Contabilidad Basica1 PDF

Acosta, Diego Toms Enrique
L.U: 17.102
CONTABILIDAD BSICA
Diego Acosta LU: 17.102
Unidad I: Conceptos Contables Bsicos
1. Modelos Contables. Concepto. Elementos que intervienen: Capital a
Mantener, Unidad de Medida y Criterios de Valuacin.
Un modelo es un esquema terico, de un sistema o realidad compleja, que se elabora para facilitar
su comprensin y el estudio de su comportamiento. Es decir, es una representacin de la realidad.
El modelo contable es un conjunto de normas contables coordinadas que tiene por objeto brindar
informacin til con el mayor acercamiento posible a la realidad econmica.
Es un conjunto de criterios utilizados para confeccionar los Estados Contables.
Estructura bsica que concentra conceptualmente los alcances generales de los criterios y normas
de valuacin y medicin del patrimonio y resultados.
Elementos que intervienen:
Capital a mantener: Sirve para determinar los resultados del perodo. Cuando se define el
capital a mantener se est determinando la cuantificacin de los resultados, segn el concepto de
capital a mantener que se adopte, ello determinar la magnitud del resultado. Si no se mantuvo se
generaron prdidas, si se mantuvo y lo excede se generaron ganancias:
Capital Fsico: Es aquel representativo de una capacidad operativa determinada. La

capacidad productiva es la medida de la habilidad de una empresa para producir y distribuir, se
mide en trminos de unidades a producir por cada perodo. La capacidad productiva es la medida
de la habilidad de una empresa para producir y distribuir, se mide en trminos de unidades a
producir por cada perodo. El resultado surge de la variacin de la capacidad productiva en el
perodo de tiempo en el que se elabora la informacin contable. El capital Fsico es til si se busca
mantener una determinada capacidad productiva, pero es insuficiente para determinar
adecuadamente la ganancia. Enfoca los bienes que componen el capital invertido, se preocupa por la
reposicin especfica de dichos bienes ms que por el dinero con que fueron adquiridos.
Capital Financiero: Es aquel representado por los aportes de los socios, dueos o
accionistas, ms las ganancias capitalizadas, siendo su valor independiente de los bienes que
financia. Se mantiene inalterable en el tiempo. Con este criterio, Ganancia es el incremento
patrimonial que no provenga de los aportes de los propietarios. ste permite separar claramente la
determinacin de la ganancia en su distribucin. El objetivo es el mantenimiento del capital
invertido en moneda homognea, teniendo como ptica el capital de los inversores.
Unidad de medida: moneda a utilizar en la contabilidad para hacer sus mediciones.
Homognea: Moneda constante. Considera los cambios en el poder adquisitivo de la

moneda por lo que ajusta en forma integral la informacin de los Estados Contables a fin de
expresar en moneda constante el patrimonio y sus variaciones.
Heterognea o Nominal: Se desentiende de la inflacin o deflacin y expresa la

informacin contable en moneda de distinto poder adquisitivo.
Criterios de valuacin: es la forma cuantitativa con que se mide el patrimonio y las

variaciones del mismo en distintos perodos de tiempo. Valuar significa asignarle un valor
monetario a un bien al momento en que se realiza la medicin:

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Valores Histricos (Contabilidad Tradicional): Los valores del patrimonio se

expresan por el ingreso al patrimonio o costo de adquisicin. El costo de adquisicin est
conformado por: costo de compra del bien + gastos necesarios para su obtencin.
Valores Corrientes: al momento de la medicin contable. No hay un nico valor para todos
los componentes del patrimonio, sino que hay que tener en cuenta las caractersticas de cada uno de
ellos. Por ejemplo: costo de reposicin, valor neto de realizacin, etc. Es decir, depende del tipo de
bien a valuar.
Modelo
Contable
Capital a Mantener
Unidad de medida
Financiero
Homogneo Heterogne Valores

o
Histricos
Modelo
Histrico
Modelo
X
Histrico
con valores
corrientes
Modelo
Histrico
Ajustado
Fsico
Modelo
X
Ajustado
con Valores
Corrientes
Criterios de Valuacin
Valores
Corrientes
X
X
2. Reconocimiento de las Variaciones Patrimoniales. Resultados transaccionales

y no transaccionales. Resultados Inflacionarios y por Tenencia. Valores
Histricos, Ajustados y Corrientes.
Reconocimiento de las Variaciones Patrimoniales
Se analizan las principales pautas que la contabilidad reconoce para considerar las variaciones
patrimoniales. Las pautas estn referidas a:
Ingresos: Producidos principalmente por la venta de bienes y servicios, algunos son

inmediatos y otros se devengan durante cierto tiempo; stos se deben computar a valores de
contado. Si la venta es a crdito, se incorporarn intereses sobre la financiacin y tambin cobertura
de inflacin, desvalorizacin, etc. El ingreso se imputa al ejercicio que lo gener,
independientemente del cobro, por cuanto la venta queda realizada con la entrega del bien o
prestacin de servicio.
Costos: Es el sacrificio econmico que demanda la compra o produccin de un bien o

servicio; egreso para generar ingresos futuros. A partir de esto, si la venta se realiza de contado slo
se le carga el costo de adquisicin, flete y seguro; si es a crdito, habr diferencias con el precio de
contado que podrn corresponder al costo financiero, que cubre inters inflacin, etc.
Ganancias y Prdidas: Producen variaciones en el patrimonio y no surgen de hechos que se

generan por decisin de la empresa, posiblemente originadas por donaciones, variaciones de
precios, obsolescencia de equipos, robos o destrucciones, etc. Se puede concluir que los ingresos
tienen costo, las ganancias no tienen costo, y las prdidas no tienen contrapartidas de ingreso.

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Devengamiento: Las normas contables vigentes establecen que los resultados

deben contabilizarse en el perodo de su devengamiento, es decir, los ingresos, las ganancias, costos
o prdidas se deben reconocer en el perodo en que se hayan producido los hechos que las
generaron.
Resultados financieros: Generados por la financiacin de las operaciones y deben tratarse

en trminos reales. Constituyen el costo por obtener o conceder financiacin y el ingreso por
otorgar crditos a terceros, incluyendo tambin las prdidas o ganancias por mantenimiento de
disponibilidades, crditos y deudas expuestas a la variaciones de precios y cambios en el poder
adquisitivo de la moneda. Son:
Intereses: renta, utilidad, ganancia o ventaja proveniente de la colocacin de capital. En

pocas de inflacin, la tasa nominal de inters pactada puede contener la tasa de cobertura por
inflacin y tasa efectiva o pura de inters. Estos pueden ser explcitos o implcitos, segn estn o no
expresados en los documentos que avalan la operacin.
Diferencias de cambio: originadas en activos o pasivos por diferencias entre los valores
originales y los valores de mercado al cierre; y las originadas en pagos y cobranzas, la diferencia
entre lo pagado o cobrado y sus respectivos valores originales.
Seguro de cambio: es el contrato a trmino cuya fecha de cancelacin sea coincidente co

nla fecha de vencimiento de la deuda, se exprese en la misma moneda que la deuda en s, sea por un
importe igual o menor que el de la deuda.
Resultado por exposicin a la Inflacin: en perodos de inflacin se producen variaciones

en los precios relativos de los bienes, algunos se encarecen y otros se desvalorizan, lo cual genera
resultados por Inflacin y resultados por tenencia prcticamente de todos los activos. Por ejemplo,
si se compr una mercadera de reventa por $1000 y la inflacin desde la compra fue del 20%, el
costo reexpresado de la misma ser de $1200, si el costo de reposicin es de $1300, habr un
resultado por tenencia positivo de $100. Si se adquiri una computadora en $2000 y la inflacin es
del 30%, el costo reexpresado ser de $2600; si su valor de mercado es $2100 habr una prdida por
tenencia de $500.
Indexaciones: Consiste en ajustar el valor original de crdito o deuda por algn tipo de
ndice de actualizacin.
Componentes financieros, o sobreprecios: cobertura que realiza el vendedor de su crdito,

para compensar la desvalorizacin.
Descuentos financieros: reducciones que concede el acreedor respecto del valor nominal de
un crdito, cuando lo cancela en forma anticipada.
Tambin se puede hablar de:
Resultados transaccionales: cuando las variaciones se producen por las transacciones que
realiza la empresa, vinculadas con la actividad principal y secundaria, la realiza voluntariamente. Se
reconocen cuando se produce el hecho econmico.
Resultados no transaccionales: Son ganancias y prdidas que se producen

involuntariamente por parte de la empresa. Pueden ser:
Resultados Por Exposicin al Cambio en el Poder Adquisitivo a la Moneda

(RECPAM): Son generados por las variaciones de los precios sobre determinados tipos de bienes
denominados monetarios; los rubros monetarios en cambio neutralizan el efecto de la inflacin.
Resultados por tenencia: Es la variacin que se produce en determinados bienes entre el

valor ajustado por inflacin y el Valor de Reposicin o el Valor Neto de Realizacin.
Valores Histricos, Ajustados y Corrientes
En una economa inflacionaria, la totalidad de los precios de los bienes incrementan su valor
absoluto expresados en unidad monetaria, o sea, la moneda va perdiendo valor adquisitivo frente a
los bienes.

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La contabilidad ajustada por inflacin utiliza moneda homognea, o sea, la moneda
nominal ajustada por el coeficiente corrector entre el momento de la incorporacin al patrimonio y
el instante de la medicin. La tasa de inflacin o deflacin se calcula en funcin del ndice del nivel
general de precios. Para expresar la informacin en valores homogneos se debe obtener el ndice
de precios:
Coeficiente =
ndice al momento de la medicin

-----------------------------------------------------------------ndice del perodo de origen de la partida a corregir
Por ejemplo, si el valor de origen de un bien es de $10.000 y la tasa o coeficiente de inflacin es

del 10%, para ajustar el valor de origen del bien en moneda al instante de la medicin, se lo
multiplica por el coeficiente obtenido y dar como resultado el valor ajustado.
Valor origen
10.000
Valor corrector
1,10
=
=
Valor Ajustado
11.000
La diferencia entre 11.000 (Valor Ajustado) y 10.000 (Valor Origen), es un RECPAM.

Si VA = VO => No hay RECPAM
Si VA > VO => S hay RECPAM (+)
Si VA < VO => S hay RECPAM (-)
La R.T 10 fija como criterio de valuacin valores corrientes, ms adecuados para los objetivos de
la informacin contable, estos son los valores provenientes del mercado: costo de reposicin, valor
neto de realizacin, etc. Volviendo al ejemplo anterior, si a la fecha de medicin, el bien tiene valor
de mercado (Costo de Reposicin) de $12.000, tendremos:
Valor Origen
10.000
Valor Ajustado
11.000
Valor Corriente
12.000
|----------------------------------------|-------------------------------------------|
1.000 RECPAM
1.000 RxT
De la comparacin entre el valor ajustado y el valor corriente surgir una diferencia denominada:
Resultado por Tenencia de Bienes, que podr ser nulo, positivo o negativo:
Si VA = VC => No hay RxT
Si VA > VC => S hay RxT (-)
Si VA < VC => S hay RxT (+)
3. Valores Corrientes: Costo de reposicin, Valor de Cotizacin, Valor de

Cambio, Valor Neto de Realizacin. Valores Recuperables o Lmites.
Costo de reposicin: Sacrificio que demandara volver a comprar o producir bienes o

servicios al momento de medicin, los precios se obtienen en listas de proveedores, cotizaciones o
facturas.
Valor Neto de Realizacin: precio de venta menos gastos directos de venta, solo para
activos de fcil venta en un mercado transparente, es decir, un mercado conocido que establezca el
precio.
Valor de cotizacin: Precio establecido en las bolsas de comercio, tales como los que se les
asignan a los Ttulos y Acciones.

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Valor de cambio: El precio al que se encuentran las monedas extranjeras.

Valores Recuperables o Lmites
En la doctrina contable se sostiene que los activos no deben ser sobrevaluados, existiendo distintos
criterios para fijar el valor lmite:
Se define al valor recuperable como el mayor entre el VNR y el VUE. Compara entre el valor de
cambio y el valor de uso.

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Unidad II: Disponibilidades

1. Concepto. Componentes. Cuentas que integran el rubro.
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas del dinero y depsitos a la vista en
moneda nacional o extranjera. La RT 9 denomina al rubro como Caja y Bancos, considerando que
deben incluirse como tal el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior, u otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Sus caractersticas son:
liquidez inmediata
medio de pago
poder cancelatorio ilimitado

Componentes del rubro:
Dinero en efectivo
Dinero en moneda extranjera (no debe tener fines especulativos)
Cheques corrientes
Dinero depositado en cuenta corriente bancaria (pesos o moneda extranjera)
Caja de ahorro en pesos o moneda extranjera (no debe tener fines especulativos)
Cuentas que integran el rubro:
Caja
Valores a depositar (opcional)
Recaudaciones a depositar: dinero que se depositar inmediatamente en cuenta corriente

(opcional)
Banco xx cuenta corriente
Banco xx caja de ahorro
Fondo fijo
Moneda extranjera
2. Caja. Principales operaciones.

Se utiliza para registrar el movimiento de fondos, estos implican la entrada o salida de dinero o de
cualquier otro valor equivalente.
El uso de esta cuenta depende del nivel de la empres: en las pequeas empresas se efectan pagos
en efectivo; en medianas y grandes empresas, el efectivo se deposita en los bancos y mediante el
libramiento de cheques se realizan los pagos. Los pagos menores se efectan por mediode un fondo
fijo o caja chica.
Hay empresas muy desarrrolladas en forma horizontal, estas tendrn sucursales en distintos puntos
del pas o de una ciudad determinada. Cada una de ellas tendr su propia caja o cajas.
Se opta por no utilizar el efectivo de las cobranzas para realizar pagos. Las sucursales al fin del da
harn el traslado de los fondos ingresados durante ste, a casa central, banco o donde lo establezcan
las normas de la empresa. La caja resulta una simple receptora y distribuidora de fondos hacia los
bancos. Los pagos se efectan de esta forma por medio de cheques emitidos por tesorera o casa
central, la que resulta responsable de los fondos.
Principales operaciones:

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Aportes de los socios: Una de las primeras operaciones de ignresos de fondos la

constituyen los aportes en efectivo del capital que efectan los propietarios. La registracin de este
movimiento es de tipo permutativo, se incrementa el saldo de caja y dsiminuye el activo que
representa el compromiso asumido por los socios.
Registracin contable
Documentacin
Socio A cuenta aporte

Socio B cuenta aporte
a Capital social
1000
1000
Caja
a Socio A cuenta aporte(*)
a Socio B cuenta aporte(*)
2000
Contrato social
2000
1000
1000 c/u
Contrato social
2 recibos $1000
(*) esta cuenta vara segn el tipo de sociedad.
Registracin Contable
Documentacin
Acciones
a Capital Suscripto
50000
0
Accionistas
a Acciones
50000
0
Caja
a Accionistas
50000
0
Contrato social
Acciones
Recibo $500.000
50000
0
50000
0
50000
0
Cobranzas: Son permanentes en una empresa. El ingreso de fondos por cobranzas puede ser
en efectivo, con cheques o una combinacin de ambos. El registro depender del plan de cuentas de
la empresa, si contempla o no el uso de Valores a depositar. Si no provee el uso de esta cuenta, el
ingreso por cobro (cheque y efectivo) se registrar por medio de la cuenta Caja.
Cobro en efectivo
Caja
a Ventas
Documentacin
80
80
Cobro con cheque

Caja / Valores a depositar
a Ventas
Cobro con cheque y efectivo

Factura C $80
Recibo $80
Documentacin
80
80
Factura C $80
Recibo $80
Cheque $80
Documentacin

L.U: 17.102
Caja
Valores a depositar
a Ventas
30
50
80
Factura C $80
Recibo $30
Cheque-Recibo $50
La contrapartida de caja puede cambiar de denominacin segn la naturaleza del cobro (en cuenta
corriente, deuda documentada, etc.). Puede ocurrir que el ingreso o egreso de fondos sea inferior o
superior al activo que se cancela, lo que implica reconocer descuentos o bonificaciones otorgadas o
intereses cobrados.
Cobro en efectivo con descuento/bonificacin

Caja
Descuentos
otorgadas
a Ventas
otorgados
Documentacin
72
Bonificaciones 8
80
Cobro en efectivo con intereses

Caja
a Intereses ganados
a Ventas
Factura C $80
Recibo $72
Nota de crdito C $8
Documentacin
88
8
80
Factura C $80
Recibo $88
Nota de dbtio C $8
Pagos: Al igual que las cobranzas, generan la mayor cantidad de operaciones de movimiento
de fondos. El pago constituye una erogacin o egreso de fondos, en cumplimiento de un
compromiso contrado que se materializa en efectivo o con cheques. Pueden derivar de pago a
proveedores, pago de servicios, sueldos, etc.
Pago a proveedores en efectivo

Proveedores
a Caja
Documentacin
50
Pago a proveedores con descuento

Proveedores
a Caja
a Decuentos obtenidos
Documentacin
50
45
5
Pago de documento ms intereses por mora

Documentos a pagar
Intereses perdidos
a Caja
Recibo $50
50
Recibo $45
Nota de Crdito C $5
Documentacin
200
10
210
Pagar $200
Recibo $210
Nota de Dbtio C $10

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Compra de mercaderas en efectivo

Mercaderas
a Caja
Documentacin
300
300
Factura C $300
Recibo $300
Depsitos en cuentas bancarias: Los ingresos de fondos pueden ser depositados en cuenta
corriente bancaria, para su posterior utilizacin mediante libramiento de cheques. Unde psito
constituye un egreso de fondos, estos pueden estar compuestos por dinero en efectivo o por cheques
recibidos de clientes.
Banco xx c/c
a Caja
Documentacin
200
200
Banco xx c/c
a Caja
a Valores a depositar
Boleta de depsito $200
Documentacin
200
150
50

Cheque $50
Cuando se depositan cheques de terceros de otras plazas, las instituciones bancarias suelen cobrar
comisiones.
Banco xx c/c
Gastos y comisiones bancarias
Documentacin
415
10
425
Boleta de depsito
Resumen
de
cuenta
bancario
Cheque $425
Arqueo de caja
Es un procedimiento de la tcnica contable para el control de los movimientos de fondos, no slo
en su aspecto cuantitativo o cantidad de dinero en existencia, sino tambin cualitativo. Consiste en
un recuento fsico del dinero en efectivo, cheques y otros valores, para cotejar con los saldos de la
cuenta Caja del Libro Mayor y as comprobar si las registraciones se encuentran efectuadas al da.
Al haber una diferencia entre el valor contable y el arqueo, se debe verificar cul es la razn de la
no coincidencia. Se debera:
Controlar los registros contables con su correspondiente documentacin respaldatoria.
Se proceder a realizar los ajustes necesarios para igualar lo expresado por lacontabilidad
con la realidad.
El arqueo de caja es conveniente efectuarlo no nicamenet al cierre de cada ejercicio, sino en
perodos ms cortos, puede ser diaramente, semanalmente o hasta por turnos, dependiendo del
movimiento de la caja de la empresa.
Ejemplo prctico:
Al 31-07-2011 el mayor de la cuenta Caja tiene un saldo de $300. Efectuando el arqueo a esa fecha,
la planilla arroja la composicin siguiente:

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Dinero en efectivo $100
Comprobante arreglo cerradura de puertas (Factura C) $190
Documentacin
Gastos de mantenimiento y reparacin

a Caja
190
Faltante de Caja
a Caja
10
Factura C $190
190
Planilla de Arqueo de Caja
10
Libro Mayor cuenta Caja

Fecha
Concepto
Debe
31/07/11
Saldo
300
31/07/11
Por Gastos de mantenimiento y reparacin
90
110
31/07/11
Por Faltante de Caja
10
100
Habe
r
Saldo
300
Planilla de caja
Para un mejor control se implementa una planilla de caja o de movimiento diario.
DEBE
Fecha
17/07/11
HABER
Concepto Tipo y N Importe
Comp.
Saldo
Inicial
Fecha
Tipo y N Importe
Comp.
1000
Subtota
l
Concepto
Subtota
l
Es un papel de trabajo utilizado por el cajero para tener un control permanente de los movimientos
en caja durante el da o su turno, para luego hacer rendicin de cuentas a quien corresponda.
Comienza con un saldo inicial que se anota en el debe, correspondiente al dinero asignado al cajero
para dar vuelto. Se registran todas las operaciones del da y al final del mismo, el cajero suma todo
lo debitado y todo lo acreditado, la diferencia entre ambos ser el saldo de caja. En la columna de
concepto vamos a consignar cul es la razn por lacual entr o sali el dinero.
Al cierre de las operaciones de cada da hay que puntear los movimientos que el cajero ha
realizado, controlando factura, recibos, si cumplen con las disposiciones legales, si los importes son
correctos, si las sumas de los dbitos ycrditos que hizo el cajero es correcta y si el saldo es
correcto. Luego se proceder a realizar el arqueo de caja.
Hay empresas como los supermercados que retiran dinero de las cajas cada una o dos horas para
dejarlas nicamente con cambio, firma una planilla la persona recaudadora o supervisora y el
cajero; y cada uno se queda con una copia de la planilla.
3. Fondo Fijo. Concepto y Funcionamiento.

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Es un sistema mediante el cual se hace responsable a alguien de una determinada suma de dinero,
que le permite efectuar gastos menores.
Surge de la necesidad de las empresas de contar con un mnimo de efectivo, para afrontar
erogaciones pequeas y diarias.
El sistema de FF funciona de la siguiente forma:
1) Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para realizar pagos de menor cuanta. Se
debe establecer cules son estos pagos menores (siempre deben tener documentacin respaldatoria).
Pueden ser:
Gastos en fotocopias
Gastos en taxis
Envo de correspondencia
Gastos en servicio de limpieza
Etc.
2) Se efecta el pago de este tipo de gastos menores en efectivo.
3) Peridicamente (semanal o quincenalmente) se reponen los fondos utilizados.
Al cierre de ejercicio el FF debe rendirse, an en el caso de no haber alcanzado el punto o
momento de la reposicin, a efectos de imputar el perodo contable las erogaciones efectuadas hasta
ese momento.
La documentacin respaldatoria est formada por los comprobantes de los gastos que dan origen al
egreso, agregando en este caso la planilla de FF a los efectos de que las reas responsables de la
emisin del cheque y de la contabilidad pueden efectuar la imputacin contable.
Las planillas generalmente son numeradas, llevan impreso el nombre de la empresa, el monto
correspondiente, el nombre del encargado y en algunos casos el sector al que corresponde
El encargado procede a rendir cuentas del FF con la planilla y los comprobantes de los gastos,
firma la misma y la entrega al superior. El superior procede a puntear cada uno de los gastos con sus
comprobantes correspondientes para verificar que estn correctamente sumados. A continuacin el
superior firma la planilla aceptando la rendicin y ordena la reposicin del FF.
Planilla de Fondo Fijo
Fecha
N
op.
Concepto (y comprobantes)
Debe
31/08/11
Ingreso fondo fijo

Impuesto inmobiliario
Servicio de vigilancia
Gastos de papelera
Fotocopias
2000
75
430
85
10
Tota 2000
l
Sald
o
Ejemplo prctico:
Constitucin de Fondo Fijo.
Haber
1400
600

L.U: 17.102
Fondo Fijo
a Banco Macro c/c
Documentacin
2000
2000
Cheque $2000
Planilla Fondo Fijo
Movimiento de pagos: no se realizan registros contables.
Reposicin de Fondo Fijo: El responsable del FF se presenta en tesorera con los

comprobantes de gastos efectuados. El tesorero recibe, controla, registra las correspondientes
erogaciones efectuadas, y emite orden de pago mediante la emisin de un cheque para poder
proceder a reponer el mismo.
1 alternativa
Gastos de papelera
Fotocopias
a Banco Macro c/c
Documentacin
75
430
85
10
600
Facturas y comprobantes
correspondientes
Cheque $600
Planila de FF
2 alternativa
Gastos de papelera
Fotocopias
a Fondo Fijo
Documentacin
75
430
85
10
Facturas y comprobantes
correspondientes
Planila de FF
600
Fondo Fijo
a Banco Macro c/c
Documentacin
600
600
Cheque $600
Planilla FF
4. Cuenta Corriente Bancaria

Los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o ms cuentas corrientes bancarias y
luego podr extraer esos fondos por medio de la emisin de cheques o tarjetas.
Las empresas recurren a los mecanismos de una cuenta corriente bancaria en virtud de las
ventajas que ofrece su uso en materia de control y seguridad en el manejo de fondos.
Tipos de cheques:
Cheque comn:
es una orden pura y simple de pagar una suma de dinero
es pagadero a la vista
plazo de cobro 30 das desde su emisin en el pas
Cheque diferido:

L.U: 17.102
es una orden de pago librada a fecha determinada, posterior a la de su libramiento,

contra una entidad autorizada
el plazo no debe ser menor a 30 das ni mayor a 360

Principales operaciones
Depsitos: se pueden realizar de dos formas. Si se quiere depositar importes menores a

$3000 se debe hacer por medio del cajero automtico, donde se ingresan los datos de la cuenta para
poder acceder, se selecciona el importa a depositar, se coloca el dinero en un sobre y se lo mete en
una rendija. La mquina emitir el ticker, el cual reemplaza a la boleta de depsito.
Si se quiere depositar importes mayores a $3000, se debe realizar por ventanilla, y el cajero
tambin otorgar una tira que es la boleta de depsito.
El monto de la cuenta corriente puede aumentar tambin por depsitos de terceros en concepto de
pago.
Podemos depositar dinero en efectivo o cheques a la vista. Cuando depositamos cheques en el
banco, stos no quedan automticamente acreditados porque primero el banco realiza operaciones
de clearing o compensacin.
Banco xx c/c
a Caja
Documentacin
1000
Boleta de depsito
1000
Extracciones: anteriormente slo se poda realizar extracciones mediante la emisin de

cheques. Actualmente, tambin se puede contar con tarjetas especiales que permiten la extraccin
por cajero automtico, obteniendo un ticket como comprobante de la operacin. Tambin se pueden
realizar pagos mediante transferecias bancarias electrnicas sin la necesidad de emitir cheques o
realizar extracciones. En este caso, se debe imprimir el comprobante de la operacin.
Proveedores (*)
a Banco xx c/c
Documentacin
1000
Cheque $1000
1000
Recibo $1000
(*) Cualquier pago se puede efectuar mediante este mecanismo, por ello numerosas cuentas pueden
generar como contrapartida la cuenta Banco xx c/c.
El mantenimiento de una cuenta bancaria genera gastos de administracin.
a Banco xx c/c
Documentacin
10
10
Resumen
bancario
de
cuenta
Valores al cobro
Cuando se dispone de un cheque sobre una plaza (ciudad) en la que no es factible efectuar el
depsito, para su acreditacin, se encarga a un banco que haga la cobranza y hasta que el banco no
informe de la gestin, no se dispone de los fondos.
La entidad bancaria para efectuar esta gestin de cobro genera gastos que se deducen de los
cheques entregados para su cobro.

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Documentacin
Valores al cobro Bco xx

1000
1000
Boleta de depsito
Cheque $1000
Bco xx c/c
a Valores al cobro Bco xx
990
10
Resumen
de
cuenta
bancario
1000
Informe del banco
Venta de valores
La empresa puede tener urgencia de obtener dinero inmediatamente, es as que muchas veces
decide venderle al Banco cheques de pago diferido o pagars que haya recibido. El Banco, antes de
aceptar comprarlo, estudia los datos del librador del cheque-pagar para analizar los riesgos de
cobro, si el Banco acepta, la empresa le vende el documento, pagando el Banco el monto del mismo
neto de gastos e intereses; este monto se deposita en la c/c de la empresa. En caso de no efectuarse
el cobro del documento, se deber pagar al Banco dicho importe sumndole ms intereses.
Transferencias entre cuentas
Las empresas suelen tener ms de una cuenta corriente bancaria, ello permite un mejor manejo de
los fondos. Surge a veces la necesidad de pasar fondos de una cuenta bancaria a otra, que puede ser
en el mismo banco o en distintos bancos. Esto se puede realizar mediante transferencias
electrnicas.
Registracin Contable (mismo Banco)

Banco xx c/c 1544
a Banco xx c/c 1115
Documentacin
1000
Registracin Contable (distintos Bancos)

Banco xx c/c
a Banco xxx c/c
Resumen
de
cuenta
1000 bancario
Ticket de transferencia
Documentacin
1000
1000
Cheque
Boleta de depsito
Cheques rechazados
Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden ser rechazados, es decir, que no
se dispone de los fondos por alguna de estas razones:
El cheque no cumple con los requisitos formales:
la firma del cheque difiere con la registrada
la firma del cheque no est autorizada
el importe en letras del cheque no coincide con el importe en n
la fecha del cheque est vencida
La cuenta no disponde de fondos suficientes y no tiene permiso para girar en descubierto.

En estos casos el banco devuelve los cheques al depositante y por medio de una nota de dbito (*)
donde indica los datos del valor depositado y los gastos que genera.
La empresa emite una nota de dbito al cliente que le entreg el valor, con indicacin de los gastos
pertinentes.

L.U: 17.102
(*) Las notas de dbito son utilizadas por el Banco para informar a los clientes sobre
cobros que se les haya hecho, pero solamente en casos especiales tales como un rechazo de cheque.
Cheque rechazado
IVA CF
a Banco xx c/c
Documentacin
1000
100
21
Nota de dbito bancaria
Resumen
de
cuenta
bancario
1121
Cheque
Deudores por ventas
a Cheque rechazado
a Gastos y comisiones bancarias
a IVA DF
Documentacin
1121
Nota de dbito A
1000
100
21
Controles peridicos. Conciliacin bancaria

El Banco Central de la Repblica Argentina obliga a los bancos a emitir un Resumen de Cuenta
mensual donde consta el saldo inicial, los movimientos del perodo (depsitos, cheques, notas de
dbito y notas de crdito) y el saldo final. Tambin se puede solicitar que se enve un resumen de
cuenta quincenalmente. A su vez, mediante el sistema on-line, se puede obtener resumenes de
cuenta dirariamente y realizar controles y ajustes permanentemente, lo que facilitar el trabajo.
Resumen de Cuenta Bancario
Fecha
Descripcin
Dbitos
Crditos
Saldo
Por norma de control interno, es necesario que los entes cotejen las anotaciones que aparecen en el
resumen de cuenta bancario y los registros contables de la empresa, esto se llama Conciliacin
Bancaria.
Es el proceso de constatacin y verificacin entre el resumen de cuenta bancario y la contabilidad
de la empresa.
Se realizan los siguientes pasos:
1) Se puntean ambos documentos (libro mayor de la cuenta Banco xx c/c y el resumen de cuenta
bancario), para determinar las diferencias entre ellos.
2) En una hoja a la que se llama Planilla de Conciliacin Bancaria, se anota el saldo segn el libro
mayor de la cuenta Banco xx c/c y luego se van anotando, y sumando o restando segn
corresponda las diferencias detectadas, con el fin de obtener el mismo saldo que se presenta en el
resumen de cuenta bancario. Este procedimiento tambin se puede efectuar de forma inversa, es
decir partir del saldo del resumen de cuenta bancario, para obtener el saldo del libro mayor.
3) Se procede a realizar los registros necesarios para ajustar nuestra contabilidad a la realidad; no
todas las diferencias encontradas debe registrarse ya que algunas se solucionan simplemente por
el paso del tiempo.

L.U: 17.102
Saldo segn libro mayor
+Cheques emitidos no cobrados
+Depsitos acreditas no contabilizados
-Depsitos no acreditados
-Cheques rechazados
-Dbitos por cheques rechazados
-Gastos bancarios
-IVA CF
-Impuestos por dbitos y crditos
-Retenciones impuesto a los ingresos brutos
-Intereses en descubierto
Saldo segn resumen de cuenta bancario
Ejemplo prctico:
El 31-07-11 se procede a realizar la conciliacin de la Cuenta Corriente del Banco Nacin. Luego
de realizar el punteo entre el libro Mayor y el Resumen de Cuenta enviado por el Banco, se
obtienen ciertas diferencias y se elabora la Planilla de Conciliacin:
Saldo segn mayor Banco Nacin c/c: $2596
Retencin Impuesto a los Ingresos Brutos: ($7,45)
Impuesto a los Dbitos y Crditos: ($24,35)
Gastos bancarios: ($75)
IVA Gastos Bancarios: ($15,75)
Cheque rechazado: ($600)
Dbito por rechazo de cheque: ($30)
IVA Dbito por rechazo de cheque: ($6,30)
Depsito de terceros no contabilizado: $750
Depsito no acreditado: ($950)
Cheque no presentado para el cobro: $380
Saldo segn resumen bancario: $2017,15
Retencin ingresos brutos
Impuesto dbitos y crditos
IVA CF
a Banco Nacin c/c
Documentacin
7,45
24,35
105
22,05
Resumen
de
cuenta
bancario
Planilla de Conciliacin
158,85
Banco Nacin c/c

750
a Deudores por ventas (por la transferencia)
750
Deudores por ventas (recargo por el rechazo)

a IVA DF
a Banco Nacin c/c
30
6,30
600
636,3
Resumen
de
cuenta
bancario
Recibo $750
Resumen
de
cuenta
bancario
Nota de dbito A

L.U: 17.102
Cuenta: Banco Nacin c/c
Fecha
Concepto
31/07/11
31/07/11
31/07/11
Debe
Saldo
Por Varios
A Deudores por ventas
Por Deudores morosos
750
Haber
Saldo
2596
158,85 2437,15
3187,15
600
2587,15
Dbitos y Crditos en la cuenta bancaria
Gastos bancarios
chequera
cargos por mantenimiento de la cuenta corriente
Comisiones bancarios
gastos por gestin de valores al cobro
IVA : Por disposiciones impositivas en los bancos estn gravados con el IVA los intereses en
cuenta corriente que se carguen por el uso de giro en descubierto, como as tambin los gastos y
comisiones
Intereses: Cargo por la utilizacin de fondos autorizados a girar en descubierto.
5. Disponibilidades en moneda extranjera

Es la moneda que tenemos en nuestro poder, proveniente de diferentes pases. Si la tenemos con
fines especulativos, es decir con la intencionalidad de invertir, se considerar una inversin y no una
disponibilidad. Si cobramos o pagamos con ella, la tenemos con fines cancelatorios, y se encontrar
en el rubro Caja y Bancos.
Siempre que se trabaje con moneda extranjera existen dos cotizaciones:
Tipo comprador: si vendo
Tipo vendedor: si compro

Esto es desde el punto de vista del banco o entidad a la que se va a tener que comprar o vender la
moneda extranjera.
Este tipo de activo se registra en moneda nacional, tomando el valor de cotizacin en el mercado
transparente. La conversin que debe efectuarse al momento de su incorporacin, venta total o
parcial, o en cualquier instante de la medicin, genera diferencias de cambio (resultados por
tenencia) positivas o negativas producto de modificaciones en el tipo de cambio entre dos
momentos distintos de medicin.
Compra: Se debita la cuenta Moneda extranjera por el importe que resulte de convertir los
dlares a pesos por el tipo de cambio vendedor al momento de la incorporacin.
Documentacin
Moneda extranjera
a Caja
1000
Informe de cotizacin
1000
Venta: Al momento de la venta, la salida de Moneda extranjera se realiza por el valor de

libros, el ingreso de caja por el lquido recibido, surgiendo una diferencia imputable al perodo, que
se obtiene por diferencia entre precios de compra y venta por la cantidad vendida.
Documentacin
Caja
990

L.U: 17.102
Diferencia de cotizacin
a Moneda extranjera
10
Recibo $990
1000
Cierre de ejercicio: De presentarse el cierre de ejercicio econmico, la tarea a realizar

consiste en valuar las existencias en moneda extranjera al tipo de cambio comprador vigente a esa
fecha, de tal forma que su representacin contable como disponibilidades, quede expresado en
valores corrientes.
Documentacin
Moneda extranjera
a Diferencia de cotizacin
10
10
A fecha de cierre, la conversin determina que las existencias en moneda extranjera difieren del
valor de ingreso, lo que genera su contabilizacin cambiando el valor de libros y reconociendo esa
diferencia como resultado por tenencia.

L.U: 17.102
Unidad III: Inversiones

1. Concepto. Componentes. Cuentas que integran el rubro.
Son todas aquellas colocaciones de fondos que realiza el ente o empresa, con el nimo de obtener
una renta o beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la
actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Incluyen, entre otros:
ttulos, valores, depsitos en entidades financieras, prstamos, inmuebles y propiedades. (RT 9)
Las inversiones que efecta el ente se pueden clasificar segn el plazo en que se realicen en:
Temporarias: Cuando el excedente de que dispone el ente es por un plazo corto, puede
canalizarlo a inversiones de fcil realizacin. Por ejemplo acciones que cotizan en bolsa, ttulos
pblicos, depsitos en plazo fijo, etc.
Permanentes: Cuando se disponen fondos por un tiempo prolongado y siempre que no

afecte el desarrollo de la actividad de la empresa, los mismos se pueden colocar en bienes muebles,
bienes inmuebles, participaciones societarias en empresas de magnitud relevante, etc.
Componentes:
Inversiones temporarias:
Ttulos de la deuda pblica
Acciones de empresas que cotizan en bolsa de valores
Fondo comn de inversin
Depsitos a plazo fijo en instituciones financieras
Depsitos en caja de ahorro
Inversiones permanentes:
Inversiones permanentes en acciones (empresas vinculadas/controladas)
Inmuebles
Obras en ejecucin
Cuotas de capital y participaciones en otras empresas
Obligaciones de capital
Valor de rescate de ciertos seguros de vida
2. Inversiones en Instituciones Financieras

Son colocaciones por lo general a corto plazo y se efectan en entidades financieras autorizadas a
tomar dinero, con el objetivo de obtener rentas y beneficios.
Depsitos en Caja de Ahorro
Los excedentes de fondos pueden ser depositados en cajas de ahorra abiertas a tal fin en alguna
entidad bancaria o financiera; si existen restricciones al uso de los fondos, de lo contrario
estaramos frente a una disponibilidad.
Se caracterizan por devengar intereses muy bajos mensualmente (tasa efectiva mensual) y tiene la
posibilidad de efectuar un nmero determinado de extracciones al mes, cada una tambin con un
monto determinado.
Al momento de la colocacin de los fondos se registra el dbito a la cuenta de caja de ahorro y se
acredita la cuenta que represente contablemente el egreso de fondos.

L.U: 17.102
Existe una fecha en la cual la entidad financiera o bancaria acredita en la cuenta los
intereses devengados por el tiempo transcurrido. Este reconocimiento acrecenta el saldo de la
cuenta de caja de ahorro, producto del beneficio (inters) generado por la inversin financiera.
Colocacin
Banco xx Caja de Ahorro
a Caja
Documentacin
7000
Boleta de depsito caja

7000 de ahorro
Gastos
Gastos mantenimiento Caja de Ahorro
IVA CF
a Banco xx Caja de ahorro
Documentacin
89
18,69
107,6
9
Acreditacin de intereses
Banco xx Caja de Ahorro
a Intereses Caja de Ahorro
Documentacin
8,82
Resumen bancario caja

8,82 de ahorro
Papeles de trabajo
Extracciones
Caja
a Banco xx Caja de Ahorro
Resumen bancario caja

de ahorro
Documentacin
7008,8
2
Ticket de extraccin
7008,8
2
La caja de ahorro no puede ser utilizada como medio de pago, nicamente el titular debidamente
documentado y previo control con el registro de firmas, puede extraer dinero. (*)
Al efectuar extracciones mensuales, el banco a fecha de acreditar intererses, tomar como capital el
saldo promedio por numerales, para el cculo de los mismos.
(*) Los depsitos puede hacerse de los siguientes modos:
A la orden individual: a nombre y a la orden de una persona, es una cuenta abierta a
nombre de una sola persona que es la nica autorizada a extraer dinero.
A la orden conjunta: a nombre de 2 o ms personas (para retirar el dinero se requiere la
firma de todos ellos).
A su vez, dentro de esta modalidad conjunta, puede haber otra forma ms especfica de extraer
dinero, es cuando se abre una cuenta a nombre de varias personas pero slo pueden extraer dinero,
en forma conjunta y con sus firmas, dos o tres de ellas, depende de lo convenido. Esto se ve mucho
en las asociaciones civiles.
A la orden recproca o indistinta: a nombre de 2 o ms personas (para retirar el dinero
basta con la firma de una de ellas).
A la orden de una persona y a nombre de otra: Cuenta abierta a nombre de una persona y
la otra est autorizada a retirar los fondos.

L.U: 17.102
Depsito a plazo fijo
Una forma de colocar excedentes financieros es por medio de un depsito de dinero a plazo fijo en
una entidad financiera con el fin de obtener un inters.
El inters que se pacta es vencido, lo que significa que hasta el vencimiento de la operacin no se
puede efectivizar el cobre del capital ms los intereses.
El banco emite un certificado de plazo fijo como constancia de la recepcin del dinero donde
constan los siguientes datos:
Banco receptor, domicilio.
Apellido, nombre del depositante, plazo, monto, vencimiento, tasa de inters (nominal y
efectiva), moneda.
Este certificado se debe presentar en la fecha de vencimiento para efectuar el cobro y el banco
devuelve una copia sellada como constancia de haber abonado el plazo fijo.
Los plazos fijos pueden ser transferibles o no, esto depende del tiempo por el que se efecta la
operacin:
hasta 30 das es instransferible. (puedo ante un escribano realizar la cesin de ttulos de
crditos)
ms de 30 das es transferible o instransferible a criterio del depositante.
Cuando el plazo fijo es transferible se puede efectuar una transaccin comercial y entregarlo por
medio de un endoso.
Al endosarse el plazo fijo se debe contemplar en la registracin contable la asignacin de los
intereses correspondientes al tiempo de la inversin.
Constitucin: 01-09-11: Se afectan $15000 de la cuenta corriente mantenida en el Banco
Galicia para la constitucin de un Plazo Fijo en la misma institucin, a 60 das y a una TNA
de 10,6%
Documentacin
Banco Galicia Plazo Fijo

a Banco Galicia c/c
a Intereses plazo fijo a devengar
15261,37
15000
261,37
Devengamiento de intereses: 30-09-11

Registracin Contable (29 das)
Intereses plazo fijo a devengar
a Intereses plazo fijo
Certificado Plazo Fijo

Papeles de trabajo
Documentacin
126,33
Papeles de trabajo
126,33
Cobranza:31-10-11
Caja
a Banco Galicia Plazo Fijo
Documentacin
15261,37
15261,37
Renovacin:
Se renueva por el capital en iguales condiciones y se cobran los intereses en efectivo:
Documentacin
Banco Galicia Plazo Fijo II

Caja
a Banco Galicia Plazo Fijo I
15261,37
261,37
15261,37
261,37
Certificado Plazo Fijo I

Certificado Plazo Fijo II
Papeles de trabajo

L.U: 17.102
Se renueva totalmente a 30 das a una Tasa Efectiva Mensual del 0,85%:
Documentacin
15391,09
15261,37
129,72

Papeles de trabajo
Se agrega $7000 en efectivo y se renueva a 180 das a una TNA de 12,60%:

Documentacin
a Caja
23644,62
15261,37
7000
1383,25

Papeles de trabajo
Endoso: El Plazo Fijo es endosado a favor de un Responsable Inscripto, para cancelar una
deuda de $14000. La diferencia corresponde a Intereses moratorios e IVA.
Documentacin
Proveedores
Intereses perdidos
IVA CF
a Banco Galicia Plazo Fijo
14000
1042,45
218,92
15261,37

Nota de dbtio A
$1261,37
Recibo $15261,37
Fondos comunes de inversin

Es un medio que permite a un grupo de personas con objetivos de inversin similares disponer de
una administracin profesional que se ocupa de analizar la mejor forma de alcanzar esos objetivos
y llevar a la prctica las estrategias necesarias para lograrlo, custodiando a la vez los activos en
los que se invierte.
Desde el punto de vista legal, definimos al Fondo Comn de Inversin como el condominio indiviso
de propiedad de inversores o cuotapartistas. Estn regulados actualmente por la ley 24.083.
No constituyen sociedades y carecen de personera jurdica. Son patrimonios integrados por valores
mobiliarios con oferta pblica, metales preciosos, divisas, derechos y obligaciones derivadas de
operaciones de futuro y opciones, instrumentos emitidos por entidades financieras autorizadas por
el BCRA y dinero.
El derecho es representado por certificados de cuotas partes carturales o escriturales, cuyos
tenedores no intervienen en la administracin, sino que simplemente se adhieren a un reglamento de
gestin. Su disconformidad con sta le posibilitar pedir el rescate de su inversin.
El inversor es la persona, fsica o jurdica que tiene un excedente de dinero para colocarlo y obtener
una renta.
La sociedad generte es una sociedad annima que representa y administra el patrimonio del fondo.
Tambin puede ser una entidad financiera autorizada para actuar como administradora de cartera de
ttulos y valores por ley de entidades financieras. Est encargada de:
Establecer el objetivo de inversin.
Llevar la contabilidad.
Realizar publicaciones exigidas legalmente

L.U: 17.102
Controlar la sociedad depositaria.
La sociedad depositaria es una sociedad financiera o banco, que se encarga de custodiar los
valores y dems instrumentos representativos de las inversiones, y que est autorizada, en su
carcter de depositaria, a percibir suscripcciones y pagar los rescates.
Tanto la sociedad Gerente como la Depositaria, estn fiscalizadas por la Comisin Nacional de
Valores.
La cuotaparte es un fragmento del FCI que adquiere el inversor. Representa el derecho de
copropiedad indivisa que tiene el inversor sobre el patrimonio del fondo.
La gestin del haber del fondo se ajusta a los objetivos de inversin definidos en el Reglamento de
gestin y enunciados en el prospecto de emisin correspondiente.
Desde su compra se recibe peridicamente un estracto de tenencia y operaciones realizadas; y un
informe de la Sociedad Gerente del FCI.
El inversor no compra directamente, sino que es la sociedad gerente, como encargada de
administrad su dinero, la que ha comprado las acciones. La que presenta cupones para cobrar los
dividendos es la sociedad gerente, cuando cobra los dividendos, el patrimonio del fondo aumenta y
por ende aumenta el valor de la cuotaparte. Lo mismo ocurre con los ttulos pblicos.
Esta inversin como cualquier otra tiene us costo pero la rentabilidad es mucho mayor. El costo que
vamos a tener como comisin por la administracin y la custodia, es un procentaje anual sobre el
patrimonio total del fondo. Cuando tenemos la cotizacin de la cuotaparte, el rendimiento que
figura all es neto de comisin. El fondo le resta al patrimonio con sus aumentos y disminuciones
las comisiones que se pagan por mantener a la sociedad gerente y a la sociedad depositara. Como la
cuotaparte ya est neteada de los costos no registramos esas comisiones.
Caractersticas:
Diversificacin: un FCI consiste en realizar colocacines de dinero en distintas opciones y
activos financieros. Permite minimizar el riesgo.
Administacin profesional: son personas idneas que conocen el tema.
Reduccin de costos:se dividen los costos entre todos los cuotapartistas.
Facilidad de acceso a los pequeos ahorristas: es posible acceder a alternativas
financieras que hasta hace poco tiempo estaban reservadas slo a grandes inversores.
Informacin de los resultados de la inversin: a travs de los estractos de tenencia para
poder constatar la evolucin de nuestras cuotapartes.
Ventajas:
Liquidez: los inversores tienen permanentemente disponibles sus fondos.
Accesibilidad: es directo, sencillo, cualquiera lo puede hacer sin la necesidad de contar con
grandes sumas de dinero.
Flexibilidad: existen varias alternativas de inversin.
Diversificacin.
Manejo profesional: porque la planificacin del proceso y la eleccin de las mejores
colocaciones del dinero es dirigida por profesionales. Este beneficio brinda una tranquilidad
a aquellas personas interesadas en colocar su dinero en inversiones pero no tiene ni
conocimiento ni el tiempo necesario. Los analistas tienen acceso a ms informacin que la
que tiene un inversor.
Operar sin conocimientos.
Adquisicin:
La sociedad depositaria (banco) recibe los fondos de inversin
Documentacin
Banco Nacin cuenta custodia
6104,9
Comprobante
de

L.U: 17.102
a Banco Galicia c/c
6104,9
El Banco enva los fondos al FCI

FCI Pellegrini renta pesos
a Banco Nacin cuenta custodia
transferencia
Documentacin
6104,9
6104,9
Cuotaparte
Certificado del FCI
Extracto de tenencia
Informe sociedad gerente
Renta: La renta surge de la diferencia entre el valor del fondo al momento de la medicin y
el valor segn libro. Esto se da porque se cobraron dividendos, intereses, etc. que produjeron
un aumento del patrimonio o bien porque vari la cotizacin del mismo al cierre del
ejercicio.
Documentacin
FCI Pellegrini renta pesos

a Renta FCI
461,44
461,44
Inoforme
sociedad
gerente
Venta: El resultado de la venta de las cuotaspartes surge de la diferenencia del valor de

venta (segn la cotizacin de ese momento) y el valor segn libro.
Documentacin
FCI Pellegrini renta pesos a cobrar

a FCI Pellegrini renta pesos
a Resultado Venta FCI
6699,08
Banco Nacin cuenta custodia

a FCI Pellegrini renta pesos a cobrar
6699,08
6563,40
135,68
Cuotaspartes
Informe sociedad gerente
Resumen cuenta bancario
6699,08
3. Inversiones en Bienes Muebles e Inmuebles

Se caracteriza por ser su plazo de colocacin prolongado y el activo invertido expuesto a desgaste
por su uso u otras causas. Tambin se denominan inversiones en bienes depreciables. Su
tratamiento es muy similar al de los bienes de uso en cuanto al costo de adquisicin: el costo de
adquisicin de un activo, est dado por el precio de contado ms todos los gastos de compras
directos e indirectos.
Las ms comunes estn representadas por la inversin en inmuebles, maquinarias, equipos de
computacin, automotores, etc, y el beneficio que generan se denomina contablemente alquiler.
Existe una operacin e alquiler con opcin a compra: leasing. El locatario paga el precio mensual
como alquiler y al vencer el plazo, tiene la opcin de comprar el bien, tomando como parte de
pago el alquiler abonado. Siempre interviene una entidad financiera.
Pertenecen al rubro del Activo no Corriente: Otras inversiones.
Compra: la incorporacin al activo de estos bienes por su costo de adquisicin o
produccin mediante la utilizacin de las cuentas especficas para cada caso, con el
aditamento necesario para diferenciarla de un bien de uso. ... para alquiler.
Documentacin

L.U: 17.102
Terreno para alquiler
Edificio para alquiler
a Banco Galicia c/c
100000
300000
400000
Ingresos por alquiler

Bien inmueble:
Escritura
traslativa de dominio
Cheque-Recibo $400000
Caja
a Alquileres cobrados por adelantado
a Depsito en garanta
Documentacin
4500
3000
1500
Alquileres cobrados por adelantado

1500
a Alquileres ganados (devengamiento)
Cheque-Recibo $4500
Contrato de alquiler
Papeles de trabajo
1500
Bien mueble:
Documentacin
Caja
a Alquileres cobrados por adelantado
a IVA DF
13310
Alquileres cobrados por adelantado

a Alquileres ganados
5000
11000
2310
Factura A $13310
Cheque-recibo $13310
Papeles de trabajo
5000
Egresos: estos pueden ser causados por gastos de mantenimiento, comisiones inmobiliarias
o impuestos (impuesto inmobiliario). Cuando realizamos gastos por mantenimiento o por
mejoras, van a significar modificaciones en el valor de los bienes. Cuando tratemos alguna
cuenta relacionada con este tipo de bienes, vamos a tener que agregarle el aditamento
...para alquiler. En caso de que estos egresos sean necesarios para la disposicin del bien
en cuestin, o de otra forma, que aumenten el valor del mismo; estos debern activarse.
Documentacin
Gastos de mant. Inm. p/alquiler

a Caja
7200
7200
Factura C $7200
Recibo $7200
Venta de los bienes: Lo relativo a venta o baja de bienes en alquiler es similar para bienes
de uso. Slo tendremos en cuenta los registros a efectuar en caso de venta de un bien en
alquiler cediendo parte del contrato de locacin. (ver venta de bienes de uso)
Cierre del ejercicio econmico: Al cierre del ejercicio econmico se debe efectuar el
relevamiento de los inmuebles destinados a renta y establecer los valores que tienen al
momento de la medicin.
Tenemos dos aspectos a tener en cuenta:
Valuar la inversin: de conformidad con la norma RT 10, que establece la alternativa
entre costo reexpresado y valores corrientes.
Registro de su depreciacin.
4. Inversiones en Ttulos y Valores

Se denominan inversiones en Valores Mobiliarios a las que se efectan en los entes pblicos o
privados. Por lo general son de corto plazo, dado que los ttulos privados y pblicos cotizan en
bolsa. Se pueden efectuar inversiones en entes privados (acciones de sociedades annimas, cuots

L.U: 17.102
de capital en las sociedades de responsabilidad limitada, etc.) que no cotizan en bolsa. En
este caso el plazo de la inversin no es corto y el valor de la misma no surge del mercado sino del
valor que asignen sus estados contables al patrimonio neto.
Este tipo de colocaciones de fondos puede revestir de carcter de:
Temporales: cuando se invierte en acciones de otras sociedades que coticen o no en
mercado de valores, o en ttulos pblicos.
Permanentes: cuando se invierte en acciones de otras sociedades con el nimo de lograr el
control empresario o influencia significativa.
Acciones
Las acciones son valores negociables de renta variable que representan la fraccin o parte alcuota
mediante la cual una persona fsica o jurdica participa en el capital social de una sociedad
annima o sociedad comercial por acciones. Dicha participacin se ve reflejada en un valor que
otorga a su tenedor la calidad de accionista y conlleva a un conjunto de relaciones jurdicas entre
ste y la sociedad.
Clases de acciones:
Acciones Ordinarias: representan las partes en que se divide el capital de una sociedad por
acciones, deben tener un mismo valor nominal expresado en moneda del pas. Otorgan
derecho a voto y poseen derechos econmicos en igual proporcin a su participacin en el
capital social. . Como principio cada accin ordinaria da derecho a un (1) voto, pero el
estatuto puede crear clases que reconozcan hasta cinco (5) votos por accin ordinaria. No
obstante ello, despus haber sido autorizadas a hacer oferta pblica de sus acciones las
sociedades no pueden emitir acciones de voto privilegiado.
Acciones Preferidas: otorgan una preferencia econmica o dividendos de cobro preferente
con respecto a las acciones ordinarias.
Pueden carecer de voto salvo en los siguientes asuntos: transferencia del domicilio al
extranjero; cambio fundamental del objeto, disolucin anticipada de la sociedad y
reintegracin total o parcial del capital.
Tienen derecho a voto siempre que se encuentren en mora en recibir los beneficios que
constituyen su preferencia y cuando se suspenda o se retirare la autorizacin de cotizacin
en bolsa.
Acciones de participacin: epresentan una participacin en el capital social pero carecen de
derecho a voto.
Forma de representacin de las acciones
Ttulos (lminas): pueden representar una o ms acciones.

Certificados globales: las sociedades que hacen oferta pblica pueden emitir certificados
globales que representen una determinada cantidad de acciones, para su inscripcin en
regmenes de depsito colectivo.
Acciones escriturales: el estatuto social puede autorizar que todas las acciones o algunas de
sus clases no se representen en ttulos. En este caso se inscriben en cuentas llevadas a
nombre de sus titulares en un registro de acciones escriturales. Este registro puede ser
llevado por la sociedad, por bancos comerciales o de inversin o cajas de valores
autorizadas. La calidad de accionista se presume por las constancias de las cuentas abiertas
en el registro de acciones escriturales. Asimismo, la entidad autorizada a llevar el registro
debe otorgar al titular comprobante de apertura de su cuenta y de todo movimiento que se

L.U: 17.102
inscriban en ella. Todo titular tiene derecho a que se le entregue -a su costaconstancia del saldo de cuenta.
Certificados provisionales: estos certificados pueden emitirse mientras las acciones no
estn integradas totalmente. Cumplida la integracin el titular puede exigir la entrega del
ttulo definitivo o la anotacin en cuentas de acciones escriturales.
Qu significa ser accionista?
Al ser tenedor de acciones de una sociedad annima, el accionista tiene un conjunto de derechos
atribuciones y obligaciones. Este estado de socio se manifiesta de acuerdo a la posicin que asume
el accionista en sus relaciones con la sociedad, que se dan de acuerdo a la calidad y cantidad de
acciones que posee, o sea:
Accionista-inversor: generalmente tenedor de acciones preferidas, al que slo le interesa la
preferencia que pagan sus acciones. Corresponde la aclaracin que casi no hay en el
mercado acciones preferidas.
Accionista-socio: tenedor de acciones ordinarias, que participa activamente en la vida y
desarrollo de la sociedad.
La calidad de accionista otorga los siguientes derechos:
De participacin en el gobierno y control de la sociedad: El accionista tiene derecho a
participar en las asambleas, decidiendo las polticas de administracin que considere
adecuadas para la obtencin de resultados positivos para su inversin; a aprobar o impugnar,
a pedir explicaciones respecto de los estados contables sociales y a elegir a los integrantes
de los rganos de administracin (directores) y de fiscalizacin (sndicos o consejeros de
vigilancia).
Derecho al dividendo: El dividendo es el resultado del reparto de utilidades-ganancias que
pueden ser distribuidas -en caso de tenerlas- al finalizar el ejercicio social. Pueden ser en
efectivo o en acciones.
Derecho a la cuota de liquidacin: El accionista tiene derecho, cuando una sociedad se
liquida, a recibir su parte proporcional en la liquidacin del patrimonio social.
Derecho a convocar a asamblea: Los accionistas que representen al menos el 5% del
capital social, si los estatutos no fijaran una representacin menor, podrn requerir que se
convoque a asamblea indicando en la peticin los temas a tratar.
Tipos de valores de las acciones:
Valor real: es el de cotizacin o valor de mercado, es el que figura en pizarra.
Valor nominal: figura en el cuerpo del ttulo.
Inversiones en acciones con cotizacin
Las sociedades que previamente han obtenido las respectivas autorizaciones cotizan sus acciones
en las Bolsas de Comercio autorizadas por el Poder Ejecutivo Nacional (PEN) cuyos estatutos
prevean la cotizacin de valores negociables. Para ello tales sociedades deben cumplir los
requisitos que prevean los reglamentos de las respectivas bolsas. Las acciones son negociadas por
los agentes y sociedades de bolsa que integran los Mercados de Valores, que son entidades
adheridas a las Bolsas de Comercio, quienes cobran una comisin por su gestin.
La renta que producen las acciones se denomina dividendo, y la valuacin de este rubro es la
cotizacin que tiene en el mercado al momento de la medicin.
Este tipo de inversin es de carcter temporario, dado que su realizacin es de rpida recuperacin,
por cuanto existe un mercado que permite efectuar esta operacin en el momento que se dispone.

L.U: 17.102
Compra: la incorporacin al activo de la inversin en acciones cotizables se
efecta al costo de adquisicin, es decir el precio de compra ms los gastos relacionados.
El 02-10-10 se adquiere , por medi ode una Sociedad de Bolsa, 20.000 acciones de EDENOR S.A
en $60000 con cheque Banco Nacin. La Sociedad de Bolsa cobra: comisin 0,6% + IVA, con un
importe mnimo de $50; Derecho de Mercado y Derecho de Bolsa 0,0951%.
Documentacin
Ttulos y Acciones c/cotizacin
Comisin sociedad de bolsa
IVA CF
Derechos Mercado y Bolsa
a Banco Nacin c/c
60000
360
75,6
57,06
60492,66
Liquidacin sociedad de
bolsa
Acciones
Cheque
y
Recibo:
$60492,66
Activacin de la comisin de la sociedad de bolsa y los derechos de mercado y bolsa.

Documentacin
a Comisin sociedad de bolsa
a Derechos Mercado y Bolsa
417,06
Papeles de trabajo
360
57,06
Tenencia: La renta producida se denomina dividendos, estos pueden ser en efectivo o en

acciones, y su reconocimiento como resultados depende de la asamblea de accionistas que
declara su distribucin.
Toda vez que la sociedad emisora declare dividendos debemos reconocer el resultado al perodo y
contabilizar el crdito por dividendos, sin esperar el momento del pago para su registro (concepto
devengado).
El 15-03-11 se recibe la comunicacin que EDENOR S.A. Aprob la distribucin de dividendos en

efectivo a razn del 12% y en acciones el 15% sobre el valor nominal de las acciones. La cotizacin
es de $3 cada accin.
Documentacin
Dividendos en efectivo a cobrar
Dividendos en acciones
a Dividendos ganados
2400
9000
11400
Acta
Asamblea
EDENOR S.A.
Informe Sociedad de
bolsa
El 18-03-11 la Sociedad de bolsa transfiera a la cuenta corriente del Banco Nacin los dividendos
en efectivo distribuidos netos de Comisin, Derechos e IVA, y comunica que se acreditaron los
ttulos en su cuenta comitente.
Banco Nacin c/c
Comisin sociedad de bolsa
Documentacin
2263,32
9000
104
Liquidacin Sociedad de
bolsa
Resumen
de
cuenta

L.U: 17.102
IVA CF
Derechos de Mercado y Bolsa
a Dividendos en efectivo a cobrar
a Dividendos en acciones
21,84
10,84
bancario
Acciones
2400
9000
Ttulos y Acciones c/cotizacin(*)

62,56
Papeles de trabajo
a Comisin sociedad de bolsa
54
a Derechos de Mercado y Bolsa
8,56
(*) Slo se activa lo correspondiente a la distribucin de dividendos en acciones. Al momento del
cobro de dividendos, cuando son en efectivo, la sociedad de bolsa entrega el neto, en cambio,
cuando se distribuye en acciones es similar a lacompra, se imputa al costo de las acciones recibidas.
Venta:
El 03-08-11 vende 2500 acciones a $3,50 cada una. La Sociedad de bolsa realiza la correspondiente
liquidacin, efectuando un depsito en el Banco Nacin.
Recordemos que el total de acciones es de 23000 (20000 que compramos y 3000 de dividendos). Si
mayorizamos la cuenta Ttulos y acciones con cotizacin, tendremos un saldo total de $69479,62,
por lo que 2500 acciones tendrn un valor libro de $7552,13. El valor de venta ser de $8689,18
(neto de Comisin de sociedad de bolsa y Derechos de Mercado y de Bolsa). Por lo tanto, el
resultado positivo de venta ser de $1137,05.
Documentacin
Banco Nacin c/c
IVA CF
a Resultado Venta Ttulos y Acciones
a Ttulos y Acciones c/cotizacin
8678,16
11,03
1137,05
7552,13
bolsa
Resumen cuenta bancario
Cierre del ejercicio: Se debe efectuar el relevamiento de las acciones que cotizan en bolsa y
establecer valores que tienen al momento de la medicin (valor de cotizacin en el mercado
multiplicado por la cantidad de acciones)
Debemos tener en cuenta que el valor de cotizacin, no es igual a valor neto de realizacin, ya que
tanto en las operaciones de compra como de venta, debemos pasar por la sociedad de bolsa, quien
cobra un arancel por su intermediacin.
A fecha de cierre, la tenencia de acciones con cotizacin se vala a su valor corriente, que no es otra
cosa que el valor neto de realizacin (importe que se recibe si se venden ese da las acciones).
La RT 10 establece: a cotizacin a la fecha de cierre, neta de gastos estimados de venta.
Si al cierre el valor de la inversin difiere del valor de libros, habr ajustes que registrar (positivos o
negativos), producto de reconocer como resultado de tenencia, esa diferencia de valuacin.
Al cierre de ejercicio econmico el valor de las acciones en el mercado es de $71658,42 neto de

gastos estimados de venta.
El valor en libros es de $61927,49, mientras que el VNR es de $71658,42; se obtiene un resultado
positivo de $9730,93.
Documentacin
a Diferencia Cotizacin Tt. y Acc.
9730,93
9730,93
Inversiones en acciones sin cotizacin

La colocacin de fondos en este tipo de acciones tienen como objetivo la participacin en el
beneficio de otras sociedades. El tratamiento contable en lo referido a valor de incorporacin al

L.U: 17.102
patrimonio, como a los dividendos, es similar a acciones con cotizacin. La diferencia est
en la documentacin respaldatoria, al no haber intermediarios (no hay agentes ni sociedades de
bolsa), esta surge de la instrumentacin legal entre el comprador y vendedor.
Compra:
El 01-10-10 se adquieren 3000 acciones de MADERERA S.A. en $36000 con cheque Banco
Nacin. El valor nominal de cada accin es e $10. La participacin es del 10%.
Documentacin
Ttulos y Acciones sin cotizacin
a Banco Nacin c/c
36000
36000
Acciones
Tenencia:
El 24-04-11 la sociedad emisora aprueba la distrtibucin de dividendos en efectivo del 9% sobre el

valor nominal de las acciones.
El 29-05-11 se cobran la totalidad de los dividendos, con cheque de Banco Santander Ro.
Documentacin
a Dividendos ganados
Caja
a Dividendos en efectivo a cobrar
2700
Acta de asamblea de
MADERERA S.A.
Informe
Cheque-Recibo $2700
2700
2700
2700
Venta:
El 25-09-11 se venden las acciones de MADERERA S.A. en $36500, recibindose un cheque del
Banco Santander Ro.
Documentacin
Caja
a Resultado de Vta. Tit. y Acc. S/c
a Ttulos y Acciones sin cotizacin
36500
500
36000
Cheque-recibo $2700
Acciones
Valor Patrimonial Proporcional. Acciones de Sociedades Controladas y Vinculadas
Sociedades controladas: Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y

financieras de una empresa. A los fines de esta norma existe control cuando:
La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los votos
necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas
ordinarias (Artculo 33, inciso 1, de la Ley de Sociedades Comerciales). Se considera
que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer ms
del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a travs de controladas, a la
fecha de cierre del ejercicio o perodo intermedio de la empresa controlante;

L.U: 17.102
La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para
formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene
poder sobre la mayora de los derechos de voto de las acciones para:
definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y
nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.
Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de acciones,
instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares
que, si se ejercieran o convirtiesen, podran otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir
el poder de voto relativo de algn tercero respecto de las polticas operativas y financieras de otra
empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en
poder de terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al
evaluar si una empresa tiene control sobre las decisiones de poltica operativa y financiera de la
emisora. (RT 21)
Sociedades vinculadas: Segn el artculo 34 de la Ley 19550 de Sociedades Comerciales.
Se consideran sociedades vinculadas, cuando una participe en mas del diez por ciento (10%)
del capital de otra. La sociedad que participe en mas del veinticinco por ciento (25%) del
capital de otra, deber comunicrselo a fin de que su prxima asamblea ordinaria tome
conocimiento del hecho.
Control conjunto:Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de
votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las
polticas operativas y financieras de una empresa. Se entiende que un socio ejerce el control
conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su
expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin aplicables en los
casos de control conjunto.
Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas operativas y
financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente a travs de sus controladas, el 20% ms de los derechos de voto de la
empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia
de tal influencia. A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus controladas, menos del 20%
de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda
demostrar la existencia de dicha influencia. El control por parte de otro inversor, no impide
necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influencia significativa.
Usualmente, la influencia significativa por parte de una empresa inversora se pone en
evidencia por una o varias de las siguientes vas:
la posesin por parte de la empresa inversora de una porcin tal del capital de la empresa
emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin de sus estados
contables y la distribucin de utilidades;
la representacin de la empresa inversora en el directorio u rganos administrativos
superiores de la empresa emisora;
la participacin de la empresa inversora en la fijacin de las polticas operativas y
financieras de la empresa emisora;
la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la empresa emisora
(por ejemplo, ser el nico proveedor o cliente o el ms importante con una diferencia
significativa con el resto);

L.U: 17.102
el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la empresa
emisora;
la dependencia tcnica de la empresa emisora respecto de la inversora;
tener acceso privilegiado a la informacin sobre la gestin de la emisora.
Al practicar la evaluacin de la existencia o no de la influencia significativa debe
tambin tenerse en cuenta:
la forma en que est distribuido el resto del capital de la empresa emisora (mayor o
menor concentracin en manos de otros inversores);
la existencia de acuerdos o situaciones que pudieran otorgar la direccin a algn grupo
minoritario;
que una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de
acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros
instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen, podran otorgarle a la
empresa poder de voto adicional o reducir el poder de voto relativo de algn tercero
respecto de las polticas operativas y financieras de otra empresa (derechos de voto
potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en poder de
terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al
evaluar si una empresa tiene una influencia significativa sobre las decisiones de poltica
operativa y financiera de la emisora;
si la emisora opera bajo restricciones severas a largo plazo que deterioran
significativamente su capacidad de transferir fondos a la empresa inversora. (RT 21)
Mtodo de Valor Patrimonial Proporcional
Es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo
modificndose posteriormente el valor de la misma para reconocer la parte que le corresponde a la
empresa inversora en las prdidas o ganancias obtenidas de la empresa emisora despus de la
fecha de adquisicin. Las distribuciones de ganancias acumuladas (que no sean dividendos en
acciones de la emisora) recibidas de la empresa emisora reducen el valor de la inversin. (RT 21)
Ofrece las siguientes ventajas:
Permite una correcta medicin de la inversin
Permite reconocer resultados en proporcin a la tenencia
Permite eliminar resultados generados entre emisor y tenedor
Compra:
El 22-12-10 se adquiere 2700 acciones de MADERO S.A. abonando $480000 con cheque del
Banco Nacin. El capital social de MADERO S.A. es de 5000 acciones de 1 voto y valor nominal
de $10 cada una. En la fecha el Patrimonio Neto de la emisora es de $796800. Con la compra
efectuada se obtuvo el control de MADERO S.A.
Participacin MADERO S.A. Control
Documentacin
430272
Estados
contables

L.U: 17.102
Valor Llave MADERO S.A
a Banco Nacin c/c
MADERO S.A
Acciones
Papeles de trabajo
Lo que se calcula, es el porcentaje correspondiente a la cantidad de acciones que poseemos sobre la
cantidad total de acciones de la empresa. En este caso resulta el 54%, se aplica este porcentaje al PN
de la sociedad emisora y as se obtiene el VPP; la diferencia entre este y lo pagado es el Valor Llave.
El Valor llave puede ser positivo o negativo segn corresponda.
49728
480000
Tenencia:
El 30-09-11 la sociedad emisora cierra su ejercicio econmico. Analizando los Estados Contables
surge que el Patrimonio Neto es de $1046392.
Documentacin
Participacin MADERO S.A Control
a Rdo. Part. MADERO S.A. Control
134779,08
134779,08
Estados
contables
MADERO S.A.
El 22-12-11 MADERO S.A distribuye dividendos en efectivo por $80000. El resto queda reservado
y capitalizado.
Documentacin
43200
a Participacin MADERO S.A Control
Venta:
43200
Acta
Asamblea
MADERO S.A
Documentacin
Participacin MADERO S.A Control

a Rdo Part. MADERO S.A Control
(o a la inversa)
Estados
Contables
MADERO S.A
Caja
a Participacin MADERO S.A. Control
a Valor llave MADERO S.A Control
a Rdo Vta Part. MADERO S.A Control
Acciones
Cheque-Recibo
Si la venta es parcial y an permanece el control, se contina con VPP. En cambio si se pierde

control o influencia, debemos abandonar el mtodo, cancelando la cuenta que represente este tipo
de inversiones contra acciones, siendo el tratamiento a partir de ese momento como una inversin
en Ttulos privados.
Ttulos y Aacciones s/cotizacin
a Participacin MADERO SA Control
Documentacin
Papeles de trabajo
Cierre del ejercicio: Tendr que valuarse la inversin por la aplicacin del VPP, tal como al
cierre del ejercicio econmico de la entidad emisora.
Estados contables consolidados

L.U: 17.102
Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situacin patrimonial, financiera
y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en razn de un control
comn, ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o ms
sucursales o divisiones. Ello implica presentar informacin equivalente a la que se expondra si se
tratase de un ente nico, desde el punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad
controlante.
De este modo, los estados consolidados suplen una deficiencia de la informacin disponible sobre
los conjuntos econmicos porque permiten apreciar su tamao, volumen de operaciones, situacin
patrimonial, financiera y resultados de sus operaciones.
La Ley de Sociedades Comerciales establece en su artculo 62 que las sociedades controlantes
debern presentar como informacin complementaria estados contables consolidados. La RT 21 ha
seguido el criterio de la Ley. Por lo tanto, toda sociedad controlante debe presentar estados
contables consolidados confeccionados de acuerdo a esta norma.
Ttulos pblicos
Los Ttulos Pblicos son emitidos por el estado en sus distintos niveles (Nacional, Provincial o
Municipal), tienen un valor nominal en la lmina, devengan un inters y se amortizan
peridicamente.
Los Ttulos Pblicos devengan renta por el solo transcurso del tiempo y surge de la norma legal que
lo establece, igual que las fechas de pago de la misma. El devengamiento de la renta por el
transcurso del tiempo lo diferencia de las acciones por cuanto stas pueden producir o no
dividendos.
La evolucin de los ttulos pblicos y sus distintas caractersticas responden por un lado a la
necesidad de financiacin del Estado (Deuda Interna), pero dado que a la vez en el pas se daba un
proceso inflacionario que produca variaciones en el tipo de cambio, se crearon distintas formas
para asegurar el capital que el inversor prestaba al gobierno.
Compra:
El 01-08-11 se adquieren con cheque Banco Nacin, por medio de una Sociedad de Bolsa 300
Ttulos Pblicos de Valor Nominal $100, a $206,94 cada uno. Producen un inters trimestral del
2,12%, el 31-03, 30-06, 31-12. Su primera amortizacin anual del 12,5% ser el 30-09-11. Ambos
se calculan sobre su Valor Nominal.
Documentacin
Ttulos Pblicos
Renta TP a cobrar
a Banco Nacin c/c
62254,91
212
Ttulos pblicos
Cheque-Recibo
62466,91
$62466,91
bolsa
En este caso, al efectuar la compra ya se haba devengado un mes de renta, por lo tanto se debe
calcular cunto es el valor de la renta mensual y disgregarla del valor de ingreso de los TP. Tambin
se produjo la activacin directa de la comisin de la sociedad de bolsa y de los derechos de mercado
y bolsa.
Tenencia: Durante la tenencia el mero transcurso del tiempo genera inters que debemos
reconocer en el perodo, bajo la cuenta Renta Ttulos Pblicos a Cobrar.
Documentacin
Renta TP a cobrar
a Renta ttulos pblicos
212
212
Papeles de trabajo

L.U: 17.102
A la fecha de cierre de ejercicio econmico debemos aplicar el criterio de valuacin segn
RT 17 para inversiones de bienes que cotizan, por lo tanto se registrarn los Ttulos Pblicos a su
Valor Neto de Realizacin.
El 30-09-11 fecha de cierre del ejercicio econmico, los ttulos cotizan a $213,54 cada uno,
estimndose en $397,18 los gastos de venta.
Documentacin
Ttulos Pblicos
1409,91
a Diferencia de cotizacin TP
1409,91
En este caso, el VNR de los TP que poseemos es de 63364,82, y el VL era de 62254,91, de ah la
diferencia de cotizacin.
Cobro:
Primero se debe efectuar el devengamiento de la amortizacin de los ttulos pblicos.
Documentacin
Rescate TP a cobrar
a Ttulos Pblicos
3750
Informe socieda de bolsa
3750
Luego se procede a registrar el cobro del rescate y de las rentas devengadas, que en este ejemplo
coinciden. Se debe tener en cuenta que se depositan netas de la comisin de la socieda de bolsa y de
los derechos de mercado y bolsa.
Banco Nacin c/c
Comisin Sociedad de Bolsa
Derechos de Mercado y Bolsa
a Renta TP a cobrar
a Rescate TP a cobrar
Documentacin
4358,8
226,32
0,88
bolsa
636
3750
Venta:
El 07-10-11 venden los ttulos en $65835, acreditndose el importe correspondiente.
Documentacin
Banco Nacin c/c
a Ttulos Pblicos
a Resultado Venta Ttulos Pblicos
65426,81
59914,82
bolsa
5511,99
Resumen
de
cuenta
bancario
Se debe comparar el VL con el Valor de Venta neto de comisin de sociedad de bolsa y derechos de
mercado y bolsa (en caso de haberse devengado rentas, tambin se debern restar y se imputarn en
el haber) y as se obtendr el resultado por la venta de los ttulos. La cuenta Banco Nacin c/c se
debita restndole la comsin y los derechos, si existieran rentas devengadas stas no se le restan al
valor de la misma.
5. Inversiones en moneda extranjera

En este tipo de inversiones, es aplicable la tcnica de registro como en disponibilidades en moneda
extranjera.

L.U: 17.102
Banco xx plazo fijo en moneda extranjera 10100
a Caja
Documentacin
10000
100
En cualquier instante de medicin debemos comparar el valor de la inversin con el valor contable,
de diferir habr ajustes a practicar tanto en el valor de la inversin como en los intereses no
devengados, al ser stos una consecuencia del activo en moneda extranjera.
Por ejemplo, al cierre tenemos que:
Valor al cierre = 10100 x 1,05 = 10605
Valor de libros = 10100 x 1,00 = 10100
Intereses no devengados = 100 x 1,05 = 105
Intereses no devengados segn libro = 100 x 1,00 = 100
Banco xx plazo fijo en moneda extranjera 505
a Diferencia de cambio
Documentacin
500
5
Papeles de trabajo

L.U: 17.102
Unidad IV: Crditos

1. Concepto. Clasificacin
Son los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o
servicios. Tambin llamados derechos de compensacin y derechos de uso y goce.
Son los derechos de cobro que tiene un ente para percibir dinero o bienes o servicios en calidad de
algo que se dio por contraprestacin.
Clasificacin
Segn su exigibilidad (*):
Corrientes: se analiza la situacin al cierre del ejercicio, si los crditos se van a realizar
(cobrar) en el lapso de un ao se considerarn corrientes.
No corrientes: siguiendo el mismo procedimiento, en este caso se considerarn crditos
no corrientes a aquellos que se van a realizar en un lapso mayor a un ao.
(*) Pueden existir crditos fraccionados, es decir una parte corriente y otra no corriente.
Segn su origen:
Crditos: obtenidos por la operatoria normal o habitual de la empresa, es decir la venta
de bienes y servicios.
Otros crditos: no surgen de actividades habituales, por ejemplo anticipos de alquileres
realizados, accionistas.
Segn su naturaleza:
Con garanta (real o solamente personal)
Sin garanta
2. Crditos por ventas

Derecho de percibir una suma de dinero a una fecha estipulada segn las condiciones pactadas en
la operacin. Surgen por clientes regulares del ente, de operaciones de venta de bienes o servicios
a plazo.
Componentes
Deudores por ventas

Documentos a cobrar
Deudores morosos
Deudores en gestin judicial
Documentos a cobrar morosos
Documentos a cobrar en gestin judicial
Cheques de pago diferido a cobrar
Cupones de tarjeta de crdito
rdenes de mutuales
Deudores con garanta hipotecaria
Deudores con garanta prendaria
Deudores con aval
Intereses positivos a devengar
Documentos a cobrar descontados

L.U: 17.102
Documentos a cobrar endosados
Cheques de pago diferido cesionados
Previsiones para incobrables
Crditos en cuenta corriente
Surge de la venta de Bienes y Servicios a plazo donde la empresa carga en la cuenta Deudores por
ventas lo vendido al cliente, utilizando como comprobante la factura que emiti, donde consta el
plazo que se le otorga para la cancelacin. No hay documentacin adicional.
Ejemplo prctico:
El 02-08-11 vende mercaderas a la empresa Amrica, Responsable Inscripta por $4000 (PNG),
siendo ste el precio de lista. El total es cargado en cuenta corriente a 20 das. El precio de contado
es de $3600 (PNG).
En este caso, se deben segregar los intereses implcitos presentes en la operacin.
Documentacin
Deudores por ventas
a Ventas
a IVA DF
a Intereses (+) a devengar
4840
Factura A $4840
3600
840
400
El 13-08-11 el cliente cancela anticipadamente su deuda de contado efectivo, motivo por el cual se
procede a realizarle un descuento del 10%.
Documentacin
Intereses (+) a devengar
a Intereses ganados
400
Caja
Descuentos concedidos
IVA CF
a Deudores por ventas
4356
400
84
Papeles de trabajo
Nota de crdito A $484

Recibo $4356
400
4840
Operaciones con tarjetas de crdito

Cuando el cliente paga su compra por medio de una tarjeta de crdito, la empresa vendedora desliza
la tarjeta por la lectora de tarjetas magnticas y verifica si el cliente tiene fondos suficientes para
efectuar su compra. En ese caso, emite un ticket por duplicado, en el cual figuan todos los datos de
la operacin, que es entregado al titular para que coloque su firma y aclaracin.
Cada semana, la empresa hace el detalle de todas las operaciones por cada tarjeta de crdito y las
presenta en el Banco para su cobro. El Banco los revisa, y no paga el monto total, sino que
descuenta las comisiones, que varan segn la empresa y representan un gasto por utilizar la tarjeta
y por los trmites, tambin se cobra retencin del Impuesto a los Ingresos Brutos, retencin de IVA
y retencin de Impuestos a las Ganancias. Luego de realizar estas deducciones el Banco acredita en
la cuenta bancaria de la empresa el lquido resultante o emite un cheque por tal monto, en caso de
que la empresa no posea cuenta en dicho banco.
Ejemplo prctico:

L.U: 17.102
El 15-08-11 vende mercaderas a un Responsable Inscripto con Tarjeta de Crdito
American Express por $1500 (PNG). Este es el precio de lista que incluye coberturas financieras
por comisin de tarjetas. El precio de contado asciende a $1430 (PNG). (*)
Documentacin
Cupones TC a cobrar
a Ventas
a IVA DF
a Cobertura financiera TC
1815
1430
315
70
Factura A $1815
Cupn TC
El 18-08-11 el Banco Santander Ro acredit en la cuenta corriente el importe resultante de la

cobraza de cupones de Tarjeta de Crdito American Express del da 15-08-11, previa deduccin de
los siguientes descuentos y retenciones...
Documentacin
Banco Santander Ro c/c
Comisin TC
IVA CF
Retencin Impuestos a las Ganancias
Retencin IVA
Retencin Impuesto a los Ing. Brutos
a Cupones TC a cobrar
1540,39
54,45
11,43
90,75
72,60
45,38
Liquidacin bancaria
1815
(*) Puede darse el caso que se recargue al cliente, adems de la cobertura de tarjetas de crdito, con
intereses por la financiacin.
Operaciones con rdenes de compra
Las rdenes de compra son otorgadas por las mutuales o gremios, quienes operan con las empresas
mediante convenios, de esta forma pueden llegar a proporcionar lo que la familia del empleado
necesita. Se le paga a la mutual un monto determinado, pero no hacen retenciones de los impuestos
porque estn exentas del pago de los mismos, slo retiene la comisin (por gastos administrativos).
La registracin de las ventas es similar a la de tarjetas de crdito, excepto por los impuestos, y el
procedimiento de cobranza es:
Documentacin
Caja
Comisiones pagadas
a rdenes de compra
XXXX
XXXX
XXXX
Crditos documentados: pagars y cheques de pago diferido

Esta operacin tambin tiene origen en la venta de bienes y servicios a plazo, pero a diferencia de la
cuenta corriente, la deuda se documenta por medio de pagars o cheques de pago diferido que
avalan la operacin.
Ejemplo prctico (documentos a cobrar):
El 21-08-11 vende mercaderas a un RI por $5000 (PNG). El total es financiado con dos pagars de
igual capital a 15 y 30 das los que incluyen intereses calculados con una tasa del 2% mensual
directo.
Documentacin

L.U: 17.102
Documentos a cobrar
a Ventas
a IVA DF
6159,81
5000
90,75
1069,06
Factura
A
$6050
Recibo $6159,81
Nota de dbito A
$109,81
Pagar 15 $3061,60
Pagar 30 $3098,21

30,25
Papeles de trabajo
a Intereses ganados (*)
30,25
(*) Estos intereses son devengados antes de tiempo, ya que deben estar devengados antes de
cobrarse el pagar correspondiente.
El 30-07-11 cobra en efectivo el primer pagar.
Caja
a Documentos a cobrar
3061,60

a Intereses ganados
32,27
Intreses (+) a devengar

a Intereses ganados
28,23
Documentos a cobrar morosos (*)

(*) El cliente se retras en el pago.
3098,21
Documentacin
3061,60
Recibo: 3061,60
Pagar
Papeles de trabajo
Papeles de trabajo
Papeles de trabajo
32,27
28,23
3098,21
El 29-08-11 cobra con cheque cargo Ro el segundo pagar, previo recargo de intereses moratorios a
razn del 10% menual sobre el total adeudado.
Documentacin
Caja
a Documentos a cobrar morosos
a Intereses ganados
a IVA DF
3285,53
3098,21
154,81
32,51
Nota de dbito A
$187,32
Cheque-Recibo $3285,53
Pagar
Tratamiento de los intereses

Financiar significa otorgar un prstamos a un plazo y tasa de inters determinados. La empresa
financia parte de su capital, en forma de productos o servicios, que entrega al cliente en calidad de
prstamo por contraprestacin, y el cliente se compromete a devolver en dinero.
Una operacin no es considerada como financiacin si no conlleva intereses. El inters es una
herramienta primordial en el otorgamiento de un crdito, y constituye la principal fuente de ingreso
de los Bancos y entidades financieras. Estos intereses pueden estar pactados explcitamente (precio
al contado, precio en cuotas y tasa de inters) o implcitamente (ya viene cargado con intereses, el
precio de lista). Un capital puesto a trabajar genera un resultado positivo, o negativo si hay inflacin
que supere los intereses que se estn cobrando.
El inters tambin est relacionado con el nivel de riesgo que la empresa tiene al otrogar el crdito:
a mayor plazo, mayor riesgo.

L.U: 17.102
En el anlisis de las operaciones a plazo analizadas anteriormente, se observ que hay
casos que tienen incluidos los intereses en forma explcita; hay otros que los tienen incluidos en
forma implcita y hay otros que no tienen intereses.
La RT 17 de la FACPCE en el punto 46 sobre componentes financieros implcitos expresa:
Las diferencias entre precios de venta (o compra) al contado y los correspondientes a operaciones
a plazo deben segregarse y tratarse como ingresos (o costos) financieros.
Descuento de documentos y cesin de cheques de pago diferido
Es una operacin financiera que se efecta con el fin de obtener fondos, siendo sta una forma
habitual de operar de las empresas. Esta operacin es similar a la de obtener un prstamo, lo que se
agrega es que a la entidad financiera se le entregan pagars o cheques de pago diferido con distintas
fechas de vencimiento lo que constituye una doble garanta, la del firmante del documento (cliente
de la empresa) y la del endoseante del mismo (la empresa). Este tipo de operacin tiene intereses
que estn incluidos en el pagar, por ende stos se liquidan en forma anticipada y no tienen
vinculacin la tasa de inters que se le cobra al clientecon la que se pacta con la entidad financiera.
Se confecciona una lista de documentos a descontar o cesionar con la indicacin del monto y fecha
de vencimiento. La entidad financiera efecta una liquidacin detallando para cada documento los
intereses y gastos que cobra y el neto que se acredita en la cuenta corriente.
Ejemplo prctico descuento de documentos:
El 29-06-11 vende mercaderas a La Afrikana SA por $9000 (PNG). El total se financia con 2
pagars a 15 y 30 das de igual capital, ms los intereses respectivos que fueron calculados con una
tasa del 4% mensual directo.
Documentacin
Documentos a cobrar
a Ventas
a IVA DF
2507,84
2000
72,6
435,24
Factura A $2420
N.D A $87,84
Recibo $2507,84
Pagar 15 $1239,28
Pagar 30 $1268,56
El 30-06-11 se descuentan los dos pagars recibidos por la venta anterior. El documento a 15 das
en el Banco Nacin y el de 30 das en el Banco Macro. La tasa de descuento es del 3% mensual ms
IVA del 10,5% y el sellado del 1%o. En ambos casos, el dinero es acreditado en las cuentas
corrientes bancarias respectivas.
Se deben devengar completamente los intereses antes de registrar el descuento del docuento.
Documentacin
Banco Nacin c/c
Intereses perdidos
IVA CF
Sellado
a Documentos a cobrar descontados
1218,87
17,35
1,82
1,24
Banco Nacin c/c

Intereses perdidos
IVA CF
Sellado
a Documentos a cobrar descontados
1214,09
49,05
5,15
1,27
Liquidacin bancaria
Liquidacin bancaria
1239,28
1268,56

L.U: 17.102
La cuenta Documentos a cobrar descontados es regularizadora de la cuenta Documentos a
Cobrar, indica el monto de documentos que se descontaron en los Bancos y sirve de control de los
mismos, ya que permite expresar lo que realmente hay en cartera, informando a los usuarios de los
estados contables que la empresa se puede ver afectada en caso de incumplimientos. La misma se
ir cancelando a medida que se vencen los documentos.
El Banco calcula los intereses sobre el total a partir del momento de la operacin de descuento hasta
la fecha de vencimiento del documento, liquidando un monto total con los intereses incorporados no
devengados.
El 15-07-11 el Banco Ro comunica que el pagar fue cancelado por La Afrikana SA el da de su
vencimiento.
Documentacin
1239,28
Informe del banco
1239,28
El 29-07-11 el Banco Macro comunica que el pagar no fue cancelado por La Afrikana SA,
motivo por el cual debit el importe en la cuenta corriente de la empresa.
Documentacin
a Banco Macro c/c
1268,56
Documentos a cobrar
a Documentos a cobrar morosos
1268,56
Informe del banco
Papeles de trabajo
1268,56
1268,56
Ejemplo prctico cesin de cheques de pago diferido:

El 17-07-11 vende mercaderas a un ir por $21000 (PNG) Para el pago se acuerda con el cliente
financiar la operacin con tres cheques de pago diferido a 15, 30 y 45 das. Para el clculo del
importe de cada cheque, se divide el capital en partes iguales y se le adicionan intereses aplicando
una tasa del 2% mensual.
Documentacin
Cheques de pago diferido a cobrar
a Ventas
a IVA DF
18808,85
15000
544,50
3264,35
Factura A $18150
ND A $658,25
Cheq pago dif
$6159,81
Cheq pago dif
$6269,62
Cheq pago dif
$6379,42
15
30
45
El 01-08-11 se deposita el primer cheque en la cuenta corriente del Banco Francs para su cobranza.
Antes de registrar el depsito, los intereses deben estar completamente devengados.
Documentacin
Banco Francs c/c
a Cheque de pago diferido a cobrar
6159,81
6159,81
Boleta de depsito
Cheq pago diferido
El 03-08-11 se dirige al oficial de crditos de Banco Francs a los fines de realizar la ciesin de los
cheques de pago diferido restantes de la operacin del 17-07. La operacin es aceptada por el Banco

L.U: 17.102
quien anticipa los fondos en la cuenta corriente de la empresa de manera inmediata y
previa deduccin de los siguientes importes: Comisin por cesin 3%o ms IVA, intereses por la
financiacin del 2% mensual directo ms IVA del 10,5% e impuesto de sellos del 1%o.
Antes de registrar la cesin de los cheques, los intereses deben estar completamente devengados.
El clculo de los intereses es idntico al caso de descuento de documentos, excepto que se le aaden
dos das.
Banco Francs c/c
Comisiones bancarias
IVA CF
Intereses perdidos
Impuesto sellos
a Cheque de pagos diferido cesionados
Documentacin
12380,21
37,94
27,95
190,29
12,65
Liquidacin bancaria
12649,04
El 18-08-11 el Banco informa que el primer cheque cesionado fue cobrado sin inconvenientes
Documentacin
6269,62
Informe del banco
6269,62
El 02-09-11 el segundo cheque es rechazado por lo que el banco ebita de la cuenta corriente el
importe del mismo ms una comisin fija de $30 ms IVA por el rechazo.
Documentacin
IVA CF
a Banco Francs c/c
6379,42
30
6,30
Informe del banco
Papeles de trabajo
6415,72
Cheq de pago dif cesionado y no cobrado 6379,42

6379,42
Endoso de pagars y cheques de pago diferido

Si tenemos documentos a cobrar y cheques de pago diferido a cobrar, podemos utilizar los mismos
para pagar a nuestros proveedores mediante la transferencia de los derechos de cobranza de los
mismos, mediante el endoso. Entos sern Documentos Endosados (Documentos a cobrar endosados
y Cheques de pago diferido a cobrar endosados, que son cuentas regularizadoras.
El 04-07-11 vende mercaderas a La italiana SA por $3000 (PNG). El total se financia con dos
pagars a 15 y 30 das de igual capital, ms los intereses respectivos calculados con una tasa del 5%
mensual directo.
Documentacin
Documentos a cobrar
a Ventas
a IVA DF
17708,66
14000
635,25
3073,41
Factura A $16940
ND A $768,66
Recibo $17708,66
Pagar 15 $8726,22

L.U: 17.102
Pagar
$8982,44
30
El 11-07-11 compra mercaderas por $2000 (PNG). Se endosa a favor del proveedor el pagar con
vencimiento. La diferencia se abona con cheque carago Banco Galicia.
Como en el descuento de documentos, los intereses deben estar completamente devengados, antes
de endosar el documento correspondiente.
Mercaderas
IVA CF
a Documentos a cobrar endosados
a Banco Galicia c/c
Documentacin
10000
2100
8726,22
3373,78
Factura A $12100
Pagar-Recibo $8726,22
El 13-07-11 endosa el pagar con vencimiento el 03-08-11 para refinanciar una deuda en cuenta
corriente cuyo valor es coincidente con el monto del pagar. El proveedor no cobra intereses por
refinanciacin.
Documentacin
Proveedores
a Documentos a cobrar endosados
8982,44
Pagar-Recibo $8982,44
8982,44
El 20-07-11 a la empresa le informan que La Italiana SA abon el pagar que venca el da 19-0711.
Documentacin
8726,22
Informe
8726,22
El 03-08-11 a la empresa le informan que La Italiana SA no abon el pagar que venca en la

fecha por lo que se debi hacer frente al proveedor con efectivo. Reclamando a tal empresa, sta
inform que no poda hacer frente a la obligacin oportunamente asumida.
Documentacin
a Caja
8982,44
Documentos a cobrar morosos

8982,44
Informe
Papeles de trabajo
8982,44
8982,44
Garantas: Aval, Hipoteca, Prenda, Cesin de Ttulos y Acciones

Puede suceder que la empresa realice alguna operacin importante con un cliente que no lo conozca
bien o cuya empresa no est en condiciones, por lo tanto puede reforzar la posibilidad de cobranza
mediante una operacin accesoria a la principal: las Garantas.
La garanta es un acto mediante el cual, a travs de una persona o bien, el deudor le garantiza a la
empresa que si no paga, lo har ese garante o la vente de esos bienes consignados como garanta.
Las garantas pueden ser:

L.U: 17.102
Garantas personales: las otorgan personas a satisfaccin de la empresa como
acreedores.
Garantas reales: las otorgan deudores con bienes tambin satisfactorios a la empresa.
Se habla de diferentes tipos de garantas:
Aval-garanta comn de terceros: Tambin se denomina fianza comercial. El fiel
cumplimiento de las obligaciones que contrae un deudor con un acreedor en virtud de un
contrato puede ser tambin garantizado por un tercero que se responsabilizar por el pago de
las obligaciones asumidas por el deudor, si ste no lo hiciera. Es una garanta personal.
Hipoteca: La hipoteca es un derecho real de garanta y de realizacin de valor, que se
constituye para asegurar el cumplimiento de una obligacin (normalmente de pago de un
crdito o prstamo) sobre un bien inmueble, el cual, aunque gravado, permanece en poder
del propietario, pudiendo el acreedor hipotecario, en caso de que la deuda garantizada no sea
satisfecha en el plazo pactado, promover la venta forzosa del bien gravado con la hipoteca
para, con su importe, hacerse pago del crdito debido.
El titular del inmueble decide que colocar el mismo como garanta mediante escribano pblico,
generndose una escritura pblica de hipoteca del inmueble, donde se deja constancia del detalle del
crdito, el monto, tasa de inters, forma de pago, seguro, etc. Posteriormente se debe realizar la
inscripcin en el Registro de la Propiedad Inmueble (19 de abril esquina otero). Se debern pagar
gastos, impuesto de sellos, etc. As quedar asentado el registro de la hipoteca.
Una hipoteca puede ser de primer grado (el inmueble es hipotecado por primera vez), segundo
grado (el inmueble es hipotecado por segunda vez) y as sucesivamente. Es lgico que el acreedor
solicite un certificado que indique si el inmueble se encuentra hipotecado o no.
Cuando se constituye la hipoteca, el inmueble se encuentra afectado. Para desafectarlo, se debe
elaborar la escritura de levantamiento de hopoteca, ante escribano pblico y asentarla en el Registro
de la Propiedad Inmueble.
Ante el incumplimiento del pago, se procede a ejecutar la hopoteca cuyo trmite judicial no se paga.
A travs de un martillero pblico se inicia el proceso de ejecucin, que consta de un remate pblico,
la venta del inmueble, y con lo producido de la misma se abonan gastos de justicia, honorarios del
martillero y el pago de la deuda.
Prenda: cuando en garanta de un crdito se ofrece al acreedor una cosa mueble de
propiedad del deudor, se dice que se da un bien en prenda. En consecuencia, el crdito
prendario es una de las formas de garanta real por la cual el acreedor se asegura el
cumplimiento de su crdito.
La prenda debe ser constatada mediante un contrato con los datos de las partes, las caractersticas de
la deuda (importe, plazo, inters), descripcin completa del bien, se firma ante un escribano pblico
para que avale las firmas.
Para que produzca sus efectos, la inscripcin del contrato deber ser efectuada ante el Registro
Nacional de Crditos Prendarios correspondiente al domicilio del deudor; dicho Registro funciona
en las oficinas nacionales, provinciales o municipales determinadas por el Poder Ejecutivo.
Efectuada la inscripcin, el encargado del Registro dejar constancia de ello en el contrato original
y en el certificado de prenda que se expida.
El contrato prendario inscripto es transmisible por endoso, y el endoso tambin debe ser inscripto
en el Registro Nacional de Crditos Prendarios para producir sus efectos.
Al levantar la prenda se emitir un certificado de libre deuda o recibo cancelatorio, y se registrar
en el Registro.
Segn que la cosa mueble afectada en garanta del crdito se entregue al acreedor o quede en poder
del deudor, la prenda puede ser:
Con desplazamiento: cuando el bien mueble ofrecido en prenda pasa a manos del
acreedor perdiendo el deudor la posesin de la cosa y el uso de la misma hasta el pago
de la deuda. Es tambin llamada prenda comn o sin registro. El acreedor no podr

L.U: 17.102
enajenar o negociar los bienes que recibe en garanta de su deuda salvo
incumplimiento de pago por parte del deudor a su vencimiento. Ejemplo: Banco Accin
Social.
Sin desplazamiento: cuando se permite que la cosa prendada quede en poder del deudor
quien podr hacer uso de ella durante la vigencia del crdito. Es tambin llamada
prenda agraria o con registro. En caso de incumplimiento de pago de crdito
garantizado con prenda agraria, el acreedor slo podr realizar los bienes prendados
promoviendo el respectivo juicio ante el juez de comercio. Puede ser de dos tipos:
Prenda fija: pueden prendarse todos los bienes muebles o semovientes y los frutos o
productos, aunque estn pendientes o se encuentren en pie.
Prenda flotante: sobre mercaderas y materias primas en general, pertenecientes a un
establecimiento comercial o industrial cuando tenga por objeto asegurar el pago de
obligaciones cuyo plazo no exceda de 180 das; este tipo de prenda afecta las cosas
originariamente prendadas y las que resulten de su transformacin, tanto como las
que se adquieran para reemplazarlas.
Cesin de Ttulos y Acciones: En este caso, la empresa entrega un crdito a un cliente, y le
pide una cesin de ttulos y acciones. El deudor le entrega a la empresa ttulos pblicos y
acciones que tenga de otras empresas por una valuacin determinada, la empresa le da un
recibo por la recepcin de stos en concepto de garanta. Si el deudor paga, se le devuelven
los ttulos y acciones. Si el deudor no paga, la empresa conserva los ttulos y acciones y se
cobra con stos. Garanta real o personal?
3. Depuracin de Crditos por Ventas. Previsin para deudores incobrables.

Depurar significa limpiar, llamar cada cosa por su nombre, quitar de un cuerpo aquello que no sirve.
En este caso se trata de un exhaustivo y detallado control de los crditos por ventas, por cada cliente
se debe verificar si la cuenta est por vencer o vencida y en este caso el tiempo transcurrido y en
qu situacin se encuentra. Ver si nicamente est atrasado, si se entreg al letrado para la gestin
de cobro. Tambin puede ocurrir que no sea factible de cobro y sea incobrable.
La depuracin se fundamenta en que la mora significa un atraso en el reintegro, en recuperar el
costo de lovendido y parte de la actividad que la empresa planific en el futuro y para su normal
funcionamiento.
A partir del proceso de depuracin del rubro, surge la siguiente clasificacin de deudores:
Deudores morosos: Se trata de deudores recueprables con atrasos circunstanciales en el
pago de sus deudas. Estos deudores son aquellos que no han cumplido el pago en los plazos
establecidos, sea cual fuera la razn. Se va a considerar la razn de la falta de pago, y a
partir de all se decide si se lo sigue esperando y cunto tiempo, si se le refinancia la deuda o
se lo ejecuta, dependiendo del anlisis de la situacin. Si el deudor deja de pagar, se le debe
cobrar Intereses Punitorios, que son intereses a cargo por la mora, los cuales se aplican sobre
el monto de la deuda no pagado y generan IVA.
Deudores en gestin judicial: Deudores moros que por sus problemas empresarios, se
decide proceder con la ejecucin fiscal, y ms an si existen garantas de por medio se trata
de utilizarlas (hacer juicios, embargas los bienes, llevarlos a subasta, etc.). Todo cliente con
mora normalmente es notificado para regularizar su situacin dentro de un tiempo
determinado. Vencido dicho plazo, si no cumpli con el pago, dar lugar al inicio de
acciones legales, variando la condicin del deudor.
Deudores incobrables: es el deudor, luego de pasar por las condiciones anteriores, o por
otras razones. Puede existir la posibilidad de la incobrabilidad definitiva de ciertos clientes,
documentos o cheques.

L.U: 17.102
Deudores por ventas => Deudores morosos => Deudores en gestin judicial => Deudores
incobrables
Documentos a cobrar => Documentos a cobrar morosos => Documentos a cobrar en gestin judicial
=> Documentos incobrables
Aunque no siempre se sigue este orden.
La depuracin de crditos por ventas se debe realizar peridicamente.
Previsiones para deudores incobrables
A la fecha de cierre existen clientes que no tienen deuda vencida pero, esto no significa que su
cobro est asegurado, por cuanto se puede transformar en un deudor incobrable. Para cubrir los
deudores de dudoso cobro se constituye una Previsin que se carga al ejercicio en que se efectu la
venta, dado que en caso de no cobrarse debe afectar a ese ejercicio y no al siguiente.
Las previsiones representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes (que
pueden suceder o no) que probablemente originen obligaciones para el ente.
Uno de los requisitos de la informacin contable es la prudencia, por ello se elaboran las
previsiones, si no lo hiciese se puede ocasionar que se tomen decisiones incorrectas.
Mtodo de estadstico:generalmente utilizado por empresas grandes. Se utiliza la siguiente

frmula:
Promedio de incobrabilidades (perodo determinado)

------------------------------------------------------------------------------------------- = Coeficiente
Promedio Base elegida (Ventas totales, Ventas a crdito, Saldos de deudores)
Este coeficiente lo multiplicamos por Ventas totales, Ventas a crdito o Saldo de deudores del
perodo de anlisis, segn haya sido nuestra eleccin de la base para realizar el clculo, y as se
obtendr el valor por el cual se debe constituir la previsin.
Mtodo selectivo: generalmente utilizado en pequeas empresas. Consiste en el anlisis

directo de cada uno de los deudores. Se puede hacer lo que se llama circularizacin a la
cartera de clientes para determinar quin tiene voluntad y capacidad de pago. De sta forma
se debe decidir a quin se considerar como incobrable.
Una vez determinado el mtodo a utilizar para calcular la previsin, y despus de haber obtenido el
monto por la que se constituir la misma. Se procede a hacer la registracin.
Alternativa 1:
Documentacin
Deudores incobrables
5000
a Previsin para deudores incobrables
Alternativa 2:
a Previsin para deudores incobrables
Papeles de trabajo
5000
Documentacin
8000
8000
Papeles de trabajo

L.U: 17.102
El 18-07-11 la empresa tom conocimiento que un deudor moroso por $5600 se declar en
quiebra, considerndose imposible su cobranza.
Alternativa 1 (la previsin no es suficiente para cubrir la prdida)
Documentacin
Previsin para deudores incobrables
a Deudores morosos
5000
600
5600
Alternativa 2 (la previsin s es suficiente)

a Deudores morosos
Informe
Documentacin
5600
Informe
5600
Se puede dar el caso de que exista un sobrante de la previsin, y por ende se quiera recuperar el
mismo por diversas razones (disminuir el monto de la previsin, no realizar previsin, recuperar y
luego constituir una nueva previsin, etc.). Se debe proceder de la siguiente forma:
a Recupero previsin para ds incob.
Documentacin
2400
Papeles de trabajo
2400
La cuenta Recupero previsin para deudores incobrables es una Cuenta de Ajuste de Resultado del
Ejerecicio Anterior (AREA).
4. Otros crditos
Son derechos que tiene la emprsa contra terceros, que no provienen de la comercializacin de sus
productos o servicios en forma directa, sino que indirectamente surgen del funcionamiento de la
misma, pero merecen una consideracin especial.
Derechos de cobranza:
Socio Cuenta Aporte o Accionistas: Cuando el socio se haya comprometido a realziar
su aporte, o sea, cuando todava le debe a la empresa la integraci del mismo. Es una
cuenta patrimonial del Activo que se debita cuando el socio firma el contrato
comprometindose a realizar los aportes, y se acredita conforme el socio vaya pagando.
Socio Cuenta Particular: Es una cuenta colectiva, que puede estar formada por varias
cuentas individuales. Puede aparecer en el Activo o en el Pasivo porque va a representar
la situacin particular de un socio frente a la sociedad. Si el socio figuar en el Activo
como deudor (ya sea porque la sociedad le prest dinero, porque extrajo mercadera en
cuenta corriente, etc.) sera un derecho de cobranza. Si el socio le prest dinero a la
sociedad, o ha integrado de ms, entonces es un acreedor y esta cuenta aparecer en el
Pasivo como una financiacin de terceros.
Deudores varios: Crditos otorgados, que no tienen que ver con la actividad principal
de la empresa.
Documentos a cobrar: Diferenciados de los documentos a cobrar por ventas.

L.U: 17.102
Anticipos de Sueldos: Se entregan cuando el empleado se lo requiere a la
empresa por alguna situacin particular, con lo que firma un Vale como comprobante.
Cuando se le paga el sueldo se le entrega el dinero y el Vale, y se le paga menos.
Tambin se pueden otorogar Prstamos al personal.
Reintegro de Salario Familiar: Derecho de cobranza que el Estado tiene que cumplir
con la empresa, luego de la presentacin de comprobantes, certificaciones y
declaraciones juradas.
Derechos de uso o goce:
Alquileres, Seguros, Servicios de Vigilancia, Intereses, Comisiones, Honorarios
Pagados por Adelantado: en el caso de los alquileres, el hecho de pagar por adelantado
nos da el derecho de uso del inmueble. Se van cancelando segn el uso o goce.
Derechos de compensacin: Se pueden utilizar para disminur otras deudas. Por ejemplo,
si al realizar la posicin mensual frente al IVA me queda un IVA Saldo a pagar, entonces
puedo utilizar la Retencin de IVA para disminuir el saldo. Se compensan retenciones,
percepciones y anticipos; as como saldos favorables de impuestos.
IVA CF IVA Saldo a favor
Anticipos de Impuestos a las Ganancias (nacional), a la Renta Mnima Presunta
(nacional), a los Ingresos Brutos (provincial)
Retenciones de impuestos
5. Crditos en moneda extranjera

Cuando las operaciones de venta de bienes y servicios son efectuadas con clientes residentes fuera
del territorio nacional, el precio de la misma queda concretado en moneda del pas comprador (o
una divisa acordada entre las partes).
Al momento de perfeccionarse la operacin desde el punto de vista contable, se debe incorporar al
patrimonio el derecho de cobro por contraprestacin, convertido en moneda de nuestro pas, y bajo
una cuenta representativa:
Documentacin
Clientes del Exterior

a Ventas al exterior
La cuenta Clientes del Exterior representa un derecho de cobro en moneda extranjera, por lo tanto,
al momento de la incorporacin, cierre y cobro, el tipo de cambio puede variar generando
Diferencias de cambio, que se deben registrar.
Cierre del ejercicio
Documentacin
Clientes del exterior

Cobro del crdito
Banco xx c/c
Diferencia de cambio
a Clientes del Exterior
Documentacin

L.U: 17.102

L.U: 17.102
Unidad V: Bienes de cambio

1.Concepto. Componentes. Cuentas que integran el rubro segn las distintas
actividades
Son aquellos bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que
resultan consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta.
Son bienes tangibles
Estn destinados a la venta en forma habitual
Pueden ser adquiridos
Pueden ser producidos (terminados)
Pueden encontrarse en proceso de produccin
Para que un bien sea incluido como Bien de Cambio debe relacionarse directamente con el objetivo
principal del ente, y debe existir la intencin de su posterior venta, o ingreso futuro de fondos.
rea econmica
Actividad
Comercial
Intermedia entre el
Supermercados,
productor y
zapateras, etc.
consumidos, por medio
de la compra-venta
Transforma materias
primas y materiales en
productos terminados.
Industrial
Tipo de empresa
Textiles, calzados, etc.
Composicin del Rubro

Bienes de Cambio
Agropecuaria
Explotacin de la tierra Campos, chacras, etc.

en la produccin de
granos o hacienda
vacuna.
Servicios
Prestaciones efectuadas Limpieza, Bancos, etc.

para atender distintos
tipos de necesidades.
Extractiva
Obtencin de productos Canteras, minas, etc.

por explotacin de
recursos de la
naturaleza.
Mercaderas
Anticipo a
proveedores
Mercaderas en
trnsito
Materias primas
Productos en
proceso
Productos semielaborados
Productos
terminados
Anticipo a
proveedores
Sementeras
Cereales y
oleaginosas
Hacienda
vacuna
Anticipo a
proveedores
Materiales
Repuestos
Anticipos a
proveedores
---------------------------

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De acuerdo a sto, distintas sern las cuentas a utilizar, en una empresa comercial,
industrial o de servicios figurarn:
Mercaderas: aquellas adquiridas para su posterior venta en el mismo estado.
Productos terminados: aquellos resultantes del proceso de fabricacin.
Productos en proceso: son aquellos con cierto grado de avance del proceso productivo.
Materia Prima y/o Materiales: aquellas adquiridas como base para la elaboracin de un
producto a la prestacin de un servicio, no son destinados a la venta en las condiciones en
que se encuentran.
Anticipo a proveedores: gastos efectuados para adquirir bienes antes de que se produzca el
ingreso de los mismos.
En cambio, en las empresas agropecuarias, las cuentas tendrn otra denominacin en funcin del
tipo de explotacin: ganadera, agrcola o de produccin mixta, sern:
Sementeras: aquellas que actan como recolectoras de costos hasa la cosecha.
Produccin agrcola: comprenden a los granos con existencias a la fecha de cierre de un
ejercicio, bajo denominacin especfica: Avena, Trigo, Maz, etc. o bien bajo la cuenta
Cereales y Oleaginosas.
Hacienda ganadera: es la hacienda adquirida o de propia produccin, sea bovina, porcina,
ovina o yeguariza.
Productos ganaderos: costo de compra o produccin de semen congelado, lana, cueros, etc.
Materiales y repuestos: insumos necesarios para la explotacin que se acopian para su
utilizacin indirecta en la produccin (productos veterinarios, herbicidas, combustibles, etc.
2. Compra de bienes de cambio

Compra de bienes de cambio en el Mercado Nacional
Las empresas generalmente llevan un listado de los proveedores que tienen los mejores precios,
calidad de producto y condiciones de pago, ante la necesidad de realizar una compra la empresa
deber ponerse en contacto con dichos proveedores.
Si la empres no tiene varias opciones de proveedores realizar un concurso de precios (para
montos pequeos) o un llamado a licitacin (si los montos son mayores).
Tras este pedido los proveedores nos harn llegar sus cotizaciones, ya sea por correspondencia o por
e-mail. Si se tratase de un proveedor con el que mantenemos una relacin permanente, nos
comunicaremos directamente por va telefnica o fax, en basea esto la empresa realizar una
eleccin y comunicar la decisin al proveedor que corresponda. La nota de venta es la respuesta
del proveedor en la que nos remite la cantidad y calidad de mercadera que hemos solicitado y el
precio. Luego el proveedor enviar la mercadera con el Remito (original y duplicado), que es el
documento en el cual se detalla la calidad, cantidad y precio unitario (sin IVA) del producto. El
mismo nos permitir realizar el control de la mercadera que estamos recibiendo. El transportista
nos entregar la Carta de Porte que es la factura de la empresa transportista.
Si estamos de acuerdo con la mercadera recibida, firmamos de conformidad el duplicado del
remito, esto dar lugar a la confeccin de la factura, con lo que queda concretada la operacin de
compra-venta. Si no estamos de acuerdo tenemos dos opciones: Si el proveedor mand la
mercadera con la factura, hacemos el asiento correspondiente de la recepcin, y la devolvemos con
el Remito, el proveedor deber hacer una nota de Crdito a fin de disminuir la parte de la
mercadera que devolvemos. Si el proveedor no hizo la factura, y est esperando que firmemos el
remito de conformidad para realizar la factura, la empresa deber elaborar un nuevo Remito por la
parte de mercadera que queremos devolver, as el proveedor confeccionar la factura solamente por
la mercadera que nos hicimos quedar, en este caso n ose confecciona Nota de Crdito.
Si la devolucin abarca a la totalidad de la mercadera, no firmamos el Remito.

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El electo que justifica la registracin contable es la factura, pero el Remite nos permite
registrar el ingreso de la mercadera a nuestra empresa, sin registrar el IVA. Hasta que la mercadera
no ingrese en la empresa, utilizamos la cuenta Mercadera en trnsito, que es una cuenta puente, ya
que est mostrando los distintos momentos de la compraventa. Si somos monotributistas o exentos,
el proveedor no nos va a discriminar el IVA, la factura vendr con el IVA incorporado, o sea que
para nosotros formar parte del costo. En cambio, para un Responsable Inscripto, el IVA no forma
parte del costo, sino que es un Crdito Fiscal que se va a compensar con el IVA de las Ventas.
Al efectuar la registracin de la compra (factura) sta se debe ingresar a su valor de costo de
contado, es decir, neto de intereses implcitos, al efectuar la medicin se toma el valor corriente o el
valor recuperable.
El costo de compra de un bien no significa que sea el costo total por cuanto, hay que adicionarle
(activarle) los gastos necesarios para que est en condiciones de ser vendido.
Ejemplo prctico:
El 25-08-11, adquiere mercaderas a un RI en el IVA por $8220 (PNG). En este acto entrega $4200
en efectivo y por el saldo entrega un cheque de pago diferido con fecha 31 de Octubre del corriente
ao. El precio de contado de las mismas es de $7800.
Documentacin
Mercaderas
7800
Factura A $9946,20
IVA CF
1726,20
Recibo $4200
Intereses (-) a devengar
420
Cheq dif $5746,20
a Caja
4200
a Cheque de pago diferido a pagar
5746,20
En este caso se puede apreciar la existencia de intereses implcitos, debido a la diferencia entre el
precio de contado y el precio de lista financiado.
Compra de Bienes de cambio en el Mercado Internacional
Nos pondremos en contacto con nuestros proveedores del exterior a travs de una Nota de Pedido o
de Compra. Se pide la cotizacin de determinado producto, el cual tendr determinado precio
unitario y se atender a la clusula que regir la operacin.
Clasulas: Estas son denominadas Incoterms (acrnimo en ingls de International Commercial
Terms), son normas acerca de las condiciones de entrega de las mercancas. Se usan para dividir los
costes de las transacciones comerciales internacionales, delimitando las responsabilidades entre el
comprador y el vendedor, y reflejan la prctica actual en el transporte internacional de mercancas.
FAS: Free alongside ship (named loading port) => Franco al costado del buque (puerto de
carga convenido). El vendedor entrega la mercadera en el muelle pactado del puerto de
carga convenido, esto es, al lado del barco. El comprador contrata el transporte en barco y
asume todos los costes posteriores a la entrega de la mercanca: la carga y estiba del buque,
el flete, la descarga en el puerto de destino, trmites de la aduana de importacin, puede
contratar seguro. El vendedor realiza los trmites aduaneros de exportacin.
FOB: Free on board (named loading port) => Franco a bordo (puerto de carga convenido).
El vendedor entrega la mercanca en el momento en que la carga sobrepasa la borda del
buque en el puerto de embarque convenido; en ese momento se pasan los riesgos de dao o
prdida de la mercanca del vendedor al comprador. El vendedor tambin realiza los trmites
aduaneros para la exportacin.
El comprador paga todos los costes posteriores a la entrega de la mercanca: el flete, la descarga en
el puerto de destino, los trmites de la aduana de importacin y puede contratar seguro.

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CIF: Cost, Insurance and freight (named loading port) => Costo, seguro y flete
(puerto de carga convenido). El vendedor se hace cargo de todos los costos, incluidos el
transporte principal y el seguro, hasta que la mercanca llegue al puerto de destino. Una vez
que llega, la empresa deber hacerse cargo de la descarga y los gastos para la
nacionalizacin.
Para que todo esto se concrete tenemos que tener pagada la mercadera, para lo cual buscaremos un
Banco que tenga un representante en el pas extranjero, all giraremos el dinero correspondiente al
PNG, solicitando la apertura de una Carta de crdito, lo cual significa depositar en el Banco el
dinero que queremos que se le pague a nuestro proveedor. Dicho proveedor para poder cobrar debe
presentar en el Banco de su pas la factura y los comprobantes necesarios que aseguren que el
comprador ya carg el producto en el transporte.
Existen diversos gastos que se nos pueden ocasionar al realizar operaciones de importacin:
El flete de la compaa de transporte
El seguro a la compaa aseguradora
El PNG mediante la apertura de la carta de crdito
Los gastos de carga
El alquiler del depsito aduanero
Los impuestos aduaneros
El IVA CF correspondiente al producto (que se paga en la aduana junto con otros gastos
como ser sellado y gastos administrativos aduaneros)
Los gastos de descarga cuando la mercadera ya se encuentra nacionalizada
Despachante de aduana
Ejemplo prctico:
El 17-08-11 compra 250 unidades de mercaderas a un proveedor del Brasil en U$S 23 cada una,
abonndose el 100% mediante una transferencia realizada en el Banco Nacin; abonndose adems
el 1,5% (PNG), en concepto de gastos por la transferencia. El tipo de Cambio es de $4,15 = U$S
1,00.
Documentacin
Mercaderas en trnsito
IVA CF
a Caja
23862,50
357,94
75,17
357,94
Comprobante
de
transferencia
Papeles de trabajo
23295,61
357,94
El 19-08-11 ingresa a la aduana local la mercadera comprada en Brasil. Abona en efectivo $450
(PNG) por fletes y seguros, derechos de importacin del 5%, el IVA de las mercaderas y los
honorarios del despachante de aduana por un monto de $745 (PNG).
Documentacin
Fletes y acarreos
Derechos de importacin
Honorarios despachante de aduana
IVA CF
a Caja
450
1193,13
745
5262,08
7650,21
Factura A $544,50
Factura A $901,45
Recibo $901,45
Recibo $544,5
Comprobante derechos
de importacin $1193,13
Comprob IVA $5011,13

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a Fletes y acarreos
a Derechos de importacin
a Honorarios despachante de aduana
2388,13
450
1193,13
745
Papeles
trabajo
de
El 20-08-11 ingresa a la empresa las mercaderas adquiridas al proveedor de Brasil, abonando en

efectivo $250 a la empresa transportista, monotributista.
Documentacin
Mercaderas
a Mercaderas en trnsito
26608,57
Mercaderas (act Flete nacional)

a Caja
250
26608,57
Remito
Papeles de trabajo
Factura C $250
250
Determinacin del valor de ingreso: tratamiento de los gastos relacionados, impuestos e

intereses
Los Bienes de Cambio adquiridos o producidos se ingresan por su costo de adquisicin o
produccin. Segn las Normas Contables, el verdadero valor de costo del bien est determinado
por el PNG de contado (para un RI) ms todos aquellos gastos necesarios para que este bien est
en nuestra empresa, listo para su transformacin o para su venta.
En caso de ser monotributistas o exentos, el proveedor no va a discriminar el IVA, sino que la
factura va a venir con el IVA ya incorporado, que va a formar parte del valor de costo. El IVA para
un ir no forma parte del costo del producto.
Bonificaciones
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volmenes adquiridos. No tienen que ver con
la forma de pago. Es un concepto puramente econmico.
El 01-08-11 compra a un RI en el IVA, 120 unidades a costo unitario de $80 (PNG). En razn del
volumen adquirido le bonifican 15 unidades que se instrumentan en el mismo documento. La
transaccin es financiada en cuenta corriente a 20 das.
Documentacin
Mercaderas
IVA CF
a Proveedores
a Bonficaciones obtenidas
9600
1764
Factura A
PNG: 9600
10164
Bonif: (1200)
1200
Subtot: 8400
IVA CF: 1764
Tot: 10164
En este caso, la bonificacin fue instrumentada en el mismo documento, pero puede darse el caso de
que se elabore una Nota de crdito para indicar la aplicacin de la misma; en este caso, tambin
existir un IVA DF.
Descuentos
Constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago, de la forma de financiacin de la operacin.
Ejemplo: prontopago. Son resultados financieros.

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El 30-08-11, compra mercaderas a un RI en el IVA por $7900 (PNG), siendo este el precio
de lista. Por negociar el pago de contado efectivo le realizan un descuento superior a lo normal del
8% que se pacta en documento aparte. El precio de contado es de $7750 (PNG).
Documentacin
Mercaderas
7750
Factura A $9559
IVA CF
1659
ND A $764,72
a Descuentos obtenidos
482
a Caja
8794,28
a IVA DF
132,72
Existe una diferencia entre el descuento que se otorga y el descuento real; ya que se est calculando
el mismo sobre un precio de lista. Por lo tanto lo que se debe hacer es comparar el valor obtenido al
efectuar el descuento al precio de lista, con el precio de contado, ah se obtendr el descuento real.
Tambin se puede apreciar que en este caso, el descuento se instrument mediante documento
aparte; tambin podra haber sucedido que se lo haga en la misma factura tal como la bonificacin
anteriormente vista.
Devoluciones
Las devoluciones surgen cuando los productos recibidos no cumplen con alguna condicin pactada
en la nota de pedido, en consecuencia anula los efectos de la compra o venta.
El 06-08-11, devuelve parte de las mercaderas adquiridas el da 01 por no reunir las caractersticas
especificadas por $2100 (PNG). El proveedor no entrega nuevas mercaderas por no tener en stock.
Documentacin
Proveedores
a Mercaderas
a IVA DF
2299
NC A $2299
1900
399
Anticipos
Son entregas de efectivo, o depsitos en cuenta corriente del proveedor; antes de realizar la compra.
Constituyen un crdito.
El 05-08-11 deposita en la cuenta corriente de un proveedor de Crdoba abierta en el Banco Ro la
suma de $2750 en concepto de anticipo a cuenta de mercaderas
Documentacin
Anticipo a proveedores
a Banco Macro c/c
2750
2750

Recibo $2750
El 12-08-11, llega la mercadera de Crdoba y la factura del proveedor por un total de $7750
depositndose la diferencia en la cuenta corriente del proveedor en el Banco Ro.
Documentacin
Mercaderas
IVA CF
a Anticipo a proveedores
a Caja
6404,96
1345,04
2750
5000
Factura A $7750
Recibo $5000
Remito

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3. Venta de Bienes de Cambio y de Servicios

La venta de bienes y servicios representa para la empresa la culminacin del ciclo operativo, el fin
ltimo de la actividad misma.
En el caso de las empresas prestadoras de servicios, el producto que ofrece precisamente, el servicio
que presta.
En el momento de la venta, la empresa recupera la parte proporcional de todos los gastos de
funcionamiento y obtiene el monto del beneficio. No solo transforma el producto en dinero en
efectivo, sino que tambin se recupera el valor del producto, para lo cual es importante la capacidad
de comercializacin y de marketing, saber lanzar el producto, demostrar sus cualidades, etc. que
aumentan la posibilidad de vender de la empresa.
Determinacin del valor de la venta
Se va a analizar la situacin econmica de la empresa, o sea, la capacidad que tiene de generar
utilidades: producir y vender para generar beneficios. En el caso de las empresas de servicios, el
precio de costo va a ser el precio que les cuesta prestar un servicio determinado, como ser el
servicio de transporte, donde se debe pagar el desgaste de los vehculos, combustible, reparaciones,
mantenimiento, sueldos y jornales, etc.
El precio de venta de los bienes y servicios se va a determinar a partir de precio de costo, al cual se
le va a adicionar los gastos de funcionamiento:
Gastos de comercializacin: Vinculados con los medios utilizados para vender, como el
marketing, propagandas, publicidad, los impuestos directos sobre las ventas como el
impuesto a los Ingresos Brutos en la provincia, los sueldos y jornales y cargas sociales de
los empleados por las ventas, los gastos de mantenimiento (locales de ventas), etc.
Gastos de administracin:son los que se deben pagar a nivel de funcionamiento
administrativo; gastos relacionados con locales dedicados a la administracin, luz, agua,
telfono, sueldos y jornales y cargas sociales de empleados administrativos, todo lo
necesario para tener informacin eficiente dentro de la empresa.
Con esto se obtiene el costo total.
En cuanto a los bienes de reventa, se va determinar el precio de costo de los mismos a partir del
Costo de Reposicin, o sea, lo que cuesta actualmente reponer dichos bienes para poder obtener
eficazmente el precio de venta.
Luego, tambin hay que determinar la proporcin de ganancia que se desea obtener, la cual se va a
ver limitada por el mercado, la competencia, y sobre todo por la capacidad de compra de la gente,
que son los destinatarios de los productos.
Finalmente, una vez sumado el porcentaje de utilizad al costo total, obtenemos el Precio de venta.
En resumen, siguiendo el ejemplo anterior:
Precio de costo:
PNG
+ Gastos de descarga
+ Fletes y Acarreos
+ Seguros pagados
Valor de ingreso
+ Gastos de funcionamiento
Costo total
+ Porcentaje de ganancia (20%)
PRECIO DE VENTA
10000
500
1200
300
12000
3600
15600
3120
18720

L.U: 17.102
Ejemplo de venta (intereses implcitos):
El 08-08-11, vende mercaderas a un RI en el IVA, por $2750 (PNG), siendo este el precio de lista.
El total es cargado a cuenta corriente a 20 das. El precio de contado es de $2500 (PNG). El CMV
es de $2200.
Documentacin
Deudores por ventas

a Ventas
a IVA DF
3372,5
CMV
a Mercaderas
2200
Factura A $3372,50
Papeles de trabajo
2500
577,50
250
2200
Bonificaciones, Descuentos, Devoluciones

Cuando la empresa concede bonificaciones a los clientes, rebaja el precio de venta de los
productos, ya sea porque le compran un gran volumen de mercadera, o los mismos son de poca
salida, etc. sobre lo que le costaron a la empresa dichos productos, sta no slo pretende obtener
ganancia sino, aunque sea, recuperar parte del capital invertido.
El 12-08-11, vende mercaderas en cuenta corriente a 15 das a un RI, por $9150 (PNG). Por la
cantidad vendida se le bonifican 25 unidades de $10 (PNG),que se pactan en documento aparte. El
CMV asciende a $8800.
Documentacin
Deudores por ventas
Bonificaciones concedidas
IVA CF
a Ventas
a IVA DF
10769
250
52,50
CMV
a Mercaderas
8800
Factura A $11071,50
NC A $302,50
Ficha de stock
9150
1921,50
8800
Los descuentos son una rebaja en la deuda, generalmente otorgados por pago en efectivo o por
pronto pago.
El 09-08-11, vende mercaderas de contado a un RI, por $8500 (PNG), siendo este el precio de lista.
El descuento normal por pago de contado es del 5%, pero en este caso se le otorga el 10% que se
paga en documento aparte. El CMV asciende a $7900.
Documentacin
Caja
IVA CF
a Ventas
a IVA DF
9256,50
425
178,50
CMV
a Mercaderas
7900
8075
1785
7900
Factura A $10285
NC A 1028,50
Recibo $9256,50
Ficha de stock

L.U: 17.102
En cuanto a las devoluciones, puede suceder que el cliente no est conforme con la
totalidad de la mercadera enviada, por lo tanto no firma en conformidad el remito y reenva a la
empresa todo.
El 13-08-11, recibe una devolucin de mercaderas por no estar en las condiciones que requera el
cliente. El valor de las mercaderas devueltas es de $950 (PNG). Las mercaderas no son
reemplazadas por no tenerse en stock. El CMV asciende a $665.
Ventas
IVA CF
a Deudores por ventas(*)
Documentacin
950
199,50
NC A $1149,50
1149,50
Mercaderas
665
Ficha de stock
a CMV
665
(*) En este caso se utiliza la cuenta Deudores por ventas porque el cliente haba quedado debiendo
la mercadera en cuenta corriente. En caso de que el cliente hubiese pagado, se utiliza generalmente
la cuenta Anticipo de clientes, ya que el cliente queda con un crdito de la empresa, si es que no se
pudo devolver el dinero. Si se devuelve el dinero, la cuenta utilizada ser Caja o Banco xx c/c segn
corresponda.
Los anticipos recibidos de los clientes, a diferencia de los anticipos por compras que representaban
un derecho para la empresa, ahora son una obligacin que tiene la misma con sus clientes a cuenta
de futuras ventas, futuros envos de mercadera.
El 25-08-11, acreditan en la cuenta corriente del Banco Macro $5750 que fueron depositados por un
cliente de Tucumn en la sucursal de esa ciudad. El mismo tiene carcter de anticipo a cuenta de
mercaderas por un valor total de $8750 (PNG).
Documentacin
Banco Macro c/c
a Anticipo de clientes
5750
5750
Resumen
de
cuenta
bancario
Boleta de depsito
Recibo $5750
El 29-08-11, despacha por transporte a Tucumn, la mercadera solicitada por el cliente de esa
ciudad, acompaada de la documentacin correspondiente. Por el saldo de la operacin recibe un
cheque de pago diferido con vencimiento el 15 de Octubre del corriente ao. El precio de contado
es de $8150 (PNG). El CMV es de $7800.
Documentacin
Anticipo de clientes
Cheque de pago diferido a pagar
a Ventas
a IVA DF
5750
4837,50
8150
1837,50
600
Factura A $10587,50
Cheque de pago diferido
Recibo $4837,50
4. Determinacin de los costos de los bienes vendidos

Costo es el sacrificio econmico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser
utilizados.

L.U: 17.102
Los costos de bienes de cambio, constituyen costos no consumidos; por lo que en un
primer momento, se activarn hasta su posterior comercializacin.
En ese momento, es cuando el costo no consumido se transformar en costo consumido y pasa a
una cuenta de resultado.
Resultado Bruto de Ventas = Ventas Costo de ventas
Stock inicial + Compras = Stock final + Costo de Ventas
Todo lo que la empresa tena en existencia al inicio del ejercicio ms lo que adquiri en el
transcurso del mismo, siempre tiene dos destinos: o lo tiene en existencia al cierre o lo ha vendido.
Determinacin del costo de los bienes vendidos en una empresa comercial
Mtodo de diferencia de inventarios o costo global:este mtodo consiste en determinar el costo
de la mercadera vendida utilizando la frmula citada en el tema concepto de costo.
Costo de Mercadera Vendida (CMV) = Existencia Inicial (valores histricos) + Compras (valores
histricos) Existencia Final (valores corrientes)
Su limitacin ms importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mercadera
por robo, incendio u otras causas, conceptos stos que no tienen que ver con la venta y que por lo
tanto incidirn en el costo de venta siendo que corresponde a la existencia no vendida.
Como tarea adicional, este mtodo necesita de la obtencin de otros datos: se debe efectuar la
confeccin de un inventario con la valuacin adecuada (valores corrientes).
Mtodo del inventario permanente:los registros permanentes de existencias consisten en
informacin detalladas en donde constan los movimientos de mercaderas en unidades fsicas y
unidades monetarias, ya sea las entradas por compras o existencias iniciales y las salidas por
devoluciones o ventas.
Se centraliza en una sola cuenta llamada Mercaderas todo el movimiento del stock de la empresa.
El stock vendido se imputa automticamente al CMV. Por lo tanto el CMV quedar determinado en
cada venta.
Para que sea posible el uso de este mtodo se utilizan fichas de stock en donde se realizarn las
anotaciones sobre los distintos movimientos de mercaderas.
Para la valorizacin de las existencias de mercaderas de las fichas de stock, debemos asignarles
algn valor de costo. Existen tres sistemas para conseguirlo:
Sistema FIFO o PEPES (First in, first out Primero entrado, primero salido): consiste en
registrar las salidas de mercaderas al costo de las primeras compran, es decir, asignar las
salidas al valor de las unidades ms antiguas que ingresaron en existencia. Por ello, los
costos en un contexto inflacionario sern menores. El costo de venta es el menor, la
existencia final es mayor.
Sistema LIFO o UEPS (Last in, first out ltimo entrado, primer salido): consiste en
registrar la salida de mercaderas al costo de las ltimas compras, es decir, calcular el costo
de las unidades vendidas aplicando en primer trmino el de las unidades ms recientes
adquiridas. El costo de venta es el mayor, la existencia final menor.
Sistema PPP (Precio promedio ponderado): consiste en registrar la salida del stock al costo
promedio resultante de la divisin entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que
componen el mismo.
Ejemplo de aplicacin:

L.U: 17.102
1_ Se adquieren 10 unidades a $2 c/u
2_ Se adquieren 30 unidades a $2,50 c/u
3_ Se venden 5 unidades a $3 c/u
4_ El costo de reposicin a fecha de cierre asciende a $2,80
PEPS
Fecha
Entradas
Salidas
Cant.
Uni.
Importe Cant.
10
20
30
2,5
75
3
TOT.
UEPS
Fecha
5
40
95
Entradas
Importe Cant.
10
20
30
2,5
75
5
40
95
Uni.
Importe
10
20
10
30
2
2,5
20
75
10
5
30
2
2,5
10
75
10
35
Entradas
Uni.
2,5
Importe Cant.
Uni.
Importe
10
20
10
30
2
2,5
20
75
12,5
10
25
2
2,5
20
62,5
12,5
35
Salidas
Uni.
Importe Cant.
10
20
30
2,5
75
5
40
95
85
Existencias
Cant.
TOT.
Importe Cant.
Salidas
Uni.
PPP
Fecha
Uni.
Cant.
TOT.
Existencias
82,5
Existencias
Uni.
2,38
Importe Cant.
Uni.
Importe
10
20
40
2,38
95
11,9
35
2,38
83,3
11,9
35
83,3
Cuadro comparativo
Ventas
PEPS
UEPS
PPP
15
15
15

L.U: 17.102
CMV
10
12,5
11,9
Res. Bruto
2,5
3,1
E.F
85
82,5
83,3
E.F (Val. Corrientes)
98
98
98
Resultado financiero
por tenencia
13
15,5
14,7

L.U: 17.102
Determinacin del costo de los bienes vendidos en empresas industriales
El objetivo de este tipo de empresas no es la reventa de productos sino la fabricacin de los mismos.
Por ello, la empresa adquiere materiales y/o materias primas, efectan erogaciones relacionadas con
los productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien que luego ser vendido.
Proceso contable:
1. Compra de materias primas y materiales
2. Pago de remuneraciones y cargas sociales
3. Pago de otros gastos no relacionados directamente con la produccin
4. Determinacin del costo de la produccin en proceso
5. Determinacin del costo de la produccin terminada
6. Determinacin del costo de la produccin vendida
Compra de materias primas y materiales: consiste en la registracin contable de todas las
erogaciones efectuadas por la adquisicin de los insumos necesarios para la fabricacin de
un producto.
Se carga a la cuenta Compra de materias primas todas aquellas erogaciones vinculadas y su saldo
refleja las adquisiciones de materiales y materias primas del ejercicio en curso. Es una cuenta de
movimiento y se cancela al determinar el Costo de los materiales consumidos para esta produccin.
Tambin se utiliza la cuenta Materias primas, que representa la existencia al inicio o cierre del
ejercicio econmico de materiales en stock y que no han sido utilizados. Es una cuenta patrimonial
del activo, del rubro Bienes de cambio.
Remuneraciones y cargas sociales: en este tipo de empresas, los gastos por sueldos y
contribuciones patronales que se relacionan con la produccin (por ejemplo sueldos del
personal de fbrica, capatz, obreros, etc.) se denominan Costos Directos de Fabriacin y
constituyen importes que luego se cargan al costo de la produccin.
Por ello se utilizar la cuenta Mano de Obra Directa que refleja los importes pagados por los
conceptos vinculados con sueldos y cargas sociales del personal directamente relacionado con la
fabricacin. Esta cuenta es de movimiento, ya que se cancelar contra el costo de la produccin una
vez terminada.
Gastos indirectos de fabricacin: La cuenta Gastos Indirectos de Fabriacin (GIF)

representa a todas las erogaciones indirectamente relacionadas con la produccin que o sea
por compra de materiales ni mano de obra, pero que pertenecen a la produccin de un bien
(por ejemplo gastos de energa elctrica, depreciaciones, alquiler, etc). Es una cuenta de
movimiento y se incorpora al costo de la produccin terminada.
Determinacin del costo de los materiales consumidos:
Costo de Materias primas = E.I.M.P + Compras M.P. - E.F.M.P

A travs de esta frmula, determinamos cul fue el consumo de materiales para esa produccin,
luego efectuaremos la registracin contable correspondiente.
Documentacin
Costo de materiales consumidos
Materia Prima (E.F)
a Materia prima (E.I)
a Compras materia prima
La cuenta Costo de materiales consumidos representa el costo final de los materiales consumidos en
el proceso de fabricacin y est en condiciones de pasarse al costo de toda la produccin. Su saldo

L.U: 17.102
es deudor, es una cuenta de movimiento y se cancela contra la cuenta Produccin
terminada.
Determinacin del costo de la produccin terminada: una vez finalizada la produccin de

uno o un conjunto de bienes, es decir el proceso productivo y el bien ya est en condiciones
de ser vendido, todos los costos deben sumarse e imputarse a lo que se llama Costo de
Produccin, costo al que ingresa el bien de cambio a la estructura patrimonial. Ya no
ingresa el bien de cambio por su costo de adquisicin sino por el costo de produccin,
determinado de esta forma:
Costo de productos terminados = Costo de M.P + Mano de obra + GIF

El registro contable es:
Documentacin
Productos terminados
a Costo de materiales consumidos
a Mano de obra directa
a Gastos Indirectos de fabricacin
La cuenta Productos terminados representa los bienes de cambio producidos y en condiciones de
ser vendidos. Es una cuenta patrimonial del activo, del rubro Bienes de Cambio. Se incluye en ella
a la produccin inicial que se encontraba en existencia al inicio del ejercicio y que todava no ha
sido vendida.
Determinacin del costo de los productos vendidos: Para la determinacin del costo de
los bienes de cambio vendidos del ejercicio, se debe utilizar la siguiente frmula:
Costo de productos vendidos = E.I.P.T + Costo PT E.F.P.T
La cuenta Costo de los productos vendidos, reemplaza a la cuenta CMV en la empresa comercial.
Es una cuenta de resultado y representa los productos vendidos en el ejercicio que deber
compararse con la cuenta Ventas para determinar el resultado bruto de ventas.
La registracin contable es:
Documentacin
Costo de Productos Vendidos

Productos terminados (EF)
a Productos terminados (EI)
5. Compra-venta de Bienes de Cambio en Moneda extranjera

Las operaciones de compra-venta de bienes de cambio en moneda extranjera deben registrarse
convirtiendo la unidad de medida pactada en la operacin en pesos argentinos.
Para las operaciones de ventas, el tratamiento contable a aplicar es similar a lo visto en crditos en
moneda extranjera, remitindonos a dicha unidad.
Mercaderas
Documentacin
100
100

L.U: 17.102
Unidad VI: Bienes de Uso

1. Concepto. Componentes. Cuentas que integran el rubro segn el tipo de
actividad
El ente, para poder desarrollar la actividad econmica necesita de bienes que le permitan cumplir
con el objetivo para el que fue creado, es decir, vender bienes y servicios. Estos ltimos se
analizaron en el Captulo Bienes de Cambio. Para satisfacer la venta debe disponer de bienes que lo
apoyen para poder entregar la mercadera a los clientes (rodado para efectuar el transporte); para
atender a los mismos (escritorios, sillas); para producir los bienes (maquinarias, tornos,
herramientas, robot, tractores, etc.); etc.
Estos bienes no se adquieren para luego venderlos, sino que se utilizan para poder cumplir con la
actividad especfica del ente, y se los denomina Bienes de Uso.
Estos bienes estn expuestos por su uso, a desgaste, agotamiento, obsolescencia, es decir a una
disminucin de valor que se carga al ejercicio como costo o prdida que se denomina depreciacin.
A los Bienes de Uso se los define como:
Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la
venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje.
Caractersticas:
Son bienes tangibles (tienen expresin corprea)
Se utilizan en la actividad principal
No estn destinados a la venta habitual
Poseen una vida til prolongada (no desaparecen con el primer uso)
Pueden estar en construccin, trnsito o montaje
Componentes/Cuentas que integran el rubro
Inmuebles: Est integrado por el terreno (no depreciable) y los edificios (depreciable) que
es la construccin que se efecta sobre el terreno, que puede estar formado por mejoras,
construcciones, puentes, etc.
Rodados: Est formado por los automviles, camiones, locomotoras, gras. Es todo aquello
que se puede trasladar por medios propios.
Herramientas: Est formado por martillos, pinzas, destornilladores, etc.
Moldes y matrices: Forman parte de este tem las matrices que se utilizan para producir el
bien segn el diseo que se efectu, por ejemplo la matriz para producir la forma de la
puerta de un rodado.
Muebles y tiles: Integran este rubro los escritorios, las sillas, archivos, etc.
Instalaciones: Se incluyen en el caso de negocios al pblico las estanteras, los mostradores,
las vitrinas, las heladeras, etc.
Elementos de computacin: Hardware (unidad de proceso, monitor, teclado, impresoras),
software, es decir, el diseo de un sistema que permite efectuar tareas determinadas.
Maquinarias: Conforman este rubro los elementos que se utilizan para producir un bien,
como pueden ser un torno, implementos agrcolas, etc.
Silos: En la actividad agrcola, cuando se producen cereales se los suele almacenar en
lugares construidos especialmente para este caso y se llaman silos.
Reproductores: En la actividad ganadera, a los machos que se utilizan para la reproduccin
se los considera un bien de uso.

L.U: 17.102
2. Compra de Bienes de Uso

Los bienes de uso se los reconoce desde el punto de vista contable cuando el ente posee la
propiedad.
El valor de ingreso al patrimonio se computa tomando en cuenta el valor de costo considerado como
el necesario para ponerlo en condiciones de ser utilizado.
Se incluyen en el costo de bienes adquiridos:
Importe abonado por la compra del bien: Lo que se eroga para efectuar la adquisicin del
producto.
Fletes: El pago para que el bien adquirido llegue al lugar que dispondr de l. Se considera
un egreso necesario para tener el bien.
Importe de la instalacin:Hay bienes que son necesarios adecuarlos para que estn
disponibles para su uso. Por ejemplo un aire acondicionado es necesario que alguna persona
especializada proceda a su instalacin, y este egreso se computa como parte integrante del
costo del bien.
Impuestos que no se re recuperan: En el caso que se importe, se deben abonar derechos de
aduana e impuestos que se consideran necesarios para adquirir el bien, por ende se
computan como parte del costo. No es el caso del impuesto al valor agregado (IVA) del que
se recupera lo abonado.
Compra de Bienes de Uso en el Mercado Nacional e Internacional
dem a bienes de cambio.
Ejemplo prctico:
El 05-10-11 adquiere a un proveedor de Tucumn, RI ante el IVA, cuatro estanteras y dos gndolas
de exhibicin mviles por un total de $20670, depositando $3000 en la cuenta que el proveedor
posee en el Banco Macro en concepto de anticipo.
Documentacin
Anticipo compra muebles y tiles
a Caja
3000
3000
Boleta de depsito
Recibo $3000
El 12-10-11 los elementos llegan al negocio del Sr Basi, junto con la documentacin pertinente,
razn por la cual enva por el saldo adeudado dos cheques diferidos a 45 y 60 das de igual capital.
Abona: $920 en efectivo a la empresa transportista, RI.
Documentacin
Muebles y tiles
IVA CF
a Anticipo compra muebles y tiles
a Cheques de pago diferido a pagar
17082,64
3587,36
Muebles y tiles
IVA CF
a Caja
760,33
159,67
3000
17670
920
Factura A $20670
Remito
Cheque pago diferido
Recibo $17670
Factura A $920
Recibo $920
El 15-10-11 recibe la factura de $1200 por los vidrios que fueron adquiridos y colocados ese mismo
da en las gndolas de exhibicin. El pago se realizar en efectivo dentro de 7 das, tal lo convenido
oportunamente con el proveedores monotributista.

L.U: 17.102
Documentacin
Gastos de instalacin
a Gastos de instalacin a pagar
1200
Muebles y tiles
a Gastos de instalacin
1200
1200
Factura C $1200
Recibo $1200
Papeles de trabajo
1200
Mejoras
Son aquellas erogaciones que aumentan la capacidad de servicio de un bien de uso determinado,
que se manifiesta de alguna de las siguientes formas:
Aumento del valor del bien
Aumento de la vida til
Aumento de su productividad
Mayor eficiencia para prestar servicios
Todas estas erogaciones, se deben cargar al valor del bien de uso, es decir, se deben activar.
Aumenta su valor de costo, por lo siguiente:
Constituye un costo no consumido que se transformar en prdida a lo largo de la vida til
del bien;
Posibilita la obtencin de ingresos futuros.
Por todo ello se activa y su costo se distribuir a lo largo de los distintos perodos va depreciacin.
Ejemplo prctico:
El 28-11-11 se paga mediante cheque cargo banco Galicia $14500 (IVA incluido) al arquitecto, RI,
por las tareas de ampliacin y remodelacin del local.
Documentacin
Edificio
IVA CF
a Banco Galicia c/c
11983,47
2516,53
14500
Factura A $14500
Reparaciones
Son erogaciones que no tienen las caractersticas de las mejores; constituyen costos consumidos en
el mismo perodo en que se realiza, por lo que no se deben activar, sino que se cargan al ejercicio a
travs de una cuenta de resultado negativo. Al efectuar la pintura en un inmueble destinado a
depsito, lo que se est efectuando es mantener
Ejemplo prctico:
El 30-11-11 el plomero, monotributista, presenta factura por $1220 por la reparacin de las
instalaciones sanitarias del local. El pago se realiza con cheque comn cargo banco Galicia.
Documentacin
Gastos de mantenimiento y reparacin
a Banco Galicia c/c
3. Depreciaciones
1220
1220
Factura C $1220

L.U: 17.102
La depreciacin es la expresin contable que refleja la disminucin de valor de los bienes
de uso por alguna causa (fsica, econmica o eventual).
Es un sistema contable que tiene por finalidad distribuir el costo o el valor econmico de los bienes
de uso a travs de la vida til probable de la unidad en forma sistemtica racional para as imputar a
cada perodo una porcin de su costo, de tal modo que se logre una adecuada correlacin entre la
imputacin a resultados de su costo y de los ingresos generados por su propiedad.
Los factores o causas que generan la depreciacin son los siguientes:
Factores fsicos:
Desgaste por el uso normal: segn el uso que se le de al bien y su mantenimiento,
depender el desgaste que presente. Tambin tiene relacin con la intensidad que se lo
utiliza, un bien puede utilizarse ocho horas y otro igual diecisis horas.
Agotamiento: se aplica a los depsitos naturales (bosques, canteras, minas).
Deterioro: producido por un dao sobre el bien de uso.
Factores econmicos:
Derechos que expiran: surgen de concesiones que se obtienen y la depreciacin de los
bienes de uso tiene como referencia el plazo de la concesin.
Obsolescencia tcnica: el bien est expuesto a los adelantos tecnolgicos nuevos. Por
ejemplo los equipos de computacin.
Obsolescencia econmica: se da cuando aparecen nuevos productos que reemplazan al
bien de uso o lo sustituyen, por ejemplo productos de moda.
Factores eventuales: nacen de factores no previsibles que pueden surgir por decisiones de la
empresa o decisiones externas.
Los terrenos y obras en construccin no son susceptibles a depreciacin.
Mtodos de clculo
Para efectuar la depreciacin se deben tener en cuenta los siguientes elementos:
Valor origen (VO): valor de incorporacin del bien (precio de compra ms gastos
necesarios para que se pueda utilizar).
Perodo de vida til (PVU): expresado en unidades de tiempo, unidades a producir, horas a
trabajar, kilmetros que puede recorrer.
Valor de recupero: el valor que tendr el bien al final de la vida til.
Valor amortizable (VA): Valor origen Valor de recupero.
Existen diferentes mtodos para calcular las depreciaciones:
Basados en funcin al tiempo:

Lineal constante
Creciente por suma de dgitos
Decreciente por suma de dgitos
Basados en funcin al rendimiento:
Unidades producidas
Horas trabajadas
Kilmetros recorridos
Basados en la naturaleza:
Agotamiento del bien
Basados en funcin del tiempo:mediante la aplicacin de stos mtodos, la disminucin
del valor de un bien, se calcula en funcin del tiempo de prestacin de servicio al ente.

L.U: 17.102
Lineal constante: este mtodo asiga igual cuto de depreciacin a cada
ejercicio, de all su denominacin. Es decir, el coto del bien se distribuye en base al
tiempo y no por su uso.
Valor Amortizable
Cuota = -----------------------PVU
Creciente por suma de dgitos: en este mtodo la cuota se va incrementando en cada
ejercicio, y tiene sustento de aplicacin en aquellos bienes que al principio de su
actividad al ser nuevo el desgaste o prdida de valor es inferior que al final de su vida
til.
VA x N Cuota (1,2,3,...,n)
Cuota = ----------------------Suma de dgitos
Decreciente por suma de dgitos: este mtodo se sustenta en el concepto de que los
bienes de uso, se comportan mejor en los primeros ejercicios que al final de su vida til.
Por tal motivo supone que es mejor cargar una amortizacin alta al principio, para que
disminuya en la parte final y hacer ms equitativo el cargo a resultados entre
amortizacin y gastos de reparacin.
VA x N Cuota (n,n-1,...,2,1)
Cuota = ----------------------Suma de dgitos
Basados en el rendimiento: Estos mtodos miden la vida til no a travs del tiempo, sino
en funcin de lo que el bien trabaje, funcione o produzca. Se adoptar uno u otro criterio de
acuerdo a lo que sea ms representativo en cada caso y segn la naturaleza del bien sujeto a
depreciacin.
Mtodo de unidades producidas: mide la vida til en funcin a la capacidad de
produccin del bien, pasando la cuota de depreciacin a estar en directa relacin con la
cantidad de unidades producidas en el perodo sujeto a cculo.
Por lo general este tipo de bienes al adquirirlos vienen con su respectivo manual de instrucciones,
especificando la capacidad total de produccin.
En este caso la vida til pasa a ser las unidades probables de produccin, por lo tanto la cuota ser:
VA x Unidades producidas durante el perodo
Cuota = --------------------------------------------------------------------------Unidades a producir durante el PVU
Mtodo de las horas de funcionamiento: mide la vida til en funcin de la cantidad de
horas de funcionamiento del bien, pasando la cuota a estar en directa relacin con la
cantidad de horas que puede el bien servirle a la empresa.
VA x Horas de funcionamiento durante el perodo

Cuota = --------------------------------------------------------------------------Horas de funcionamiento durante el PVU

L.U: 17.102
Mtodo de los kilmetros recorridos:
VA x Kilmetros recorridos durante el perodo
Cuota = --------------------------------------------------------------------------Unidades a producir durante el PVU
Basados en la naturaleza del bien: Existen cierto tipo de bienes, que con su uso no se
desgastan, sino que se agotan. El agotamiento es la forma de amortizar el costo de un bien
de uso que se extingue con su uso, sean stos canteras, minas, yacimientos, bosques, etc.
El agotamiento en contabilidad, significa prorratear el costo de ese recurso natural en el perodo de
tiempo de su explotacin, generalmente el clculo se efecta sobre unidades extradas.
El clculo de la cuota de agotamiento es similar al efectuado para depreciar bienes en funcin de su
rendimiento.
VA x Unidades extradas durante el perodo

Cuota = --------------------------------------------------------------------------Unidades a extraer durante el PVU
Oportunidad de la depreciacin
Es sabido que la registracin de la depreciacin es una tarea contable de cierre de ejercicio, pero
siempre se generan dudas a partir de cuando un bien de uso debe comenzar a depreciarse.
Para su resolucin, existen dos criterios:
Ao/mes de alta completo: se comienza a depreciar el bien a partir del ao/mes en el cual
se produjo el alta del bien, sin importar en qu mes se registra, sin ningn tipo de
fraccionamiento. El nico requisito indispensable es que el bien se encuentra existente al
cierre del ejercicio. Por tal motivo, el ao/mes de la baja o venta no se deprecia por no estar
en existencias al cierre.
Ao/mes de baja completo: En el segundo caso se comienza a depreciar ao/mes siguiente
de haberse producido el alta, con la diferencia con respecto al anterior que en el ejercicio de
la baja, se lo deprecia como si hubiese prestado servicios todo el ao/mes.
Ejemplo prctico:
El 15-04-11 adquiere a una concesionaria una camioneta usada para reparto, entregando un cheque
comn cargo Banco Galicia por la suma de $67000. Dicho valor incluye todos los gastos necesarios
para poder disponer del bien. El mtodo de amortizacin aplicado es lineal, mes de baja completo.
PVU: 60 meses.
El 20-07-11 la empresa instala al rodado un equipo de GNC por $4100 (PNG), mejora que si bien
incrementa su valor no produce modificaciones en la vida til del bien. El pago se realiza con
cheque comn Banco Galicia.
Documentacin
Rodado
IVA CF
a Banco Galicia c/c
55371,90
11620,80
Amortizacin rodado(*)
a Amortizacion acumulada rodado
922,87
Amortazacin rodado
a Amortizacin acumulada rodado
922,87
67000
Factura A $67000
Cheque-recibo $67000
Ttulo de propiedad
Papeles de trabajo
Papeles de trabajo
922,87
922,87

L.U: 17.102
Rodado
IVA CF
a Banco Galicia c/c
4100
861
4961
Factura
A
$4961
Cheque-Recibo $4961
Amortizacin rodado
993,55
a Amortizacin acumulada rodado

993,55
(*): Recin se efecta la Amortizacin el 31-05, es decir en Mayo, el mes siguiente al de la compra,
porque el mtodo de amortizacin es mes de baja completo. Tambin se debe tener en cuenta que la
cuenta Amortizacin rodado es una cuenta de resultado negativo. La cuenta Amortizacin
acumulada rodado es una reguladora del Activo, del rubro Bienes de uso.
(**) Frmula para hacer mejor el clculo:
VO Amortizacin acumulada + Mejoras
Cuota = ---------------------------------------------------------PVU restante
4. Bajas y reemplazos de los bienes de uso

Los bienes de uso pueden ser dados de baja por motivos o causas diversas, siendo la ms comn su
venta o reemplazo, y no tan habitual la obsolecencia y desapareicin.
Baja por venta
El 24-08-11, la empresa CULTINOA del Sr Agustn Rozo (RI en el IVA) dedicada al cultivo de
hortalizas en invernaderos y cuyo cierre de ejercicio se produce el 31/12 de cada ao, vende por
$22600 (IVA inlcuido) al Sr Juan Burgos RI, una mquina fumigadora cobrando mediante cheque
diferido a 20 das. La misma haba sido adquirida el 10-04-08 a un valor de $25200. El mtodo de
amortizacin utilizado fue el lineal Ao de baja completo y su PVU de 5 aos.
Documentacin
Amortizacin Maquinarias(*)
a Am acumulada Maquinarias
5040
Papeles de trabajo
5040
Cheque de pago diferido a cobrar (**)

22600
Factura A $22600
Am acumulada Maquinarias
15120
Cheque dif Recibo
a Maquinarias
25200
$22600
a Resultado Venta Maquinarias
8597,69
a IVA DF
3922,31
(*) Al ser ao de baja completo, se debe efectuar la amortizacin correspondiente a ese ejercicio
antes de vender la maquinaria, a pesar de no haberse cerrado el ejercicio.
(**) El resultado de venta se obtiene de la siguiente forma: se resta al valor libro del bien, las
amortizaciones acumuladas, obtenindose as el valor residual, se compara el mismo con el valor
de venta,y as se obtiene el resultado.
Baja por reemplazo
El 29-08-11, la empresa EL OLIVAR SRL dedicada a la elaboracin de aceites comestibles y cuyo
cierre de ejercicio se produce el 31-12 de cada ao, adquiere un inmueble por 227600 del cual el
30% del valor corresponde al terreno. Como parte de pago entrega un terreno adquirido el 02-12-03
cuyo valor de ingreso fue de $55000 y por el que se le reconocen $56700. Entrega tambin una
prensa industrial adquirida el 30-10-09 en $43500 (PNG). El mtodo de amortizacin utilizado fue
lineal ao de alta completo y el valor reconocido de venta de $21200 (PNG) con vida til estimada

L.U: 17.102
en seis aos. Para completar la operacin entrega un cheque comn cargo Banco
Patagonia.
Documentacin
Terreno
68280
Escritura $227600
Edificio
159320
Escritura $56700
Am acumulada Maquinarias
14500
Factura A $25652
Resultado venta Maquinarias
7800
a Terreno
55000
a Maquinarias
43500
a IVA DF
4452
a Banco Patagonia c/c
145248
a Resultado Venta Terreno
1700
En este caso, procedemos de la misma forma como si vendiramos el terreno (que no se deprecia) y
la maquinaria; pero en este caso se recibe a cambio un inmueble nuevo.
Baja por obsolescencia
La obsolescencia de un bien de uso, significa que el mismo a perdido valor de utilidad econmica
para la empresa, o que se encuentra agotada su capacidad operativa. En estos casos, se procede a su
amortizacin acelerada, de forma tal de agotar en un slo registro el valor residual contable del bien
sujeto a obsolescencia.
Se tiene un equipo de computacin adquirido el 20-08-08 en $4700 (PNG) PVU: 3 aos, que se
amortiza con mtodo lineal ao de Baja completo.
El 24-06-11 dan de baja un equipo de computacin por haber cado en obsolescencia. El valor de
mercado se estima en $400.
Documentacin
Amortizacin Equipo de computacin
a Am Acumulada Eq de computacin
1566,67
Papeles de trabajo
1566,67
Equipo de computacin obsoleto

400
Papeles de trabajo
Resultado por baja por obsolescencia
1166,67
Am Acumulada Eq de computacin
3133,33
a Equipo de computacin
4700
En este caso, a diferencia de la baja por venta o por reemplazo, no se obtiene ningn bien a cambio.
Por ello se debita la cuenta que represente al bien obsoleto por el valor de mercado. Para obtener el
resultado por obsolescencia, se compara el valor residual del bien con el valor de mercado.
Baja por desaparicin
Cuando la baja de un bien de uso opera por desaparicin del mismo, ya sea por robo o sustraccin,
o bien por inutilizacin derivada de siniestros (incendio, terremoto, etc.), el costo no amortizado
debe cargarse a prdidas del ejercicio en que se produjo el siniestro , salvo exista cobertura de
seguros.
Amortizacin acumulada rodados
Prdidas por siniestros
a Rodados
Documentacin
4000
6000
10000

L.U: 17.102
O bien, se posee la cobertura de seguros:
Amortizacin acumulada rodados
Seguros a cobrar
a Rodados
Documentacin
4000
6000
10000
5. Compra de bienes de uso en bienes de uso

La adquisicin de bienes de uso en moneda extranjera, implica al tener que registrar su
incorporacin, la conversin monetaria al tipo de cambio vigente a esa fecha.
Adems de la conversin, debe tenerse en cuenta todo lo relativo a la Determinacin de Valores de
Ingreso.
Lo que se debe tener en cuenta al efectuar la registracin contable, es idntico al caso de
Inversiones en moneda extranjera.

L.U: 17.102
Unidad VII: Activos Intangibles y Otros Activos

1. Activos Intangibles. Concepto. Componentes. Clasificacin
Segn RT 9, son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluidos los
anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Componentes
Los activos intangibles pueden estar compuestos por:
Activos intangibles propiamente dichos o bienes inmateriales:
Marcas de fbrica
Patentes de invencin
Derechos de propiedad intelectual
Licencias
Concesiones
Llave de negocio
Cargos diferidos:
Gastos de organizacin
Gastos de investigacin y desarrollo
Gastos preoperativos
Clasificacin
Segn su identificabilidad:
Identificables: patentes, derechos de autor, investigacin y desarrollo
No identificables: valor llave, costos de organizacin
Segn su forma de incorporacin:
Adquiridos
Generados por la propia empresa
Segn su limitacin legal o contractual de su vida:
Vida limitada: patentes, derechos de edicin
Vida no limitada: marca, llave de negocio
Segn su transferibilidad:
Transferible en forma separada
No transferibles, sino mediante la venta de la empresa en marcha
2. Bienes inmateriales
Son aquellos que representan un derecho de propiedad o de uso, cuyo valor est en relacin directa
con la posibilidad de generar ingresos.
Marcas de fbrica
Representan derechos que protegen a su propietario de su uso exclusivo por cierto tiempo, que en
virtud de sucesivas prrrogas se convierte en indefinido.

L.U: 17.102
Su valor de incorporacin se forma por el costo de adquisicin en caso de compra, o por la
activacin de todas las erogaciones efectuadas con ese fin hasta su incorporacin.
Cuando su monto es significativo y tiene plazo legal determinado se amortiza prorrateando su costo
original en dicho plazo. En caso de ser indefinido el plazo, debe efectuarse un estudio racional de su
vida til.
Los gastos de publicidad y propagando para imponer la misma, no deben integrar el costo, ni
tampoco generar revalos propios, constituyen cargos a resultados.
Ejemplo prctico:
El da 13-08-10 la empresa adquiere una reconocida Marca Comercial de calmantes, abonando con
cheque del Banco Patagonia, los siguientes conceptos:
Gastos legales de adquisicin
$14000
Honorarios profesionales
$ 9600 (PNG)
Campaa publicitaria
$25000 (PNG)
Como no es posible por la empresa determinar en forma sistemtica (ejercicio por ejercicio) la
manera en que se van a consumir los beneficios econmicos producidos por este activo, se decide
amortizar la Marca en cinco aos por el mtodo lineal ao de alta completo.
Documentacin
Marca de fbrica
Publicidad y propaganda
IVA CF
23600
25000
7266
55866
Amortizacin Marca de Fbrica

4720
a Amortizacin Ac. Marca de Fbrica
Comprobante
gastos
legales $14000
Factura A $11616
Factura A $30250
Papeles de trabajo
4720
Patentes
Representan un derecho de explotacin del procedimiento o frmula patentada. En todos los casos
el valor de incorporacin se integra por el costo de adquisicin, o el que resulta de sumar todos los
gastos efectuados hasta su obtencin.
Dicho costo deber amortizarse en el plazo de vigencia, o aceleradamente en caso de obsolescencia,
en el ejercicio en el que se produce el acontecimiento.
Ejemplo prctico:
El da 07-06-10 la empresa adquiere el derecho de uso exclusivo de una frmula de un antibitico
por $42000. El pago de la patente y de los honorarios del gestor $6800 (PNG) fueron abonados con
cheque del Banco Patagonia. Vida til: 7 aos. Los futuros beneficios econmicos que la empresa
estima sern producidos por este activo durante los 7 ejercicios de su vida til son de $450000.
La empresa decide amortizar la Patente considerando la manera en que se consumen los beneficios
econmicos producidos por este intangible. Para el 1 ejercicio dichos beneficios ascendieron a
$100000.
Patente de invencin
IVA CF
Documentacin
48800
1428
50228
Comprobante
pago
patente $42000
Factura A 11616

L.U: 17.102
Factura
A
30250
Amortizacin Patente de invencin (*)

10844,44
Papeles de trabajo
a Am Ac. Patente de invencin
10844,44
(*) Para efectuar la amortizacin, se debe calcular la proporcin en que se produjeron los beneficios
con respecto a los beneficios totales que se producirn. Con un porcentaje obtenido, se lo aplica al
valor de la patente y as se obtiene la cuota de amortizacin correspondiente a este ejercicio.
Derechos de propiedad intelectual
Son tambin denominados derechos de autor, y protegen por lo general los derechos de explotacin
de alguna obra cientfica, artstica o literaria.
Tambin es un activo intangible sujeto a depreciacin, cuyo costo se integra por el precio de
adquisicin y gastos legales de inscripcin.
La amortizacin se efecta no en base a tiempo, sino en funcin al nmero de ejemplares editados,
y en caso de fracaso comercial se debe recurrir a la amortizacin acelerada.
Ejemplo prctica:
El da 24-11-10 la empresa adquiere en $54000 los derechos de autor para una edicin de 10000
ejemplares de un libro referido a medicina preventiva. Como pago se entrega un cheque del Banco
Patagonia.
A la fecha de cierre de ejercicio se vendieron 4200 ejemplares.
Documentacin
Derechos de autor
a Banco Patagonica c/c
54000
54000
Comprobante der. De
autor $54000
Amortizacin derecho de autor (*)

22680
a Amortizacin ac derecho de autor

22680
(*) Se calcula el porcentaje de ediciones vendidas, este es aplicado al valor del activo y as se
obtiene la cuota de amortizacin.
Licencias
Es un acuerdo mediante el cual una empresa (licenciataria) compra o renta el derecho de uso de una
patente, marca, etc. a otra empresa (licenciante).
Algunas licencias otorgan el derecho de emplear marcas o patentes de terceros durante un plazo
determinado y en un mbito geogrfico definido, a cambio de una regala que puede consistir en
una suma peridica fija o depender de las unidades cuya produccin o venta se utilicen dichos
intangibles.
Ocurre con la mayora de los programas de computacin, antivirus, procesadores de texto y
navegadores de Internet.
Los intangibles incorporados en bienes tangibles y cuya existencia es indispensable para el
funcionamiento de los segundos deberan tratarse como parte de stos y no como activos
independientes, as ocurre con los software.
Concesiones

L.U: 17.102
Constituyen derechos de los adquirientes a explotar o desarrollar determinadas actividades,
durante un plazo de tiempo que puede ser limitado o no.
Generalmente los servicios pblicos funcionan bajo este sistema, por medio de autorizacin
emanada de autoridad competente, quien por la concesin cobrar una contribucin, reservndose el
derecho de control.
El valor de incorporacin como activo lo constituye el costo de adquisicin o valor pagado en
concepto de contribucin nica. En cambio, los importes que deban abonarse por contribuciones
parciales, en relacin directa con el servicio que se presta o con el producido de la explotacin.
Deben cargarse a resultados del ejercicio como gastos de explotacin.
Ejemplo prctico:
El da 22-12-10 la empresa obtiene la concesin para explotar un local farmacutico dentro del
Hospital Municipal por un perodo de cinco aos. Las condiciones pactadas fueron:
Precio total $80000
Por cada producto vendido $1
Al 30-04-11 la empresa vendi 3000 artculos.
Documentacin
Concesiones
80000
Comprobante
pago
concesin
Informe Ventas
Papeles de trabajo
80000
Gastos de explotacin
a Gastos de explotacin a pagar
3000
Amortizacin Concesiones
a Amortizacion acum. conceciones
16000
3000
16000
Llave de negocio
Este activo intangible surge por compra, fusin o absorcin de entes o empresas en marcha, y se
determina como el mayor valor pagado en caso de adquisicin o reconocido (fusin o absorcin),
sobre el valor de los activos individuales.
Cuando se adquiere un ente en marcha, funcionando, el egreso de fondos no se corresponde con el
valor de los bienes fsicos (inmuebles, instalaciones, etc.) recibidos, debido a factores como
clientela, prestigio comercial, etc. que dan lugar a la conformacin del intangible.
Este valor debe figurar en los Estados Contables del ente, al costo de adquisicin en caso de compra
o reconocido en el caso de fusiones, transformaciones y reorganizaciones.
La doctrina contable rechaza en forma unnime el criterio del valor llave autogenerado, o llave
cerrada, limitando su reconocimiento a la venta del ente.
La amortizacin procede como todo intangible, con la salvedad del plazo de amortizacin al tener el
plazo indefinido, debiendo efectuar un estudio razonable teniendo en cuenta los ejercicios que se
beneficiarn con dicha erogacin. En la prctica es comn la distribucin del costo del intangible en
cinco aos.
3. Cargos diferidos
Los cargos diferidos se refieren a todos aquellos egresos que por su naturaleza afectan a ms de un
perodo contable, activndolos bajo el concepto de gastos diferidos, en espera de su apropiacin a
resultados, en forma racional y sistemtica. La empresa decide activarlos para no castigar con
prdidas un ejercicio determinado.

L.U: 17.102
Gastos de organizacin
Existen una serie de erogaciones que se efectan al comienzo de la vida del ente, que no
corresponde o no es conveniente su cargo a resultados en el momento en el que se sustancia el
hecho, debido a que esos egresos o gastos sirven a varios ejercicios.
Ejemplos: honorarios profesionales, tasa de justicia y dems gastos necesarios incurridos para la
constitucin de una sociedad, como as tambin los gastos asimilables a diseo de formularios a
utilizar, implantacin del sistema administrativo y contable, etc.
Como se trata de un gasto activado que se relaciona con ejercicios futuros, su reconocimiento como
resultado se efecta en forma sistemtica y racional por medio de la amortizacin, siendo el plazo
ms utilizado en la prctica el de cinco aos.
Ejemplo prctico:
El da 24-01-11 la empresa decide iniciar una nueva actividad consistente en la elaboracin de
infusiones dietticas. Con motivo de ello, los costos incurridos por la empresa previos al inicio de la
nueva actividad son los siguientes:
Entrenamiento del personal asignado a la nueva actividad
$6600 (PNG)
Mejoras en el edificio (sector destinado a la nueva actividad) $56000 (PNG)
Gastos por planificacin y diseo de produccin
$9200 (PNG)
Campaa publicitaria de la nueva actividad
$5200 (PNG)
Como forma de pago se entregan cheques del Banco Patagonia
Se decide amortizar los Gastos de organizacin en forma sistemtica, considerando una vida til de
cinco aos.
Documentacin
Gastos de Organizacin
Edificio
Publicidad y propaganda
IVA CF
15800
56000
5200
16170
Amortizacin Gastos de Organizacin

a Am Ac Gastos de Organizacin
3160
Facturas A
Cheques y recibos por
$93170
Papeles de trabajo
93170
3160

Constituyen gastos que se van activando a la espera de la concrecin de un proyecto, lanzamiento
de un producto o implementacin de un sistema.
Este tipo de intangibles es muy comn en industrias que desarrollan permanentemente nuevos
productos. Todos los gastos que demanda el departamento de investigacin y desarrollo, como ser
sueldos, insumos necesarios para su concresin, etc. se activa hasta que el resultado del mismo
comienza a generar ingresos.
En sntesis, son gastos que se relacionan con ingresos futuros, y como tal deben ser absorbidos con
los mismos por medio de la amortizacin.
Los gastos de investigacin y desarrollo comienzan a amortizarse en el ejercicio del lanzamiento del
producto, concrecin del proyecto o implementacin del sistema. Ante cualquier fracaso comercial
que implique la imposibilidad futura de generar ingresos, se debe proceder a su absorcin inmediata
o amortizacin acelerada.
Ejemplo prctico:

L.U: 17.102
El da 23-09-10 la empresa comienza a trabajar en el diseo de un producto descartable medicinal
llamado SAL11. La empresa tiene intencin y capacidad para completar el desarrollo de un nuevo
producto y con el fin de financiar sus costos de produccin se entrega un cheque del Banco
Patagonia por $25000.
Documentacin
25000
25000
El 17-11-10 se patenta el producto SAL 11, abonando con cheque del Banco Patagonia $11500, en
concepto de gastos.
Documentacin
Patente de invencin SAL 11
a Gastos de investigacin y desarrollo
36500
25000
11500
Comprobante gastos de
patentamiento
4. Otros Activos. Concepto. Componentes

Son activos que no se pueden incluir en ningn otro rubro antes visto.
Muestras gratis
El 15-01-11 la empresa desafecta medicamentos a la venta para distribuirlos como muestras gratis
en el futuro por un monto de $15000
Documentacin
Muestras gratis
a Mercaderas
15000
Ficha de stock
15000
Al cierre del ejercicio se determina una existencia de muestras gratis por un valor de $5000,
determinando que la disminucin se produjo por la efectiva distribucin de las mismas.
Documentacin
Gastos por muestras gratis
5000
a Muestras gratis
5000
Se va prorrateando el gasto incurrido por la entrega de muestras gratis.
Ficha de stock
Bienes desafectados
El 12-02-11 se desafecta una mquina por cambio del sistema de produccin. Se estima que puede
ser empleada en el futuro en la elaboracin de medicamentos. El valor de origen es de $10000 y la
amortizacin acumulada al presente ejercicio asciende a $2000.
Documentacin
Maquinaria desafectada
Amortizacin acumulada maquinarias
a Maquinaria
a Am acumulada maquinaria desafec.
10000
2000
10000
2000
Informe

L.U: 17.102
Se debe seguir amortizando el bien.

L.U: 17.102
Unidad VIII: Pasivo

Constituyen pasivo todas aquellas obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al mismo,
como fuente de financiacin.
Se incluyen dentro del pasivo a las contingencias, que son aquellos hechos que en un futuro pueden
originar obligaciones para el ente. Las contingencias tienen su registro contable a travs de las
previsiones.
El pasivo quedar formado entonces por el derecho que tienen los terceros ajenos a la empresa
sobre el activo, llamadas en forma genrica deudas y por los montos estimados de posibles sucesos
que traeran aparejado una obligacin futura, que puede o no ocurrir, llamados previsiones.
Componentes
Cuentas por pagar

Prstamos
Remuneraciones y cargas sociales
Cargas fiscales
Dividendos
Anticipos de clientes
Otros pasivos
Previsiones
Clasificacin
Segn la moneda en que se contraen:

Deudas en moneda nacional: aquellas deudas contradas en la moneda de curso legal
del pas.
Deudas en moneda extranjera: aquellas contradas en una moneda distinta a la anterior
y cuyo valor de cancelacin depender del tipo de cambio de la moneda extranjera a la
fecha de pago de la misma.
Deudas no cancelables en moneda: aquellas deudas liquidables en bienes que
constituyen obligaciones de dar un bien determinado o prestar un servicio determinado,
constituyendo en este caso obligaciones de hacer.
Segn su naturaleza:
Deudas comerciales: las deudas contradas como financiacin de la actividad principal
del ente con terceros, no incluyendo a las instituciones bancarias.
Deudas financieras: se incluyen a las tomadas como una fuente de financiacin
independiente del giro comercial normal del ente, de instituciones bancarias o
financieras.
Deudas sociales y remuneraciones: son aquellas contraidas con nuestro personal en
relacin de dependencia y con los organismos previsionales en concepto de retenciones
y contribuciones.
Deudas impositivas: son aquellas contradas con organismos impositivos de cualquier
nivel (nacional, provincial o municipal) por los impuestos, tasas o contribciones
especiales que la empresa est obligada a depositar.
Deudas societarias: son aquellas obligaciones contradas con los socios o accionistas de
la empresa (propietarios).

L.U: 17.102
Otras deudas: se incluyen aqu el resto de las obligaciones que no pueden ser
incorporadas a las anteriores, por ejemplo alquileres a pagar, seguros a pagar, gastos a
pagar, anticipos de clientes, etc.
Otra clasificacin:
Obligaciones ciertas: que son aquellas determinadas o determinables (Deudas)
Obligaciones contingentes: que son aquellas estimadas de posibles obligaciones futuras
(Previsiones)
Segn el plazo de exigibilidad:
Corrientes
No corrientes
Segn si son garantizadas o no
1. Deudas comerciales
Concepto
Tiene vinculacin con la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad especfica del ente.
Las deudas comerciales son aquellas contradas con proveedores de bienes y servicios, ya sea en
cuenta corriente, documentada u otra forma, con o sin garanta. Hacen a la actividad especfica del
ente. Son las ms comunes en todo tipo de entes, al ser la consecuencia normal de operaciones de
compra de bienes y servicios. Tambin se deben incluir aquellas deudas contradas por todo tipo de
adquisicin de bienes y servicios que la empresa necesita para el desarrollo de la actividad
principal, como por ejemplo: luz, agua, limsa, etc.
El ingreso al patrimonio se efecta al valor de costo y al momento de la medicin (cierre del
ejercicio) se debe aplicar los valores corrientes. No se incluyen los intereses que contiene la
operacin.
El registro del pasivo se produce cuando se devenga la operacin. En la compra de bienes al
efectuarse la transferencia de la propiedad, en el caso de los servicios cuando el proveedor los
presta.
Componentes
Deudas en cuenta corriente: Proveedores

Deudas documentadas: Documentos a pagar, Cheques de pago diferido a pagar
Deudas en cuenta corriente

Son aquellas contradas con proveedores de los bienes que la empresa comercializa o produce. Su
tratamiento contable es similar a los crditos en cuenta corriente slo que con signo contrario y su
forma de cancelacin puede ser en forma total o a travs de pagos a cuentas efectuados contra el
saldo total.
Ejemplo prctico:
El 05-09-11 compra mercaderas en cuenta corriente a 60 das por valor de $4000 (PNG). El precio
de contado es de $3700.
Documentacin
Mercaderas
3700
Factura A $4840

L.U: 17.102
IVA CF
a Proveedores
300
840
4840
Deudas documentadas
Son aquellas deudas contradas con el proveedor y que se hace entrega de un documento al que se
denomina Pagar o bien un Cheque de pago diferido.
Ejemplo prctico:
El 08-09-11 compra mercaderas en $2100 (PNG). El total es abonado de la siguiente manera: 60%
con cehque de pago diferido del Banco Macro a 30 das y el saldo con un pagar a 30 das en el que
se incluye un inters equivalente al 2% mensual.
Documentacin
Mercaderas
IVA CF
a Documentos a pagar
a Cheques de pago diferido a pagar
2100
20,33
445,27
1524,60
1041
Factura A $2541
ND A $24,60
Cheq pago dif $1524,60
Pagar $1041
Tratamiento de los intereses a devengar

La financiacin de capital conlleva necesariamente a la creacin de componentes financieros que
son los intereses de financiacin que las empresas compradoras pagan. Esos intereses pueden ser
explcitos o implcitos, es decir, pueden estar discriminados en la operacin a una tasa del tanto por
ciento planteada o en caso contrario, pueden no estar discriminados en la operacin por lo que
sabemos que dentro del precio de comercializacin (de lista) se encuentran los intereses por
financiacin.
Al registrar, se deben segregar los componentes financieros implcitos mediante la comparacin del
precio de contado con el precio de lista, la diferencia entre ambos representar los intereses a
devengar.
2. Deudas financieras
Concepto
Representan compromisos ciertos con terceras personas proveedores de fondos de dinero, sean
instituciones bancarias, financieras o particulares. Revisten la calidad de prstamos.
Este tipo de pasivo puede tener origen en la provisin de fondos necesarios para el normal
funcionamiento del capital de trabajo, o bien para financiar bienes del activo de un ente.
Giros en descubierto
Autorizacin que el banco le da a su cuentacorrentista para emitir cheques sin tener fondos
suficientes depositados en su cuenta. Crdito de una firma que el banco nos est otorgando a travs
del giro de cheques. Tiene una alta tasa de inters. El Banco nos debe dar una autorizacin para
poder girar en descubierto, no se la da a cualquier cliente; antes de ello hace un estudio del mismo
para determinar el riesgo que est corriendo al otorgarle dicha autorizacin.
Ejemplo prctico:

L.U: 17.102
El 06-09-11 la empresa emite un cheque del Banco Macro SA para cancelar el pago de la deuda que
tiene con la empresa de limpieza MARLIN SRL por los servicios prestados en el mes de Agosto. La
factura fue recibida y registrada el 31-08. El cheque se emite por el total facturado que es de $2190.
En el Banco la empresa cuenta nicamente con $490, pero existe autorizacin para girar en
descubierto por $3000.
Documentacin
Servicios de limpieza a pagar
a Banco Macro c/c
2190
Banco Macro c/c

a Banco Macro en descubierto
1700
Cheque-Recibo $2190
Liquidacin bancaria
2190
1700
El Banco cobra el prstamo efectuado sumndole intereses por el plazo con que se concedi:
Documentacin
Banco Macro en descubierto
Intereses giro en descubierto
a Banco Macro c/c
1700
300
2000
Adelantos en cuenta corriente

Es similar al descubierto, slo que en este tipo de operatoria el banco acredita en la cuenta corriente
del ente solicitante los fondos, como si fuera un depsito comn, la diferencia est en que el dinero
no sale del ente sino del banco. Generalmente es un crdito con garanta real, hipotecaria en la
mayora e los casos que cubra el doble de los prestado en el adelanto de cuenta corriente.
Ejemplo prctico:
Banco x c/c
a Adelanto en c/c Banco x
Documentacin
50000
50000
Independientemente del uso de los fondos por el ente el banco cobra los intereses por el plazo
concedido, procediendo a debitarlo en la fecha de vencimiento del acuerdo.
Documentacin
Adelanto en c/c Banco x
Intereses perdidos
a Banco x c/c
50000
5000
55000
Documentos propios descontados

El descuento de documentos de propia firma lo practican los bancos, cuando otorgan crditos a sus
clientes sobre la base de promesas escritas llamadas pagar que firman directamente a la orden del
prestamista.
El trmite se inicia con una solicitud presentada al banco, juntamente con una manifestacin de
bienes o, estados contables de la firma. Al concederse el prstamos, el cliente firma un pagar a la
orden del banco por el monto acordado y conforme el plazo estipulado.

L.U: 17.102
El documento queda en poder del banco y ste acredita en la cuenta corriente el importe
neto, es decir del monto acordado del prstamo (valor nominal) se le restan los intereses
(descontados), sellados y otros gastos ocasionados por la operacin.
Ejemplo prctico:
El 09-09-11 la empresa requiere aproximadamente $15000 para hacer frente a una compra de
mercadera que ser vendida durante toda la temporada. Para poder realizar la operacin obtiene un
prstamo del Banco Ro firmando un pagar a 60 das por un valor de $17500. El importe neto de
descuentos es acreditado en cuenta corriente. Los descuentos corresponden al 4,5% de inters
mensual directo, gastos de otorgamiento de prstamo $400 + IVA.
Documentacin
Banco Ro c/c
IVA CF
a Obligaciones a pagar bancarias
15110,25
1575
400
414,75
17500
Liquidacin bancaria
Pagar $17500
Resumen
de
cuenta
bancario
Prstamos prendarios
Ver Prendas en Crditos por ventas.
Ejemplo prctico:
Prenda con desplazamiento
Documentacin
Caja
a Acreedores prendarios
10000
Maquinarias entregadas en prenda

a Maquinarias
15000
Acreedores prendarios
Intereses perdidos
a Caja
10000
2000
Contrato prendario
Papeles de trabajo
Recibo
10000
15000
12000
Maquinarias
15000
Papeles de trabajo
a Maquinarias entregadas en prenda
15000
(*) si la prenda fuera sin desplazamiento, no se debe realizar el asiento de traspaso de la cuenta del
bien prendado a una cuenta que indique otra situacin.
Prstamos hipotecarios
Ver Hipoteca en Crditos por ventas
Ejemplo prctico:
El 20-09-11 recibe un prstamos que gestion en el Banco Macro por el dinero faltante para
completar la operacin ($400000). El prstamos es garantizado con la hipoteca del inmueble
comprado. El prstamo se pacta en las siguientes condiciones: 20 cuotas mensuales, iguales a

L.U: 17.102
$21000 cada una ms el IVA correspondiente a los intereses. El vencimiento de las cuotas
es el da 20 de cada mes. El banco liquida el crdito y acredita el dinero en la cuenta corriente.
Documentacin
Banco Macro c/c
400000
Intereses hipotecarios a devengar
20000
a Banco Macro Prstamo Hipotecario
Devengamiento de los intereses (30-09-11)
Intereses hipotecarios
a Intereses hipotecarios a devengar
420000
Liquidacin bancaria
Escritura hipoteca
Documentacin
333,33
Papeles de trabajo
333,33
El 20-10-11 el banco debita de la cuenta corriente la 1 cuota del prstamo.

Documentacin
Intereses hipotecarios
a Intereses hipotecarios a devengar
666,67
Banco Macro Prstamos hipotecario

IVA CF
a Banco Macro c/c
21000
210
Papeles de trabajo
Resumen
bancario
666,67
21210
de
cuenta
Prstamos con aval de terceros

Ver Aval en Crditos por Ventas.
Debentures y obligaciones negociables
Todo ente constituido bajo la forma jurdica de sociedad annima (SA), cuyo estatuto lo autorice,
puede contraer emprstitos mediante la emisin de debentures u obligaciones negociables.
Los debentures constituyen ttulos emitidos por medio de suscripciones que efectan los
Debenturistas, abonndose por el prstamos obtenido un inters fijado en el pliego de condiciones.
En la suscripcin, integracin y pago del servicio de intereses, interviene una institucin bancaria en
carcter de fiduciario.
Al momento de la suscripcin se registra el compromiso de los suscriptores y en contrapartida el
pasivo por la emisin de los respectivos debentures.
Suscripcin:
Documentacin
Debenturistas
a Debentures
Integracin:en la integracin el banco fiduciario se encarga de cobrar a los suscriptores,
acreditando el importe en cuenta corriente neto de la comisin por intermediacin.
Documentacin
Banco xx c/c
a Debenturistas
Devengamiento servicio:

L.U: 17.102
Documentacin
Intereses negativos sobre debentures

a Servicio de Int s/debentures a pagar
Pago:
Documentacin
Servicio de Int s/debentures a pagar

a Banco xx c/c
Devengamiento amortizacin:
Documentacin
Debentures
a Servicio de Debentures a pagar
Pago:
Documentacin
Servicio de Debentures a pagar

a Banco xx c/c
En caso optar por obligaciones negociables, el tratamiento contable es similar, la diferencia radica
en las cuentas a utilizar:
Debenturistas => Obligacionistas
Debentures => Obligaciones Negociables
En caso de que estas obligaciones negociables sean convertibles en acciones, habr que efectuar
dicho registro por el valor de las acciones que se emiten.
Fideicomiso financiero
Segn el artculo 1 de la Ley 24.441 de FF, Habr fideicomiso cuando una persona
(fiduciante) transmita la propiedad fiduciaria de bienes determinados a otra (fiduciario),
quien se obliga a ejercerla en beneficio de quien se designe en el contrato (beneficiario), y
a transmitirlo al cumplimiento de un plazo o condicin al fiduciante, al beneficiario o al
fideicomisario.
Segn el artculo 19 de la LF, Fideicomiso financiero es aquel contrato de fideicomiso
sujeto a las reglas precedentes, en el cual el fiduciario es una entidad financiera o una
sociedad especialmente
autorizada por la Comisin Nacional de Valores para actuar como fiduciario financiero, y
beneficiario son los titulares de certificados de participacin en el dominio fiduciario o de
ttulos representativos de deuda garantizados con los bienes as transmitidos. Dichos
certificados de participacin y ttulos de
deuda sern considerados ttulos valores y podrn ser objeto de oferta pblica.

L.U: 17.102
Segn el artculo 2 del Captulo XV de las NORMAS CNV, Habr contrato de
fideicomiso financiero cuando una o ms personas (fiduciante) trasmitan la propiedad
fiduciaria de bienes determinados a
otra (fiduciario), quien deber ejercerla en beneficio de titulares de los certificados de
participacin en la propiedad de los bienes transmitidos o de titulares de valores
representativos de deuda garantizados con los bienes as transmitidos (beneficiarios) y
transmitirla al fiduciante, a los beneficiarios o a terceros (fideicomisarios) al cumplimiento
de los plazos o condiciones previstos en el contrato.
3. Deudas fiscales
Representan compromisos con los organismos recaudadores de impuestos, tasas y contribuciones en
sus tres niveles, nacional, provincial y municipal.
Este tipo de pasivos fiscales nacen al asumir el ente el carcter de contribuyente, siendo la base
imponible para el clculo de los mismos muy variada, pueden gravar las ventas, los ingresos, los
activos, las ganancias, los inmuebles, la publicidad y propaganda, etc.
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o
actividades desarrolladas por la Administracin Pblica.
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de los
siguientes hechos imponibles:
La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.
La prestacin de servicios pblicos.
La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico
Las contribuciones especiales son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el
obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
Componentes
Nacional:
Impuesto a las ganancias: es un tributo que pagan las personas fsicas o las sociedad, est
referido a las ganancias que cada empresa o persona anualmente obtiene.
Impuesto a la renta mnima presunta: Grava el activo de una empresa, cunto va a valer
ese activo, cuanto ms grande el activo ms se paga.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Provincial:
Impuestos inmobiliarios: es el impuesto que se paga por tener propiedades en nuestro
poder de acuerdo a la valuacin del estado, sobre la que se aplica el impuesto. Se paga cada
dos o tres meses, depende del tipo de contribuyente.
Impuesto a los ingresos brutos
Impuesto al valor agregado: determinacin mensual de la posicin
La mecnica de liquidacin hace que los Responsables Inscriptos ante la autoridad impositiva
facturen el impuesto generado por sus ventas de bienes y servicios, pero slo pagan al fisco por la
diferencia entre el impuesto facturado por ellos y el que les fue facturado por terceros.
Para registrar el IVA se utilizan las siguientes cuentas:
IVA Dbito Fiscal, cuenta perteneciente al rubro Cargas Fiscales, representa el IVA
facturado por nosotros.

L.U: 17.102
IVA Crdito Fiscal, cuenta perteneciente al rubro Otros Crditos, representa el IVA
que nos facturaron terceros.
Al comprar mercaderas o pagar gastos se debita la cuenta IVA CF por el importe del impuesto
pagado a terceros.
Al vender mercaderas o cobrar diversos conceptos, se acredita la cuenta IVA DF por el importe del
impuesto que pagamos.
Al final del mes se saldan las cuentas IVA CF e IVA DF surgiendo as una diferencia entre ambas.
Si el IVA CF > IVA DF, la diferencia representar IVA Saldo a Favor, Otros crditos.
Si el IVA CF < IVA DF, la diferencia representar IVA Saldo a Pagar, Cargas fiscales.
Impuesto a los Ingresos Brutos

Total Ventas
+ Intereses devengados
Bonificaciones concedidas
-----------------------------------Base imponible
x 2,5%
------------------------------------Impuesto a los Ingresos Brutos
Anticipos y retenciones de impuesto
Cuando efectuamos diversas operaciones, por ejemplo bancarias, se nos aplican retenciones de IVA,
de Impuesto a las Ganancias, de Impuesto a los Ingresos Brutos, etc. Estas al hacer el clculo para
pagar estos impuestos, se pueden restar al valor obtenido de dicho clculo, y permitirn que se
pague menos.
Los anticipos, son realizados voluntariamente por el ente, y tambin permiten lo mismo que las
retenciones.
Tambin es posible hablar de las percepciones, que a diferencia de las retenciones y los anticipos, se
pueden utilizar para compensar otros impuestos adems de aquel por el cul se efectu la misma.
Ejemplo prctico (Posicin mensual IVA, Impuesto a los Ingresos Brutos, Anticipos y
retenciones):
El 30-11-11 la empresa debe determinar su posicin mensual de Noviembre del Impuesto al Valor
Agregado y la deuda correspondiente al Impuesto sobre los Ingresos Brutos (tasa del 2,5%). Al
analizar las cuentas respectivas se encuentra lo siguiente:
Ventas del mes (neto)
$96000
Intereses devengados en el mes
$1800
Alquileres ganados en el mes
$2900
Descuentos otorgados en el mes
$850
Retenciones de Impuesto a los Ing Brutos
$105

L.U: 17.102
Retenciones de IVA
IVA CF
IVA DF
Saldo IVA a favor del mes 10-11
Saldo Impuesto Ingresos Brutos del mes 10-11
$450
$6200
$7850
$505
$120
IVA DF
a Retenciones IVA
a IVA Saldo a favor
a IVA CF
a IVA Saldo a pagar
Documentacin
7850
505
450
6200
695
Libro IVA Vtas

Libro IVA Compras
DD.JJ. IVA
Informe retencin IVA
Clculo:
IVA CF: 6200
IVA DF: 7850
1650
Ret. IVA (505)
IVA S.F (450)
IVA a pag 695
Impuesto a los Ingresos Brutos
2496,25
a Retenciones Imp Ing Brutos
a Impuestos Ing Brutos Saldo a Favor
a Impuesto Ing Brutos a pagar
Documentacin
105
120
2271,25
DD.JJ. Imp Ing Brutos

Liquidacin Imp Ing
Brutos
Informe Ret Imp Ing
Brutos
Clculo:
Ventas: 96000
Int dev:
1800
Alq gan:
2900
Desc conc: (850)
99850
2,5%
2496,25
Ret:
(105)
SF:
(120)
Tot a pag 2271,25
Planes de pago y moratoria
Puede suceder que la empresa no haya pagado en tiempo y forma los impuestos, en ese caso
automticamente se le aplican intereses, pasado cierto tiempo ya se le aplican punitorios, y puede
suceder que le hagan un sumario e ir a juicio. Puede darse el caso en que el Estado permita, segn la
actividad econmica de la empresa, que se le otorgue una moratoria, la cual tiene la caracterstica
de condonar: perdona, los punitorios e intereses y hasta se puede otorgar un descuento.

L.U: 17.102
Las moratorias dejaron de existir, y aparecieron los planes de facilidades de pago: no
condonan nada, pero se ofrece pagarlo en determinadas cuotas.
4. Deudas sociales
Las remuneraciones y cargas sociales constituyen el costo que la empresa debe afrontar por el
empleo del trabajo de su personal.
El contrato de trabajo y la relacin entre trabajador y empleador est regulada por:
Ley de contrato de trabajo (Ley N 20774) (*)
Leyes y estatutos profesionales
Convenios colectivos de trabajo (acuerdos entre empleados y empleadores)
Voluntad de partes
Usos y costumbres
La ley de contrato de trabajo no regula la Administracin Pblica, el Trabajo Agrario y el Servicio
Domstico.
Otras disposiciones a tener en cuenta a la hora de analizar el tema:
Ley N 24714 de Asignaciones Familiares
Ley N 24241: Ley del sistema integrado de jubilaciones y pensiones
Ley N 23660: Obras sociales
Ley N 23661: Sistema Nacional de Seguro de Salud
Ley N 24557: Ley de Riesgos de Trabajo
Ley de Asociaciones sindicales
Ley nacional de empleo
Ley de convenios colectivos de trabajo
Ley N 20628 Impuesto a las ganancias
Trabajo: Actividad lcita en que una persona fsica llamada empleado o trabajador se obligue a:
realizar actos,
ejecutar obras o
prestar servicios
A favor de otro, bajo su dependencia.
Remuneracin: Es la contraprestacin que debe percibir el trabajador por el contrato de trabajo. No
debe ser inferior al salario mnimo vital y mvil.
Sueldos y jornales: El sueldo es aquel que se paga en un perodo de tiempo mensualizado. En
cambio, el jornal es cada da u hora de trabajo (se paga generalmente, quincenalmente o
semanalmente).
Aportes y Contribuciones al sistema general de seguridad social: Sirven para que los empleados
puedan gozar de asistencia mdica para ellos y para su familia, as como tambin contribuir para la
posterior jubilacin.
Aporte: retencin practicada por los empleadores sobre los sueldos brutos, no constituye
una prdida para el empleador, sino un pasivo con los organismos recaudadores.
Contribuciones: constituyen un costo para el empleador que tiene que contribuir por cada
empleado en relacin de dependencia.
Lo primero que se debe pedir para saber liquidar es el convenio colectivo de trabajo para saber
cmo estn distribuidos los trabajadores, qu categorizacin tienen (determinado por la empresa
segn el grado de responsabilidad y por el tipo de trabajo que el trabajador va a realizar).

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Sueldo del empleado:
Sueldo bruto + Adicionales remunerativos Aportes + Adicionales no remunerativos +
Asignaciones familiares
Sueldo bruto = Sueldo bsico + Adicionales (Presentismo, adicional de ttulo, antigedad, etc)
Los adicionales pueden ser:
Remunerativos: Son aquellos que estn sujetas al pago de aportes y de obra social. Adems
son las que se tienen en cuenta, por ejemplo, para determinar el monto de una
indemnizacin por despido, el aguinaldo, un accidente de trabajo o para el clculo del haber
jubilatorio. Ej: presentismo, antigedad, escalafn, horas extra, etc.
No remunerativos: Son aquellas que no estn sujetas a esos descuentos y no se tiene en
cuenta para ningn fin.
Cuadro de aportes y contribuciones

Leyes sociales
Aportes
Contribuciones
Jubilaciones
11,00%
10,17%
INSSJP (Instituto
3,00%
Nacional de Seguridad
Social para los
Jubilados y
Pensionados)
1,50%
Obra social
6,00%
3,00%
Asignaciones
familiares
4,44%
FNE (Fondo nacional

de empleo)
0,89%
ART (Aseguradora de
Riesgos de Trabajo)
Valor fijo + valor

variable dispuesto por
la aseguradora
Sindicatos
Variable
Organismo recaudador
AFIP-DGI
Aseguradora
Sindicatos
Asignaciones familiares:
nicas:
Matrimonio: a uno o ambos por haber contrado enlace.
Nacimiento: a uno solo de los padres por el nacimiento de su hijo.
Adopcin: a uno solo de los adoptantes por la adopcin de un menor.
Mensual:
Prenatal: desde la concepcin hasta el nacimiento
Hijo: suma mensual por cada hijo menor de 18 aos que se encuentre a cargo del
trabajador.
Hijo discapacitado: sin lmite de edad.

L.U: 17.102
Anual:
Ayuda escolar
Sistemas de pago:
Fondo compensador: el empleador adelanta el pago de las Asignaciones Familiares a cargo
del Estado a todos sus empleados y, este ltimo, le permite la compensacin de las sumas
abonadas contra las contribuciones de la Seguridad Social que adeude. De resultar las
contribuciones inferiores a las Asignaciones Familiares pagadas, surgir un saldo a favor del
empleador, que dar lugar a la Solicitud de Reintegro a tramitar ante ANSES.
SUAF: es el mecanismo por el cual ANSES liquida y abona las Asignaciones Familiares en
forma directa a los trabajadores en relacin de dependencia y beneficiarios de una
Aseguradora de Riesgos del Trabajo. De esta forma, el Estado Nacional le quita a los
empleadores la carga financiera a travs del pago anticipado de las asignaciones. Mediante
este Sistema efecta los controles de derecho sobre las asignaciones familiares de los
trabajadores y las efectiviza, en caso de corresponder.
Sueldo Anual Complementario

El sueldo anual complementario o aguinaldo se paga sobre el clculo del 50% del mayor
remuneracin mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que finalizan el 30 de
Junio y el 31 de Diciembre de cada ao. Se tiene la opcin de pago de hacerlo a fin de cada
semestre, o bien hacer una liquidacin final.
SAC = 50% sobre el mayor sueldo bruto mensual del semestre
Si el empleado trabaj parcialmente en el semestre ya sea porque hubiere ingresado en una fecha
posterior al inicio del semestre, o hubiera tenido suspensin o cesado por cualquier causa antes de
su finalizacin, percibir un aguinaldo proporcional al tiempo efectivamente trabajado en el
semestre. Asimismo si durante este perodo hubieran ocurrido hechos tales como suspensiones por
cualquier causa, licencias sin goce de sueldo, o cualquer otro hecho que disminuya los conceptos
remunerativos, el aguinaldo deber proporcionarse teniendo en cuenta estas situaciones. En este
caso:
SAC = 50% sobre el mayor sueldo bruto X horas trabajadas o das trabajados
Horas o das del semestre
Los aportes y contribuciones sobre el sueldo anual complementario son los mismos que para el
sueldo nominal.
Ejemplo prctico:
5. Anticipo de clientes
Cuando un cliente nos hace un anticipo a nosotros, la suma que se nos entrega se constituye en un
pasivo que debemos cancelar con la entre de un bien o la prestacin de un servicio. No es
cancelable en dinero.
Ejemplo prctico:

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El 03-12-11 recibe un cheque de pago diferido de $2300 con vencimiento el 19-12 de un
cliente por anticipo de una compra de mercaderas de mayor valor.
Documentacin
Cheque de pago diferido a cobrar
2300
Cheque dif-Recibo $2300
2300
El 05-12-11 un cliente RI en el IVA, devuelve mercaderas que haba comprado y pagado en

efectivo el 29-11 por no adecuarse a lo requerido. El valor total de lo devuelto es de $1650. Es
norma de la empresa no reintegrar el dinero por lo que qued el importe como un anticipo de las
compras de futuras temporadas. El costo de las mercaderas reintegradas asciende a $1300.
Documentacin
Ventas
IVA CF
1363,63
286,37
Mercaderas
a CMV
1300
NC A $1650
Ficha de stock
1650
1300
6. Dividendos. Utilidades
Dividendos se llaman los resultados positivos o ganancias que han tenido las SA o las sociedades de
capital. En vez de dividendos pueden llamarse tambin utilidades a distribuir sis se trata de una SRL
u otro tipo de sociedades de personas. Al cierre del ejercicio, posteriormente a la conformacin de
los estados contables, se realiza una reunin de socios en donde se decide sobre la distribucin
dividendos o utilidades. Si sta distribucin se acepta, entonces se devengar en la contabilidad el
compromiso de pago que asume la empresa con sus socios.
Los dividendos pueden ser distribuidos en acciones o en efectivo.
7.Otras deudas
Son compromisos con terceros por conceptos que no estn involucrados en la actividad principal de
la empresa.
Ejemplo prctico:
El 02-12-11 compra a un RI, mobiliario para un local de su propiedad que se encuentra en alquiler
en $4600 (PNG). El total es abonado de la siguiente manera: 35% con cheque Banco Macro SA y el
saldo con un pagar a 60 das con un inters del 5% mensual.
Documentacin
Muebles y tiles p/alquiler
IVA CF
a Documentos a pagar
a Banco Macro c/c
4600
389,62
1047,82
4367,64
1669,80
Factura A $5566
ND A $471,44
Pagar $4367,64
8. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones

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para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.
Las contingencias que puede tener un ente pueden afectar a distintos elementos del patrimonio,
entre ellos se puede citar lo siguiente:
El ente garantiza una deuda a un tercero
Garanta por venta de productos
Indemnizaciones por despidos
Indemnizaciones por accidentes de trabajo, etc.
Las previsiones que regularizan el activo fueron tratadas en la parte Crditos, en Crditos por
ventas, no toca su inclusin aqu dado que de concretarse el hecho previsto, constituyen la prdida
de un derecho a cobrar una cierta suma de dinero, no surgiendo de ellas ningn tipo de pasivo.
Las previsiones que se exponen como pasivos, son estimaciones de sumas a pagar en caso de que el
evento previsto ocurra, mientras ello no ocurra su exposicin puede ser dentro del pasivo corriente,
o no corriente segn la estimacin que se halla efectuado para el prximo ejercicio o incluya ms
ejercicios.
Las previsiones son constituidas para que la informacin contable est revestida de prudencia, y as,
los usuarios de la misma no puedan tomar decisiones equivocadas. Por ejemplo, supongamos que
no se constituye una previsin por un juicio de despido que est en proceso de definicin; puede
darse de que la asamblea de socios decida distribuir ganancias, sin tener en cuenta la posible
prdida que se puede efectuar en el prximo ejercicio y es as como luego sta, en caso de perder el
juicio, afectar en mayor medida al estado de la empresa.
Ejemplo prctico:
Al 31-12-10 el abogado de la empresa informa que el juicio iniciado por la ex empleada Mnica
Sadir por su despido, tiene una probabilidad del 90% de ser perdido por la empresa lo que
demandara un desembolso aproximado de $71000. El juicio se estima que tendr sentencia firme
recin en el mes de marzo del ao 2011.
Documentacin
Juicios y litigios
a Previsin para juicios y litigios
71000
Informe del abogado
71000
Alternativa 1
El 31-03-11 se obtuvo sentencio en el juicio de Mnica Sadir que dispone que se le debe abonar por
todo concepto $59000. Dado que la ex empleada no apela la sentencia, el mismo da se emite
cheque cargo Banco Macro y se efecta el depsito judicial del mismo en el Banco Macro Sucursar
Tribunales. El resto de la previsin es recuperado
Documentacin
Previsin para juicios y litigios
a Banco Macro c/c
59000

12000
a Recupero prev p/juicios y litigios(*)
Cuenta AREA
59000
Sentencia judicial
Papeles de trabajo
12000
Alternativa 2
La empleada gana el juicio que dispone que se le debe abonar por todo concepto $59000. Dado que
la ex empleada no apela la sentencia, el mismo da se emite cheque cargo Banco Macro.

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Juicios y litigios
a Banco Macro c/c
Documentacin
71000
11000
82000
Sentencia judicial
Otro ejemplo prctico:

Al 31-12-10 la empresa estima conveniente previsionar los gastos de reparacin por las garantas de
un ao de duracin que otorga a todos los productos que vende. La estimacin es de $20000.
Documentacin
Garantas otorgadas
a Previsin para garantas otorgadas
20000
Informe
20000
El 31-01-11 los tcnicos realizaron reparaciones de los productos fallados por $2500 (PNG). Los
pagos a los mismos se realizarn los das 15 del siguiente mes.
Documentacin
Previvisn para garantas otorgadas
IVA CF
a Proveedores
2500
525
3025
Factura A $3025

L.U: 17.102
Unidad IX: Patrimonio Neto

1. Concepto. Componentes
Segn Biondi, el Patrimonio Neto se puede definir como al capital propio de la empresa o
patrimonio neto como aquel perteneciente a los dueos de la misma, o como el valor resultante de la
diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromisos que posee a una
fecha dada, o como la diferencia entre la totalidad de los rubros activos y de los rubros pasivos.
Se lo define diciendo que es igual al activo menos el pasivo, y en los estados consolidados menos l
a participacin minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados) y a los resultados
acumulados.
Es la fuente de financiacin propia de la empresa.
Componentes
El rubro est compuesto por el capital, las reservas (son utilidades retenidas y afectadas) y los
resultados sin afectacin especfica.
Estos componentes se los puede agrupar segn su origen en dos grandes conceptos:
Aportes:
Aportes que realizan los propietarios
Capitalizacin de ganancias
Primas de emisin
Resultados acumulados:
Ganancias reservadas, utilidades retenidas y afectadas por el ente
Resultados no asignados, que son las ganancias o prdidas acumuladas sin afectacin
especfica.
2. Aportes
Estn constituidos por los bienes o derechos que los propietarios de la empresa transfieren a la
misma y las utilidades que gener la empresa y los socios decidieron capitalizarlas.
Capital
El capital est constituido por los aportes realizados por el dueo, socios o accionistas al momento
de iniciar la actividad econmica. Representa el pasivo a favor de los titulares o de nico dueo,
con la diferencia que esta deuda no tiene vencimiento inmediato.
La calidad de acreedor del titular o titulares aparece al finalizar el plazo contractual de una
sociedad, o anticipadamente por quiebra, concurso o disolucin anticipada. En esos casos los
acreedores podrn recuperar los crditos por aporte, en la medida que surge remanente positivo
luego de cancelar todos los pasivos sociales.
Se puede llegar a la situacin de no cobrar nunca los aportes por falta de remanente, y a veces hasta
se llega a la situacin de tener que hacer aportes complementarios frente al tipo de responsabilidad
asumida por el dueo o titulares en caso de dficit y de acuerdo al tipo societario.
Los aportes del ente pueden efectuarse de la siguiente manera:
En efectivo
En especies
Existen tambin otros tipos de aportes como pueden ser la capitalizacin de deudas del ente con el
aportante o que el aportante asuma pasivos que estaban a cargo del ente.

L.U: 17.102
Los ms frecuentes son los aportes en efectivo o en especie. Los aportes en efectivo se
deben integrar hasta el 25%, los aportes en especie en su 100%. Cuando el aporte no es en efectivo,
deben asignarse valores a los bienes, derechos y obligaciones entregados. En el caso de crditos y
deudas se debe establecer la tasa de inters y en el caso de los bienes se debe conocer cul es el
valor de plaza o recurrir a peritos para su valuacin.
El compromiso de aporte surge cuando se formaliza la sociedad por medio de un contrato social o
una escritura de constitucin donde se establece:
Integrantes de la sociedad (socios)
Capital inicial, compromiso y tipo de aporte de cada socio
Tipo de sociedad (SRL, SA, etc.)
Si se modifica de alguna forma el capital, el contrato social tambin deber ser modificado
indicando la nueva suma a la que asciende el capital.
Ejemplos prcticos:
En caso de una empresa unipersonal
Mercaderas
Rodados
a Capital
Documentacin
20000
40000
60000
En caso de una sociedad (que no sea annima)

Momento de suscripcin: se genera un derecho a favor del ente.
Socio Torres cuenta aporte (*)
Socio Villega cuenta aporte
Socio Martinez cuenta aporte
a Capital Social
80000
80000
80000
Contrato social
240000
Momento de integracin
Caja
a Socio Torres cuenta aporte
a Socio Villega cuenta aporte
a Socio Martinez cuenta aporte
Documentacin
Documentacin
208000
Recibos $208000
80000
40000
80000
En caso de una sociedad annima:

Momento de constitucin:
Acciones
a Capital suscripto
Documentacin
500000
Momento de suscripcin:
Accionistas
Contrato constitutivo
500000
Documentacin
500000

L.U: 17.102
a Acciones
500000
Momento de integracin:
Caja
a Accionistas
Documentacin
500000
500000
Recibo $500000
Acciones
Ajuste de capital
A cierre de ejercicio econmico se debe aplicar el ajuste por inflacin al Capital, es decir tomando
el coeficiente inflacionario y multiplicndolo por el Capital se obtendr el Valor Ajustado del
Capital. Sin embargo este valor obtenido no se reemplazar por el que tenemos del Capital
expresado en los estados contables, ya que ste debe ser expresado en valores histricos; por lo
tanto se debe obtener la diferencia entre el valor histrico del capital y el valor ajustado. Esta
diferencia conformar lo que se denomina Ajuste de Capital, que se encuentra por separado del
Capital propiamente dicho. Si se desea saber a cunto asciende verdaderamente el capital que se
tiene, se debe analizar el Valor Ajustado del Capital.
Primas y descuentos de emisin
En las Sociedades Annimas, cuando se emiten las acciones puede ocurrir que en stas sea diferente
su valor nominal al valor establecido al momento de la suscripcin. Por ello tendremos:
Acciones sobre la par: con prima de emisin.
Acciones bajo la par: con descuento de emisin.
Estas alternativas se pueden producir por lo siguiente:
Sobre la par: la sociedad tiene una fuerte presencia en el mercado y brinda a los
inversionistas una buena perspectiva de rentabilidad.
Bajo la par: cuando la empresa no ofrece buenas alternativas de inversin y debe sacrificar
aportes ofreciendo un descuento y de esa forma mejora la rentabilidad de la inversin.
Tambin se utilizan para equilibrar la participacin de socios nuevos y socios viejos. Si se cobra a
menor precio, se beneficia a los socios nuevos si se cobra a mayor precio, se beneficia a los viejos.
Las primas de emisin y los descuentos de emisin se deben registrar en forma separada. La
legislacin societaria considera a las primas de emisin como reservas.
La Ley de Sociedades Comerciales en su artculo 202 faculta a las sociedades que cotizan en bolsa a
emitir acciones bajo la par, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley 19060:
Solo estn autorizadas a dichas emisiones las sociedades autorizadas a cotizar sus acciones
en una bolsa del pas
La integracin es unicamente en efectivo
El valor de las acciones a emitir por ao calendario no podr ser superior al 40% del capital
suscripto de la sociedad mas sus reservas y saldos de revalo a la fecha de cada emisin.
Decisin de asamblea extraordinaria con quorm del 50% y un solo voto por accin
cualquiera sea su clase.
Autorizacin de la COMISION NACIONAL DE VALORES.
Publicacin por un da en cuanto al ejercicio del derecho de preferencia.
Imputar la diferencia entre el valor nominal y el de integracin a reservas libres, revalos
contables autorizados por la ley, o revalos aprobados por autoridad competente, en ese
orden.

L.U: 17.102
Ejemplo prctico:
El 5-09-11 se constituye una Sociedad Annima con un capital formado por 10000 acciones de
Valor Nominal de $100 cada una.
Documentacin
Acciones
a Capital social
1000000
1000000
El 06-09-11 los accionistas suscriben el 100% del capital con una prima de $12 por accin.
Documentacin
Accionistas
a Acciones
a Primas de emisin
1120000
1000000
120000
El 15-09-11 los accionistas integran el 25% del total de sus compromisos en efectivo, el que es
depositado en el Banco Nacin en cumplimiento de la ley.
Documentacin
Caja
a Accionistas
280000
Banco Nacin depsito judicial

a Caja
280000
280000
Recibo $280000
Acciones
Boleta de depsito
280000
Capitalizacin de Ganancias
Cuando la empresa tiene resultados no asignados, la asamblea puede decidir entre distribuirlos o
capitalizarlos. Si se opta por la segunda alternativa, quiere decir que se quieren reinvertir dichos
resultados, dejarlos en el circuito operativo de la empresa. Para efectuar esto, lo que se hace es
distribuir dividendos en acciones los cuales sern capitalizados.
Documentacin
Resultados no asignados
a Dividendos en acciones
a Capital Social
Como se puede apreciar el capital social aumentar, y por ende deber modificarse el contrato
social.
Aportes irrevocables de capital
Los aportes irrevocables de capital son aquellos que an no han sido capitalizados. Se efectan
generalmente cuando se necesita de mayor capital para poder encarar nuevos proyectos,
obligaciones, etc.
Normalmente para poder ampliar el capital, es necesario modificar el contrato social, lo que implica
hacer un nuevo contrato social, indicando el correspondiente incremento del capital, indicar cmo

L.U: 17.102
va a ser el aporte, se debe sellar el contrato, ir al Registro Pblico de Comercio, a la
Fiscala de Estado, etc. Todo esto lleva mucho tiempo.
Los Aportes Irrevocables responden a la necesidad que pueden tener las sociedades de contar con
fondos en forma inmediata cuando no obtienen financiacin externa, no pueden asumir sus costos y
no disponen del tiempo suficiente para realizar un debido aumento de capital. . As, los propios
accionistas o terceros efectan desembolsos como aportes irrevocables a cuenta de futuros
aumentos (no son estrictamente ni aportes societarios ni prstamos), que son receptados por la
asamblea o el directorio. El elemento que caracteriza al aportante es su vocacin de permanencia y
que soluciona un problema financiero en forma inmediata, con el nimo de acceder o incrementar la
participacin social y gozar de los eventuales beneficios de un socio.
Luego de haberse realizado el aporte, la Asamblea Extraordinaria deber aceptar o no dichos
aportes, en caso de aceptarlos deber capitalizar correctamente dichas sumas; si no se aceptan
debern ser devueltos.
Ejemplo prctico:
El 24-08-11 la empresa Esperanza SA, recibe de sus 2 socios principales la suma de $100000 en
efectivo. Cada uno ingresa $50000, y son aportes que efectan para una futura emisin de acciones
que aumentar el capital.
Documentacin
Caja
a Aportes Irrevocables de Capital
100000
Recibo $1000000
100000
El 06-09-11 la Asamblea Extraordinaria reunida para la aceptacin o no de los aportes irrevocables

hechos por los 2 accionistas dispuso por votacin unnime su aceptacin. Se les reconocer, luego
de los clculos efectuados, la suscripcin e integracin de 6000 acciones de Valor nominal $10 cada
una. La diferencia se considerar una prima por los dems componentes que integran el Patrimonio
en la actualidad.
Documentacin
Aportes Irrevocables de Capital
a Primas de emisin
40000
40000
Acta
Asamblea
Extraordinaria
El 12-10-11 se completaron los trmites formales y legales que implica el aumento del capital,
procedindose a la entrega de las nuevas acciones emitidas a los 2 accionistas suscriptores.
Documentacin
Aportes Irrevocables de Capital
a Capital Social
60000
60000
Acta
Asamblea
Extraordinaria
Acciones
3. Resultados acumulados
Ganancias reservadas
Las ganancias reservadas son parte de las utilidades que se destinan a ser conservadas para aplicar
en caso de ser necesario algn destino especfico.
Se pueden clasificar de la siguiente forma:
Reserva legal: surge de la Ley de Sociedades Comerciales que en su artculo 70 obliga a las
sociedad de responsabilidad limitada y a las sociedades por acciones a reservar el 5% de sus
ganancias lquidas y realizadas hasta alcanzar el 20% del capital social.

L.U: 17.102
Reserva estatutaria: se produce cuando en la constitucin societaria se crean estas
reservas, es decir, se establecen por medio del estatuto (SA) o contrato social (otras
sociedades).
Reserva facultativa: la establecen los rganos de decisin de cada sociedad y suelen tener
asignaciones especficas.
Resultados diferidos
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales,
se imputan directamente a rubros especficos del patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros
hasta que por aplicacin de las citadas normas deban imputarse al estado de resultados.
Son utilidades acumuladas sin asignacin especfica o prdidas acumuladas que se encuentran sin
absorber por otros rubros del Patrimonio Neto. Las ganancias o prdidas del ejercicio se originan en
el asiento de refundicin de las cuentas de resultado. As se obtendr una cuenta denominada
Resultado del ejercicio, con saldo deudor si se trata de un resultado negativo; y saldo acreedor si se
trata de un resultado positivo.
Los Resultados No Asignados pueden tener saldo acreedor o saldo deudor. Cuando esta cuenta tiene
saldo acreedor se trata de ganancias acumuladas, que pueden tener distintos destinos. Se pueden
destinar a capitalizacin, transformarlas en reservas, ser retenidas por los propietarios del ente,
entregarlas al directorio y sndico como honorarios; en caso contrario quedan como tales en el
Patrimonio Neto. Cuando la cuenta tiene saldo deudor se trata de prdidas acumuladas, en este caso
pueden ser absorbidas por los distintos componentes del Patrimonio Neto.
La cuenta Resultados No Asignados al cierre de cada ejercicio econmico est formada por:
el saldo acumulado al inicio del ejercicio,
los ajustes de resultados de ejercicios anteriores,
las variaciones atribuibles al ejercicio que son:
la distribucin de utilidades durante el ejercicio o en su caso la absorcin del quebranto
acumulado,
la incorporacin del Resultado del ejercicio
Componentes
Los resultados no asignados estn integrados por:
Ajuste de resultados de ejercicios anteriores
Resultados acumulados al inicio del ejercicios
Resultado del ejercicio
Ajuste de resultados de ejercicios anteriores
Los Resultados No Asignados pueden verse modificados por la incorporacin de Ajustes de
Resultados de Ejercicios Anteriores.
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) son resultados:
atribuibles a ejercicios anteriores
que se reconocen contablemente en el ejercicio a que se refieren los Estados Contables.
Pueden tener origen en:
Correcciones de errores en la medicin de resultados de perodos contables anteriores.
Cambios retroactivos o adecuacin en el valor de partidas patrimoniales como consecuencia
de la aplicacin de una norma particular diferente para la medicin de resultados

L.U: 17.102
Los AREA no constituyen partidas del Estado de Resultado del ejercicio, se presentan
como correcciones al saldo inicial de Resultado del Ejercicio o en el Estado de Evolucin del
Patrimonio Neto.
Distribucin de ganancias
Los resultados no asignados contienen los resultados de varios ejercicios del ente que pueden tener
diversos destinos como constitucin de reservas, distribucin de utilidades a los socios, honorarios a
directores y sndicos y capitalizacin; para estas asignaciones se debe tener en cuenta si las
utilidades provienen del ejercicio o de ejercicios anteriores. Aquellas que resulten del ejercicio
pueden aplicarse a cualquiera de los fines anteriormente enunciados; mientras que si se originaron
en perodos anteriores slo podrn afectarse a la distribucin de utilidades de los socios y a la
capitalizacin. Pero debe recordarse que el artculo 71 de la Ley 19550 (Ley de Sociedades
Comerciales) establece la prohibicin de distribuir ganancias hasta que no sean cubiertas las
prdidas de ejercicios anteriores. La nica excepcin se produce por la afectacin de resultados a la
cancelacin de honorarios de administradores, directores o sndicos, previa aprobacin de la
asamblea convocada a ese fin.
Se considera la distribucin de ganancias para las SA, por cuanto en las otras sociedades el
procedimiento es ms simple, se asigna a la cuenta de los socios lo convenido en la distribucin.
La asamblea de accionistas de una SA deber establecer la distribucin de los dividendos que
podrn ser pagados en efectivo o en especie. A esto hay que aadir dos casos particulares como son
los dividendos a acciones preferidas y la prescripcin de los dividendos no reclamados.
Dividendos en efectivo
Dividendos en acciones (capitalizacin de ganancias)
Dividendos en especie: Es de suponer que son bienes que no ofrecen dificultades para su
comercializacin, incluyndose entre stos a la moneda extranjera. Si no se hubiese fijado
un valor convencional, lo razonable sera computar el pasivo de acuerdo con su costo de
cancelacin a la fecha de declaracin del dividendo, que debera coincidir con el valor
corriente de los activos a entregar. Si stos formasen parte del Activo y estuviesen valuados
cobre la base de sus costos histricos, debera reconocerse el resultado correspondiente a la
diferencia entre su valuacin previa y su valor corriente, ya que ella habra adquirido el
carcter de realizada.
Dividendos no reclamados:Los accionistas que no reclaman los dividendos siguen siendo
un pasivo mientras no ocurra la prescripcin legal liberatoria. Operada sta se cancela el
pasivo y se computa como una ganancia del perodo. ste es el criterio ms aceptable, ya
que refleja la reduccin del pasivo en los resultados del perodo en que se produce.
Ejemplo prctico (Ganancias reservadas Distribucin de resultados):
Al 31-12-10, fecha en que la empresa CARDALES SA cierra su 4 Ejercicio Econmico, la
constitucin del PN es la siguiente:
Capital $800000
Reserva Legal $35000
Reserva Estatutaria (2%) $14000
Resultados no asignados $9000
Resultado del ejercicio 2010 $180000
Total PN $1038000
Registracin Contable (01-01-11)
Documentacin

L.U: 17.102
Resultado del Ejercicio
a Resultado no asignado
180000
180000
Estados
Contables
El 19-02-11 se rene la Asamblea Ordinaria de Accionistas y aprueba el Resultado del Ejercicio

2010, disponiendo que se realice la siguiente distribucin:
Reserva para Renovacin de Rodados $20000
Honorarios a Directores y Sndico $36000
Dividendos en Efectivo $60000
Dividendos en Acciones $50000
a Reserva Legal
a Reserva Estatutaria
a Reserva por renovacin de rodado
a Honorarios directores y sndicos
a Dividendos en efectivo a pagar
a Diviendos en acciones
Documentacin
178600
9000
3600
20000
36000
60000
50000
Acta Asamblea
Ley 19550
Estatutos
El 10-03-11 la empresa cancela en efectivo los honorarios y los dividendos distribuidos.

Documentacin
Honorarios directores y sndicos
Dividendos en efectivo a pagar
a Caja
36000
60000
Recibos $96000
96000
El 11-04-11 la empresa, una vez finalizados los trmites legales y formales, emite y entrega a los
accionistas los nuevos ttulos correspondientes a los dividendos en acciones.
Documentacin
a Capital social
50000
Acciones
50000
Absorcin de prdidas
En caso de que el Resultado del Ejercicio sea negativo, es decir, con saldo deudor; el orden para
poder absorber dicha prdida ser el siguiente:
1) Resultados no asignados (debitndose)
2) Reserva facultativa
3) Reserva estatutaria
4) Primas de emisin
5) Reserva legal
6) Aportes irrevocables de capital (algunos dicen que hay que utilizarlos antes de la Reserva
legal)
7) Ajuste de capital
8) Capital social
Este orden no est establecido por niguna ley, pero se siguen pautas establecidas por usos y
costumbres.
Si las prdidas absorben ms del 50% del capital social, se debe modificar el contrato.

L.U: 17.102
Si hubo prdidas que hayan afectado la reserva legal, se debe tratar de restituir dicha
reserva lo ms rpido posible.
Ejemplo prctico:
Al 30-06-11, fecha de cierre del 6 ejercicio econmico de la empresa LUJOS SA, el PN est
constituido de la siguiente manera:
Capital $600000
Reserva legal $34000
Reserva estatutaria $20400
Reserva facultativa $12000
Resultados no asignados $14000
Resultado del ejercicio 2010 $(51900)
Total PN $628500
Registracin Contable (01-07-11)
Documentacin
a Resultado del ejercicio
51900
Estados contables
51900
Mayor Cuenta Resultados no asignados

Fecha
Concepto
Debe
Saldo inicial
01/07/11
Haber Saldo
14000 14000
A Resultado del ejercicio
51900
37900
El 14-08-11 la Asamblea Ordinaria de Accionistas aprueba el Resultado del Ejercicio y dispone la

absorcin de prdidas segn lo establece la Ley 19550 y los usos habituales.
Documentacin
Reserva facultativa
Reserva estatutaria
Reserva legal
a Resultados no asignados
12000
20400
5500
37900
Acta de asamblea
Ley 19550

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Acosta, Diego Toms Enrique

Capital Fsico: Es aquel representativo de una capacidad operativa determinada. La

Unidad de medida: moneda a utilizar en la contabilidad para hacer sus mediciones.

Homognea: Moneda constante. Considera los cambios en el poder adquisitivo de la

Heterognea o Nominal: Se desentiende de la inflacin o deflacin y expresa la

Criterios de valuacin: es la forma cuantitativa con que se mide el patrimonio y las

Acosta, Diego Toms Enrique

Valores Histricos (Contabilidad Tradicional): Los valores del patrimonio se

Homogneo Heterogne Valores

2. Reconocimiento de las Variaciones Patrimoniales. Resultados transaccionales

Ingresos: Producidos principalmente por la venta de bienes y servicios, algunos son

Costos: Es el sacrificio econmico que demanda la compra o produccin de un bien o

Ganancias y Prdidas: Producen variaciones en el patrimonio y no surgen de hechos que se

Acosta, Diego Toms Enrique

Devengamiento: Las normas contables vigentes establecen que los resultados

Resultados financieros: Generados por la financiacin de las operaciones y deben tratarse

Intereses: renta, utilidad, ganancia o ventaja proveniente de la colocacin de capital. En

Seguro de cambio: es el contrato a trmino cuya fecha de cancelacin sea coincidente co

Resultado por exposicin a la Inflacin: en perodos de inflacin se producen variaciones

Componentes financieros, o sobreprecios: cobertura que realiza el vendedor de su crdito,

Resultados no transaccionales: Son ganancias y prdidas que se producen

Resultados Por Exposicin al Cambio en el Poder Adquisitivo a la Moneda

Resultados por tenencia: Es la variacin que se produce en determinados bienes entre el

Acosta, Diego Toms Enrique

ndice al momento de la medicin

Por ejemplo, si el valor de origen de un bien es de $10.000 y la tasa o coeficiente de inflacin es

La diferencia entre 11.000 (Valor Ajustado) y 10.000 (Valor Origen), es un RECPAM.

3. Valores Corrientes: Costo de reposicin, Valor de Cotizacin, Valor de

Costo de reposicin: Sacrificio que demandara volver a comprar o producir bienes o

Acosta, Diego Toms Enrique

Valor de cambio: El precio al que se encuentran las monedas extranjeras.

Acosta, Diego Toms Enrique

Unidad II: Disponibilidades

poder cancelatorio ilimitado

Dinero en moneda extranjera (no debe tener fines especulativos)

Dinero depositado en cuenta corriente bancaria (pesos o moneda extranjera)

Valores a depositar (opcional)

Recaudaciones a depositar: dinero que se depositar inmediatamente en cuenta corriente

Banco xx cuenta corriente

Banco xx caja de ahorro

2. Caja. Principales operaciones.

Acosta, Diego Toms Enrique

Aportes de los socios: Una de las primeras operaciones de ignresos de fondos la

Socio A cuenta aporte

(*) esta cuenta vara segn el tipo de sociedad.

Cobro con cheque

Cobro con cheque y efectivo

Acosta, Diego Toms Enrique

Cobro en efectivo con descuento/bonificacin

Cobro en efectivo con intereses

Pago a proveedores en efectivo

Pago a proveedores con descuento

Pago de documento ms intereses por mora

Acosta, Diego Toms Enrique

Compra de mercaderas en efectivo

Boleta de depsito $200

Boleta de depsito $200

Controlar los registros contables con su correspondiente documentacin respaldatoria.

Acosta, Diego Toms Enrique

Dinero en efectivo $100

Comprobante arreglo cerradura de puertas (Factura C) $190

Gastos de mantenimiento y reparacin

Libro Mayor cuenta Caja