II- LEGISLACION NICARAGUENSE CON RELACION A LA DEFRAUDACION

FISCAL
El delito de Defraudacin Fiscal es una conducta legalmente tipificada en
nuestro ordenamiento jurdico y por medio de la cual se penaliza el incumplimiento
doloso de las obligaciones sustantivas como formales que se le han impuesto al
contribuyente, pues con la comisin de este delito se ocasiona perjuicio a la
economa nacional, privndosele al Estado de las rentas fiscales necesarias para
el buen funcionamiento del mismo, impidiendo la realizacin de una serie de fines
econmico sociales que se persiguen con la obtencin de los impuestos como
es, la redistribucin de la riqueza y cubrir los gastos pblicos.
Con el objetivo de analizar ms a fondo este delito abordaremos el origen
etimolgico de la palabra defraudacin continuando luego con algunos conceptos
elaborados por la doctrina internacional.
2.1- Etimolgicamente, la palabra Defraudacin proviene del latn defraudatio,
derivado de defraudare, defraudar, engaar, d. Fraus: fraudis, engao. 1
Defraudo o frudo 1. Traduccin: engaar, defraudar, frustrar, quitar, arrebatar
con engao, privar de (aliquem aliqua re) algo a alguien. 2
La palabra fraude (D.P) equivale a engao que consiste en cualquier
falta de verdad debida o simulacin entre lo que se piensa o se dice o se
hace creer instigando o induciendo a otra persona a actuar en la forma que
interesa o en la falta de verdad en lo que se dice o se hace. Es necesario que
traspase lo ilcito civil penetrando en el campo penal y que sea idneo,
relevante y adecuado para producir el error que genera el fraude. 3
El colombiano Joaqun Betancourt cita la definicin elaborada por el
Argentino Hctor Villegas, La defraudacin fiscal requiere subjetivamente la
intencin deliberada de daar al fisco y objetivamente la realizacin de
determinados actos o maniobras tendientes a sustraerse en todo o en parte
a la obligacin de pagar tributo. Estas maniobras estn intencionalmente
destinadas a inducir en error a la autoridad para que la falta total o parcial de
pago aparezca como legtima y de ah la mayor gravedad de esta infraccin
que se traduce en la mayor severidad de la sancin. 4

1 Enciclopedia Universal Ilustrada, Editorial ESPASA CALPE, S.A, Madrid Espaa 1973, pg 13, 22.
2 Diccionario Ilustrado Latino Espaol, Editorial Bibliograf, S.A. Calabria Barcelona, 1992, pg 128.
3 Diccionario Jurdico ESPASA CALPE, S.A, Madrid Espaa, 1999, Pg 434.
4 Betancourth Joaqun. Fundamentos de la Tributacin. Editorial Litoarte LTDA. 1998. Pg. 164.

El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina define la defraudacin

Fiscal en su Artculo 98 cita que: "Comete delito de defraudacin quien
mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier forma de engao
induce en error al fisco del cual resulta, para s o para un tercero, un
enriquecimiento indebido a espesas del derecho de aqul a al percepcin del
Tributo."5

Guiliani Fonrouge: La Defraudacin Fiscal, supone la intencin de

daar

la realizacin de un acto voluntario o la ocultacin (omisin) de

cualquier circunstancia con relevancia fiscal, con el propsito deliberado de

sustraerse en todo o en parte, a una obligacin fiscal. 6
De lo anteriormente expuesto se desprende que el Delito de Defraudacin
Fiscal es toda violacin a lo establecido en una norma tributaria, conducta que a
su vez est descrita o tipificada como delito que se comete a travs del fraude con
el fin de obtener un aprovechamiento indebido , para la configuracin del mismo
es necesario que se realicen actos contrarios a la verdad con nimo de lucro y se
ocasione perjuicio patrimonial al Estado.- Por lo que este delito ha sido calificado
como un delito econmico, debido a que lesiona la actividad econmica del Estado
.
La legislacin Nicaragense en la Ley del Delito de Defraudacin Fiscal,
Decreto nmero 839 publicado en la Gaceta nmero 239 del 22 de Octubre de
1981 en su artculo 1 establece: Comete delito de Defraudacin Fiscal el que para
omitir total o parcialmente el pago de una obligacin fiscal, o el que para
beneficiarse sin derecho de un subsidio, estmulo fiscal o reintegro de impuestos,
se valiere de alguna de las siguientes maniobras 1) engao... 7 En su artculo 2,
establece: Tambin comete delito de Defraudacin Fiscal el que: 1)- Para registrar
operaciones contables, fiscales o sociales, lleve dos o ms libros similares con
distintos asientos o datos...8
La Legislacin Nicaragense regula los siguientes tipos penales:
a) -Defraudacin de Impuestos
b)- Beneficios sin derecho de Subsidios, estmulo fiscal o reintegro de impuestos
c)- Delito contable

5 Ibid.
6 Ortiz Cordero, Edduar Severo. La Infraccin Tributaria. http://www.micro-area.com/fiscal/fisccal.htm.
8/07/200.
7 La Gaceta Diario Oficial. Managua, Ao LXXXV, No. 239, 22 de Octubre de 1981.
8 Ibid.

2.2-Tipo Objetivo:
2.2.1- Sujeto Activo: La legislacin tributaria no contempla condiciones
personales del sujeto activo del delito , cualquiera que est en condiciones de
defraudar al fisco, puede ser sujeto activo, pueden ser los obligados al pago del
impuesto por una relacin jurdica tributaria, responsables retenedores, tambin
pueden ser sujetos activos terceros no obligados tributariamente, como los
cmplices y encubridores del delito. Nuestra legislacin al respecto seala que si
el beneficiado con la Defraudacin Fiscal es una persona jurdica las
responsabilidades penales recaern sobre las personas

naturales que

resultaren comprometidas con la defraudacin, como en los delitos que se

cometen por varios individuos9Tambin son autores del delito de Defraudacin
Fiscal aquellos que se beneficien sin derecho de subsidios , estmulo fiscal o
reintegro de impuestos, as mismo los que lleven una contabilidad defectuosa.,
con el objetivo de Defraudar al Fisco2.2.1.1- Conducta: La conducta tpica consiste en defraudar por medio del
engao, abuso de confianza y como consecuencia inducir en error al Sujeto
Pasivo, provocando Perjuicio Patrimonial a la Hacienda Pblica, esta se puede
producir por accin u omisin para la comisin de este delito se requiere una
conducta activa o pasiva puede ser de pura actividad o accin... o de
conducta omisiva, que requiere la no realizacin de una conducta debida. 10
El delito de Defraudacin fiscal se realiza cuando el contribuyente utiliza
estrategias o maniobras violatorias a la ley, sea por accin cuando aumenta
partidas deducibles de los ingresos 11, o por omisin cuando deja de declarar
utilidades recibidas que estn sujetas a impuestos.
2.2.2- Sujeto Pasivo : Se refiere a la Hacienda Estatal, titular del crdito
defraudado, la mayora de los tratadistas sostienen que la Defraudacin Fiscal es
un delito pluriofensivo, pues tambin se ve perjudicada la colectividad por no
cubrirse sus necesidades bsicas por falta de recursos que en la mayora de los
casos se ve sustituida por el endeudamiento y elevacin de los tipos impositivos.2.2.3- La Legislacin tributaria considera Defraudacin Fiscal los siguientes actos:

Presentar

ACTO
declaraciones

con

SANCION
100% de multas de las

ARTICULO
Arto 94 L.T.C.

9 La Gaceta Diario Oficial, Managua, Ao LXXXV, No.239, 22 de Octubre de 1981.Decreto 839.Arto 6.

10 Luzn Pea, Diego Manuel. Curso de Derecho Penal. Parte General I. Editorial Hispamer. Pg.306.
11 Betancour Joaqun. Fundamento de Tributacin Editorial Litoarte LTDA. 1998. Pg. 149.

datos falsos o disminucin de diferencias no declaradas.

ingresos.
Ocultar total
bienes

parcialmente

servicios

de

3 meses a tres aos de Arto 4 Decreto 839.

al prisin cuando la Defraudacin

produccin o del monto de no exceda de C$ 50,000.00.

ventas

De dos a Cinco aos si excede

de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la
cuanta ser de tres meses a
cinco aos de prisin.

Simulacin de actos jurdicos

Arto 104 L.T.C.

Multa del 100% del impuesto
que se tratare de evadir.

Arto 4. Decreto 839.

3 meses a tres aos de prisin

cuando la Defraudacin no
exceda de C$ 50,000.00.
De dos a Cinco aos si excede
de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la
cuanta ser de tres meses a
cinco aos de prisin.
Sustituir o alterar las pginas Multa de C$ 1,000 a C$ 25,000
foliadas de los libros.

por tentativa de evadir.

Arto 92 L.T.C.

Decomiso

Arto 2 y 4 Decreto 839

Prisin por delito de Estafa.

Prisin de tres meses a tres
aos

por

delito

de

Defraudacin Fiscal.
De dos a Cinco aos si excede
de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la
cuanta ser de tres meses a
cinco aos de prisin

Emitir facturas o comprobantes Cierre de negocios por tres

Arto 4 del Decreto 839.

sin los impuestos o timbres das.

correspondientes.

Multas de C$1,000 a C$15,000 Arto 2 Decreto 41-91

Prisin de tres meses a tres
aos
Prisin de tres meses a tres
aos

por

delito

Defraudacin Fiscal.

de

De dos a Cinco aos si excede

de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la
cuanta ser de tres meses a
cinco aos de prisin
Emitir facturas o comprobantes Cierre de negocios por tres
que no llena los requisitos de das.
formas

contenidos

Arto 4 del Decreto 839.

que Multas de C$1,000 a C$15,000 Arto 2 Decreto 41-91

establecen la Ley de Pie de Prisin de tres meses a tres

imprenta

fiscal(numero

RUC, aos

fecha de emisin, cantidad de

libretas de facturas, etc.)
Cobrar el IGV sin
autorizado

menos

estar Prisin por delito de estafa

que

Arto 32 y 33 IGV.

entere de forma voluntaria al

Fisco
Quienes

cobren

el

IGV

en Prisin por delito de estafa

Arto 32 y 33 IGV.

operaciones no gravadas y se
lucren con el producto.
Beneficios sin derecho
Subsidios,

estmulo

de Prisin de tres meses a tres Arto 4. Decreto 839.

fiscal

reintegro de impuestos

o aos

por

delito

de

Defraudacin Fiscal.
De dos a Cinco aos si excede
de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la
cuanta ser de tres meses a
cinco aos de prisin

Adherir a documentos timbres Multas del 100 % del impuesto Arto 100 L.T.C
ya usados

evadido

2.2.4- OMISIONES DOLOSAS.

OMISIN
SANCION
No enterar la totalidad o parte Multa del 200%

ARTICULO
Arto 32 IGV

del

Arto 4 Decreto 8- 39

monto

retenido

del

impuesto Prisin por Delito de Estafa

Prisin de tres meses a tres Arto 101 L.T.C.

aos

por

delito

de

Defraudacin Fiscal.
De dos a Cinco aos si excede
de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la

cuanta ser de tres meses a

cinco aos de prisin

Quienes estando obligados no Multa

se

inscriban

al

monto

del

como impuesto no pagado a partir de

responsables.
Omisin

igual

al

dolosa

de

fecha

en

que

debieron

inscribirse
las Tres meses a tres aos de

declaraciones que deben ser prisin .

presentadas

para

Arto 4 Decreto 8-39

efectos De dos a Cinco aos si excede

fiscales.

de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la

cuanta ser de tres meses a

cinco aos de prisin

Faltar a las declaraciones a la Tres meses a tres aos de Arto 4 Decreto 8-39
verdad por omisin de ingreso

prisin
De dos a Cinco aos si excede
de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la
cuanta ser de tres meses a
cinco aos de prisin

De

al

no

expedicin

de

facturas por ventas realizadas Tres meses a tres aos de Arto 4 Decreto 839
de

recibos

por

servicios prisin

profesionales prestados o de De dos a Cinco aos si excede

documentos en los que deba de C$ 50,000.00.acreditarse

el

pago

de Si no se puede determinar la

impuesto mediante fijacin de cuanta ser de tres meses a

timbres o sellos fiscales.
cinco aos de prisin
No registrar ingresos por las Tres meses a tres aos de Arto 4 Decreto 839
operaciones realizadas.

prisin
De dos a Cinco aos si excede
de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la
cuanta ser de tres meses a
cinco aos de prisin

Falta reiterada de pagos o Cierre de negocios

entero

de

Arto 1 y 3 del Decreto 41-91

retenciones Multas de C$1,000 a C$15,000 Arto 4 Decreto 839.

impuestos y multas.

Tres meses a tres aos de

prisin

Prisin de tres meses a tres

aos

por

delito

de

Defraudacin Fiscal.
De dos a Cinco aos si excede
de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la
cuanta ser de tres meses a
cinco aos de prisin Prisin
de tres meses a tres aos por
delito de Defraudacin Fiscal.
De dos a Cinco aos si excede
de C$ 50,000.00.Si no se puede determinar la
cuanta ser de tres meses a
cinco aos de prisin.

Los

obligados

pagar

el Multa del 100% del impuesto Arto 98 LTC.

impuesto de timbre y no lo evadido

hicieren
Responsables de cancelar los Multa del 50 % del valor de los Arto 98 LTC
timbres y no lo hicieren
Las personas obligadas

timbres
a Multa del 100 % de al suma Arto 100 LTC.

retener no lo hicieren

que debieron retener

2.2.5- EL DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL RELACIONADO CON LA

CONTABILIDAD
La contabilidad es aquella que debe reunir los requisitos exigidos tanto en
las leyes mercantiles como tributarias careciendo de tal calidad los registros,
documentos de cualquier ndole que reflejen datos de carcter econmico y que
no estn autorizados por la ley.
Cuando exista doble contabilidad debe ir referida a una misma actividad o
ejercicio econmico, con el fin de ocultar o simular la verdadera situacin de la
empresa, nuestra legislacin sanciona incluso la doble contabilidad a efectos
internos de la empresa sin transcendencia para el trfico jurdico.
El artculo 2 de la Ley del Delito de Defraudacin fiscal establece:
"Comete delito de defraudacin fiscal el que:
1)- Para registrar las operaciones contables, fiscales o sociales, lleve
dos o ms libros similares con distintos asientos o datos, an cuando
se trate de libros auxiliares o no autorizados.

2)- Destruya, ordene o permita destruir, total o parcialmente los libros

de contabilidad, que le exijan las leyes mercantiles o las disposiciones
fiscales, dejndolos ilegibles.
3)- Utilice pastas o encuadernacin, en los libros a que se refiere
la fraccin anterior, para sustituir o alterar las pginas foliadas."

El legislador trata de proteger el inters fiscal, de la economa Nacional y de

los socios en casos de que la Persona obligada a llevar la contabilidad sea una
sociedad, por lo que sta es controlada a travs de auditores fiscales quienes
tienen la facultad de exigir la presentacin de los libros contables, solicitar
explicacin y aclaracin de todos aquellos conceptos u operaciones contables e
informar a la Direccin General de Ingresos de los actos ilegales del contribuyente,
responsable y retenedor, relacionadas con la fiscalizacin de la contabilidad.2.2.5.1- Quines estn obligados a llevar registros contables ?
Segn la Legislacin Tributaria Comn en su artculo 112 L.T.C, todos los
contribuyentes que se dediquen a actividades empresariales, el Cdigo de
Comercio de Nicaragua establece en el Ttulo II de la Contabilidad Mercantil arto
28 que los comerciantes obligatoriamente debern llevar ...2)- un Libro Diario 3)Un Libro Mayor... En el Libro Diario se registra los pagos y recibos da por da
incluyndose los gastos. En el libro Mayor se registran las operaciones realizadas
en el Libro Diario, abriendo cuenta con el debe y el haber con el fin de obtener el
Estado de cada cuenta.
El artculo 34 del Cdigo de Comercio de la Repblica de Nicaragua
establece En el Libro Diario se asentar por primera partida el resultado del
inventario de que trate el artculo anterior, seguirn despus da por da,
todas sus operaciones, expresando cada asiento el cargo y descargo de las
respectivas cuentas. Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera
que sea su importancia, o cuando hayan tenido lugar fuera del domicilio,
podrn anotarse en un solo asiento las que se refieran a cada cuenta y se
hayan verificado en cada da, pero guardando en la expresin de ellas,
cuando se detallen el orden mismo en que se hayan verificado. Se anotarn
asi mismo, en la fecha en que las retire de caja, las cantidades que el
comerciante destine a sus gastos domsticos y se llevarn a una cuenta
especial, que al intento se abrir en el libro mayor

El arto 35 de Cdigo de Comercio de la Repblica de Nicaragua establece

las cuentas de cada objeto o persona en particular, se abrirn adems por
Debe y Haber en el Libro Mayor y a cada una de estas cuentas se trasladarn
por orden riguroso de fechas, los Asientos del Diario referentes a ellas

Los comerciantes al por mayor estn obligados a llevar contabilidad Formal

o sea los grandes contribuyentes o retenedores cuyos ingresos brutos sean mayor
de seis millones de crdobas anuales, los medianos contribuyentes o medianos
responsables retenedores que tengan ingresos brutos entre un rango de
500.000.00 a C$ 5,999.999.99 anuales, los que debern estar inscritos en el
Registro Pblico Mercantil y en la Direccin General de Ingresos. Al cierre del
periodo fiscal deben adjuntar los Estados Financieros que sustenten los datos
contenidos en su Declaracin del Impuesto sobre la Renta.
Los pequeos contribuyentes cuyos ingresos brutos tengan un rango de
240,000.000 a 499,999.00 pueden llevar contabilidad formal o solicitar llevar sus
operaciones en un libro sencillo de ingresos y egresos previamente autorizados
por la Direccin General de Ingresos, es de carcter obligatorio registrar
diariamente los movimientos de ingresos compras, ventas y gastos soportados
con facturas autorizadas por la ley.
Los contribuyentes que paguen el IGV por cuota fija, la contabilidad se
llevar en un registro autorizado por la Direccin General de Ingresos y al cierre
del da el contribuyente deber elaborar una factura global para registrar el
movimiento diario de venta.
Los profesionales podrn llevar una contabilidad simple de ingresos y
egresos resultantes del ejercicio de su profesin, sealando en detalle el nombre
de las personas de las que haya recibido ingresos y a quienes haya efectuado
pagos.- Tambin se podrn llevar contabilidad por tarjeta cuando el sistema sea
mecanizado y por medio de computadoras, todo bajo los reglamentos establecidos
por la Direccin General de Ingresos. Para la anotacin de todos los registros
contables debe de pagarse la suma de cincuenta crdobas (se debe presentar la
minuta de deposito en cualquier banco privado ) a falta de anotacin
Se presumir que el contribuyente no lleva libros.
El arto 41 Cc12, establece que los comerciantes deben llevar los libros de
contabilidad con orden y claridad, con orden de fechas, sin blancos, tachaduras ni
seales de haber sido alterados, sin sustitucin de folios, con el fin de evitar
fraudes pues si existen irregularidades se consideran defectuosos y las
alteraciones no tienen ningn valor. Para corregir es necesario una contrapartida
que compense.La Legislacin Tributaria Comn en su arto 92 establece multas el
doble juego contable con el fin de perjudicar al fisco, imponiendo multas desde mil
a veinticinco mil crdobas pudiendo incluso decomisar los libros. Si se hubiere
12 Solrzano Reazco Anbal Dr. Glosas al Cdigo de Comercio de Nicaragua. Managua, Nicaragua. 1974.
Pg.47.

defraudado al fisco con el uso de doble juego contable se incurrir en multa hasta
quince veces el valor de lo defraudado sin perjuicio de lo Establecido en el delito
de Estafa en el Cdigo Penal.
.2.2.7-

FORMAS

DE

EVASIN

TRIBUTARIA

RELACIONADAS

LA

DEFRAUDACIN FISCAL.
2.2.7.1-Doble facturacin: Aquel contribuyente que tiene un juego de
factura en los que en una forma anmala refleja ventas con retencin del impuesto
y otro juego de factura que la utiliza para drsela al usuario como comprobante de
la operacin en la que se observa la retencin del impuesto.
2.2.7.1.1- Facturas Comerciales: Que son elaboradas por imprentas no
autorizadas por la Direccin General de Ingresos y que no contienen los requisitos
de las leyes tributarias (sin copia, sin numeracin, sin RUC, sin nombre del
negocio y sin pie de imprenta fiscal).
2.2.8- Detalles de las formas de Evasin ms generalizadas: No es una
lista exhaustiva ni permanente han ido cambiando en muchos pases a travs del
tiempo por que algunas pueden ser que no sean aplicables a legislacin
Nicaragense. Esta documentacin fue facilitada por el

ex Director de

Fiscalizacin del ente recaudador Lic. Jos Mara Rodrguez, que es utilizada en
capacitacin de los auditores que laboran en la Direccin General de Ingresos:
1. Contribuyentes obligados a inscribirse en los registros fiscales, pero no lo
hacen.
2. Contribuyentes inscritos y que deben declarar pero no lo hacen o cumplen
tardamente.
3. Contribuyentes que declaran pero no pagan o lo hacen fuera de tiempo.
4. Contribuyentes que declaran incorrectamente.
5. Contribuyentes que no cumplen con ciertos deberes formales (No llevar libros,
no atender citaciones giradas por las autoridades fiscales.
6. Diferencia de Valores en facturas originales y copias.
7. Prdidas de facturas.
8. Anulacin de Facturas.
9. Sub-facturacin de importaciones y compras locales
10. Rebajas sobre ventas falsas.
11. Devoluciones sobre ventas ficticias.
12. Sobre facturacin y simulacin de importaciones.
13. Alteracin de gastos.
14. Inclusin de gastos no vinculados con la fuente de rentas.
15. Deudas ficticias.

16. Prestamos personales ficticios de socios o terceros.

17. Alteracin de inventarios
18. Alteracin de compras.
19. Cambio de mercadera de calidad a otro tipo.
20. Uso de doble juego de libros.
21. Alteraciones de los Estados Financieros.
22. Obtencin de cuotas fijas del IGV e IR por medio de sobornos.
23. Uso de libros contables no autorizados por la autoridad fiscal.
24. Uso de cajas registradoras que no llenan los requisitos exigidos.
25. Ruc falsos.
26. Contadores utilizados como instrumento de evasin.
27. Uso de gestores fiscales corruptos.
28. Etc.

2.2.8- Bien Jurdico Protegido:

El bien jurdico protegido es el derecho de crdito por los tributos que se le
deben ala Hacienda Pblica, ya que la defraudacin atenta especficamente contra
las rentas fiscales impidiendo

llevar a cabo una poltica fiscal justa. proteger

patrimonio del erario pblico as como de tutelar la integridad del orden econmico
de una forma indirecta .
2.2.9- Penas: Para los que cometan el delito de defraudacin fiscal esta
estipulada una pena de privativa de libertad que ser de tres meses a tres aos de
prisin si lo defraudado es menor de Cincuenta Mil Crdobas (C$ 50.000.00). Si
no se puede determinar el monto defraudado las penas sern de tres meses a
cinco aos de prisin. Si se cometiere el delito de defraudacin fiscal por un
individuo, sus cmplices o encubridores se sobreseer el procedimiento o quedar
extinguida la pena impuesta si pagaren el total de las obligaciones fiscales.
En otro aspecto se trata de sancionar aquellas conductas, cuya cuanta
provoque perjuicios originados en el patrimonio del Estado, sean consideradas
como absolutamente intolerables. Por lo que se castigan las modalidades de
comisin u omisin del delito de defraudacin fiscal que se consideran ms
peligrosas es por eso que se protegen las defraudaciones que pasan determinada
cuanta, cuando las cifras defraudadas son menores a las estipuladas por la ley,
no son castigadas por la va jurisdiccional sino por la va administrativa, por ser
estas menos lesivas al patrimonio del Estado.
2.2..10- Perjuicio Patrimonial: Otro elemento lo constituye el perjuicio
econmico a la Hacienda Pblica se exige que haya una lesin econmica en las
arcas del erario pblico. La Legislacin Tributaria Comn en su artculo 94
establece que la tentativa de Evadir impuestos de parte del contribuyente o la

complicidad de otra persona en la misma....ser penada con una multa igual al

valor de la contribucin tratada de evadir. Dicha multa no podr ser condonada por
las autoridades fiscales.2.3- Tipo Subjetivo: La expresin Defraudacin se entiende como una
actuacin engaosa, quedando excluida la imprudencia de hecho, pues con este
delito se persigue obtener lucro ilcito mediante maniobras engaosas con el fin de
omitir total o parcialmente el pago de un impuesto o para beneficiarse sin derecho
de un subsidio o estmulo fiscal.
El engao es el medio para defraudar al Fisco y comprende un elemento
objetivo que se manifiesta por la conducta maliciosa con el objetivo de producir
engao a terceros y un elemento subjetivo que consiste en la intencin de recurrir
al medio engaosos con el objeto de causar perjuicio. Para que exista fraude es
necesario que exista engao, pues si se causa un perjuicio con medios que no
fueren artificiosos no se podr calificar de fraude.
Carlos Martnez Prez, en su obra El Delito Fiscal cita la definicin
establecida en el Diccionario de Scriche, sobre fraude y engao, que establece
que son bsicamente lo mismo, sin embargo se distinguen en que el engao es
Toda astucia o maquinacin de que uno se sirve hablando u obrando con
mentiras o artificios para frustrar la ley o los derechos que ella nos da El
fraude consiste en frustrar, eludir dejar sin efecto la ley con el fin de obtener un
derecho que no nos corresponde de manera que el engao es el medio para
lograr el fraude y ste el fin que se pretende lograr con el engao. De lo anterior
se desprende que el simple incumplimiento de la obligacin fiscal no se puede
considerar defraudacin sino se manifiesta una conducta activa u omisiva con el
objetivo de engaar al ente recaudador.Pues la falta de pago en tiempo y forma
constituye un ilcito civil que da lugar a una sancin indemnizatoria.
El Anteproyecto de Cdigo Penal de la Repblica de Nicaragua que se
discute en la Asamblea Nacional en su parte general en el Ttulo X Delitos contra
la Hacienda Pblica y la Seguridad Social en el captulo I trata sobre los delitos
fiscales, especficamente el Fraude impositivo artculo 294 Pn sealando que el
retenedor de impuestos autorizado por la entidad administrativa correspondiente,
que mediante alteracin fraudulenta u ocultacin no entere en impuesto retenido,
en el tiempo estipulado por la ley de la materia, ser penado con prisin de uno a
tres aos y multa de quinientos mil das13

13 Asamblea Nacional de Nicaragua. Adendum.12. Continuacin de la Primera Sesin Ordinaria de la XVI

Legislatura de la Asamblea Nacional. Cdigo Penal de la Repblica de Nicaragua.-

En el capitulo II trata sobre los Delitos vinculados al gasto pblico

estableciendo el fraude en los subsidios estableciendo en su artculo 295 Pn 1.
Que la persona que, mediante alteraciones fraudulentas en los estados contables,
ocultamiento de la situacin patrimonial de la empresa o falsas declaraciones bajo
promesa de ley, obtenga un subsidio, concesin o beneficio estatal superior a
veinte salarios mnimos, ser penado con prisin de uno a tres aos y multa de
doscientas a mil das. 2. La pena ser de dos a cinco aos de prisin, si el
beneficio estatal que utilice o aplique el beneficio o concesin o subsidio se
obtiene mediante la creacin de una sociedad o entidad ficticia. 14
Tambin se contempla el delito de Desnaturalizacin de los subsidios, se
aplicar la misma pena al titular de un subsidio, concesin o beneficio, concesin
o subsidio desnaturalizando su finalidad o destinndolo a actividades o finalidades
distintas a las previstas en la concesin
Se establecen tres figuras : a)- el Fraude impositivo que est relacionado
con el retenedor de impuestos que no entere al fisco las
impuestos, b)-

retenciones de

el fraude en los subsidios y c)- la desnaturalizacin de los

subsidios, imponindoles penas severas privativas de la libertadad las personas

que cometan delitos contra la Hacienda Pblica, as como sanciones pecuniarias,
aunque no se regula el delito de Defraudacin Fiscal cometido por el contribuyente
o cualquier persona que habiendo realizado el hecho gravado por la ley utilice
maniobras fraudulentas para no pagar los impuestos o hacerlo de manera parcial,
tampoco se tipifica el delito contable, que es el que se comete cuando se altera la
contabilidad con el fin de defraudar al fisco,. No se recogen los diversos tipos
penales dispersos en las leyes tributarias en existiendo un vaco al respecto en el
nuevo Cdigo Penal.
Actualmente se han dado una serie de confrontaciones entre los contribuyentes y
el ente recaudador de impuestos debido a la caracterstica que ha tomado el
problema de la tributacin de que quien puede evadir impuestos evade por un lado
y por otro se hacen sealamientos del uso inadecuado de la Hacienda Pblica por
el Gobierno Central, quienes estn respaldados en una legislacin anacrnica,
dispersa y con vacos jurdicos que le han permitido a la institucin recaudadora
de impuestos actuar con discrecionalidad en muchos casos dejando al
contribuyente en una posicin de desventaja. Por lo que procederemos a hacer
una descripcin del comportamiento del delito en el Departamento de Managua,
durante el perodo de 1997-1999 en los que se han dados casos

14 Ibid