TRABAJO DE TRIBUTARIA

AMADOR JOSE CORDOBA VIDAL

DAGO ANDRES BENJUMEA QUIROZ
CLARA MARIA VENCE PABA
YESSENIA RUEDA HERRERA

UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR

F.A.C.E
COMERCIO INTERNACIONAL
VALLEDUPAR
2015

INTRODUCCION
Los impuestos son gravmenes que el gobierno estableci con el fin de financiar
el Estado. En Colombia existen variedad de impuestos entre los que sobresalen:
elGMF, impuesto de renta, impuesto de industria y comercio, el impuesto a las
ventas, entre otros. Los impuestos son administrados por la DIAN, (direccin de
impuestos y aduanas nacionales) entidad delegada por el Estado. En esta ocasin
analizaremos dos de estos impuestos y el recaudo anticipado de los mismos. En
primera instancia hablaremos de la retencin en la fuente que es un mecanismo
de recaudo anticipado del impuesto de renta y complementarios, del impuesto
sobre las ventas

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Qu es el Impuesto Sobre la Renta?
Es un impuesto que se declara y se paga cada ao y recae sobre los ingresos de
las personas o de las empresas. Para calcularlo se requiere conocer la renta
lquida del contribuyente y para determinar la renta lquida se debe encontrar
primero la renta bruta.
Qu es la renta bruta?
Es la cantidad que se obtiene con la sumatoria de todos los ingresos percibidos en
el ao, menos los costos necesarios en una empresa o actividad, o por un
contribuyente, siempre y cuando no se trate de ingresos calificados por la ley
como exceptuados del impuesto.
Qu es la renta lquida?
Es la cantidad obtenida una vez se le restan a la renta bruta, los gastos
requeridos.
A la renta lquida gravable se le aplica la tarifa del impuesto establecida por la ley,
y el resultado es el impuesto sobre la renta correspondiente al ao gravable que el
contribuyente debe pagar. Hay que tener en cuenta que en caso de que el
contribuyente sea una persona natural, tambin se deber determinar si obtuvo
ingresos gravables por otras actividades. Luego, sobre la totalidad de su renta
lquida, se aplica la tarifa del impuesto, segn una tabla que vara anualmente y
que el gobierno a travs del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico pblica
mediante un decreto al finalizar cada ao.
La tarifa del impuesto para las personas naturales es progresiva, es decir, cuanto
mayor sea la renta gravable, mayor ser la tarifa y el impuesto resultante.
El IMAN y el IMAS
La ltima reforma tributaria aprobada por el Congreso y sancionada por el
Presidente de la Repblica, con la Ley 1607 del ao 2012, establece dos nuevos
sistemas para la determinacin de la base gravable del impuesto sobre la renta
como son: Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN y el Impuesto Mnimo
Alternativo Simple IMAS, que sern aplicados dependiendo de la clasificacin de
la persona natural, bien sea como empleado o como trabajador por cuenta propia.
Para las personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la categora de

empleados, el impuesto sobre la renta y complementarios ser el determinado por

el sistema ordinario.

Impuesto de renta y complementario rgimen especial

Se aplica a contribuyentes del impuesto sobre la renta que reciben un tratamiento
especial en consideracin a su naturaleza y al desarrollo de actividades que el
Gobierno determina como de inters para la comunidad. (Articulo 19 E.T. y Art. 9
del Decreto 4583 de 2006) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 19 del
Estatuto Tributario, por el ao gravable 2006 son contribuyentes con rgimen
tributario especial y deben presentar declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios:
Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, cuyo objeto
social principal y recursos estn destinados a las actividades de salud, deporte,
educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica,
proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social, que sean de inters
general y siempre que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad
de su objeto social, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 del
mismo Estatuto.

Cuando estas entidades no cumplan las condiciones sealadas, se asimilarn a

sociedades limitadas.
Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de captacin y
colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia.
Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus
actividades industriales y de mercadeo.
Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado
superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones
auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas previstas en la
legislacin cooperativa.
El Fondo de Garantas de Entidades Cooperativas, segn lo previsto en el artculo
108 de la Ley 795 de 2003.
Pargrafo. Las entidades del rgimen tributario especial no requieren la
calificacin del Comit de Entidades Sin nimo de Lucro, para gozar de la
exencin del beneficio neto o excedente consagrado en la Ley.

Periodicidad: Anual

Forma de Presentacin: La declaracin de Renta Rgimen Tributario Especial

se puede presentar en forma virtual o presencial. Virtual si se encuentra obligada
a presentar sus declaraciones tributarias a travs de los Servicios Informticos
Electrnicos de la DIAN. Si no se encuentra obligada la presentacin es
litogrfica

Formulario: La declaracin de Renta Rgimen Tributario Especial deber

presentarse en el formulario oficial 110 prescrito por la DIAN. Declaracin de
Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y
Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad

Impuesto Sobre La Renta Y Complementarios Rgimen Ordinario

El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo tributo y comprende el
impuesto de renta, ganancias ocasionales. Aplica a las personas jurdicas,
naturales y las asimiladas a unas y otras. Grava todos los ingresos realizados en
el ao, que puedan producir un incremento (neto) en el patrimonio en el momento
de su percepcin y que no hayan sido expresamente exceptuados.
El patrimonio es la suma de todos los bienes y derechos apreciables en dinero
posedos a 31 de diciembre del respectivo ao y que tienen la posibilidad de
producir una renta.
Estn obligados a presentar declaracin de impuestos sobre la renta y
complementarios todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto con
excepcin de aquellos que seala la ley en forma expresa.
Estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios por el ao gravable 2006, todos los contribuyentes sometidos a
dicho impuesto, con excepcin de los que se enumeran en el artculo siguiente.
Pargrafo. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las
cajas de compensacin familiar y los fondos de empleados, con respecto a los
ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades
financieras distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas
con salud, educacin, recreacin y desarrollo social.(Decreto 4583 de 2006, Art. 7)
No estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios por el ao gravable 2006 los siguientes contribuyentes (Decreto
4583 de Dic 27 de 2006, Art. 8):

a) Contribuyentes de menores ingresos. Los contribuyentes personas naturales y

sucesiones ilquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas que
respecto al ao gravable 2006 cumplan adems los siguientes requisitos:
Que los ingresos brutos sean inferiores a veintisiete millones ochocientos setenta
mil pesos ($ 27.870.000)

Que el patrimonio bruto en el ltimo da del mismo ao o perodo gravable no

exceda de ochenta y nueve millones ciento ochenta y tres mil pesos ($
89.183.000)
Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan la suma de cincuenta y
cinco millones setecientos cuarenta mil pesos ($ 55.740.000)
Que el valor total de compras y consumos no superen la suma de cincuenta y
cinco millones setecientos cuarenta mil pesos ($ 55.740.000)
Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones financieras, no excedan de ochenta y nueve millones ciento ochenta y
tres mil pesos ($ 89.183.000)
b) Asalariados. Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en
un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y
reglamentaria, que no sean responsables del impuesto sobre las ventas, siempre y
cuando en relacin con el ao gravable 2006 se cumplan los siguientes requisitos
adicionales:

Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2006 no exceda de

ochenta y nueve millones ciento ochenta y tres mil pesos ($ 89.183.000).
Que el asalariado no haya obtenido durante el ao gravable 2006 ingresos totales
superiores a sesenta y seis millones ochocientos ochenta y ocho mil pesos
($66.888.000).
Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el
cmputo, no deben incluirse los correspondientes a la enajenacin de activos fijos,
ni los provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares.
Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan la suma de cincuenta y
cinco millones setecientos cuarenta mil pesos ($ 55.740.000).
Que el valor total de compras y consumos no superen la suma de cincuenta y
cinco millones setecientos cuarenta mil pesos ($ 55.740.000).
Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones financieras, no excedan de ochenta y nueve millones ciento ochenta y
tres mil pesos ($ 89.183.000).
c) Trabajadores Independientes. Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b)
anteriores, los trabajadores independientes que no sean responsables del
impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente
facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en

honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado

retencin en la fuente, siempre y cuando, en relacin con el ao 2006 se cumplan
los siguientes requisitos adicionales:

Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2006 no exceda de

ochenta y nueve millones ciento ochenta y tres mil pesos ($ 89.183.000).
Que el trabajador independiente no haya obtenido durante el ao gravable 2006
ingresos totales superiores a sesenta y seis millones ochocientos ochenta y ocho
mil pesos ($66.888.000).
Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan la suma de cincuenta y
cinco millones setecientos cuarenta mil pesos ($ 55.740.000).
Que el valor total de compras y consumos no superen la suma de cincuenta y
cinco millones setecientos cuarenta mil pesos ($ 55.740.000).
Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones financieras, no excedan de ochenta y nueve millones ciento ochenta y
tres mil pesos ($ 89.183.000).
d) Personas naturales o jurdicas extranjeras. Las personas naturales o jurdicas
extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus
ingresos hubieren estado sometidos a la retencin en la fuente de que tratan los
artculos 407 a 411, inclusive, del Estatuto Tributario y dicha retencin en la fuente,
as como la retencin por remesas, cuando fuere el caso, les hubiere sido
practicada.

e) Empresas de transporte internacional. Las empresas de transporte areo o

martimo sin domicilio en el pas, siempre y cuando se les hubiere practicado las
retenciones de que trata el artculo 414-1 del Estatuto Tributario, y la totalidad de
sus ingresos provengan de servicios de transporte internacional.

Para los efectos del presente artculo, dentro de los ingresos originados en la
relacin laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones
de jubilacin, vejez, invalidez y muerte.

Los contribuyentes a que se refiere este artculo, debern conservar en su poder

los certificados de retencin en la fuente expedidos por los agentes retenedores y
exhibirlos cuando la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales lo requiera.

Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como

trabajadores independientes, debern sumar los ingresos correspondientes a los
dos conceptos, para establecer el lmite de ingresos brutos a partir del cual estn
obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta.
Periodicidad: Anual
En los casos de liquidacin durante el ejercicio, el ao concluye en las siguientes
fechas:
Sucesiones Ilquidas: En la fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe la
particin o adjudicacin; o en la fecha en que se extienda la escritura pblica, si se
opt por el procedimiento a que se refiere el Decreto Extraordinario 902 de 1988.

Personas Jurdicas: En la fecha en que se efecte la aprobacin de la respectiva

acta de liquidacin, cuando estn sometida a la vigilancia del Estado.

Personas Jurdicas no sometidas a la vigilancia del Estatal, sociedades de hecho y

comunidades organizadas en la fecha en que finaliz la liquidacin de conformidad
con el ltimo asiento de cierre de la contabilidad, cuando no estn obligados a
llevarla, en aquella en que terminan las operaciones, segn documento de fecha
cierta.

Forma de Presentacin:

Grandes Contribuyentes: Virtual

Para los dems contribuyentes la declaracin de Renta Rgimen Ordinario se

puede presentar en forma virtual o presencial. Virtual si se encuentra obligada a

presentar sus declaraciones tributarias a travs de los Servicios Informticos

Electrnicos de la DIAN. Si no se encuentra obligada la presentacin es litogrfica

Formulario: La Declaracin de Renta Rgimen Ordinario deber presentarse en

el formulario oficial 110 prescrito por la DIAN si se trata de una persona jurdica y
en el Formulario oficial 210 prescrito por la DIAN si se trata de una persona
natural obligada a llevar libros de contabilidad

MPUESTO SOBRE LASVENTAS

a. Qu es el Impuesto Sobre las Ventas?
El impuesto sobre las ventas es un gravamen de orden nacional que recae sobre
la venta e importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente, la prestacin de servicios dentro del territorio nacional, y la
explotacin de juegos de suerte y azar.

b. Clases de operaciones
Existen cuatro clases de operaciones en materia de impuesto sobre las ventas:
(i) Operaciones gravadas: Son aquellas que causan el gravamen segn la tarifa a
la cual est sometido (por ejemplo la venta de bienes dentro del territorio
nacional).
(ii) Operaciones exentas: Son aquellas relativas a la prestacin de servicios o
comercializacin de bienes que atendiendo tanto a la naturaleza como a su
destinacin, la Ley le ha conferido un tratamiento especial y se encuentran
gravados a la tarifa del cero (0) por ciento. Se encuentran taxativamente
sealadas en la Ley (por ejemplo, la exportacin de servicios siempre que se
cumplan los requisitos de Ley).

Los productores de estos bienes adquieren la calidad de responsables de IVA con

derecho a devolucin, lo cual los faculta a descontar los impuestos causados en la
adquisicin de bienes y servicios o en las importaciones, cuando stos constituyan
costo o gasto para producirlos y/o exportarlos.
(iii) Operaciones excluidas: Son aquellas que por disposicin legal no causan el
impuesto; por consiguiente, quien las realiza no se considera responsable de IVA,
y no tiene derecho a impuestos descontables , es decir, no podrn descontar el
IVA de sus proveedores de bienes y servicios (por ejemplo, los servicios mdicos,
odontolgicos, hospitalarios, entre otros).

(iv) Operaciones no sujetas: Son aquellas que no se incluyen dentro de los

presupuestos normativos del hecho generador del impuesto (por ejemplo, la
prestacin de servicios por fuera del territorio nacional).

c. Quines son los sujetos pasivos y responsables?

En materia de IVA, el tributo es pagado por el adquirente/consumidor del bien o
servicio, sujeto a dicho impuesto (responsable econmico), pero es el vendedor
quien tiene el deber de cobrarlo y declararlo de manera peridica, lo cual frente a
nuestro sistema impositivo lo convierte en responsable del tributo (responsable
jurdico).

Teniendo en cuenta las condiciones especiales de este tributo, la Ley ha

clasificado a los contribuyentes en dos grupos:

(i) Rgimen simplificado

Es importante precisar que al rgimen simplificado nicamente pueden pertenecer

personas naturales. En consecuencia, una persona jurdica nunca podra
pertenecer al mismo.

Especficamente, pertenecen al rgimen simplificado las personas naturales

comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y
los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten
servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:

Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de

la actividad, inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.
Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad.

 Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se

desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier
otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros.
Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso
contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor
individual y superior a 3.300 UVT.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma
de 4.500 UVT.

Si durante el ao, la persona natural del rgimen simplificado incumple alguno de

los requisitos anteriormente mencionados, estar en la obligacin de inscribirse en
el rgimen comn a partir de la iniciacin del periodo siguiente (art. 508-2 E.T.).

Sin embargo, para la celebracin de contratos de venta de bienes o de prestacin

de servicios gravados por cuanta individual y superior 3.300 UVT, el responsable
del rgimen simplificado debe inscribirse previamente en el rgimen comn. Es
importante que se lleve un control de los pagos o abonos en cuenta realizados a
favor de las personas naturales inscritas en el rgimen simplificado, porque si se
supera el tope de las 3.300 UVT anteriormente mencionado y la persona no se
inscribi en el rgimen comn (actualizando su RUT) el gasto no ser deducible
para el pagador.
(ii) Rgimen comn
Pertenecen al rgimen comn todos aquellos responsables que no cumplen con
alguno de los anteriores requisitos previstos para pertenecer al rgimen
simplificado.

d. Base Gravable
(i) Consideraciones generales
Por regla general, en la venta y en la prestacin de servicios, la base gravable
est conformada por el valor total de la operacin, a pesar de que sta se realice
de contado o a crdito. Dentro de este valor se incluyen los gastos directos de

financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos,

instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones
complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque,
considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin.

Como excepcin a la anterior regla, existen bases gravables especiales para

determinados tipos de servicios. A continuacin presentamos los principales:

Base gravable especial Operaciones en las que aplica En qu consiste la base

gravable especial

Base gravable "AIU" (Administracin, Imprevistos y Utilidad)

Artculo 462-1 del ET reglamentado por el Decreto 1794 de 2013.

Servicios integrales de aseo y cafetera.
Servicios de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia
Privada.
Servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del
Trabajo.
Servicios prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado
en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de
Economa Solidaria o quien haga sus veces.
Servicios prestados por los sindicatos con personera jurdica vigente en
desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de
Trabajo. El AIU constituye una base gravable especial para efectos de impuesto
sobre las ventas.

En este, caso, el impuesto sobre las ventas no se calcula sobre el 100% del valor
del contrato sino sobre el AIU.

Por regla general el AIU se estipula en el contrato de prestacin de servicios

correspondiente, en el que usualmente se especifican los rubros para cada
concepto.
El AIU no puede ser inferior al 10% del valor del contrato.
Si bien la Ley 1607 de 2012 no estableci una limitacin para los impuestos
descontables en este tipo de servicios, el Decreto 1794 de 2013 estableci que el
responsable slo puede solicitar impuestos descontables por los gastos
directamente relacionados con el AIU, que constituye la base gravable del
impuesto.

Base gravable "AIU"

Artculo 3 del Decreto 1372 de 1992.

Contratos de construccin de bien inmueble.

En los contratos de construccin de bien inmueble el impuesto sobre las ventas se

liquida sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos
por el constructor (AIU).
Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causa sobre la remuneracin del
servicio que corresponda a la utilidad que este obtenga. Para estos efectos, en el
respectivo contrato debe sealar la parte correspondiente a los honorarios o
utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que comercialmente
corresponda a contratos iguales o similares.
Es importante observar que el responsable slo podr solicitar impuestos
descontables por los gastos directamente relacionados con los honorarios
percibidos o la utilidad obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto;
en consecuencia, en ningn caso da derecho a descuento el impuesto sobre las
ventas cancelado por los costos y gastos necesarios para la construccin del bien
inmueble.

Base gravable especial Operaciones en las que aplica En qu consiste la base

gravable especial
Base gravable "AIU"
Artculo 19 del Decreto 570 de 1984. Arrendamiento de bienes muebles. El
tratamiento que exige la norma para la determinacin de la base gravable en este
tipo de arrendamientos, debe calcularse de la siguiente manera:

En los contratos de arrendamiento financiero (leasing), se dividir el costo del bien

arrendado, excluido el valor residual que figure en el contrato como precio de
venta, por el nmero total de meses del contrato y el resultado se restar del
canon mensual. La cifra que as se obtenga ser la base gravable correspondiente
al canon mensual.
En los dems casos de arrendamiento de bienes corporales muebles, se dividir el
costo del bien arrendado por 1800 y el resultado se restar del canon diario. La
cifra que as se obtenga ser la base gravable correspondiente al canon diario.

(ii) Determinacin de la base gravable

En Colombia, el impuesto sobre las ventas est basado en un sistema de crditodbito en cada una de las etapas de: produccin, distribucin y venta al
consumidor final. Sin embargo, existen ciertos productos que solo se encuentran
gravados para el productor, como es el caso de la cerveza (llamado sistema
monofsico, aplicable por ejemplo en el caso de la cerveza).
Con el fin de calcular el impuesto sobre las ventas por pagar, el responsable debe
restar del "IVA generado" causado en el respectivo perodo gravable (IVA facturado
a sus clientes) el IVA descontable (IVA pagado a sus proveedores de bienes y
servicios).

Por regla general, el IVA pagado a los proveedores de bienes y servicios puede
ser tratado como descontable, incluso si las tarifas cobradas por stos son ms
altas que aquellas a las que factura el contribuyente (por ejemplo, un proveedor le
factura a un contribuyente con IVA al 16% pero ste factura a sus clientes con una
tarifa de IVA del 5%.).

De acuerdo con la legislacin tributaria vigente, para que el IVA pueda ser tratado
como descontable ser necesario que (i) el IVA pagado corresponda a gastos o
costos por adquisicin de bienes y/o servicios que sean procedentes desde el
punto de vista del impuesto de renta (ii) dichos bienes o servicios deben estar
destinados directa o indirectamente a operaciones gravadas (en este ltimo caso,
ser necesario realizar un "prorrateo" del IVA descontable establecido en el
artculo 490 del ET).

Las retenciones en la fuente practicadas por terceros a ttulo de impuesto sobre

las ventas pueden ser descotadas del IVA por pagar.

El resultado de la depuracin anteriormente mencionada podr arrojar o bien un

saldo a favor (el cual puede solicitarse en devolucin con el cumplimiento de los
requisitos establecidos el Decreto 2877 de 2013, o imputado en el perodo
gravable siguiente) o un valor a pagar que deber ser cancelado en la oportunidad
prevista por la Ley.

No otorga derecho al descuento, principalmente el IVA pagado en las siguientes

operaciones:

La adquisicin de activos fijos.

Los crditos y deudas incobrables.
Las adquisiciones efectuadas a proveedores no inscritos.
Las adquisiciones efectuadas a proveedores ficticios o insolventes

e. Tarifas

Una de las principales modificaciones que trajo la Ley 1607 de 2012 fue la
simplificacin de las tarifas aplicables en materia de impuesto sobre las ventas, las
cuales se redujeron a tres:

 Tarifa general del 16%.

Tarifa del 5%.
Tarifa del 0%

f. Aspectos formales a tener en cuenta

Los responsables del rgimen comn, incluyendo los exportadores, deben llevar
un registro auxiliar de ventas y compras, y una cuenta mayor o de balance
denominada "impuesto a las ventas por pagar" en la cual se deben hacer los
registros de que trata el artculo 509 del ET.

Los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas debern llevar una
cuenta denominada "impuesto a las ventas retenido", en el cual debern registrar
la causacin y pago de los valores retenidos.

El formulario proscrito por la DIAN para el impuesto sobre las ventas es el

identificado con el nmero 300.

A partir de la entrada en vigencia de la Ley 1607 de 2012 se modificaron los

perodos para la declaracin y pago del impuesto sobre las ventas (IVA),
crendose tres periodos gravables (bimestral, cuatrimestral y anual) en los que se
encuentran clasificados los contribuyentes en virtud de los ingresos brutos a 31 de
diciembre del ao inmediatamente anterior.

Hoy en da no existe obligacin de inscribirse en el registro nacional de

vendedores, pues ste se entiende incorporado en el RUT por mandato del
Decreto 2460 de 2013.

Tenga en cuenta que los responsables obligados a llevar libros de contabilidad

deben presentar declaracin del impuesto sobre las ventas firmada por contador

pblico, vinculado o no, laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto del

responsable en el ltimo da del ao inmediatamente anterior o los ingresos brutos
de dicho ao, sean superiores a 100.000 UVT, o cuando la declaracin del
impuesto sobre las ventas presente un saldo a favor del responsable.

g. Retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre las ventas

La normatividad tributaria establece que la retencin en la fuente del impuesto

sobre las ventas debe practicarse en el momento en que se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero.

Antes de la expedicin de la reforma tributaria (Ley 1607 de 2012) la tarifa de

retencin era de 50%. Actualmente la retencin equivale al quince por ciento
(15%) del valor del impuesto, y para los responsables que en los ltimos seis (6)
perodos consecutivos arrojen saldos a favor en sus declaraciones de ventas se
redujo al 10% del impuesto a cargo por autorizacin del Decreto 1794 de 2013.

En el caso de la prestacin de servicios gravados prestados por personas o

entidades sin residencia o domicilio en el pas la retencin debe practicarse sobre
el ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.

Finalmente, es necesario referirse a un concepto denominado "IVA terico", el cual

se presenta cuando existen los presupuestos legales para que se genere y cobre
el IVA pero quien realiza el hecho generador es un responsable perteneciente al
rgimen simplificado. En este caso, aunque no exista un IVA real cobrado, el
beneficiario del servicio deber "auto-retener" el IVA para su posterior declaracin
y pago.

RETENCION EN LA FUENTE
La retencin en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de recado
anticipado de un impuesto.
La retencin en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento en
que ocurre el hecho generador del mismo.
Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral,
anuales, etc., lo que significa que el estado para poder cobrar o recaudar un
impuesto debe esperar a que transcurra el periodo del impuesto.
Mediante la figura de la retencin en la fuente, el estado ya no debe esperar por
ejemplo un ao para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra,
de esta forma asegura un flujo constante de recursos.
La retencin en la fuente, es pues una forma de recaudar un impuesto lo ms
pronto posible, sin tener que esperar a que transcurra el periodo del impuesto.

Por ejemplo, cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por
venta de productos o servicios es una operacin que conduce a que el
contribuyente pueda incrementar su patrimonio, por lo que es un ingreso que
puede estar gravado con el impuesto de renta, razn por la cual, al momento que
el cliente hace el pago, ste debe retener un valor por concepto de impuesto de
renta. Es por eso que si la venta es de $100 el cliente pagar slo $96,5 pues los
otros $3,5 los retiene como anticipo o pago anticipado del impuesto de renta, as
que al momento de hacer cada venta, el contribuyente va pagando el impuesto
que va generando, de suerte que al finalizar el ao, muy posiblemente ya haya
pagado todo el impuesto que le corresponde por ese ao, y quizs hasta le sobre
generando un saldo a favor.

Como la retencin en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de un

impuesto, para cada impuesto hay retencin. Hay retencin en la fuente para el
impuesto de renta, el impuesto de Iva, de Timbre y de industria y comercio.

Otro concepto generalizado equivocado es el de asimilar el trmino retefuente con

retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta, lo cual no es correcto toda
vez que existe retefuente por renta, retefuente por iva, retefuente por Ica, etc

SUJETO PASIVO EN LA RETENCION DE LA FUENTE

En pocas palabras el sujeto pasivo de la retencin en la fuente, es la persona
natural o jurdica a la que se le debe practicar retencin.
La retencin en la fuente es aplicada por el agente retenedor, quien es el que
paga, de modo que el sujeto pasivo ser quien recibe el pago, el vendedor del
producto o prestador del servicio, quien es el que realiza la actividad gravada con
el impuesto que se pretende recaudar anticipadamente mediante el mecanismo de
retencin en la fuente.
As pues, el sujeto pasivo en la retencin en la fuente, es aquella persona sobre la
que recae la obligacin de pagar un impuesto, y en razn a ello es retenida en la
fuente de la generacin del ingreso sujeto a dicho impuesto.
Por ejemplo, el hecho de vender mercancas es un hecho que genera ingresos
susceptibles de ser gravados con el impuesto de renta o de industria y comercio,
de modo que la fuente de esos impuestos es la venta de una mercanca, por lo
que mediante el mecanismo de retencin, esos impuestos se recaudan desde la
misma fuente, que es la causacin del ingreso generado por la persona que vende
la mercanca, y por tanto es esa persona que acta como sujeto pasivo tanto del
impuesto como de la retencin en la fuente que lo recauda anticipadamente.
CASOS EN QUE NO SE PACTICA RETENCION EN LA FUENTE
La retencin en la fuente debe practicarla el comprador, es decir, quien hace el
pago (Agentes de retencin) y en los siguientes casos no se debe efectuar:
Cuando el valor de la compra o el servicio no supere la base mnima para aplicar
retencin (27 UVT en compras y 3 en servicios).
Cuando el sujeto pasivo (quien vende el producto o presta el servicio) es une
empresa perteneciente al Rgimen especial en el Impuesto a la renta
(Cooperativas, ONGs, fundaciones, etc.).
Cuando el pago se hace un persona o empresa que no es contribuyente en el
impuesto a la renta.

Cuando en algunos casos por expresa disposicin legal no se debe practicar

retencin en la fuente.
No se debe practicar retencin en la fuente sobre rentas consideradas exentas.
No se debe practicar retencin en la fuente sobre los Ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.
Tampoco se practica retencin en la fuente sobre las transacciones que se
realicen en la bolsa de energa.
No se practica retencin en la fuente a la Nacin, los Departamentos y sus
asociaciones, los Distritos, los Territorios Indgenas, los Municipios y las dems
entidades territoriales, las Corporaciones Autnomas Regionales y de Desarrollo
Sostenible, las reas Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios, las
Superintendencias, las Unidades Administrativas Especiales, las Asociaciones de
Departamentos y las Federaciones de Municipios, los Resguardos y Cabildos
Indgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales
descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como contribuyentes.
No se debe practicar retencin en la fuente cando el vendedor del bien o prestador
del servicio es un autorretenedor, puesto que ste es el responsable de la
retencin y es el mismo quien debe practicar la respectiva retencin.
No estn sometidos a retencin en la fuente los pagos por concepto de
recompensas, puesto que en opinin del Consejo de estado en sentencia de
marzo 31 de 2000 expediente 9864, practicar retencin en la fuente por las
recompensas significa revelar la identidad del beneficiario de la recompensa, lo
cual rie con la proteccin de la identidad que la ley ofrece a quienes actan como
informantes.
En el caso de las entidades del rgimen especial, de los no contribuyentes y de
quienes se encuentran exentos del impuesto de renta, para que no se les efecte
retencin en la fuente, deben demostrar o acreditar ante el agente de retencin su
calidad de exentos o no contribuyentes, de lo contrario el agente de retencin
debe aplicar la respectiva retencin en la fuente.