Universidad Inca Garcilaso de la Vega

Facultad de Ciencias Contables

y Finanzas Corporativas
63 Programa de Actualizacin Profesional
2014

Tributacin
Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC
Correo: a.quichizc@uigv.edu.pe

Tributacin
Impuesto a la Renta
Tercera Parte

Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC

Correo: a.quichizc@uigv.edu.pe

Sesin N 8

1. Rgimen General Generalidades

2. Operaciones en Moneda Extranjera
3. Control de Existencias
a) Mtodos de Valuacin
b) Registro Auxiliar

4. Registro de Activos Fijos

5. Libro de Retenciones
6. Utilizacin de los PCGA y su conciliacin o
ajuste de los resultados para fines tributarios
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Contenido

02. Impuesto a la Renta de Empresas

Alva, M. y otro. (2014). Aplicacin Prctica del Impuesto

a la Renta Ejercicio 2013-2014. Lima: Pacfico
Editores.
AELE. (2013). Impuesto a la Renta Edicin 2013. Lima:
AELE Asesoramiento y Anlisis Laboral S.A.C.
Bahamonde, M. (2013). Anlisis y Aplicacin Prctica de la
Ley del Impuesto a la Renta. Lima: Gaceta Jurdica.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Bibliografa

Aguilar, H. y otro. (2014). Impuesto a la Renta 2013-2014.

Empresas y Personas Naturales. Lima: Entrelneas
S.R.L.

(1) Rgimen General - Generalidades

Son rentas de tercera categora las
derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones y en
general, cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra
o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Caso de Aplicacin
La empresa CE&M brinda servicios
logsticos a REPSOL, concluidos los cuales
sta emite una O/S y H/E una vez
verificada la conformidad del servicio, luego
de lo cual CE&M emite las facturas.
Al cierre del ejercicio 2013, CE&M ha
concluido servicios logsticos por el valor
de US$ 2.5 millones; por los cuales no ha
recibido las O/S y H/E para emitir las
facturas.
Pregunta:
CE&M debe provisionar el ingreso al
31/12/2013 para fines tributarios?
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Concepciones del Principio de Causalidad

Restrictiva (SUNAT):
Los gastos deben tener las
caractersticas de necesarios e
indispensables para producir el
ingreso o mantener la fuente.
Amplia (Contribuyente):
Permite la deduccin de todos aquellos
gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de la
renta, incluyendo los desembolsos que
contribuyan de manera indirecta.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Caso de Aplicacin
Los ingresos que obtiene la empresa Los
Pelcanos EIRL no llegan al punto de
equilibrio, motivo por el cual los accionistas
deciden suspender las operaciones de la
empresa por 1 ao.
Luego de 6 meses de estar suspendidas las
actividades, la SUNAT les programa una
fiscalizacin del ltimo ao (que incluye 2 de
los 6 meses de suspensin) reparando los
gastos de limpieza y mantenimiento del local
al estar cerrado.
Pregunta:
Procede el reparo efectuado por SUNAT?
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Caso de Aplicacin

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Con la finalidad de incrementar los ingresos

del Gerente General, sin que esto le
signifique incurrir en un mayor pago de
impuestos el Contador de la empresa CE&M
le propone al Gerente General que los gastos
de vigilancia de su vivienda sean asumidos
por la empresa.
Posteriormente, en una fiscalizacin de
SUNAT estos gastos (S/. 50 mil ms IGV)
son reparados por no cumplir con el
principio de causalidad.
Pregunta:
Procede el reparo efectuado por SUNAT?
Cuantifique el costo de esta recomendacin.

Caso de Aplicacin
Inmobiliaria Casas S.A.C. contrata a un
arquitecto para que evale la factibilidad de
adquirir y construir un edificio en Lince,
acordando un honorario de S/. 20,000. Al final
del trabajo, el arquitecto recomienda no realizar
la inversin.
En una revisin efectuada por SUNAT, el
auditor le repara este gasto aduciendo que no
cumple con el principio de causalidad, ya que la
empresa no realiz la inversin en el local.
Pregunta:
Es posible correcto lo aducido por la SUNAT?
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Criterios para observar la causalidad de un gasto

Normalidad
Normalidad

Razonabilidad

Generalidad

Entre otros

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Segn este criterio, los gastos

deben ser normales para la
actividad que genera la renta
gravada.
La normalidad depender de
cada caso en particular, pues lo
que es normal para una
empresa, puede no serlo para
otra.

Caso de Aplicacin
La empresa AB Seguridad S.A.C., que
durante el ao 2013 tuvo un ingreso anual de
S/. 4 millones, tiene dentro de sus gastos el
consumo de combustible por S/. 250 mil. En
una fiscalizacin de SUNAT, el auditor
observa el crdito fiscal de este gasto
aduciendo que no cumplen con el criterio de
razonable y proporcional.
Pregunta:
Es correcto el reparo efectuado por la
SUNAT? Sustente su respuesta.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Razonabilidad

Normalidad

Razonabilidad

Generalidad

Entre otros

Alfredo Quichiz Ch, CPC

La razonabilidad de un gasto
est vinculada estrechamente a
la proporcionalidad del mismo.
Para que un gasto sea
deducible, el mismo debe ser
razonable en relacin con los
ingresos del contribuyente, lo
que debera implicar que exista
una proporcionalidad con
estos ltimos.

Caso de Aplicacin
El Gerente General de la empresa AB
Asesores S.A.C., que tiene una facturacin
mensual de S/. 12,000; adquiere a nombre de
la empresa un vehculo para uso gerencial
cuyo valor es de US$ 50 mil.
Pregunta:
Ante una fiscalizacin de SUNAT,
procedera que repare el gasto? Sustente su
respuesta

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Generalidad

Normalidad

Razonabilidad

Generalidad

Entre otros

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Vinculado al otorgamiento de
beneficios extraordinarios a
los trabajadores.
Esto no implica otorgar los
beneficios a todos los
trabajadores, sino que el
contribuyente debe determinar
quienes son los beneficiarios,
tomando en cuenta la posicin
o condicin que tuvieran
dentro de la empresa.

Caso de Aplicacin
Con la finalidad de reducir la renta neta
imponible de la empresa, el Contador le
recomienda al Gerente General que otorgue
una bonificacin extraordinaria por
cumplimiento de metas de S/. 50,000
nicamente a la Gerencia General.
Pregunta:
Ante una fiscalizacin de SUNAT,
procedera reparar este gasto? Sustente su
respuesta

Alfredo Quichiz Ch, CPC

El devengo
Otra de las condiciones que debe
cumplirse para que un gasto sea
deducible, es que el mismo se haya
devengado. As lo seala el artculo 57
de la LIR segn el cual, las rentas, as
como los gastos de tercera categora, se
imputan en el ejercicio en que se
devengan.
Por otro lado, dado que la norma
tributaria no precisa el significado del
trmino devengado, se aplica la
definicin contable contenida en el
Marco Conceptual.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Caso de Aplicacin
La ptica Eyes Illusion S.A.C. autoriza a la empresa
pticas Unidas S.A.C. al uso de su marca, por lo cual,
pticas Unidas le pagar por concepto de regalas el
5% de la venta bruta mensual (valor de venta) segn
el contrato marcario firmado entre ellos.
Al 31/12/2013 Eyes Illusion S.A.C. no ha liquidado
el monto que debe cobrar por concepto de regalas,
ya que el auditor contratado para supervisar las ventas
de pticas Unidas no ha concluido su trabajo.
Pregunta:
Est Ojos de Ilusin S.A.C. obligada a emitir la
factura por regalas el 31/12/2013 o lo puede hacer
con fecha 2014?
Alfredo Quichiz Ch, CPC

La Fehaciencia de las Operaciones

Adems de los criterios antes sealados,
la Administracin Tributaria exige que
para la deduccin de los gastos, que
stos sean fehacientes.
La fehaciencia de un gasto tiene que ver
con elementos que prueben que
efectivamente el gasto fue consumido o
utilizado por la empresa.
Estos elementos pueden incluir desde
comprobantes de pago y dems
documentos pertinentes, guas de
remisin, contratos, hasta informes
internos o externos.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Revisin de Jurisprudencias
N

Tema

RTF N 120-52002

Para sustentar el crdito fiscal en forma fehaciente y

razonable, el adquirente no slo debe cumplir con
tener comprobantes de pago por adquisiciones que en
teora cumplan con los requisitos sustanciales y
formales establecidos en la Ley del IGV, sino que
fundamentalmente es necesario que dichos
comprobantes correspondan a operaciones reales.

RTF N 372-3-97

Corresponde a la Administracin Tributaria efectuar la

inspeccin, investigacin y control de las obligaciones
tributarias, con el objeto de determinar la certeza de las
operaciones que desarrollan el supuesto hecho previsto
en la norma.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Bancarizacin

Para que un gasto sea deducible, el

mismo debe haber cumplido con las
normas de bancarizacin, en caso
corresponda, pues de no ser as, el
gasto no ser deducible.
La obligacin de utilizar medios de
pago es para operaciones superiores
a S/. 3,500 U$ 1,000.

Los medios de pago a travs de

empresas del Sistema Financiero son:
a) Depsitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencia de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el
pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el
pas.
g) Cheques con la clusula no
negociable.

Utilizacin de medios de pago

(Resoluciones del Tribunal Fiscal)

Las normas que regulan la

utilizacin de medios de pago no
sealan que los cheques u otros
destinados a cancelar las
adquisiciones que sustentan la
deduccin del gasto o costo o la
utilizacin del crdito fiscal,
deban ser necesariamente
emitidos por el mismo adquirente.
(RTF N 11862-2-2009)

Si bien se pag con cheques, al no

poder demostrar la existencia o
que se gir con la clusula no
negociable u otro similar,
conforme a las normas para la
lucha contra la evasin y la
informalidad as como la de
bancarizacin, es correcto
entender que no se utiliz medios
de pago para efectos tributarios.
(RTF N 7339-4-2009)

Utilizacin de medios de pago

(Resolucin del Tribunal Fiscal e Informe de la SUNAT)

No resulta pertinente invocar

los principios de primaca de
la realidad y de verdad
material, cuando lo que est
en cuestin es el
cumplimiento de los
requisitos establecidos por la
Ley N 28194.
(RTF N 3277-5-2006)

No se ha cumplido con la obligacin de

utilizar medios de pago, por no se un
depsito en cuenta, cuando a fin de
cancelar las obligaciones se emiten
cheques sin la clusula no negociable
u equivalente, y los cheques son
emitidos a nombre de los proveedores
y recepcionados por stos, siendo
endosados y depositados en su cuenta
corriente.
(Informe N 48-2009-SUNAT/2B00000)

(2) Operaciones en Moneda Extranjera

Las diferencias de cambio

por operaciones
habituales y prstamos
obtenidos para
financiarlas

Artculo 61 de la LIR
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Son resultados
computables
para determinar
la renta neta

Operaciones en Moneda Extranjera

a)

Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio

vigente a la fecha de la operacin.

b)

Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida en el
ejercicio en que se efecta el canje.

c)

Las diferencias de cambio que resulten de pagos o cobranzas por operaciones

pactadas en ME, contabilizadas en MN, que se produzca durante el ejercicio se
considerarn como ganancia o como prdida en dicho ejercicio.

d)

Las diferencias de cambio que resulten de expresar en MN los saldos en ME

correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin
de la materia imponible del periodo en el cual la tasa de cambio flucta,
considerndose como utilidad o como prdida.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Caso de Aplicacin
La Administracin Tributaria ha reparado la
prdida por diferencia de cambio registrada en
la Contabilidad del ao 2013 de la empresa
ABC Comercial S.A.C. aduciendo que la misma
no cumple con el principio de causalidad, al
corresponder a operaciones de financiamiento,
y que las mismas no constituyen operaciones
habituales del negocio.
Pregunta:
Es correcto el reparo efectuado por SUNAT?

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Caso de Aplicacin
La empresa CE&M S.A.C. con la finalidad
de pagar los dividendos a los accionistas por
las utilidades obtenidas en el ejercicio 2012,
suscribe un prstamo con el BCP por US$
100 mil a una tasa del 12.5% anual.
Los gastos, tanto de intereses como de
diferencia de cambio, han sido observados
por la SUNAT en la fiscalizacin que le
viene realizando
Pregunta:
Es correcto el reparo efectuado por
SUNAT?
Alfredo Quichiz Ch, CPC

(3) Control de Existencias

(a) Mtodos de Valuacin
Primeras
Entradas,
primeras
salidas

Promedio
diario, mensual
o anual
(Ponderado o
mvil)

Identificacin
especfica

PEPS

Promedio

Identificacin

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Inventario al
detalle o por
menor

Existencias
bsicas.

Detalle

Bsicas

(Tienen funcin
de reserva)

Control de Existencias
(b) Registro Auxiliar

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Alfredo Quichiz Ch, CPC

(4) Registro de Activos Fijos

El artculo 65 de la LIR seala que los
perceptores de rentas de Tercera
Categora, cuyos ingresos anuales
superen las 150 UITs debern llevar
Contabilidad Completa.
Encontrndose dentro de los libros y
registros especficos el Registro de
Activos Fijos.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Libros y Registros Contables

Ingresos
Menores a 150 UIT
1) Registro de Ventas
2) Registro de Compras
3) Diario de Formato Simplificado

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Mayores a 150 UIT

1) Libros y Registros Generales
a) Libro de Caja y Bancos
b) Libro de Inventarios y Balances
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Registro de Ventas
f) Registro de Compras
2) Libros y Registros Especficos
a) Libro de Retenciones, inc. e) y f) Art. 34
b) Registro de Activos Fijos
c) Registro de Costos
d) Registro de Inventarios Permanentes
en Unidades Fsicas
e) Registro de Inventarios Permanentes
Valorizado

Formas de llevar el Registro de Activo Fijo

Alfredo Quichiz Ch, CPC

(5) Registro de Retenciones

El artculo 65 de la LIR seala que los
perceptores de rentas de Tercera
Categora, cuyos ingresos anuales
superen las 150 UITs debern llevar
Contabilidad Completa.
Encontrndose dentro de los libros y
registros especficos el Registro de
Retenciones.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Libros y Registros Contables

Ingresos
Menores a 150 UIT
1) Registro de Ventas
2) Registro de Compras
3) Diario de Formato Simplificado

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Mayores a 150 UIT

1) Libros y Registros Generales
a) Libro de Caja y Bancos
b) Libro de Inventarios y Balances
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Registro de Ventas
f) Registro de Compras
2) Libros y Registros Especficos
a) Libro de Retenciones, inc. e) y f) Art. 34
b) Registro de Activos Fijos
c) Registro de Costos
d) Registro de Inventarios Permanentes
en Unidades Fsicas
e) Registro de Inventarios Permanentes
Valorizado

Son rentas de quinta categora

Los ingresos obtenidos por el

trabajo prestado en forma
independiente con contratos de
prestacin de servicios, cuando
el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por el
usuario, y ste proporcione los
materiales y asuma los gastos.
(Inciso e) Artculo 34 LIR)

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Los ingresos obtenidos por la

prestacin de servicios
considerados dentro de la
cuarta categora, efectuados
para un contratante con el cual
mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
(inciso f) Artculo 34 LIR)

Alfredo Quichiz Ch, CPC

(6) Utilizacin de los PCGA

y su conciliacin o ajuste para fines tributarios
El artculo 223 de la LGS seala que los Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y con los PCGA
en el pas, es decir, las NIIF y las NIC y sus
interpretaciones.
La NIC 12 reconoce dos (2) tipos de partidas que generan
diferencias: las partidas temporales y las partidas
permanentes.
Las primeras corresponden a aquellas que contablemente
son gastos y tributariamente son deducibles en un
momento distinto; mientras que las permanentes son
gastos para temas contables y nunca para temas tributarios.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Gastos no deducibles
(Artculo 44 de la LIR)
Gasto

Diferencia

Contable

Tributario

Gastos
personales

Permanente

No deducible.
No deducible.
Principio de Ente Inciso a) del
Artculo 44

Multas y
sanciones

Permanente

No deducible.
Principio de
Causalidad

No deducible.
Inciso c) del
Artculo 44

Depreciacin

Temporal

Depreciacin
mayor en base a
un criterio
distinto

No se acepta la
depreciacin
acelerada.

Alfredo Quichiz Ch, CPC