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Normas Internacionales de Auditora

Nmero de Tema y Ttulo de la NIA

100
199
100
120
200
299
200
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401
402
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599
500
501
505
510

Asuntos Introductorios
Contratos de Aseguramiento
Marco de Referencia de las Normas Internacionales de
Auditora

Responsabilidades
Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditora de
Estados Financieros
Trminos de los Trabajos de Auditora
Control de Calidad para el Trabajo de Auditora
Documentacin
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error
en una Auditora de Estados Financieros
Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de
Estados Financieros
Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados
del Mando

Planeacin
Planeacin
Conocimiento del negocio
Importancia relativa de la auditora

Control Interno
Evaluacin de riesgos y control interno
Auditora en un ambiente de sistemas de informacin
computarizado.
Consideraciones de auditora relativas a entidades que
utilizan organizaciones de servicios

Evidencia de Auditora
Evidencia de auditora
Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para
partidas especficas
Confirmaciones externas
Trabajos iniciales Balances de apertura

520
530
540
545
550
560
570
580
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610
620
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700
710
720
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899
800
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Procedimientos analticos
Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas
selectivas
Auditora de estimaciones contables
Auditora de mediciones y revelaciones hechas a valor
razonable
Partes relacionadas
Hechos posteriores
Negocio en marcha
Representaciones de la administracin

Uso del Trabajo de Otros


Uso del trabajo de otro auditor
Consideracin del trabajo de auditora interna
Uso del trabajo de un experto

Conclusiones y Dictamen de Auditora


El dictamen del auditor sobre los estados financieros
Comparativos
Otra informacin en documentos que contienen estados
financieros auditados

reas Especializadas
El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con
propsito especial
El examen de informacin financiera prospectiva

Servicios Relacionados

930

Trabajos para revisar estados financieros


Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de
informacin financiera
Trabajos para compilar informacin financiera

1000
1100

Declaraciones Internacionales de Auditora

1000
1001
1002
1003
1004

Procedimiento de confirmacin entre bancos


Ambientes de CIS Microcomputadoras independientes
Ambientes de CIS Sistema de computadoras en lnea
Ambientes de CIS Sistemas de base de datos
La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos
Consideraciones especiales en la auditora de entidades
pequeas
La auditora de bancos comerciales internacionales
Evaluacin del riesgo y el control interno Caractersticas y
consideraciones del CIS
Tcnicas de auditora con ayuda de computadora
La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de

920

1005
1006
1008
1009
1010

1012

estados financieros
Auditora de instrumentos financieros derivados

Asuntos introductorios
100. Contratos de Aseguramiento.
Esta Norma Internacional sobre Contratos de Aseguramiento (Internacional
Standard on Assurance Engagements ISAE, en ingls), proporciona un marco
conceptual global dirigido a los trabajos de aseguramiento que tienen la
intencin de proveer un nivel de seguridad ya sea alto o moderado.
Esta Norma Internacional sobre Contratos de Aseguramiento tiene tres
propsitos:
(a) Describir los objetivos y los elementos de los contratos de aseguramiento
que tienen la intencin de proveer un nivel de seguridad, ya sea alto o
moderado.
(b)
Establecer normas y proveer orientacin dirigida a los contadores
pblicos en la prctica independiente en relacin con el desempeo de los
contratos que tienen la intencin de proveer un nivel alto de seguridad.

(c)
Actuar como un marco conceptual para el desarrollo por parte del IAPC
de normas especficas para tipos particulares de contratos de aseguramiento.

120.

Marco de Referencia de las Normas Internacionales de


Auditora.

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir


Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de este documento
es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en
relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores.

Responsabilidades
200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditora
de Estados Financieros.
El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora es establecer normas
y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que rigen una
auditora de estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditora deber
leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas
Internacionales de Auditora.

Conducir una auditora de acuerdo a las


Normas Internacionales de Auditora.

El auditor deber:

Planear y desempear con una actitud de


escepticismo profesional reconocido que pueden
existir circunstancias que causen que los estados
financieros estn sustancialmente representados en
forma errnea.

El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados


financieros, y la responsabilidad de preparar y presentar los estados
financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados
financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

210. Trminos De Los Trabajos De Auditoria.


El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
dar lineamientos sobre:
(a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y
(b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los
trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certeza.
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los
trminos acordados con el cliente necesitaran ser consignados en una carta
compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.

Cartas Compromiso de Auditora


Esta carta documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del
auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades
del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. Debe enviarse
antes de iniciar el trabajo para evitar malos entendidos respecto del trabajo.

220. Control De Calidad Para El Trabajo De Auditoria.


El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a:

Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del


trabajo de auditora en general; y

Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una


auditora particular.
Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de
auditora deben incorporar lo siguiente:

Requisitos profesionales. El personal de la firma observar los


principios
de
Independencia,
Integridad,
Objetividad,
Confidencialidad y Conducta Profesional.

Competencia y Habilidad. El personal debe tener estndares


tcnicos y competencia profesional requeridos para cumplir con sus
responsabilidades.

Asignacin. Este trabajo debe ser asignado a personal que tenga


cierto grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para
las circunstancias.

Delegacin. Deber haber direccin, supervisin y revisin del


trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de
que el trabajo efectuado cumple con las normas de calidad
adecuadas.

Consultas. Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o


fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y
conocimientos apropiados.

Aceptacin y retencin de clientes. Se debe realizar una evaluacin


de los clientes prospecto y una revisin sobre una base de datos
continua de los clientes existentes y se considerar la capacidad e
independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma
apropiada y la integridad de la administracin del cliente.

Monitoreo. Deber hacerse de manera continua y adecuada sobre la


efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control
de calidad.

230. Documentacin.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y


proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la
auditora de estados financieros.
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora

Los papeles de trabajo:

(a)

Auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora

(b)

Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora

(c) Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora


desempeado, para apoyar la opinin el auditor

240. Responsabilidad Del Auditor De Considerar El Fraude Y


Error En Una Auditora De Estados Financieros.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer


normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador
Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el
fraude y error en una auditora de estados financieros.

Fraude y error. Caractersticas

Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en


fraude o error.
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados
financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales
como:

Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se


preparan los estados financieros

Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o


mala interpretacin de los hechos

Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a


valuacin,
revelacin

reconocimiento,

clasificacin,

presentacin

El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms


individuos de la administracin, los encargados de mando, empleados, o
terceras partes, que impliquen el uso de engao para obtener una ventaja
injusta o ilegal.
Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al auditor los actos
fraudulentos que son causa de una representacin errnea en los estados
financieros. La representacin errnea de los estados financieros puede no ser
el objetivo de algunos fraudes.
Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido
realmente. El fraude que implica slo a empleados de la entidad es conocido
como fraude de empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber
colusin con terceras partes fuera de la entidad.

300 Planeacin (NIA 4)

Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan
general y un programa de auditora que defina los procedimientos necesarios
para implantar dicho plan.

310 Conocimiento Del Negocio (NIA 30)


El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento del
negocio, por qu es importante para el auditor y para el equipo de auditora
que trabajan en una asignacin, por qu es relevante para todas las fases de
una auditora y cmo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento.

320 La Importancia Relativa De La Auditora (NIA 25)


Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en el
proceso de auditora. Identifica tres componentes distintos del riesgo de
auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Tomando
conciencia de la relacin entre significatividad y riesgo, el auditor puede
modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel
aceptable

Control Interno
400 Evaluacin De Riesgos y Control Interno (NIA 6)
El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de
una comprensin y prueba del sistema de control interno, la evaluacin del
riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear
procedimientos sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de
deteccin a niveles aceptables.

Auditora En Un Ambiente De Sistemas De Informacin Por


Computadora (NIA 15)
Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los principios
bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en un ambiente
computacional. A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de
informacin computarizada cuando un computador de cualquier tipo o tamao
es utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin financiera de
importancia para la auditora, ya sea que el computador es operado por la
entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer en forma
suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el
trabajo y comprender de qu manera afectan al estudio y a la evaluacin del
control interno y la aplicacin de los procedimientos de auditora, incluyendo
tcnicas asistidas por computador.

402 Consideraciones De Auditora En Entidades Que Utilizan


Organizaciones Prestadoras De Servicios (NIA 6)
Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin adecuada
de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditora y
desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La entidad emisora de los estados
financieros puede contratar los servicios de una organizacin que, por ejemplo,
ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y
procesa los datos correspondiente. El auditor debe considerar de qu manera
una organizacin prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el
control interno del cliente.

500 Evidencia de Auditora (NIA 8)


El propsito de esta norma es ampliar el principio bsico relacionado con la
evidencia de auditora suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para
poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinin con
respecto a la informacin financiera y los mtodos para obtener dicha
evidencia.

501 Evidencia De Auditora - Consideraciones Adicionales Para


Partidas Especficas
El propsito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la
obtencin de evidencia de auditora a travs de la observacin de inventarios,
confirmacin de cuentas a cobrar e indagacin referida a acciones judiciales, ya
que en general se considera que estos financieros y los servicios de auditora y
relacionados. Este marco no es aplicable a otros servicios, tales como
impuestos, consultora y asesoramiento financiero y contable.

510.

Trabajos Inciales Balances De Apertura

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer


normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando
los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados
financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA
debera tambin considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las
contingencias y compromisos existentes al principio del perodo. Las guas de
auditora y requerimientos de informacin relacionados con comparativas se
proporcionan en NIA 710.
Para trabajos de auditora inciales, el auditor deber obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora de que:
a. Los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de
manera importante afecten los estados financieros del perodo actual;
b. los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al
perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido re expresados; y

c. las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los


cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y
revelados en forma adecuada.

52O Procedimientos Analticos (NIA 12)


Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza,
objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisin analtica. El trmino

procedimiento de revisin analtica se utiliza para describir el anlisis de las


relaciones y tendencias, que incluyen la investigacin resultante de la variacin
inusual de los tems.

530 Muestreo De Auditora (NIA 19)


Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al
elaborar y seleccionar su muestra de auditora y al evaluar los resultados de
dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadstico como para
el no estadstico.

540 Auditora De Estimaciones Contables (NIA 26)


Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la
razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en
cuenta los controles, procedimientos y mtodos de la gerencia para evaluar si
ellos brindan una informacin correcta, completa y relevante. Deben poner
especial atencin en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que
sean subjetivas o susceptibles de errores significativos.
En su evaluacin, al auditor debe considerar su conocimiento del cliente, de su
industria y la evidencia resultante de otras reas de auditora. Si como
resultado, el auditor concluye que no se puede obtener una estimacin
razonable, debe proceder a emitir una opinin con salvedades o abstenerse de
opinar.

550 Partes relacionadas (NIA 17)


Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor
debera aplicar para obtener evidencia de auditora con respecto a la
identificacin de las partes vinculadas y la exposicin de las operaciones con
dichas partes.

560 Hechos posteriores (NIA 21)


Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados
financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos bsicos del informe del
auditor, describe los distintos tipos de informes su examen al hecho que
requiri y, en caso de hacerlo, debe hacer una manifestacin de tal hecho en
su nuevo informe.

570 Empresa en marcha (NIA 23)


Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre
la aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la
preparacin de estados financieros.

580 Representaciones de la administracin (NIA 22)


Esta norma orienta al auditor respecto de la utilizacin de las representaciones
de la gerencia como evidencia de auditora, los procedimientos que debe
aplicar evaluar y documentar dichas representaciones y las circunstancias en
las que se deber obtener una representacin por escrito. Trata tambin sobre
las situaciones en las que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar
representaciones sobre asuntos que el auditor considera necesario.

600.

USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas


y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los
estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la
informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados
financieros de la entidad. No se aplica para el caso en que dos o ms
auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la relacin de un auditor
con su antecesor. Cuando el auditor principal concluye que los estados
financieros de un componente no son importantes, estas normas no se aplican.

Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber determinar


cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.
AUDITOR PRINCIPAL, significa el auditor con la responsabilidad de informar
sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros
incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro
auditor.
OTRO AUDITOR, significa un auditor distinto del auditor principal, con
responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente
que est incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal.

Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o
no y corresponsales, as como auditores que no tengan vnculos.

COMPONENTE significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto,


compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los
estados financieros auditados por el auditor principal.

Aceptacin como auditor principal


El auditor principal debe considerar si la propia participacin del auditor es
suficiente para poder actuar como auditor principal. Para esto debe tener en
cuenta la importancia relativa de la porcin de los estados financieros, su
grado de conocimiento respecto del negocio de los componentes, el riesgo de
representaciones errneas importantes en los estados financieros de los
componentes auditados por el otro auditor y la aplicacin de procedimientos
adicionales respecto de los componentes auditados por el otro auditor.

Procedimientos del auditor principal


Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber
considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la
asignacin especfica. Puede tomar como fuentes de informacin las
asociaciones gremiales a la que pertenezca el otro auditor, referencias dadas
por otros auditores, banqueros o hablar con el otro auditor.

El auditor principal debera desarrollar procedimientos para obtener suficiente


evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es
adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin
especfica.
El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro
auditor.

El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y


con la administracin del componente, los resultados de auditora u otros
asuntos que afecten la informacin financiera del componente y pueden
tambin decidir si son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de
la informacin financiera del componente. Dichas pruebas pueden,
dependiendo de las circunstancias, ser desarrolladas por el auditor principal o
por el otro auditor.

El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la


auditora los componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros
auditores, su importancia para los estados financieros de la entidad como un
todo, los nombres de los otros auditores y cualesquiera conclusiones
alcanzadas de que los componentes individuales no son importantes. Tambin
debera documentar los procedimientos desarrollados y las conclusiones
alcanzadas.
No necesita documentar las razones para limitar los
procedimientos en ciertas circunstancias, siempre que esas razones estn
resumidas en alguna otra parte en documentacin conservada por la firma del
auditor principal.

Cooperacin entre auditores


El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar su
trabajo, deber cooperar con el auditor principal.

Consideraciones sobre informes


Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede
ser usado y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes
respecto de la informacin financiera del componente auditado por el otro
auditor, el auditor principal debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin porque hay una limitacin en el alcance de la auditora.
Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir un dictamen con
salvedades, el auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad
es de tal naturaleza e importancia, con relacin a los estados financieros de la

entidad sobre los que el auditor principal est dictaminando, que se requiera
una salvedad en su dictamen.

Divisin de la responsabilidad
Las regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su
opinin de auditora sobre los estados financieros tomados como un todo
nicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la auditora de
uno o ms componentes. Cuando el auditor principal lo hace as, su dictamen
debera declarar este hecho claramente y debe indicar la magnitud de la
porcin de los estados financieros auditados por el otro auditor.

610. Consideracin Del Trabajo De Auditora Interna


El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guias
y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de
auditora interna. No trata casos cuando el personal de auditora interna ayuda
al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los
procedimientos anotados solo se aplican a actividades de auditora interna que
sean relevantes a la auditora de los estados financieros.

El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su


efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa.

Auditora Interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro de


una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre
otras, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno.

Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de


auditora y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora


interna pueden ser tiles para el auditor externo.

620.

Uso Del Trabajo De Un Experto.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas


y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como
evidencia de auditora.

Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber


obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es
adecuado para los fines de auditora.

Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y


experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y
la auditora.

La educacin y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los


asuntos de negocios en general, pero no se espera que tenga la pericia de una
persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u
ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.

Un experto puede ser:


contratado por la entidad
contratado por el auditor

empleado por la entidad

empleado por el auditor

700 Dictamen Del Auditor Sobre Los Estados Financieros


(NIA 13)
El propsito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto
a la forma y contenido del informe del auditor en relacin con la auditora
independiente de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los
elementos bsicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de
informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos.

720 Otra Informacin En Documentos Que Contienen Estados


Financieros Auditados (NIA 14)
Esta norma orienta al auditor con respecto al anlisis de otra informacin
incluida en documentos que contienen estados financieros junto con el informe
del auditor sobre los mismos, sobre la cual no est obligado a informar.
Establece que el auditor debera leer la otra informacin para asegurarse de
que sea consistente con los estados financieros y/o no incluya informacin
significativamente errnea.

800 Dictamen Del Auditor Sobre Trabajos De Auditora Con


Propsitos Especiales (NIA 24)
Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como
componentes de los estados financieros, cumplimiento de acuerdos
contractuales y estados preparados de acuerdo con bases contables integrales
diferentes de las NIA o de normas locales, y estados financieros resumidos.

810 El Examen De Informacin Financiera Proyectada (NIA 27)


Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar informacin
financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y los

supuestos sobre los que estn basados; da pautas sobre procedimientos


deseables e inclusive ejemplos de informes.

Declaraciones Internacionales De Auditoria


1000. Procedimientos De Confirmacin Inter-Bancos.
El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor externo y a miembros de
la gerencia del banco, tales como auditores internos o inspectores, en los
procedimientos de confirmacin interbancaria. Esta gua contribuir a la
efectividad de estos procedimientos y a la eficiencia del procesamiento de
respuestas.

1001 Ambiente de Procesamiento Electrnico De Datos Microcomputadores


El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor en la aplicacin de la
norma 400 describiendo el sistema de micro computacin usado en estaciones
de trabajo individuales. Esta Declaracin describe los efectos del
microcomputador sobre el sistema contable y los controles internos
relacionados y sobre los procedimientos de auditora.

1002 Ambiente De Procesamiento Electrnico De DatosSistemas De Computadores en lnea.

Esta Declaracin forma parte de una serie cuyo objeto es ayudar al auditor en
la aplicacin de la norma 400 mediante la descripcin de los sistemas
computarizados en lnea y su efecto en el sistema contable y los controles
internos relacionados y en los procedimientos de auditora.

Ambiente de procedimiento electrnico de datos- Sistemas de


base de datos.
Esta Declaracin forma parte de una serie cuyo objeto es ayudar al auditor en
la aplicacin de la norma 400 mediante la descripcin de los sistemas de base
de datos y su efecto en el sistema contable y los controles internos
relacionados y en los procedimientos de auditoria.

1004 Relacin entre los supervisores bancarios y los auditores


externos
Esta Declaracin define las responsabilidades fundamentales de la gerencia,
analiza las caractersticas esenciales de los roles de los supervisores y
auditores, considera el alcance de la supervisin de funciones, y sugiere un
mecanismo para coordinar en forma ms eficiente el cumplimiento de las
tareas de supervisores y auditores.

1005 Consideraciones particulares para la auditora de pequeas


empresas
El propsito de esta Declaracin es asistir al auditor en la aplicacin de las
Normas Internacionales de Auditora en las situaciones tpicas que se
presentan en las pequeas empresas.

1006 Auditora de bancos comerciales internacionales

El propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua adicional a los


auditores mediante la ampliacin e interpretacin de pautas para la auditora
de bancos comerciales internacionales. Sin embargo, no pretende ser una lista
exhaustiva de los procedimientos y prcticas utilizados en este tipo de
auditora.

1007 Comunicaciones con la administracin


Esta Declaracin considera la relacin del auditor con la gerencia, resume
ciertos temas ya contemplados en las Normas Internacionales de Auditora y
brinda pautas adicionales. Algunos aspectos de la relacin del auditor con la
gerencia son determinados por requisitos legales y profesionales. Otros se
rigen por los procedimientos y prcticas internas del auditor. Los auditores
deben tener en cuenta estos requisitos, procedimientos y prcticas. A los fines
de esta Declaracin, el trmino gerencia comprende a los funcionarios otras
personas que desempean funciones gerenciales jerrquicas. La gerencia slo
incluye a los directores y el comit de auditora en aquellos casos en los que
stos desempean dichas funciones.

1008 Evaluacin De Riesgos y Control Interno- Caractersticas


y Consideraciones En Un Ambiente De Procesamiento Electrnico
De Datos.
Esta Declaracin contiene las caractersticas y consideraciones ms
importantes del ambiente PED: estructura organizativa, naturaleza del
procesamiento, aspectos de diseo y procesamientos, controles interno,
controles generales PED, controles de aplicacin PED, revisin y evaluacin de
los controles generales y de aplicacin PED.

GACETA OFICIAL DE LA REPBLICA DE VENEZUELA


Caracas, 5 de diciembre de 1973 Nmero 30.273
EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE VENEZUELA
Decreta:
la siguiente,

LEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURIA PBLICA


Captulo I: Disposiciones Generales
Artculo 1.- El ejercicio de la profesin de contador pblico se regir por las

disposiciones de esta Ley y su Reglamento.


Artculo 2.- El ejercicio de la profesin de contador pblico no es una actividad
mercantil.

Captulo II: Del Profesional


Artculo 3.-

Es contador pblico a los efectos de esta Ley, quien haya obtenido o


revalidado en Venezuela el ttulo universitario de Licenciado en
Contadura Publica y haya cumplido con el requisito exigido en el
artculo 18 de esta Ley. Igualmente lo son las personas a que se
contrae el artculo 29 siempre que hayan cumplido con los requisitos

Artculo 4.Artculo 5.-

establecidos en la presente Ley.


Pargrafo nico.Los ttulos de Administrador Comercial- Contador y de Contador
Pblico ya conferidos por las Universidades venezolanas se
equiparan, a los efectos legales, a los de Licenciado en Contadura
Publica.
La denominacin de contador pblico queda reservada para los
profesionales a quienes se refiere la presente Ley.
Se considera usurpacin del ttulo a que se refiere esta Ley, adems
de los casos previstos en el Cdigo Penal, el empleo por personas
distintas a las que se contrae esta Ley, de trminos, leyendas,
insignias, dibujos y dems expresiones de los cuales puede inferirse
la idea del ejercicio de la contadura publica. Constituir un
agravante a los fines de este artculo, la utilizacin de medios de
publicidad o propaganda.

Captulo III: Del Ejercicio Profesional


Artculo 6.-

Se entiende por actividad profesional de contador pblico, todas


aquellas actuaciones que requieran la utilizacin de los
conocimientos de los profesionales a que se refiere esta Ley.
Artculo 7.- Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos
en todos los casos en que las Leyes lo exijan y muy especialmente
en los siguientes:
a) Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad,
documentos conexos y estados financieros de empresas legalmente
establecidas en el pas, as como el dictamen sobre los mismos
cuando dichos documentos sirvan a fines judiciales o
administrativos. Asimismo ser necesaria la intervencin de un
contador pblico cuando los mismos documentos sean requeridos a
dichas empresas por instituciones financieras, bancarias o
crediticias, en el cumplimiento de su objeto social;
b) Para dictaminar sobre los balances de bancos, compaas de
seguros y almacenes generales de deposito, as como los de
cualquier sociedad, cuyos ttulos valores se negocien en el mercado
pblico de capital. Estos debern ser publicados;
c) Para auditar o examinar los estados financieros que los institutos
bancarios, compaas de seguros, as como otras instituciones de
crditos deben publicar o presentar, de conformidad con las
disposiciones legales. Igualmente para dictaminar sobre dichos
estados financieros;
d) Para actuar como peritos contables, en diligencias sobre
exhibicin de libros, juicios de rendicin de cuentas o avalo de
intangibles patrimoniales;
e) Para certificar estados de cuentas o balances que presenten
liquidadores de sociedades comerciales o civiles, cuyo capital sea o
exceda de Bs. 500.000,00;

f) Para certificar estados de cuentas y balances producidos por


sndicos de quiebra y concurso de acreedores, as como para
revisar y autorizar balances que se utilizarn en la transformacin o
fusin de sociedades annimas cuyo capital sea o exceda de Bs.
500.000,00;
g) Para certificar el informe del Comisario de las sociedades de
capital, exigido por el artculo 311 del Cdigo de Comercio, cuando
sea solicitado por un nmero de accionistas que represente, por lo
menos la quinta parte del capital social. Cuando la sociedad sea de
la naturaleza de la prevista en los artculos 56, 62 y 70 de la Ley de
Mercado de Capitales, la certificacin del informe del Comisario por
un contador pblico ser obligatoria;
h) Para dictaminar sobre los estados financieros que debern
publicarse como anexos a los prospectos de emisin de ttulos
valores destinados a ofrecerse al pblico para su suscripcin y que
sean emitidos, conforme a la Ley de Mercado de Capitales;
i) Para dictaminar sobre balances y estados de ganancias y
perdidas de empresas y establecimientos pblicos descentralizados,
as como de fundaciones u otras instituciones de utilidad publica.
Artculo 8.- El dictamen, la certificacin y la firma de un contador pblico sobre
los estados financieros de una empresa, presume, salvo prueba en
contrario, que el acto respectivo se ha ajustado a las normas legales
vigentes y a las estatutarias cuando se trate de personas jurdicas;
que se ha obtenido la informacin necesaria para fundamentar su
opinin; que el balance general representa la situacin real de la
empresa, para la fecha de su elaboracin; que los saldos se han
tomado fielmente de los libros y que estos se ajustan a las normas
legales y que el estado de ganancias y perdidas refleja los
resultados de las operaciones efectuadas en el perodo examinado.
Artculo 9.- No constituye ejercicio profesional de la contadura publica el
desempeo de las siguientes actividades: llevar libros y registros de
contabilidad; formular balances de comprobacin o estados
financieros; actuar como auditor interno; preparar informes con fines
internos; preparar e instaurar sistemas de contabilidad; revisar
cuentas y mtodos contables con el propsito de determinar la
eficacia de los mismos.
Artculo 10.- Solo los contadores pblicos de nacionalidad venezolana podrn
actuar en calidad de auditores externos, cuando se trate de
organismos oficiales, Institutos Autnomos o empresas en que la
Nacin venezolana, Los Estados o las Municipalidades tengan una
participacin igual o superior al 25% en la estructura de su capital.
Artculo 11.- Los contadores pblicos debern observar, en el ejercicio de las
actividades que les son propias, las siguientes normas de tica:
1) Guardar el secreto profesional, quedando en consecuencia
prohibida la divulgacin de informacin o la presentacin de
evidencia alguna obtenida como consecuencia de estas funciones,
salvo ante autoridad competente y solo en los casos previstos en
otras leyes;
2) Emitir dictmenes sobre los estados financieros de una empresa,

solamente cuando no exista relacin de dependencia, ni un inters


directo entre ellos y la empresa de que se trate;
3) Emitir dictmenes sobre los estados financieros de una empresa,
siempre que las auditoras hayan sido efectuadas por el propio
contador pblico o bajo su direccin inmediata o por otros
contadores pblicos colegiados en Venezuela.
Artculo 12.- Cualquier contador pblico podr establecer una firma u
organizacin profesional, asocindose con otro u otros contadores
pblicos, la cual podr dedicarse al ejercicio de actividades propias
de esta profesin, de conformidad con esta Ley. La asociacin as
constituida, deber contener los nombres de los socios y tendr
carcter civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus
actuaciones siempre estar a cargo de los asociados, quienes
necesariamente debern estar inscritos en el Colegio profesional de
la Entidad Federal donde est domiciliada la firma o la empresa.

Captulo IV: De los Organismos Profesionales


SECCION I
De los colegios
Artculo 13.-

Artculo 14.Artculo 15.-

Los colegios de contadores pblicos son corporaciones


profesionales con personera jurdica y patrimonio propio, con
todos los derechos, obligaciones y atribuciones que les seala la
Ley.
Son miembros de esos colegios, los contadores pblicos, cuyos
ttulos hayan sido debidamente inscritos en ellos.
Son fines de los colegios de contadores pblicos:
1) Velar por el estricto cumplimiento de los principios de la tica
en el ejercicio de la profesin;
2) Promover el mejoramiento profesional de sus miembros y el
establecimiento de relaciones con institutos profesionales,
nacionales o extranjeros de igual ndole;
3) Fomentar el estudio, divulgacin y progreso de la contadura
publica y contribuir a la realizacin de investigaciones y trabajos
relacionados con la profesin;
4) Asesorar cuando as lo soliciten, a las Escuelas de
administracin comercial y contadura publica de las
Universidades Venezolanas;
5) Estudiar los asuntos que sean sometidos a su consideracin
por los organismos del Estado en las materias de su
competencia y dictaminar sobre ellos;
6) Gestionar ante los rganos del Poder Pblico competentes,
las reformas necesarias o convenientes de los instrumentos que
regulan el ejercicio de la profesin y que consagran la autoridad
de los colegios;
7) Velar por los intereses profesionales de sus miembros;
8) Promover todas las gestiones necesarias para la completa

Artculo 16.-

Artculo 17.-

Artculo 18.-

realizacin de los objetivos del colegio.


En las capitales de las Entidades Federales, donde el nmero de
contadores pblicos sea o exceda de diez, se establecer el
Colegio de Contadores Pblicos en la entidad correspondiente.
En las capitales de las Entidades Federales, donde hubiere
menos de diez contadores pblicos, estos se constituirn en
Delegacin de la Federacin, bajo la direccin de un Presidente,
un Secretario y un Tesorero, salvo que en otra ciudad de la
misma Entidad Federal exista un nmero de profesionales que
permita la constitucin del Colegio.
Son rganos del Colegio de Contadores Pblicos; la Asamblea,
la junta Directiva, el Tribunal Disciplinario y la Contralora. Estos
rganos se regirn por el reglamento de esta Ley y sus
respectivos Estatutos.
Para ejercer la profesin que regula la presente Ley, los
profesionales que a ella se refiere debern inscribir sus ttulos en
el Colegio respectivo. El Colegio asignar a esta inscripcin un
nmero, el cual deber aparecer en todas las actuaciones
publicas del profesional.
SECCION II
De la Federacin

Artculo 19.-

Artculo 20.-

Artculo 21.-

Artculo 22.-

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de


Venezuela estar integrada por los Colegios de Contadores
Pblicos y por las Delegaciones que de ella dependan de
conformidad con la presente Ley. Tiene carcter exclusivamente
profesional y personalidad jurdica y patrimonio propio y
fomentar el perfeccionamiento moral y cientfico de los
contadores pblicos de Venezuela, promover la defensa de los
intereses de los Colegios y Delegaciones y procurar
incrementar en la sociedad, el conocimiento de la misin
fundamental que atae a la profesin de contador pblico.
Es atribucin de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela, fijar la cuota que deben pagar a sus
respectivos cuerpos los inscritos y asociados a los Colegios de
Contadores Pblicos y Delegaciones y es deber de los
contribuyentes satisfacerla puntualmente.
La Federacin tendr su sede en la Capital de la Repblica, pero
podr trasladarse a cualquier otra ciudad del pas, si as lo
resolviere la Asamblea de la Federacin.
Corresponde a la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela;
1) Establecer las normas de tica profesional y las medidas de
disciplina que aseguren la dignidad del ejercicio de la contadura
publica;
2) Excitar a los Colegios a tomar las medidas conducentes a
realizar la mejor defensa de los contadores pblicos;

Artculo 23.-

3) Ejercer una accin vigilante para preservar que las actividades


que son privativas del contador pblico solo sean ejercidas por
los profesionales autorizados por esta Ley;
4) Coordinar y orientar las actividades de los Colegios que la
integran;
5) Procurar al contador pblico el mantenimiento de un nivel
econmico de vida, cnsono con la satisfaccin de sus
necesidades materiales;
6) Poner en practica los ms adecuados medios de previsin
social para asegurar el bienestar del profesional y de sus
familiares;
7) Elegir los contadores pblicos que han de formar parte de la
Asamblea y los Consejos de las Facultades correspondientes de
las Universidades nacionales. La Federacin designar estos
representantes de la nmina que le presente el Colegio de
Contadores Pblicos de la localidad donde tenga su sede la
Universidad;
8) Adelantar y gestionar las reformas legales y reglamentarias y
dictar los reglamentos internos que contribuyan al desarrollo y
proteccin del ejercicio de la profesin de contador pblico
Son rganos de la Federacin de Contadores Pblicos de
Venezuela, la Asamblea, el Directorio, el Tribunal Disciplinario y
la Contralora. Estos rganos se regirn por el Reglamento de
esta Ley, Estatutos y los reglamentos internos respectivos.

Captulo V: Del Ejercicio Ilegal y de las Sanciones

Artculo 24.-

Ejercen ilegalmente la profesin de contador pblico:

1) Quienes sin poseer el ttulo respectivo obtenido de conformidad


con lo establecido en el artculo 3o de esta Ley, se anuncien como
contadores pblicos y as se atribuyan tal condicin, o se ocupen
de realizar actos o prestar servicios que la presente Ley reserva a
los contadores pblicos;
2) Quienes habiendo obtenido el ttulo de Contador Pblico,
realicen actos o gestiones propias de la profesin sin haber
cumplido con los requisitos para ejercerla legtimamente o se
encuentren impedidos para ejercerla;
3) Quienes habiendo sido sancionados con la suspensin del
ejercicio profesional, la ejerzan durante el tiempo de la suspensin;
4) Quienes siendo contadores pblicos presten su concurso
profesional, encubran o amparen a personas naturales o jurdicas
que realicen actos de ejercicio ilegal de la profesin.
Artculo 25.- En todos los casos de ejercicio ilegal de la profesin de Contadores
Pblicos, el Tribunal Disciplinario en cuya jurisdiccin se haya
cometido el hecho abrir la averiguacin de oficio o a instancia de
parte, levantara el expediente respectivo y pasara copia al Fiscal

del Ministerio Pblico, quien actuara de oficio ante los tribunales


competentes, sin perjuicio de la sancin disciplinaria a que hubiere
lugar.
Artculo 26.- Sern penados con multa de quinientos a cincuenta mil bolvares
(Bs. 500,00 a 50.000,00);
a) Las personas que incurran en ejercicio ilegal de la profesin;
b) Los funcionarios o empleados pblicos que interfieran o impidan
la aplicacin de la presente Ley o no cumplan con la misma,
c) Los profesionales que incurran en violaciones a las normas de
tica profesional sin perjuicio de la aplicacin de otras sanciones
establecidas en esta Ley o de las medidas disciplinarias que
apliquen los Tribunales Disciplinarios de los Colegios;
d) Las personas que incurran en cualquier otra violacin de las
disposiciones contenidas en esta Ley o sus Reglamento.
El Tribunal que conozca de la causa, aplicar las penas antes
sealadas, siguiendo el procedimiento pautado para las faltas en el
Cdigo de Enjuiciamiento Criminal. El producto de las multas ser
destinado al Fisco Nacional.
Artculo 27.- Son causales de suspensin del ejercicio de la contadura publica
hasta por un ao, las siguientes:
a) Haber incurrido en violacin de las normas de tica profesional,
cuando la gravedad de la violacin no justifique la cancelacin;
b) Haber sido declarado entredicho o inhabilitado por sentencia
definitivamente firme dictada por los Tribunales competentes;
c) Las dems previstas en esta Ley y en su Reglamento.
Artculo 28.- Son causales de cancelacin de la inscripcin en el Colegio, las
siguientes:
a) Haber violado el secreto comercial de libros u otros documentos
o informaciones que hubiere obtenido en el ejercicio de la
profesin;
b) Haber sido condenado por cualquiera de los delitos de que tratan
los ttulos I al X del libro Segundo del Cdigo Penal, mientras no se
le hubiere rehabilitado legalmente;
c) Haber ejercido actividades como contador pblico durante el
tiempo de suspensin de la inscripcin;
d) Haber utilizado documentacin falsa, adulterada o inexacta para
obtener la inscripcin;
e) Haber violado gravemente la tica profesional, conforme al
Cdigo correspondiente.

Captulo VI: Disposiciones Transitorias


Artculo 29.- Los Colegios estn facultados para inscribir a todas aquellas

personas naturales que no hayan adquirido en Venezuela ttulo


universitario de Contador Pblico o que no hayan obtenido revalida
de su ttulo en el pas, que la soliciten dentro de los 12 meses

siguientes a la promulgacin de esta Ley, en los casos que se


enumeran a continuacin:
1) Si la persona tiene mas de 7 aos de ejercicio profesional como
contador pblico en el pas y as lo demuestra de modo fehaciente,
mediante la presentacin de evidencias que acrediten que durante
ese ejercicio ha realizado, en forma reiterada, por lo menos, una de
las funciones a que se refiere el artculo 7o de esta Ley;
2) Si la persona tiene mas de 4 y menos de 7 aos de ejercicio
profesional y, adems de llenar los requisitos exigidos por el
numeral anterior, aprueba el examen a que se refiere el artculo 31
de esta Ley.
Pargrafo primero.El Colegio respectivo est obligado a dictaminar en un plazo no
mayor de 6 meses sobre las solicitudes a que se refiere este
artculo.
Pargrafo segundo.Si la solicitud fuera negada, el solicitante podr apelar por ante el
Ministro de Educacin, dentro de los treinta das siguientes a la
fecha en que fuera dictada la providencia por el Colegio respectivo.
El Ministro dispondr lo conducente a los fines de comprobar los
mritos del solicitante y, en caso de que la documentacin
comprobare la veracidad de lo afirmado por el solicitante, el citado
funcionario autorizar el ejercicio de la profesin de contador pblico
en un plazo no mayor de tres meses y a tal efecto ordenar al
Colegio efectuar la inscripcin correspondiente.
Artculo 30.- Las personas a que se contrae el artculo 29 de esta Ley sern
consideradas como profesionales de la contadura pblica y
debern ejercerla conforme a las prescripciones de la misma.
Artculo 31.- A los fines a que se refiere el numeral 2) del artculo 29 el Ministerio
de Educacin constituir una comisin examinadora integrada por
tres miembros, dos de los cuales sern seleccionados por el
Ministro citado de sendas ternas elaboradas por la Federacin de
Contadores Pblicos de Venezuela y la Escuela de Administracin y
Contadura de la Universidad Estatal mas prximas a la sede del
Colegio respectivo y que el Ministro de Educacin seale. Las
ternas sern enviadas por los mencionados organismos, dentro de
un lapso no mayor de diez (10) das, a partir de la fecha en que el
Ministro lo solicite.
El Ministro podr rechazar las ternas
presentadas y exigir nuevas postulaciones.
Los exmenes debern versar sobre las siguientes materias: teora
y practica de contabilidad, auditoria, derecho mercantil y del trabajo,
legislacin fiscal venezolana, anlisis de estados financieros,
instalaciones de sistemas de contabilidad, finanzas de los negocios,
matemtica financiera y presupuesto. Los interesados debern
pagar por derecho de examen la cantidad de Bs. 500,00 mediante
planilla que liquidar el Ministro de Educacin. Copia de la planilla
de pago deber ser presentada a la Comisin Examinadora la cual
realizar el examen dentro de los 90 das siguientes a la fecha de la
mencionada planilla.

Realizado el examen aqu previsto y si este fuere favorable al


interesado, el Ministerio de Educacin lo autorizar a ejercer la
contadura publica dentro de los 90 das siguientes y a este efecto le
ordenar al Colegio respectivo hacer la inscripcin correspondiente.
Artculo 32.- Los Colegios de Contadores Pblicos enviarn al Ministerio de
Educacin un registro de las inscripciones realizadas, con indicacin
de la fecha de inscripcin, nombre, edad, nacionalidad y direccin
del Contador. Las personas que hubieren hecho oportunamente las
solicitudes a que se refieren los numerales 1) y 2) del artculo 29 de
esta Ley, podrn continuar ejerciendo la contadura publica hasta
que
su
caso
haya
sido
resuelto.
Las personas que no hayan hecho solicitud alguna sobre este
mismo particular o que no hayan aprobado el examen que le habilite
para ejercer la profesin de contador pblico, debern abstenerse
de su ejercicio al vencerse los plazos que concede esta Ley para
otorgar la autorizacin correspondiente.