DERECHOS FUNDAMENTALES DE LOS CONTRIBUYENTES

Beltrn Saucedo M.
Facultad de Derecho Abogado Ponciano Arriga Leija de la Universidad Autonoma de San Luis Potos, Cuauhtmoc
No. 170, Col. Moderna C.P. 7800, San Luis Potos. S.L.P. MXICO; mbeltran_saucedo@yahoo.com.mx

RESUMEN
El sostenimiento de cualquier Estado se encuentra en la nocin que tienen los contribuyentes sobre el deber de
cumplir sus obligaciones. Para cualquier Estado es de suma importancia el poder contar con ingresos, en su mayora
estos ingresos deben ser tributados por sus ciudadanos, sin embargo para el cumplimiento de dichas obligaciones
deben existir parmetros fijos en el establecimiento, ejecucin y gasto de las contribuciones, debido a esto y a la
importancia que siempre tiene el tema de la contribucin y la no violacin a los derechos fundamentales del
contribuyente se realiza este estudio que tiene como finalidad el analizar los lineamientos dentro de los cuales est
facultado el estado para la recaudacin tributaria, as mismo estudiar cuales son los argumentos que limitan estas
facultades recaudativas que tienen como intencin evitar constantes violaciones a los derechos fundamentales de los
que pagan las cuentas del Estado.
Palabras clave: Derechos, Impuestos, Contribuyentes.
ABSTRACT
The maintenance of any State which is the notion that taxpayers are on duty to fulfill their obligations. For any state
is of utmost importance to have income, mostly this income should be taxed for their citizens, but for the fulfillment
of those obligations should be fixed parameters in the establishment, implementation and expenditure of
contributions due to this and the importance of always the issue of contribution and no violation of fundamental
rights of the taxpayer this study aims to analyze the guidelines within which the state is empowered to tax collection
is done, also studying what are the arguments that limit these powers recaudativas are intended to prevent continuing
violations of fundamental rights which the State pays the bills.
Key words: Law, Taxes, Taxpayer

INTRODUCCIN
La presente investigacin se desarrolla en el contexto del proyecto denominado Distribucin de competencias de los
poderes pblicos. Para poder empezar es necesario definir el motor de este estudio, las contribuciones. Para la
definicin nos basamos en el concepto que nos da Luis Garca Lpez en su obra Derechos de los Contribuyentes,
el cual en su pgina 4 nos dice Las Contribuciones son los ingresos que percibe el estado, reconocidas en la ley,
mediante aportaciones pecuniarias que en forma obligatoria son exigidas a los particulares, y que sirven para que el
gobierno de un pas pueda cumplir con su funcin pblica o, dicho de otra manera para que satisfaga las necesidades
colectivas.
Una vez establecido el concepto de contribuciones y quienes son los que las realizan partimos al concepto de
Derechos Fundamentales.
Debido a la reforma Constitucional tenida el 10 de junio de 2011 en materia de Derechos Humanos hubo una serie de
modificaciones a nuestro sistema constitucional, las cuales tuvieron un gran aporte y repercusin respecto de los
Derechos Fundamentales de los individuos.
Los ejes rectores de la reforma constitucional en materia de Derechos Humanos fueron las siguientes:
1.
2.

Se deja atrs el concepto de Garantas Individuales y se da lugar al concepto de Derechos Humanos.

Ahora se reconocen Derechos ya no se otorgan.

3.
4.
5.
6.

Se recoge la figura de interpretacin conforme. La cual genera un bloque entre la Constitucin y los
tratados internacionales.
Se incorpora a la Carta Magna el Principio Pro Persona.
Creacin de un nuevo sistema de control de constitucionalidad, el cual sumerge de lleno a todos los niveles
de autoridad en el mbito de sus competencias.
La integracin de principios que nutren los Derechos Humanos como la universalidad, interdependencia,
indivisibilidad y progresividad.

Es as como llegamos a los Derechos Fundamentales de los Contribuyentes y estos a su vez para la Procuradura de
la Defensa del Contribuyente (PRODECON) Son aquellos Derechos Universales y, por ello, indispensables e
Inalienables, que resultan atribuidos directamente por las normas jurdicas a todos en cuanto personas es decir, se
trata de las libertades, facultades e instituciones relativas a los bienes primarios reconocidos como elementos bsicos
de la dignidad humana.
De lo anterior es menester mencionar que estos Derechos estn ligados a la Dignidad Humana y provocan que se
mantenga una estrecha relacin entre estos derechos, la sociedad, el estado su organizacin, sostenimiento y el
individuo.
MARCO TEORICO
En nuestro pas el primer antecedente que se tiene sobre el reconocimiento de los Derechos de los Contribuyentes se
da en el Bando de Don Miguel Hidalgo, el cual fue promulgado en Guadalajara el 6 de diciembre de 1810, en el que
se estableci:
Desde el feliz momento en que la valerosa nacin Americana tomo las armas para sacudir el pesado yugo,
que por espacio de cerca de tres siglos la tena oprimida, uno de sus principales objetos fue extinguir tantas
gabelas con que no poda adelantar su fortuna, mas como en las criticas circunstancias del da no se pueden
dictar las providencias adecuadas a aquel fin, por la necesidad de reales que tiene el reino para los costos de
la guerra, se atienda por ahora a poner el remedio en lo ms urgente para las declaraciones siguientes:
Artculo 2 Que cese para lo sucesivo la contribucin de tributos, respecto de las castas que lo pagaban, y
toda exaccin que a los indios se les exija.
Tres aos ms tarde el llamado Siervo de la Nacin Jos Mara Morelos y Pavn se pronunciara en el mismo camino
que el cura independentista. En el documento Sentimientos de la Nacin el da 14 de septiembre del 1813 en sus
artculos tercero y vigsimo segundo expuso lo siguiente:
Artculo 3 Que todos sus ministros se sustenten de todos, y solo los diezmos y primicias, y el pueblo no
tenga que pagar ms obvenciones que las de su devocin y ofrenda.
Artculo 22 Que se quite la infinidad de tributos, pechos e imposiciones que nos agobian, y se seale a
cada individuo un sinco por ciento de semillas y dems efectos u otra carga igual, ligera, que no oprima
tanto, como la Alcabala, el Estanco, el Tributo y otros; pues con esta ligera contribucin, y la buena
administracin de los bienes confiscados al enemigo, podr llevarse el peso de la guerra y honorarios de
empleados.
A partir de aqu vemos totalmente motivada la lucha que mantiene el ciudadano para que se lleven a cabo
recaudaciones justas por parte de las instituciones que se encargan de establecer y cobrar los tributos que hasta la
fecha se tienen que rendir. La carga que ha venido soportando el ciudadano por el cobro excesivo y
desproporcionado en nuestro pas tiene un origen y un inicio de batalla desde hace ms de dos siglos y aun as en la
actualidad no se ha podido establecer un verdadero equilibrio entre recaudador, contribuyente y las cargas
establecidas para los pagadores.

Mxico solo es uno entre los muchos pases que mantienen esta histrica lucha de equilibrio entre la tributacin y los
desmesurados cobros de la autoridad, en el panorama histrico internacional hay bastante tela de donde cortar y con
mayor anterioridad. Un ejemplo de esto se encuentra en la Declaracin de los Derechos del Hombre y del Ciudadano
de 1789 el cual en su artculo 13 nos dice que Para el mantenimiento de la fuerza pblica y para los gastos de
administracin es indispensable una contribucin comn: debe ser igualmente repartida entre todos los ciudadanos
en razn a sus posibilidades.
La importancia que se deriva de la Declaracin de los Derechos del Hombre y del Ciudadano proviene debido a que
ingresa el principio de generalidad para todos los individuos que formen parte de la sociedad a llevar a cabo el pago
de impuestos. Introduce el derecho de comprobar la necesidad real de llevar a cabo la contribucin pblica, de
aceptarla cabalmente, as como de poder constatar su empleo, verificar en que se fundamenta, cuidar la recaudacin
y la duracin que esta se lleve. Da firmes bases para construir una eficiente relacin entre la recaudacin del Estado y
el contribuyente, adems y reutilizado hasta hace poco tiempo, considera, aunque no de manera superficial el
derecho del pblico que contribuye de solicitar cuentas acerca de la correcta implementacin del dinero pagado al
ente gobernante, su gasto y ejecucin.
ARTICULO 31 FRACCIN IV Y SUS PRINCIPIOS. Tal y como lo hemos venido estudiando, los derechos
fundamentales de los contribuyentes estn contemplados en materia internacional, la Declaracin de los Derechos del
Hombre y la Convencin Americana de Derechos Humanos por mencionar solo algunos, son instrumentos que han
servido como gua para poder estructurar en la actualidad un mejorado pero aun deficiente sistema que salvaguarde
las garantas mnimas de los sujetos que contribuyen al pago de las cuentas del Estado. Una vez visto el panorama
exterior ahora nos dispondremos a observar nuestro marco jurdico interior.
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos reconoce los Derechos Fundamentales de los
Contribuyentes esto est plasmado en el artculo 31, en su fraccin IV la cual dice que Son obligaciones de los
mexicanos Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
De este anterior concepto podemos desmenuzar que se da lugar a los llamados Principios de Justicia Fiscal a los
cuales deben estar sujetos todas y cada una de las contribuciones que se lleven a cabo. A continuacin describiremos
estos principios.
Principio de Justicia: Los ciudadanos de cada Estado deben ayudar a sostener el gobierno en una proporcin igual a
sus posibilidades. De este principio podemos mencionar que las contribuciones sean generales, que abarquen a la
totalidad de las personas para que nadie quede exento de la ayuda al sostenimiento del estado, partiendo de la
generalidad tenemos que tambin el impuesto debe contar con uniformidad, por lo tanto no sea desigual para las
capacidades de los individuos.
Principio de Certidumbre: Los impuestos establecidos por el Estado deben estar de manera clara y por escrito, bajo
ninguna circunstancia podrn ser arbitrarios, ya que deben ser fijos. La certidumbre como principio debe tomarse en
cuenta para la fijeza en los elementos que a este constituyan, adems de las caractersticas que contengan los
impuestos para evitar actos arbitrarios de la administracin pblica hacia la tributacin.
Principio de Comodidad: Todo Impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que sea ms conveniente el
pago para su contribuyente. De aqu podemos desprender que si por si solo el pago del impuesto significa un
sacrificio para el particular debe hacer ms cmodo su pago y as sea menos insatisfactorio el desprendimiento
econmico. Son 3 caractersticas las que debe cumplir: poca de pago, retenedores, cedula de liquidacin.
Principio de Economa: En este principio establece que toda tributacin deber tener el menor costo necesario de
recaudacin para el Estado y que cuando el costo de la recaudacin del impuesto excede del 2% del rendimiento total
del impuesto es incosteable. Las causas por las que un impuesto puede ser incosteable son:

1.
2.
3.
4.

Debido al empleo de un gran nmero de funcionarios.

Debido a que los impuestos son opresivos para la industria.
Por las confiscaciones y/o penalidades pudieran ser excesivas.
Debido a que las visitas y fiscalizaciones pudieran ser odiosas en demasa.

Adems de este principio se encuentra el Principio de Correspondencia, el cual exige que la contribucin la
establezca el rgano facultado para crear contribuciones y no las autoridades administrativas facultadas para
recaudarlas.
La ley debe proporcionar los elementos necesarios para poder establecer las contribuciones con un buen grado de
claridad y una puntualidad que sean aptas para el entendimiento oportuno de toda la ciudadana.
Todos los principios aqu mencionados cumplen con un objetivo comn, el brindar certeza a todos los gobernados
acerca de cmo satisfacer las obligaciones fiscales correspondientes con las que cada uno cuenta y son menester
prioritario el cumplir.
En caso de no cumplir con tales principios dichos preceptos se encuentra en status violatorio, ya que lo que se busca
es que este principio evite que tales indefiniciones permitan a la autoridad facultada para aplicar la ley y configurar
los elementos de la contribucin, lo cual si no fuera as conducira a pagar impuestos imprevisibles, por lo tanto la
ley fiscal debe contener todos los elementos suficientes para calcular la contribucin, a fin de evitar el
comportamiento arbitrario de la autoridad al cobrarla 1. Para poder examinar ms a fondo los derechos de los
contribuyentes acudimos a las tesis y jurisprudencias, sin embargo en este rubro el acervo es muy pobre, obteniendo
como resultado una serie de jurisprudencias que mencionan nicamente cuales son los principios fundamentales en
materia tributaria, la mayora aludiendo a uno o dos principios en un solo texto, pero nunca yendo ms all de la
definicin de estos. Al conjuntar los principios fundamentales y la materia tributaria el resultado fue an menor y
solo se pueden rescatar un par de jurisprudencias que establece el Tribunal Pleno de la Corte Suprema, de las cuales
una nos dice
Al disponer el artculo 31 constitucional, en su fraccin IV, que son obligaciones de los mexicanos
contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, no slo establece que para la validez
constitucional de un tributo es necesario que, primero, que est establecido por ley; sea proporcional y
equitativo y, tercero, sea destinado al pago de los gastos pblicos, sino que tambin exige que los elementos
esenciales del mismo, como pueden ser el sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago, estn consignados de
manera expresa en la ley, para que as no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras, ni
para el cobro de impuestos imprevisibles o a ttulo particular, sino que a la autoridad no quede otra cosa que
aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de
cada causante y el sujeto pasivo de la relacin tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta de
contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, del Estado o Municipio en que resida2.
DISCUSIN

1 La Seguridad Jurdica en Materia Tributaria. Diversos comits de Ejecucin Comit

directivo, Comit de Investigacin y Redaccin y Acadmicos. Editorial Themis.
Primera edicin junio del 2009, Mxico D.F. pgina 37
2 Semanario Judicial de la Federacin. Sptima poca. Pleno. 91-96 Primera Parte. P.
172. Registro 232,796 en IUS.

Despus del anlisis realizado podemos afirmar que la proteccin de los derechos fundamentales de los
contribuyentes debe estar en constante evolucin, siempre con la finalidad de avanzar y mantenerse en proteccin de
un amplio y eficaz acceso a la justicia, para poder lograr que los principios establecidos constitucionalmente
prevalezcan.
Esta proteccin tambin implica el que todas las autoridades de cualquier poder estn obligadas a dar proteccin a
los derechos fundamentales. Los derechos fundamentales de la contribucin deben estar salvaguardados, respetados,
protegidos y garantizados por cualquier autoridad mediante el Control de Convencionalidad y el Control Difuso de
Convencionalidad. Para la proteccin de dichos derechos fue creada la Ley Orgnica de la Defensa del
Contribuyente, el cual tiene como objetivo garantizar a los contribuyentes el acceso efectivo a la justicia en materia
fiscal. Dicho organismo debe postular defender y garantizar la seguridad a las personas en materia fiscal.
La proteccin de los Derechos de los Contribuyentes implica una tarea difcil, sin embargo se cuenta con los
instrumentos necesarios para poder hacerlo. La autoridad no ejerce su poder de una manera brutal y acelerada como
en otros tiempos, sin embargo siguen habiendo atropellos en la actualidad. Uno de ellos es el reciente cambio en los
regmenes fiscales que existan, haciendo que el llamado Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS)
desapareciera y diera lugar al Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF) el cual entre las nuevas cargas que ostenta es la
de contratar de manera obligatoria servicios de contabilidad a todas las micro y pequeas empresas, adems de
obligarlos a adquirir equipamiento que en gran parte de las ocasiones se encuentra fuera del alcance de las personas
que se encuentran dentro de este apartado, situacin con lo cual viola los principios de economa y de justicia. Esta
medida la maquillan dando diferentes oportunidades al mencionar que los cambios no se hacen de un da para otro
y con el pretexto de reducir la informalidad que existe en nuestro pas. Sin embargo nos veremos presas dentro de un
tiempo de una tributacin excesiva y que lesionara gravemente a muchos de sus contribuyentes, incluso obligndolos
a cerrar y/o limitar algunos sectores bsicos de la economa.
Si no planeamos seguir inertes ante los atropellos que realizan las instituciones encargadas de estas materias es
necesario tener en cuenta la importancia real, y necesaria de prestar especial atencin en la defensa de los Derechos
Fundamentales de los Contribuyentes.
FUENTES DE CONSULTA
MIRANDA Prez Armando, Temas Selectos de Derecho Fiscal, Editorial Novum, primera edicin, Mxico D.F.
2011
La Seguridad Jurdica en Materia Tributaria. Diversos comits de Ejecucin Comit directivo, Comit de
Investigacin y Redaccin y Acadmicos. Editorial Themis. Primera edicin junio del 2009, Mxico D.F.
GARCA Lpez-Guerrero Luis, Derechos de los Contribuyentes, Cmara de Diputados LVIII Legislatura, Mxico
D.F. 2001.
JIMNEZ Gonzalez Antonio, Lecciones de Derechos Tributario, Editorial Cengage dcima edicin.
Temas Selectos de Derecho Tributario, Mxico, UNAM, Instituto de Investigaciones Jurdicas, 2007.
CARRILLO Flores Antonio, La defensa Juridica de los Particulares Frente a la Administracin en Mxico, Mxico,
Tribunal Fiscal de la Federacin, 2000, Coleccin de obras clsicas.
http://prodecon.gob.mx/

http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/8/3611/8.pdf.