Trabajo base de:

Cr. Alfredo Zgaid

Impuestos Diferidos
Contabilidad Superior

Mtodo Tradicional VS
Mtodo del Impuestos Diferidos

Mtodo Tradicional
La erogacin por impuesto a las ganancias ser
equivalente al
impuesto determinado en las
declaraciones juradas del gravamen.
Se calcula en funcin de las prescripciones de ndole
legal.
El impuesto a las ganancias surgir del multiplicar la
alcuota
del gravamen por la ganancia sujeta a
impuesto que ha de figurar en las respectivas
declaraciones juradas.

Impuesto a
las
Ganancias
del Ejercicio

Impuesto determinado
en Declaracin Jurada
(Impuestos a Pagar)

Mtodo Tradicional
Registros Contables

Concepto
Impuesto a las Ganancias
a Impuesto a Pagar

Debe

Haber

$ xxxx,xx
$ xxxx,xx

Problemas del Mtodo Tradicional

Existen hechos
Existen hechos
generadores de
generadores de
Ingresos que son
Gastos que son
registrados en la
registrados en la
Declaracin
Declaracin
Jurada en un
Jurada en un
ejercicio y por la
ejercicio y por la
Contabilidad en
Contabilidad en
otro, anterior o
otro, anterior o
posterior
posterior
Con el Mtodo Tradicional
se
viola el Criterio de lo Devengado
En general, existen otros sucesos econmicos que no son
considerados del mismo modo por la legislacin

Aspectos Conceptuales Bsicos de la

Tributacin Diferida

Mtodo del Impuesto

Diferido

Impuesto a
las
Ganancias
del Ejercicio

Efecto Fiscal de todas

las Partidas del Estado
de Resultado

Mtodo del Impuesto Diferido

Representa una herramienta destinada a salvar las
deficiencias del
mtodo tradicional.
Su objetivo no es sino revelar el efecto fiscal de todas las
partidas
incluidas en el estado de resultad y de los
resultados diferidos.
Tambin considera el impacto fiscal de otros sucesos
econmicos.
La clave del mtodo est representada por el tratamiento
previsto
por las denominadas diferencias transitorias
entre el resultado
contable e impositivo; es decir, aquellas
que surgen como
consecuencia de la determinacin del
perodo en el cual deben
(o pueden) computarse ingresos
y gastos.
Asimismo surgen diferencias transitorias asociadas a la

Mtodo del Impuesto Diferido

Cuando las diferencias entre el Impuesto a las Ganancias
contable
y el impuesto determinado implican pagar
menos impuestos
hoy pero obligan a pagar ms en el
futuro, representa un
pasivo por impuestos diferidos.
Es decir, estamos hablando de
las diferencias
temporarias imponibles.
En el caso contrario, hablaremos de activos por impuestos
diferidos
(o diferencias temporarias deducibles).
Resolucin Tcnica 16 (Seccin 4.2.3):
Impuesto a la Ganancias Estos impuestos afectan
resultados netos, de modo que dependen de
los flujos
de ingresos, gastos, ganancias, y
prdidas.

Diferencias Temporarias
Diferencias de
Valuacin

Impacto en
Resultados

Efecto Fiscal

Si la valuacin
del Activo
contable es
superior a la del
Activo
impositivo

En la
contabilidad se
reconocern
resultados
positivos antes
que en la
Declaracin
Jurada de
Impuesto a las
Ganancias

Se pagar
menos impuesto
a las ganancias
por el ejercicio
presente pero se
afrontarn
mayores pagos
en el futuro. Se
generan Pasivos
por Impuesto
Diferido

Diferencias Temporarias
Diferencias de
Valuacin
Si la valuacin
del Pasivo
contable es
menor que la
del Pasivo
impositivo

Impacto en
Resultados

Efecto Fiscal

En la
Declaracin
Jurada de
Impuesto a las
Ganancias se
reconocern
resultados
negativos antes
que en el
Estado de
Resultados
contable.

Se pagar
menos impuesto
a las ganancias
por el ejercicio
presente pero se
afrontarn
mayores pagos
en el futuro. Se
generan Pasivos
por Impuesto
Diferido

Diferencias Temporarias
Diferencias de
Valuacin
Si la valuacin
del Activo
contable es
inferior a la del
Activo
impositivo

Impacto en
Resultados
En la
Declaracin
Jurada de
Impuesto a las
Ganancias se
reconocern
resultados
positivos antes
que en el
Estado de
Resultado
contable.

Efecto Fiscal
Se pagar ms
impuesto a las
ganancias por el
ejercicio
presente pero se
afrontarn
menores pagos
en el futuro. Se
generan Activos
por Impuesto
Diferido

Diferencias Temporarias
Diferencias de
Valuacin
Si la valuacin
del Pasivo
contable es
mayor que la
del Pasivo
impositivo

Impacto en
Resultados

Efecto Fiscal

En la
contabilidad se
reconocern
resultados
negativos antes
que en la
Declaracin
Jurada de
Impuesto a las
Ganancias

Se pagar ms
impuesto a las
ganancias por el
ejercicio
presente pero se
afrontarn
menores pagos
en el futuro. Se
generan Activos
por Impuesto
Diferido

Nacimiento de Diferencias
Temporarias
Registros Contables

Concepto
Impuesto a las Ganancias

Debe
$ xxxx,xx

a Activo por Impuesto Diferido

Impuesto a Pagar
a Pasivo por Imp. Diferido

Haber

$ xxxx,xx

$ xxxx,xx
$ xxxx,xx

Reversin de Diferencias
Temporarias
Registros Contables

Concepto
Impuesto a las Ganancias

Debe
$ xxxx,xx

a Pasivo por Impuesto Diferido

Impuesto a Pagar
a Activo por Imp. Diferido

Haber

$ xxxx,xx

$ xxxx,xx
$ xxxx,xx

Bases Utilizadas para Determinar

Diferencias Transitorias

Determinacin de Diferencias Transitorias en

Funcin de los Resultados

Una vez determinadas las de ndole permanente,

surgirn
diferencias temporales imponibles
(generadoras de
pasivos por impuestos diferidos)
siempre que la
utilidad contable sea mayor (o el
dficit menor) que la ganancia sujeta a impuesto (o
la prdida a los
fines fiscales).
Y nacern diferencias temporales deducibles (que
implican
activos por impuestos diferido) cada vez
que la
utilidad contable sea ms baja (o el
resultado
negativo ms alto en valores absolutos)
que la
utilidad (o prdida) obtenida en virtud
de las leyes tributarias.

Determinacin de Diferencias Transitorias en

Funcin de los Resultados
Utilidad Contable
>
Utilidad Impositiva

SI

NO
Prdida Contable
<
Prdida Impositiva

NO
Diferencias Temporarias
Deducibles

SI

Diferencias
Temporarias
Imponibles

Resultados

Determinacin de Diferencias Transitorias en

Funcin de los Resultados

P O R ALI C U O TA

Resultado Contable
MENOS

Diferencias Permanentes
Resultado Contable con
Efecto Fiscal

Impuesto a las
Ganancias

MAS / MENOS

Diferencias Temporarias

Activos/Pasivos por
Imp. Diferidos

Resultado Impositivo

Impuesto a Pagar

Determinacin de Diferencias Transitorias en

Funcin del Balance
Compara, a diferencia del anterior, las variables stock
que forman parte del Estado de Situacin Patrimonial.
Determina las diferencias temporarias comparando la
medicin
contable de activos y pasivos con su base
fiscal.
Esta ltima es representada, en los trminos de la NIC
12,
por el
importe atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o
pasivo.
Si la medicin de activos contables es mayor (o la de
pasivos
menor) a su valuacin impositiva nos
encontraremos
con
diferencias temporarias
imponibles.
Si la medicin contable de los activos fuera ms baja (o
la de los
pasivos ms elevada) que sus respectivas

Determinacin de Diferencias Transitorias en

Funcin del Balance
Resolucin Tcnica 17 (Seccin 5.19.6.3.1)
a) Las mediciones contables de los activos y pasivos;
y
b) Sus bases impositivas, que son los importes con
que esos mismos activos y pasivos apareceran en
los Estados Contables si para su medicin se
aplicasen las normas del impuesto sobre las
ganancias, se reconocern activos o pasivos por
impuestos diferidos, excepto en la medidas en que
tal diferencias tengan que ver con:
Un Valor Llave que no es deducible
impositivamente; o
El reconocimiento inicial de una activo o de un

Determinacin de Diferencias Transitorias en

Funcin del Balance
Continuacin
No es una combinacin de negocios de las
enunciadas en (Combinaciones de negocios)
de la segunda parte de la Resolucin Tcnica
18 (Normas Contables Profesionales: desarrollo
de algunas cuestiones de aplicacin
particular); y
A la fecha de la transaccin, no afecta ni el
resultado contable ni el impositivo.
Las diferencias temporarias darn lugar al cmputo
de pasivos, cuando su reversin futura aumente los
impuestos determinados y de activos cuando lo
disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de
importes que sean pertinentes.

Determinacin de Diferencias Transitorias en

Funcin del Balance
Activo Contable
>
Activo Impositivo

SI

NO
Pasivo Contable
<
Pasivo Impositivo

NO
Diferencias Temporarias
Deducibles

SI

Diferencias
Temporarias
Imponibles

Balance

Determinacin de Diferencias Transitorias en

Funcin del Balance
Patrimonio Neto Contable
P O R ALI C U O TA

MENOS

Patrimonio Neto Impositivo

Saldo Diferencias
Temporarias

POR

Saldo Activos / Pasivos por

Impuesto Diferidos

Alcuotas
Activos/Pasivos por
Imp. Diferidos

MENOS

Saldo Activos / Pasivos por

Impuesto Diferidos Anterior
MAS

Impuesto a Pagar

Activos/Pasivos por
Imp. Diferidos

Impuesto a las Ganancias

Imp. a las Ganancias

Reglas para Determinar la Base

Fiscal de Activos y Pasivos
Regla A
Del mismo modo que todo ingreso o gasto contable
produce
variaciones en el activo, en el pasivo en
ambos,
Todo ingreso gravado o gasto deducible modifica la
base fiscal de activos, pasivos o ambos.
Regla B
Del mismo modo que los activos se modifican
tambin por la
existencia de partidas de ajuste al
patrimonio neto
contable o resultados diferidos,
La base fiscal de activos y pasivos puede modificarse
por la existencia de partidas de ajuste al patrimonio

Reglas para Determinar la Base

Fiscal de Activos y Pasivos
Base Fiscal de un Activo
Regla 1.1: En general, es el importe deducible de los beneficios
que, para
fines fiscales, obtenga la empresa en el futuro;
Regla 1.2: Si tales beneficios econmicos no tributan (ingresos no
gravados
por la legislacin), la base fiscal ser igual a su
valor contable;
Regla 1.3: Si el importe del activo no es deducible (gastos no
deducibles),
aun cuando se relacione con utilidades futuras
gravadas, su base
fiscal ser equivalente a su medicin
contable;
Regla 1.4: Si se trata de activos incorporados a la contabilidad
como contrapartida de ingresos que tributarn en prximos
ejercicios
sobre la base de lo percibido, o criterios similares,
su base fiscal ser igual a su valor contable menos el importe que
deber computarse como ingreso fiscal en el futuro;
Regla 1.5: Si son activos que ya incidieron tanto en la
determinacin del
resultado contable como de la ganancia

Reglas para Determinar la Base

Fiscal de Activos y Pasivos
Base Fiscal de un Pasivo
Regla 2.1: En general, es igual a su valor en libros
menos cualquier importe que sea deducible
fiscalmente respecto detal partida en el futuro ms
cualquier importe ya deducido a los fines fiscales pero
no computado todava como resultado contable;
Regla 2.2: La base fiscal de los ingresos percibidos por
anticipado ser equivalente a su medicin contable
menos cualquier importe que no resulte imponible en
perodos futuros;
Regla 2.3: Si el importe del pasivo no es deducible
(gastos no computables para determinar el resultado
fiscal) su base fiscal ser idntica a su valor contable.

Cuestiones de Medicin:
Tratamiento del Cambio de Alcuota

Alternativas
Ignorar el efecto el cambio de alcuotas sobre las cuentas
patrimoniales.
Reconocer el efecto del cambio de alcuotas a travs de la
modificacin de los saldos de activos y pasivos por
impuestos
diferidos, en el ao durante el cual se revela el
hecho generador:
La medicin inicial de tales activos y pasivos deber
efectuarse en funcin de la alcuota que se estima regir
en el ejercicio testigo de la reversin de las divergencias
temporarias.
Es decir, de acuerdo al monto que se espera recuperar
o pagar a los organismos de recaudacin fiscal.
Resolucin Tcnica 17 (Acpite 5.19.3.3)
A los importes correspondientes a las diferencias
temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se
les aplicar la
tasa impositiva que se espera est en
vigencia al momento de
su reversin o utilizacin,

El Papel de los
Crditos por Quebrantos

El Papel de los Crditos por

Quebrantos
Cuando aparezcan los quebrantos fiscales existir la
posibilidad (aunque no la certeza) de disminuir los
compromisos futuros; nacer entonces un Credito
por quebranto impositivo.
Como contrapartida se reconocer un ingreso por
impuesto a las ganancias: el Efecto Quebranto
Impositivo.
Resolucin Tcnica 19 (5.19.6.3.1):
Cuando existan quebrantos impositivos o crditos
fiscales no utilizados susceptibles de deduccin
de ganancias impositivas futuras, se reconocer
un activo por impuesto diferido, pero slo en la
medida en que ella sea probable. Al evaluar la
posibilidad de disponer de ganancias impositivas
contra las cuales puedan cargarse los quebrantos

El Papel de los Crditos por

Quebrantos
Continuacin
a) Si los quebrantos impositivos no utilizados han
sido producidos por causas identificables cuya
repeticin es improbable;
b) Las disposiciones legales que fijen un lmite
temporal a la utilizacin de dichos quebrantos o
crditos;
c) La probabilidad de que el ente genere ganancias
fiscales futuras suficientes como para cargar
contra ellas las prdidas o crditos fiscales no
utilizados, a cuyo efecto deber tenerse en
cuenta:
Si existen pasivos por impuestos diferidos que
contribuyan a crear la situacin indicada en el
inciso anterior;
Si el ente tiene la posibilidad de efectuar una
planificacin que le permita incrementar

El Papel de los Crditos por

Quebrantos
Resultado
Contable
<
0

SI

Resultado
Impositivo
<
0

NO
Resultado
Impositivo
<
0
Registro
Contable
2

Registro
Contable
1

El Papel de los Crditos por

Quebrantos
Registro Contable 1

Concepto

Debe

Haber

Crdito por Quebranto Impositivo $ xxxx,xx

Activos por Impuestos Diferidos

$ xxxx,xx

a Impuesto a las Ganancias

(efecto quebranto impositivo)

$ xxxx,xx

a Pasivo por Imp. Diferidos

$ xxxx,xx

El Papel de los Crditos por

Quebrantos
Registro Contables 2

Concepto

Debe

Haber

Crdito por Quebranto Impositivo $ xxxx,xx

Impuesto a las Ganancias
a Pasivo por Imp. Diferidos

$ xxxx,xx
$ xxxx,xx

Carcter Contingente
de Activos y Pasivos
por Impuestos Diferidos

Acerca del Carcter Contingente de

Crditos y Deudas por Impuestos
Diferidos
Contingencias

Activos o Pasivos cuya existencia esta

supeditada a que se concreten (o no) uno
o ms hechos futuros inciertos a la fecha
de medicin.

Reconocimiento de Hechos
Contingentes
Resolucin Tcnica 17

Deriven de una situacin existente al

cierre.
Es posible cuantificarlos
adecuadamente;
Su probabilidad de ocurrencia es alta;
y
Y puede fundamentarse de modo
creble.

Reconocimiento de Hechos
Contingentes

Activos
por
Impuestos
Diferidos
Pasivos
por
Impuestos
Diferidos

Que no se esperen
modificaciones en la
Legislacin Impositiva.
Que existan
expectativas de
generar en el futuro
ganancias gravadas.
Que no se esperen
cambios en la situacin
Fiscal del sujeto.

Reconocimiento de Hechos
Contingentes
Que no se esperen
modificaciones en la
Legislacin Impositiva.

Que existan
expectativas de
generar en el futuro
ganancias gravadas.
Crditos
por
Quebrant
o
Impositivo

Que no se esperen
cambios en la situacin
Fiscal del sujeto.

Que no se esperen
cambios en la situacin
Fiscal del sujeto.

Reconocimiento de Hechos
Contingentes
Hechos
Ciertos

Las Diferencias
Temporarias se pueden
originar

Hechos
Contingentes

Reconocimiento de Hechos
Contingentes

Apropiacin
Parcial de las
Diferencias

V
S

Apropiacin
Total de las
Diferencias

Medicin Inicial y Medicin

al Cierre de Activos y Pasivos
por Impuestos Diferidos

Medicin Inicial
Resolucin Tcnica 17:
Medicin inicial de los otros crditos en moneda (la
seccin 4.5.4): Se medirn sobre la base de la mejor
estimacin posible de la suma a cobrar, descontada
usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos
del activo.
Medicin inicial de los otros crditos en moneda (la
seccin 4.5.9): Su medicin original se har sobre la
base del valor descontado de la mejor estimacin
disponible de la suma a pagar, usuando una tasa que
refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor
tiempo del dinero y los riesgos especficos del pasivo.
NIC 12, prrafo 53:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no
deben ser descontados.
Resolucin FACPCE 266/02:
Artculo 3: Los activos y pasivos surgidos por

Medicin Inicial
Acerca de la Medicin Inicial y la Medicin al
Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos
Diferidos

Otros Crditos
en Moneda

Otras Deudas
en Moneda

Valor Descontado de los Futuros Flujos de

Fondos

VA =

VA
(1 + i) d/n

Medicin al Cierre
Resolucin Tcnica 17 (5.19.6.3.3)
La medicin contable de los impuesto diferidos se har
segn las normas de la seccin 5.15 (Otros pasivos en
moneda) y de la seccin 5.3 (Otros crditos en
moneda, de modo que los importes de los activos y
pasivos contabilizados reflejen los efectos (aumentos
o disminuciones), que sobre los importes de los
futuros impuestos determinados tendrn:
a) La reversin de las diferencias temporarias; y
b) El empleo de quebrantos impositivos y crditos
fiscales no utilizados.

Medicin al Cierre
5.15. Otros pasivos en moneda
En la medicin de las contingencias y de los pasivos por
impuestos diferidos y por planes de pensiones, en
cada fecha de cierre de los Estados Contables, se est
realizando una nueva medicin, por lo que
corresponde aplicar la tasa del momento de la
medicin.
5.3 Otros crditos en moneda
En la medicin de los activos por impuestos diferidos se
realiza una nueva medicin, en cada fecha de cierre
de los Estados Contables, por lo que corresponde
aplicar la tasa del momento de la medicin.
En la medicin de los activos por impuestos diferidos se
realiza una nueva medicin, en cada fecha de cierre
de los Estados Contables, por lo que corresponde

Medicin al Cierre
Acerca de la Medicin Inicial y la Medicin al
Cierre de Activos y Pasivos por Impuestos
Diferidos

Otros Crditos
en Moneda

Otras Deudas
en Moneda

Valor Descontado de los Futuros Flujos de

Fondos
a la Tasa Vigente a la Fecha de Medicin

Medicin al Cierre
Alternativa II
Alternativa I

Ejercicio
2002ejercicio
En algn

Ejercicio
2003
En un ejercicio

nace una
diferencia
temporaria

posterior se
revierte. Por tal
causa se cancela
contra Impuestos
a Pagar sin afectar
el flujo de fondos

Ejercicio
2004El efecto
financiero tiene
lugar cuando se
paga el impuesto

Desvalorizaciones, Bajas Anticipadas y Altas

Postergadas de Activos y Pasivos por Impuestos
Diferidos
Acerca de la Medicin Inicial y la Medicin al Cierre de
Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Hecho
Econmico:
nacen
diferencias
temporarias
o crditos
por
quebrantos

Se
registran?

Se
No registran en
un ejercicio
posterior?

Si

No
Si
Se
cancelan en
un ejercicio
posterior?

No

Si

Esa
cancelacin
se debe a
un hecho
nuevo

No
Ajuste de
Resultados de
Ejercicios
Anteriores

Si

Resultado de
Nuevo Ejercicio

Desvalorizaciones, Bajas Anticipadas y Altas

Postergadas de Activos y Pasivos por Impuestos
Diferidos
Acerca de la Medicin Inicial y la Medicin al Cierre de
Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Si

Ese
reconocimi
ento se
deba a un
hecho
nuevo

No

Ajuste de
Resultados de
Ejercicios
Anteriores

Si

Resultado de
Nuevo Ejercicio

Impacto Fiscal de los Resultados

Contables
Existen
Diferencias
Permanentes

Si

No

Se espera
Cambios de
SI
Tasa?

Si

No

Se miden
Activos y Pasivos
Por Impuestos
s/ Valor
Descontado?

Si

Gastos por Impuesto

a las Ganancias
>o<
Resultado Contable x
(t)
Gastos por Impuesto
a las Ganancias
=
Resultado Contable x
(t)

No

Cuestiones de Exposicin

Acerca de Cuestiones de
Exposicin
Resolucin Tcnica N 19

Clasificacin de los Activos y Pasivos

como
Corrientes y No Corrientes.
Compensacin entre Partidas.
Discriminacin del Efecto Fiscal de los
Resultados Contables.
Notas a los Estados Contables.

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos:

Rubros Corrientes o No Corrientes?
Resolucin Tcnica 9 (segundo prrafo, de la
seccin A.3 correspondiente al captulo III):
Los crditos por ventas de los bienes y servicios
correspondientes a las actividades habituales del
ente deben discriminarse de los que no tengan
ese origen. Entre estos ltimos, se informarn por
separado (y como activo no corriente) los saldos
activos netos por impuestos diferidos
Resolucin Tcnica 9 (final de la seccin B.1
referida a las deudas ciertas, captulo III):
Se informn por separado (y como pasivo no
corriente) los saldos pasivos netos por impuestos
diferidos

Clasificacin de los Activos y Pasivos como

Corrientes o No Corrientes
Resolucin Tcnica N 8

Activos
Corriente
s

Pasivos
Corriente
s

1) Son aquellos cuya conversin en efectivo

o su equivalente se espera para los
prximos 12 meses, contados desde la
fecha de cierre.
2) Son aquellos que podran evitar
erogaciones dentro de los prximos 12
meses.
1) Son aquellos cuya exigibilidad o
vencimiento tendr lugar dentro del ao,
contado desde la fecha de cierre

Clasificacin de los Activos y Pasivos como

Corrientes o No Corrientes

Ejercicio
2002ejercicio
En algn

Ejercicio
2003
En un ejercicio

nace una
diferencia
temporaria

posterior se
revierte. Por tal
causa se cancela
contra Impuestos
a Pagar sin afectar
el flujo de fondos

Ejercicio
2004El efecto
financiero tiene
lugar cuando se
paga el impuesto

Compensacin entre Activos y Pasivos

por Impuestos Diferidos
NIC 12 Prraf 75:
A fin de evitar la necesidad de establecer un
calendario detallado de los momentos en que
cada diferencia revertir, esta norma exige a
las empresas la compensacin de activos y
pasivos por impuestos diferidos de la misma
entidad o sujeto fiscal si, y solo si, se
relacionan con impuestos sobre las ganancias
correspondientes a la misma administracin
fiscal, simpre y cuando la empresa tenga
reconocido el derecho de compensar los
activos corrientes por impustos diferidos con
los pasivos corrientes de la misma

Compensaciones entre Partidas

Resolucin Tcnica 8:
Las partidas relacionadas se exponen por su
importe neto siempre que est prevista su
compensacin futura. No deben
compensarse partidas no relacionadas.

Compensaciones entre Partidas

Los Activos
y Pasivos por Imp.
Diferido son
compensables en el
futuro?

No

Activos y
Pasivos se
Exponen por
Separado

Si
Se estima
que se
compensaran
en el mismo
ejercicio?

Activos y
Pasivos se
Exponen por su

No

Activos y
Pasivos se
Exponen por
Separado

Discriminacin del Efecto Fiscal de los

Sucesos Econmicos
Se debe discriminar el impuesto a las ganancias (seccin
IV.A segundo prrafo de la RT 9):
Los resultados de las operaciones que continan y
Los resultados de las actividades en
discontinuacin.
Y adems el correspondiente a:
Los resultados ordinarios (en la RT 9, IV.B.12);
Los resultados extraordinarios (en la RT 9, IV.C y
VI.A.12);
Los resultados diferidos ordinarios y ajustes
similares al
patrimonio neto originados en
ajustes a las mediciones de activos o pasivos;
Los resultados diferidos extraordinarios, si
correspondiese;
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores; y

Discriminacin del Efecto Fiscal de los

Sucesos Econmicos
Impuesto
a las
Ganancias
Operaciones que
Continan

Resultados
Ordinarios
Resultados
Extraordinario
s

Operaciones
Discontinuadas o
en
Discontinuacin
A.R.E.A.

Resultados
Diferidos
Extraordinario

Resultados
Diferidos
Ordinarios

Ubicacin de Activos y Pasivos en el

Estado de Situacin Patrimonial

Activos
por
Impuestos
Diferidos

Otros Activos

Otras Deudas
Pasivos
por
Impuestos
Diferidos

Deudas Fiscales
Deudas
Contingentes

Consecuencias del Cambio de Alcuota y

Resultados por Quebranto Impositivo
Resultados Ordinarios o Extraordinarios?
Efecto de cambio de tasas y efecto quebranto
impositivo: Resultados Ordinarios o
Extraordinarios

Resultados
Ordinarios

Tipicidad
Recurrencia

Discriminacin del Efecto Fiscal de los

Resultados Contables
Resultados Ordinarios
Impuesto a las Ganancias
s/ Resultados Ordinarios
Resultados Extraordinarios
Impuesto a las Ganancias
s/ Resultados Extraordinarios
Ajuste de Resultados de
Ejercicios Anteriores
Impuesto a las Ganancias
s/ A.R.E.A.

Mtodo Tradicional
Primer
Ejercicio
Resultados
Ordinarios
Impuesto a las
Ganancias s/
Resultados
Ordinarios

Segundo
Ejercicio
Resultados
Ordinarios
Impuesto a las
Ganancias s/
Resultados
Ordinarios

Resultados
Extraordinarios
Impuesto a las
Ganancias s/
Resultados
Extraordinarios

Efecto Quebranto Impositivo

Impuesto a las
Ganancias
A.R.E.A.

Resultados
Ordinarios

Resultados
Extraordinari
os
Resultados
Accionistas
Minoritarios

Revelaciones sobre el Impuesto a las

Ganancias

Resolucin Tcnica N
19

Conciliacin entre Impuestos Cargados a

Resultados y el Impuesto que resultara
de
aplicar la alcuota sobre el Resultado
Contable.
Explicacin de los cambios en las tasas,
entre un
ejercicio y otro.
Importe de las Diferencias Temporarias o
Quebrantos No Reconocidos que no
hayan
sido no utilizados.
Notas a los Estados Contables.

Modelos Contables y Teoras

Teora del Diferimiento

Acerca de las Teoras
sobre el Mtodo del Impuesto Diferido

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos:

No son Crditos ni Deudas.
No se ajustan para reflejar cambios de
tasas.
Gastos del Perodo = Provisin por Impuesto a
Pagar + Efecto de las Diferencias Temporarias
Diferidas.

Teora del Pasivo

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos:

Son Crditos ni Deudas.
Se ajustan para reflejar cambios de tasas.
Gastos del Perodo = Provisin por Impuesto a
Pagar + Efecto de las Diferencias Temporarias
que nacen/revierten + Ajustes por Cambios de
Tasas.

Normas Contables en Argentina

Normas Contables en Argentina

Resolucin Tcnica N
16
Gastos

Ingresos
Impuesto a las
Ganancias afecta
Resultados Netos
y se Imputar en
los mismos
perodos que

Ganancias

Prdidas

Normas Contables en Argentina

Resolucin Tcnica N
17
Impuesto
Determinado

Reconocimien
to Deuda

Pagos a
Cuente

Normas Contables en Argentina

Resolucin Tcnica N
17
Cuando
Existan
Diferencias
entre

Mediciones
Sus Bases
Contables de
Impositivas
Activos y
Pasivos
Se reconocern Activos y Pasivos
por Impuestos Diferidos

Normas Contables en Argentina

Resolucin Tcnica N
17

Un Valor Llave
No Deducible
Impositiva

No se
reconocern las
Diferencias
relacionadas
con

El reconocimiento
Inicial de un Activo o
un Pasivo en
Transaccin que, no
es una Combinacin
de Negocios y; a la
fecha de la
transaccin no afecta
el Resultado Contable
ni Impositivo

Normas Contables en Argentina

Resolucin Tcnica N
17
Impuesto del Perodo
MAS

Variaciones en Saldos
de Impuestos Diferidos
(Sin diferencias por
Combinaciones de Negocios)
Impuesto a las Ganancias
del Ejercicio

Diferencias Temporarias

Darn lugar al
Cmputo de
Pasivos
Cuando su reversin
futura aumente los
impuestos futuros

Activos
Cuando su reversin
futura disminuya los
impuestos futuros

Quebrantos Impositivos
Resolucin Tcnica N
17
Requisitos para Reconocerlos
Si los hechos son de
Improbable Repeticin
Si existe probabilidad
de deducirlos de
Ganancias
Impositivas Futuras

Si han sido
producidos por
Hechos Identificables

Medicin de Impuestos Diferidos

Activos y Pasivos por Impuestos

Diferidos deben reflejar el efecto
sobre Impuestos Futuros de
Empleo de
Reversin
Crditos por
de
Quebrantos y
Diferencias
Crditos
Temporaria
Fiscales
s
Activos y Pasivos se computaron en funcin de
la
alcuota que se espera tendr vigencia
en el momento de su Reversin o Empleo.

Cuestiones de Exposicin
Resolucin Tcnica N
19
Si los Activos por Impuesto Diferidos son
mayores
que los Pasivos por Impuestos y,
sea improbable que alcancen las ganancias
futuras
para absorber esa diferencia, se
computar una desvalorizacin por los
importes que se consideren irrecuperables.

Normas Internacionales de
Contabilidad

NIC 12
Objetivo: Prescribir tratamiento contable del
Impuesto a las Ganancias.
Impuesto a las Ganancias: se calcula segn
reglas
de la contabilidad.
Diferencias entre valores contabilizados y
pagos
futuros se computarn:
Como Pasivos, si se esperan mayores
pagos
en el futuro por la existencia
de
diferencias temporarias imponibles.
Como Activos, si se esperan menores
pagos
en el futuro por la existencia
de
diferencias temporarias deducibles.

Diferencias Temporarias

Valor en Libros de un
Activo o Pasivo
exigible

Divergencias
entre

El valor que
constituye la Base
Fiscal de cada Activo
o Pasivo

Base Fiscal de un Activo

Importe a Deducir de Beneficios Fiscales
Futuros

bbBase Fiscal = 0 x Alcuota 0

Si Beneficios No
Tributan
bbBase Fiscal = Valor en Libros
Cuando la
Empresa
Recupere Valor

Base Fiscal de un Pasivo

Valor de Libros del

Pasivo menos
Cualquier Importe
que sea Deducible
de esa Partida en
el Futuro

Ingresos que se
reciben en forma
anticipada = Valor
de Libros menos
Cualquier Importe
No Imponible en
el Futuro

Diferencias Temporarias
Imponibles
Se debe reconocer un Pasivo salvo que la
diferencia surja de:
Plusvala comprada cuya amortizacin no sea
deducible fiscalmente.
Reconocimiento inicial de activos/pasivos en
una transaccin:
Que no es una Combinacin de
Negocios, y
No afect Ganancias Contables ni
Fiscales.

Diferencias Temporarias
Imponibles
Gastos o Ingresos que se computan
contablemente en un perodo y fiscalmente en
otro.
Distribucin del costo de una adquisicin de
negocios
entre activos/pasivos identificables,
pero tal
ajuste no tiene efecto fiscal.
Revalo contable de activos.
Aparece, en la consolidacin, una plusvala o
minusvala comprada.
Inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas cuando la medicin contable difiere
de la base fiscal.

Diferencias Temporarias
Deducibles
Se debe reconocer un Activo salvo que la
diferencia surja de:
Minusvala comprada que reciba tratamiento
de
ingreso diferido segn NIC 22.
Reconocimiento inicial de activos/pasivos en
una transaccin:
Que no es una combinacin de
negocios, y
Que no afect ganancias contables ni
fiscales.

Diferencias Temporarias
Deducibles
Cuando la cuanta de las diferencias
temporarias imponibles sea insuficiente, se
Reconocern Activos por Impuestos Diferidos si:
Fuera probable que la empresa vaya a
tener ganancias fiscales en el mismo
perodo de la reversin de las diferencias.
Puede aprovechar oportunidades de
Planificacin Fiscal.

Oportunidades de Planificacin
Fiscal
Acciones que la empresa puede realizar para
crear o incrementar las ganancias fiscales en un
perodo dado:
Eligiendo momento de tributar por los
ingresos
financieros.
Difiriendo el derecho a practicar ciertas
deducciones.
Vendiendo, y quizs arrendando con
opcin a
compra, activos que se han
revaluado cuya base fiscal no fue
ajustada.
Vendiendo activos que generen

Reconocimiento Efecto Quebrantos

Fiscales
Si la empresa tiene suficientes Diferencias
Temporarias Imponibles.
Si es probable que la empresa obtenga
Ganancias Fiscales antes de prescribir el
derecho.
Si las prdidas han sido causadas por causas
identificables y de difcil repeticin.
Si la empresa dispone de oportunidad de
Planificacin Fiscal.

Inversiones en Subsidiarias y
Similares
Pueden surgir diferencias entre medicin
contable y base fiscal.
Causas:
Ganancias No Distribuidas en
subsidiarias.
Diferencias de Cambio cuando
controlante y
subsidiaria estn en
diferentes pases.
Reduccin del Valor de Libros de las
Inversiones en una asociada, por
disminuir el Valor Recuperable.

Inversiones en Subsidiarias y
Similares
Se reconocer un Pasivo por I+D salvo que:
Inversora sea capaz de control al
momento de
la Reversin Diferida, y
Sea probable que la diferencia no se
revierta
en un futuro previsible.

Medicin de Activos y Pasivos

No deben ser Descontados

Cambio en el
Valor de Libros
de Activos y
Pasivos por
Impuestos
Diferidos

Cambios de Alcuota
Reestimacin
Recuperabilidad
Activos

Medicin de Activos y Pasivos

Activos y Pasivos se miden segn tasa
aplicable a unidades no distribuidas en
jurisdicciones:
Donde la alcuota depende de la
retencin/distribucin de utilidades.
Donde parte del impuesto puede ser
devuelto
si se distribuyen dividendos.
Importe en Libros de Activos deben someterse
a
revisin en la fecha de cada balance
general, si se estima que futuras ganancias
fiscales sean
insuficientes.
Reduccin Valor Activos pueden revertirse si

Reconocimiento de Impuestos
Los Impuestos Corrientes y Diferidos deben
reconocerse como Gastos o Ingresos.
Excepcin:
Impuestos que surgen de
Combinaciones de
Negocios
(adquisicin) ::: Afectan
Plusvala/Minusvala.
Impuestos que inciden sobre
Patrimonio Neto (Revalo)

Presentacin

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos son

rubros
No Corrientes.
La norma exige Compensacin de Activos con
Pasivos por Impuestos Diferidos.

Informacin a Relevar
Componentes del Gasto/Ingreso:
Impuesto Corriente.
Ajustes al Impuesto Corriente.
Importe vinculado a nacimiento/reversin
de
diferencias temporarias.
Beneficios procedentes de prdidas
fiscales no
reconocidos en perodos
anteriores.
Importe por baja/reversin baja activos
por
impuestos diferidos
(desvalorizacin).
Cifras correspondientes al efecto de

Informacin a Revelar
Impuestos, corrientes o diferidos, cargados al
Patrimonio Neto.
Gasto/Ingreso correspondiente a Resultados
Extraordinarios.
Explicacin relacin entre gasto/ingreso por
impuesto y las ganancias contables
(conciliacin).
Explicacin cambios habidos en Tasas.
Cuanta y validez de diferencias deducibles no
reconocidas.
Cantidad total de diferencias relacionadas con

Informacin a Revelar
Con respecto a cada diferencia temporaria o
crdito por quebranto:
Importe de activos y pasivos por
impuestos diferidos reconocidos.
Importe gastos/ingresos por impuestos
diferidos reconocidos en el Estado
de
Resultados.
Con respecto a operaciones discontinuadas:
Impuesto derivado de la
discontinuacin, y
Impuesto relativo a operaciones

Conclusiones

Acerca de la Importancia de Aplicar el

Mtodo
Pasivos por Impuestos Diferidos

Aumenta PASIVO

Disminuye RESULTADO NETO

Nacimiento de la Diferencia
Concepto
Impuesto a las Ganancias

Debe
$ xxxx,xx

a Impuesto a Pagar

Impuesto a las Ganancias

a Impuesto a Pagar
a Pasivo por Imp. Diferidos

Haber

$ xxxx,xx

$ xxxx,xx
$ xxxx,xx
$ xxxx,xx

Reversin de la Diferencia
Concepto
Impuesto a las Ganancias

Debe
$ xxxx,xx

a Impuesto a Pagar

Impuesto a las Ganancias

Pasivos por Imp. Diferidos
a Impuesto a Pagar

Haber

$ xxxx,xx

$ xxxx,xx
$ xxxx,xx
$ xxxx,xx

Evolucin de la Solvencia

Evolucin de la Rentabilidad de los

Propietarios

Acerca de la Importancia de Aplicar el

Mtodo
Activos por Impuestos Diferidos
Crditos por Quebrantos

Aumenta ACTIVO

Aumenta RESULTADO NETO

Nacimiento de la Diferencia
Concepto
Impuesto a las Ganancias

Debe
$ xxxx,xx

a Impuesto a Pagar

Impuesto a las Ganancias

Activos por Imp. Diferidos
a Impuesto a Pagar

Haber

$ xxxx,xx

$ xxxx,xx
$ xxxx,xx
$ xxxx,xx

Nacimiento del Quebranto

Concepto

Debe

Haber

Crdito por Quebranto Impositivo $ xxxx,xx

a Efecto Quebranto Impositivo

$ xxxx,xx

Extincin del Quebranto

Concepto
Impuesto a las Ganancias
a Crdito por Quebranto Imposit.

Debe

Haber

$ xxxx,xx
$ xxxx,xx

Evolucin de la Solvencia

Evolucin de la Rentabilidad de los

Propietarios

K. 3.4
Anlisis de Estados Contables Originales de YPF
Ratios

1994

1995

1996

1997

1998

Liquidez Corriente

0,79

0,63

0,64

0,53

0,58

Solvencia

2,10

1,77

1,69

1,55

1,45

Rentabilidad PN

12%

15%

14%

14%

9%

K. 3.5
Anlisis de Estados Contables Corregidos de YPF
Ratios

1994

1995

1996

1997

1998

Liquidez Corriente

0,79

0,63

0,64

0,53

0,58

Solvencia

2,24

1,80

1,69

1,55

1,45

Rentabilidad PN

8%

10%

12%

14%

9%

YPF Comparacin Rentabilidad de los

Propietarios

YPF
Comparacin Rentabilidad de los Propietarios

Fin de Presentacin