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Derecho Tributario
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DERECHO TRIBUTARIO
1. Finanzas Pblicas:
Las finanzas pblicas, en su concepcin actual y genricamente consideradas, tienen por objeto
examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos. Para la debida comprensin del
concepto de finanzas pblicas debemos analizar las siguientes nociones: necesidad pblica, servicio
pblico, gasto pblico y recurso pblico.
a) Necesidad pblica: Son aquellas que nacen de la vida colectiva por el gobierno) realiza en
procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas. y se satisfacen mediante la actuacin
del Estado.
b) Servicio pblico: Son las actividades que el Estado (representado
c) Gasto pblico: Son las erogaciones dinerarias que el Estado realiza en virtud e una ley para
satisfacer las necesidades pblicas mediante la prestacin de servicios.
d) Recurso pblico: Son los medios pecuniarios necesarios para que el Estado pueda afrontar
las erogaciones.
La actividad financiera del Estado:
La actividad financiera se traduce en las entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. Una
caracterstica fundamente de la actividad financiera es su instrumentalidad. Su instrumentalidad
consiste en que no constituye un fin en s misma, o se que no atiende directamente a la satisfaccin de
una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental porque su normal
desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades.
La actividad financiera del Estado est integrada por tres actividades parciales diferenciadas:
a)
La previsin de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto
financiero.
b)
La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones
presupuestariamente calculadas.
c)
La aplicacin de esos ingresos a los destinos fijados, o sea, los gastos pblicos.
Carlos M. Giuliani Fonrouge: El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus
fines, tanto en lo referente a la seleccin de los objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los
medios para atenderlas pecuniarios o de otra especie- y a la gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto
constituye la actividad financiera.
Fundamentos y Objetivos de la Actividad Financiera:
Teora Econmica: Considera a la actividad financiera estatal como un fenmeno econmico. La
accin del Estado se traduce en un consumo improductivo, pues al intensificar la presin tributaria
sustrae a los particulares una porcin de renta que podra utilizarse en nueva produccin de bienes.
Teora Sociolgica: En razn de la heterogeneidad de necesidades e intereses colectivos y ante la
imposibilidad de homogeneizar las necesidades individuales, los juicios singulares quedan
obligatoriamente subordinados al criterio y voluntad de los gobernantes, que establecen el orden de
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significa que el legislador tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del
derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste.
Fuentes del Derecho Tributario:
Art. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
Interpretacin de las normas jurdicas tributarias:
Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los
contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley
tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4. De este Cdigo. Sin embargo, por
aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o
suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni
infracciones o sanciones tributarias.
Art. 6. Cdigo Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole,
predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia
especfica de que se trate.
Principios constitucionales del derecho tributario: (Conceptos doctrinarios)
a. Principio de Legalidad o Reserva. La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por
medio de normas legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca (nullum
tributum sine lege). Ubicacin en la Constitucin: Art. 239.
b. Principio de Capacidad Contributiva: Es el lmite material en cuando al contenido de la norma
tributaria, garantizando la justicia y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en
atencin a la capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya que de lo
contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad. Ubicacin en la Constitucin:
Art. 243.
c. Principio de Generalidad:
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y
significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la
ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el
carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
d. Principio de Igualdad: No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las
mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes estn en
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anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra
determinadas personas o categoras de personas.
e. Principio de Proporcionalidad: Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los
habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva.
f. Principio de No Confiscacin: Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los
bienes de las personas como medida de orden personal, este principio responder a la proteccin
de la propiedad privada. Ubicacin en la constitucin: Art. 28 ltimo prrafo. Principio de
Non Solvet et Repet
g. Principio de Conveniencia o Comodidad: Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms
conveniente para el contribuyente (Ejemplo: pagos en los bancos).
h. Principio de Economa: Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo.
i. Principio de no doble imposicin: La doble imposicin es el fenmeno tributario que se da
cuento una misma persona es sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributario por el
mismo hecho generador, en el mismo perodo impositivo. Ubicacin en el Cdigo Tributario:
Art. 90 (Non Bis In Idem). Art. 153 ltima lnea: Es prohibida y es ilcita toa forma de doble
o mltiple tributacin.
3. El poder tributario
Concepto:
Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores, territoriales e institucionales, de
establecer tributos con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdiccin.
Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas
o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Tiene las siguientes caractersticas:
1. Abstracto: Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se
exterioriza a travs de las leyes impositivas.
2. Irrenunciable: Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo
esencial, puesto que el poder tributario no podra subsistir por s solo.
3. Permanente: Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de
permanencia. El poder tributario slo puede extinguirse si se extingue el
Estado.
Fundamento:
El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberana que ejerce el Estado.
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Limitaciones:
Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER PUNTO 2).
Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias:
Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad de desgravar, de
eximir de la carga tributaria.
La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resultado afectado por el tributo en
forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposicin especial. Vale decir que, a su respecto,
se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciacin de
la capacidad econmica del contribuyente, sea por consideraciones extrafiscales, establece la no
exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido.
La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de igualdad.
Concept legal. Art. 62 Cod. Trib. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los
supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir
nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin.
Clases de exenciones:
a. Permanentes o temporales: Segn el tiempo de duracin del beneficio.
b. Condicionales o absolutas: Cuando se hallan subordinadas a
circunstancias o hechos determinados, o no lo estn.
c. Totales o parciales: Segn que comprendan todos los impuestos o slo
unos de ellos.
d. Subjetivas u objetivas: Si son establecidas en funcin de determinadas
personas fsicas o jurdicas, o teniendo en cuenta ciertos hechos o
actos que el legislador estima dignos de beneficio.
4. La relacin jurdico-tributaria
Concepto:
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejercitando
el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley.
Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la
prestacin.
Es el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestacin jurdica
llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, de
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modo tal que sta vendra a constituir el soplo vital de la obligacin de dar que es la obligacin
tributaria.
La obligacin tributaria:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin jurdico
tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial,
constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los
casos.
Concepto legal de obligacin tributaria: Art. 14 Cd. Tributario. La obligacin tributaria constituye un
vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge
al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a
menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes
o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible
coactivamente.
5. El tributo
Concepto:
Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico.
Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Segn Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al
efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la
misma.
Clasificaciones:
A) Impuesto: Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividad estatal relativa a l.
Segn el modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina Impuesto es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al
contribuyente.
B) Tasa: Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestacin de un servicio
individualizado al obligado.
C) Contribuciones Especiales: Existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial
beneficio para el llamado a contribuir.
Clasificacin del Cdigo Tributario:
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Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.
Art. 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es el tributo que
tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de
la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una
plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite
individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
6. La obligacin tributaria
Naturaleza Jurdica:
La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
Concepto:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin jurdico
tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial,
constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los
casos.
Concepto legal de obligacin tributaria: Art. 14 Cd. Tributario. La obligacin tributaria constituye un
vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge
al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a
menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes
o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible
coactivamente.
El hecho generador o hecho imponible:
Art. 31 Cdigo Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Elementos de la obligacin tributaria:
1. Sujeto:
2. Objeto.
Activo
Pasivo
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El sujeto activo por excelencia es el Estado. Las municipalidades tambin pueden ser sujetos activos
en el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras. Tambin existen sujetos activos
supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU que estableci un Impuesto Progresivo a los sueldos
de sus funcionarios, otro ejemplo es la Comunidad Europea del Carbn y del Acero (CECA) que ha
instituido un gravamen sobre la produccin de carbn y acero que es exigido a las empresas
productoras.
El sujeto pasivo es la persona individual o jurdica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la
que debe cumplir la prestacin fijada por la ley. Definicin legal de sujeto pasivo: Art. 18 Cd.
Tributario. El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo:
a. Contribuyente: Es el obligado por deuda propia (Art. 21)
b. Responsable: Es el obligado por deuda ajena (Art. 25)
El objeto es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la suma de dinero en la
generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el
tributo sea fijado en especie.
Determinacin de la obligacin tributaria:
Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la
administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligacin.
La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o presupuestos de hecho (hechos
generadores) de cuya produccin deriva la sujecin el tributo. Al verificarse el hecho generador debe
efectuarse una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, es decir, se
adapta a la situacin de cada sujeto pasivo, dicho de otra manera, la situacin objetiva contemplada
por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular. En materia tributaria, esta operacin se
llama determinacin de la obligacin tributaria. En algunos casos suele emplearse la palabra
liquidacin.
Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es el acto
mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley,
o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base
imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma.
Las bases de recaudacin:
Base cierta: Hay determinacin con base cierta cuando la administracin fiscal dispone de todos los
antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino a la
magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce
con certeza el hecho y valores imponibles. Base cierta: Art. 108 Cd. Tribu.
Base presunta: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la
determinacin cierta, entonces puede efectuarse por presunciones o indicios, es lo que se conoce como
determinacin con base presunta. Base presunta: Art. 109 Cd. Tributario.
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Medios de extincin.
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responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los
contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
Art. 48 Cd. Tribu. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el plazo
de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se haya
registrado en la Administracin Tributaria.
8. La interpretacin de la ley tributaria
Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los
contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley
tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4. De este Cdigo. Sin embargo, por
aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o
suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni
infracciones o sanciones tributarias.
Art. 6. Cdigo Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole,
predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia
especfica de que se trate.
La supremaca constitucional:
Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
Principio de legalidad y su incidencia en la interpretacin de las normas tributarias:
El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a la ley, y es un lmite al poder
reglamentario de la administracin.
9. El procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias
Garantas procesales:
En el procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias prevalecen las
garantas individuales como lmite a la administracin tributaria. Entre estas limitaciones destacan las
siguientes:
a) Todos los actos que realice la Administracin Tributaria deben estar prefijados por la ley
como facultades expresamente concedidas a la administracin. La etapa de determinacin
se encuentra sometida al principio de legalidad.
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B. Recurso de Reposicin:
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C. Ocurso:
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D. Enmienda y nulidad:
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F. Casacin:
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10. El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado como Instrumento de Tributacin
Definicin:
Es el documento legal en el que sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos y se autorizan
los gastos que habrn de producirse en un Estado en un cierto perodo (Matus Benavente).
Elaboracin y presentacin del presupuesto:
La elaboracin y presentacin del presupuesto comprende los siguientes pasos:
a. Art. 21 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso- y Art. 16 del Reglamento
Acuerdo Gubernativo 240-98-:
Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas presentan al Ministerio de
Finanzas Pblicas a ms tardar el da 15 de junio de cada ao sus anteproyectos de presupuesto.
b. Art. 23 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso-, 171 inciso b) de la
Constitucin:
El Organismo Ejecutivo presenta el Proyecto de Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado
al Congreso a ms tardar el 2 de septiembre del ao anterior al que regir.
Art. 171 incisos b) Constitucin: El Ejecutivo deber enviar el proyecto de presupuesto al
Congreso con 120 das de anticipacin a la fecha en que principiar el ejercicio fiscal... (2 de
septiembre)
c. Art. 24 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso-, 171 inciso b) de la
Constitucin:
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Ordinarias:
Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso.
Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto, Acuerdo Gubernativo
240-98.
Decreto 66-2002 Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos
del Estado para el Ejercicio Fiscal 2002.
Contenido del presupuesto:
Art. 10 Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso:
Contenido. El presupuesto de cada uno de los organismos y entes sealados en esta ley ser anual y
contendr, para cada ejercicio fiscal, la totalidad de las asignaciones aprobadas para gastos y la
estimacin de los recursos destinados a su financiamiento, mostrando el resultado econmico y la
produccin de bienes y servicios que generarn las acciones previstas.
Art. 11 Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso:
Presupuesto de ingresos. Los presupuestos de ingresos contendrn la identificacin especfica de las
distintas clases de ingresos y otras fuentes de financiamiento, incluyendo los montos estimados para
cada uno de ellas.
Art. 12 Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso:
En los presupuestos de egresos se utilizar una estructura programtica coherente con las polticas y
planes de accin del Gobierno, que permita identificar la produccin de bienes y servicios de los
organismos y entes del sector pblico, as como la incidencia econmica y financiera de la ejecucin
de los gastos y la vinculacin con sus fuentes de financiamiento.
La ejecucin presupuestaria:
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Una vez que entra en vigencia legal, el presupuesto comienza su fase de ejecucin, tanto en cuanto a
los gastos como a los recursos.
Doctrinariamente, las etapas de ejecucin segn las tendencias
modernas son las siguientes:
a. La Orden de Disposicin de Fondos:
Una vez en vigencia, el Ejecutivo debe dictar una orden de disposicin de fondos para cada
jurisdiccin.
b. El Compromiso:
Es el acto por el cual se afecta el gasto al crdito pertinente autorizado para el presupuesto. Es una
medida de orden interno administrativo que produce el efecto de inmovilizar el importe respectivo, a
fin de que no pueda utilizarse para fines diversos de los previstos en el presupuesto.
c. La Liquidacin:
Es el acto por el cual se establece con exactitud la suma de dinero a pagar. Es decir, se constituye la
deuda lquida. Segn Giuliani Fonrouge, en ciertos casos la liquidez ya existe en el momento del
compromiso, pero en gran nmero de situaciones el importe exacto slo puede determinarse con
posterioridad a esa operacin, una vez cumplidas las prestaciones o realizados los servicios.
d. El Libramiento.
Consiste en la emisin de orden o mandato de pago para que la tesorera general haga efectivas las
erogaciones comprometidas y liquidadas.
e. El Pago.
Es el acto por el cual la Tesorera hace efectivo el importe de la orden de pago.
Ubicacin legal de la ejecucin del presupuesto: Arts. 25 al 33 de la Ley Orgnica del Presupuesto,
Decreto 101-97 del Congreso.
11. El derecho sancionatorio o punitivo tributario
Naturaleza Jurdica:
Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo tributario es simplemente una parte
del derecho tributario. Giuliani Fonrouge afirma que concibe al derecho tributario como un todo
orgnico con aspectos diversos, pero interconectados y no separados, estimando que las infracciones y
sanciones pertenecen a una misma categora jurdica. En consecuencia, todo lo relativo a las
infracciones y sanciones no deriva sino del propio poder tributario estatal.
Como consecuencia de esta teora, Fonrouge sostiene que no obstante el carcter punitivo de las
sanciones fiscales y su vinculacin con los principios generales del derecho penal, su singularidad no
permite aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley tributaria remita
expresamente a sus normas. (Ver art. 70 y art. 90 Cdigo Tributario).
Las infracciones tributarias:
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Doctrinariamente, la infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Una posicin jurdica sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia del delito penal comn por
lo que existe identidad sustancial entre ambos.
Otra posicin sostiene que la infraccin tributaria se distingue del delito penal comn, y que tal
diferencia se debe a que la infraccin tributaria es contravencional y no delictual.
La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo los derechos del
individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que se protege no est representado por los
individuos ni por sus derechos naturales o sociales en s, sino por la accin estatal en todo el campo de
la administracin pblica.
El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de
los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn.
En conclusin, las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilcitas a la formacin de rentas
pblicas tienen carcter contravencional, y no delictual.
Las Infracciones Tributarias estn reguladas en el Ttulo III del Cdigo Tributario.
Concepto: Art. 69 Cd. Tributario. Toda accin u omisin que implique violacin de normas
tributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal.
La relacin entre infracciones tributarias y los ilcitos de carcter penal:
La relacin radica en que un mismo acto puede consistir al mismo tiempo una infraccin tributaria de
las tipificadas en el Cdigo Tributario y un delito o una falta de los tipificados en el Cdigo Penal (De
los delitos contra el rgimen tributario, Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D, y De las faltas contra el
orden jurdico tributario, Art. 498)
A este respecto, el Art. 90 del Cd. Tribu. Establece que si de la investigacin que se realice, aparecen
indicios de la comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal, la
Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del
conocimiento de la autoridad competente.
Los tipos de infracciones tributarias:
El Cd. Tributario divide las infracciones tributarias en:
a) infracciones tributarias (Art. 71)
a.1) Pago extemporneo de las retenciones. (Art. 91)
a.2) La Mora (Art. 92)
a.3) La omisin del pago de tributos (Arts. 88 y 89)
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Art. 498 los casos estipulados en este artculo tienen arresto de 10 a 60 das
Encontramos tambin la ley contra la Defraudacin y contrabando aduanero Decreto Numero 5890
13. EL MARCO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
Los ingresos del estado.
Estos se dividen en ordinarios y extraordinarios.
A) Ordinarios: aquellos cuya percepcin est autorizada peridicamente por las leyes fiscales y
que se destinan a la atencin de los servicios pblicos regulares del Estado.
B) Extraordinarios: aquellos cuya percepcin se autoriza por excepcin, para cubrir gastos
eventuales e imprevistos.
Ejemplos de gastos extraordinarios:
1. Impuestos extraordinarios.
2. Derechos extraordinarios.
3. Emprstitos (prstamos hechos al Estado, a las provincias o municipios y empresas
privadas para hacer frente a sus necesidades o ejecutar sus proyectos.)
4. Emisiones de moneda.
5. Expropiacin.
6. Servicios personales.
Fundamento legal en Guatemala (artculo 239 CPR)
PODER TRIBUTARIO
Cuando el Estado recauda contribuciones de los ciudadanos lo hace con el propsito de cubrir los
gastos comunes que brotan de la satisfaccin de necesidades.
*Facultad del Estado para exigir de manera unilateral el pago de tributos a cada miembro de la
sociedad con el fin de lograr el bien comn.
Lmites del Poder Tributario
Cuando se habla de lmites del Poder Tributario, hace referencia a los lineamientos por los cuales
se debe regir la recaudacin tributaria. A efecto de evitar que el Estado a travs de sus rganos
encargados de la recaudacin tributaria violen las garantas que amparan a los contribuyentes
dentro del marco de la legalidad sobre los tributos impuestos a los ciudadanos.
De esta manera se limitan las facultades que se le otorgan a la administracin as como las
garantas que esta debe prestar.
Estos lmites son determinados por los principios tributarios que han de considerarse para
fundamentar los tributos impuestos a los contribuyentes.
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Principios tributarios
De legalidad.: Establece que exclusivamente el Congreso de la Republica puede decretar impuestos
ordinarios, extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales.
De capacidad de pago: Este principio determina que el sistema tributario debe ser justo y
equitativo.
Generalidad (prohibicin de discriminaciones o privilegios en materia fiscal)
Progresividad: a medida que aumenta la riqueza de un sujeto aumenta la contribucin en
proporcin superior al incremento
Prohibicin: de doble o mltiple tributacin.
14. MARCO JURDICO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
Normas constitucionales:
Estn contenidas en el captulo IV ttulo V Rgimen Financiero. De la Constitucin Poltica de la
Republica
Art. 237. Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado.
Nos habla este artculo que debe existir un presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado
para cada ejercicio fiscal. El cul debe incluir:
1. Estimacin de todos los ingresos a obtener.
2. Detalle de los gastos e inversiones a realizar.
Finalidad de los ingresos: constituir un fondo comn para cubrir los egresos del estado.
Este mismo artculo manda a que tanto organismos, entidades descentralizadas y autnomas que
tengan presupuestos y fondos privativos se enven en forma obligatoria y anualmente al Organismo
Ejecutivo y Congreso para su conocimiento e integracin al presupuesto general.
Qu sucede si se incumple lo dispuesto por este artculo?
Su incumplimiento es punible y sern responsables los funcionarios bajo cuya direccin funcionen
las dependencias.
Qu gastos no se puede incluir en el presupuesto general de Ingresos y Egresos?
Aquellos bajo el regln de gastos confidenciales o las que no deban ser comprobados o sujetos a
fiscalizacin.
Segn la Constitucin en qu forma se debe ejecutar el presupuesto?
En forma analtica.
Quin tiene acceso al presupuesto general?
Por ser documentos pblicos, tiene acceso cualquier ciudadano.
En qu lugar podemos consultar el Presupuesto General?
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1. En la biblioteca nacional.
2. Archivo General de Centro Amrica.
3. Las bibliotecas de las universidades del pas.
Qu obligacin tienen los organismos o entidades estatales que disponen de fondos privativos?
Deben publicar anualmente en forma detallada el origen y aplicacin de los mismos auditado por la
Contralora General de Cuentas.
En dnde se hace dicha publicacin?
En el Diario Oficial dentro de los 6 meses a la finalizacin de cada ejercicio fiscal.
Art. 238. Ley Orgnica del Presupuesto:
Que regula la ley orgnica de presupuesto
A) Formulacin, ejecucin, y liquidacin del presupuesto.
B) Casos en que se pueden transferir fondos.
C) Uso de economas e inversin de supervit.
D) Normas y regulaciones en la deuda pblica externa r interna
E) Medidas de control y fiscalizacin de entidades con fondos privativos.
F) Forma y cuanta de la remuneracin de funcionarios y empleados pblicos.
Art. 239. Principio de legalidad.
Establece que exclusivamente el Congreso de la repblica puede decretar impuestos ordinarios,
extraordinarios arbitrios y contribuciones especiales.
Tambin establece cuales son las normas de la recaudacin:
A) Hecho generador de la relacin tributaria
B) Las exenciones
C) Sujeto pasivo de tributo (Art, 18 cd. Tribu.) y la responsabilidad solidaria (art. 20 cd.
Tribu.)
D) Base imponible y el tipo impositivo
E) Deducciones, descuentos, reducciones y recargos
F) Infracciones y sanciones tributarias (Art, 66 cd. Tribu.)
Establece adems que sern nulas IPSO JURE aquellas disposiciones inferiores a la ley que
contradigan o tergiversen las normas legales que regulan la base de recaudacin.
Qu sujeto tiene las disposiciones reglamentarias en materia tributaria?
Norman lo relativo al cobro administrativo del tributo y establece los procedimientos que facilitan
la recaudacin.
Art. 240 Fuente de Inversiones y Gastos del Estado.
Este artculo regula el caso en que una inversin o gasto haya sido incluido e identificado en el
presupuesto, por lo que manda a que previamente el congreso autorice la ampliacin del
presupuesto debe emitir opinin favorable del organismo ejecutivo.
Qu sucede en caso que el organismo ejecutivo no emita opinin favorable?
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El Congreso lo podr aprobar si existe el voto favorable de por lo menos dos de tres presentes del
nmero total de diputados que lo integran.
Art. 241 Rendicin de Cuentas del Estado.
El Organismo Ejecutivo debe rendir cuentas anualmente al Congreso de la Repblica.
I.
II.
III.
IV.
V.
Disposiciones preliminares
Normas Tributarias
Plazos
Tributos
Ttulo II
Cap. I
Cap. II
Cap. III
Cap. IV
Cap. V
Cap. VI
Obligacin Tributaria
Disposiciones Generales
Sujeto de la obligacin tributaria.
Hecho generador de la obligacin tributaria.
Extincin de la obligacin Tributaria.
Intereses.
Exenciones
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Ttulo
Cap. I
Cap. II
Ttulo IV
Cap. I
Cap. II
Cap. III
Cap. IV
Cap. V
Cap. IV
Cap. VII
Ttulo V
Cap. I
Cap. II
Cap. III
Cap. IV
Infracciones y sanciones
Parte General
Pte. Especias
Defraudacin Tributaria.
Procedimiento ante la Admn. Tributaria.
Facultades y atribuciones de la admn. Tributaria.
Procedimiento de la Consulta
Determinacin de la obligacin Tributaria
Deberes formal de los contribuyentes y resp.
Proceso Activo.
Proceso de Restitucin.
Impugnacin de resoluciones
De lo contencioso Admn.
Recurso de los contencioso admn...
Casacin.
Medidas de Garanta y Precautorias
Procedimiento Eco/Coac.
Ttulo Final
Qu carcter tienen las normas tributarias?
Son de derecho pblico
Cul es el campo de aplicacin de las normas tributarias?
Aplica a las relaciones jurdicas que originan los tributos establecidos por el Edo.
A quines se aplica las normas tributarias en forma supletoria?
1. Relacin tributaria aduanera.
2. Relacin tributaria municipal.
3. Relacin tributaria
En materia tributaria en caso de conflicto de leyes predominan las normas del cdigo o ley
tributaria especfica que las de otra ndole.
Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo:
1. Rigen desde la fecha establecida en ella sino ocho das despus de su publicacin en el
diario oficial. (Art. 7, Cod. Tribu. y 6 LOG)
2. En caso de la reforma a una norma tributaria que establece diferente cuanta o tarifa a los
impuestos, se aplica el primer da hbil de siguiente perodo impositivo.
3. Infracciones y sanciones rigen para el futuro. (Art. 66, Cod. Tribu.)
4. La posicin jurdica constituida en una ley anterior con seria bajo una ley posterior.
Computo de plazos en Materia Tributaria.
A) El da es de 24 horas. Comienza a contarse desde las cero horas.
Noche: tiempo entre las 18hrs. y 6 am.
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B) Los plazos se rigen por el calendario gregoriano. Los aos y meses terminan en la
vspera del ao que principia.
C) Plazos de das, meses y aos termina en la hora que finalice la jornada orden o extra
orden de administracin tributaria. Las notificaciones comienzan a correr al da hbil
siguiente de efectuada.
D) Plazos por hora se cuenta de momento a momento:
Se considera ao hbil:
1. Las declaraciones como tal.
2. Las declaraciones feriado legalmente.
3. Los que la Administracin tributaria no hubiese prestado servicio.
Qu se entiende por materia Tributaria?
Las horas hbiles de trabajo en la Administracin Tributaria.
Los plazos que se computan por das se cuentan solo las hbiles. Si un plazo termina en da inhbil
se prorroga hasta el da hbil siguiente.
Qu es tributo?
Son prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de poder tributario para
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Cules son las clases de tributos que regula el cdigo tributario?
-Impuestos
-Contribuciones especiales
-Arbitrios
-Contribuciones por mejoras
Qu es la obligacin tributaria?
Es el vnculo jurdico de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores de tributo y sujetos pasivos de ella.
Pueden los particulares oponer al fisco convenios entre particulares sobre materia tributaria? No
son oponibles.
Prelacin en caso de quiebra?
En caso de quiebra o liquidacin para el pago de crditos del deudor los recargos, intereses y
multas tienen privilegio sobre los bienes del deudor sobre los dems crditos.
Se excepta crditos hipotecarios o prendarios inscritos en el Registro de la Propiedad inscritos con
anterioridad a la fecha en que el contribuyente fue notificado de la accin del sujeto activo de la
Obligacin Tributaria.
Sujetos de la Obligacin Jurdico Tributaria.
Sujeto Activo: El Estado o el ente pblico acreedor del tributo.
Sujeto Pasivo: El obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias.
Funciones de la Administracin Tributaria:
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-Planificar -Dirigir
-Supervisar
-Organizar -Ejecutar
-Y Controlar todas las actividades que tengan vinculacin a las
relaciones jurdicas tributarias.
Quienes son los solidarios en la obligacin tributaria?
Aquellos obligados de quienes se verifique un mismo hecho generador de la obligacin tributaria.
Son responsables en forma solidaria.
Normas sobre la solidaridad en materia tributaria?
1. La obligacin se puede exigir total o parcialmente a cualquiera
2. El cumplimiento total de uno libera a los dems
3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno no libera a los dems
4. La exencin de la obligacin libera a todos
5. La interrupcin de la prescripcin favorece o perjudica a todos.
Pueden los menores o incapaces estar obligados por deuda propia? Si se prescinde de su capacidad
legal segn el derecho privado. Artculo 21 del cdigo tributario.
RESPONSABLE DE LAS OBLIGACIONES EN CASOS ESPECIALES
1 FIDEICOMISO
FIDUCIARIO
2 CONTRATO DE PARTICIPACIN
GESTOR
3 LA CO-PROPIEDAD
LOS CO- PROPIETARIOS
4 LAS SOCIEDADES DE HECHO
LOS SOCIOS
5 LAS SOCIEDADES IRREGULARES
LOS SOCIOS
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LAS
SUCECIONES
INDIVISAS
EL
ALBACEA,
ADMINISTRADORES DE LA HERENCIA O LOS HEREDEROS.
LOS
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Pago,
Compensacin
Confusin
Condenacin o Remisin
Prescripcin.
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4. La recaudacin del tributo debe estar a cargo del mismo rgano de la administracin
tributaria.
Qu es la compensacin especial?
Compensacin total o parcial que solicita el contribuyente de crditos lquidos exigibles a su favor
cuando son administrados por distinto rgano de administracin tributaria.
A quin se hace la peticin de comp. Esp?
Al ministro de Finanzas Pblicas.
Confusin: Es la reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria en calidad de acreedor y
deudor.
Condonacin. Es el perdn de una deuda tributaria.
Quin puede entregar la condonacin?
El Presidente de la Repblica sobre multas y recargos. (Art. 183 inciso r)
Qu plazo tiene la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes o rectificaciones de
la obligacin Tributaria? Liquidar intereses y multas 4 aos. En caso en que el contribuyente no se
haya registrado tiene 8 aos.
Cundo comienza a correr el paso de prescripcin?
A partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin de pagar el tributo.
Cmo se interrumpe la prescripcin?
1. Cuando se determina la obligacin tributaria
A. Por el sujeto pasivo cuando presenta la declaracin.
B. Por la Admn. Tributaria con la fecha de la notificacin de la determinacin.
2. Por la notificacin de la resolucin de la Admn. Tributaria en que confirma ajustes y
contenga cantidad lquida y exigible.
3. Por interposicin de recursos.
4. Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.
5. Solicitud de facilidades de pago.
6. Notificacin de la accin judicial.
7. Por pago parcial.
8. Por ejecucin de providencia.
9. Solicitud de devolucin de pago en exceso.
Cul es el efecto de la prescripcin?
Como accin o excepcin.
Qu es la incobrabilidad de la obligacin Tributaria?
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Cul es el tiempo mximo de cierre temporal? 10 das a un mximo de 20, se duplica en caso de
reincidencia.
Pueden los centros hospitalarios ser sancionados con el cierre temporal?
No, se les aplica una multa del 10% de los ingresos brutos durante el ltimo penado mensual.
En caso del cierre temporal, puede librarse el patrono del pago de prestaciones? No, de
conformidad con el Art. 61 CT. Literal gl y Art. 86 Cd. Tributario.
En qu forma se sanciona la omisin de pago de tributos?
1. Si lo detecta la administracin tributaria con multa del 100% del importe del tributo.
2. Si el contribuyente rectifico la declaracin antes de ser requerido por la admn. con multa
del 25%.
Qu es el principio Non bis in iclem? Art. 90
Es la abstencin de imponer una sancin por parte de la admn. Tributaria si existen indicios de la
comisin de un delito o fallo, poniendo en conocimiento de la autoridad competente.
En Conclusin: No se puede sancionar dos veces la misma infraccin.
Como se computa la mora?
Multiplicar el monto del tributo por el factor 0.0005 por el nmero de das de atraso.
Que es la resistencia de la accin fiscalizadora de la administracin tributaria?
Es la accin u omisin que impide la accin fiscalizadora despus de transcurrido 3 das de la
notificacin que requiere al contribuyente presentar documentacin o informacin tributaria,
contable, o financiera. Tambin se entiende toda accin u omisin que impida el acceso inmediato
de libros, documentos y archivos.
DEBERES FORMALES:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Quien puede exonerar multas, recargos e intereses? El Presidente de la Repblica quien autoriza a
la administracin tributaria.
Quien es la administracin tributaria?
La superintendencia de administracin tributaria SAT.
Otra dependencia que solo asigna funciones de administracin.
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Es la diferencia resultante por el mal clculo y pago del tributo a favor de la administracin o el
contribuyente.
Procedimiento a favor de la administracin
1. Se corre audiencia por 5 das hbiles
2. Transcurrido el plazo se debe efectuar el pago en 5 das.
Procedimiento a favor del contribuyente:
1. Se notifica a quien corresponde
2. Se acredita a cuenta o se solicita la devolucin al Ministerio de Finanzas Pblicas.
3. 3. La deduccin _de oficio
_ a solicitud del sujeto dentro del plazo de 30 das
Que es domicilio Fiscal?
Es el lugar que el contribuyente o responsable designa para recibir citaciones, notificaciones y
dems correspondientes.
En que trmino se debe comunicar el cambio de domicilio fiscal?
En el plazo de 30 das a partir de la fecha en que se produce el mismo.
PROCESO ADMINISTRATIVO:
NATURALEZA:
El proceso se impulsa de oficio
PERSONERA:
A personalmente, representante legal, mandatario
Como se puede acreditar la representacin?
Mediante copia legalizada del documento.
Las actuaciones estn exentas del impuesto de papel sellado y timbres fiscales
Quien tiene acceso a las actuaciones?
Contribuyentes, representantes y responsables.
Profesionales, universitarios que asesoren
Lugar para notificar:
El sealado en la primera solicitud
El que fije por escrito
Clases de notificaciones:
Personalmente
Otro procedimiento idneo.
Plazo para notificar:
En el plazo de 10 das a partir del da siguiente de dictada la resolucin
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SANCIONES:
1.
2.
3.
4.
Si la administracin declara con lugar, fija la liquidacin y el plazo de 10 das hbiles para su pago.
Que sucede si el contribuyente no efecta el pago?
Se procede el cobro por la va econmico- coactivo
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3. 4 titulares y sus suplentes nombrados por el Presidente, despus de ser elegidos por una nmina
de postulacin la cual est compuesta por 9 miembros.
El nico que puede hacer objecin al nombramiento de los directores es el Congreso de la
Republica con el voto favorable de la mayora absoluta de los diputados. Esta debe realizarse
dentro de los 8 das siguientes al notificarse el nombramiento.
Superintendente:
Es la autoridad administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel jerrquico.
Funcin: Administra y dirige la SAT, ejecuta la poltica, ejerce la representacin legal.
Nombramiento: Lo nombra el Presidente de la Republica por una nmina propuesta por el
directorio.
Intendentes:
Son los funcionarios de mayor nivel jerrquico de las intendencias. Los nombra y remueve el
superintendente.
Recursos econmicos de la SAT:
Del 2% del total de tributos internos y comercio exterior.
Clasificacin de funcionarios de la SAT:
a) Funcionarios: Superintendente, Intendentes, gerentes, subgerentes.
b) Empleados: el resto de personal.
Recursos Administrativos contra las resoluciones:
Reposicin: Contra lo resuelto por el Directorio.
Revocatoria: Contra lo resuelto por el Superintendente o Intendente.
15. CONTROL Y FISCALIZACION TRIBUTARIA.
La Administracin Tributaria:
Concepto: Es la Superintendencia de Administracin Tributaria u otra dependencia o entidad del
Estado a la que por ley se le asignan funciones de administracin, recaudacin, control y
fiscalizacin de tributos. Art. 98 Cd. Tribu.
Funciones especficas:
A) Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria,
recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y los que gravan el comercio
exterior. (No se incluyen los que administran y gravan las municipalidades).
B) Administrar el sistema Aduanero.
Contralora y Tribunal de Cuentas:
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El tribunal de cuentas es el encargado de nombrar los jueces de primer grado, econmico- coactivo
y personal administrativo.
Jurisdiccin en materia de cuentas:
a) Tribunal de Cuentas
b) Jueces de Primer grado
c) Jueces de primera instancia
Naturaleza: es privativo e improrrogable.
Tribunal de cuentas conoce:
La jurisdiccin en materia econmico- coactiva
En el departamento de Guatemala los jueces privativos de la materia del tribunal de cuentas
En los departamentos de la Republica conocen en primera instancia los Jueces de Primera
Instancia.
Finalidad del tribunal de cuentas:
Conoce de los adeudos a favor del fisco, municipalidades y entidades descentralizadas
Instancias
1. Jueces de Primera Instancia
2. Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas
Ante quien se presenta las demandas en materia econmico-coactiva?
Ante los jueces de primer grado en la capital
Ante los jueces de primera instancia en los departamentos.
JUICIO DE CUENTAS
Objeto:
Establecer de manera definitiva si el patrimonio nacional o las instituciones, entidades o empresas
sujetas a fiscalizacin han sufrido prdidas en su hacienda, restitucin o pago.
Procedimiento:
1. Despus de interpuesta la demanda hay 20 das para la solicitud del expediente.
2. Recibido este se dan 15 das de Audiencia a las partes.
3. A) Si el demandado no se defiende se dicta sentencia en 8 das.
B) Si se opone, el tribunal tiene 15 para emitir el decreto que abre a periodo de prueba.
4. El periodo de prueba es de 60 das.
5. Al finalizar este, se emite sentencia a los 8 das.
Contra esta sentencia cabe el recurso de Apelacin:
1. 3 das para interponer el recurso.
2. Se da audiencia a las partes por 48 horas.
3. 6 das para recibir las pruebas.
4. 8 das para dictar sentencia.
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Se aplica en el territorio aduanero a toda persona, mercanca y medio de transporte que cruce los
lmites del territorio aduanero.
Leyes conexas:
Protocolo de Modificacin al Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano.
Reglamento sobre el rgimen de transito aduanero Internacional terrestre.
17. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Decreto Numero 26-92
Objeto:
Establece un impuesto sobre la renta obtenida por toda persona individual o jurdica nacional o
extranjera domiciliada o no en el pas sobre cualquier patrimonio o bien que provenga de la
inversin de capital, trabajo o combinacin de ambos.
Campo de Aplicacin:
Todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional.
Sujetos:
a) Personas individuales, mayores de 18 aos, quienes al obtener su cedula de vecindad debern
inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la administracin tributaria le asigne un
numero de identificacin tributaria (nit).
b) Personas jurdicas.
c) Entes, patrimonio o bienes: los fideicomisos, contratos de participacin, copropiedades,
sociedades de hecho, sociedades irregulares, gestor de negocios, personas extranjeras, etc...
Exenciones:
a) Rentas que obtengan los organismos del Estado, municipalidades, entidades descentralizadas,
autnomas. Se exceptan personas jurdicas formadas con capital mixto.
b) Rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para operar en el pas.
c) Rentas de asociaciones o fundaciones no lucrativas. No se deben repartir las utilidades.
d) Rentas que obtengan las instituciones religiosas.
e) Rentas que obtengan personas que por el estn exentas.
f) Comisiones e intereses que se obtengan por prstamos contratados en el exterior por rganos del
Estado, municipalidades y entidades.
g) Pensiones o indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producida por
accidente o enfermedad.
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h) Pagos por concepto de indemnizacin por tiempo servido a trabajadores del sector pblico y
privado.
i) Indemnizacin por contrato de seguro de vida en caso de muerte.
j) Jubilaciones, pensiones y montepos.
k) Importes recibidos por concepto de herencias, legados o donaciones.
l) Aguinaldo hasta el 100%, bonificacin anual.
m) Rentas de las Cooperativas.
Periodo de Imposicin:
Se genera cada vez que se producen rentas gravadas, se liquida en forma anual.
Se determina y paga por trimestres y queda sujeta a los ajustes respectivos, la cual se consolida y
liquida definitivamente.
El periodo de liquidacin definitiva anual principia el 01 de julio y termina el 30 de junio del ao
siguiente.
En caso de ser una Persona Jurdica, puede solicitar a la Direccin un periodo de liquidacin
diferente que comienza el 01 de enero y termina el 31 de diciembre del mismo ao.
CLASES DE RENTAS
I. Renta Bruta:
Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza.
Se incluye a la Cesin de derechos (derechos de autor, llave, patentes, regalas, las provenientes de
obligaciones de hacer o no hacer), Uso y usufructo, dividendos, fideicomiso, arrendamientos
(pueden provenir de: a) el valor del arrendamiento; b) por las sumas percibidas de los arrendatarios
por el uso de muebles y servicios o accesorios que preste el propietario).
II. Rentas Presuntas
Existen de diferentes tipos dentro de las cuales tenemos:
a) Renta Presunta por intereses: se origina de los contratos de prstamo en los que se presume una
renta neta por inters que resulta de aplicar sobre el monto total del prstamo la tasa mxima activa
bancaria vigente durante el periodo de liquidacin anual.
b) Renta Presunta en factura especial: Se presume una renta imponible del 5% sobre el importe
bruto de cada factura si son bienes y del 20% si es por prestacin de servicios.
c) Profesionales: Es obligacin de los profesionales presentar una Declaracin Jurada anual sobre
sus rentas. En caso de no ser as, sern requeridos por la Direccin, quien les fija un plazo de 20
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das para hacerlo. Si no lo hacen, la Direccin la determina de oficio, presumiendo que obtiene por
el ejercicio liberal una renta de Q.72, 000.00. En el caso que el profesional tenga menos de 3 aos
de egresado se disminuye en un 50%.
D) Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala: Deben pagar el 4% del importe bruto
sobre fletes de carga y pasaje.
e) Seguros, reaseguros y reafianzamientos: Las empresas domiciliadas en el exterior y obtengan
ingresos por concepto de primas se impone el 10% de los ingresos brutos.
f) Pelculas cinematogrficas y similares: el 60% de los ingresos brutos.
g) Noticias internacionales: el 60% de los ingresos brutos.
III. Reta Neta.
En personas individuales, se determina deduciendo de la renta bruta los costos y gastos necesarios.
Las personas jurdicas se deducen su renta bruta los gastos y costos necesarios para producir o
conservar la fuente productora de las rentas.
Ganancia o Prdida de Capital:
Es la que resulta de la transferencia, cesin, compraventa, permuta u otra forma de negociacin
realizada por personas individuales o jurdicas cuyo giro habitual no es comerciar con dichos
bienes o derechos.
Si la suma de deducciones es inferior a la enajenacin del bien es una ganancia de capital, en caso
contrario es una perdida.
El impuesto a pagar en este caso es el 10% de las ganancias obtenidas.
Pagos a Cuenta.
Todos los contribuyentes deben realizar sus pagos en forma trimestral. Se excepta en los casos
que la renta proviene de trabajo personal en relacin a dependencia.
Formas de realizar el pago trimestral:
a) Efectuando un cierre contable parcial al vencimiento de cada trimestre.
b) Sobre una renta imponible estimada del 5% de las ventas brutas obtenidas en el trimestre.
c) Pagando una cuarta parte del impuesto determinado del periodo de imposicin anual anterior.
d) Solicitando el pago del 1% sobre rentas brutas del trimestre respectivo.
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Exenciones.
I. Generales:
A) En la importacin de bienes muebles:
Cooperativas, Misiones diplomticas acreditadas en Guatemala, Organismo Internacionales,
Funcionario y diplomticos guatemaltecos que retornen a Guatemala.
En el caso de las Cooperativas, requieren de una franquicia, emitida por el Ministerio de Economa.
B) En la transferencia del dominio de bienes muebles e inmuebles:
Aportaciones a sociedades civiles y mercantiles, fusin de sociedades, herencias, legados y
donaciones
c) Servicios que prestan instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de bancos.
d) Creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito.
II. Especificas:
A) Centros educativos pblicos y privados.
B) Universidades.
C) Confede
D) IGSS
E) Misiones diplomticas
F) Organismos internacionales.
DEBITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado por el contribuyente en las operaciones afectadas, realizadas
durante el periodo impositivo respectivo.
CREDITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectadas a su favor
realizadas durante el mismo periodo.
OBLIGACIONES
1. Reporte mensual del crdito fiscal.
2. Emitir y entregar al contribuyente facturas, notas de dbito y de crdito.
3. Autorizacin del uso de mquinas registradoras.
4. Incluir el impuesto en los documentos.
5. Autorizacin del uso de facturas, notas de dbito y crdito.
6. Llevar y mantener libros de compras y ventas.
7. Abrir y mantener cuentas especiales para el pago de impuestos.
8. Declaracin del monto total de las operaciones.
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Son personas individuales cuyas ventas anuales o servicios prestados no excede de 60,000
quetzales.
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Inscripcin en el rgimen:
Se solicita mediante un formulario, en el cual se consigna el estimado de ventas, entregndosele
posteriormente al contribuyente una tarjeta que lo acredita como tal.
Obligacin.
a) llevar un libro de compras y ventas
b) Emitir facturas por ventas y servicios mayores de 25 quetzales.
c) Prestar declaracin anual durante el mes de febrero de cada ao.
Rgimen especial de pago.
Se da en aquellos casos en que el contribuyente no desea prestar declaracin anual, por lo que el
impuesto se satisface adhiriendo timbres fiscales al libro de compras y ventas.
Este puede optar por el pago del 5% de sus ingresos totales mediante cuota fija trimestral.
19. IMPUESTO DE TIMBRES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
Objeto del impuesto.
Sobre los documentos que tienen los actos y contratos siguientes:
1. contratos civiles y mercantiles
2. Documentos otorgados en el extranjero que deban o no ser protocolizados y autenticados.
3. Documentos pblicos y privados que deban comprobar el pago con bienes o sumas de dinero.
4. Comprobantes de pago de primas pagadas o pago de plizas o fianzas.
5. Comprobante de pago de premios de rifas, loteras, sorteos.
6. Comprobante de pago por retiro de fondos de empresas o negocios.
7. Documentos que acrediten el pago de comisiones por parte del Estado.
Sujetos del impuesto:
Quienes emitan o suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del
impuesto.
Hecho Generador:
La emisin, suscripcin u otorgamiento del acto o contrato.
Base imponible:
La tarifa es del 3% sobre el valor de los actos y contratos
Tarifa especifica:
1. Autentica de firma por dependencia del Estado Q.10.00
2. Autentica de firma en el exterior $10.00
3. Por cada razn puesta en los registros pblicos Q.0.50
4. Libros de contabilidad y actas por cada hoja Q.0.50
5. Ttulos, credenciales o documentos acreditativos de representacin de personas en acta notarial
Q.100.00
6. ndices, testimonio especial, copia simple y acta notarial Q.050
7. Acta notarial de legalizacin de firmas Q.5.00
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Infracciones
a. Las contenidas en el Cdigo Tributario.
b. Patentados que vendan especies fiscales de periodos fenecidos.
c. Especies fiscales usadas con indicio de fraude.
d. Especies fiscales que no correspondan al ao en que se celebr el contrato.
e. Celebrar actos y contratos sin satisfacer el impuesto.
f. Personas que vendan especies fiscales, sin tener patente.
Sanciones.
1. La omisin total o parcial del impuesto, multa del 20% del impuesto omitido.
2. Resistencia a la accin fiscalizadora 100 a 1,000 quetzales
3. Incumplimiento de las obligaciones formales.
20. LEY SOBRE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Decreto Nmero 431 del Congreso de la Republica
Objeto del impuesto
A. Donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito celebrado en la Republica.
B. Donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito celebrados en otro lugar pero que
los bienes se encuentren en la Republica.
C. Herencias legados y donaciones de bienes muebles e inmuebles, sea cual fuere el lugar que
se encuentre y el juicio sucesorio se radica en Guatemala.
D. Herencias legados y donaciones de bienes muebles e inmuebles situados en la repblica, sea
cual fuere el lugar domicilio del causante pero que se encuentre y el juicio sucesorio se
radica en otro lugar.
E. Remisin o condonacin de deudas.
F. Renuncia o cancelacin de derechos de usufructo
Sujetos del Impuesto
Herederos, legatarios, donatarios, pensionados, usufructuario.
Hecho Generador
La celebracin del acto o contrato de donaciones entre vividos.
La radicacin de las herencias legados y donaciones o el juicio sucesorio.
El acto o contrato por la remisin o condonacin de deudas.
Base imponible
El valor de los bienes hacindose deducciones sobre: deudas o gravmenes transmitidos, crditos,
importe de gasto por causa de ltima enfermedad, impuestos y contribuciones fiscales pendientes.
Tipo Impositivo
Ver tabla del artculo 7.
Exenciones
1. Ropa de uso del autor de la herencia.
Temario
Derecho Tributario
52
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Temario
Derecho Tributario
53
Hecho Generador
El derecho a la circulacin de vehculos que se desplacen en el territorio nacional, aguas o espacio
areo dentro de la soberana del Estado.
Sujetos del Impuesto
Vehculos terrestres, martimos y areos.
Objeto del Impuesto
Mantener las calles y aceras respectivas de las cabeceras y municipios.
Base Imponible
Se establece en unos casos para vehculos terrestres el valor del mismo si es particular aplicando
una tasa porcentual
Si son de carga existe una tasa especfica como el caso de pick-ups de Q.150.00
Exenciones
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Temario
Derecho Tributario
54
Contenido de la sentencia:
1. Determina si la resolucin es apegada a las normas jurdicas.
2. Analiza en la parte considerativa la norma aplicada.
3. Declara la modificacin, confirmacin, revocacin o anulacin de la resolucin...
Procedimiento:
1. Se presenta el recurso dentro de los 3 meses siguientes a la ltima notificacin.
2. Si existen previos en el memorial la Sala fija un plazo para su correccin.
3. La Sala ordena al rgano administrativo dentro de los 5 das hbiles siguientes un informe
circunstanciado.
4. Dentro de los 10 das hbiles siguientes el rgano administrativo debe enviar el informe.
5. Recibido el informe la Sala, tiene 3 das para resolver si le da trmite o no a la demanda.
6. Una vez admitida la demanda se manda a emplazar a los siguientes sujetos procesales: a)
Procuradura General de la Nacin, b) rgano administrativo; c) interesados, d) Contralora
General de Cuentas si fuere necesario.
7. Dentro de los 5 primeros das de emplazados, las partes pueden interponer excepciones, las
cuales se tramitan por medio de incidentes.
8. El plazo para contestar la demanda es de 5 das despus de resueltos los incidentes.
9. El periodo de prueba es de 30 das.
10. La audiencia para la vista se sealara al concluir el periodo de prueba.
11. Si hay necesidad de un Auto para mejor fallar se realizara en un periodo que no exceda de
10 das.
12. La sentencia se debe pronunciar en 15 das.
Como se ejecuta la sentencia:
Se debe acudir a un tribunal de lo Econmico- Coactivo.
Recursos que caben en contra de la Sentencia:
Casacin por motivos de fondo y forma.
Termino para su interposicin:
15 despus de la ltima notificacin.
Vista:
Se debe sealar la audiencia dentro de un plazo de 15 das.
Sentencia:
SE debe resolver dentro de un plazo de 15 das.
Recurso que cabe en contra de la Casacin:
Aclaracin y Ampliacin. 634 CPCM
EL JUICIO ECONOMICO COACTIVO.
Concepto:
Temario
Derecho Tributario
55
Es el proceso por medio del cual se cobra de forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Caractersticas:
1. Brevedad; 2. Oficiosidad; 3. Especialidad.
Cuando procede:
Procede en virtud de un ttulo ejecutivo sobre deuda tributaria que sea firme, liquida y exigible.
Cules pueden ser ttulos ejecutivos:
1. Certificacin o copia legalizada del fallo o resolucin que determina el tributo.
2. Contrato o Convenio en el cual consta la obligacin tributaria.
3. Certificacin del reconocimiento de la obligacin hecha por el contribuyente.
4. Documentos tributarios que tengan fuerza ejecutiva.
Procedimiento:
1. Se califica el ttulo y se verifica si la cantidad es lquida y exigible.
2. El juez despacha mandamiento de ejecucin, orden de pago al obligado, embargo de bienes
suficientes y se le manda a correr audiencia por 5 das.
3. En caso que se oponga al pago, deber razonar su oposicin y ofrecer prueba. En caso no
comparezca a la audiencia se dicta la sentencia y ordena el remate de bienes.
4. En caso de oposicin se da audiencia a la Administracin por 5 das.
5. Si hay pruebas se reciben dentro del plazo de 10 das.
6. Sentencia se dicta en 15 das.
En este tipo de proceso son admitidas las terceras las cuales pueden ser:
1. De dominio: la parte alega ser el propietario de uno o ms bienes litigiosos.
2. De preferencia: La parte alega un derecho preferente sobre la Litis.
Momento de interponer la tercera:
1. La de dominio antes de otorgar la escritura traslativa.
2. La de preferencia, antes de efectuar el pago.
Recursos:
Aclaracin, Ampliacin y Apelacin.
Resoluciones contra las cuales caben los recursos.
1. El auto que deniega el trmite.
2. Auto que resuelve terceras.
3. Resolucin final.
4. Auto que aprueba la liquidacin.
Aclaracin y Ampliacin:
Se interpone dentro de los 2 das hbiles siguientes.
Temario
Derecho Tributario
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Apelacin.
Se interpone dentro de los 3 das hbiles siguientes a la ltima notificacin.
Quien conoce:
El Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas.
Vista:
Se debe sealar en un plazo que no exceda de 5 das.
Sentencia:
Se debe resolver en 10 das.
DELITO FISCAL
A partir de este momento la Administracin Tributaria, puede solicitar la certificacin de lo
conducente, en virtud de no cumplir la obligacin tributaria el contribuyente. Para este efecto nos
remitiremos a articulo 358 a, b, c y d del Cdigo penal que nos detalla cuales son los delitos contra
el rgimen tributario.
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIA
BIBLIOGRAFIA
1. Hctor B. Villegas.
Curso de finanzas, derecho
financiero y tributario.
Buenos Aires, 1997, 6.
Edicin. Ediciones Depalma.
2. Carlos M. Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero.
Buenos Aires, 1997, 4. Edicin. Ediciones Depalma.