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Caracterstica
Competencia
Organizacin
TRIBUNAL FISCAL
PROVINCIA
Determinacin de oficio
Multas
Demandas de repeticin
(recursiva)
Exenciones
Apelacin
Determinaciones
de
Oficio
- Multas
- Demandas de repeticin
(instancias originaria y
recursiva)
- Retardo
- Amparo
Exenciones:
Hay
jurisprudencia que admite su
competencia; y otra que se
inclina
por
el
Recurso
Residual.
Compuesto de 9 vocales,
divididos en 3 salas.
Composicin
multidisciplinaria (abogados
y contadores)
$50.000
No se imponen costas
El recurso se presenta ante
la autoridad de aplicacin,
quien luego eleva al
Tribunal.
$2.500
Se imponen costas
El recurso se presenta
directamente ante el
Tribunal.
Se debe pagar al iniciarse la demanda una tasa del 2.5 % del importe total
cuestionado (incluyendo sanciones). Su falta de pago no es un obstculo para la
prosecucin de las actuaciones (pero no pagada el tribunal da aviso a la AFIP para
que ste ejecute). Quien acta con beneficio de litigar sin gastos, no abona la tasa.
La interposicin del recurso suspende la intimacin de pago.
Una vez interpuesto el recurso, se sortea la sala y se da traslado a la AFIP por 30
das para que conteste, oponga excepciones, acompae el expediente
administrativo y ofrezca prueba. Si no lo hiciese, se le da un plazo de 10 das ms
bajo apercibimiento de rebelda y se continuar con el proceso.
Contestado la demanda por la AFIP, el tribunal dar traslado por 10 das al
apelante de las excepciones as puede contestar y ofrecer prueba. Las
excepciones son: Incompetencia; falta de personera; falta de legitimacin;
litispendencia; cosa juzgada; defecto legal; prescripcin y nulidad.
A partir de aqu se abre la causa a prueba, si hay prueba a producir (se tienen 60
das para realizar la produccin, prorrogables por 30 das mas, aunque mediando
cuerdo de partes podr ser de hasta 45 das), sino se declara la causa como de puro
derecho.
Elevados los autos a Sala para alegar se tienen 10 das, salvo que se convoque a
audiencia de vista de causa por 20 das
Pasados esos plazo de dicta la SENTENCIA. El plazo para su dictado depender de lo
que resolvi:
-
Determinen gravmenes;
Impongan multas;
Liquiden inters;
Rechacen repeticiones de impuestos;
Denieguen exenciones.
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recurrir ante la Cmara contenciosa por Pretensin anulatoria (Provincia) o por Recurso de
Apelacin y revisin acotada (Nacin), donde solo se analiza el derecho.
Solve et repet: esta regla significa que cualquier contribuyente que en contienda
tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. Entre los
fundamentos de este instituto aparecen:
o
La CSJN ha dicho que el requisito del pago previo no es contrario a ninguna norma que se lo
puede dispensar en casos concretos, cuando se acredite que por lo elevado del depsito se
menoscaba en forma real y efectiva el acceso a la justicia
Como excepciones al principio aparecen:
-
El perjuicio irreparable
Casos anmalos donde el tributo parece inconstitucional
Cuando acte como denegatorio de justicia.
Multas: No se puede exigir su pago hasta que la multa se encuentre firme; en caso
contrario se vulnerara el principio de presuncin de inocencia y el de tutela
jurisdiccional efectiva
Preventivas
Anticipadas
Ejecutivas: art 14 CF, facultad que tiene ARBA de trabar embargo en las Cuentas
del contribuyente. Solamente pueden entablarse en el marco de un juicio de Apremio
y solo pueden ser utilizadas por el Fisco; no hay medidas cautelares ejecutivas del
contribuyente contra el Fisco, salvo cuando se gane un juicio y se ejecute una
sentencia donde el Fisco deba pagar.
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Funcionamiento de las medidas cautelares: Se dictan in audita parte (sin traslado), excepto
que el juez considere necesario un informe, que debe presentarse dentro del plazo de 5
das.
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En Provincia el trmite se inicia por demanda de repeticin ante ARBA y se solicita que se
devuelva el dinero o que se impute a otro impuesto. Luego quedan expeditas las vas de:
Reconsideracin o Tribunal Fiscal.
Requisitos: presentar el comprobante de pago doble y cumplir con el contenido del art
134 CF: Nombre completo, Personera, Hechos, Naturaleza y monto del gravamen; para el
caso de escribanos, estos debern acompaar nomina de los obligados.
Prescripcin de la accin: 5 aos. Art 81 Ley 11683 > Levantamiento de prescripcin
para el Fisco. En Provincia prescribe a los 10 aos.
4. Ejecucin
fiscal
y
juicio
de
apremio.
Procedencia.
Caracteres.
Procedimiento. Medidas cautelares. Excepciones y otras defensas.
Recursos. Cuestionamientos de su constitucionalidad.
Los procesos ejecutivos son aquellos que prev la legislacin para ejecutar sentencias de
condena que no han sido cumplidas o para ejecutar ttulos extrajudiciales, ej: Boleta de
deuda. Crditos tributarios que dan origen a la boleta de deuda: acto administrativo que
refleja una deuda tributaria (porque se presume legtimo y ejecutable); una declaracin
jurada impaga, por ser un acto administrativo consentido; una resolucin determinativa de
oficio que est firme; resolucin de un recurso consentida; sentencia de apelacin;
liquidacin administrativa; denegatoria de exencin.
La boleta de deuda debe reunir ciertos requisitos esenciales: Concepto del tributo (capital,
intereses, multas) y el periodo adeudado; identificacin del contribuyente (domicilio fiscal,
cuit); Firma del funcionario competente;
numero de expediente administrativo;
identificacin del accionante.
Es necesario en este juicio un abogado de la AFIP o externo al que se lo llama AGENTE
FISCAL (a diferencia de Provincia que lo llama, Apoderado Fiscal, pues ARBA no puede
intervenir en juicio representando a la Provincia sino que lo hace a travs de Fiscala de
Estado). Este puede iniciar la ejecucin; pedir traba de medidas cautelares incluso trabarlas
el mismo; designar oficiales de justicia ad-hoc que son los encargados de las notificaciones.
Procedimiento: Se puede dividir en 3 etapas:
1. Presentacin de la demanda: la demanda de ejecucin de iniciar con la
presentacin del agente fiscal ante el juzgado competente, acompaado de la boleta
de deuda en la cual constar: nombre del demandado; domicilios; concepto y monto
reclamado; nombre de oficiales ad-hc; informar sobre las medidas cautelares. A
partir de este trmite, el agente fiscal estar facultado a librar mandamiento de
intimacin de pago y embargo por la suma reclamada con ms el 15% para
responder a intereses y costas. El demandado quedar citado de venta para oponer
dentro de los 5 das las excepciones pertinentes.
2. Interposicin de excepciones: es la manifestacin de la defensa del demandado.
Debe ah mismo plantear la reserva del caso federal. El juez ordenar el traslado de
las excepciones por 5 das a la AFIP. La excepciones admisibles son: a) pago total
documentado (implica el pago de la deuda reclamada, efectuado con anterioridad a
la demanda y probado con la documental); b) Espera documentada (Ej. Moratoria,
debe fundarse en la existencia de un nuevo plazo otorgado al
la deudor,
requirindose la presentacin documentacin que demuestre la voluntad de
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podr acompaar los oficios para la traba de medidas cautelares requeridas. Los autos
principales debern ser despachados y los oficios de traba de las medidas librados dentro
de los 5 das hbiles contados desde el inicio del juicio. La traba de medidas puede solicitar
ya sea al iniciarse el juicio como con posterioridad.
Si el juez encontrara en forma el titulo ejecutivo, ordenar mandamiento de intimacin de
pago y embargo por el monto total consignado en el documento incluyente capital e
intereses con mas las costas y costos y en el mismo auto citar de remate al deudor para
que oponga excepciones en el trmino de 5 das. Tambin se intimar a que constituya
domicilio bajo apercibimiento de tenerlo por constituido en los estrados del juzgado.
En ese mismo momento se notificarn las medidas cautelares.
Excepciones oponibles: a) incompetencia; b) falta de personera; c) inhabilidad de ttulo
ejecutivo; d) pago total documentado; e) prescripcin; f) plazo concedido; g) pendencia de
recursos concedidos con efecto suspensivo; h) litispendencia. Estas debern ser opuestas y
fundadas por el demandado en el mismo escrito que se articulen. Una vez opuestas, el juez
conferir traslado de las mismas y de la prueba documental acompaada a la parte actora.
Esta ltima deber contestar en el trmino de 20 das.
Previo a dictar sentencia de trance y remate, de resultar pertinente, se abrir a prueba el
juicio por el trmino de 10 das improrrogables. Solo se admite prueba documental, pericial
e informativa. Se interponer contra esta sentencia, apelacin en el plazo de 5 das.
Encontrndose firme la sentencia, la actora proceder a liquidar capital, intereses y costas.
Luego de esto se transfiere a la cuenta que denuncie la actora las sumas lquidas
embargadas.
Medidas Cautelares
Medidas cautelares preventivas: operan cuando no hay acto administrativo
firme. Art. 13 bis Cdigo Fiscal: opera cuando el acto esta firme, y se puede trabar la
medida antes de la iniciacin del juicio de apremio. Surge con las presunciones del
Art. 39 bis. Se discuti sobre su constitucionalidad. Ej: se toma como presuncin que
cuando no present el contribuyente la declaracin jurada, se toma el ultimo pago
como presuncin de DDJJ, teniendo el contribuyente 5 das para probar que la
presuncin no es correcta; si el fisco liquida una suma y el contribuyente no rectifica,
presume que todos los periodos son de ese monto o mas y se traba la cautelar por
esa deuda. Tiene 5 das para rectificar y en su descargo debe reconocer al menos 2/3
de lo adeudado segn el fisco.
Medidas solicitadas por el apoderado fiscal una vez iniciado el juicio. Al
inicio del juicio de apremio o con posterioridad y en cualquier estado del proceso, la
parte actora podr solicitar toda medida cautelar o modificacin de las decretadas
con anterioridad y el juez deber disponerla sin necesidad de acreditacin del peligro
en la demora en el trmino de 24 hs.
La caducidad de las medidas se producir si la autoridad de aplicacin no iniciase la
ejecucin fiscal transcurridos 60 das hbiles judiciales contados as: 1) desde la fecha de
notificacin al contribuyente del rechazo de los recursos interpuestos contra la
determinacin de oficio sea reconsideracin o apelacin, 2) desde que la deuda ha sido
consentida por el contribuyente al no interponer recursos contra su determinacin o
liquidacin.
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