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Educacin a Distancia y Virtual

Contadura Pblica Autorizada

Contabilidad Superior I
Mayo 2015
Ing. Com. Estrella Rivera Aguilar, MGS

MARCO CONCEPTUAL
El Marco conceptual describe los conceptos bsicos para la preparacin de los
estados financieros. Sin embargo el Marco Conceptual no es una Norma

Antecedentes
Una introduccin al Marco Conceptual y su alcance

Las Hiptesis Fundamentales


Negocio en Marcha y Devengo
Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros
Identificar los atributos que hacen que la informacin
financiera sea til a los usuarios.
Los Elementos
Determinar los elementos de los estados financieros, los
criterios de reconocimiento y medicin de estos elementos
Evaluacin
Pruebe su conocimientos del Marco Conceptual.

5/19/2015

Marco conceptual Objetivos de aprendizaje

Al terminar sta unidad usted debe tener la capacidad de:


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Entender el propsito y alcance del marco conceptual.


Explicar los objetivos de los estados financieros.
Explicar las hiptesis.
Entender las caractersticas cualitativas.
Entender los elementos de los estados financieros.
Explicar como los diferentes mtodos de reconocimiento y medicin de activos y
pasivos afectan los resultados.
Explicar los diversos conceptos de capital.

Marco conceptual
Establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de estados
financieros para usuarios externos.
1. Propsito
2. Alcance
3. Usuarios
4. Objetivos de los estados financieros
5. Hiptesis fundamentales
6. Caractersticas cualitativas
7. Elementos de los efes
8. Criterios de Reconocimiento
9. Criterios de Medicin

EL MARCO CONCEPTUAL Y SU
PROPSITO
El Modulo del Marco Conceptual provee guas en la preparacin y
presentacin de estados financieros.
Propsito del Marco Conceptual
El propsito del mismo es:
(a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas
Internacionales de Contabilidad, y en su revisin de las ya
existentes;
(b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonizacin de las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentacin de estados financieros, mediante el suministro de una
base para la reduccin del nmero de tratamientos contables
alternativos permitidos por las Normas Internacionales de
Contabilidad;
(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el
desarrollo de las normas nacionales;
(d) ayudar a los elaboradores de los estados financieros en la
aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, y en el
tratamiento de materias que no han sido todava objeto de una
Norma Internacional de Contabilidad;

(e) ayudar a los auditores en el proceso de


formarse una opinin sobre si los estados
financieros se preparan de conformidad con las
Normas Internacionales de Contabilidad;
(f) ayudar a los usuarios de los estados
financieros en la interpretacin de la
informacin contenida en estados financieros
preparados de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad; y
(g) suministrar, a todos aqullos interesados en la
labor del IASC, informacin acerca de su
enfoque para la formulacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad.

5/19/2015

EL MARCO CONCEPTUAL Y SU
ALCANCE
El Modulo del Marco Conceptual provee guas en la preparacin y
presentacin de estados financieros.
Aplicacin del Marco Conceptual

No es una NIC y no define reglas particulares


Define conceptos bsicos
Conflicto entre marco y NIC, prevalece sta
Para estados financieros de propsito general
incluyendo los consolidados
Para todo tipo de Compaas privadas y pblicas
Se preparan al menos anualmente
Informacin comn para mltiples usuarios y puede
incluir cuadros e informacin suplementaria
No cubre estados financieros prospectivos, sobre una
base diferente (para impuestos) u otros

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CONTENIDO DEL MARCO CONCEPTUAL

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El Alcance del Marco Conceptual

Es importante ser conscientes del alcance del Marco


Conceptual

Dentro (Inside) del


Alcance

Fuera (Outside) del


Alcance

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Dentro del Alcance del Marco


Conceptual
El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propsitos de informacin
general, incluyendo en este trmino los estados financieros consolidados. Esto incluye los estados
financieros de todas las empresas comerciales, industriales y de negocios, ya sea en el sector pblico o
privado.

Tales estados financieros se preparan y presentan


al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las
necesidades comunes de informacin de una amplia
gama de usuarios.
Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el
poder de obtener, otra informacin adicional a la
contenida en los estados financieros. Sin embargo,
muchos de ellos confan en los estados contables
como su principal fuente de informacin financiera y,
por tanto, estos estados deben ser preparados y
presentados teniendo en cuenta las necesidades de
los citados usuarios.

5/19/2015

Fuera del Alcance del Marco


Conceptual

Los informes financieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos
de informacin burstil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera
del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual
puede usarse, en la preparacin de tales informes para propsitos
especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.

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Que precisa el Marco Conceptual ?


Ejemplo

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Quien utiliza los estados financieros


y cules son sus necesidades?
Usuarios internos, o usuarios con poder de decisin
directa
Estn directa o indirectamente involucradas en la
elaboracin, preparacin o presentacin de la
informacin financiera de la entidad.
Otra
caracterstica de estos usuarios es que adems de tener
acceso a los estados financieros, tambin pueden
acceder a otras informaciones relacionadas con la
entidad.

Usuarios externos, o usuarios con poder de decisin


indirecta
Son terceros con relacin a la empresa o entidad, los
cuales no estuvieron involucrados con la preparacin,
elaboracin y presentacin de los estados financieros,
as mismo este grupo de usuarios exclusivamente tiene
El Marco
Conceptual
realiza una clasificacin
de los por
usuarios
la informacin financiera
acceso
adel
la IASB
informacin
publicada
la de
entidad.

delimitando sus necesidades de informacin. Dichos usuarios estn definidos partiendo del propio
objetivo de los estados financieros, definido en el IASB, que se centra en proporcionar informacin
sobre la situacin financiera, rendimiento y cambios en la posicin financiera.

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Quien utiliza los estados financieros


y cules son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad especfica.

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5/19/2015

Quien utiliza los estados financieros


y cules son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad especfica.

Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn


preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus
inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener
o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin
que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.

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5/19/2015

Quien utiliza los estados financieros y


cules son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad especfica.

Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la


informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus
empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les
permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las
remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas
obtenidas de la entidad.

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5/19/2015

Que utiliza los estados financieros


y cules son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad especfica.

Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que


les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern
pagados al vencimiento.

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5/19/2015

Que utiliza los estados financieros


y cules son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad especfica.

Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los


dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que
les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern
pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores
comerciales estn interesados, en la entidad, por periodos ms cortos que
los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad
por ser sta un cliente importante.

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5/19/2015

Que utiliza los estados financieros


y cules son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad especfica.

Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la


continuidad de la entidad, especialmente cuando tienen compromisos
a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.

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5/19/2015

Que utiliza los estados financieros


y cules son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad especfica.

El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos


pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto,
en la actuacin de las entidades. Tambin recaban informacin para
regular la actividad de las entidades, fijar polticas fiscales y utilizarla como
base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras
similares.

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5/19/2015

Que utiliza los estados financieros


y cules son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad especfica.

Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la


existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden
contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que
pueden mencionarse el nmero de personas que emplean. Los estados
financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los
desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la entidad, as
como sobre el alcance de sus actividades.

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Necesidades de los usuarios

El Marco Conceptual concluye que


aunque todas las necesidades de
informacin de estos usuarios no pueden
quedar cubiertas solamente por los
estados financieros, hay necesidades
que son comunes a todos los usuarios
citados. Puesto que los inversores son
los suministradores de capital-riesgo a la
entidad, las informaciones contenidas en
los estados financieros que cubran sus
necesidades, cubrirn tambin muchas
de las necesidades que otros usuarios
esperan satisfacer en tales estados
financieros.

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Objetivos de la informacin
Financiera

Objetivos de los Estados


Financieros

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Objetivos de los Estados Financieros

Ofrecer informacin acerca:

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Objetivo 1 Proveer informacin acerca de la


posicin financiera

El primer objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca de


la posicin financiera de una entidad. La posicin es afectada por cuatro
factores:

Factor 1- recursos controlados por una entidad.


Factor 2- estructura financiera
Factor 3- liquidez y solvencia
Factor 4- adaptabilidad a los cambios en el medio ambiente en el que
opera

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5/19/2015

Objetivo 1 Proveer informacin acerca de la posicin


financiera

Factor 1 Recursos controlados por una


entidad
La informacin acerca de los recursos econmicos
controlados por la entidad, y de su capacidad en el
pasado para modificar tales recursos, es til al evaluar la
posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y
dems equivalentes al efectivo en el futuro.

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Objetivo 1 Proveer informacin acerca de la posicin


financiera

Factor 2 Estructura Financiera


Utilidad de la informacin sobre la estructura
financiera
La informacin acerca de la estructura
financiera

Predecir necesidades
de prstamos

Entender como las ganancias


y flujos futuros sern objeto
de reparto

Predecir si la empresa
tendr xito para obtener
nuevas fuentes de
financiacin

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Objetivo 1 Proveer informacin acerca de la posicin


financiera

Factor 3 Liquidez y Solvencia


Concepto de liquidez y solvencia
La informacin acerca de la liquidez y solvencia es til al predecir
la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos
financieros segn vayan venciendo.
El trmino liquidez hace referencia a la disponibilidad de
efectivo en un futuro prximo, despus de haber tenido en
cuenta el pago de los compromisos financieros del ejercicio.
El trmino solvencia hace referencia a la disponibilidad de
efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los
compromisos financieros segn vayan venciendo las deudas.

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5/19/2015

Objetivo 1 Proveer informacin acerca de la posicin


financiera

Factor 4 Adaptabilidad
Concepto de Adaptabilidad

La capacidad de la entidad para adaptarse a los cambios en el


entorno en el cual opera.

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Objetivo 2 Desempeo
Desempeo financiero de una entidad
El segundo objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca
del desempeo de una entidad.
La informacin acerca del desempeo de una entidad, y en particular sobre su
rendimiento, se necesita para:
Evaluar cambios potenciales en los recursos
econmicos, que es probable puedan ser
controlados en el futuro.
Predecir la capacidad de la misma para
generar flujos de efectivo a partir de la
composicin actual de sus recursos.
Formar juicios acerca de la eficacia con que la
entidad puede emplear recursos adicionales.

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5/19/2015

Objetivo 3 Cambios en la posicin financiera


Cambios en la posicin financiera

El tercer objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca de los cambios
en la posicin financiera .
Esta es til para evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el
periodo que cubre la informacin financiera. Esta informacin es til por suministrar al
usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros
recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la entidad para utilizar tales
flujos de efectivo.
Por ejemplo
La informacin acerca de la situacin financiera es
suministrada fundamentalmente por el balance.
La informacin acerca de la actividad es suministrada
fundamentalmente por el estado o cuenta de
resultados.

La informacin acerca de los flujos de fondos es


suministrada fundamentalmente por el estado de
cambios en la posicin financiera.

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Una Analoga

El Marco Conceptual es una construccin

Hay una manera fcil de recordar las diferentes partes del Marco, y eso es utilizando la
analoga de un antiguo edificio. Una Torre por encima del suelo, un antiguo edificio puede
compararse con la slida estructura que establece el marco ....

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Una Analogia (1)

El Marco Conceptual es una construccin

Los componentes del edificio


Un buen edificio consta de cinco componentes
principales que contribuyen a la fuerza, el poder y
la seguridad del edificio.
Base de acumulacin o devengo
Negocio en marcha

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Una Analoga (2)

El Marco Conceptual es una construccin

Los componentes del edificio


El pasos firmes que conducen a la
entrada se pueden comparar a las
cuatro caractersticas cualitativas del
Marco
Comprensibilidad

Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad

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Una Analoga (3)

El Marco Conceptual es una construccin

Los componentes del edificio


La forma de las bases de las
columnas forman los cimientos y los
pilares de apoyo. Estos pueden ser
comparados a:
Los elementos de los estados
financieros
Los criterios de reconocimiento
Los criterios de medicin

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Una Analoga (4)

El Marco Conceptual es una construccin

Los componentes del edificio


Las columnas que sostienen el techo
del edificio pueden se comparados
con los Estndares:
Como ya se menciono en el
propsito del Marco Conceptual,
este provee los cimientos en que las
normas se construyen.

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Una Analoga (5)

El Marco Conceptual es una construccin

Los componentes del edificio


El techo la proteccin de los
elementos del edificio se pueden
comparar a las interpretaciones de la
norma

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Hiptesis Fundamentales

Este tema se ve con ms detalle en las hiptesis bsicas o sea los


ladrillos y el mortero del templo.

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Hiptesis Fundamentales

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Hiptesis Fundamentales

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Hiptesis Fundamentales

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Hiptesis Fundamentales

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Hiptesis Fundamentales

Resumen
EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO

DEVENGO

SALVO PRUEBA EN CONTRARIO


SE PRESUME QUE CONTINUA
LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

LOS GASTOS E INGRESOS SE


RECONOCEN CUANDO OCURREN
Y NO CUANDO EL EFECTIVO ES
RECIBIDO O PAGADO

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5/19/2015

Caractersticas Cualitativas

Caractersticas Cualitativas

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Las Caractersticas Cualitativas

Ahora para moverse en las escalinatas de el templo - las


caractersticas cualitativas del Marco. Estos son los atributos que
hacen que la informacin en los estados financieros sea til para sus
usuarios. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son:

Comprensibilidad

Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad

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JERARQUIA DE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS


MARCO CONCEPTUAL - IASC

COMPRENSIBILIDAD

RELEVANCIA

FIABILIDAD

Capacidad Predictiva
Capacidad Confirmatoria

Cualidades
Primarias

Libre de Sesgo
Libre de Error Material o Prejuicio

PRUDENCIA

Cualidades
Secundarias

MATERIALIDAD

PRESENTACION
FIEL
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COMPARABILIDAD

NEUTRALIDAD

Esencia sobre forma

INFORMACION
COMPLETA-integridad

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Las Caractersticas Cualitativas


Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la informacin
suministrada en los EE FF es que sea
fcilmente comprensible para los usuarios.
Para este propsito, se supone que los usuarios
tienen un conocimiento razonable de las
actividades econmicas y del mundo de los
negocios, as como de su contabilidad, y
tambin la voluntad de estudiar la
informacin con razonable diligencia.

No obstante, la informacin acerca de temas


complejos que debe ser incluida en los
estados financieros, a causa de su relevancia
de cara a las
necesidades de toma de
decisiones econmicas por parte de los
usuarios, no debe quedar excluida slo por la
mera razn de que puede ser muy difcil de

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Las Caractersticas Cualitativas


Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y
estn expresados en trminos que se adaptan a su grado de
comprensin.
Ejemplo
Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnologa se ha
tenido que realizar un write-off de activos fijos debido a su
obsolescencia por valor de 25.000 u.m. que se ha abonado a la
cuenta1225.

PREGUNTA ?
Es esta informacin comprensible ?

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Hiptesis Fundamentales

NO ES INFORMACION COMPRENSIBLE
En este caso se ha utilizado un trmino ingls y un nmero de cuenta
que dificulta la comprensin de! prrafo a los usuarios. La informacin es
correcta ya que seala que deben darse de baja ciertos elementos del
activo fijo por estar obsoletos anulando las cuentas correspondientes
pero, la informacin no es comprensible.

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Hiptesis Fundamentales

Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los
usuarios y estn expresados en trminos que se adaptan a
su grado de comprensin.
Ejemplo de informacin comprensible : Arcelor compra
20.000 acciones de Telefnica a 13 dlares. cada accin

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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia
Para ser til, la informacin debe ser
relevante de cara a las necesidades de
toma de decisiones por parte de los
usuarios. La informacin posee la
cualidad de la relevancia cuando
ejerce influencia sobre las decisiones
econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir
evaluaciones
realizadas
anteriormente.
La relevancia de la informacin esta
afectada por la naturaleza y materialidad

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5/19/2015

LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia- Naturaleza
La relevancia de la informacin est
afectada
por
su
naturaleza
e
importancia relativa. En algunos casos
la naturaleza de la informacin es
suficiente para determinar su relevancia.
Por ejemplo, la presentacin de
informacin sobre un nuevo segmento,
puede afectar a la evaluacin de los
riesgos y oportunidades a los que se
enfrenta la entidad, con independencia
de la importancia relativa de los
resultados alcanzados por ese nuevo
segmento en el periodo contable.

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5/19/2015

LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia- Materialidad
La informacin es de importancia
relativa, cuando su omisin o
presentacin errnea pueden influir
en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
La importancia relativa depende de la
cuanta de la partida o del error de
evaluacin en su caso, juzgados en las
circunstancias particulares de la omisin
o el error.

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5/19/2015

LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad
Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la
cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o
prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente.

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5/19/2015

LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Representacion fiel
Para ser fiable, la informacin debe estar libre de error material y representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente.
La mayor parte de la informacin financiera est sujeta a algn riesgo de no ser una
representacin fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino ms
bien a las dificultades inherentes por ejemplo:
A la identificacin de las transacciones y
eventos.

Diseo
y aplicacin de las tcnicas de
medicin y presentacin que pueden transmitir
los mensajes que se correspondan con esas
transacciones y sucesos.

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5/19/2015

Las Caractersticas Cualitativas

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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Esencia sobre forma
Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que
se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con
su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las
transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma
legal o trama externa.
Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a
un tercero de tal manera que la documentacin
aportada de a entender que la propiedad ha pasado
a este tercero. Sin embargo, pueden existir
simultneamente acuerdos que aseguren a la
entidad que puede continuar disfrutando de los
beneficios econmicos incorporados al activo en
cuestin. En tales circunstancias, presentar
informacin sobre la existencia de una venta, podra
no representar fielmente la transaccin efectuada (en
el caso de que verdaderamente haya habido tal
transaccin).

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5/19/2015

LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Neutralidad
Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser
neutral, es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales
cuando, debido a la seleccin o presentacin de la informacin, influyen en la
toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.

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Hiptesis Fundamentales

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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Prudencia

Prudencia es la inclusin de un cierto grado de


precaucin en el ejercicio de juicios necesarios para
efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos
no se expresen en exceso y que las obligaciones y
los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el
ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la
creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la
expresin deliberada de activos o ingresos en defecto o
de obligaciones o gastos en exceso, porque los estados
financieros no resultaran neutrales y, por lo tanto, no
tendran la cualidad de fiabilidad.

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5/19/2015

LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa
dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede
causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente
en trminos de relevancia.

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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de :


Comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el
fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo.
Comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar
su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en
trminos relativos.

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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad

Polticas contables
Una implicacin importante de la caracterstica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de:
Las polticas contables empleadas en la preparacin de los EE FF,
Cualquier cambio habido en tales polticas, y de
Los efectos de tales cambios.
Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre
las polticas contables usadas, para similares transacciones y otros
sucesos, por la misma empresa de un ejercicio a otro, y tambin por
diferentes empresas.

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5/19/2015

LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad

Conformidad con las Normas Internacionales


La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad,
incluyendo la revelacin de las polticas contables usadas por la
empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada
comparabilidad.

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5/19/2015

LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad

Informacin de ejercicios precedentes


Puesto que los usuarios desean comparar la situacin financiera,
desempeo y flujos de fondos de una empresa a lo largo del
tiempo, es importante que los EE FF muestren la informacin
correspondiente a los ejercicios precedentes.

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5/19/2015

RELEVANCIA vs FIABILIDAD
Tpicamente la relevancia y la fiabilidad de la informacin esta
afectada por:

La oportunidad de la informacin
El costo de obtener la informacin versus el beneficio de presentar
la informacin

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5/19/2015

LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS


RESUMEN

Las cuatro caractersticas cualitativas que requiere el


marco de los estados financieros son los siguientes:

Comprensibilidad
Relevancia

Fiabilidad
Comparabilidad

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5/19/2015

UNA INTRODUCCION A LOS ELEMENTOS DE


LOS ESTADOS FINANCIEROS

Considere las bases de las columnas del templo en trminos de


marco estos representan los:
Elementos de los estados
financieros
Criterios de reconocimiento
de los elementos de estados
financieros
Medicin de los elementos de
los estados financieros

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5/19/2015

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS

Los estados financieros describen los efectos financieros de


transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras
de acuerdo con sus caractersticas econmicas llamadas elementos.

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5/19/2015

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS
Los primeros elementos de los estados financieros son esos relacionados
con la posicin financiera en el balance general

Ellos son:
Activos
Pasivos
Patrimonio

En la evaluacin de si una partida cumple con la definicin de activo,


pasivo o patrimonio se debe poner atencin a la realidad de la
esencia sobre la forma de la transaccin y no a su forma legal

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5/19/2015

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS

El segundo juego de elementos de los estados


financieros son los relacionados con la medida del
desempeo en el estado de resultados

Estos son:
Ingresos
Gastos

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5/19/2015

ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL

Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultneamente

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5/19/2015

ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL

Incluir la transparencia No 17 del Manual NIIF

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5/19/2015

ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL

Patrimonio
El Patrimonio es el inters residual en los
activos de la entidad despus de deducir
todos
sus
pasivos.
Este
puede
subdividirse a efectos de su presentacin
en el balance para proveer informacin
relevante a los usuarios.
Por ejemplo, en una sociedad por
acciones pueden mostrarse por separado:

Los fondos aportados por los accionistas


Las ganancias pendientes de
distribucin
Las reservas especficas procedentes de
ganancias
Las reservas por ajustes para
mantenimiento del capital

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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEO

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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEO


Explicacin de ingreso
La definicin de ingresos abarca:
ingresos ordinarios como ganancias. Los
ingresos ordinarios surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad, y
corresponden a una variada gama de
denominaciones,
tales
como
ventas,
honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalas.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias
suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en
su naturaleza de los ingresos ordinarios.
Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por
ejemplo aqullas que surgen por la revalorizacin de los ttulos cotizados o los
incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo.

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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEO


Definicin de gasto

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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEO


Explicacin de gasto
La definicin de gastos incluye tanto las
prdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran,
por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios
y la depreciacin.
Usualmente, los gastos toman la forma de una
salida o depreciacin de activos, tales como
efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y
equipo.
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la
definicin de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la entidad. Las
prdidas representan decrementos en los
beneficios econmicos y, como tales, no son
diferentes en su naturaleza de cualquier otro
gasto.

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CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS


ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Se denomina reconocimiento al proceso de


incorporacin, en el balance o en el estado de
resultados, de una partida que cumpla la definicin
del elemento correspondiente, satisfaciendo adems
los criterios para su reconocimiento
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que
cumpla la definicin de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico
asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad;
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser
medido con fiabilidad.
La interrelacin entre los elementos significa que toda
partida que cumpla las condiciones de definicin y
reconocimiento para ser un determinado elemento,
por ejemplo un activo, exige automtica y
paralelamente el reconocimiento de otro elemento
relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un
pasivo.

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Criterios de Reconocimiento

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Criterios de Reconocimiento

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Criterios de Reconocimiento

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Criterios de Reconocimiento

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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA

He aqu un ejemplo de cmo las definiciones y criterios de


reconocimiento han de cumplirse para que un activo sea reconocido.

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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA

La compaa

La cadena de restaurantes Cleopatra fue fundada hace 15 aos. La


compaa esta expandindose y es debido a la apertura del nuevo
restaurante en Guayaquil.

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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA

La compaa

La compaa ha gastado 18000 USD en un horno de gas, tiene una


vida til estimada de cinco aos.

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DEFINICION DE UN ACTIVO
En el caso del restaurante Cleopatra, la primera pregunta es si la cantidad
que ha gastado en el horno puede ser reconocido como un activo. Vamos a
trabajar a travs de la definicin de un activo en primer lugar.
Un activo es definido como:
Un recurso: El horno del restaurante califica como un recurso porque se
espera que genere beneficios.
Controlado por la entidad: El horno es controlado por el restaurante.
Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del
horno.
Los beneficios econmicos futuros se esperan fluyan a la entidad: El horno
ser usado para cocinar la comida de los clientes que generara ingresos, Por
lo tanto, el horno tiene un beneficio econmico futuro

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REUNIENDO LOS CRITERIOS DE


RECONOCIMIENTO

Por lo tanto, el horno rene las cuatro definiciones de un activo. Sin embargo,
se cumplen los criterios de reconocimiento?
Los criterios de reconocimiento de un activo son los siguientes:
Es probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida fluir a la
entidad.
El horno es usado para cocinar los alimentos de los clientes por las cuales se
paga, por lo tanto, es probable que los beneficios econmicos en forma de de
efectivo fluyan al restaurante
La partida tiene un costo o valor que puede ser confiablemente medido.
El costo del horno es de 18.000 um lo cual significa que el costo puede ser
medido fiablemente

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QUE SIGNIFICA ESTO PARA EL


RESTAURANTE CLEOPATRA?
Al parecer, el horno se ajusta a la definicin y los requisitos y criterios de
reconocimiento de un activo.
Esto significa que los costos deben capitalizarse y amortizarse durante el perodo
durante el cual se espera los beneficio del horno. Esto ser por los cinco aos que
se espera utilizar el activo.
El reconocimiento de un activo puede
ser sumarizado en lo siguiente:
Definicion
+
Criterios
reconocimiento = Activo

de

Para el reconocimiento posterior ver


IAS 16 Propiedad, Planta y Equipo.

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MEDICION DE LOS ELEMENTOS

Una definicion
Ahora que sabes cuando un elemento de
los estados financieros puede ser
reconocido, que valor se mide?
Medicin es el proceso de determinacin
de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los estados financieros, para
su inclusin en el balance y el estado de
resultados.
Para realizarla es necesaria la seleccin
de una base o mtodo particular de
medicin.

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MEDICION DE LOS ELEMENTOS

Tipos de medicion

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MEDICION DE LOS ELEMENTOS


Tipos de medicion

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RESUMEN
Los dos elementos de los estados financieros son dos:

Estado de la situacin
financiera
Estado de desempeo

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ELEMENTOS DEL ESTADO DE LA POSICIN


FINANCIERA

Situacin financiera
Recurso controlado

por la
empresa
como resultado
de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.

Obligacin actual de la
empresa, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la empresa espera
desprenderse
de
recursos
que
incorporan beneficios econmicos.

PASIVO
ACTIVO

Parte residual de los


activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus
pasivos.

PATRIMONIO

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ELEMENTOS DEL ESTADO DE


DESEMPEO

Son los incrementos en los beneficios


econmico producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no estn relacionados con las
aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.

INGRESOS

Son los decrementos en los beneficios


econmicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de
los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no
estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio.

GASTOS

Estado de resultados

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CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el


balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla
la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems
los criterios para su reconocimiento
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definicin de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con
la partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.

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Criterios de Valoracin
Son el conjunto de reglas a travs de las cuales se asigna un valor monetario
a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales (activos,
pasivos, instrumentos de patrimonio, ingresos y gastos).

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SECCION 1
Costo Histrico.
Hay que distinguir entre:
1. Costo histrico o costo de un activo. Es su precio de adquisicin o su costo de
produccin:
a) Precio de adquisicin. Es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes,
pagadas o pendientes de pago, ms el valor razonable de las dems
contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisicin, debiendo estar todas
ellas directamente relacionadas con sta y ser necesarias para la puesta del activo en
condiciones operativas.
b) Costo de produccin, incluye:
Precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles.
Precio de los factores de produccin directamente imputables al activo (costos
directos: mano de obra directa).
Parte que razonablemente corresponda de los costos de produccin indirectamente
relacionados con el activo (costos indirectos: arrendamientos, depreciaciones,
reparaciones, suministros, combustibles, mano de obra auxiliar, etc.) siempre que se
basen en la capacidad normal de produccin (lo que significa que el costo de
subactividad queda excluido del costo de adquisicin).
2. Costo histrico o costo de un pasivo. Es el valor de la contrapartida recibida a
cambio de incurrir en la deuda o la cantidad de efectivo y otros activos lquidos que
se espera entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.

SECCION 2
Valor razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de
independencia mutua. Se determinar sin deducir los costos de transaccin en los que pudiera
incurrirse en su enajenacin.
El 12 de Mayo de 2011, el IASB emiti la NIIF nmero 13 denominada Mediciones a Valor
Razonable, donde nos da la siguiente definicin del mismo: Valor razonable el precio que
sera recibido para vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transaccin
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medicin.
En general, el valor razonable ser el valor de mercado, cuando el mercado sea activo y
fiable. El precio cotizado en un mercado activo ser la mejor referencia del valor razonable,
entendindose por mercado activo aquel en que:
1. Se intercambian bienes o servicios homogneos.
2. Prcticamente en cualquier momento hay compradores y vendedores.
3. Los precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y regulares.
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SECCION 3

Valor neto realizable


Es el importe que la empresa puede obtener por la enajenacin de un activo en
el mercado, deducidos los costos estimados necesarios para dicha enajenacin.
En el caso de las materias primas y los productos en curso, tambin habr que
tener en cuenta los costos necesarios para terminar su produccin,
construccin o fabricacin.

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SECCION 4

Valor actual
Es el importe de flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del
negocio, segn se trate de un activo o de un pasivo, espectivamente,
actualizados a un tipo de descuento adecuado.

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SECCION 5
Valor en uso
En el caso de un activo o de una unidad generadora de efectivo (1) es el
valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a travs de su
utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin
u otra forma de disposicin, teniendo en cuenta su estado actual y
actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo (el tipo de inters
de los Bonos del Estado a 10 aos, DTF, etc.), ajustado por los riesgos
futuros. En caso de estar sometidos a incertidumbre, debern asignarse
probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo.
(1) Conjunto ms pequeo de activos que produce flujos de efectivo por su
funcionamiento continuado, independientes de las entradas producidas por
otros activos.
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SECCION 6
Costos de venta
Son los costos directamente atribuibles a la venta de un activo, excluidos
los gastos financieros, y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los
gastos legales necesarios para la transmisin de la propiedad del activo y
las comisiones de venta.

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SECCION 7
Costo amortizado
El costo amortizado de un instrumento financiero es:
El importe al que inicialmente fue valorado.
(-) menos los reembolsos de principal,
(+/-) ms o menos (segn proceda) la parte imputada en la cuenta de resultados de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento (calculada
segn el mtodo del inters efectivo).
(-) menos cualquier reduccin de valor por deterioro reconocida (en el caso de los
activos financieros) como disminucin del importe del activo o mediante una cuenta
correctora.
El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un
instrumento financiero (activo o pasivo financiero) con los flujos de efectivo estimados a
lo largo de la vida del instrumento (a partir de sus condiciones contractuales y sin
considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras posibilidad de fallido-), en su
clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la
concesin de financiacin.
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Costos de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero


Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin,
enajenacin u otra
forma de disposicin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un
pasivo financiero, en los que no habra incurrido la empresa si no hubiera
realizado la transaccin (gastos incrementales). Se incluyen: honorarios y
comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios (tales como las de
corretaje), gastos de fedatario pblico, etc. Se excluyen: primas o descuentos
obtenidos en la compra o emisin, gastos financieros, costos de
mantenimiento y costos administrativos internos.

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Valor contable o en libros


El valor contable o valor en libros es el valor registrado en balance
menos la depreciacin acumulada y cualquier correccin valorativa por
deterioro.

Page 105

Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que, en el momento actual, se estima
que la empresa podra obtener por su venta u otra forma de disposicin, una vez
deducidos los costos estimados para realizar la venta, al final de su vida til.
La vida til es el perodo de tiempo durante el cual la empresa espera utilizar el
activo depreciable, o el nmero de unidades de produccin que se espera
obtener del mismo.
La vida econmica es el perodo de tiempo durante el cual se espera que el
activo sea utilizable por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de

produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.
En el caso de activos re vertibles, su vida til coincide con el perodo concesional
cuando ste sea inferior a la vida econmica del activo.

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