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Copiesoureproductionsstrictementinterdites
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I/ Dfinitions pralables
I.1
Dfinitions de laudit
Gnralement, les dfinitions de laudit donnes par les auteurs convergent vers une
mission dopinion :
-
I.2
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organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute.
Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche
systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de
contrle, et de gouvernement dentreprise, et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacit.
Les domaines privilgis de laudit interne sont laudit oprationnel et laudit de
conformit.
I.3
I.4
Entre laudit interne, le contrle interne et le contrle externe, nous pouvons tablir la
pyramide de contrle ci-aprs
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I.5
P
Principaless diffrence
es entre au
udit extern
ne, audit intterne et coontrle inte
erne
Laudit interne (o
ou le con
ntrle inte
erne de second
s
de
egr) vaalue le de
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liorer, et continue
c
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a valeur ajjoute.
Lauditt interne value
don
nc la matrrise du processus de
d contrlle interne..
Laudit externe (ccommissarriat aux com
mptes) a pour
p
objecttif de certi fier la rg
gularit,
la sinc
crit et limage fid
le des co mptes, rs
sultats et tats finaanciers.
II/ Obje
ectifs de la
audit
Pour le
es expertss comptab
bles, laudiit des com
mptes (mis
ssion conttractuelle) a pour
objectiff datteste
er si les comptes
c
ssont rguliers, sincres et donnnent une
e image
fidle) conformm
ment au rfrentiel co
omptable identifi. Lexpert co
omptable na pas
doblig
gations de
e justifier ses
s appr ciations en
e cas dav
vis favoraable.
Pour le
es commisssaires au
ux compte
es, une mission dau
udit des ccomptes annuels,
a
consolids ou inttermdiaire
es (mission
n lgale) a pour obje
ectif de cerrtifier la rg
gularit,
la sinccrit et limage fidle des comptes
s, rsultats
s et tatts financie
ers. Le
Copiesourreproductionsstr
trictementinterd
dites
GW
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Il peut :
-tre confi au service daudit interne dont cest le domaine privilgi, et qui, par sa
connaissance interne de lentit, est bien arm pour ne pas ngliger la dimension
dlicate culture dentreprise ;
-ou faire lobjet dune mission contractuelle extrieure lentreprise (socit de
conseil en stratgie, en organisation, en management, socit dingnierie, etc.) dont
le regard, le style dintervention, le recul et les facults de persuasion sont
diffrentes de celles dun service interne.
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V/ Notion de risque
V.1/ Dfinition
Un risque est un danger ventuel plus ou moins prvisible .
Cest aussi lventualit dun vnement ne dpendant pas exclusivement de la
volont des parties et pouvant causer la perte dun objet ou tout autre dommage .
En audit oprationnel, pour lauditeur, le risque est tout ce qui est susceptible datrer
lefficacit et lefficience du contrle interne.
En audit comptable et financier, pour lauditeur, le risque est une anomalie, une
erreur, une irrgularit, une omission, cest--dire de gisements de situations et
doprations pouvant engendrer des vnements donnant naissance des faits
comptables dont la traduction prise en compte pour linformation financire et
comptable pourrait, le cas chant, ne pas tre correcte.
Lanalyse du risque se fait trs classiquement en distinguant :
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On peut ainsi affirmer, par exemple, que le risque sur dprciations pour stocks est
plus important dans les secteurs obsolescence rapide ou que le risque
dirrgularits comptables est plus grand dans une entreprise en difficult.
On peut analyser ces risques de la manire suivante :
-Risques lis lactivit. Par exemple :
*taille de lentreprise,
*nombre de centres de production et dispersion de leur implantation gorgraphique,
*marchs et produits de lentreprise,
*sources dapprovisionnement,
*oprations en monnaies trangres,
*dates de transfert de proprit difficiles dterminer,
*mise en cause de garantie,
*fluctuation de lactivit (sous-activit),
*risques de non recouvrement des crances,
*valuation des travaux en cours.
-Risques lis la structure du capital. Par exemple :
*risque li lexistence dun dirigeant/associ majoritaire : confusion du patrimoine,
*risque dabus de biens,
*risque de non dductibilit des charges,
*risque de manipulation du rsultat.
-Risques lis la structure financire. Par exemple :
*Insuffisance de fonds de roulement,
*Insuffisance de capitaux propres,
*problmes de gestion de trsorerie.
-Risques lis lorganisation. Par exemple :
*Insuffisance du personnel administratif,
*insuffisance du systme dinformation,
*changements oprs au sein de lquipe de direction,
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Elev (1)
Minimum
Faible
Moyen
Moyen (1)
Faible
Moyen
Elev
Faible (1)
Moyen
Elev
Maximum
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la formation des capitaux propres ainsi que de la contribution des capitaux
propres dans le total du bilan.
Il va de soi, chaque fois quun montant estim est attribu a priori une erreur
possible, le bon sens conduit regarder quelle est limportance de lerreur sur
chacune des sommations ou combinaison dans lequel le montant affect entre.
Une erreur de x francs cfa sur le chiffre daffaires sexprime dabord en pourcentage
du chiffre daffaires, puis en pourcentage des produits dexploitation, puis en
pourcentage du rsultat dexploitation. Ce systme de reprage est le seul qui soit
de nature fournir des bases dapprciation du besoin du lecteur des
comptes. Une erreur de y francs cfa sur les stocks correspond une dformation,
par exemple, de 7% du montant au bilan et, si ce montant reprsente 50% de ce
stock, entrane une altration de 35% du total net bilan. Elle correspond aussi, par
exemple, une erreur de 4% de prix de vente des marchandises vendues, avec
incidence au niveau du compte de rsultat et des soldes intermdiaires de gestion,
donc au plan de lapprciation des performances. Retenir systmatiquement une
fourchette de 5 10% de la base altre est une approche classique de mise en
examen du besoin du lecteur des comptes.
Une relation inverse existe entre le seuil de signification retenu et le risque
daudit : plus le risque daudit est faible, plus le seuil de signification peut tre
lev et inversement. Lauditeur tient compte de cette relation pour dterminer
la nature, le calendrier et ltendue de ses procdures daudit.
Le seuil de signification est un outil central. Il est double dtente :
lors de la planification de la mission et de la dtermination du programme de
contrle des comptes, il permet de diversifier les travaux de lauditeur,
puisquun risque inhrent ou un risque li au contrle a t estim suprieur
au seuil de signification conduit, par rapport un niveau standard, renforcer
le programme de travail dans le domaine concern,
une fois les comptes termin, lauditeur recense les erreurs trouvs, et, selon
quelles excdent ou non le seuil de signification, demandera que les
ajustements soient comptabiliss et les modifications de prsentation
effectues (il en va de mme, systmatiquement, si les erreurs sont
qualitativement significatives). A dfaut, il en tirera les consquences au
niveau de lopinion.
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acceptation de la mission ;
orientation de la mission ;
apprciation du contrle interne ;
analyse prliminaire des oprations ponctuelles ou exceptionnelles ;
contrle des comptes ;
vrifications spcifiques ;
examen des comptes annuels ;
travaux de fin de mission et rapports.
I/ Acceptation de la mission
Lauditeur est toujours en droit de refuser la mission qui lui est propose. Cette
facult de refus procde de lindpendance de auditeur qui doit pouvoir apprcier
personnellement, dune part les risques inhrents la mission potentielle, dautre
part, sa capacit les prendre en charge.
Lacceptation de la mission par un auditeur suppose imprativement de sa part la
mise en uvre dune dmarche lui ayant permis de vrifier sa capacit assurer la
mission.
La dmarche suivre par lauditeur comprend notamment :
Sil sagit dune mission de commissariat aux comptes, le commissaire aux comptes
avant daccepter la certification vrifie que son accomplissement est compatible avec
les exigences lgales et rglementaires. A cet effet, il runit les informations
ncessaires :
sur la structure de la personne ou entit dont les comptes sont certifis, son
actionnariat et son domaine dactivit ;
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-Premier exercice :
o prise de connaissance gnrale des orientations (il sagit de prendre ses
marques, dexploiter les repres obtenus) et planification de la mission de
lexercice soumis contrle ;
o apprciation du contrle interne (examen pour les systmes significatifs, tests
de procdure et tests de permanence) puis dtermination du programme de
contrle des comptes ;
o excution du contrle des comptes (contrles substantifs).
-Exercices suivants :
o actualisation de la prise de connaissance gnrale ;
o exploitation des observations issues des audits prcdents puis orientation et
planification de la mission ;
o actualisation de lapprciation du contrle interne ;
o excution du contrle des comptes (contrles substantifs).
La planification est un processus continu. Lvolution des circonstances et des
rsultats inattendus dgags par des procdures daudit peuvent conduire des
adaptations. Les motifs de ces modifications sont consigner dans les dossiers de
travail.
III.1.1/ Dfinitions
Le contrle interne au sens classique est un ensemble de dispositifs ayant pour but,
dun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
linformation, de lautre dassurer lapplication des instruments de la direction
et de favoriser lamlioration des performances.
Daprs le COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission), rfrentiel international en matire de contrle interne, le contrle
interne est un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants
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pralable ;
adapte et adaptable ;
vrifiable ;
formalise
et doit comporter une sparation convenable des fonctions.
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En effet, un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et leur
dissimulation.
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que le personnel doit tre clairement inform des objectifs rels de contrle
interne ;
que les ventuels obstacles soulevs par le personnel relvent plus de la
rsistance au changement en gnral ;
que le contrle interne joue en faveur du personnel, car il interdit quil soit
suspect.
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I.Prisedeconnaissance
Descriptiondtaille
dtaillesusystme
dusystme
Suividequelquestransactionspour
assurerlabonnecomprhensiondu
systme
II.Evaluationdu
Analysecritique,identificationdes
dispositifdecontrle
forcesetfaiblesses
interne
Jugementdecohrenceetde
fiabilit
Testspourassurerque
lesprocduresdecontrle
fonctionnentdemanire
permanente
Forcessusystme
Faiblessesdusystme
Evaluationducontrle
interne
Positive
Ngative
III.Testsde
Adaptationduprogramme
Remiseencauseduprogramme
initial
permanence
devrificationmatrielle
dervisionetventuellementdes
poursatisfairel'objectif
objectifsdervisionconduisant:
delamission
*largissementdelanatureetde
l'tenduedesprocduresde
vrificationmatrielle
*ventuellement
.rservesurlescomptes
.refusdelamission
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Les rsultats de cette valuation doivent permettre didentifier les points forts,
didentifier les points faibles, et ainsi, aprs avoir tabli un document de synthse, de
passer la vrification du fonctionnement du systme.
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Le diagramme vertical
Le diagramme horizontal
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Dans la mesure du possible, pour la clart du diagramme, il faut viter dutiliser trop
de symboles diffrents. Certains auteurs conseillent de faire des renvois pour noter
certaines explications qui, si elles figuraient sur le diagramme, lalourdiraient. Il faut
cependant viter duser de ces notes trop souvent, car elles feraient retomber tout
lintrt du diagramme.
achats et fournisseurs ;
immobilisations ;
trsorerie et dpenses ;
stocks ;
ventes et clients ;
trsorerie et recettes ;
caisses et banques ;
engagements hors bilan.
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Commandes
Existe-t-il un systme de dclenchement automatique des commandes lorsque les
stocks arrivent une quantit minimum ?
Si oui, les quantits minima sont-elles revues rgulirement en fonction des besoins
rels de la fabrication ?
Les commandes de biens ou de services ne sont-elles passes que sur la base de
demandes dachats tablies par les personnes habilites ?
Chaque service demandeur dispose-t-il dun budget de dpenses prvisionnelles ?
Si oui, la consommation de ces budgets est-elle suivie rgulirement pour viter les
dpassements ?
Ce suivi tient-il compte des commandes engages mais non encore factures ?
Des bons de commande sont-ils tablis systmatiquement ?
Si oui, sont-ils :
-
prnumrots ?
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Existe-t-il une liste des fournisseurs autoriss, pour les achats courants ?
Si oui, est-elle :
-
au service de rception ?
la comptabilit ?
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Oprations
Arrivedesfactures
Appositioncachetcontrle
Comparaisonfacture/
bondecommande
Vrificationscalculsetadditions
Indicationsdubonpayer
Regroupementfactures
Comptabilisationfactures
Prparationavisdepaiement
Prparationchquesfournisseurs
Etablissementdel'tatdeprsence
etdubrouillarddebanque
Comptabilisationtatdesrglements
Classementtatdesrglements
Services
Courrier
Achats
Comptabilit
Trsorerie
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QCI 25
Forces
du
SC
Faiblesses
apparentes
du SC
Effets
Possibles
Incidence
sur
les tats
financiers
Incidence sur
le programme
daudit des
comptes
Recommandations au
client
Factures
achats
Non
comptabilises
Ds
leur
rception
Pertes de
Factures,
omission
Ou retard
denregisTrement
oui
Effectuer
la
comptabilisation
ds
rception
Mise en uvre
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Observations
X Facture 12235/Commande 1272
X Visa
X Opration 2337
X
X Chque 3634
X Etat 212
Par ailleurs, il est ncessaire de savoir si les points forts que lon a recenss et sur
lesquels on sappuie ont bien fonctionn, comme cela tait prvu et sur lensemble
de la priode tudie.
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lexamen analytique,
lexamen de la validit des documents et des comptes,
les contrles par recoupements (internes et externes),
les contrles physiques,
le contrle des valuations.
Lensemble de ces contrles pourra porter soit sur des oprations de lexercice, soit
sur des positions en cours ou en fin dexercice.
Ces contrles pourront tre raliss de manire intgrale ou par sondage. Des lettres
daffirmation pourront venir confirmer certaines assertions.
faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des
donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou des
donnes dentits similaires afin dtablir des relations entre elles ;
analyser les variations significatives et les tendances ;
tudier et analyser les lments rsultant de ces comparaisons.
Lexamen analytique est une procdure qui sintgre trs bien dans une mission
daudit sappuyant sur une analyse des risques.
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Relativement facile mettre en uvre, cette technique utilise par lauditeur permet
dexaminer les oprations ou groupe de comptes dont les mouvements semblent
anormaux. On peut citer titre dexemple :
Importance du solde dun compte ;
Compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse
crditeur) ;
Ecritures sans libelles
Cette revue peut tre faite partir de lensemble des documents financiers tels que
balances ou journaux comptables. Elle est nanmoins limite dans le sens o elle ne
peut, elle seule, prouver quun compte ou un document ne contient pas
danomalies.
b) La comparaison de donnes absolues
Cette technique consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport :
celles des priodes antrieures pour dterminer si lvolution est cohrente ;
celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints,
sinon pour en connatre les motifs ;
aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les
particularits de lentreprise.
Elle suppose que les donnes soient considres en tant que telles et non comme
un systme de rfrence (il ne sagit pas de faire une analyse financire).
Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que si :
il existe une logique dans lvolution dun compte dune priode sur lautre ;
les composantes nont pas t volontairement modifies pour respecter les
prvisions ;
les entreprises similaires tablissent leurs comptes sur la base des mmes
principes comptables.
c) La comparaison de donnes relatives
Il sagit principalement de dterminer et danalyser des ratios significatifs (ratios
dexploitation, ratios de structure, ratios de rotation) do la ncessit quil existe une
relation directe entre une donne et un lment de rfrence et que cette relation
reste fixe. Cette technique se rvle plus prcise que la prcdente dans la mesure
o elle fait rfrence plusieurs donnes obtenues de faon indpendante.
Cette technique (appele par certains auteurs, contrle indiciaire) et celle
tudie prcdemment sont gnralement utilises conjointement. En effet,
lexprience, on saperoit que lanalyse des variations en valeurs absolues
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ou qui ne concordent pas avec les informations obtenues dautres sources, lauditeur
doit faire des recherches ce sujet.
Ces recherches se dveloppent en deux temps :
questions poses aux responsables de lentreprise et valuation du caractre
adquat des rponses fournies, par exemple en les comparant avec ce qui
est connu de lentreprise ou avec les autres informations recueillies lors de la
rvision ;
recours dautres procdures de rvision pour aboutir une conclusion
satisfaisante, lorsque les dirigeants ne peuvent fournir dexplications ou si les
explications fournies ne sont pas juges satisfaisantes.
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IV.4.1/ Elments sur lesquels peut porter lobservation physique et critres retenir
pour apprcier lventuelle mise en uvre
Lobservation physique concerne certaines postes dactif et en particulier :
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les stocks ;
dautres lments, tels les immobilisations corporelles, les effets ou les
espces en caisse.
limportance relative ;
la relativit du risque.
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Aprs la prise dinventaire, les contrles effectuer par lauditeur consistent surtout
dans la saisie correcte des tickets ou fiches de comptage sur ltat dinventaire, et
lapprciation correcte du problme du chevauchement. Une synthse des travaux
permettra de dterminer la quantit totale darticles et la valeur de linventaire qui a
t contrl.
Ce contrle, qui porte principalement sur la matrialit des effets, peut apporter
dventuelles indications sur la liquidit de ces effets : effets chances lointaines,
effets dont lchance est dpasse, effets retourns impays.
Eventuellement, le rapprochement entre les listes des existants et la comptabilit
peut faire apparatre une pratique dite des effets de complaisance.
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V/ Vrifications spcifiques
Il sagit des interventions connexes du commissaire aux comptes (CAC).
En dehors de leur mission de contrle permanent et de certification des comptes
annuels, combins et consolids, les commissaires aux comptes sont appels
intervenir dans de nombreux cas. Ces obligations sont strictement dlimites par les
dispositions lgales. Des dispositions statutaires rgissant certaines catgories
dentits peuvent engendrer des obligations de mme type.
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En cas de libration dactions par compensation de crances sur la socit, les CAC
sont appels certifier lexactitude de larrt de compte tabli cet effet par le
conseil dadministration (CA) ou ladministrateur gnral selon les cas (art.611).
Si les crances sont certaines, liquides et exigibles, ces apports sont considrs
comme des apports en numraire (art.614).
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Immobilisations
Dtermination dfinitive du prix dachat dun bien rceptionn avant la clture.
Expertises, valuations, cessions amenant dgager une valeur infrieure
constate la comptabilit.
Titres
Elments dvaluation, tels que perspectives de ralisation ou de rentabilit
rcentes, modifications de conjoncture...
Stocks
Prix de vente de vente de produits en stocks la clture.
Information conduisant dprcier ou modifier la dprciation des travaux en
cours.
Clients
Rvlation de la situation compromise dun dbiteur rendant la crance
correspondante douteuse.
Retours de marchandises livres avant la clture.
Dbiteurs divers
Indemnits obtenues au terme de ngociations ou de dossiers en cours la
clture.
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Achats
Ristournes.
Divers
Jugement intervenu.
Lauditeur doit se tenir inform auprs des dirigeants de tous les vnements
postrieurs la clture susceptibles davoir une incidence sur les comptes de
lexercice clos ou sur leur apprciation, et sassurer que linformation adquate
est fournie aux actionnaires.
En fin de mission, un questionnaire spcifique permettra de sassurer que tous les
lments ncessaires la formulation de lopinion sur les comptes annuels ont
t runis, que les normes ont t respectes et que les dossiers de travail sont
complets.
Une note de synthse rcapitulera tous les points importants de la mission, et qui
peuvent avoir une incidence sur la dcision finale.
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Les aspects pratiques utiles pour une bonne comprhension de laudit, sen tiennent
aux aspects essentiels en matire de documentation et de thsaurisation des
travaux :
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Nota : une photocopie annote ou un fichier exploit est une feuille de travail.
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nature du contrle,
objectif du contrle et procdures daudit utilises,
tendue du contrle,
rsultat du contrle
la confidentialit,
la scurit,
et la conservation sur la priode lgale.
Pour des raisons pratiques, le dossier de travail est articul en deux volets :
-
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Juridique (statuts, liste des mandats sociaux avec dates de dbut et de fin,
procs-verbaux des CA et des AG, registre de prsence au CA, feuille de
prsence aux AG, rapports de gestion, etc.).
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Rapports.
Note sur lutilisation des travaux effectus par les auditeurs internes et
spcialistes, description et analyse des systmes comptable et de contrle
interne, valuation des forces et des faiblesses et zones de risques identifies,
risque inhrent et risque li au contrle et volution ventuelle.
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Notes sur lutilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes
et spcialistes.
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