UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

FACULTAD CONTABILIDAD Y FINANZAS

FACULTAD CONTABILIDAD Y FINANZAS

CONTABILIDAD APLICADA

Tema

Sistema Tributario aplicado

Al Sector econmico

Ciclo

VIII

Tutor

Muoz Chacabana, Jorge

Alumna

Alanoca Mamani, Ysabel Mercedes

2,014
Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del
Compromiso Climtico

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D. LLAVE Y EL GOODWILL
INFORME 146-2010-SUNAT
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Es posible la deduccin de un derecho de llave independiente del fondo de
comercio o goodwill?
2. Considerando el supuesto planteado en la cuarta consulta del Informe N 1252010-SUNAT/2B0000, a partir de qu fecha debe amortizarse el derecho de llave
para efecto del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8 de diciembre de 2004, y normas

modificatorias (en adelante, TUO de la LIR).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF, publicado el 21 de setiembre de 1994, y normas modificatorias (en

adelante, Reglamento de la LIR).

Ley N 26887, publicada el 9 de diciembre de 1997, Ley General de Sociedades, y

normas modificatorias.
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 38, cuya aplicacin fue oficializada
por la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 034-2005-EF/93.01,
publicada el 2 de marzo de 2005.
ANLISIS:
1. En cuanto a la primera consulta, cabe indicar que en el numeral 4 del
Informe N 213-2007/2B0000 se seala que:
() el derecho de llave forma parte del fondo de comercio o goodwill. En tal
sentido, en principio, el derecho de llave no podr ser deducido para propsito de
la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora, al resultar de
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aplicacin el criterio establecido en el Informe N 041-2006-SUNAT/2B0000. Sin

embargo, tal como se ha indicado lneas arriba, el numeral 2 del inciso a) del
artculo 25 del Reglamento de la LIR expresamente consigna como un concepto
deducible al derecho de llave. De ello se desprende que, por excepcin, s es
posible reconocer la deduccin de este derecho, pero nicamente en la medida en
que sea identificable como un activo de duracin limitada, distinguible respecto de
los dems componentes del goodwill originado en una determinada transaccin.
2. Por su parte, el prrafo 10 de la NIC N 38 seala que no todos los activos
descritos en el prrafo 9 de la misma NIC cumplen con la definicin de
activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en
cuestin y existencia de beneficios econmicos futuros. Agrega que si un
elemento incluido en el alcance de esta NIC no cumpliese con la definicin
de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su
generacin interna, por parte de la entidad, se reconocer como gasto del
periodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese
adquirido dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la
plusvala comprada reconocida en la fecha de adquisicin.
De acuerdo con la norma contable glosada, si un recurso intangible cumple con
los requisitos para ser considerado activo identificabilidad, control sobre el
recurso y existencia de beneficios econmicos futuros el mismo no formar parte
del fondo de comercio o goodwill (plusvala). En efecto, la referencia al trmino
derecho de llave supone la existencia de un recurso intangible que rene los
requisitos anteriormente sealados, siendo consecuentemente calificado como un
activo distinto del fondo de comercio (goodwill o plusvala) y no como parte de
ste.
Debe tenerse en cuenta que el fondo de comercio (goodwill o plusvala) agrupa
todos aquellos recursos intangibles que no alcanzan la categora de activos,
originados con ocasin de una combinacin de negocios. As, existe doctrina
jurdica que seala que el fondo de comercio es el mayor valor pagado en la
adquisicin de toda empresa respecto del valor del patrimonio (activos y pasivos
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identificables). En ese sentido, el derecho de llave calificado como un activo

intangible, no forma parte del fondo de comercio o goodwill.
3. Ahora bien, es importante mencionar que segn lo dispuesto en el inciso g)
del artculo 44 del TUO de la LIR en concordancia con el inciso a) del
artculo 25 de su Reglamento, en general, para que el precio pagado por
un activo intangible sea deducible para la determinacin del Impuesto a la
Renta es indispensable que ste sea de duracin limitada (por ley o por su
propia naturaleza).
En tal sentido, para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, la
deduccin del precio pagado por un derecho de llave est condicionada a que se
pruebe que se ible de duracin limitada.
4. Respecto a la segunda interrogante, es del caso mencionar que el supuesto
planteado en el Informe N 125-2010-SUNAT/ 2B0000 est referido a un
derecho de llave que aflora con ocasin de una adquisicin estructurada a
partir de dos operaciones:
a) Adquisicin del cien por ciento de las acciones de una empresa, y posterior,
b) Absorcin de dicha empresa por la adquirente de las acciones.
Sobre el particular, considerando la consulta formulada, de acuerdo con el artculo
73 del Reglamento de la LIR la fusin y/o escisin y dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha de entrada
en vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems formas de
reorganizacin, segn corresponda, siempre que se comunique la mencionada
fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en
vigencia.
Agrega la norma que, de no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado
plazo, se entender que la fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin
correspondientes surtirn efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura
pblica.
Adems, seala que en los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en
los acuerdos respectivos de fusin y/o escisin u otras formas de reorganizacin
sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, la fusin y/o
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escisin y dems formas de reorganizacin surtirn efectos en la fecha de

vigencia fijada en los mencionados acuerdos. En estos casos, se deber
comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a
su entrada en vigencia.
De acuerdo con la norma glosada, para efecto del Impuesto a la Renta, la fusin
y/o escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades surten efecto en la
fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo o en la fecha de otorgamiento de
la escritura pblica, segn corresponda.
Por otra parte, segn el artculo 344 de la Ley General de Sociedades, por la
fusin dos a ms sociedades se renen para formar una sola cumpliendo los
requisitos prescritos por dicha ley. Adems, segn el numeral 2 del mismo artculo,
la fusin puede adoptar la absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad
existente, lo cual origina la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o
sociedades absorbidas y que la sociedad absorbente asuma, a ttulo universal, y
en bloque, los patrimonios de las absorbidas.
As pues, si bien en el Informe N 125-2010-SUNAT/ 2B0000 se seala que el
derecho de llave debe ser reconocido en la oportunidad en que se produce la
adquisicin de las acciones, en la medida que la empresa adquiere el control de la
otra empresa; dicho derecho de llave slo puede amortizarse por la empresa
adquirente a partir de la entrada en vigencia de la fusin, siempre que sea
identificable como un activo de duracin limitada.
En efecto, considerando que por la fusin la empresa adquirente consolida el
patrimonio de la empresa que ha sido absorbida y asume la titularidad de los
bienes y derechos que pertenecan a esta ltima, incluyendo sus activos
intangibles, ser desde la oportunidad que surta efecto dicha fusin que la
empresa adquirente podr amortizar el precio pagado por el derecho de llave
plenamente identificado conjuntamente con otros activos que tuvieran duracin
limitada provenientes de la empresa absorbida.
CONCLUSIONES:
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1. El derecho de llave calificado como activo intangible no forma parte del fondo de
comercio o goodwill.
Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, la deduccin del precio
pagado por un derecho de llave est condicionada a que se pruebe que se trata
de un intangible de duracin limitada.
2. Tratndose de un derecho de llave que aflora con ocasin de una adquisicin
estructurada a partir de dos operaciones:
a) adquisicin del cien por ciento de las acciones de una empresa y, posteriormente,
b) absorcin de dicha empresa por la adquirente de las acciones; para efecto del
Impuesto a la Renta, dicho derecho de llave slo puede amortizarse por la
empresa adquirente a partir de la entrada en vigencia de la fusin, siempre que
sea identificable como un activo de duracin limitada.