Admon Riesgo Ante Fraude. La Corrupcion y El Banquio de Capi

ADMINISTRACION DEL RIESGO ANTE
EL FRAUDE, LA CORRUPCION Y
EL BLANQUEO DE CAPITALES
PONENCIA PRESENTADA EN LAS

VII JORNADAS DE ACTUALIZACION
PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO
VENEZUELA
POR:
MIGUEL ANTONIO CANO C
VENEZUELA 2001
CONTENIDO
ADMINISTRACIN DEL RIESGO

LA CORRUPCION
LA CONTADURIA Y LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION
INFORMACION TRANSPARENTE
EL FRAUDE Y LA CORRUPCION
MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001
ADMINISTRACION DEL RIESGO

Cuando hablamos de administracin de riesgo muchos piensan en riesgos financieros;
otros, aquellos que estn en el negocio de los commodities piensan en la volatilidad del
precio. Sin embargo, riesgos hay en todas las organizaciones y se generan en todas las
dimensiones del negocio, reflejndose al final en los resultados financieros. El logro de
los objetivos corporativos enfrenta siempre posibles obstculos. Estos posibles
obstculos son los que llamamos riesgos. Hoy ms que nunca los riesgos deben ser
administrados. La falta de control sobre riesgos es castigada en el valor de la
compaa. Las bolsas de valores son jueces implacables a la traicin de las
expectativas del mercado. La burbuja de Internet donde las compaas son valoradas
por los ingresos esperados ha empezado a desinflarse en la medida en que la curva de
prdidas no se recupera y las utilidades se ven ms lejanas. La comunidad ha
cuestionado porqu en las juntas directivas no existe un acompaamiento prximo y
efectivo a estos jvenes gerentes, amantes de la tecnologa y nefitos en la
administracin del riesgo. Esta situacin ha generado una fuerte tendencia en el mbito
mundial para exigirle a las compaas a administrar su riesgo.
Una tendencia mundial
La administracin de los riesgos de un negocio es importante para el mercado, por ello
el London Stock Exchange (la Bolsa de Valores de Londres) ha preparado la gua
Turnbull, publicada el 31 de Diciembre de 1999, que obliga a las compaas a reportar
acerca de los mecanismos que ha implementado para el control de riesgo. La misma
tendencia se percibe en las recomendaciones del Copenhague Charter, publicacin
danesa. En Sudfrica, el reporte King y los requerimientos impuestos por la
Johannesburg Stock Exchange (la Bolsa de Valores de Johanesburgo) desde 1994,
exigen a las compaas reportar acerca de la administracin del riesgo. Es evidente
entonces como las mejores prcticas de gobierno corporativo apuntan a sealar la
importancia de administrar los riesgos del negocio. El descalabro de Barings Bank en
1996 fue denominado como un desastre esperado de ocurrir. Porqu? Porque no
administr sus riesgos adecuadamente. La junta directiva ignor las advertencias
realizadas por el departamento de auditoria interna, que tena un bajo perfil y poca
influencia.
La quiebra del Condado Orange en California en 1994, no fue diferente. El aumento de
su posicin de deuda aprobada por la junta directiva sin evaluar los riesgos ya
advertidos resultaron en la quiebra del Condado. Los proyectos de riesgo compartido en
las compaas de telecomunicaciones, las contrataciones a largo plazo en el sector
energtico y las transacciones por Internet en el sector financiero comprometen
decisiones donde una adecuada evaluacin de riesgo es vital.
En Venezuela la necesidad de aprender a administrar los riesgos del negocio no ha sido
descubierta del todo por las tendencias de gobierno corporativo, cuya prctica es an
incipiente. La crisis de los dos ltimos aos ha sido la mejor evidencia de la necesidad
de aprender del tema. Los bancos que no controlaron adecuadamente su proceso de
asignacin de crdito, los importadores que no se cubrieron en su exposicin a la
devaluacin y los industriales que no se aseguraron la mayor exactitud de los

pronsticos han aprendido hoy acerca de la importancia de administrar los riesgos del
negocio. El riesgo existe para el inversionista, para la gerencia y a nivel operativo. Qu
es eso de administrar el riesgo y qu tiene que ver con el desempeo de los negocios?
Lea con cuidado porque a continuacin vamos a ir desde la perspectiva del
inversionista hasta el de la organizacin en sus niveles operativos.
Para el inversionista
El inversionista espera un rendimiento por el capital comprometido en un negocio. Eso
todos lo sabemos. Tambin, sabemos que estos inversionistas esperan un rendimiento
igual o mayor de lo que tendra su dinero en otro negocio similar o del mismo mercado.
Adems, se sabe que los inversionistas esperan a mayor riesgo mayor retorno, y que
en esa combinacin escogen su inversin segn su apetito de riesgo.
El riesgo se puede medir. El modelo de Capital Asset Pricing Model (Modelo de Precios
de Activos de Capital) supone que cada accin de una compaa tiene una respectiva
volatilidad y la mide con un coeficiente Beta. Como no todas las compaas estn en el
mercado de capitales ni nuestro mercado de capitales, es tan maduro para poder
modelar fcilmente este comportamiento, entonces como medimos el riesgo? Hablemos
de la variabilidad del retorno. Resumiendo lo dicho hasta ahora, cada negocio realiza
una combinacin entre su retorno (retorno sobre el capital) y la variabilidad de ste. Si
tomramos la sucesin de resultados de los X perodos de un negocio encontraramos
una variabilidad (Desviacin Estndar). Esta desviacin es la que llamaremos riesgo del
negocio.
Para la Gerencia
Si tratramos de recoger explicaciones cualitativas de parte de la gerencia acerca de la
razn de esta variabilidad encontraramos respuestas como: "Debido a un cambio en
nuestra estrategia de distribucin incurrimos en costos adicionales no esperados que a
la postre afectaron nuestro resultado". O talvez: "Nuestras ventas cayeron fuertemente
por la entrada de un competidor con un producto de mucha mejor calidad al mismo
precio". O inclusive: Nuestra estructura de financiacin nos ahorc por el fuerte
incremento en la devaluacin y las tasa de inters". Podemos concluir que el sube y
baja, el baja y baja, o el sube y sube de la rentabilidad se explica en la ocurrencia de
una serie de riesgos de mayor o menor impacto en la organizacin.
La ocurrencia de estos disminuye el valor del negocio. No se trata de llevar todos los
riesgos que corre un negocio en su estrategia y en sus procesos, a cero. Se trata de
administrar los riesgos como activos, es decir, correr un riesgo a cambio de un retorno
adicional. Estas decisiones se toman segn el apetito de riesgo y capacidad de asumir
el impacto de la ocurrencia de los mismos.
A nivel operativo
Segn un estudio realizado por KPMG, por ejemplo, las compaas de
telecomunicacin inalmbrica pierden entre el 5% y el 15% de sus ingresos por la mala
administracin del proceso de atencin al cliente y facturacin. Es muy posible que la
gerencia de una compaa de telecomunicaciones atribuya parte de la variabilidad de
su rentabilidad a problemas con este proceso. La vulnerabilidad de este proceso est
directamente relacionada con las decisiones estratgicas tomadas por estas compaas
en los ltimos cinco aos. En cinco aos han pasado de tener el esquema tradicional de
servicio bsico celular para incorporar los sistemas de prepago, Calling Party Pays
(Quien llama paga), administrar cargos por acceso y vender paquetes de servicios de
valor agregado. Al final de esta transformacin los riesgos en el proceso de atencin al
cliente y facturacin son ms tienen diversas probabilidades de ocurrencia y magnitud
de impacto. Los riesgos que amenazan una organizacin se desprenden de su
estrategia de negocios y de sus procesos operativos. Cada industria es diferente y
ciertamente los riesgos de una sociedad comisionista de bolsa son diferentes a los de
una compaa farmacutica. Lo que no cambia es la responsabilidad que tiene la
administracin en cubrirlos y proteger el valor de su compaa.
ADMINISTRACION DEL RIESGO ANTE EL FRAUDE Y ERROR

En su reunin de Marzo de 2001, el Comit de Auditoria de la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC) aprob una nueva Norma Internacional de
Auditoria (ISA por sus siglas en Ingls).
Esta norma titulada La Responsabilidad del Auditor para considerar Fraude y Error en
la Auditoria de Estados Financieros, actualiza y expande las anteriores guas emitidas
por el Comit de Auditoria de IFAC. Aplica para las auditorias de periodos financieros
terminados hasta o despus del 30 de Junio de 2002. Especficamente la norma
enfatiza que en la planeacin y el desarrollo de los procedimientos de auditoria, el
auditor debe considerar el riesgo de errores materiales en los estados financieros
resultantes del fraude y el error.
La nueva norma tambin:
Enfatiza la distincin entre fraude gerencial y fraude del empleado y expande

la discusin de los reportes financieros fraudulentos;
Incluye guas sobre la necesidad de obtener la valoracin del riesgo del
fraude; y
Clarifica la discusin de las limitaciones inherentes de la habilidad del auditor
para detectar el fraude.
Porqu existe tal inters en la administracin del riesgo?

Hasta hace muy poco, el riesgo haba sido visto en los negocios como un concepto
negativo: peligro o downside. Sin embargo, los presidentes de las compaas han
reconocido que la administracin del riesgo en una parte integral de la generacin
sustancial de valor para el accionista.
Esta interpretacin positiva del riesgo refleja el nuevo entendimiento de la conexin
entre el riesgo bien manejado y el mejoramiento del desempeo. Es decir, donde la
administracin moviliza la unin entre la administracin del riesgo, la obtencin de
objetivos corporativos y la volatilidad reducida de resultados, el desempeo de la
economa de la organizacin puede ser mejorada significativamente.
Entendiendo el perfil de riesgo de la organizacin?
Los riesgos que enfrentan las organizaciones son parte de un riesgo continuo. Ellos
pueden ser evaluados en trminos de peligro, incertidumbre y oportunidad y por el
grado de influencia que ellos tienen en conformacin, desempeo operativo y objetivos
estratgicos. Una prctica efectiva de la administracin del riesgo puede identificar y
evaluar los riesgos a travs de todos los niveles continuos y pueden distribuir
valoraciones realistas de las probabilidades y el impacto de riesgo del valor de la
organizacin.
Respuesta al riesgo
La respuesta al riesgo asegura que los recursos asignados responden al riesgo
continuo enfrentado por la organizacin. Por su xito, la respuesta es confiada sobre el
compromiso de la gerencia ejecutiva y de la Junta Directiva, estableciendo el proceso
de negocios incluyendo la asignacin de responsabilidades por cambios, recursos,
comunicaciones, entrenamiento y reforzando una cultura de riesgo a travs de la
organizacin por medio de los mecanismos de recursos humanos.
Desarrollos futuros
Las nuevas expectativas internacionales y en algunos casos, las normas, hacen
que se utilicen nuevas herramientas y tcnicas adicionales que son muy tiles para
una mejor determinacin de riesgos y valores.
LA CORRUPCION
Mucho se ha hablado en el pas y fuera de l de la corrupcin (considerada el mal del
siglo), y no son pocas las iniciativas y las luchas frontales que se han emprendido para
acabar de raz con este flagelo. Organismos tan importantes como las Naciones
Unidas, el Banco Mundial, la Organizacin de los Estados Americanos, el Instituto
Americano de Administracin Pblica, etc., han implementado programas para
prevenirla y para orientar a los funcionarios de cmo combatirla, adems que han
asignado suficientes fondos para llevar a cabo dichos programas.
En el mbito internacional se destaca la creacin del Instituto Latinoamericano contra la
Corrupcin, la difusin de las normas ticas para los contadores por parte de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC), el apoyo logstico y econmico del
Instituto Americano de Administracin Pblica, de la Organizacin de Estados
Americanos, del Banco Mundial y de las Naciones Unidas, entre otros organismos, en la
investigacin y realizacin de seminarios y en la difusin de artculos sobre la materia.
En Venezuela, los gremios econmicos y las organizaciones de profesionales han
adoptado un Cdigo de tica para ser puesto en prctica entre sus afiliados, colegiados
o asociados; organizaciones no gubernamentales (ONGs) como Transparencia
Internacional han impulsado diferentes programas contra la corrupcin y otras ONGs
de participacin ciudadana han servido como veedores en los procesos de licitacin
pblica, las empresas multinacionales han establecido sus principales polticas ticas
que deben ser cumplidas en cada pas; en el sector pblico, el Gobierno expidi un
decreto antitrmites
para evitar a toda costa la corrupcin administrativa; se
implement una poltica de evasin fiscal y se han desarrollado otra serie de medidas y
recomendaciones para implementar mecanismos jurdicos dirigidos a controlar la
corrupcin.
El papel que jugamos los contadores pblicos es vital dentro de este proceso de
moralizacin que sufre el pas porque todas las transacciones econmicas se reflejan
en los estados financieros certificados con nuestra firma. Sin embargo el gobierno a
travs de todos sus establecimientos del orden municipal, departamental y nacional ha
abusado de nuestra calidad de fedatarios pblicos, convirtindonos por el contrario, en
simples tramitadores de documentos autenticados con nuestra firma. Es ah donde
nosotros debemos investigar, analizar y presentar soluciones al Gobierno y a la
Asamblea Nacional desarrolladas en leyes y decretos que verdaderamente colaboren
con las polticas tendientes a acabar con la corrupcin.
La crisis que vive el pas por la falta de valores hace an ms importante este tema y
requiere de unas consideraciones especiales porque despus del descalabro financiero
de 1994, nuestra profesin no tom las medidas necesarias para evitar los problemas
que en este momento afectan a toda la sociedad en general. No es aventurado decir
como lo dijo un empresario venezolano hace poco, que en todos los problemas de
corrupcin, de quiebras y problemas financieros de las empresas, est de por medio un
contador pblico y para no herir susceptibilidades podramos decir que no solo
pecamos por accin sino tambin por omisin. Es tan cierta esta aseveracin, que
cuando hablamos de Auditoria de Gestin decimos que es responsabilidad del auditor,
evaluar el sistema de control interno y que de haberse cumplido a cabalidad, hubiera
detectado en forma oportuna, cualquier anormalidad para prevenir el fraude, las
quiebras o los problemas financieros. Adems si el contador pblico o el auditor son un
soporte ms de la administracin de las compaas, en la interpretacin de los estados
financieros, puede prestar una mejor y ms oportuna asesora en todos los frentes y
cumplir con el mandato de los socios y/o accionistas de ser su representante en el giro
ordinario de los negocios.
No poder dejarnos llevar por sensacionalismos cuando ocurre una quiebra o un fraude;
por el contrario, debemos investigar, analizar y tomar las medidas necesarias para que
esto no vuelva a ocurrir.
Por esto es importante debatir en este tipo de eventos la problemtica de la profesin
para poder tomar acciones que conduzcan al engrandecimiento y depuracin de
nuestra profesin y al reconocimiento por parte de la sociedad, del servicio social que
venimos desarrollando los contadores pblicos, los auditores y comisarios por la gran
responsabilidad que ello representa.
Las universidades se han equivocado en la enseanza de la tica, porque est siendo
impartida como una materia independiente y no debe ser as. La tica tiene que ser
impartida con cada una de las materias regulares, debe haber tica en la enseanza de
la auditoria, tica en costos, tica en investigacin de mercados, tica en derecho
comercial, etc.. Tampoco se puede perder de vista que ante todo debemos tener una
conciencia tica; la tica nace con uno mismo y esto acompaado con independencia
mental y econmica y con unos valores morales harn del contador pblico, el auditor o
el comisario el profesional que representa el equilibrio tanto para los socios y/o
accionistas como para el gobierno y la sociedad en general.
Se debe establecer la importancia de desarrollar valores ticos en el estudiante de
Contadura e integrar el estudio de asuntos ticos y tcnicos a travs del curriculum. Se
debe enfatizar que el contador pblico es responsable por observar los estndares de
competencia tica y conducta tica para asegurar que el inters pblico es protegido y
que se demuestre el compromiso profesional. Las reglas de conducta profesional
requieren que los contadores acten con integridad y objetividad.
El desempleo en el mbito profesional en el pas y el exceso de oferta de contadores
pblicos hace que algunos de ellos trabajen en otros oficios o sean mal remunerados,
adems que por este motivo, muchas veces pierden la independencia en sus
dictmenes.
Las estrategias nacionales para combatir la corrupcin deben incorporar al gobierno, al
sector privado y a todos los estamentos de la sociedad. A menos que haya un enfoque
internacional y nacional, comprensivo y sistemtico contra la corrupcin, la misma
seguir acabando con las instituciones democrticas y se vern frustrados los
esfuerzos para promover el bienestar de todos los ciudadanos.
LA CORRUPCION EN LATINOAMERICA
Para tener xito en la lucha contra la corrupcin es necesario la voluntad poltica del
Estado en forma decidida e integrada. Cuando los poderes Ejecutivo, Legislativo y
Judicial trabajen coordinadamente para combatir la corrupcin se podr minimizarla. La
voluntad poltica implica decisin y compromiso del Estado y de la sociedad para iniciar
la lucha contra la corrupcin y valenta para afrontar la reaccin de los afectados.
Los problemas sobre corrupcin en Amrica Latina dejan en evidencia una paradoja en
los procesos de reforma de la regin: desde hace tiempo se haba aceptado como acto
de fe que las economas de libre mercado, junto con una mayor democratizacin,
haran mas transparentes las actividades empresariales y gubernamentales de la
regin. Por el contrario, es posible que la corrupcin sea ahora ms frecuente que
nunca. La diferencia es que los protagonistas han cambiado, de burcratas y dictadores
militares en las dcadas pasadas a una nueva clase de empresarios y polticos
estrechamente aliados. De hecho, con los miles de millones de dlares en inversiones
extranjeras que inundan la regin debido a la globalizacin, la tentacin es mayor que
nunca.
Desafortunadamente, el sistema judicial de Amrica Latina ha resultado ser insuficiente
para supervisar una economa recientemente internacionalizada y tambin ha
descubierto que vincular una economa moderna en el mbito internacional con un
decrpito aparato judicial y normativo es una receta para crear problemas.
En cualquier caso el sistema judicial latinoamericano, que desde hace mucho tiempo no
cuenta con los fondos necesarios para funcionar debidamente, hace ms por promover
la corrupcin que por castigarla. Un estudio reciente realizado por la Asociacin
Interamericana de Derecho y Economa encontr que muchos abogados litigantes se
sintieron obligados a tomar medidas ilcitas para acelerar la solucin de casos
empresariales, cuya duracin promedio en la ltima dcada se ha duplicado a
aproximadamente 2.5 aos. El estudio revel que los pagos ilcitos alcanzaron entre el
8% y el 12% de los costos legales totales.
Los constantes escndalos socavan la credibilidad de todo el proceso de liberalizacin,
que a pesar de todas sus limitaciones es la mejor esperanza que tiene Amrica Latina
para salir del subdesarrollo.
Pero no todas las noticias son desalentadoras. La mayora de los habitantes de Amrica
Latina probablemente coincidira en que el menor papel del estado en la economa
probablemente haya reducido la corrupcin a pequea escala as como tambin los
pagos ilegales que era hasta hace poco casi la norma para todo, desde la instalacin de
un telfono hasta la importacin de repuestos. Ahora, por lo menos hay una mayor
credibilidad de que los medios de comunicacin y las organizaciones ciudadanas den a
conocer los abusos de la tica. La privatizacin de las estaciones de radio y televisin
ha generado una nueva competencia por descubrir escndalos, impulsados por el

ndice de sintona.
Tradicionalmente, la corrupcin en Latinoamrica se desarrollo gracias a la amplia
discrecin de que gozaban los burcratas en economas donde el Estado hacia de todo,
desde autorizar importaciones hasta operar cafeteras. La escala y sofisticacin del
viejo estilo de corrupcin estaban restringidas hasta cierto punto, debido a que las
economas eran pequeas y estaban cerradas a los inversionistas extranjeros. Y
algunos de los lderes autoritarios de la regin reprimieron la corrupcin en gran escala,
al menos cuando ocurra fuera de su circulo ntimo.
Cuando este modelo en extremo centralizado se vino abajo a raz de la crisis de la
deuda latinoamericana a principios de los aos ochenta, la regin abraz la era del libre
mercado y de elecciones libres. Poca gente pudo prever que las nuevas libertades
polticas tambin iban a "democratizar" la corrupcin. Al liberalizar los sistemas poltico
y econmico al mismo tiempo, se cre un conflicto inherente: por primera vez los
gobiernos comenzaron a privatizar sus industrias, a la vez que dependan mucho del
sector privado para financiar sus campaas polticas. Era un proceso con mucho
potencial para el abuso de la tica.
Por eso y teniendo en cuenta la apertura de todos los pases al Tratado de Libre
Comercio de las Amricas (ALCA) en el 2005, es necesario que en todas las reformas
de Amrica Latina, se tenga en cuenta legislar sobre la corrupcin porque ello har que
verdaderamente este mercado sea libre y competitivo.
La sociedad en general se debe enfocar en la necesidad de forjar un entendimiento
comn del significado de la conducta tica.
Una visin comn del valor de la tica, formar ciudadanos que confan en sus propios
gobiernos, ayudando as a asegurar el incremento de la probabilidad de sobrevivencia
de democracia muy jvenes. La expansin de mercados globales ser profundamente
influenciada por la integridad y seleccin tica de lderes nacionales, porque la
estabilidad poltica va de la mano con el desarrollo econmico. La corrupcin
gubernamental no slo desgasta la confianza de los ciudadanos sino la confianza de los
inversionistas y contribuye a la violencia social llevando a que cada persona quiera
tomar la ley por sus propias manos.
Apoyando un comportamiento tico en la vida acadmica y social, nos da la conviccin
de que las sociedades sanas son aquellas en las cuales un entendimiento comn y una
prctica de integridad son compartidos por todos los miembros de la sociedad y la cual
se espera de cada uno de ellos.
10
LA CONTADURIA Y LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION

Todos los organismos multilaterales de crdito (Banco Mundial, Fondo Monetario
Internacional, Banco Interamericano de Desarrollo, Banco Interamericano de
Reconstruccin y Fomento (BIRF), etc.) y otras entidades internacionales como las
Naciones Unidas, la Comunidad Econmica Europea, la Organizacin de Estados
Americanos, etc., han urgido a la profesin a pronunciarse sobre el tema de la
corrupcin.
Consciente de las consecuencias de este problema, la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC), conform un grupo de trabajo especializado para estudiar el tema,
dar unas directrices, establecer las responsabilidades de la profesin frente a la
corrupcin y emitir un documento final.
En este documento se confirma que los contadores deben ser una pieza clave en la
lucha contra la corrupcin y que se deben asignar responsabilidades al contador para
reportar los casos de corrupcin tanto interna como externa. No hay duda que algunos
contadores entrarn en conflicto con sus responsabilidades relacionadas con la
confidencialidad.
Pero dar a conocer este documento no es el fin de la historia. Por el contrario es
solamente el principio. Ahora debe darse a conocer a todas las entidades
gubernamentales de control, a otros grupos profesionales (por ejemplo, los abogados) y
otros estamentos de la comunidad financiera. Los contadores necesitamos construir
relaciones fuertes con estos grupos. La Contadura no puede pelear esta batalla por s
sola. Esto se debe hacer con un sistema coordinado de leyes y regulaciones.
IFAC intenta convertir esto en un asunto clave de su agenda, para vincular a muchas
organizaciones internacionales y comprometer a la profesin en la lucha contra la
corrupcin. IFAC tambin quiere que se establezcan grupos para dar a conocer su
trabajo y para mantenerla informada de lo que est sucediendo en el mbito nacional.
El Comit de Defensa Gremial de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela debe jugar un papel muy importante en este trabajo.
Si la profesin mantiene su vigilancia en este tema, estamos seguros que nosotros
podemos posesionar favorablemente a la profesin trabajando por el inters pblico.
Los medios de comunicacin tambin juegan un papel importante en la lucha contra la
corrupcin. En Venezuela se destaca el trabajo desarrollado por El Universal, el cual ha
sido un abanderado en el estudio, anlisis y recomendaciones sobre este tema.
El siguiente es el texto del documento de IFAC sobre la corrupcin:
11
La Contadura y la Lucha contra la Corrupcin

Declaracin de Polticas del Consejo Directivo de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC)
1.
As como los mercados de capital empiezan a ser globales, las preocupaciones

acerca de la corrupcin tambin son globales. El problema de la corrupcin no
puede ser visto nunca ms como una condicin local. Hay corrupcin en todos
los pases, aunque puede ser ms obvia en unos que en otros. Esto tiene un
impacto negativo en todo: el desarrollo econmico es trabado, los inversionistas
pierden la confianza, los empresarios sufren un aumento de costos y altos
riesgos al hacer negocios, la clasificacin del crdito del pas baja, la credibilidad
de los profesionales, de los hombres de negocios y del gobierno se disminuye
sustancialmente y la sociedad en general pierde la autoestima y tiene menos
confianza en la autoridad de la ley y en las instituciones en general.
2.
La corrupcin va en detrimento de todos los elementos de la sociedad. Por lo

tanto, todos los elementos de la sociedad deben estar involucrados en la batalla
contra este flagelo y la batalla debe ser un esfuerzo conjunto. La Contadura no
puede pelear esta batalla sola pero como una parte integral de la sociedad y
como un actor importante en este mundo de negocios, est lista a asumir su rol.
3.
Los actos de corrupcin toman muchas formas. Ello incluye soborno, fraude,
pagos ilegales, lavado de dinero, contrabando y muchas otras formas que las
mentes criminales puedan inventar. Frecuentemente la corrupcin toma lugar sin
envolver dinero, pero s favores especiales o trfico de influencias. El crecimiento
econmico, la globalizacin y los nuevos desarrollos tecnolgicos proporcionan
un escenario cambiante en los cuales, individuos corruptos inventan diversas
formas de corrupcin. Consecuentemente, cualquier lucha contra la corrupcin
debe cubrir un amplio rango de asuntos y posibilidades. Es imposible
proporcionar un libro de reglas de todo propsito de cmo contener la corrupcin.
El problema es muy complejo.
4.
La corrupcin puede ser controlada ms efectivamente por un slido marco de

leyes, regulaciones, sistemas de control y medidas disciplinarias. El desarrollo de
tal marco envuelve el compromiso de los gobiernos y de todos los segmentos de
la sociedad. Desde un punto de vista legislativo, los pases deben promulgar
leyes y regulaciones estrictas que condene los actos corruptos y dicte penas
fuertes para aquellos encontrados culpables de violar esas leyes y regulaciones.
Aquellos quienes estn comprometidos en corrupcin deben saber que ellos
sern castigados y que existe legislacin adecuada para este efecto. Las
organizaciones internacionales prestamistas y de desarrollo pueden ser
especialmente efectivas en esta materia, porque ellas tienen la influencia con los
12
gobiernos para comunicar el mensaje que un marco slido legal debe ser
desarrollado.
5.
En lo que se relaciona con el mundo de los negocios, la administracin

organizacional tiene un papel ms crtico en la lucha contra la corrupcin. Es la
administracin de la organizacin la que establecer los parmetros y
desarrollar y har cumplir los sistemas apropiados de gobierno corporativo. La
corrupcin encontrar dificultades para echar races en un sistema que contiene
los controles apropiados y en los cuales los soportes de un gobierno corporativo
tales como los controles y limitaciones administrativas se exceden.
6.
Los contadores han sido largamente caracterizados por la alta integridad y la

objetividad as como tambin por la devocin en la proteccin del inters pblico.
Ellos ocupan las posiciones internas claves en las organizaciones de los sectores
pblico y privado, as como tambin las responsabilidades como auditores
externos y asesores. Sus responsabilidades no pueden ser esperadas a ser
primariamente un guardin contra la corrupcin o ser oficiales para hacer cumplir
la ley, pero sus estratgicas posiciones en las empresas, unidas con su
integridad, objetividad y vocacin para proteger el inters pblico, los hacen
jugadores esenciales en los esfuerzos para frenar la corrupcin. El pblico
reconoce la importancia de la labor desempeada por los contadores. La
mayora de los elementos de la sociedad reconocen que los contadores por s
solos no pueden hacerse responsables para frenar los actos corruptos de los
acontecimientos pero todos en la sociedad esperan de ellos que reporten todos
los casos de corrupcin cuando sean encontrados.
7.
Muchas de las organizaciones profesionales de contadores, as como tambin la

IFAC, han desarrollado una variedad de normas que han sido diseadas para
combatir la corrupcin. Los Cdigos de tica, los cuales se aplican a todos los
contadores, as estn en la prctica profesional, negocios, industria o gobierno,
requiere que ellos sigan los ms altos estndares de objetividad y un debido
cuidado profesional. Las normas de auditoria alertan al que ejerce la profesin,
de la posibilidad de fraude y requiere que ellos documenten tal posibilidad,
planeando las auditorias y reportando sus descubrimientos a la administracin.
Las guas de control interno recomiendan chequeos y consideraciones
apropiados en una organizacin. La Contadura cree, sin embargo, que hay una
necesidad inequvocamente a reafirmar su posicin en conexin con las
responsabilidades de los contadores en luchar contra el flagelo de la corrupcin
mundialmente.
8.
No hay algo que se llame un aceptable nivel de corrupcin y esto se debe

reflejar en la conducta de los contadores cuando se detectan actos de
corrupcin. Una de las herramientas ms efectivas contra la corrupcin es la
revelacin y los contadores tienen la obligacin profesional de revelar los actos
corruptos descubiertos en el transcurso de su trabajo. El tipo de revelacin
depender de la naturaleza, circunstancias y materialidad de los actos que han
sido descubiertos. Normalmente debera ser suficiente reportar tales hallazgos a
13
la organizacin. Sin embargo, si la reaccin interna a este reporte es inadecuada,

el contador tiene la responsabilidad de llevar sus hallazgos a unos niveles cada
vez ms altos hasta que se tome la accin apropiada. Esto puede incluir dar a
conocer a un tercero independiente apropiado o imparcial incluyendo los factores
relevantes en reportes emitidos al pblico. Los mismos contadores deberan
retirarse de stas entidades que fallan al tomar acciones correctivas adecuadas
para frenar la repeticin de actos corruptos.
9.
La obligacin profesional de revelar la corrupcin no tratada apropiadamente por

la administracin anula la obligacin de confidencialidad acerca de los asuntos
del cliente o empleador porque con esta revelacin se sirve a un inters ms
grande. La confidencialidad preserva el inters de un cliente o empleador
mientras la revelacin de la corrupcin preserva el inters de la sociedad en
general, especialmente en el ambiente actual de guerra frontal contra la
corrupcin. Por lo tanto, la revelacin de la evidencia de actos corruptos no viola
la obligacin de la confidencialidad.
10.
La obligacin profesional de revelar la corrupcin puede hacer vulnerables a los

contadores a las acciones legales por aquellos afectados por dicha revelacin,
especialmente en jurisdicciones donde no se ha establecido un marco legal
adecuado. Por consiguiente, las organizaciones de contadores deberan tener
como prioridad, asegurarse que los gobiernos estn enterados de este riesgo y
presionarlos para que se establezca una legislacin adecuada.
11.
Para cumplir su obligacin profesional de revelar la corrupcin, los contadores

deben cumplir su compromiso de proteger el inters pblico. Consecuentemente,
la sociedad en general debera apoyar los esfuerzos para proteger a los
contadores con una legislacin adecuada. Un sistema de leyes y disposiciones
adecuados deben proteger a aquellos que trabajan dentro de este marco legal.
12.
IFAC usar su influencia en organizaciones tales como el Banco Mundial, el

Fondo Monetario Internacional, la Comunidad Econmica Europea y las
Naciones Unidas para fortalecer el desarrollo de una legislacin adecuada en
todos los estados miembros. Esta legislacin, debera declarar fuera de la ley el
comportamiento corrupto estableciendo penas a aquellos que violan las leyes as
como tambin protegiendo adecuadamente a los contadores.
13.
IFAC establecer y mantendr vnculos con organizaciones tales como

Transparencia Internacional y el Grupo de Trabajo de Accin Financiera para
garantizar que la profesin est representada en sus consejos directivos y en las
conferencias peridicas como un medio para ampliar su perfil en la lucha contra
la corrupcin.
14.
Las organizaciones profesionales de contadores deben dar un alto perfil a la

lucha contra la corrupcin. El tema anticorrupcin debera ser observado en las
campaas pblicas as como tambin en las sesiones de educacin profesional
continuada. Ellos deberan hablar claro contra la corrupcin en trminos ciertos y
14
comprometer a los otros elementos de la sociedad en esta cruzada. Sus lderes

deberan reunirse con autoridades legislativas y reguladoras para recomendar los
reportes requeridos y las estructuras de revelacin adecuadas a sus pases. Se
deben hacer esfuerzos especiales para promover un ambiente de transparencia
en el cual la corrupcin sea incapaz de prosperar. De este modo la profesin
demostrar su propio compromiso y exigir efectivamente la participacin del
resto de la sociedad.
15.
Por ltimo, es el contador quien debe cumplir su responsabilidad en la campaa

anticorrupcin. Es necesario un sentido renovado de escepticismo profesional
cuando se establezcan relaciones de negocios y en la revisin de transacciones
de relaciones existentes, especialmente cuando ellas parecen tener un
cuestionable sentido de negocios. Los individuos y las sociedades corruptas
deben comprender que los contadores constituyen una barrera contra la
corrupcin. Pero sobretodo, cada contador debe garantizar que su propio
comportamiento refleja un compromiso con la verdad y la honestidad en los
reportes financieros.
Adicional a esta declaracin, la profesin deber desarrollar unas guas internacionales

en asuntos tales como el establecimiento de un marco legal de control interno y de
legitimacin de capitales, as como tambin la revisin del Cdigo de tica y las
Normas de Auditoria para tomar nota de las nuevas polticas establecidas en este
documento.
Sin embargo, los contadores debemos concientizarnos de la responsabilidad que
tenemos como garantes de la informacin financiera, que es la base para la toma de
decisiones por parte de los administradores de las compaas.
Adicional al Cdigo de tica Profesional, los contadores deberamos observar algunas
normas bsicas de conducta, tales como las siguientes:
Servir al pblico del cual se deriva mi autoridad

Servir a mi profesin y contribuir a sus instituciones
Practicar al ms alto nivel profesional
Mantener una postura tica caracterstica de la profesin
Mantener mis conocimientos tcnicos para que el pblico sea servido con
competencia
Mantener un estado de independencia todo el tiempo, para que las
decisiones sean alcanzadas con objetividad
Trabajar junto a mis colegas, porque la prctica de una profesin es una
experiencia en el comportamiento humano y respeto mutuo.
15
INFORMACION TRANSPARENTE
UNA RESPONSABILIDAD DEL PROFESIONAL DE LA CONTADURIA
Y DE LA AUDITORIA
A fines de septiembre de 1997, el Banco Interamericano de Desarrollo convoc a
destacadas personalidades del Sector Financiero y a los lderes de la profesin
contable mundial y regional, para celebrar una conferencia cuyo objetivo principal era
abordar la necesidad de mejorar la informacin financiera y promover la transparencia
en el desarrollo de los mercados financieros del mundo. En esa ocasin, Arthur Levitt,
Director de la Securities and Exchange Commission (SEC) en su discurso de clausura
de la Conferencia, afirm lo siguiente:
Creo firmemente que el xito de los mercados de capital depende directamente
de la calidad de los sistemas contables y de informacin.
Los sistemas de informacin que se basan en altos estndares de calidad
proporcionan a los inversionistas seguridad y credibilidad en los reportes
financieros, y no olvidemos, que sin la confianza del inversionista, los mercados
no pueden prosperar...
As mismo, al referirse a las normas de contabilidad, coment:
.... Cualquier grupo de normas contables debe formarse considerando las
necesidades de los inversionistas y de los mercados de capital. Esto no ser un
camino fcil, pero es fundamental que nos aseguremos que nuestros mercados
globales se construyan sobre bases slidas. Creo que la armonizacin de las
normas contables ser un xito slo si stas proporcionan lo que los mercados
requieren: informacin creble basada en estados financieros transparentes...
Un mes despus de este evento, o sea, a fines de octubre de 1997, James D.
Wolfensohn, Presidente del Banco Mundial, en su discurso de apertura del XV
Congreso Mundial de Contadores que se celebr en Pars, Francia, hizo especial
nfasis en los retos que la profesin contable tiene que afrontar:
Normas contables de uso global.
La falta de transparencia y el fenmeno de la corrupcin.
Al respecto el Sr. Wolfensohn mencion lo siguiente:
... hemos visto en el sudeste asitico que la falta de transparencia y de un libre
flujo de informacin son ingredientes claves en las crisis financieras.
16
Qu tiene que ver todo esto con los auditores y contadores? El elemento comn
que une todos estos temas es la transparencia...
Sabemos que la corrupcin y las crisis financieras florecen en la oscuridad.
Sabemos que la falta de transparencia pone en peligro un gobierno efectivo.
Sabemos que el consenso social se construye sobre la informacin.
Pero nosotros (los contadores pblicos) tambin tenemos que desempear
nuestro papel...
Adelantemos nuestra agenda para la armonizacin de normas internacionales de
contabilidad hacia la satisfaccin de las necesidades del mercado global. En un
mundo que se asemeja ms y ms a una gran aldea, no tiene sentido hablar en
distintos idiomas. Necesitamos urgentemente un lenguaje unificado para los
negocios.
En efecto, existe una vinculacin muy estrecha entre los sistemas contables y de
informacin y las inversiones y los mercados de capital. La globalizacin es un
fenmeno evidente en el mundo de los mercados de capital. El capital ir naturalmente
hacia los pases y regiones de mayor estabilidad econmica y transparencia contable.
Una contabilidad adecuada en las empresas y entidades de todos los sectores de
cualquier pas es la clave para mantener la confianza o bien, reconstruirla para el
futuro. Informacin financiera transparente, dentro de una robusta estructura de control,
y una administracin ordenada y sana, son una poderosa palanca para restablecer o
incrementar el valor crediticio. La capacidad contable nacional es el cimiento de sta.
Las normas contables deben ser de alta calidad y dar como resultado informacin
comparable y transparente a escala internacional.
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y sus organismos regionales, entre
ellos la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), han aceptado esos retos y al
efecto estn tomando medidas muy importantes, como el haber logrado incrementar la
calidad de las Normas de Contabilidad Internacional y su comparabilidad, aspectos
valiosos para la homologacin de los informes financieros a nivel mundial.
La transparencia en el Sector Pblico es crucial, porque ella da el tono para la
economa en general. El hecho de tener confianza en el Sector Pblico fomentar la
credibilidad en el privado. Las economas emergentes son muy dependientes de los
capitales extranjeros que entran en forma de inversin directa, prstamos o
aportaciones de fondos de bancos de desarrollo. Los proyectos a los que se dirigen
estos recursos son, en su mayora supervisados por el Sector Pblico, por lo que las
normas en este sector tienen un significado especial.
Hoy en da los gobiernos y las entidades del sector pblico se rigen por una diversidad
de prcticas en materia de contabilidad y auditora y en muchos pases no hay rgano
que establezca las normas para el sector pblico. Donde existen normas, stas se
17
encuentran en las etapas iniciales de su desarrollo o se aplican slo a entidades

especficas del sector pblico.
Los trminos de referencia del Comit del Sector Publico de IFAC (PSC) requieren que
desarrolle programas dirigidos al mejoramiento de la administracin financiera del
sector pblico, para lo cual resulta necesario lo siguiente:
1 Formular normas de contabilidad y auditora y promover su
aceptacin.
2 Desarrollar y coordinar programas que promuevan la capacitacin e
investigacin.
3 Fomentar y facilitar el intercambio de informacin entre miembros del IFAC y
otros interesados.
El Consejo de la IFAC ha facultado al Comit del Sector Pblico, para emitir normas,
guas, estudios y documentos ocasionales acerca de la rendicin de informes
financieros, contabilidad y auditora del sector pblico. Con base en lo anterior, est
desarrollando un proyecto multianual con el propsito de formular normas y guas de
contabilidad que contribuyan a optimar la toma de decisiones, la administracin
financiera y la rendicin de cuentas.
Por su parte, la Governmental Accounting Standards Board de los Estados Unidos de
Amrica (GASB) creada en 1984 por la Financial Accounting Foundation (FAF) tiene la
funcin de establecer las normas de contabilidad aplicables a los gobiernos estatales y
municipales de E.E.U.U. Las normas de contabilidad del Gobierno Federal las
determina el Federal Accounting Standards Board (FASB).
Las declaraciones emitidas por estos Consejos (GASB y FASB) contienen normas o
enmiendas de las emitidas con anterioridad y constituyen un acervo de temas
importantes para el Sector Pblico.
En Canad, el Public Sector Accounting and Auditing Board (PSAAB) del Canadian
Institute of Chartered Accountants (CICA) es el organismo encargado de normar la
contabilidad y auditora gubernamentales. Este pas fue seleccionado por su constante
liderazgo en ambas materias. En Mxico, la transparencia en la informacin financiera
es objetivo comn de preparadores, usuarios inversionistas, instituciones financieras,
organizaciones reguladoras oficiales, agencias de desarrollo econmico, empresas y
asociaciones empresariales, firmas de contadores, universidades y otras instituciones.
Cada uno acta en su propio mbito para alcanzar con perseverancia dicho objetivo,
pero todos estn unidos en la gran causa de lograr para las empresas y el sector
pblico, informacin financiera transparente, objetiva y confiable, dentro de una robusta
estructura de control, y una administracin ordenada. Por ello se esta constituyendo el
Patronato para la investigacin y desarrollo de las Normas de Informacin Financiera.
La modernizacin de los Gobiernos y la difusin de la globalizacin, han determinado
que la auditora gubernamental asuma mayores responsabilidades dentro de un
espectro de accin ms amplio y especializado, como la implementacin de sistemas
18
integrados de administracin financiera en el sector pblico y el convencimiento general

de afrontar la lucha contra la corrupcin .
19
ADMINISTRACION DEL RIESGO ANTE

EL FRAUDE Y LA CORRUPCION
Se estima que la delincuencia est siendo beneficiada por la globalizacin ya que los
grupos organizados recaudan US$1,5 billones por ao.
Adicionalmente, la velocidad de la globalizacin est haciendo que la vida de la gente
sea menos segura, ya que la difusin de las amenazas mundiales al bienestar supera el
ritmo de las medidas para hacerles frente.
Tal es el caso de la crisis financiera del Asia Oriental, que redujo el producto mundial en
US$2 billones dejando sin trabajo a millones de personas e imponiendo la reduccin de
servicios sociales en todo el mundo.
As lo manifiesta el informe sobre desarrollo humano presentado en Londres por
encargo de las Naciones Unidas para el Desarrollo en el mes de Julio de 1999.
Adems, se hace un llamado a humanizar la globalizacin para hacer que funcione a
favor de la gente y no slo de las utilidades.
LA GLOBALIZACION FACILITA LA CORRUPCION Y EL DELITO

Los cambios en las organizaciones deben generar cambios en los Sistemas de Control
porque :
Los riesgos varan
Las necesidades son otras
Las culturas se transforman
Y todo ello genera :
CRISIS DE CONTROL AL ROMPER LOS PARADIGMAS
20
Por lo anterior, debemos cuestionarnos si estamos asumiendo una nueva cultura de

control o si nos quedamos estticos en esta materia frente a cambios como los
siguientes :
1)
Por muchos aos se habl en Economa de sus elementos bsicos : tierra,

capital y trabajo.
Hoy son ms importantes : El conocimiento, la informacin y la
tecnologa
2)
Tradicionalmente se observan grandes infraestructuras que requeran mayor

esfuerzo para su control, hoy gracias al outsourcing y a otras estrategias , las
compaas adelgazan permanentemente su infraestructura y se facilita su control
3)
La segregacin de funciones en las actividades est cambiando por el

autocontrol ante la inminente reduccin de personal en las Organizaciones
4)
En las Organizaciones la presencia de personal est variando por el teletrabajo y

se fomenta la empresa virtual
5)
Los inventos hasta la dcada de los 80 fueron muy lentos, transcurrieron grandes
perodos de tiempo entre uno y otro, hoy en muchos casos ni se perciben, prueba de
ello est en la tecnologa de las comunicaciones.
6)
Los valores morales se invirtieron : antiguamente la tramitologa era menor

porque se crea en la buena fe de las personas , hoy en cambio, es mayor y se
facilita la corrupcin, es as como las clusulas excesivas en los contratos
incrementan los controles por el alto riesgo que se asume al verificar lo escrito dada
la prdida de confianza en los negocios.
7)
La delincuencia comn se organiz y con el producto de sus fraudes cuenta con

mejor tecnologa y conocimiento que las mismas autoridades de control.
8)
Las fronteras se derrumban facilitando la globalizacin, mientras que las normas

y procedimientos por pas se modifican lentamente o permanecen inmodificables en
el peor de los casos, atadas a un pasado que impiden muchas veces las
investigaciones de delitos.
Son innumerables los cambios en todas las actividades del hombre, lo cual exige un
mayor esfuerzo a los organismos de control que velan por el cumplimiento de los
objetivos, sin embargo, vale la pena :
21
imponer ms normas ? establecer ms procedimientos ? o concertar parmetros,

motivar la creatividad, fomentar el autocontrol o concientizar al talento humano sobre lo
que no se debe hacer.
CAUSAS DE FRAUDE Y CORRUPCION

Las dcadas de los 80 y 90 marcaron una gran crisis en el Sector Financiero
Internacional tanto a nivel privado como oficial generado por mltiples causas, entre
ellas fraudes y malos manejos que an se siguen repitiendo en esta dcada. A
continuacin relaciono parte de ellos:
a)
Autoprstamos mediante empresas de fachada (caso de Ecuador, Venezuela,

Per, Colombia etc.).
b)
Captaciones de dinero sin evaluar su origen y a altas tasas de inters (lavado de

dinero).
c)
Absorcin de empresas con crditos obtenidos (autoprstamos)
d)
Inversiones a conveniencia con comisiones de por medio y con alto riesgo

(Banco Baring en Inglaterra)
e)
Dilatacin de crditos aprobados por juntas directivas con intereses personales y

manipuladoras de sus rganos de control (Banco Anglo)
f)
Flexibilidad de controles por parte de los organismos del Estado (Caja Agraria y
Banco del Estado)
g)
Presentacin de Balances maquillados, sin el cumplimiento de principios bsicos

de contabilidad relacionados : La causacin, provisin, clasificacin real de la
cartera, patrimonio tcnico, etc. (prdida de credibilidad en la contadura y las
auditorias financieras)
h)
Auditoras realizadas con procedimientos limitados en cuanto al alcance y a la

independencia mental. (Auditorias Internas).
i)
Otras detalladas en casos concretos, materia de m exposicin
Identificar cada punto anterior con hechos concretos, nos ayudar a minimizar riesgos,
si analizamos la debilidad de los controles que facilitaron los delitos, especialmente en
entidades financieras.
22
CASOS DE CORRUPCION DE GRAN IMPACTO

La siguiente relacin de hechos son apenas una muestra de los mltiples delitos
evaluados e investigados , los cuales ampliar en mi presentacin
1) Fraude por US$13,5 millones en 1983, mediante transferencia electrnica cuya

orden no llevaba test exigido en el contrato (fallas de control y supervisin)
2) Autoprstamos del Grupo Grancolombiano mediante empresas de fachada (falta

de empoderamiento y mayor alcance de la auditoria)
3) Carteles de fiadores prefabricados (flexibilizacin de controles auspiciados por la

gerencia comercial y errores por falta de sentido comn)
4) Captaciones de dinero ilcito por parte del Banco Nacional pagando altas tasas
de inters sin reposicin del capital (omisin por parte de los rganos de
supervisin del estado)
5) Captaciones indebidas de dinero invertidos en operaciones de bolsa inicialmente

6) Millonario hurto al Banco Central por US$ 30 millones en efectivo (fallas en las
auditorias de seguridad)
7) Movimiento de millonarias sumas del narcotrfico en bancos que abrieron

cuentas con documentacin no acorde a las operaciones transadas (ceguera
intencional por el deseo de un crecimiento comercial desmedido)
8) Prstamos irregulares que generaron cierres de entidades Bancarias con

perjuicio de ahorradores, accionistas y empleados (corrupcin administrativa por
parte de polticos ambiciosos de poder)
9) Fraude en el Banco Baring (falta de control en operaciones que deben registrarse

en cuentas de orden)
10)
Quiebra de Bancos Rusos (Desestabilizacin cambiara)
11)
Auditoras internacionales en Bancos Ecuatorianos (corrupcin de alto

nivel gerencial y permisividad de firmas de auditoria)
12)
Investigaciones
autoprstamos)
en
Bancos
Venezolanos
(quiebras
acumuladas
23
13)
Lavado de dinero mediante operaciones de contrabando (corrupcin en

los organismos aduaneros)
14)
Liquidacin de 20 cooperativas por malos manejos (decisiones corruptas

de juntas directivas que manipulan la auditoria)
15)
Otros casos a nivel del hemisferio occidental
El delito ms temido por las empresas en pases desarrollado es el fraude, an frente a

otros crmenes como el terrorismo, el secuestro, el sabotaje y el hurto. Lejos de estar
bajo control, este flagelo al parecer est adquiriendo fuerza, ayudado en gran parte por
una mayor complejidad en los negocios, la creciente globalizacin de los movimientos
de fondos, las dificultades implcitas en el trato con diferentes culturas y un mayor uso
de tecnologas como el Internet. Todo ello ha llevado a una sensacin de mayor riesgo
entre los empresarios de los ms diversos sectores y pases.
Las compaas no se estn protegiendo lo suficiente contra el fraude o los
defraudadores se le estn adelantando a los controles, especialmente en las reas de
sistemas y de compras.
De hecho, los fraudes ms temidos son los que se hacen a travs de
computadores y tarjetas de crdito. Despus se anotan otras reas, como
el robo de efectivo, fraudes en tesorera, fraudes en impuestos, fraudes en
seguros y fraudes por negociacin directa.
Sin embargo, en todos los casos puede prevenirse y puede volver a ocurrir bajo las
circunstancias actuales de control.
Un alto porcentaje de fraude cuenta con la participacin de empleados de las empresas
en donde ocurre el hecho.
Actitud reactiva frente al fraude :
La actitud de la gerencia frente al fraude suele ser reactiva. Ms de la mitad de los
fraudes en las empresas son descubiertos por coincidencia, ya sea por informacin
obtenida por medios externos, accidentes o cambios en la administracin, entre otros
factores.
Falta de conocimiento del negocio :
Por lo general, las directivas tienen un conocimiento <menos que bueno> de las
operaciones en los negocios principales y, en menor grado, de sus operaciones en
24
otros pases. As mismo, se observa cierta falta de coordinacin en lo que se refiere al

manejo de la informacin entre las subsidiarias y la Casa Matriz.
Los directivos tienden a delegar la responsabilidad de implementar controles para
prevenir grandes fraudes. La mayora piensa que los auditores deben poder detectar
los fraudes substanciales como parte de sus auditoras normales, a la vez que no
estn dispuestos a pagar ms por pasarle la responsabilidad a sus auditores.
Lo anterior sugiere que la gerencia debe asumir plenamente la responsabilidad o
admitir que en el momento se le est delegando a la gente equivocada.
Los controles no siempre sirven.
Se piensa que los altos directivos pueden sobrepasar los controles. Un alto directivo o
gerente que busque realizar un gran fraude puede sobrepasar los controles internos
establecidos.
Mnima parte de las empresas que han tenido casos de fraude los han denunciado. En
lo que respecta a las empresas que no denunciaron los fraudes, los costos, el temor a
que el caso afectara su imagen y la incertidumbre con respecto a los resultados son las
principales razones para no hacerlo.
La accin de las autoridades frente al fraude :
Por lo general, se considera que las cortes (el sistema judicial) no entienden la
complejidad de los principales casos de fraude y, por lo tanto, no fallan de manera
satisfactoria.
25
ESTRATEGIAS EFECTIVAS CONTRA EL FRAUDE

A continuacin se presentan estrategias que, por su efectividad, han venido ganando
importancia en la lucha contra el fraude, segn la experiencia de los encuestados.
La capacitacin de los empleados : Es imperativa, especialmente en lo que se
refiere al manejo de sistemas, ya que una deficiencia en esta rea puede ser
desastrosa.
La delacin de los empleados de la misma compaa o la informacin
annima : Ello ha llevado a la creacin de lneas telefnicas (hot-lines) u oficiales d
la compaa, que operan fuera del negocio.
El intercambio de informacin entre compaas, ya sea por sector o por
ubicacin geogrfica.
Se debe obrar con cautela, ya que si se discute
abiertamente puede implicar acciones contra la empresa por difamacin.
El diseo e implementacin de polticas claras de prevencin, deteccin e
informacin de casos dentro de la misma compaa. Muchos fraudes se podran
evitar con la planeacin y sistemas de control adecuados.
Establecimiento de leyes sencillas contra el fraude. Los abogados defensores
tienden a complicar los casos en las cortes.
Ayudarle a la gerencia a minimizar la ocurrencia del fraude mediante el
establecimiento y mantenimiento, por parte de la gerencia, de controles internos
efectivos.
Trabajar con la gerencia para desarrollar y cumplir los procedimientos de deteccin
de fraude.
Ayudarle a la gerencia para concientizar a los empleados de la compaa sobre las
caractersticas del fraude y los pasos a seguir para informar sobre un posible fraude.
Investigar los indicios de un posible fraude o de actividades potencialmente
fraudulentas identificadas por medio de auditoras interna, sin importar si dichos
fraudes estn dirigidos hacia la compaa o hacia sus clientes.
Instituir procedimientos previos de investigacin del fraude.
Administrar el plan de prevencin del fraude en la compaa de conformidad con lo
requisitos reglamentarios.
26
EL FRAUDE EN LA ACTIVIDAD BANCARIA

El fraude ha venido creciendo de una manera fenomenal durante los ltimos aos,
especialmente en lo que se refiere a fraudes internos y al crimen organizado. Y aunque
nunca vamos a lograr un universo perfecto en donde no exista el fraude, lo que s es
claro es que cada vez que somos vctimas de este crimen, no es porque los <<malos
de la pelcula>> son muy inteligentes, sino porque les hemos dado unas oportunidades
fantsticas para lograr su cometido.
De ah la importancia de que la deteccin del fraude deje de ser una actividad reactiva
y pase a ser un elemento ms dentro de la gestin, planeacin y estrategia gerencial
del empresario moderno.
QUIEN PAGA LAS CONSECUENCIAS DE UN FRAUDE ?

Cuando un fraude o una serie de fraudes suceden en un sector, todos podemos :
Los directivos en muchas formas, empezando por su reputacin y por la prdida
de confianza por parte de los accionistas y de sus mismos colegas.
Los empleados, quienes se ven afectados por la desmoralizacin que un fraude
genera en un grupo de trabajo.
Los accionistas, por el efecto de un fraude en los resultados financieros , en el
valor de la empresa y en la imagen de la misma en el mercado.
Los auditores, quienes muchas veces no han podido o no han sabido reconocer
los indicios de fraude.
Las compaas aseguradoras por las indemnizaciones que pagan.
Por ltimo, todos nosotros como miembros de la sociedad.
EVOLUCION DEL FRAUDE
Segn un estudio realizado en los Estados Unidos, aproximadamente el 27% de los
fraudes se cometen hoy en da contra bancos, el 29% contra individuos y el resto
contra empresas (21%), Gobiernos (19%) y otros.
De otra parte, slo un 10% de todos los casos son reportados a las autoridades, ya sea
porque la empresa no sabe cmo reaccionar ante el fraude, o bien porque quiere evitar
exponer un fraude errneamente ante la opinin pblica.
27
TENDENCIAS ACTUALES
Pasemos a analizar las tendencias que han favorecido el desarrollo del fraude.
Mayor presencia del crimen organizado. Se trata de pequeas mafias, dos o tres
individuos, cuya actividad empresarial es dedicarse a encontrar objetivos fciles. En
efecto, el crimen organizado podra ser responsable de la gran mayora de los
fraudes externos, recordando siempre que stos slo pueden ser exitosos con la
participacin interna de un empleado corrupto.
Mayor corrupcin de empleados. Se refiere al empleado que, por una serie de
razones ticas y morales, decide que es ms fcil ganar dinero de otra forma, ya sea
en colaboracin con el crimen organizado o por su propia iniciativa.
La aparicin del <<tecnofaucrata>> Este trmino define a aquella gente bien
preparada, muy conocedora de los negocios y de los mercados, que considera que
lo importante es ganar dinero a costa de lo que sea.
Desarrollo de tcnicas ms asequibles de falsificacin. La tecnologa ha
permitido lograr verdaderas maravillas que no tienen aquel aspecto artesanal de
antao : acciones, bonos, formularios y billetes falsificadores perfectamente.
Ms oportunidades de fraude por errores operativos. La necesidad de crecer y
de ganar nuevos mercados, ha llevado a algunas empresas a reducir errneamente
los gastos. Lanzan nuevos productos sin realmente tener buenos procedimientos
operativos, ni contar con una buena formacin para los empleados que van a
vender, administrar y procesar esos productos.
Fraudes multi-jurisdiccionales. Esa tendencia se viene observando sobre todo en
los grandes fraudes en los que aparecen las susodichas mafias.
Esto ocurre cuando un fraude se realiza en un pas A y los fondos son transferidos
a un pas B. Frente a esta situacin, se deben emprender y coordinar acciones
legales en los dos pases, lo que es difcil debido a que a veces hay diferencias en el
tratamiento y en la penalizacin de actividades ilcitas.
Defraudadores dispuestos a presentar batalla legal. La inefectividad en la accin
legal por parte nuestra hace que el defraudador se salga con la suya. Incluso, a
veces el defraudador se va contra la empresa, alegando daos y perjuicios.
Mayor velocidad en el movimiento de fondos. Hoy en da un empleado slo
necesita cinco minutos para cometer un fraude.
28
BUENAS NOTICIAS ! EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE SON :

El gran xito en la lucha contra el fraude de tarjetas de crdito. El desarrollo
tecnolgico ha llevado a unas reducciones increbles en el fraude de tarjetas. No
obstante, lo anterior hay una gran organizacin en el crimen organizado en
tarjetas, manejada por la gente de una capacidad y agresividad notables.
Nuevas leyes y nueva legislacin anti-fraude. Esto incluye todo lo que tiene
que ver con el lavado de activos y tipificacin del fraude electrnico.
Mayor cooperacin entre instituciones. Muchas organizaciones utilizan
networking, es decir, crean bases de datos comunes y equipos de trabajo, sacan
estadsticas y realizan estudios pormenorizados de mercado, para poder analizar
y entender mejor las tendencias y detectar aquellos sectores y ramos en donde
prevalece ms el fraude.
NOTICIAS SUSCEPTIBLES DE MEJORA EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE.
Los defraudadores se han sofisticado ms.

El fraude aparece como un negocio fcil y barato y como una buena inversin
Los empleados son cada da ms corruptos
Se ha dado la profesionalizacin del fraude.
Los valores estn en desorden.
29
CONCLUSION
Para analizar cul es la situacin actual del fraude
tenemos que hablar, necesariamente, sobre una serie de
factores que lo facilitan :
Debilitamiento de valores ticos tradicionales. El fin
justifica los medios.
Una legislacin desfasada. A veces nos encontramos
con autoridades judiciales que desconocen el ambiente
financiero y bancario.
Falta de cultura de prevencin. Otros aspectos de la
situacin actual son : empresas desprotegidas contra el
fraude y una cultura de prevencin inexistente.
Producto y procesos ms complejos. Estos vienen
acompaados por una falta de formacin y de
conocimiento de la dinmica de ese producto y del
proceso.
Desarrollo del Ciber - espacio - Se trata de negocios
fabulosos e interesantsimos que aparecen en Internet.
Esto se ha constituido en una fuente tremenda de
fraude, por las dificultades de dar con los responsables.
30
MODALIDADES DE FRAUDE
Panorama General del fraude contable
Administracin del riesgo en las Organizaciones Financieras
Fraude en el Sector Bancario
Fraude en las Organizaciones Empresariales
Evasin y elusin de impuestos como fraude
Modalidades de fraude con tarjeta de crdito
PANORAMA PENAL DEL DELITO
Con la existencia de diversos obstculos jurdicos, la etereidad de l delito y la
multiplicidad de propsitos colectivos, quienes aplican justicia son vctimas de la
desinformacin del aparato legislativo.
La gravedad del asunto toma sus verdaderas magnitudes cuando se conoce la
existencia de funcionarios judiciales que traicionan la confianza del Estado.
Estrictamente hablando la inexistencia de una poltica anticriminal clara, penas reales,
apoyo logstico, participacin en el diseo de reformas y compromisos de la sociedad
hacen an ms difcil la lucha para combatir este delito.
Las normas jurdicas requieren agilizacin, flexibilizacin y precisin. El poder judicial
debe emitir conceptos previos a la expedicin de normas para evitar los excesos que
confunden los procedimientos a emplear en los casos judiciales. Es imperioso
promulgar una coherencia ideolgica para legislar frente a la integracin de entidades
de control en pro de una lucha contra este flagelo.
Del estudio interrelacionado de las circunstancias de modo, tiempo y lugar, se
determinan indicios, que sern la base fundamental para la investigacin.
En el delito de Econmico y Financiero, la tipificacin es de carcter residual o
subsidiario, razn por la cual esencialmente procede la prueba indicada. En los dems
delitos contra la administracin pblica, procede la plena prueba.
31
NORMATIVIDAD INTERNACIONAL Y TIPIFICACION

DE LOS DELITOS Y EL FRAUDE
Marco General de delitos tipificados en los Cdigos Penales
Testaferrato
Lavado e Dinero y Activos
Enriquecimiento ilcito
Contrabando
Receptacin
Encubrimiento
Complicidad
Competencia desleal
Dumping
Usura
Evasin de impuestos
Absorcin
Desviacin de crdito
Captacin masiva indebida
Reserva Bancaria
Prevaricato
Peculado
Cohecho
Concusin
Colusin
Contratacin indebida
Trfico de influencias
Abuso de Autoridad
Abuso de confianza
Usurpacin
Hurto
Estafa
Extorsin
Chantaje
Clasificacin del delito

- Contra la fe y la administracin pblica
- Contra el patrimonio Natural y Econmico
- El delito informtico
32
PANORAMA GENERALDEL FRAUDE

CONTABLE
COMO SE PRESENTAN LAS

IRREGULARIDADES
DISIMULADAS
MANIPULACION
DE REGISTROS
*Omisin de asientos
*Sumas y asientos
falsos
*Pases y otros
procedimientos de
tenedura
AL
DESCUBIERTO
MANIPULACION
DE
DOCUMENTOS
*Destruccin de
documentos
*Preparacin de
documentos
*Alteracin de
documentos
legtimos
33
DELITO Y FRAUDE CONTABLE
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
INGRESOS
EGRESOS
CUENTAS DE ORDEN
34
OTRAS MODALIDADES DE FRAUDES

EN LAS ORGANIZACIONES EMPRESARIALES
MANEJO CIRCULANTE
-
Caja menor y adulteracin de transacciones

Recibos provisionales
Dobles reembolsos
Apropiacin indebida de dinero sin registro
Jineteo de efectivo o cheques
Sustitucin de dinero por cheque o tarjeta
Consignaciones adulteradas
Destruccin de facturas y comprobantes
Autoprstamos
Clonacin de recibido en operaciones de efectivo
Complicidad en atracos
INGENIERIAS CONTABLES
-
Incremento de gastos de viaje y representacin

Falta de legalizacin de anticipos
Creacin de activos o pasivos ficticios
Compras inexistentes
Pagos dobles a proveedores
Cargos indebidos a clientes
Falta de oportunidad en las conciliaciones
MANEJO INDEBIDO DE LOS ACTIVOS

-
Uso indebido de lneas telefnicas

Uso indebido de computadores
Riesgos por programas no protegidos
Actividades prohibidas en las instalaciones
USO INDEBIDO DE CLAVES DE ACCESO

-
Claves compartidas en horas no hbiles

Proteccin de claves en las mismas instalaciones
Claves permanentes sin cambios oportunos
35
MANEJO DE TITULOS, FACTURAS O DOCUMENTOS NEGOCIBALES

-
Omisin de control consecutivo

Documentos gemelos o alternos
EVASION Y ELUSION DE IMPUESTOS

-
Definicin
Modalidades contables
Violacin de principios de contabilidad
El contrabando
Controles de la Administracin de Impuestos Nacionales
Sanciones penales
Sanciones civiles y cdigos de tica
Estrategias internacionales
Responsabilidades de los Contadores, Abogados y Ejecutivos de la
Administracin
Proyecto de Reforma Tributaria y su relacin con la penalizacin de la evasin.
COMBINACION DE MODALIDADES
MODALIDADES DE FRAUDE BANCARIO

Robando o sustrayendo valores. Este tipo de fraude suele ser demasiado
complicado por la serie de controles fsicos que se deben pasar. Sin embargo, an
existe.
Falsificando cheques. Esta sigue siendo la principal fuente de fraude en el sector
bancario, en gran parte por la excelente calidad de las falsificaciones.
Manejo de transferencias. Las empresas demandan un movimiento rpido y
efectivo de sus fondos, cuyo monto de transacciones alcanza volmenes enormes.
Los bancos tienen que responder a ese reto prestando el servicio ms rpido y gil
posible. Para evitar fraudes, establecimos una serie de controles bastante efectivos.
Por ejemplo, cada vez que un cliente nos pide una transferencia por telfono, por
fax o por carta, siempre hay una persona independiente dentro del banco que llama
al origen y pide que certifique los datos de esa operacin.
Falsificando facturas de proveedores. Esta modalidad se da en coalicin con otro
empleado. Hay un dicho que reza : En cuanto dos empleados se pongan de
acuerdo, se pueden robar el banco. Por ello, siempre debe haber un tercero
36
verificando independientemente todas aquellas actividades o transacciones que

pudieran resultar en un fraude.
Interceptando o modificando instrucciones electrnicas de pago. Personas
muy preparadas interceptan una serie de transferencias de varias compaas,
generando prdida bastante importante.
Recibir depsitos de clientes y no contabilizarlos . Cuando un empleado
desarrolla una relacin muy estrecha y directa con sus clientes, a veces se genera
una confianza corroda que lleva a que el cliente, por mala cultura financiera,
entregue fondos sin pedir a cambio recibos ni se preocupe por recibir el extracto con
la frecuencia y la forma debida.
Conseguir que un Banco emita una carta de garanta (Prime Bank Instrument).
Este negocio tuvo un auge fantstico a principios de los 90, cuando muchos
empleados e instituciones, por falta de conocimiento, llegaron a emitir este tipo de
instrumentos. Afortunadamente hoy en da se sabe cmo funcionan y qu tipo de
instrumentos existen, pero an as se sigue emitiendo y continan en circulacin.
Otras modalidades que tambin son importantes fuentes de fraude :
Concediendo prstamos a clientes inexistentes

Manipulando la contabilidad
Ofreciendo garantas
Corrompiendo a un empleado del banco.
QUE CONTROLES EXISTEN ?

Al definir una estrategia para prevenir el fraude, es til pensar como un defraudador.
He aqu algunas de las preguntas que debemos hacernos :
Cules son los puntos dbiles del proceso del que yo soy responsable ?
Cunto tiempo tardara mi organizacin en descubrir un fraude ?
Cmo puedo destruir la pruebas ?
Cmo puedo engaar a los auditores ?
Hay otros elementos que se deben evaluar y tener en cuenta para cualquier programa
de prevencin del fraude :
En mi negocio, cmo se aprueban y controlan las excepciones ? Vale recordar
que una excepcin es una transaccin inusual que no cumple con los requisitos ni
con los procedimientos establecidos y, por ende, puede ser indicativo del origen o
de la intencin de un fraude.
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Cmo se controlan las cuentas por correo retenido y extractos devueltos ? En

casi todos los fraudes este elemento aparece siempre como una falla dentro de
todo el proceso.
Qu controles fsicos existen sobre efectivo, valores y garantas ?
Qu controles hay sobre cuentas inactivas ? La cuenta inactiva es el refugio y la
forma ms eficaz para ocultar una salida de fondos o para encubrir una actividad
cuestionable.
Qu procedimientos existen para abrir nuevas cuentas y documentar

transacciones ? El concepto <Know Your Customer>, (conozca a su cliente), se
utiliza no solamente para combatir el fraude sino para asegurarnos de que estamos
cumpliendo con las regulaciones locales y de que no estamos favoreciendo
actividades ilcitas, como el lavado de dinero.
Qu controles fsicos hay sobre formularios numerados ? Controlamos bien

todos esos papeles que, una vez que llevan un encabezamiento de la empresa y
una firma, pueden convertirse en algo de mucho valor y representar una
responsabilidad financiera para la empresa ?
COMO IDENTIFICAR LAS SEALES DE ALERTA
Estas son seales de alerta que debemos buscar en cualquier organizacin o negocio.
No existe una separacin de funciones en los procesos.

Un solo individuo es una transaccin
<<Tenemos que ser productivos, eliminemos los controles innecesarios>>
Liderazgo por miedo
Empleados sin vacaciones
Conflictos de inters
Compartir paswords
Estas son algunas de las muchas bombas de tiempo que van a llevar a que ocurra un
fraude y a que tengamos problemas. Todos estos elementos deberan ser la base para
establecer una plan estratgico de prevencin de fraudes.
Tambin vale la pena recordar la siguiente frase :
Si un negocio parece demasiado bueno para ser verdad,
probablemente lo es
El ilusionsimo slo debe formar parte de los espectculos de magia. Nunca puede ser
la base para hacer negocios en una actividad.
38
CONCLUSION
1.
Establecer cdigos de conducta y estndares ticos muy claros para toda

la empresa. Esto debe ser hecho a todo nivel, desde la alta gerencia hasta el nivel
operativo.
2.
Establecer un canal confidencial de denuncias. Un comit de personas

independientes, a nivel gerencial, recibe cualquier denuncia o sospecha de que
existe un fraude y una recompensa a aquellos empleados que ayudan a detectar
problemas en una forma rpida. Este es un instrumento muy rpido y eficaz en la
deteccin del fraude.
3.
Establecer controles antifraude en todos los niveles y verificar

peridicamente su funcionamientos. Para lograrlo, se deben identificar los
procesos, canales de venta y productos expuestos al fraude y establecer, a nivel de
unidad o de departamento, una evaluacin peridica.
4.
Compartir experiencias con otras instituciones y aprender de las

experiencias negativas. No debemos actuar como elementos aislados y ocultar los
problemas, ya que el intercambio de informacin es fundamental para la prevencin
y la lucha contra el fraude.
5.
Enfrentar a los defraudadores. Es una medida difcil de adoptar y de poner en

prctica, ya que entablar acciones legales siempre es muy penoso y costoso. El
mundo criminal dedicado al fraude sabe qu instituciones puede atacar y cules no,
bien porque le va a costar tiempo y dinero generar un fraude o bien porque esa
institucin tiene el conocimiento y las armas legales para irse contra ellos. Fomentar
el escepticismo como actitud dentro de nuestros empleados. Los empleados
deben estar alertas. Cada vez que encuentren una propuesta de un negocio o una
transaccin que no entiendan, no la deben aceptar ni procesar. De esta forma, no
entran en relaciones peligrosas con terceros, incluso con sus propios compaeros.
UNA REGLA FUNDAMENTAL :
Conozca a sus empleados
y
Conozca su empresa
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Esto significa conocer a sus empleados desde el punto de vista de todo el proceso, a
saber :
A quien contratamos ?
Pueden ser tcnicamente muy buenos, pero conocemos realmente cul en su
catadura moral ?
Qu hbitos de vida tienen ?
Cmo se van a relacionar con los compaeros del trabajo ?
PERFIL DE UN DEFRAUDADOR
Un empleado que est metido en un fraude, en la gran mayora de los casos, siempre
incurre en este tipo de actitudes :
Concentracin de funciones
Imprescindibilidad
Disponibilidad en la resolucin de problemas
Nunca toma vacaciones
Inestabilidad financiera
Cambios en los hbitos de consumo y nivel de vida
ACTITUD ANTE EL FRAUDE
1.
2.
3.
Recuperar el dinero
Entablar acciones legales
Reforzar procesos
Si cada vez que tenemos un fraude cumplimos con slo una de ellas y dejamos
cualquiera de las otras dos abiertas, realmente no estamos combatiendo efectivamente
el fraude. Debemos enfrentar a los defraudadores.
Por ltimo, cada vez que seamos vctimas de un fraude tenemos que pasar por el
ejercicio duro de volver a revisar dnde hemos fallado y qu podemos hacer para evitar
que esto vuelva a ocurrir en el futuro.
FRAUDE EN LOS SEGUROS

La mayora de la gente dira que el fraude involucra reclamaciones engaosas,
perpetradas en contra de un asegurador. Aunque esta respuesta intuitiva es correcta,
es incompleta. El fraude en el seguro incluye, pero no se limita, al fraude en las
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reclamaciones. Tambin puede afectar a una amplia gama de vctimas, incluyendo los
asegurados, posibles clientes, los empleados y la misma compaa de seguros.
EL COSTO REAL DEL FRAUDE

Nadie conoce el costo real del fraude en el seguro. Segn Insurance Fraud : The
Quiet Catastrophe (Fraude en los Seguros : la Catstrofe Silenciosa), de Conning &
Co., se estima que los aseguradores pierden, aproximadamente, US$120 mil millones
anualmente slo en reclamaciones fraudulentas, como se indica a continuacin :
US$95 mil millones en reclamaciones fraudulentas de salud, US$20 mil millones en
reclamaciones de daos y US$ 5mil millones en reclamaciones de incapacidad y de
vida.
Pese a que estas cifras son impresionantes, se debe tener en cuenta que las
compaas de seguros hacen bastante ms que cobrar primas y pagar siniestros. Los
aseguradores invierten billones de dlares en ttulos y otros rubros , millones de dlares
en la adquisicin de activos fijos y miles de millones de dlares en bienes races
propios. Tambin gastan millones en los servicios de vendedores, agencias y asesores
profesionales, y, adems, mantienen cantidades masivas de informacin sobre
operaciones de compaas de seguros, productos y clientes. La lista sigue y sigue. La
industria de seguros est expuesta al riesgo del fraude en cada una de estas reas.
TIPOS DE FRAUDE
Las causas del fraude, en general, caen en dos categoras : el fraude interno y el
externo. Los fraudes internos son aquellos perpetrados contra una compaa o sus
asegurados por agentes, administradores u otros empleados. Los planes externos del
fraude, por otra parte, se dirigen contra las compaas y son realizados por individuos o
entidades, tan diversos como mdicos, asegurados, beneficiarios, vendedores de
seguros y criminales de carrera.
El fraude interno frecuentemente involucra : el hurto de infamacin privilegiada u otra
propiedad de la compaa ; relaciones inadecuadas con vendedores o asesores que
llevan a conflictos de intereses ; la desviacin de fondos de los asegurados o de la
compaa por los mismos empleados ; el uso de informacin confidencial o la
tergiversacin intencional por agentes a posibles clientes sobre las caractersticas o
cobertura de los productos de compaa.
El fraude externo puede involucrar esquemas tales como reclamaciones fraudulentas
de vida, automvil, salud o incapacidad, el uso de productos de seguros con ventajas
tributarias para ocultar los orgenes de fondos ilcitos al igual que la negociacin de
cheques falsificados.
41
UNA ESTRATEGIA TRIPARTITA CONTRA EL FRAUDE

Las compaas necesitan definir el fraude en el seguro tan ampliamente como sea
posible con el fin de comprender no slo reclamaciones fraudulentas y testimonios
falsos en las aplicaciones de seguro, sino tambin el hurto y la malversacin de los
activos de los asegurados o de la compaa. La aseguradora debera hacer claro,
tanto por escrito como por sus acciones, que considera cualquier actividad fraudulenta
como ilegal y prohibida, al igual que toma seriamente su responsabilidad legal y tica
de combatir el fraude.
De hecho, la responsabilidad de combatir el fraude debera recaer claramente en la
gerencia de la compaa, as como tambin en el cargo y hoja de vida del empleado.
Se sugiere el establecimiento de las siguientes responsabilidades :
1. Centralizar los sistemas de control en la gerencia :
Como fue recomendado en un informe publicado en 1992, Internal Control Integrated
Framework (Marco Interno con Control Integrado) de la Comisin de Organizaciones
Patrocinadoras (COSO) del Treadway Comission, la gerencia debera tener el manejo
del sistema de controles internos de la organizacin. Esto incluye fijar los valores de
una organizacin en relacin con la tica y la honradez, as como tambin el
establecimiento de procedimientos y polticas especficas para asegurar la eficiencia y
eficacia de operaciones, la confiabilidad de informes financieros y, finalmente, el
cumplimiento de leyes, reglamentos y polticas de la compaa.
Por consiguiente, en el rea de prevencin y deteccin del fraude, la gerencia debera :
a.
Identificar las reas de exposicin al fraude y los indicios relacionados con

el mismo.
b.
Desarrollar y mantener procedimientos

especficamente diseados para combatir el fraude.
plizas
de
control
Por otro lado, los principios del COSO especifican que la estructura interna de control
debera incluir los siguiente elementos :
Una declaracin clara sobre la filosofa de la organizacin en lo que se refiere a la
tica y honradez, incluyendo las sanciones posibles por violar dicha filosofa.
Procedimientos detallados para :
42
a.
La autorizacin y aprobacin de negocios claves.
b.
La alimentacin constante de bases de datos y negocios claves
c.
La separacin de las funciones claves.
d.
La asignacin de responsabilidades para la verificacin contina de

actividades crticas, incluyendo el uso de herramientas sofisticadas de
verificacin electrnica.
La capacitacin de empleados para que comprendan su papel y responsabilidades,

as como para reconocer los indicios de un posible fraude.
Segn los requisitos de los estatutos relacionados con el fraude en varios estados, la
gerencia debera notificar , lo antes posible, toda sospecha de fraude a la organizacin
de control del fraude interno de la compaa.
2. Capacitar a los empleados sobre el fraude
Si de hecho estn ocurriendo actividades fraudulentas, un empleado frecuentemente
estar en la mejor posicin de detectar a tiempo un posible problema. Por ejemplo, un
cambio sbito en los hbitos de vida de un compaero de trabajo, los problemas
personales, familiares, financieros y/o de salud, o bien el descubrimiento de un negocio
conexo de propiedad de un compaero de la oficina o de un pariente, pueden ser
indicadores de actividades fraudulentas.
Como se mencion anteriormente, los empleados deberan capacitarse para reconocer
los indicios del fraude ; adems, se les debe informar que parte de su responsabilidad
consiste en mantenerse alertas a tales indicios en todas las reas de operacin de la
compaa con la que ellos entran en contacto.
43
TECNICAS DE CONTROL CONTABLE Y FINANCIERO
PARA DETECTARLO
La Contabilidad se utiliza para registrar todas las actividades financieras de un ente
econmico sea persona natural o jurdica y con esta informacin se toman las
decisiones necesarias para disear un presupuesto y registrar hechos tangibles e
intangibles entre otros, pero la ambicin de los inescrupulosos y corruptos la han
utilizado para encubrir los actos delicuenciales dando una apariencia de licitud al dinero
obtenido ilegalmente no necesariamente proveniente del narcotrfico.
Los grandes lavadores suelen ser muy ingeniosos y son altamente capacitados en
temas financieros; se asesoran de expertos que hacen que la deteccin de estas
operaciones sea difcil. Esto implica que el lavado de activos se realice en varias
operaciones porque en una sola es difcil de lograr con su objetivo, que es borrar el
rastro del origen del dinero y para ello utilizan muchas veces el sistema financiero
internacional.
Como mecanismo de control, la contabilidad es la mejor herramienta para dejar rastro
de la historia financiera y econmica de cualquier actividad del hombre; es por ello que
en todos los lugares del mundo existen leyes que establecen cuales deben ser los
mecanismos en el llamado Lenguaje de los negocios, sin embargo, en actos criminales
la contabilidad confidencial existe para el manejo de toda operacin y el control efectivo
de las innumerables transacciones que se realizan, en algunas partes se conoce con el
trmino de la doble contabilidad, la cual se hace ms compleja cuando se encripta para
evitar el entendimiento de la misma por organismos especialmente investigativos; sin
embargo, existen tambin mecanismos para interpretarla, analizarla y servirnos de ella
como prueba contundente que facilite sentencias y disminuya la impunidad.
Queremos con esta presentacin contribuir con nuestros conocimientos contables,
financieros y jurdicos , a todas aquellas personas interesadas en investigar, comprobar
y reprimir este delito para que nos fortalezcamos, erradiquemos de la economa y de
nuestra sociedad este gravsimo problema que nos genera descomposicin social,
inflacin y violencia.
44
PRACTICAS CONTABLES PARA DETECTAR

LAVADO DE CAPITALES Y FRAUDE
La Contabilidad es una de las herramientas que se utilizan para poder prevenir y
detectar el lavado de activos, especialmente analizando los Estados Financieros de las
unidades econmicas, por ello se recomienda tener en cuenta los siguientes aspectos:
Analizar, que la informacin contable est de acuerdo al sector econmico al cual
pertenece la Unidad de Negocio:
Actividades de los negocios de una empresa

Cumplimiento de normas relativas a la parte contable
Manejar los conceptos y aplicacin de Principios de contabilidad
Comprender el Proceso contable y los documento fuente del negocio
Identificar en el negocio el ciclo contable
Evaluar la distribucin de la informacin en un balance
Interpretar un balance y los estados complementarios
Identificar los controles en las operaciones de caja
Comprender los flujo de efectivo y cambios en el patrimonio
Conocer y estudiar los casos y modalidades de lavado de activos ya
investigados, en los cuales se utiliza la contabilidad para registrar esos hechos
Determinar indicadores de gestin para evaluar los riesgos
Un anlisis a las cifras de un balance nos permite identificar si el comportamiento de un
negocio esta acorde con el sector econmico al que corresponde:
Agropecuarios
Comercial
Industrial
Servicios
Sector Pblico
Sector Privado
Mixto
Claro est que la informacin financiera de los negocios debe compararse con la
informacin emitida por asociaciones, gremios empresariales y entes oficiales, para
poder evaluar el movimiento promedio del mercado y concluir acerca de los resultados
de un ente en particular
Segn las estadsticas de organizaciones de prestigio, el sector econmico de mayor
riesgo para lavar activos es el de Servicios que comprende la Banca, Aseguradoras,
Bolsas de Valores, Casas de cambio, Entidades Cooperativas y las Constructoras entre
otras.
45
Sin embargo hay otros negocios, que por razn de su actividad mueve grandes
cantidades de dinero en efectivo, que comercializan bienes de alto valor y poco
volumen fsico (obras de arte, joyeras, supermercados, etc) que encubren en la
contabilidad operaciones ficticias, incrementando las ventas para dar ingreso a efectivo
producto del delito, para citar un caso reciente, recordamos la investigacin realizada a
principios de Agosto del 2000, en la cual las operaciones de lavado se realizaron entre
Colombia y Panam mediante el comercio de ORO.
Con lo anterior, no queremos decir que esta clase de actividades constituyen
necesariamente lavado de dinero o activos, pretendemos es alertar que estas
actividades facilitan encubrir operaciones ilcitas, en razn a la dificultad que se
presenta de controlar y evaluar movimientos de efectivo en negocios que comnmente
manejan normalmente altos volmenes del mismo.
Con el conocimiento de
negocios de alto riesgo,
podemos reforzar los
controles monitoreando
nexos comerciales de estas
unidades, para comprobar
el manejo adecuado de sus
transacciones.
46
Actividades de los negocios de una empresa

(hechos econmicos que se convierten en transacciones)
1. Se reciben fondos de capital

de
inversionistas
y
acreedores
ACTIVIDAD DE
TESORERIA
2. se invierten temporalmente
fondos de capital hasta que se
necesiten para las operaciones
3.
Se adquieren recursos
(mercancas y servicios) de
proveedores y empleados a
cambio de obligaciones de
pago
ACTIVIDADES
DE
ADQUISICION Y
PAGO
ACTIVIDAD DE
REGISTRO E
INFORMACION
4. Se pagan obligaciones a
proveedores y empleados
5.
Se retienen, usan o
transforman recursos
ACTIVIDAD DE
TRANSFORMACION
6. Se distribuyen recursos
a terceros a cambio de
promesas de pagos futuro
7. Los terceros pagan los
recursos que les fueron
distribuidos
ACTIVIDAD DE
INGRESO
RESUMEN DE LAS
TRANSACCIONES
47
La contabilidad registra hechos econmicos tangibles e intangibles, los cuales deben

ser verdaderos y soportados en documentos y evidencias fsicas, sin embargo la
falsedad en los estados financieros puede facilitar el registro de operaciones
necesarias para dar apariencia legal al producto de un ilcito.
Desde la creacin de una empresa, se puede lavar dinero, iniciando la compaa
mediante la compra de acciones, o entregando como aporte; dinero o bienes de
procedencia ilegal, pero hasta donde en una transaccin de esta ndole los socios de
una organizacin con problemas de liquidez, estaran interesados en conocer la
procedencia del dinero de un nuevo asociado?
En estas operaciones, el contador de una empresa, as como el representante legal y
los auditores deben extremar los controles, para conocer la trayectoria del asociado y
la procedencia de su capital, respondiendo penalmente por la omisin de dichos
controles.
Existen mltiples formas de encubrir operaciones ilcitas en la contabilidad, las cuales
identificaremos a lo largo de este trabajo, sin embargo queremos recalcar, que una de
las operaciones de mayor nfasis en el presente momento, tiene que ver con la evasin
fiscal, que por tradicin se ha constituido en el principal factor para maquillar balances y
mediante los cuales no se refleja la situacin real de las organizaciones.
Para detectar como se manipula la contabilidad con fines de reflejar situaciones
amaadas, debemos acudir al conocimiento elemental de principios y normas
contables, establecidas a nivel mundial, entre las que citaremos:
Principios y normas que regulan el ejercicio de la profesin contable
Los Principios o normas de Contabilidad generalmente aceptados constituyen el
conjunto de conceptos y reglas bsicas que se deben observar al efectuar los registros
contables, no cumplirlos o violarlos, por lo general permiten reflejar informacin
contraria a la realidad de un negocio.
Igualmente existen Normas Tcnicas generales reguladoras del Ciclo Contable, es
decir, existe un proceso obligatorio para garantizar el reconocimiento de los hechos
econmicos efectuados y su transmisin a los usuarios internos y externos de la
informacin. Las Normas tcnicas generales comprenden, entre otras, las siguientes:
Revelacin Plena
Contabilidad de causacin
Medicin al valor histrico
Moneda funcional
Clasificacin
Provisiones
Contingencias
48
Ingresos diferidos
Ajustes entre otras.
Es de anotar que toda actividad econmica organizada para la produccin,

transformacin, circulacin, administracin de bienes o prestacin de servicios debe
registrar e informar contablemente las actividades realizadas independiente de que sea
persona natural o jurdica, ello para garantizar a los usuarios y personas relacionadas
con el negocio, transparencia y confiabilidad en lo que sucede en el negocio.
La contabilidad permite, identificar,

clasificar, registrar, medir, interpretar,
analizar e informar de manera clara,
completa y fidedigna, las operaciones
desarrolladas por un ente econmico,
dicha informacin debe ser avalada por
profesionales, que al firmar estados
financieros dan fe pblica a una sociedad,
que debe premiarles o condenarles por su
actos; el faltar a la verdad por intencin u
omisin, debe generar sanciones
disciplinarias y penales si es el caso
49
Principios de contabilidad y normas de mayor importancia.

CONTINUIDAD
ENTE ECONOMICO
PERIODO
UNIDAD DE MEDIDA
ASOCIACION
VALUACION O MEDICION
PRUDENCIA
PRINCIPIOS
CONTABLES
REALIZACION
REVELACION PLENA
IMPORTANCIA RELATIVA
MANTENIMIENTO DEL
PATRIMONIO
ESENCIA SOBRE LA FORMA
50
a) Operaciones activas y pasivas susceptibles de blanqueo de capitales y fraude

Los derechos y obligaciones de una unidad econmica, se registran contablemente en
cuentas activas y pasivas, las cuales se organizan en el llamado plan nico de cuentas
el cual es elaborado de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, aboga por un registro uniforme de los hechos econmicos realizados por la
empresa con el objeto de evaluar en forma permanente la evolucin y la situacin
financiera de las organizaciones, con el fin de que traduzca en un registro ms claro,
comparable y confiable.
El principal propsito es el de dar mayor uniformidad al registro de los hechos
econmicos que desarrollan las empresas y lograr mayor transparencia en la
informacin contable.
La estructura del Plan Unico de Cuentas est formada por un catlogo, junto con la
descripcin y dinmica para la aplicacin de las cuentas, elementos que se deben tener
en cuenta para el registro contable de todos los hechos econmicos. En cuanto al
sistema de identificacin, se utiliza la codificacin decimal, dado que facilita el registro
computarizado, mecnico o manual de las transacciones. Los niveles sobre los cuales
se estructura el Plan Unico de Cuentas son los siguientes:
Clase. Primer dgito; Grupo. Primeros dos dgitos; Cuenta. Primeros cuatro dgitos;
Subcuenta. Primeros seis dgitos; y Auxiliares. A partir del sptimo dgito.
A continuacin se presenta un resumen de la estructura del plan Unico de Cuentas.
Balance General
Clase 1
Clase 2
Clase 3
Activo
Pasivo
Patrimonio
Estado de
Resultados
Clase 4
Clase 5
Clase 6
Clase 7
Ingresos
Gastos
Costos de Ventas
Costos de Produccin o de operacin
Clase 8
Cuentas de Orden Deudoras
Clase 9
Cuentas de Orden Acreedoras
De Orden
51
Las operaciones Activas y pasivas de un negocio se deben revelar plenamente en

estados financieros de propsito especial y general, es por ello que se considera de
carcter obligatorio, presentar un balance general, un estado de resultados, notas a los
estados financieros, cambios en el patrimonio y especialmente flujos de efectivo, estos
estados deben ir firmados por un contador y el representante legal de la organizacin,
para los casos pertinentes, deben ser evaluados por un Auditor, quien adjuntar un
informe, actualmente se pretende a travs de la IFAC (Federacin Internacional de
Contadores) que se incluya un prrafo en el informe, que haga mencin a los controles
y evaluaciones realizadas para garantizar la no penetracin de capitales o bienes ilcitos
a la compaa.
Registrar al inicio de un negocio utilidades que posteriormente formarn un capital, son
maniobras que van en contra de principios como el de mantenimiento patrimonial y
que facilitan la creacin de empresas de fachada o fantasmas, que posteriormente son
usadas como testaferros para lavar dinero o para evadir impuestos.
Comparar la informacin financiera que se debe elaborar por los menos una vez al ao,
con la informacin tributaria, nos puede llevar a cuestionarnos, sobre diferencias
importantes, especialmente en el crecimiento patrimonial o en la evasin fiscal.
Registrar contablemente ingresos no devengados va en contra del principio de
prudencia, sin embargo este hecho puede justificar movimientos en caja con dinero
ilcito.
Incrementar el valor de activos, mediante ajustes por inflacin, ajustes fiscales,
valorizaciones , etc) puede justificar incrementos patrimoniales que van en contra del
principio de valuacin y medicin, para posteriormente legalizar bienes o dinero
simplemente con el pago de impuestos.
Registrar provisiones por encima de lo real o incrementar gastos, manipulando las
cifras en un negocio, puede constituir una violacin al principio de conservatismo con
el propsito de reflejar prdidas y por ende evadir impuestos.
Como podemos observar, la actividad econmica de una organizacin se manifiesta en
acontecimientos comerciales denominados hechos econmicos, como compra de
mercancas, pago de nmina, venta de servicios a crdito entre otros, todos ellos se
registra bajo normas o principios de contabilidad, sin embargo. no todos los hechos
econmicos pueden manifestarse en trminos de la moneda funcional y por ende no se
pueden registrar en libros, de ah la importancia que esta tomando la contabilidad de
gestin o administrativa y la cual no es ajena al tema de lavado de dinero mediante la
contabilidad.
Para mayor comprensin de un proceso contable, a continuacin presentamos los
pasos que se siguen para el registro de un hecho econmico.
52
Registro de un hecho econmico

Realizacin de un hecho
econmico
El hecho econmico genera

la elaboracin de un soporte
A partir del soporte

se elabora un
comprobante
La
informacin
del
comprobante se registra
en orden cronolgico
Se analizan las transacciones y

se establece peridicamente el
resumen de las operaciones
por cada cuenta
Se resume la
informacin en los
estados financieros
PERO QUE SUCEDE, CUANDO UNA EMPRESA ES CREADA

PARA LAVAR DINERO Y EL CONTROL DE SUS
OPERACIONES SE HACE MEDIANTE LA DOBLE
CONTABILIDAD, LA CUAL LE DA APARIENCIA DE
LEGALIDAD, MIENTRAS SUS VERDADEROS MOVIMIENTOS
ESTN ENCRIPTADOS Y CUSTODIADOS DE MANERA
CONFIDENCIAL?
53
Un anlisis general a los hechos econmicos y su registro, nos permite concluir que
las cuentas de mayor riesgo para lavar dinero son:
Las cuentas de ingresos: por que inflarlas con ventas ficticias

soportadas en facturas no reales, facilita la entrada de efectivo producto del
narcotrfico y ello justifica la tenencia del mismo, sumemos la utilidad que
generan estos altos volmenes de ingresos, frente a costos bajos y observamos
ganancias contables susceptibles de capitalizar, como prueba de un incremento
patrimonial justificado.
Vale la pena recordar que bajo esta modalidad operan negocios de fachada, que
no se explican como sobreviven sin movimiento normal de clientes y operando
muchas veces a prdida.
Cuentas por cobrar: por que al usar esta cuenta como contrapartida de
los ingresos, facilita en el corto plazo justificar un recaudo en efectivo al hacer
efectiva la obligacin.
Llama poderosamente la atencin, como hay negocios que venden sus
productos a crdito, sin el mas mnimo estudio de riesgo, e inclusive sin inters
del recaudo ya que lo importante es el alto valor que se pueda facturar por el
bien y la aceptacin del cliente al mencionado negocio.
Adicionalmente toma importancia esta cuenta, de acuerdo con las caractersticas
de un negocio, cuando por circunstancias del mercado un producto se sabe que
por lo general se vende a crdito y esta cuenta no presenta movimiento.
Inventario: Las salidas de inventario obedecen al incremento de ventas,

en un negocio normalmente la rotacin alta o baja depender de la demanda, es
por ello que el anlisis de este rubro debe estar muy atado a las ventas y a la
capacidad instalada de un negocio, recordemos que las exportaciones ficticias
tienen que ver con movimientos de inventarios, que especialmente cuando se
lava mediante esta modalidad, permanecen sin rotar.
El siguiente tema comprende de manera general, el proceso contable normal en un

negocio, sin embargo las empresas dedicadas a lavar dinero pueden crear todos estos
mecanismos de registro e informacin fuente, para dar apariencia de legalidad a sus
transacciones, lo que si consideramos muy difcil es que las operaciones ilegales se
lleven a cabo sin la complicidad de quien registra y de quien responde por la parte
contable, sin embargo se ha conocido de casos en los cuales, la habilidad del lavador
va al punto de mezclar operaciones ciertas con informacin ficticia, la cual debe ser
detectada si hay un adecuado sistema de control interno en las organizaciones, que
incluya auditorias efectivas y analticas.
54
Proceso contable y documento fuente

Cada hecho econmico debe estar respaldado por un documento fuente, base para
registro en libros y punto de partida del proceso contable. Las facturas, cheques,
recibos de caja, contratos, ttulos, comprobantes constituyen ejemplos de documentos
fuentes o soportes contables, los cuales deben recopilarse para dar paso al registro
descriptivo y cronolgico de los acontecimientos comerciales.
Para citar un ejemplo observemos cual es el manejo normal de la cuenta compras:
DOCUMENTO
COMERCIAL
Solicitud de Compra:
Se expide cuando la
cantidad
de
bienes
disponible se reduce por
debajo
del
punto
establecido para nuevos
pedidos.
Orden de Compra
Se expide cuando se
elabora la orden; indica
el tipo, las cantidades y
los precios de la
mercanca ordenada
Informe de Recepcin
Basado en conteo e
inscripcin
de
los
bienes recibidos
Formato
de
aprobacin
de
la
factura
Basada
en
los
documentos
relacionados
arriba;
autoriza el pago de la
factura de compra
INICIADO POR
ENVIADO A
Original
para
el
Los gerentes de ventas departamento
de
departamentales o el compras, copia para el
departamento
de departamento
de
bodega
contabilidad
Departamento
compra
de
Departamento de recibo
de
la
compaa
comparada
Departamento
de
contabilidad
de
la
compaa comprada
Original
para
la
compaa
vendedora
(vendedor, proveedor),
copias
para
el
departamento
que
solicita los bienes y
para el departamento
de contabilidad
Original
para
el
departamento
de
contabilidad, copias al
departamento
de
compras y para el
departamento
que
solicita los bienes
Departamento
financiero,
para
respaldar el giro del
cheque; se retorna al
departamento
de
contabilidad con una
copia del cheque
55
Luego, las transacciones se clasifican en grupos afines para decantar la informacin y

hacerla utilizable. Finalmente, con el propsito de crear informacin til para las
personas interesadas se resume la informacin de un perodo en los Estados
Financieros bsicos. Cada transaccin que efecte una empresa sigue el mismo
tratamiento, de tal manera que a lo largo de determinado perodo se registran
automticamente los acontecimientos ocurridos en la organizacin.
Una vez
registradas todas las transacciones y terminado el perodo contable, la contabilidad
resume la informacin y la presenta en los estados financieros.
Pero hasta donde una organizacin que tenga vnculos de negocios con una empresa
puede acceder la informacin contable al detalle, para cumplir con el punto de
conozca a su cliente?
Si se trata de un Banco o una institucin que presta servicios similares, difcilmente
puede llegar a esta informacin, sin embargo, si puede acceder a los estados
financieros del cliente y analizar el comportamiento del negocio para verificar la
normalidad de sus movimientos, claro est que el acercamiento a las instalaciones del
cliente es un paso importante para comprobar lo que se refleja en cifras.
b) Interpretacin de estados financieros para identificar transacciones
inusuales y sospechosas.
El conocimiento de las actividades de un cliente, necesariamente se dan mediante su
informacin contable y financiera, siempre y cuando se evale dicha informacin con
inspecciones fsicas a su negocio, con el presente tema, pretendemos dar a conocer
los elementos bsicos de los estados financieros para facilitar su interpretacin.
Como leer un balance
Los estados financieros, tienen aspectos de forma y de fondo o contenido, inicialmente
debemos observar que los estados financieros estn firmados y avalados por el
representante legal, contador y auditor, segn el caso.
El Balance nos da una idea de la posicin financiera de la empresa:
Los activos que posee y la forma como se financian( tenga en cuenta que la
obtencin de crditos y sus prepgos facilitan el lavado de dinero)
Partiendo de la fecha del Estado Financiero se pueden promediar movimientos(las
tendencias de las cuentas no se pueden medir con un estado financiero a una fecha
determinada)
Mire primero los grandes totales y los sub-totales, los cuales reflejan el tamao de la
empresa(las cuentas de mayor valor son las que marcan por lo general la actividad
del negocio)
Los activos ms importantes y la forma como esos activos se financian con los
pasivos y el patrimonio.(este punto nos ayuda a evaluar la lgica del negocio)
56
Como en la mayora de los informes financieros se presentan datos comparativos

para varios perodos, observe los cambios que se reflejan en los distintos balances
durante el perodo del informe. Por ejemplo, si ha habido un cambio en el total de
los activos, averige si esa tendencia se ha debido a un aumento importante en los
activos corrientes, los activos fijos u otros activos. Despus, compare esas
tendencias con los cambios en el total de los pasivos y el patrimonio; por ltimo,
compare el nivel de los pasivos corrientes en la deuda a largo plazo. Ahora, trate de
identificar las tendencias y las relaciones lgicas entre las cuentas, con base en un
conocimiento de la compaa. Por ejemplo, si sabe que las ventas han aumentado
lo ms probable es que vea un aumento proporcional en las cuentas por cobrar o en
el efectivo y una disminucin del inventario, el cual es reflejo de ese crecimiento.
Los pasivos corrientes deben cambiar de manera similar a los activos corrientes a
los cuales financian, mientras que las deudas a largo plazo suelen comportase de
igual manera a los activos fijos, cualquier discrepancia, como la disminucin del
inventario acompaada de un aumento en las cuentas por pagar, amerita una
investigacin ms detallada, al igual que un aumento en las ventas sin rotacin de
inventarios.
Cuando revise los activos no olvide que estos se contabilizan segn su costo
histrico. Su valor comercial, correspondiente a lo que valen en la actualidad, puede
ser muy distinto, en particular en el caso de los bienes races que la empresa posee
desde hace mucho tiempo, los efectos de la inflacin, los ajustes fiscales y las
valorizaciones, son cuentas que se deben analizar separadamente.
Una vez analizado el balance para determinar si las operaciones de la compaa

concuerdan, revise las mismas cuentas pero desde el punto de vista de la liquidez. Al
hacerlo tenga presente las pautas siguientes
1. Hay consumo de flujo de fondos cuando aumentan las cuentas de los activos,
mientras que hay generacin cuando estas se reducen.
2. Hay generacin de flujo de fondos cuando aumentan las cuentas de los pasivos y de
el patrimonio, mientras que hay consumo cuando estas se reduce. Ahora, determine
si los cambios en los activos han creado o consumido efectivo. Haga lo mismo con
los pasivos y el patrimonio. Despus tome nota de los cambios en el balance de la
cuenta de efectivo durante los perodos cubiertos. Este anlisis le dar por lo
menos una base acerca del estado de liquidez de la empresa.
Es importante tener en cuenta que el objeto del negocio marca la pauta en cuanto a la
normalidad del movimiento de caja, ya que hay productos de consumo permanente y
hay otros de lenta rotacin, el comportamiento de los sectores econmicos, la situacin
de recesin o bonanza de las economas y las variables del entorno son muy
importantes en el anlisis de un negocio.
Vale la pena aclarar que los certificados de constitucin o las escrituras, permiten
profundizar en el conocimiento de un negocio, en razn a que presentan informacin
bsica como; Razn social, objeto social, direccin, socios, atribuciones, capital, etc.
57
En este momento debe tener una idea general sobre lo siguiente:
La razn, el objeto social y la ubicacin del negocio

El sector econmico al que pertenece
El tamao de la compaa
Los activos y pasivos ms importantes
Los cambios ms recientes en los activos
Los movimientos altos o bajos del efectivo
La forma como los pasivos y el patrimonio financian los activos
Los cambios importantes que hayan ocurrido recientemente con respecto a las
deudas y el patrimonio
Como leer el estado de resultados o de prdidas y ganancias

Ahora vamos a estudiar el desempeo de las operaciones. Comience con el panorama
general, es decir, los ingresos operacionales por concepto de ventas y los ingresos
netos, tomando nota de las tendencias ocurridas durante los perodos cubiertos.
Despus mire los totales ms importantes utilidad bruta, ingreso operativo, otros
ingresos y egresos, y el ingreso gravable, compare esta informacin con empresas del
mismo tamao y ubicadas en el mismo sector. ( la informacin se obtiene de gremios, e
instituciones que realicen estudios sectoriales)
Con este conocimiento bsico de las tendencias de la compaa en lo que se refiere a
las ventas, los gastos principales y el efecto resultante sobre las utilidades para los
perodos contemplados, pase a analizar el informe en ms detalle. Estudie una lnea de
productos o un segmento de ventas, junto con la informacin de costo correspondiente.
Si cuenta con datos detallados del costo de las ventas: concntrese en las cuentas
principales materiales, mano de obra y gastos generales. Tenga presente que el
costo de los bienes no vendidos aparece como inventario en el balance. Siga
estudiando el estado de prdidas y ganancias y compare las distintas cuentas de
gastos de operacin con el desempeo reciente de la compaa en materia de ventas y
utilidades, tomando nota de cualquier discrepancia que amerite un examen a fondo.
Recuerde que los ingresos se reconocen en el momento en que ocurre la venta
independientemente de la fecha en la cual se recibe el dinero del cliente, mientras que
los gastos se conocen en el momento en que se producen, independientemente de la
fecha en la cual se efecte el pago. Esta es la base contable acumulada, la cual se
ajusta a los principios contables aceptados pero no se refleja claramente en el flujo de
caja. Para revisar el Estado de Resultados desde la perceptiva del flujo de fondos,
smele la depreciacin a los ingresos netos. As obtendr una versin aproximada del
ingreso efectivo puesto que la depreciacin no es una salida de caja.
Este anlisis breve del estado de prdidas y ganancias debe darle una idea general
sobre lo siguiente:
58
El volumen y la tendencia de las ventas.

Los totales y las tendencias de los gastos principales.
El ingreso neto a la prdida resultante.
El ingreso efectivo generado por la actividad de la empresa.
c) Uso del flujo de efectivo para evaluar operaciones de lavado

Para una empresa o negocio es vital tener informacin oportuna acerca del
comportamiento del efectivo. Esto le permite una administracin optima de su liquidez
y as evitar problemas serios por falta de ella, que pueden ocasionar la quiebra y la
intervencin por parte de los acreedores, sobre todo en esta poca en la cual el
recurso ms escaso y caro es el efectivo.
Si tomamos este estado con un enfoque no necesariamente financiero, podemos
identificar situaciones inusuales, que nos pueden llevar a comprobar el movimiento de
operaciones ilcitas.
Recordemos que en el lavado de activos se busca dar apariencia legal al producto de
la venta de bienes o servicios ilcitos, que por lo general se convierten en dinero
efectivo.
El flujo de efectivo se puede definir como un movimiento histrico de entradas y salidas
de efectivo, bajo el cual se proyecta un flujo de fondos, el cual diagnostica los faltantes
o sobrantes futuros.
En el principio de contabilidad definido como revelacin plena y en la Norma
Internacional 7, el flujo de efectivo se constituye como un estado financiero obligatorio,
en el cual se debe presentar en detalle el efectivo recibido o pagado a lo largo del
perodo, clasificado por actividades, a saber:
Operacin, o sea, aquellas que afectan el estado de resultados y que se relacionan

con las actividades operativas del negocio.
Inversin, o sea aquellas que se relacionan con los cambios en los activos
diferentes de las operaciones y,
Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio

diferentes de las partidas operacionales.
De todas maneras considerando que las instrucciones anteriores no son suficientes

para la elaboracin y revelacin es necesario acudir a las normas para cubrir los vacos
que se presenten.
El Objetivo, es presentar informacin pertinente y concisa sobre los ingresos y
desembolsos del ente econmico, que pretende:
59
Examinar la normalidad de los movimientos de efectivo, de acuerdo con la

naturaleza del negocio
Evaluar la capacidad del ente econmico y la lgica para cumplir con sus
obligaciones (pago de dividendos y/o utilidades)
Analiza los cambios de efectivo derivados de actividades de operacin, inversin y

financiacin
Establece diferencias entre: utilidad neta, recaudos y desembolsos de efectivo
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR, CONTADOR Y COMISARIO

ANTE EL FRAUDE
La responsabilidad del auditor, contador y comisario, en el mundo es sinnimo de
transparencia y tica, porque tiene a su cargo certificar o dictaminar informaciones con
las que se toman decisiones, si esas informaciones certificadas no conllevan
transparencia en los diferentes procesos, afectar negativamente la sociedad, ya que
los informes certificados o dictaminados deben ser presentados de una manera tica,
oportuna y confiable.
Por ello, el Contador y el Auditor tienen que hacer un mayor esfuerzo, no solamente en
el conocimiento de la economa de su pas, sino en la mundial para que est capacitado
frente a la globalizacin, lo cual implica riesgo en los negocios que incluye el lavado de
activos.
Evaluar los controles establecidos por la administracin, respecto a la identificacin del
origen de recursos, anlisis de cliente interno y externo y razonabilidad de los registros
frente a la actividad normal de un negocio, son tareas que le competen especialmente
al Auditor , Contador y a todos los directivos de una unidad econmica, de ah que
organizaciones como IFAC
( Federacin Internacional de Contadores), IIA
(Instituto de Auditores Internos) OMC (Organizacin Mundial del Comercio) etc.,
separen un espacio dentro de sus actividades, en busca de divulgar los riesgos y
responsabilidades de los profesionales de la informacin y la forma de combatir los
delitos.
60
REFLEXIONES
Si un auditor, contador y comisario no
conoce la parte Internacional y no maneja
aspectos de tecnologa podr ser asaltado en
su buena fe y facilitar la certificacin con
opinin de operaciones de lavado plasmadas
en Estados Financieros de carcter pblico.
Si un auditor, contador y comisario no

evalan las transacciones con criterio
integral, tico y profesional, es responsable
del uso de la contabilidad como medio para
dar apariencia legal a dinero proveniente de
actividades ilcitas
61
BIBLIOGRAFIA
Cano Castao Miguel Antonio, Modalidades de lavado de dinero y tcnicas para su
prevencin. Edicin 2.001.
Hernndez Quintero Hernando, Los Delitos en el sistema financiero.
Jurdicas 1.999.
Ediciones
Estupin Gaitn Rodrigo Y Cano Miguel Antonio, Control Interno ante el fraude,
Editorial Roesga 2001
Cano Castao Miguel Antonio, Prcticas contables para detectar el lavado de dinero.
Edicin 2.001 G&D.
Asociacin Interamericana de Contabilidad.
1.999.
Consideracin del fraude en auditoria
VIII Simposio Internacional de Criminalstica. Fraude informtico 1.998, Escuela de

Polica General Santander.
Revista Dinero, Noviembre de 1.999. Seguridad en la Red.
Peridicos El Tiempo: Enero 2.000, Septiembre 2.000, Diciembre 2.000, Enero 2.001,
Marzo 2.001; La Repblica: Agosto 2.000, Noviembre 2.000.
Consulta va Internet sobre el tema.
62
H O J A D E V ID A
M IG U E L A N T O N IO C A N O C A S T A O
- C o n s u lt o r f in a n c ie r o
- C o n t a d o r P b lic o c o n p o s t g r a d o e n A u d it o r ia d e S is t e m a s d e la
U n iv e r s id a d A n t o n io N a r i o
- E s t u d io s e n P r e v e n c i n e In v e s t ig a c i n d e D e lit o s E c o n m ic o s
y A u d it o r ia F o r e n s e
E X P E R IE N C IA IN T E R N A C IO N A L
- P o n e n t e e n e l II , III y IV C o n g r e s o H e m is f r ic o s o b r e p r e v e n c i n d e la v a d o d e
d in e r o y f r a u d e , P a n a m 1 9 9 8 , 1 9 9 9 y 2 0 0 0
- In s t r u c t o r e n la A s o c ia c i n d e B a n c o s d e R e p b lic a D o m in ic a n a e n e l In s t it u t o
B a n c a r io y B u r s t il d e C o s t a R ic a , e n e l B a n c o C e n t r a l d e U r u g u a y , e n I n s t it u c io n e s
B a n c a r ia s y c e n t r o s a c a d m ic o s d e V e n e z u e la , p o n e n t e e n e v e n t o s d e a u d it o r e s e n
M x ic o , P e r , E c u a d o r y C o lo m b ia , e n t r e o t r o s .
- C a t e d r t ic o d e la s U n iv e r s id a d e s J a v e r ia n a , J o r g e T a d e o L o z a n o , E x t e r n a d o
d e C o lo m b ia y e n la F a c u lt a d d e C r im in a l s t ic a d e la E s c u e la d e P o lic a G e n e r a l
S a n t a n d e r e n t e m a s r e la c io n a d o s c o n p r e v e n c i n y d e t e c c i n d e l L a v a d o
- C o lu m n is t a e n lo s p r in c ip a le s d ia r io s o f ic ia le s s o b r e lo s t e m a s e n m e n c i n
- A u t o r d e lo s lib r o s P r c t ic a s C o n t a b le s p a r a d e t e c t a r e l L a v a d o d e d in e r o L a
c a r a o c u lt a d e l L a v a d o d e d in e r o y M o d a lid a d e s p a r a p r e v e n ir e l L a v a d o d e
D in e r o E d ic io n e s 1 9 9 9 , 2 0 0 0 y 2 0 0 1 .
C A R G O S D E SE M PE A D O S
- E x d ir e c t o r d e A u d it o r a In t e g r a l d e l B a n c o C o lp a t r ia
- E x a u d it o r B a n c o d e C o lo m b ia
- C o o r d in a d o r d e la D iv is i n In t e r n a c io n a l d e U n it e d S t a t e s In t e r A m e r ic a n C o m m u n it y
A f f a ir s c o n s e d e e n lo s E s t a d o s U n id o s .
- G e r e n t e d e la f ir m a C a n o & S u r e z A s o c ia d o s C o n s u lt o r e s E s p e c ia liz a d o s e n
C a p a c it a c i n s o b r e P r e v e n c i n d e C r im e n O r g a n iz a d o .
- V ic e p r e s id e n t e d e l In s t it u t o d e A u d it o r e s In t e r n o s C a p t u lo C o lo m b ia
- M ie m b r o d e la J u n t a d ir e c t iv a d e l In s t it u t o d e C o n t a d o r e s P b lic o s d e C o lo m b ia y d e
lo s p r in c ip a le s A s o c ia c io n e s d e l p a s .
63

Admon Riesgo Ante Fraude. La Corrupcion y El Banquio de Capi

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Dilatacin de crditos aprobados por juntas directivas con intereses personales y

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CASOS DE CORRUPCION DE GRAN IMPACTO