Anhanguera Educacional

prof.: Reginaldo Costa Ribeiro (Orientador)

Acadmicos:
Antnio Carlos de Sales Lopes
Neurivan Costa Lima

RA: 353498
RA: 353503

Wanderson dos Santos Aguiar

RA: 378527

Curso: cincias contbeis

Disciplina:

Contabilidade

Bom jesus PI 201

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Avanada

SUMRIO
INTRODUO________________________________________________03
ETAPA 01___________________________________________________ 03
CLASSIFICAO CONTBES_____________________________________04
VALORES BOLIRIOS _______________________________________ __ 04
Tipo_______________________________________________________ 05
IVESTIMENTO_______________________________________________ 06
ETAPA 02___________________________________________________07
IMCORPORAA___________________________________________

07

CARACTERITICAS____________________________________________ 08
ADIES___________________________________________________ 12
ETAPA 04___________________________________________________14
CONCLUSO_________________________________________________14

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2

INTRODUO
A ATPS de Contabilidade Avanada ser elaborada de maneira que a equipe
ter que fazer uma lista de verificao para assim apresentar formas de
contabilizao com assuntos que envolvem toda a Contabilidade Avanada.
Ao longo da atividade conceitos sero definidos e aprofundados com
exemplos. Um importante tema ser tratado a Aplicaes de Recursos em
Ttulos e Valores Mobilirios e Outros Ativos.
Fatores importantes so necessrios para um bom trabalho, tratando
quanto

reestruturao

societria

na

contabilidade,

conceituando

exemplificando Incorporao, Fuso e Ciso de Empresas. A Contabilidade

Avanada bem ampla que envolve muitos conceitos e precisa-se entender
a contabilizao do imposto de Renda e da Contribuio Social. Dentre os
impostos contabilizados o trabalho estar abordando sobre o Imposto de
Renda Diferido, apresentando os principais pontos encontrados e necessrios
para se puder apurar e contabilizar o Imposto de Renda e a Contribuio
Social.
E ento tratar sobre os assuntos que envolvem Juros sobre o Capital
Prprio, importante tema da Contabilidade Avanada, que necessita de
estudos. Especficos exemplos de contabilizao dos Juros sobre o Capital.
ETAPA 1
O que So Ttulos Pblicos
So papeis emitidos por entidades financeiras (letras de cambio, Certificados
de Depsitos Bancrios etc.) ou por entidades no financeiras (debentures)
com o objetivo de captao de recursos no mercado financeiro. Esses papeis
tem o prazo de vencimento e rendem juros pr ou ps-fixados.

Classificao Contbil
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Debnture
Inteno da Administrao
Classificao Contbil
A= Colocar a debenture na sua carteira de papeis negociveis.
Destinada negociao.
B=Negociar quando o mercado estiver favorvel ou necessitar de recursos
financeiros.
Disponvel para venda
C=Oferecer o instrumento como cauo para participar de concorrncia
publica
Mantido ate o vencimento

Valores mobilirios
So papeis emitidos por entidades financeiras ou no, representativos de
fraes de um patrimnio (aes ou quotas) ou de direitos sobre a
participao num patrimnio (bnus de subscrio ou partes beneficirias).

Classificao contbil
Os ttulos e valores mobilirios e outros ativos no diretamente ligados as
atividades operacionais da empresa podem ser classificados como:

Tipo
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Liquidez ou inteno de realizao

Grupo
Exemplo
Critrio de avaliao
Aplicaes Financeiras
Imediata
Ativo Circulante Equivalentes de Caixa.
Fundos de renda fixa
Custo mais rendimentos incorridos ou valor justo quando classificado como
Destinado negociao ou Disponvel para a venda
Aplicaes Financeiras
At o final do prximo exerccio
Ativo Circulante Aplicaes temporrias aps grupo de estoques
Certificados de Depsitos Bancrios Debentures
Custo mais rendimentos incorridos ou valor justo quando classificado como
Destinado negociao ou Disponvel para venda.
Aplicaes Financeiras
Aps o final do prximo exerccio
Ativo No Circulante Realizvel em longo prazo Aplicaes temporrias
Certificados de Depsitos Bancrios Debentures
Custo mais rendimentos incorridos menos ajuste por desvalorizao quando
o valor de mercado for menor.
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Aplicaes financeiras
So aplicaes de recursos em papeis de natureza monetria representados
por direitos ou ttulos de crdito, com prazo de vencimento e taxas de
rendimentos pr ou ps-fixadas. O rendimento dessas aplicaes est
diretamente relacionado s taxas contratadas.
Depsitos a prazo fixo;
Certificados de deposito bancrio;
Caderneta de poupana;
Debntures conversveis ou no em aes;

Investimentos
Aplicaes de recursos em bens de natureza no monetria representados
por valores mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento
predeterminada.
O rendimento desses investimentos est diretamente relacionado s
oscilaes de cotaes de preos de compra e venda.
Aes adquiridas ou cotadas em bolsas de valores;
Investimento em ouro;
Fundo de aes

Ativo circulante: bens e direitos que sero realizados at o final do prximo

exerccio social ou ciclo operacional, dos dois o maiores.
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Ativo no circulante Realizvel a Longo prazo: bens e direitos que sero

realizados aps o final do prximo exerccio social ou ciclo operacional, dos
dois o maiores.
Ativo no Circulante Investimentos: as participaes permanentes em
outras empresas e os direitos de propriedade de qualquer natureza, no
destinados venda nem ao uso nas atividades operacionais.

A classificao contbil das aes ou cotas de outras empresas em

Instrumentos Financeiros ou Investimentos a natureza de tais aplicaes e
a inteno da administrao. Basicamente, quando a inteno for a obteno
de ganhos financeiros, as aplicaes sero classificadas como Instrumentos
Financeiros. Quando a inteno for participar do capital de outras empresas
porque as atividades de ambas de alguma forma se complementaro, as
participaes sero classificadas como investimentos.

ETAPA 2
Reestruturao societria Incorporao, Fuso das Empresas.
Incorporao
a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra,
que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes, sendo que as sociedades
incorporadas deixam de existir, mas a empresa incorporadora continuar
com suas personalidades jurdicas.
a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra,
que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes (art. 227 da LSA.).
A sociedade incorporadora sub-roga-se, portanto, em todos os direitos e
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obrigaes da sociedade incorporadora. Pontes de Miranda ensina, com sua

habitual clareza:

Na lei incorporadora e na fuso de sociedades h persistncia do vinculo social, e a

finalidade da lei, ao regul-las, foi a de evitar soluo de continuidade que abrisse abismo
entre ordem e o hoje, e implicam que se admitam na sociedade incorporaste ou fundiste os
acionistas ou scios da incorporadora ou fundida.

A sociedade incorporadora extingue-se. A incorporadora prossegue sua

atividade econmica, agora com seu patrimnio acrescido com o PL da
incorporadora. Deve providncia o aumento de seu capital, com o valor do
citado PL da incorporadora, aumento esse que ser integralizado com os
bens, direitos e obrigaes recebidos da incorporada.

Essa

operao

pode ser efetuada entre sociedades do mesmo tipo ou de tipos diferentes.

Caractersticas
Para que se processe a incorporao devero ser cumpridas as formalidades
exigidas pelo art. 227 da Lei n6. 404, de 1976 (Lei das S.A.). Aprovao da
operao pela incorporada e pela incorporadora (relativamente ao aumento
de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada) por meio de reunio
dos scios ou em assembleia geral dos acionistas (para as sociedades
annimas); Nomeao de peritos pela incorporada;
Aprovao dos laudos de avaliao pela incorporadora, cujos diretores
devero promover o arquivamento e publicao dos atos de incorporao,
aps os scios ou acionistas da incorporada tambm aprovem os laudos de
avaliao e declarem extinta a pessoa jurdica incorporada.

Fuso
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 a operao pela qual duas ou mais sociedades se unem, formando uma s.

a operao pela qual se unem uma ou mais sociedades para formar sociedade nova, que
lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (art. 228 da LSA).

As

sociedades

originais

extinguem-se.

nova

sociedade

adquire

personalidade jurdica e inicia sua atividade econmica, a partir da data da

fuso.
O patrimnio

da

nova

sociedade composto

pela

soma

dos

patrimnios das empresas fusionadas. Seu capital ser integralizado com

bens, direitos e obrigaes recebidos das sociedades fusionadas.
Caractersticas
Para que se processe a fuso devero ser cumpridas as formalidades
exigidas pelos 1 e 2 do art. 228 da lei n 6.404, de 1976 (Lei das S.A.).
Cada pessoa jurdica resolver a fuso em reunio dos scios ou em
assembleia geral dos acionistas e aprovar o projeto de estatuto e o plano de
distribuio de aes, nomeando os peritos para avaliao do patrimnio das
sociedades que sero objetos da fuso.
Constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes
devero promover o arquivamento e a publicao de todos os atos relativos
fuso, inclusive a relao com a identificao de todos os scios ou
acionistas. Os fatores determinantes para que haja fuses de empresas
apontadas como vantajosos, so:

Racionalizar a produo e ampliar o mercado para exportao;

Adotar os progressos tecnolgicos;
Reorganizar as estruturas econmicas empresariais;
Evitar a concorrncia (no raro verificarmos muitas fuses que tenham
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esse objetivo disfarado).

Ciso
A ciso ocorre quando parte ou a totalidade do capital de uma sociedade
transferida a outra. Na primeira hiptese, isto , na ciso parcial, a sociedade
cindida subsiste. Na segunda hiptese, na ciso total, a sociedade se
extingue.
a operao jurdica pela qual a companhia transfere parcelas do seu
patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim, ou j
existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o
seu patrimnio, e dividindo-se o seu capital, se parcial a verso (art. 229 da
LSA).

Na ciso total, a empresa cindida extinta. Entretanto, a ciso pode ser

parcial, se houver acordo entre os scios ou acionistas. Nesse caso, a
empresa cindida continua a atividade com a mesma denominao social e
com o patrimnio reduzido dos valores que foram transferidos para a outra
ou mais empresas, envolvidas na ciso.

Caractersticas

Quando houver verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente, a

ciso obedecer s disposies sobre incorporao, isto , a sociedade que
absorver parcela do patrimnio da pessoa jurdica cindida suceder-lhe- em
todos os direitos e obrigaes (Lei das S.A. Lei n 6.404, de 1976, art. 229,
1 e 3).
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Nas operaes em que houver criao de sociedade, sero observadas as

normas reguladoras das sociedades, conforme o tipo da sociedade criada (Lei
das S.A., art. 223,

Efetivada

ciso

com

extino

da

empresa

cindida

caber

aos

administradores das sociedades que tiverem absorvido parcelas do seu

patrimnio promover o arquivamento e publicao dos atos da operao. Na
ciso com verso parcial do patrimnio esta obrigao caber aos
administradores da companhia cindida e da que absorver parcela do seu
patrimnio (Lei S.A. Lei n6.404, de 1976, art. 229, 4). As fuses entre
bancos so as mais ocorridas e seus ativos (soma de ttulos emprstimos e
propriedades) aumentam. Essas gigas corporaes estraalham as fronteiras
nacionais e limitam o poder de deciso dos pases.
Os fatores que levam reestruturao societria podem ser os mais
variados: necessidade de ampliao do capital, incorporao de tecnologia,
gesto de recursos humanos, ganhos em economia de escala, ajustes na
cadeia produtiva, reduo da burocracia e de departamentos, concentrao
ou desconcentrao de servios. consequncia de uma luta feroz pela
maximizao dos resultados, visando valorizao das empresas e a
concentrao do poder.
O trmite para a fuso, incorporao e ciso est muito bem definido no
Cdigo Civil e na Lei das Sociedades Annimas.
O IR/CS diferido mensurado e contabilizado com uma perspectiva de
balano

sobre

as

diferenas

no

valor

de

cada

ativo/passivo

nas

demonstraes financeiras e o valor desse ativo/passivo para fins fiscais.

Apesar de o imposto diferido ser mensurado com uma perspectiva de
balano e com base nas diferenas no balano, uma das divulgaes mais
importantes sobre o impacto que o IR/CS diferido no resultado da empresa.
As diferenas temporrias podem gerar um imposto de renda diferido ativo
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ou passivo.
No caso do Brasil, a despesa corrente de IR/CS, ou seja, o valor do imposto a
pagar, no caso das empresas que pagam estes tributos com base no lucro
real, apurado usando a chamada parte A do LALUR. As principais sees
da parte A do LALUR so adies e excluses. Dentro das adies e
excluses, temos aquelas que so temporrias e outras que so no
temporrias (ou permanentes).
O Imposto de Renda contabilizado com o objetivo de Demonstrar o Imposto
de Renda corrente a pagar ou reembolsvel no ano e o Imposto Diferido
Passivo e Ativo sobre futuras ocorrncias fiscais de fatos que foram
reconhecidas em uma demonstrao financeira ou declarao do Imposto de
Renda.
O Imposto Diferido reconhecido pela diferena entre o lucro tributrio e o
lucro contbil em um determinado exerccio. A contabilizao da proviso
para imposto de renda diferido necessria, considerando que a legislao
do imposto de renda contenha dispositivos que permitam s pessoas
jurdicas a postergao - diferimento - do pagamento do imposto relativo a
determinados lucros, reconhecidos no resultado do exerccio, para exerccios
futuros.
Tal necessidade decorre da obrigatoriedade das companhias (e todas as
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real) de elaborarem as suas
demonstraes

financeiras

observando

os

princpios

de

contabilidade

geralmente aceitos, registrando as mutaes patrimoniais segundo o regime

de competncia, nos termos do artigo 177 da Lei das S.A. A observncia do
regime contbil da competncia deve resultar no cmputo das receitas no
perodo em que se tornam auferidas pela Companhia (independentemente
do seu recebimento), e das despesas correlacionadas a essas receitas nesse
mesmo perodo. Nesse sentido, a despesa com o imposto de renda no est
vinculada exclusivamente a um tipo de receita ou despesa, mas est ligada
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ao excesso de receitas sobre as despesas, ao quais as legislaes fiscal e

societria denominam de lucro. Desta maneira, essa despesa deve ser
contabilizada em funo do reconhecimento de lucro pela Companhia.
Se o lucro contbil (apurado nos termos da Lei Societria) e o lucro real (base
de clculo do imposto de renda) fossem absolutamente iguais, a alocao do
imposto de renda ao prprio perodo de sua gerao no provocaria qualquer
variao na aplicao do princpio contbil da competncia. Isto porque o
lucro contbil seria igual ao lucro real, e a apropriao da despesa com
imposto

de

renda,

como

redutora

do

lucro

contbil,

seria

sempre

proporcional.
Adies:
Temporrias Proviso para contingncias; despesas pr-operacionais;
perdas cambiais (tributadas em regime de caixa).
No temporrias Multas; resultado negativo de equivalncia patrimonial;
depreciao da mais valia (custo atribudo).
Excluses:
Temporrias

depreciao

acelerada

incentivada;

ganhos

cambiais

(tributados em regime de caixa).

No temporrias receita de incentivos fiscais; resultado positivo de
equivalncia.
Imposto de Renda Diferido Ativo
O IR Ativo reconhecido sobre as diferenas temporrias que resultaro em
valores tributveis para fins fiscais em no futuro. Exemplos: Diferenas
temporrias dedutveis; compensaes futuras de prejuzos fiscais no
utilizados e compensao futura de crditos fiscais no utilizados.
De acordo com Higuchi (2000)
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A proviso do Imposto de Renda sobre os lucros diferidos no despesa

incorrida, isto , no se trata de obrigao tributaria propriamente dita. Se a
pessoa jurdica sofrer prejuzo fiscal nos perodos-base subsequentes, os
lucros diferidos podero ser compensados com o prejuzo fiscal e a proviso
ser revertida pra lucros acumulados.
Conforme a NPC 25 as Obrigaes Fiscais diferidas so os valores do Imposto
de Renda e da Contribuio Social a pagar em perodos futuros, com relao
a diferenas temporrias tributveis.
Imposto de Renda Diferido Passivo
O IR Passivo reconhecido sobre diferenas que resultaro em valores que
sero dedutveis ou prejuzos a compensar em anos futuros. Estes valores
no podem ser decorrentes de gio, combinao de entidades afetarem e
no o resultado contbil nem o lucro ou prejuzo fiscal.
Imposto de Renda Corrente
o valor do imposto de renda a pagar ou recuperar, em relao ao lucro
tributrio ou prejuzo fiscal do perodo.
ETAPA 4
Exemplo de contabilizao dos Juros sobre o Capital
Exemplificaremos, a seguir, a contabilizao dos JSCP de acordo com a
legislao tributria.
Juros devidos (Na empresa que paga o rendimento):
Suponhamos que a empresa X Indstria e Comrcio de Produtos Eletrnicos
Ltda. tenha apurado, em 31/12/20X5, JSCP a pagar no valor de R$ 50.000,00
(cinquenta mil reais). Consideremos tambm que a empresa tenha 2 (dois)
scios, uma pessoa fsica e outra jurdica, e que as quotas do Capital Social
estejam divididas da seguinte forma:
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Scio
Participao (%)
Carlos Eduardo Bragana
60%
Andrades Participaes Ltda.
40%
Considerando essas informaes, teremos a seguinte contabilizao dos
JSCP:
Pelo crdito do JSCP a pagar:
D - Juros sobre o Capital Prprio (CR-DF) __________________________ R$
50.000,00
C - Juros sobre o Capital Prprio a Pagar (PC)
- Carlos E. Bragana ___________________________________________ R$ 25.500,00
-

Andrades

Participaes

Ltda.

___________________________________

R$

17.000,00
C - IRRF a Recolher (PC) ______________________________________ R$ 7.500,00
(8)
Legenda:
PC: Passivo Circulante; CR-DF: Conta de Resultado - Despesa Financeira.
Nota:
Valor do IRRF (alquota de 15%) por scio, a ser recolhido at o 3 (terceiro)
dia til subsequente ao decndio de ocorrncia do fato gerador (pagamento
ou crdito):
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- Carlos Eduardo Bragana (60%): R$ 4.500,00

- Andrades Participaes Ltda. (40%): R$ 3.000,00
Juros recebidos (Na empresa beneficiria do rendimento):
Dando continuidade ao exemplo iniciado no anteriormente, a empresa
Andrades Participaes Ltda., beneficiria de 40% (Quarenta por cento) do
JSCP creditado pela empresa Viva, deve efetuar a contabilizao dos juros a
que tem direito da seguinte forma:
Pelo reconhecimento do crdito de JSCP a receber:
D - Juros sobre o Capital Prprio a Receber (AC) ____________________ R$
17.000,00
D - IRRF a Compensar (AC) ______________________________________ R$
3.000,00
C - Juros sobre o Capital Prprio (CR-RF) __________________________ R$
20.000,00
Legenda:
AC: Ativo Circulante; e CR-RF: Conta de Resultado - Receita Financeira. JSCP
imputados aos dividendos obrigatrios (Na empresa que paga o dividendo):
Consideremos agora, que a sociedade annima de capital fechado, Caramuru
Indstria e Comrcio S/A. decida imputar os JSCP no valor de R$ 200.000,00
(Duzentos mil reais) ao valor dos dividendos obrigatrios. Nessa hiptese,
teramos o seguinte lanamento contbil:
Pela imputao do JSCP ao dividendo obrigatrio:
D - Juros sobre o Capital Prprio (CR-DF) _ R$ 200.000,00
C

Dividendos

Pagar

(PC)

____________________________________

170.000,00
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R$

C - IRRF a Recolher (PC) _______________________________________ R$ 30.000,00

Legenda:
PC: Passivo Circulante; e
CR-DF: Conta de Resultado - Despesa Financeira.
JSCP imputados aos dividendos obrigatrios (Na empresa beneficiria do
dividendo):
Dando continuidade ao exemplo iniciado no anteriormente, a empresa que
receber os dividendos obrigatrios, deve efetuar a contabilizao dos juros a
que tem direito da seguinte forma:
Pelo reconhecimento do crdito de JSCP a receber:
D

Dividendos

Receber

(AC)

__________________________________

R$

_____________________________________

R$

170.000,00
D

IRRF

Compensar

(AC)

30.000,00
C - Juros sobre o Capital Prprio (CR-RF) _ R$ 200.000,00
Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
CR-RF: Conta de Resultado - Receita Financeira.

CONCLUSO
Por fim conclumos que a ATPS de Contabilidade Avanada contribuiu
de forma significante para um maior aprendizado e esclarecimentos dos
diversos temas tratados ao longo do desenvolvimento do Trabalho. Cada
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assunto abordado explicou, definiu, exemplificou e contribuiu na interao

entre os acadmicos e o contedo estudado.
Tratemos com frequncia sobre como so as aplicaes de Ttulos de
Crditos,

dos

Valores

Mobilirios,

das

aplicaes

financeiras

dos

investimentos classificando cada operao. A respeito da Reestruturao

Societria concluiu que tratada sobre incorporao, fuso e ciso das
empresas, diferenciando e exemplificando cada uma dos tipos de empresas.
Importantes impostos so contabilizados na contabilidade dentre eles nessa
ATPS, abordemos sobre o Imposto de Renda e Contribuio Social que
engloba o Imposto de Renda Diferido.
Para finalizar a ATPS foi abordado sobre os Juros Sobre Capital Prprio e ao
discorrer sobre o assunto os principais conceitos e os exemplos foram
expostos para melhor entendimento sobre o contedo. Ento cada tema
abordado foi fundamental para aprendizado e aprofundamento do nosso
conhecimento respeito da Contabilidade Avanada..

Bibliografia

http://sinescontabil.com.br/monografias/artigos/aline_2.htm
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https://www.pwc.com.br/pt/ifrs-brasil/navegador-contabil/assets/navegadorcontabil-38.pdf
http://professor.ucg.br/siteDocente/admin/arquivosUpload/12756/material/Ap
ostila%20Contabilidade%20Avanada-Encarte%20I(1).pdf
http://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade

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