Antitesis Final

Seminario de la Investigacin Contable 2015A
acional Del Callao
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
SEMINARIO DE LA INVESTIGACION CONTABLE
TEMA:
ANTEPROYECTO - LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS
TRIBUTARIAS
PRESENTADO POR:
CALLUPE CARBAJAL KETTY CONSUELO
DAZ TITO JOSEPH
PROFESOR:
CPC MANUEL FERNNDEZ CHAPARRO
BELLAVISTA CALLAO
2015
LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS
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acional Del Callao
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acional Del Callao
Dedicatoria
A Dios, por las personas que puso

en nuestros caminos; a nuestros
queridos padres por su apoyo y
confianza en nuestros aos de
estudios y a todo aquel por su voto
de confianza.
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acional Del Callao
AGRADECIMIENT
O
Agradecemos a Dios por estar con

nosotros
en
cada
paso
que
damos, por fortalecer nuestros

corazones
iluminar
nuestras
mentes, por haber puesto en

nuestros
caminos
aquellas
personas que han sido soporte y

compaa en todo el perodo de
estudios.
nuestros
familiares
amigos
padres,
por
sus
alientos, comprensin y apoyo

incondicional para lograr nuestros
objetivos. A nuestros profesores,
por brindarnos sus consejos y
orientacin en los estudios de
todos estos aos y a nuestros
compaeros de clase y de trabajo,
por su motivacin.
INDICE
PORTADA
TITULO
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
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acional Del Callao
INDICE
RESUMEN
INTRODUCCIN
1. CAPITULO I: DATOS GENERALES
1.1 Ttulo del proyecto
1.2 Lugar
1.3 Autor
1.4 Asesor
2. CAPITULO II: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN
2.1
Planteamiento del problema
2.2
Formulacin del problema

2.2.1 Problema general
2.2.2 Problemas secundarios
CAPITULO III: MARCO TERICO

3.1 Definicin de trminos
CAPITULO IV: ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
CAPITULO V: JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
5.1 Justificacin
CAPITULO VI: OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
6.1 Formulacin del Objetivo
6.1.1 Objetivo General
6.1.2 Objetivo Especifico
CAPITULO VII: HIPTESIS DE LA INVESTIGACION
7.1 Formulacin de la hiptesis
7.1.1 Hiptesis Principal
7.1.2 Hiptesis Secundarias
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CAPITULO VIII: VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACION

8.1 Variables e Indicadores de la Investigacin
CAPITULO IX: METODOLOGA DE LA INVESTIGACION
9.1 Tipo
9.2 Nivel
9.3 Mtodo
9.4 Diseo
9.5 Tcnicas e Instrumentos
9.6 Poblacin y Muestra
CAPITULO X: ESQUEMA DE LA INVESTIGACIN
CAPITULO XI: CRONOGRAMA
CAPITULO XII: PRESUPUESTO
CAPITULO XIII: BIBLIOGRAFA
RESUMEN
El presente proyecto, tiene como principal objetivo que los lectores tengan
conocimiento de los efectos tributarios en las inversiones de entidades de
actividad minera.
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Como resultado de la investigacin se lleg a conocer que los tributos que gravan
a la actividad minera, en su conjunto, causan efectos en los costos de produccin
y en los resultados operacionales. La presin tributaria ejercida sobre estas
entidades, son elevadas pues no slo tienen la presin del Gobierno Central, sino
tambin de los Gobiernos Locales, Gobiernos Regionales, leyes sociales, apoyos
y compromisos con las comunidades donde desarrollan su actividad, con la
sociedad y con el pas.
Siendo la minera uno de los sectores que ms aporta al Estado se debera
considerar algunas alternativas que ayuden a reducir la problemtica planteada de
manera general de este sector y encontrar soluciones que satisfaga a las partes
involucradas, creando conciencia tributaria y flexibilizando tributos acordes con la
realidad del sector minero.
INTRODUCCIN
Actualmente, el Per se ha convertido en una geografa atractiva para las
inversiones extranjeras. A pesar del clima de optimismo respecto a la economa
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nacional, el ao 2013 result sinuoso para la industria minera, que por tradicin es
una de las ms importantes para el pas.
En efecto, la cada de los precios internacionales de los minerales (principalmente
del cobre y el oro, en 8% y 15%, respectivamente) trajo consigo una reduccin
significativa de la recaudacin en el sector minero, adems de polticas agresivas
de reduccin de costos de exploracin (aproximadamente 35%, en comparacin
con una reduccin del 30% a nivel mundial), infraestructura y preparacin por
parte de las empresas del sector, en comparacin con el ao 2012.
El sector minero sigue teniendo un rol primordial en nuestra economa, ms an
considerado los nuevos proyectos en cartera que iniciarn operaciones
prximamente. Con la investigacin buscaremos posibles alternativas de
soluciones para reducir la problemtica que pone atajos a las inversiones mineras.
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CAPITULO I
DATOS GENERALES
1. CAPITULO I: DATOS GENERALES

1.1 Ttulo del proyecto
La Inversin Minera y sus Problemticas Tributarias
1.2 Lugar
Universidad Nacional del Callao
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Facultad de Ciencias Contables

Escuela Profesional de Contabilidad
1.3 Autor
Callupe Carbajal Ketty
Daz Tito Joseph
1.4 Asesor
CPC Fernndez Chaparro, Manuel E.
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CAPITULO II
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE
INVESTIGACIN
2. CAPITULO II: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN

2.1
Planteamiento del problema
En las ltimas semanas, la minera ha estado bajo los reflectores a raz de

incidentes. Los problemas del sector no slo estn vinculados al tema ambiental,
sino tambin a la parte tributaria.
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Con ello se muestra los cinco mayores problemas tributarios del sector que estn
frenando las inversiones o generando lentitud en el avance de las mismas.
Estos problemas estn vinculados a la imposibilidad de deducir para el pago del
Impuesto a la Renta los gastos realizados en proyectos de desarrollo social, las
provisiones por cierre de minas, los gastos de exploracin en caso no se
desarrolle el proyecto minero y los gastos de desarrollo y preparacin del
yacimiento en ms de un ejercicio, as como la imposibilidad de compensar las
prdidas y las ganancias en las empresas mineras que cuentan con ms de un
convenio de estabilidad.
El ministerio de Energa y Mina MEM sabe que existe una serie de problemas en
la legislacin que pueden corregirse y considera tambin que los cambios podran
tener algunas objeciones por parte del Ministerio de Economa (MEF) o la
administracin tributaria (Sunat), para tratar de "proteger la caja fiscal".
2.2
Formulacin del problema
2.2.1 Problema general

En qu medida la legislacin tributaria afecta las inversiones mineras en el Per?
2.2.2 Problemas secundarios
Las inversiones mineras necesarias para la ejecucin de plan de cierre,
constituyen gastos deducibles para el clculo del impuesto a la renta?
Las inversiones en proyectos de desarrollo social, estn consideradas
como parte de la ejecucin de una obra, para la legislacin tributaria?
El que una empresa tenga ms de un proyecto con regmenes de
impuesto a la renta diferente, la renta o prdida como resultado debe ser
determinada por separado?
Las normas son precisas respecto a si las provisiones por gastos de
explotacin de tierras por las mineras, deben hacerse bajo un mtodo
determinado para las amortizaciones?
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CAPITULO III
MARCO TEORICO
CAPITULO III: MARCO TERICO

3.1 Definicin de trminos
Para poder ubicarnos dentro del mbito de la minera debemos conocer los
siguientes trminos:
SECTOR MINERO
1. Qu es minera?
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La minera es un conjunto de actividades destinadas

a descubrir y extraer minerales encontrados bajo la
superficie de la tierra. Los minerales pueden ser de
dos tipos; Metales, como el oro y cobre, y No
Metales, como el carbn, amianto y grava.
Nota: Todos los recursos minerales son de propiedad del Estado, siendo esta
inalienable e imprescriptible, y cuyo aprovechamiento se realiza a travs del
rgimen de concesiones.
2. Tipos de Minera
A cielo abierto (o de tajo abierto): realizan

sus actividades en la superficie del terreno. El
proceso
comienza
con
la
eliminacin
de
vegetacin, luego se dinamita y remueve roca y

materiales ubicados en la mina hasta llegar al
yacimiento. Esta modalidad es utilizada para la
extraccin de metales de roca dura (oro, plomo,
zinc)
Canteras: (para materiales de construccin, como arena, granito, mrmol,

grava, arcilla, etc). Tambin son minas de superficie, y mayormente se instalan
cerca de las zonas urbanas para reducir gastos de transporte
Lixiviacin: es la aplicacin de productos qumicos (cido sulfrico para

extraer cobre, y una solucin de cianuro y sodio para extraer oro) para filtrar y
separar el metal del resto de los minerales.
3. Qu es un Yacimiento?
Es el lugar en el que se encuentran de forma natural los minerales, rocas o fsiles.
Por lo general, los minerales se encuentran mezclados con otros elementos no
explotables, pero la concentracin exclusiva de minerales, en un rea especfica,
es a lo que llamamos Yacimiento minero.
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4. Minera Legal
Es toda actividad de exploracin, explotacin y/o beneficio
que cuenta con los permisos otorgados por la autoridad
competente, para inicio y/o reinicio de operacin minera,
previo informe tcnico favorable del MINEM.
5. Minera Ilegal
Son aquellas actividades mineras que se realizan sin tener
autorizacin de la Autoridad competente y en zonas
prohibidas para explotacin. Todas estas actividades estn
sujetas a interdiccin.
6. Minera Informal
Es toda actividad minera que tiene caractersticas de la
minera ilegal, sin embargo, quienes la realizan han
iniciado el proceso de formalizacin, adems estas
actividades se realizan en zonas autorizadas para la
actividad extractiva.
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7. Qu es una Concesin Minera?

Es un acto administrativo mediante el cual el Estado, en calidad de propietario de
los recursos naturales, confiere a una persona un derecho real exclusivo para
explorar y explotar minerales en un rea de terreno superficial otorgado en
concesin, y tambin confiere la propiedad sobre los minerales que se extraigan
de este.
8. Tipos de Concesin Minera
Concesin Minera: Derecho a la exploracin y explotacin de los recursos

minerales
Concesin de Beneficio: Otorga al titular el derecho a extraer o concentrar

la parte valiosa del mineral extrado, mediante procesos fsicos y/o qumicos. No
es necesario ser titular de una concesin minera para ser concesionario de
beneficio.
Concesin de labor general: Otorga al titular el derecho a prestar

servicios como ventilacin, desage, izaje o extraccin a dos o ms concesiones
mineras. Este tipo de concesin no otorga un derecho real sobre los minerales
objeto de servicio.
Concesin de transporte minero: Da lugar al transporte de los productos

de minera entre uno o ms centros mineros y un puerto. No confiere derechos
reales sobre los productos de minera.
9. Qu es el Canon Minero?
Segn el ordenamiento jurdico peruano, el Canon Minero es la participacin
efectiva y adecuada de la que gozan los Gobiernos Regionales y Locales
(municipalidades provinciales y distritales) del total de ingresos y rentas obtenidos
por el Estado por la explotacin econmica de los recursos mineros (metlicos y
no metlicos).
En ese sentido, efectuada la recaudacin y regularizacin anual del Impuesto a la
Renta, el Estado transfiere el 50% de los ingresos captados por dicho concepto a
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acional Del Callao
las zonas en donde se explot el recurso minero. Este porcentaje se aplic recin
desde el 2003, siendo antes 20%.
El monto de la transferencia es depositado en Cuentas Especiales del Banco de la
Nacin. Cabe sealar que los montos transferidos no revierten al Estado. El
Canon Minero es el ms importante de los seis tipos de canon existentes en el
Per (minero, petrolero, gasfero, hidroenergtico, forestal y pesquero), debido al
volumen de recursos que genera para las zonas donde se distribuye.
*Desde junio del 2007 el Canon Minero generado en un ao se distribuye en una
sola cuota en el ao siguiente a su recaudacin. Usualmente el pago se hace en
junio o julio, luego de la regularizacin del Impuesto a la Renta (que genera su
base de clculo). Antes de junio del 2007 las transferencias del canon minero se
hacan a lo largo de un ao en doce cuotas iguales, desde julio del ao siguiente
al ao de generacin de los recursos.
Cmo se distribuye?
Los criterios de distribucin del Canon Minero han variado en distintas
oportunidades. Su actual distribucin qued establecida de la siguiente manera:
a) 10% del total de canon para los gobiernos locales de la municipalidad o
municipalidades donde se explota el recurso natural (del cual 30% se destinar a
la inversin productiva para el desarrollo de las comunidades).
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acional Del Callao
b) 25% del total de canon para los gobiernos locales de las municipalidades
distritales y provinciales donde se explota el recurso natural.
c) 40% del total de canon para los gobiernos locales del departamento o
departamentos de las regiones donde se explota el recurso natural.
d) 25% del total de canon para los
gobiernos regionales donde se explota el
recurso natural. (De este porcentaje, el 20%
ser entregado a las universidades pblicas
de su circunscripcin. Estos recursos sern
destinados exclusivamente a la inversin en
investigacin cientfica y tecnolgica que
potencien el desarrollo regional).
El cien por ciento (100%) del monto a distribuir corresponde a lo generado por el
canon en cada regin o regiones en cuya circunscripcin se explotan los recursos
naturales.
Otro cambio importante, desde el 2010, es el referido a los casos en los cuales
una operacin minera que genera Canon se encuentra en dos o ms regiones. De
presentarse este caso, la distribucin del Canon ser proporcional al valor de
ventas del concentrado (o equivalente) proveniente de cada regin.
Para realizar la distribucin se toma como referencia los indicadores que son
calculados por el MEF. En la actualidad el clculo de los ndices se hace en base a
criterios de poblacin y pobreza, vinculados a la carencia de necesidades bsicas
y dficit de infraestructura.
En qu se puede usar?
Los recursos que los Gobiernos Regionales y Locales reciban por concepto de
canon deben ser utilizados exclusivamente para el financiamiento o cofinanciamiento de proyectos u obras de impacto regional y local. Para ello el
Gobierno Regional o Local tendr que establecer una cuenta destinada a dicha
finalidad. Desde el 2006 se est permitiendo que los Gobiernos Regionales y
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acional Del Callao
Locales utilicen hasta el 20% de los recursos provenientes del Canon para el
mantenimiento de la infraestructura generada por los proyectos de impacto
regional y local. Asimismo, podrn destinar hasta el 5% para financiar la
elaboracin de perfiles correspondientes a los proyectos de inversin pblica que
se enmarquen en los respectivos planes de desarrollo concertado.
10. Qu son las Dragas?
Son embarcaciones utilizadas para excavar y encontrar oro debajo del nivel del
agua (ros Amaznicos), para luego elevar el material extrado a la superficie.
"Estas embarcaciones causan serios daos a los ecosistemas amaznicos como
la alteracin del cauce de los ros, alteracin en la calidad del agua,
contaminacin por mercurio en las aguas y en los peces, as como conflictos por
derechos de utilizacin de la tierra, ya que da lugar al surgimiento descontrolado
de asentamientos humanos, ocasionando problemas sociales que alteran el modo
de vida de las poblaciones existentes en la zona, as como una amenaza para el
desarrollo de la actividad ecoturstica en reas deterioradas por la actividad
minera". (Informacin del MINAM)
11. Interdiccin Minera (Interdiccin contra la Minera)
La interdiccin es una declaracin judicial de incapacidad, en la cual se inhabilita
a una persona a realizar ciertos actos. Entonces, la interdiccin contra la minera,
es el conjunto de acciones a cargo del Ministerio Pblico, la PNP y el DICAPI, para
detener las actividades de la minera ilegal, y cuyas acciones comprenden el
decomiso y/o destruccin de bienes, maquinaria, equipos e insumos.
Para poder ubicarnos dentro del mbito tributario debemos conocer los siguientes
trminos:
SECTOR LEGAL TRIBUTARIO
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acional Del Callao
Para la actividad minera se ha previsto la celebracin de contratos con el Estado

que contemplan:
Estabilidad cambiaria, tributaria y administrativa.

Libertad de remisin de utilidades, dividendos, recursos financieros y libre
disponibilidad de moneda extranjera en general. Las compaas mineras estn
sujetas al pago de:

(i) Regalas Mineras (RM);
(ii) Impuesto Especial a la Minera (IEM);
(iii) Gravamen Especial a la Minera (GEM)
Los tres gravmenes se determinan multiplicando una Tasa Efectiva (TE)
especfica para cada gravamen por la Utilidad Operativa Trimestral. Las RM
tienen origen legal y el GEM es una regala suplementaria de carcter contractual.
Ni las RM ni el GEM califican propiamente como tributos. A ello adicionar el pago
del Impuesto a la Renta como cualquier otra empresa.
Definiciones:
1. REGALAS
Se trata de los pagos que realiza el concesionario de un proyecto minero (o de
otro recurso natural) por la explotacin de los recursos metlicos o no metlicos.
Conceptualmente, su justificacin radica en el hecho de que se trata de la
explotacin de recursos no-renovables y por lo tanto las generaciones futuras no
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acional Del Callao
veran los frutos o rentas derivados de estas minas; por ello resulta razonable
exigir un pago que de alguna manera compense la no renovacin de estos
recursos naturales.
Esta definicin tributaria bsicamente debe aclarar si la regala es una
contraprestacin o un impuesto. Si no se trata de un tributo, sino ms bien de una
contraprestacin econmica, califica como un ingreso no tributario en los registros
fiscales. An ms, legalmente la contraprestacin implica satisfacer los principios
de irretroactividad, inviolabilidad de la propiedad y reserva legal.
Si se considera un tributo implica satisfacer los principios de igualdad, de no
confiscatoriedad y de reserva de ley.
De cualquier forma, desde el punto de vista prctico de los concesionarios, esta
diferenciacin legal no es muy relevante para la toma de decisiones. Desde el
punto de vista del Estado, la diferenciacin podra afectar algunas medidas de
poltica: por ejemplo, si el Poder Ejecutivo solicita al Congreso poderes especiales
para legislar en materia de impuestos, podra argirse que esos poderes no
alcanzaran a legislar en materia de regalas, toda vez que no se tratara de un
impuesto sino de una contraprestacin.
La base sobre la que se aplica la regala difiere entre pases. Tradicionalmente, la
regala representa un porcentaje relativamente bajo (entre 1%-4%) que se aplica
al valor de recurso extrado en boca o borde de mina, es decir, bsicamente una
tasa aplicada al valor de produccin. En ese sentido, es un pago que se hace por
el hecho de extraer el recurso (no renovable), sin considerar los balances
financieros de la empresa minera.na ligera variacin de este concepto radica en la
aplicacin de la tasa sobre el valor de ventas neto, es decir, descontando los
costos operativos (procesamiento, transporte) inherentes al proceso de extraccin.
Asimismo, en ocasiones la tasa de la regala, as como la base de aplicacin (valor
de venta bruto o neto, tipo de precio que se utiliza para el clculo, etc.) vara
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acional Del Callao
dependiendo del tipo de mineral o metal explotado, como en el caso de Colombia

y Brasil.
Adems, muchas veces la tasa tambin depende de la escala de valores de venta
o produccin, aumentando dicha tasa conforme esos valores se incrementan (las
minas ms grandes enfrentan mayores tasas de regalas). Este tipo de regala es
utilizada en pases como Colombia o Per.
Otra acepcin de las regalas se basa en su aplicacin a las utilidades operativas
o netas de la concesin. En este caso, el pago se realiza nicamente si existen
esas utilidades, tal como se utiliza en Chile, por ejemplo. Desde el punto de vista
empresarial, este tipo de regala resulta conveniente porque su pago se exonera al
inicio de las concesiones, cuando generalmente no hay utilidades, slo costos,
reduciendo las necesidades de liquidez empresarial. En el caso de Argentina,
existe un tope del 3% para la aplicacin de las regalas, la cual depende de las
provincias. Sin embargo, desde 2007 se cre un impuesto del 10% a las
exportaciones mineras, lo cual tiene un efecto similar a un incremento en el pago
de regalas.
En otros pases federales, como Australia o Canad, la tasa de regalas tambin
depende del estado o provincia, aunque se aplican a las utilidades y no a las
ventas.
Otros pases, como Ghana por ejemplo, combinaban ambas acepciones aplicando
una tasa fija sobre las ventas a la que se adiciona otra tasa de regala variable en
funcin de las utilidades; sin embargo, desde mayo de 2011 este pas opt por
aplicar una tasa fija de 5%.
Por su lado, en Sudfrica los clculos son algo ms complejos, toda vez que si
bien la base para aplicar las regalas son las ventas, la tasa se calcula en funcin
del porcentaje de utilidades sobre ventas que obtengan los proyectos mineros.
0 23

acional Del Callao
*Si se considera el valor presente de la recaudacin de las regalas, es posible

encontrar niveles de equilibrio en los que ambos tipos de regala sean
equivalentes, bajo determinadas tasas de descuento. La mayor diferencia radica
en el momento en que se recauda. Como se mencion, a la empresa le puede
convenir pagarla cuando presenta utilidades, pero el Estado puede no estar
dispuesto a esperar ese momento y exigir el pago desde el principio.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Este impuesto es el que todas las empresas pagan y representa un porcentaje de
sus utilidades al final del ao fiscal. En ese sentido, las empresas y proyectos
mineros deben abonar este impuesto regularmente, siempre y cuando muestren
ganancias o utilidades al final del ao fiscal; por eso, es comn que los proyectos
mineros pasan algunos aos sin pagar este impuesto al inicio de sus operaciones.
Por lo general, las tasas de impuesto a la renta de las empresas mineras son las
mismas que las del resto de empresas de la economa. Sin embargo, en
ocasiones se negocia una tasa mayor a la del promedio nacional a cambio de un
convenio de estabilidad tributaria.
A cambio de esta seguridad, las empresas pagaran una mayor tasa del impuesto
a la renta. La racionalidad detrs de estos convenios tiene que ver, en parte, con
el plazo de los proyectos mineros, toda vez que al tratarse de iniciativas que
normalmente duran varias dcadas, la probabilidad de cambios en la legislacin
es ms alta. No obstante, lo normal no es firmar convenios de estabilidad por la
vida til del proyecto minero, sino por un plazo largo pero finito, como unos diez
aos por ejemplo. Este tipo de convenio, por ejemplo, es comn en el caso
peruano y se aplica a las empresas que comprometen niveles mnimos de
inversin de US$ 10 millones en un perodo de dos aos.
*Ejemplo, desde 2005 en Colombia es posible suscribir contratos de estabilidad
jurdica a cambio de una contraprestacin econmica equivalente al 1% del valor
de la inversin que se realice en un ao. Para el caso de la industria minera, este
contrato se suscribir con el Ministerio de Minas y Energa por un lapso mnimo de
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acional Del Callao
tres aos y mximo de 20 aos. En otros pases, la estabilidad ocurre de manera

generalizada, es decir, mediante leyes que estabilizan los tributos para todas las
empresas por plazos determinados, herramienta que es utilizada por ejemplo en
Chile (leyes de invariabilidad tributaria minera).
La demanda por convenios de estabilidad estara, tericamente, vinculada a la
debilidad institucional de los pases productores de minerales. Ese pudo ser el
razonamiento principal para suscribir convenios hace algunas dcadas. Sin
embargo, se observa que estos convenios son cada vez ms frecuentes y,
adems, son suscritos en pases relativamente desarrollados. En ese sentido,
pareciera que la coyuntura de precios altos y ganancias significativas en el sector
minero en todo el mundo, estn generando la posibilidad de la creacin de nuevos
impuestos (windfall taxes) en la mayora de pases, por lo que la demanda por los
convenios estara, en esta coyuntura, ms relacionada a protegerse del deseo
estatal de captar ms recursos debido a un entorno favorable, y no
necesariamente a la debilidad institucional de los Estados.
Por otra parte, en ciertos pases se ha decidido cobrar un impuesto minero, similar
a la aplicacin de las regalas (aplicable a recursos naturales no renovables) pero
basados en el concepto del impuesto a la renta. Por ejemplo, en Ontario, Canad,
existe dicho impuesto (mining tax) aplicable a las utilidades producto de la
extraccin de sustancias minerales. Desde 2004 rige una tasa de 10% sobre las
utilidades superiores al medio milln de Dlares Canadienses, y de 5% cuando se
trata de minas remotas. En ambos casos existen perodos iniciales de exencin.
3. GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA - LEY 29790
Quines son sujetos al pago del GEM Gravamen Especial a la Minera
Ley N 29790?
Los sujetos de la actividad minera en mrito y a partir de la suscripcin de
convenios con el Estado, respecto de proyectos por los que se mantienen vigentes
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acional Del Callao
Contratos de Garantas y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad

con el TUO de la Ley General de Minera.
Base de Clculo
La base de clculo del GEM se determinar por cada uno de los Contratos de
Garanta suscritos por los sujetos de la actividad minera.
Constitucin del GEM
El GEM ser calculado por los sujetos de la actividad minera aplicando sobre la
utilidad operativa trimestral la tasa efectiva conforme al Anexo II de la Ley N
29790. Dicha tasa efectiva es establecida en funcin al margen operativo.
Margen Operativo
Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre las ventas
generadas en el Trimestre.
El resultado se redondea a dos (2) decimales.
Utilidad Operativa
= Ingresos por Ventas de Recursos Minerales Metlicos
(-) Costo de Ventas (Materiales directos, Mano de Obra Directa y Costos
Indirectos de la Produccin Vendida)
(-) Gastos de Ventas
(-) Gastos Administrativos
(-) Depreciaciones y Amortizaciones
(-) Ajustes de Liquidaciones Finales, Descuentos, Devoluciones y dems
conceptos de naturaleza similar.
(+) Mayores Depreciaciones y Amortizaciones por Revaluaciones
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acional Del Callao
(+) Intereses Capitalizados

(+) Costos y gastos incurridos en los Autoconsumos y retiros no justificados.
(+) Los gastos de exploracin sern atribuidos proporcionalmente durante la vida
probable de la mina.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
La obligacin del pago del Gravamen nace al cierre de cada trimestre,
considerando los trimestres calendarios siguientes: enero-marzo, abril-junio, juliosetiembre y octubre-diciembre.
Declaracin Jurada y pago trimestral del GEM - Gravamen Especial a la
Minera Ley N 29790
Los sujetos de la actividad minera debern presentar una declaracin jurada
trimestral dentro de los ltimos doce das hbiles del segundo mes siguiente a la
generacin de la obligacin, en los medios, condiciones, forma, lugares y plazos
que determine la SUNAT.
La presentacin de la declaracin jurada y el pago del GEM se har en moneda
nacional. Los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera y/o reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, convertirn cada uno de los
componentes a ser considerados en la declaracin a moneda nacional, utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Pensiones, en la fecha de
vencimiento o pago, lo que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de
cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.
h. Incidencia en el Impuesto a la Renta
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acional Del Callao
El monto efectivamente pagado por concepto de Gravamen es deducible como

gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se pague.
4. IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA - LEY 29789

Quines son sujetos obligados al pago del IEM - Impuesto Especial a la
Minera?
Son sujetos obligados al pago del IEM, los titulares de las concesiones mineras y
a los cesionarios que realizan actividades de explotacin de recursos minerales
metlicos segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera, tambin se incluyen a las empresas
integradas que realicen dichas actividades.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
La obligacin del pago del Impuesto nace al cierre de cada trimestre,
considerando los trimestres calendarios siguientes: Enero-marzo, abril-junio, juliosetiembre y octubre-diciembre.
Base Imponible
La base imponible del Impuesto ser la utilidad operativa trimestral de los sujetos
de la actividad minera.
Tasa efectiva aplicable y determinacin del Impuesto
El IEM se determinar trimestralmente, aplicando sobre la utilidad operativa
trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva conforme a lo
sealado en el Anexo de la Ley. Esta tasa es establecida en funcin al margen
operativo del trimestre.
Utilidad Operativa =
Ingresos por Ventas de Recursos Minerales
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acional Del Callao
(-) Costo de Ventas (Materiales directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos
de la Produccin Vendida)
(-) Gastos de Ventas
(-) Gastos Administrativos
(-) Depreciaciones y Amortizaciones
(-) Ajustes de Liquidaciones Finales, Descuentos, Devoluciones y dems
conceptos de naturaleza similar.
(+) Mayores Depreciaciones y Amortizaciones por Revaluaciones
(+) Intereses Capitalizados
(+) Costos y gastos incurridos en los Autoconsumos y retiros no justificados.
(+) Los gastos de exploracin sern atribuidos proporcionalmente durante la vida
probable de la mina.
Margen Operativo
Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre los ingresos
generados por las ventas en el Trimestre. El resultado se redondea a dos (2)
decimales.
Declaracin Jurada y pago trimestral del Impuesto

Los sujetos de la actividad minera tienen la obligacin de presentar la declaracin
y efectuar el pago del Impuesto Especial a al Minera (IEM) correspondiente a
cada trimestre, dentro de los ltimos doce das hbiles del segundo mes siguiente
al nacimiento de la obligacin, en los medios, condiciones, forma, lugares y plazos
0 29

acional Del Callao
que determine la SUNAT. Dicha declaracin deber contener la determinacin de

la base imponible del Impuesto.
La presentacin de la declaracin jurada y pago del IEM se har en Moneda
Nacional, los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera, convertirn cada uno de los componentes a
ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Pensiones, en la fecha de vencimiento o
pago, lo que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de
cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior.
5. IMPUESTOS A LOS DIVIDENDOS

En algunos pases, como Per y Bolivia, se aplica un impuesto a la distribucin de
los dividendos provenientes de la actividad minera. Este tributo se aplica en la
medida en que existan dividendos y stos se distribuyan a sus socios. Asimismo, y
de manera particular en el caso peruano, a las empresas se les obliga a distribuir
un porcentaje de sus utilidades (8%) a los trabajadores. Si bien en este ltimo
caso no se trata de un impuesto nuevo o adicional, desde el punto de vista de los
dueos de las empresas esa distribucin a los trabajadores simula el efecto de un
impuesto adicional a las utilidades.
6. IMPUESTOS A LAS SOBRE-GANANCIAS

Los grandes montos involucrados en el negocio minero y la gran variabilidad en
los precios internacionales, lleva a que en coyunturas determinadas los ingresos y
utilidades de las empresas mineras sean significativos. En tal sentido, los Estados
pueden verse tentados a extraer una renta mayor de las empresas mineras en
0 30

acional Del Callao
tales escenarios. Ello es evidente, por ejemplo, en el escenario actual de precios

internacionales elevados para los estndares histricos. De este modo, los pases
pueden introducir impuestos determinados (nuevos) o, en su defecto, varan
algunas de las condiciones de los impuestos existentes para maximizar la carga
tributaria de las empresas mineras.
Por ejemplo, Australia tiene lista una propuesta para crear un nuevo impuesto
desde 2012 que se aplicara a las empresas cuando el flujo de caja acumulado,
ms una tasa de retorno (12%), se vuelve positivo. En el fondo, se trata de una
variacin del Impuesto a la Renta. En el mismo sentido, un impuesto a las sobreganancias podra tomar la forma de un ajuste a las regalas, de modo tal que las
empresas pagaran ms regalas cuando los precios internacionales o las
utilidades superan determinado monto o cifra de referencia.
En suma, el impuesto a las sobre-ganancias puede ser un impuesto nuevo
aplicado en los casos de ganancias que superan un punto referencial, o una
variacin o adaptacin del sistema tributario existente para captar mayores tributos
o pagos cuando la situacin empresarial es considerada boyante, muy por encima
de los promedios histricos de precios o de rentas.
7. IMPUESTOS O APORTES VOLUNTARIOS
La bsqueda de no alterar la estructura tributaria general de las actividades
mineras, puede llevar a concebir algn tipo de pago o aporte voluntario que se
negocia con las empresas con el fin, precisamente, de asegurar que la estructura
de pagos e impuestos no se va a variar.
En la prctica, el aporte voluntario funciona como un impuesto y se aplica, al igual
que el caso de las sobre-ganancias, en perodos en los cuales las utilidades de
las empresas mineras superan los promedios histricos. La base para la definicin
del aporte voluntario es generalmente las utilidades, dado que esta variable es la
que mejor refleja la coyuntura favorable que justifica este tipo de contribucin.
En el caso peruano, en diciembre de 2006 se cre el Programa Minero de
Solidaridad con el Pueblo, bajo el cual se crea un fondo financiado con un aporte
voluntario de las empresas mineras para contribuir a la lucha contra la pobreza.
0 31

acional Del Callao
Los recursos son manejados por las mismas empresas en proyectos de inversin
a nivel regional y a nivel local (cada uno con un fondo especfico), impactando
sobre las zonas de influencia de las mineras (zonas definidas por las mismas
empresas y especificadas en cada contrato). Los aportes se hacen sobre la base
de convenios firmados con el Estado, y all se precisa que se realizarn siempre y
cuando la empresa haya registrado utilidades. Unas 40 empresas han firmado
convenios con el Estado en el marco de este Programa. Hacia abril de 2011, el
Programa haba canalizado recursos por 2,25 mil millones de Soles, de los que se
encontraba comprometido el 71% financiando ms de 2 mil proyectos en 18
regiones.
8. IMPUESTOS O TASAS AMBIENTALES
La generacin de externalidades negativas de la actividad minera puede ser
minimizada y, en todo caso, castigada monetariamente, si es que se impone algn
tipo de tributo o tasa a las empresas mineras. A pesar de los avances
tecnolgicos, la actividad minera an es susceptible de generar impactos
negativos sobre la calidad del aire o del agua, en las zonas de extraccin. En tal
sentido, se justifica la aplicacin de pagos adicionales a las empresas que
muestran este comportamiento. No obstante, los pagos ambientales se justifican
en la medida en que las empresas o proyectos generan esas externalidades
negativas. En otras palabras, debe pagar ms quien ms contamina. Por ello es
ms comn la aplicacin de tasas o incluso de multas a las empresas que superan
ciertos lmites ambientales permitidos. La aplicacin de un impuesto plano para
todas las empresas generara claras ineficiencias, puesto que pagaran tanto los
contaminadores como los de tecnologa limpia. En la prctica, los pases utilizan
una combinacin de estas herramientas tributarias, cada una con particularidades,
lo cual hace difcil la comparacin de las cargas tributarias efectivas entre pases.
La comparacin de tasas de determinados tributos entre pases puede llevar a
conclusiones erradas en la medida en que la aplicacin especfica de un tributo
puede ser el reflejo de la aplicacin particular de otro. Por ello, lo que suele
compararse es la tasa efectiva de toda la carga tributaria. Sin embargo, este tipo
0 32

acional Del Callao
de anlisis tambin cuenta con limitaciones debido a caractersticas particulares

de cada tributo. Por ejemplo, es difcil calcular cargas efectivas cuando existen
tasas de regalas diferentes para cada tipo de recurso no renovable, como en
Colombia, o cuando depende del tamao de ventas de las empresas. En otros
casos, las especificadas pueden ser menos visibles; por ejemplo, el pago de
regalas puede o no incluirse en el clculo de la utilidad operativa; la depreciacin
puede ser ms o menos acelerada, etc. An ms, para sumarse a la complejidad
de las comparaciones, debe sealarse que un anlisis entre pases tendra que
considerar la calidad (o ley) de los recursos extrados: financieramente no es lo
mismo aplicar una regala de x% a un mineral de baja ley en determinado pas,
que a uno de muy buena ley en otra nacin. Estos temas son difciles de captar en
las comparaciones entre pases, por lo que cualquier ejercicio debe ser tomado
con cuidado. Hechas las salvedades, en el cuadro siguiente presenta un
comparativo de las tasas entre algunos pases.
0 33

acional Del Callao
CAPITULO IV
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
CAPITULO IV: ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

4.1 Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera
Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera
DECRETO SUPREMO N 014-92-EM
0 34

acional Del Callao
(*) El presente Decreto Supremo fue publicado el 03 junio 1992 sin anexar el texto
del TUO, el cual se public en esta fecha.
(*) De conformidad con la nica Disposicin Transitoria del Decreto Ley N 25998,
publicado el 26-12-92, se precisa que los contratos suscritos en virtud de lo
dispuesto por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 109 con anterioridad a la
entrada en vigencia del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, se
regirn por las disposiciones contenidas en los mismos y las que estaban vigentes
al momento de su celebracin.
(*) De conformidad con el Artculo 5 del Decreto Supremo N 015-2001-EM
publicado el 29-03-2001, se precisa que a partir de la vigencia del citado Decreto
Supremo, las menciones al Registro Pblico de Minera existentes en el Texto
nico Ordenado de la Ley General de Minera vigente, aprobado por el presente
Decreto Supremo y dems normas legales y reglamentarias relacionadas, se
entendern como referidas al Instituto Nacional de Concesiones y Catastro Minero
- INACC.
CONCORDANCIAS: D.S. N 03-94-EM (Reglamento de diversos Ttulos del Texto
nico Ordenado de la Ley General de Minera)
D.S. N 018-92-EM
D.S. N 023-92-EM
D.S. N 025-92-EM (TUPA)
R.D. N 163-92-EM-DGM; Art. 1
D.S. N 019-93-EM (TUPA)
D.S. N 024-93-EM
D.S N 07-94-EM
0 35

acional Del Callao
D.S. N 40-94-EM; Art. 1
L. N 26615
D.S. N 055-99-EM (TUPA)
L. N 27343
LEY N 27474
D.S. N 015-2001-EM
D.S. N 026-2001-EM
D.S. N 029-2001-EM
R.M. N 271-2003-EM-DM
R.N 052-2004-SUNARP-SN (Reglamento Inscripciones Registro Derechos
Mineros)
R.J. N 2965-2005-INACC-J
D.S.N 033-2005-EM (REGLAMENTO para el Cierre de Minas)
R.J. N 4696-2006-INACC-J (Asignan monto recaudado por concepto de

pago de Derecho de Vigencia de derechos mineros y por la formulacin de
Petitorios Mineros, correspondiente al mes de setiembre de 2006)
D.S. N 084-2007-EM (Regulan el Sistema de Derechos Mineros y Catastro

-
SIDEMCAT)
0 36

acional Del Callao
D.LEG. N 1010, Cuarta Disp. Trans. Comp.
D.S. N 055-2010-EM (Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de

Seguridad y Salud Ocupacional y otras medidas complementarias en
minera)
R. 122-2010-INGEMMET-PCD (Asignan montos recaudados por concepto

de pago del Derecho de Vigencia y Penalidad de derechos mineros
vigentes, as como por la formulacin de petitorios mineros correspondiente
al mes de agosto de 2010)
R. N 139-2010-INGEMMET-PCD (Asignan montos recaudados por

concepto de pago del Derecho de Vigencia y Penalidad de derechos
mineros y del Derecho de Vigencia en la formulacin de petitorios mineros
durante el mes de setiembre de 2010)
R.N
178-2010-INGEMMET-PCD
(Asignan
montos
recaudados
por
concepto de pago de Derecho de Vigencia y Penalidad de derechos

mineros y por la formulacin de petitorios mineros correspondientes al mes
de noviembre de 2010)
4.2 Ley que Regula el Cierre de Minas - LEY N 28090
Ley que regula el Cierre de Minas
LEY N 28090
CONCORDANCIAS: D.S.N 033-2005-EM (REGLAMENTO)
R.M. N 627-2003-MEM-DM (Crean el Registro de Entidades domiciliadas o no en
el pas, autorizadas a elaborar Planes de Cierre de Minas y de Plantas de
Beneficio en el Sector Energa y Minas)
0 37

acional Del Callao
D.S. N 016-2005-EM (Constituyen el Registro de Entidades Autorizadas a

Elaborar Planes de Cierre de Minas)
D.S. N 039-2005-EM (Establecen Rgimen del Registro de Entidades Autorizadas
a Elaborar Planes de Cierre de Minas)
R.M. N 515-2006-MEM-DM (Aprueban el Reglamento para evaluar y aceptar el
Fideicomiso sobre Inversin Forestal en garanta del cumplimiento del Plan de
Cierre de Minas)
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
LEY QUE REGULA EL CIERRE DE MINAS
Artculo 1.- Objeto
La presente ley tiene por objeto regular las obligaciones y procedimientos que
deben cumplir los titulares de la actividad minera para la elaboracin, presentacin
e implementacin del Plan de Cierre de Minas y la constitucin de las garantas
ambientales correspondientes, que aseguren el cumplimiento de las inversiones
que comprende, con sujecin a los principios de proteccin, preservacin y
recuperacin del medio ambiente y con la finalidad de mitigar sus impactos
negativos a la salud de la poblacin, el ecosistema circundante y la propiedad.
Artculo 2.- mbito de Aplicacin
La presente norma se aplica a las actividades mineras, segn se trate de:
a) Unidades mineras nuevas.- Toda unidad minera que inicie o reinicie su actividad
a partir de la vigencia de la presente Ley.
0 38

acional Del Callao
b) Unidades mineras en operacin.- Toda unidad minera que hubiere iniciado

operaciones con anterioridad a la vigencia de la presente Ley.
CONCORDANCIA: Anexo D.S. N 033-2005-EM, Art. 2
Artculo 3.- Definicin del Plan de Cierre de Minas
El Plan de Cierre de Minas es un instrumento de gestin ambiental conformado
por acciones tcnicas y legales, efectuadas por los titulares mineros, destinado a
establecer medidas que se deben adoptar a fin de rehabilitar el rea utilizada o
perturbada por la actividad minera para que sta alcance caractersticas de
ecosistema compatible con un ambiente saludable y adecuado para el desarrollo
de la vida y la preservacin paisajista.
La rehabilitacin se llevar a cabo mediante la ejecucin de medidas que sean
necesarias realizar antes, durante y despus del cierre de operaciones,
cumpliendo con las normas tcnicas establecidas, las mismas que permitirn
eliminar, mitigar y controlar los efectos adversos al ambiente generados o que se
pudieran generar por los residuos slidos, lquidos o gaseosos producto de la
actividad minera.
Artculo 4.- Autoridad competente
Compete al Ministerio de Energa y Minas aprobar los Planes de Cierre de Minas,
as como la fiscalizacin y control de las obligaciones asumidas en dichos Planes
e impondr, en su caso, las sanciones administrativas respectivas.

Artculo 5.- Contenido del Plan de Cierre de Minas
El Plan de Cierre de Minas deber describir las medidas de rehabilitacin, su
costo, la oportunidad y los mtodos de control y verificacin para las etapas de
0 39

acional Del Callao
Operacin, Cierre Final y Post Cierre. Asimismo, deber indicar el monto y plan de
constitucin de garantas ambientales exigibles.

Artculo 6.- Obligacin de Presentar el Plan de Cierre de Minas
El operador minero presentar su Plan de Cierre de Minas al Ministerio de Energa
y Minas para su aprobacin, el que establecer los estudios, acciones y obras
correspondientes a realizarse para mitigar y eliminar, en lo posible, los efectos
contaminantes y dainos a la poblacin y al ecosistema en general, a la
conclusin de sus operaciones.
Los titulares de la actividad minera, estn obligados a:
- Implementar un Plan de Cierre de Minas planificado desde el inicio de sus
actividades.
- Reportar semestralmente al Ministerio de Energa y Minas el avance de las
labores de recuperacin consignadas en el Plan de Cierre de Minas.
- Constituir una garanta ambiental que cubra el costo estimado del Plan de Cierre
de Minas.
Artculo 7.- Plazo de presentacin de los Planes de Cierre de Minas
El operador minero deber presentar a la autoridad competente, el Plan de Cierre
de Minas, en el plazo mximo de un ao, a partir de la aprobacin del Estudio de
Impacto Ambiental (EIA) y/o del Programa de Adecuacin y Manejo Ambiental
(PAMA), respectivamente.
Artculo 8.- Ejecucin del Plan de Cierre de Minas
0 40

acional Del Callao
El Plan de Cierre de Minas deber realizarse en forma progresiva durante la vida

til de la operacin minera, de acuerdo al cronograma aprobado por la autoridad
competente.
Al trmino de las actividades se proceder al cierre del resto de reas y/o
instalaciones, que por razones operativas, no pudieron cerrarse durante la etapa
productiva o comercial.
Artculo 9.- Revisin y modificacin del Plan de Cierre de Minas
El Plan de Cierre de Minas deber ser revisado por lo menos cada cinco aos
desde su ltima aprobacin por la autoridad competente, con el objetivo de
actualizar sus valores o para adecuarlo a las nuevas circunstancias de la actividad
o los desarrollos tcnicos, econmicos, sociales o ambientales.
El Plan de Cierre de Minas podr ser tambin modificado cuando se produzca un
cambio sustantivo en el proceso productivo, a instancia de la autoridad
competente.
Artculo 10.- Certificado de Cierre Progresivo
La autoridad competente otorgar el Cierre Final de cada rea, labor o instalacin,
una vez comprobado el cumplimiento de las disposiciones establecidas en el Plan
de Cierre de Minas.
Artculo 11.- Garanta Ambiental
El titular minero deber constituir garantas a favor de la autoridad competente
para cubrir los costos de las medidas de rehabilitacin para los perodos de
operacin de Cierre Final y Post Cierre, a que se refiere el artculo 5 de la
presente Ley, mediante una o varias de las modalidades siguientes:
1) Aquellas contempladas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros (Ley N
26702).
0 41

acional Del Callao
2) En efectivo, mediante depsito de dinero en las Instituciones Financieras, segn

lo establecido en el Reglamento de esta Ley.
3) Los Fideicomisos sealados en los artculos 241 274 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros (Ley N 26702).
4) Aquellas previstas en el Cdigo Civil, a satisfaccin de la autoridad competente.
A la conclusin de las medidas de rehabilitacin la autoridad competente
proceder, bajo responsabilidad, a la liberacin de las garantas, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento de la Ley.
CONCORDANCIAS:
Anexo D.S. N 033-2005-EM, Arts. 55 y 62
R.M. N 515-2006-MEM-DM (Aprueban el Reglamento para evaluar y aceptar el
Fideicomiso sobre Inversin Forestal en garanta del cumplimiento del Plan de
Cierre de Minas)
Artculo 12.- Provisiones para el Plan de Cierre de Minas
La provisin contable del ejercicio destinada a cubrir el costo del Plan de Cierre de
Minas deber registrarse a partir del ejercicio contable en que el titular minero
deba constituir garanta, segn el cronograma aprobado por la autoridad
competente.
Artculo 13.- Informacin a la Comunidad
El operador minero deber publicar el Plan de Cierre de Minas, que somete a la
aprobacin del Ministerio de Energa y Minas, en el Diario Oficial El Peruano y en
un diario de la capital de la regin respectiva o de circulacin nacional.
El operador minero deber remitir un ejemplar de la publicacin efectuada a las
autoridades regionales, provinciales y distritales en cuyo mbito se realizarn las
obras o actividades contempladas en el Plan de Cierre de Minas.
0 42

acional Del Callao
Las organizaciones ciudadanas con personalidad jurdica y las personas naturales

directamente afectadas podrn formular observaciones por escrito y debidamente
fundamentadas al Plan de Cierre de Minas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Primera.- Plazo de adecuacin
El titular de unidades mineras en operacin presentar ante las autoridades
competentes el Plan de Cierre de Minas, dentro del plazo mximo de seis meses a
partir de la vigencia de esta Ley. (*)
(*) Disposicin modificada por el Artculo nico de la Ley N 28234, publicada el
28234, cuyo texto es el siguiente:
Primera.- Plazo de adecuacin
competentes el Plan de Cierre de Minas, dentro del plazo mximo de un (1) ao a
partir de la vigencia de esta Ley. (*)
(*) Disposicin Complementaria modificada por el Artculo 1 de la Ley N 28507,
publicada el 08 Mayo 2005, cuyo texto es el siguiente:
PRIMERA.- Plazo de adecuacin
competentes el Plan de Cierre de Minas, dentro de un plazo mximo de un (1) ao
a partir de la vigencia del reglamento de la presente Ley.
Segunda.- Prepublicacin de la Reglamentacin
El Ministerio de Energa y Minas, realizar en el plazo mximo de sesenta (60)
das de entrada en vigor de esta ley, una prepublicacin en el Diario Oficial El
Peruano de la reglamentacin correspondiente sobre el Cierre de Minas.
Tercera.- Reglamentacin
0 43

acional Del Callao
El Reglamento de la presente Ley deber expedirse en el plazo de tres (3) meses

a partir de su prepublicacin respectiva. (*)
(*) Disposicin Complementaria derogada por el Artculo 3 de la Ley N 28507,
publicada el 08 Mayo 2005.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Derganse, modifcanse o djanse sin efecto, las normas que se opongan
a la presente Ley.
POR TANTO:
Habiendo sido reconsiderada la Ley por el Congreso de la Repblica, aceptndose
las observaciones formuladas por el seor Presidente de la Repblica, de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 108 de la Constitucin Poltica del
Estado, ordeno que se publique y cumpla.
En Lima, a los trece das del mes de octubre de dos mil tres.
HENRY PEASE GARCA
Presidente del Congreso de la Repblica
MARCIANO RENGIFO RUIZ
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
0 44

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CAPITULO V
JUSTIFICACION
0 45

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CAPITULO V: JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

5.1 Justificacin
La presente investigacin tiene como finalidad beneficiar al sector
ms rentable en la economa que es la Minera, con
las
herramientas que ofrece la Tributacin, a su vez est investigacin

busca promover la informacin, difundiendo y demostrando los
beneficios que tiene la aplicacin de dichas herramientas, que han
permitido el crecimiento de grandes empresas.
0 46

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CAPITULO VI
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
0 47

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CAPITULO VI: OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

6.1 Formulacin del Objetivo
6.1.1 Objetivo General
Determinar las posibles soluciones a los problemas tributarios ms
relevantes que afectan las inversiones mineras.
6.1.2 Objetivos Especficos

1.- determinar una posible solucin al impedimento de deduccin de
plan de cierre.
2.- sugerir una modificacin en la ley que permita la deduccin de
gastos en proyectos de desarrollo social promovidos por el gobierno.
3.- sugerir la modificacin de la norma en el caso de empresas que
tengan ms de una concesin y puedan compensar en caso de
prdidas obtenidas.
4.- sugerir el cambio a la norma para su precisin en uso de los
mtodos a usar para la amortizacin de los gastos.
0 48

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CAPITULO VII
HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
0 49

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CAPITULO VII: HIPTESIS DE LA INVESTIGACION

7.1 Formulacin de la hiptesis
7.1.1 Hiptesis Principal
Si la legislacin tributaria afecta a las inversiones mineras entonces no
se podr asegurar de que estas empresas decidan ejecutar las
inversiones finalmente en nuestro pas, y stas ltimas acudan a
invierten otros pases.
7.1.2 Hiptesis Secundarias

1.- Si las inversiones mineras necesarias para la ejecucin de plan de
cierre, no constituyen gastos deducibles para el clculo del impuesto a
la renta, entonces el estado tendra que modificar parte de la ley
general de minas para que se permita la deduccin de dichas
provisiones.
2.- Si las inversiones en proyectos de desarrollo social, no estn
consideradas como parte de la ejecucin de una obra, para la
legislacin tributaria, entonces que se modifique parte de la ley y que
permita la deduccin de estas gastos, que a las finales son
0 50

acional Del Callao
contribuciones para el desarrollo social, y a su vez podra solicitarse un

informe de una auditoria de prestigio, el cual certifique la ejecucin.
3.- Si el que una empresa tenga ms de un proyecto con regmenes de
impuesto a la renta diferente, y tenga que ser determinada por
separado, entonces se podra dictar normas que precisen que en el
caso de ms de una concesin no se impida o limite la compensacin
entre s de las rentas netas y prdidas generadas por cada una.
4.- Si las normas no son precisas respecto a si las provisiones por
gastos de explotacin de tierras por las mineras, deben hacerse bajo un
mtodo determinado para las amortizaciones, entonces debera
modificarse dichas normas para que permita que los gastos de
desarrollo y preparacin puedan ser amortizados en el ejercicio en que
se incurra y en los prximos, mediante un mtodo determinado o a
elegir.
0 51

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CAPITULO VIII
VARIABLES E INDICADORES DE LA
INVESTIGACION
0 52

acional Del Callao
CAPITULO VIII: VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACION

8.1 Variables e Indicadores de la Investigacin
Variable Independiente:
- Empresas Mineras Peruanas
- Indicadores: Aplicacin de las normas tributarias al resultado
financiero
- Crecimiento de las inversiones mineras
Variable Dependiente:
- Legislacin Tributaria
- Legislacin Minera
- Indicadores: NICs
0 53

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CAPITULO IX
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
0 54

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CAPITULO IX: METODOLOGA DE LA INVESTIGACION

9.1 Tipo
Para los propsitos de la presente investigacin y de acuerdo a la
naturaleza del problema, para el desarrollo de la presente, se emplear el
tipo de investigacin Descriptiva.
9.2 Nivel
Conforme con los propsitos de estudio que se llevar a cabo, es una
investigacin de carcter Descriptivo-Explicativo, puesto que en un primer
momento describir la realidad del Sector Minero; luego se explicar
conceptualmente los puntos que intervienen en el Sector Tributario.
9.3 Mtodo
Los principales mtodos que se emplearn en la investigacin son los
siguientes:
Descriptivo
Interpretaremos la naturaleza y realidad actual del tema materia de
investigacin.
0 55

acional Del Callao
Inductivo
Se partir desde lo simple a lo complejo, es decir, de premisas particulares
para obtener conclusiones generales que pueden ser aplicadas a una
poblacin en general, en situaciones similares.
Analtico
Iniciaremos el proceso de investigacin con la identificacin de cada una de
las variables involucradas, para luego establecer una relacin de causa
efecto.
9.4 Diseo
El diseo que se utilizar con el fin de identificar la correlacin que existen
entre las variables es el de Causa-Efecto, Conocer y Adaptar la
problemtica tributaria en para el sector minero, ello puede facilitar la
obtencin de beneficios, tales como la obtencin de mejores inversiones.
La investigacin adems por su diseo, responde al modelo de una
Investigacin por Objetivos, conforme se detalla en el siguiente esquema.
0 56

acional Del Callao
Frente al objetivo general de la investigacin se formula los objetivos

especficos de los cuales obligatoriamente se realizar una conclusin
parcial de cada uno de ellas, que nos llevar a formular una conclusin final
que es comparada con la hiptesis general previamente planteada.
9.5 Tcnicas e Instrumentos
Las Tcnicas a utilizar sern las siguientes:
Observacin.- La tcnica de la observacin es utilizada para tener en
cuenta de la realidad por medio de la observacin de los hechos, de esa
manera poder elaborar conclusiones.
Entrevista.- Esta tcnica permite consultar nuestras dudas respecto a un
tema de investigacin y obtener una respuesta de un especialista. Debido a
que esta tcnica es personal debemos tener la nocin bsica del tema a
tratar con nuestros entrevistados, para que de esa manera podamos
conseguir informacin novedosa y especializada.
Encuesta: Por medio de esta tcnica podremos obtener datos de varias
fuentes, para poder resumir la informacin y poder tabularla. Para ello se
usa un listado de preguntas escritas que se entregan a los encuestados,
con el objetivo de que las contesten igualmente por escrito, dicho listado de
preguntas se denomina cuestionario.
0 57

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Anlisis Documental: Mediante esta tcnica se realizar la revisin o

lectura de la informacin recopilada y su respectivo anlisis, para
posteriormente formular las conclusiones e hiptesis respectivas.
TCNICAS
Observacin
Anlisis Documental
Entrevista
Encuesta
INSTRUMENTOS
Gua de Observacin
Gua de Anlisis Documental
Gua de Entrevista
Cuestionario
9.6 Poblacin y Muestra
1.
Poblacin
El universo que se tomara para esta investigacin estar constituido
por las empresas Mineras en general a nivel del pas.
2.
Muestra
Con la finalidad de reducir costos y tiempo se utilizar, el tipo de
muestreo: Muestreo Probabilstico por Racimos.
La muestra para la presente investigacin estar dada por aquellas
empresas del sector minero que generan mayor pago de impuestos y
contribuciones al estado.
0 58

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CAPITULO X
ESQUEMA DE LA INVESTIGACION
0 59

acional Del Callao
INTRODUCCION
CAPITULO I: Minera en el Per
1.1 Conceptos Bsicos
1.2 Normatividad
1.3 Entorno Socio-Econmico
1.4 Caractersticas del Sector
1.5 Necesidades del Sector
CAPITULO II: Tributacin Minera
2.1 Conceptos Bsicos
2.2 Estndares Internacionales
2.3 Herramientas de Informacin
CAPITULO III: La inversin minera y sus problemticas tributarias
3.1 Antecedentes
3.2 Normas
3.3 Problemas
0 60

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3.4 Solucin
CAPITULO IV: Trabajo de Campo
4.1 Encuestas
4.2 Entrevistas
CAPITULO V: Anlisis de los Resultados de la Investigacin
5.1 Anlisis de los resultados obtenidos
5.2 Caso Prctico
CAPITULO VI: Conclusiones y Recomendaciones

6.1 Conclusiones
6.2 Recomendaciones
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
0 61

acional Del Callao
CAPITULO XI
CRONOGRAMA DE LA INVESTIGACION
0 62

acional Del Callao
0 63

acional Del Callao
CAPITULO XII
PRESUPUESTO DE LA INVESTIGACION
0 64

acional Del Callao
Presupuesto de Ingresos
Recursos Propios
S/.
3,000.00
Total Ingresos
S/.
3,000.00
Asesoras
S/.
550.00
Libros y otros materiales didcticos
S/.
1,500.00
Materiales de escritorio
S/.
150.00
Redaccin y empastado
S/.
300.00
Transporte
S/.
100.00
Pago por presentacin de tesis
S/.
400.00
Total Egresos
S/.
3,000.00
Presupuesto de Gastos
0 65

acional Del Callao
CAPITULO XIII
BIBLIOGRAFIA
Bibliografa
0 66

acional Del Callao
Ttulo
Editor
Procedencia del original
Digitalizado
La Minera en el Per, Volumen 38

Editores Tcnicos Asociados, 2002
Universidad de Texas
21 Feb 2008
Ttulo
Editor
Procedencia del original
Digitalizado
La Minera en el Per, Volumen 29

Editores Tcnicos Asociados, 1992
la Universidad de California
12 Sep 2008
Ttulo
Editor
Anlisis tributario, Nmeros 234-239

Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A., 2007
Pginas Web
Cierre de minas: Agenda tributaria pendiente

http://www.ey.com/PE/es/Newsroom/Newsroom-AM-cierre-minas-agenda-tributariapendiente
VII Simposium Contable y de Auditora del Sector Minero Energtico Arequipa

http://www.perucontadores.com/convenciones/simposium_minero/JUAN
%20CARLOS%20MEJ%C3%8DA.pdf
Balance en minera: El problema del Per es que no tiene grandes proyectos
asegurados en el horizonte
http://semanaeconomica.com/article/extractivos/mineria/141025-balance-enmineria-el-problema-del-peru-es-que-no-tiene-grandes-proyectos-asegurados-enel-horizonte/
La tributacin minera en el Per: contribucin, carga tributaria y fundamentos

conceptuales
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/45A61B9A186BB41C0
5257C27005E38C8/$FILE/presentacion-tributacion-minera.pdf
Presidencia de la Repblica del Per
0 67

acional Del Callao
http://www.presidencia.gob.pe/jefe-de-estado-promulgo-tres-leyes-tributariasmineras
ESTUDIO SOBRE MARCO NORMATIVO MINERO EN PER
http://www.propuestaciudadana.org.pe/sites/default/files/publicaciones/archivos/Est
udio%20EBaca.pdf
Tributacin de inversiones en el sector minera e hidrocarburos

http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechopucp/article/viewFile/9774/10185
PAGINA SUNAT
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=1228:03-impuesto-especial-a-la-mineria-ley29789&catid=82:sector-minero&Itemid=301
LA TRIBUTACION MINERA EN EL PER
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/45A61B9A186BB41C0
5257C27005E38C8/$FILE/presentacion-tributacion-minera.pdf
Kuraka: Minera y Energa
http://kuraka.blogspot.com/2015/02/2014-se-derrumba-el-impuesto-la
_sm_au_=iVVP4C86W78H8HpP
0 68
renta.html?

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Seminario de la Investigacin Contable 2015A

acional Del Callao

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

SEMINARIO DE LA INVESTIGACION CONTABLE

CPC MANUEL FERNNDEZ CHAPARRO

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

A Dios, por las personas que puso

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

Agradecemos a Dios por estar con

damos, por fortalecer nuestros

mentes, por haber puesto en

personas que han sido soporte y

alientos, comprensin y apoyo

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

Planteamiento del problema

Formulacin del problema

CAPITULO III: MARCO TERICO

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

CAPITULO VIII: VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACION

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

1. CAPITULO I: DATOS GENERALES

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

Facultad de Ciencias Contables

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

2. CAPITULO II: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN

Planteamiento del problema

En las ltimas semanas, la minera ha estado bajo los reflectores a raz de

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

Formulacin del problema

2.2.1 Problema general

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

CAPITULO III: MARCO TERICO

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

La minera es un conjunto de actividades destinadas

A cielo abierto (o de tajo abierto): realizan

vegetacin, luego se dinamita y remueve roca y

Canteras: (para materiales de construccin, como arena, granito, mrmol,

Lixiviacin: es la aplicacin de productos qumicos (cido sulfrico para

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

LA INVERSIN MINERA Y SUS PROBLEMTICAS TRIBUTARIAS

Seminario de la Investigacin Contable 2015A

7. Qu es una Concesin Minera?

Concesin Minera: Derecho a la exploracin y explotacin de los recursos