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Contabilidad Superior I
Mayo 2015
Ing. Com. Estrella Rivera Aguilar, MGS
MARCO CONCEPTUAL
El Marco conceptual describe los conceptos bsicos para la preparacin de los
estados financieros. Sin embargo el Marco Conceptual no es una Norma
Antecedentes
Una introduccin al Marco Conceptual y su alcance
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Marco conceptual
Establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de estados
financieros para usuarios externos.
1. Propsito
2. Alcance
3. Usuarios
4. Objetivos de los estados financieros
5. Hiptesis fundamentales
6. Caractersticas cualitativas
7. Elementos de los efes
8. Criterios de Reconocimiento
9. Criterios de Medicin
EL MARCO CONCEPTUAL Y SU
PROPSITO
El Modulo del Marco Conceptual provee guas en la preparacin y
presentacin de estados financieros.
Propsito del Marco Conceptual
El propsito del mismo es:
(a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas
Internacionales de Contabilidad, y en su revisin de las ya
existentes;
(b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonizacin de las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentacin de estados financieros, mediante el suministro de una
base para la reduccin del nmero de tratamientos contables
alternativos permitidos por las Normas Internacionales de
Contabilidad;
(c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el
desarrollo de las normas nacionales;
(d) ayudar a los elaboradores de los estados financieros en la
aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, y en el
tratamiento de materias que no han sido todava objeto de una
Norma Internacional de Contabilidad;
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EL MARCO CONCEPTUAL Y SU
ALCANCE
El Modulo del Marco Conceptual provee guas en la preparacin y
presentacin de estados financieros.
Aplicacin del Marco Conceptual
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Los informes financieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos
de informacin burstil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera
del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual
puede usarse, en la preparacin de tales informes para propsitos
especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.
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delimitando sus necesidades de informacin. Dichos usuarios estn definidos partiendo del propio
objetivo de los estados financieros, definido en el IASB, que se centra en proporcionar informacin
sobre la situacin financiera, rendimiento y cambios en la posicin financiera.
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Objetivos de la informacin
Financiera
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Predecir necesidades
de prstamos
Predecir si la empresa
tendr xito para obtener
nuevas fuentes de
financiacin
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Factor 4 Adaptabilidad
Concepto de Adaptabilidad
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Objetivo 2 Desempeo
Desempeo financiero de una entidad
El segundo objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca
del desempeo de una entidad.
La informacin acerca del desempeo de una entidad, y en particular sobre su
rendimiento, se necesita para:
Evaluar cambios potenciales en los recursos
econmicos, que es probable puedan ser
controlados en el futuro.
Predecir la capacidad de la misma para
generar flujos de efectivo a partir de la
composicin actual de sus recursos.
Formar juicios acerca de la eficacia con que la
entidad puede emplear recursos adicionales.
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El tercer objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca de los cambios
en la posicin financiera .
Esta es til para evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el
periodo que cubre la informacin financiera. Esta informacin es til por suministrar al
usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros
recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la entidad para utilizar tales
flujos de efectivo.
Por ejemplo
La informacin acerca de la situacin financiera es
suministrada fundamentalmente por el balance.
La informacin acerca de la actividad es suministrada
fundamentalmente por el estado o cuenta de
resultados.
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Una Analoga
Hay una manera fcil de recordar las diferentes partes del Marco, y eso es utilizando la
analoga de un antiguo edificio. Una Torre por encima del suelo, un antiguo edificio puede
compararse con la slida estructura que establece el marco ....
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Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
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Hiptesis Fundamentales
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Hiptesis Fundamentales
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Hiptesis Fundamentales
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Hiptesis Fundamentales
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Hiptesis Fundamentales
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Hiptesis Fundamentales
Resumen
EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO
DEVENGO
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Caractersticas Cualitativas
Caractersticas Cualitativas
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Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
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COMPRENSIBILIDAD
RELEVANCIA
FIABILIDAD
Capacidad Predictiva
Capacidad Confirmatoria
Cualidades
Primarias
Libre de Sesgo
Libre de Error Material o Prejuicio
PRUDENCIA
Cualidades
Secundarias
MATERIALIDAD
PRESENTACION
FIEL
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COMPARABILIDAD
NEUTRALIDAD
INFORMACION
COMPLETA-integridad
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PREGUNTA ?
Es esta informacin comprensible ?
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Hiptesis Fundamentales
NO ES INFORMACION COMPRENSIBLE
En este caso se ha utilizado un trmino ingls y un nmero de cuenta
que dificulta la comprensin de! prrafo a los usuarios. La informacin es
correcta ya que seala que deben darse de baja ciertos elementos del
activo fijo por estar obsoletos anulando las cuentas correspondientes
pero, la informacin no es comprensible.
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Hiptesis Fundamentales
Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los
usuarios y estn expresados en trminos que se adaptan a
su grado de comprensin.
Ejemplo de informacin comprensible : Arcelor compra
20.000 acciones de Telefnica a 13 dlares. cada accin
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia
Para ser til, la informacin debe ser
relevante de cara a las necesidades de
toma de decisiones por parte de los
usuarios. La informacin posee la
cualidad de la relevancia cuando
ejerce influencia sobre las decisiones
econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir
evaluaciones
realizadas
anteriormente.
La relevancia de la informacin esta
afectada por la naturaleza y materialidad
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia- Naturaleza
La relevancia de la informacin est
afectada
por
su
naturaleza
e
importancia relativa. En algunos casos
la naturaleza de la informacin es
suficiente para determinar su relevancia.
Por ejemplo, la presentacin de
informacin sobre un nuevo segmento,
puede afectar a la evaluacin de los
riesgos y oportunidades a los que se
enfrenta la entidad, con independencia
de la importancia relativa de los
resultados alcanzados por ese nuevo
segmento en el periodo contable.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia- Materialidad
La informacin es de importancia
relativa, cuando su omisin o
presentacin errnea pueden influir
en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
La importancia relativa depende de la
cuanta de la partida o del error de
evaluacin en su caso, juzgados en las
circunstancias particulares de la omisin
o el error.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad
Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la
cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o
prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Representacion fiel
Para ser fiable, la informacin debe estar libre de error material y representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente.
La mayor parte de la informacin financiera est sujeta a algn riesgo de no ser una
representacin fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino ms
bien a las dificultades inherentes por ejemplo:
A la identificacin de las transacciones y
eventos.
Diseo
y aplicacin de las tcnicas de
medicin y presentacin que pueden transmitir
los mensajes que se correspondan con esas
transacciones y sucesos.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Esencia sobre forma
Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que
se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con
su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las
transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma
legal o trama externa.
Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a
un tercero de tal manera que la documentacin
aportada de a entender que la propiedad ha pasado
a este tercero. Sin embargo, pueden existir
simultneamente acuerdos que aseguren a la
entidad que puede continuar disfrutando de los
beneficios econmicos incorporados al activo en
cuestin. En tales circunstancias, presentar
informacin sobre la existencia de una venta, podra
no representar fielmente la transaccin efectuada (en
el caso de que verdaderamente haya habido tal
transaccin).
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Neutralidad
Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser
neutral, es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales
cuando, debido a la seleccin o presentacin de la informacin, influyen en la
toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.
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Hiptesis Fundamentales
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Prudencia
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa
dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede
causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente
en trminos de relevancia.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
Polticas contables
Una implicacin importante de la caracterstica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de:
Las polticas contables empleadas en la preparacin de los EE FF,
Cualquier cambio habido en tales polticas, y de
Los efectos de tales cambios.
Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre
las polticas contables usadas, para similares transacciones y otros
sucesos, por la misma empresa de un ejercicio a otro, y tambin por
diferentes empresas.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
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RELEVANCIA vs FIABILIDAD
Tpicamente la relevancia y la fiabilidad de la informacin esta
afectada por:
La oportunidad de la informacin
El costo de obtener la informacin versus el beneficio de presentar
la informacin
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Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
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Ellos son:
Activos
Pasivos
Patrimonio
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Estos son:
Ingresos
Gastos
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Patrimonio
El Patrimonio es el inters residual en los
activos de la entidad despus de deducir
todos
sus
pasivos.
Este
puede
subdividirse a efectos de su presentacin
en el balance para proveer informacin
relevante a los usuarios.
Por ejemplo, en una sociedad por
acciones pueden mostrarse por separado:
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Criterios de Reconocimiento
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Criterios de Reconocimiento
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Criterios de Reconocimiento
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Criterios de Reconocimiento
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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA
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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA
La compaa
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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA
La compaa
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DEFINICION DE UN ACTIVO
En el caso del restaurante Cleopatra, la primera pregunta es si la cantidad
que ha gastado en el horno puede ser reconocido como un activo. Vamos a
trabajar a travs de la definicin de un activo en primer lugar.
Un activo es definido como:
Un recurso: El horno del restaurante califica como un recurso porque se
espera que genere beneficios.
Controlado por la entidad: El horno es controlado por el restaurante.
Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del
horno.
Los beneficios econmicos futuros se esperan fluyan a la entidad: El horno
ser usado para cocinar la comida de los clientes que generara ingresos, Por
lo tanto, el horno tiene un beneficio econmico futuro
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Por lo tanto, el horno rene las cuatro definiciones de un activo. Sin embargo,
se cumplen los criterios de reconocimiento?
Los criterios de reconocimiento de un activo son los siguientes:
Es probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida fluir a la
entidad.
El horno es usado para cocinar los alimentos de los clientes por las cuales se
paga, por lo tanto, es probable que los beneficios econmicos en forma de de
efectivo fluyan al restaurante
La partida tiene un costo o valor que puede ser confiablemente medido.
El costo del horno es de 18.000 um lo cual significa que el costo puede ser
medido fiablemente
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de
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Una definicion
Ahora que sabes cuando un elemento de
los estados financieros puede ser
reconocido, que valor se mide?
Medicin es el proceso de determinacin
de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los estados financieros, para
su inclusin en el balance y el estado de
resultados.
Para realizarla es necesaria la seleccin
de una base o mtodo particular de
medicin.
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Tipos de medicion
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RESUMEN
Los dos elementos de los estados financieros son dos:
Estado de la situacin
financiera
Estado de desempeo
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Situacin financiera
Recurso controlado
por la
empresa
como resultado
de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.
Obligacin actual de la
empresa, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la empresa espera
desprenderse
de
recursos
que
incorporan beneficios econmicos.
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
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INGRESOS
GASTOS
Estado de resultados
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CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
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Criterios de Valoracin
Son el conjunto de reglas a travs de las cuales se asigna un valor monetario
a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales (activos,
pasivos, instrumentos de patrimonio, ingresos y gastos).
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SECCION 1
Costo Histrico.
Hay que distinguir entre:
1. Costo histrico o costo de un activo. Es su precio de adquisicin o su costo de
produccin:
a) Precio de adquisicin. Es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes,
pagadas o pendientes de pago, ms el valor razonable de las dems
contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisicin, debiendo estar todas
ellas directamente relacionadas con sta y ser necesarias para la puesta del activo en
condiciones operativas.
b) Costo de produccin, incluye:
Precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles.
Precio de los factores de produccin directamente imputables al activo (costos
directos: mano de obra directa).
Parte que razonablemente corresponda de los costos de produccin indirectamente
relacionados con el activo (costos indirectos: arrendamientos, depreciaciones,
reparaciones, suministros, combustibles, mano de obra auxiliar, etc.) siempre que se
basen en la capacidad normal de produccin (lo que significa que el costo de
subactividad queda excluido del costo de adquisicin).
2. Costo histrico o costo de un pasivo. Es el valor de la contrapartida recibida a
cambio de incurrir en la deuda o la cantidad de efectivo y otros activos lquidos que
se espera entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
SECCION 2
Valor razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de
independencia mutua. Se determinar sin deducir los costos de transaccin en los que pudiera
incurrirse en su enajenacin.
El 12 de Mayo de 2011, el IASB emiti la NIIF nmero 13 denominada Mediciones a Valor
Razonable, donde nos da la siguiente definicin del mismo: Valor razonable el precio que
sera recibido para vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transaccin
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medicin.
En general, el valor razonable ser el valor de mercado, cuando el mercado sea activo y
fiable. El precio cotizado en un mercado activo ser la mejor referencia del valor razonable,
entendindose por mercado activo aquel en que:
1. Se intercambian bienes o servicios homogneos.
2. Prcticamente en cualquier momento hay compradores y vendedores.
3. Los precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y regulares.
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SECCION 3
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SECCION 4
Valor actual
Es el importe de flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del
negocio, segn se trate de un activo o de un pasivo, espectivamente,
actualizados a un tipo de descuento adecuado.
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SECCION 5
Valor en uso
En el caso de un activo o de una unidad generadora de efectivo (1) es el
valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a travs de su
utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin
u otra forma de disposicin, teniendo en cuenta su estado actual y
actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo (el tipo de inters
de los Bonos del Estado a 10 aos, DTF, etc.), ajustado por los riesgos
futuros. En caso de estar sometidos a incertidumbre, debern asignarse
probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo.
(1) Conjunto ms pequeo de activos que produce flujos de efectivo por su
funcionamiento continuado, independientes de las entradas producidas por
otros activos.
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SECCION 6
Costos de venta
Son los costos directamente atribuibles a la venta de un activo, excluidos
los gastos financieros, y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los
gastos legales necesarios para la transmisin de la propiedad del activo y
las comisiones de venta.
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SECCION 7
Costo amortizado
El costo amortizado de un instrumento financiero es:
El importe al que inicialmente fue valorado.
(-) menos los reembolsos de principal,
(+/-) ms o menos (segn proceda) la parte imputada en la cuenta de resultados de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento (calculada
segn el mtodo del inters efectivo).
(-) menos cualquier reduccin de valor por deterioro reconocida (en el caso de los
activos financieros) como disminucin del importe del activo o mediante una cuenta
correctora.
El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un
instrumento financiero (activo o pasivo financiero) con los flujos de efectivo estimados a
lo largo de la vida del instrumento (a partir de sus condiciones contractuales y sin
considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras posibilidad de fallido-), en su
clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la
concesin de financiacin.
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Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que, en el momento actual, se estima
que la empresa podra obtener por su venta u otra forma de disposicin, una vez
deducidos los costos estimados para realizar la venta, al final de su vida til.
La vida til es el perodo de tiempo durante el cual la empresa espera utilizar el
activo depreciable, o el nmero de unidades de produccin que se espera
obtener del mismo.
La vida econmica es el perodo de tiempo durante el cual se espera que el
activo sea utilizable por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de
produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.
En el caso de activos re vertibles, su vida til coincide con el perodo concesional
cuando ste sea inferior a la vida econmica del activo.
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