Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad

Alimentaria

ULADECH

Sede Casma.

FACULTAD

Ciencias Contables Financieras y

Administrativas.

ESCUELA

Contabilidad.

ASIGNATURA

Contabilidad de sociedades II.

TEMA

Reorganizacion en una sociedad

CICLO

V.

ALUMNA

Garcia Zarsoza Jessica.

Mezarina Robles Sheyla

DOCENTE TUTOR

CASMA ANCASH - PERU

INTRODUCCION
Este trabajo se ha hecho con la finalidad de que nosotros como
estudiantes, podamos entender y comprender, cuales son las
opciones que tiene una empresa con el fin de reorganizarse y
salvaguardar sus Intereses patrimoniales, como socios
conformando la voluntad de una Sociedad, en cada situacin
especial en que se encuentre. Las modificaciones e innovaciones
introducidas en materia de reorganizacin de sociedades
constituyen uno de los mayores aportes de la nueva Ley General de
Sociedades -aprobada por Ley N2 26887, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 9 de diciembre de 1997, en adelante, LGS- al
ordenamiento societario nacional. Ms aun, la regulacin integral
de figuras como la transformacin, fusin, escisin y otras formas
de reorganizacin, trasciende el mbito meramente jurdico y pasa
a constituirse en una herramienta fundamental en los procesos de
concentracin, desconcentracin o especializacin empresarial.
Los tiempos modernos exigen que las empresas se vayan
adaptando a los cambios y exigencias que les presenta un mercado
cada vez ms integrado y global. La dinmica de las operaciones
productivas y comerciales demanda un alto grado de
competitividad y eficiencia por parte de los agentes econmicos
que participan en un sector determinado. Es as que las empresas
que no logran adecuarse al ritmo que impone la competencia
econmica pueden verse obligadas a salir del mercado. El presente
trabajo pretende abarcar solo algunos de los aspectos ms
importantes que la normatividad vigente contempla para los
supuestos de transformacin, fusin y escisin de sociedades,
basndose principalmente en las importantes modificaciones
introducidas por la LGS, las cuales han potenciado a estas figuras
como mecanismos que permiten la reestructuracin empresarial y
la adaptacin de las organizaciones econmicas a las exigencias
del mercado actual.

LA REORGANIZACION EN UNA SOCIEDAD MERCANTIL

Los distintos tipos de reorganizacin de sociedades.
Para introducirnos en el tema vamos a desarrollar los distintos tipos de
reorganizacin, tal como lo define la Ley de sociedades comerciales.
Fusin
Concepto:
Hay fusin cuando dos o ms sociedades se disuelven sin
liquidarse, para constituir una nueva; o cuando una ya existente incorpora
a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas
Clases:
Dos o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir
una nueva.
Una sociedad incorpora a otra u otras que se disuelven sin liquidarse
Pasos a cumplimentar para la fusin
De conformidad con lo establecido en el Art. 83 de la ley de
sociedades comerciales exige el cumplimiento de los siguientes requisitos
y pasos:

Elaboracin de los balances especiales de cada una de las sociedades

con informe de auditora y del balance consolidado de fusin dictaminado
por Contador Pblico a la fecha del compromiso de fusin.
1) Celebracin del compromiso previo de fusin otorgado por los
representantes de las sociedades.
2) Tratamiento del compromiso previo de fusin en una reunin de directorio,
que a su vez convoque a una asamblea general extraordinaria para
efectuar su aprobacin.
3) Publicacin de edictos para informar a terceros y dar lugar a la oposicin
de acreedores.
4) Preparacin del acuerdo definitivo de fusin otorgado por los
representantes legales de las sociedades, incluyendo la nmina de los
socios que ejercen el derecho de receso.
5) Presentacin de la documentacin al rgano de control.
6) Inscripcin general de los bienes transferidos.

Escisin
Concepto y clases:
1. Una sociedad sin disolverse destina parte de su patrimonio para fusionarse con
sociedades existentes o para participar con ellas en la creacin de una nueva
sociedad;
2. Una sociedad sin disolverse destina parte de su patrimonio para constituir
una o varias sociedades nuevas;
3. Una sociedad se disuelve sin liquidarse para constituir con la totalidad de
su patrimonio nuevas sociedades.
Pasos a cumplimentar para la escisin
De acuerdo a lo establecido en el Art. 88 de la ley de sociedades
comerciales el cumplimiento de los siguientes requisitos y pasos:

1) Elaboracin de los balances especiales dictaminados por Contador

Pblico a la fecha del compromiso de escisin fusin.
2) Celebracin del compromiso previo de escisin fusin otorgado por los
representantes de las sociedades.
3) Tratamiento del compromiso previo de escisin en una reunin de
directorio, que a su vez convoque a una asamblea general extraordinaria
para efectuar su aprobacin.
4) Publicacin de edictos para informar a terceros y dar lugar a la oposicin
de acreedores.
5) Preparacin del acuerdo definitivo de escisin otorgado por los
representantes legales de las sociedades, incluyendo la nmina de los
socios que ejercen el derecho de receso.
6) Preparacin de la documentacin al organismo de control.
7) Inscripcin registral de los bienes transferidos.

Transformacin:
Concepto:
Hay transformacin cuando una sociedad adopta otro de los tipos
previstos. No se disuelve la sociedad ni se alteran sus derechos y
obligaciones.
Los pasos y requerimientos necesarios a cumplir son similares a los de
fusin y escisin.

El tratamiento de la reorganizacin en el Impuesto a las Ganancias

Transformacin:
La inclusin de esta transformacin en el impuesto a las ganancias
en su artculo 77 inciso c Las ventas y transferencias de una entidad a
otra que, a pesar de ser jurdicamente independientes, constituyan un
mismo conjunto econmicoes altamente cuestionada por la doctrina,
como lo seala Julin A. Martn al no ser una tpica Reorganizacin
Societaria, no debera trasladarse derechos y obligaciones bajo la figura
en anlisis ( pues no existe antecesoras y continuadoras), lo que las
autoridades ratificaron al sostener que la transformacin no es ms que
un cambio de ropaje, o el cambio del tipo legal de una sociedad comercial
operado por la voluntad de la misma sociedad, pero el verdadero
problema radica en que el traslado de derechos al que se refiere la norma
es vlido para una clase de sociedades, las sociedades de capital. No se
est contemplando la transformacin de una sociedad de capital hacia
otro tipo (por ejemplo una Sociedad Colectiva, donde la sociedad no es la
que tributa el impuesto, sino en cabeza de sus socios), o viceversa,
aspecto que confirma Rubn Asorey cuando dice existe coincidencia en
que el traslado de estos derechos (refirindose a quebrantos impositivos
no prescriptos acumulados) slo se operan en el caso de las sociedades
de capital, ante la imposibilidad de que ello ocurra en otro tipo de
sociedades, empresas o explotaciones donde el quebranto, de existir,
pertenecera a los socios o las personas que lo integran o que resultan
ser sus dueos.
La doctrina sostiene que la ley, en este aspecto que se est
analizando, lo entiende como una transferencia de fondos de comercio, y
no pertenece a un caso de reorganizacin. Otro argumento que surge
para llegar a la conclusin de que la norma no lo trata como una
reorganizacin a la transformacin es que en el artculo 107 del decreto
reglamentario cuando trata el caso de abandono o cambio de la forma
adquirida, menciona los efectos que produce, solo para el caso de una
fusin o una escisin.
Por lo tanto, si la transformacin de una sociedad de capital a otro tipo
de sociedad, o viceversa, provocan la perdida de la obtencin de los
beneficios fiscales, yo creo que la solucin ms viable seria la inclusin
inequvoca de la figura de la transformacin en el captulo de
reorganizacin de la ley. Con esta inclusin se debera plantear una
solucin al traslado de los beneficios cuando los mismos se encuentran
en cabeza de las personas fsicas poseedoras del capital de las
sociedades que se transforman.

Fusin:
La norma incluye este concepto es su ya mencionado Artculo 77
inciso a) la fusin de empresas preexistentes a travs de una tercera que
se forme o por absorcin de una de ellas
5

Para este tipo de reorganizacin la norma establece algunos

requisitos para que la misma, a los efectos tributarios, sea considerada
como una fusin, y as poder gozar de los beneficios tributarios, estos
requisitos son:
I. En el caso de que dos o ms sociedades se disuelvan, sin liquidarse, para
constituir una nueva; la norma exige que al menos el 80% del capital de la
nueva entidad al momento de la fusin debe corresponder a los titulares
de las antecesoras.
II. Para el caso de una sociedad ya existente incorpora otra u otras que se
disuelve sin liquidarse; establece que el valor de la participacin
correspondiente a los titulares de la o las sociedades incorporadas en el
capital de la incorporante debe representar por lo menos el 80% del
capital de la o las incorporadas.
Adems para que la reorganizacin no tenga costos impositivos, en
ambos casos, los antecesores deben mantener por los menos dos aos
un porcentaje de participacin en la sociedad continuadora no inferior al
que se le exige tener al momento de la reorganizacin.

Escisin
La norma la define tambin en su articulo 77 inciso b) la escisin
o divisin de una empresa en otra u otras que continen en conjunto las
operaciones de la primera
Y se le presentan los siguientes requisitos:
I. Las empresas reorganizadas continen en conjunto con las operaciones
de la empresa dividida.
II. la sociedad escindida o dividida reduzca en forma proporcional su capital
III. Las mismas proporciones de capital del 80% que se establecieron para el
caso de fusin.

Otros requisitos
Son requisitos esenciales para encuadrar como reorganizacin,
adems de las proporciones de capital, los referidos a las actividades de
las empresas involucradas.
En ellos se requieren aspectos cuantitativos y temporales, estos
ltimos relacionados con la fecha de reorganizacin.
1) Empresa en Marcha: que a la fecha de reorganizacin, las empresas
que se reorganizan se encuentren en marcha; se entender que tal
motivo se cumple, cuando se encuentren desarrollando las actividades
6

objeto de la empresa o, cuando habiendo cesado las mismas, el cese se

hubiera producido dentro de los dieciocho meses anteriores a la fecha de
reorganizacin.
Con respecto a este requisito considero que es importante porque
trata de evitar ciertas maniobras fraudulentas para conseguir beneficios
fiscales, por esto coincido con Julin A. Martn cuando dice El objetivo de
ello es evitar falsas reorganizaciones de empresas que pudieran cesar en
sus actividades con una situacin de quebrantos impositivos que para
poder absorberlos se resuelve la fusin con otra empresa a la cual le
trasladarn tales quebrantos. Parece ser un parmetro lgico para
diferenciar a aquellas sociedades que recurren a la figura de la fusin
para hacer frente a su realidad econmica de aquellas que solo buscan
recovecos legales para obtener los beneficios que las normas impositivas
ofrecen.
2) Desarrollo previo de actividades iguales o vinculadas: Que las
empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los
doce meses inmediatos anteriores a la fecha de reorganizacin o a la de
cese, si el mismo se hubiera producido dentro del trmino establecido en
el apartado I) precedente (dentro de los dieciocho meses) o, en ambos
casos, durante el lapso de su existencia si este fuera menor.
A lo que se refiere la norma con actividades vinculadas, es que
desarrollen una actividad complementaria, sin importar el objeto social
que tenga cada una de ellas. S est hablando de actividades
homogneas, que exista una relacin entre ellas. Esta relacin puede
traer como consecuencia una vinculacin vertical (proveedor-comprador)
o una vinculacin horizontal (dos o ms competidores).
Nuevamente la norma est utilizando un lmite para diferenciar a las
empresas que buscan a la reorganizacin como una solucin de aquellas
que pueden estar simplemente buscando un beneficio. Parece lgico que
una empresa que est buscando una solucin a su economa o la de una
expansin para poder ser ms competitivo en el mercado busque la
vinculacin con empresas que actan en su mismo mbito, por ello este
lmite que utiliza la norma resulta ser el indicado.
3) Mantenimiento de la actividad: Que continen desarrollando por un
perodo no inferior a dos aos, contados a partir de la fecha de
reorganizacin, alguna de las actividades de la o las empresas
reestructuradas u otras vinculadas con aquellas permanencia de la
explotacin dentro del mismo ramo-
Surge del texto de la ley que el cambio de la actividad de la empresa
hacia otro rubro dentro del lapso mencionado provoca indefectiblemente
la prdida del beneficio otorgado por la norma y la consecuente
rectificacin de las declaraciones juradas e ingresando el gravamen.
Al respecto considero que la ley debera dar en este lugar una
posibilidad de prueba en contrario al contribuyente, para que pueda
demostrar que la realidad econmica por la que pasa la empresa ha
conducido a hacer un giro en las actividades de la sociedad. Si la
7

sociedad est en condiciones de demostrar fehacientemente que el

cambio de actividad que ha implementado se debe a cambios en las
condiciones normales del mercado, por ejemplo, sera lo ms justo que la
sociedad pueda seguir gozando de la eximicin.
4) Comunicacin al Fisco: Que la reorganizacin se comunique a la
AFIP, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras
y Servicios Pblicos y se cumplan los requisitos necesarios dentro del
plazo que sta determine.
La comunicacin a la que hace referencia la Ley, debe realizarse a la
Direccin dentro de los ciento ochenta das corridos contados a partir de
la fecha de reorganizacin. En el caso de que no fuera posible reunir la
totalidad de los datos en el plazo respectivo, segn el Artculo 2 de la
resolucin General 2245 de la DGI, deber aportarse a esta Direccin la
informacin disponible y comunicar las razones que impiden cumplimentar
los requisitos. A su vez los datos faltantes deben ser aportados dentro de
los quince das. El no-cumplimiento de la comunicacin a la D.G.I. dentro
del plazo no tiene condicin resolutoria en el texto legal, sin embargo la
Direccin en un dictamen opino que el incumplimiento del plazo de los
ciento ochenta das provoca el decaimiento de los beneficios que la
misma Ley otorga a las sociedades que se reorganizan. Por lo tanto es un
condicionante ms que se debe tener en cuenta a la hora de llevar
adelante una reorganizacin, y a la vez gozar de los beneficios que otorga
la norma; y no tener que depender de la interpretacin que el fisco pueda
llegar a tener.
En mi opinin, la falta de comunicacin en el plazo determinado no
debera ser un motivo por el cual se pueden llegar a perder los beneficios
fiscales, ya que se trata de una mera formalidad; y probablemente se trate
de una falla que se puede subsanar fcilmente. Por el incumplimiento al
que nos referimos entiendo que la sancin ms adecuada seria la
imposicin de una multa, tratamiento que le corresponde por la aplicacin
de la Ley de procedimientos tributarios en su artculo 39
Comunicacin a la D.G.I.
La comunicacin que se debe efectuar ante el fisco, requisito que
acabamos de ver (Otros requisitos, punto 4), se efecta de la siguiente
manera:
En general
Segn el artculo 2 de la Resolucin General 2245 ya mencionada, la
comunicacin que debe presentar las sociedades continuadoras ante el
organismo que se encuentren inscriptas debe contener como mnimo:
a. Denominacin, domicilio, actividad, nmero de CUIT de la empresa
continuadora;
8

b. Denominacin, domicilio, actividad y nmero de CUIT de la o las

empresas antecesoras;
c. Fecha de reorganizacin. Tema que se analizara en el captulo
siguiente.
d. Constancia de haber cumplido los requisitos de publicidad (Edictos) e
inscripcin establecidos por el cdigo de comercio;
e. Fecha hasta la cual las empresas que se reorganizan han estado
desarrollando las actividades objeto de las mismas o, en caso de cese, el
momento en que este hubiera tenido lugar;
f. Detalle de concepto e importe de los derechos y obligaciones fiscales
que la o las antecesoras trasladan a las continuadoras segn lo dispuesto
por el artculo 78 de la Ley de impuesto a las ganancias;
g. Apellido y nombre, domicilio y nmero de CUIT de los titulares de la o las
antecesoras y de la o las continuadoras.
De la Fusin
En el artculo 2 inciso e) de la resolucin citada anteriormente establece el
contenido de la nota para los dos casos posibles de fusin:
Dos o ms sociedades se disuelven sin liquidarse para constituir
una nueva:
1) Capital de cada una de las sociedades antecesoras;
2) Capital de la nueva entidad;
3) Importe y porcentaje de la participacin correspondiente a los titulares de
cada una de las antecesoras, al momento de la fusin, en el capital de la
nueva entidad;
4) Importe y porcentaje de la participacin que, inmediatamente antes de la
fusin, posean los titulares a que se refiere el punto 3) en el capital de
cada una de las antecesoras
Sociedad existente que incorpora a otra u otras sociedades que se
disuelven sin liquidarse:
1) Capital de cada una de las sociedades incorporadas;
2) Capital de la sociedad incorporante inmediato anterior al momento de la
incorporacin;
3) Capital de la sociedad incorporante al momento de la incorporacin;
4) Importe de la participacin en el capital de la sociedad incorporante, al
momento de la incorporacin, correspondiente a los titulares de las
sociedades incorporadas;
9

5) Importe y porcentaje de la participacin que inmediatamente antes de la

incorporacin, posean los titulares a que se refiere el punto 4) en el
capital de cada una de las sociedades incorporadas.
En los dos casos todos los datos que son requeridos apuntan a que
queden asentados los porcentajes de participacin de capital a los que se
refiere la ley de sociedades cuando enumera los requisitos necesarios
para ser acreedor de los beneficios fiscales.
De la Escisin:
El artculo 2 de la referida resolucin general establece el
contenido de la comunicacin; lo hace para los distintos casos de
escisin; los requisitos son similares a los de fusin, apuntan todos
a los porcentajes de participacin, atendiendo las caractersticas
propias de la clase de escisin que se trate.

De la transformacin
El artculo 2 inciso g) de la resolucin establece en contenido
de la comunicacin a la DGI para el caso de ventas y transferencias
(trasformacin).
1) Capital de la entidad predecesora;
2) Capital de la entidad continuadora al momento de la transformacin;
3) Importe y porcentaje de la participacin en el capital de la entidad
predecesora, inmediatamente antes de la transformacin, correspondiente
al dueo o a cada uno de los socios o accionistas de dicha entidad;
4) Importe y porcentaje de la participacin en el capital de la entidad
continuadora, al momento de la transformacin, correspondiente al dueo
o a cada uno de los socios o accionistas de la entidad predecesora.
Conclusiones
De los temas analizados a lo largo de este captulo surgen las
siguientes conclusiones:
1. La figura de la transformacin de sociedades comerciales debera
incluirse en el captulo de reorganizacin de sociedades de la ley de
ganancias. De esta manera se podra plantear una solucin para el
traspaso de derechos y obligaciones de una sociedad de capital,
reconocida por la ley como sujeto responsable por deuda propia del
gravamen, a una sociedad de personas, en la cual los deberes y
10

obligaciones que surgen del impuesto se encuentran en cabeza de los

socios que juntos componen el capital societario de la misma. Igual
planteo para el caso de que la reorganizacin tenga sentido opuesto.
2. Los requisitos:
Es necesario cumplir con los todos los requisitos que plantea la
ley, en todos ellos se puede ver que el espritu del legislador al incluirlos
fue el de identificar a la sociedad que a travs de una reorganizacin
fraudulenta intenta hacerse acreedor de los beneficios fiscales y excluirla
de tales beneficios.
La falta de cumplimiento de los requisitos provoca el decaimiento de los
beneficios, a mi entender, se debera incluir la posibilidad de presentar
prueba en contrario por parte de las sociedades que se reestructuran,
para as poder demostrar que el incumplimiento de uno de los requisitos,
por ejemplo el que exige el mantenimiento de la actividad por dos aos,
responde a cambios que la sociedad recientemente reestructurada deba
efectuar para seguir teniendo actividad.
En el caso de incumplimiento de una formalidad resulta drstica la
imposibilidad de computo de los beneficios con la que castiga la norma,
para este tipo de faltas, en las que no se produce un grave perjuicio hacia
el fisco, bastara simplemente la aplicacin de la multa que le corresponde
al contribuyente por el incumplimiento de sus deberes tributarios (Ley de
procedimiento tributario)
Atenindose al texto actual de las normas que regulan este tributo; el
contador, que se encuentra en la tarea de asesorar a una empresa que ha
tomado la decisin de reorganizarse, debe atender a cada uno de estos
puntos en particular y dentro de lo posible, es recomendable realizar
consultas al fisco en los aspectos que resultan ms controvertidos. En
particular, en aquellos casos en los que se encuentre jurisprudencia que
haga al caso.

11

Puntos conflictivos en el mbito impositivo

Momento en que comienza a producir efectos la reorganizacin

Definicin Legal:

En el artculo 107 del decreto reglamentario se define ese momento

de la siguiente manera: la fecha de la reorganizacin comienzo por
parte de la o las empresas continuadoras de la actividad o actividades
que desarrollaban la o las antecesoras.
Dicha fecha tiene una gran importancia teniendo en cuenta que los
periodos que se deben cumplir como requisito para que se consideren
como vlidas las reorganizaciones, a los efectos tributarios, empiezan a
contarse desde dicha fecha.
La doctrina ha desarrollado dos enfoques. Uno de ellos es el que
establece como fecha de reorganizacin aquella en que se concluyen
todos los trmites ante la autoridad que las regula (IGJ), de esta forma en
el caso de la fusin o escisin seria desde el compromiso previo hasta su
respectiva inscripcin registral.
Dado que los trmites mencionados demandan de un tiempo
sumamente prolongado, son pocos los autores que defienden este
enfoque, adems el decreto reglamentario se refiere como fecha de
reorganizacin a la fecha de inicio de actividades.
El otro enfoque doctrinario radica en el principio de la realidad
econmica, bajo este principio el momento de reorganizacin se
considera en dos variantes:
I. El momento preciso en que las partes resuelven la reorganizacin
empresaria.
II. Al momento de inicio de las actividades por las empresas continuadoras,
tal como consta en el reglamento.
El segundo caso que se plantea es de aplicacin para el caso de
organizaciones que se reorganizan sin discontinuarse las actividades,
para cuyo caso Hctor Abaca propone en tal caso hay que remitirse a la
fecha del acta o instrumento con fecha cierta donde conste la decisin
respectiva, a lo cual aclara que se encuentra muy poca jurisprudencia
relacionada con dicha situacin.
Surgen varios problemas en cuanto a la eleccin de una u otra
fecha, dicho tema se plantearon Raquel Eidelman y Delia Frascino:
12

a.
Si decidimos que la fecha de efectivizacin de los beneficios
fiscales es la inscripcin del acuerdo definitivo, deberemos determinar
extra-contablemente, los resultados de las empresas continuadoras, ya
sea unificando o dividiendo la contabilizacin de los mismos, a efectos
informativos de la administracin y de los socios.
Y volveremos a unificar o dividir la contabilidad a efectos
legales, hasta la inscripcin del acuerdo definitivo en el Registro Pblico
de Comercio. Presentaremos las declaraciones juradasde balances
como si la reorganizacin no hubiera tenido efecto y las determinaciones
impositivas de las antecesoras contendrn los resultados de las
continuadoras.
El tema radica en que si la fecha de comienzo de las actividades que
plantea el artculo citado de la Ley es anterior a la fecha del acuerdo
definitivo, las utilidades que se generan en ese perodo serian gravadas
por el impuesto en cabeza de las sociedades antecesoras cuando en
realidad corresponden a las continuadoras.
b. Si interpretamos que la fecha de reorganizacin es la del real comienzo
de actividades decidido por las parteslas declaraciones juradas se
presentarn partiendo de balances que surgen de la contabilidad llevada
en legal forma, como si la reorganizacin no hubiera tenido efecto y se
reflejar la efectivizacin de los beneficios impositivos que se produce por
la reestructuracin por medio de ajustes, que reflejan los resultados y
cambios patrimoniales que se producen hasta la finalizacin de los
trmites administrativos.
Pareciera ser la opcin ms razonable ya que se incluyen los
beneficios impositivos en la empresa continuadora, tal como debera ser,
y no tener que esperar hasta la finalizacin de los trmites
administrativos.
La falta de claridad del Impuesto a las Ganancias al no aclarar
respecto del momento o fecha de la reorganizacin, no hace factible que
el fisco pueda corroborar con certeza el momento exacto en que se debe
producir el traslado de los beneficios impositivos originados en la
reorganizacin. Dado que para el caso de que se opte por la fecha de
comienzo de actividades cuando nunca hubo un cese de actividades, el
ente recaudador no tiene la posibilidad de recurrir a un documento
fehaciente para poder verificar correctamente.
Por otro lado esta falta de precisin la fecha exacta estara violando el
principio de equidad del sistema tributario porque para dos sociedades
que proceden a efectuar una idntica reorganizacin pero toman fechas
de reorganizacin diferentes, los efectos tributarios sobre unas y otras son
notoriamente desiguales.

13

Coincido con la propuesta que plantea Abaca, la cual a mi entender

debera est plasmada en la norma, de esta manera la fecha de comienzo
de actividades para una sociedad reestructurada que no discontinan sus
actividades seria la que surge del compromiso definitivo y la fecha del
efectivo comienzo de actividades para aquellas en las que ocurra.
Traslado de derechos y obligaciones
El artculo 77 de la Ley de Ganancias establece que en la medida
que las empresas se reorganizan dentro de los parmetros que la misma
ley determina, los resultados que puedan surgir de la reorganizacin no
estarn alcanzados por el gravamen. Seguirn gozando de estos
beneficios siempre y cuando cumplan con los dems requisitos que ya
analizamos; que la o las sociedades continuadoras lo hagan por un lapso
no menor a 2 aos, la actividad de la o las empresas reestructuradas, etc.
No se aplica el traslado de derecho y obligaciones para otras
ventas y transferencias, ya que la misma ley las excluye.
En el artculo 78 de la Ley de Ganancias 1 se encuentra la
enumeracin de los derechos y obligaciones fiscales que se trasladan a la
o las empresas continuadoras.
1)
Los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados. En
la medida que la empresa antecesora tuviera quebrantos impositivos, los
importes susceptibles de haber sido utilizados de no haber operado la
reorganizacin resultan transferidos a la empresa continuadora.
En caso de contar con este quebranto en no todas las sociedades
objeto de la reorganizacin, Martn sugiere, Si se plantea la situacin de
una sociedad A con quebrantos impositivos y otra sociedad B con
ganancias impositivas, a efectos de evitar cuestionamientos del fisco, la
sociedad A debiera absorber a B (situacin inversa de las fusiones que
habitualmente se realizan). El citado autor para dar este consejo se basa
en que la DGI cuestiona los quebrantos provenientes de las empresas
absorbidas. Mi punto de vista es que la Ley est contemplando el traslado
de derechos y obligaciones de todas las empresas que intervienen en la
reorganizacin, lo que no debera dar cuestionamiento alguno en cuanto
al origen del quebranto en cuestin.
2) Los saldos pendientes de imputacin originados en ajustes por inflacin
positivos.
Lo que en la actualidad no se aplica ms ya que desde Abril de 1992
no se realiza dicho ajuste.

14

3) Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no

utilizadas en virtud de limitaciones al monto computable en cada perodo
fiscal y que fueran trasladables a ejercicios futuros.
Este punto se refiere a aquellos conceptos cuyos montos no se
deducen en el perodo fiscal en que se incurren por limitaciones
impuestas al mximo deducible, trasladndose su cmputo a ejercicios
posteriores. Como en el punto 2), en la actualidad no se aplica este punto
dado que no hay en vigencia franquicias o deducciones que puedan ser
trasladables a perodos posteriores.
4) Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos.
Resultan comprendidos en tal supuesto los gastos de organizacin, los
cuales pueden deducirse en el primer ejercicio o amortizarse en un plazo
no mayor de cinco aos, a opcin del contribuyente.
5) Las franquicias impositivas pendientes de utilizacin a que hubieren
tenido derecho la o las empresas antecesoras, en virtud del acogimiento
de regmenes especiales de promocin, en tanto se mantengan en la o
las nuevas empresas las condiciones bsicas tenidas en cuenta para
conceder el beneficio.
Yo creo que este punto no era necesario, ya que si la o las empresas
continuadoras mantienen las condiciones que fueron acreedoras de las
franquicias impositivas, es lgico que puedan seguir gozando de este
beneficio.
6) La valuacin impositiva de los bienes de uso, de cambio o inmateriales,
cualquiera sea el valor asignado a los fines de la transferencia. Teniendo
en cuenta el traslado de los tributos fiscales, resulta lgico la disposicin
precedente, por la cual los valores impositivos a computar por la
continuadora son los mismos que hubiera utilizados la o las antecesoras.
Para los bienes de cambio la continuadora tiene que utilizar los mismos
mtodos de valuacin que la antecesora.
7) Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de
bienes o disminucin de existencias, cuando se ha hecho uso de
franquicias o se ha practicado el revalo impositivo de bienes por las
entidades antecesoras.
Esta norma tambin ha perdido aplicacin prctica, dado que se refiere a
antiguas franquicias otorgadas en el impuesto a los rditos.
8) Los sistemas de amortizacin de bienes de uso e inmateriales.

15

Este punto tiene una amplia vinculacin con el punto 6), resulta lgico que
si se traslada la valuacin impositiva de los bienes, se traslade tambin su
sistema de amortizacin ya que se trata de los mismos bienes.
9) Los mtodos de imputacin de utilidades y gastos al ao fiscal.
Dado que la reorganizacin solo se da para empresas que estn
encuadradas dentro de la tercer categora, por lo tanto no cabe duda que
el mtodo de imputacin es el de lo devengado. El punto es de aplicacin
para casos particulares planteados en la Ley, en los cuales establece
mtodos especiales de imputacin. Tal es el caso de mtodo de lo
devengado-exigible por el que se puede optar pero se lo debe mantener
por cinco aos; y el caso de las constructoras, conforme con los mtodos
contemplados por el artculo 74 de la Ley
10)

El cmputo de los trminos a que se refiere el artculo 67 de la ley.

Se refiere a la opcin de venta y reemplazo que, en caso de haberse

ejercido, dispone el cumplimiento de ciertos plazos (dos aos de
afectacin del inmueble a la actividad, un ao para efectuar la operacin
de reemplazo y cuatro aos para finalizar la construccin)
11) Los sistemas de imputacin de previsiones cuya deduccin autoriza
la ley.
La empresa continuadora debe mantener los sistemas utilizados por la
antecesora, en caso de constituir previsin para crditos incobrables y
para hacer frente a las indemnizaciones por despido rubro antigedad.
Conclusiones

En cuanto la fecha de reorganizacin, es importante que el contador

distinga si se trata de una sociedad que discontinuo el desarrollo de sus
actividades como consecuencia de la reorganizacin de aquella que no lo
hace. En la primera situacin no quedan dudas que la fecha es la
correspondiente al comienzo de las actividades de la empresa
continuadora, tal cual lo define la ley. En el segundo caso al no tener un
comienzo claro de las actividades de la empresa continuadora lo ms
aconsejable es que se tome como fecha del acta o instrumento donde
consta la decisin de la reestructuracin. La solucin para esta cuestin
en particular de debera est planteada en la norma para no terminar en
cuestionamientos con el fisco.

16

Con referencia al traslado de derechos y obligaciones fiscales resulta

inconcebible que el fisco entienda que los quebrantos impositivos
computables son trasladables solamente si provienen de la empresa
absorbente no son trasladables cuando en la prctica lo ms lgico es
que la empresa absorbida es la que est pasando pero una situacin
econmica desfavorable y por ese motivo ha acumulado quebrantos
impositivos. El fisco en este punto esta infringiendo el principio de realidad
econmica que se debe aplicar para llegar al verdadero significado de la
norma.

17