocorrncia de
faltas de caixa.
Dever ser responsvel o valor mnimo para abertura de credirio. O credirio s
poder ser concedido mediante a quitao de dbitos anteriores relativos s compras
realizadas na loja ou em qualquer outro empreendimento.
Os pagamentos das prestaes s devem ser aceitos pela pessoa responsvel do
caixa, devendo esta dar baixa na ficha do cliente.
As fichas dos clientes devero estar arquivadas de A a Z para facilitar a
localizao da mesma na hora da venda.
OBRIGAES DAS COMPRAS / ESTOQUE:

- Quantidade de funcionrios: 1
O estoque responsabilidade da pessoa ligada as compras.
O pedido ao fornecedor s poder ser realizado com a aprovao do responsvel
pelas compras e estoques, depois de verificada a real necessidade da falta da
24

AUDITORIA
mercadoria. Para a efetivao das compras dever ser levado em considerao a
quantidade de mercadorias a ser solicitada mediante observncia do giro das vendas, o
prazo do fornecedor para entrega da mesma e as possibilidades de pagamento do
fornecedor.
A pessoa incumbida das compras dever adotar mtodos de cotao para
averiguar o melhor preo dentre os fornecedores.
As notas de entrada e de sada de mercadorias devero ser repassadas para a
pessoa responsvel pelas compras / estoques para que se tenha um total controle sob as
vendas e os pedidos (giro de estoque, necessidade de mercadoria/pedidos).
OBRIGAES DA ENTREGA DE MERCADORIAS / CAMINHO:

- Quantidade de funcionrios: 2
O responsvel pela entrega dever conferir o total de mercadorias constantes na
nota de pedidos com as mercadorias a serem despachadas. Na efetivao da entrega
dever solicitar ao cliente a assinatura na nota emitida pelo pessoal de vendas que
comprova o recebimento da totalidade de mercadorias.
obrigatrio, no retorno do responsvel pela entrega, devoluo da nota que
comprove o recebimento da mesma devidamente assinada pelo cliente.
O entregador, sendo ele o motorista do caminho, dever estar ciente que a
gasolina utilizada e qualquer conserto ou manuteno que porventura seja necessrio,
dever primeiro ser levado ao conhecimento da proprietria da loja. Somente aps a
liberao do pedido estar autorizado a efetuar os devidos servios especializados e/ou
compras, devendo entregar ao responsvel pelo caixa as notas fiscais e recibos
provenientes da operao realizada.
OBRIGAES DAS COBRANAS / PAGAMENTOS:

- Quantidade de funcionrios: 1
Visando facilitar o controle de recebimentos de prestaes e das cobranas dos
clientes inadimplentes dever ser elaborado um caderno numerado de 01 a 30 ou 31 de
todos os meses do ano. Neste caderno dever ser anotada, diariamente, toda a venda
obtida atravs do credirio, pois desta forma ser mais fcil visualizar e cobrar dos
clientes os pagamentos atrasados.
Os pagamentos das obrigaes da loja devero ser quitados atendendo as datas
de vencimentos correspondentes, sempre que possvel. O responsvel pelos pagamentos
dever ter um controle geral das sadas de numerrios para as obrigaes contradas e
vencidas no ms corrente, devendo manter-se atualizado sob os recursos disponveis
provenientes do caixa, bancos e outros.
O caderno que vem sendo utilizado para anotaes do cheques pr-datados e
outros vencimentos referentes s obrigaes contradas da loja devero ser mantidos
para que haja um controle sobre a situao dos numerrios disponveis no(s) banco(s) e
no caixa da empresa.
Qualquer pagamento para produzir efeito dever ter de contrapartida um recibo
ou outro documento que comprove a quitao do dbito, assim sendo, s poder ser
liberado para pagamento os servios ou materiais de consumo que atenderem a este
requisito.
O funcionrio deste setor fica responsvel pelos pagamentos, em geral.

25

AUDITORIA

10.3.2. Comunicar e estimular o cumprimento das polticas, normas e

procedimentos administrativos adotados:

Todo o trabalho desenvolvido foi baseado em tcnicas contbil e administrativa e

sempre levando em considerao a natureza do negcio.
As orientaes foram fornecidas a proprietria atravs de relatrios e explicaes,
sendo posteriormente repassados para os funcionrios da empresa a orientao
necessria para uma perfeita execuo do trabalho proposto.
10.3.3. Proteo dos Ativos:

Aps o levantamento do patrimnio da empresa foi constatado que os veculos (carro,

caminho) que foram comprados para atender as necessidades da empresa, no estavam
devidamente regularizados.
Atravs da referida constatao foi solicitado proprietria da empresa que
providenciasse a regularizao dos mesmos atravs do registro dos bens no nome da
empresa, levando em considerao que foram adquiridos para fins de utilizao da loja.
Verificamos que na empresa ocorre uma incessante busca de emprstimos
Foi solicitado que para qualquer aquisio de emprstimo deveria ser comunicado a
consultoria contratada para que fosse realizado a anlise das taxas e as condies de
pagamento, para que desta forma a empresa conseguisse arcar com as despesas oriundas
dos emprstimos contrados e no caso da obteno do recurso a proprietria da empresa
receberia uma orientao da melhor forma de canalizar o mesmo.
10.3.3.1. Empecilhos Encontrados na Organizao da Empresa:

Foram estabelecidos os critrios citados no item 14.3.2.2 visando um maior

controle e proteo para os bens da empresa, contudo, estas orientaes no foram
consideradas.
Os bens da empresa (carro e caminho) no foram regularizados.
Foram efetuados vrios emprstimos junto a instituies financeiras e a pessoas
fsicas, inclusive pelos prprios funcionrios na ausncia da proprietria, sem consultar
a empresa contratada de consultoria.

10.3.3.2. Anlise Vertical da Empresa:

Foi realizada a anlise vertical da empresa, segundo semestre de 1999 e primeiro

semestre de 2000, atravs do balano patrimonial. Contudo, aps analisarmos,

26

AUDITORIA
constatamos que no seria vivel o fornecimento dos resultados obtidos, tendo em vista
que o mesmo no retratava a realidade da empresa pelos seguintes fatores:
A empresa no obedece ao princpio da entidade.
Princpio da Entidade:
O Patrimnio, conjunto de bens, direitos e obrigaes, pertence
entidade. Os atos e fatos que ocorrem diariamente na entidade, objetos de
escriturao, referem-se vida da entidade, sem se confundirem com os
interesses particulares dos scios ou proprietrios.
A legislao tributria reconhece a validade desse principio, ao exigir
anualmente, para efeito do imposto de renda, uma declarao de renda da
pessoa jurdica (empresa) e uma declarao de renda da pessoa fsica de cada
um dos scios ou do proprietrio.
O balano patrimonial da empresa no demonstra:

Emprstimos Contrados
A empresa utiliza recursos de terceiros mas os mesmos no esto representados
no balano patrimonial. Os emprstimos, quando realizados, tm grande
representatividade no balano patrimonial de uma empresa, pois retratam a
falta de capacidade da mesma para arcar com seus compromissos, uma vez
que esses emprstimos so utilizados apenas para pagamentos de dvidas
(pagamento de funcionrios, impostos, despesas da empresa, etc.) e no para
investimos na prpria empresa.
Ativo Permanente
Verificamos que o ativo permanente (galpo, caminho, carro, computador,
xerox, entre outros) no estavam representados nas demonstraes contbeis,
embora eles estejam presentes no dia a dia da empresa. Constatamos que a
empresa, mais uma vez, est contrariando o princpio da entidade.
Valores Imprecisos:

As demonstraes contbeis apresentam valores que no condizem com a

realidade da empresa, como o caso das contas:
Caixa
Os valores da conta Caixa no so reais, tendo em vista que os financiamentos
realizados atravs da Caixa Econmica Federal eram conduzidos da seguinte
forma: Parte do dinheiro do financiamento eram sacados da conta Bancos
Conta Movimento e transferidos para o Caixa, que por sua vez, eram repassados
aos clientes em vez da totalidade de entrega das mercadorias constantes na Nota
Fiscal (venda).
Mercadorias
Os valores da conta Mercadorias so irreais, levando em considerao as
negociaes efetuadas atravs da Caixa Econmica Federal, na qual as
mercadorias eram baixadas na contabilidade mediante a emisso da nota fiscal,
porm, no ocorria real sada de mercadoria devido ao repasse, total ou parcial,
de dinheiro ao cliente.

27

AUDITORIA
A empresa no possui ferramentas apropriadas para uma anlise real de seus
ativos e passivos, levando-se em considerao que no existem um controle sobre os
mesmos.
10.3.3.3. Orientao:

Quanto mais racionais forem os controles das diversas operaes da empresa, e

quanto mais rapidamente os dados puderem chegar contabilidade, tanto melhor sero
os demonstrativos contveis. Descarte definitivamente s prticas irregulares referentes
ao convnio celebrado junto a Caixa Econmica Federal.
Foi sugerido que a empresria estabelecesse um dilogo com o contador da
empresa a fim de solicitar a contabilizao dos emprstimos contrados e do ativo
permanente, a fim de proporcionar a empresa possibilidade de apurar o equilbrio e
crescimento estrutural e patrimonial da mesma, sua situao financeira, etc.
10.3.4. Controles Fsicos sobre os Ativos (Controle de Estoque):

A contagem de estoque foi realizada, embora o contrato estabelecia apenas o controle

do mesmo, ou seja, os funcionrios da empresa efetuariam a contagem das mercadorias
e a consultoria contratada faria uma conferncia sob os itens levantados para verificar a
veracidade das informaes.
Houve a necessidade de se relevar o contrato e efetuar a contagem de mercadorias,
sem a circularizao das mesmas, tendo em vista a necessidade de uma ordenao na
empresa (prateleiras, balco, etc.) visto que o layout e organizao da loja eram
precrios.
Aps a contagem fsica das mercadorias foi solicitado que, a partir do dia seguinte da
contagem, o funcionrio responsvel pelo estoque faria o seu controle diariamente
atravs das notas fiscais emitidas e recebidas, referentes s vendas ocorridas e as
compras adquiridas, respectivamente.
10.3.4.1. Empecilhos Encontrados na Organizao da Empresa:

A contratante no atendeu a solicitao relativa ao controle de sada e entrada de

mercadorias, apesar da empresa de consultoria contratada ter esclarecido e orientado a
proprietria e seus funcionrios para a necessidade da execuo do servio.
10.3.5. Fluxo de Caixa:

Verificamos que a empresa contrai vrios clientes atravs do convnio firmado com a
Caixa Econmica Federal, contudo, a empresa no se beneficia desse convnio devido
procedimentos irregulares que esto presentes na conduo dos negcios da empresa.
Observamos que a empresa no tinha critrio para vendas prazo, ou seja, qualquer
valor poderia ser adicionado a conta Duplicatas a Receber.

28

AUDITORIA
Aps o levantamento das fichas de clientes constatamos que muitas dessas fichas
estavam vencidas e que as mesmas no eram cobradas.
Qualquer funcionrio tinha acesso ao caixa (no havia controle).
O cliente no tinha contato com o caixa, o que permitia o pagamento da mercadoria
atravs dos vendedores.
Qualquer funcionrio comprava mercadorias dos fornecedores e muitas das vezes no
havia nem a necessidade da compra.
10.3.5.1. Orientao:

Solicitamos a proprietria o descarte as prticas irregulares referentes ao

convnio celebrado junto a Caixa Econmica Federal.
Conforme segregao de funes foi estabelecido como obrigaes do caixa:
Abertura, fechamento do caixa e a responsabilidade na prestao de contas;
Respeitar o valor mnimo para efetuar compras a prazo;
Vendas a prazo s podem ser efetuadas aps a realizao das consultas na ficha do
cliente;
Cliente com dbito na empresa ou em outro empreendimento no podero abrir
credirio mediante quitao de dbitos anteriores.
Para atender a necessidade de contato do cliente com o caixa sugerimos a
alterao do layout da loja (o caixa ficava na parte de trs da loja, s os vendedores
tinham contato com o caixa).
Solicitamos a realizao de cobranas de recebimentos dos clientes
inadimplentes, conforme segregao de funes atribudas ao responsvel pela
cobrana / pagamentos e controle de cobrana via telefone.
Sugerimos uma promoo com as mercadorias de baixa sada no estoque,
visando a gerao de caixa e o giro do estoque.
Estabelecemos que o pedido ao fornecedor s poderia ser realizado com a
aprovao do responsvel pelas compras / estoque, depois de verificada a real
necessidade da falta da mercadoria, conforme segregao de funes atribudas ao
responsvel.
10.3.6. Sistemas de Conferncia, Aprovao e Autorizao:

Foram estabelecidos, conforme segregao

procedimentos de conferncia para serem adotados:

de

funes,

os

seguintes

Conferncia do estoque pelo funcionrio responsvel;

Conferncia do caixa juntamente com a proprietria da empresa no final do dia e
sempre que se fizesse necessrio;
29

AUDITORIA
A autorizao pra sada de dinheiro do caixa da empresa seria de competncia da
proprietria / administradora;
Conferncia das entradas e sadas de mercadorias seria de responsabilidade do
funcionrio responsvel pelas compras / estoques;
Assinatura do cliente comprovando o recebimento de mercadorias constantes na nota
fiscal;
O responsvel pelas compras dever fazer no mnimo 3 (trs) cotaes para averiguar
o melhor preo dentre os fornecedores.
Cobrana de recebimento dos clientes inadimplentes, conforme segregao de
funes atribudas ao responsvel pela cobrana / pagamentos e controle de cobrana
via telefone;
Incentivo para baixa de mercadorias do estoque atravs de promoes das
mercadorias que tm pouca procura, visando a gerao de caixa e giro no estoque.
10.4. Empecilhos Encontrados na Organizao da Empresa:

As cobranas solicitadas para clientes inadimplentes estavam sendo feitas, porm,

tiveram que ser canceladas devido o impedimento dos funcionrios ligados rea de
vendas.
Em algumas cobranas foram verificadas que os clientes no receberam a totalidade
de mercadorias que apresentavam na ficha de pedido, ocasionando constrangimento do
funcionrio responsvel pela cobrana.
Foi constatado que o total das mercadorias constantes na ficha de pedidos do cliente
no correspondem, em alguns casos, a totalidade de mercadorias entregue e
anteriormente solicitadas pelos mesmos. Atravs desta prtica podemos visualizar que
os funcionrios da rea de vendas esto trabalhado de forma incorreta, despachando
mercadorias alm do que esto sendo vendido, com destino incerto.
O volume de compras no est condizente com as vendas efetivadas e nem com o
estoque constatado atravs das notas de entrada e sada, desta forma, podemos observar
eu esto ocorrendo sadas de mercadorias de forma ilcita.
As compras de mercadorias destinadas venda, esto sendo solicitadas sem a
observao dos critrios pr-estabelecidos, onde deveriam ser efetuadas somente pela
pessoa responsvel pelo estoque.
A consultoria contratada aps ter efetuado a contagem fsica do estoque e a
segregao das funes com as respectivas obrigaes atribudas a cada funcionrio e a
prpria responsvel pela empresa, representado pela proprietria, no se
responsabilizar pelo prosseguimento destes trabalhos pela falta de conscientizao dos
mesmos.

10.5. Sugestes:

30

AUDITORIA
Os bens da empresa devero ser liquidados, incluindo veculos, xerox, com o intuito
de gerar recursos que devem ser direcionados ao pagamento das obrigaes
anteriormente contradas;
Oferecer descontos especiais para promover vendas;
Incentivar seus clientes a pagarem as duplicatas antes dos vencimentos, concedendolhes vantagens (pode ser atravs de uma mala direta);
Liquidar mercadorias inativas;
Cortar custos oriundos de mau funcionamento, verificando a utilidade dos mesmos;
Contratar um estagirio do curso de administrao de empresas para dar continuidade
e prosseguimento na organizao da empresa.
10.6. Servios no executados:

Os itens 10.6.1 e 10.6.2 no foram concretizados pela consultoria contratada

devido ao adiamento da contratante no repasse do preo de compra a contratada e,
posteriormente, devido inadimplncia por parte da contratante das clusulas
estabelecidas no contrato de prestao de servios.
10.6.1. Anlise de lucratividade por linha de produo:

Servio proposto neste tpico consiste na anlise de custo de cada produto

comercializado na empresa e, posteriormente, a comparao dos custos incorridos a
cada produto com o referido preo de venda, visando apurao da margem lquida por
linha.
10.6.2. Anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos:

Aps a apurao da margem lquida de cada linha de produto, o servio aqui

proposto seria a anlise do faturamento da empresa (gasto / lucro) atravs do
levantamento dos produtos mais vendidos e a melhor margem para comercializao.

31